Tulumaksu protsent. Tulumaksumäär juriidilistele isikutele

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükk. Ettevõtte tulumaks

Ettevõtte tulumaksu tasuvad juriidilised isikud alates ühine süsteem maksustamine. Kõrval üldreegel tulude ja kulude vahe maksustatakse tulumaksuga. Enamasti on maksumäär 20%. See materjal, mis on osa mannekeenide "maksuseadustiku" tsüklist, on pühendatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükile 25 "Ettevõtte tulumaks". Saadaval selles artiklis, selge keel kirjeldas tulumaksu arvestamise ja tasumise korda, maksumäärasid, samuti aruandluse ajastust. Pange tähele: selle sarja artiklid pakuvad ainult üldine idee maksude kohta; praktiliste tegevuste jaoks on vaja viidata esmasele allikale - maksuseadustikule Venemaa Föderatsioon

Kes maksab

• Kõik Venemaa juriidilised isikud (LLC, JSC jne).
• Välismaised juriidilised isikud, kes tegutsevad Venemaal püsivate tegevuskohtade kaudu või saavad lihtsalt tulu Vene Föderatsiooni allikast.

Mille pealt maksustatakse

Kasumi pealt ehk tulude ja kulude vahe pealt.

Tulu on põhitegevusest saadav tulu (müügitulu), samuti muust tegevusest saadud summad. Näiteks kinnisvara väljaüürimisest, pangahoiuste intressidest vms (mittetegevustulu). Kasumi maksustamisel võetakse arvesse kõik tulud ilma käibemaksu ja aktsiisideta.

Kulud on ettevõtte põhjendatud ja dokumentaalselt tõendatud kulud. Need jagunevad tootmise ja müügiga seotud kuludeks (töötajate palgad, tooraine ja materjalide ostuhind, põhivara kulum jne) ning tegevuskuludeks (negatiivsed kursivahed, kohtu- ja vahekohtu tasud jne). . Lisaks on suletud nimekiri kuludest, mida ei saa kasumi maksustamisel arvesse võtta. Need on eelkõige kogunenud dividendid, sissemaksed põhikapital, laenu tagasimaksmine jne.

Kell maksurevisjonid enamik probleeme tekib just kulutuste tõttu: inspektorid ütlevad, et kulutused ei ole majanduslikult põhjendatud, algdokumendid on valesti vormistatud jne jne. Seetõttu pööravad raamatupidajad reeglina suuremat tähelepanu kulutusi tõendavatele dokumentidele.

Mis ei ole maksustatav

Üheks arvestusliku tulumaksuks (UTII) ümber arvestatud tegevuste kasumilt, samuti lihtsustatud maksustamissüsteemile üle läinud või ühtset põllumajandusmaksu tasuma läinud ettevõtete kasumilt.

Millal tulumaksu arvestamisel kajastada tulusid ja kulusid

Tulude ja kulude kajastamiseks on kaks võimalust: tekkepõhine ja kassapõhine.

Tekkepõhine meetod näeb ette, et tulud ja kulud kajastatakse üldjuhul nende tekkimise perioodil, sõltumata raha tegelikust laekumisest või väljamaksmisest. Näiteks: lepingujärgne organisatsioon peab tasuma augustikuu bürooüüri hiljemalt 31. augustiks, kuid üürimakse kantakse üle alles oktoobris. Tekkepõhise meetodiga peab raamatupidaja seda summat kuludes kajastama augustis, mitte oktoobris.

Kassameetodi puhul kajastatakse tulu üldjuhul hetkel, kui raha laekub arvelduskontole või kassasse, ning kulud kajastatakse hetkel, mil organisatsioon on kohustuse tarnija ees tasunud. Seega, kui augustikuu kontoriüür tasutakse reaalselt oktoobris, siis kassameetodil näitab raamatupidaja kulusid oktoobris, mitte augustis.

Organisatsioonil on õigus valida, kumba kahest meetodist – tekkepõhisest või sularahast – see rakendub. Kuid sellel on piirang: tekkepõhist meetodit võib kasutada iga ettevõte ja pankadel on sularahameetodi kasutamine keelatud. Lisaks peab sularahameetodile üleminekuks olema täidetud järgmine tingimus: müügitulu ilma käibemaksuta ei tohi nelja eelmise kvartali keskmiselt ületada miljonit rubla kvartalis. Sama limiiti tuleb hoida ka ajal, mil ettevõte rakendab kassapõhisust. Piirtulu ületamise korral on organisatsioon kohustatud algusest peale üle minema tekkepõhisele meetodile praegune aasta. Valitud meetod fikseeritakse vastava aasta arvestuspoliitikas ja rakendatakse selle aasta jooksul.

maksumäärad

Tulumaksu põhimäär on 20 protsenti. Ajavahemikul 2017–2020 (kaasa arvatud) kantakse föderaaleelarvesse 3 protsenti ja piirkondlikku eelarvesse 17 protsenti.

Teatud sissetulekuliikide puhul sisestatakse muud väärtused. Seda tüüpi tuludest tegeleb praktikas raamatupidaja kõige sagedamini saadud dividendidega, mille puhul kehtib üldjuhul 13-protsendiline määr (need kantakse täies mahus föderaaleelarvesse). Pange tähele, et enne 1. jaanuari 2015 oli dividendimäär 9 protsenti.

Kuidas tulumaksu arvutada

Tuleb määrata maksubaas (ehk maksustatav kasum) ja korrutada see vastava maksumääraga. Erinevate määrade alla jääva kasumi puhul määratakse alused eraldi.

Maksustamisbaasi arvestatakse tekkepõhiselt maksustamisperioodi algusest, mis vastab ühele kalendriaastale. Ehk siis baas määratakse ajavahemikul jooksva aasta 1. jaanuarist kuni 31. detsembrini, siis algab maksubaasi arvestamine nullist.

Kui aasta lõpus selgus, et kulud ületasid tulu ja ettevõte kandis kahju, arvestatakse maksubaasi null. See tähendab, et tulumaksu summa ei saa olla negatiivne, maksusumma peab olema kas null või positiivne.

Baasi arvestuse õigsust tuleb kinnitada kannetega registrites maksuarvestus. Iga ettevõte töötab need registrid välja iseseisvalt ja fikseerib need raamatupidamise maksupoliitikas. Praktikas on maksuarvestuse registrid sarnased registritega raamatupidamine. Erinevate tulude ja kulude kujunemise reeglite kajastamiseks on vaja kahte tüüpi arvestust - maksu- ja raamatupidamisarvestust, mis kehtivad vastavalt maksus ja raamatupidamises. Mõnel juhul võivad "maksu" ja "raamatupidamise" kasumid olla samad.

Kuidas arvutada tulumaksu avansilisi makseid

Aasta jooksul tuleb raamatupidajal koguda tulumaksu ettemakseid. Ettemaksete arvutamiseks on kaks võimalust.

Esimene meetod on vaikimisi määratud kõikidele organisatsioonidele ja näeb ette, et aruandeperioodid on esimene kvartal, kuus kuud ja üheksa kuud. Ettemaksed tehakse iga aruandeperioodi lõpus. Esimese kvartali tulemuste alusel väljamakse suurus võrdub esimeses kvartalis saadud kasumi maksuga. Poolaasta tulemuste ettemaks on võrdne poolaasta eest saadud kasumi maksuga, millest on lahutatud I kvartali ettemaks. Üheksa kuu tulemuste alusel väljamakse suurus võrdub üheksa kuu kasumimaksuga, millest on maha arvatud I kvartali ja poole aasta ettemaksed.

Lisaks tehakse igal aruandeperioodil igakuised ettemaksed. Aruandeperioodi lõpus kuvab raamatupidaja selle perioodi tulemuste põhjal ettemaksu (arvutusreeglid andsime ülalpool) ja võrdleb seda selle perioodi jooksul tehtud kuumaksete summaga. Kui kuumaksed kokku on väiksemad kui lõplik sissemakse, peab ettevõte tasuma vahe. Kui on tekkinud enammakse, siis arvestab raamatupidaja sellega järgmistel perioodidel.

Igakuised ettemaksed arvestatakse vastavalt järgmisi reegleid. Esimeses kvartalis ehk jaanuaris, veebruaris ja märtsis arvestab raamatupidaja igakuiseid ettemakseid nagu eelmise aasta oktoobris, novembris ja detsembris. Teises kvartalis võtab raamatupidaja maksu esimeses kvartalis tegelikult saadud kasumilt ja jagab selle arvu kolmega. Tulemuseks on igakuiste ettemaksete summa aprilli, mai ja juuni eest. Kolmandas kvartalis võtab raamatupidaja maksu poolaasta tegelikult kasumilt, arvestab maha esimese kvartali ettemaksu ja jagab saadud arvu kolmega. Välja tuleb igakuiste ettemaksete summa juuli, augusti ja septembri eest. Neljandas kvartalis võtab raamatupidaja maksu üheksa kuu tegelikult saadud kasumilt, lahutab sellest poole aasta ettemaksed ja jagab saadud summa kolmega. Need on ettemaksed oktoobri, novembri ja detsembri eest.

Teine võimalus põhineb tegelikul kasumil. See meetod ettevõte võib selle enda jaoks vabatahtlikult vastu võtta. Selleks tuleb hiljemalt 31. detsembriks maksuametit teavitada, et järgmise aasta jooksul läheb ettevõte üle igakuiste avansiliste maksete arvestamisele reaalselt saadud kasumi alusel. Selle meetodi puhul on aruandeperioodid kuu, kaks kuud, kolm kuud ja nii edasi kuni kalendriaasta lõpuni. Jaanuari ettemaks on võrdne jaanuaris tegelikult saadud kasumi maksuga. Jaanuari-veebruari ettemaks võrdub jaanuaris ja veebruaris tegelikult saadud kasumi maksuga, millest on lahutatud jaanuari ettemaks. Jaanuari-märtsi ettemaks võrdub jaanuar-märtsis tegelikult laekunud kasumi maksuga, millest on lahutatud jaanuari ja veebruari ettemaksed. Ja nii kuni detsembrini.

Organisatsioonil, kes on varem valinud ettemaksete arvutamise teise meetodi (st tegeliku kasumi alusel), on õigus sellest keelduda ja algusest peale järgmine aasta"naasta" esimesele teele. Selleks tuleb esitada IFTS-ile vastav avaldus hiljemalt jooksva aasta 31. detsembriks. Esimesele meetodile "tagasi" korral tuleb ettemaks jaanuar-märts on võrdne vahegaüheksa kuu tulemustel põhineva ettemaksu ja eelmise aasta kuue kuu tulemustel põhineva ettemaksu vahel.

