¿Qué es una auditoría de la eficacia del uso de los fondos presupuestarios? Auditoría financiera y de gestión

20.09.2019

Etapa de la auditoría de gestión directa

En algunas ediciones y publicaciones, esta etapa también se denomina etapa de control o de obtención de pruebas.

apuntar esta etapa es la recopilación de una cantidad suficiente de evidencia, que en conjunto brindan una base convincente para la elaboración de un informe de auditoría y le permiten determinar la efectividad del objeto de auditoría de acuerdo con los criterios e indicadores establecidos por el programa, así como identificar violaciones a la legislación y normativa vigente.

En esta etapa, se lleva a cabo un examen real del objeto de verificación, que incluye:

conocimiento visual del objeto;

análisis de métodos de operación de objetos;

análisis del sistema de gestión de instalaciones;

verificación de los sistemas de control interno;

estudio de documentación reglamentaria, administrativa y financiera;

establecimiento de relaciones causales;

evaluación de riesgos (factores de influencia) que afectan la actividad del objeto de verificación y determinación de su importancia;

análisis de los resultados del objeto;

estudio de situaciones concretas.

Detengámonos en más detalle en la evaluación de los riesgos que enfrenta el objeto que se verifica en su trabajo. Estos tipos de riesgos no deben confundirse con los riesgos de auditoría.

En este caso riesgos - estos son factores, acción (inacción) o eventos que afectan negativamente el objeto que se verifica, lo que puede conducir a pérdidas financieras, daños o incapacidad para implementar las funciones y tareas asignadas al objeto de verificación por legislación o regulaciones.

Para determinar el grado de riesgo, es necesario establecer:

La lista y naturaleza de las desviaciones de las tareas establecidas en el trabajo del objeto inspeccionado;

El grado de probabilidad de ocurrencia de tales desviaciones;

Consecuencias de las desviaciones;

Disponibilidad de oportunidades para minimizar el impacto de los riesgos identificados en el alcance y resultados de la instalación auditada.

Ejemplos de tales riesgos pueden ser: financiamiento insuficiente, la adopción de decisiones gerenciales, de personal y otras que impidan el cumplimiento de las tareas y funciones asignadas al objeto de verificación, factores externos y otros.

En la etapa de control directo, es muy importante responder a todas las preguntas indicadas en el programa (teniendo en cuenta las posibles adiciones que surgieron durante la auditoría). La cantidad de evidencia se considera suficiente si juntas proporcionan una base convincente para la preparación de un informe de auditoría.

El documento final de esta etapa es un acto (o varios actos) y un proyecto de informe, que refleja las deficiencias en el trabajo del objeto y la efectividad de sus actividades.

En algunas ediciones y publicaciones, esta etapa a menudo se denomina etapa analítica y sintética.

En esta etapa es importante analizar en detalle los resultados de las actividades de la instalación, las infracciones a la legislación vigente, identificar relaciones causales entre la eficiencia de la instalación y el funcionamiento óptimo del sistema de gestión, así como la influencia de otros factores externos.

apuntar la etapa final es el desarrollo de recomendaciones y propuestas específicas con base científica para mejorar la eficiencia del objeto inspeccionado.

A la hora de desarrollar propuestas, es recomendable clasificarlas en las siguientes áreas:

social;

organizativo;

económico;

legal;

informativo;

tecnológico.

Para cada uno de estos grupos, es necesario realizar cálculos que muestren la efectividad de la implementación de las propuestas, así como consultas y discusiones con especialistas del objeto que se verifica.

Los comentarios y las conclusiones pueden ser positivo o negativo. Si es posible, deben presentarse en términos cuantitativos (precio) y reflejar:

la escala del problema;

con qué frecuencia ocurre;

¿A cuántas personas afecta?

cuáles son las posibles pérdidas de ahorro potencial.

Los comentarios y sugerencias deben ser:

correcto y esencial;

conducir a una mayor eficiencia, eficacia o rendición de cuentas;

ser únicamente para los propósitos de la auditoría.

El documento final de esta etapa es reporte final con conclusiones razonables sobre la eficiencia de la instalación y los factores que la influyen, así como presentación, resumen de políticas o informe de políticas.

Determinación de objetivos y cuestiones de la auditoría de gestión

Objetivos de la auditoría de desempeño - es una declaración precisa de lo que debe hacerse en el curso de su implementación. Los objetivos deben estar claramente definidos para que los ejecutantes involucrados en la auditoría entiendan claramente qué trabajo deben realizar.

Los objetivos definen tanto las actividades de control que es necesario realizar, los objetos de las auditorías y los aspectos de funcionamiento que es necesario comprobar, como los métodos y procedimientos que es necesario utilizar para asegurar que las conclusiones y recomendaciones del desempeño auditoría se forman objetivamente.

Como regla general, los objetivos de una auditoría de desempeño en particular se establecen al formular su tema y están asociados con las especificidades de las tareas resueltas por el organismo de control y contabilidad.

Los objetivos de la auditoría de desempeño son la base para determinar las medidas de control (verificaciones), que son las principales fuentes de información para la formación de conclusiones y recomendaciones de la auditoría de desempeño. Al mismo tiempo, es importante definir claramente qué temas necesitan ser auditados para lograr los objetivos de la auditoría, ya que las necesidades para lograr los objetivos de la auditoría de desempeño son determinantes al momento de elegir los temas y objetos de las auditorías. También es importante respetar el principio de que cada auditoría debe proporcionar respuestas claras y concisas a las preguntas que se le planteen, sobre la base de las cuales es posible extraer conclusiones objetivas y razonables relevantes para la auditoría de desempeño que se está realizando. Al determinar las preguntas de auditoría, uno también debe guiarse por el hecho de que estas preguntas siempre deben corresponder a las tareas que el organismo de auditoría y contabilidad debe resolver a través de una auditoría de gestión.

Al determinar los objetivos de una auditoría en particular, generalmente parten de qué preguntas sobre el trabajo de una determinada organización o una determinada línea de actividad, su conducta ayudará a responder. Los ejemplos incluyen aspectos del desempeño como la eficiencia, el ahorro de costos y la eficiencia.

Por ejemplo, los objetivos de verificar la efectividad de la implementación de un programa objetivo federal se pueden determinar en el proceso de consideración:

Metas y objetivos que se establecieron en el propio programa;

Recursos financieros, laborales, materiales y de información que se utilizaron en el proceso de su implementación;

Procesos o tipos actividad económica, a través del cual los costos de implementación de este programa se convierten en sus resultados (producción de productos, provisión de servicios, etc.);

Las consecuencias o resultados reales de la implementación de este programa.

Idealmente, los objetivos de la auditoría pueden derivarse de los objetivos del auditado para lograr resultados específicos de sus actividades, o de las metas y objetivos que se establecen en el programa auditado, o de objetivos relacionados con el logro de resultados en el trabajo. de la organización, este sector o áreas funcionales.

Al elegir los objetivos, se debe tener en cuenta la importancia de los problemas que se están probando. Importancia del problema radica en su importancia relativa para los objetivos finales de la auditoría, así como para los usuarios potenciales de los informes de auditoría. Tanto los factores cualitativos como los cuantitativos son importantes para determinar la importancia. Factores cualitativos puede incluir:

a) la disponibilidad pública de información sobre esta actividad, así como la capacidad de esta actividad para atraer la atención del público en general;

b) la novedad del programa o cambios en sus condiciones;

c) el papel de la auditoría en el suministro de información que puede mejorar la responsabilidad pública y la eficacia en la toma de decisiones;

d) el nivel y alcance de la verificación u otras formas de control independiente.

Los usuarios potenciales de los informes de auditoría pueden incluir legisladores (representantes) autoridades y funcionarios gubernamentales que pueden autorizar o requerir una auditoría. Otro usuario importante del informe de auditoría es la entidad comercial auditada, que es responsable de implementar las recomendaciones de auditoría. Los usuarios potenciales de los informes de auditoría también pueden incluir miembros de la prensa, partes interesadas e individuos. Comprender los intereses de estos usuarios potenciales puede ayudar a los auditores a comprender por qué la auditoría debe realizarse de la forma en que se realiza. Tal conocimiento también puede ayudar a los auditores a juzgar si los hallazgos son significativos para esos usuarios.

Los objetivos de las auditorías de desempeño deben ser cuidadosamente considerados y claramente articulados de tal manera que, al finalizar una auditoría en particular, los miembros del equipo de auditoría puedan sacar conclusiones apropiadas basadas en los resultados del logro de cada uno de los objetivos especificados. Dado que la próxima revisión tendrá como objetivo encontrar respuestas a las preguntas que se reflejan en sus objetivos, estos objetivos deben formularse con la mayor claridad posible. Esto ayudará a evitar auditorías innecesarias y costosas. Cualquier cambio con respecto a los objetivos de una revisión en particular, así como los principales argumentos y argumentos a favor de dichos cambios, deben ser poner en conocimiento de la dirección del órgano de control y contabilidad responsable de la realización de esta auditoría de gestión.

Debe tenerse en cuenta que en muchos casos las actividades del organismo de control y contabilidad también incluyen la provisión de información valiosa y Información necesaria diputados de la legislatura (parlamento). Dichos propósitos, que no están directamente relacionados con esta auditoría de gestión y respecto de los cuales no se espera que se extraigan conclusiones y conclusiones, deben separarse de los propósitos sobre cuya base se extraerán las conclusiones y recomendaciones.

Objeto de la auditoría de gestión- sujeto a verificación áreas específicas de actividad del objeto auditado.

Objeto de auditoría de rendimiento– personas jurídicas y personas físicas sujetas a verificación.

Determinar los temas y objetos de la auditoría es un elemento esencial en la preparación de un programa de auditoría de desempeño que determina el alcance de su implementación. Al respecto, la Metodología para la Realización de una Auditoría de la Efectividad en el Uso de los Fondos Públicos 11 establece que:

“El programa debe contener una lista clara de temas y objetos de verificación que determinen el alcance de su implementación.

Al determinar el alcance de una auditoría, los recursos asignados a la auditoría y los esfuerzos del equipo de auditoría deben centrarse en un número relativamente pequeño de cuestiones sustantivas y en un número tal de objetos que:

a) son relevantes para los objetivos de la revisión;

b) sean importantes desde el punto de vista del uso eficiente de los fondos públicos;

c) puede verificarse con base en los recursos disponibles.

Para seleccionar los objetos de la auditoría, para evaluar la importancia de ciertos aspectos de sus actividades y la necesidad de enfocarlos en el marco de esta auditoría, los auditores deben determinar:

El grado de influencia del objeto de verificación en el logro de resultados en esta área;

La presencia de riesgos en las actividades del objeto de verificación;

La cantidad de fondos públicos utilizados;

¿Contribuirán los resultados de la auditoría a mejorar la eficiencia del trabajo y el uso de los fondos públicos por parte del objeto auditado?

Al determinar el alcance de una auditoría, es necesario considerar las condiciones para su implementación, es decir, la capacidad y habilidad del grupo de auditores para llevar a cabo esta auditoría de acuerdo con la metodología aprobada para realizar una auditoría de gestión. Puede haber situaciones en las que el gerente de auditoría decida no incluir un tema de auditoría en particular en el programa de auditoría, incluso si, de acuerdo con los resultados del estudio preliminar, es material. Esta decisión puede tomarse si:

La naturaleza de esta actividad es tal que no es factible o apropiado verificarla;

Los miembros del equipo de revisión no tienen la experiencia necesaria para esto, y la participación de expertos externos es problemática;

En esta zona se están produciendo cambios y transformaciones radicales;

No existen criterios adecuados para evaluar la eficacia de este tipo de actividad o el trabajo del objeto de verificación.

El jefe de la auditoría debe informar esto a la gerencia para una decisión final.

El resultado del trabajo de establecimiento del alcance de la auditoría es la definición en el programa de una lista de temas específicos y objetos de verificación. En este caso, uno debe guiarse por la regla de que se seleccionan tales preguntas para la verificación que reflejan el objetivo de la verificación y son de importancia fundamental para la implementación exitosa de la actividad auditada. Como objetos de auditoría, es necesario elegir aquellas organizaciones en cuyas actividades exista el mayor grado de riesgo y, con base en los resultados de la auditoría, es posible tener un impacto significativo en la mejora de la eficiencia del uso de los fondos públicos. .

Por ejemplo, la metodología para realizar una auditoría de la efectividad del uso de los recursos públicos para brindar a los ciudadanos Federación Rusa la atención médica gratuita proporcionada de conformidad con los requisitos del artículo 41 de la Constitución de la Federación Rusa 12 define los objetivos, el tema y los objetos de la auditoría de desempeño especificada de la siguiente manera:

« El propósito de una auditoría de gestión el uso de fondos públicos para proporcionar a los ciudadanos de la Federación de Rusia atención médica gratuita es determinar la racionalidad y la eficacia de las actividades de las autoridades ejecutivas en todos los niveles en el campo de la atención médica, los fondos federales y territoriales para el seguro médico obligatorio, estatal y instituciones municipales de atención médica, organizaciones médicas de seguros que operan en el sistema de seguro médico obligatorio en el ejercicio de las funciones que se les asignan y el cumplimiento de las tareas que se les asignan para implementar el derecho constitucional de los ciudadanos de la Federación Rusa a la atención médica gratuita en el gasto de los presupuestos de todos los niveles, el sistema de seguro médico obligatorio y otros recibos.

El tema de una auditoría de gestión El uso de los fondos públicos asignados para la prestación de atención médica gratuita a los ciudadanos de la Federación Rusa son:

El proceso de proporcionar a la población atención médica gratuita de conformidad con la Constitución de la Federación Rusa y otros actos legales reglamentarios de la Federación Rusa;

Esferas, direcciones y tipos de actividades de las autoridades ejecutivas en todos los niveles en el campo de la salud, las cajas federales y territoriales del seguro médico obligatorio, así como las instituciones de salud estatales y municipales que brindan atención médica gratuita a los ciudadanos;

Sistema de gestión de la atención de la salud y organización de la financiación de la atención médica gratuita en la Federación Rusa.

Objetos de auditoría de rendimiento El uso de los fondos públicos asignados para la prestación de atención médica gratuita a los ciudadanos de la Federación Rusa son:

autoridades ejecutivas de todos los niveles en el campo de la salud, instituciones de salud estatales y municipales que brindan atención médica gratuita a la población;

fondos federales y territoriales de seguro médico obligatorio;

seguro organizaciones medicas utilizando los medios del seguro médico obligatorio en sus actividades.

Determinación del alcance de la auditoría de desempeño, métodos y métodos de su implementación.

Dependiendo del tema elegido de la actividad de control, el tema y los objetos de control, los métodos y métodos de su implementación, las auditorías de desempeño realizadas pueden diferir significativamente entre sí en su alcance.

El alcance de la auditoría de gestión depende directamente de sus objetivos y del número de objetos a auditar, así como del intervalo de tiempo que cubre esta medida de control: si es de dos años - una escala, si es de cinco años - otra. Además, el alcance de la auditoría de gestión está determinado por la disponibilidad de la información, su integridad, la capacidad de utilizar los resultados del seguimiento, si se lleva a cabo, así como los resultados del control financiero interno, si su estado cumple con los requisitos. requisitos pertinentes. La alta calidad del control financiero interno llevado a cabo por los órganos de control establecidos por el poder ejecutivo elimina la necesidad de que los órganos de control y contabilidad, al realizar una auditoría de desempeño, verifiquen en detalle el estado de las cuentas personales y otras cuentas abiertas por objeto de auditoría de desempeño. organismos de tesorería y organizaciones de crédito, contabilidad y contabilidad presupuestaria, Estados financieros. Esto permite que los especialistas que realizan esta actividad de control se centren en la recopilación de datos reales, su análisis y el análisis de los resultados del control financiero interno.

El alcance de la auditoría de desempeño y los criterios e indicadores seleccionados para evaluar la efectividad del uso de los fondos públicos también están estrechamente relacionados, ya que cada criterio y cada indicador deben compararse con los datos reales obtenidos durante la auditoría de desempeño. Además, si los criterios e indicadores se eligen correctamente, al ser una herramienta bastante efectiva para evaluar la efectividad del uso de fondos públicos, facilitan la implementación directa de una medida de control; de lo contrario, pueden complicar significativamente el trabajo de los especialistas. realización de auditorías de desempeño.

La definición correcta del alcance de la auditoría de desempeño permitirá formar una composición de especialistas que distribuirá de manera óptima el trabajo venidero entre ellos para obtener resultados que contribuyan a la solución de las tareas establecidas.

El resultado del trabajo para determinar el alcance de la auditoría de gestión es una lista específica de cuestiones que deben tenerse en cuenta durante su implementación. Las preguntas deben formularse de tal manera que las respuestas revelen completamente los objetivos de la auditoría de desempeño y contribuyan a su éxito. No debe haber demasiados de ellos, para no dispersar los esfuerzos de los especialistas que realizan la auditoría de desempeño, pero deben revelar completamente el grado de logro de los resultados planificados.

Al formular las preguntas de la auditoría de gestión, se debe tener en cuenta su materialidad, es decir, la necesidad de atraer la atención de los legisladores y del público hacia ellas, así como la capacidad del órgano de control y contabilidad que realiza la auditoría de gestión para sacar el mayor provecho posible. contribución a su solución.

El alcance de una auditoría de gestión también depende de los métodos y técnicas que se utilizarán para recolectar pruebas y evidencias, así como de las condiciones de acceso a los datos del objeto de control y funcionarios relacionados con el objeto y tema de la auditoría de gestión. Idealmente, el acceso debe ser sin obstáculos y sin restricciones durante toda la jornada laboral.

Los enfoques para la elección de métodos y técnicas para recopilar evidencia y evidencia deben estar determinados por la posibilidad de obtener los mejores resultados durante la auditoría de desempeño al menor costo de realizarla, es decir, la información recopilada debe estar orientada a resultados y ser de cierto interés para los órganos legislativos.

Los auditores de desempeño deben conocer la siguiente información con respecto a:

Actos jurídicos reglamentarios que regulan las actividades del objeto de la auditoría de desempeño y relevantes para el logro de sus objetivos;

Estructura organizativa del objeto auditoría de desempeño;

Las condiciones de trabajo del centro de auditoría de desempeño y su personal clave;

Volúmenes presupuestarios y más allá fondos presupuestarios e instrucciones de su uso;

Clientes a los que presta servicios la entidad auditada por desempeño;

Metas, objetivos y resultados esperados de la actividad objeto de la auditoría de desempeño;

Mecanismo de rendición de cuentas del objeto de la auditoría de desempeño;

Sistemas de control interno;

Los principales riesgos que enfrenta en sus actividades el objeto de la auditoría de gestión;

Las deficiencias y lagunas que se hayan producido en las actividades del objeto de la auditoría de la eficacia de las deficiencias, las medidas adoptadas para eliminarlas.

Esta información es necesaria para comprender claramente qué métodos y técnicas para recopilar pruebas y evidencias serán las más óptimas en la auditoría directa de la efectividad del uso de los fondos públicos.

Toda la complejidad de la fiscalización de la eficacia del uso de los fondos públicos se manifiesta en la variedad de métodos y técnicas de recopilación de datos y pruebas que pueden aplicarse durante esta actividad de control. Independientemente de cuál sea el objeto de una auditoría de desempeño (programa objetivo, línea de acción, sistema o herramienta de control), el enfoque principal debe estar siempre en la obtención de los resultados planificados, y esto es determinante a la hora de elegir los métodos y técnicas para la recolección de evidencias y evidencias. .

La recopilación de datos fácticos y pruebas en la auditoría de desempeño se lleva a cabo utilizando una amplia gama métodos y técnicas para llevarlo a cabo, a saber: entrevistas, encuestas, encuestas, análisis, confirmaciones, revisiones analíticas, control selectivo, preparación de esquemas para la secuencia de recopilación de pruebas y pruebas. Los profesionales que realizan una auditoría de desempeño, según sus objetivos, también pueden utilizar varias técnicas innovadoras, por ejemplo, el modelado por computadora.

La recopilación de datos fácticos y pruebas se lleva a cabo de conformidad con proceso común implementación de una auditoría de la efectividad del uso de los fondos públicos. La información recopilada debe ser completa y aceptable para evaluar la actividad del objeto de control con base en los criterios e indicadores aprobados. Si no cumple con estos requisitos, se recopilan datos adicionales. En última instancia, la totalidad de los métodos y técnicas elegidos para la recopilación de pruebas y pruebas debe proporcionar información confiable y completa, a partir de cuyo análisis será posible responder a la pregunta de qué consecuencias o probables consecuencias puede tener los resultados de esta auditoría de desempeño.

Es muy posible que, con base en la información recopilada y las evidencias obtenidas, se revise el procedimiento para realizar una actividad de control, ya que el equipo de auditoría de desempeño encuentra dificultades no previstas con respecto a la calidad de la información recopilada o al acceso a la información necesaria. , que, en última instancia, no puede garantizar una auditoría de alta calidad sobre la eficacia del uso de los fondos públicos.

La evidencia necesaria se refiere a los factores existentes a partir de los cuales es posible sacar conclusiones que correspondan a la realidad. La evidencia suficiente se refiere a la cantidad de información necesaria para respaldar una conclusión. Es muy importante que esta información sea relevante, es decir, coherente con el contenido de las necesidades de la tarea a resolver en cuanto al objeto de la auditoría de desempeño y el período de tiempo que abarca.

Con el fin de obtener información completa y completa y datos factuales necesarios y suficientes, los especialistas que realizan auditorías de gestión realizan:

entrevistas con jefes de subdivisiones estructurales del objeto de auditoría de desempeño;

análisis de informes anuales sobre las actividades del objeto de auditoría de desempeño;

análisis de las obligaciones del objeto de la auditoría de desempeño relacionadas con el cumplimiento de las tareas establecidas y el logro de resultados específicos;

análisis de la relación entre el uso de los recursos asignados al objeto de auditoría y los resultados obtenidos;

estudio de cuestiones relacionadas con posibles riesgos como la probabilidad de un impacto negativo en las actividades del objeto de auditoría de la efectividad de cualquier evento;

investigación sobre tendencias en el gasto público;

estudio de cuestiones relacionadas con el uso de la eficacia de tecnologías avanzadas por parte del objeto de auditoría;

estudiando los materiales de las medidas de control anteriores y los resultados del control interno.

Tema: Auditoría de desempeño, su contenido general y diversas formas

1 Auditoría financiera y de gestión.

2 Funciones y objetivos de la auditoría de desempeño.

3 Beneficios de la auditoría de gestión.

4 ¿Qué es una auditoría de gestión?

5 ejemplos.

Lista de literatura usada

1. Ivanova E. I. Auditoría de desempeño en una economía de mercado: tutorial/ E. I. Ivanova, M. V. Melnik, VI. Shleynikov; edición SI. Gaidarzhi. - M.: KNORUS, 2009. - 328s.

2. Ryabukhin S.N. Auditoría de desempeño: libro de texto - M .: Editorial "ATISO", 2009 - 602s.

Auditoría financiera y de gestión

La auditoría de gestión es un tipo de control financiero de los resultados económicos y sociales. Los resultados se determinan mediante la realización de auditorías de ejecución presupuestaria en los objetos de la medida de control. El propósito de la auditoría de desempeño es determinar la rentabilidad (ahorros basados en los resultados obtenidos (Art. 34 del código presupuestario)) productividad ( relación costo-beneficio, es decir, cuánto se gastó por unidad de resultado) y efectividad (efecto social y económico final).

La auditoría de gestión se remonta a 1977, cuando el Congreso organización Internacional Las Entidades Fiscalizadoras Superiores adoptaron la Declaración de Lima. Esta declaración definió los principios básicos del control financiero interno y externo, donde auditoría interna significaba auditoría de desempeño.

Según la Declaración de Lima pautas auditoría (Declaración de Lima de Lineamientos sobre Preceptos de Auditoría), la auditoría es “parte integrante del sistema normativo, cuyo objeto es revelar las desviaciones de las normas aceptadas y las violaciones a los principios de legalidad, eficiencia y economía en el gasto de los recursos materiales ."

El desarrollo prioritario de la auditoría de desempeño en el sistema de control estatal es hoy una tarea estratégica de los órganos de control de Rusia por las siguientes razones:

· necesidad mejorar la eficacia, la eficiencia y la eficacia del control financiero estatal;

la necesidad de importantes mejorar el rendimiento órganos ejecutivos autoridades y otras organizaciones que utilizan recursos estatales;

necesidad mejorar la transparencia actividades de organizaciones que utilizan fondos presupuestarios;

Perspectivas para la transición a la presupuestación basada en resultados.

Entre los factores que contribuyen al surgimiento y rápido desarrollo de la auditoría de gestión, se debe incluir principalmente el aumento del potencial económico de la sociedad, en el que el papel de los órganos superiores de control financiero y la eficacia de sus actividades aumentan naturalmente. Además, en los países desarrollados, las normas generalmente aceptadas para la preparación de un proyecto de presupuesto, su ejecución, así como estándares internacionales información financiera y auditoría. El resultado de esto es un aumento en el grado de transparencia y publicidad del proceso presupuestario, lo que previene abusos y violaciones en el gasto de los fondos del presupuesto. Al mismo tiempo, en paises extranjeros las funciones de control externo, ejercidas por los órganos supremos de control financiero, independientes y responsables únicamente ante los parlamentos de sus países, y de control interno, actuando dentro del poder ejecutivo a través del sistema de tesorería y diversos órganos de control de los ministerios y departamentos, están separados legalmente. Como parte de la reforma del sistema presupuestario de Rusia, la auditoría de desempeño se está introduciendo como una nueva forma de control financiero estatal, realizada mediante la realización de auditorías de las actividades de los organismos. el poder del Estado, así como otros gestores y perceptores de fondos públicos a fin de determinar la eficacia de su uso.

para la organización metodologia efectiva auditoría de desempeño Instituciones educacionales es necesario considerar las similitudes y diferencias entre las auditorías financieras y de gestión.

Los recursos financieros se forman y utilizan de conformidad con los actos normativos legislativos y legales (ley de presupuesto, calendario presupuestario, resoluciones gubernamentales, etc.). La formación de los fondos presupuestarios se realiza sobre la base de la legislación fiscal, y su gasto se basa en los indicadores del presupuesto aprobado y para los fines establecidos. Este aspecto de la formación y uso de los fondos públicos se refleja en la información contable y financiera, cuyo resultado debe ser el cumplimiento del movimiento de fondos con las normas y reglamentos legalmente establecidos.

La verificación de este cumplimiento: la corrección y confiabilidad de la contabilidad y los informes, la legalidad y el carácter específico de la formación y el uso de fondos públicos, se lleva a cabo a través de una auditoría financiera.

Los fondos del Estado se utilizan para satisfacer determinadas necesidades sociales (producción y servicios), para llevar a cabo diversas funciones del Estado y resolver problemas socioeconómicos. Este aspecto del movimiento de los recursos financieros estatales se refleja en indicadores específicos de su uso. El resultado del uso de los fondos públicos es el grado de cumplimiento de los indicadores planificados, lo que caracteriza la efectividad de su uso. El análisis del grado de consecución de los resultados previstos, la satisfacción de las necesidades públicas con el fin de determinar la eficacia del uso de los fondos públicos se realiza a través de una auditoría de eficiencia.

La presencia de dos grupos de resultados del uso de los recursos financieros, cada uno de los cuales tiene su propio modelo de control financiero, da motivos para considerar la auditoría financiera y la auditoría de gestión como tipos diferentes de control financiero.

Si una auditoría financiera es un tipo de control financiero sobre el cumplimiento de la formación y el uso de los fondos públicos con las normas y reglamentos legales para determinar la corrección y confiabilidad de su contabilidad e informes, la legalidad y la naturaleza específica, entonces una auditoría de desempeño es una especie de control financiero sobre la eficacia de la formación y uso de los recursos financieros del Estado para determinar su economía, productividad y eficacia.

La auditoría de gestión y la auditoría financiera, basadas en una serie de principios generales de control financiero, tienen un contenido diferente, lo que se debe a la naturaleza dual de los resultados auditados del uso de los fondos públicos. Esto es lo que da pie a considerar la auditoría de gestión y la auditoría financiera como tipos diferentes de control financiero.

La auditoría de gestión y la auditoría financiera, que difieren en el contenido de su control financiero como sus diferentes tipos, sin embargo, tienen una serie de características comunes inherentes al control financiero como tal. Ambos se llevan a cabo en forma de control de seguimiento de la formación y uso de fondos públicos, cuyo objetivo es identificar y eliminar los problemas y deficiencias existentes; esta es la naturaleza de la auditoría en sí.

Además, las actividades de control realizadas en el marco de este tipo de control financiero se realizan con cierto grado de independencia e imparcialidad.

Al realizar auditorías financieras y de desempeño, es obligatorio preparar y presentar un informe sobre los resultados de una auditoría o inspección, y las conclusiones contenidas en él deben estar respaldadas por evidencia de auditoría adecuada. Existen diferencias significativas entre estos tipos de control financiero.

La auditoría de desempeño es un estudio de eventos pasados, pero los problemas que pretende abordar son tanto actuales como futuros. Este factor determina la especial naturaleza del procedimiento de selección de temas y objetos de auditoría, que consiste en ordenarlos por orden de prioridad, en contraposición al principio de regularidad y frecuencia de las auditorías inherente a la auditoría financiera.

La auditoría de desempeño es un sistema de control más flexible basado en procedimientos analíticos en comparación con la auditoría financiera. Las Normas de Auditoría de INTOSAI enfatizan que “a diferencia de las auditorías financieras, donde los requisitos y los resultados esperados son bastante específicos, las auditorías de gestión son más amplias y están abiertas a juicio e interpretación”.

En primer lugar, una auditoría financiera se enfoca en la información financiera, como los estados financieros, mientras que una auditoría de desempeño se enfoca principalmente en el análisis de actividades, programas y operaciones comerciales.

En la práctica, es posible superponer los objetivos de la auditoría financiera y la auditoría de gestión. En tales casos, la clasificación de un tipo particular de auditoría depende de su objetivo principal.

La investigación realizada nos permite concluir que la auditoría financiera y la auditoría de desempeño difieren en el establecimiento de tareas, temas, así como en la presentación de sus resultados en informes. Los objetivos de la auditoría financiera en el control financiero estatal son determinar la corrección del mantenimiento, la integridad de la contabilidad y la fiabilidad de los informes, así como la legalidad y el uso específico de los recursos financieros. Los objetivos de la auditoría de gestión son determinar la economía, la eficiencia y la eficacia del uso de los fondos públicos. Las auditorías de desempeño se enfocan en evaluar varios aspectos de los resultados del uso de los fondos públicos.

Si el tema de una auditoría financiera son los resultados del uso de fondos públicos, que caracterizan la legalidad de su uso y se reflejan en los documentos e informes financieros relevantes, entonces el tema de una auditoría de eficiencia son los resultados del uso de fondos públicos. fondos para satisfacer las necesidades del público.

La evaluación de la efectividad del uso de los recursos financieros se lleva a cabo sobre la base de criterios seleccionados, que representan una especie de "estándar", que deben cumplir con las actividades de los objetos inspeccionados en el proceso de uso de fondos públicos.

También hay diferencias en el contenido de los informes emitidos sobre la base de los resultados de las auditorías financieras y de gestión. Las conclusiones y comentarios sobre los resultados de la auditoría financiera deben presentarse, por regla general, en un formato breve y estandarizado con el anexo de los documentos financieros en los que se basan. Al mismo tiempo, los informes sobre los resultados de las auditorías de desempeño generalmente difieren significativamente entre sí en la forma y la naturaleza de la presentación del material y, por regla general, no se les adjuntan documentos.

Los informes sobre los resultados de una auditoría de desempeño pueden contener materiales discutibles, ya que la conclusión sobre la efectividad del uso de los fondos es más subjetiva que, por ejemplo, la conclusión sobre el uso previsto. Se basa no tanto en documentos financieros como en un conjunto de pruebas que caracterizan las actividades del auditado en el uso de los recursos financieros, que se recopilaron en el curso de la auditoría de gestión.

Un requisito característico de los informes de auditoría de gestión en comparación con las auditorías financieras es que deben ser constructivos, contener una evaluación sobre cuestiones específicas de la actividad del objeto auditado, lo que lleva a un uso ineficiente de los recursos financieros.

Análisis realizado terreno común la auditoría de desempeño y la auditoría financiera, así como las diferencias entre ellas, da motivos para afirmar que hoy no deberíamos estar hablando de reemplazar, agregando una a la otra, sino de introducir un nuevo tipo de control financiero estatal en Rusia. Además, la auditoría de gestión no sólo debe complementar la auditoría financiera tradicional, sino llenar de nuevo contenido el sistema de control financiero estatal.

La auditoría de desempeño ahora ha tomado firmemente su lugar en el sistema de control financiero estatal en la mayoría de los países extranjeros, pero no ha reemplazado a la auditoría financiera.

Existe el punto de vista de que la realización de cualquier actividad de control debe necesariamente incluir dos etapas: una auditoría financiera y solo luego una auditoría de desempeño. Existe la opinión de que la auditoría de gestión "incluye la auditoría financiera, pero también presta atención a aspectos menos formales relacionados con la evaluación de resultados y desempeño". Creemos que no es en absoluto necesario que la auditoría de gestión vaya precedida de una auditoría financiera. Las Normas de Auditoría de la INTOSAI enfatizan que “en la práctica, la auditoría financiera y la auditoría de desempeño a menudo se superponen y, en tales casos, la clasificación del tipo de auditoría depende de su propósito principal.” y la auditoría de desempeño. Por lo tanto, la Oficina del Auditor Jefe de Canadá ha desarrollado una metodología para realizar una auditoría integral de las actividades de los ministerios, departamentos y corporaciones públicas, incluida la auditoría simultánea de informes, auditoría de cumplimiento y verificación de la efectividad del gasto de fondos públicos. Nosotros también nos adherimos a este punto de vista. Debido al hecho de que en la actualidad, a nivel legislativo y en la literatura nacional, los temas de realizar una auditoría de las actividades de las instituciones educativas, que incluirían tanto los métodos de auditoría financiera como los métodos de auditoría de desempeño, prácticamente no se estudian, una urgente tarea es estudiar la metodología y desarrollar una metodología para las actividades de auditoría de las instituciones educativas.

La verificación de la eficacia del gasto público en la implementación de un programa puede incluir, entre sus objetivos, no solo una evaluación de los resultados obtenidos de las actividades del programa en comparación con las planificadas, sino también la determinación de la corrección del mantenimiento y la confiabilidad de los correspondientes Estados financieros. Al mismo tiempo, la implementación de cada uno de los objetivos de auditoría especificados debe llevarse a cabo sobre la base de sus respectivos métodos para realizar una auditoría de desempeño y una auditoría de informes. Por el contrario, una auditoría de desempeño puede realizarse en “forma pura”, cuando los inspectores, como resultado de un estudio preliminar de los objetos de verificación, hayan adquirido cierta confianza en que los fondos del presupuesto se utilizan de acuerdo con las la ley y su finalidad, y los estados financieros se llevan correctamente y son confiables. Esta confianza también puede basarse en los materiales y resultados de auditorías financieras en estas instalaciones por parte de organismos de control interno u organizaciones de auditoría.

Además, cabe señalar que el concepto de "auditoría de desempeño" no solo es complejo, sino también bastante "abierto", con la capacidad de evolucionar. La apertura de este concepto hace que el sistema de elementos incluidos en él no sea inalterable, sino que, por el contrario, permita la multivarianza, diversas formas de establecer una conexión entre el gasto público, su eficiencia, productividad y resultados significativos para la sociedad. El alcance de este tipo de auditoría también es bastante abierto: desde la auditoría de la efectividad de la implementación de los programas estatales, departamentales (y en el sector comercial y privado) hasta la auditoría de la efectividad de las actividades de las autoridades públicas, Gobierno local, así como auditar la eficacia de las actividades de los administradores individuales de los fondos presupuestarios, los destinatarios del presupuesto (ministerios, departamentos, instituciones presupuestarias, empresas estatales) e incluso gerentes organizaciones comerciales. Esto se aplica, entre otras cosas, a las instituciones educativas estatales, que pertenecen a organizaciones presupuestarias, ya las instituciones educativas autónomas no estatales, que son organizaciones comerciales privadas. Naturalmente, en cada caso específico surgen sus propias peculiaridades, que, sin embargo, no cambian la esencia del asunto.

Por lo tanto, con base en el análisis anterior de la naturaleza, el contenido y el lugar de la auditoría de desempeño en el control financiero público, debe señalarse lo siguiente: la auditoría de desempeño como una forma de control financiero sobre la formación y el uso de los fondos públicos se basa en una serie de principios básicos y métodos de implementación comunes a la auditoría financiera, inherentes al control financiero como tal, por lo tanto, al realizar una auditoría de las actividades de las instituciones educativas, es necesario aplicar una metodología que incluya elementos tanto de una auditoría financiera como elementos de una auditoría de desempeño.

La especialización es inherente a la auditoría rusa moderna, a pesar de la sustitución de una serie de certificados emitidos anteriormente por un único certificado profesional, que da derecho a firmar un informe de auditoría sobre los informes de las organizaciones en los sectores bancario, de seguros, de inversión y cambiario. La especialización de los auditores está determinada tanto por las características específicas de la industria como por el tipo de estados auditados, por ejemplo, estados contables (financieros) preparados de acuerdo con las Normas de Contabilidad Rusas (RAS) y estados financieros consolidados preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). . Dado que la auditoría de ambos informes tiene sus propias características, los auditores, por regla general, se especializan en cualquier tipo. La confirmación de la calificación del auditor en el campo del conocimiento de los informes preparados de acuerdo con las NIIF en la comunidad profesional y en el mercado laboral es la presencia de certificados ACCA (Associatio№ of Chartered Certified Accountants - Association of Chartered Certified Accountants) . Sin embargo, la ausencia de tales certificados entre los auditores rusos no significa en absoluto una falta total de conocimiento en el campo de las NIIF, por ejemplo, la verificación del conocimiento relevante está prevista en el programa de examen para obtener un certificado profesional unificado de un auditor, y los temas de NIIF se incluyen en los programas de desarrollo profesional para auditores. Sin embargo, la especialización no está determinada tanto por el conocimiento como por la experiencia práctica.

Las organizaciones de auditoría en Rusia, si brindan servicios para la auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF, entonces no como una actividad única especializada, sino junto con servicios para la auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con RAS. Al mismo tiempo, en una organización de auditoría, por regla general, varias divisiones o departamentos, que incluyen especialistas relevantes, se dedican a auditar informes de cada tipo. Los estados financieros consolidados incluyen información sobre un grupo de empresas, cada una de las cuales prepara informes de manera obligatoria de acuerdo con RAS. La auditoría de las cuentas anuales consolidadas podrá ser realizada por el mismo organismo de auditoría que haya realizado la auditoría en las sociedades del grupo en relación con los estados preparados de conformidad con el RAS, o podrá ser realizada por otro organismo de auditoría.

La combinación de auditorías de los estados financieros rusos de las empresas incluidas en el grupo y los estados financieros consolidados del mismo grupo es posible en dos casos. En el primer caso, la auditoría y los informes preparados de acuerdo con RAS, y los estados financieros consolidados preparados de acuerdo con IFRS, son realizados por una organización de auditoría. Tal proceso no está regulado por normas de auditoría y requiere elaboración metodológica, para tal caso, el autor propone un modelo de combinación de auditorías.

En el segundo caso, el auditor de los estados financieros consolidados y el auditor de los estados financieros preparados de acuerdo con RAS representan diferentes organizaciones de auditoría, y el primer auditor utiliza el trabajo del segundo, optimizando así el proceso de recopilación de evidencia de auditoría. La interacción de los auditores en el segundo caso se realizará en la forma que establezcan las normas especiales de auditoría.

La realización de auditorías tanto en el primer como en el segundo caso parece ser más eficaz que involucrar a una organización de auditoría separada para cada tipo de estados financieros. En este artículo se consideran los problemas de evaluación de la eficacia de una auditoría en el caso de combinar auditorías de dos tipos de informes realizados por una organización de auditoría.

La efectividad de cualquier acción o programa de acción se caracteriza por un sistema de indicadores cuantitativos y cualitativos que reflejan la relación de costos y resultados, el logro de objetivos, en relación con esto, este concepto en economía es complejo. La teoría del análisis de la eficiencia económica utiliza las categorías de efecto económico y eficiencia económica, mientras que el efecto económico se entiende como la caracterización del resultado de las operaciones realizadas, indicador absoluto, y la eficiencia económica se considera un indicador relativo que mide el efecto económico con los recursos (costos) utilizados para lograrlo.

La auditoría por su definición es una actividad comercial y persigue el objetivo de obtener una ganancia. Cada auditoría (ejecución de un contrato, proyecto, tarea por separado) desde el puesto de una firma de auditoría tiene como objetivo obtener una ganancia, y la evaluación de la eficiencia económica de una auditoría por separado es de gran importancia analítica para gestionar la eficacia de una auditoría. organización como un todo.

Las cuestiones de la eficacia de la auditoría se han planteado y estudiado repetidamente y no pierden su relevancia. En cuanto a la definición y evaluación de la eficacia de la auditoría, no existe un único enfoque propuesto. Por ejemplo, enfoque de sistemas para evaluar la eficacia de las actividades de auditoría propuestas por O.S. Sukharev. La finalidad funcional de la evaluación de la actividad de auditoría, según el O.S. Sukharev, "es evaluar el pasado, predecir el futuro, motivar y recompensar a los empleados, etc." Al mismo tiempo, al elegir un criterio para la efectividad de la auditoría, es necesario "integrar indicadores tanto financieros como no financieros", "la base de los criterios de evaluación... es recomendable llevar a cabo en el contexto de la niveles macro, meso y micro de los sistemas en estudio".

Según N. D. Brovkina, dado que la auditoría es uno de los tipos de control financiero, se le aplica el principio de eficiencia y rentabilidad de los costos del control financiero, lo que significa que "al implementar medidas de control, los órganos de administración y supervisión deben partir de la necesidad de lograr los objetivos fijados utilizando la menor cantidad de fondos o lograr el mejor resultado utilizando una cierta cantidad de fondos".

En la tesis de investigación N.V. Astrakhantsev "Mejorando la eficiencia y la calidad de los servicios de auditoría en Rusia" (Moscú, 2007), la eficiencia se determina a través de los indicadores máximos posibles de la rentabilidad de la actividad principal, la rentabilidad de los servicios relacionados con la auditoría, la productividad con costos mínimos de tiempo ( costo). También se propone utilizar el sistema tradicional de indicadores económicos para evaluar la efectividad. Cabe señalar que N. V. Astrakhantsev, ley de personal, conocimiento y clientes, que enfatiza la base intelectual de la auditoría.

Analizando el aspecto metodológico de la estrategia de auditoría, M.A. Azarskaya señala que "la elección de los procedimientos para la obtención de pruebas y su correlación en el proceso de auditoría es una importante tarea metodológica que garantiza la eficacia de la verificación y la calidad de la auditoría" (investigación de tesis para el grado de Doctor en Economía "Teoría y Metodología de Asegurar la Calidad de la Auditoría", Yoshkar-Ola, 2009, p. 250).

El análisis del incremento en el costo de la evidencia de auditoría obtenida fue investigado por A. Ahrens y J. Lobbeck, formándose la siguiente secuencia en función del incremento en el costo de los procedimientos:

Procedimientos analíticos;

Procedimientos de familiarización con el sistema de control en finca del cliente;

- "pruebas sustantivas de operaciones (su verificación sobre el fondo)";

- "cheques de elementos individuales del balance" .

La planificación de la auditoría generalmente se lleva a cabo de tal manera que se reduzca la necesidad de probar elementos individuales del balance como los procedimientos más lentos y costosos. A. Ahrens y J. Lobbek analizaron la dependencia del costo de una auditoría de la efectividad del sistema de control interno, mientras que se observó que cuanto más efectivo es el sistema del cliente, menos costosos son los métodos para obtener suficiente evidencia de auditoría. El auditor "realiza pruebas exhaustivas de los puntos de control y depende en gran medida del sistema de control interno del cliente para reducir las pruebas sustantivas".

De lo contrario, cuando el auditor no puede confiar en el sistema de control interno (SCI) del cliente, aplica gran cantidad pruebas de transacciones sobre el fondo y los elementos del balance, lo que aumenta significativamente el costo de la auditoría. Sin embargo, el auditor no puede influir en el SCI del cliente, lo que indica la importancia de los procedimientos para probar el SCI del cliente a fin de determinar y utilizar la posibilidad de reducir el costo de obtener evidencia de auditoría y, en consecuencia, reducir el costo de la auditoría.

Para evaluar la eficacia del servicio de auditoría M.A. Azarskaya también sugiere utilizar enfoques tradicionales utilizando indicadores de rentabilidad, rentabilidad del servicio y mantener relaciones con el cliente a largo plazo (ibíd., p. 280). Podemos estar de acuerdo en que si los resultados de la auditoría resultaron ser realmente útiles para el cliente interesado en identificar y corregir errores, como resultado de lo cual el contrato con el auditor se extendió por los próximos períodos, entonces dicha auditoría para la auditoría organización se considerará eficaz. En un entorno altamente competitivo, mantener relaciones con un cliente es un efecto positivo adicional del servicio prestado para la organización de auditoría, sin embargo, el hecho mismo de no renovar el contrato de auditoría para el próximo año no puede considerarse como un efecto negativo ( por ejemplo, en una situación de licitación de una orden estatal).

En nuestra opinión, al evaluar la efectividad de una auditoría, será apropiado utilizar métodos estándar utilizados en el análisis económico. Un enfoque integrado para el análisis de las actividades de una empresa, formulado por J. Richard, es bastante aplicable a esta situación. “Una empresa debe operar de manera eficiente: ser rentable, aumentar la productividad y aumentar los ingresos y la rentabilidad”. El principal indicador de rendimiento puede reconocerse como la rentabilidad de una auditoría como la relación entre el resultado financiero (la diferencia entre los ingresos y los gastos del contrato) y los ingresos del contrato. Es recomendable calcular los costos teniendo en cuenta no solo los costos directos, sino como parte de los costos generales del negocio atribuibles a este proyecto, distribuidos proporcionalmente salarios principal staff de producción(auditores).

Los indicadores importantes serán la productividad laboral, definida como la relación entre los ingresos del contrato y el costo de la remuneración del personal principal de producción (auditores) empleado en el proyecto, y el indicador de intensidad laboral. Como señaló J. Richard, “la principal dificultad en relación con este indicador surge de tomar en cuenta la calificación de la mano de obra”, ya que “en la práctica, las horas de trabajo se ponderan en función de la escala salarial que existe en la empresa”, y "Este método es criticado a menudo por las diferencias en los tipos de remuneración".

El factor que influye en la eficacia de la auditoría, que determina la planificación óptima del momento y el alcance de la auditoría, el conocimiento y la aplicación correcta de las normas de auditoría, asegurando que se obtiene evidencia de auditoría suficiente y adecuada al menor costo, lo definimos como el Factor humano.

Como señala A. Ahrens, para garantizar la calidad y eficacia de la auditoría, “es muy importante seleccionar el personal adecuado para realizar las funciones de auditoría”. Así, se enfatiza la importancia de la continuidad y el conocimiento del negocio del cliente.

El siguiente factor que influye en la eficacia de la auditoría es el factor organizativo y de gestión asociado con la planificación de la carga de trabajo del personal, la dotación oportuna de personal, la disponibilidad de recursos técnicos, de software y de información, etc. Factor organizativo y gerencial, según M.A. Azarskaya (ibid., p. 280), incluye:

Soporte metodológico (normas internas, métodos, plantillas);

Política de personal (provisión con personal profesional);

Coordinación de términos contractuales sobre el costo, alcance y tiempo de la auditoría;

Relaciones con los representantes del servicio de contabilidad del cliente.

La cooperación (interacción) también puede ser reconocida como un factor que permite aumentar la eficacia de la auditoría al eliminar la duplicidad en el trabajo de los auditores, ya que la especialización es efectiva hasta que existe la duplicación de funciones. Por ejemplo, en el caso de que dos auditores de diferentes empresas sean invitados a auditar informes bajo RAS e informes bajo NIIF, de hecho, existe una situación de realizar una auditoría separada para usuarios de cada tipo de informe, lo que indica su ineficiencia principalmente para el cliente directo, así como para la auditoría como un proceso en su conjunto.

Al respecto, R. P. Bulyga señala que "es más eficiente que un auditor realice una auditoría y dé una opinión en la que todos los usuarios puedan confiar que que cada usuario realice su propia auditoría". La cooperación (interacción) entre auditores - empleados de diferentes departamentos de la misma organización de auditoría, cuando el procedimiento para tal cooperación esté determinado por normas internas, así como entre diferentes organizaciones de auditoría en la forma determinada por las normas de auditoría vigentes, evita tal ineficiencia.

La interacción durante la auditoría ocurre no solo entre los auditores, sino también entre el auditor y el cliente. Si consideramos una auditoría como un proceso de recopilación, procesamiento, resumen y análisis de información, entonces es necesario señalar un factor comunicativo que afecta la efectividad de la auditoría. La comunicación durante la auditoría puede ser externa a la organización de auditoría e interna y, por regla general, se lleva a cabo de la siguiente manera:

Entre la organización de auditoría y el cliente, al menos en la etapa de celebración de un contrato de auditoría, así como mediante el envío de una carta de compromiso y en la etapa final de la auditoría, cuando se presenten los resultados en forma de información escrita al cliente. gestión y el informe del auditor. MV Melnik da formas de aclaración de la gestión de la entidad auditada y las etapas en las que se pueden obtener aclaraciones;

Entre el equipo de auditoría y la entidad auditada mediante el envío de solicitudes de auditoría (realización de encuestas) y la recepción de respuestas a las solicitudes (durante la encuesta), la presentación de documentos;

Entre los miembros del equipo de auditoría en el proceso de coordinar el trabajo del grupo para implementar el plan y programa de auditoría, al decidir preguntas dificiles, formación, desempeño por parte del titular de la función supervisora;

Entre el equipo de auditoría y el metodólogo, los abogados, la persona designada para realizar la revisión, el socio en el curso de las consultas necesarias sobre temas complejos, la implementación de funciones de control.

Cabe señalar que la comunicación externa está más formalizada y estandarizada y se realiza de acuerdo con las normas de auditoría, mientras que la comunicación interna estará regulada por los documentos internos de la organización de auditoría, teniendo en cuenta el tamaño, las especificidades de la actividad y la escala de la organización de auditoría.

La eficacia de la auditoría se verá facilitada por una comunicación eficaz, tanto interna como externa. La comunicación efectiva, en nuestra opinión, puede reconocerse como un flujo de información que se expresa simultáneamente en una forma comprensible para el oponente, se envía de manera oportuna, mientras que la respuesta posterior es completa, confiable (se excluye la falsificación) y oportuna. En otras circunstancias, la comunicación puede ser reconocida como ineficaz, lo que, por regla general, implica acciones duplicadas posteriores que aumentan el tiempo que el personal de la organización auditora dedica a realizar una auditoría y, en algunos casos, la comunicación externa ineficaz puede calificarse como una auditoría. limitación.

Los factores para aumentar la efectividad de la auditoría deben ser reconocidos como el análisis e identificación de reservas en finca, las cuales están ocultas principalmente en la eliminación de pérdidas y desperdicio de recursos. SB Barngolts y M. V. Melnik atribuyó a tales costos "pérdida de tiempo de trabajo, tiempo dedicado a la producción de productos defectuosos y de baja calidad ...". Dichos productos en la auditoría pueden considerarse la opinión del auditor sobre la confiabilidad de los estados financieros, que no corresponde al estado real de las cosas, es decir. no se corresponde con la evidencia de auditoría obtenida o se basa en evidencia de auditoría inadecuada y (o) insuficiente.

Dado que la auditoría suele ser realizada por un grupo de auditores (especialistas), el concepto de matrimonio y productos de mala calidad también se puede aplicar al resultado del trabajo de cada miembro del grupo de trabajo. Por ejemplo, el matrimonio debe considerarse una violación de los requisitos de documentación, la formación de una opinión sobre la confiabilidad del área auditada de contabilidad e informes sin realizar los procedimientos de auditoría previstos en el programa de auditoría. La mala calidad obliga a volver a revisar el trabajo realizado, finalizar la documentación de trabajo y el informe de auditoría (información escrita), lo que conlleva un aumento de costes y tiempo para la ejecución del contrato.

Al mismo tiempo, la regla general dada por O.S. Sukharev, según el cual "la eficiencia de la empresa depende directamente de la eficiencia de la gestión de contratos, que, a su vez, depende directamente del tiempo de ejecución". Al mismo tiempo, "la violación de los acuerdos temporales se percibe como una violación del contrato, y un retraso en la ejecución del contrato conduce a un fuerte aumento de los costos y una disminución de la rentabilidad del contrato". MAMÁ. Azarskaya, al enumerar las características de un servicio de auditoría, también menciona, en primer lugar, los términos, y luego ya "intensidad de mano de obra, costos para la prestación de servicios, cumplimiento de otras condiciones del contrato" (ibíd., p. 280) .

La eficacia de la auditoría está estrechamente relacionada con el concepto de "calidad de la auditoría". La tabla propone una serie de indicadores que tienen en cuenta los factores que, en nuestra opinión, son los más importantes, que afectan tanto a la eficacia como a la calidad de la auditoría.

Factor	Definición de coeficientes
Factor humano (competencia profesional, motivos y necesidades)	Coeficiente de lealtad a la empresa, igual a la relación entre el número de miembros del grupo con más de 3 años de experiencia en esta organización de auditoría y el número total de miembros del grupo. El coeficiente de profesionalidad, igual a la relación entre el número de auditores certificados y el número total de miembros del grupo. El coeficiente de satisfacción de las necesidades de los empleados, igual a la relación entre el número de miembros del grupo que evalúan positivamente la satisfacción de trabajar en una organización de auditoría, y el número total de miembros del grupo de trabajo.
Estandarización de auditoría	Relación de respaldo metodológico igual a la relación entre el número de normas, métodos y reglamentos desarrollados y realmente aplicados por la organización de auditoría con respecto al número total de normas y reglas federales vigentes (incluidas las éticas)
Especialización	El coeficiente de comprensión del campo de actividad del cliente, igual a la relación entre el número de miembros del grupo de trabajo con experiencia en la auditoría de otros clientes de la misma industria y el número total de miembros del grupo. Relación de renovación del grupo de trabajo, igual a la relación entre el número de empleados que participan en la auditoría de un cliente dado repetidamente a numero total miembros del grupo
Sistema de control de calidad interno	La evaluación de la eficacia la lleva a cabo la organización de auditoría de forma independiente durante el seguimiento del sistema de control de calidad. La evaluación se da en base a los resultados del control de calidad externo de las actividades de auditoría.
Selección y correlación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría	El índice de economía de evidencia de auditoría, definido como la relación entre la cantidad de evidencia de auditoría obtenida como resultado de la realización de procedimientos analíticos y la cantidad total de evidencia de auditoría obtenida durante la ejecución de este proyecto.
Cooperación y comunicación (interacción) entre auditores, así como entre el equipo auditor y el cliente	Relación de reclamos y quejas, igual a la relación entre el número de reclamos y quejas presentados a la organización de auditoría por parte del cliente durante la implementación de un proyecto específico, con respecto al número total de reclamos y quejas para el año calendario. El coeficiente de duplicación de solicitudes, igual a la relación entre el número de solicitudes enviadas al cliente repetidamente y el número total de solicitudes para este proyecto. El índice de limitación de auditoría, igual al número de solicitudes que no han recibido respuestas adecuadas de la administración del cliente o de los servicios individuales del cliente, teniendo en cuenta el índice de importancia de tales solicitudes para la formación de la opinión del auditor, al total número de solicitudes enviadas para este proyecto. La relación de reducción en el número de procedimientos, igual a la relación del número de procedimientos de auditoría, cuyos resultados se obtuvieron durante la auditoría de estados financieros de acuerdo con RAS (de lo contrario, NIIF) y se utilizaron para la auditoría de estados financieros. estados financieros de conformidad con las NIIF (de lo contrario - RAS), al número total de procedimientos de auditoría realizados, asignados para la auditoría de estados financieros bajo las NIIF (de lo contrario - RAS)
Formación profesional continua	Coeficiente de renovación de conocimientos igual a la relación entre las horas de formación profesional complementaria, incluido el autoaprendizaje, sobre el número total de horas de formación avanzada obligatoria durante un año natural
Factor organizacional y gerencial	El índice de eficiencia del servicio de personal, igual a la relación entre el número de empleados recién contratados por un período de tiempo determinado, que han trabajado con éxito en la organización durante más de 6 meses, al número total de empleados contratados al mismo tiempo.
Soporte técnico de auditores	La frecuencia de actualización de la base técnica. Periodicidad de actualización de la información y consulta de bases de datos. El coeficiente de automatización de auditoría, igual a la relación entre el número de operaciones de documentación realizadas durante la implementación del proyecto utilizando productos de software especiales desarrollados para empresas de auditoría, al número total de operaciones realizadas para documentar este proyecto.
Cumplimiento de los términos contractuales	Coeficiente de cumplimiento de los términos contractuales, igual a la proporción de proyectos en los que se violan los plazos por culpa de la organización de auditoría, al número total de proyectos para el año calendario
Ausencia de costos improductivos (matrimonio)	Ratio de finalización igual a la relación entre el tiempo de trabajo dedicado a finalizar la documentación de trabajo (informe del auditor) y el número total de horas-hombre dedicadas al proyecto

En el curso de la ejecución de los procedimientos de auditoría, los auditores obtienen evidencia de auditoría sobre la cual basar la opinión del auditor. Una auditoría de estados financieros consolidados requiere abordar el estudio del grupo como si fuera una sola empresa. Al mismo tiempo, el objeto de la investigación del auditor son las mismas áreas de información que en la auditoría de los estados rusos de las empresas incluidas en el grupo, con la excepción de áreas emergentes adicionales relacionadas con la transformación y consolidación y debido a las peculiaridades de la metodología y tecnología para la preparación de estados consolidados. Por lo tanto, el tema se duplica, al igual que los procedimientos de auditoría, el proceso de documentación y la evidencia de auditoría recopilada.

En caso de superposición de auditorías de los estados en ruso de las empresas pertenecientes al grupo y los estados financieros consolidados del mismo grupo, se elimina la duplicación de procedimientos de auditoría en la medida en que la evidencia de auditoría recopilada durante la auditoría de los estados en ruso sea adecuada. para efectos de la auditoría de los estados financieros consolidados.

El análisis dentro de la empresa de la eficacia de las auditorías debe llevarse a cabo utilizando los siguientes indicadores de rendimiento:

Rentabilidad del proyecto (la relación entre el resultado financiero y el costo total del proyecto - P):

Productividad del personal (la relación entre el precio del contrato y el costo de la mano de obra para el proyecto - P);

Intensidad laboral del proyecto (la relación entre los costos laborales del proyecto y el precio del contrato - T).

El indicador de desempeño del proyecto se define como el valor promedio de los indicadores de desempeño involucrados en el cálculo, de acuerdo con la fórmula propuesta.

A los efectos del análisis, es importante comparar los proyectos individuales del año en curso y del año anterior entre sí. Habiendo determinado el indicador de desempeño real promedio (P, P, T) del año anterior, calculado para todos los proyectos del año anterior, se puede tomar como el planificado para el año en curso. El análisis también se puede realizar con respecto a proyectos de auditoría para el mismo cliente completados durante varios años, para los cuales no se utilizará el indicador real del proyecto completado en el año anterior para el mismo cliente. Al realizar un análisis en relación con los cambios dinámicos en el indicador de desempeño del proyecto, es necesario realizar un ajuste por el índice de inflación en el año en curso.

Creemos que cierto indicador de la eficacia del proyecto debe ser ajustado por el coeficiente de calidad y eficiencia, que se define como la media aritmética de los coeficientes tomados en cuenta según la siguiente fórmula.

Tal ajuste permite tener en cuenta indicadores de calidad junto con indicadores de la eficiencia económica del proyecto.

Se propone determinar el indicador global de la calidad y eficacia de la auditoría (EIC) mediante la siguiente fórmula: .

El efecto de combinar auditorías ESP en este caso se determinará como la desviación del indicador de eficiencia y calidad de la auditoría del proyecto combinado del indicador total de eficiencia y calidad planificado, que puede tomarse como el indicador de eficiencia y calidad promedio para proyectos terminados en el año anterior: .

Se supone que al reducir el costo de los procedimientos de auditoría para la auditoría de estados financieros consolidados, el efecto de combinar auditorías será mayor que el objetivo. El análisis de la eficacia y la calidad de las auditorías individuales le permite identificar las reservas internas de la organización de auditoría para optimizar la proporción de estas importantes categorías.

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Auditoría de desempeño

Auditoría de desempeño es un tipo de control financiero de los resultados económicos y sociales. Los resultados se determinan mediante la realización de auditorías de ejecución presupuestaria en los objetos de la medida de control El objetivo de la auditoría de desempeño es determinar la economía (ahorros en función de los resultados alcanzados (Art. 34 del código presupuestario)) productividad (costo- relación de beneficio, es decir, cuánto se gastó por unidad de resultado) y efectividad (efecto socioeconómico final).

La auditoría de gestión se remonta a 1977, cuando se adoptó la Declaración de Lima en el Congreso de la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores. Esta declaración definió los principios básicos del control financiero interno y externo, donde auditoría interna significaba auditoría de desempeño.

De acuerdo con la Declaración de Lima de Lineamientos sobre Preceptos de Auditoría, la auditoría es “parte integral del sistema regulatorio, cuyo propósito es descubrir las desviaciones de las normas aceptadas y las violaciones a los principios de legalidad, eficiencia y economía en el gasto de recursos materiales. ”

El desarrollo prioritario de la auditoría de desempeño en el sistema de control estatal es hoy una tarea estratégica de los órganos de control de Rusia por las siguientes razones:

necesidad mejorar la eficacia, la eficiencia y la eficacia del control financiero estatal;
la necesidad de importantes mejorar las actividades de las autoridades ejecutivas y otras organizaciones que utilizan recursos estatales;
necesidad mejorar la transparencia actividades de organizaciones que utilizan fondos presupuestarios;
perspectivas de transición a presupuesto de desempeño .

Auditoría financiera y auditoría de gestión.

Entre los factores que contribuyen al surgimiento y rápido desarrollo de la auditoría de gestión, uno debe incluir en primer lugar un aumento en el potencial económico de la sociedad, en el que el papel de los órganos superiores aumenta naturalmente. control financiero y la eficacia de sus actividades. Además, en los países desarrollados, las normas generalmente aceptadas para la preparación de un proyecto de presupuesto, su ejecución, así como normas internacionales de INFORMACION FINANCIERA y auditoría. El resultado de esto es un aumento en el grado de transparencia y publicidad. proceso presupuestario que previene abusos y violaciones en el gasto de los fondos presupuestarios. Al mismo tiempo, en países extranjeros, se delimitan legalmente las funciones de control externo llevadas a cabo por organismos independientes y responsables únicamente ante los parlamentos de sus países por parte de los órganos supremos de control financiero, y control interno operando dentro del poder ejecutivo a través del sistema de tesorería y diversos órganos de control de los ministerios y departamentos. Como parte de la reforma del sistema presupuestario ruso, la auditoría de gestión se está introduciendo como una nueva forma de control financiero estatal, realizada mediante la realización de auditorías de las actividades de las autoridades públicas, así como de otros administradores y receptores de fondos públicos con el fin de determinar la efectividad de su uso. Un análisis de las principales características de las auditorías financieras y de gestión nos permite identificar las ventajas de estas últimas:

control financiero estatal	Auditoría financiera	Auditoría de desempeño
Sistema de control	Dominado por el control externo sobre las actividades de los ministerios	Dominado por el control interno sobre las actividades de los ministerios
Finalidad del control	Uso objetivo (por tipo de gasto) de los fondos presupuestarios	Consecución de los resultados previstos, su correcta medición
Objetos principales del control externo	Gasto	Efecto socioeconómico y costos totales, calidad del sistema de control interno
Ejecución presupuestaria	Costos reales versus aprobados	Énfasis en el logro de resultados socioeconómicos, motivos de las desviaciones

Funciones y objetivos de la auditoría de gestión.

De acuerdo con las normas de auditoría adoptadas por la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), la auditoría de desempeño incluye:

auditoria economia(Inglés) economía) actividades administrativas para asegurar que el programa esté en línea con principios y prácticas administrativas sólidas;
auditoría de desempeño(Inglés) eficiencia) el uso de recursos humanos, financieros y de otro tipo, incluida la verificación de los sistemas de información, los sistemas de medición del desempeño y los indicadores de seguimiento, así como los procedimientos para eliminación de inconsistencias y deficiencias detectadas;
auditoría de desempeño(Inglés) eficacia) actividades en términos de lograr las metas establecidas por el programa auditado, así como auditar el impacto, es decir comparación del impacto real de un programa o política con el planificado.

Los estándares de INTOSAI de la Declaración de Lima sobre Directrices de Control recomiendan que la auditoría de desempeño se utilice en forma paralela al control tradicional del uso previsto de los fondos públicos, evaluando los resultados finales del gasto público. La auditoría de gestión está diseñada para mejorar las características cualitativas del proceso de funcionamiento de los sectores estatales y municipales de la economía y, como una forma de control financiero, tiene como objetivo crear mecanismos para evaluar la eficacia de la gestión de los flujos financieros en la economía de la sector público. Así, el principal funciones de auditoría de desempeño son:

control(comprobando la actividad de los objetos controlados),
analítico(búsqueda y determinación de las relaciones de causa y efecto del trabajo de las autoridades ejecutivas y sus resultados)
sintético(formación, determinación de recomendaciones para mejorar la eficiencia del objeto de control).

Básico objetivo auditoría de desempeño puede ser considerada una calidad mejorar el proceso de gestión de los recursos públicos al proporcionar información completa, confiable y objetiva sobre la efectividad del funcionamiento de las organizaciones involucradas en el proceso presupuestario.

Beneficios de la Auditoría de Desempeño.

Los beneficios de una auditoría de desempeño incluyen:

expansión de los límites del control financiero más allá de los límites de las evaluaciones formales de la distribución de recursos para la mejora de los objetos económicos de su desarrollo;
un análisis integral de las razones del uso ineficiente de los fondos presupuestarios en el contexto de sus destinatarios;
creación de condiciones para combatir la corrupción en el gobierno proporcionando información sobre el uso de los fondos presupuestarios;
Proporcionar legislaturas las autoridades de la oportunidad de evaluar la eficacia de la toma de decisiones sobre la regulación del proceso presupuestario;
proporcionar a las autoridades ejecutivas información y recomendaciones para mejorar la eficiencia en el uso de los recursos;
influencia en el desarrollo de decisiones estratégicas en el ámbito de la política financiera.

¿Qué es una auditoría de gestión?

Es importante no solo formular los resultados esperados y desarrollar programas destinados a lograrlos, sino también monitorear regularmente hasta qué punto se logran realmente. Además de evaluar los objetivos de la política y sus resultados prácticos, la auditoría de gestión también debe incluir un análisis de la información que sustenta la adopción de determinadas decisiones. Por lo tanto, el propósito de una auditoría de gestión no es justificar la corrección del gasto de los fondos presupuestarios, sino evaluación de la eficacia de los gastos realizados sobre la base de la presentación de datos después de la implementación de la financiación del programa. La auditoría de desempeño le permite:

identificar y eliminar las deficiencias del programa(si los directores de programas notan la baja utilización de los recursos del programa de manera oportuna, esto permitirá la distribución de recursos financieros asignado para la implementación del programa es más productivo: reconsiderar los requisitos excesivos para la participación en el programa, asegurarse de que los destinatarios potenciales conozcan la posibilidad de recibir servicios, etc.).
motivar al personal(Datos sobre el trabajo y las necesidades del personal, lo que da una auditoría de desempeño, le permite establecer metas realistas para el personal y asignar la responsabilidad de los resultados obtenidos).
determinar el uso más eficiente de los recursos(Los indicadores de rendimiento más simples (KPI) se pueden obtener comparando los recursos gastados ( dinero en efectivo, personal, equipos, etc.) con los productos o resultados obtenidos (número de clientes atendidos, longitud de caminos reparados). Al mismo tiempo, puede encontrar que algunas áreas de trabajo son muy costosas, pero dan pocos resultados positivos, mientras que en otra área se gasta mucho menos dinero, pero tiene una gran demanda entre los beneficiarios del programa).
generar confianza en el programa(Las partes interesadas pueden juzgar con qué éxito el programa está logrando sus objetivos establecidos y cómo se gastan los recursos asignados en función de los resultados de la auditoría de desempeño. El éxito en el logro de los objetivos establecidos puede obtener apoyo para la implementación de planes para el futuro).

Estudio de caso: el papel de la auditoría de desempeño en la evaluación de experimentos en la educación rusa.

Los resultados de la auditoría de desempeño se pueden considerar en el ejemplo de experimentos realizados en 2000-2001 sobre la evaluación del conocimiento de los estudiantes en la forma examen estatal unificado (USE) y la transición al financiamiento de instituciones educativas de educación profesional superior utilizando obligaciones financieras nominales estatales (GIFO). Como resultado de la auditoría de desempeño, se reveló que el financiamiento de las actividades de la "Modernización educación rusa hasta 2010” se realizó principalmente con cargo al Programa Federal para el Desarrollo de la Educación (FED), sin modificarlo por leyes federales y con cargo a otros programas focalizados. Con base en los resultados de la auditoría de la efectividad del uso de fondos públicos para el desarrollo de la educación en términos de realizando el examen se llegaron a las siguientes conclusiones:

Los fondos del presupuesto federal asignados para el experimento sobre la introducción del Examen Estatal Unificado se desvían de las actividades de la FPRO aprobada por la Ley Federal.
Durante las medidas de control también se tuvo en cuenta la opinión de los rectores universidades rusas. La mayoría de ellos cree que la evaluación del conocimiento de los estudiantes en la forma del Examen Estatal Unificado solo puede usarse como una forma alternativa de exámenes y también sujeta a su registro legislativo.
Para llevar a cabo un resultado cualitativo del experimento, su implementación no debe acelerarse, sino durante al menos 10-15 años. En Rusia, el experimento sobre la introducción del Examen Estatal Unificado en 2001-2003 estuvo acompañado por una tasa acelerada de participación en él de sujetos siempre nuevos de la Federación Rusa, escuelas e instituciones de educación vocacional.

La tabla muestra la dinámica del experimento sobre la introducción del USE en Rusia:

Al mismo tiempo, la realización de cualquier experimento prevé el desarrollo de su contenido sobre una base experimental para probar las hipótesis planteadas, y solo después de realizar análisis detallado Los resultados del experimento pueden considerarse la cuestión de su difusión.

El trabajo sobre la introducción del USE fue más allá del alcance del experimento debido a la falta de una herramienta eficaz para evaluar la efectividad del trabajo experimental.

Una de las principales actividades de la FPRO fue estudiar la posibilidad y llevar a cabo, de manera experimental, la introducción de un préstamo educativo (social) estatal en el sistema educativo. Pero durante la auditoría de desempeño, se encontró que, en violación de ley Federal quienes aprobaron el FPRO, se está realizando un evento completamente diferente en el campo de la educación. Este es un experimento sobre la transición a la financiación de la educación profesional superior utilizando GIFO basado en los resultados obtenidos durante el experimento sobre la introducción del Examen Estatal Unificado. GIFO es un certificado de los resultados de un solo examen de Estado con una entrada adecuada que certifique la categoría de la obligación financiera, que es la base para dotar a la universidad de fondos presupuestarios para la educación de este ciudadano. La definición de GIFO está consagrada en el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa de fecha 14 de enero de 2002 No. 6 “Sobre la celebración en 2002-2003. experimento sobre la transición a la financiación de instituciones individuales de educación profesional superior utilizando obligaciones financieras nominales estatales. El procedimiento descrito en este documento en realidad establece un nuevo mecanismo para obtener educación gratuita y parcialmente gratuita. Pero no está previsto en la legislación federal vigente. En el experimento de transición a la financiación mediante GIFO en 2002-2003. Participaron seis universidades de tres entidades constitutivas de la Federación Rusa. Dado que el contenido financiero del GIFO está directamente determinado por los resultados de los puntos obtenidos al aprobar los exámenes en forma de USE, el experimento GIFO se lleva a cabo junto con el experimento USE. Y cuantos más puntos tenga el solicitante en los resultados de dichos exámenes, mayor será la categoría GIFO. Los valores GIFO según las categorías para 2002 fueron aprobados por orden del Ministerio de Educación de Rusia. Sin embargo, para 2003 se cambiaron estos estándares. Así, los recursos financieros de la universidad para los estudiantes de segundo año matriculados bajo el sistema GIFO en 2002 ya estaban establecidos en nuevos volúmenes, lo que en realidad niega la idea misma del experimento. De acuerdo con la metodología para el cálculo del monto de la obligación económica (GIFO), el estudiante paga la diferencia entre el costo de la educación y el monto de la obligación económica calculado con base en los resultados de la USE, con la asignación de la categoría GIFO. Se planeó que si un estudiante de la escuela aprobaba el examen y recibía los puntos correspondientes a la 1ra categoría, entonces la educación en la universidad sería gratuita para él. Para las categorías 2 a 5, parte del dinero para la educación provendrá del presupuesto y la diferencia de precio deberá pagarse adicionalmente. Entonces, por ejemplo, el apoyo financiero de la segunda categoría en 2002 fue de 7,5 mil rublos. El experimento en tres repúblicas resultó ser costoso, superando con creces la estimación. Entonces, en 2003, los exámenes se tomaron bastante bien en estas regiones: el 39% recibió el GIFO de las categorías más altas (1ra y 2da), y el 45%, la tercera. Sin embargo, el Ministerio de Educación de Rusia cambió el tamaño de los valores GIFO:

categorías GIFO	2002	2003
1	14,5	17,5
2	7,5	12,2
3	3,9	8,0
4	2,8	-
5	1,2	-

Y teniendo en cuenta las enmiendas al Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa, como resultado de lo cual las universidades han perdido beneficios, el precio de la educación se ha duplicado y, para algunas especialidades, incluso se ha triplicado. Durante la auditoría se constató que casi todos los estudiantes matriculados en la universidad deben realizar un pago adicional. El valor medio ponderado de GIFO, calculado para las tres primeras categorías más masivas, no supera los 7,5 mil rublos. Considerando que el costo real más bajo de la educación en las universidades auditadas ascendió a 15,4 mil rublos. por año, el más alto - 22 mil rublos. (dependiendo de la especialidad). Los graduados de las escuelas de las regiones donde se llevó a cabo el experimento GIFO no tuvieron otra opción: se vieron obligados a aceptar las condiciones del experimento. Hay una serie de problemas con la implementación del GIFO:

será necesario realizar cambios en el procedimiento actual para la financiación del presupuesto y el Artículo 158 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia en términos de transferencia de fondos del administrador principal al destinatario, dando a la universidad el derecho de elaborar y aprobar de forma independiente un estimación de ingresos y gastos;
la propuesta de mancomunación de fondos presupuestarios y extrapresupuestarios como ingresos universitarios, así como fondos de gasto (no todos, pero solo recibidos a través del sistema GIFO) de una sola cuenta conduce a una mezcla de fondos, lo cual es contrario a la Ley Civil y Tributaria Códigos de la Federación Rusa;
al mancomunar fondos se presenta una situación irresoluble al contabilizar la remuneración del personal docente con cargo al presupuesto y fuentes extrapresupuestarias y dividirla en tasas, lo que complica la elaboración de informes contables y estadísticos;
es imposible llevar a cabo una contabilidad separada de los fondos GIFO y los montos de los pagos adicionales realizados por los estudiantes, así como el control sobre su uso para el propósito previsto: se viola el principio de transparencia y confiabilidad de los gastos presupuestarios.

El resultado final del experimento sobre la introducción de obligaciones financieras nominales estatales es el desvío de fondos presupuestarios de los estudiantes matriculados en una universidad de forma gratuita y una reducción en el número de dichos estudiantes. Por lo tanto, al realizar una auditoría de la efectividad del uso de los fondos presupuestarios en la implementación de los programas objetivo federales y los programas estatales adoptados por decretos del Gobierno de la Federación Rusa, su efectividad se considera a través de:

evaluación de la corrección y aceptabilidad de los objetivos finales del programa;
determinar el nivel de encontrar el programa en términos del resultado final deseado;
evaluación de su eficacia como un todo o sus componentes individuales;
identificar los factores que obstaculizan la implementación normal del programa;
evaluación de las actividades de la gerencia para determinar las posibilidades de implementación del programa y el logro del resultado deseado, es decir, el uso de métodos racionales para resolver los problemas previstos por el programa, minimizando los medios para lograrlos;
determinación de los momentos de duplicación, o coincidencia (total, parcial) del programa verificado con otros programas relacionados con él;
identificación de direcciones y medidas que pueden mejorar el trabajo en la implementación del programa;
determinar si este programa cumple con los actos normativos, legales y otros actos legislativos aplicables;
establecer la confiabilidad de los informes sobre el progreso del programa.

Literatura

L. Karjakina. Análisis comparativo de los métodos de auditoría de desempeño en países extranjeros
Romanova T. F. Karepina I.A. Auditoría de desempeño gasto presupuestario// Investigación financiera. Nº 9. 2004.
Auditoría de la eficacia del uso de los recursos públicos: una forma moderna de control financiero
Saunin A. N. Auditoría de gestión en el control de las finanzas públicas. Control financiero. 2004.

Fundación Wikimedia. 2010 .

Vea qué es "Auditoría de rendimiento" en otros diccionarios:

Vocabulario financiero

Auditoría- (del inglés verificación de auditoría de libros de contabilidad< лат. audīre слушать; расследовать) независимая проверка (экспертиза) финансовой отчетности и финансового положения организации, проводимая аудиторами. Зародившись как финансовый аудит (далее А.), в …

Auditoría del sistema de gestión de seguridad y salud en el trabajo- verificación independiente de la situación con protección laboral en la organización y determinación del cumplimiento de actividades destinadas a garantizar la seguridad laboral, leyes y otros actos legales reglamentarios que contienen requisitos reglamentarios estatales de ... Enciclopedia rusa de protección laboral.

Una auditoría de seguridad de la información es un proceso sistémico para obtener evaluaciones cualitativas y cuantitativas objetivas del estado actual de la seguridad de la información de una empresa de acuerdo con ciertos criterios e indicadores de seguridad ... ... Wikipedia

auditoría- Un proceso sistemático, independiente y documentado para obtener evidencia de auditoría y evaluarla objetivamente para determinar en qué medida se han cumplido los criterios de auditoría. Auditorías internas, a veces denominadas "auditorías de primera parte"...

- (auditoría) Comprobación de las cuentas anuales de la organización. La auditoría externa (auditoría externa) es realizada por un auditor contable calificado (contador) para tener una idea de la confiabilidad de los informes. Las leyes de la empresa requieren... Glosario de términos comerciales

auditoría de desempeño- Inspección para evaluar la productividad y eficiencia de las operaciones comerciales. Casarse c Auditoría de Cumplimiento. Temas contabilidad ES auditoría de gestión … Manual del traductor técnico

Examen del estado de cosas en términos de gestión de personal, incluido un sistema de medidas para recopilar información, analizarla y evaluar, sobre esta base, la efectividad de las actividades de la organización, evaluando la conformidad del potencial estructural y del personal ... ... Glosario de términos comerciales

auditoría del valor del dinero- Estudios de la eficacia del uso de los recursos por parte de una organización cuyo objetivo principal no es el lucro. Pueden no tener dueños, un gran número de tareas y un criterio claro de éxito. Temas… … Manual del traductor técnico Más

Los auditores deben servir al negocio. En este sentido, los auditores profesionales deben analizar periódicamente cómo los servicios que ofrecen y brindan cumplen con las expectativas de los consumidores, es decir, las organizaciones que utilizan sus servicios. Si los auditores no aportan beneficios, se convierten en una carga, una carga innecesaria.

La efectividad del trabajo de auditoría es uno de los aspectos más importantes y, al mismo tiempo, complejos del problema investigado. La complejidad de resolver el problema de la eficacia de la auditoría radica, en primer lugar, en la definición y correlación de conceptos tales como "eficiencia", "efecto", "óptimo" y su lugar en la auditoría.

La eficacia del trabajo del auditor es el grado de su adaptabilidad para resolver un determinado problema en determinadas condiciones, es decir, su capacidad para realizar una determinada tarea.

El efecto de una auditoría es el resultado de una auditoría bajo ciertas condiciones que reciben los usuarios de los estados financieros.

La auditoría se lleva a cabo en interés de los Usuarios de los estados financieros * y el nivel de su efectividad depende de los organizadores de su implementación, su seguridad y preparación, como resultado, estas son las circunstancias esperadas.

La eficacia del trabajo del auditor determina la eficacia de las actividades de auditoría, que se expresa por el grado de su rentabilidad. La auditoría es una actividad empresarial, porque su finalidad es la obtención de beneficios.

El efecto de la actividad de auditoría debe considerarse en dos niveles:

A nivel macro - a nivel estatal;

A nivel micro - a nivel de un usuario individual.

En publico vida económica hay casos en que la eficacia de la auditoría es significativa, pero no tiene efecto. Es por esto que se debe prestar atención no solo a la efectividad, sino también al efecto de la auditoría.

La efectividad de la actividad de auditoría es necesaria para el propietario o director de una firma de auditoría para saber si la firma de auditoría está operando de manera efectiva, si es rentable, rentable y para proporcionar incentivos financieros a los empleados, fijar precios por servicios y predecir. el posterior desarrollo de la firma auditora.

Para determinar correctamente la efectividad del trabajo de auditoría, es necesario profundizar más en la tarea asignada al aparato de auditoría para la implementación rápida y de alta calidad de la auditoría e identificar las desviaciones en los informes que están sujetos a divulgación, determinar los criterios por los cuales debe evaluarse el trabajo de los auditores. Desafortunadamente, la legislación actual de Ucrania no define claramente el contenido del trabajo del auditor y, en la teoría y la práctica, este tema se interpreta de manera diferente.

La eficiencia del funcionamiento de la empresa depende en gran medida de las perspectivas de su desarrollo. Por lo tanto, se desarrollan objetivos estratégicos y se determinan la tarea, la estrategia y las tácticas para alcanzarlos.

El sistema de auditoría puede considerarse efectivo para la empresa solo cuando asegura el logro de los objetivos establecidos al menor costo. Los criterios para la efectividad de la auditoría son factores que están diseñados para determinar la medida en que se han logrado los objetivos.

Los criterios de desempeño que se aceptan para los cálculos son indicadores, según cuyo valor numérico, durante la auditoría, se pueden extraer conclusiones sobre el grado de cumplimiento de las tareas establecidas. Estos criterios son unidades de medida del grado de consecución del resultado de la actividad de una firma de auditoría. Para usarlos, es necesario tener una metodología bien desarrollada.

Solo conocer el valor numérico del criterio no es suficiente para sacar una conclusión sobre el logro de la tarea (general o parcial). Es necesario determinar las normas (valores preestablecidos del criterio), que permiten sacar una conclusión determinada. Al mismo tiempo, se debe unificar el sistema de criterios, es decir, los indicadores que se incluyen en él, en contenido y expresión matemática, no deben contradecirse entre sí. Deben estar interconectados de tal manera que sirvan como resultados en relación con criterios más generales.

El aumento de la eficacia de la auditoría se basa en el cumplimiento de los requisitos básicos para la misma. Estos requisitos incluyen:

1) rentabilidad: lograda en gran medida debido a su simplicidad. Cuanto más sencillas y accesibles sean las técnicas y los métodos que se utilicen durante la ejecución de la auditoría, mayor será su eficacia. El principio económico "costos mínimos -" resultado máximo "se puede representar de diferentes formas. Se puede medir y juzgar según el grado de implementación de este principio utilizando indicadores de productividad, rentabilidad y rentabilidad;

2) rendimiento: es un indicador cuantitativo y está determinado por la relación entre el costo de los servicios y el costo de los recursos utilizados. Este indicador se utiliza en el estudio de los procesos laborales para justificar la eficacia de las medidas de racionalización;

3) rentabilidad - es la relación de ingresos a gastos o resultado a gastos. Este indicador se utiliza para justificar la eficacia de las medidas de racionalización asociadas a las inversiones. El aumento de la rentabilidad es el resultado de una mayor productividad;

4) la rentabilidad, la relación entre la ganancia recibida de los servicios de auditoría y el costo de los recursos utilizados, así como el capital social, se calcula analíticamente para cada empresa auditada o anualmente (incluidos los impuestos);

5) recuperación de la inversión: se calcula como la relación entre el monto de los fondos invertidos destinados a la prestación de servicios de auditoría y el monto de los recibos de efectivo reales. Si el período de recuperación es superior a uno, la prestación del servicio puede rechazarse por no generar ingresos adicionales para el auditor.

La evaluación de la eficacia de la auditoría debe identificar:

La capacidad de realizar una auditoría utilizando la experiencia existente y las condiciones que se han desarrollado en la sociedad, la empresa, el medio ambiente;

El nivel de preparación del personal de la firma de auditoría para la auditoría y la planificación para su preparación;

Disponibilidad de recursos en la firma auditora para la prestación de los servicios de auditoría, la posibilidad de su evaluación, previendo la evolución de la situación;

Un sistema holístico de factores que aumentan la eficacia de la auditoría y su consideración deliberada en la gestión estratégica y táctica de una firma de auditoría.

Hay una serie de factores que inevitablemente limitan la eficacia de la auditoría. Estos factores incluyen:

1. Conocimiento limitado de la organización de auditoría sobre las actividades de la entidad económica en el marco de la investigación, cuyos costos deben mantenerse dentro de límites económicamente aceptables;

2. La presencia en el trabajo de auditoría de un elemento inevitable de subjetividad en el proceso de toma de decisiones por parte del auditor con base en sus juicios profesionales, en particular al determinar los tipos, alcance y calendario de los procedimientos de auditoría;

3. Aplicación durante la auditoría de un enfoque selectivo a la ejecución de la auditoría debido a la irracionalidad de su realización de manera continua;

4. El uso por parte de la firma de auditoría de evidencia de auditoría, que por su naturaleza es una combinación de hechos y opiniones, como base para extraer conclusiones y conclusiones; (Por ejemplo, una firma de auditoría puede utilizar los resultados del trabajo de un experto implicado (tasador, ingeniero, etc.), que aporta en su opinión tanto datos objetivos sobre los estudios realizados como sus propias opiniones y conclusiones);

5. Exposición de los sistemas contables y de control interno de una entidad económica a fallas inherentes;

6. La ausencia de obstáculos insuperables a la conspiración fraudulenta para falsear la información;

7. La presencia de incertidumbre asociada a la interpretación y valoración de determinados hechos de la vida económica, así como otras circunstancias que hagan imposible aplicar criterios exclusivamente objetivos tanto en la elaboración de los estados financieros como en la valoración de su fiabilidad.

Los factores anteriores limitan (por el nivel de seguridad aceptable, y no absoluta) la provisión por parte de la organización auditora de garantías de que no existen otras circunstancias (no descubiertas durante la auditoría) que afecten o puedan afectar los estados financieros de una entidad económica. Durante la auditoría, por razones objetivas y subjetivas, es imposible excluir la posibilidad de que pasen desapercibidas distorsiones en los estados financieros de una entidad económica que reduzcan la eficacia de la auditoría.

La eficacia y el efecto de una auditoría dependen en gran medida del nivel de calificación de los auditores, quienes deben tener una buena formación teórica, una experiencia práctica significativa, un conocimiento profundo de la vida y ser capaces de navegar en las situaciones más difíciles. El conocimiento contable por sí solo no es suficiente para un auditor moderno. Además, debe tener conocimientos especiales, que incluyen conocimientos de teoría de control y auditoría de la industria, teoría y auditoría de la industria, teoría y contabilidad de la industria, análisis de actividad.

La clave para la solución exitosa de las tareas que se le asignan a la firma de auditoría es la organización de un equipo estable de especialistas altamente calificados. En la actualidad, como lo demuestra la práctica, la selección y capacitación del personal para las actividades de auditoría, fortaleciendo este tipo de trabajo con personal calificado es un problema urgente. Hoy en día, se permite contratar a personas sin educación económica especial para los puestos de auditores, la rotación de personal es bastante grande.

Los auditores deben comprender la teoría y la práctica de la gestión, dominar al menos los métodos estadísticos más simples, analizar de manera competente la documentación en la etapa de preparación para la auditoría y, además, tener una preparación psicológica seria. Dicha formación de auditores requerirá, en primer lugar, tiempo adicional. Vale la pena gastar. El asunto es que las comprobaciones del auditor, que se realizan en el modo pipeline, son insensatas y formales. El tiempo adicional dedicado a la preparación de la auditoría se verá completamente recompensado con resultados confiables, sugerencias valiosas para mejorar las actividades de la empresa y la formación de respeto por la personalidad del auditor y su trabajo.

La formación de los auditores debe realizarse sobre una base diferente: desde el banquillo de los estudiantes, los futuros auditores deben dominar la profesión. Los futuros auditores necesitan ser entrenados no para una industria limitada (por ejemplo, para comercio, industria, construcción), sino como generalistas que conocen las técnicas y métodos generales del trabajo de control y auditoría, sus características y especificidades en la industria, agricultura, transporte, servicio al consumidor etc.

Si consideramos la efectividad de una auditoría obligatoria en relación con el cliente, en la mayoría de los casos no es rentable. Dado que el propósito del auditor es confirmar la confiabilidad de los estados financieros, y no facilitar las actividades del cliente. La experiencia práctica ha demostrado que para varias empresas los auditores emitieron opiniones positivas (en las que se señaló que las empresas operaban normalmente), pero quebraron.

El cliente gasta fondos en la auditoría, pero no recibe ninguna propuesta, excepto el informe de auditoría para los usuarios. Por lo tanto, la conclusión obvia es que las empresas no reciben ninguna eficiencia de una auditoría obligatoria. Tales informes de auditoría no son necesarios para la empresa.

¿Y qué impide que los organismos de certificación se comuniquen con sus clientes durante los intervalos entre auditoría y auditoría, informándoles sobre cambios en el marco regulatorio y legislativo de la economía?

El tiempo que pasan juntos los auditores y los auditados, por regla general, no es más de dos a cuatro semanas al año. Después de la próxima auditoría, todos sus participantes están felices de olvidarse unos de otros. Tal densidad de comunicación no contribuye al establecimiento y fortalecimiento de relaciones fructíferas entre auditores y auditados. La rotación frecuente de auditores también reduce la eficiencia de las auditorías.

Los auditores no pueden permanecer ajenos a las actividades de la empresa y deben entender que su trabajo es visto precisamente bajo el prisma de la obtención de beneficios por parte de la organización, cuya gestión utilizará los informes proporcionados para el posterior análisis del sistema. Los resultados de la auditoría pueden y deben utilizarse como recomendaciones para mejorar los procesos y todo el sistema en su conjunto. En este caso, estamos hablando del uso efectivo de:

Todo el potencial del auditor como especialista con rica experiencia y cualidades inherentes a su profesión;

Recursos (financieros, tiempo) gastados en la auditoría;

Oportunidades de personal propio de la empresa.

Preguntas para el autocontrol:

¿Cuál es la información proporcionada como resultado de la auditoría?

¿Quién es la gerencia de la entidad auditada?

Nombre de los representantes del titular de la entidad auditada?

¿En qué se basa el auditor cuando identifica a los destinatarios apropiados de la información?

¿Qué aspectos relativos a la información pueden revelarse en el contrato de prestación de servicios de auditoría?

¿Qué rige la NIA 260, Comunicación de Aspectos de la Auditoría a Quienes Están Dotados de Gobierno?

Proporcione una lista indicativa de los aspectos que el auditor comunica a los destinatarios apropiados.

¿Qué debe comunicar el auditor a los destinatarios?

¿Cuándo se debe comunicar la información a los destinatarios?

¿De qué forma se comunica al destinatario la información obtenida durante la auditoría?

¿Cómo se presenta la información verbal?

¿Cuándo es apropiado que el auditor obtenga confirmación por escrito de los representantes del propietario con base en información oral?

¿Qué factores influyen en cómo se presenta la información al destinatario correcto?

¿Qué es una conversación preliminar del auditor con la dirección de la entidad auditada sobre cuestiones de auditoría?

¿Cuáles son las preocupaciones con respecto a la confidencialidad de la información?

¿En qué se diferencia el efecto de la eficacia de la auditoría?

Ampliar la esencia del efecto de la auditación.

¿Qué determina la eficacia del auditor?

¿Qué son los criterios de desempeño de la auditoría?

Cuáles son los criterios para evaluar la eficacia de la auditoría.

¿Qué factores limitan inevitablemente la eficacia de una auditoría?

Enumere los factores que afectan la eficacia de la auditoría.

¿Cuáles son los requisitos para aumentar la eficacia de la auditoría?

¿Qué es el desempeño en auditoría?

¿Cuál es la diferencia entre rendimiento y rendimiento de auditoría?

Describa el período de recuperación de los servicios de auditoría.

¿Qué cuestiones deben investigarse al evaluar la eficacia de la auditoría?

¿Cómo afecta el nivel de calificación de los auditores la eficacia y el efecto de la auditoría?

¿Por qué la efectividad de la auditoría obligatoria en relación con el cliente en la mayoría de los casos no es rentable?

¿Qué afecta negativamente a la eficacia de la auditoría?

Literatura: