Yu.V. Kapanina, sertifioitu verokonsultti

Epävarmojen velkojen korvaus

Kuinka se lasketaan ja otetaan huomioon ilmoituksessa

HUOMIO

Jos et ole tehnyt varausta aiemmin, voit aloittaa sen tekemisen uudesta vuodesta alkaen vahvistamalla päätöksesi tilinpäätöskäytännössä. Taide. Venäjän federaation verolain 313; Moskovan kaupungin liittovaltion veroviraston kirje 20.6.2011 nro 16-15 / [sähköposti suojattu] .

Mietitäänpä tällaista tilannetta. Yritykselläsi, joka käyttää OSNO:ta, on vastapuolia, jotka eivät pystyneet maksamaan velvoitteitaan ajallaan. Tulos on vaikuttava myyntisaamiset. Lisäksi sinulla on epäilyksiä siitä, että nämä velat palautetaan sinulle ollenkaan. Tässä tapauksessa on järkevää tehdä varaus epävarmoille veloille. Taide. 266 Venäjän federaation verolaki. Sen avulla voit ottaa nopeasti huomioon mahdolliset luottotappiot kuluissa. sub. 7 s. 1 art. 265 Venäjän federaation verolaki. Varannon avulla voit myös sovittaa voittojen verotuksen yrityksesi todelliseen taloudelliseen tilanteeseen.

Ja kuinka muodostaa, käyttää tällaista varausta ja heijastaa tämä kaikki veronpalautus opit artikkelistamme.

Varauksen muodostaminen epävarmoja velkoja varten

Varauksen määrän määrittämiseksi sinun on viimeinen numero suorittaa kullakin raportointi(vero)jaksolla saamisten inventoinnin ja artiklan 4 kohta 266 Venäjän federaation verolaki, jonka tulosten mukaan laaditaan laki (itsenäisesti kehitetyssä muodossa tai yhtenäisessä muodossa nro INV-17 Taide. 6.12.2011 annetun lain nro 402-FZ 9 §).

Kaikista saamisista on korostettava se, joka on epävarma. Loppujen lopuksi juuri tällaiset velat osallistuvat varannon muodostamiseen.

Velka kirjataan epävarmaksi verokirjanpidon varauksen muodostamista varten vain, jos seuraavat ehdot täyttyvät artiklan 1 kohta 266 Venäjän federaation verolaki:

• velka on syntynyt tavaroiden myynnin, työn suorittamisen tai palvelujen suorittamisen yhteydessä.

Muilla perusteilla muodostunut velka ei ole varauksen muodostamisen kannalta epävarma. Esimerkiksi velka siirretystä ennakkomaksusta (ennakkomaksu), jos toimittaja ei lähettänyt tavaroita (töitä ei suoritettu, palveluita ei toimitettu) sopimuksessa vahvistetun ajan kuluessa, maksaa seuraamuksia sopimusehtojen rikkomisesta. ehdoin, lainasopimusten mukaisesti Valtiovarainministeriön kirjeet 09/04/2015 nro 03-03-06/2/51088, 23/10/2012 nro 03-03-06/1/562 (s. 4), päivätty 07/ 24/2013 nro 03-03-06/1/ 29315 , päivätty 04.02.2011 nro 03-03-06 / 1/70;

• velkaa ei ole maksettu takaisin sopimuksessa määrätyin ehdoin;
• velan vakuutena ei ole vakuuksia, takauksia tai pankkitakausta.

Katso seuraavaksi viiveaika ja artiklan 4 kohta 266 Venäjän federaation verolaki:

• <если>viivästys alle 45 kalenteripäivää - velkaa ei sisälly varaukseen;
• <если>viivästys 45–90 kalenteripäivää (mukaan lukien) - 50% velan määrästä sisällytetään varaukseen;
• <если>yli 90 kalenteripäivän viivästys - koko velan määrä sisältyy varaukseen.

Huomaathan, että velka huomioidaan arvonlisäveron kanssa Valtiovarainministeriön kirje 11. kesäkuuta 2013 nro 03-03-06/1/21726.

Samalla koko luotu reservi ei saa ylittää 10 % raportointi(vero)kauden tuloista (ilman arvonlisäveroa) artiklan 4 kohta Venäjän federaation verolain 266; Valtiovarainministeriön kirje 04/06/2015 nro 03-03-06/4/19198.

Varaukseen tehdyt vähennykset sisältyvät toiminnan ulkopuolisiin kuluihin raportointi(vero)kauden viimeisen päivän osalta. artiklan 3 kohta 266, ala. 7 s. 1 art. 265 Venäjän federaation verolaki.

Esimerkki. Epävarmojen velkojen varauksen tekeminen

/ kunto / Yhtiö päätti ensimmäisen kerran tehdä varauksen epävarmalle velalle 1.1.2015. Yhtiön liikevaihto (ilman arvonlisäveroa) vuoden 2015 1. vuosineljänneksellä oli 2 600 000 ruplaa.

/ ratkaisu / Laskemme ensimmäisen vuosineljänneksen vähennysten määrän rahastoon velan määrän ja viivästyspäivien määrän perusteella.

Sitten määritämme tulojen määrän perusteella rahastoon tehtävien vähennysten enimmäismäärän. Ensimmäisellä neljänneksellä se on 260 000 ruplaa. (2 600 000 ruplaa x 10 %).

Seuraavaksi verrataan arvioitua vähennysten määrää raja-arvoon. Alkaen 436 000 ruplaa. > 260 000 ruplaa, sitten ensimmäisen vuosineljänneksen varausta luodaan 260 000 ruplaa. 31.3.2015 tämä summa sisältyy toiminnan ulkopuolisiin kuluihin kokonaisuudessaan, koska sitä ennen ei tehty varausta.

Epävarmojen velkojen rahastoon tehtyjen vähennysten muodossa aiheutuneita menoja ei oteta huomioon erikseen. Tämä määrä yhdessä muiden toimintakulujen kanssa on ilmoitettu ilmoituksen arkin 02 liitteen 2 rivillä 200. Lisäksi lomakkeen 02 liitteen 2 rivin 200 tiedot siirretään ilmoituksen lomakkeen 02 riville 040.

Varaussiirto

Jos et käyttänyt (tai et käyttänyt kokonaan) luotua varausta raportointi(vero)kaudella, sen määrä siirretään seuraavalle raportointi(vero)kaudelle. Samanaikaisesti kuluvan vuosineljänneksen vastikään luodun reservin määrää tulee oikaista tämän käyttämättömän osan määrällä ja artiklan 5 kohta 266 Venäjän federaation verolaki. Sitten seuraavan vuosineljänneksen lopussa tarvitset:

• suorittaa jälleen inventaario veloista ja tunnistaa epäilyttävät;
• laskea saamisten perusteella uuden varauksen määrän edellä kuvatulla tavalla ja ottaen huomioon 10 %:n rajoitus kyseisen raportointi(vero)kauden tuotoista;
• vertaa uuden varauksen määrää käyttämättömän saldon määrään (eli edellisellä kaudella luodun varauksen määrään, josta on vähennetty varauksesta poistetut luottotappiot):

• <если>uuden varauksen määrä on pienempi kuin rahaston käyttämätön saldo, jolloin erotus sisältyy kuluvan raportointikauden (vero)kauden ei-toiminnalliseen tuottoon a artiklan 7 kohta 250 artiklan 5 kohta 266 Venäjän federaation verolaki;
• <если>uuden varannon arvo on suurempi kuin käyttämätön saldo, niin erotus sisältyy kuluvan raportointikauden (vero)kauden ei-toiminnallisiin kuluihin a sub. 7 s. 1 art. 265 artiklan 3 kohta 266 Venäjän federaation verolaki.

Kiinnitä huomiota toimintojen järjestykseen. Ensin sinun on verrattava arvioitua vähennysten määrää rahastoon 10 % tulorajaan ja vasta sitten säädettävä uusi varaus edellisen kauden reservin saldoon. Moskovan alueen liittovaltion monopolien vastaisen palvelun asetus nro А40-106629/11-91-444, 6. syyskuuta 2013.

Esimerkki. Käyttämättömän varannon siirto seuraavalle raportointikaudelle

/ kunto / Jatketaan edellistä esimerkkiä. Tulot (ilman arvonlisäveroa) puolen vuoden 2015 osalta - 4 100 000 ruplaa. Luottotappioita ei ole kirjattu vähennyksestä vuoden 2015 ensimmäisellä neljänneksellä. Varannon käyttämätön saldo 1.4.2015 on 260 000 ruplaa.

/ ratkaisu / 30.6.2015 tehdyn inventoinnin tulosten mukaan uusia velkoja ei ilmennyt. Toukokuussa Debtor 4 maksoi suoritetut palvelut.

Kaikkien velkojen viivästys on nyt yli 90 kalenteripäivää, joten koko epävarma velka lainavelkaa lukuun ottamatta on mukana varannon muodostamisessa. Arvioitu vähennysten määrä rahastoon on 873 000 ruplaa. (293 000 ruplaa + 580 000 ruplaa).

Varaukseen tehtävien vähennysten enimmäismäärä on 410 000 ruplaa. (4 100 000 ruplaa x 10%), luomme varauksen tällä määrällä, koska se on pienempi kuin varaukseen tehtyjen vähennysten arvioitu määrä (873 000 ruplaa).

Sitten muokkaamme äskettäin luotua varausta (410 000 ruplaa) käyttämättömälle saldolle (260 000 ruplaa). Koska uusi varaus on suurempi kuin siirretty saldo, ero on 150 000 ruplaa. (410 000 ruplaa - 260 000 ruplaa) sisältyvät muihin kuin toimintakuluihin 30. kesäkuuta 2015

Tuloveroilmoituksessa rahastoon tehtyjen vähennysten määrä (kumulatiivisesti 260 000 ruplaa + 150 000 ruplaa = 410 000 ruplaa) näkyy ilmoituksen arkin 02 liitteen nro 2 rivillä 200 ja lomakkeen 02 rivillä 040 ei-toiminnallisten kulujen kokonaismäärässä. ilmoitus.

Varauskäyttö

Verokirjanpidon varauksen määrää yhtiö voi käyttää vain luottotappioiden kattamiseen. artiklan 4 kohta 266 Venäjän federaation verolaki.

Kuten tiedät, velat tunnustetaan huonoiksi (epärealistiseksi periä) artiklan 2 kohta 266 Venäjän federaation verolaki jos jokin seuraavista tapahtumista tapahtuu:

• <или>vanhentumisaika on umpeutunut (yleensä 3 vuotta siitä päivästä, jolloin sait tietää tai olisi pitänyt tietää oikeutesi loukkaamisesta, mutta joidenkin vaateiden osalta laissa on säädetty erityisiä määräaikoja ja) Venäjän federaation siviililain 196 ja 197 pykälät;
• <или>velallisorganisaatio purettiin, mukaan lukien se poistettiin yhtenäisestä valtion oikeushenkilöiden rekisteristä passiivisena oikeushenkilönä Taide. 61 artiklan 9 kohta 63 artiklan 2 kohta Venäjän federaation siviililain 64.2 kohta; Valtiovarainministeriön kirjeet 23. tammikuuta 2015 nro 03-01-10 / 1982, 24. heinäkuuta 2015 nro 03-01-10 / 42792;
• <или>velvoite irtisanottiin sen täyttämisen mahdottomuuden vuoksi (esimerkiksi ylivoimaisen esteen vuoksi) tai valtion toimielimen toimenpiteen perusteella (esim. tuomioistuimen päätöksellä velallinen yrittäjä asetettiin konkurssiin) Valtiovarainministeriön 25. toukokuuta 2015 päivätty kirje nro 03-03-06/1/29969);
• <или>ulosottomies antoi päätöksen ulosottomenettelyn loppuun saattamisesta ja palauttamisesta täytäntöönpanokirja velkojalle takaisinperinnän mahdottomuuden vuoksi Valtiovarainministeriön 27. maaliskuuta 2015 päivätyt kirjeet nro 03-03-06/1/17107, 27. heinäkuuta 2015 nro 03-03-06/1/43049.

Jos siis varauksen kertymisen jälkeen tunnistat velan perimiskelvottomaksi, tämän velan määrää ei sisällytetä kuluihin, vaan se poistetaan rahastosta.

Jos luotu varaus ei riitä kattamaan kaikkia luottotappioita, niin se määrä, jolla luottotappio ylittää varauksen, on sisällytettävä ei-toiminnallisiin kuluihin. sub. 2 s. 2 art. 265 artiklan 5 kohta 266 Venäjän federaation verolaki.

Esimerkki. Epävarmojen velkojen varaus kolmannella neljänneksellä

/ kunto / Jatketaan esimerkkiämme. Tulot (ilman arvonlisäveroa) 9 kuukauden 2015 aikana - 6 700 000 ruplaa. Varannon käyttämätön saldo 1.7.2015 on 410 000 ruplaa.

Elokuussa yhtiö sai asiakirjat Debtor 2:n selvitystilaan asettamisesta ja sen velka todettiin perintäkelvottomaksi.

/ ratkaisu / Tunnistettiin luottotappioksi 580 000 ruplaa. poistaa varauksen. Samaan aikaan muodostetun reservin määrä on 410 000 ruplaa. ei riitä maksamaan koko velkaa. Ero summassa 170 000 ruplaa. (580 000 ruplaa - 410 000 ruplaa) otetaan huomioon ei-toiminnallisissa kuluissa velan peruuttamispäivästä alkaen. 30. syyskuuta teemme jälleen saamisten inventoinnin. Yhtiöllä ei ole uusia velkoja.

Velkojen viivästys on yli 90 kalenteripäivää ja varaus muodostetaan epävarmojen velkojen (ilman lainavelkaa) 293 000 ruplaa, joka ei ylitä 670 000 ruplan raja-arvoa. (6 700 000 ruplaa x 10 %). Tämä tarkoittaa, että luomme uuden varannon 293 000 ruplaa.

Varauksella ei ole käyttämätöntä saldoa 30.9.2015, eli se on nolla. Siksi koko uuden varauksen määrä otetaan huomioon ei-toiminnallisissa kuluissa.

Tuloveroilmoituksessa heijastaa:

• vähennykset varaukseen (esimerkissämme yhteensä 410 000 ruplaa + 293 000 ruplaa = 703 000 ruplaa) ei-toiminnallisten kulujen kokonaismäärästä - ilmoituksen arkin 02 liitteen nro 2 rivillä 200;
• luottotappiot, joita rahasto ei kata (esimerkissämme 170 000 ruplaa) - arkin liitteen nro 2 rivillä 300 (ei-toiminnallisiin kuluihin rinnastettuna tappioiden kokonaismäärässä) ja rivillä 302 (erillisenä summana) ilmoituksen 02;
• rahastoon tehtyjen vähennysten määrä ja luottotappion suoraan kuluksi kirjattu osa (ilmoituksen arkin 02 liitteen 2 rivien 200 ja 300 summa) - ilmoituksen lomakkeen 02 rivillä 040.

