Porcentaje de impuesto sobre la renta. Tasa de impuesto a la renta para personas jurídicas

Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Impuesto sobre Sociedades

El Impuesto sobre Sociedades lo pagan las personas jurídicas sistema común impuestos. Por regla general el impuesto se cobra sobre la diferencia entre ingresos y gastos. En la mayoría de los casos, la tasa impositiva es del 20%. Este material, que forma parte del ciclo "Código fiscal" para tontos, está dedicado al Capítulo 25 del Código fiscal de la Federación de Rusia "Impuesto sobre la renta de las empresas". Disponible en este artículo, lenguaje simple describió el procedimiento para calcular y pagar el impuesto sobre la renta, las tasas impositivas, así como el momento de la presentación de informes. Tenga en cuenta: los artículos de esta serie solo proporcionan Idea general sobre impuestos; para actividades prácticas, es necesario consultar la fuente primaria: el Código Tributario Federación Rusa

Quien paga

• Todas las entidades legales rusas (LLC, JSC, etc.).
• Personas jurídicas extranjeras que operan en Rusia a través de establecimientos permanentes o simplemente reciben ingresos de una fuente en la Federación Rusa.

sobre lo que se grava

Sobre el beneficio, es decir, sobre la diferencia entre ingresos y gastos.

Los ingresos son los ingresos de la actividad principal (ingresos por ventas), así como las cantidades recibidas de otras actividades. Por ejemplo, por arrendamiento de inmuebles, intereses de depósitos bancarios, etc. (ingresos no operativos). Al gravar las ganancias, se tienen en cuenta todos los ingresos sin IVA ni impuestos especiales.

Los gastos son gastos justificados y documentados de la empresa. Se dividen en costos asociados con la producción y las ventas (salarios de los empleados, precio de compra de materias primas y materiales, depreciación de activos fijos, etc.) y gastos no operativos (diferencias de cambio negativas, honorarios judiciales y arbitrales, etc.) . Además, existe una lista cerrada de gastos que no se pueden tener en cuenta al gravar las ganancias. Se trata, en particular, de dividendos devengados, aportaciones a capital autorizado, reembolso de préstamos, etc.

En auditorías fiscales la mayoría de los problemas surgen precisamente debido a los gastos: los inspectores dicen que los gastos no están económicamente justificados, los documentos primarios se redactan incorrectamente, etc., etc. Por lo tanto, los contadores, por regla general, prestan mayor atención a los documentos que confirman los gastos.

Lo que no está sujeto a impuestos

Sobre las utilidades de actividades convertidas a un impuesto único sobre la renta imputada (UTII), así como sobre las utilidades de empresas que hayan pasado a un régimen tributario simplificado o que paguen un impuesto único agropecuario.

Cuándo reconocer ingresos y gastos al calcular el impuesto a las ganancias

Existen dos formas de reconocer los ingresos y gastos: el método del devengo y el de caja.

El método del devengo establece que, con carácter general, los ingresos y gastos se reconocen en el período en que se producen, independientemente de la recepción o pago efectivo de dinero. Por ejemplo: la organización bajo el contrato debe pagar el alquiler de la oficina de agosto a más tardar el 31 de agosto, pero el pago del alquiler se transfiere solo en octubre. Con el método de acumulación, el contador debe reflejar este monto en gastos en agosto y no en octubre.

Bajo el método de caja, los ingresos generalmente se reconocen en el momento en que se recibe el dinero en la cuenta corriente o en la caja, y los gastos se reconocen en el momento en que la organización ha pagado la obligación con el proveedor. Por lo tanto, si el alquiler de la oficina de agosto se paga realmente en octubre, entonces, según el método de efectivo, el contador mostrará los gastos en octubre y no en agosto.

La organización tiene derecho a elegir cuál de los dos métodos, devengo o efectivo, aplicará. Pero hay una limitación: cualquier empresa puede usar el método de acumulación y los bancos tienen prohibido usar el método de efectivo. Además, para cambiar al método de efectivo, se debe cumplir la siguiente condición: los ingresos por ventas, sin IVA, en promedio durante los cuatro trimestres anteriores, no pueden exceder un millón de rublos por cada trimestre. El mismo límite deberá mantenerse durante el tiempo en que la empresa aplique la base de caja. En caso de exceder el ingreso marginal, la organización está obligada a cambiar al método de acumulación desde el principio año corriente. El método seleccionado se fija en la política contable del año correspondiente y se aplica durante ese año.

las tasas de impuestos

La tasa básica del impuesto sobre la renta es del 20 por ciento. En el período de 2017 a 2020 inclusive, el 3 por ciento se acredita al presupuesto federal y el 17 por ciento al regional.

Para algunos tipos de ingresos se ingresan otros valores. De estos tipos de ingresos, en la práctica, un contador se ocupa con mayor frecuencia de los dividendos recibidos, para los cuales, en general, se aplica una tasa del 13 por ciento (se acreditan en su totalidad al presupuesto federal). Tenga en cuenta que antes del 1 de enero de 2015, la tasa de dividendos era del 9 por ciento.

Cómo calcular el impuesto sobre la renta

Es necesario determinar la base imponible (es decir, la utilidad sujeta a impuestos) y multiplicarla por la tasa impositiva correspondiente. Para las utilidades sujetas a tasas diferentes, las bases se determinan por separado.

La base imponible se calcula sobre la base del devengo desde el inicio del período impositivo, que corresponde a un año natural. Es decir, la base se determina durante el período del 1 de enero al 31 de diciembre del año en curso, luego el cálculo de la base imponible parte de cero.

Si al final del año resultó que los gastos excedieron los ingresos y la empresa sufrió pérdidas, entonces se considera la base imponible cero. Esto significa que el monto del impuesto sobre la renta no puede ser negativo, el monto del impuesto debe ser cero o positivo.

La corrección del cálculo de la base debe ser confirmada por las anotaciones en los registros contabilidad tributaria. Cada empresa desarrolla estos registros de forma independiente y lo fija en la política fiscal contable. En la práctica, los registros de contabilidad fiscal son similares a los registros contabilidad. Se necesitan dos tipos de contabilidad, fiscal y contable, para reflejar las diferentes reglas para la formación de ingresos y gastos, que son aplicables en impuestos y contabilidad, respectivamente. En algunos casos, los beneficios "fiscales" y "contables" pueden ser los mismos.

Cómo calcular los pagos anticipados del impuesto sobre la renta

Durante el año, el contador debe devengar anticipos por concepto de impuesto sobre la renta. Hay dos formas de calcular los pagos anticipados.

El primer método se establece de forma predeterminada para todas las organizaciones y establece que los períodos de informe son el primer trimestre, los seis meses y los nueve meses. Los pagos anticipados se realizan al final de cada período de informe. El monto del pago basado en los resultados del primer trimestre es igual al impuesto sobre las ganancias recibido en el primer trimestre. El pago anticipado por los resultados del semestre es igual al impuesto sobre la utilidad recibida por el semestre, menos el pago anticipado por el primer trimestre. El monto del pago basado en los resultados de nueve meses es igual al impuesto sobre la utilidad de nueve meses, menos los anticipos del primer trimestre y medio año.

Además, se realizan pagos anticipados mensuales durante cada período de informe. Al final del período del informe, el contador muestra un anticipo basado en los resultados de este período (dimos las reglas de cálculo anteriores) y luego lo compara con el monto de los pagos mensuales realizados dentro de este período. Si los pagos mensuales totales son menores que el pago inicial final, la empresa debe pagar la diferencia. Si se ha formado un sobrepago, el contador lo tendrá en cuenta en períodos futuros.

Los anticipos mensuales se calculan de acuerdo con las siguientes reglas. En el primer trimestre, es decir, en enero, febrero y marzo, el contador calcula los mismos anticipos mensuales que en octubre, noviembre y diciembre del año anterior. En el segundo trimestre, el contador cobra un impuesto sobre las ganancias realmente recibidas en el primer trimestre y divide esta cifra por tres. El resultado es el monto de los anticipos mensuales de abril, mayo y junio. En el tercer trimestre, el contador toma el impuesto sobre la ganancia real del semestre, deduce el pago anticipado del primer trimestre y divide la cifra resultante por tres. Sale el importe de los anticipos mensuales de julio, agosto y septiembre. En el cuarto trimestre, el contador toma el impuesto sobre las ganancias realmente recibidas durante nueve meses, resta los pagos anticipados por medio año y divide la cantidad resultante por tres. Estos son los anticipos de octubre, noviembre y diciembre.

La segunda forma se basa en el beneficio real. Este método la empresa puede aceptar por sí misma voluntariamente. Para hacer esto, debe notificar a la oficina de impuestos a más tardar el 31 de diciembre que durante el próximo año la empresa cambiará al cálculo de los pagos anticipados mensuales en función de las ganancias reales recibidas. Con este método, los períodos de informe son de un mes, dos meses, tres meses y así sucesivamente hasta el final del año calendario. El pago anticipado de enero es igual al impuesto sobre las ganancias efectivamente recibido en enero. El anticipo de enero-febrero es igual al impuesto sobre la utilidad efectivamente percibida en enero y febrero menos el anticipo de enero. El anticipo de enero-marzo es igual al impuesto sobre la utilidad efectivamente percibida en enero-marzo, menos los anticipos de enero y febrero. Y así hasta diciembre.

Una organización que haya elegido previamente el segundo método para calcular los pagos anticipados (es decir, en función de la ganancia real) tiene derecho a rechazarlo, y desde el principio el próximo año"regresar" a la primera forma. Para ello, deberá presentar la correspondiente solicitud ante el IFTS a más tardar el 31 de diciembre del año en curso. En el caso de una "vuelta" a la primera modalidad, el anticipo de enero-marzo será es igual a la diferencia entre el anticipo con base en los resultados de nueve meses y el anticipo con base en los resultados de los seis meses del año anterior.

