Cómo calcular el gasto de depreciación mensual. Métodos para calcular la depreciación de activos fijos
9.6. Deducciones por depreciación y su uso en la empresa.
Para la compensación económica de la depreciación física y moral de los activos fijos, su valor en forma de cargos por depreciación se incluye en el costo de producción. Por lo tanto, depreciación- esta es una transferencia gradual del costo de OPF a los productos manufacturados.
deducciones de depreciación son producidos por empresas (organizaciones) mensualmente en función de las tasas de depreciación establecidas y el valor en libros de los activos fijos para grupos individuales o artículos de inventario en el balance de la empresa (organización).
Tasa de depreciación representa el porcentaje anual de reembolso del costo de los activos fijos establecido por el estado y determina el monto de los cargos anuales de depreciación. En otras palabras, la tasa de depreciación es el cociente de la suma de los cargos por depreciación al costo de la OPF, expresado en porcentaje.
Las tasas de depreciación son establecidas y revisadas periódicamente por el Estado, son las mismas para todas las empresas y organizaciones, independientemente de sus formas de propiedad y formas de gestión.
La política de depreciación es parte integral política científica y técnica general del estado. Al fijar la tasa de depreciación, el procedimiento para su cálculo y uso, el Estado regula el ritmo y la naturaleza de la reproducción en las industrias, es decir, a través de la tasa de depreciación se fija la tasa de depreciación y, a través de ella, la tasa de renovación de los bienes fijos. activos. Los siguientes rasgos eran característicos del sistema de depreciación en vigor en la URSS: tasas de depreciación unificadas; método de devengo en línea recta; la presencia de dos tasas de depreciación: para reparaciones importantes y para reemplazo (renovación); inclusión de cargos por depreciación en el costo de producción; depreciación sobre la vida real de los medios de trabajo; redistribución por el estado de las deducciones por depreciación para renovación entre empresas a título gratuito.
Desde 1991, el orden y las normas de las deducciones por depreciación se han modificado significativamente de acuerdo con el Decreto del Consejo de Ministros de la URSS del 22 de octubre de 1990 "Sobre normas uniformes de deducciones por depreciación para la restauración completa de los activos fijos de la economía nacional". ."
Primero, se han introducido nuevas tasas de depreciación, que para muchos tipos de activos fijos difieren significativamente de las anteriores.
En segundo lugar, se han abolido las deducciones por depreciación para reparaciones de capital, ahora las empresas realizan todo tipo de reparaciones a expensas del costo de producción y, si es necesario, pueden crear un fondo de reserva para los costos de reparación.
En tercer lugar, para máquinas, equipos, vehículos, después de la expiración de la vida útil estándar, se termina la depreciación. Anteriormente, el devengamiento se realizaba durante todo el período de operación de los activos fijos, independientemente del tiempo para el que estuvieran destinados. Para el resto de los activos fijos (edificios, estructuras, etc.), el procedimiento para el cálculo de la depreciación se ha mantenido hasta ahora igual, es decir la depreciación se acumula mientras están en funcionamiento (durante toda su vida útil real).
Cuarto, para aumentar el interés de las empresas en la renovación de activos fijos, por primera vez en nuestra práctica económica, se permite utilizar la depreciación acelerada de su parte activa (máquinas, equipos, vehículos), es decir transferencia total del valor en libros de estos fondos a los costos de producción y circulación en más poco tiempo(las tasas de depreciación aumentan, pero no más del doble).
Las pequeñas empresas también pueden cancelar adicionalmente hasta el 50% del costo de los activos fijos con una vida útil de más de 3 años como costos de producción en el primer año de operación.
depreciación acelerada permite:
Acelerar el proceso de actualización de la parte activa de los activos fijos de producción en la empresa, y esto ya es bastante;
Acumular fondos suficientes (deducciones por depreciación) para el reequipamiento técnico y la reconstrucción de la producción;
Reducir el impuesto sobre la renta;
Para evitar la depreciación moral y física de la parte activa de los activos fijos de producción, es decir, mantenerlos en un alto nivel técnico, lo que, a su vez, crea una buena base para aumentar el volumen de producción, producir mejores productos y reducir su costo.
Debe tenerse en cuenta que el método de depreciación acelerada se aplica solo a la parte activa de los activos fijos, cuya vida estándar supera los 3 años. Además, la depreciación acelerada hasta ahora solo se aplica a los activos fijos que se utilizan en la producción de tecnología informática, nuevos tipos progresivos de materiales, instrumentos y equipos, para expandir las exportaciones. En otros casos, la empresa decide sobre la aplicación de la depreciación acelerada con el consentimiento del Ministerio de Economía de la Federación Rusa. Las deducciones por depreciación acumuladas por este método deben usarse en la empresa estrictamente para el propósito previsto. En caso de uso indebido de los mismos, el monto adicional de la depreciación correspondiente al cálculo por el método acelerado se incluye en la base imponible y está sujeto a tributación de acuerdo con la ley aplicable.
En quinto lugar, las deducciones por depreciación de la empresa quedan completamente a su disposición.
Una innovación positiva muy importante en el sistema de cargos por depreciación es que desde 1992 no sólo se deprecian los instrumentos laborales (activos fijos) sino también los activos intangibles. Por lo tanto, el alcance de la depreciación se está ampliando, y esto es muy importante, ya que en la producción moderna solo el uso de productos científicos y técnicos permite seguir siendo competitivo, tener ganancias y superganancias.
De acuerdo con la normativa vigente, los activos intangibles incluyen: derechos de uso de terrenos, recursos naturales, patentes, licencias, know-how, productos de software, derechos y privilegios de monopolio, marcas registradas, marcas registradas, etc.
Se tienen en cuenta los activos intangibles:
realizados por los fundadores a cuenta de sus contribuciones al capital autorizado de la empresa - a un costo determinado sobre la base de un acuerdo entre las partes;
comprados por una tarifa de otras empresas y personas, al costo real de adquirirlos y prepararlos para su uso;
recibido de otras empresas y personas de forma gratuita, a un costo determinado por un experto.
Estas estimaciones y costes constituyen el coste inicial de los activos intangibles, por lo que, al igual que los activos fijos, se abonan en el balance.
La depreciación (desgaste) de los activos intangibles se calcula mensualmente según las tasas calculadas por la propia empresa en función de la vida útil de este activo y durante este período. Para los activos intangibles para los que es imposible determinar la vida útil, la tasa de depreciación se establece en 10 años. Las deducciones están incluidas en el costo de producción.
A partir del 1 de enero de 1998, de conformidad con el Reglamento Contable "Contabilidad de activos fijos" PBU 6/97, la depreciación de activos fijos se puede realizar utilizando uno de los siguientes métodos de deducción por depreciación: método lineal de saldo decreciente; el método de cancelar el costo por la suma de los años de vida útil; método de cancelación en proporción al volumen de productos (obras).
La aplicación de uno de los métodos para un grupo de activos fijos homogéneos se realiza durante toda su vida útil. Durante la vida útil de un objeto de activo fijo, no se suspenden los cargos por depreciación, excepto cuando están en reconstrucción y modernización por decisión del jefe de la organización y los activos fijos se transfieren por decisión del jefe de la organización para su conservación por un período. de más de 3 meses.
El monto anual del cargo por depreciación está determinado por:
Con el método de línea recta - con base en el costo inicial de un elemento de activo fijo y la tasa de depreciación calculada con base en la vida útil de ese elemento;
Con el método de saldo decreciente - basado en el valor residual del activo fijo al comienzo del año de informe y la tasa de depreciación calculada sobre la base de la vida útil de este objeto;
Con el método de amortización del costo por la suma de los años de vida útil - con base en el costo inicial del activo fijo y la razón anual, donde el numerador es el número de años que restan hasta el final de la vida útil del el objeto, y el denominador es la suma de los números de años de vida del objeto;
Con el método de cancelar el costo en proporción al volumen de producción (trabajo), basado en el indicador natural del volumen de producción (trabajo) en el período del informe y la relación entre el costo inicial del activo fijo y el volumen estimado de producción (trabajo) para toda la vida útil del activo fijo.
Durante el año que se informa, se causan mensualmente cargos por depreciación de activos fijos, independientemente del método de devengo utilizado, por un monto del 112% del monto anual. En la producción estacional, la cantidad anual de depreciación de los activos fijos se acumula de manera uniforme durante el período de operación de la organización en el año del informe.
Es importante planificar los cargos de depreciación en la empresa, ya que esto le permite determinar su monto para el período planificado; es necesario para planificar el costo de producción y los resultados financieros de la empresa.
Los datos iniciales para determinar los cargos de depreciación para el período planificado son: indicadores del costo de los activos fijos al inicio; planes anuales y a largo plazo para la puesta en servicio de activos fijos y fondos recibidos de otras empresas y organizaciones de acuerdo con decisiones ya tomadas; datos sobre la enajenación prevista de activos fijos; tasas de depreciación aprobadas.