Ettevõtted, kelle käibemaksuta müügitulu ei ületanud eelneva nelja kvartali jooksul keskmiselt 15 miljonit rubla kvartalis, peaksid tasuma vaid kvartali ettemakseid. See reegel kehtib sõltumata tulude suurusest ka eelarveliste, mittetulunduslike ja mõnede muude organisatsioonide kohta.

Vastloodud organisatsioonid võtavad ettemakseid mitte igakuiselt, vaid kord kvartalis kuni terve kvartali lõpuni alates nende riikliku registreerimise kuupäevast. Siis peaks raamatupidaja vaatama, mis on müügitulu (ilma käibemaksuta). Kui see ei ületa 5 miljonit rubla kuus või 15 miljonit rubla kvartalis, võib ettevõte jätkata ainult kvartali ettemaksete kogumist. Limiidi ületamisel ettevõte järgmine kuu läheb üle igakuistele ettemaksetele.

Millal kanda raha eelarvesse

Kui aruandeperioodideks on kvartal, kuus kuud ja üheksa kuud, siis tehakse aruandeperioodide tulemuste alusel ettemaksed hiljemalt vastavalt 28. aprillil, 28. juulil ja 28. oktoobril. Jaanuari kuu ettemaks tuleks üle kanda hiljemalt 28. jaanuariks, veebruari eest hiljemalt 28. veebruariks ja nii kuni detsembrini.

Kui ettevõte teeb ettemakseid tegeliku kasumi alusel, siis jaanuari ettemaks tehakse hiljemalt 28. veebruariks, jaanuari-veebruari eest hiljemalt 28. märtsiks ja nii edasi kuni järgmise aasta 28. jaanuarini.

Olenemata valitud ettemaksete arvutamise viisist kuvab raamatupidaja kalendriaasta lõpus viimase aasta tulumaksu lõpliku summa. Seejärel võrdleb ta seda aruandeperioodide lõpus kogunenud ettemaksete summaga. Kui ettemaksed kokku osutusid väiksemaks kui maksu lõppsumma, tasub ettevõte vahe eelarvesse. Kui on tekkinud enammakse, siis arvestab raamatupidaja seda järgmistel perioodidel. Tulumaksu lõppsumma tuleb tasuda hiljemalt järgmise aasta 28. märtsiks.

Kuidas tulumaksu deklareerida

Ettevõtted, kelle tegevus on täielikult üle viidud ühele või mitmele maksustamise erirežiimile (UTII, lihtsustatud süsteem või ühtse põllumajandusmaksu tasumine), ei või tulumaksu aru anda.

Kõik teised juriidilised isikud, kes on teinud vähemalt ühe toimingu sularaha või mitterahaliste vahendite laekumiseks või väljaminekuks, olenemata sellest, kas neil on tulu, peavad esitama inspektsioonile tuludeklaratsioonid aruande- ja maksustamisperioodi tulemuste alusel.

Maksustamisperioodi (aasta) tulemuste alusel tuludeklaratsioon tuleb esitada kontrollile hiljemalt järgmise aasta 28. märtsiks. Mittetulundusühingud kellel ei ole maksu tasumise kohustust, esitama lihtsustatud vormis deklaratsiooni. Kõik ülejäänud ettevõtted, olenemata maksukohustusest, esitavad täisvormis deklaratsioonid aasta lõpus.

Ettevõtted, kelle aruandeperioodid on kvartal, pool aastat ja üheksa kuud, esitavad lihtsustatud kujul aruande hiljemalt vastavalt 28. aprillil, 28. juulil ja 28. oktoobril. Organisatsioonid, mille aruandeperioodid on üks kuu, kaks kuud ja nii edasi, esitavad lihtsustatud kujul aruande hiljemalt 28. veebruariks, 28. märtsiks ja nii kuni järgmise aasta 28. jaanuarini.

OOO sisse üldine režiim: mis on tulumaks, kuidas seda arvutada, tasumise ja deklaratsiooni esitamise tingimused.

Niisiis, kallid lugejad, jõudsime lõpuks üldise maksustamiskorra all olevate organisatsioonide teemani. Rääkisime palju ja. Seega maksavad üksikettevõtjad ja juriidilised isikud üldrežiimis erinevaid makse: üksikettevõtjad maksavad ja juriidilised isikud maksavad tulumaksu. See on täna tulumaks ja sellest tuleb juttu.

Mis on tulumaks

Nimi räägib enda eest. See maks on kohustuslik kõigile juriidilistele isikutele, sealhulgas välismaistele isikutele, kes tegutsevad üldise maksustamiskorra alusel. Selle arvutamisel lähtutakse ettevõtte kasumi suurusest: organisatsiooni töö finantstulemus korrutatakse kehtiva kursiga.

Kes saab tulumaksust vabastada

Juriidilised isikud on tulumaksust vabastatud, kui nad:

1. lülitunud ühele erirežiimidest või maksma hasartmänguärilt maksu;
2. Kas osalevad Skolkovo projektis;
3. on välismaiste hulgas / rahvusvahelised organisatsioonid artikli lõikes 4 täpsustatud. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 246;
4. Nad viivad läbi tegevusi, millele teatud tingimustel kehtib 0% määr - enamasti on need tegevused hariduse ja tervishoiu valdkonnas (sissetulekute loetelu, mille puhul on võimalik nullmäär, leiate artiklitest 284, 284.1, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.3).

Selgub, et tavalistel juriidilistel isikutel (kes tegelevad kaubanduse, veonduse, ehitusega, tootmisega, töötavad teenindussektoris), kui nad ei ole erirežiimile üle läinud, on tulumaks võrdne peamiste maksudega, kui Äri tegema. Ülejäänud kolme punktiga seotud organisatsioonide hulka ei pääse kõik – selleks on erinõuded.

Tulumaksu arvestus

Tulumaksu arvutamisel peaksite teadma, et maksustamise objektiks on sel juhul just kasum. Me saame suurepäraselt aru, mis on kasum: see on tulu, millest on maha arvatud kulud. Siin on olulised punktid:

• Maksu arvestamiseks arvestatakse tulude hulka müügitulu ja mittetegevusest saadav tulu, mille loetelu leiate Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 249.
• Maksu arvestamiseks on kuludesse kantud müügikulud (nii otsesed (amortisatsioon, töötajate töötasud, materjalikulud) kui ka kaudsed) kui ka mittetegevusega seotud kulud, mille loetelu on näidatud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 265.
• Sissetulekud ja kulud, mis arvestuses ei osale, on loetletud Art. 251 ja art. 270 vastavalt – need nimekirjad koosnevad selgelt määratletud tulude/kulude kategooriatest, mis ei saa mingil juhul maksu mõjutada.

Tähtis! Selleks, et kulud saaksid maksu arvutamisel arvesse võtta, peavad need vastama majandusliku otstarbekuse nõuetele, olema suunatud ja kasumi teenimisele ning olema tõendatud dokumentidega. Kui vähemalt üks neist punktidest ei ole täidetud, on maksuhalduril õigus keelduda sellise kulu maksustamise eesmärgil kajastamisest. See tähendab, et maksuhaldur võtab need kulud arvestusest välja, arvutab maksubaasi ümber ülespoole ja lisatasu eest.

Kõige sagedamini tunnistab maksuamet kulud ebamõistlikeks töövõtjate tõttu. kui organisatsioon ei ole oma valiku tegemisel rakendanud hoolsuskohustust. Kuidas saate end kaitsta ja oleme juba kirjutanud.

Üheks 2019. aasta uuenduseks on luba oma töötajatele, nii turistile kui sanatoorium-kuurortile, vautšerite tasumine kulude osana maha kanda. Mida sa siin teadma pead?

• Need muudatused tehti 23. aprilli 2018. aasta maksuseadustiku artiklis 1 113-FZ;
• Voucherid tuleb osta ainult Venemaa reisikorraldaja või -agendi kaudu, kokkuleppel konkreetse töötaja, samuti soovi korral tema sugulaste (naine, abikaasa, alla 18- või 24-aastased lapsed, kui laps on täiskoormusega ülikooli üliõpilane) ;
• Puhkus või ravi peaks toimuma ainult Vene Föderatsiooni territooriumil;
• Kuludes saate arvestada reisi-, majutus-, toitlustus-, ekskursiooni- või sanatooriumiteenuste maksumusega;
• Eelarve töötaja kohta ei ületa 50 tuhat rubla;
• Reisi maksumuselt tuleb kinni pidada üksikisiku tulumaks. Tulu kajastamise kuupäevaks on vautšeri ettevõtte poolt väljamaksmise kuupäev.

Kõik kulud: vautšerite, sanatooriumi ja ravi, ei tohiks sissemaksed vabatahtlikku isikukindlustusse ületada 6% kogu tööjõukuludest.

Veel üks oluline omadus! Tulumaksu arvutamisega kaasnevate tulude ja kulude arvestamisel saate kasutada kahte meetodit: tekkemeetodit või kassameetodit. Neid on võimatu kombineerida, näiteks tulude arvestamine ühel meetodil ja kulude arvestamine teisel viisil, see on võimatu. Samuti ei saa hüpata ühelt meetodilt teisele. Valite ainult ühe teile sobivaima meetodi – selleks tuleks see fikseerida ühena maksuarvestuspoliitika sättest.

Mis on meetodite olemus?

• tekkepõhine meetod : selle meetodi puhul kajastatakse tulud/kulud nende tegemise perioodil, olenemata makse või raha laekumise kuupäevast;
• sularaha meetod : selle meetodi puhul võetakse tulud/kulud arvesse siis, kui need tegelikult laekuvad või tasutakse. Tegelikult seetõttu nimetatakse seda meetodit sularahaks: laekunud raha kliendilt arvelduskontole - kajastas tulu, maksis tarnijale arve - kajastas kulu.

Lisateavet nende meetodite kohta saate artiklist Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 271-273. OSNO sularahameetodit on õigus kohaldada ainult nendele juriidilistele isikutele, kelle tulud (ilma käibemaksuta) eelmise 4 kvartali jooksul ei ületanud 1 miljonit rubla. iga perioodi kohta. Seega, kuna selle meetodi rakendamine on piiratud, on tekkepõhine meetod endiselt peamine.