Jos sinulla on huono velka, joka ei osallistunut "epävarman" varauksen muodostukseen, herää kysymys: pitäisikö tällainen velka poistaa rahastosta vai voidaanko se ottaa suoraan huomioon ei-toiminnallisissa kuluissa?

Valtiovarainministeriö uskoo, että mahdolliset luottotappiot poistetaan rahaston kustannuksella Valtiovarainministeriön kirje 17. heinäkuuta 2012 nro 03-03-06/2/78. Mutta SINULLA on erilainen kanta tähän asiaan Korkeimman välimiesoikeuden puheenjohtajiston päätös 17.6.2014 nro 4580/14. Korkeimmat tuomarit ilmoittivat, että verolain normeja luottotappioiden poistamisesta varauksen kustannuksella sovelletaan vain, kun tällainen velka on syntynyt tavaroiden myynnin seurauksena (töiden suorittaminen, palvelujen tarjoaminen). Ne velat, jotka eivät syntyneet tavaroiden (töiden, palvelujen) myynnin yhteydessä ja jotka eivät suoraan lain viittauksen perusteella osallistuneet varannon muodostamiseen, otetaan välittömästi huomioon osana toimintakuluja. sub. 2 s. 2 art. 265 Venäjän federaation verolaki.

Esimerkki. Epävarmojen velkojen varauksen käyttö neljännellä vuosineljänneksellä

/ kunto / Jatketaan esimerkkiämme. Tulot (ilman arvonlisäveroa) vuodelta 2015 - 9 500 000 ruplaa. Varannon käyttämätön saldo 1.10.2015 on 293 000 ruplaa. Velallisen 3 velka 250 000 ruplaa. todettiin toivottomaksi marraskuussa 2015 selvitystilaansa vuoksi.

/ ratkaisu / Velallisen 3:n velka lainan takaisinmaksuun ei osallistunut "epäilyttävän" varannon muodostukseen. Sen määrä sisältyy toimintakuluihin.

Saamisinventoinnin tulos 31.12.2015 oli seuraava:

Sinulla on uusi velallinen, mutta tämän velan olemassaolo ei riitä sisällyttämään velan määrää luotuun varaukseen. Siksi uusi varaus muodostetaan vain velallisen 1 - 293 000 ruplan velasta, mikä on vähemmän kuin 950 000 ruplaa. (9 500 000 ruplaa x 10 %). Koska edelliseltä vuosineljännekseltä siirretyn varauksen käyttämätön määrä on yhtä suuri kuin uuden varauksen määrä, varausta ei peritä 31.12.2015.

Tuloveroilmoituksessa tappiot luottotappioista (meillä on yhteensä 170 000 ruplaa + 250 000 ruplaa = 420 000 ruplaa) näkyvät arkin 02 liitteen 2 rivillä 302 sekä liitteen nro 300 rivillä 300. 2 arkkiin 02. Ja sitten arkin 02 liitteen nro 2 rivien 200 ja 300 summa ilmoitetaan arkin 02 rivillä 040.

Kiinnitä huomiota varannon muodostumiseen ensi vuoden ensimmäisellä neljänneksellä. Tosiasia on, että sen koko riippuu tammi-maaliskuun tuloista, ja viime vuoden varannon siirretty saldo laskettiin ottaen huomioon koko edellisen vuoden tulot. Ja voi käydä niin, että kun oikaistaan ​​31.3.2016 luotua uutta varausta käyttämättömälle saldolle, tulee erotus, joka tulee sisällyttää liiketoiminnan ulkopuolisiin tuloihin.

Esimerkki. Varauksen oikaisu ensi vuoden ensimmäisellä neljänneksellä

/ kunto / Palataanpa esimerkkiimme. Organisaatio jatkaa varannon luomista vuonna 2016. Vuoden 2016 1. vuosineljänneksen liikevaihto (ilman arvonlisäveroa) on 1 200 000 ruplaa. Varannon käyttämätön saldo 1.1.2016 on 293 000 ruplaa.

Velkojen viivästys on yli 90 kalenteripäivää, ja varauksen laskennassa otamme 100% epävarmoista veloista - 411 000 ruplaa. (293 000 ruplaa + 118 000 ruplaa).

Varannon raja-arvo lasketaan ensimmäisen vuosineljänneksen liikevaihdon perusteella. Se on 120 000 ruplaa. (1 200 000 ruplaa x 10 %) ja vähemmän kuin arvioitu velkojen määrä (411 000 ruplaa). Luomme sille uuden reservin.

Seuraavaksi muokkaamme äskettäin luotua varausta viime vuoden saldoon (293 000 ruplaa). Meillä on ero 173 000 ruplaa. (293 000 ruplaa - 120 000 ruplaa), joka on otettava huomioon 31. maaliskuuta 2016 ei-toiminnallisissa tuloissa.

Tuloveroilmoituksessa ilmoitamme tämän summan ilmoituksen lomakkeen 02 liitteen nro 1 riville 100 yhdessä muun liiketoiminnan ulkopuolisen tulon kanssa ja siirrämme sen sitten ilmoituksen lomakkeen 02 riville 020.

Jos sinulla oli vuoden lopussa käyttämätön varaus epävarmoille veloille, mutta päätit uuden vuoden aikana olla luomatta tällaista varausta, sinun on:

• tehdä tarvittavat muutokset verotuksen laskentaperiaatteisiin;
• koko varauksen käyttämätön määrä 31. joulukuuta Tämä vuosi sisällyttää liiketoiminnan ulkopuolisiin tuloihin;
• heijastaa palautetun varauksen määrää ilmoituksen arkin 02 liitteen 1 rivillä 100 ja ilmoituksen lomakkeen 02 rivillä 020 osana toiminnan ulkopuolisten tulojen kokonaismäärää. ilmoituksen täyttömenettelyn kohta 5.2, hyväksytty. Liittovaltion verohallinnon määräys 26. marraskuuta 2014 nro ММВ-7-3/ [sähköposti suojattu] .

Epävarmojen saamisten osalta yrityksen on tehtävä varaus epävarmoja saamisia varten. Tämä todetaan kirjanpito- ja tilinpäätösraportointiasetuksen 70 kohdassa. Lisäksi jos ennen 1.1.2011 tällaisen rahaston perustamista voitiin pitää yhtiön oikeutena, niin nyt se on sen vastuulla. Sillä, onko yrityksen tilinpäätöksen laatimisperiaatteissa tällainen varaus säädetty vai ei, ei ole merkitystä.

Vuoteen 2012 asti se muodostui vain ostajien veloista myydyistä tavaroista, tehdyistä töistä tai suoritetuista palveluista. Siksi sitä ei luotu velkoja varten, jotka liittyvät ennakkojen siirtoon tavarantoimittajille. Tämä vaatimus on nyt poistettu.

Varauksen tarkoituksena on poistaa epävarmat saamiset, jos ne tulevat periksikelvottomiksi. Sen määrä näkyy tilillä 63 "Varaus epävarmoille veloille" ja sisältyy yhtiön muihin kuluihin. Jos tällainen varaus on muodostettu, tilille 62 "Selvitykset ostajien ja asiakkaiden kanssa" kirjattujen saamisten määrä näkyy taseessa rivillä 1230 vähennettynä varauksen määrällä.

Epävarmavelkaksi katsotaan ostajien saatavat, joita ei ole maksettu takaisin sopimuksessa määrätyissä ehdoissa ja joilla ei ole vakuuksia (esim. pantti, talletus, takaus). Lisäksi, jos yritys on varma, että velka maksetaan takaisin 12 kuukauden kuluessa raportointipäivästä, tällaista velkaa ei voida pitää epävarmana (*).

(*) Venäjän valtiovarainministeriön 29. tammikuuta 2008 päivätty kirje N 07-05-06/18.

Reservin luominen

Kirjanpitolaissa on vain yleiset säännöt reservin luominen. Se ei sisällä erityistä menettelyä sen määrän laskemiseksi. Varannon suuruus määräytyy siis kirjanpitosääntöjen mukaan jokaisen epävarman velan varastotietojen perusteella. Tässä tapauksessa on otettava huomioon velallisen maksukyky ja todennäköisyys, että hän maksaa velan takaisin. Yrityksen on siten itsenäisesti määritettävä tilinpäätöksen laatimisperiaatteessa erityinen menetelmä rahaston laskentaan. Edellä esitetyn perusteella yhtiö voi kirjanpidon ja verokirjanpidon lähentämiseksi mahdollisimman lähelle perustaa rahaston 266 §:ssä säädetyllä tavalla. verokoodi(tämä täyttää kirjanpidon rationaalisuuden vaatimuksen). Nimittäin:

Koko velan määrälle, jos sen takaisinmaksun viivästyminen ylittää 90 kalenteripäivää;

50 prosentilla velan määrästä, jos sen takaisinmaksu viivästyy 45–90 kalenteripäivää mukaan lukien. Riippumattomat asiantuntijat ovat samaa mieltä.

Asiantuntijan mielipide

Epävarmojen saamisten määräajalle ja määrälle ei ole kirjanpidossa rajoituksia: jokaiselle epävarmalle velalle luodaan varaus koko tai perittävälle määrälle erikseen. Taseessa (lomake N 1) epävarmavelkavarauksen määrää ei esitetä erikseen. Se vähentää saamisia, joita varten varaus on luotu (pykälä 35 PBU 4/99 "Yrityksen tilinpäätökset"). Verokirjanpidon ja kirjanpidon lähentämiseksi pidämme hyväksyttävänä, että kirjanpidon rahaston määrä määritellään sen muodostussääntöjen mukaisesti verokirjanpidossa.

O. Volkova, oikeudellisen konsulttipalvelun GARANT asiantuntija

V. Gornostaev, oikeudellisen konsulttipalvelun GARANT arvioija, tilintarkastaja

Velan takaisinmaksun viivästyminen ei lasketa tavaroiden lähettämisestä ostajalle (eli sen tapahtumisesta), vaan siitä päivästä, jona ostaja on velvollinen maksamaan sopimuksessa vahvistetun tavaran. Samat säännöt koskevat tavarantoimittajille maksettuja ennakkoja.

Esimerkki

Yritys lähetti tavarat ostajalle 10. huhtikuuta. Sopimuksen mukaan hänen on maksettava arvoesineet 15 päivässä. siitä hetkestä lähtien, kun ne on vastaanotettu. Tavaran maksuviivästystä aletaan laskea huhtikuun 10. päivästä (saatavien syntymispäivä), vaan huhtikuun 25. päivästä (tavaramaksuvelvollisuuden päivämäärä).

Huomio! Sääntöjen mukaan verokirjanpito Epävarmojen velkojen varauksen määrä ei saa ylittää 10 prosenttia raportointi- tai verokaudella saaduista myyntituloista. Tämä todetaan verolain 266 §:n 4 momentissa. Varauksen enimmäismäärää laskettaessa tulot määritetään verokirjanpidon tietojen mukaan ilman arvonlisäveroa.

Esimerkki

Yhtiön kirjanpidossa on neljä ostajien erääntynyttä velkaa:

1. - 2 450 000 ruplaa. (sis. ALV). Sen maksuviivästys on 112 päivää;

2. - 3 800 000 ruplaa. (sis. ALV). Sen maksuviivästys on 80 päivää;

3. - 1 230 000 ruplaa. (sis. ALV). Sen maksuviivästys on 55 päivää;

4. - 450 000 ruplaa. (sis. ALV). Maksuviivästys on 12 päivää.

Laatimisperiaatteen mukaan yhtiö muodostaa rahaston epävarmoille veloille verolainsäädännön edellyttämällä tavalla. Tässä tilanteessa varauksen määrä on:

Ensimmäiselle velalle - 2 450 000 ruplaa;

Toiselle velalle - 1 900 000 ruplaa. (3 800 000 ruplaa x 50 %);

Kolmannelle velalle - 615 000 ruplaa. (1 230 000 ruplaa x 50 %).

Neljännelle velalle ei tehdä varausta. Näin ollen varauksen kokonaismäärä on yhtä suuri:

2 450 000 + 1 900 000 + 615 000 = 4 965 000 ruplaa

Varausta luotaessa kirjanpitoon tehdään merkintä:

Veloitus 91-2 Credit 63

4 965 000 RUB - loi varauksen epävarmoille veloille.

Nämä velat näkyvät yhtiön taseessa rivillä 1230 seuraavasti:

2 450 000 + 3 800 000 + 1 230 000 + 450 000 - 4 965 000 = 2 965 000 ruplaa.

Varauksen poisto

Velka, jota ei ole maksettu eikä tulla maksamaan (esimerkiksi vanhentumisajan umpeutumisen tai velallisen selvitystilan vuoksi), poistetaan tätä velkaa varten aiemmin luotua varausta vastaan. Varauksen määrä tulee sisällyttää muihin tuloihin, jos velallinen on maksanut yrityksen. Tietysti me puhumme niistä veloista, joita varten varaus luotiin.

Jos varauksen perustamisvuotta seuraavan vuoden loppuun mennessä sitä ei ole käytetty missään osassa, myös käyttämättömät määrät kirjataan pois. Ne kirjataan yhtiön muihin tuloihin. Samalla yrityksen on rahaston poiston jälkeen luotava se uudelleen vuoden lopussa (*).

() Venäjän valtiovarainministeriön 12. heinäkuuta 2004 päivätty kirje N 03-03-05 / 3/55.

Esimerkki

Palataan edellisen esimerkin ehtoihin. Oletetaan, että kertomusvuoden lopussa yritys, jolle ensimmäinen velka syntyi, asetettiin selvitystilaan. Hänen velkansa 2 450 000 ruplaa. kirjattiin pois aiemmin luodun varauksen kustannuksella. Toinen yritys maksoi toimitetut tavarat kokonaisuudessaan.

Velkojen takaisinmaksu- ja varausten poistotoimet näkyvät merkinnöissä:

Veloitus 63 Luotto 62

2 450 000 RUB - poistettu likvidoidun organisaation velka;

Veloitus 51 Luotto 62

3 800 000 RUB - toisen organisaation velka maksetaan takaisin;

Veloitus 63 Hyvitys 91-1

1 900 000 RUB - toisen organisaation takaisinmaksetun velan varaus poistettiin.

Tämän seurauksena myyjäyrityksellä oli käyttämätöntä varausta, joka sisältyy muihin tuottoihin:

4 965 000 - 2 450 000 - 1 900 000 = 615 000 ruplaa.

Tämä operaatio näkyy merkinnässä:

Debit 63 luotto 91-1

615 000 RUB - Epävarmojen velkojen käyttämättömän rahaston määrä kirjattiin pois.

Samana vuonna inventaariotulosten perusteella päätettiin luoda varaus 3. ja 4. velkaa varten 1 680 000 ruplaa. (1 230 000 + 450 000).

Tämä operaatio näkyy merkinnässä:

Veloitus 91-2 Credit 63

1 680 000 RUB - loi varauksen epävarmoille veloille.

Tällaisessa tilanteessa 3. ja 4. organisaation velka ei näy taseessa.

Perustuu materiaaliin hakuteos "Vuosikertomus" alle yleisen. toimittanut V. Vereshchaka

"Rahoitus- ja kirjanpitokonsultaatiot", 2007, N 2

Laskentaperiaatteita laadittaessa on varsin ymmärrettävää kirjanpitäjien halu tuoda "kirjanpidon" ja "verotuksen" laskentaperiaatteiden vaatimukset mahdollisimman lähelle, minimoimalla kirjanpidon ja verokirjanpidon välinen ero. Jos kuitenkin noudatat tiukasti lain vaatimuksia, tämä ei ole niin helppoa kuin miltä ensi silmäyksellä näyttää. Tarkastellaan perusperiaatteita yhden varannon luomisen ja käytön luomisesta - epävarmojen velkojen varauksesta.

Varauksen muodostamisen perusperiaatteet ja varattavien saamisten koostumus

Epävarmojen saamisten kirjanpidon varauksen muodostamismenettelystä säädetään kirjanpidosta ja taloudellisesta raportoinnista annetussa asetuksessa. Venäjän federaatio(hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä, päivätty 20. heinäkuuta 1998 N 34n; jäljempänä kirjanpitosäännöt), sekä Tilitaulukon käyttöohjeet<1>(selvitykset tilille 63 "Varaukset epävarmoille veloille"). Huomioimme heti, että kirjanpitosäännön kohta 70 kertoo meille tällaisen varauksen muodostamisen mahdollisuudesta kirjanpidossa.

<1>Tilikartta Talouslaskenta Taloudellinen aktiivisuus järjestöt ja sen soveltamisohjeet hyväksyttiin Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 31. lokakuuta 2000 N 94n.

Sillä välin on olemassa mielipide, että PBU 1/98:n kohdan 7 vaatimusten perusteella<2>rahaston luominen kirjanpitoa varten on yritysten velvollisuus, ei oikeus. Tosiasia on, että PBU 1/98:n täsmennetty kappale 7 merkitsee kirjanpitopolitiikkaa laadittaessa suurempaa halukkuutta kirjata kulut ja velat kirjanpitoon kuin mahdolliset tuotot ja varat.

<2>Asetus päällä kirjanpito"Organisaation kirjanpitopolitiikka" RAS 1/98, hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 9. joulukuuta 1998 N 60n.

Verokirjanpidossa tarjotaan vain oikeus luoda tällainen varaus (Venäjän federaation verolain 266 artiklan 3 kohta). Tämä tarkoittaa, että ratkaisu tähän kysymykseen on osa organisaation kirjanpitopolitiikkaa.

On syytä muistaa, että PBU 1/98:n 7 kohdassa säädetään myös toisesta tärkeästä kirjanpito- ja laskentaperiaatteista: tilinpäätösperiaatteiden tulee varmistaa taloudellisen toiminnan olosuhteisiin ja organisaatioiden kokoon perustuva järkevä kirjanpito (rationaalisuusvaatimus). Näin ollen epävarmavelkavarauksen muodostamisesta päätettäessä on mielestämme edelleenkin lähdettävä määrien olennaisuudesta ja tällaisen rahaston luomisen taloudellisesta kannattavuudesta organisaatiolle.

Kun epävarmoihin saamisiin liittyy merkittäviä määriä, yrityksen on järkevää luoda tällainen varaus kirjanpitoon ja verokirjanpitoon. Jos velan määrä ei ole niin merkittävä ja verosäästöjä on merkityksetön, niin varauksen luominen verokirjanpidossa ei ole enää niin tarpeellista. Ja vaikka otettaisiin huomioon PBU 1/98:n kohdan 7 vaatimukset, tätä varausta ei mielestämme voida luoda.

Toinen erittäin tärkeä kysymys koskien yleinen järjestys varauksen luominen: mikä tietty velka pitäisi sisällyttää tämän varauksen laskemiseen?

Kirjanpitomääräysten kohdan 70 mukaisesti kirjanpitovarausta voidaan luoda tuotteista, tavaroista, töistä ja palveluista tehtyjen selvitysten perusteella muiden organisaatioiden ja kansalaisten kanssa. Venäjän valtiovarainministeriön 15. lokakuuta 2003 päivätyssä kirjeessä N 16-00-14 / 316 todetaan, että ostajaorganisaatio, joka on siirtänyt tavarasta sopimuksen mukaisen ennakkomaksun, toimittajan velvoitteita lähettää tuotteita ei voi olla katsotaan velaksi, jonka mukaan luo varauksen epävarmoille veloille. Näin ollen kirjanpidossa, kuten myös verokirjanpidossa, tavarantoimittajien veloille ei pitäisi tehdä varausta.

Hyvin yleinen virhe yritysten epävarmavelkavarauksen muodostuksessa on, että se luodaan vain tilin 62 "Ostajien ja asiakkaiden kanssa" -velan kirjanpitokirjauksissa näkyvälle saamismäärälle. Tavaroista, töistä ja palveluista saatavat myyntisaamiset voivat kuitenkin sisältää myös muilla tileillä näkyviä summia.

Tältä osin herää kysymys tarpeesta tarkentaa niiden yritysten kirjanpitopolitiikkaa, jotka ovat päättäneet luoda tämän rahaston: työntekijöiden velat myydyistä tavaroista, töistä ja palveluista tulee näkyä tilin 73 "Telitykset henkilöstön kanssa" alatilillä. muulle toiminnalle" erillään muun toiminnan henkilöstöveloista. Jos on olemassa tosiasioita myynnistä työntekijöille palkat käyttöomaisuuden kohteita, tällainen myynti tulisi myös ottaa huomioon erikseen, koska tällaiselle velalle muodostuu varaus vain verokirjanpidossa, mutta ei kirjanpidossa.

Jos tilillä 73 on velkaa työntekijöilleen luotolla myydyistä tavaroista, töistä tai palveluista, tällaisen rahaston luovien yritysten on seurattava selkeästi ilmoitettujen summien oikea-aikaista vähennystä työntekijöiltä ja tämän toimenpiteen heijastumista kirjanpitoon: D 70 "Selvitykset henkilöstön kanssa korvausta vastaan ​​"73:een, koska yritysten käytännössä selvitystileillä esiintyy usein perusteettomia saldoja.

Samanaikaisesti rationaalisuusvaatimuksen perusteella on tekijän mukaan sallittua laatia laatimisperiaatteissa kirjanpitoon mitä tahansa vähäistä saamismäärää, jolle yritys ei tee varausta. Tällainen määrä voi olla sekä kunkin yksittäisen työntekijän velan että koko organisaation saamisten osalta.

Ensi silmäyksellä tätä oletusta ei voida hyväksyä verokirjanpidon kannalta. Loppujen lopuksi Art. Venäjän federaation verolain 266 §:ssä ei säädetä merkityksettömien summien jättämisestä pois varatun velan koostumuksesta. Tässä on kuitenkin syytä kiinnittää huomiota seuraavaan. Tämän pykälän 1 momentin mukaan epävarmaksi velaksi katsotaan kaikki velka veronmaksajalle, joka on syntynyt tavaroiden myynnin, työn suorittamisen tai palvelujen suorittamisen yhteydessä, jos tätä velkaa ei ole maksettu säädettyjen ehtojen mukaisesti. sopimuksen mukaan, eikä sen vakuutena ole pantti, takaus tai pankkitakaus. Kuitenkin pykälän 4 momentin perusteella. Venäjän federaation verolain 266 mukaan epävarmoja velkoja koskevan varauksen määrä määritetään raportointikauden (vero)kauden viimeisenä päivänä tehdyn saamisten inventoinnin tulosten perusteella. Mitä tulee organisaation varojen ja velkojen inventaarion suorittamiseen, se on PBU 1/98:n kohdan 5 mukaisesti hyväksyttävä organisaation kirjanpitokäytännöllä. Kuten aiemmin todettiin, PBU 1/98:n 7 kohdassa asetetaan rationaalisuusvaatimus tilinpäätöksen laatimisperiaatteiden osalta. Yritykset, joilla on merkittävä määrä liiketoimia ja joiden kirjanpitoprosessi on merkittävän monimutkainen, voivat tekijän näkemyksen mukaan säätää laatimisperiaatteessa siitä, että vähäisiä saamismääriä ei inventoida. Inventoinnin tulosten puuttuessa olisi myös oikeutettua olla luomatta rahastoa epävarmoille veloille tällaisia ​​velkoja varten.

Epävarmoja saamisia koskevien varausten luominen merkitsee myös sitä, että yritysten tulisi kiinnittää enemmän huomiota toimittajien ja urakoitsijoiden kanssa tehtyjen tilitysten varsinaiseen inventaarioon tilillä 60 "Selvitykset tavarantoimittajien ja urakoitsijoiden kanssa". Tässä tapauksessa on tarpeen tunnistaa ajoissa tapaukset, joissa tälle tilille muodostuu velkasaldo tuotteita, tavaroita, töitä tai palveluita varten (sellaisen tilanteen esiintyminen on mahdollista kuittausten kautta tapahtuvissa maksuissa). Tilin 60 veloituksella vain maksetun ennakon määrä käteisenä.

Epävarmojen velkojen ja velkakirjojen vähennys

Käytännössä herää usein kysymyksiä, luodaanko tällainen varaus vai ei tietyntyyppiset myyntisaamiset. Ensinnäkin tämä koskee erilaisia ​​laskutapahtumia. Artiklan määräysten perusteella. Venäjän federaation siviililain 815 pykälässä vekseli todistaa laattajan ehdottoman velkakirjan. Vastaavasti lainanottajan velka laskun maksamisesta on luokiteltava lainanottajan lainavelaksi. Tällainen velka ei liity tavaroiden, töiden tai palvelujen myyntiin, joten se ei sisälly rahastoon.

Käytännössä yritykset luovat varauksia epävarmoille veloille monimutkaisemmat vekselisuhteet ovat kuitenkin mahdollisia. Esimerkiksi kun laskuttajan omissa laskuissa on velkaa. Jos tämä velkakirja vastaanotetaan vastapuolelta tavaroiden, tavaroiden, töiden tai palveluiden myyntiin liittymättömän velvoitteen täyttämiseksi (esimerkiksi lainasitoumuksen turvaamiseksi), tämä velka ei varmasti sisälly varattuun velkaan.

Jos ostajan oma velkakirja on saatu vastineeksi myytävistä tavaroista, töistä tai palveluista, herää kysymyksiä: pitäisikö tämä velka kirjata velaksi tavaroista, töistä tai palveluista ja luodaanko sitä varten varaus epävarmoille veloille ? Tässä yhteydessä on huomioitava seuraava.

Vekseliä ja velkakirjaa koskevien sääntöjen 75 kohdan perusteella<3>Velkakirja on yksinkertainen ja ehdoton lupaus tietyn summan maksamisesta. Toisin sanoen vekselin mukainen maksuvelvollisuus ei ole ehtona ostovelvoitteesta, sopimuksesta, maksullisista palveluista jne. Sen sisällöltään ostajan antama vekseli. tavaroiden, töiden tai palveluiden maksun turvaaminen vastaa 12 artiklan mukaista uudistamista. Venäjän federaation siviililain 414. Tämä tarkoittaa, että alkuperäinen velvoite korvataan toisella, joka tarjoaa erilaisen täytäntöönpanotavan.

Tämän perusteella velkakirjavelkaa, vaikka sen olisi liikkeelle laskenut tavaroiden, töiden tai palvelujen ostaja, ei mielestämme pidetä velana tuotteista, tavaroista, töistä tai palveluista. Tästä syystä kirjanpitoa varten ei pitäisi tehdä varausta tälle velalle.

Verokirjanpidon osalta meidän mielestämme ei myöskään ole tarpeen muodostaa varausta. Samalla uskomme, että yritykset voivat yrittää puolustautua oikeusjärjestys Heidän oikeutensa luoda varaus verokirjanpidossa, koska 1 momentin tulkinta Mielestämme Venäjän federaation verolain 266 artikla voi olla epäselvä.

Epävarmojen velkojen vähennys ja saamisoikeuden luovutus

Varausta ei pitäisi luoda uuden velkojan velkaan alkuperäiselle saamisoikeuden siirron yhteydessä. Tällöin uuden velkojan (joka on yrityksen velallinen) velvoite muodostuu ei tavaroista, töistä tai palveluista tehtyjen selvitysten perusteella, vaan saamisoikeudesta. Artiklan 2, 3 kohdan mukaisesti Venäjän federaation verolain 38 §:n mukaan omistusoikeudet eivät koske tavaroita, töitä tai palveluita. Kumpikaan artiklan 1 kohta ei Venäjän federaation verolain 266 §:ssä eikä kirjanpitosääntöjen 70 lausekkeessa säädetä vararahastojen luomisesta siirrosta aiheutuvalle velalle omistus oikeudet. Esitetyn mielipiteen vahvistaa myös Venäjän valtiovarainministeriön 7.10.2005 päivätty kirje N 03-03-04/1/257.

Kirjanpitoprosessin optimoimiseksi ja tapahtumien oikean heijastuksen valvomiseksi kirjanpidossa ja verokirjanpidossa on myös suositeltavaa kirjata tällainen velka tilin 62 tai 76 alatileille (varaukseen kuulumattomien velkojen kirjanpitoon).

Ja uudelta velkojalta saamisoikeuden siirron perusteella hankitut saamiset eivät ole velkoja tavarasta, työstä tai palvelusta. Tämä tarkoittaa, että sitä ei myöskään sisällytetä varattuun. Tämän kannan vahvistavat Venäjän valtiovarainministeriön 6. helmikuuta 2006 päivätty kirje N 03-03-04 / 1/87 ja keskuspiirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 3. lokakuuta 2005 antama asetus asiassa N A48 -550 / 05-8.

Epävarmojen velkojen ja sakkojen korvaus

Kuten Venäjän valtiovarainministeriö on selittänyt 5. toukokuuta 2006 päivätyssä kirjeessä nro 03-03-04/2/129, sopimussakkojen määrää ei sisällytetä verovarausvelkaan, koska sakkoja ei peritä tuotteiden tuotannon ja myynnin aikana, mutta vain, jos tavaroiden (töiden, palvelujen) myyntisopimuksessa asetettuja ehtoja rikotaan - ehdot, myytyjen tavaroiden (töiden, palvelujen) laatu jne. Vaikka kirje koskee rahaston muodostamista verokirjanpitoa varten, vastaavasta syystä tätä varausta ei kirjoittajan mukaan pitäisi luoda kirjanpitoa varten.

Varauksen määrän muodostamista ja mukauttamista koskeva menettely

Kirjanpitosäännön 70 kohdassa todetaan, että varauksen suuruus määritetään jokaiselle epävarmalle velalle erikseen riippuen taloudellinen tilanne velallisen (vakavaraisuus) ja velan kokonaan tai osittaisen takaisinmaksun todennäköisyyden arviointi. Tällaisen arvioinnin erityistä menettelyä ei ole määritelty kirjanpitoa koskevissa säädöksissä. Luultavasti oletetaan, että yritysten tulisi kehittää tämä menettely itsenäisesti ja kirjata laskentaperiaatteisiin. Tämä tarkoittaa, että tämä menettely on mahdollista saattaa mahdollisimman lähelle verokirjanpidon vaatimuksia.

Artiklan 4 kohdan mukaisesti Venäjän federaation verolain 266 pykälän mukaan yli 90 päivää esiintyvistä epävarmoista veloista velan koko määrä sisällytetään varaukseen; 45 - 90 päivää - 50% velasta. On huomattava, että koodin määritelty normi ei anna oikeutta valita varannon luomismenettely - tällainen oikeus on tarkoitettu vain kirjanpitotarkoituksiin.

Yritykset kiinnittävät toisinaan kirjanpitopolitiikkaan varantomäärien luomisen vain yli 90 päivää erääntyville veloille. Kirjoittajan mielestä tällainen lähestymistapa on hyväksyttävä vain kalenterivuoden sisällä - raportointikausien tulosten jälkeen (koska tuloveron verokausi on vuosi). Raportointivuoden lopussa (31.12.) yritysten tulee vielä muodostaa rahasto yli 45 päivän maturiteettia varten.

On myös pidettävä mielessä, että 90 tai 45 päivän määräaika, joka määritellään artiklan 4 kohdassa. Venäjän federaation verolain 266 §:n mukaan on tarpeen laskea ei velan syntymispäivästä, vaan siitä hetkestä, jolloin tämä velka tuli epävarmaksi, ts. sopimus on umpeutunut. Tällainen johtopäätös voidaan tehdä 1 artiklan 1 kohdasta. Venäjän federaation verolain 266 ja kirjanpitosääntöjen 70 kohdasta. Kuten tiedät, on kuitenkin tilanteita, joissa sopimuksissa ei ole määrätty velvoitteiden täyttämisaikaa. Kuinka olla tässä tapauksessa? Veroviranomaiset uskovat, että tällaista velkaa ei voida ottaa rahastoon ollenkaan.<4>.

<4>Juuri tällaisia ​​selvityksiä antavat veroviranomaisten asiantuntijat vastauksena yksityisiin tiedusteluihin.

Välimiesmenettely kehittyy kuitenkin veronmaksajan eduksi. Esimerkkinä mainittakoon Volga-Vjatkan piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 10. marraskuuta 2004 antama asetus asiassa N A82-2756 / 2004-14. Tarkastuksen tulosten perusteella verovirasto ei hyväksynyt kuluja, jotka vastasivat saatavien määrää joko ilman sopimusta tai ennakkomaksua sisältävää sopimusta vastaan. Tuomioistuin päätti, että verovelvollinen sisällytti kohtuullisesti varattuun velkaan tavaroita, joita ei ollut maksettu 1999/2004 8 momentissa säädetyissä määräajoissa. Venäjän federaation siviililain 486, mukaan lukien kirjallisen sopimuksen puuttuessa.

Näin ollen, koska Venäjän federaation verolaissa ei täsmennetä menettelyä varannon luomiseksi siinä tapauksessa, että sopimuksessa ei aseteta erityistä määräaikaa velvoitteiden täyttämiselle, verovelvollisella on oikeus päättää annettu termi siviililain mukaisesti.

Tuodaan ehdollinen esimerkki. 25.9.2006 ostaja vastaanotti tuotteet. Sopimuksessa ei ole määritelty erityistä maksuehtoa. Art. Venäjän federaation siviililain 486 mukaan ostaja on toimitussopimusta tehdessään velvollinen maksamaan tavarat välittömästi ennen tai sen jälkeen, kun myyjä luovuttaa sen, ellei sopimuksessa toisin määrätä. Näin ollen velka-aikaa on laskettava 25. syyskuuta alkaen.

Jos tuotteet on lähetetty ostajalle esimerkiksi 16.9.2006 ja sopimusehtojen mukainen maksu tulee olla perillä kuukauden sisällä, ts. lokakuun 16. päivään asti, silloin 45 tai 90 päivän ajanjakso on laskettava vasta 16. lokakuuta 2006 alkaen.

Veronmaksajille on tarkoituksenmukaista esittää Laskelmien inventaariotodistus<5>varaa seuraavat lisäsarakkeet tilinpäätösperiaatteisiin:

• velvoitteen maturiteetti;
• päättymispäivä 45 päivää velvoitteen päivämäärästä;
• viimeinen voimassaolopäivä on 90 päivää velvoitteen syntymispäivästä.

<5>Yhtenäinen lomake N INV-17 hyväksyttiin Venäjän valtion tilastokomitean 18. elokuuta 1998 annetulla asetuksella N 88.

Tämä lähestymistapa on hyväksyttävä kirjanpitosäännön kohdan 13 perusteella, jonka mukaan liiketoimen luonteesta riippuen säädösten vaatimukset, ohjeita kirjanpidon ja kirjanpitotietojen käsittelytekniikan osalta perusasiakirjoihin voidaan sisällyttää lisätietoja.

Varauksen luomisen jaksotus

Myös kirjanpidon ja verokirjanpidon säännökset poikkeavat jonkin verran varauksen luomis- ja säätötiheydestä (kuukauden, vuosineljänneksen tai vuoden tulosten mukaan). Joten verokirjanpidossa pykälän 4 momentin mukaisesti. Venäjän federaation verolain 266 mukaan epävarmoja velkoja koskevan varauksen määrä määritetään raportointikauden (vero)kauden viimeisenä päivänä tehdyn saamisten inventoinnin tulosten perusteella. Osoittautuu, että kuukausittain tämä varaus voidaan luoda verokirjanpidossa vain, jos kuukausiennakkomaksut lasketaan tosiasiallisesti saadun voiton perusteella. Kun organisaation raportointijakso on vuosineljännes, reservi tulee luoda ensimmäisen vuosineljänneksen, kuuden kuukauden tai yhdeksän kuukauden tulosten perusteella.

Kirjanpidossa kirjanpitosääntöjen pykälässä 70 määrätään vain, että varaus muodostetaan organisaation saamisten inventoinnin tulosten perusteella. Tämä tarkoittaa, että varaus voidaan muodostaa sekä vuosittain että neljännesvuosittain tai kuukausittain: laskentaperiaatteiden kirjanpidon vaatimusten mukaisesti. Tarpeellinen kunto ovat rahaston määrän vahvistaminen saamisinventoinnin tuloksilla ja sen maksukyvyn yksilöllinen arviointi kunkin velallisen osalta. Kirjoittajan mukaan kirjanpidossa on suositeltavaa säätää rahaston muodostusvälistä verokirjanpidon tapaan.

On syytä muistaa, että epävarmoja saamisia koskevien varausten tekeminen edellyttää yritysten tilinpäätöksen laatimisperiaatteen vaatimusten tarkistamista varastointiaikataulun suhteen. Loppujen lopuksi sekä kirjanpitosääntöjen 70 kohta että pykälän 5 momentti. Venäjän federaation verolain 266 §:ssä säädetään varantomäärien muodostamisesta saamisten inventaarion tulosten perusteella.

Varauksen määrien kirjanpidossa heijastushetken tulee olla sama kuin vastaavien saamisten inventoinnin päivämääriä aikataulun mukaisesti. Tämä tarkoittaa, että myös ostajien saamisista (varaukseen sisällytettävät) on tehtävä neljännesvuosittain tai kuukausittain (tuloverolaskennan kanssa kuukausittain).

Venäjän valtiovarainministeriö selitti 26. heinäkuuta 2006 päivätyssä kirjeessä N 03-03-04 / 1/612, että yksittäisten saamismäärien sisällyttämiseksi rahastoon ei ole tarpeen vahvistaa sitä sovittelutoimilla velallisten kanssa. . Erityisesti, kuten kirjeessä todetaan, artiklan säännökset. Taide. Venäjän federaation verolain 265 ja 266 mukaan ei ole rajoitettu kirjanpitoa epävarmojen velkojen varauksena vain velallisten vahvistamien saamisten määrät. Epävarmojen verovelkojen määrää laskettaessa tulee ottaa huomioon kaikki inventaariotuloksilla vahvistetut saatavat lähetetyistä tavaroista, töistä, palveluista.

Kirjeessä todetaan myös, että saamisten määrille, joiden vanhentumisaika on umpeutunut, ei tehdä varausta, koska verotuksessa tällaiset määrät pykälän 3 momentin perusteella. Venäjän federaation verolain 266 §:n mukaan tunnustetaan luottotappioiksi.

Artiklan 4 kohdan mukaan Venäjän federaation verolain 266 §:n mukaan verokirjanpidossa luodun varauksen määrä ei saa ylittää 10 prosenttia 10 artiklan mukaisesti määritetyistä tuloista. Säännöstön 249 §. Kirjanpidossa ei ole tällaista rajoitusta. Voiko organisaatio vahvistaa kirjanpitoa varten vastaavan säännön kirjanpidon ja verokirjanpidon välisten erojen minimoimiseksi? Mielestämme se ei kirjanpitosääntöjen kohdan 70 vaatimusten perusteella voi. Kuten jo todettiin, tässä kohdassa säädetään varauksen muodostamisesta jokaista epävarmaa velkaa varten. Ratkaisevana kriteerinä velan sisällyttämiselle rahastoon ovat velallisen taloudellinen tila (maksukyky) ja arvio velan kokonaan tai osittain takaisinmaksun todennäköisyydestä. Mahdollisuutta verrata epävarmojen saamisten määrää yrityksen taloudellisiin indikaattoreihin (tässä tapauksessa tuottoon) kirjanpitoa varten ei tarjota.

On myös huomioitava, että verokirjanpitoa varten määritetyn varauksen suuruuden rajoitusta sovelletaan kunkin raportointi(vero)kauden lopussa. Tämä kanta on esitetty Venäjän valtiovarainministeriön 4. huhtikuuta 2006 päivätyssä kirjeessä N 03-03-04/1/319.

Varaussäätötaajuus

Aikaisemmin kertyneen varauksen määriä oikaistaan, kun ostaja maksaa takaisin velan määrän tai kun osapuolet muuttavat sen takaisinmaksuaikaa. Kuten Venäjän valtiovarainministeriön 29. marraskuuta 2004 päivätyssä kirjeessä N 03-03-01-04 / 1-159 todetaan, aiemmin luodun varauksen määrä on sisällytettävä raportoinnissa liiketoiminnan ulkopuolisiin tuloihin ( vero) ajanjakso, jonka aikana sopimuksen tai velan sovitteluehdot maksettiin. Tämä seuraa myös suoraan pykälän 5 momentin normista. Venäjän federaation verolain 266 pykälä, jonka mukaan inventaariotuloksiin perustuvan äskettäin luodun varannon määrä olisi mukautettava edellisen raportointi(vero)kauden varannon saldon määrään. Jos uusi rahasto on pienempi kuin edellisen kauden rahaston saldo, erotus on sisällytettävä verovelvollisen kuluvan raportointikauden (vero)kauden toiminnan ulkopuolisiin tuloihin.

Huomaa: verokirjanpitoa varten mainitun pykälän 5 momentin vaatimusten mukaisesti. Venäjän federaation verolain 266 pykälän mukaan palautetun varauksen määrät tulisi sisällyttää toiminnan ulkopuolisiin tuloihin raportoinnin tulosten perusteella, eikä vain verokautta. Tämän päätelmän vahvistaa välimiesmenettely (katso esimerkiksi Luoteispiirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun asetus, 11. helmikuuta 2005, asia N A26-6742 / 04-23).

Kirjanpitoa koskevissa säännöksissä ei säädetä tarpeesta tarkistaa kertyneen varauksen määriä. Vastaavasti kysymys siitä, mitä kirjanpitomerkintöjä tulisi tehdä (ja pitäisikö tehdä), kun velalliset maksavat takaisin varatun velan tai milloin takaisinmaksuehdot neuvotellaan uudelleen (jolloin velka lakkaa olemasta epävarma).

Tilinpäätössäännön kohdan 70 mukaan rahastojen lisääminen tulokseen on mahdollista vasta raportointivuotta seuraavan vuoden lopussa. Samanaikaisesti Tilikartan soveltamisohjeessa tilin 63 selityksissä määrätään, että epävarmavelkavarauksen käyttämättömät määrät lisätään niiden syntymisjaksoa seuraavan raportointikauden tulokseen. Perustuu PBU 4/99:ään<6>Raportointikausi on ajanjakso, jolta organisaation on laadittava tilinpäätös. Samaan aikaan organisaation on tuotettava osavuosikatsaukset paitsi neljännesvuosittain, myös kuukausittain. Voidaan siis päätellä, että tilikartta mahdollistaa oikaisun aikaisempien kuukausien aikana syntyneiden epävarmien velkojen taloudellisten tulosten vuoksi.

<6>Asetus kirjanpidosta "Organisaatiotilinpäätökset" (PBU 4/99), hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 6. heinäkuuta 1999 N 43n.

Tarve tarkistaa epävarmavelkavarauksen määrää seuraa myös kirjanpitosäännön vaatimuksesta määrittää tämän rahaston määrä jokaiselle epävarmalle velalle riippuen velallisen taloudellisesta tilanteesta ja velallisen takaisinmaksun todennäköisyydestä. velkaa.

Näin ollen mukaan tästä asiasta kirjanpidon ja verokirjanpidon vaatimukset voidaan myös lähentää toisiaan ja kirjanpidon ja verokirjanpidon laskentaperiaatteita voidaan soveltaa samaan oikaisumenettelyyn. Kertyneen varauksen muodostaminen ja palauttaminen näkyy kirjanpidossa: D 91 "Muut tuotot ja kulut" K 63 ja D 63 K 91.

Harkitse yllä olevaa menettelyä kirjanpidon ja verokirjanpidon varannon muodostamiseksi.

Esimerkki 1. Epävarmojen velkojen kokonaismäärä 30.6.2006 (yli 90 päivää) oli 1 400 000 ruplaa, josta 1 000 000 ruplaa. - ostajan A velka; 350 000 ruplaa. - Ostaja B 50 000 ruplaa. - Ostaja B.

Vuoden 2006 ensimmäisen vuosipuoliskon tuloveroilmoituksessa näkyvä tuotto oli 13 000 000 ruplaa, ts. varauksen enimmäismäärä ei voi olla yli 1 300 000 ruplaa.

Nämä liiketoimet tulee ottaa huomioon kirjanpidossa 30.6.2006 ja huomioida vuoden 2006 ensimmäisen vuosipuoliskon verotuksessa seuraavasti:

D 91 K 63 - 1 000 000 ruplaa. - heijasti varannon muodostumista ostajan A velasta;

D 91 K 63 - 300 000 ruplaa. - heijasti varauksen muodostumista ostajan B velasta, jonka määrä hyväksytään verotettavan voiton vähennykseksi;

D 91 / "Kulut, jotka eivät vähennä verotettavaa tuloa"<7>K 63 - 100 000 ruplaa. - heijasti varauksen muodostumista (50 000 ruplaa ostajalta B ja 50 000 ruplaa ostajalta C), jonka määrää ei hyväksytä verotettavan voiton vähennykseksi (yli 10 % tuloista).

<7>Analyyttinen kirjanpito tilillä 91.

Verokirjanpidossa varausta luodaan vain 1 300 000 ruplaa. (10 %:n rajan sisällä). Näin ollen 100 000 ruplaa. kirjanpitoon muodostuu pysyvä veroero ja pysyvä verovelka 24 000 ruplaa. (100 000 ruplaa x 24 %): D 99 K 68.

Yrityksillä voi kuitenkin olla seuraavia kysymyksiä. Miten kirjanpidon ja verokirjanpidon erojen muodostumisen yhteydessä heijastaa reservin liikkeitä analyyttisessä kirjanpidossa? Minkä nimenomaisen vastapuolen velkaan tulisi sisällyttää kirjanpidossa muodostuneet, mutta voiton verotuksessa huomiotta jääneet rahaston määrät? Tulevaisuudessa saattaa kuitenkin olla tarpeen palauttaa nämä summat sekä käyttää niitä saatavien maksamiseen. Tämä yrityksen kysymys tulee määrätä tilinpäätöksen laatimisperiaatteissa. Voidaan esimerkiksi säätää, että vähennyskelvottoman kuluvarauksen rajoituksen soveltamiseksi saamisista poistetaan ensin pienimmät määrät ja jos yhtä suuret määrät- velka alkaen varhainen lukukausi esiintyminen.

Esimerkki 2. Käytetään esimerkin 1 tietoja. Kustannuksista, jotka eivät vähennä verotettavaa voittoa, kirjataan varauksen määrät: ostajan C velalle - 50 000 ruplaa, ostajan B - 50 000 ruplaa.

Syyskuussa 2006 ostajan A velka 200 000 ruplaa maksettiin takaisin ja ostajalle B - 100 000 ruplaa. ja ostaja B - kokonaan.

Ostajien velkoja maksettaessa kirjanpitoon tehdään seuraavat merkinnät:

D 51 K 62 - 200 000 ruplaa. - heijasti varojen vastaanottamista ostajalta A;

D 51 K 62 - 100 000 ruplaa. - heijastaa varojen vastaanottamista ostajalta B;

D 51 K 62 - 50 000 ruplaa. - heijasti varojen vastaanottamista ostajalta B;

D 63 K 91 - 200 000 ruplaa. - ostajan A kanssa suoritettavan selvityksen varauksen määrä palautettiin (se otetaan huomioon voittoa verotettaessa);

D 63 K 91 - 100 000 ruplaa. - ostajan B kanssa suoritettavan selvitysvarauksen määrä palautettiin (se otetaan huomioon voittoa verotettaessa);

D 63 K 91 - 50 000 ruplaa. - ostajan B kanssa tehtyjen maksujen varauksen määrä palautettiin (voiton verotusta varten varausta tälle ostajalle ei luotu, joten verotuksellista palautusta ei oteta huomioon);

D 68 K 99 - 12 000 ruplaa. (50 000 ruplaa x 24 %) - varannon palautuksen määrästä muodostuu pysyvä verosaaminen, joka otetaan huomioon kirjanpidossa, mutta jota ei oteta huomioon voittoa verotettaessa.

On huomattava, että ostajan B kanssa tehtyjen selvitysten mukaan kirjanpidossa kertyneen varauksen määrä on 350 000 ruplaa, verokirjanpidossa - 300 000 ruplaa. Näin ollen tämän ostajan velkaa maksettaessa osaa palautetun varannon määrästä ei myöskään oteta huomioon voittoa verotettaessa. Erimielisyyksien välttämiseksi veroviranomaisten kanssa on ensinnäkin palautettava voittoa verotettaessa huomioon otetut kertyneen varauksen määrät. Myös kerrytettävissä olevan rahaston määrien verotuksen kirjanpitomenettely on suositeltavaa määrätä laatimisperiaatteessa.

Epävarmavelkavarauksen muodostamista koskevaa päätöstä tehtäessä ei siis kaikissa tapauksissa ole mahdollista pienentää kirjanpito- ja verokirjanpidon tietojen perusteella muodostuneita eroja nollaan.

Kertyneen varannon määrissä kirjanpidossa ja verokirjanpidossa esiintyvät erot viittaavat siihen, että organisaation tulisi pitää analyyttistä kirjaa varannon määrästä veropohjan muodostumisen oikeellisuuden valvomiseksi. Tilin 91 alatilillä tulee luonnollisesti huomioida ne rahaston muodostusmenojen määrät, joita ei oteta huomioon voittoa verotettaessa. Kertyneen rahaston määrien liikkumisen valvomiseksi verokirjanpidossa se on välttämätöntä:

• tai järjestää kirjanpidossa muodostetun, mutta verokirjanpidossa muodostamattomien rahaston määrien kirjanpidon alatilillä 63 (tämä alatili edellyttää myös analyyttistä kirjanpitoa yksittäisten vastapuolten yhteydessä),
• tai pitää erillistä verokirjaa epävarmojen velkojen vähennyksestä.

Ensimmäinen, yksinkertaisempi vaihtoehto analyyttisen kirjanpidon järjestämiseen voidaan valita, kun kirjanpidon ja verokirjanpidon kertymävarauksen määrien ero muodostuu vain osassa 10 prosentin rajaa, ts. kirjanpidossa kertyneen varauksen määrä ylittää verokirjanpidossa kertyneen määrän.

Analyyttisen kirjanpidon toista vaihtoehtoa käytetään tilanteissa, jotka ovat edellytyksiä monimutkaisempien erojen syntymiselle kirjanpidossa ja verokirjanpidossa, esimerkiksi:

• kirjanpidon rahastoon sisältyvät, mutta verokirjanpidon ulkopuoliset velat (esimerkiksi käyttöomaisuuden velka);
• merkittäviä määriä epävarmoja velkoja, jotka ovat syntyneet tuotteiden, tavaroiden, töiden tai palveluiden myynnistä riippumatta: jos tällainen velka siirtyy epävarmasta luottotappioksi, se kirjataan verokirjanpidossa pois syntyneen epävarmavelkavarauksen kustannuksella, kirjanpito - suoraan tappioihin.

Samanaikaisesti kirjanpidon ja verokirjanpidon erojen minimoimiseksi ja kirjanpitomenettelyjen yksinkertaistamiseksi PBU 1/98:n lausekkeen 7 mukaisesti yritykset voivat kirjoittajan mukaan säätää tietyn olennaisuuskriteerin kirjanpitokäytännössä. kirjanpitotarkoituksiin, jos se ylittyy, kirjanpidon ja verokirjanpidon mukaista eroa ei muodostu. Esimerkiksi, voidaan todeta, että yritys ei muodosta kirjanpidossa (sekä verotuksessa) rahastoa rajan ylittävästä määrästä (10 % liikevaihdosta), jos epävarmojen velkojen ja 10 % liikevaihdosta eroaa. tulot eivät ylitä 50 000 ruplaa.

Varantomäärien käyttömenettely

Varauksen käyttö velkojen poistettaessa vanhentumisajan umpeutumisen jälkeen tai jos poistoon on muita perusteita, näkyy kirjanpitoon: D 63 K 62.

Varauksen kustannuksella olevia myyntisaamisia poistettaessa on myös kiinnitettävä huomiota näiden toimien pätevyyteen. Jos poistettujen velkojen määriä ei jostain syystä voida kirjata verotettavaa tuloa vähentäviksi kuluiksi (vaikka varauksen muodostushetkellä annettu tosiasia ei ollut tiedossa), aiemmin luodun varauksen määrä olisi veroviranomaisten kanssa erimielisyyksien välttämiseksi palautettava voiton verotusta varten ja sisällytettävä toiminnan ulkopuolisiin verotuloihin. Kirjanpidon kannalta ei-toiminnallista tuottoa ei tässä tapauksessa muodostu. Näin ollen pysyvän verovelan muodostuessa kirjanpitoon syntyy pysyvä ero, joka näkyy kirjauksessa: D 99 K 68.

Samalla on huomattava, että Venäjän federaation verolaissa ei suoraan säädetä aiemmin kertyneen myyntisaamisten varausten takaisinperinnästä, joka myöhemmin kirjataan tappioiksi vähentämättä verotettavaa voittoa. Siksi tämä lähestymistapa voidaan ottaa vain perusteella yleinen periaate kustannusten taloudellinen toteutettavuus, josta säädetään 1 artiklan 1 kohdassa. Venäjän federaation verolain 252 §. Näin ollen veronmaksaja voi riitauttaa tämän asian tuomioistuimessa.

On myös syytä kiinnittää huomiota eroihin, jotka liittyvät siihen, miten rahaston määriä käytetään kirjanpitoon ja verokirjanpitoon.

Kirjanpidossa kirjanpitosäännön kohdan 70 mukaisesti varauksen määrä määritetään erikseen jokaiselle epävarmalle velalle. Velat kirjataan tappioiksi, jos näiden velkojen summia ei ole ollut tilinpäätösjaksoa edeltäneellä tilikaudella varattu (kirjanpitosäännön 77 kohta). Tämä tarkoittaa, että velan poisto on mahdollista kirjanpidon rahaston kustannuksella vain silloin, kun varaus on luotu nimenomaan tietyn vastapuolen velkaa varten. Jos tällaista varausta ei ole muodostettu, vastaava velka kirjataan suoraan tappioiksi.

Verokirjanpidossa pykälän 5 momentin mukaisesti. Venäjän federaation verolain 266 pykälän mukaan, jos veronmaksaja on päättänyt luoda varauksen epävarmoille veloille, periksikelvottomiksi tunnustetut velat poistetaan luodun varauksen määrän kustannuksella. Velan alaskirjaus ei-toiminnallisten kulujen kustannuksella on sallittua vain silloin, kun syntyneen varauksen määrä ei riitä kattamaan luottotappioiden kokonaismäärää raportointikaudella. Näin ollen rahaston määrien takaisinmaksu ja käyttö heijastuu verokauden kokonaismäärään.

Lisäksi käsite "huono velka" (toisin kuin "epäilyttävä") ei liity Venäjän federaation verolaissa vain tavaroiden, töiden tai palveluiden velkoihin. Luottotappiot (tässä tapauksessa aiemmin luodulla varauksella katettu) ovat mitä tahansa velkaa veronmaksajalle. Tämän kannan vahvistaa Venäjän valtiovarainministeriön 12. huhtikuuta 2004 päivätty kirje N 04-02-05/1/26.

Vastaavasti niiden luottotappioiden määrissä, jotka eivät ole syntyneet tuotteiden, töiden tai palvelujen myynnin yhteydessä, vaan kirjattiin verokirjanpitoon rahaston kustannuksella, tulee olemaan myös eroja kirjanpidossa ja verokirjanpidossa, jotka olisi otettava huomioon. otetaan huomioon osana pysyviä, jolloin muodostuu pysyvä verovelka.

Esimerkki 3. Kirjanpidon ja verokirjanpidon luodun varauksen määrä on 1 150 000 ruplaa, mukaan lukien ostajan A velka - 800 000 ruplaa, ostaja B - 200 000 ruplaa, ostaja C - 50 000 ruplaa, ostaja G - 100 000 ruplaa. Katsauskaudella ostajan B velka kokonaisuudessaan ja toimittajan D velka ennakkomaksusta 150 000 ruplaa kirjattiin periksittömäksi ja poistettavaksi.

Kirjanpitoasiakirjoissa tulee olla:

D 63 K 62 - 200 000 ruplaa. - ostajan B velka poistettiin epävarmojen velkojen vähennyksen kustannuksella;

D 91 K 60 - 150 000 ruplaa. - toimittajan D ennakkovelka kirjattiin tappioiksi.

Epävarmojen velkojen rahaston saldon määrä kirjanpidossa on 950 000 ruplaa. Verokirjanpidossa velan koko määrä on 350 000 ruplaa. veloitetaan varauksesta. Varauksen saldo verokirjanpidossa on 800 000 ruplaa. Varauksesta poistetun velan määrän erotus tulee kirjata pysyviksi veroeroksi, kun muodostuu pysyvä verovelka. Kirjanpidossa sinun on tehtävä kirjaus:

D 99 K 68 - 36 000 ruplaa. (150 000 RUB x 24 %) - heijastaa pysyvää verovelkaa.

Käyttämättömien varausmäärien kirjanpitomenettely

Lain 5 momentin mukaista verokirjanpitoa varten Venäjän federaation verolain 266 mukaan epävarmojen velkojen varauksen määrä, jota veronmaksaja ei ole täysin käyttänyt raportointikaudella luottotappioiden kattamiseen, voidaan siirtää seuraavalle raportointi(vero)kaudelle. Samalla inventaariotuloksiin perustuvan uuden reservin määrää tulee oikaista edellisen raportointi(vero)kauden varannon saldon määrällä.

Kirjanpidon osalta kirjanpitosäännön 70 kohdassa säädetään seuraavaa: ”Jos tätä varausta ei ole käytetty missään osassa sitä vuotta seuraavan tilikauden loppuun mennessä, joka seuraa epävarmavelkavarauksen syntymistä, niin käyttämättä jääneet määrät lisätään, kun taseen laatiminen kertomusvuoden lopussa taloudelliseen tulokseen".

Esimerkki 4. Epävarmojen saamisten varaus sekä kirjanpidon että verokirjanpidon kannalta muodostuu vuosittain. Oletetaan, että ostajan A saatavat myydyistä tuotteista ovat 100 000 ruplaa. muodostettiin syyskuussa 2005. Vastaavasti joulukuussa kirjanpitoa ja verokirjanpitoa varten muodostettiin varaus epävarmoille veloille ja tehtiin kirjanpitoon merkintä: D 91 K 63.

Helmikuussa 2006 velka maksettiin osittain takaisin (30 000 ruplaa) ja kirjanpitoon tehtiin seuraavat kirjaukset:

D 51 K 62 - 30 000 ruplaa. - myyntisaamiset maksettu;

D 63 K 91 - 30 000 ruplaa. - palautettiin edellisellä verokaudella luodun varauksen määrä.

Varauksen käyttämätön määrä 31. joulukuuta 2006 on 70 000 ruplaa. Jos noudatat kirjanpitosääntöjen kohtaa 70, tämä summa joulukuussa 2006 (luomisvuotta seuraavana vuonna) tulee kirjata tulokseen: D 63 K 91.

Artiklan 5 kohdan perusteella. Venäjän federaation verolain 266 pykälän mukaan liiketoimintaan kuulumattomat tulot (kulut) sisältävät vain erotuksen kuluvan raportointikauden (vero)kauden lopussa inventaarion tulosten perusteella luodun varauksen määrän ja veron määrän välillä. luotu varaus edellisen raportointi(vero)kauden lopussa. Koska varauksen määrä (70 000 ruplaa) muodostettiin vuonna 2005, tätä eroa ei synny, eikä verotulot kasva. Tämän seurauksena kirjanpidon ja verokirjanpidon välillä on ristiriita. Näin ollen kirjanpitoon on tehtävä merkintä 16 800 ruplaa. (70 000 ruplaa x 24 %): D 68 K 09.

Samaan aikaan Venäjän valtiovarainministeriön 12. heinäkuuta 2004 päivätyssä kirjeessä N 03-03-05 / 3/55 selitetään seuraavaa. Vuoden lopussa, kun epävarmavelkavarauksen käyttämättömät määrät on lisätty tulokseen ja saamisinventaari on tehty, organisaatio luo uudelleen varauksen epävarmoille veloille. Näin ollen rahaston käyttämättä jäänyt määrä ei johda organisaation voiton muodostumiseen raportointivuodelta.

Näin ollen kirjanpitosääntöjen kohdan 70 kirjaimellisen sisällön perusteella 31.12.2006 alkaen kirjanpitoon tehdään seuraavat merkinnät:

D 91 K 63 - 70 000 ruplaa. - heijasti uuden inventaarion tulosten perusteella epävarmoja saamisia koskevan varauksen muodostamista;

D 09 K 68 - 16 800 ruplaa. - laskennallinen verosaaminen maksetaan takaisin.

Huomioi, että tässä tapauksessa, toisin kuin aiemmin esitetyissä tilanteissa, ei muodostu pysyvää, vaan veronalaista väliaikainen ero, jolloin kirjanpitoon kirjataan laskennallinen verosaatava. Itse asiassa tässä tilanteessa on luottamus siihen, että organisaatio maksaa kertyneen eron takaisin (uuden inventaarion tulosten mukaan varaus luodaan uudelleen) ja tällaisen takaisinmaksun hetki voidaan määrittää tarkasti.

On myös huomioitava, että jos epävarmojen saamisten määrät ovat merkittäviä ja tällainen velka muodostuu suuri numero Vastapuolten kanssa yritysten on tarkoituksenmukaista pohtia kirjanpidon ja verokirjanpidon periaatteiden lähentymistä rationaalisuusvaatimuksen pohjalta.

1. Käyttämättömien rahastojen kirjanpito kirjanpidossa tapahtuu verokirjanpidossa noudatettavan menettelyn mukaisesti, ts. kertomusvuoden lopussa käyttämättä jääneen varauksen määrä siirretään seuraavalle vuodelle. Käyttämätön varaus ei sisälly rahaston perustamisvuotta seuraavan vuoden lopun tulokseen. Tämä järjestys kannattaa hakea yrityksiä, joilla on merkittäviä määriä epävarmoja saamisia usealle vastapuolelle.
2. Tilikauden voittoon lisätään käyttämättömän rahaston määrä rahaston perustamisvuotta seuraavan vuoden lopussa (kirjanpitosäännön 70 kohdan mukaisesti). Verokirjanpidossa tämä määrä siirtyy seuraavalle vuodelle.
3. Sekä kirjanpidossa että verotuksessa käyttämättömän rahaston määrä palautetaan ja lisätään tulokseen, jos rahastoa ei ole käytetty raportointivuotta seuraavan vuoden loppuun mennessä. Tämä menettely ei mielestämme ole ristiriidassa artiklan 5 kohdan kanssa. Venäjän federaation verolain 266 §:n mukaan, koska tämän kohdan sanamuoto antaa aihetta uskoa, että varannon määrän siirtäminen seuraavalle raportointi(vero)kaudelle on verovelvollisen oikeus, ei velvollisuus.

Jälkimmäisessä tapauksessa sekä verotusta että kirjanpitoa varten varaus voidaan luoda uudelleen uuden inventaarion tulosten perusteella. On kuitenkin tarpeen kiinnittää yritysten huomio Venäjän valtiovarainministeriön äskettäiseen muutokseen kannassaan, joka koskee 10 %:n rajan soveltamista siirrettävän varauksen määriin.

Aiemmin Venäjän valtiovarainministeriön 7. lokakuuta 2004 päivätyssä kirjeessä N 03-03-01-04 / 1/67 todettiin, että varannon rajoitus 10 %:n tuloista raportoinnin ( verokausi koskee vain tietylle raportointi(vero)kaudelle perustetun epävarmavelkavarauksen määrää. Edellisen raportointi(vero)kauden saldon rahaston määrän oikaisu suoritetaan sen jälkeen, kun epävarmavelkavarauksen määrä on laskettu raportointi(vero)kaudelle ottaen huomioon 10 %:n vaatimukset. raja.

Venäjän valtiovarainministeriö antoi 16. marraskuuta 2006 päivätyssä kirjeessä nro 03-03-04/2/245 päinvastaisen selityksen: siirretyn ja äskettäin perustetun varannon kokonaismäärä ei saa ylittää 10:tä prosenttia rahaston tuloista. raportointi (vero)kausi.

Esimerkki 5. Käytetään esimerkin 4 tietoja ja oletetaan, että vuodelta 2005 vuoteen 2006 siirretyn varauksen määrä ostajan A velalle oli 70 000 ruplaa. Samaan aikaan vuonna 2006 on kulunut 90 päivää varauksen muodostamisesta ostajille B ja C, joiden velka oli vastaavasti 100 000 ruplaa. ja 150 000 ruplaa ja 45 päivää - ostajalle G, jonka velka on 80 000 ruplaa.

Siten äskettäin perustetun varannon määrä vuonna 2006 oli 290 000 ruplaa. (100 000 ruplaa + 150 000 ruplaa + 80 000 ruplaa: 2).

Oletetaan, että vuoden 2006 tulot olivat 2 800 000 ruplaa. Näin ollen verotuksessa voidaan ottaa huomioon vain 280 000 ruplan varauksen määrä. Näin ollen Venäjän valtiovarainministeriön aiemmin voimassa olleiden selvennysten perusteella kirjanpitoon otetaan huomioon seuraavat kirjaukset:

• verotettavan voiton laskulla - D 91 K 63 (280 000 ruplaa);
• ilman verotettavan voiton vähennystä - D 91 / "Kulut, jotka eivät vähennä verotettavaa voittoa" K 63 (10 000 ruplaa).

Jos lähdetään Venäjän valtiovarainministeriön 16. marraskuuta 2006 päivätystä kirjeestä N 03-03-04/2/245, voimme vähentää tilinpäätösjakson verotettavaa voittoa vain määrällä, josta on vähennetty siirron saldo. varata. Näin ollen seuraavat kirjaukset näkyvät kirjanpidossa:

• verotettavan voiton laskulla - D 91 K 63 (210 000 ruplaa);
• vähentämättä verotettavaa voittoa - D 91 / "Kulut, jotka eivät vähennä verotettavaa voittoa" K 63 (80 000 ruplaa).

On mahdollista, että veroviranomaiset tarkastusten aikana laajentavat Venäjän valtiovarainministeriön uuden kirjeen voimassaoloaikaa vuodesta 2006 alkaen alkaville verokausille. Venäjän federaation verolain 266 §:n mukaan ei ole selvää viittausta siitä, että 10 prosentin rajoitus koskisi edelliseltä verokaudelta siirretyn varannon saldon määrää. Lisäksi tämä kirje on vastaus pankin kysymykseen varannon saldon siirtämisestä vuodesta 2006 vuoteen 2007. Tästä syystä välimiesmenettely tässä asiassa kehittyy todennäköisesti veronmaksajien eduksi, jotka eivät ole pankkeja, joka tapauksessa, varauksen rajoittamisen osalta vuoteen 2006 saakka G.

Jos reserviä ei enää luoda

Entä jos yritys on ensi vuonna päätti olla luomatta varausta epävarmoille veloille? Mitä tässä tapauksessa tehdä käyttämättömän reservin saldolle? Asia on siinä, että kumpikaan Art. Venäjän federaation verolain 266 pykälä tai nykyiset kirjanpitosäännökset eivät anna selkeää vastausta näihin kysymyksiin. Venäjän valtiovarainministeriön kanta verokirjanpitoon tässä tilanteessa on ilmaistu 22. huhtikuuta 2004 päivätyissä kirjeissä nro 04-02-05/5/5 ja 12. heinäkuuta 03-03-05/3/55 , 2004. Rahoittajat 7 momentin mukaisesti. Venäjän federaation verolain 250 §:ssä selvennettiin, että jos verovelvollinen päättää olla luomatta varausta epävarmoille veloille uuden verokauden alusta alkaen, koko varauksen määrä, jota ei ole käytetty vero- (raportointi)kaudella tappioiden kattamiseen. luottotappioista on täysin sisällytettävä verovelvollisen liiketoimintaan kuulumattomiin tuloihin.

Kirjanpidon osalta Venäjän valtiovarainministeriöltä ei ole selkeitä selityksiä. Mielestämme yhtiö voi hyväksyä ja määrittää laatimisperiaatteessa yhden seuraavista tavoista.

1. Kirjanpitosäännön 70 kohdan mukaisesti rahaston määrä lisätään tuloslaskelmaan raportointivuotta seuraavana vuonna. Tällöin muodostuu eroja kirjanpidon ja verokirjanpidon tunnusluvuissa.
2. Jos epävarmavelkarahaston saldo on rationaalisuusvaatimuksen ohjaamana merkityksetön, minimoi kirjanpidon ja verokirjanpidon väliset erot ja lisää vuoden lopussa käyttämättä jääneet rahaston saldot molempien verojen liikevoittoon. ja kirjanpitotarkoituksiin.

Menettely jaksotetun varauksen määrien esittämiseksi kirjanpidossa ja veroraportoinnissa

Saldojen määrät ja varannon liikkeet näkyvät tilinpäätöksessä seuraavien kirjanpitoa koskevien säädösten vaatimusten mukaisesti:

• lauseke 35 PBU 4/99 - taseeseen tulee nettoarvioinnissa sisältyä numeeriset indikaattorit, ts. vähennettynä taseen liitetiedoissa (lomake N 1) ja tuloslaskelmassa (lomake N 2) esitettävät säädösarvot<8>. Tämä vaatimus tarkoittaa, että varauksen määrä ei näy taseessa velana osana ostovelkaa, vaan omaisuuseränä saamisia vähentävinä määrinä (rivi 230 tai 240 miinusmerkillä). Tämän kannan vahvistaa Venäjän valtiovarainministeriön 23. joulukuuta 2005 päivätty kirje N 07-05-06 / 353;
• lauseke 11 PBU 10/99<9>- Arvioitujen varausten vähennykset (mukaan lukien epävarmat velat) sisältyvät muihin kuluihin. Muistutetaan, että vuoden 2006 vuosiraportista alkaen Venäjän valtiovarainministeriön 18.9.2006 antaman määräyksen N 115n ja N 116n mukaisesti muita tuottoja ja kuluja ei luokitella toiminnallisiin ja ei-toiminnallisiin;
• Kohta 22 PBU 10/99 - tiedot kuluista, jotka vastaavat kirjanpitosääntöjen mukaisten varausten muodostamisen yhteydessä tehtyjen vähennysten määrää (termiinikulut, arvioidut varaukset jne.), on julkistettava tilinpäätöksessä. Asiaankuuluvat tiedot esitetään lomakkeessa nro 2. Yksittäisten voittojen ja tappioiden erittely kuvastaa kuluvan ja edellisen kauden varausten muodostamisesta aiheutuneita tappioita;
• § 27 PBU 4/99 - taseen ja tuloslaskelman liitetiedoissa tulee esittää tiedot tulevien menojen ja maksujen varausten koostumuksesta, arvioiduista varauksista, niiden saatavuudesta raportointikauden alussa ja lopussa, varojen liikkuminen kustakin varannosta raportointikauden aikana . Asiaankuuluvat tiedot on annettu edelliseltä ja raportointivuodelta ja ne näkyvät oman pääoman muutoslaskelmassa (lomake nro 3).

<8>Organisaatioiden tilinpäätösten muodot on hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä, joka on päivätty 22. heinäkuuta 2003 N 67n.
<9>

On huomattava, että kirjanpitosääntöjen 70 lauseke eikä PBU 9/99<10>, eikä Venäjän valtiovarainministeriö ole määritellyt raportissa erityistä menettelyä varannon käyttämättä jääneiden määrien takaisinperinnästä raportoimiseksi. Samanaikaisesti PBU 9/99:n kohdan 8 mukainen muiden tulojen luettelo on avoinna. Tämä tarkoittaa, että kun tällaiset määrät esitetään osana muita tuloja, ei ole ristiriitaa kirjanpitoa koskevien säännösten kanssa.

<10>Kirjanpitomääräykset "Organisation kulut" PBU 10/99 ja "Organisation tulot" PBU 9/99 hyväksyttiin Venäjän valtiovarainministeriön 6. toukokuuta 1999 päivätyillä määräyksillä N 33n ja N 32n.

Koska palautetun varauksen määriä koskevien tietojen heijastusta ei esitetä suoraan itse tilinpäätöslomakkeissa, tämä tieto on otettava huomioon tilinpäätöksen selityksessä. Loppujen lopuksi PBU 4/99:n mainitussa 27 kohdassa määrätään, että raportointitiedoissa on otettava huomioon varojen liikkuminen kustakin varannosta raportointikauden aikana.

Samalla on huomattava, että PBU 4/99:n kappaleen 11 mukaisesti yksittäisiä varoja, velkoja, tuloja, kuluja ja liiketoimia koskevia indikaattoreita voidaan antaa taseessa tai tuloslaskelmassa kokonaismääränä. ilmoittaminen tilinpäätöstaseen ja tuloslaskelman liitetiedoissa, jos kullakin näistä tunnusluvuista erikseen ei ole merkitystä kiinnostuneiden käyttäjien raportoinnin arvioinnin kannalta.

Näin ollen, jos varauksen takaisinperinnän määrät eivät ole merkittäviä, yritys voi ottaa laskentaperiaatteessa käyttöön menettelyn, jolla varauksen määrät "taitetaan" osana toimintakuluja: kertyneet määrät esitetään nettona. kunnostetuista. Tällainen summien kirjaamismenettely kirjanpidossa vaikeuttaa kuitenkin tuloveroilmoituksen muodostamisen oikeellisuuden valvontaa.

Yhteenvetona toteamme, että yritysten, jotka tekevät päätöksen tehdä varauksia epävarmalle velalle, tulee harkita huolellisesti tällaisen päätöksen asianmukaisuutta ottaen huomioon sekä saamisten määrä että voittojen verotuksen optimointimahdollisuus sekä lainan monimutkaisuus. kirjanpitoprosessi ja erojen todennäköisyys kirjanpidon ja verokirjanpidon tunnusluvuissa. Myös yritysten tulee kiinnittää huomiota tilinpäätöksen laatimisperiaatteiden muodostamisen täydellisyyteen kirjanpidon ja verokirjanpidon kannalta.

I.A. Panteleeva

Tarkastusvirasto "Ural Protection",

Vanhempi lehtori, USATU

Epävarmuutta koskevat varaukset ovat pakollisia kaikkien organisaatioiden kirjanpidossa.

Epävarmaksi tunnustetaan velka organisaatiollesi, jota ei suurella todennäköisyydellä makseta kokonaan tai osittain takaisin (kirjanpitosäännön N 34n kohta 70, Valtiovarainministeriön kirjeet 27.5.2016 N 03-03 -06/1/30504, päivätty 14.1.2015 N 07 -01-06/188, päivätty 27.1.2012 N 07-02-18/01). Tämä voi olla joko velallisen maksuajan rikkomista tai olet saanut tiedon velallisen taloudellisista ongelmista.

Epävarmoihin saamisiin tehdään varaukset silloin, kun velka tunnustetaan epävarmaksi.

Kirjanpidon laskentaperiaatteessa ei tulisi määrätä, että organisaatio luo tai ei luo varauksen epävarmalle velalle. Mutta organisaatiot tarvitsevat hyväksyy tilinpäätöksen laatimisperiaatteessa varauksen määrän määrittämismenettelyn, vuodesta alkaen normatiiviset asiakirjat kirjanpidon mukaan velan takaisinmaksumahdollisuuden arviointiprosessia ei ole määrätty.

On myös huomattava, että myyntisaamiset voivat sisältää:

• asiakkaan velka,
• Asiakkaat,
• toimittajat,
• urakoitsijat,
• muut velalliset,
• perustajien velka,
• palkkatyöläiset,
• tilivelvollisista summista.

Tämä on siis velka, joka on tileillä 62, 60, 68, 69, 71, 73, 75, 76. Lainanottajan velka sinun myöntämästäsi lainasta, joka näkyy alatilillä 58-03 ”Myönnettävät lainat” (Liite valtiovarainministeriön 22.1.2016 päivättyyn kirjeeseen N 07-04-09 / 2355).

Lisäksi kirjataan siirtosaamisiin, joita ei ole esitetty maksettavaksi rakennusurakoissa, joiden kesto on enemmän kuin yksi raportointivuosi tai joiden alkamis- ja päättymispäivät osuvat eri raportointivuosiin (sopimuksen arvon perusteella lasketussa määrässä tai tosiasiallisesti aiheutuneiden kulujen määrä, jotka raportointikaudella katsotaan mahdollisiksi korvata) (rakennusurakan kirjanpito (PBU 2/2008) kirjanpitoasetuksen 1, 2, 17, 23 kohta, määräyksellä hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriö, 24. lokakuuta 2008 N 116n, liite Venäjän valtiovarainministeriön 29. tammikuuta 2014 päivättyyn kirjeeseen N 07-04-18 / 01).

Epävarmoihin velkoihin luodaan varauksia kaikista saatavista organisaatio on tunnustanut epävarmaksi (ei vain ostajien ja asiakkaiden tuotteista, tavaroista, töistä ja palveluista). Samanaikaisesti, jos tilinpäätöspäivänä erääntyneiden saamisten osalta luotetaan takaisinmaksuun, tätä velkaa varten ei tehdä varausta (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 01.27.2012 N 07-02-18 / 01 ).

Epävarmojen velkojen vähennyskirjaukset

Varauksen perustaminen laaditaan joka tapauksessa kirjanpitolausunto , joka näyttää varannon laskennan.

Ja riippumatta valitusta rahaston vähennysten laskentamenetelmästä, sen luominen (lisäkertymä) näkyy kirjauksessa:

Veloitus 91-2 "Muut kulut" Luotto 63 "Varaukset epävarmoille veloille" -Varannon luomispäivästä (lisäyksestä) alkaen.

Veloitus 63 "Varaukset epävarmoille veloille" Luotto 91-1 "Muut tuotot" -Varauksen takaisinperimispäivästä maksetun velan osalta.

Veloitus 63 "Varaukset epävarmoille veloille" - Luotto 62 (60, 76, 58-3) -Siitä päivästä alkaen, jolloin luottotappio kirjataan vähennystä vastaan.

Epävarmojen velkojen varauksen tekeminen

Epävarmavelkavarauksen luominen kirjanpidossa antaa mahdollisuuden näyttää todellista kuvaa taloudellinen tilanne asiat organisaatiossa.

Näin ollen kirjanpidon laatimisperiaatteissa on tarpeen määrittää varannon luomismenettely. (lauseke 7 PBU 1/2008).

Voit korjata seuraavilla tavoilla:

1. Intervallimenetelmä;

2. Asiantuntija tapa;

3. tilastollisella tavalla.

1. Intervallimenetelmä. Vähennysten määrä rahastoon lasketaan neljännesvuosittain (kuukausittain) prosentteina velan määrästä riippuen viivästyksen kestosta, kuten esimerkiksi verokirjanpidossa. Tämä menetelmä mahdollistaa kirjanpidon ja verokirjanpidon yhdistämisen ja kunkin epävarman velan vähennysten määrän määrittämisen rahastoon suhteessa viivästysaikaan.

Koska varauksen luomista koskevat säännöt otetaan tässä perustana, kuten verokirjanpidossa, on kätevämpää käyttää seuraavaa algoritmia:

Mikäli varauksia ei käytetä kirjanpitoon ottamista seuraavan vuoden aikana, ne tulee poistaa 31. joulukuuta tilille 91, alatilille "Muut tuotot".

Epävarmojen velkojen varaukset kirjanpidossa muodostuvat vuoden lopun (toisen raportointikauden) saamisinventoinnin tulosten perusteella.

Esimerkiksi .

Ostajien velkakartoituksen tulosten mukaan 31. joulukuuta 2016 Romashka LLC paljasti seuraavan:

Ostajat	Eräpäivä	Velan määrä, hiero.	Oletusaika, päivää
IP Ivanov I.I.	15.01.2017	15 600	—	Palkaton
IP Petrov P.P.	30.11.2016	84 888	31	Epäilyttävä
IP Sidorov S. N.	13.11.2016	56 400	53	Epäilyttävä
Romashka LLC	05.11.2016	148 354	56	Myöhässä
LLC "Lutik"	01.08.2016	246 742	152	Epäilyttävä

Joten kuten näemme, IP Ivanov I.I:n velasta varausta ei kerry, koska maksuaika ei ole vielä tullut. Velasta IP Petrov P.P. vaikka velka on epävarma, viivästys on alle 45 päivää, joten varausta ei myöskään kerry. IP Sidorov S.N.:lle, Romashka LLC:lle ja Lyutik LLC:lle luodaan varaus, koska nämä velat kuuluvat epävarmaan luokkaan.

Tämän seurauksena varauksia on luotu:

Varaus on kertynyt yhteensä 31.12.2016:

Veloitus 91-2 - luotto 63 -349 119,00 RUB

2. Asiantuntija tapa. Jokaista epävarmaa velkaa kohden tehdään varaus, jota ei organisaation näkemyksen mukaan suurella todennäköisyydellä makseta takaisin.

Esimerkiksi . Romashka LLC toimitti 13. marraskuuta 2016 tavaroita Lyutik LLC:lle 118 000 ruplaa, mukaan lukien ALV. Sopimuksen mukaan tavarat on maksettava 10 päivän kuluessa lähetyspäivästä.

Romashka LLC:n kirjanpitoperiaatteiden mukaan "epävarma" varaus muodostuu kuukausittain kunkin velan arvioinnin perusteella.

Koska Lyutik LLC:n maksua ei saatu marraskuun 2016 loppuun mennessä, Romashka LLC tunnusti tämän velan kokonaisuudessaan epävarmaksi ja päätti luoda varauksen. Laskelma käy ilmi tilinpäätöksestä.

13. joulukuuta 2016 Lyutik LLC maksoi velan epätäydellisenä sille toimitetuista tavaroista siirtämällä 80 000 ruplaa Romashka LLC:lle.

Romashka LLC:n kirjanpitoon tehdään seuraavat kirjaukset:

Veloitus 91-2 Luotto 63- 118 000 ruplaa.- loi varauksen epävarmoille veloille.

Debit 63 Credit 91-1-80000 rub.- luottotappiovarausta vähennetään myyntisaamisten takaisinmaksun määrällä.

Merkintä! Jos Romashka LLC:n kirjanpitopolitiikkaan kirjoitettaisiin, että varauksen luominen heijastuu neljännesvuosittain, niin vuosineljänneksen lopussa ei olisi erääntynyttä velkaa eikä näitä kirjanpitomerkintöjä tarvitsisi tehdä.

3. Tilastollinen menetelmä. Aikaa vievin vaihtoehto on määrittää rahastoon tehtyjen vähennysten määrä organisaation useiden verokausien tilastojen mukaan maksamatta olevien velkojen osuudena saamisten kokonaismäärästä. Varauksen määrä on laskettava neljännesvuosittain (kuukausittain).

Esimerkiksi ostajien maksamattomien tavaroiden, töiden ja palveluiden osuus ostajien kokonaisvelasta.

Kunkin vuosineljänneksen (kuukauden) viimeisenä päivänä varannon määrä määritetään kaavalla:

Jos tilastollisella menetelmällä saadun varauksen määrä on suurempi kuin edellisen vuosineljänneksen (kuukauden) viimeisenä päivänä luodun varauksen määrä, tulee niiden välinen erotus sisällyttää muihin kuluihin (lisämaksu). varata). Jos vähemmän, sisällytä niiden välinen erotus muihin tuloihin (palauta varaus).

Esimerkiksi .

Romashka LLC teki inventaarion ja totesi, että viimeisten 3 vuoden aikana ostajat eivät maksaneet 2 prosenttia lähetetyistä tuotteista. Tässä yhteydessä organisaatio luo varauksen epävarmoille veloille. Laskentaperiaatteessa määrätään vastaavasti varauksen muodostamisesta tilastollisella tavalla.

Saamisten saldo on 01.01. 0 ruplaa.

Maaliskuun 31. päivänä lähetettyjen tavaroiden maksamaton velka on 10 miljoonaa ruplaa, joten varannon saldo on 200 000,00 ruplaa (10 miljoonaa * 2%)

31.03 Saldo 63 - 200 tuhatta ruplaa reservin saldo;

30.06 Veloitus 91-2 - luotto 63 - 300 tuhatta ruplaa lisätty varaus;

30.09 Veloitus 63 - luotto 91-1 - 100 tuhatta ruplaa palautettiin reservi;

31.12 Veloitus 63 - Hyvitys 62 - 400 tuhatta ruplaa luottotappiot poistettiin varauksen kustannuksella;

31.12 Veloitus 91-2 - luotto 62 - 200 tuhatta ruplaa osa luottotappioista, joita varaus ei kata, kirjattiin pois;

31.12 Veloitus 91-2 - luotto 63 - 388 tuhatta ruplaa teki varauksen epävarmoille veloille.

Hakemuksen yhteydessä intervalli tai asiantuntijamenetelmä seuraavat vaihtoehdot ovat mahdollisia:

• jos velka, jota varten varaus on luotu, kirjataan periksikelvottomaksi, se poistetaan rahastosta. Jos käy ilmi, että varauksen määrä ei riitä, niin se osa velasta, jota rahasto ei kata, kirjataan muihin kuluihin;
• jos velka, jota varten varaus on luotu, maksetaan takaisin, niin varauksen määrä palautetaan, ts. sisältyy muihin tuloihin.

Sovellettaessa tilastollinen menetelmä seuraavat vaihtoehdot ovat mahdollisia:

• jos sen tyyppinen velka, jota varten varaus on luotu, kirjataan perimättä, velka poistetaan rahaston kustannuksella. Jos varauksen määrä ei riitä, kirjataan se osa velasta, jota rahasto ei kata, muihin kuluihin;
• jos sen tyyppinen velka, jota varten varausta ei ole luotu, kirjataan periksi kelpaamattomaksi, samoin kuin mahdollinen velka maksetaan takaisin, rahaston määrää ei oikaista.

On myös tarpeen ottaa huomioon, että luotaessa rahastoa epävarmoille veloille, ennen kuin valitaan yksi tai toinen rahaston muodostamismenetelmä, on ymmärrettävä selvästi, mihin tarkoitukseen sen lisäksi, että "varantoa muodostetaan" epävarma” varaus kirjanpidossa on pakollinen, se luodaan .

On selvää, että jos yritys tarvitsee taseen esimerkiksi saadakseen lainaa pankista, niin liiallinen varaus voi tehdä taseesta epäluotettavan talous- ja rahoitusindikaattoreiden suhteen. Vaikka meidän on aina muistettava, että kirjanpidon tulee aina heijastaa yrityksen todellista kuvaa eikä missään tapauksessa kaunistaa todellisuutta, koska kirjanpito on täydellisen ja luotettavan tiedon muodostaminen organisaation toiminnasta (Venäjän federaation valtiovarainministeriön 29. heinäkuuta 1998 N 34n antaman määräyksen 4 kohta).

Epävarmojen velkojen varauksen heijastus tilinpäätöksessä

Epävarmat velat esitetään tilinpäätöksessä seuraavasti (lauseke 35 PBU 4/99, kohta 38 PBU 19/02):

• lainanottajan velan muodossa myöntämäsi lainan takaisinmaksuun - taseen rivillä 1240 vähennettynä varauksella;
• muiden epävarmien velkojen muodossa, mm. lainanottajan velka maksaa lainan korko, - taseen rivillä 1230 vähennettynä varauksella.

Epävarmojen velkojen rahastoon tehdyt varaukset näkyvät tuloslaskelman rivillä 2350 "Muut kulut" (PBU 10/99, kohta 11).

Näin ollen kirjanpidossa samaan aikaan heijastuu:

• ja epävarmat velat kokonaisuudessaan;
• ja varauksen määrä.

Taseessa varauksen muodostamisen seurauksena:

• saamisia vähennetään joko koko epävarman velan määrällä tai osalla siitä;
• kertyneet voittovarat pienenevät saman verran.

Velkojen poisto rahaston kustannuksella ei vaikuta tilinpäätökseen.

sakot

Kuten tavallista, jokainen kirjanpitäjä kysyy itseltään, mitä tapahtuu, jos en tee kirjanpidossa varauksia epävarmoille veloille? Tämä ei vaikuta verojen laskemiseen, joten he eivät voi sakottaa minua. Tämä ei ole täysin totta.

Perustuu Art. Venäjän federaation hallintorikoslain 15.11 kohdassa säädetään organisaation virkamiehille vastuusta kirjanpito- ja raportointisääntöjen törkeästä rikkomisesta sakkojen muodossa 5 000 - 10 000 ruplaa. (toistuva rikkominen 10 000 - 20 000 ruplaa tai hylkäys yhdestä kahteen vuodeksi.)

Törkeät rikkomukset ymmärretään tässä tapauksessa tilinpäätöksen minkä tahansa kohdan (rivin) vähintään 10 prosentin vääristymäksi.

Myös Art. Venäjän federaation verolain 120 §:n mukaan tulojen ja (tai) menojen ja (tai) verotuskohteiden kirjanpitoa koskevien sääntöjen törkeä rikkominen, jos nämä teot on tehty yhden verokauden aikana, ilman 2 momentin mukaisen verorikoksen merkkejä. Venäjän federaation verolain 120 pykälästä seuraa 10 000 ruplan sakko. Samat teot, jos ne on tehty useamman kuin yhden verokauden aikana, aiheuttavat 30 000 ruplan sakon,

Tässä tapauksessa törkeällä rikkomuksella tarkoitetaan järjestelmällistä (kaksi kertaa tai useammin kalenterivuoden aikana) verovelvollisen liiketoimien epäajankohtaista tai virheellistä heijastamista kirjanpitoon ja raportointiin.

Aikaa, jonka aikana heille voidaan määrätä sakkoja törkeistä kirjanpitorikkomuksista, on pidennetty kahteen vuoteen Näin ollen sakko 2 vuodeksi voi olla jopa 60 000,00 ruplaa. vain yhden kirjanpidon artiklan rikkomisesta.

Epävarmuutta koskevat varaukset verokirjanpidossa

Toisin kuin kirjanpitorahasto, verokirjanpidon epävarmavelkarahasto liittyy suoraan veropohjan muodostukseen.

Joten jos kirjanpitopolitiikan kirjanpidossa ei ole tarpeen määrätä, että epävarmalle velalle luodaan varaus, niin verokirjanpidon laskentaperiaatteessa on ilmoitettava, luotko varauksia vai et (liittovaltion verokirje Palvelu Moskovaan 20.6.2011 N 16 -fifteen/ [sähköposti suojattu]).

Mitkä organisaatiot voivat tehdä varauksia epävarmoille veloille verokirjanpidossa?

Suoriteperusteisesti tuloja ja menoja kirjaaville yhteisöille, tuloveron maksajille on myönnetty oikeus tehdä varauksia epävarmoille veloille pykälässä säädetyllä tavalla. Venäjän federaation verolain 266. Hakemuksessa siis USN sekä muut erityisjärjestelmät, luottotappiovarauksia ei tehdä.

On huomattava, että verokirjanpidossa epävarman velan määritelmä eroaa kirjanpidon määritelmästä.

1.1.2017 alkaen pykälän 1 momenttiin tehtiin muutoksia. Venäjän federaation verolain 266. cm. liittovaltion laki päivätty 30. marraskuuta 2016 N 401-FZ.

Artiklan 1 kohta Venäjän federaation verolain 266 §:ssä todetaan, että Epävarma velka on mikä tahansa velka, joka on syntynyt tavaran myynnin (töiden suorittamisen, palvelujen suorittamisen) yhteydessä, jos sitä ei ole maksettu takaisin sopimuksessa määrätyissä ehdoissa eikä sen vakuutena ole pantti, takaus tai pankkitakaus. . Nuo. se ei ole saatava, kuten kirjanpidon tapauksessa.

Voit siis tunnistaa olemassa olevan saamisen epävarmaksi velaksi, jos se täyttää samanaikaisesti seuraavat kriteerit.

1. Velka syntyi tavaroiden myynnin yhteydessä (töiden suorittaminen, palveluiden suorittaminen).

2. Velkaa ei makseta takaisin sopimuksessa määrätyin ehdoin.

3. Velan vakuutena ei ole panttia, takausta tai pankkitakausta.

Jos kaikki nämä ehdot täyttyvät, velka kirjataan epävarmaksi. Sillä ei ole väliä, toteutettiinko toimenpiteitä sen palauttamiseksi vai ei.

Esimerkiksi sillä ei ole väliä, lähetetäänkö vaateet vastapuolelle, nostetaanko ne oikeuteen kannelausuntoja jne. Velkaa pidetään edelleen epävarmana, vaikka sitä vastaan ​​käynnistetään ulosottomenettely (ks. esim. Venäjän valtiovarainministeriön kirje 18.3.2011 N 03-03-06 / 1/148).

Talousosastolla on monia selityksiä epävarmoille veloille verokirjanpidossa, ja siellä on myös oikeuskäytäntö.

Joten esimerkiksi valtiovarainministeriön ja joidenkin tuomioistuinten mukaan velkaa ei pidä pitää kyseenalaisena:

1. ennakkomaksusta, kun toimittaja ei lähettänyt tavaroita, ei tarjonnut palveluja sopimuksen mukaisesti (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 04.09.2015 N 03-03-06/2/51088, 8.12. 2011 N 03-03-06/1/816, päivätty 30.6.2011 N 07-02-06/115, päivätty 17.6.2009 N 03-03-06/1/398). Sama asema löytyy oikeuskäytännöstä.

2. sopimusehtojen rikkomisen seuraamuksista (Venäjän valtiovarainministeriön kirjeet 10.23.2012 N 03-03-06 / 1/562 (s. 4), 6.15.2012 N 03-03- 06/1/308, päivätty 29.09.2011 N 03-03-06/2/150 (lauseke 2), päivätty 23.9.2010 N 03-03-06/1/612, päivätty 19.3.2010 N 03 -03-06/2/52);

3. välimiesoikeuden muiden henkilöiden varojen käytöstä perimien korkojen määristä (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 24. heinäkuuta 2013 N 03-03-06/1/29315);

4. lainasopimusten perusteella (Venäjän valtiovarainministeriön 4. helmikuuta 2011 päivätyt kirjeet N 03-03-06 / 1/70, 12. toukokuuta 2009 N 03-03-06 / 1/318).

5. hankituista vaateista (Venäjän valtiovarainministeriön kirjeet 23.10.2012 N 03-03-06 / 1/562 (lauseke 4), 12.5.2009 N 03-03-06 / 1/ 318). Myös tuomioistuimet omaksuvat samanlaisen kannan;

6. maksamattomina määrinä siirretystä oikeudesta vaatia maksuja lähetetyistä tavaroista (Venäjän federaation perustuslakituomioistuimen päätös 19. marraskuuta 2015 N 2554-O). Välimiestuomioistuimet päätyä samaan johtopäätökseen.

Tärkeä! Jos velka on muodostunut myyntiin liittymättömistä syistä (lainasopimus, saamisoikeuden luovutus, vakuuden antamista koskeva sopimus jne.), sitä ei voida pitää epävarmana ja siten osallistua muodostumiseen reservistä.

Ostajan keskinäinen riippuvuus myyjän kanssa ei voi olla syynä kieltäytyä reservin luomisesta. Mutta kaikkiin olosuhteisiin, jotka osoittavat yrityksen vilpillisen uskon, tuomioistuin voi pitää päätöksen voimassa. verotoimisto menojen kohtuuttomasta yliarvioinnista luodun varauksen määrällä. (Venäjän federaation asevoimien päätös 29. huhtikuuta 2016 nro 304-KG16-3795, Länsi-Siperian piirin välimiesoikeuden päätös 15. helmikuuta 2016 nro A03-1025 / 2015).

Varauksen tekeminen epävarmalle velalle verokirjanpidossa

Epävarmojen velkojen arvonalentumistappio määritellään seuraavasti:

• yli 90 kalenteripäivän toteutumisajalta muodostetun varannon määrä sisältää inventaarion perusteella todetun velan koko määrän;
• 45–90 kalenteripäivän (mukaan lukien) toteutumisjaksolla 50 prosenttia velan määrästä sisältyy varauksen määrään;
• jonka maturiteetti on enintään 45 päivää - ei lisää luodun varauksen määrää.

Varauksen määrä ei saa ylittää standardi(Venäjän federaation verolain 266 §:n 4 kohta), ts. ei saa ylittää 10 prosenttia raportointi(vero)kauden liikevaihdosta.

Ennen epävarmavelkavarauksen luomista on tarpeen tehdä saamisten ja velkojen inventointi kunkin raportointi(vero)kauden viimeiseltä päivältä ja virallistaa sen tulokset lailla (INV-17) (lain 266 §:n 4 momentti). Venäjän federaation verolaki, valtiovarainministeriön kirje 5.23.2016 N 03 -03-06/2/29297).

1. Jokaisen raportointi(vero)kauden viimeisenä päivänä on tarpeen määrittää varannon määrä kaavan mukaisesti (Venäjän federaation verolain 266 §:n 4 kohta, valtiovarainministeriön kirje, päivätty 03.08.2010 N 03-03-06 / 1/517):

Velkaa, joka otetaan huomioon rahastoa laskettaessa, vähennetään samalle vastapuolelle maksettavat velat (Venäjän federaation verolain 266 §:n 1 kohta).

Esimerkiksi jos vastapuoli on sinulle velkaa 700 000 ruplaa ja sinä olet hänelle velkaa 150 000 ruplaa, ota varausta laskettaessa huomioon vain 550 000 ruplan erotus. (700 000 ruplaa - 150 000 ruplaa).

2. Jokaisen raportointi- (vero-)kauden viimeisenä päivänä on tarpeen laskea rahastoon tehtyjen vähennysten määrä kaavan mukaisesti (Venäjän federaation verolain 266 artiklan 5 kohta):

3. Seuraavat vaihtoehdot ovat käytettävissä:

• Jos varaukseen tehtyjen vähennysten määrä on nolla, mitään ei tarvitse tehdä.
• Jos rahastoon tehtyjen vähennysten määrä on positiivinen luku, rahastoon tehtyjen vähennysten määrä on sisällytettävä kuluvan raportointi(vero)kauden viimeisen päivän toimintakuluihin (7 § 1 momentti, 265 §). , Venäjän federaation verolain 266 §:n 3 kohta, valtiovarainministeriön kirje, päivätty 23. toukokuuta 2016 N 03-03-06/2/29297).
• Jos maksuosuuksien määrä varaukseen - negatiivinen luku, tämä summa on sisällytettävä kuluvan raportointi- (vero-)kauden viimeisen päivän operatiiviseen tuottoon (Venäjän federaation verolain 7 §, 250, 5, 266).

Epävarmojen velkojen varausta organisaatio voi käyttää vain kattamaan tappioita luottotappioista, jotka on tunnustettu sellaisiksi lain määräysten mukaisesti. Venäjän federaation verolain 266 § (Venäjän federaation verolain 266 artiklan 4 kohta).

Näin ollen, kun epävarmat velat muuttuvat luottotappioiksi, ne otetaan huomioon varaustilillä, eikä niitä kirjata tappioiksi kappaleiden perusteella. 2 s. 2 art. Venäjän federaation verolain 265 pykälä.

4. Kuluvan vuoden joulukuun 31. päivästä alkaen varannon määrä ja vähennykset varaukseen on laskettava tavanomaisella tavalla (Venäjän federaation verolain 266 §:n 5 kohta).

5. Seuraavat vaihtoehdot ovat mahdollisia:

• Jatka varauksen muodostamista epävarmoille veloille ensi vuonna. Tässä tapauksessa rahaston saldo siirretään seuraavalle vuodelle.
• Jos ensi vuonna päätetään olla muodostamatta varausta epävarmoille veloille. Sitten on tarpeen tehdä muutoksia laskentaperiaatteisiin ja sisällyttää rahaston saldo kuluvan vuoden liiketoiminnan ulkopuoliseen tuottoon.

Tärkeä! Jos molemmat varaukset luodaan eri sääntöjen mukaisesti, kirjanpidon ja verokirjanpidon välillä ilmenee väliaikaisia ​​eroja (lauseke 8 PBU 18/02, hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 19. marraskuuta 2002 nro 114n). Tässä tapauksessa on viitattava PBU 18/02:een laskennallisten verosaamisten (ITA) ja velkojen (ITL) kuvaamiseksi.

Epävarmojen velkojen vertailutaulukko kirjanpidossa ja verotuksessa

Säännöt kirjanpitoa varten	Verokirjanpitoa koskevat säännöt
Kaikki organisaatiot verotusjärjestelmästä riippumatta	Suoriteperusteista menetelmää käyttävät organisaatiot
Emme määrää laskentaperiaatteessa, luommeko varauksen vai emme	Laatimisperiaatteessa meidän on määrättävä, luommeko varauksen vai emme
Varaus vaaditaan, jos on epävarmoja saamisia	Kirjanpitäjä päättää itse, luodaanko varaus vai ei
Varaukseen tehdyt vähennykset ovat muita kuluja (pykälä 11 PBU 10/99). Ne näkyvät tilin 91 veloissa ja tilin 63 hyvityksessä	Yhtiö huomioi rahastoon tehtyjen vähennysten määrän osana ei-toiminnallisia kuluja
Epävarmoja saamisia, joita ei ole maksettu takaisin sopimuksessa määrätyissä ehdoissa (tai suurella todennäköisyydellä myöhässä) ja joita ei ole vakuutettu takauksin, pidetään epävarmana.	Varauksen voi muodostaa vain sellaisille veloille, jotka liittyvät tavaroiden (töiden, palvelujen) myyntiin. On muitakin pakolliset ehdot
Varauksen suuruuden kullekin velalle määrittää kirjanpitäjä itsenäisesti laskentaperiaatteessa vahvistettujen menetelmien perusteella	Varaukseen tehtävien vähennysten prosenttiosuus on vahvistettu Venäjän federaation verolaissa
Varauksen kokonaismäärää ei ole rajoitettu	Kokonaiskoko varaus ei saa ylittää 10 % tuloista

Kirjanpidon epävarmavelkavarauksen muodostamismenettelyä ei ole laillisesti vahvistettu. Siksi organisaatio kehittää tavan luoda reservi itse. Esimerkiksi verokirjanpidossa ehdotetulla tavalla. Katsotaanpa tarkemmin.

Mikä organisaation velka on kyseenalainen?

Organisaation epävarmat saamiset ovat velkoja, joita ei ole maksettu pois tai joilla ei ole korkea tutkinto todennäköisyydellä ei makseta takaisin sopimuksessa määrätyin ehdoin, eikä sille anneta asianmukaisia ​​takeita (kirjanpitosääntöjen kohta 70, hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön 29. heinäkuuta 1998 antamalla määräyksellä nro 34n).

Koska kirjanpidon (tilinpäätöksen) tulee olla luotettava, epävarmoja saamisia koskevan varauksen muodostamisen tarkoituksena on heijastaa luotettavat saamiset taseeseen.

Epävarma velka tunnistetaan laskelmien luettelon avulla. Varastoon kohdistuu paitsi myytyjen tavaroiden, töiden, palveluiden velka, myös tavarantoimittajien velka heille myönnetyistä ennakkomaksuista.