Las empresas, en función de sus características de contabilidad de activos fijos y las posibilidades de utilizar tecnología informática, determinan el método para calcular el monto de la depreciación. En este caso, se debe realizar el siguiente trabajo:
a) agrupar los activos fijos existentes al comienzo del período de planificación en los grupos previstos en las normas unificadas de cargos por depreciación para la restauración completa, y determinar su valor. A su vez, de los activos fijos relacionados con maquinaria, equipo y vehículos, excluir los activos totalmente depreciados cuya vida útil estándar haya vencido;
b) determinar por grupos (objetos de inventario) el costo promedio anual de todos los activos fijos depreciables (Fsr. año). Está determinado por la fórmula
donde Фн.г - el costo de los activos fijos al comienzo del año, rub.;
Fvv - el costo de los activos fijos de entrada, rub.;
t вв - el número de meses completos de operación de los activos fijos de entrada en el año planificado, meses;
Fvyb: el costo de retirar los activos fijos en el año planificado, rub.;
t vyb - el número de meses completos restantes hasta el final del año desde el momento de su jubilación prevista;
c) el monto de las deducciones por depreciación para el período planificado se calcula para cada artículo de inventario o grupo de activos fijos multiplicando el costo promedio anual de estos fondos por las tasas de depreciación correspondientes, teniendo en cuenta factores de ajuste que reflejen las condiciones reales de operación de estos herramientas de trabajo en el taller o en la empresa;
d) el monto total de los cargos por depreciación para el año planificado para todos los activos fijos depreciables se determina calculando los montos de depreciación calculados para todos los grupos de activos fijos, excluyendo los fondos totalmente depreciados relacionados con maquinaria, equipo y vehículos.
El monto de la depreciación acumulada se carga al costo de los productos fabricados, trabajos realizados o servicios prestados mensualmente; en la producción estacional, el monto anual de la depreciación se incluye en los costos de producción para el período de operación de la empresa en un año.
El devengo de la depreciación de los activos fijos de nueva puesta en funcionamiento comienza el 1° día del mes siguiente al mes de su puesta en funcionamiento, y el de los activos fijos retirados cesa el 1° día del mes siguiente al mes del retiro.
La planificación cuidadosa de los cargos de depreciación al comienzo del año de planificación le permite simplificar aún más su cálculo durante el período de planificación. En este caso, las deducciones por depreciación (A) para cada mes se determinan de acuerdo con un esquema simplificado: las deducciones por depreciación por activos fijos de nueva introducción (Abb) se suman a las deducciones por depreciación del mes anterior (A o) y las deducciones por depreciación por activos fijos dados de baja (Avyb) se deducen:
El monto de las deducciones por depreciación en la empresa se acumula en cuentas de depreciación ("Depreciación de activos fijos", "Depreciación de activos intangibles", "Depreciación de artículos de bajo valor y uso") y se registra hasta la disposición de la propiedad depreciable del empresa.
En cada período de informe, el monto de la depreciación se cancela de las cuentas de depreciación a las cuentas para contabilizar los costos de producción y los costos de distribución. Junto con el producto de los productos y servicios vendidos, la depreciación se acredita a la cuenta corriente de la empresa, donde se acumula. Las deducciones por depreciación se gastan directamente de la cuenta corriente para financiar nuevas inversiones de capital en activos fijos o se destinan a inversiones a largo plazo, para comprar materiales de construcción, equipos y activos intangibles.
En el momento de la disposición del objeto de la empresa, su costo inicial se compara con el monto de la depreciación acumulada. El resultado de la enajenación del objeto depreciable (ganancia o pérdida) se imputa a los resultados financieros de la empresa.
El uso racional de la depreciación es muy importante para la empresa. En primer lugar, deben utilizarse para implementar la política reproductiva que se lleva a cabo en la empresa.
1. Camino lineal
El costo depreciable de un elemento se da de baja linealmente a lo largo de su vida útil.
La tasa de depreciación es constante.
Determine la tasa de depreciación anual. Como sabes, este es el recíproco de la vida útil y expresado en porcentaje:
(1: 5) 100 = 20%.
El cargo de depreciación anual para cada año será
10 000 20 \u003d 2000 rublos. Período de informe, al final del año Costo inicial, frotar. Monto de depreciación anual
frotar. Amortización acumulada, frotar. valor residual,
frotar. 1° 10,000 2000 2000 8000 2° 10,000 2000 4000 6000 3° 10,000 2000 6000 4000 4° 10,000 2000 8000 2000 5° 10,000 2000 10,000 0
2. Método de saldo decreciente
En este caso, se puede aplicar cualquier tasa fija aprobada, pero la mayoría de las veces se toma el doble de la tasa de depreciación en comparación con la utilizada bajo el método de línea recta. Aceptamos una tasa de depreciación del 40%.
La depreciación se calcula de la siguiente manera:
en el primer año: 10 LLC 40 \u003d 4000 rublos.
(valor residual al final del año - 6000 rublos);
en el segundo año: 6000 40 \u003d 2400 rublos.
(valor residual al final del segundo año - 3600 rublos);
en el tercer año: 3600 40 \u003d 1440 rublos.
(valor residual al final del tercer año - 2160 rublos);
en el cuarto año: 2160 40 \u003d 864 rublos.
(valor residual al final del cuarto año - 1296 rublos);
en el quinto año: 1296 40 \u003d 518,4 rublos.
(valor residual al final del quinto año - 777,6 rublos).
Como puede verse en la Tabla. 2.3, el monto de la depreciación disminuye de un año a otro. Sin embargo, después de la depreciación por El año pasado vida útil de las propiedades, planta y equipo, tienen un valor sobresaliente. Este valor residual, aparentemente, debería corresponder al precio de la posible recepción de materiales remanentes después de la liquidación de activos fijos. Período de informe, al final del año Costo inicial, frotar. Cantidad de depreciación anual, frotar. Amortización acumulada, frotar. Valor residual, frotar. 1° 10 000 4000 4000 6000 2° 10 000 2400 6400 3600 3° 10 000 1440 7840 2160 4° 10 000 864 8704 1296 5° 10 000 518.4 722.6
3. El método de cancelar el costo por la suma de los años de vida útil.
La suma de los años de vida útil requeridos para calcular la depreciación utilizando este método se determina como
1 + 2 + 3 + 4 + 5= 15.
El monto de la depreciación que se cancelará en el año de informe está determinado por:
en el primer año: 5/15 10 LLC = 3300 rublos; en el segundo año: 4/15-10 LLC = 2700 rublos; en el tercer año: 3/15 10,000 \u003d 2000 rublos; en el cuarto año: 2/15-10 000 = 1333,3 rublos; en el quinto año: 1/15 10 000 \u003d 666,7 rublos.
Cuadro 2.4 Período del informe, al final del año Costo inicial,
frotar. Cantidad de depreciación anual, frotar. Amortización acumulada, frotar. valor residual,
frotar. 1° 10 000 3300 3300 6700 2° 10 000 2700 6000 4000 3° 10 000 2000 8000 2000 4° 10 000 1333.3 9333.3 666.7 5° 10 000 6660 4 Método de depreciación proporcional
volumen de trabajo realizado
El método se basa en el supuesto de que la depreciación (desgaste y deterioro) de un objeto de activo fijo es solo el resultado de su operación.
Supongamos que el costo inicial de una excavadora sobrecargada es de 10 000 rublos, el volumen estimado de trabajo realizado durante toda la vida útil es de 100 000 m3, según sus características de producción.
Determine la tasa de depreciación (en rublos.
Por 1 m3 o en % por 1 m3):
10.000: 100.000 = 0,1 rublos/m3.
Conociendo la cantidad real de trabajo de la excavadora, determinamos la cantidad de deducciones por depreciación (Tabla 2.5).
Uno de los métodos anteriores para un elemento específico de activos fijos, elegido por la propia empresa y fijado en la política contable, se aplica durante todo el período de uso del elemento. Por lo tanto, al elegir el método adecuado, se debe tener en cuenta el tipo de activos fijos y las tareas que enfrenta la organización para actualizarlos. Está claro que el uso del método lineal es más apropiado para objetos relacionados con edificios y estructuras, el método de cancelar el costo en proporción al volumen de productos (obras) - para objetos Industria minera, objetos individuales del transporte por carretera. Para máquinas y equipos, se puede utilizar cualquiera de los métodos anteriores.
Instalado siguiendo las reglas cargos por depreciación. uno.
Las deducciones por depreciación de los activos fijos se reflejan en la contabilidad del período del informe al que se refieren y se cargan independientemente de los resultados de las actividades de la empresa en el período del informe. 2.
Las deducciones por depreciación se cobran mensualmente, independientemente del método utilizado, en la cantidad de 1/12 del monto anual. Período de informe, al final del año Costo inicial, frotar. Cantidad de trabajo realizado, m3 Depreciación anual, rub. Amortización acumulada, frotar. Valor residual, frotar. 1st 10 000 25 000 2500 2500 7500 2th 10 000 20 000 2000 4500 5500 3-HT 10 000 30 30 000 3000 7500 2500 4th 10 000 15 000 1500 9000 1000 5 000 10 000 1000 10 000 000 000 000 10 000 0 3.