Tulumaksu valem

Maksu arvutamiseks kasutatakse järgmist valemit:

Tulumaks = maksu arvutamise alus * määr – ettemaksed

Ja nüüd iga valemi elemendi kohta järjekorras.

Maksubaas

Maksubaas on sel juhul organisatsiooni kasumi summa, mis arvutatakse tulude ja kulude vahena. Arvestada tuleks sellega, et:

• Kui kulud ületavad tulusid ja kasumit pole, siis maksubaas = 0 ehk siis ka maks on = 0;
• Näitajad arvutatakse aasta algusest tekkepõhiselt;
• Kui juriidilisel isikul on eelmistest aastatest üle kantud kahjum, siis osaleb ta ka maksubaasi vähendamises;
• Kui tegevuse iseloomust tulenevalt maksab juriidiline isik tulumaksu erinevate määradega, siis tuleks iga määra maksustamisbaasi käsitleda eraldi.

Tulumaksumäär 2019. aastal

Tavaliseks tulumaksumääraks on kehtestatud 20%, ja eelarvete jaotus on selline, et 17% läheb piirkonnale, 3% - föderaaleelarvele. Mõnele inimesele võivad kehtida erihinnad, nende kohta saate lugeda artiklist. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.

Tulumaksu ettemaksed aasta jooksul

Nagu teistegi maksude puhul, ei maksta tulumaksu mitte kord aastas, vaid jaotatakse aasta peale – sellelt makstakse ka ettemakseid. Selle maksu ettemaksete tasumise protsess võib olla erinev:

• Kord igakuiste maksetega;
• kord kvartalis ilma kuumakseteta;
• Igakuine tegelike kasumisummade alusel.

Sellest tulenevalt, olenemata sellest, kuidas juriidiline isik ettemakseid maksab, arvestatakse lõplikku maksuarvestust aasta tulemuste alusel, võttes arvesse kõiki tehtud ettemakseid.

Siin on näide: 2018. aasta lõpus oli Pervy LLC maksustatavat tulu 123 miljonit rubla ja maksubaasi vähendavaid kulusid 76 miljonit rubla. Selgub, et maksustamise eesmärgil saadav kasum on sel juhul 123–76 = 47 miljonit rubla. Kasutatakse tavapärast maksumäära -20%. Maks aasta lõpus = 47 * 20% = 9,4 miljonit rubla.

Oletame, et aasta jooksul on ettevõte juba üle kandnud ettemakseid 6,2 miljoni rubla eest. Siis on tasumisele kuuluv maks 9,4–6,2 = 3,2 miljonit rubla.

Tulumaksu tasumise tähtajad

Alustan millest Mis tahes ettemakseviisi maksustamisperiood on kalendriaasta. Kuid aruanded võivad erineda. Neil, kellel on kvartaalsed ettemaksed (kas kuumakse või mitte), on aruandeperioodideks standardne kvartal, kuus kuud ja 9 kuud. Neil, kes maksavad igakuiselt kasumi fakti pealt ettemakseid, on aruandeperioodid kuu, 2 kuud, 3 kuud jne kuni aasta lõpuni.

Kõik maksed tuleb tasuda 28. Täpsemalt siis:

• Kvartali ettemaks tasutakse kvartalile järgneva kuu 28. kuupäevaks;
• Igakuised kvartalisisesed maksed tasutakse enne vastava jooksva kuu 28. kuupäeva;
• Tegeliku kasumi väärtusel põhinevad igakuised maksed tasutakse enne lõppenud kuule järgneva kuu 28. kuupäeva.
• Lõplik tulumaksu arvestus tuleb teha enne järgmise aasta 28. märtsi.

Tulumaksu aruandlus

OSNO juriidilised isikud esitavad maksuhaldurile tuludeklaratsiooni. Selle kohaletoimetamise sagedus sõltub ettemaksete tasumise järjekorrast. Kvartalite kaupa ettemaksete ülekandjatel tuleb deklaratsioon esitada 4 korda – vastavalt aasta iga kvartali tulemustele. Neile, kes maksavad eelarvesse ettemakseid tegelikult iga kuu, tuleb deklaratsioon esitada lausa 12 korda – jaanuarist novembrini ja aasta kohta.

Deklaratsiooni esitamise tähtajad on samad, mis maksude tasumisel. Aruandeperioodide tulemuste aruanne esitatakse enne perioodi lõppu alanud kuu 28. kuupäeva ning aasta tulemuste deklaratsioon enne 28. märtsi.

Järeldus

Käesolevas artiklis oleme analüüsinud ettevõtte tulumaksu põhipunkte. Järgmistes artiklites käsitleme iga punkti üksikasjalikult.

2019. aastal on muudatused tulumaksus. Oleme koostanud tabeli 2019. aasta kehtivate määradega. Samuti räägime teile kõike tulumaksu kohta - kes maksab, kuidas arvutada, millal maksta makse, kuidas arvestada, millal kanda eelarvesse.

Tulumaks on otsene maks, mis arvutatakse protsendina ettevõtte teenitavast kasumist. Tulumaksu arvestamise ja tasumise kord on kehtestatud 25. peatükiga maksukood RF.

Kes maksab ettevõtte tulumaksu 2019. aastal

Kasumimaksu maksjad on üldise maksusüsteemiga ettevõtted.

Kui välisfirmal on meie riigis esindus, siis saab ka temast maksja. Maksjaks saavad ka koondgrupid. See tähendab, et organisatsioonide ühendused maksavad makse. Selliste ühenduste loomise eesmärk on vähendada organisatsioonide maksukoormust. Moodustub kõikide ettevõtete maksubaas (ehk siis konsolideeritakse – sellepärast kontserni nii kutsutaksegi). Gruppi valitakse vastutustundlik ettevõte, kes kogub ja panustab eelarvesse kõigi jaoks raha. Selline ühinemine on õigus, mitte kohustus. juriidilised isikud. Saate sellega liituda nii vabatahtlikult kui ka grupist lahkuda.

Kes tulumaksu ei maksa

Pange tähele, et tulumaks on maks ainult juriidilistele isikutele. Üksikettevõtjadüldises süsteemis maksavad üksikisiku tulumaksu.

Saadud tulult (sh mittetööjõulisest tegevusest) maksavad "füüsikud" üksikisiku tulumaksu, mitte kasumimaksu.

Ettevõtted, kes registreerimisel või aasta algusest läksid üle lihtsustatud maksustamisele, on tulumaksu tasumisest vabastatud.

Laadige alla artikli lisamaterjal:

Mis aitab: saate teada, milles maksuhaldurid kulude hindamisel sageli vigu leiavad, kuidas võlgu täpselt maha kanda, kuidas põhjendada kulude jagamist otsesteks ja kaudseteks.

Tulumaksumäärad 2019. aastal

Ettevõtte tulumaksu baasmäär on 20 protsenti. Kuid raha kantakse ettevõtte eelarvesse kahe maksena:

• 17 protsenti - piirkonnaeelarvesse;
• 3 protsenti - föderaaleelarvesse.

See jagamine kestab 2020. aasta lõpuni.

2019. aastal alandatud tulumaksumäärad

Kuid on ka alandatud määrasid 0–15 protsenti. Neil on õigus kasutada ainult teatud maksumaksjate kategooriaid. Näiteks dividenditulu maksustatakse kahe määraga: 13 protsenti ja 0 protsenti. 0% määr kehtib, kui osalevale äriühingule kuulub vähemalt pool aktsiakapitalist rohkem kui 365 päeva järjest. Kõigil muudel juhtudel on määr 13% (vt ka samm-sammult juhised dividendide maksmiseks LLC asutajatele 2019. aastal ).

Kuid välismaised ettevõtted, kellel on Venemaa organisatsioonide dividendid, maksavad 15 protsenti.

Tehnilis-turismis-meelelahutusliku erimajandustsooni elanikud tulusat makset ei maksa, kuna määr on 0 protsenti, siis erimajandustsoonide elanike määr on 2 protsenti.

Tabel. Tulumaksumäärad 2019. aastal

Sissetuleku liigid	Kursus föderaaleelarvele, %	määr piirkondlikule eelarvele, %	Alus
Sissetulekud, mis ei ole järgmised			Maksuseadustiku artikli 284 lõige 1
Sissetulekud intressidena enne 20. jaanuari 1997 välja antud riigi ja omavalitsuste võlakirjadelt (kaasa arvatud)			Maksuseadustiku artikli 284 lõike 4 punkt 3
Tulu intressidena 1999. aasta riigivaluuta võlakirjade III seeria võlakirjade uuenduse käigus välja antud võlakirjadelt.			Maksuseadustiku artikli 284 lõike 4 punkt 3
Intressitulu valla väärtpaberitelt, mis on emiteeritud vähemalt kolme aasta jooksul enne 1. jaanuari 2007. a
Enne 1. jaanuari 2007 emiteeritud hüpoteegiga tagatud võlakirjade intressitulu			Maksuseadustiku artikli 284 lõike 4 2. lõik
Hüpoteeklaenu katte usaldushalduse asutajate tulud, mis on saadud hüpoteeklaenu katte valitseja poolt enne 1. jaanuari 2007 väljastatud hüpoteegi osalustunnistuste soetamise alusel.			Maksuseadustiku artikli 284 lõike 4 2. lõik
Sissetulek liikmesriikide valitsuse väärtpaberitelt intressidena Liidu riik, subjektide valitsusväärtpaberid ja munitsipaalväärtpaberid (välja arvatud ülalnimetatud väärtpaberid ja intressitulu, mida Venemaa organisatsioonid saavad väljaspool Venemaad paigutatud valitsuse ja omavalitsuste väärtpaberitelt)
Intressitulu valitsuse väärtpaberitelt, mis on saadud vastutasuks valitsuse lühiajaliste nullkupongiga võlakirjade eest ja paigutatud väljaspool Venemaad			Maksuseadustiku artikli 284 lõike 4 esimene lõik
Pärast 1. jaanuari 2007 emiteeritud hüpoteegiga tagatud võlakirjade intressitulu			Maksuseadustiku artikli 284 lõike 4 esimene lõik
Hüpoteeklaenu katte usaldushalduse asutajate sissetulekud, mis on saadud hüpoteeklaenu tagatiste haldaja poolt väljastatud hüpoteegi osalustunnistuste soetamise alusel pärast 1. jaanuari 2007			Maksuseadustiku artikli 284 lõike 4 esimene lõik
Dividendid, mida Venemaa organisatsioonid saavad teistes organisatsioonides osalemisest järgmistel tingimustel:			Maksuseadustiku artikli 284 lõike 3 esimene lõik
osalus (panus) – mitte vähem kui 50%;
aktsia (deposiit) pidev omandiperiood - vähemalt 365 päeva
Depootunnistusi omavate Venemaa organisatsioonide saadud dividendid järgmistel tingimustel:
depootunnistused annavad õiguse saada dividende summas, mis moodustab vähemalt 50% dividendide kogusummast;
pidev depootunnistuse hoidmise periood – mitte vähem kui 365 päeva
Dividendid, mida Venemaa organisatsioonid saavad muudel asjaoludel (ei ole nimetatud maksuseadustiku artikli 284 lõike 3 lõigus 1), samuti dividendid aktsiatelt, mille õigusi tõendavad depootunnistused			Maksuseadustiku artikli 284 lõike 3 punkt 2
Saadud dividendid välismaised organisatsioonid Venemaa organisatsioonide aktsiatelt või muul kujul organisatsioonide kapitalis osalemisest			Maksuseadustiku artikli 284 lõike 3 punkt 3
Tulu Venemaa organisatsioonide väärtpaberitelt (v.a dividendid), mille õigused on kajastatud välismaiste omanike, volitatud omanike ja depooprogrammide depokontodel
Tulu dividendide kujul Venemaa organisatsioonide väärtpaberitelt, mille õigused on kajastatud välismaiste omanike, volitatud omanike ja depooprogrammide depokontodel			MKS § 284 punkt 4.2, § 310.1 punkt 9
Tulu laevade ja õhusõidukite rentimisest või allrendimisest ja (või) Sõiduk, samuti rahvusvahelistel vedudel kasutatavad konteinerid			Maksuseadustiku artikli 284 lõike 2 2. lõik
Tulu alates rahvusvaheline transport(sh seisak ja muud transpordiga seotud maksed)
			Maksuseadustiku artikli 309 lõike 1 punkt 8
Välismaise organisatsiooni tulu, mis on saadud organisatsioonide (isikute, ühingute) kasumi või vara jagamisest tema kasuks, mis ei ole dividend			Maksuseadustiku artikli 284 lõike 2 esimene lõik
			Maksuseadustiku artikli 309 lõike 1 punkt 2
Sissetulekud muudest Venemaa organisatsioonide võlakohustustest			Maksuseadustiku artikli 309 lõike 1 punkt 3
Tulu intellektuaalomandi õiguste kasutamisest			Maksuseadustiku artikli 309 lõike 1 punkt 4
Organisatsioonide aktsiate (osade) müügist saadud tulu, mille varast üle 50% moodustab otseselt või kaudselt asuv kinnisvara. Venemaa territoorium, samuti sellistest aktsiatest (osalustest) tuletatud finantsinstrumendid, välja arvatud maksuseadustiku artikli 280 lõike 9 kohaselt organiseeritud väärtpaberiturul ringlevad aktsiad.			Maksuseadustiku artikli 309 lõike 1 punkt 5
Tulu Venemaa territooriumil asuva kinnisvara müügist			Maksuseadustiku artikli 309 lõike 1 punkt 6
Tulu Venemaa territooriumil kasutatava vara rendi- või allrendilepingust			Maksuseadustiku artikli 309 lõike 1 punkt 7
Tulu liisingutegevusest (näiteks Venemaal kasutatava kinnisvara liisingust)			Maksuseadustiku artikli 309 lõike 1 punkt 7
Trahvid ja karistused Venemaa organisatsioonide rikkumiste eest, valitsusorganid ja/või täitevorganid kohalik omavalitsus lepingulised kohustused			Maksuseadustiku artikli 309 lõike 1 punkt 9
Muud samalaadsed tulud			Maksuseadustiku artikli 309 lõike 1 punkt 10
Põllumajandustootjate (sh kalandusorganisatsioonide) tulud			Maksuseadustiku artikli 284 punkt 1.3
Skolkovo projektis osalevate organisatsioonide kasum, mis on saadud pärast maksumaksja kohustuste täitmisest vabastamise õiguse kaotust			Maksuseadustiku artikli 284 punkt 5.1
Kasum tegevustest haridusorganisatsioonid, sealhulgas lapsehoid ja lapsehoiuteenused (v.a dividendid ja tulud tehingutest teatud tüübid võlakohustused)			Maksuseadustiku artikli 284 punkt 1.1
Kasum tegevustest meditsiiniorganisatsioonid(välja arvatud dividendid ja tulu teatud tüüpi võlakohustustega tehingutest)			Maksuseadustiku artikli 284 punkt 1.1
Kasumit teostavate organisatsioonide tegevusest sotsiaalteenus kodanikud (välja arvatud dividendid ja tulu teatud tüüpi võlakohustustega tehingutest)			Maksuseadustiku artikli 284 punkt 1.9
Kasum süsivesinike tootmisega seotud tegevusest uuel avamereväljal			Maksuseadustiku artikli 284 punkt 1.4
Regionaalsetes investeerimisprojektides osalevate organisatsioonide kasum			MKS § 284 punkt 1.5, § 284.3 punkt 3
Registrisse mittekuuluvate regionaalsetes investeerimisprojektides osalevate organisatsioonide kasum			MKS § 284 punkt 1.5-1, § 284.3 punkt 3
Kontrollitavate välismaiste ettevõtete kasum			Maksuseadustiku artikli 284 punkt 1.6, artikkel 309.1
Organisatsioonide kasum - vabamajandustsoonis osalejad		Mitte rohkem kui 13,5	MKS § 284 lõike 2 punkt 1.7, lõike 3 punkt 1.7
Organisatsioonide kasum - arenenud sotsiaal-majandusliku arengu territooriumi ja Vladivostoki vabasadama elanikud		Mitte rohkem kui 5 viie aasta jooksul alates kasumi laekumise kuupäevast, mitte vähem kui 10 järgmise viie aasta jooksul	Maksuseadustiku artikli 284 punkt 1.8, § 284.4
Organisatsioonide kasum - Magadani piirkonna erimajandustsoonis osalejad		Mitte rohkem kui 13,5	MKS artikli 284 lõike 7 punkt 1 ja punkt 1.10
Alates 1. jaanuarist 2011 omandatud Venemaa organisatsioonide aktsiate (osalus Venemaa organisatsioonide põhikapitalis) müügist või muul viisil võõrandamisest (sh tagasivõtmisest) saadud kasum, mis on maksumaksjale kuulunud üle viie aasta			Maksuseadustiku artikli 284 lõike 1 punkt 4.1, maksuseadustiku artikli 284 lõige 2, 28. detsembri 2010. aasta seaduse nr 395-FZ artikli 5 punkt 7
Kasum, mis on saadud aktsiate, Venemaa organisatsioonide võlakirjade, investeerimisosakute, mis on majanduse kõrgtehnoloogilise (uuendusliku) sektori väärtpaberid, müügist või muust võõrandamisest (sh lunastamisest)			MKS § 284 lõike 2 punkt 4.1, MKS § 284.2.1
Kasum, mis saadi investeerimisprojekti elluviimisest Kaliningradi oblasti erimajandustsooni territooriumil			Maksuseadustiku artikkel 288.1
		Kuue maksustamisperioodi jooksul alates esimese kasumi laekumise kuupäevast
		Järgmise kuue maksustamisperioodi jooksul
Kasum, mis on saadud Kaug-Ida föderaalringkonna territooriumil toimuvast turismi- ja meelelahutustegevusest			Maksuseadustiku artikli 284.6 lõiked 1 ja 2
Kasum tegevusest turismi- ja puhkemajandustsoonides, mis on ühendatud klastrisse (sellel erimajandusvööndis ja väljaspool seda toimuva tegevusega seotud tulude ja kulude eraldi arvestus)		Mitte rohkem kui 13,5	Maksuseadustiku artikli 284 lõige 7 lõige 1 ja lõige 1.2
Tehnoloogiauuenduslikes erimajandustsoonides toimunud tegevusest saadud kasum (sellel erimajandusvööndis ja väljaspool toimuva tegevusega seotud tulude ja kulude eraldi arvestus)		Mitte rohkem kui 13,5
Organisatsioonide kasum - erimajandustsoonide elanikud (välja arvatud turismi- ja puhkemajandus, klastrisse ühendatud ja tehniline uuendus)		Mitte rohkem kui 13,5	Maksuseadustiku artikli 284 punkt 1.2-1, lõike 7 punkt 1

Ettevõtte tulumaksu maksu- ja aruandeperiood

Maksustamisperiood on periood, mille järel arvutatakse väljamakse lõplik väärtus. Üldjuhul on tulumaksu maksustamise periood kalendriaasta. Ehk siis 1. jaanuarist 31. detsembrini. Aasta lõpus arvutavad ettevõtted välja lõppmakse ja kannavad raha eelarvesse.

Aasta jooksul asutatud ettevõtete jaoks on esimene maksustamisperiood eriline. See algab päevast, mil juriidiliste isikute ühtsesse riiklikku registrisse tehakse kanne organisatsiooni kohta ja lõpeb aasta lõpus (loe, kuidas saada väljavõtet juriidiliste isikute ühtsest riiklikust registrist ). Kui ettevõte loodi detsembris, siis selle maksustamisperiood lõpeb järgmise aasta 31. detsembril.

Samamoodi loetakse maksustamisperiood ümberkorraldatuks või . See algab 1. jaanuaril (või loomise päeval) ja lõpeb päeval, mil maksumaksja arvatakse välja juriidiliste isikute ühtsest riiklikust registrist.

Aruandeperiood on periood, mille lõpus tehakse kindlaks vahetulemus ja makstakse ettemakseid. Aruandeperiood on maksustamisperioodist lühem. See tähendab, et maksustamisperiood koosneb mitmest aruandeperioodist.

Kasumlikul maksel on kahte tüüpi aruandeperioode:

1. Esimene kuu, kaks kuud, kolm kuud jne. See tähendab, et ettevõtted maksavad tegelikust kasumist igakuiseid ettemakseid.
2. Esimene kvartal, pool aastat ja 9 kuud. See tähendab, et juriidilised isikud maksavad kvartalimakseid.

Lisaks on kvartaalsetel maksetel kaks makseviisi: ainult kvartaalne ja kvartaalne pluss kuu.

Kuidas tulumaksu planeerida

Igakuised ettemaksed

Ettevõttel on õigus sellele makseviisile vabatahtlikult üle minna aasta algusest või loomise hetkest. Kõikidel ettevõtetel on õigus selliseid ettemakseid maksta, piiranguid pole. Selleks peab ülevaatus esitama teate. Sellel pole ühtset vormi, nii et kirjutage meelevaldne kiri. Kuid sellest makseviisist saate keelduda alles järgmise aasta algusest.

Esimene väljamakse võrdub esimese kuu kasumi ja maksumäära korrutisega. Teise kuu makse on kahe kuu arvestusliku kumulatiivse makse ja tasutud ettemakse vahe.

Kvartalmaksed ilma kuumakseta

Sel viisil ettemaksete tasumiseks ei pea te maksuametile eritaotlust esitama. Kuid mitte kõigil organisatsioonidel pole õigust sellistele maksetele üle minna. Õigus on ettevõtetel, kelle eelmise 4 kvartali sissetulek ei ületa 15 miljonit rubla. keskmiselt iga kvartali kohta (või 60 miljonit rubla - üldiselt 4 kvartali kohta).

Esimese kvartali maks võrdub kvartali maksubaasi ja maksumäära korrutisega.

Teise kvartali maks arvutatakse järgmiselt:

Avansivool = maksubaasi vool × maksumäär – ettemakse ette

Kvartalmaksed igakuise lisaga

Ettevõtted, kelle tulud on üle 15 miljoni rubla kvartalis ja kes ei ole üle läinud igakuistele ettemaksetele, maksavad igakuiselt maksu ja maksavad seejärel kvartali töötulemuste alusel juurde. Maksesummad arvutatakse järgmiselt.

Esimese kvartali iga kuu makse on võrdne eelmise aasta kvartali kuumaksetega.

1Q ettemaks = 4Q ettemaks

Kuumakse teises kvartalis arvutatakse erineva valemi abil:

Ettemakse 2 kuni a = kvartaalne ettemakse 1q / 3

kus Kvartali ettemakse 1Q on 1. kvartali tulemuste põhjal arvutatud kvartali ettemaks.

Kuumakse III kvartalis arvutatakse järgmiselt:

3. ettemakse q = (kvartali ettemakse 2 q – kvartali ettemakse 1 q) / 3

Kuumakse IV kvartalis arvutatakse järgmiselt:

Ettemakse Q4 = (Kvartali ettemakse 3Q – Kvartali ettemakse 2Q) / 3

See tähendab, et antud juhul maksab ettevõte ettemakseid mitte tegelikust kasumist, vaid selle hinnangulisest väärtusest.

Kuidas ettevõtte finantsseisundit hinnates tulumaksu õigsuses veenduda

Praegune tulumaks on üks põhinäitajad finantstulemuste aruanne. Kui see loendati valesti, moonutuvad vead netokasum(kahjum) ja mõjutab negatiivselt tegevuse kasumlikkust, müügi üldist kasumlikkust, efektiivset tulumaksumäära ja maksueelset ärikasumit (EBIT). Vaadake, kuidas kontrollida, kas kõik on õige.

Tulumaksu ja ettemaksete tasumise tingimused

Aastatasu tasumise tähtaeg on järgmise aasta 28. märts. Kui see päev langeb nädalavahetusele, nihutatakse see järgmisele tööpäevale. 2019. aastal langeb 28. märts neljapäevale, seega tähtaega edasi ei lükata.

Kui tasute maksu hiljem, nõuavad inspektorid intressi ja trahvi. Trahv esimese 30 päeva hilinemise eest on 1/300 , järgmise kahe korra eest rohkem - 1/150 panusest. Maksuseadustiku artikli 122 kohane trahv on 20 protsenti õigeaegselt tasumata maksust. Tegelik viivitusaeg ei oma tähtsust.

Aruandeperioodide lõpus tuleb tasuda ettemaksed. Ettevõttel on selleks aega 28 kalendripäeva. Hilinemise korral tuleb maksta trahvi. Kuid ettemaksetega hilinemise eest 20 protsenti trahvi ei määrata – see trahv kehtib ainult lõppmakse puhul.

Ettevõtte tulumaksu arvestamise kord

Tulumaksu summa arvutatakse järgmise valemi järgi:

PV = (sissetulek – kulud) × määr

Pealegi on tulude arvestamine ettevõtte kohustus ja kulude arvestamine on õigus. See tähendab, et kui ettevõte ei võta arvestusse makse, siis ta saab karistada - maks ise võetakse lisaks, lisaks tuleb neilt maksta trahve ja trahvi. Aga kui firma arvestab kuludega oodatust vähem, siis maksuamet ei pahanda. Ettevõte ju maksab sel juhul tulumaksu enam. See tähendab, et eelarve ei kannata.

Üldjuhul saab maksumaksjat karistada vaid selle eest, et ta maksu alahindas. Esiteks on see nõutav ebaõnnestumata täpsustada deklaratsiooni. Teiseks koguvad kontrolörid võlgnevusi, trahve ja trahve. Aga kui organisatsioon maksis makse enam arvutustes tehtud vea tõttu, siis on deklaratsiooni täpsustamine tema õigus, mitte kohustus.

NC-d reguleerivad, milliseid laekumisi organisatsioon arvestab tuludes ja milliseid kulusid kuludes. Tulu võib olla müügist ja mittetegevusest. Saadud vahendid, mida ei pea maksu arvutamisel arvesse võtma, on loetletud maksuseadustiku artiklis 251. Näiteks saadud laen vms.

Kuludele esitatakse kaks peamist nõuet: need peavad olema majanduslikult põhjendatud ja dokumenteeritud. See tähendab, et ettevõte peab põhjendama selle või teise kulutuse vajadust. Samuti peab igal kulul olema oma dokument. Vastasel juhul ei ole võimalik kulusid kajastada.

Kasumi määramise viisid

Tulusid ja kulusid saab kajastada kahel viisil: tekkepõhiselt ja kassapõhiselt.

sularaha meetod eeldab, et ettevõte võtab kulud ja tulud arvesse alles pärast tasumist. Organisatsioonidel, kelle iga kvartali tulud eelmise 12 kuu jooksul ei ületanud 1 miljonit rubla, on õigus sellele arvestusmeetodile üle minna. Tulu kajastatakse arvelduskontole või kassasse raha laekumise või kauba eest tasumiseks vara laekumise hetkel. Kulud võetakse arvesse nende tasumise hetkel.

Sest tekkepõhine meetod maksmise fakt ei oma tähtsust. Maksumaksjad arvestavad kulud ja tulud nende tekkimisel. Enamik organisatsioone peab raamatupidamisarvestust tekkepõhiselt. Näiteks saab tulu lugeda laekunud vastuvõtuaktile, saatelehele vms allakirjutamisel. Millal ostja reaalselt kauba eest raha üle kannab – see ei oma tähtsust. Raamatupidamises on ettevõte juba kasumis olnud. See tähendab, et võib tekkida olukord "kasum on, aga raha pole". On ka vastupidine olukord: ettevõte sai avanssi. See ei sisalda ettemakseid sissetulekute hulka. See tähendab, et "raha on, aga kasumit pole".

Säästmise viisid

Ettevõtte finantsteenistused üritavad vähendada makseid eelarvesse. Ja tehke seda seaduse piires. Selleks valivad nad kasumlikud raamatupidamismeetodid. Näiteks amortisatsioon. Teine populaarne variant tulumaksusumma vähendamiseks on tegevuste üleviimine erirežiimile. Näiteks UTII maks ei sõltu sellest, kui palju ettevõte tegelikult "teenis" - makse sõltub arvestusliku tulu suurusest (vt siit.

Täna analüüsime, kuidas toimub tulumaksubaasi arvestamine ning milliseid tulusid ja kulusid maksu arvestamisel arvesse võetakse.

Tulumaksuga maksustatav tulu

Mis on organisatsiooni sissetulek? See probleem on avalikustatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklites 249 (müügiga seotud tulud), 250 (tegevusega mitteseotud tulud), 251 (maksustamata tulud).

Maksustatav tulu:

• müügist (müügist saadav tulu).
• mittetoimiv (kõik muud tulud). Nende sissetulekute loetelu on pikk, parem on neid lugeda originaalis, see tähendab maksuseadustikus.

Maksustamata tulu

Piisav arv neist on loetletud ka artiklis 251, kõige levinumad on:

• tulud varana, varalised õigused, mis on saadud avansi, pandi, tagatisraha näol

• tulu vara kujul, mis on saadud tasuta:
  a) organisatsioon, mille osalus tulu saaja põhikapitalis on üle 50%.
  b) organisatsioon, mille osalus saaja põhikapitalis on üle 50%.
  sisse) individuaalne kui sellel isikul on osalus saaja põhikapitalis üle 50%.
• Ostjatelt tasutakse käibemaks.

Tulumaks: maksubaasi arvutamine

Alloleval joonisel on maksubaasi ja tulumaksu arvestamise korda kajastav joonis.

Tulumaksu arvestamisel arvesse võetud kulud

Artiklid 253 (müügi ja tootmisega seotud kulud), 265 (müügiga mitteseotud kulud) ja 270 (ei võeta arvesse) on kuludele pühendatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus.

Nimekiri kuludest, mida maksu arvutamisel arvesse ei võeta, on väga mahukas ja konkreetne. Kuid samal ajal peate meeles pidama, et kulutustele esitatakse teatud nõuded.
Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 kohaselt kajastatakse kuludena ettevõtte tegevuse käigus tekkinud põhjendatud (see tähendab majanduslikult põhjendatud) ja dokumentaalselt tõendatud kulud. Lisaks kajastatakse kulud kuluna, kui need on tekkinud tulu teenimisele suunatud tegevuse tulemusena. Need on kulude määramisel väga olulised nõuded.

Selleks, et oleks maksuamet tarbetuid küsimusi ei teki, on vaja, et organisatsioon saaks kinnitada, et kuludesse kantud kulud vastavad nendele nõuetele. Tõsi, mida täpselt mõeldakse “majanduslikult põhjendatud” ja “tulu teenimisele suunatud” all, ei selgita maksuseadustik kuidagi. Sellega seoses on praktikas sageli palju vaidlusi maksuorganisatsiooni ja -organisatsiooni vahel.
Käibemaks tulumaksu arvestamisel.

Eraldi tahan märkida → kohta

Kui organisatsioon on käibemaksukohustuslane, siis selle käibemaksu summat kasumi määramisel arvesse ei võeta. See tähendab, et maksumaksja ei arvesta sissetulekute hulka ostjate käibemaksu ega kulude hulka tarnijatele tasutud käibemaksu. Erandiks on artiklis kirjeldatud juhtumid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170, mille kohaselt on käibemaks seotud kaupade, tööde, teenuste tootmis- ja müügikuludega.

Kui organisatsioon ei ole käibemaksukohustuslane, siis definitsiooni järgi ta oma klientidele käibemaksu ei esita, mis tähendab, et ka seda ei arvestata algselt tulude hulka. Ja tarnijate võetav käibemaks läheb kuludesse, nagu raamatupidamises.

Pakun teile ka tulude ja kulude võrdlust osade toimingute maksus ja raamatupidamises (raamatupidamiskanded on antud kaubandusettevõtetele).

Maksustatav tulu

operatsiooni nimi		Tulu nimetus maksuarvestuses
Müügitulud	Kajastatud müügitulu (D62 K90.1) Müügilt kinnipeetud käibemaks (D90.3 K68. KM)	Müügitulu (ilma käibemaksuta) artikli 249 punkt 1
Laekumine põhivara müügist	Kajastus põhivara müügist saadud tulu (D62 K91.1) Müügilt kinnipeetud käibemaks (D91.3 K68. KM)	Ei kajastatud tuluna
Tasuta raha või kauba saamine	Kajastatud tasuta raha laekumine (D50 (51) K91.1) Peegeldatud tasuta kauba kättesaamine (D41 K98)	Mittetegevustulu: tasuta saadud vara (artikkel 250 punkt 8) (artiklis 251 on sätestatud erandid)
Laenulepingu alusel saadud intress	Kogunenud intress (D58 K91)	Mittetegevustulu: laenulepingu alusel saadud intress (punkt 6, artikkel 250)
Lepingutingimuste rikkumise eest trahv vastaspoolelt	Kogunenud vastaspoolelt trahvi saamiseks (D76 K91.1) Trahvilt kinnipeetud käibemaks (D91.3 K68. KM)	Mittetegevustulu: võlgniku poolt tunnustatud sanktsioonid (artikli 250 punkt 3)
Inventuuri tulemusena ilmnes põhivara ülejääk	Põhivara ülejääk on kajastatud muude tulude all (D01 K91.1)	Mittetegevustulu: inventuuri käigus tuvastatud ülejäägi väärtus (punkt 20, artikkel 250)

Maksust mahaarvatavad kulud

operatsiooni nimi	Toimingu kajastamine raamatupidamises	Kulu nimetus maksuarvestuses
Müüdud kaupade maksumus	Müüdud kauba mahakandmise maksumus (D90.2 K41)	Otsesed kulud: müüdud kauba maksumus (artikkel 320)
Saatmiskulud kohaletoimetamisel	Transpordikulud maha kantud (D44 K76)	Otsesed kulud: saatmiskulud (artikkel 320)
Materjalide soetamine tootmiseks	Vastuvõetud materjalid (D10 K60) Materjalidelt eraldatud käibemaks (D19 K60)	Materjalikulud tooraine ostmiseks ilma käibemaksuta (artikli 254 punkt 1.1)
Palk	Kogunenud palk (D44 K70)	Tööjõukulud (artikli 255 punkt 1)
Amortisatsioon	Põhivara kogunenud kulum (D44 K02)	Kogunenud kulumi summa (artikli 253 lõige 2)
Põhivara remont	Põhivara remondikulud maha kantud (D44 K71)	Muud kulud: põhivara remondikulud (artikkel 260 punkt 1)
Kindlustusmaksed	maksmiseks PF-ides (D44 K69)	Muud tootmise ja müügiga seotud kulud (artikkel 264 punkt 1.1)
Kinnisvaramaks	Kogunenud kinnisvaramaks eelarvesse tasumisel (D91.2 K68. Kinnisvara)	Muud tootmise ja müügiga seotud kulud (artikkel 264 punkt 1.1)
Rentida	Kogunenud üür (D44 K76)	Muud tootmise ja müügiga seotud kulud (artikli 264 punkt 1.10)
Laenu intressid	Laenu kasutamise eest kogunenud intress (D91.2 K66 (67))	Mittetegevuskulud: võlakohustuste intressid (artikli 265 punkt 1.2)
Pangateenuste eest tasumine	Tasulised pangateenused (D91.2 K51)	Tegevusvälised kulud: pangateenuste kulud (punkt 1.15, artikkel 265)

Muidugi on siin näidatud ebaoluline osa toimingutest, kuid raamatupidaja saab seda tabelit iseseisvalt täiendada, sõltuvalt konkreetse organisatsiooni tegevuse omadustest.

Teades organisatsiooni tulusid ja kulusid, defineerime kasumi tulude ja kulude vahena ning kasumi põhjal saame arvutada maksusumma. Jääb üle tegeleda ainult tulumaksu maksumääradega. Teeme seda aastal.

Sihtasutus ja õiguslik alus

Tulumaks on üks peamisi makse, mida organisatsioon maksab, eeldusel, et see ei kohalda erilisi maksurežiime.

Maksu õiguslik alus on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis artiklites 246–333.

Samuti kehtivad piirkondlikud seadused, mis reguleerivad tulumaksu tasumist maksusoodustuste kohaldamise osas.

Arvukalt on rahandusministeeriumi ja föderaalse maksuteenistuse selgitusi, mis küll ei ole regulatiivse iseloomuga, kuid sisaldavad suur tähtsus ning raamatupidajad ja juristid kasutavad neid aktiivselt tööks.

Maksumaksjad

Tulumaksu maksjad on:

• Venemaa organisatsioonid, välja arvatud need, mis on üle läinud maksu erirežiimidele - USN, UTII, UAT, hasartmängudega tegelevad ja mitmed teised.
• Välismaised organisatsioonid, mis tegutsevad alaliste esinduste kaudu Vene Föderatsioonis ja (või) saavad tulu Vene Föderatsiooni allikatest.

Organisatsioone, mis on maksumaksjate konsolideeritud grupi vastutavad liikmed, kajastatakse selle konsolideeritud maksumaksjate grupi ettevõtte tulumaksu osas maksumaksjatena.

Tulumaksust on vabastatud:

1. UTII-l või hasartmängudega tegelevad organisatsioonid (kui nende tegevus on laiem, arvutavad ja maksavad nad sellelt tulumaksu üldiselt).
2. Organisatsioonid, mis kasutavad STS-i (lihtsustatud maksusüsteem) ja ESHN-i (põllumajandustootjad) (kuid nad on kohustatud tasuma tulumaksu dividendide ja riigi- ja kohalike omavalitsuste väärtpaberite intresside näol).
3. 2018. aasta jalgpalli maailmameistrivõistluste ja 2017. aasta FIFA konföderatsioonide karikavõistluste ettevalmistamise ja läbiviimisega seotud organisatsioonid Venemaa Föderatsioonis: tegelikult FIFA ja selle tütarettevõtted, samuti riiklikud jalgpalliliidud, konföderatsioonid, kaupade (tööde, teenuste) tarnijad FIFA ja meedia pakkujad.

Maksustamise objekt

Maksustamise objektiks on kasum, mille organisatsioon sai oma tegevuse käigus, mis tuleneb nimest.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 247 on kasum:

• Venemaa organisatsioonidele, kes ei kuulu maksumaksjate koondrühma - saadud tulud, mida on vähendatud tehtud kulude võrra;
• maksumaksjate koondgrupis osalevate organisatsioonide puhul - sellele osalejale omistatav grupi kogukasumi summa;
• välismaiste organisatsioonide puhul, mis tegutsevad Vene Föderatsioonis alaliste esinduste kaudu - nende alaliste esinduste kaudu saadud tulud, millest on maha arvatud nende alaliste esinduste tehtud kulutused;
• muude välismaiste organisatsioonide jaoks - Vene Föderatsiooni allikatest saadud tulu (määratletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 309).

Mis on tulud ja kulud?

Sissetulek on majanduslik kasu sularahas või natuuras. Seda hinnatakse ja määratakse vastavalt maksuseadustiku 25. peatüki reeglitele.

Kasumi maksustamisel mõistetakse tulu all organisatsiooni kogutulu (rahas ja looduslikud vormid) välja arvatud organisatsiooni kantud kulud. Sellest reeglist on ainult üks erand – tulusummast jäetakse välja organisatsiooni poolt ostjatele kehtestatud maksud (näiteks ostjale esitatava arve käibemaksu summa).

Sissetuleku suurus määratakse kindlaks mis tahes dokumentide alusel, mis ühel või teisel viisil kinnitavad selle saamist. Nende hulka kuuluvad raamatupidamise esmased dokumendid, maksuarvestuse dokumendid, arveldusdokumendid, lepingud jne.

Kasumi maksustamisel arvesse võetavad tulud jagunevad:

• müügitulu (tulu kaupade, tööde, teenuste ja omandiõiguste müügist);
• mittetegevusest saadavad tulud (kõik muud tulud, nt organisatsioonile laekunud dividendid, trahvid, trahvid, tulu kinnisvara rentimisest, laenu- ja laenuintressid jne).

Kasumi maksustamisel ei võeta arvesse järgmisi tululiike:

• vara või omandiõigused saadud pandi või hoiuse vormis;
• tasuta saadud vara Vene organisatsioon või eraisik, kellele kuulub üle 50% ettevõtte osast, kellele see vara võõrandatakse;
• sissemaksed organisatsiooni põhikapitali;
• krediidi- või laenulepingute alusel saadud vara;
• kapitaliinvesteeringud liisinguvõtja (laenusaaja) poolt renditud (tasuta kasutusse saadud) vara lahutamatute parenduste näol;
• sihtfinantseerimise raames saadud vara;
• muud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251.

Maksumaksja poolt tehtud põhjendatud (majanduslikult põhjendatud) ja dokumentaalselt tõendatud kulud kajastatakse kuluna. Kulutused tuleb teha tegevustele, mille eesmärk on tulu teenimine.

Kulud on summa, mille võrra organisatsioon saab oma tulusid vähendada.

Kasumi maksustamisel ei võeta arvesse järgmisi kululiike:

• eelarvesse kantud karistuste, trahvide ja muude sanktsioonide summad;
• dividendid;
• maksusummad, samuti maksed ülemääraste keskkonda eralduvate saasteainete heitkoguste eest;
• vabatahtliku kindlustuse ja mitteriikliku pensioni tagamise kulud;
• töötajate materiaalne abi, pensionilisad
• jne.

See nimekiri on üsna pikk (mitukümmend positsiooni), kuid see on ammendav. See on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 270.

Mõningaid kulusid ei pruugita maksubaasi vähendamiseks täielikult aktsepteerida, vaid osaliselt - spetsiaalselt kehtestatud normide piires (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 254, 255, 262, 264-267, 269, 279). Neid nimetatakse "normaliseeritud kuludeks".

Pane tähele!

Alates 1. jaanuarist 2017 saab kuludesse kanda töötajate kvalifikatsiooni hindamiseks kulunud summad. Alates 2017. aastast on jõustunud kvalifikatsiooni sõltumatu hindamise seadus. Hindamises osalemise soodustamiseks kehtestatakse näiteks sätted hindamise maksumuse arvestamiseks tulumaksukuludes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 23, punkt 1, artikkel 264). Töötaja kvalifikatsiooni sõltumatuks hindamiseks on vaja tema kirjalikku nõusolekut. Organisatsioon saab kuludega arvestada, kui hindamine viidi läbi vastava teenuse osutamise lepingu ja maksumaksjaga sõlminud isiku alusel. töölepingut. Töötaja kvalifikatsiooni sõltumatu hindamise kulusid kinnitavate dokumentide säilitamise tähtajad on kehtestatud uues §-s. 5 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264. Muutused on ette näha föderaalseadus kuupäevaga 03.07.2016 N 251-FZ.

Maksu- ja aruandeperioodid

Tulumaksu tasumise maksustamisperiood on kalendriaasta.

Aruandeperioodid:

• I veerand
• pool aastat
• 9 kuud kalendriaastast

Tegeliku kasumi alusel igakuiseid ettemakseid arvestava maksumaksja aruandeperioodid on kuu, kaks kuud, kolm kuud jne kuni kalendriaasta lõpuni.

Alates 1. jaanuarist 2016 on toimunud muudatused müügitulu kvartali keskmise summa piirmääras, mis määratakse eelneva nelja kvartali kohta. Seda limiiti on tõstetud 10 miljonilt rublalt 15 miljonile rublale.

Tulumaksu maksubaas

Maksubaas on maksustatava kasumi rahaline väljendus.

Üldreeglina on kasum saadud tulu, millest on maha arvatud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule arvestatud kulud. Kui tulud on väiksemad kui kulud, on maksubaas null.

Kasum määratakse tekkepõhiselt maksustamisperioodi (kalendriaasta) algusest.

Kokku määratakse maksubaas äritehingutele, mille kasumile kohaldatakse üldmäära 20%.

Maksustamisbaasid määratakse eraldi igale äritehingu liigile, millest saadavat kasumit maksustatakse erinevate määradega. Nende järgi peab maksumaksja tulude ja kulude eraldi arvestust.

Eraldi määratakse majandustulemus nende toimingute puhul, mida peetakse raamatupidamises erikorras. Eraldi peetakse ka nende pealt tulude ja kulude arvestust.

• pangad (TC, artiklid 290–292);
• kindlustusorganisatsioonid (TC, artiklid 293, 294);
• mitteriiklik pensionifondid(NK, artiklid 295, 296);
• tarbijate ühistud ja mikrokrediidiorganisatsioonid (TC, artiklid 297.1–297.3);
• professionaalsed väärtpaberiturul osalejad (TC, artiklid 298, 299);
• toimingud väärtpaberitega (TC, artiklid 280–282, Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse kiri 03.11.2005 N MM-6-02 / 934);
• tehingud finantsvahendid futuuritehingud (TC, artiklid 301–305);
• arveldusorganisatsioonid (TC, artiklid 299.1, 299.2)

Erilisi maksurežiime (STS, UTII, UAT, patent) kohaldavad maksumaksjad ei võta maksubaasi arvutamisel arvesse selliste režiimidega seotud tulusid ja kulusid.

Hasartmänguorganisatsioonid, aga ka UTII-le üle läinud organisatsioonid peavad tulude ja kulude kohta eraldi arvestust. Maksustamisel võetakse arvesse ainult need kulud, mis on majanduslikult põhjendatud, dokumenteeritud ja tehtud tulu teenimisele suunatud tegevuse käigus.

Tulude kajastamise kord näeb ette 2 meetodit: tekkepõhine meetod ja kassameetod (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 271, 273).

Eelarvesse registreerimine

Tulumaksu summa protsendina kantakse föderaaleelarvesse ja piirkonna eelarvesse.

2017. aastal toimus aga muudatusi intresside jaotuses. Aastatel 2017 - 2020 on vaja föderaaleelarvesse krediteerida 3% tulumaksusumma Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste eelarvetesse - 17% määraga, mitte maksumääraga. tavaline vastavalt 2% ja 18% (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 lõiked 2, 3, lõige 1). Nagu näha, siis üldine tulumaksumäär 20% ei ole muutunud, vaid laekunud sularaha eelarvete vahel erinevalt jaotatud.

Teatud maksumaksjate kategooriate puhul on piirkondlikel ametiasutustel õigus alandada maksumäära, millega maks krediteeritakse subjekti eelarvesse. Üldreeglina ei tohiks see olla alla 13,5%, kuid aastateks 2017-2020 on see piir alandatud 12,5%-le.

Oluline on muudatustega arvestada maksuaruandluse ja maksekorralduste täitmisel.

Muudatused on ette nähtud 30. novembri 2016. aasta föderaalseadusega N 401-FZ.

maksumäärad

Üldine maksumäär on 20%, millest aastatel 2017–2020 kantakse 3% föderaaleelarvesse, 17% - Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste eelarvetesse.

Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadused võivad teatud maksumaksjate kategooriate puhul piirkondlikesse eelarvetesse makstava maksumäära osas alandada. Sel juhul ei saa määr üldreeglina olla madalam kui 13,5%. Aastateks 2017–2020 on see piir aga alandatud 12,5%-ni.

Teatud tululiikide jaoks kehtestatakse erimaksumäärad:

Sissetuleku liik	maksumäär	Eelarve	Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel
Välismaiste organisatsioonide sissetulek, mis ei ole seotud tegevusega Vene Föderatsioonis püsiva tegevuskoha kaudu (välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 lõigetes 2, lõikes 2, lõigetes 3 ja 4 loetletud tulud)		föderaalne	1 lk 2 art. 284 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
Välismaiste organisatsioonide tulu, mis ei ole seotud tegevusega Vene Föderatsioonis püsiva tegevuskoha kaudu, liikuvate sõidukite või konteinerite kasutamisest, hooldamisest või rentimisest seoses rahvusvaheliste vedude teostamisega		föderaalne	2 lk 2 art. 284 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
Vene organisatsioonide poolt Venemaa ja välismaistelt organisatsioonidelt dividendidena saadud tulu: Üldine määr Hind teatud tingimustel		föderaalne	lk. 2 lk 3 art. 284 Vene Föderatsiooni maksuseadustik lk. 1 lk 3 art. 284 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
Välismaiste organisatsioonide poolt Venemaa organisatsioonidelt dividendidena saadud tulu		föderaalne	lk. 3 lk 3 art. 284 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
Tulu lõigetes nimetatud riigi- ja omavalitsusväärtpaberitelt intresside näol. 1 lk 4 art. 284 Vene Föderatsiooni maksuseadustik		föderaalne	lk. 2 lk 4 art. 284 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
Tulu intressidena omavalitsuse väärtpaberitelt, mis on emiteeritud vähemalt kolm aastat enne 1. jaanuari 2007, samuti muud lõigetes nimetatud tulud. 2 lk 4 art. 284 Vene Föderatsiooni maksuseadustik		föderaalne
Tulu intressidena enne 20. jaanuari 1997 välja antud riigi- ja omavalitsusvõlakirjadelt ning muud lõigetes nimetatud tulud. 3 lk 4 art. 284 Vene Föderatsiooni maksuseadustik		-	lk. 3 lk 4 art. 284 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
Sissetulekud Vene organisatsioonide väljastatud ja depokontodel kajastatud väärtpaberitelt (v.a dividendidena saadav tulu): välisriigi esindaja, välisvolitatud omanik ja (või) depooprogrammid, mille tasumisel maksuagendile teabe esitamise kord. vastavalt punktile 3.1 p 7, 8, 10, 12, 13 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 310.1			Art. punkt 4.2. 284 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
Venemaa Pangale laekunud kasum alates tegevused seotud föderaalseadusega "On keskpank Venemaa Föderatsioon (Venemaa Pank)"		-	artikli 5 lõige 5 284 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
Põllumajandustootjate kasum, kes ei läinud üle ühtse põllumajandusmaksu tasumisele		-	Art. punkt 1.3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 artikli 3 lõige 3. 1 lõige 1 art. 2, 1. osa, art. Seaduse N 161-FZ artikkel 3, art. 08.06.2001 föderaalseaduse N 110-FZ punkt 2.1
Skolkovo projektis osalejate kasum, kes on lõpetanud tulumaksu maksja kohustustest vabastamise õiguse kasutamise		-	Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 246.1
Meditsiini- ja (või) osutavate organisatsioonide maksubaas haridustegevus(välja arvatud dividendide ja teatud tüüpi võlakohustustega tehingute maksubaasid)		-	lk 1.1, 3, 4 Art. 284, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.1
Maksubaas tehingutele, mis on seotud Venemaa organisatsioonide põhikapitali aktsiate, samuti teatud kategooriate Venemaa organisatsioonide aktsiate müügi või muu võõrandamisega (sealhulgas lunastamisega)		-	Art. punkt 4.1. 284, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.2
Kasum tehnoloogiliselt innovaatilises erimajandusvööndis, samuti klastrisse ühendatud turismi- ja puhkemajandustsoonides läbiviidavast tegevusest, mille tulude ja kulude arvestus toimub eraldi tegevusliigiti		föderaalne	art. punkt 1.2. 284 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
Regionaalses investeerimisprojektis osalejate maksubaas tingimusel, et projekti raames toodetud kaupade müügist saadav tulu moodustab vähemalt 90% kõigist maksubaasi määramisel arvessevõetavatest tuludest		föderaalne	artikli punkt 1.5. 284 artikli lõige 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.3
Kiire sotsiaal-majandusliku arengu territooriumi elanike maksubaas		föderaalne	Art. punkt 1.8. 284 Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Tulumaksu aruandlus. Deklaratsioon

Iga aruande- ja maksustamisperioodi lõpus on organisatsioon kohustatud esitama maksuhaldurile kasumimaksudeklaratsiooni.