Las empresas cuyos ingresos por ventas sin IVA no excedan un promedio de 15 millones de rublos por trimestre durante los cuatro trimestres anteriores solo deben acumular pagos anticipados trimestrales. Esta regla, independientemente de la cantidad de ingresos, también se aplica a organizaciones presupuestarias, sin fines de lucro y algunas otras.

Las organizaciones recién creadas no cobran pagos mensuales, sino trimestrales por adelantado hasta el final de un trimestre completo a partir de la fecha de su registro estatal. Luego, el contador debe mirar cuáles son los ingresos por ventas (sin incluir el IVA). Si no supera los 5 millones de rublos por mes o los 15 millones de rublos por trimestre, la empresa puede continuar acumulando solo pagos anticipados trimestrales. Si se supera el límite, la empresa próximo mes cambia a pagos mensuales por adelantado.

Cuándo transferir dinero al presupuesto

Si los períodos de información son un trimestre, seis meses y nueve meses, los pagos anticipados basados ​​en los resultados de los períodos de información se realizan a más tardar el 28 de abril, el 28 de julio y el 28 de octubre, respectivamente. El anticipo mensual de enero debe transferirse a más tardar el 28 de enero, para febrero, a más tardar el 28 de febrero, y así sucesivamente hasta diciembre.

Si la empresa realiza pagos anticipados en función de las ganancias reales, entonces el pago anticipado de enero se realiza a más tardar el 28 de febrero, para enero-febrero a más tardar el 28 de marzo, y así sucesivamente, hasta el 28 de enero del año siguiente.

Independientemente del método elegido para calcular los pagos anticipados, al final del año calendario, el contador muestra el monto final del impuesto sobre la renta del año anterior. Luego lo compara con el monto de los anticipos devengados al final de los períodos de declaración. Si los anticipos en total resultaron ser inferiores al monto final del impuesto, la empresa paga la diferencia al presupuesto. Si se ha formado un sobrepago, el contador lo tendrá en cuenta en los períodos siguientes. El monto final del impuesto sobre la renta debe pagarse a más tardar el 28 de marzo del año siguiente.

Cómo declarar el impuesto sobre la renta

Las sociedades cuyas actividades se encuentren totalmente transferidas a uno o varios regímenes especiales de tributación (UTII, régimen simplificado o pago de un impuesto agrario único) no podrán declarar en el Impuesto sobre la Renta.

Todas las demás personas jurídicas que hayan realizado al menos una operación de recepción o egreso de fondos en efectivo o no en efectivo, independientemente de que tengan ingresos, deben presentar declaraciones del impuesto sobre la renta a la inspección con base en los resultados de los períodos de declaración e impuestos.

La declaración del impuesto sobre la renta con base en los resultados del período fiscal (año) debe presentarse a la inspección a más tardar el 28 de marzo del año siguiente. Organizaciones sin ánimo de lucro que no tengan obligación de tributar, presenten una declaración simplificada. Todas las demás empresas, independientemente de la obligación de pagar impuestos, presentan declaraciones completas al final del año.

Las empresas cuyos periodos de información sean de un trimestre, medio año y nueve meses, informan en forma simplificada a más tardar el 28 de abril, 28 de julio y 28 de octubre, respectivamente. Las organizaciones cuyos períodos de informe son de un mes, dos meses, etc., informan de forma simplificada a más tardar el 28 de febrero, el 28 de marzo y así sucesivamente hasta el 28 de enero del año siguiente.

OOO en modo general: qué es el impuesto sobre la renta, cómo calcularlo, las condiciones de pago y presentación de la declaración.

Entonces, queridos lectores, finalmente llegamos al tema de las organizaciones bajo el régimen general de impuestos. Hablamos mucho sobre y. Entonces, en el régimen general, los empresarios individuales y las personas jurídicas pagan impuestos diferentes: los empresarios individuales pagan y las personas jurídicas pagan impuesto sobre la renta. Eso es lo que constituye el impuesto sobre la renta hoy y será discutido.

que es el impuesto a la renta

El nombre habla por sí mismo. Este impuesto es obligatorio para todas las personas jurídicas, incluidas las extranjeras, que operen bajo el régimen general de tributación. Se calcula en función del monto de las ganancias de la empresa: el resultado financiero del trabajo de la organización se multiplica por la tasa actual.

Quién puede estar exento del impuesto sobre la renta

Las personas jurídicas están exentas del impuesto sobre la renta si:

1. Cambiarse a uno de los regímenes especiales o tributar por el negocio del juego;
2. Son participantes del proyecto Skolkovo;
3. Están entre los extranjeros / organizaciones internacionales especificado en el apartado 4 del art. 246 del Código Fiscal de la Federación Rusa;
4. Realizan actividades que, sujetas a ciertas condiciones, están sujetas a una tasa del 0 %; en la mayoría de los casos, se trata de actividades en el campo de la educación y la atención médica (una lista de ingresos en los que es posible una tasa cero se puede encontrar en los artículos 284, 284.1, 284.3 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Resulta que para las personas jurídicas ordinarias (las que se dedican al comercio, transporte, construcción, manufactura, trabajo en el sector servicios), si no han pasado a un régimen especial, el impuesto a la renta está a la par de los principales impuestos cuando haciendo negocios. No todos pueden entrar en la cantidad de organizaciones relacionadas con los otros tres puntos; existen requisitos especiales.

Cálculo del impuesto sobre la renta

Al calcular el impuesto sobre la renta, debe saber que el objeto del impuesto en este caso es precisamente la ganancia. Entendemos perfectamente qué es el beneficio: es un ingreso del que se han deducido los gastos. Hay puntos importantes aquí:

• Para calcular el impuesto, los ingresos incluyen el producto de las ventas y los ingresos no operativos, cuya lista encontrará en el art. 249 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
• Para calcular el impuesto, los gastos incluyen los gastos de ventas (tanto directos (amortización, remuneración de los empleados, costos de materiales) como indirectos) y gastos no operativos, cuya lista se indica en el art. 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
• Los ingresos y gastos que no intervienen en el cálculo se enumeran en el art. 251 y art. 270 respectivamente - estas listas consisten en categorías claramente definidas de ingresos / gastos, que en ningún caso pueden tener un impacto fiscal.

¡Importante! Para que los gastos se tengan en cuenta en el cálculo del impuesto, deben cumplir los requisitos de viabilidad económica, estar destinados a la obtención de beneficios y estar respaldados por documentos. Si al menos uno de estos puntos no se cumple, la autoridad fiscal tiene el derecho de negarse a reconocer tal gasto a efectos fiscales. Es decir, la autoridad fiscal eliminará estos costos del cálculo, recalculará la base imponible al alza y calculará el impuesto por recargo.

Muy a menudo, las autoridades fiscales reconocen los gastos como irrazonables debido a contratistas sin escrúpulos. cuando la organización no ha ejercido la debida diligencia en su selección. Cómo puedes protegerte y ya hemos escrito.

Una de las novedades de 2019 es el permiso para amortizar el pago de vales para sus empleados, tanto de turista como de sanatorio-balneario, como parte de los gastos. ¿Qué necesitas saber aquí?

• Estas reformas se realizaron al Código Tributario, artículo 1 113-FZ del 23 de abril de 2018;
• Los vales deben comprarse únicamente a través de un operador turístico o agente ruso, en virtud de un acuerdo a favor de un empleado específico, así como, si lo desea, sus familiares (esposas, maridos, hijos menores de 18 o 24 años, si el niño es estudiante de una universidad de tiempo completo);
• El descanso o tratamiento debe ser solo en el territorio de la Federación Rusa;
• En los costos, puede tener en cuenta el costo de los servicios de viaje, alojamiento, alimentación, excursión o sanatorio;
• El presupuesto por empleado no supera los 50 mil rublos;
• Del costo del recorrido debe retener el impuesto sobre la renta personal. La fecha de reconocimiento del ingreso será la fecha de pago por parte de la empresa del comprobante.

Todos los gastos: para vales, sanatorio y tratamiento médico, las contribuciones al seguro personal voluntario no deben exceder el 6% de los costos laborales totales.

Otro característica importante! Contabilización de ingresos y gastos involucrados en el cálculo del impuesto sobre la renta, puede utilizar dos métodos: el método de acumulación o el método de caja. Es imposible combinarlos, por ejemplo, contabilizar los ingresos por un método y los gastos por otro, es imposible. Tampoco puedes saltar de un método a otro. Usted elige solo un método que sea más adecuado para usted; para esto, debe fijarse como una de las disposiciones de la política de contabilidad fiscal.

¿Cuál es la esencia de los métodos?

• método de acumulación : en este método, los ingresos/gastos se registran en el período en que se realizan, independientemente de la fecha de pago o recepción de los fondos;
• método de efectivo : con este método, los ingresos/gastos se tienen en cuenta cuando realmente se reciben o se pagan. En realidad, es por eso que el método se llama efectivo: recibió dinero en la cuenta corriente del cliente, reflejó los ingresos, pagó la factura al proveedor, reflejó los gastos.

Puede leer más sobre estos métodos en el art. 271-273 del Código Fiscal de la Federación Rusa. El método de efectivo en OSNO tiene derecho a aplicarse solo a aquellas personas jurídicas cuyos ingresos (sin IVA) en los 4 trimestres anteriores no excedieron 1 millón de rublos. para cada uno de los periodos. En consecuencia, dado que la aplicación de este método es limitada, el método del devengo sigue siendo el principal.

Fórmula del impuesto sobre la renta

Para el cálculo del impuesto se utiliza la siguiente fórmula:

Impuesto a la Renta = Base para el Cálculo del Impuesto * Tasa - Pagos Anticipados

Y ahora sobre cada elemento de la fórmula en orden.

la base imponible

La base imponible en este caso es el importe de los beneficios de la organización, calculado como la diferencia entre los ingresos y los gastos. Se debe tener en cuenta que:

• Si los gastos superan a los ingresos y no hay ganancia, entonces la base imponible = 0, es decir, el impuesto también será = 0;
• Los indicadores se calculan desde el comienzo del año en base devengado;
• Si una persona jurídica tiene una pérdida arrastrada de años anteriores, también participa en la reducción de la base imponible;
• Si por la naturaleza de la actividad, una persona jurídica paga impuesto a la renta a tasas diferentes, entonces la base imponible para cada tasa debe considerarse por separado.

Tasa de impuesto a la renta en 2019

La tasa estándar del impuesto sobre la renta se establece en 20%, y la distribución por presupuestos es tal que el 17% va a la región, el 3% - al presupuesto federal. Para algunas personas, se pueden aplicar tarifas especiales, puede leer sobre ellas en el art. 284 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Pagos anticipados del impuesto sobre la renta durante el año

Al igual que con otros impuestos, el impuesto sobre la renta no se paga una vez al año, sino que se distribuye a lo largo del año; también se pagan anticipos. El proceso para el pago de anticipos de este impuesto puede ser diferente:

• Trimestral con pagos mensuales;
• Trimestral sin pagos mensuales;
• Mensual basado en las cantidades reales de ganancias.

En consecuencia, independientemente de la forma en que la persona jurídica pague los anticipos, el cálculo final del impuesto con base en los resultados del ejercicio se considera teniendo en cuenta todos los anticipos realizados.

Aquí hay un ejemplo: A fines de 2018, Pervy LLC tenía ingresos imponibles de 123 millones de rublos y gastos que reducen la base imponible: 76 millones de rublos. Resulta que la ganancia a efectos fiscales en este caso será igual a 123 - 76 = 47 millones de rublos. Se utiliza la tasa impositiva estándar:20%. Impuesto al final del año = 47 * 20% = 9,4 millones de rublos.

Supongamos que durante el año la empresa ya transfirió anticipos por 6,2 millones de rublos. Entonces el impuesto a pagar será igual a 9,4 - 6,2 = 3,2 millones de rublos.

Plazos de pago del impuesto sobre la renta

voy a empezar con lo que El período impositivo para cualquier método de pago de anticipos es un año calendario. Pero los informes pueden diferir. Para aquellos que tienen pagos anticipados trimestrales (ya sea con pagos mensuales o no), los períodos de informe se establecen en trimestre estándar, seis meses y 9 meses. Para quienes paguen anticipos todos los meses sobre el hecho de la ganancia, los periodos de reporte serán de un mes, 2 meses, 3 meses, y así sucesivamente hasta el final del año.

Todos los pagos vencen el día 28. Más detalladamente, entonces:

• El anticipo trimestral se paga antes del día 28 del mes siguiente al trimestre;
• Las mensualidades dentro de un trimestre se pagan antes del día 28 del mes en curso correspondiente;
• Los pagos mensuales basados ​​en los valores reales de las ganancias se pagan antes del día 28 del mes siguiente al final del mes.
• El cálculo final del impuesto sobre la renta debe realizarse antes del 28 de marzo del año siguiente.

Declaración de impuestos sobre la renta

Las personas jurídicas en OSNO presentan declaraciones de impuestos sobre la renta a las autoridades fiscales. La frecuencia de su entrega depende del orden de pago de los anticipos. Para quienes transfieren anticipos por trimestre, la declaración debe presentarse 4 veces - de acuerdo con los resultados de cada trimestre del año. Para aquellos que pagan anticipos al presupuesto todos los meses, de hecho, la declaración deberá presentarse hasta 12 veces, de enero a noviembre y durante el año.

Los plazos para presentar una declaración son los mismos que para el pago de impuestos. La información sobre los resultados de los periodos de información se presenta antes del día 28 del mes que comienza después de la finalización del período, y la declaración de los resultados del año debe presentarse antes del 28 de marzo.

Conclusión

En este artículo hemos analizado los principales puntos en relación con el impuesto de sociedades. En los siguientes artículos, nos detendremos en cada uno de los puntos en detalle.

En 2019, hay cambios en el impuesto a la renta. Hemos preparado una tabla con las tarifas vigentes para 2019. También le diremos todo sobre el impuesto sobre la renta: quién paga, cómo calcular, cuándo pagar impuestos, cómo calcular cuándo transferir al presupuesto.

El impuesto sobre la renta es un impuesto directo que se calcula como un porcentaje de las utilidades que obtiene una empresa. El procedimiento para el cálculo y pago del impuesto sobre la renta se establece en el Capítulo 25 código de impuestos radiofrecuencia

Quién paga el impuesto de sociedades en 2019

Los sujetos pasivos del impuesto sobre beneficios son empresas del régimen general de tributación.

Si una empresa extranjera tiene una oficina de representación en nuestro país, también se convierte en pagador. Los grupos consolidados también serán contribuyentes. Es decir, asociaciones de organizaciones para pagar impuestos. El propósito de crear tales asociaciones es reducir la carga fiscal sobre las organizaciones. La base imponible de todas las empresas se forma (es decir, se consolida, por eso el grupo se llama así). Se elige una empresa responsable en el grupo, que acumula y aporta dinero al presupuesto de todos. Tal asociación es un derecho, no un deber. entidades legales. Puedes unirte voluntariamente, así como dejar el grupo.

Quien no paga impuesto a la renta

Tenga en cuenta que el impuesto sobre la renta es un impuesto solo para personas jurídicas. empresarios individuales en el régimen general tributar por el IRPF.

Los "físicos" de los ingresos recibidos (incluso de actividades no laborales) pagan el impuesto sobre la renta personal y no el impuesto sobre las ganancias.

Están exentas del pago del impuesto sobre la renta las empresas que, al momento de su registro o desde el inicio del año, se hayan pasado a la tributación simplificada.

Descargar material adicional para el artículo:

que ayudara: aprenderá en qué fallan las autoridades fiscales al evaluar los gastos, cómo cancelar con precisión las deudas incobrables, cómo justificar la división de los costos en directos e indirectos.

Tasas de impuesto a la renta en 2019

La tasa base del impuesto a las ganancias corporativas es del 20 por ciento. Pero el dinero se transfiere al presupuesto de la empresa en dos pagos:

• 17 por ciento - al presupuesto regional;
• 3 por ciento - al presupuesto federal.

Este reparto durará hasta finales de 2020.

Tasas reducidas del impuesto sobre la renta en 2019

Pero también hay tipos reducidos del 0 al 15 por ciento. Tienen derecho a utilizar sólo ciertas categorías de contribuyentes. Por ejemplo, los ingresos por dividendos se gravan a dos tasas: 13 por ciento y 0 por ciento. Se aplica una tasa del 0% si la empresa participante posee al menos la mitad del capital social durante más de 365 días consecutivos. En todos los demás casos, la tasa es del 13% (ver también instrucciones paso a paso para pagar dividendos a los fundadores de LLC en 2019 ).

Pero las empresas extranjeras con dividendos de organizaciones rusas pagan el 15 por ciento.

Los residentes en zonas económicas especiales técnico-turísticas-recreativas no pagan un pago rentable, ya que la tasa es del 0 por ciento, la tasa de los residentes en zonas económicas especiales es del 2 por ciento.

Mesa. Tasas de impuesto a la renta en 2019

tipos de ingresos	Tasa al presupuesto federal, %	Tasa al presupuesto regional, %	Base
Ingresos distintos a los siguientes			Párrafo 1 del artículo 284 del Código Tributario
Ingresos en concepto de intereses de bonos estatales y municipales emitidos antes del 20 de enero de 1997 inclusive			El inciso 3 del apartado 4 del artículo 284 del Código Tributario
Ingresos en concepto de intereses de los bonos del préstamo afianzado en moneda estatal de 1999, emitidos durante la novación de los bonos del préstamo afianzado en moneda estatal de la serie III			El inciso 3 del apartado 4 del artículo 284 del Código Tributario
Ingresos por intereses de valores municipales emitidos por un período de al menos tres años antes del 1 de enero de 2007
Ingresos por intereses de bonos respaldados por hipotecas emitidos antes del 1 de enero de 2007			El inciso 2 del apartado 4 del artículo 284 del Código Tributario
Ingresos de los fundadores de fideicomiso administración de cobertura hipotecaria recibidos con motivo de la adquisición de certificados de participación hipotecaria emitidos por el administrador de cobertura hipotecaria antes del 1 de enero de 2007			El inciso 2 del apartado 4 del artículo 284 del Código Tributario
Ingresos en forma de intereses sobre valores gubernamentales de los estados miembros Estado de la Unión, valores gubernamentales de sujetos y valores municipales (excepto los valores mencionados anteriormente y los ingresos por intereses recibidos por organizaciones rusas sobre valores gubernamentales y municipales colocados fuera de Rusia)
Ingresos por intereses sobre valores gubernamentales recibidos a cambio de bonos cupón cero a corto plazo del gobierno y colocados fuera de Rusia			El inciso 1 del apartado 4 del artículo 284 del Código Tributario
Ingresos por intereses sobre bonos respaldados por hipotecas emitidos después del 1 de enero de 2007			El inciso 1 del apartado 4 del artículo 284 del Código Tributario
Ingresos de los fundadores de fideicomiso administración de cobertura hipotecaria recibidos con motivo de la adquisición de certificados de participación hipotecaria emitidos por el administrador de cobertura hipotecaria con posterioridad al 1 de enero de 2007			El inciso 1 del apartado 4 del artículo 284 del Código Tributario
Dividendos recibidos por organizaciones rusas de la participación en otras organizaciones, sujeto a las siguientes condiciones:			El inciso 1 del apartado 3 del artículo 284 del Código Tributario
cuota de participación (contribución) – no menos del 50%;
período continuo de propiedad de una acción (depósito) - al menos 365 días
Dividendos recibidos por organizaciones rusas que poseen certificados de depósito, sujeto a las siguientes condiciones:
los recibos de depósito dan derecho a recibir dividendos en un monto que sea al menos el 50% del monto total de los dividendos;
período continuo de tenencia de recibos de depósito: no menos de 365 días
Dividendos recibidos por organizaciones rusas en otras circunstancias (no especificadas en el subpárrafo 1 del párrafo 3 del artículo 284 del Código Fiscal), así como dividendos en acciones, cuyos derechos están certificados por recibos de depósito			El inciso 2 del párrafo 3 del artículo 284 del Código Tributario
Dividendos recibidos organizaciones extranjeras en acciones de organizaciones rusas o de la participación en el capital de organizaciones en otra forma			El inciso 3 del párrafo 3 del artículo 284 del Código Tributario
Ingresos de valores de organizaciones rusas (excluyendo dividendos), cuyos derechos se registran en cuentas de depósito de titulares extranjeros, titulares autorizados, así como programas de depósito.
Ingresos en forma de dividendos sobre valores de organizaciones rusas, cuyos derechos se registran en cuentas de depósito de titulares extranjeros, titulares autorizados, así como programas de depósito.			Apartado 4.2 del artículo 284, Apartado 9 del artículo 310.1 del Código Tributario
Ingresos por arrendamiento o subarrendamiento de naves y aeronaves y (o) Vehículo, así como los contenedores utilizados en el transporte internacional			El inciso 2 del párrafo 2 del artículo 284 del Código Tributario
Ingreso de transporte internacional(incluyendo estadía y otros pagos derivados del transporte)
			El inciso 8 del párrafo 1 del artículo 309 del Código Tributario
Rentas de una organización extranjera recibidas de la distribución a su favor de utilidades o bienes de organizaciones (personas, asociaciones) que no sean dividendos			El inciso 1 del párrafo 2 del artículo 284 del Código Tributario
			El inciso 2 del párrafo 1 del artículo 309 del Código Tributario
Ingresos de otras obligaciones de deuda de organizaciones rusas			El inciso 3 del párrafo 1 del artículo 309 del Código Tributario
Ingresos por el uso de los derechos de propiedad intelectual			El inciso 4 del párrafo 1 del artículo 309 del Código Tributario
Los ingresos recibidos por la venta de acciones (participaciones) de organizaciones, más del 50% de cuyos activos consisten directa o indirectamente en bienes inmuebles ubicados en territorio ruso, así como los instrumentos financieros derivados de dichas acciones (participaciones), con excepción de las acciones en circulación en el mercado organizado de valores de conformidad con el apartado 9 del artículo 280 del Código Tributario			El inciso 5 del párrafo 1 del artículo 309 del Código Tributario
Ingresos por la venta de bienes inmuebles ubicados en el territorio ruso.			El inciso 6 del párrafo 1 del artículo 309 del Código Tributario
Ingresos del arrendamiento o subarrendamiento de bienes utilizados en el territorio ruso			El inciso 7 del párrafo 1 del artículo 309 del Código Tributario
Ingresos de operaciones de arrendamiento (por ejemplo, de arrendamiento de propiedades utilizadas en Rusia)			El inciso 7 del párrafo 1 del artículo 309 del Código Tributario
Multas y sanciones por violación por parte de organizaciones rusas, cuerpos gubernamentales y/o órganos ejecutivos Gobierno local obligaciones contractuales			El inciso 9 del párrafo 1 del artículo 309 del Código Tributario
Otros ingresos similares			El inciso 10 del párrafo 1 del artículo 309 del Código Tributario
Ingresos de los productores agrícolas (incluidas las organizaciones pesqueras)			Numeral 1.3 del artículo 284 del Código Tributario
Beneficios de las organizaciones que participan en el proyecto Skolkovo recibidos después de la pérdida del derecho a la exención del desempeño de los deberes del contribuyente.			Cláusula 5.1 del artículo 284 del Código Tributario
Beneficio de las actividades organizaciones educativas, incluido el cuidado de niños y los servicios de cuidado de niños (excluyendo dividendos e ingresos de transacciones con ciertos tipos obligaciones de deuda)			Inciso 1.1 del artículo 284 del Código Tributario
Beneficio de las actividades organizaciones medicas(excepto dividendos y resultados de operaciones con ciertos tipos de obligaciones de deuda)			Inciso 1.1 del artículo 284 del Código Tributario
Beneficiarse de las actividades de las organizaciones que llevan a cabo servicio social ciudadanos (excepto dividendos y rendimientos de operaciones con ciertos tipos de obligaciones de deuda)			Numeral 1.9 del artículo 284 del Código Tributario
Utilidad de actividades relacionadas con la producción de hidrocarburos en un nuevo campo marino			Numeral 1.4 del artículo 284 del Código Tributario
Beneficios de las organizaciones que participan en proyectos de inversión regionales			Inciso 1.5 del Artículo 284, Inciso 3 del Artículo 284.3 del Código Tributario
Utilidades de organizaciones que participan en proyectos de inversión regional que no están incluidas en el registro			Inciso 1.5-1 del Artículo 284, Inciso 3 del Artículo 284.3 del Código Tributario
Utilidades de empresas extranjeras controladas			Cláusula 1.6 del artículo 284, artículo 309.1 del Código Tributario
Beneficio de las organizaciones - participantes de la zona económica libre		No más de 13,5	Numeral 2 Inciso 1.7, Numeral 3 Inciso 1.7 del Artículo 284 del Código Tributario
Beneficio de las organizaciones: residentes del territorio de desarrollo socioeconómico avanzado y el puerto libre de Vladivostok		No más de 5 dentro de los cinco años a partir de la fecha de recepción de la ganancia, no menos de 10 en los próximos cinco años	Cláusula 1.8 del artículo 284, artículo 284.4 del Código Tributario
Beneficio de las organizaciones: participantes de la zona económica especial en la región de Magadan		No más de 13,5	Numeral 7 inciso 1 y numeral 1.10 del artículo 284 del Código Tributario
Beneficio recibido de la venta u otra enajenación (incluido el reembolso) de acciones de organizaciones rusas (participaciones en el capital autorizado de organizaciones rusas) adquiridas a partir del 1 de enero de 2011, propiedad del contribuyente durante más de cinco años			Párrafo 1 Inciso 4.1 del Artículo 284, Artículo 284.2 del Código Tributario, Inciso 7 del Artículo 5 de la Ley del 28 de diciembre de 2010 N° 395-FZ
Beneficio recibido de la venta u otra disposición (incluido el rescate) de acciones, bonos de organizaciones rusas, unidades de inversión, que son valores del sector de alta tecnología (innovador) de la economía			Párrafo 2 Inciso 4.1 del Artículo 284, Artículo 284.2.1 del Código Tributario
Beneficio recibido de la implementación de un proyecto de inversión en el territorio de una zona económica especial en la región de Kaliningrado			Artículo 288.1 del Código Tributario
		Dentro de los seis períodos impositivos siguientes a la fecha de recepción de la primera ganancia
		Durante los próximos seis períodos impositivos
Renta recibida de actividades turísticas y recreativas en el territorio del Distrito Federal del Lejano Oriente			Apartados 1 y 2 del artículo 284.6 del Código Tributario
Utilidad recibida de actividades en zonas económicas especiales turísticas y recreativas unidas en un clúster (sujeto a contabilidad separada de ingresos y gastos asociados con actividades en una zona económica especial y fuera de ella)		No más de 13,5	Párrafo 7 Párrafo 1 y párrafo 1.2 del artículo 284 del Código Tributario
Beneficio recibido de actividades en zonas económicas especiales innovadoras en tecnología (sujeto a contabilidad separada de ingresos y gastos asociados con actividades en la zona económica especial y más allá)		No más de 13,5
Beneficio de las organizaciones - residentes de zonas económicas especiales (excepto turísticas y recreativas, unidas en un clúster e innovación técnica)		No más de 13,5	Cláusula 1.2-1, párrafo 7 inciso 1 del artículo 284 del Código Tributario

Impuesto y periodo de declaración del impuesto sobre sociedades

El período impositivo es el período después del cual se calcula el valor final del pago. Por regla general, el período impositivo del Impuesto sobre la Renta es el año natural. Es decir, del 1 de enero al 31 de diciembre. Al final del año, las empresas calculan el pago final y transfieren dinero al presupuesto.

Para las empresas que se establezcan durante el año, el primer período impositivo es especial. Comienza el día en que se realiza una entrada en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas sobre la organización y finaliza al final del año (léase, cómo obtener un extracto del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas ). Si la empresa se creó en diciembre, su período impositivo finaliza el 31 de diciembre del año siguiente.

Asimismo, el período impositivo se considera reorganizado o . Comienza el 1 de enero (o el día de la creación) y finaliza el día en que el contribuyente es excluido del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas.

El período sobre el que se informa es el período al final del cual se determina el resultado intermedio y se pagan los anticipos. El período sobre el que se informa es más breve que el período impositivo. Es decir, el período impositivo consta de varios períodos de declaración.

Un pago rentable tiene dos tipos de períodos de informes:

1. Primer mes, dos meses, tres meses, etc. Es decir, las empresas pagan adelantos mensuales de las ganancias reales.
2. Primer trimestre, medio año y 9 meses. Es decir, las personas jurídicas pagan pagos trimestrales.

Además, los pagos trimestrales tienen dos métodos de pago: solo trimestral y trimestral más mensual.

Cómo planificar el impuesto sobre la renta

Avances mensuales

La empresa tiene derecho a cambiar a este método de pago voluntariamente desde el comienzo del año o desde el momento de la creación. Todas las empresas tienen derecho a pagar dichos anticipos, no hay restricciones. Para ello, la inspección debe presentar un mensaje. No tiene una forma uniforme, así que escribe letra arbitraria. Pero puede rechazar este método de pago solo a partir del comienzo del próximo año.

El primer pago es igual al producto de la ganancia percibida en el primer mes y la tasa del impuesto. El pago del segundo mes es la diferencia entre el pago acumulado calculado para dos meses y el anticipo pagado.

Pagos trimestrales sin pago mensual

Para pagar anticipos de esta manera, no necesita presentar una solicitud especial a la oficina de impuestos. Pero no todas las organizaciones tienen derecho a cambiar a dichos pagos. El derecho es para empresas cuyos ingresos de los 4 trimestres anteriores no excedan los 15 millones de rublos. en promedio para cada trimestre (o 60 millones de rublos - para 4 trimestres en general).

El impuesto del primer trimestre es igual al producto de la base imponible del trimestre y la tasa del impuesto.

El impuesto para el segundo trimestre se calcula de la siguiente manera:

Anticipo actual = Base imponible actual × Tipo de gravamen – Anticipo pre

Pagos trimestrales con un suplemento mensual

Las empresas que tienen ingresos de más de 15 millones de rublos por trimestre y que no han cambiado a adelantos mensuales pagan impuestos todos los meses y luego pagan extra en función de los resultados del trabajo del trimestre. Los montos de los pagos se calculan de la siguiente manera.

El pago de cada mes del primer trimestre es igual a los pagos mensuales del trimestre del año anterior.

Avance 1T = Avance 4T

El pago mensual en el segundo trimestre se calcula utilizando una fórmula diferente:

Avance 2 a = Avance Trimestral 1q/3

donde Anticipo Trimestral 1T es el anticipo trimestral calculado con base en los resultados del 1er trimestre.

El pago mensual en el tercer trimestre se calcula de la siguiente manera:

Avance 3 q = (Cuarto de Avance 2 q - Cuarto de Avance 1 q) / 3

El pago mensual en el cuarto trimestre se calcula de la siguiente manera:

Avance Q4 = (Trimestre Avance 3T - Trimestre Avance 2T) / 3

Es decir, en este caso, la empresa paga anticipos no de la ganancia real, sino de su valor estimado.

Cómo asegurarse de que el impuesto sobre la renta sea correcto al evaluar la situación financiera de una empresa

El impuesto sobre la renta actual es uno de Indicadores clave estado de resultados financieros. Si se contó incorrectamente, los errores distorsionarán beneficio neto(pérdida) de la empresa y afectará negativamente la rentabilidad de las operaciones, la rentabilidad general de las ventas, la tasa efectiva del impuesto sobre la renta y la utilidad operativa neta antes de impuestos (EBIT). Vea cómo comprobar que todo está correcto.

Condiciones de pago del impuesto sobre la renta y anticipos

La fecha límite para el pago de la cuota anual es el 28 de marzo del año siguiente. Si ese día cae en fin de semana, se traslada al siguiente día hábil. En 2019, el 28 de marzo cae en jueves, por lo que el plazo no se aplaza.

Si paga el impuesto más tarde, los inspectores le cobrarán intereses y una multa. La penalización por los primeros 30 días de retraso es de 1/300 , para las próximas dos veces más - 1/150 de la apuesta. La sanción prevista en el artículo 122 del Código Tributario es del 20 por ciento del impuesto no pagado a tiempo. El período real de retraso no importa.

Al final de los períodos de informe, los anticipos deben ser pagados. La empresa tiene 28 días naturales para hacerlo. Si llega tarde, se le cobrarán multas. Pero no habrá una multa del 20 por ciento por retrasarse en los pagos por adelantado; esta multa se aplica solo al pago final.

El procedimiento para calcular el impuesto sobre sociedades

El importe del impuesto sobre la renta se calcula según la fórmula:

PV = (Ingresos - Gastos) × Tasa

Además, la contabilidad de los ingresos es responsabilidad de la empresa y la contabilidad de los gastos es un derecho. Es decir, si la empresa no incluye ningún impuesto en el cálculo, será sancionada: el impuesto en sí se cobrará adicionalmente y también se les exigirá que paguen sanciones y una multa. Pero si la empresa tiene en cuenta los gastos menos de lo esperado, a las autoridades fiscales no les importará. Después de todo, en este caso, la empresa pagará en exceso el impuesto sobre la renta. Es decir, el presupuesto no sufrirá.

En general, el contribuyente puede ser sancionado solo por el hecho de que subestimó el impuesto. En primer lugar, será necesario sin fallar refinar la declaración. En segundo lugar, los controladores devengarán mora, sanciones y multas. Pero si una organización pagó impuestos en exceso debido a un error en los cálculos, entonces aclarar la declaración es su derecho, no su obligación.

Las NC regulan qué recibos tiene en cuenta una organización en los ingresos y qué gastos, en los gastos. Los ingresos pueden ser por la venta y no operativos. Los fondos recibidos, que no deben tenerse en cuenta al calcular el impuesto, se enumeran en el artículo 251 del Código Tributario. Por ejemplo, un préstamo recibido, etc.

Hay dos requisitos principales para los gastos: deben estar económicamente justificados y documentados. Es decir, la empresa debe justificar la necesidad de tal o cual gasto. Además, cada gasto debe tener su propio documento. De lo contrario, no será posible contabilizar los gastos.

Formas de determinar el beneficio.

Los ingresos y gastos se pueden contabilizar de dos maneras: devengo y efectivo.

método de efectivo asume que la empresa tiene en cuenta los gastos e ingresos sólo después del pago. Las organizaciones cuyos ingresos por cada trimestre de los 12 meses anteriores no excedan 1 millón de rublos tienen derecho a cambiar a este método de contabilidad. Los ingresos se reconocen en el momento de la recepción de dinero en la cuenta corriente o caja o la recepción de activos en pago de bienes. Los gastos se tienen en cuenta en el momento de su pago.

Para método de acumulación el hecho del pago no importa. Los contribuyentes contabilizan los gastos y los ingresos a medida que se producen. La mayoría de las organizaciones llevan la contabilidad en valores devengados. Por ejemplo, los ingresos pueden considerarse recibidos al firmar un certificado de aceptación, una carta de porte para el envío, etc. Cuando el comprador realmente transfiere el dinero por los bienes, no importa. En contabilidad, la empresa ya ha obtenido beneficios. Es decir, puede surgir una situación de "hay ganancias, pero no hay dinero". También hay una situación inversa: la empresa recibió un anticipo. No incluye pagos anticipados en los ingresos. Es decir, "hay dinero, pero no hay ganancia".

Maneras de ahorrar

Los servicios financieros de la empresa están tratando de reducir los pagos al presupuesto. Y hacerlo dentro de la ley. Para hacer esto, eligen métodos de contabilidad rentables. Por ejemplo, la depreciación. Otra opción popular para reducir el monto del impuesto a la renta es transferir actividades a un régimen especial. Por ejemplo, el impuesto UTII no depende de cuánto "ganó" realmente la empresa; el pago depende de la cantidad de ingresos imputados (ver aquí.

Hoy analizaremos cómo se calcula la base imponible del impuesto sobre la renta y qué ingresos y gastos se tienen en cuenta a la hora de calcular el impuesto.

Renta sujeta al impuesto sobre la renta

¿Cuál es el ingreso de la organización? Este problema se divulga en el Código Fiscal de la Federación de Rusia en los artículos 249 (ingresos relacionados con la venta), 250 (ingresos no operativos), 251 (ingresos no sujetos a impuestos).

Ingreso imponible:

• de las ventas (ingresos de las ventas).
• no operativos (todos los demás ingresos). La lista de estos ingresos es larga, es mejor leerlos en el original, es decir, en el código fiscal.

Ingresos no sujetos a impuestos

Un número suficiente de ellos también se enumeran en el artículo 251, los más comunes son:

• ingresos en forma de propiedad, derechos de propiedad recibidos en forma de anticipo, prenda, depósito

• ingresos en forma de bienes recibidos gratuitamente de:
  a) una organización cuya participación en el capital autorizado del receptor de ingresos sea superior al 50%,
  b) una organización que tiene una participación en el capital autorizado del receptor de más del 50%,
  en) individual si esta persona tiene una participación en el capital autorizado del beneficiario de más del 50%.
• IVA cobrado a los compradores.

Impuesto sobre la renta: cálculo de la base imponible

La siguiente figura muestra una figura que refleja el procedimiento para el cálculo de la base imponible y el impuesto a la renta.

Gastos tenidos en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta

Los artículos 253 (gastos relacionados con las ventas y la producción), 265 (gastos no relacionados con las ventas) y 270 (no tenidos en cuenta) están dedicados a los gastos en el Código Fiscal de la Federación Rusa.

La lista de gastos que no se tienen en cuenta a la hora de calcular el impuesto es muy extensa y específica. Pero al mismo tiempo, debe tener en cuenta que se imponen ciertos requisitos a los gastos.
Según el art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los costos justificados (es decir, económicamente justificados) y documentados que surgen en el curso de las actividades de la empresa se reconocen como gastos. Además, los costos se reconocen como gastos si son el resultado de actividades destinadas a generar ingresos. Estos son requisitos muy importantes para determinar los costos.

Para tener oficina de impuestos No hay preguntas innecesarias, es necesario que la organización pueda confirmar que los costos asignados a los gastos cumplen con estos requisitos. Es cierto que el código tributario no explica de ninguna manera qué se entiende exactamente por "justificado económicamente" y "dirigido a generar ingresos". En este sentido, en la práctica, a menudo hay muchas disputas entre la organización fiscal y la organización.
IVA al calcular el impuesto sobre la renta.

Por separado, quiero señalar sobre →

Si la organización es un contribuyente de IVA, entonces el monto de este IVA no se tiene en cuenta al determinar la ganancia. Es decir, el contribuyente no incluye el IVA a los compradores en el monto de los ingresos, y no incluye el IVA pagado a los proveedores en el monto de los gastos. La excepción son los casos descritos en el art. 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa, según el cual el IVA se atribuye a los costos de producción y venta de bienes, obras, servicios.

Si una organización no es contribuyente del IVA, entonces, por definición, no presenta el IVA a sus clientes, lo que significa que tampoco se incluye en los ingresos inicialmente. Y el IVA que cobran los proveedores está incluido en los gastos, como en la contabilidad.

También le ofrezco una comparación de ingresos y gastos en impuestos y contabilidad para algunas operaciones (se dan asientos contables para empresas comerciales).

Ingreso imponible

el nombre de la operación		Nombre de los ingresos en la contabilidad fiscal
Ingresos por ventas	Ingresos de ventas reflejados (D62 K90.1) IVA retenido de las ventas (D90.3 K68. IVA)	Ingresos por ventas (sin IVA) inciso 1 del artículo 249
Producto de la venta de activos fijos	Reflejó el producto de la venta de activos fijos (D62 K91.1) IVA retenido de la venta (D91.3 K68. IVA)	No reconocido como ingreso
Recibir dinero o bienes gratis	Recibo gratuito reflejado de dinero (D50 (51) K91.1) Recibo gratuito reflejado de bienes (D41 K98)	Renta no operativa: bienes recibidos a título gratuito (inciso 8 del artículo 250) (existen excepciones especificadas en el artículo 251)
Intereses recibidos en virtud de un contrato de préstamo	Intereses devengados por cobrar (D58 K91)	Ingresos no operativos: intereses recibidos en virtud de un contrato de préstamo (cláusula 6, artículo 250)
Sanción de la contraparte por violación de los términos del contrato	Devengado para recibir una multa de la contraparte (D76 K91.1) IVA retenido de la multa (D91.3 K68. IVA)	Ingresos no operativos: sanciones reconocidas por el deudor (inciso 3 del artículo 250)
Excedente de activos fijos revelados como resultado del inventario	El excedente de activos fijos se incluye en otros ingresos (D01 K91.1)	Ingresos no operativos: el valor del excedente identificado durante el inventario (inciso 20, artículo 250)

Gastos deducibles de impuestos

el nombre de la operación	Reflejo de la operación en contabilidad.	Nombre del gasto en la contabilidad fiscal
Costo de los bienes vendidos	Costo cancelado de los bienes vendidos (D90.2 K41)	Costos directos: costo de los bienes vendidos (art. 320)
gastos de envio por envio	Gastos de transporte cancelados (D44 K76)	Costes directos: gastos de envío (art. 320)
Adquisición de materiales para la producción.	Materiales recibidos (D10 K60) IVA asignado sobre materiales (D19 K60)	Gastos materiales por la compra de materias primas, sin IVA (cláusula 1.1 del artículo 254)
Salario	Salario devengado (D44 K70)	Costos laborales (inciso 1 del artículo 255)
Depreciación	Depreciación acumulada de activos fijos (D44 K02)	El importe de la amortización acumulada (párrafo 2 del artículo 253)
Reparación de activos fijos	Gastos de reparación de activos fijos cancelados (D44 K71)	Otros gastos: gastos de reparación de activos fijos (inciso 1 del artículo 260)
primas de seguro	para pago en PF (D44 K69)	Otros gastos relacionados con la producción y venta (inciso 1.1 del artículo 264)
impuesto a la propiedad	Impuesto a la propiedad acumulado para pago al presupuesto (D91.2 K68. Propiedad)	Otros gastos asociados a la producción y venta (inciso 1.1 del artículo 264)
Alquilar	Renta acumulada (D44 K76)	Otros gastos relacionados con la producción y venta (inciso 1.10 del artículo 264)
Intereses de prestamos	Intereses devengados por utilizar el préstamo (D91.2 K66 (67))	Gastos no operativos: intereses de obligaciones de deuda (inciso 1.2 del artículo 265)
Pagos por servicios bancarios	Servicios bancarios pagados (D91.2 K51)	Gastos no operativos: gastos por servicios bancarios (inciso 1.15, artículo 265)

Por supuesto, aquí se indica una parte insignificante de las operaciones, pero el contador puede complementar esta tabla de forma independiente, según las características de las actividades de una organización en particular.

Conociendo los ingresos y gastos de la organización, definimos utilidad como la diferencia entre ingresos y gastos, y en base a la utilidad podemos calcular el monto del impuesto. Queda por tratar únicamente de las tasas impositivas para el impuesto sobre la renta. Haremos esto en .

Fundación y base legal

El impuesto sobre la renta es uno de los principales impuestos que paga una organización, siempre que no se le apliquen regímenes fiscales especiales.

La base legal del impuesto se establece en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en los artículos 246 a 333.

También existen leyes autonómicas que regulan el pago del impuesto sobre la renta en cuanto a la aplicación de los beneficios fiscales.

Numerosas son las explicaciones de la Secretaría de Hacienda y el Servicio de Impuestos Federales, que si bien no tienen carácter reglamentario, pero tienen gran importancia y se utilizan activamente para el trabajo de contadores y abogados.

contribuyentes

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta son:

• Organizaciones rusas, excepto aquellas que han cambiado a regímenes fiscales especiales: USN, UTII, UAT, dedicadas a juegos de azar y varias otras.
• Organizaciones extranjeras que operan a través de oficinas de representación permanente en la Federación Rusa y (o) reciben ingresos de fuentes en la Federación Rusa.

Las organizaciones que son miembros responsables de un grupo consolidado de contribuyentes se reconocen como sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades para este grupo consolidado de contribuyentes.

Están exentos del impuesto sobre la renta:

1. Organizaciones en UTII o involucradas en juegos de azar (si sus actividades son más amplias, entonces calculan y pagan impuestos sobre la renta de la manera general).
2. Organizaciones en el STS (régimen tributario simplificado) y ESHN (productores agropecuarios) (pero están obligados a pagar impuesto sobre la renta en forma de dividendos e intereses sobre valores estatales y municipales).
3. Organizaciones asociadas con la preparación y celebración de la Copa Mundial de la FIFA 2018 y la Copa FIFA Confederaciones 2017 en la Federación Rusa: de hecho, la FIFA y sus subsidiarias, así como las asociaciones nacionales de fútbol, ​​confederaciones, proveedores de bienes (obras, servicios) FIFA y proveedores de medios.

Objeto de la tributación

El objeto del impuesto es el beneficio que la organización recibió en el curso de sus actividades, que se deriva del nombre.

De acuerdo con el artículo 247 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la ganancia es:

• para organizaciones rusas que no son miembros de un grupo consolidado de contribuyentes: ingresos recibidos reducidos por la cantidad de gastos incurridos;
• para organizaciones que participan en un grupo consolidado de contribuyentes - el monto de la ganancia total del grupo atribuible a este participante;
• para organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia a través de oficinas de representación permanente: ingresos recibidos a través de estas oficinas de representación permanente, menos el monto de los gastos incurridos por estas oficinas de representación permanente;
• para otras organizaciones extranjeras: ingresos recibidos de fuentes en la Federación Rusa (definidos por el Artículo 309 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

¿Qué son los ingresos y los gastos?

El ingreso es beneficio económico en efectivo o en especie. Se determina y determina de acuerdo con las reglas del Capítulo 25 del Código Tributario.

A los efectos de la tributación de los beneficios, se entiende por ingresos los ingresos totales de la organización (en términos monetarios y formas naturales) excluyendo los costos incurridos por la organización. Solo hay una excepción a esta regla: los impuestos que la organización impone a los compradores están excluidos del monto de los ingresos (por ejemplo, el monto del IVA en la factura al comprador).

El monto de los ingresos se determina sobre la base de cualquier documento, de una forma u otra que confirme su recibo. Estos incluyen documentos contables primarios, documentos contables fiscales, documentos de liquidación, contratos, etc.

Los ingresos que se tienen en cuenta al gravar las ganancias se dividen en:

• ingresos por ventas (ingresos por la venta de bienes, obras, servicios y derechos de propiedad);
• ingresos no operativos (todos los demás ingresos, por ejemplo, dividendos recibidos por la organización, multas, decomisos, ingresos por alquiler de propiedades, intereses sobre préstamos y préstamos, etc.).

Los siguientes tipos de ingresos no se tienen en cuenta al gravar las ganancias:

• propiedad o derechos de propiedad recibido en forma de prenda o depósito;
• propiedad recibida gratis organización rusa o una persona privada que posea más del 50% de la participación de la empresa a la que se transfiere esta propiedad;
• contribuciones al capital autorizado de la organización;
• bienes recibidos en virtud de contratos de crédito o préstamo;
• inversiones de capital en forma de mejoras inseparables a la propiedad arrendada (recibida para uso gratuito) realizadas por el arrendatario (prestatario);
• bienes recibidos en el marco de financiación objetivo;
• otros ingresos previstos en el art. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Los gastos justificados (económicamente justificados) y documentados incurridos por el contribuyente se reconocen como gastos. Se deben realizar gastos por actividades encaminadas a la generación de ingresos.

El gasto es la cantidad en la que una organización puede reducir sus ingresos.

Los siguientes tipos de gastos no se tienen en cuenta al gravar las ganancias:

• montos de sanciones, multas y otras sanciones transferidas al presupuesto;
• dividendos;
• montos de impuestos, así como pagos por exceso de emisiones de contaminantes al medio ambiente;
• gastos por seguro voluntario y provisión de pensiones no estatales;
• asistencia material a los empleados, complementos a las pensiones
• etc.

Esta lista es bastante larga (varias docenas de posiciones), pero es exhaustiva. Está establecido por el artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Es posible que algunos gastos no se acepten por completo para reducir la base imponible, sino parcialmente, dentro de los límites de las normas especialmente establecidas (artículos 254, 255, 262, 264-267, 269, 279 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Se llaman - "costos normalizados".

¡Presta atención!

A partir del 1 de enero de 2017, los montos gastados en la evaluación de las calificaciones de los empleados pueden incluirse en los gastos. Desde 2017, entró en vigor la Ley de Evaluación Independiente de Cualificaciones. Para fomentar la participación en la evaluación, por ejemplo, se introducirán disposiciones sobre la contabilización del costo de la evaluación en los gastos del impuesto sobre la renta (cláusula 23, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Para realizar una evaluación independiente de las calificaciones de un empleado, se requiere su consentimiento por escrito. La organización puede tener en cuenta los costos si la evaluación se realizó sobre la base de un acuerdo sobre la prestación de servicios relevantes y la persona que concluyó con el contribuyente contrato laboral. Los términos de almacenamiento de documentos que confirman los costos de una evaluación independiente de las calificaciones de un empleado se establecen en el nuevo párrafo. 5 p.3 art. 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Se prevén cambios ley Federal de fecha 03.07.2016 N 251-FZ.

Períodos fiscales y de declaración

El período impositivo para el pago del impuesto sobre la renta es el año natural.

Períodos de informe:

• Yo cuarto
• medio año
• 9 meses del año calendario

Los períodos de declaración para los contribuyentes que calculan los pagos anticipados mensuales sobre la base de las ganancias reales son de un mes, dos meses, tres meses y así sucesivamente hasta el final del año calendario.

Desde el 1 de enero de 2016, se modifica el límite del importe medio trimestral de los ingresos por ventas, que se determina para los cuatro trimestres anteriores. Este límite se ha aumentado de 10 a 15 millones de rublos.

Base imponible del impuesto sobre la renta

La base imponible es la expresión monetaria de la ganancia sujeta a tributación.

Como regla general, las ganancias son los ingresos recibidos menos los gastos contabilizados de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa. Si los ingresos son inferiores a los gastos, la base imponible es cero.

El beneficio se determina sobre la base del devengo desde el comienzo del período impositivo (año natural).

En total, la base imponible se determina para las transacciones comerciales, cuyo beneficio está sujeto a una tasa general del 20%.

Las bases imponibles se determinan por separado para cada tipo de operación comercial, cuya utilidad tributa a tasas diferentes. Según ellos, el contribuyente lleva una contabilidad separada de ingresos y gastos.

El resultado financiero de las operaciones que se contabilizan de manera especial se determina por separado. La contabilidad de los ingresos y gastos en ellos también se lleva por separado.

• bancos (TC, arts. 290-292);
• organizaciones de seguros (TC, arts. 293, 294);
• no estatal Fondos de la pensión(NK, artículos 295, 296);
• cooperativas de consumo y organizaciones de microfinanzas (TC, arts. 297.1 - 297.3);
• participantes profesionales del mercado de valores (TC, arts. 298, 299);
• operaciones con valores (TC, artículos 280 - 282, carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa de fecha 03.11.2005 N MM-6-02 / 934);
• transacciones con instrumentos financieros operaciones de futuros (TC, arts. 301-305);
• entidades de compensación (TC, arts. 299.1, 299.2)

Los contribuyentes que aplican regímenes tributarios especiales (STS, UTII, ESHN, patente), al calcular la base imponible del impuesto, no toman en cuenta los ingresos y gastos relacionados con dichos regímenes.

Las organizaciones de juegos de azar, así como las organizaciones que se han cambiado a UTII, mantienen registros separados de ingresos y gastos. Para la tributación sólo se tienen en cuenta aquellos gastos que estén económicamente justificados, documentados y realizados en el curso de actividades destinadas a generar ingresos.

El procedimiento de reconocimiento de ingresos prevé 2 métodos: el método de acumulación y el método de efectivo (artículos 271, 273 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Inscripción en el presupuesto

El monto del impuesto sobre la renta como porcentaje se acredita al presupuesto federal y al presupuesto de la región.

Sin embargo, en 2017 hubo cambios en la distribución de intereses. En 2017 - 2020, es necesario acreditar el presupuesto federal con el monto del impuesto sobre la renta calculado a una tasa del 3%, a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación Rusa, a una tasa del 17%, y no a la habitual 2% y 18%, respectivamente (párrafos 2, 3, párrafo 1 artículo 284 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Como puede ver, la tarifa general del 20% para el impuesto sobre la renta no ha cambiado, pero recibió dinero en efectivo distribuidos entre los presupuestos de manera diferente.

Para determinadas categorías de contribuyentes, las autoridades regionales tienen derecho a reducir la tasa a la que se acredita el impuesto en el presupuesto del sujeto. Como regla general, no debe ser inferior al 13,5%, pero para 2017-2020 este límite se ha reducido al 12,5%.

Es importante tener en cuenta los cambios al completar declaraciones de impuestos y órdenes de pago.

Los cambios están previstos por la Ley Federal del 30 de noviembre de 2016 N 401-FZ.

las tasas de impuestos

La tasa impositiva general es del 20%, de la cual de 2017 a 2020, el 3% se acredita al presupuesto federal, el 17% a los presupuestos de las entidades constituyentes de la Federación Rusa.

Las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa pueden reducir la tasa para ciertas categorías de contribuyentes en términos del monto del impuesto a pagar a los presupuestos regionales. En este caso, como regla general, la tasa no puede ser inferior al 13,5%. No obstante, para 2017-2020 este límite se ha reducido al 12,5%.

Para determinados tipos de rentas se establecen tipos impositivos especiales:

Tipo de ingreso	tasa de impuesto	Presupuesto	Artículo del Código Fiscal de la Federación Rusa
Ingresos de organizaciones extranjeras no relacionadas con actividades en la Federación Rusa a través de un establecimiento permanente (con la excepción de los ingresos enumerados en los subpárrafos 2, párrafo 2, párrafos 3 y 4 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación Rusa)		federal	1 p.2 art. 284 Código Fiscal de la Federación Rusa
Ingresos de organizaciones extranjeras no relacionadas con actividades en la Federación Rusa a través de un establecimiento permanente, del uso, mantenimiento o alquiler de vehículos móviles o contenedores en relación con la implementación del transporte internacional		federal	2 p.2 art. 284 Código Fiscal de la Federación Rusa
Ingresos recibidos en forma de dividendos por organizaciones rusas de organizaciones rusas y extranjeras: Tarifa general Tarifa sujeta a ciertas condiciones		federal	páginas. 2 p.3 art. 284 Código Fiscal de la Federación Rusa páginas. 1 p.3 art. 284 Código Fiscal de la Federación Rusa
Ingresos recibidos en forma de dividendos por organizaciones extranjeras de organizaciones rusas		federal	páginas. 3 p.3 art. 284 Código Fiscal de la Federación Rusa
Los ingresos en forma de intereses sobre valores estatales y municipales señalados en los incisos. 1 p.4 art. 284 Código Fiscal de la Federación Rusa		federal	páginas. 2 p.4 art. 284 Código Fiscal de la Federación Rusa
Las rentas en concepto de intereses sobre valores municipales emitidos por un período mínimo de tres años antes del 1 de enero de 2007, así como las demás rentas señaladas en los incisos. 2 p.4 art. 284 Código Fiscal de la Federación Rusa		federal
Los ingresos en concepto de intereses de bonos estatales y municipales emitidos antes del 20 de enero de 1997 inclusive, y los demás ingresos señalados en los párrafos. 3 p.4 art. 284 Código Fiscal de la Federación Rusa		-	páginas. 3 p.4 art. 284 Código Fiscal de la Federación Rusa
Ingresos de valores (excluidos los ingresos en forma de dividendos) emitidos por organizaciones rusas y contabilizados en cuentas de depósito: tenedor nominal extranjero, tenedor autorizado extranjero y (o) programas de depositario, tras el pago del cual el procedimiento para proporcionar información al agente fiscal de conformidad con la cláusula 3.1 p.7, 8, 10, 12, 13 art. 310.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa			el inciso 4.2 del art. 284 Código Fiscal de la Federación Rusa
Beneficio recibido por el Banco de Rusia de actividades asociado con el desempeño de las funciones previstas por la Ley Federal "Sobre Banco Central Federación Rusa (Banco de Rusia)"		-	el apartado 5 del art. 284 Código Fiscal de la Federación Rusa
Ganancia de los productores agropecuarios que no pasaron al pago del impuesto agropecuario unificado		-	el inciso 1.3 del art. 284 del Código Fiscal de la Federación Rusa, párrafo 3 del art. 1, apartado 1 del art. 2, parte 1, art. 3 de la Ley N 161-FZ, art. 2.1 de la Ley Federal del 06/08/2001 N 110-FZ
Beneficio de los participantes del proyecto Skolkovo que han dejado de usar el derecho a la exención de las obligaciones del contribuyente del impuesto sobre la renta		-	artículo 246.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa
La base imponible de las organizaciones que prestan servicios médicos y (o) actividades educacionales(excepto bases imponibles sobre dividendos y operaciones con cierto tipo de obligaciones de deuda)		-	págs. 1.1, 3, 4 art. 284, art. 284.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa
Base imponible para transacciones relacionadas con la venta u otra enajenación (incluido el rescate) de acciones en el capital autorizado de organizaciones rusas, así como ciertas categorías de acciones de organizaciones rusas		-	la cláusula 4.1 del art. 284, art. 284.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa
Rentabilidad de las actividades realizadas en una zona económica especial innovadora en tecnología, así como en zonas económicas especiales turísticas y recreativas unidas en un clúster, sujetas a contabilidad separada de ingresos y gastos por tipo de actividad		federal	el inciso 1.2 del art. 284 Código Fiscal de la Federación Rusa
La base imponible de los participantes en un proyecto de inversión regional, siempre que los ingresos por la venta de bienes producidos en el marco del proyecto representen al menos el 90 % de todos los ingresos que se tienen en cuenta al determinar la base imponible.		federal	el inciso 1.5 del art. 284, apartado 1 del art. 284.3 del Código Fiscal de la Federación Rusa
Base imponible de los residentes del territorio de rápido desarrollo socioeconómico		federal	el inciso 1.8 del art. 284 Código Fiscal de la Federación Rusa

Declaración de impuestos sobre la renta. Declaración

Al final de cada período fiscal y de informe, la organización está obligada a presentar una declaración de impuestos sobre las ganancias a las autoridades fiscales.

El formulario de declaración de impuestos sobre la renta y las reglas para completarlo están aprobados por Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 26 de noviembre de 2014 N ММВ-7-3 /

La declaración se presenta en la oficina de impuestos:

• en la ubicación de la organización;
• en la ubicación de cada división separada de la organización.

Si las subdivisiones separadas de una organización están ubicadas en el territorio de un sujeto de la Federación Rusa, entonces el impuesto sobre la renta al presupuesto de este sujeto de la Federación Rusa se puede pagar a través de una subdivisión separada, que la organización determina de forma independiente.

¿En qué forma se proporciona la declaración, en papel o electrónica?

EN en formato electrónico debe presentar una declaración:

• los mayores contribuyentes;
• organizaciones en las que el número promedio de empleados para el año calendario anterior fue de 100 personas o más;
• organizaciones de nueva creación con más de 100 empleados.

Otros contribuyentes pueden presentar una declaración en papel.

Impuesto sobre la renta: ¿qué hay de nuevo en 2017?

• Una persona jurídica tiene derecho a crear una reserva para deudas dudosas por un monto mayor que antes:

Desde 2017, ha entrado en vigor una disposición que establece que la cantidad reserva creada para deudas dudosas no debe exceder el mayor de los valores: 10% de los ingresos del período impositivo anterior o 10% de los ingresos del período de informe actual (párrafo 5, cláusula 4, artículo 266 del Código Fiscal de la Federación Rusa ). Anteriormente, no existía tal opción: el monto de la reserva creada al final del período de informe no debe exceder el 10% de los ingresos del período de informe actual. El cambio está previsto por la Ley Federal N° 405-FZ del 30 de noviembre de 2016.

• La deuda dudosa se reconoce como parte de la deuda en exceso del importe de la contraobligación:

Si la organización tiene una obligación contraria a la contraparte que le debe, entonces puede considerar deuda dudosa solo el monto que exceda el monto de esta obligación (párrafo 1, cláusula 1, artículo 266 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Hasta 2017, el Código Tributario de la Federación Rusa no especificaba que la deuda dudosa debía reducirse por el monto de la contraobligación, pero durante las inspecciones, las autoridades fiscales a veces insistían en esto. La necesidad de tal reducción fue indicada por el Servicio de Impuestos Federales y el Ministerio de Hacienda. Sin embargo, más tarde, el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa llegó a la conclusión de que no es necesario ajustar la deuda dudosa por el monto de las cuentas por pagar. Posteriormente, el Servicio de Impuestos Federales envió una revisión de la práctica judicial, que incluyó esta conclusión corte, y el Ministerio de Finanzas explicó que las autoridades fiscales deben guiarse por la posición de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa al resolver cuestiones controvertidas. Ahora el Código Fiscal de la Federación Rusa ha sufrido cambios que fijan un punto de vista opuesto al enfoque del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa. Los cambios están previstos por la Ley Federal del 30 de noviembre de 2016 N 401-FZ.

• El monto de la pérdida del impuesto sobre la renta trasladable se limita temporalmente a:

En los períodos de declaración e impuestos del 1 de enero de 2017 al 31 de diciembre de 2020, la base no puede reducirse por el monto de las pérdidas de períodos anteriores en más del 50% (cláusula 2.1 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa) . Esta novedad no afecta a la base sobre la que se aplican determinados tipos especiales del IRPF. Por ejemplo, tarifas para organizaciones que participan en proyectos de inversión regional. Los cambios se relacionan con pérdidas incurridas por períodos impositivos que comienzan en o después del 1 de enero de 2007.

• Se elimina el límite de 10 años para la transferencia de pérdidas de años anteriores:

El monto de la pérdida ahora puede transferirse a todos los años posteriores, y no solo durante 10 años, como ocurría antes (cláusula 2, artículo 283 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La innovación se refiere a las pérdidas incurridas en los períodos impositivos que comienzan a partir del 1 de enero de 2007.

• Debe completar los pagos no por el 2% y el 18% de la base imponible, sino por el 3% y el 17%:

En 2017 - 2020, es necesario acreditar el presupuesto federal con el monto del impuesto sobre la renta calculado a una tasa del 3%, a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación Rusa, a una tasa del 17%, y no a la anterior 2% y 18%, respectivamente (párrafos 2, 3, párrafo 1 artículo 284 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La tarifa general del 20% para el impuesto sobre la renta no ha cambiado, pero los fondos recibidos se distribuyen de manera diferente entre los presupuestos.

• Las regiones pueden reducir la tasa al 12,5%:

Para determinadas categorías de contribuyentes, las autoridades regionales tienen derecho a reducir la tasa a la que se acredita el impuesto en el presupuesto del sujeto. Como regla general, no debe ser inferior al 13,5%, pero para 2017-2020 este límite se ha reducido al 12,5%. Es importante tener en cuenta los cambios al completar declaraciones de impuestos y órdenes de pago.

• Existen más situaciones en las que la deuda se reconoce como controlada:

Por ejemplo, hay dos personas extranjeras que se reconocen como relacionadas de conformidad con los párrafos. 1, 2, 3 o 9 párrafo 2 del art. 105.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Antes de uno de ellos, la organización rusa tenía una obligación de deuda. La segunda persona participa directa o indirectamente en el capital de esta organización y es interdependiente con ella sobre la base de los párrafos. 1, 2 o 9 párrafo 2 del art. 105.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa. En este caso, la deuda, como regla general, se considera controlada (cláusula 2, cláusula 2, artículo 269 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La calificación de la deuda en tal situación no se ve afectada por la participación del acreedor extranjero en el capital autorizado del deudor. Del análisis del apartado 2 del art. 269 ​​​​del Código Fiscal de la Federación Rusa, enmendado hasta 2017, sigue: si una empresa extranjera - el prestamista no posee directa o indirectamente más del 20% del capital del prestatario, la deuda no se reconoce como controlada. Ahora no lo es. Los cambios están previstos por la Ley Federal del 15 de febrero de 2016 N 25-FZ.

• La deuda controlada está determinada por la totalidad de los préstamos:

El monto de la deuda controlada se calcula sobre la base de la totalidad de las obligaciones de los contribuyentes que tienen signos de dicha deuda (cláusula 3, artículo 269 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

• La prohibición de recalcular los intereses de la deuda controlada está fijada en el Código Fiscal de la Federación Rusa6

El índice de capitalización depende del monto de la deuda, el valor capital el prestatario y la participación de la empresa extranjera que controla la deuda en su capital. Si la proporción ha cambiado en comparación con el período de informe anterior, puede surgir la cuestión de ajustar la base imponible del impuesto sobre la renta. El Código Fiscal de la Federación Rusa ahora establece que en tal situación, los gastos en forma de intereses sobre la deuda controlada no necesitan ser recalculados (cláusula 4, artículo 269 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Anteriormente, el departamento financiero y el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa siguieron un enfoque similar.

• Los importes gastados en la evaluación de las cualificaciones de los empleados pueden incluirse en los costes:

Desde 2017, entró en vigor la Ley de Evaluación Independiente de Cualificaciones. Para estimular la participación en la evaluación, por ejemplo, se introducirán disposiciones sobre la contabilización del costo de la evaluación en los gastos del impuesto sobre la renta (cláusula 23, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Para realizar una evaluación independiente de las calificaciones de un empleado, se requiere su consentimiento por escrito. La organización puede tener en cuenta los costos si la evaluación se llevó a cabo sobre la base de un acuerdo sobre la prestación de servicios relevantes y la persona que celebró un contrato de trabajo con el contribuyente estuvo sujeta a ella. Los términos de almacenamiento de documentos que confirman los costos de una evaluación independiente de las calificaciones de un empleado se establecen en el nuevo par. 5 p.3 art. 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Los cambios están previstos por la Ley Federal del 3 de julio de 2016 N 251-FZ.

• Se actualiza la clasificación de activos fijos por grupos de depreciación:

Desde 2017, un nuevo Clasificador de toda Rusia activos fijos (OKOF). En este sentido, también ha cambiado la clasificación de los activos fijos por grupos de depreciación. El Ministerio de Hacienda explicó que las novedades afectan a los activos fijos que se pusieron en funcionamiento no antes de 2017. Los cambios están previstos por el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 07.07.2016 N 640.

Presta atención!

Al pagar los atrasos de todos los impuestos, a partir del 1 de octubre de 2017, cambiarán las reglas para el cálculo de las sanciones. En caso de una gran demora, se deberán pagar grandes cantidades de multas; esto se aplica a los atrasos que surgieron después del 1 de octubre de 2017. Se han realizado cambios en las reglas para el cálculo de las sanciones, que se establecen para las organizaciones en el apartado 4 del art. 75 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Si, a partir de la fecha indicada, el pago se retrasa en más de 30 días, el interés se calculará de la siguiente manera:

• basado en 1/300 de la tasa de refinanciamiento del Banco Central de la Federación Rusa, efectivo desde el 1° hasta el 30° día calendario (inclusive) de dicha demora;
• basado en 1/150 de la tasa de refinanciamiento del Banco Central de la Federación Rusa, relevante para el período que comienza a partir del 31° día calendario de retraso.

En caso de retraso de 30 días calendario o menos, la persona jurídica pagará multas basadas en 1/300 de la tasa de refinanciamiento del Banco Central de la Federación Rusa.

Los cambios están previstos por la Ley Federal del 1 de mayo de 2016 N 130-FZ.

Al pagar atrasos antes del 1 de octubre de 2017, no importa el número de días de atraso, la tasa en todo caso será 1/300 de la tasa de refinanciamiento del Banco Central. Recordemos que desde 2016 la tasa de refinanciación es igual a la tasa clave.