Para objetos recién introducidos, la depreciación comienza el primer día del mes siguiente al mes en que este objeto fue aceptado para contabilidad. Para activos fijos dados de baja, la depreciación finaliza a partir del primer día del mes siguiente al mes de su baja del balance. 4.
Para los objetos cuyo costo se paga en su totalidad, no se cobra depreciación. 5.
Se suspende la acumulación de la depreciación de los activos fijos en los siguientes casos:
para el período de su restauración (reconstrucción, modernización y revisión), si el período de estos trabajos supera los 12 meses;
cuando se almacena durante más de 3 meses. La decisión sobre la conservación de la instalación la toma el jefe de la empresa. Considerando que la vida útil de los principales
los fondos no cambian, el período de suspensión de la depreciación sobre ellos debe aumentar el tiempo calendario de depreciación (excepto el método de depreciación en proporción a la cantidad de trabajo realizado).
Descubrimos qué es la depreciación y por qué es necesaria. Aquí nos enteramos de los existentes métodos de depreciación para activos fijos, así como fórmulas de cálculo. Analizaremos cada método en detalle y daremos un ejemplo de cálculo para mayor claridad.
Todos formas existentes los cargos de depreciación se dividen en lineales y no lineales, en total hay cuatro de ellos en contabilidad. La organización elige un método conveniente para sí misma y lo usa para cancelar la depreciación.
Métodos para calcular la depreciación de activos fijos
Método de depreciación de activos fijos en línea recta
La forma más común. Con este método, la depreciación se carga en cuotas iguales durante toda la vida útil del activo. Para el cálculo se toma el costo inicial, que es la suma de todos los costos incurridos en relación con la adquisición del objeto. Si el objeto fue revaluado, entonces se toma el costo de reposición para el cálculo.
Fórmula para calcular el método de línea recta de depreciación de activos fijos
A \u003d Costo de activos fijos * Tasa de depreciación / 100%
Ejemplo de cálculo de depreciación usando el método de línea recta
Método de saldo decreciente
Este es un método acelerado de cálculo de la depreciación, por qué es bueno y cuándo es conveniente usarlo, lea el artículo dedicado a este método “Cálculo de la depreciación usando el método de saldo decreciente”. El cálculo se basa en datos sobre el valor residual del objeto.
Fórmula para calcular el método de depreciación de saldo decreciente
Con este método, el monto de la depreciación anual se calcula utilizando la fórmula:
A \u003d Valor residual * Tasa de depreciación * Factor de aceleración / 100%,
Costo residual - inicial menos depreciación acumulada.
Norma A.=100% / vida útil.
El factor de aceleración es un factor fijado por la propia organización.
Un ejemplo de cálculo de depreciación utilizando el método de saldo decreciente
Si continuamos contando la depreciación, entonces disminuirá indefinidamente, pero siempre será mayor que 0. Para cancelar completamente el costo de los activos fijos, existe el artículo 259 en el código tributario, que estipula que cuando el valor residual del objeto es igual al 20% del costo original, depreciación calculada como calidad residual / número de meses restantes de operación.
Cuarto (último) año de funcionamiento:
A \u003d 12,500 / 12 \u003d 1,042.
Por lo tanto, durante 4 años, el activo fijo se canceló por completo mediante la depreciación.
Video lección. Métodos para calcular la depreciación de los activos fijos de una organización.
La lección en video explica en detalle los métodos para calcular la depreciación de los activos fijos de una organización y cómo se calcula. La lección está a cargo de un consultor, un experto del sitio "Contabilidad para tontos", el contador jefe Gandeva N.V. ⇓
Puede descargar las diapositivas y la presentación del video desde el siguiente enlace.
Método de castigo basado en la suma de números de años de vida útil
Fórmula para el cálculo de los castigos en base a la suma del número de años de vida útil
La depreciación anual se calcula usando la fórmula:
A \u003d Costo inicial del sistema operativo * número de años restantes hasta el final de la vida útil / suma de los números de años de la vida útil
Ejemplo de depreciación
Método de cancelación de costos en proporción al volumen de productos (obras)
Fórmula para calcular el método de cancelación en proporción al volumen de producción.
A \u003d Volumen de producción real * Valor inicial / Volumen de producción estimado durante toda la vida útil
Ejemplo de cálculo
El principal activo es un automóvil con un costo inicial de 100 000. El kilometraje estimado es de 400 000 km.
Encontramos la relación:
costo inicial / kilometraje estimado = 100 000 / 400 000 = 0,25 rublos / km.
Kilometraje real en enero - 4000 km. A \u003d 4000 * 0.25 \u003d 1000.
Kilometraje real en febrero - 9000 km. A \u003d 9000 * 0.25 \u003d 2250.
Kilometraje real Marzo - 2000 km. A \u003d 2000 * 0.25 \u003d 500.
De la misma manera, se calcula la depreciación para cada mes. El método elegido para calcular la depreciación se refleja en OS-1a y OS-1b, así como en la política contable de la organización.
Seguimos con el tema de los activos fijos, la próxima vez les cuento.
Introducción
Las provisiones por depreciación, que son efectivo destinado a compensar la depreciación de los activos fijos, son necesarias para que la empresa evite pérdidas y mantenga la rentabilidad.
Las deducciones por depreciación para la restauración total del capital se realizan a partir de los ingresos recibidos por la venta de productos creados con la ayuda de fondos de capital. Además, de hecho, las deducciones por depreciación están incluidas en el costo de los productos producidos por estos fondos de capital y representan la transferencia del costo de depreciación gradual de los activos fijos al costo de los productos manufacturados.
Así, la depreciación es un proceso de reproducción del capital. Cuanto más rápida sea su reconstrucción, más efectiva será la actividad comercial de la organización, lo que confirma la importancia de estudiar este componente de las finanzas. Esto cobra especial relevancia cuando nivel estatal tareas tales como el rápido desarrollo de industrias de alta tecnología, aumentando el atractivo de inversión del país, aumentando la participación producción de alta tecnología requiriendo el uso efectivo de los fondos y capitales acumulados para este propósito.
Además, las deducciones por amortización son un recurso económico propio de la empresa, que tienen grandes ventajas sobre el beneficio, ya que no están gravadas.
El propósito del proyecto del curso es estudiar el cálculo de la depreciación y su impacto en los flujos de efectivo.
Las tareas que se establecieron antes de trabajar en este proyecto se presentan a continuación:
definición de los principales aspectos teóricos, revelando los conceptos de activos fijos, su depreciación y depreciación;
estudio y análisis comparativo de métodos de cálculo de depreciación;
consideración de un ejemplo de depreciación en una empresa;
Encendiendo medidas importantes sobre la mejora de los métodos de depreciación.
El tema del estudio son los métodos de cálculo de la depreciación, cuya elección se considera una etapa clave en la política de depreciación.
La base metodológica de la investigación en Papel a plazo son los principales métodos de cálculo de las deducciones por depreciación utilizados tanto en la contabilidad como en la contabilidad fiscal, a saber:
método lineal;
método de saldo decreciente;
Método de castigo basado en la suma de números de años de vida útil;
Método de cancelación en proporción al volumen de producción;
No método lineal;
En cuanto a la estructura del proyecto, se puede representar de la siguiente manera:
El proyecto de curso consta de tres capítulos, que reflejan:
Contenido económico del proceso de depreciación;
Análisis de métodos de depreciación;
Mejorar los métodos de depreciación;
En el proyecto del curso al calcular las deducciones por depreciación varios métodos se utilizaron cinco mesas;
Este proyecto ocupa treinta y siete hojas de texto mecanografiado.
El nivel de cobertura de este tema en fuentes literarias, periodísticas y medios de comunicación es reconocido como bastante alto, lo que crea condiciones favorables para trabajar en el proyecto.
Al escribir el proyecto del curso, se utilizaron los trabajos de los siguientes científicos: Babaev Yu.A., Kovalev V.V., Astakhov V.P. Savitskaya G.M., Veretennikova I.I., Safronova N.A. y otros.
Capítulo 1. Contenido económico del proceso de depreciación
1.1 El papel de la depreciación en el proceso de actualización de activos fijos
En condiciones de altas tasas de progreso científico y tecnológico, la depreciación sirve como una de las fuentes más importantes de reproducción ampliada de los activos fijos de producción y está indisolublemente ligada al proceso de depreciación de los activos fijos de producción.
Para la reposición oportuna de los activos fijos de producción sin perjuicio del empresario, es necesario que su valor sea transferido íntegramente a productos terminados. Sólo bajo esta condición el proceso de reproducción de los activos fijos de producción puede realizarse de manera sistemática y eficiente.
Activos fijos de producción (OPF) - medios de trabajo que están repetidamente involucrados en proceso de manufactura, manteniendo su forma natural, desgastándose gradualmente, transfieren su valor en partes a productos de nueva creación.
Los principales activos productivos intervienen en el proceso de fabricación de productos o prestación de servicios (máquinas, máquinas, aparatos, aparatos de transmisión, etc.).
La capacidad de producción de la empresa y, en gran medida, el nivel de equipamiento técnico de la mano de obra dependen del volumen de OPF.