Tuludeklaratsiooni vorm ja selle täitmise reeglid on kinnitatud Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 26. novembri 2014 korraldusega N ММВ-7-3 /

Deklaratsioon esitatakse maksuametile:

• organisatsiooni asukohas;
• organisatsiooni iga eraldiseisva üksuse asukohas.

Kui ühe Vene Föderatsiooni subjekti territooriumil asuvad organisatsiooni eraldi allüksused, saab tulumaksu selle Vene Föderatsiooni subjekti eelarvesse tasuda ühe eraldi allüksuse kaudu, mille organisatsioon määrab iseseisvalt.

Millises vormis deklaratsioon esitatakse – paberkandjal või elektrooniliselt?

AT elektroonilisel kujul peab esitama deklaratsiooni:

• suurimad maksumaksjad;
• organisatsioonid, milles eelmise kalendriaasta keskmine töötajate arv oli 100 inimest või rohkem;
• vastloodud organisatsioonid, kus töötab üle 100 töötaja.

Teised maksumaksjad võivad deklaratsiooni esitada paberkandjal.

Tulumaks: mis on 2017. aastal uut?

• Juriidilisel isikul on õigus moodustada ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi senisest suurema summa ulatuses:

Alates 2017. aastast on jõustunud säte, et summa loodud reserv ebatõenäoliselt laekuvate võlgade puhul ei tohiks olla suurem väärtustest: 10% eelmise maksustamisperioodi tulust või 10% jooksva aruandeperioodi tulust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 lõige 5, punkt 4). ). Varem sellist võimalust ei olnud: aruandeperioodi lõpus moodustatud reservi suurus ei tohiks ületada 10% jooksva aruandeperioodi tulust. Muudatus on ette nähtud 30. novembri 2016. aasta föderaalseadusega nr 405-FZ.

• Ebatõenäoline võlg kajastatakse võla osana, mis ületab vastukohustuse summa:

Kui organisatsioonil on vastukohustus selle vastaspoole ees, kes talle võlgneb, saab ta lugeda ebatõenäoliseks võlaks ainult selle kohustuse summat ületava summa (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 lõige 1, punkt 1). Kuni 2017. aastani ei sätestanud Vene Föderatsiooni maksuseadustik, et kahtlast võlga tuleks vastukohustuse summa võrra vähendada, kuid kontrollide käigus nõudis maksuamet mõnikord seda. Sellise vähendamise vajadusele viitasid föderaalne maksuteenistus ja rahandusministeerium. Hiljem jõudis Vene Föderatsiooni Ülem Arbitraažikohtu Presiidium aga järeldusele, et ebatõenäoliselt laekuvat võlga ei ole vaja vastuvõlasummaga korrigeerida. Pärast seda saatis föderaalne maksuamet kohtupraktika ülevaate, mis hõlmas see järeldus kohus ning rahandusministeerium selgitas, et maksuhaldur peaks vastuoluliste küsimuste lahendamisel juhinduma Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu seisukohast. Nüüd on Vene Föderatsiooni maksuseadustikus tehtud muudatusi, mis fikseerivad seisukoha, mis on vastuolus Vene Föderatsiooni Ülem Vahekohtu Presiidiumi lähenemisviisiga. Muudatused on ette nähtud 30. novembri 2016. aasta föderaalseadusega N 401-FZ.

• Ülekantava tulumaksukahjumi summa on ajutiselt piiratud:

Aruande- ja maksustamisperioodil 1. jaanuar 2017 kuni 31. detsember 2020 ei saa baasi eelmiste perioodide kahjumi summa võrra vähendada rohkem kui 50% (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 283 punkt 2.1). . See uuendus ei mõjuta baasi, millele kehtivad teatud tulumaksu erimäärad. Näiteks piirkondlikes investeerimisprojektides osalevate organisatsioonide määrad. Muudatused puudutavad 1. jaanuaril 2007 või hiljem algavate maksustamisperioodide kahjumit.

• Eelmiste aastate kahjumite edasikandmise 10-aastane piirang on kaotatud:

Kahjusumma saab nüüd üle kanda kõikidele järgmistele aastatele, mitte ainult 10 aasta peale, nagu see oli varem (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 283 punkt 2). Uuendus puudutab 1. jaanuaril 2007 või hiljem algavate maksustamisperioodide kahjumit.

• Maksed tuleb täita mitte 2% ja 18% tulumaksubaasist, vaid 3% ja 17% ulatuses:

Aastatel 2017–2020 on vaja föderaaleelarvesse krediteerida 3% määraga arvutatud tulumaksusumma Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste eelarvetesse - 17% ja mitte maksumääraga. eelmine vastavalt 2% ja 18% (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 lõiked 2, 3, lõige 1). Üldine tulumaksumäär 20% ei ole muutunud, kuid laekuvad vahendid jagunevad eelarvete vahel erinevalt.

• Piirkonnad võivad intressimäära alandada 12,5%-ni:

Teatud maksumaksjate kategooriate puhul on piirkondlikel ametiasutustel õigus alandada maksumäära, millega maks krediteeritakse subjekti eelarvesse. Üldreeglina ei tohiks see olla alla 13,5%, kuid aastateks 2017-2020 on see piir alandatud 12,5%-le. Oluline on muudatustega arvestada maksuaruandluse ja maksekorralduste täitmisel.

• On rohkem olukordi, kus võlg tunnistatakse kontrollituks:

Näiteks on kaks välisriigi isikut, kes tunnistatakse lõigete kohaselt seotuks. Art. 1, 2, 3 või 9 lõige 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 105.1. Enne üht neist oli Vene organisatsioonil võlakohustus. Teine isik osaleb otseselt või kaudselt selle organisatsiooni kapitalis ja on sellest lõigete alusel vastastikuses sõltuvuses. 1, 2 või 9 lõige 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 105.1. Sel juhul loetakse võlg reeglina kontrollituks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2, punkt 2, artikkel 269). Võla kvalifitseerimist sellises olukorras ei mõjuta see, kas välisriigi võlausaldaja osales võlgniku põhikapitalis. Artikli 2 lõike 2 analüüsist. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269, mida on muudetud kuni 2017. aastani, on järgmine: kui välismaa äriühing - laenuandja ei oma otseselt ega kaudselt rohkem kui 20% laenuvõtja kapitalist, ei loeta võlga kontrollitavaks. Nüüd ei ole. Muudatused on ette nähtud 15. veebruari 2016. aasta föderaalseadusega N 25-FZ.

• Kontrollitud võlg määratakse laenude kogusumma järgi:

Kontrollitava võla summa arvutamisel võetakse aluseks kõik maksumaksja kohustused, millel on sellise võla tunnused (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 punkt 3).

• Kontrollitud võla intressi ümberarvutamise keeld on fikseeritud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus6

Kapitalisatsioonikordaja sõltub võla suurusest, väärtusest omakapital laenusaaja ja võlga valitseva välismaise äriühingu osalus oma kapitalis. Kui suhe on võrreldes eelmise aruandeperioodiga muutunud, võib tekkida küsimus tulumaksubaasi korrigeerimisest. Vene Föderatsiooni maksuseadustik sätestab nüüd, et sellises olukorras ei pea kontrollitud võla intresside vormis kulusid ümber arvutama (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 punkt 4). Sarnast lähenemist järgisid varem ka Vene Föderatsiooni finantsosakond ja kõrgeim vahekohus.

• Kulude hulka võib arvata töötajate kvalifikatsiooni hindamiseks kulutatud summad:

Alates 2017. aastast on jõustunud kvalifikatsiooni sõltumatu hindamise seadus. Hindamises osalemise soodustamiseks kehtestatakse näiteks sätted hindamise maksumuse arvestamiseks tulumaksukuludes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 23, punkt 1, artikkel 264). Töötaja kvalifikatsiooni sõltumatuks hindamiseks on vaja tema kirjalikku nõusolekut. Organisatsioon saab kuludega arvestada, kui hindamine viidi läbi vastava teenuse osutamise kokkuleppe alusel ja see allus maksumaksjaga töölepingu sõlminud isikule. Töötaja kvalifikatsiooni sõltumatu hindamise kulusid kinnitavate dokumentide säilitamise tähtajad on kehtestatud uues §-s. 5 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264. Muudatused on ette nähtud 3. juuli 2016. aasta föderaalseadusega N 251-FZ.

• Uuenenud on põhivara klassifikaator amortisatsioonigruppide lõikes:

Alates 2017. aastast uus Ülevenemaaline klassifikaator põhivara (OKOF). Sellega seoses on muutunud ka põhivara klassifikatsioon amortisatsioonigruppide lõikes. Rahandusministeerium selgitas, et uuendused puudutavad põhivara, mis võeti kasutusele mitte varem kui 2017. aastal. Muudatused on ette nähtud Vene Föderatsiooni valitsuse 07.07.2016 määrusega N 640.

Pane tähele!

Kõigi maksude võlgnevuste tasumisel muutuvad alates 1. oktoobrist 2017 sunniraha arvestamise reeglid. Pika hilinemise korral tuleb tasuda suured trahvisummad - see kehtib pärast 1. oktoobrit 2017 tekkinud võlgnevuste kohta. Muudatused on tehtud karistuste arvutamise reeglites, mis on organisatsioonidele kehtestatud artikli lõikes 4. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 75.

Kui alates nimetatud kuupäevast on maksetähtaeg üle 30 päeva hilinenud, arvestatakse intressi järgmiselt:

• põhineb 1/300 Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäärast, mis kehtib sellise viivituse 1. kuni 30. kalendripäeva (kaasa arvatud);
• põhineb 1/150 Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäärast, mis kehtib 31. kalendripäevast viivitatud perioodi kohta.

30 kalendripäeva või lühema hilinemise korral maksab juriidiline isik trahvi 1/300 Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäärast.

Muudatused on ette nähtud 1. mai 2016. aasta föderaalseadusega N 130-FZ.

Kui võlgnevused tasutakse enne 1. oktoobrit 2017, siis viivitatud päevade arv ei oma tähtsust, intressimäär on igal juhul 1/300 keskpanga refinantseerimismäärast. Tuletame meelde, et alates 2016. aastast on refinantseerimismäär võrdne baasintressiga.