Contabilidad de activos fijos en la empresa. Capitulo dos. Organización de la contabilidad de activos fijos. El concepto de depreciación del sistema operativo

Activos fijos- parte de la propiedad utilizada como medio de trabajo en la producción de productos, ejecución de trabajos o prestación de servicios, o para la gestión de la organización por un período superior a 12 meses o el ciclo normal de explotación, si supera los 12 meses.

Objeto de inventario es la unidad de cuenta de los activos fijos. Un artículo de inventario de activos fijos es un objeto con todas las instalaciones y accesorios o un artículo separado estructuralmente separado diseñado para realizar ciertas funciones independientes, o un complejo separado de artículos estructuralmente articulados que son un todo único y diseñado para realizar un trabajo específico.

Inversiones de capital- los costos de la empresa para la creación, aumento de tamaño y propiedades útiles, para la adquisición de activos fijos destinados a un uso a largo plazo en la actividad económica.

La depreciación de los activos fijos— reembolso del coste de los activos fijos.

Reparación de activos fijos– reparación de daños y sustitución de partes desgastadas del objeto. Reparación actual: reemplazo o restauración de piezas reemplazables; reparación media - desmontaje parcial del objeto y restauración del desgastado; revisión - desmontaje completo con el reemplazo de piezas desgastadas o su restauración.

Activos fijos de la empresa.

Activos fijos de la empresa.- una parte de la propiedad que se utiliza repetidamente en la producción de productos, la ejecución del trabajo o la prestación de servicios, o para las necesidades de gestión de la organización por un período superior a 12 meses.

Los siguientes tipos de activos fijos de la empresa incluyen:

• edificio;
• estructuras;
• máquinas y equipos de trabajo y potencia;
• instrumentos y dispositivos de medición y regulación;
• Ingeniería Informática;
• vehículos;
• herramienta;
• inventario de producción y hogar y accesorios;
• ganado productivo y reproductor;
• plantaciones perennes y otros activos fijos.

Vida util- este es el período durante el cual el uso de los activos fijos de la empresa debe generar ingresos para la organización o servir para cumplir con los objetivos de sus actividades. En el curso de la operación, los activos fijos de la empresa están sujetos a desgaste. Hay deterioro moral y físico. Obsolescencia- la pérdida de valor de los edificios, estructuras, máquinas, máquinas automáticas y otros equipos debido al progreso científico y tecnológico y al crecimiento de la productividad laboral. Deterioro físico ocurre como resultado de la operación activa del equipo, así como bajo la influencia de las fuerzas naturales de la naturaleza (corrosión del metal).

La unidad de contabilidad de los activos fijos de una empresa es un objeto de inventario con todas las instalaciones y accesorios o un artículo separado estructuralmente. Los activos fijos de una empresa se aceptan para la contabilización a su costo original, es decir, de acuerdo con la suma de los costos reales de adquisición, construcción y fabricación de un elemento de activos fijos. La organización tiene derecho no más de una vez al año a revaluar los activos fijos al costo de reposición.

Depreciación de activos fijos de la empresa.

El costo de los activos fijos de la empresa se paga por depreciación (transferencia del valor del activo fijo a la ejecución del trabajo, productos manufacturados, prestación de servicios). Si resta el monto de la depreciación por el período completo de servicio de este objeto del costo inicial, obtendrá el valor residual.

Actualmente, la depreciación de los activos fijos de una empresa se puede realizar de una de las siguientes formas: lineal, reduciendo el saldo, por la suma de los números de años de la vida útil y cancelando el costo en proporción al volumen de productos. (obras).

El monto anual del cargo por depreciación está determinado por:

• con el método de línea recta, con base en el costo inicial del objeto y la tasa de depreciación calculada teniendo en cuenta la vida útil de este objeto;
• con el método de saldo decreciente basado en el valor residual del objeto al inicio del año sobre el que se informa y la tasa de depreciación acumulada teniendo en cuenta la vida útil de este objeto;
• cuando el método de cancelar el costo por la suma de números de años basados ​​en el costo inicial del objeto y la proporción anual, donde el numerador es el número de años restantes hasta el final de la vida útil del objeto, y el denominador es la suma de los números de años de vida del objeto.

Para los activos fijos individuales de la empresa recibidos en virtud de contratos de donación y a título gratuito, el parque de viviendas, el mejoramiento externo, las instalaciones forestales y viales, la ganadería productiva, las plantaciones perennes, así como las publicaciones compradas (libros, folletos, etc.), no se deprecia. cargado.

La restauración de los activos fijos de una empresa puede realizarse mediante reproducción simple y ampliada. La reproducción simple ocurre en forma de reemplazo y revisión de activos fijos. Ampliado: en forma de nueva construcción, expansión de la producción, reconstrucción y reequipamiento técnico, así como modernización. Con la reproducción simple, los activos fijos no cambian sus características cualitativas y cuantitativas. Con uno ampliado, hay un cambio en cantidad, convirtiéndose en calidad, llenando los activos fijos de la empresa con nuevo contenido. Al mismo tiempo, los costos de modernización y reconstrucción de las instalaciones después de la finalización de estos trabajos pueden aumentar el costo inicial de las instalaciones.

Hay varias razones para la enajenación de los activos fijos de una empresa: la depreciación moral y física o la terminación del hecho de su uso previsto; realización (venta); transferencia gratis; transferencia en forma de contribución al capital autorizado de otras organizaciones; liquidación en caso de accidentes, desastres naturales y otras emergencias. El costo de un elemento de activos fijos de una empresa que se retira o no se usa permanentemente para las necesidades de producción está sujeto a cancelación del balance.

En las organizaciones se puede determinar la parte activa y pasiva de los activos fijos de la empresa. La parte activa afecta el objeto de trabajo, lo mueve en el proceso de producción y ejerce control sobre el curso de la producción (máquinas, equipos, vehículos, etc.), mientras que la parte pasiva crea condiciones favorables para el funcionamiento de la parte activa (edificios). , estructuras, inventario, etc.).

Eficiencia en el uso de los activos fijos de la empresa

El indicador más importante que caracteriza los activos fijos de la empresa es el nivel de su uso. En este caso, se aplican valores. Por ejemplo, - salida en términos de valor por 1 rub. costo promedio anual de los activos fijos; Uso de equipos por cantidad. Por lo tanto, es necesario distinguir entre el equipo disponible, instalado, que funciona según el plan y el que realmente funciona; el uso de equipos por tiempo, también se debe distinguir entre tiempo calendario, estimado, planificado y real; comer (liberar) productos por unidad de área. - la relación entre el costo anual promedio de los activos fijos de la empresa y el número promedio de trabajadores en el turno más grande. La condición técnica de los activos fijos de la empresa se caracteriza por los coeficientes: actualizaciones; enajenaciones; crecimiento; tener puesto; idoneidad de los activos fijos, así como el coste de su mantenimiento.

A las organizaciones se les ha otorgado el derecho de arrendar activos fijos excedentes, temporalmente libres o no utilizados de la empresa.

Al hacerlo, se debe distinguir entre:

• arrendamiento actual- arrendamiento de objetos individuales al arrendatario para uso temporal;
• alquiler a largo plazo- transferencia al arrendatario en el balance de un complejo completo de activos fijos de la empresa con derecho a rescate posterior;
• arrendamiento, o arrendamiento financiero: la adquisición por parte del arrendador a solicitud del arrendatario de objetos individuales, tanto con derecho de redención como sin él. En este caso, el arrendador los recibe en su balance o el arrendador transfiere el objeto al balance del arrendatario.

Un arrendamiento es un arrendamiento de propiedad basado en un contrato que implica la posesión y el uso urgente o el uso temporal de la propiedad a cambio de una tarifa mediante la transferencia del arrendador al arrendatario a cambio de una tarifa. Se pueden arrendar tanto bienes muebles como inmuebles. De acuerdo con la ley, en el caso de un arrendamiento de bienes inmuebles, el contrato está sujeto a registro estatal.

Hay dos partes involucradas en un contrato de arrendamiento:

• arrendador - el propietario del inmueble que lo alquila (las personas autorizadas por la ley o el propietario para arrendar el inmueble también pueden actuar como arrendador);
• arrendatario - el destinatario de la propiedad, utilizándola para sus propios fines de acuerdo con el propósito de la propiedad o de acuerdo con los términos del contrato.

El método más común para establecer la renta es determinar una cantidad fija de pago, calculada sobre la base del valor de la totalidad del inmueble arrendado o por separado para cada una de las partes constituyentes. Los pagos se realizan, por regla general, periódicamente dentro de los plazos establecidos por el contrato. Sin embargo, también es posible un pago único. El arrendatario es el propietario de los productos y rentas percibidos como consecuencia del uso del inmueble arrendado.

Un tipo separado de relación de alquiler es el alquiler de propiedad. Las empresas pueden ceder inmuebles en alquiler periódicamente, en caso de aparición de instalaciones temporalmente inutilizadas; el alquiler de la propiedad se lleva a cabo de forma continua. La propiedad transferida en virtud de un contrato de arrendamiento suele ser utilizada por el arrendatario para actividades comerciales; cuando se alquila una propiedad, generalmente se utiliza para fines de consumo. El plazo del contrato de arrendamiento es ilimitado, mientras que el contrato de alquiler, por regla general, se celebra por un período de hasta un año. Además, por lo general no está permitido subarrendar bienes proporcionados en virtud de un contrato de alquiler.

El leasing es un tipo de arrendamiento, que tiene elementos de operaciones de préstamo, lo que lo hace similar a un préstamo. También incluye componentes de comercio exterior y actividades de inversión. La Ley "Sobre el Leasing" lo interpreta como un tipo de actividad de inversión para la adquisición de bienes y su transferencia sobre la base de un contrato de arrendamiento a personas físicas o jurídicas por un período determinado, por una tarifa determinada y de acuerdo con las condiciones establecidas. en el acuerdo con el derecho a redimir la propiedad por el arrendatario.

La principal diferencia entre el arrendamiento y el arrendamiento tradicional es que en él participan directamente tres partes:

• arrendador (arrendador): una persona física o jurídica que adquiere una propiedad en propiedad y la transfiere para su posesión y uso temporal al arrendatario por una determinada tarifa y en los términos acordados en el contrato;
• arrendatario (inquilino) - una persona física o jurídica que acepta una propiedad para su uso de acuerdo con un contrato de arrendamiento;
• vendedor (proveedor) - una persona física o jurídica que vende al arrendador la propiedad que es objeto del contrato de arrendamiento.

En el proceso de actividades de arrendamiento, el arrendador asume los costos asociados con la adquisición y transferencia de la propiedad al arrendatario, así como los costos debidos a la necesidad de crear condiciones para el uso normal de la propiedad arrendada.

Clasificación y valoración de activos fijos

De acuerdo con el párrafo 4 de PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos", los activos se consideran activos fijos de una empresa si:

• se utilizan en la producción de productos en la realización de trabajos o la prestación de servicios o para necesidades de gestión;
• usado por más de 12 meses;
• en el futuro traerá ingresos a la organización;
• no se venderá en un futuro previsible.

Los activos fijos incluyen: edificios, estructuras, máquinas y equipos de trabajo y potencia, instrumentos y dispositivos de medición y control, computadoras, vehículos, herramientas, equipos y accesorios de producción y domésticos, ganado de trabajo, productivo y de cría, plantaciones perennes y otros fondos básicos.

Las principales inversiones también incluyen inversiones de capital en la mejora fundamental de la tierra (drenaje, riego y otras obras de recuperación) y en activos fijos arrendados.

Las inversiones de capital en plantaciones perennes, el mejoramiento radical de la tierra se incluyen en los activos fijos en el monto de los costos relacionados con las áreas aceptadas para la operación, independientemente de la finalización de todo el complejo de obras.

Los activos fijos incluyen terrenos propiedad de la organización, objetos de manejo de la naturaleza (agua, subsuelo y otros recursos naturales).

Si un objeto tiene varias partes con diferentes vidas útiles, cada una de esas partes se contabiliza como un objeto de inventario independiente.

Para organizar la contabilidad y garantizar el control sobre la seguridad de los activos fijos, a cada elemento de activo fijo (elemento de inventario), independientemente de si se encuentra en funcionamiento, en stock o en conservación, se le debe asignar un número de inventario apropiado al momento de aceptarlos para su contabilidad. El número de inventario asignado a un elemento de activos fijos lo conserva durante todo el período de su permanencia en esta organización.

Los números de inventario de activos fijos deducidos de la contabilidad no se asignan a objetos contables recién aceptados dentro de los 5 años posteriores al final del año de desmantelamiento.

El servicio de contabilidad lleva a cabo la contabilidad objeto por objeto de los activos fijos en tarjetas de inventario para la contabilidad de activos fijos (formulario OS-6). Se abre una ficha de inventario para cada objeto de inventario. Las tarjetas de inventario se pueden agrupar en un archivo de tarjetas en relación con el Clasificador de activos fijos de toda Rusia, y dentro de secciones, subsecciones, clases y subclases, según el lugar de operación (divisiones estructurales de la organización).

El llenado de las tarjetas de inventario (libro de inventario) se lleva a cabo sobre la base del acto (factura) de aceptación y transferencia de activos fijos (formulario OS-1), pasaportes técnicos y otros documentos para la adquisición, construcción, movimiento y cancelación. de activos fijos. Las tarjetas de inventario (libro de inventario) deben contener datos básicos sobre el objeto de activo fijo: vida útil, método de depreciación, exención de depreciación (si corresponde), características individuales del objeto.

Las tarjetas de inventario, por regla general, se compilan en una sola copia y están en el servicio de contabilidad.

Para los activos fijos tomados en arrendamiento, también se recomienda abrir tarjetas de inventario para llevar a cabo la contabilidad fuera de balance de los objetos especificados del arrendatario.

La aceptación de activos fijos para la contabilidad se lleva a cabo sobre la base de un acto (factura) de aceptación y transferencia de activos fijos aprobado por el jefe de la organización;

Los activos fijos se aceptan a efectos contables cuando se trate de su adquisición, construcción y fabricación, aporte de los fundadores a cuenta de sus aportes al capital social autorizado, recibo en virtud de un contrato de donación y otros recibos a su costo original.

El coste inicial de los activos fijos adquiridos a título oneroso (incluidos los que se encontraban en funcionamiento) es la suma de los costes reales de la organización para la adquisición, construcción y fabricación, excepto el impuesto sobre el valor añadido y otros impuestos reembolsables.

La contabilidad objeto por objeto de los activos fijos se lleva a cabo en rublos, y al adquirir activos fijos, cuyo valor se determina en moneda extranjera, la evaluación también se realiza en rublos mediante la conversión de moneda extranjera a la tasa del Banco Central de Rusia, efectivo en la fecha de aceptación por parte de la organización para la contabilización de objetos por derecho de propiedad, gestión económica, gestión operativa o contrato de arrendamiento.

El costo de los activos fijos, en los que se aceptan para la contabilidad, no está sujeto a cambios, excepto en los casos establecidos por la legislación de la Federación de Rusia y el reglamento contable "Contabilidad de activos fijos" (PBU No. 6/01) .

Se permite un cambio en el costo inicial de los activos fijos en los casos de terminación, equipamiento adicional, reconstrucción y liquidación parcial de los activos fijos u obras de capital relevantes, así como por revaluación de los activos fijos.

Si la empresa decide revaluar los activos fijos, entonces tendrá que hacerlo todos los años. La revaluación puede ser tanto en la dirección de aumentar el valor de los activos fijos (revaluación) como en la dirección de disminuir (disminución).

Como consecuencia de la revaluación, el costo inicial del activo fijo aumenta y se debita la cuenta 01 “Activo fijo” en correspondencia con el abono de la cuenta 83 “Capital adicional”. Al mismo tiempo, aumenta el monto de la depreciación acumulada sobre los activos fijos revaluados: el débito de la cuenta 83 "Capital adicional" y el crédito de la cuenta 02 "Depreciación de activos fijos".

Como resultado de la amortización de activos fijos, se reduce el costo inicial de los activos fijos y se realiza una contabilización: el débito de la cuenta "Capital adicional" y el abono de la cuenta "Activos fijos" y al mismo tiempo la cantidad de la depreciación acumulada sobre activos fijos revaluados se reduce: el débito de la cuenta 02 "Depreciación de activos fijos" y el abono de la cuenta 83 "Capital extra".

Cuando no hay suficiente capital adicional para cubrir el monto de la rebaja, la parte de la rebaja que excede el monto de las rebajas anteriores se da de baja de la utilidad propia y se refiere a la cuenta 84 "Utilidades retenidas (pérdida descubierta)". En este caso, se realizan las siguientes contabilizaciones: cuenta 84 débito, cuenta 01 crédito y cuenta 02 débito, cuenta 84 crédito.

Como resultado de la revaluación de los activos fijos, la cuenta 01 tiene en cuenta el costo de reposición de los activos fijos.

El aumento (disminución) en el costo inicial de los activos fijos se atribuye al capital adicional de la organización.

La reconstrucción de las empresas existentes incluye la reorganización de los talleres e instalaciones existentes de los propósitos principal, secundario y de servicio, por regla general, sin expandir los edificios y estructuras existentes del propósito principal, asociado con la mejora de la producción y un aumento en su nivel técnico y económico, teniendo en cuenta los logros del progreso científico y tecnológico y llevado a cabo bajo un proyecto integral para la reconstrucción de la empresa, en general, para aumentar la capacidad de producción, mejorar la calidad y cambiar la gama de productos, principalmente sin aumentar el número de empleados al tiempo que mejora sus condiciones de trabajo y la protección del medio ambiente.

El equipamiento adicional o el reequipamiento técnico de empresas existentes incluye un conjunto de medidas para mejorar el nivel técnico y económico de industrias, talleres y secciones individuales basadas en la introducción de equipos y tecnología avanzados, mecanización y automatización de la producción, modernización y sustitución de instalaciones generales de fábrica y servicios auxiliares obsoletos y físicamente desgastados.

Al mismo tiempo, los gastos de la organización reflejados en la cuenta de inversión de capital, al completar la finalización, el equipo adicional, la reconstrucción del objeto de activo fijo o al finalizar el trabajo de capital, se cancelan en el débito de la cuenta de activos fijos.

Al mismo tiempo, el monto de la cuenta de capital adicional aumenta por el monto de los costos adjuntos a la cuenta de activos fijos y la fuente propia, que permanece a disposición de la organización, disminuye (con la excepción de la depreciación).

Métodos de adquisición de activos fijos y procedimientos para su reflejo en la contabilidad.

Compra por una tarifa

La principal forma de recepción de activos fijos para la empresa son las inversiones a largo plazo (inversiones de capital) en activos fijos. La contabilización de dichas inversiones se lleva en la cuenta del balance 08 "Inversiones en activos no corrientes" para las subcuentas correspondientes y para cada objeto de construcción o adquisición de activos fijos por una tarifa. El costo de los activos fijos aceptados para operar sobre la base de certificados de aceptación para objetos terminados se carga de la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes" al débito de la cuenta 01 "Activos fijos".

Con este método de adquirir un activo fijo por una tarifa, de acuerdo con una serie de documentos reglamentarios, se reconoce el monto de los costos reales de la organización para la adquisición, construcción y fabricación de estos activos fijos.

La construcción de activos fijos se lleva a cabo a través de nuevas construcciones y construcciones para ampliar las empresas existentes.

La nueva construcción incluye la construcción de un complejo de instalaciones para los fines principales, auxiliares y de servicio de empresas, edificios y estructuras de nueva creación, así como sucursales e industrias individuales, que, después de la puesta en marcha, estarán en un balance independiente.

Si se planea que la construcción de una empresa o estructura se lleve a cabo en etapas, entonces la primera etapa y las siguientes pertenecen a una nueva construcción hasta la puesta en servicio de todas las capacidades diseñadas para el desarrollo completo de la empresa (estructura).

Al ampliar una empresa existente, se debe realizar un aumento de su capacidad de producción en un tiempo más corto y a costos unitarios más bajos en comparación con la creación de capacidades similares a través de una nueva construcción con un aumento simultáneo del nivel técnico y la mejora de las condiciones técnicas y económicas. indicadores de la empresa en su conjunto.

La construcción de las instalaciones se puede realizar por contrato y métodos económicos.

Con el método de contrato de construcción, el costo del trabajo realizado se acredita a la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes" subcuenta 4 "Adquisición de activos fijos" en las cuentas de contratistas y organizaciones de diseño. La misma cuenta también incluye el costo de la compra de equipos que requieren instalación. Con el método económico de construcción, la cuenta 08-3 "Construcción de activos fijos" incluye los salarios devengados de los empleados que participan en la construcción, descontados a fondos extrapresupuestarios, el costo de los materiales utilizados y el inventario de bajo valor, la depreciación de las herramientas, los accesorios temporales y dispositivos; el costo del equipo que requiere instalación, el costo de mantenimiento del aparato de control y otros gastos. El procedimiento para reflejar en las operaciones contables para la construcción de instalaciones por contrato y métodos económicos se da en la Tabla. 4.1.

El procedimiento para reflejar la contabilidad para la construcción de un objeto de activos fijos Tabla 4.1

		caja no. cuentas				Cantidad, frotar.		Fundación (documento)
I. Con el contrato método de construcción de un objeto de valor de producción
	Se transfirió el pago anticipado de la organización de diseño para la producción de documentación de diseño y estimación por un monto del 100% del costo							Acuerdo, extracto bancario
	Diseño aceptado y documentación estimada de la organización de diseño.						Factura y certificado de finalización
	Impuesto al valor agregado en la factura de la organización de diseño (18%)						Factura
	Se aceptan para el pago las facturas de los contratistas por los trabajos de construcción e instalación terminados						Factura
	Impuesto al Valor Agregado (18%)						Factura
	Pago hecho al contratista						extracto de cuenta
	Se aceptó para el pago la factura del proveedor por la compra de equipo para la instalación durante la construcción de la instalación						Factura, conocimiento de embarque
	IVA en la factura de compra de equipos (18%)						Factura
	Pagos realizados a proveedores por equipos						extracto de cuenta
	Equipo transferido para su instalación.						Certificado de puesta en servicio
	Compensación producida con el presupuesto de IVA						Acto de puesta en marcha, transferencia de fondos a cuenta.
	Puesta en marcha de la instalación						El acto de poner en funcionamiento la instalación.

II. Con el método económico de construcción de una instalación industrial

	Se transfirió el anticipo de la organización de diseño para la preparación de la documentación de diseño y estimación para la construcción de un edificio residencial por un monto del 100%.				Acuerdo, extracto bancario
	Aceptado de las estimaciones de diseño de la organización de diseño para la construcción de un edificio residencial.
	IVA en una factura de una organización de diseño (18%)				Factura, certificado de finalización
	Salario pagado a los empleados que participaron en la construcción de un edificio residencial				Liquidación y nómina
	IRPF retenido				Liquidación y nómina
	Salarios pagados a los empleados				Liquidación y nómina
	Acumulaciones en: 1) fondo de seguro social (4%)				Ayuda-cálculo
	2) fondo de pensiones (28%)				Ayuda-cálculo
	3) fondo de seguro de salud (3,6%)				Ayuda-cálculo
	Materiales dados de baja para la construcción de un edificio residencial.				cálculos de materiales
	IVA sobre materiales castigados (18%)				Informacion de cuenta
	Equipo entregado para su instalación.				Certificado de puesta en servicio
	IVA sobre los equipos entregados para su instalación
	Puesta en marcha de un edificio de viviendas e inclusión en el inmovilizado				Certificado de puesta en marcha
	IVA castigado a la fuente de financiación de las inversiones de capital				Certificado de puesta en marcha

Por lo tanto, el costo inicial en la construcción de una instalación industrial por un método de contrato ascendió a 33 mil rublos, y un edificio residencial - 39,560 rublos.

Una empresa, además de la construcción de activos fijos, podrá, en virtud de un contrato de compraventa, adquirir activos fijos en forma terminada, así como vehículos, equipos que no requieran instalación, equipos de cómputo, etc.

La contabilidad de costos para la adquisición de activos fijos individuales se contabiliza en la subcuenta 08-4 "Adquisición de activos fijos". Consideremos el procedimiento para tal reflexión en la contabilidad usando el ejemplo de una empresa que adquiere un camión con fines de producción en virtud de un acuerdo de compra y venta en una organización comercial: el costo de un automóvil es de 35,400 rublos, incluido el IVA (18%) - 5,400 rublos Los costos asociados con la adquisición (entrega) ascendieron a 1.180 rublos, incluido el IVA de 180 rublos.

El reflejo de las transacciones en las cuentas contables será el siguiente:

• débito de la cuenta 08/4, crédito de la cuenta 60 - el costo del camión comprado de acuerdo con la factura, sin IVA - 30,000 rublos;
• débito de la cuenta 19, crédito de la cuenta 60 - IVA sobre los activos fijos recibidos - 5400 rublos;
• débito de la cuenta 08/4, crédito de la cuenta 60: se tiene en cuenta el monto de los gastos asociados con la compra de un camión, sin IVA: 1000 rublos;
• cuenta 19 débito, cuenta 60 crédito - IVA sobre el costo de comprar un camión - 180 rublos;
• el débito de la cuenta 08/4, el crédito de la cuenta 68 - se cargó el impuesto sobre la compra de vehículos - 6000 rublos. (30.000 rublos * 20%);
• débito de la cuenta 01, abono de la cuenta 08/4 - los activos fijos se pusieron en funcionamiento a los costos reales de adquisición -
  37000 rublos. (30 000 rublos + 1000 rublos + 6000 rublos);
• el débito de la cuenta 60, el crédito de la cuenta 51 - pagado por los activos fijos adquiridos y los costos de adquisición - 36580 rublos.
  (35400 rublos + 1180 rublos);
• cuenta 68 débito, cuenta 51 crédito - impuesto pagado sobre la compra de vehículos - 6000 rublos;
• el débito de la cuenta 68, el crédito de la cuenta 19 - la asignación al presupuesto de la cantidad pagada en la implementación de inversiones de capital en el momento de la matriculación del camión -5580 rublos.
  (5400 rublos + 180 rublos).

Arroz. 4.1. Régimen general de correspondencia de cuentas para la adquisición y construcción de activos fijos

Recibo en virtud de un acuerdo de cambio

En virtud de un acuerdo de intercambio, una persona física o jurídica se compromete a transferir un producto a la propiedad de la otra parte a cambio de otro (cláusula 1, artículo 567 del Código Civil de la Federación Rusa). En este caso, cada parte actúa tanto como vendedor como comprador. Si el acuerdo de intercambio no especifica una condición para la transferencia de propiedad, entonces la propiedad de los bienes se transfiere en el momento en que las partes cumplen con sus obligaciones en virtud del acuerdo (artículo 570 del Código Civil de la Federación Rusa). Si la empresa es la primera en recibir activos fijos en virtud de un acuerdo de intercambio, entonces hasta la transferencia de propiedad (envío de los bienes correspondientes a cambio del activo fijo recibido), este activo fijo se contabiliza en la cuenta fuera de balance 002 " Inventario aceptado para su custodia". Después de la transferencia de propiedad, la recepción de activos fijos se contabiliza de manera similar al contrato de compraventa.

De acuerdo con la cláusula 3.5 de la PBU N° 6/01, el costo inicial de los activos fijos adquiridos a cambio de otros bienes distintos al efectivo se reconoce como el costo de los bienes objeto de permuta, por lo que fue reflejado en el balance general.

Para reflejar la recepción de activos fijos en la contabilidad, se utilizaron los siguientes datos iniciales: en virtud de un acuerdo de intercambio, una empresa adquiere un objeto de activos fijos en forma terminada para la propiedad transferida (productos manufacturados, bienes, servicios), cuyo costo es de 60.000 rublos. (IVA no incluido). El valor de trueque acordado por las partes en el contrato es de 94.400 rublos. (IVA incluido - 14400 rublos). Al mismo tiempo, el costo inicial del objeto de activo fijo según el balance es de 100 000 rublos, y la depreciación acumulada es de 30 mil rublos, respectivamente, el valor residual (real), según los datos contables, ascendió a 70 000 rublos.

Así, del adquirente de propiedad, planta y equipo: 1. Al recibir un objeto de activos fijos en la fecha de transferencia de la propiedad de la propiedad intercambiada:

• según el valor de balance del inmueble enajenado sin IVA:
  cuenta de débito 08, cuenta de crédito 90/1 - 60 mil rublos. (de acuerdo con la cláusula 26 de las Directrices Metodológicas para la Contabilidad de Activos Fijos ... "en la fecha de transferencia de la propiedad de la propiedad intercambiada, se debita la cuenta para contabilizar las inversiones de capital en correspondencia con el crédito de la cuenta de ventas") ;
• por el monto del IVA - 18%:
  cuenta de débito 19, cuenta de crédito 90/1 - 12400 rublos. (70.000 x 18%). (Los lineamientos metodológicos para la contabilidad de activos fijos establecen las reglas para reflejar en los registros contables los activos fijos devengados adquiridos en virtud de un contrato de cambio, pero al mismo tiempo, no hay recomendaciones para contabilizar los montos de IVA soportado indicados en la cuenta del proveedor). documentos primarios Basado en los requisitos de la legislación fiscal, el débito de la cuenta 19 debe reflejar completamente el monto del IVA indicado en los documentos primarios del proveedor, por lo tanto, por analogía con los requisitos de las Directrices para la contabilidad de activos fijos en términos de contabilización de activos fijos, el monto del IVA se puede reflejar en correspondencia con la cuenta 90/3);
• al poner en marcha:
  cuenta de débito 01, cuenta de crédito 08 - 60,000 rublos.

2. Al transferir la propiedad:

• para dar de baja la propiedad enajenada al costo:
  débito de la cuenta 90/2, crédito de las cuentas 41, 43 ... - 60,000 rublos;
• 
  débito 90/3, cuenta de crédito 68 - 10800 rublos. (El IVA se calcula en función del monto de los ingresos según los datos contables, equivalente a 60,000 rublos * 18%);
• 
  cuenta de débito 90/2, cuenta de crédito 80 -1800 rublos.

3. Al reembolsar (compensar) el IVA soportado:

• cuenta de débito 68, cuenta de crédito 19 - 12600 rublos.

Para la parte que transfiere propiedad, planta y equipo: 1. A la recepción de bienes adquiridos a cambio de activos fijos:

• al costo del activo fijo dado de baja sin IVA:
  cuenta de débito 10 (41 ...), cuenta de crédito 91 - 70,000 rublos;
• por el importe del IVA:
  cuenta de débito 19, cuenta de crédito 91 - 10800 rublos.

2. Al transferir un activo fijo:

• para dar de baja activos fijos a costo histórico:
  débito de la cuenta 91, crédito de la cuenta 01 - 100,000 rublos;
• para cancelar el monto de la depreciación previamente acumulada:
  débito de la cuenta 02, crédito de la cuenta 91 - 30,000 rublos;
• sobre el importe del IVA a pagar al presupuesto:
  cuenta de débito 91, cuenta de crédito 68 - 12600 rublos. (El monto del IVA se calcula sobre la base de los ingresos según los datos contables equivalentes a 70,000 rublos).
• sobre el resultado financiero revelado bajo el contrato de intercambio:
  cuenta de débito 99, cuenta de crédito 91 - 1800 rublos. (Cabe tener en cuenta que los documentos normativos vigentes no prevén la aceptación de este importe de la pérdida como una reducción del resultado económico a efectos fiscales.)

Recibo gratis

De acuerdo con la cláusula 3.4 de la PBU N° 6/01, el costo inicial de los activos fijos recibidos por una organización en virtud de un contrato de donación y en los demás casos de recepción gratuita se reconoce por su valor de mercado a la fecha de su contabilización.

Los costos de entrega de los elementos especificados de activos fijos recibidos en virtud de un acuerdo de donación y en otros casos de recepción gratuita se contabilizan como costos de capital y las organizaciones receptoras los atribuyen a un aumento en el costo inicial del elemento. Estos gastos se reflejan en las cuentas de inversiones de capital en correspondencia con las cuentas de liquidaciones. En el caso de que las empresas reciban vehículos automotores a título gratuito, no se cobra el impuesto sobre la compra de vehículos automotores.

La contabilización de activos fijos recibidos a título gratuito se refleja en los registros contables al abono de la cuenta 98 ​​“Ingresos diferidos” subcuenta 2 “Recibos sin regalo” en correspondencia con la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”. A medida que se acumula la depreciación (débito de la cuenta 20 "Producción principal", abono de la cuenta 02 "Depreciación de activos fijos"), los ingresos diferidos se incluyen en los ingresos no operativos de una parte de los activos fijos recibidos gratuitamente de acuerdo con PBU - 9/99. La base imponible aumenta en esta cantidad (débito de la cuenta 98/2, abono de la cuenta 91). La puesta en servicio de activos fijos se realiza de la forma habitual: cuenta de débito 01, cuenta de crédito 08. De acuerdo con la legislación fiscal, el receptor está obligado al pago del impuesto sobre la renta (24%), mientras que la correspondencia de las cuentas será: débito 99 "Pérdidas y ganancias", crédito 68 "Cálculos sobre impuestos y tasas".

Ver también:

Organización de la contabilidad de activos fijos en la empresa LLC "XXX"

Para el año 2008, XXX LLC aplica una política contable aprobada por Orden No. 6 del 30 de enero de 2008, según la cual el departamento de contabilidad de la empresa es responsable de la contabilidad.

El contador jefe reporta directamente al jefe. Están subordinados al contador jefe: el contador principal, el contador de primera categoría y el contador de segunda categoría. El contador jefe organiza el trabajo del departamento de contabilidad, elabora una política contable y un plan de cuentas de trabajo, realiza una auditoría interna mensualmente y supervisa el trabajo de los empleados del departamento de contabilidad, y es responsable de la preparación de informes fiscales. . La política contable de la empresa prevé descripciones de puestos para cada uno de los empleados del departamento de contabilidad. Se presentan en el Apéndice 16.

En relación con los activos fijos, la política contable de la organización prevé las siguientes disposiciones:

1. Las vidas útiles de los activos fijos (SO) se establecen de forma independiente. La base para establecer la vida útil es el período durante el cual el uso del activo genera beneficios económicos (ingresos). Los activos fijos se incluyen en grupos según las normas establecidas por el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa "Sobre la clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación" No. 1 del 01/01/2002

2. Activos fijos por valor de menos de 20.000 rublos. se cancelan a los costos de producción a medida que se liberan en producción u operación.

3. El costo de los libros, folletos, etc. comprados. las publicaciones se cancelan en su totalidad a los costos del mes en curso.

4. La depreciación de los activos fijos se calculará linealmente sobre la base de su costo inicial (reposición) y las tasas de depreciación calculadas sobre la base de la vida útil de estos objetos.

5. Cancelar los costos de reparación de activos fijos en su totalidad como gastos en el período al que se refieren.

La contabilidad en la empresa se lleva de acuerdo con el plan de cuentas de trabajo de las actividades financieras y económicas de las organizaciones (Apéndice 17). La empresa también desarrolló y aprobó un cronograma de flujo de trabajo (Apéndice 18).

En la empresa "XXX" LLC, los activos fijos se registran en una cuenta sintética 01 "Activos fijos", la depreciación se contabiliza en la cuenta 02 "Depreciación de activos fijos"

La contabilidad en la empresa se lleva a cabo de forma automatizada utilizando el software "1C Enterprise" versión 7.7.

La introducción de la contabilidad se lleva a cabo de acuerdo con los documentos reglamentarios que tienen un estado diferente.

Dependiendo del propósito y estado, es recomendable presentar documentos reglamentarios en la forma del siguiente sistema:

1er nivel: legislativo - Ley "Sobre Contabilidad" (Ley Federal);

2do nivel: normas (reglamentos) - Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes;

3er nivel: directrices, instrucciones, comentarios, cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa;

4to nivel: documentos de trabajo sobre la contabilidad de la propia empresa.

Los principales documentos normativos para la contabilidad de activos fijos son: Ley "Sobre Contabilidad" del 21 de noviembre de 1996, No. 129-FZ; Reglamento sobre contabilidad e información financiera en la Federación Rusa del 29 de julio de 1998 No. 34n; Reglamento sobre contabilidad "Contabilidad de activos fijos" (PBU 6/01) de fecha 30.03.01 No. 26n; Directrices para la contabilidad de activos fijos de fecha 20 de julio de 1998 No. 33n (modificada).

Estos documentos establecen el derecho de las organizaciones sobre la base de estos estándares para determinar de forma independiente formas y métodos específicos para organizar la contabilidad y el control en función de la forma organizativa y legal de gestión, detalles de la industria.

Por lo tanto, el análisis de la contabilidad en la empresa LLC "XXX" nos permite concluir que, en general, la contabilidad en la empresa está organizada correctamente. La empresa ha desarrollado: un plan de cuentas, un cronograma de flujo de trabajo, las descripciones de trabajo necesarias; política contable aprobada. La contabilidad se lleva a cabo automáticamente, lo que elimina la posibilidad de errores aritméticos. La organización mantiene registros de acuerdo con los documentos reglamentarios sobre contabilidad.

Activos fijos

Los activos fijos son activos no corrientes de la empresa. Es decir, son los medios de la organización que son utilizados por ésta en sus actividades por más de un año. Es necesario partir de este criterio principal al clasificar los activos económicos de una empresa como una categoría de activos fijos. En RAS 6/01 "Contabilidad de activos fijos" aprobado Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 30 de marzo de 2001 N 26n se determinan los criterios para clasificar los activos económicos como activos fijos. El activo es aceptado por la organización. a la contabilidad como activos fijos si se cumplen simultáneamente las siguientes condiciones:

a) el objeto está destinado a ser utilizado en la producción de productos, en la ejecución del trabajo o la prestación de servicios, para las necesidades de gestión de la organización o para el suministro por parte de la organización a cambio de una tasa de posesión y uso temporal o para el uso temporal ;

b) el objeto está destinado a ser utilizado durante mucho tiempo, es decir, un plazo superior a 12 meses o un ciclo normal de explotación si supera los 12 meses;

c) la organización no asume la reventa posterior de este objeto;

d) el objeto es capaz de traer beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro.

Clasificación de activos fijos:

Los activos de fabricación incluyen activos fijos. que toman parte en la esfera de la producción material y la sirven. El grado de su participación en el proceso productivo es diferente: unos participan en la producción como herramientas de trabajo (máquinas, equipos, herramientas), otros aseguran la continuidad del proceso productivo (transmisores, estructuras), otros crean las condiciones necesarias para la producción proceso (edificios de producción), almacenamiento o movimiento de inventarios y productos terminados (almacenes, vehículos, etc.).

Los activos no productivos incluyen activos fijos, que no participan directa o indirectamente en el proceso productivo, sino que se destinan a los fines de consumo no productivo, vivienda y servicios socioculturales de los trabajadores (activos fijos de vivienda y servicios comunales, salud, cultura, etc.) .

dependiente de un carácter material-natural, i.e. por tipo, los activos fijos se dividen en grupos:
· tierra;
· gastos de capital para la mejora de la tierra;
· edificios y construcciones;
máquinas y equipos de trabajo y potencia;
instrumentos y dispositivos de medición y control;
equipos informáticos y de oficina;
vehículos;
herramientas, producción e inventario doméstico;
ganado de trabajo y productivo;
plantaciones perennes;
caminos internos;
objetos de gestión de la naturaleza;
otros activos fijos.

Documentos contables

Al recibir los activos fijos (OS), los activos fijos se aceptan para la contabilidad al costo original. Costo inicial de activos fijos comprado por una tarifa, el importe de los costos reales de la organización para la adquisición se reconoce, construcción y fabricación, excluyendo el impuesto al valor agregado y otros impuestos reembolsables

Se documentan todas las operaciones de capitalización de activos fijos, castigos y otras operaciones.

Estos incluyen, en particular,
- Acta (carta de porte) de aceptación y transferencia de activos fijos (formulario N OS-1);
- Certificado de aceptación y entrega de instalaciones reparadas, reconstruidas y modernizadas (formulario N OS-3);
- Ley sobre la cancelación de activos fijos (formulario N OS-4);
- Ley sobre la cancelación de vehículos (formulario N OS-4a);
- Ficha de inventario de contabilidad de activos fijos (formulario N OS-6);
- Certificado de aceptación del equipo (formulario N OS-14);
- El acto de aceptación y transferencia de equipos para su instalación (formulario N OS-15);
- El acto sobre los defectos revelados del equipo (formulario N OS-16).
+ documentos del proveedor y pasaportes técnicos de fabricantes para productos técnicos complejos.

Todas las operaciones de capitalización de activos fijos, castigos y otras operaciones con activos fijos están documentadas por los documentos anteriores. Cabe señalar que la Ley de la Federación Rusa "Sobre Contabilidad" No. 402-FZ del 6 de diciembre de 2011 no regula las formas de los documentos contables primarios. Los anteriores son los formularios utilizados hasta el 01/01/2013, de acuerdo con la resolución del Comité Estatal de Estadísticas de la Federación Rusa del 30 de octubre de 1997 N 71a "Sobre la aprobación de formas unificadas de documentación contable primaria para la contabilidad del trabajo y su pago, activos fijos e intangibles, materiales, artículos de bajo valor y uso, trabajo en construcción de capital", es decir. antes de la entrada en vigor de la nueva ley. Por lo tanto, a efectos contables, es necesario en la Orden "Sobre la política contable con fines contables" discutir el uso de los formularios anteriores o, de acuerdo con la nueva ley, el uso de los nuevos desarrollados por la propia empresa.
en este caso, los bancos se desarrollan con la presencia de detalles obligatorios en ellos. .

Contabilidad y contabilización

La contabilización de activos fijos se lleva a cabo en la cuenta 01 "Activos fijos" (Cuenta activa) En esta cuenta, los activos fijos se registran a su costo original.

Al recibir el activo fijo, con base en los documentos del proveedor, se realizan las contabilizaciones para la contabilización del activo fijo en el balance, con la ejecución del Certificado de Aceptación y Transferencia OS-1, a saber:
1) Dt 08 Kt 60 Costo inicial Operación "Registro de documentos de proveedores de SO"
2)Dt19-1 Kt 60 IVA Proveedor En lugar de la cuenta 60 en los cables N1 y 2, puede haber otra cuenta, por ejemplo, 71 "Liquidaciones con personas responsables", al comprar un sistema operativo en efectivo.
3) Dt 01 Ct 08 Operación "Puesta en marcha OS"/al costo original, Precio sin IVA/ La comisión redacta un certificado de aceptación y lo firma el jefe de la organización.

Durante la operación del activo fijo, el costo de los activos fijos se cancela al costo en forma de deducciones por depreciación. Todos los activos fijos se dividen legalmente en grupos de depreciación con diferentes períodos de operación. Se utiliza la Clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación (aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 1 de enero de 2002 N 1 "Sobre la Clasificación de activos fijos activos incluidos en grupos de depreciación"). Durante los ejercicios sobre los que se informa, se devengan deducciones por depreciación de activos fijos mensual independientemente del método de devengo utilizado en la cantidad de 1/12 de la cantidad anual

El monto de la depreciación anual se calcula según el método de depreciación elegido por la empresa de acuerdo con el Reglamento de Política Contable para fines contables. Como regla general, este es un método lineal, que se usa con mayor frecuencia en empresas y organizaciones. A forma lineal el monto de la depreciación anual se determina con base en el costo inicial de los activos fijos y la tasa de depreciación calculada en base a la vida útil del activo fijo, de acuerdo al grupo de depreciación al que pertenece dicho activo fijo. Excepto forma lineal Hay otros cargos por depreciación: método de reducción del saldo,método de cancelar el costo por la suma de números de años de vida útil,método de cancelar el costo en proporción al volumen de productos (obras). Debido a la brevedad de este curso y la aplicación muy rara, estos métodos no se consideran en este documento. Desde el 1 de enero de 2002, a efectos de la contabilidad fiscal, se utiliza la Clasificación de Activos Fijos, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 1 de enero de 2002 N 1 "Sobre la Clasificación de Activos Fijos Incluidos en Grupos de Depreciación "). OS según esta clasificación se dividen en los siguientes grupos:

Primer grupo- todos los bienes no duraderos con una vida útil de 1 a 2 años inclusive
segundo grupo- propiedad con una vida útil de más de 2 años hasta 3 años inclusive
tercer grupo- propiedad con una vida útil de más de 3 años hasta 5 años inclusive
cuarto grupo- propiedad con una vida útil de más de 5 años hasta 7 años inclusive
quinto grupo- propiedad con una vida útil de más de 7 años hasta 10 años inclusive
Sexto grupo- propiedad con una vida útil de más de 10 años hasta 15 años inclusive
Séptimo grupo- propiedad con una vida útil de más de 15 años hasta 20 años inclusive
octavo grupo- propiedad con una vida útil de más de 20 años hasta 25 años inclusive
noveno grupo- propiedad con una vida útil de más de 25 años hasta 30 años inclusive
décimo grupo- propiedad con una vida útil de más de 30 años

No sujetos a depreciación:
- terrenos y otros objetos de gestión de la naturaleza (agua, subsuelo y otros recursos naturales), así como existencias, bienes, construcciones de capital en curso, valores, instrumentos financieros de operaciones a plazo (incluidos los contratos a plazo, de futuros, de opciones).
- propiedad de organizaciones presupuestarias, con excepción de la propiedad adquirida en relación con la implementación de actividades empresariales y utilizada para llevar a cabo tales actividades;
- bienes de organizaciones sin fines de lucro recibidos como ingresos específicos o adquiridos a expensas de los ingresos específicos y utilizados para actividades no comerciales
- y bienes adquiridos (creados) con el uso de fondos presupuestarios para financiamiento específico. Esta disposición no se aplica a los bienes recibidos por un contribuyente durante la privatización.
- objetos de mejora externa (objetos forestales, instalaciones viales, cuya construcción se llevó a cabo con la participación de fuentes de financiación presupuestaria u otra financiación dirigida similar, estructuras especializadas para las condiciones de navegación) y otros objetos similares
- ganado productivo, búfalos, bueyes, yaks, ciervos, otros animales salvajes domesticados (con excepción de los animales de tiro);

El uso de uno de los métodos de depreciación para un grupo de activos fijos homogéneos se realiza durante toda la vida útil de los objetos incluidos en este grupo.Devengo de depreciación sobre un elemento de activos fijos comienza desde el primer día del mes siguiente al mes de aceptación de este objeto para la contabilidad, y se realiza hasta el reembolso total del costo de este objeto, o la cancelación de este objeto de la contabilidad. se detiene desde el primer día del mes siguiente al mes del reembolso total del costo de este objeto, o la cancelación de este objeto de la contabilidad.Durante la vida útil de los activos fijos, los cargos por depreciación no se suspenden, excepto en los casos su transferencia por decisión del jefe de la organización a la conservación por un período de más de tres meses, así como durante la restauración del objeto, cuya duración exceda los 12 meses. independientemente de los resultados de las actividades de la organización en el período del informe y se refleja en la contabilidad del período sobre el que se informa al que se refiere. El cargo mensual por depreciación se realiza mediante asiento contable: Dt 20,23,26 Kt 02 "Depreciación de activos fijos". Al acumular la depreciación de los activos fijos, se cargan diferentes cuentas de costo 20, 23 y 26, dependiendo del uso de los activos fijos, a saber, en la producción principal (Dt 20), en la producción auxiliar (Dt 23) o activos fijos no productivos o activos fijos de propósito general (Dt 26).

Durante el funcionamiento del sistema operativo, existe la necesidad de su reparación. Además de la reparación, el sistema operativo se puede actualizar y reconstruir. La modernización y la reconstrucción difieren de la reparación en que cambian significativamente las propiedades del sistema operativo para el consumidor y tienen un costo de capital. Por ejemplo, la reconstrucción de un edificio aumenta el área utilizable de la tarea; los costos son de naturaleza capital. Blanquear y pintar el edificio son costos actuales que no cambian significativamente las propiedades del consumidor del edificio. En consecuencia, el costo de reparar el sistema operativo y actualizar y reconstruir el sistema operativo en la contabilidad se refleja de diferentes maneras. Todos los tipos de reparaciones del sistema operativo están incluidos en los costos actuales, y los costos de modernización y reconstrucción conducen a un aumento en el costo del sistema operativo. En consecuencia, con este contenido económico se tienen en cuenta estas transacciones, a saber, las siguientes contabilizaciones:

Reparación del sistema operativo actual
Contratado: Dt 20,23,26 Kt 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas": el costo de la reparación del sistema operativo
Dt 19 Kt 60: el proveedor de reparación del sistema operativo tiene en cuenta el IVA

Realizado por la empresa (método doméstico) Dt 20,23,26 Kt 10,70,69,69 - costo de reparación expresado como la suma de los costos del préstamo de las cuentas contables correspondientes, para materiales - Kt sch.10, para salario - CT sch. 68, para deducciones a fondos extrapresupuestarios del fondo de salarios - Kt sch.69

Reconstrucción y modernización del SO
Contratado: 1) Dt08 Kt 60 "Acuerdos con proveedores y contratistas": el costo de la reparación del sistema operativo
2) Dt19 Kt 60 - Proveedor de IVA para reconstrucción OS
3) Dt01 Kt 08 Aumento en el costo de los activos fijos por la cantidad de reconstrucción y modernización

En la reconstrucción por contrato es obligatorio, además de la factura, que se levante un acta de obra ejecutada, en la construcción se hace un presupuesto y al finalizar, además de la acta de obra ejecutada F2-KS, un certificado del costo del trabajo realizado F3-KS se elabora

Reconstrucción y modernización del sistema operativo, realizadas por la propia empresa ( método doméstico):

1. Dt 08 Kt 10,23,70,68,69 materiales, costes laborales y deducciones fiscales y deducciones a fondos de modernización
2. Dt 01 Ct 08 aumento en el costo del sistema operativo por la cantidad de costos de modernización

Durante la operación de la empresa. activos fijos se retiran de la facturación económica. La enajenación de activos fijos se lleva a cabo por diversas razones: por daño y baja de activos fijos, al vender activos fijos, al transferir activos fijos a otra persona jurídica como aporte al capital autorizado, etc. La enajenación de activos fijos se registra en las siguientes contabilizaciones:

1. Cancelación y eliminación debido a la inadecuación del sistema operativo para su uso posterior
- Se da de baja del balance el costo inicial de los activos fijos. Se redactan actas para la cancelación de activos fijos del formulario OS-4, OS-4a o OS-4b

Dt 91 Ct 01 "Subcuenta de enajenación de activos"- El valor residual se da de baja del balance al resultado financiero de la baja.

2. Cancelación (enajenación) en relación con la venta de activos fijos

Dt 01 "Subcuenta de enajenación de activos fijos" Kt 01- El costo inicial de los activos fijos se da de baja del saldo Se emiten actas de aceptación y transferencia de OS-1 del formulario OS-1a, OS-1b
Dt 02 Kt 01 "Subcuenta de enajenación de activos fijos"- Se da de baja del saldo la depreciación del activo fijo devengada al momento de la enajenación durante la operación del activo fijo.
Dt 91 Ct 01 "Subcuenta de enajenación de activos"- El valor residual se da de baja al resultado financiero de la baja
Dt62 Kt91_1- El producto de la venta de activos fijos se refleja al precio de venta, se emite una factura por la venta de activos fijos
Dt 91 Kt68- Se cobró IVA sobre el monto de activos fijos vendidos, de acuerdo con la factura emitida por la venta de activos fijos

3. Cancelación (enajenación) en relación con la transferencia, como contribución al capital autorizado de otra entidad legal

Dt 01 "Subcuenta de enajenación de activos fijos" Kt 01- El costo inicial de los activos fijos se cancela del saldo.Se redactan actas de aceptación y transferencia de activos fijos del formulario OS-1
Dt 02 Kt 01 "Subcuenta de enajenación de activos fijos"- Se da de baja del saldo la depreciación del activo fijo devengada al momento de la enajenación durante la operación del activo fijo.
Dt 58 Kt 01 "Subcuenta de enajenación de activos fijos"- Transferencia de activos fijos como aporte al capital autorizado.

Activos fijos - una parte de la propiedad de la organización utilizada como medio de trabajo en la producción de productos, ejecución de trabajos o prestación de servicios, así como para la gestión durante un período superior a 12 meses, o un ciclo normal de explotación, si es superior a 12 meses.

En contabilidad, los activos fijos por valor de no más de 40,000 rublos pueden contabilizarse como parte de los inventarios. A partir del 1 de enero de 2016, el límite del valor de los activos fijos en la contabilidad fiscal aumentó de 40 000 a 100 000 rublos. Los activos fijos puestos en funcionamiento a partir del 1 de enero de 2016 se contabilizan con un nuevo límite de 100 000 rublos (Ley Federal N° 150-FZ del 8 de junio de 2015).

La unidad contable de activos fijos es un objeto de inventario:

• un artículo separado (por ejemplo, una caja fuerte);
• un solo complejo de varios elementos que están montados sobre una sola base y tienen un control común (por ejemplo, una computadora, que incluye una unidad de sistema, monitor, teclado, mouse).

Debe cargar la depreciación de los activos fijos. Cómo actuar, ver cuenta 02 "Depreciación de activos fijos".

Adquisición y puesta en marcha de activos fijos

Si su organización ha adquirido activos fijos, debe contabilizarlos en el balance general al costo histórico. El costo inicial es la suma de los costos reales de adquirir un elemento de propiedad, planta y equipo.

Registrar la contabilización de un objeto de activo fijo en el débito de la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”:

DÉBITO 08  CREDITO 60 (75-1, 76, 98-2, …)
– se ha capitalizado un elemento de activos fijos.

DÉBITO 01  CREDITO 08

Compra de activos fijos

Si su organización compró activos fijos por una tarifa (bajo un acuerdo de venta o suministro), defina su costo inicial como la suma de todos los costos asociados con esta compra.

Dichos costos pueden incluir, por ejemplo:

• cantidades pagadas al vendedor de conformidad con el contrato;
• montos pagados por entrega e instalación;
• cantidades pagadas por servicios de información y consultoría relacionados con la adquisición de este elemento de activos fijos;
• aranceles y tasas aduaneras;
• impuestos no reembolsables, impuestos estatales pagados en relación con la adquisición de un elemento de activos fijos;
• intereses sobre préstamos y empréstitos recibidos para la adquisición de un elemento de activo fijo, si se trata de un activo de inversión;
• otros costos directamente relacionados con la adquisición de activos fijos.

Primero debe tener en cuenta los costos de adquisición de activos fijos en el débito de la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes” (sin impuesto al valor agregado):

DÉBITO 08  CREDITO 60 (76, …)
– se tienen en cuenta los costos directamente relacionados con la adquisición de activos fijos (sin IVA);

luego, sobre la base de las facturas, refleje el monto del impuesto al valor agregado:

DÉBITO 19  CREDITO 60 (76, …)
– Se ha tenido en cuenta el IVA sobre los costes directamente relacionados con la adquisición de un elemento del activo fijo.

Después de poner en funcionamiento el activo fijo, realice un asiento de débito en la cuenta 01:

DÉBITO 01  CREDITO 08
– se puso en funcionamiento el objeto de activo fijo.

Luego refleja la deducción por impuesto al valor agregado:

- Se ha realizado una deducción fiscal.

Hay situaciones en las que una propiedad necesita registro estatal, pero ya está en funcionamiento.

Hasta 2011, dichos objetos podían contabilizarse de dos maneras: en la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes” o en una subcuenta separada abierta para la cuenta 01 “Activos fijos”.

A partir de 2011, los bienes inmuebles operados temporalmente deben contabilizarse como activos fijos (con asignación en una subcuenta separada).

No importa el hecho de presentar documentos para el registro estatal (cláusula 52 de las Directrices para la contabilidad de activos fijos, aprobada por orden N° 91n del 13 de octubre de 2003).

La depreciación de dichos activos fijos debe acumularse de la manera habitual: desde el 1er día del mes siguiente al mes en que se tuvo en cuenta la propiedad (carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa del 29 de agosto de 2011 No. ЗН- 4-11 / [correo electrónico protegido]).

El hecho de presentar documentos para el registro estatal de propiedad para la depreciación no importa.

Aktiv JSC adquirió un edificio de almacén en virtud de un acuerdo de compraventa. Según el contrato, el costo del almacén es de 1.180.000 rublos. (IVA incluido - 180,000 rublos). Se pagaron 15,000 rublos por el registro estatal del edificio.

DÉBITO 60  CREDITO 51
– 1.180.000 rublos - se paga la factura del vendedor;

DÉBITO 08  CREDITO 60
– 1.000.000 RUB - el edificio se acredita en el balance de la organización (sin IVA);

DÉBITO 19  CREDITO 60
– 180 000 rublos. – el importe del IVA se tiene en cuenta según la factura del vendedor;

DÉBITO 01 subcuenta “Activo fijo sujeto a registro estatal”  CREDITO 08
– 1.000.000 RUB - el edificio se contabiliza en una subcuenta separada;

DÉBITO 68 subcuenta "Liquidaciones IVA"  CREDITO 19
– 180 000 rublos. - Se ha realizado una deducción fiscal.

Después de que el edificio esté listo para la puesta en marcha, el Contador de activos debe realizar las contabilizaciones:

DÉBITO 01  CREDITO 01 subcuenta "Activo fijo sujeto a registro estatal"
– 1.000.000 RUB - el edificio se incluye en activos fijos.

Dado que ahora el registro estatal tiene lugar después del registro de la propiedad, es imposible tener en cuenta los costos de pagar el impuesto estatal en su costo inicial.

El monto del costo del pago del impuesto estatal debe tenerse en cuenta como parte de los gastos corrientes:

DÉBITO 76  CREDITO 51
– 15 000 rublos. – se transfirió dinero para pagar el registro estatal de propiedad del edificio;

DÉBITO 26  CREDITO 68 subcuenta "Deber del Estado"
– 15 000 rublos. - se tiene en cuenta el importe del impuesto estatal para el registro de la propiedad del edificio.

Si utiliza objetos inmobiliarios que están reflejados en su cuenta 08 (no transferidos a tiempo a activos fijos) para la producción de productos, la prestación de servicios o para necesidades de administración, entonces se debe cobrar el impuesto a la propiedad sobre dichos objetos (Determinación de la Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 25 de marzo de 2013 No. VAS-3043/13).

Recuerde que de acuerdo con el párrafo 6 de PBU 6/01, la unidad contable de activos fijos es un artículo de inventario. Un artículo de inventario de activos fijos es un objeto con todas las instalaciones y accesorios o un artículo separado estructuralmente separado diseñado para realizar ciertas funciones independientes, o un complejo separado de artículos estructuralmente articulados que son un todo único y diseñado para realizar un trabajo específico. Un complejo de objetos estructuralmente articulados es uno o más objetos del mismo o diferente propósito, que tienen dispositivos y accesorios comunes, control común, montados sobre la misma base, como resultado de lo cual cada objeto incluido en el complejo puede realizar sus funciones solo como parte del complejo, y no de forma independiente.

Consideremos cómo una empresa puede registrar la compra de una computadora personal en su contabilidad.

Aktiv JSC compró una computadora personal bajo un contrato de venta. La factura indicaba el costo de los componentes de la computadora:

• unidad del sistema - 33,040 rublos. (IVA incluido - 5040 rublos);
• monitor - 13.570 rublos. (IVA incluido - 2070 rublos);
• teclado - 1180 rublos. (IVA incluido - 180 rublos);
• ratón - 590 rublos. (IVA incluido - 90 rublos).

Total: el costo de una computadora es de 48,380 rublos. (IVA incluido - 7380 rublos).

Los componentes de una computadora (unidad del sistema, monitor, teclado, mouse) solo pueden funcionar como parte de un solo complejo, por lo que el contador de Aktiva los tomó en cuenta como un solo artículo de inventario e hizo las siguientes entradas:

DÉBITO 60  CREDITO 51
– 48 380 rublos. - se paga la factura del vendedor;

DÉBITO 08  CREDITO 60
– 41 000 rublos. (48 380 - 7380) - se acreditó una computadora en el balance de la organización (al costo de sus componentes, sin IVA);

DÉBITO 19  CREDITO 60
– 7380 rublos. - el importe del IVA se tiene en cuenta según la factura del vendedor.

Entrega de la computadora (236 rublos, IVA incluido - 36 rublos) "Activo" adicionalmente pagado en efectivo desde la caja a través de una persona responsable:

DÉBITO 71  CREDITO 50
– 236 rublos. - se emitió dinero de la caja a una persona responsable para pagar la entrega de una computadora; v

DÉBITO 08  CREDITO 71
– 200 rublos. (236 - 36) - la tarifa de entrega está incluida en el valor contable de la computadora (según el informe anticipado del responsable);

DÉBITO 19  CREDITO 71
– 36 rublos. – IVA incluido en los gastos de envío (basado en la factura de la organización de transporte).

Cuando la computadora se puso en funcionamiento, el contador de Aktiva hizo las siguientes entradas:

DÉBITO 01  CREDITO 08
– 41 200 rublos. (41,000 + 200) - la computadora está incluida en los activos fijos de la organización;

DÉBITO 68 subcuenta "Liquidaciones IVA"  CREDITO 19
– 7416 rublos. (7380 + 36) - se ha realizado una deducción fiscal.

A cambio de los bienes, Aktiv recibe una computadora portátil de Passive LLC.

DÉBITO 45  CREDITO 41
–  35 000 rublos. - cancelado el costo de los bienes enviados bajo un acuerdo de trueque;

DÉBITO 08  CREDITO 60
- 43.000 rublos. – Se acreditó una computadora portátil recibida en virtud de un acuerdo de intercambio de productos básicos.

Después de eso, el contador de activos debe reflejar los ingresos de la venta de los bienes y cancelar su costo. Consulte el procedimiento para registrar estas operaciones en situaciones típicas "Cómo reflejar los ingresos bajo un acuerdo de trueque (trueque)" a la cuenta 90 "Ventas".

Si no se puede determinar el precio de mercado de la propiedad transferida, determine el valor de los activos fijos recibidos en función de los precios a los que la organización adquiere activos fijos similares.

Los activos fijos deben mantenerse constantemente en condiciones de trabajo, lo que requiere ciertos costos.

Los costes de mantenimiento (inspección técnica, cuidado, etc.) y todo tipo de reparaciones (corrientes, medianas, capitales) de los activos fijos incluyen en el coste de producción:

DÉBITO 20 (23, 25, 26, 29, 44, …)  CRÉDITO 10 (60, 69, 70, …)
– refleja el costo de mantenimiento y reparación de activos fijos.

Los costos de todo tipo de reparaciones se tienen en cuenta al gravar las ganancias en el monto de los costos reales. Estos gastos están incluidos en el costo de producción en el período de informe en el que surgieron (Artículo 260 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

JSC "Aktiv" llevó a cabo la reparación actual de la máquina. Los costos de reparación fueron:

• salarios de los trabajadores - 1000 rublos;
• contribuciones al PFR, FSS, FFOMS y seguro contra accidentes laborales y enfermedades profesionales devengados de los salarios de los trabajadores: 302 rublos;
• el costo de las piezas compradas es de 1416 rublos, incluido el IVA: 216 rublos.

El contador de "Activo" hizo las contabilizaciones:

DÉBITO 20  CREDITO 70
– 1000 rublos. - los salarios de los trabajadores que realizaron las reparaciones fueron cancelados al precio de costo;

DÉBITO 20  CREDITO 69-1, 69-2, 69-3
– 302 rublos. - cancelado al costo de las contribuciones al PFR, FSS, FFOMS y contribuciones por "daño";

DÉBITO 71  CREDITO 50
– 1416 rublos. - se emitió dinero de la caja a una persona responsable para pagar los detalles;

DÉBITO 10  CRÉDITO 71
– 1200 rublos. (1416 - 216) - se abonaron las piezas compradas para la reparación de la máquina;

DÉBITO 19  CREDITO 71
– 216 rublos. - VAT incluido;

DÉBITO 68 subcuenta "Liquidaciones IVA"  CREDITO 19
– 216 rublos. - Se acepta el IVA para la deducción;

DÉBITO 20  CREDITO 10
– 1200 rublos. - cancelado al costo de las piezas utilizadas en la reparación de la máquina.

En total, se cancelaron 2502 rublos del costo de las reparaciones. (1000 + 302 + 1200). Esta cantidad puede tenerse en cuenta en su totalidad al gravar las ganancias.

El costo inicial de los activos fijos reparados no está sujeto a cambios.

Si decide revaluar los activos fijos, en el futuro deberá hacerlo todos los años.

La revalorización se realiza por indexación o recálculo directo a precios de mercado documentados.

En este caso, se puede utilizar lo siguiente (cláusula 43 de las Directrices Metodológicas para la Contabilidad de Activos Fijos):

1. datos sobre productos similares recibidos de organizaciones de fabricación;
2. información sobre el nivel de precios disponible de los organismos estatales de estadísticas, inspecciones comerciales y organizaciones;
3. información sobre el nivel de precios publicada en medios masivos y literatura especializada;
4. evaluación por la Dirección de Inventario Técnico;
5. opiniones de expertos sobre el costo actual (reemplazo) de los activos fijos.

Sin embargo, para efectos del impuesto predial, se toman en cuenta los resultados de la revaluación.

Los resultados de la revaluación se tienen en cuenta ya sea en la cuenta 83 "Capital adicional", o se incluyen en los resultados financieros.

Nota

En la contabilidad fiscal, el valor de los activos fijos se forma sin revalorización. La depreciación se carga de la misma manera y en los mismos montos que antes de la revaluación de los activos fijos (artículo 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Enajenación de propiedades, planta y equipo

Si su organización ha vendido, enajenado o transferido a otra empresa un elemento de propiedad, planta y equipo, debe deducir su valor del balance general de la organización.

Como usted sabe, los activos fijos figuran en el balance por su valor residual, que se determina de la siguiente manera:

Al cancelar el balance de un elemento de activos fijos, primero cancele el monto de la depreciación acumulada.

Para hacer esto, haga el cableado:

DÉBITO 02  CREDITO 01
– cancelado el monto de la depreciación acumulada del activo fijo.

Así, en el débito de la cuenta 01, se formará el valor residual del activo fijo dado de baja. Debe imputar este importe al adeudo de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”:

DÉBITO 91-2  CREDITO 01
– dado de baja el valor residual del activo fijo.

Para contabilizar la disposición de activos fijos, puede abrir una subcuenta separada "Retiro de activos fijos" para la cuenta 01.

Si su organización ha decidido utilizar la subcuenta "Retiro de activos fijos", al dar de baja el balance de un elemento de activos fijos, debe realizar los siguientes asientos:

DÉBITO 01 subcuenta "Enajenación de activos fijos" CREDITO 01
- cancelado el costo inicial del elemento de activos fijos;

– dado de baja el valor residual del activo fijo.

Si se da de baja un objeto de activos fijos, cuyo valor se incrementó como resultado de la revaluación, entonces el monto de su revaluación, que se encuentra en la cuenta 83 "Capital adicional", incluye en las utilidades retenidas:

DÉBITO 83  CREDITO 84
– el monto de la revaluación del elemento dado de baja de propiedad, planta y equipo se incluye en las utilidades acumuladas.

Si tiene en cuenta la propiedad por valor de no más de 40,000 rublos como parte de los activos fijos, entonces se le carga la depreciación de la manera habitual.

En febrero, Aktiv JSC compró un motor neumático por valor de 17.700 rublos. (IVA incluido - 2700 rublos). Su vida útil es de 3 años. De acuerdo con la política contable de Aktiv JSC, propiedad por valor de más de 10.000 rublos. incluidos en activos fijos. El motor neumático se puso en funcionamiento en febrero.

El contador de "Activo" debe realizar las contabilizaciones:

en febrero

DÉBITO 08  CREDITO 60
– 15 000 rublos. (17 700 - 2700) - se refleja la deuda con el proveedor;

DÉBITO 19  CREDITO 60
– 2700 rublos. - VAT incluido;

DÉBITO 01  CREDITO 08
– 15 000 rublos. – se pone en marcha el motor neumático;

DÉBITO 68 subcuenta "Liquidaciones IVA"  CREDITO 19
– 2700 rublos. - aceptado para la deducción del IVA;

en marzo

DÉBITO 26  CREDITO 02
– 417 rublos. (15 000 rublos: 3 años: 12 meses) - se ha cargado la depreciación.

Venta de activos fijos

Si su organización decide vender un elemento de propiedad, planta y equipo, realice los siguientes asientos:

DÉBITO 62 (76)  CREDITO 91-1
– ingresos reflejados por la venta de activos fijos y la deuda del comprador;

DÉBITO 51 (50, …)  CREDITO 62 (76)
– recibió fondos del comprador;

DEBITO 91-2  CREDITO 68 subcuenta “Liquidaciones de IVA”
– IVA repercutido;

DÉBITO 01 subcuenta "Enajenación de activos fijos"  CREDITO 01
– cancelado el costo inicial de los activos fijos;

DÉBITO 02  CREDITO 01 subcuenta "Enajenación de activos fijos"
– cancelado el monto de la depreciación acumulada;

DÉBITO 91-2  CREDITO 01 subcuenta "Enajenación de activos fijos"
– dado de baja el valor residual de los activos fijos;

– los gastos asociados con la venta de un elemento de propiedad, planta y equipo (por ejemplo, gastos por desmantelamiento de equipo, desmantelamiento de un edificio, etc.) han sido cancelados.

DÉBITO 91-2  CREDITO 01 subcuenta "Enajenación de activos fijos"
– cancelado el valor residual del objeto liquidado de activos fijos;

DÉBITO 91-2 CRÉDITO 23 (20, 25, …)
– los gastos asociados con la liquidación de un elemento de activos fijos (por ejemplo, gastos de desmantelamiento de equipos, desmantelamiento de un edificio, etc.) se han cancelado;

DÉBITO 10  CRÉDITO 91-1
–Se abonaron materiales, chatarra recibida durante la liquidación del objeto de activo fijo.

Los costos de liquidación de activos fijos reducen la ganancia imponible de la empresa (cláusula 1, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Al final del mes, debe determinar el resultado financiero de la liquidación del activo fijo (generalmente una pérdida):

DÉBITO 99  CREDITO 91-9
– reflejó la pérdida de la liquidación del elemento de activos fijos.

¿Qué pasa con los activos fijos? ¿Cómo contabilizar correctamente los activos fijos en la contabilidad? ¿Qué es la depreciación y cómo se calcula?

Activos fijos en contabilidad

Los activos fijos de una empresa son bienes que se utilizan como medio de trabajo para la producción de bienes, la prestación de servicios, la realización de trabajos o para la gestión de una institución por un período superior a 12 meses, o un ciclo de operación que exceda los 12 meses.

En cuanto a los activos fijos:

• edificios
• equipo de trabajo
• maquinas de poder
• instrumentos de medida y dispositivos de control
• tecnologia computacional
• medios de transporte
• instrumentos
• artículos para el hogar e inventario
• producción y ganadería productiva, de crianza y de trabajo
• plantaciones perennes
• caminos dentro de la finca y otras instalaciones relevantes

Asimismo, entre los activos fijos tener en cuenta:

• inversiones de capital con el fin de mejorar radicalmente la tierra (irrigación, drenaje y otras obras de recuperación de tierras)
• inversiones en activos fijos en régimen de arrendamiento
• terrenos, objetos de recursos naturales (subsuelo, agua y otros recursos)

Los activos fijos que están destinados únicamente a ser proporcionados por la institución a cambio de una recompensa monetaria por uso y posesión temporal o para uso temporal con fines de lucro se reflejan en la contabilidad, así como en los estados financieros como parte de las inversiones rentables en activos tangibles.

El activo es aceptado por la institución para su contabilización como activo fijo, en caso de cumplimiento simultáneo de las siguientes condiciones:

• propósito del objeto: uso en la producción de bienes, para la prestación de servicios o en la ejecución del trabajo; para las necesidades de gestión de la institución o para la provisión por parte de la institución de una recompensa monetaria por el uso de uso temporal o uso y posesión temporal
• la finalidad del objeto es utilizarlo durante un tiempo prolongado, es decir, un período cuya duración es superior a 12 meses o un ciclo de funcionamiento superior a 12 meses
• la institución no tiene previsto volver a vender este objeto
• puede traer beneficio económico (ganancia) a la institución en el futuro

Depreciación del sistema operativo

En el proceso de operación, el activo fijo transfiere su valor al costo de producción mediante la depreciación. Los cargos por depreciación se calculan mensualmente durante toda la vida útil del activo.

Vida útil - es el período durante el cual el uso de un objeto que es un activo fijo trae beneficios económicos (ganancia) a la institución. Para una serie de activos fijos, dicho período está determinado por la cantidad de producción (volumen de trabajo en términos físicos), que se espera obtener como resultado del uso de este objeto.

Documentos sobre activos fijos:

En contabilidad es muy importante documentar adecuadamente el movimiento de los activos fijos.

Los fondos se aceptan para la contabilidad solo sobre la base de la documentación primaria relevante:

• acto de aceptación y transferencia: formulario OS-1, utilizado para contabilizar todos los activos fijos, con la excepción de estructuras y edificios, formulario OS-1a - para contabilizar estructuras y edificios, formulario OS-1b - cuando se contabilizan grupos de activos fijos activos, con excepción de estructuras y edificios
• el acto de aceptación de equipos en forma de OS-14
• el acto de aceptación y transferencia de equipos para su instalación en forma de OS-15

Para cada elemento de activos fijos, se debe abrir una tarjeta de inventario:

• formulario OS-6 - con un activo fijo
• formulario OS-6a - con un grupo de activos fijos
• formulario OS-6b - libro de inventario para la contabilidad de activos fijos

En caso de cancelación de activos fijos, es necesario emitir un acto de cancelación:

• según el formulario OS-4 - con un objeto
• según el formulario OS-4a - para el transporte por carretera
• según el formulario OS-4b - con un grupo de objetos

Contabilización de activos fijos en la empresa.

Los activos fijos en contabilidad caen en la cuenta 01 "Activos fijos". La totalidad del importe del activo fijo pasa a la cuenta 01 a través de la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes". Cuenta 08 - intermedia entre las cuentas 01 "Fondos fijos" y 60 "Liquidación con proveedores". Cuando se acepta un objeto para la contabilidad, todos los costos se cobran en el débito de la cuenta 08, después de lo cual se transfieren del crédito de la cuenta 08 al débito de la cuenta 01, a partir de este momento el objeto se considera puesto en funcionamiento. El objeto se da de baja y se da de baja de la cuenta de crédito 01.

La cuenta 02 "Depreciación" se utiliza para calcular los cargos de depreciación.

Cancelación de activos fijos hasta 40,000 rublos.

La cláusula 4 de PBU 6/01 permite a las organizaciones tomar objetos económicos (cuyo costo está dentro de los 40 mil rublos) para contabilizarlos no como un activo fijo, sino como inventarios, y luego cancelarlos como gastos.

Por ejemplo, una empresa compró una impresora por 5,000 rublos, no tiene sentido aceptarla en la cuenta 01 como sistema operativo, cobrarle una depreciación mensual. Es mucho más conveniente aceptarlo como inventario e inmediatamente cancelarlo como gastos. Al mismo tiempo, es necesario reflejar las publicaciones en el departamento de contabilidad: D10 K60: el objeto se acepta para la contabilidad como materiales y luego se cancela como gastos mediante la publicación de D20 (25, 26, 44) K10.

Esto solo se puede hacer si el valor del activo fijo es inferior a 40 000 rublos, si su activo fijo vale más de 40 000 rublos, entonces el objeto debe aceptarse en la cuenta 01.

Recepción de activos fijos a la empresa.

Los activos fijos son activos que se utilizan directamente para producir productos, prestar servicios y realizar otras funciones de la empresa, con una vida útil de al menos un año. Además de los que están en operación, algunas de las propiedades, planta y equipo pueden mantenerse en existencia o arrendarse. La depreciación de activos fijos sujetos a depreciación, por ejemplo, máquinas herramienta o vehículos, se tiene en cuenta en el costo de los productos manufacturados (servicios prestados).

Detengámonos con más detalle en las características de la contabilidad para la recepción de objetos por parte de una empresa, considere las contabilizaciones en activos fijos realizadas cuando se tienen en cuenta en el caso de construcción, compra, recepción gratuita, así como en la recepción de un objeto en forma de una contribución al capital autorizado.

Contabilización de la recepción de activos fijos

Los activos fijos comisionados se registran utilizando la cuenta Activos fijos (cuenta 01). La base para la puesta en marcha es la orden del jefe de la empresa. El departamento de contabilidad elabora actas de aceptación y transferencia y tiene en cuenta los activos fijos en las tarjetas de inventario (como OS-6).

Muy a menudo, la recepción de activos fijos se produce como resultado de:

1. finalización de la construcción
2. adquisiciones por una tarifa (compra de OS)
3. recibiendo gratis
4. recibos en forma de una contribución al capital autorizado

De acuerdo con esto, la contabilización de la recepción de dichos fondos es algo diferente. Consideremos cada caso por separado.

Contabilización de proyectos de construcción comisionados

La formación del costo inicial del objeto puesto en funcionamiento en este caso está determinada por la cantidad de costos para su construcción. Estos costos se reflejan en el balance "Inversiones en activos no corrientes" (cuenta 08). La construcción de las instalaciones puede ser realizada por la empresa o con la participación de contratistas.

En el caso de construcción con la ayuda de un tercero desarrollador, se utiliza la cuenta “Liquidaciones con proveedores y contratistas” (cuenta 60).

Entradas contables durante la construcción del objeto OS por parte de terceros:

D08 - K60 - se ha determinado el costo total del trabajo

D19 - K60 - IVA asignado

D01 - K08 - el sitio de construcción fue aceptado en operación

D68 - K19 - el IVA asignado se destina al reembolso del presupuesto

D60 - K51 - los fondos fueron transferidos al contratista.

Si la construcción se lleva a cabo por sí sola, entonces las cuentas "Materiales" (10), "Liquidaciones con personal por salarios" (70), "Producción auxiliar" (23), "Depreciación" (02) y otras se utilizan para dar cuenta de los costos de la misma. En este caso, se redactan las siguientes líneas:

D08 - K10 (02.23.70.69, etc.) - se tienen en cuenta los costos de construcción

D01 - K08 - el objeto fue aceptado en operación.

Contabilización de la adquisición de activos fijos

La compra de activos fijos es el tipo más frecuente de su recibo. Para contabilizar dichos fondos se utilizan las cuentas “Liquidaciones con proveedores y contratistas” (cuenta 60) o “Liquidaciones con diversos deudores y acreedores” (cuenta 76). Según el tipo de fondos adquiridos, se abren las subcuentas correspondientes a la cuenta “Inversiones en activos no corrientes” (08).

El costo inicial de los activos fijos adquiridos es la suma de todos los costos asociados con su compra y puesta en marcha. Dichos gastos, además del monto pagado al vendedor, pueden incluir: derechos de aduana, impuestos no reembolsables, derechos estatales, remuneración a intermediarios y consultores, así como los fondos gastados en la instalación y ajuste de equipos.

Adquisición de activos fijos de cableado:

D08 - K60 (76) - el costo del objeto se tiene en cuenta de acuerdo con los documentos del proveedor

D19 - K60 (76) - El IVA se asigna del costo del objeto

D08 - K70 (69, 76, 10, etc.) - se tienen en cuenta los costes de envío, montaje, ajuste

D01 - K08 - el objeto fue aceptado en operación

D68 - K19 - IVA enviado para reembolso del presupuesto

D60 (76) - K51 - los fondos fueron transferidos al proveedor.

Contabilización de activos fijos donados

El valor inicial de los activos fijos de la empresa, que se aceptaron gratuitamente, por ejemplo, en forma de regalo, es el valor de mercado de tales objetos. Si no es posible determinarlo, la valoración se realiza a costa de activos materiales similares. De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, los fondos recibidos de forma gratuita se consideran ingresos no operativos de la empresa.

Recepción gratuita de activos fijos de la contabilización:

Para la contabilidad, se utiliza la subcuenta "Recibos sin subvenciones" (98-2). Los asientos contables incluyen lo siguiente:

D08 - K98-2 - activos fijos aceptados para contabilidad

D01 - K08 - los objetos se ponen en funcionamiento.

D98-2 - K91: se cancelan las deducciones por depreciación.

Recepción de activos fijos como aporte al capital autorizado

Los activos fijos recibidos como aporte al capital autorizado se contabilizan al valor acordado por los fundadores de la organización (sociedad anónima). Si es necesario, utilice los servicios de un tasador independiente.

La contribución de los fundadores se refleja utilizando la cuenta "Capital autorizado" (80), subcuenta "Cálculos sobre contribuciones al capital autorizado" (75-1).

El cableado es el siguiente:

D75-1 - K80 - se ha formado la deuda de los fundadores

D08 - K75-1 - fondos recibidos como contribución al capital autorizado de la organización

D01 - K08 - el objeto fue aceptado para operación.

Como resultado del artículo, resumiremos todas las publicaciones realizadas con uno u otro tipo de recepción de un objeto por parte de una empresa en una tabla.

Contabilizaciones al recibir activos fijos:

El concepto de depreciación del sistema operativo

Depreciación de activos fijos: ¿qué es? ¿Para qué sirve la depreciación? ¿Qué es una vida útil? Analizaremos las características de la depreciación y los asientos contables correspondientes en el artículo a continuación.

Durante la operación de los activos fijos, se produce una obsolescencia paulatina del objeto, tanto moral como físico. Las piezas se desgastan, se pierde potencia, se reduce la productividad. Como resultado de esto, se produce un desgaste físico completo, como resultado de lo cual el objeto se da de baja del registro y, en su lugar, se compra un nuevo modelo moderno.

Existe una vida útil: el período durante el cual un objeto puede operar a plena capacidad y generar beneficios económicos. Durante todo este período, la depreciación se calcula a partir del costo de los activos fijos, que, de hecho, es una unidad de depreciación en términos monetarios.

¿Por qué es necesaria la depreciación?

La depreciación es un proceso muy importante, gracias al cual los fondos gastados en la adquisición de activos fijos se devuelven como parte de los ingresos por la venta de productos manufacturados.

A partir del día 1 del mes siguiente al mes de puesta en funcionamiento del objeto, comienza el proceso de depreciación. Todos los meses, las deducciones por depreciación se calculan y cancelan en el costo de los productos, obras, servicios o en los gastos de ventas (para empresas comerciales). Así, cuando un producto (bienes) sale a la venta, su costo incluye una parte del costo de los activos fijos utilizados en el proceso de producción, en el monto de la depreciación. Estos fondos se devuelven a la empresa después de la venta de productos (obras, servicios) y la recepción del pago por parte del comprador. Los fondos recibidos pueden utilizarse para mejorar los activos fijos existentes (reparación, reconstrucción, modernización) o para comprar instalaciones nuevas y más modernas.

El proceso de depreciación acumulada es continuo, continúa de mes a mes hasta que el objeto se deprecia por completo, es decir, hasta que el costo de los activos fijos se transfiere por completo al costo de producción. Después de eso, el objeto puede cancelarse de la cuenta en la que está registrado (cuenta 01 "Activos fijos"). Además, la depreciación finaliza cuando el objeto se retira de la empresa, por ejemplo, cuando se vende, dona, obsolescencia.

De acuerdo con la ley, la depreciación comienza el 1er día del mes siguiente al mes de puesta en servicio y finaliza el 1er día del mes siguiente al mes de baja.

La depreciación también deja de acumularse si el objeto se transfiere para conservación por un período superior a tres meses, o para reconstrucción (modernización) por un período superior a doce meses.

La depreciación de las propiedades, planta y equipo depende de la vida útil del activo. Este período lo establece la empresa de forma independiente, según el tipo de objeto. En este caso, debe guiarse por la Clasificación de activos fijos, según la cual, todos los objetos se dividen en grupos de depreciación. En total, hay 10 grupos de este tipo, cada uno con su propia vida útil.

Al recibir un activo fijo, la organización, de acuerdo con la clasificación, determina a qué grupo pertenece el activo fijo recibido, selecciona la vida útil correspondiente a este grupo y, con base en ella, calcula la depreciación mensualmente.

Vida útil en función del grupo de amortización:

• 1 - 1-2 años
• 2 - 2-3 años
• 3 – 3-5 años
• 4 - 5-7 años
• 5 – 7-10 años
• 6 - 10-15 años
• 7 - 15-20 años
• 8 - 20-25 años
• 9 - 25-30 años
• 10 - a partir de 30 años

Al recibir el objeto, se emite un certificado de aceptación de transferencia en forma de OS-1, OS-1a o OS-1b. La información sobre la vida útil seleccionada debe reflejarse en este documento.

Contabilizaciones de depreciación

La depreciación es una transacción comercial para la cual una contabilización debe reflejarse en la contabilidad de una empresa.

La contabilización de la depreciación se lleva a cabo sobre la base del documento: la hoja de liquidación de la depreciación.

Para contabilizar la depreciación se destina la cuenta 02, denominada “Depreciación”. En el crédito de la cuenta 02, las deducciones por depreciación calculadas se ingresan mensualmente en correspondencia con las cuentas para contabilizar los costos de ventas o producción.

Contabilización de depreciación:

D20 (23, 25) K02 - se ha acumulado la depreciación del objeto de activo fijo involucrado en la producción;

D26 K02 - se ha acumulado depreciación de activos fijos utilizados para necesidades económicas;

D44 K02 - refleja la depreciación acumulada de los activos fijos utilizados en las actividades comerciales.

Por lo tanto, la depreciación se acumula en la cuenta de préstamo 02.

Cuando un activo fijo se da de baja de la contabilidad, toda la depreciación acumulada en la cuenta 02 se da de baja mediante la contabilización D02 K01.

Cuando se vende el activo fijo, la depreciación acumulada se cancela mediante la contabilización D02 K91 / 2.

Conociendo el costo inicial del activo fijo, por el cual figura en el débito de la cuenta 01, y la depreciación acumulada durante todo el período de operación en la cuenta de crédito 02, puede calcular el valor residual del objeto en cualquier momento restando el valor del crédito 02 del valor del débito 01. El conocimiento del costo residual es útil en varios casos, por ejemplo, cuando un objeto se retira, se vende o se deprecia.

Existen 4 métodos para calcular los cargos mensuales de depreciación:

• lineal
• metodo de saldo decreciente
• método de cancelación del costo de los activos fijos proporcional a la producción

Cálculo de depreciación de activos fijos de forma lineal

Para calcular la depreciación en contabilidad, se utilizan 4 métodos.

Métodos para calcular la depreciación de activos fijos:

• forma lineal
• Método de saldo decreciente
• El método es proporcional al volumen de salida.
• Método por la suma de números de años de vida útil

En todos estos 4 métodos para calcular la depreciación, se utiliza un concepto como la tasa de depreciación: un porcentaje anual del costo de los activos fijos.

La base del cálculo es el costo original (o de reposición) del objeto o residual, este último se obtiene restando al costo original de depreciación. El costo de reposición es el valor obtenido como resultado de la revaluación de activos fijos, puede ser mayor (en caso de revaluación) o menor (en caso de rebaja) del original.

La organización determina de forma independiente qué método de cálculo se utilizará para este objeto, su elección debe fijarse en la política contable. Además, el método seleccionado se refleja en la ficha de inventario de activos fijos.

Consideremos primero con más detalle el método lineal para calcular la depreciación. Como regla general, en la gran mayoría de los casos, las empresas utilizan este método.

Método de depreciación en línea recta

Este es el método de cálculo más simple y común. Durante todo el período de uso, la depreciación se cancela en cuotas iguales. La depreciación debe comenzar el primer día del mes siguiente al mes en que se tuvo en cuenta el objeto.

Para calcular la depreciación con este método, debe conocer el costo inicial (o de reemplazo) del activo fijo y la tasa de depreciación.

La fórmula de depreciación en línea recta es:

A \u003d Costo inicial * Tasa de depreciación.

El costo inicial es el costo al que se contabiliza el objeto en la cuenta 01.

La fórmula para calcular la tasa de depreciación:

Norma A = 100% / vida útil.

La depreciación resultante es anual, para calcular las deducciones mensuales, debe dividir la depreciación anual entre 12 meses.

Ejemplo de cálculo lineal:

El auto tiene un costo inicial de 200.000 y fue tomado en cuenta el 10/03/2014. Se supone que la vida útil es de 10 años. ¿Cómo calcular la depreciación del automóvil?

A anual \u003d 200,000 * (100% / 10) \u003d 20,000.

A. Mensual = 20.000/12 = 1666,67.

Por lo tanto, todos los meses, a partir del 1 de abril de 2014, se debe cargar la depreciación por un monto de 1666,67, este monto se debe usar para realizar una publicación de depreciación mensual: D20 (44) K02.

Calcular la depreciación usando el método de línea recta tiene varias ventajas sobre los métodos no lineales.

El método es muy simple, los cargos mensuales de depreciación se calculan una vez al inicio de la operación.

El costo del objeto se transfiere uniformemente al costo de los productos (servicios, obras) durante todo el período de uso. Con los métodos no lineales, la mayor parte del costo de los activos fijos se da de baja en los primeros años, por lo que hay un aumento en el costo de producción en estos años. Para las empresas que planean actualizar rápidamente los activos fijos, es más conveniente usar métodos no lineales, pero si el activo se adquiere para una operación a largo plazo y no se planea reemplazarlo rápidamente, entonces es mejor y más fácil de usar. el método lineal de depreciación.

Cálculo de la depreciación utilizando el método de saldo decreciente

Todos los métodos de depreciación de activos fijos se dividen en lineales y no lineales. Detengámonos con más detalle en el método de cálculo no lineal: el método de saldo decreciente. Con este método, se lleva a cabo la depreciación acelerada de los activos fijos. ¿Cuál es el beneficio de este método de pago? ¿En qué casos es mejor usarlo? A continuación se muestra un ejemplo de cómo calcular los cargos de depreciación utilizando el método acelerado.

En contraste con el método de cálculo de línea recta, la depreciación se calcula utilizando el método de saldo decreciente, se toma el valor residual del objeto. El valor residual se calcula restando la depreciación acumulada del costo inicial (o de reemplazo) del objeto. Es decir, el valor residual es igual a la diferencia entre los valores del débito de la cuenta 01 y el crédito de la cuenta 02.

Además, este método utiliza un factor de aceleración que la propia organización establece. Este coeficiente está diseñado para acelerar la cancelación del valor del objeto a través de la depreciación y, en consecuencia, el retorno de los fondos invertidos en la adquisición de activos fijos.

Al recibir los activos fijos, el objeto se acepta para la contabilidad en la cuenta 01, a partir del mes siguiente se debe cargar la depreciación y se deben realizar publicaciones mensuales para cancelar los cargos de depreciación (D20 (44) K02).

La fórmula general para calcular el método de saldo decreciente:

A \u003d Valor residual * Tasa de depreciación * Factor de aceleración.

Un ejemplo de cálculo de la depreciación de activos fijos utilizando el método acelerado:

Disponemos de activos fijos con un coste inicial de 200.000 y una vida útil de 5 años. Tomamos el coeficiente de aceleración igual a 2.

Al calcular los cargos de depreciación utilizando el método de saldo decreciente, la tasa de depreciación se calculará teniendo en cuenta el factor de aceleración.

Norma A \u003d 100% * 2 / 5 \u003d 40%

1 año de funcionamiento:

Valor residual (Resto.) = 200.000 - 0 = 200.000.

Mensual A = 80.000 / 12 = 6666,67

2do año de operación:

Descansar = 200.000 - 80.000 = 120.000.

Año. A. \u003d 120,000 * 40% \u003d 48,000.

Comemos. A. \u003d 48 000 / 12 \u003d 4000

Descansar = 200 000 - 80 000 - 48 000 = 72 000.

Año. A. \u003d 72,000 * 40% \u003d 28,800.

Descansar = 200 000 - 80 000 - 48 000 - 28 800 = 43 200.

Año. A. \u003d 43,200 * 40% \u003d 17,280

Como puede ver, con cada año de operación, las deducciones mensuales por depreciación disminuyen. La mayor parte del valor del activo fijo se da de baja en los primeros años. Para cancelar completamente el costo de un objeto, debe utilizar el Artículo 259 del Código Fiscal de la Federación Rusa, según el cual, en el momento en que el valor residual es inferior al 20% del costo original, la depreciación es calculado como el valor residual dividido por el número de meses restantes de vida útil.

En nuestro ejemplo, el 20% del costo original es 40,000.

Descansar = 200 000 - 80 000 - 48 000 - 28 800 - 17 280 = 25 920, que es menos del 20 % del costo original.

Por lo tanto, en el futuro, calcularemos la depreciación mensual dividiendo el valor residual por 12.

Comemos. A. \u003d 25920 / 12 \u003d 2160.

Como resultado de estos cálculos, el valor del objeto de activo fijo se cancelará por completo, el valor residual será 0, el objeto se puede cancelar de la cuenta 01.

¿Cuándo es beneficioso el método de saldo decreciente?

El método acelerado para calcular la depreciación es conveniente si, por algún motivo, una organización necesita cancelar un activo lo antes posible. Esto es cierto para los sistemas operativos que se desgastan o se vuelven obsoletos rápidamente, cuyo rendimiento se reduce significativamente con un aumento en el período de uso.

Un ejemplo de un activo fijo de este tipo es una computadora. Cada año aparecen modelos más y más potentes, y muy rápidamente una computadora cuya vida útil aún no ha llegado a su fin ya no puede hacer frente a las tareas. Después de 2 o 3 años de uso, debe actualizarse o cambiarse a un modelo más moderno. Por lo tanto, será conveniente aquí en los primeros 1-2 años cancelar la mayor parte de su costo y usar el dinero devuelto como parte de los ingresos para mejorar la computadora o comprar una nueva. Al mismo tiempo, el modelo anterior aún se puede vender antes del final de su vida útil. Al mismo tiempo, resulta que devolveremos casi todo el costo de la computadora mediante la depreciación acelerada y recibiremos ganancias adicionales al vender el modelo anterior.

Es decir, si la organización planea actualizar rápidamente los activos fijos, entonces es más rentable utilizar el método de reducción acelerada del saldo.

También existe un método de depreciación no lineal como el método en proporción al volumen de producción y la suma de los números de años de vida útil.

El método de cancelar el costo de los activos fijos por la suma de los años de vida útil.

Para calcular la depreciación de activos fijos en contabilidad, existen 4 métodos. Uno de ellos es el método lineal, el más común y simple.

Los 3 restantes son no lineales:

• Método de saldo decreciente
• El método de cancelar el costo de los activos fijos por la suma de los años de vida útil.
• El método de cancelar el costo proporcional al volumen de productos (obras, servicios)

Analicemos el método de depreciación por la suma de los números de años de la vida útil.

Este método, junto con el método de saldo decreciente, es una forma acelerada de cancelar el costo de los activos fijos. En el primer año de operación, el monto de depreciación mensual cancelado será el más grande, y cada año subsiguiente la depreciación mensual disminuirá.

En algunos casos, el método de depreciación acelerada es más beneficioso para la empresa que el método de depreciación lineal, en el que la depreciación ocurre uniformemente durante toda la vida útil.

La base de cálculo es el coste inicial del activo fijo, al que se tiene en cuenta.

Fórmula para calcular la depreciación:

A \u003d Costo inicial de los activos fijos * Tasa de depreciación.

La tasa de depreciación para cada año se calcula por separado y depende de la vida útil establecida para el objeto cuando se tomó en cuenta.

La fórmula general para calcular la norma:

Norma A \u003d número de años restantes hasta el final de la vida útil / suma de los números de años de la vida útil.

Por ejemplo, si la vida útil es de 7 años, entonces la tasa de depreciación anual en el primer año se calcula como:

Norma A en el 1er año = 7 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 25%.

N. Y en el 2º año = 6 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% = 21,4%.

N. A en el 3er año = 5 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% = 17,86%

N. A en el 4º año = 4 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 14,3%

Para los años restantes de la vida útil, la tasa de depreciación se calcula de acuerdo con el mismo principio, el numerador disminuye en uno cada año, el denominador permanece sin cambios.

Ejemplo de cálculo

Se tiene un activo fijo, aceptado a contabilidad el 10 de enero de 2014 a un costo inicial de 200 000. Tiene una vida útil de 4 años. ¿Cómo calculo el cargo de depreciación mensual de este activo fijo?

En primer lugar, destacamos que la instalación se puso en funcionamiento en enero de 2014, por lo que la depreciación de la misma se cobrará a partir del 1 de febrero de 2014.

Norma A \u003d 4 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 40%.

Anual A \u003d 200,000 * 40% \u003d 80,000.

Mensual A \u003d 80,000 / 12 \u003d 6666.67.

Norma A \u003d 3 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 30%.

Anual A \u003d 200,000 * 30% \u003d 60,000.

Mensual A \u003d 60,000 / 12 \u003d 5000.

Norma A \u003d 2 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 20%.

Anual A \u003d 200,000 * 20% \u003d 40,000.

Mensual A \u003d 40,000 / 12 \u003d 3333.33.

Norma A \u003d 1 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 10%.

Anual A \u003d 200,000 * 10% \u003d 20,000.

Mensual A \u003d 20,000 / 12 \u003d 1666.67.

Por lo tanto, en 4 años, el costo del activo fijo se cancelará por completo mediante la depreciación.

Ventajas y desventajas del método.

Como se mencionó anteriormente, este método es acelerado. En los primeros años, se da de baja la mayor parte del costo del activo fijo, con cada año subsiguiente, las deducciones por depreciación disminuyen hasta que el costo de los activos fijos se da de baja por completo.

¿Cuándo conviene utilizar el método de amortización acelerada?

Si la empresa tiene la intención de actualizar rápidamente sus activos fijos, es mejor utilizar el método acelerado. En este caso, la empresa podrá devolver rápidamente los fondos gastados en la adquisición del objeto, a través de la depreciación como parte de los ingresos de la venta de bienes, productos, ejecución del trabajo y prestación de servicios.

Si el equipo en uso se desgasta rápidamente, su rendimiento disminuye significativamente con cada año de operación o se vuelve obsoleto rápidamente, entonces es mejor usar un método acelerado, por ejemplo, el método de cancelación por la suma de los años. de vida útil. Los fondos gastados se devolverán a la empresa más rápido, con este dinero será posible comprar nuevos equipos.

Además de este método, también puede utilizar el método de saldo decreciente, donde la empresa aplica de forma independiente el factor de aceleración y devuelve los fondos invertidos en el objeto mucho más rápido.

Además de estas ventajas, el método de cancelar el costo de los activos fijos por la suma de los años de vida útil tiene sus inconvenientes.

Se puede llamar una desventaja indudable al aumento en el costo de los productos manufacturados (obras, servicios) en los primeros años, ya que es en estos años cuando las deducciones por depreciación son máximas. La depreciación está incluida en el costo, por lo que en los primeros años se sobreestimará el costo de producción, gradualmente cada año disminuirá.

Cancelación del costo de los activos fijos en proporción al volumen de producción

El método de cancelación en proporción al volumen de producción es un método de depreciación no lineal que solo se puede aplicar a los activos fijos para los que se determina la producción esperada. En qué casos es conveniente aplicar este método de cálculo, cómo calcular la depreciación en proporción al volumen de los productos realmente producidos, más sobre eso a continuación.

En general, existen 4 métodos para calcular la depreciación de activos fijos, uno de los cuales es lineal y 3 no lineales.

El método de línea recta aplica la depreciación de manera uniforme a lo largo de su vida útil. Como regla general, es este método el que se usa con mayor frecuencia para el cálculo.

Tres métodos no lineales:

• El método de saldo decreciente es un método de depreciación acelerada, que se caracteriza por la cancelación de la mayor parte del costo del activo fijo en los primeros años de operación, y cada año subsiguiente disminuyen las deducciones por depreciación.
• Método de castigo basado en la suma de números de años de vida útil - también un método acelerado
• El método de cancelar el costo de los activos fijos en proporción al volumen de producción. Discutiremos este método de depreciación con más detalle a continuación, daremos un ejemplo de cómo calcular la depreciación usando este método.

La fórmula para calcular la depreciación en proporción al volumen de producción:

Como se mencionó anteriormente, el método es aplicable a aquellos objetos para los cuales el fabricante ha establecido la producción esperada de antemano, es decir, si se conoce la cantidad de trabajo que el objeto debe realizar durante su vida útil.

Para el cálculo, se toma el costo inicial del activo fijo, que se forma al recibir el objeto por parte de la empresa y ponerlo en funcionamiento.

Fórmula general de cálculo:

A \u003d Volumen real de producción para el período del informe * Tasa de depreciación

Tasa de depreciación = Costo inicial / Volumen estimado de producción durante la vida útil.

Ejemplo de cálculo de depreciación:

Hay un vehículo principal - un camión. Su costo inicial es de 600,000 rublos. Aceptado a efectos contables el 20 de abril de 2014. El kilometraje estimado sobre la vida útil fijado por el fabricante es de 400.000 km.

Cálculo:

Norma A \u003d 600 000 / 400 000 \u003d 1,5 rublos / km

La depreciación del automóvil se cobra mensualmente, por lo que tomaremos 1 mes para el período del informe. Empezamos a acumular amortización a partir del 1 de mayo de 2014, es decir, al mes siguiente de la puesta en marcha. La depreciación se detiene después de la cancelación total del costo del activo fijo o cuando se retira el activo fijo.

El kilometraje real del camión en mayo fue de 1.000 km.

A \u003d 1000 * 1.5 \u003d 1500 rublos.

Kilometraje real para junio = 4000 km.

A \u003d 4000 * 1.5 \u003d 6000 rublos.

Kilometraje real para julio = 5000 km.

A \u003d 5000 * 1.5 \u003d 7500 rublos.

Además, la depreciación del automóvil se calcula de manera similar según el kilometraje real en ese mes. La cancelación continuará hasta que el costo se cancele por completo mediante la depreciación.

Si el costo del objeto se cancela por completo, pero su vida útil no ha terminado, es decir, el activo fijo está en condiciones de funcionar, entonces el objeto puede operarse más, no es necesario cargar la depreciación.

¿Cuándo conviene utilizar el método de castigo en proporción al volumen de producción?

Cualquier método para calcular la depreciación tiene sus pros y sus contras, en un caso es conveniente usar un método de cálculo, en otro, otro.

En este caso, es conveniente cancelar el costo de un objeto según el volumen de producción cuando el desgaste del objeto depende directamente de la frecuencia de su operación.

Este método es común en la industria, como la minería, o para automóviles o camiones.

Cualquiera que sea el método elegido para la depreciación, debe reflejarse en la política contable de la organización.

El procedimiento de revalorización de activos fijos

El costo inicial al que se acepta un elemento de activos fijos para la contabilidad puede cambiar en el curso de la operación en varios casos. Si el objeto fue reconstruido o modernizado, así como durante la revalorización. El valor obtenido como consecuencia de la revalorización se denominará valor de reposición.

¿Qué es una revalorización de activos fijos?

La revaluación es el proceso de volver a calcular el costo original de los activos fijos para igualarlos a sus precios de mercado. Este procedimiento está disponible solo para las empresas comerciales que de forma independiente determinen por sí mismas la frecuencia de la revaluación, así como los objetos para los cuales se llevará a cabo. Al establecer la frecuencia de la revalorización de los activos fijos, debe recordar una limitación: no se puede realizar más de una vez al año en el último mes del año. Todos los puntos relacionados con la revaluación de activos fijos deben reflejarse en la política contable de la empresa.

Debe tenerse en cuenta que si se establece una cierta frecuencia de recálculo de costos para un objeto, y se indica en la Orden sobre Política Contable, entonces se debe observar esta frecuencia y se debe realizar una reevaluación sin falta.

¿Cómo se realiza la revalorización de activos fijos?

El procedimiento debe estar documentado, deben reflejarse todas las revalorizaciones necesarias de los activos fijos asociadas a un aumento o disminución de su valor como consecuencia del recálculo.

Como se mencionó anteriormente, la revalorización se realiza al final del año. El procedimiento se inicia con la emisión de una orden en la que se indican los objetos sobre los que se debe realizar la revalorización. Los resultados de la revalorización (el nuevo precio del objeto y la depreciación recalculada) deben reflejarse en la ficha de inventario del bien.

El método de revaluación de activos fijos para empresas comerciales se denomina método de conversión directa a precios de mercado documentados.

El costo de los activos fijos se recalcula de acuerdo con los precios de mercado en la fecha del recálculo. Puede determinar el precio medio de mercado tanto de forma independiente como con la participación de tasadores especializados.

El nuevo (costo de reposición) se refleja al comienzo del nuevo año.

El aumento de valor (revaluación) en la contabilidad se refleja en el crédito de la cuenta 83 "Capital adicional" en correspondencia con el débito de la cuenta 01 (contabilización D01 K83).

La reducción de valor (rebaja) se refleja en el débito de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" en correspondencia con el crédito de la cuenta 01 (contabilización D91/2 K01).

Junto con el costo reflejado en el débito de la cuenta 01, la depreciación acumulada en la cuenta 02 también está sujeta a recálculo.

¿Cómo reevaluar la depreciación de activos fijos?

Tasa de depreciación \u003d (depreciación acumulada / costo inicial de los activos fijos) * 100%.

Depreciación recalculada = costo de reemplazo * tasa de desgaste.

El aumento de la depreciación como resultado de la revaluación se refleja en la contabilización D83 K02.

La disminución de la depreciación como resultado de la rebaja se refleja en la contabilización D02 K91/1.

Para mayor claridad, consideremos dos ejemplos: revaluación y reducción del costo del sistema operativo.

Revalorización de activos fijos (ejemplo):

Tenemos un activo fijo con un costo inicial de 100 000. Se acumuló una depreciación de 25 000 en el objeto. Como resultado de la revaluación, el costo aumentó a 110 000. ¿Qué transacciones deben reflejarse en el departamento de contabilidad?

El costo del sistema operativo ha aumentado: estamos viendo una evaluación adicional.

Recalculemos la depreciación:

Depreciación = (25,000 / 100,000) * 100% = 25%

A \u003d (110,000 * 25%) / 100% \u003d 27,500.

Es decir, como consecuencia de la revalorización, el valor del activo fijo aumentó en 10.000, la depreciación aumentó en 2.500.

Contabilizaciones de revalorización:

10.000 - D01 K83 - aumentó el valor del objeto durante la revalorización.

2.500 - D83 K02 - mayor depreciación del objeto como resultado de la revaluación.

Depreciación de activos fijos (ejemplo):

Tenemos un objeto con un costo inicial de 100 000. Depreciación acumulada: 25 000. Al analizar el mercado, se reveló el precio promedio de mercado para este objeto: 80 000. ¿Cómo deben reflejarse las transacciones?

El costo del activo fijo ha disminuido: observamos una reducción.

Recalculemos la depreciación:

Grado de desgaste = 25%

A \u003d (80 000 * 25 %) / 100 % \u003d 20 000

Es decir, como resultado de la revaluación, el valor del activo fijo disminuyó en 20 000, el monto de la depreciación acumulada disminuyó en 5 000.

Transacciones de descuento:

20 000 - D91/2 K01 - redujo el valor del objeto en una rebaja.

5,000 - D02 K91/1 - se ha reducido la depreciación acumulada en el objeto en una rebaja.

Inventario de activos fijos (excedentes y faltantes)

El inventario de activos fijos es un procedimiento necesario para toda empresa. El inventario es el proceso de conciliar la disponibilidad real de activos fijos y su ubicación con los datos contables. Este importante procedimiento le permite identificar inconsistencias entre la contabilidad y los datos reales, identificar excedentes y deficiencias.

El procedimiento para realizar un inventario está regulado por las Directrices para el inventario de bienes y obligaciones financieras.

Antes de comenzar el inventario, debe prepararse: verifique los siguientes puntos:

• Disponibilidad y corrección del llenado de documentos sobre activos fijos: tarjetas de inventario, libros de inventario, inventarios y otros documentos
• Disponibilidad de documentación técnica para activos fijos
• Disponibilidad de documentos para objetos arrendados, así como para arrendados.

Si algún documento no se encuentra o está dañado, debe restaurarse, recibirse o emitirse.

Antes de iniciar el trámite, se toma un recibo de los responsables económicos de que todos los objetos se encuentran en su destino y se tienen en cuenta.

El inventario se puede realizar en los siguientes casos:

• Comprobación de control
• Cambio de responsable
• Inspección periódica programada, etc.

El procedimiento para realizar un inventario de activos fijos.

Este trámite deberá ir acompañado de la documentación competente.

En primer lugar, la decisión de realizar un inventario de activos fijos se fija en la orden de inventario. Para ello, existe un formulario unificado INV-22. Esta orden señala qué bienes se están revisando, fija la fecha para el procedimiento, así como la composición de la comisión de inventario.

La formación de una comisión de inventario es una parte integral de este proceso. Debe incluir representantes del departamento de contabilidad, personas materialmente responsables, representantes del equipo de gestión, terceros que no sean empleados de esta empresa. Las funciones de la comisión formada incluyen el control del proceso de inventario, la ejecución de la documentación necesaria y la emisión de una conclusión final.

A la llegada de la fecha especificada en la orden, comienza la verificación de la disponibilidad y condición de los activos fijos de la empresa.

La comisión inspecciona todos los objetos, ingresa en listas de inventario especiales en el formulario INV-1 información sobre los objetos inspeccionados:

• Nombre
• Objetivo
• Numero de inventario
• Indicadores técnicos y operativos

Al inventariar edificios, estructuras, terrenos, se verifica la presencia de documentos que confirmen que estos objetos son propiedad de la organización.

Las listas de inventario se compilan en dos copias: para el departamento de contabilidad y para la persona financieramente responsable.

Al inventariar los activos fijos arrendados, los inventarios se compilan en tres copias, la tercera versión del inventario se transfiere al propietario directo del objeto.

Para elementos de activos fijos, para los cuales se revelaron discrepancias durante el proceso de inventario, las declaraciones de colación se compilan en forma de INV-18.

El estado de colación también se elabora en dos copias: para el personal de contabilidad que realizará las contabilizaciones necesarias para contabilizar los excedentes y cancelar los faltantes, y para la persona financieramente responsable.

Los objetos que han quedado inutilizables y no pueden restaurarse se reflejan en un inventario separado que indica la fecha de inicio de uso, así como la razón por la cual no son aptos para su funcionamiento.

Los objetos en reparación también se reflejan por separado, para estos activos fijos se llena un acta de inventario de reparaciones inconclusas en la forma INV-10.

Los objetos que están en la organización, pero que no pertenecen a ella, por ejemplo, están en custodia, se ingresan en hojas de clasificación separadas.

Todos los documentos de inventario están certificados por las firmas de las personas materialmente responsables y miembros de la comisión encabezada por el presidente.

Los resultados finales del inventario de activos fijos se registran en el estado de resultados del formulario INV-26.

Inventario contable de activos fijos

Los resultados del inventario están sujetos a reflejo inmediato en la contabilidad de la empresa. Los excedentes y faltantes identificados deben reflejarse mediante asientos contables en el mes en que se realizó el inventario.

Todos los excedentes y faltantes identificados deben ser explicados por personas financieramente responsables.

Excedente de inventario (contabilizaciones):

Los excedentes son objetos no contabilizados en la contabilidad.

El excedente identificado durante el inventario se acredita a la cuenta de activos fijos (cuenta 01) en correspondencia con la cuenta de otros ingresos y gastos (cuenta 91). El excedente se contabiliza a través de la cuenta 08, de la misma forma que en el caso de recepción de activos fijos. Las contabilizaciones para la aceptación de excedentes tienen la forma: D08 K91 / 1 y D01 K08. Dichos activos fijos se aceptan al valor promedio de mercado a la fecha corriente.

Cancelación de escasez durante el inventario (contabilización):

El faltante identificado se debita de la cuenta 01 al adeudo de la cuenta 94 “Deficiencias y pérdidas por daños a objetos de valor”. Hay tres pasos a seguir al dar de baja un objeto:

1 - cancelar de la cuenta 02 la depreciación acumulada por el objeto faltante (contabilización D02 K01 / 2),

2 - cancelar el costo inicial del objeto faltante de la cuenta 01 (contabilización D01/2 K01/1),

3 - cancelar el valor residual del objeto faltante de la cuenta 01 (contabilización D94 K01 / 2).

Para cancelar un objeto, es necesario abrir la subcuenta 2 en la cuenta 01, transferir el costo inicial del objeto faltante a su débito y la depreciación acumulada a su crédito. Después de eso, en la cuenta de préstamo 01/2, se determinará el valor residual, que debe cancelarse como faltante.

1: no se ha identificado a la persona culpable, en este caso, la escasez se cancela como otros gastos mediante la publicación D91 / 2 K94. En este caso, debe haber evidencia documental de la ausencia de los perpetradores o una negativa a recuperar los daños del perpetrador.

2 - se ha identificado a la persona culpable, en este caso, el déficit se cancela en el débito de la subcuenta 2 de la cuenta 73 "Liquidaciones con personal para otras operaciones" mediante la publicación D73 / 2 K94. Además, el empleado tiene un déficit de efectivo en efectivo (contabilización D50 K73/2) o se deduce de su salario (contabilización D70 K73/2). Si el valor de mercado del objeto perdido se recupera del culpable, entonces la diferencia entre el monto del faltante y el valor de mercado se carga a la cuenta 98 ​​"Ingresos diferidos".

Contabilizaciones durante el inventario de activos fijos:

Cesión de activos fijos para conservación

La conservación de activos fijos es la terminación de la operación de un objeto por un cierto período de tiempo con la posibilidad de su renovación. La conservación es un conjunto de medidas destinadas a garantizar la conservación de un objeto durante mucho tiempo.

La suspensión puede ser aplicable si un artículo está inactivo por algún motivo y no está en uso, y la gerencia puede decidir que sería más beneficioso suspender el artículo durante el período requerido, brindándole así las condiciones adecuadas para su conservación.

El plazo de conservación del activo fijo no podrá ser inferior a tres meses.

La depreciación no se carga en los objetos inactivados. La depreciación debería dejar de acumularse a partir del primer mes siguiente al mes de transición a la conservación.

Si se ha producido una situación tal que el objeto se desactive en menos de 3 meses, por ejemplo, después de 2 meses, entonces se deberá cobrar la depreciación por estos 2 meses.

El procedimiento para transferir un activo fijo a conservación.

En la etapa inicial de preparación para la conservación, se realiza un inventario de activos fijos, se verifica la disponibilidad real de objetos con credenciales. Es necesario un inventario para identificar los activos fijos que no se utilizan actualmente. Es económicamente más rentable transferir tales objetos a la conservación, garantizando así su seguridad.

El procedimiento de transferencia a conservación se lleva a cabo con la ayuda de una comisión especialmente creada para este fin. La comisión puede incluir empleados de la empresa, representantes del equipo de gestión, etc. La comisión elabora una lista de objetos inactivos, los verifica, decide sobre la conservación del activo fijo, establece los plazos de conservación, elabora la documentación necesaria.

En primer lugar, el jefe de la empresa redacta una orden de conservación, que contiene una lista de objetos no utilizados. El pedido se realiza de cualquier forma.

Otro de los documentos principales es el acta de conservación del objeto, que es redactada y firmada por los miembros de la comisión. Dado que el Comité Estatal de Estadística no ha establecido una forma estándar del acto, la propia organización desarrolla la forma del acto de acuerdo con sus necesidades.

Al establecer la forma del acto, debe seguir ciertas reglas e incluir los detalles necesarios en el formulario. Por regla general, el acto de conservación contiene la siguiente información:

• Número y fecha
• Nombre del objeto, su finalidad.
• Número de inventario de activos
• Costo inicial (o costo de reposición, si se realizó una revalorización)
• valor residual
• Depreciación acumulada
• vidas útiles
• Motivos de la transferencia a conservación
• El plazo de conservación del activo fijo

Después de que los miembros de la comisión firman el acta, se envía al jefe para su aprobación.

En las tarjetas de inventario, puede hacer una nota sobre la transferencia del objeto a la conservación, es más conveniente hacerlo en la sección 4.

Después de que el objeto se retira del estado de inactividad, la depreciación debe continuar, mientras que la vida útil se extiende por el tiempo dedicado a la inactividad. La depreciación debe comenzar el primer día del mes siguiente al mes de reingreso.

contabilidad de conservación del sistema operativo

Los objetos de activos fijos se aceptan para la contabilidad en el débito de la cuenta 01. Al transferir un activo fijo para la suspensión de actividades, se abre una subcuenta separada "Activos fijos para suspensión de actividades" en la cuenta 01. El objeto inactivado se transfiere allí publicando D01.OS en la inactivación K01.OS en funcionamiento.

Durante la depreservación, se realiza el cableado inverso.

Costos de conservación:

Al preparar un objeto para su conservación y transferirlo al almacenamiento a largo plazo, surgen algunos costos, que se tienen en cuenta como otros en el débito de la cuenta 91/2. También pueden surgir gastos durante la nueva conservación, así como durante el almacenamiento.

Publicación para la cancelación de gastos para la conservación de activos fijos: D91 / 2 K20 (23, 10, 70, etc.).

Reparación de activos fijos

La reparación de activos fijos puede ser requerida en cualquier momento. El equipo no dura para siempre y puede dañarse o romperse. Si el equipo no se puede restaurar, entonces se debe cancelar, pero si se pueden restaurar las propiedades operativas del objeto, se llevan a cabo las reparaciones.

¿Reparación o reconstrucción?

La restauración de un objeto se puede llevar a cabo de dos maneras: reparaciones actuales y reparaciones mayores (reconstrucción, modernización). Estos dos conceptos a veces se confunden o se consideran un mismo proceso. Sin embargo, la contabilidad y la contabilidad fiscal de las reparaciones corrientes y de capital de los activos fijos son diferentes. Es importante en la etapa inicial decidir cómo se restaurará el objeto: reparado o reconstruido.

Durante la reparación actual, se restauran las propiedades y características del objeto que tenía antes de la avería. Es decir, los indicadores técnicos y económicos del activo fijo no cambian, solo ocurre la eliminación de las fallas o se realizan trabajos preventivos para prevenir estas fallas. Es decir, la reparación está dirigida principalmente a mantener la condición operativa estándar del activo fijo. Los costos de reparación se deducen como gastos en el período impositivo en curso.

Al realizar una revisión importante (reconstrucción o modernización), las características del objeto mejoran, se vuelve mejor, más potente, más productivo, más moderno. Los cambios son más globales y, en general, se caracterizan por una mejora en los indicadores técnicos y económicos de la instalación. Al mismo tiempo, todos los gastos de reparaciones mayores aumentan el costo inicial del objeto.

Es decir, el mecanismo de contabilidad de costos en ambos casos es fundamentalmente diferente, para que la autoridad fiscal no tenga preguntas innecesarias en el futuro, es necesario determinar claramente qué tipo de trabajo se lleva a cabo con el objeto y dónde deben estar los costos. atribuido.

Contabilización del costo de reparación de activos fijos (contabilizaciones)

El trabajo de reparación puede ser realizado tanto por la propia empresa como atrayendo a terceros contratistas con los que se celebra un contrato. En el primer caso, el método de reparación se denomina económico, el segundo, contrato.

Dependiendo de cómo una organización decida reparar sus activos, los costos variarán un poco.

Cualquiera que sea la fuente de los costos, el costo de reparar los activos fijos se atribuye a un aumento en el costo de producción, bienes.

Publicaciones para cancelar el costo de las reparaciones realizadas por su cuenta:

• D 23 K10 - contabilización en la cancelación del almacén de los materiales necesarios para la reparación
• D23 K70 - entrada de nómina para empleados involucrados en la reparación de la instalación
• D23 K69 - entrada para la acumulación de primas de seguro del salario de los empleados involucrados en la reparación de la instalación
• D20 K23 - los costos de reparación se cargan a los costos de producción

Publicaciones para cancelar los costos de reparaciones realizadas por un método de contrato:

• D 20 (23, 25, 26, 44) K60 (76) - entrada para atribuir el costo del trabajo realizado al costo de producción para empresas manufactureras (en gastos de ventas para empresas comerciales)
• D19 K60 - IVA asignado del costo del trabajo realizado por el contratista
• D68 IVA K19 - IVA destinado a reembolso del presupuesto
• D60 (76) K50 (51) - pago al contratista por el trabajo realizado

Provisión para reparación de activos fijos en contabilidad (contabilizaciones)

Las grandes empresas para las que la reparación es una operación frecuente y/o los costos de reparación son significativos, forman una reserva especial por adelantado. La creación de una reserva para la reparación de activos fijos ocurre gradualmente, de mes a mes. En contabilidad, se utiliza para esto la cuenta 96 "Reserva para gastos futuros". La formación de una reserva para reparaciones tiene lugar en una cuenta de préstamo 96 con la ayuda de la inclusión gradual de ciertas cantidades en el costo de producción.

Contabilizaciones para la creación de una reserva para la reparación de activos fijos: D20 (23, 25, 26) K96.

Cuando es necesario reparar un objeto, se cancela una publicación de la reserva: D96 K10 (70, 60, 76, 69 ...).

El monto mensual descontado a la reserva se determina como 1/12 del costo anual de reparación según estimación.

Si el monto de la reserva formada no es suficiente para llevar a cabo el trabajo de reparación, los fondos que faltan se pueden obtener deduciendo fondos adicionales a la reserva (contabilizando D20 K96), o atribuyendo estos costos al costo de producción (contabilizando D20 K10, 70, 60).

Si el monto de la reserva formada excedió los costos anuales de reparación, los fondos restantes del préstamo se cancelan en los ingresos de la organización mediante la publicación de D96 K91 / 1.

Al final del año, el saldo de la cuenta 96 es 0.

Modernización y reconstrucción de activos fijos

En el proceso de uso de activos fijos, el equipo puede averiarse, perder sus propiedades operativas, volverse moral y físicamente obsoleto. Para restaurar las propiedades y características de los activos fijos, se realizan reparaciones. Si, en el proceso de reparación, se mejora un objeto, se vuelve más funcional, más eficiente, es decir, sus indicadores técnicos y económicos generalmente mejoran, entonces esto no será solo una reparación, sino una reconstrucción o modernización.

La diferencia entre reconstrucción y reparación.

Es importante ver las diferencias entre el mantenimiento regular de activos fijos y la modernización o reconstrucción. El mecanismo de contabilidad de costos en ambos casos es diferente, por lo que es necesario en la etapa inicial determinar cómo se restaurará el activo fijo.

En el proceso de reparación, se restauran las funciones y propiedades del objeto que tenía en la etapa inicial de operación, es decir, el objeto no se vuelve mejor de lo que era. Solo repara roturas y daños.

Si, en el proceso de realizar trabajos de reparación, reemplazar partes y partes de equipos, el activo fijo se ha vuelto más poderoso, más funcional, su productividad ha aumentado, el diseño ha mejorado (para bienes raíces), entonces esto ya es modernización y reconstrucción. Y los costos deben contabilizarse de manera diferente.

Los costos de mantenimiento están incluidos en el costo de producción o gastos de venta. Los costos de modernización, reconstrucción, finalización, equipo adicional aumentan el costo inicial del sistema operativo.

Entonces, la modernización se caracteriza por un aumento en la capacidad productiva, un aumento en el valor en libros de los activos fijos y la vida útil, un cambio en los parámetros de depreciación.

Contabilidad para la reconstrucción (modernización) de activos fijos

La característica principal que distingue la reconstrucción de la reparación es la mejora de los indicadores técnicos y económicos del objeto. El activo fijo desde el punto de vista económico se vuelve más rentable para su funcionamiento. En el proceso de reconstrucción (modernización), pueden aparecer nuevas propiedades y funciones del objeto.

Documentando:

Si la empresa decide mejorar el activo fijo modernizándolo, entonces el jefe emite una orden (instrucción) en la que establece qué objeto se revisará, cuáles son los plazos para el trabajo y designa a las personas responsables.

Se completa una lista de defectos para el objeto del sistema operativo que indica el motivo de la necesidad de modernización.

Si el trabajo se lleva a cabo mediante un método de contrato, se concluye un acuerdo con el contratista, que describe los términos del trabajo, así como una lista de lo que se debe hacer. Se está preparando la documentación técnica estimada.

Para la modernización, la reconstrucción de activos fijos se transfiere sobre la base de una factura por movimiento interno (formulario OS-2). Este formulario se emite si el sistema operativo será reparado por la propia organización. Si hay terceros involucrados para esto, entonces se utiliza el acto de aceptación y transferencia de OS-1.

Un objeto reconstruido modernizado se devuelve a la contabilidad sobre la base de un certificado de aceptación en el formulario OS-3.

La información sobre la revisión y los costos asociados se refleja en la tarjeta de inventario de la instalación.

Asientos contables de costos:

Todos los costos de modernización, reconstrucción se atribuyen al aumento en el costo inicial del activo fijo.

Al igual que con la recepción de activos fijos por parte de la empresa, todos los costos por el trabajo realizado se acumulan en el débito de la cuenta 08, luego de lo cual se transfieren al débito de la cuenta 01.

Publicaciones durante la modernización (reconstrucción) de activos fijos por sí mismos:

• D08 K10 - dado de baja los materiales necesarios para la modernización (reconstrucción)
• D08 K70 - se acumularon salarios a empleados involucrados en el proceso de reconstrucción
• D08 K69 - Las primas de seguro se acumulan a partir del salario de estos empleados
• D08 K23 - se cancelan los gastos de producción auxiliar
• D01 K08: el costo de los activos fijos se incrementó por el monto de los gastos de modernización, reconstrucción

Publicaciones durante la reconstrucción (modernización) de activos fijos por un método de contrato:

• D08 K60 (76) - refleja el costo del trabajo por parte de terceros
• D19 K60 (76) - IVA asignado del costo del trabajo realizado
• D01 K08 - el costo de los activos fijos se incrementó por el monto de los gastos tomados en cuenta

Con un aumento en el costo de los activos fijos, también aumentarán los cargos mensuales de depreciación, esto debe tenerse en cuenta al calcular la depreciación.

Asimismo, cabe señalar que en relación con la mejora de los indicadores técnicos y económicos de los activos fijos, se podrá incrementar la vida útil. La necesidad de esto está determinada por la gestión de la organización y la comisión que controla el proceso de modernización (reconstrucción).

Enajenación de activos fijos de la empresa.

Un elemento de activos fijos puede abandonar la empresa de varias formas y por diversas razones. El objeto puede ser vendido, donado, aportado al capital autorizado de otra organización, dado de baja por deterioro moral o físico. Analizaremos cada método de disposición de un activo fijo, cómo se da de baja el objeto, qué contabilizaciones para cancelar el activo fijo debe realizar el contador en cada caso.

Baja de un activo fijo como resultado de obsolescencia física o

Si el activo fijo está desgastado físicamente, su vida útil ha expirado, obsoleto o dañado tanto que no está sujeto a un uso posterior, entonces debe ser dado de baja, es decir, dado de baja.

Antes de cancelar el sistema operativo, es necesario evaluar su estado, la posibilidad o imposibilidad de su funcionamiento posterior. Esta evaluación la lleva a cabo una comisión especial. Si la comisión decide cancelar el objeto, entonces el jefe emite una orden sobre la necesidad de cancelar el activo fijo. Al mismo tiempo, se redacta un acto de cancelación en forma de OS-4, OS-4a o OS-4b, en base al cual el contador ya realiza contabilizaciones para cancelar el activo fijo y hace una marca en el cancelación en la tarjeta de inventario OS-6, OS-6a o OS-6b.

Cuando se enajena un activo de esta manera, su valor residual se da de baja de la cuenta 01 en la que figura el objeto. El valor residual se calcula restando el monto de la depreciación acumulada del costo inicial (reemplazo). Inicial: este es el costo al que se aceptó el activo fijo para la contabilidad en la cuenta 01 al recibirlo. El valor de reposición es el valor recibido como consecuencia de la revalorización. Depreciación acumulada: se toman todas las deducciones de depreciación acumuladas a la fecha de cancelación, acumuladas en la cuenta de crédito 02.

El procedimiento para dar de baja activos fijos es el siguiente:

1. En la cuenta 01, se abre una subcuenta adicional 2 "Enajenación de activos fijos". Al mismo tiempo, el sistema operativo operativo aparecerá en la subcuenta 1
2. La publicación se está cancelando el costo inicial (reemplazo): D01/2 K01/1
3. La contabilización se cancela con la depreciación acumulada: D02 K01/2
4. En la subcuenta 2, se formó el valor residual de los activos fijos (la diferencia entre el débito y el crédito), que se cancela en otros gastos mediante la publicación D91/2 K01/2

Si el objeto está completamente depreciado, su vida útil ha terminado, entonces el valor residual será igual a 0 (el débito de la cuenta 2 cuenta 01 es igual a su crédito).

Los costos de cancelación de activos fijos, por ejemplo, para el desmantelamiento, también se cancelan como otros gastos (D91 / 2 K70, 69, 76).

Los detalles, repuestos, materiales restantes después del desmantelamiento del activo fijo y sujetos a un uso posterior se contabilizan al valor promedio de mercado como activos materiales (D10 K91 / 1).

Con base en los resultados de la cancelación, se forma un resultado financiero en la cuenta 91;

Contabilizaciones al dar de baja un activo fijo:

Venta de un activo fijo

Si la disposición como resultado de la cancelación se documenta mediante un acto de cancelación, la disposición de un activo fijo a través de una venta se documenta mediante un acto de aceptación y transferencia del formulario OS-1, OS-1a, OS-1b .

Si para una empresa la venta de activos fijos es un caso aislado y no es una actividad común, entonces los ingresos y gastos asociados a la venta se reflejan en la cuenta 91 (a diferencia de la venta de bienes, que se registran en la cuenta 90 “ Ventas").

Cuando un activo fijo se vende a una empresa de terceros, el valor residual del objeto se cancela de la misma manera, contabilizando:

D01 / 2 K01 / 1: se canceló el costo inicial del sistema operativo,

D02 K01 / 2: se canceló la depreciación de este activo fijo.

D91/2 K01/2 - Se ha cancelado el valor residual de los activos fijos destinados a la venta.

D91 / 2 K70 (69, 76) - se reflejan los costos asociados.

Los ingresos recibidos por la venta de activos fijos se reflejan en el crédito de la cuenta 91 en la primera subcuenta, la publicación se ve así:

D62 (76) K91 / 1 - refleja el producto de la venta de activos fijos.

La venta de un elemento de activo fijo es una transacción sujeta al IVA. El precio al que se vende el objeto al comprador debe incluir el impuesto al valor agregado. El importe del IVA se refleja en la contabilización D91/3 K68.vat.

Con base en los resultados de la venta, se forma un resultado financiero en la cuenta 91, que se refleja en una de las publicaciones:

D99 K91 / 9: reflejó la pérdida por la venta de activos fijos (si los gastos excedieron los ingresos).

D91 / 9 K99: reflejó la ganancia de la venta de activos fijos (si los ingresos de la venta excedieron los costos).

Transacciones al vender un activo fijo:

Cesión gratuita de activos fijos (donación)

La donación de un inmovilizado se equipara a una venta, por lo que el mecanismo de enajenación de un inmovilizado es similar al de una venta.

Asimismo, el valor residual se carga a la cuenta 91/2. Esto incluye todos los costos asociados.

Dado que el objeto se transfiere de forma gratuita, no habrá ingresos en este caso. Sin embargo, se debe cobrar el IVA para el pago. El cálculo del IVA se basa en el valor de mercado promedio del activo fijo en la fecha de la transferencia.

La pérdida recibida por la donación se refleja en la publicación D99 K91 / 9.

Contabilizaciones para la transferencia gratuita de activos fijos:

Contribución de un activo fijo al capital autorizado de otra empresa

Consideremos otra forma de disponer de los activos fijos: convertirlos en el capital autorizado de otra organización. La cesión se formaliza igualmente por el acto de aceptación y cesión.

El aporte de activos fijos al capital autorizado se considera una inversión financiera de la empresa para recibir ingresos en forma de dividendos, por lo que se utiliza la cuenta 58 “Inversiones financieras” para reflejar esta operación.

Inicialmente, se realizan contabilizaciones para cancelar el costo inicial y la depreciación: D01/2 K01/1 y D02 K01/2.

La contabilización para la transferencia de activos fijos a otra empresa se parece a: D76 K01 / 2, que se lleva a cabo por el monto del valor residual de los activos fijos.

Al mismo tiempo, se forma una deuda sobre una contribución al capital autorizado, que se refleja en la contabilización D58 K76.

No es necesario cobrar el IVA sobre el costo de los activos fijos, ya que esta operación no se equipara a las ventas, sino que se considera una inversión por parte de la empresa.

Publicaciones al hacer un activo fijo en el Código Penal de otra empresa:

Arrendamiento de activos fijos

Al transferir activos fijos para uso temporal de una organización a otra, es necesario tener en cuenta el arrendamiento de objetos tanto del arrendador como del arrendatario.

La propiedad se transfiere sobre la base de un contrato de arrendamiento, que especifica los detalles de las partes (arrendador e inquilino), así como el período por el cual se transfiere la propiedad. Al transferir activos fijos por un período de menos de 12 meses, observamos un arrendamiento a corto plazo, por un período de más de 12 meses, un arrendamiento a largo plazo. Asimismo, el contrato podrá reflejar la posibilidad de transferir la propiedad del inmueble arrendado e indicar las condiciones en que ello es posible.

Los registros contables de los activos fijos arrendados deben ser mantenidos por ambas partes de la transacción. Con la ayuda de las publicaciones, el arrendador refleja la transferencia del objeto en alquiler y el inquilino, su aceptación. Averigüemos qué asientos contables para el arrendamiento de activos fijos deben reflejar ambas partes.

Contabilización del arrendamiento de activos fijos del arrendador

El propietario de un elemento de activos fijos, por ejemplo, equipo, tiene derecho a transferir este equipo para uso temporal a otra organización. Este puede ser un caso aislado, o la organización puede especializarse en el arrendamiento de inmuebles y para ella tales operaciones son una actividad común.

Analizaremos ambos casos, ya que la contabilización de gastos e ingresos en ambos casos difiere notablemente.

Por cierto, a pesar de que el activo fijo fue arrendado a otra empresa, el objeto aún continúa apareciendo en el balance del arrendador y, por lo tanto, debe depreciarse mensualmente.

Para contabilizar la transferencia de un activo para arrendamiento, se abre una subcuenta separada "Activos arrendados integrados" en la cuenta 01, la transferencia de un activo para arrendamiento se refleja contabilizando D01.OS en arrendamiento D01.OS en operación.

La transferencia en sí se formaliza mediante un acto de aceptación y transferencia en forma de OS-1, OS-1a o OS-1b.

El arrendamiento de activos fijos es la principal actividad de la empresa.

En este caso, la cuenta 90 “Ventas” se utiliza para registrar todos los ingresos y gastos de las operaciones de arrendamiento. El débito de esta cuenta recoge todos los gastos asociados con el arrendamiento, los ingresos del préstamo.

Los gastos pueden ser costos mensuales de depreciación, transporte e instalación de la instalación (si esto sucede a cargo del arrendador), gastos por reparaciones corrientes o mayores (nuevamente, si esto sucede a cargo del propietario del equipo) y otros gastos relacionados.

Los ingresos son los pagos de alquiler que el inquilino paga al propietario del objeto.

La entrada para contabilizar los gastos de alquiler se ve así: D90 / 2 K20, 23, 26 (44).

La contabilización para la acumulación de pagos de arrendamiento tiene el siguiente aspecto: D76 K90/1.

Contabilización al recibir estos pagos: D51 K76.

Todos los meses, el resultado financiero final del arrendamiento se considera en la cuenta 90, la ganancia recibida se refleja en la contabilización D90/9 K99, si los gastos superan los ingresos, observamos una pérdida, que se refleja en la contabilización D99 K90 /9.

Si los pagos de arrendamiento incluyen IVA, debe separarse del importe de los pagos (contabilización D90/3 K68.VAT) y pagarse al presupuesto (D68.VAT K51).

El arrendamiento de activos fijos es una operación única

En este caso, se utiliza la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” para contabilizar los gastos e ingresos.

De manera similar, la cuenta de débito 91 recopila los gastos asociados con un activo fijo arrendado, la cuenta de crédito 91: ingresos.

Asientos contables de arrendamiento de activos fijos:

D91 / 2 K20, 23, 26 (44) - se tienen en cuenta los gastos por el arrendamiento de activos fijos.

D76 K91 / 1 - Se han devengado los pagos de arrendamiento.

D51 K76 - se ha recibido el pago por el alquiler de activos fijos.

Cuando el activo fijo se devuelve a la cuenta 01, se realiza una contabilización inversa D01.OS en la operación K01.OS en arrendamiento. Y también se hace una marca en el acto de aceptación y transferencia de este SO.

Contabilización de un activo arrendado con un arrendatario

Al recibir cualquier equipo para uso temporal de otra organización, la organización lo registra en la cuenta de fuera de balance 001. El costo indicado en el acuerdo de anerda se ingresa en el débito de la cuenta 001.

Al mismo tiempo, la organización puede iniciar tarjetas de inventario para estos activos fijos.

Dado que el objeto continúa apareciendo en el balance de su propietario, el arrendatario no le cobra depreciación.

El arrendatario cancela los costos de los pagos de arrendamiento contabilizando D20 (44) K76, su pago al arrendador se refleja contabilizando D76 K51.

El arrendatario asigna el IVA incluido en el importe del alquiler contabilizando D19 K76 y lo dirige al reembolso del presupuesto contabilizando D68 IVA K19.

Si el inquilino devuelve su propiedad al propietario, entonces en la contabilidad del inquilino debe eliminarse de la cuenta 001, por lo que su valor se refleja en el crédito 001.

Si el inquilino quiere pagar los pagos del alquiler por adelantado, puede usar la cuenta 97 "Gastos diferidos". El cableado D97 K76 está en progreso. Después de esto, mensualmente es necesario realizar el envío D20, 23, 26 (44) K97.

Reparación de un activo fijo arrendado

Si el objeto arrendado requiere reparación, entonces se lleva a cabo según las condiciones especificadas en el contrato de arrendamiento.

A cargo del arrendatario:

Si el inquilino repara el sistema operativo por su cuenta, todos los costos de reparación se debitan mediante publicaciones:

D20 (44) K10: se canceló el costo de los materiales gastados en reparaciones.

D20 (44) K70: se cancelaron los salarios acumulados de los empleados involucrados en la reparación de un sistema operativo arrendado.

D20 (44) K69: las primas de seguro se acumulan del salario de estos empleados.

D20 (44) K76: refleja los costos de los servicios de organizaciones de terceros dedicadas a las reparaciones.

D19 K76 - IVA asignado a los servicios de organizaciones de terceros.

D68.IVA K19 - El IVA es deducible.

Por el arrendador:

Si el sistema operativo está siendo reparado por su propietario, todas las entradas anteriores se realizan en la contabilidad del arrendador.

Además, estos gastos pueden compensarse con futuros pagos de arrendamiento, mientras que todos los gastos asociados con la reparación y cobrados en el débito de la cuenta 20 o 44 se cancelan mediante la contabilización D76 K20 (44).

Amortización de un activo fijo arrendado:

La capacidad de comprar el sistema operativo generalmente se incluye en el contrato de arrendamiento. En este caso, como regla general, el arrendatario paga el costo de este equipo a su propietario (contabilización D76 K51). El precio de redención generalmente se refleja en el texto del contrato de arrendamiento.

Los costos asociados con la redención del objeto se cobran con cargo a la cuenta 08, esto incluye el valor de redención (contabilización D08 K76), así como los pagos de arrendamiento pagados anteriormente. Estos pagos de arrendamiento se contabilizarán como depreciación acumulada en la contabilización D08 K02.

El objeto comprado se pone en funcionamiento, mientras que el contador realiza la contabilización D01 K08.

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