Se distinguen los siguientes grupos y subgrupos de activos fijos de producción.
Edificios (objetos arquitectónicos y de construcción con fines industriales: edificios de talleres, almacenes, laboratorios de producción, etc.).
Estructuras (instalaciones de ingeniería y construcción que crean las condiciones para la implementación del proceso de producción: túneles, pasos elevados, carreteras de coche, chimeneas sobre cimientos separados, etc.).
Dispositivos de transmisión (dispositivos para la transmisión de electricidad, sustancias líquidas y gaseosas: redes eléctricas, redes de calefacción, redes de gas, transmisiones, etc.).
Maquinaria y equipo (máquinas y equipos eléctricos, máquinas y equipos de trabajo, instrumentos y dispositivos de medición y control, Ingeniería Informática, máquinas automáticas, otras máquinas y equipos, etc.).
Vehículos (locomotoras diésel, vagones, automóviles, motocicletas, carros, carretas, etc., excepto los transportadores y transportadores incluidos en el Equipo de producción).
Herramientas (de corte, de impacto, de prensado, de sellado, así como diversos dispositivos de sujeción, montaje, etc.), excepto herramientas y equipos especiales.
Equipos y accesorios de producción (elementos para facilitar la realización de las operaciones de producción: mesas de trabajo, bancos de trabajo, vallas, ventiladores, contenedores, estanterías, etc.).
Inventario del hogar (artículos de oficina y hogar: mesas, armarios, perchas, máquinas de escribir, cajas fuertes, fotocopiadoras, etc.).
Otros activos fijos. Este grupo incluye colecciones de bibliotecas, objetos de valor de museos, etc.
Según el grado de impacto directo en los objetos de trabajo y la capacidad de producción de la empresa, los principales activos de producción se dividen en activos y pasivos. La parte activa incluye maquinaria y equipo, vehículos, herramientas. La parte pasiva de los activos fijos de producción incluye todos los demás grupos de activos fijos. Crean condiciones para el funcionamiento normal de la empresa.
En el proceso de funcionamiento, los principales activos productivos están sujetos a desgaste físico y moral.
Se entiende por depreciación física la pérdida por parte de los principales activos productivos de sus parámetros técnicos. El desgaste físico puede ser operativo y natural. El desgaste operativo es consecuencia del consumo de producción. El desgaste natural es causado por factores naturales(temperatura, humedad, etc.).
La obsolescencia de los activos fijos de producción es consecuencia del progreso científico y tecnológico. Hay dos formas de obsolescencia:
una forma de obsolescencia asociada con una reducción en el costo de reproducción del BPF como resultado de la mejora de equipos y tecnología, la introducción de materiales progresivos y el aumento de la productividad laboral;
una forma de obsolescencia asociada a la creación de OPF (maquinaria, equipo, edificios, estructuras, etc.) más avanzados y económicos.
La evaluación de la obsolescencia de la primera forma se puede definir como la diferencia entre el costo original y el de reposición de los activos fijos. La evaluación de obsolescencia de la segunda forma se lleva a cabo comparando los costos reducidos al usar activos fijos nuevos y obsoletos.
Para restaurar y evitar pérdidas asociadas con la depreciación física y moral, cada empresa forma un fondo de depreciación: una reserva de efectivo especial destinada a la reproducción de activos fijos de producción, un elemento importante en cuya formación son los métodos utilizados en el proceso de calcular las deducciones por depreciación, que son el tema de este proyecto de curso.
El fondo de depreciación es un recurso financiero para las inversiones de capital y está destinado a la reproducción simple de los activos fijos, la sustitución de los fondos gastados con nuevas copias de igual valor.
La depreciación es el proceso de transferir gradualmente el valor de los activos fijos de producción a medida que se desgastan a los productos manufacturados, convirtiéndolo en efectivo y ahorros. recursos financieros a efectos de la reproducción posterior de los activos fijos de producción.
Desde un punto de vista económico, la depreciación es la expresión monetaria de una parte del costo de los activos fijos de producción transferidos a un producto de nueva creación.
Asimismo, las deducciones por depreciación representan la atribución al costo de la depreciación acumulada de los activos fijos, pero a diferencia de otras partidas de costo ( los costos de materiales, salarios, deducciones, etc.) el proceso de depreciación no da lugar a una salida recursos financieros, ya que las deducciones por depreciación se reembolsan después de la venta de los productos. Además, dado que los cargos por depreciación se acumulan gradualmente y se gastan en la renovación de los activos fijos de producción a la vez, solo después de que expira su vida útil, la depreciación acumulada hasta la reposición de los activos fijos que se retiran es temporalmente gratuita y sirve como una fuente adicional de reproducción ampliada. Así, la depreciación juega un papel importante en la renovación de los activos fijos de producción, ya que contribuye a la transferencia del valor de los activos fijos de producción a medida que se desgastan a los productos manufacturados, convirtiéndolo en una forma monetaria y acumulando recursos financieros para la reproducción posterior. de activos fijos de producción.
1.2 Características de los métodos de depreciación utilizados en contabilidad
EN tiempos recientes El progreso científico y tecnológico se convierte en la dirección determinante en el desarrollo de la producción, bajo cuya influencia se forman nuevas proporciones macroeconómicas. Consisten en cambiar la relación entre compensación y acumulación, acumulación e inversión. Esto conduce a una separación del valor y la velocidad de movimiento de las deducciones por depreciación del monto de depreciación y circulación del capital fijo (su parte activa). Por lo tanto, se lleva a cabo una reproducción intensiva. En consecuencia, las deducciones por depreciación se convierten en una herramienta importante para regular las actividades de la organización. Bajo estas condiciones, es de particular importancia brindar a las empresas la oportunidad de aplicar varios métodos para calcular la depreciación.
De acuerdo con el Reglamento Contable "Contabilidad de activos fijos", la depreciación de activos fijos se puede llevar a cabo de una de las siguientes maneras:
forma lineal;
método de reducción del saldo;
método de cancelar el costo por la suma de la cantidad de años de la vida útil;
método de cancelar el costo en proporción al volumen de productos (obras);
El monto de las deducciones por depreciación se determina mensualmente, por separado para cada propiedad depreciable.
La depreciación comienza el primer día del mes siguiente al mes en que este objeto se puso en funcionamiento, termina el primer día del mes siguiente al mes en que el valor del objeto se canceló por completo o cuando este objeto se eliminó de la propiedad depreciable .
La depreciación se carga de acuerdo con la tasa de depreciación determinada para un objeto en función de su vida útil.
Un requisito previo es que el uso de uno de los métodos de depreciación para un grupo de homogéneos se realice durante toda la vida útil de los objetos incluidos en este grupo.
La vida útil de un objeto de activos fijos la determina la organización al aceptar el objeto para la contabilidad. La determinación de este plazo se realiza teniendo en cuenta los siguientes factores:
la vida esperada de esta instalación de acuerdo con la productividad o capacidad esperada;
desgaste físico esperado, dependiendo del modo de operación (número de turnos), condiciones naturales y la influencia de un ambiente agresivo, sistemas de reparación;
restricciones reglamentarias y de otro tipo sobre el uso de este objeto (por ejemplo, el plazo del arrendamiento).
En los casos de mejora (aumento) de los indicadores normativos originalmente adoptados del funcionamiento de un objeto de activos fijos como resultado de la reconstrucción o modernización, la organización revisa la vida útil de este objeto, como se discutió en el capítulo anterior.
Además, los objetos de activos fijos, cuyas propiedades de consumo no cambian con el tiempo, no están sujetos a depreciación, - tierra y objetos de manejo de la naturaleza.
Devengamiento de la depreciación de activos fijos que no se utilizan en actividades de producción, se refleja a expensas de fuentes propias, formadas a partir de la utilidad restante a disposición de la empresa.
Consideremos con más detalle los métodos para calcular la depreciación en la empresa.
El método de línea recta consiste en acumular de manera uniforme la depreciación por parte de la organización durante toda la vida útil estándar o la vida útil de un elemento de propiedad, planta y equipo. El monto de los cargos por depreciación por mes (Am) bajo el método de línea recta se determina con base en el costo depreciable del artículo y la tasa de depreciación acumulada con base en la vida útil de este artículo.
Donde
Donde
SPI - la vida útil de un elemento de activos fijos en años.
El monto de la depreciación del mes se calcula en base a la vida útil, expresada en meses, según la fórmula:
2. Método de saldo decreciente
Con el método de saldo decreciente, el monto anual de la depreciación acumulada se calcula con base en el costo subdepreciado determinado al comienzo del año que se informa (la diferencia entre el costo depreciado y el monto de la depreciación acumulada antes del comienzo del año que se informa) y la tasa de depreciación calculada en base a la vida útil del objeto y el factor de aceleración adoptado por la organización.
El gasto por depreciación del año se determina de la siguiente manera:
Donde:
COMO. - costo depreciable de los activos fijos;
Na - la tasa de depreciación anual como porcentaje del costo depreciable del objeto, calculada de acuerdo con la fórmula basada en la vida útil (el cálculo se proporciona a continuación).
Donde:
SPI - vida útil de los activos fijos, años;
K - coeficiente creciente, igual, según PBU 6/01, no más de 3. El coeficiente creciente es un componente de la tasa de depreciación. La depreciación en relación con el bien depreciable se realiza de acuerdo con la tasa de depreciación establecida en la fecha de puesta en funcionamiento de este objeto. Al mismo tiempo, durante el período de depreciación del objeto de activo fijo, la tasa de depreciación no se puede cambiar, incluido el valor del coeficiente, no se puede cambiar.
Se puede fijar el valor máximo del factor multiplicador para la depreciación de activos fijos utilizados en operaciones de leasing. A continuación se discutirán más detalles sobre el procedimiento para aplicar coeficientes crecientes.
El monto de los cargos de depreciación mensuales (Am) se calcula anualmente en función del monto anual de los cargos de depreciación utilizando las fórmulas:
Método de castigo basado en la suma de números de años de vida útil
La aplicación de este método implica determinar el monto anual de la depreciación con base en el costo depreciable de los activos fijos y la razón, cuyo numerador es el número de años que restan hasta el final de la vida útil del objeto, y el denominador es el suma del número de años de su vida útil.
La suma de los números de años de la vida útil de un objeto se determina mediante la siguiente fórmula:
Donde
SCHL: la suma de los números de años elegidos por la organización de forma independiente dentro del rango establecido de la vida útil del objeto;
SPI: la vida útil de un objeto elegido por la organización de forma independiente dentro del rango establecido.
Método de cancelación de costos en proporción al volumen de productos (obras, servicios)
Este método para calcular la depreciación de un objeto de activo fijo consiste en calcular la depreciación en función del costo depreciable del objeto y la relación de indicadores físicos del volumen de productos producidos en el período (actual) al recurso del objeto. Se entiende por recurso de un objeto la cantidad de productos (obras, servicios), en términos físicos, que, de acuerdo con la documentación técnica, pueden ser producidos a lo largo de toda la vida del objeto. Los cargos por depreciación se calculan de manera productiva en cada año de informe de acuerdo con la siguiente fórmula:
Donde
AOi: el monto de los cargos por depreciación en el año de informe i;
COMO. - costo depreciable de los activos fijos;
OPRi - el volumen proyectado de producción durante la vida útil; = 1, ..., - años de la vida útil del objeto.
Así, habiendo considerado los principales métodos de cálculo de los cargos por depreciación utilizados en la contabilidad, cabe señalar que el más eficaz es el cálculo de la depreciación en proporción al volumen de producción, ya que contribuye al uso intensivo de los activos fijos y evita distorsiones en la el costo de los productos debido a la actividad irregular de la organización.
1.3 Características de los métodos de depreciación utilizados en la contabilidad fiscal
El cálculo de los cargos por depreciación de la propiedad depreciada a efectos fiscales tiene algunas peculiaridades en comparación con el cálculo de la depreciación a efectos fiscales. contabilidad.
Desde el 1 de enero de 2009, la contabilidad fiscal de los activos fijos ha cambiado significativamente. Modificaciones realizadas ley Federal de fecha 22 de julio de 2008 No. 158-FZ, en su mayor parte se relacionan con el método no lineal de depreciación. El nuevo procedimiento para aplicar este método le permite reducir significativamente el impuesto sobre la renta en los primeros años de uso del objeto. Además, las empresas que hayan recibido activos fijos de uso gratuito podrán amortizar las inversiones de capital en dichas instalaciones.
Como antes, el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé dos métodos de depreciación:
Lineal;
No lineal.
Ambos métodos pueden usarse igualmente para calcular los cargos por depreciación, tanto para activos fijos como para activos intangibles. El monto de la depreciación lo determina el contribuyente mensualmente para cada elemento de la propiedad depreciable.
A efectos contables, a efectos fiscales, el devengo de los cargos por depreciación de un objeto de propiedad depreciable comienza el primer día del mes siguiente al mes en que dicho objeto se puso en funcionamiento. La acumulación de cargos por depreciación sobre un objeto de propiedad depreciable finaliza a partir del primer día del mes siguiente al mes en que el valor de dicho objeto se canceló por completo o cuando este objeto se retiró de la propiedad depreciable por cualquier motivo. introducción del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los activos fijos de una organización se combinan en diez grupos de depreciación de acuerdo con la vida útil, que establecen el rango apropiado de vidas útiles de los activos fijos.
Tabla 1 Grupos de depreciación
Número de grupo Vida útil Composición de los activos fijos 11-2 años Maquinaria y equipo como principales herramientas de producción 22-3 años Maquinaria y equipo, plantaciones perennes 33-5 años Estructuras y dispositivos de transmisión, maquinaria y equipo 45-7 años equipo, hogar e inventario industrial, ganado, plantaciones perennes (cultivos de bayas) 57-10 años Edificios y estructuras y dispositivos de transmisión, maquinaria y equipo, vehículos, plantaciones perennes (limón, naranja) 610-15 años Estructuras y dispositivos de transmisión, viviendas, maquinaria y equipo , vehículos, plantaciones perennes (cultivos de piedra) 715-20 años Edificios (excepto residencial), estructuras y dispositivos de transmisión, maquinaria y equipo, vehículos 820-25 años Edificios (excepto residencial), estructuras y dispositivos de transmisión, maquinaria y equipo, vehículos, inventario industrial y domiciliario 925-30 años Edificios (cr algunos residenciales), estructuras y dispositivos de transmisión, maquinaria y equipo, vehículos 10 mayores de 30 años Edificios (excepto residenciales), estructuras y dispositivos de transmisión, viviendas, maquinaria y equipo, vehículos, plantaciones perennes.
El procedimiento para aplicar el método lineal no ha cambiado fundamentalmente. El monto de la depreciación acumulada durante un mes en relación con un objeto de propiedad depreciable se determina como el producto de su costo inicial y la tasa de depreciación determinada para ese objeto. Al aplicar el método de línea recta, la tasa de depreciación para cada elemento de la propiedad depreciable se determina mediante la fórmula:
n es la vida útil de este objeto
El método de depreciación en línea recta es utilizado por los contribuyentes en sin fallar a edificios, estructuras y dispositivos de transmisión incluidos en los grupos de depreciación 8-10, independientemente del momento de la puesta en servicio de estas instalaciones.
El método no lineal asume que la tasa de depreciación mensual, determinada sobre la base de la vida útil del objeto, se aplica cada vez al valor residual del objeto, formado al comienzo del mes en curso.
Su principal diferencia con el método no lineal anterior es que la depreciación debe cargarse no para cada elemento individual de activos fijos, sino para grupos de depreciación. La ventaja del método no lineal es que se puede utilizar un mecanismo más acelerado en la etapa inicial de depreciación.
No existen restricciones para la transición del método lineal al no lineal, excepto que sólo es posible desde el inicio del período impositivo, que es el año calendario, y dicha transición debe ocurrir no más de una vez cada cinco años. años.
El 1° día del período impositivo, a partir del cual la política contable para efectos fiscales establece el uso de un método de depreciación no lineal, para cada grupo (subgrupo) de depreciación se determina el saldo total, que se calcula como el total costo de todos los elementos de propiedades depreciables asignados a este grupo de depreciación. En el futuro, el saldo total de cada grupo de depreciación se determina el primer día del mes para el cual se determina el monto de la depreciación acumulada.
Para los grupos de depreciación y sus subgrupos, el saldo total se determina sin tener en cuenta los bienes depreciables, cuya depreciación se calcula utilizando el método de línea recta.
Cuando el costo inicial de los activos fijos cambia en casos de terminación, equipo adicional, reconstrucción, modernización, reequipamiento técnico, liquidación parcial de objetos, las cantidades por las cuales cambia el costo inicial de estos objetos se tienen en cuenta en el balance total del grupo de amortización correspondiente (subgrupo).
El saldo total de cada grupo de depreciación se reduce mensualmente por el monto de la depreciación acumulada para este grupo. El monto de la depreciación devengada durante un mes para cada grupo de depreciación se determina con base en el producto del saldo total del grupo de depreciación correspondiente al inicio del mes y las tasas de depreciación, las cuales se presentarán a continuación, de acuerdo con la siguiente fórmula:
A=B k, donde
A - el monto de la depreciación acumulada durante un mes para el grupo de depreciación correspondiente (subgrupo); B - el saldo total del correspondiente grupo de depreciación (subgrupo); k - tasa de depreciación para el grupo de depreciación correspondiente (subgrupo).
Para aplicar el método de depreciación no lineal, se aplican las siguientes tasas de depreciación.
Tabla 2 Tasas de depreciación para grupos de depreciación
Grupo de amortización Tasa de amortización (mensual), % Primero 14,3 Segundo 8,8 Tercero 5,6 Cuarto 3,8 Quinto 2,7 Sexto 1,8 Séptimo 1,3 Octavo 1,0 Noveno 0,8 Décimo 0,7
Además, para lograr el resultado esperado en un período más corto de aplicación del método no lineal, se prevé el uso de un sistema de factores multiplicadores.
Los contribuyentes tienen derecho a aplicar un coeficiente especial a la tasa básica de depreciación, pero no superior a 2.
Con respecto a los activos fijos depreciables utilizados para trabajar en un ambiente agresivo y (o) turnos aumentados.
Se entiende por ambiente agresivo a la combinación de factores naturales y (o) artificiales, cuya influencia provoca un mayor desgaste (envejecimiento) de los activos fijos durante su operación. La operación en un entorno agresivo también se equipara a la presencia de activos fijos en contacto con un entorno tecnológico explosivo, peligroso para incendios, tóxico u otro entorno tecnológico agresivo, que puede servir como causa (fuente) para iniciar una emergencia.
Cuando se utiliza el método de depreciación no lineal, el coeficiente especial especificado no se aplica a los activos fijos que pertenecen al primer - tercer grupo de depreciación.
2. En relación con los activos fijos propios depreciables de los contribuyentes: organizaciones agrícolas de tipo industrial (granjas avícolas, complejos ganaderos, granjas peleteras, complejos de invernaderos).
3. Respecto de los activos fijos propios depreciables de los contribuyentes - organizaciones que tengan la condición de residente de una zona económica especial de producción industrial o de una zona económica especial de recreación turística.
4. Con respecto a los activos fijos depreciables relacionados con objetos con alta eficiencia energética, de acuerdo con la lista de tales objetos establecida por el Gobierno de la Federación Rusa, o con objetos que tengan clase alta eficiencia energética, si en relación con dichos objetos, de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa, se proporciona la definición de sus clases de eficiencia energética.
Los contribuyentes tienen derecho a aplicar un coeficiente especial a la tasa básica de depreciación, pero no superior a 3 en los siguientes casos.
1. Respecto del inmovilizado amortizable que sea objeto de un contrato de arrendamiento financiero (leasing), los contribuyentes cuyo inmovilizado deba contabilizarse en los términos de un contrato de arrendamiento financiero (leasing), el coeficiente especial señalado no no se aplican a los activos fijos relacionados con el primero - los terceros grupos de depreciación.
2. Respecto de los activos fijos amortizables destinados únicamente a la realización de actividades científicas y técnicas.
Se permite cargar la depreciación por debajo de las tasas de depreciación establecidas por decisión del titular de la organización de contribuyentes, fijadas en la política contable para efectos tributarios en la forma establecida para la elección del método de depreciación aplicado.
Cuando los contribuyentes venden bienes depreciables que utilizan tasas de depreciación reducidas, el valor residual de los bienes depreciables vendidos se determina con base en la tasa de depreciación realmente aplicada.
Diferencia fundamental nueva versión El método no lineal para calcular la depreciación de las normas anteriores es que la organización no calculará de forma independiente las tasas de depreciación. Se establecen directamente en el artículo 259.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Así, habiendo estudiado los principales métodos de cálculo de los cargos por depreciación utilizados en la contabilidad fiscal, cabe señalar que, a diferencia de los métodos de cálculo de la depreciación utilizados en la contabilidad, implican la división de los bienes depreciables en diez grupos según el período de operación. , así como el uso de los códigos fiscales establecidos RF tasas de depreciación.
Capítulo 2. Análisis de los métodos de depreciación
2.1 Análisis comparativo de varios métodos de depreciación
Para análisis comparativo métodos para calcular las deducciones por depreciación, se utilizarán los datos de CJSC "Alekseevsky Dairy Canning Plant".
CJSC "Alekseevsky Milk Canning Plant" es una gran empresa multifuncional dedicada a la producción de productos lácteos condensados y productos lácteos no incluidos en otros grupos.
Este negocio también es rentable porque beneficio neto para el período que se informa es de 176125 mil. rublos, que es 80,598 mil rublos más que en el período anterior.
Además, CJSC "Alekseevsky Milk Canning Plant" es gran empresa. El volumen de capital total en n.g. fue 1385367 tr. Durante el año, más de 176.090 tr. creció y al final del año ascendió a 1561457t.r.
Para realizar un análisis comparativo, es necesario aplicar los métodos de depreciación utilizados en la contabilización de más análisis detallado y la identificación de los más metodos efectivos cargos
Para calcular el gasto de depreciación, debe primeramente, determine el costo inicial del equipo aceptado para la contabilidad. En este caso, será un equipo de tratamiento de agua, con un costo inicial de 200 000 rublos, y en segundo lugar, la vida útil es de 6 años, con una tasa de depreciación establecida de 16,67%.
Método lineal.
La depreciación se cobrará anualmente por esta propiedad.
deducciones en la cantidad de 33,340 rublos, ya que (200,000 * 0.1667) Y los cargos mensuales serán 1/12 de esta cantidad, es decir, 2,778 rublos para costos de producción.
La ventaja de este método es la simplicidad de calcular los cargos de depreciación anual (mensual).
La desventaja es que al calcular la depreciación, no se tienen en cuenta ni el volumen de productos fabricados, ni el modo de operación de la instalación, ni la intensidad del programa de producción.
Método de saldo decreciente.
El costo del objeto introducido es de 200,000 rublos. El plazo de uso es de 6 años, la depreciación para el año será de 16,67. Factor de aceleración \u003d 2. Teniendo en cuenta el factor de aceleración, la depreciación anual es de 33,34%.
Cuadro 3 Cálculo de las deducciones por depreciación por el método de saldos decrecientes
ГодОстаточная стоимость на нач.годаГодовая норма амортизацииСумма амортизац-х отчисленийОстаточная стоимость на конец года1200 00016.67*2=33,3466680133320213332033,34444488887238887233,34296305924245924233,3419 7513949153949133,34131662632562632533,34877617 542Итого182451
La depreciación acumulada durante seis años es de 182,451 rublos
Dignidad este método- implica una disminución constante en el monto anual de la depreciación y se logra un mayor grado de depreciación de los activos fijos. En este método en los primeros años se da de baja la mayor parte del valor de las propiedades, planta y equipo.
Desventaja: al atribuir la parte subdepreciada del costo a los costos de producción del último sexto año, dará lugar a una disminución significativa de las ganancias.
El método de cancelar el costo por la suma de los años de vida útil.
El costo del objeto es de 200 mil rublos. Su vida útil es de 6 años. La suma de los números de años de uso es 21, ya que se suman todos los años de uso útil.
Tabla 4 Cálculo de los cargos de depreciación por el método de cancelar el costo por la suma de los números de años
Año Factor de eficiencia Suma de deducciones por depreciación Parte depreciable,%16/2157 14328.625/2147 61923.834/2138 0951943/2128 57114.352/2119 0479.561/2195234.8Total200 000100
Como se puede ver en la tabla, la cantidad anual de depreciación disminuye de un año a otro, la cantidad de depreciación acumulada, por el contrario, crece, alcanzando el costo original al final del sexto año.
El método de cancelación es proporcional al volumen de producción.
La producción por años se distribuye de la siguiente manera.
Total - 7 990 unidades.
El cargo por depreciación por unidad de producción para toda la vida útil del equipo será del 25,03% (200.000/7.990).
Cuadro 5 Cálculo de las deducciones por depreciación por el método de castigo en proporción al volumen de producción
Bienes de productos manufacturados de depreciación, Rub. Mada de la depreciación, Rub. Samortized Part,%1170025.03 = 200,000/799042 55121.3 = (42551/200000)*1002165025.0341 30020.73160025.0340 01620 4126025.15.
Este método de cálculo de la depreciación también se llama producción. A diferencia de lo discutido anteriormente, este método no proporciona una distribución uniforme de los cargos de depreciación a lo largo del año. El monto de las deducciones por depreciación acumuladas depende del volumen específico de producción.
Ahora, sobre la base de cálculos anteriores, sacaremos conclusiones sobre la viabilidad de aplicar métodos para calcular la depreciación.
Con el método de línea recta, la depreciación se distribuye uniformemente entre los años de operación.
Bajo el método de saldo decreciente, la organización la mayoría la depreciación se acumula en los primeros años de operación del equipo de tratamiento de agua y luego reduce gradualmente los cargos. A favor del método de saldo decreciente, en contraste con el devengo lineal, se suelen dar dos argumentos:
El costo de mantener y reparar un objeto aumenta a medida que aumenta su vida útil (es decir, el método de saldo decreciente produce un resultado financiero final más preciso);
Muchos activos pierden una parte importante de su valor de mercado ya en los primeros años de funcionamiento.
Para el método de amortización del costo por la suma de los años de vida útil, las mayores deducciones recaen sobre los primeros años de funcionamiento del activo fijo. En los años siguientes, el monto de las deducciones por depreciación cae considerablemente.
Es obvio que al cancelar el costo en proporción al volumen de productos (obras), un aumento en la producción anual implica un aumento proporcional en la depreciación.
Con base en un análisis comparativo de los métodos de depreciación, llegamos a la conclusión de que el método elegido de acuerdo con la definición del resultado de los factores que afectan el objeto de depreciación y el proceso económico en el que está directamente involucrado estará económicamente justificado. Si, según los cálculos de la empresa, es económicamente rentable cancelar lo antes posible valor en libros equipo, el método de castigo se justifica por la suma de los números de años de vida útil, etc.
Por lo tanto, si una organización busca un uso intensivo de activos fijos, entonces es recomendable cancelar su valor ya sea por la suma de los años de vida útil, lo que contribuye a la rápida acumulación de fondos para actualizar y ampliar la base de producción, o en proporción al volumen de producción, lo que evitará distorsiones en el costo de producción debido a la actividad irregular de la organización.
2.2 Evaluación del impacto de la política de depreciación en el monto del impuesto a la renta y al predial
impuesto de contabilidad de depreciación
La política de depreciación es parte integral de la política económica del estado, dirigida a administrar las deducciones por depreciación que se forman durante la operación de los activos fijos.
El objetivo de la política de depreciación es crear condiciones favorables para todas las entidades comerciales para la reproducción y renovación de activos fijos, la activación de actividades de inversión y la aceleración del progreso científico y tecnológico.
En el proceso de formación de la política de depreciación de la empresa, se tienen en cuenta los siguientes factores:
El volumen de activos fijos usados sujetos a depreciación;
Método para estimar el costo de los activos fijos usados sujetos a depreciación;
término real el uso previsto en la empresa del activo depreciable;
Métodos de acumulación de la depreciación permitida por la ley;
La tasa de inflación en el país.
La política de depreciación seguida en la empresa afecta no solo el nivel de obsolescencia física y de los activos fijos de producción, el nivel técnico y la eficiencia productiva, sino también el monto de los pagos de impuestos. En este sentido, la empresa necesita seguir una política de depreciación que le permita minimizar el pago de impuestos, aumentar las ganancias y mejorar su condición financiera.
El monto de la depreciación está influenciado por factores tales como el costo inicial (reemplazo) de los activos fijos, su vida útil, los métodos para calcular la depreciación, el uso de coeficientes crecientes y decrecientes para la tasa básica de depreciación, etc.
Las deducciones por depreciación se incluyen en el costo de producción y se reflejan en los pagos de impuestos de la organización por el impuesto sobre la propiedad y el impuesto sobre la renta, es decir, el monto acumulado de la depreciación determina el monto del impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la propiedad de la empresa. Además, el impuesto sobre la propiedad de la empresa tiene un impacto en el monto del impuesto sobre la renta.
Así, todos estos indicadores están en estrecha unidad e interrelación. Un cambio en uno de ellos provoca inevitablemente una cadena de fluctuaciones posteriores que afectan los resultados financieros de la empresa.
El monto acumulado de las deducciones por depreciación afecta el beneficio de la empresa. Cuanto mayor sea el cargo por depreciación, menor será la ganancia y viceversa.
Al reducir las utilidades, el crecimiento de las deducciones por depreciación conduce a una disminución del impuesto a la renta. Los ahorros resultantes del impuesto sobre la renta se denominan "escudos fiscales".
El impuesto sobre la propiedad de una organización se calcula como el producto de la tasa (actualmente el nivel máximo de la tasa es 2,2%) y el valor promedio anual de la propiedad. Para el cálculo de la base imponible de este impuesto” (valor medio anual de los inmuebles), se aceptan para el cálculo los activos fijos por su valor residual.
Por lo tanto, la depreciación conduce a una disminución en el valor residual de los activos fijos y, por lo tanto, reduce los pagos de impuestos a la propiedad.
Por lo tanto, cuanto mayor sea el monto de la depreciación, mayor será la protección fiscal o escudo fiscal de la empresa.
Por lo tanto, es muy importante para cualquier empresa que, al final, una política de depreciación con base científica conduzca a la maximización del valor: utilidad neta más depreciación.
Capítulo 3. Mejora de la política de depreciación de la empresa.
El desarrollo de la política de depreciación de una empresa debe ser un proceso de modelado complejo, en el que se llevan a cabo el análisis de los flujos de efectivo de la depreciación por varios métodos, la dinámica de la entrada y disposición de activos fijos, la tributación y varias opciones para el estado de la empresa se modelan en función de la aplicación de determinadas medidas. La política óptima de depreciación y contabilidad debe determinarse sobre la base de un enfoque integrado basado en Condiciones económicas actividades de una determinada empresa.
Análisis Sistema operativo La depreciación en CJSC "Alekseevsky Milk Canning Plant" indica la necesidad de pasar de la depreciación como medio de reembolsar el costo del capital a la depreciación, estimulando la renovación del capital fijo. Para ello, se propone utilizar los reguladores más comunes en la práctica para lograr objetivos específicos:
Revalorización de activos fijos;
Conservación de activos fijos;
Métodos de depreciación.
Para formar una política de depreciación efectiva, es necesario implementar una serie de recomendaciones.
En primer lugar, la empresa necesita mejorar la calidad de la estimación del costo de los activos fijos de producción. En otras palabras, los activos fijos de producción deben ser revaluados periódicamente a su valor de mercado para efectos fiscales, así como para determinar el monto de las deducciones por depreciación que integren el fondo de depreciación necesario y suficiente para su renovación.
Además, uno de los componentes más importantes del proceso de gestión debe ser el control, incluido el control sobre las fuentes internas de la empresa. Las organizaciones a menudo usan fondos de depreciación para pagar salarios empleados, pago de deudas, etc.
De esto se deduce que el proceso de fortalecimiento del gasto específico de los fondos de depreciación en CJSC "Alekseevsky Milk Canning Plant" se vería facilitado por la introducción de regímenes de control para los activos internos de la empresa, a partir de los cuales se ampliaron y reequiparon técnicamente la producción. se financia
Una dirección importante la mejora de la política de depreciación es la expansión de los métodos para calcular la depreciación. El uso de varios métodos de depreciación permite a las empresas regular, dentro de los límites de la vida útil de los medios de trabajo, el monto de los montos de depreciación atribuibles al costo de producción y, por lo tanto, influir deliberadamente en los resultados financieros de la producción y la estabilidad económica de la empresa.
En CJSC "Alekseevsky Milk Canning Plant", junto con los métodos de cálculo de depreciación que se utilizan en la organización, el método de depreciación en función de los volúmenes de producción debería ser el más utilizado. Además, para la parte pasiva de los activos fijos, es decir, para edificios y estructuras, sería recomendable aplicar el método de depreciación lineal. Estas recomendaciones ayudarán a optimizar la política de depreciación de la empresa, que consiste en un presupuesto de depreciación equilibrado.
La próxima dirección para mejorar la política de depreciación en CJSC Alekseevsky Milk Canning Plant es el uso de un bono de depreciación, que permitirá la cancelación única del 10 al 30% del costo de las inversiones de capital como gastos. En lo que respecta a los activos fijos de alto valor, el uso de una prima por depreciación permitirá a la empresa reducir significativamente los pagos corrientes del impuesto a las ganancias en el año en que se efectuó el gasto de la prima por depreciación.
Por lo tanto, habiendo considerado las principales direcciones y recomendaciones para mejorar la política de depreciación de la empresa, se debe tener en cuenta que la empresa debe:
Introducir un régimen de control sobre los fondos internos de la empresa
Al calcular el monto de las deducciones por depreciación, utilice en mayor medida el método de cancelar el costo en proporción al volumen de producción.
Usar bonos de depreciación
Mejorar la calidad de la estimación del costo de los activos fijos de producción
Conclusión
Resumiendo los resultados del trabajo realizado, constatando el cumplimiento de las tareas planteadas al inicio, esbozamos las principales conclusiones.
La depreciación es el proceso de transferir gradualmente el valor de los activos fijos a medida que se desgastan a los productos manufacturados, convirtiéndolos en una forma monetaria y acumulando recursos financieros con el fin de reproducir posteriormente los activos fijos.
La depreciación juega un papel importante en la renovación de los activos fijos de producción, ya que contribuye a la transferencia del valor de los activos fijos de producción a medida que se desgastan a los productos manufacturados, convirtiéndolo en una forma monetaria y acumulando recursos financieros para la posterior reproducción de activos fijos de producción. activos de producción.
La elección de los métodos mediante los cuales se calcularán los valores de las deducciones por depreciación es un paso crucial para lograr los objetivos de formación "sin dolor" de los fondos de recuperación, que es uno de los principales fuentes internas financiar las actividades de cualquier empresa. Hoy en día, los más comunes son los siguientes métodos de depreciación.
El método de línea recta consiste en la acumulación uniforme de la depreciación por parte de la organización durante toda la vida útil estándar o la vida útil de un elemento de activos fijos.
Método de saldo decreciente: asume que el monto anual de la depreciación acumulada se calcula con base en el costo subdepreciado determinado al comienzo del año de informe (la diferencia entre el costo depreciado y el monto de la depreciación acumulada antes del comienzo del año de informe) y la tasa de depreciación calculada con base en la vida útil del objeto y el factor de aceleración adoptado por la organización.
El método de cancelar el valor en proporción al volumen de productos (obras, servicios) - depreciación basada en el costo depreciable del objeto y la relación de indicadores físicos del volumen de productos (obras, servicios) emitidos en el (actual ) período al recurso del objeto.
El método de cancelar el costo por la suma de la cantidad de años de la vida útil: implica determinar el monto anual de la depreciación en función del costo depreciable de los activos fijos y la proporción, en cuyo numerador está la cantidad de años restantes hasta el final de la vida útil del objeto, y en el denominador - la suma de los números de años de su vida útil uso beneficioso. Las mayores deducciones recaen sobre los primeros años de funcionamiento del activo fijo
Habiendo considerado todos los métodos principales para calcular los cargos de depreciación que se utilizan en la práctica de las organizaciones rusas, llegamos a la conclusión de que cada método tiene sus propias ventajas y desventajas. Dependiendo de la exactitud de la evaluación de los factores que determinan la actividad de una entidad económica, cada uno de los métodos enumerados puede convertirse en el más óptimo y absolutamente inaceptable para garantizar una política de depreciación efectiva de la empresa.
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La depreciación es la transferencia gradual de los costos incurridos para la compra o construcción de activos fijos al costo del producto terminado. En otras palabras, con su ayuda se compensa el dinero que se gastó en la construcción o compra de la propiedad.
Las deducciones por depreciación se realizan durante un largo período, durante todo el tiempo de la operación práctica de la propiedad: desde su inclusión en el balance de la empresa en relación con su puesta en marcha hasta la cancelación del registro. El procedimiento para los cargos por depreciación se aprueba por el artículo 259 código de impuestos radiofrecuencia
Hay cuatro métodos para calcular la depreciación, uno de los cuales es lineal, el resto no son lineales. Debido a su simplicidad, el método lineal es el más utilizado en la práctica.
Método de depreciación de activos fijos en línea recta
El método de depreciación en línea recta significa que el costo de un activo fijo se cancela en las mismas partes proporcionales durante todo el período de su uso.
¿A qué objetos se aplica?
Cada organización tiene derecho a elegir independientemente el método de cancelación de la depreciación.
Los objetos de activos fijos se dividen en 10 grupos de amortiguación dependiendo del período de su operación. Indefectiblemente, el método de depreciación en línea recta debe aplicarse a los edificios, estructuras y dispositivos de transmisión pertenecientes a tres grupos:
- Grupo VII: objetos con un período de operación de 20-25 años;
- Grupo XI: objetos con un período de operación de 25-30 años;
- Grupo X: objetos con un período de funcionamiento de más de 30 años.
Para el resto de los objetos, se permite aplicar cualquier método de depreciación a elección de la organización, fijado en la orden sobre política contable.
El método de depreciación en línea recta se puede utilizar tanto para bienes nuevos como para objetos que estaban en uso (operación).
¡IMPORTANTE! Hasta hace poco tiempo, el principio de amortización elegido no podía cambiarse por otro durante todo el periodo de deducciones por este objeto. A partir del 01 de enero de 2014, la organización tiene derecho a realizar la transición del método no lineal al lineal una vez cada cinco años. Para la transición inversa, de lineal a no lineal, no hay límites de tiempo, se permite hacer esto en cualquier momento, después de modificar la disposición sobre la política contable de la empresa.
Video - métodos para calcular la depreciación de activos fijos:
Cómo calcular la depreciación de activos fijos usando el método de línea recta
Para determinar el monto de las deducciones mensuales por depreciación de forma lineal, es necesario conocer el costo primario del objeto, su vida útil y calcular la tasa de depreciación.
1. El costo primario del objeto
La base para el cálculo es el costo principal del objeto, que se calcula sumando todos los costos de su compra o construcción. Si se llevó a cabo una reevaluación del valor de la propiedad, entonces se utiliza para el cálculo un indicador como el costo de reposición.
2. Período de funcionamiento
El período de explotación se establece mediante el estudio de la lista de clasificación de los activos fijos, diferenciándolos en grupos de depreciación. Si el objeto no está registrado en la lista, la organización asigna el período de su operación según:
- tiempo previsto de uso;
- desgaste físico esperado;
- condiciones de operación esperadas.
3. Fórmula de tasa de depreciación
La tasa de depreciación anual se expresa como un porcentaje del valor primario (reemplazo) de la propiedad y se calcula mediante la fórmula:
K \u003d (1: n) * 100%,
donde K es la tasa de depreciación anual;
n es la vida útil en años.
si necesitas saber tasa mensual depreciación, entonces el resultado se divide por 12 (el número de meses en un año).
4. Fórmula para el cálculo de la depreciación
Con el método de depreciación lineal, la fórmula de cálculo es:
A \u003d C * K / 12,
donde A es el monto de la depreciación mensual;
C - el costo primario de la propiedad;
K - tasa de depreciación calculada según la fórmula del 3er párrafo.
Orden de depreciación
Con un cálculo de depreciación uniforme, se guían por las reglas generales para el producto de las deducciones de depreciación, a saber:
- es necesario cargar la depreciación desde el 1er día del mes siguiente al mes de poner esta propiedad en el balance de la empresa;
- hacer deducciones por depreciación independientemente de los resultados financieros;
- hacer deducciones por depreciación todos los meses y tenerlas en cuenta en el período impositivo correspondiente;
- Se considera causal de suspensión de las deducciones por depreciación la conservación del objeto por un período de 3 meses o su reparación a largo plazo (más de un año). Las deducciones se renuevan inmediatamente después del regreso al servicio;
- las deducciones por depreciación finalizan a partir del primer día del mes siguiente al mes de la cancelación por depreciación, retiro del balance general o pérdida de propiedad de esta propiedad.
Ventajas y desventajas del método lineal.
Ventajas principales método de depreciación en línea recta:
- Facilidad de cálculo. El cálculo del monto de las deducciones debe hacerse por una sola vez al inicio de la explotación del inmueble. El importe recibido será el mismo durante todo el período de funcionamiento.
- Contabilidad precisa cancelando el valor del inmueble. Las deducciones por depreciación ocurren para cada objeto específico (a diferencia de los métodos no lineales, donde la depreciación se carga sobre el valor residual de todos los objetos del grupo de depreciación).
- Igual transferencia de costos a un costo. Con los métodos no lineales, la depreciación es mayor en el período inicial que en el siguiente (la cancelación se produce en orden descendente).
El método lineal es conveniente de usar en los casos en que se planea que el objeto traiga el mismo beneficio durante todo el período de su uso.
Principales desventajas método lineal:
El método es inapropiado para aplicar a equipos que están sujetos a una obsolescencia rápida, ya que la cancelación proporcional de su costo no brinda la concentración adecuada de recursos necesarios para reemplazarlos.
El equipo de producción se caracteriza por una disminución de la productividad con un aumento en la cantidad de años de operación. Como resultado, requerirá costos adicionales de mantenimiento y reparación, debido a averías y fallas. Por su parte, la amortización se amortizará uniformemente, en los mismos importes que al inicio de la explotación, ya que el método lineal no prevé otra cosa.
Para las empresas que planean actualizar rápidamente los activos de producción, será más conveniente utilizar métodos no lineales.
El monto acumulado del impuesto predial a lo largo de toda la vida del inmueble, al que se aplica el método lineal, será mayor que con los métodos no lineales.
Ejemplo de cálculo de depreciación usando el método de línea recta
Un activo fijo por valor de 1.000.000 de rublos se colocó en el balance de la empresa en marzo. El contador determinó que su vida operativa, según diferenciación por grupos de depreciación, sería de 10 años.
El procedimiento para calcular la depreciación usando el método de línea recta para este ejemplo:
- Determinamos la tasa de depreciación anual: K \u003d 1/10 * 100% \u003d 10%.
- La tasa de amortización mensual será: 10%/12 = 0,83%.
- Determine el monto de la depreciación mensual:
1,000,000 * 10% / 12 \u003d 8333 rublos.
- El monto de las deducciones por depreciación para el año de operación es:
1.000.000 rublos / 10 años = 100.000 rublos.
Por lo tanto, utilizando el método de línea recta, la depreciación debe cargarse a partir de abril por un monto de 8333 rublos por mes.
Depreciación de propiedad usada
A menudo, los objetos que estaban en uso caen a disposición de la organización, por ejemplo:
- objetos comprados en condiciones no nuevas;
- bienes recibidos como aporte al capital autorizado;
- activos fijos transferidos a la empresa sobre la base de la sucesión después de la reorganización.
El esquema y procedimiento para la acumulación lineal de la depreciación de dichos objetos será el mismo que para los bienes nuevos. La única diferencia para las propiedades, plantas y equipos usados es el cálculo de la vida útil. Para determinarlo, debe restar la cantidad de años (meses) de su uso real de la vida útil establecida por el propietario anterior.
recomendaciones
El método de depreciación en línea recta asume que el deterioro físico de la propiedad ocurre de manera uniforme a lo largo de todo el período operativo. Esto se aplica principalmente a las estructuras estacionarias, que no se desgastan ni se vuelven obsoletas tan rápidamente como los equipos.
Si es imposible determinar con precisión la tasa de depreciación de la propiedad, entonces el método lineal será el más conveniente y simple. Además, este método es adecuado si la empresa adquiere propiedad durante un largo período de operación y no planea reemplazarla rápidamente.
Video: los puntos principales al calcular la depreciación, ejemplos de asientos contables: