Epävarma velka on saatava, jota ei ole maksettu takaisin tai jota ei suurella todennäköisyydellä makseta takaisin sopimuksessa määritellyin ehdoin eikä sen vakuutena ole asianmukaisia ​​vakuuksia. Epävarmoja velkoja varten organisaation on luotava varaus ().

Miten epävarmavelkavarauksen luominen näkyy kirjanpidossa, kerromme konsultaatiossamme.

Määritä "epäilyttävän" reservin määrä

Varauksen suuruus tulee määrittää jokaiselle epävarmalle velalle erikseen laskelmien inventoinnin tulosten perusteella. Varauksen suuruus riippuu velallisen taloudellisesta tilasta ja arviosta todennäköisyydestä, että velka maksetaan kokonaan tai osittain (valtiovarainministeriön 29. heinäkuuta 1998 antaman määräyksen nro 34n kohta 70). ).

Varauksen määrän määrittämiseksi vahvistetaan erityinen menettely.

Tuo kirjanpito ja verokirjanpito organisaatio voi käyttää luodessaan varausta epävarmoille veloille.

Epävarmojen velkojen kirjanpito

Epävarmoihin lainoihin luotu varaus kirjataan organisaation taloudellisiin tuloksiin osana muita kuluja, eli se sisältyy tilin 91 "Muut tuotot ja kulut" velkaan (valtiovarainministeriön määräyksen 70 kohta). 29. heinäkuuta 1998 nro 34n, valtiovarainministeriön määräys 31. lokakuuta 2000 nro 94n).

Epävarmavelkavarausta luotaessa ja käytettäessä kirjaukset ovat seuraavat.

LA. Elina, taloustieteilijä-kirjanpitäjä

Epäilyttääkö velallisia? Luo varaus!

Epävarmojen velkojen vero- ja kirjanpitovähennys

Artikkelissa mainittujen valtiovarainministeriön kirjeiden tekstit löytyvät: ConsultantPlus-järjestelmän osio ”Talous- ja henkilöstökonsultaatiot”.

Varauksen luominen epävarmoille veloille antaa sinun näyttää todellisen kuvan kirjanpidosta taloudellinen tilanne asiat organisaatiossa. Ja verokirjanpidossa se mahdollistaa kulujen kirjaamisen aikaisin suoriteperusteisesti sub. 7 s. 1 art. 265 Venäjän federaation verolaki. Tästä syystä "epäilyttävä" reservi on suosittu.

Erityisen hyödyllistä on viimeisellä vuosineljänneksellä pohtia, tarvitseeko organisaatiosi tällaista varausta vai ei. Loppuvuosihan lähestyy, mikä tarkoittaa, että on mahdollisuus tarkistaa tilinpäätöskäytäntöäsi - ja kirjanpito ja verotustarkoituksiin.

Alamme epäillä

1sääntöjen 70 kohta, hyväksytty. Valtiovarainministeriön määräys 29. heinäkuuta 1998 nro 34n (jäljempänä - asetus nro 34n); artiklan 1 kohta 266 Venäjän federaation verolaki; 2; 3artiklan 1 kohta 266 Venäjän federaation verolaki; 4Valtiovarainministeriön kirjeet 30.6.2011 nro 07-02-06 / 115, 8.12.2011 nro 03-03-06 / 1/816; 5Valtiovarainministeriön 12. toukokuuta 2009 päivätty kirje nro 03-03-06/1/318; 6artiklan 1 kohta Venäjän federaation siviililain 329; Valtiovarainministeriön kirje 15. lokakuuta 2003 nro 16-00-14/316

Yleisesti ottaen kirjanpidossa ja verokirjanpidossa epävarmojen velkojen kirjaamisperiaatteet ovat samanlaiset, mutta eivät silti samat.

Tee varaus epävarmoille veloille

Pitää ottaa huomioon sääntöjä noudattaen reservin luominen.

Kirjanpito	verokirjanpito
Reservin luominen
On sinun vastuullasi, jos on mahdollista, että velkaa ei makseta takaisin - kokonaan tai osittain	Tämä on sinun oikeutesi riippumatta siitä, luodaanko kirjanpidossa vastaava varaus. artiklan 3 kohta 266 Venäjän federaation verolaki
Laskentaperiaatteessa on tarpeen vahvistaa varauksen muodostamisen ehto ja sen muodostamismenettely sekä kirjanpidon että verokirjanpidon osalta.
Saman vastapuolen vastavelkojen saatavuus
Ei vaikuta mahdollisuuteen luoda reservi	Ei pitäisi vaikuttaa kykyyn luoda reservi. Verolaissa ei todellakaan ole sellaista rajoitusta sen luomiselle kuin vastareskontraen olemassaolo. Ja vastavaatimusten kuittaus on organisaation oikeus, ei velvollisuus, jonka SINÄ vahvistit Korkeimman välimiesoikeuden puheenjohtajiston päätös 19.3.2013 nro 13598/12. Tarkastajat voivat kuitenkin tuloverotarkastuksessa huomauttaa, että varausta tehtäessä tulee ottaa huomioon vain saatavien ja velkojen erotus, jos ne koskevat samaa vastapuolta. Näin ollen, jos velkoja ylittää saamisen, on turvallisempaa olla luomatta varausta ollenkaan Valtiovarainministeriön kirjeet 21. syyskuuta 2011 nro 03-03-06 / 1/579; Federal Tax Service, päivätty 16.01.2012 nro ED-4-3 / [sähköposti suojattu]
Kirjoitimme tarkemmin siitä, onko vastavelkoja esteenä epävarmavelkavarauksen luomiselle.
Myyntisaamisten varasto
Auttaa tunnistamaan epävarmat ja jo huonot velat	Varauksen luominen on välttämätöntä viimeinen numero raportointi (vero)kausi a artiklan 4 kohta 266 Venäjän federaation verolaki. minkä tahansa Erikois tilaus NK:ssa ei ole varastoa
Saamisinventoinnin tulokset voidaan antaa: inventaario ostajien, toimittajien ja muiden velallisten ja velkojien kanssa tehdyistä sovintoratkaisuista lomake nro INV-17, hyväksytty. Tilastokomitean asetus, 18.8.98, nro 88; todistus tällaisesta teosta hakemus lomakkeelle nro INV-17
Varattavan summan määrittäminen
Ihannetapauksessa varauksen suuruus määräytyy kullekin velalle erikseen riippuen velallisen taloudellisesta tilasta (maksukykyisyydestä) ja arvioinnista velan kokonaan tai osittain takaisinmaksun todennäköisyydestä. lauseke 3 PBU 21/2008; säännön nro 34n lauseke 70. Varauksen laskemiseen liittyvä velka otetaan arvonlisäveroineen	Tietty prosenttiosuus epävarmista veloista vähennetään rahastoon sen esiintymisajankohdasta riippuen: enintään 45 kalenteripäivän viivästys - varaukseen ei tehdä vähennyksiä; 45 - 90 kalenteripäivän viivästys - 50%; yli 90 kalenteripäivää myöhässä - 100%. Varauksen laskemiseen liittyvä velka otetaan arvonlisäveroineen Valtiovarainministeriön 24. heinäkuuta 2013 päivätyt kirjeet nro 03-03-06/1/29315, 11. kesäkuuta 2013 nro 03-03-06/1/21726; Korkeimman välimiesoikeuden puheenjohtajiston asetus, päivätty 23. marraskuuta 2005 nro 6602/05
Varauksen kokonaismäärä
Ei rajoita mikään, mutta se ei voi olla suurempi kuin itse velka, jonka alle se syntyy	Ei saa ylittää 10 % raportointikauden (vero)kauden tuloista a artiklan 4 kohta 266 Venäjän federaation verolaki. Tässä tapauksessa tuotto on otettava ilman arvonlisäveroa. artiklan 4 kohta 266 artiklan 1 kohta Venäjän federaation verolain 249 §
Varaukseen tehtyjen vähennysten kirjanpito
Sisältyy muihin kuluihin lauseke 11 PBU 10/99. Itse rahasto on kirjattu tilille 63 ”Varaukset epävarmoille veloille”. Taseessa tämän tilin saldoa ei näytetä erillisenä rivinä. Epävarmoja saamisia on vähennettävä luodun varauksen määrällä lauseke 35 PBU 4/99. Varauksen olemassaolo ja liikkuminen tulee raportoida taseen ja tuloslaskelman liitetiedoissa х lauseke 27 PBU 4/99	Kirjattu osana ei-toimintakuluja vuonna sub. 7 s. 1 art. 265 Venäjän federaation verolaki. Varaukseen tehtyjen vähennysten määrät tulee merkitä tuloveroilmoituksen lomakkeen 02 liitteen 2 riville 200. Ja luottotappioiden määrä, jota vararahastot eivät kata - tämän hakemuksen rivillä 302

Ensisijaisten asiakirjojen lomakkeet inventaarion tulosten kirjanpitoon sähköisessä muodossa voidaan löytää: ConsultantPlus-järjestelmän viitetiedot-osio

Ilmeisesti verokirjanpidossa säännöt varannon muodostamiselle ovat melko tiukat. Vaikka yleisesti ottaen perusteltua. Joten ne, jotka haluavat yksinkertaistaa työtään, voivat määrätä tilinpäätöksen laatimisperiaatteista samat säännöt kuin verokirjanpidossa. Lisäksi jotkut jopa asettavat 10 prosentin rajan tuloille kirjanpidossa (varsinkin jos heidän ei tarvitse suorittaa tarkastaa). Tässä tapauksessa tilin 63 "Varaukset epävarmoille veloille" saldo osuu samannimisen varannon saldoon verokirjanpidossa. Varauksen juokseviin kuluihin kirjattujen vähennysten määrä on sama myös verotuksessa ja kirjanpidossa.

Jos organisaatio suhtautuu vakavammin tämän varannon luomiseen kirjanpidossa, eroja saattaa ilmetä PBU 18/02:n mukaan.

Esimerkki. Varauksen muodostaminen epävarmoille veloille verokirjanpidossa

/ kunto / Vuodesta 2013 lähtien organisaatio on päättänyt luoda varauksen epävarmoille veloille verokirjanpidossa. Vuoden 2013 ensimmäisellä neljänneksellä ei ollut erääntyneitä velkoja, ja toisen neljänneksen lopussa oli vain yksi erääntynyt velka: velallinen 1 400 000 ruplaa. (7 päivää myöhässä). Epävarmavelkavarausta ei tehty ensimmäisen ja toisen vuosineljänneksen tulosten perusteella.

Inventoinnin tulosten mukaan 30.9.2013 tunnistettiin neljä velallista:

Tammi-syyskuun tulojen määrä oli 5 700 000 ruplaa. (ilman ALV).

/ ratkaisu / Verokirjanpidossa luottotappiovaraus on muodostettava seuraavasti.

VAIHE 1. Varattavan summan määritämme erääntyneiden velkojen määrän ja viivästyspäivien määrän perusteella.

VAIHE 2. Määritämme varauksen enimmäismäärän. 9 kuukauden tulojen perusteella (tulot otetaan suoriteperusteisesti vuoden alusta) se on 570 000 ruplaa. (5 700 000 ruplaa x 10 %).

VAIHE 3. Vertailemme vaiheessa 1 ja 2 saatuja summia ja valitsemme vähimmäissumman - 570 000 ruplaa. Tästä määrästä on vähennettävä edelliseltä vuosineljännekseltä siirretyn reservin saldolla. Mutta koska varantoa ei luotu I ja II vuosineljänneksellä, varaukseen tehtyjen vähennysten määrä III vuosineljänneksen lopussa, joka otetaan huomioon ei-toiminnallisissa kuluissa, on 570 000 ruplaa. Tämä varausmäärä siirretään vuoden 2013 viimeiselle neljännekselle.

Käytämme reserviä

Kun epävarmat velat muuttuvat luottotappioiksi, ne poistetaan sekä kirjanpidon että verotuksen rahastosta. s. 2,, 5 rkl. Venäjän federaation verolain 266; säännön nro 34n 77 lauseke.

Perittämätön velka kirjataan ja artiklan 2 kohta 266 Venäjän federaation verolaki:

• <или>joiden vanhentumisaika on umpeutunut yleissääntö yhtä suuri kuin 3 vuotta);
• <или>jonka osalta velvoite irtisanottiin sen vuoksi, että sen suorittaminen teon perusteella oli mahdotonta valtion virasto;
• <или>jonka velvoite päättyy organisaation purkamisen vuoksi;
• <или>perimisen mahdottomuus, joka vahvistetaan ulosottomiehen päätöksellä täytäntöönpanomenettelyn loppuun saattamisesta;
• <или>jonka perusteella takaisinperijä palautti täytäntöönpanomääräyksen kahdella mahdollisella perusteella. Ensinnäkin: on mahdotonta määrittää velallisen sijaintia, hänen omaisuuttaan tai saada tietoja rahan ja muiden hänelle kuuluvien arvoesineiden läsnäolosta, jotka ovat pankkien tai muiden luottolaitosten tileillä, talletuksissa tai varastossa. Toiseksi, velallisella ei ole omaisuutta, josta voidaan periä, ja jopa ulosottomies ei löytänyt sellaista omaisuutta.

Kirjanpito	verokirjanpito
Varauskäyttö
Luottotappiot kirjataan pois luottotappiovarauksen kustannuksella, jos tämän velan määrä on aiemmin varattu. Jos velan määrää ei varattu, niin heti kun se muuttui toivottomaksi, se on välittömästi kirjattava muihin kuluihin. säännön nro 34n lauseke 77; s. 11, 14.3 PBU 10/99. Mikäli poistetun velan takaisin saaminen on mahdollista, se tulee kirjata taseen ulkopuoliselle tilille 007 ”Tappiollisesti poistetut luottotappiot” 5 vuoden kuluessa. säännön nro 34n 77 lauseke	Kaikki luottotappiot voidaan poistaa rahaston kustannuksella, vaikka se ei olisi osallistunut varauksen muodostukseen. Valtiovarainministeriön kirje 17. heinäkuuta 2012 nro 03-03-06/2/78. Jos varauksen määrä ei riitä, rahaston kustannuksella poistettavan luottotappion saldo voidaan ottaa suoraan huomioon osana toiminnan ulkopuolisia kuluja. sub. 2 s. 2 art. 265 Venäjän federaation verolaki. Aiemmin valtiovarainministeriö suositteli, että rahaston kustannuksella poistetaan verokirjanpidosta vain luottotappiot, joille on muodostettu varaus vuonna Valtiovarainministeriön 14. marraskuuta 2011 päivätyt kirjeet nro 03-03-06 / 1/750, 11. marraskuuta 2011 nro 03-03-06 / 1/748

Jos velallinen maksoi kokonaan tai osittain takaisin velan, jolle varaus luotiin, niin vuosineljänneksen aikana varausta ei tarvitse palauttaa verotuksessa tai kirjanpidossa. Velan takaisinmaksu otetaan huomioon määritettäessä tämän vuosineljänneksen tulosten perusteella muodostetun varauksen määrää. artiklan 5 kohta Venäjän federaation verolain 266; s. 3, 4 PBU 21/2008.

Varauksen määrän säätäminen

AT verokirjanpito inventaarion tulosten perusteella äskettäin luodun varauksen määrä on oikaistava edellisen raportointi-/verokauden a reservin saldon määrällä. artiklan 5 kohta Venäjän federaation verolain 266; Valtiovarainministeriön 14. helmikuuta 2011 päivätty kirje nro 03-03-06/1/97. Sinun täytyy toimia näin.

VAIHE 1. Tee kartoitus ja tunnista kyseenalainen myyntisaamiset.

VAIHE 2. Laske uuden varauksen määrä, joka voidaan luoda raportointi(vero)kauden lopussa. Kuten alkuperäisen varauksen luomisen yhteydessä, se ei saa ylittää 10 prosenttia suoriteperusteisesti lasketun tulon määrästä vuoden alusta alkaen. ; Valtiovarainministeriön kirje 21. syyskuuta 2007 nro 03-03-06/1/688.

AT kirjanpito käyttämätön saldo siirretään seuraavalle kalenterivuodelle.

Esimerkki. Epävarmojen velkojen vähennyksen käyttö ja oikaisu verokirjanpidossa

/ kunto / Jatketaan esimerkillämme.

Organisaatio sai lokakuussa asiakirjat, jotka vahvistivat velallisen selvitystilaan 2.

Ja inventoinnin tulosten mukaan 31. joulukuuta 2013 paljastettiin seuraavat velkamäärät:

Vuoden 2013 tulojen määrä oli 7 500 000 ruplaa. (ilman ALV).

/ ratkaisu / Lokakuussa saatujen asiakirjojen perusteella velallisen 2 velan määrä 300 000 ruplaa. pidetään epäluotettavana. Se poistetaan verokirjanpidossa luodun varauksen kustannuksella. Tämän seurauksena varannon saldo velan poistopäivänä oli 270 000 ruplaa. (570 000 ruplaa - 300 000 ruplaa).

Vuoden lopussa verokirjanpidon varaus muodostuu seuraavasti.

VAIHE 1. Kaikkien kolmen velallisen velat ovat yli 90 päivää myöhässä, joten ne voidaan varata kokonaisuudessaan. Arvioitu vähennysten määrä rahastoon on 700 000 ruplaa. (400 000 ruplaa + 200 000 ruplaa + 100 000 ruplaa).

VAIHE 2. Varaukseen tehtävien vähennysten enimmäismäärä 31. joulukuuta 2013 on 750 000 ruplaa. (7 500 000 ruplaa x 10 %).

VAIHE 3. Valitsemme suurimman mahdollisen summan varauksen luomiseksi 31. joulukuuta 2013: vertaamme vaiheessa 1 (700 000 ruplaa) ja vaiheessa 2 (750 000 ruplaa) saatuja indikaattoreita. Pienempi määrä - 700 000 ruplaa. Sen päälle ja voit luoda varauksen.

VAIHE 4. Muokkaamme luodun reservin määrää käyttämättömän saldon määrällä. Koska saldo on pienempi kuin luodun varauksen määrä, sisällytämme rahastoon vähennyksiä 430 000 ruplaa ei-toiminnallisiin kuluihin. (700 000 ruplaa - 270 000 ruplaa).

Tämän seurauksena varannon saldo 31. joulukuuta 2013 on 700 000 ruplaa. Se voidaan siirtää seuraavalle vuodelle, jos vuonna 2014 organisaatio luo tämän rahaston verokirjanpitoon.

Jos voittoverotuksen kirjanpitopolitiikan mukaisesti vuonna 2014 organisaatio kieltäytyy luomasta varausta epävarmoille veloille, varauksen saldo on 700 000 ruplaa. tulee sisällyttää joulukuun tuloihin. Toinen vaihtoehto ei ole luoda uutta varausta 31. joulukuuta 2013, vaan sisällyttää tuloihin edelliseltä vuosineljännekseltä jäljellä olevan varauksen määrä (270 000 ruplaa).

Huomaa, että alussa ensi vuonna reservi on luotava erityisen huolellisesti. Tosiasia on, että joulukuussa I vuosineljännekselle siirretyn varannon määrä määritettiin ottaen huomioon koko edellisen vuoden tuotot. Mutta ensimmäisellä vuosineljänneksellä luodun reservin määrä rajoitetaan 10 prosenttiin tammi-maaliskuun tuloista. Varauksen ylijäämä, joka on siirretty edelliseltä vuosineljännekseltä, tulee välittömästi sisällyttää liiketoiminnan ulkopuoliseen tuottoon. artiklan 5 kohta 266 Venäjän federaation verolaki. Tämä summa kirjataan tuloveroilmoituksen lomakkeen 02 liitteen 1 riville 100 ”Liiketoiminnan ulkopuoliset tuotot – yhteensä”.

Esimerkki. Varannon oikaisu sen vuoden ensimmäisellä neljänneksellä, jolle rahaston saldo siirretään

/ kunto / Jatketaan esimerkkiämme.

Vuoden 2014 ensimmäisellä neljänneksellä liikevaihto oli 2 000 000 ruplaa. Velalliset 1, 3 ja 4 eivät maksaneet velkansa takaisin. Muita velkoja ei ole.

/ ratkaisu / Ensimmäisen vuosineljänneksen lopussa verokirjanpidon varaus muodostuu seuraavasti.

VAIHE 1. Kaikkien kolmen velallisen velat ovat yli 90 päivää myöhässä, joten ne voidaan varata kokonaisuudessaan. Arvioitu vähennysten määrä rahastoon on 700 000 ruplaa. (400 000 ruplaa + 200 000 ruplaa + 100 000 ruplaa).

VAIHE 2. Varaukseen tehtävien vähennysten enimmäismäärä 31. maaliskuuta 2014 on 200 000 ruplaa. (2 000 000 ruplaa x 10 %).

VAIHE 3. Valitsemme suurimman mahdollisen summan varauksen luomiseksi 31.3.2014: vertaamme vaiheessa 1 (700 000 ruplaa) ja vaiheessa 2 (200 000 ruplaa) saatuja indikaattoreita. Pienempi määrä - 200 000 ruplaa. Sen päälle ja voit luoda varauksen.

VAIHE 4. Muokkaamme luodun varauksen määrää: sisällytämme ei-toiminnallisiin tuloihin 500 000 ruplaa. (700 000 ruplaa - 200 000 ruplaa).

Tämän seurauksena varannon saldo 31. maaliskuuta 2014 on 200 000 ruplaa.

Muista, että epävarmoja saamisia koskevan varauksen tekeminen kirjanpidossa voi vaikuttaa haitallisesti arvoon nettovarallisuus- ne pienenevät. Siksi kirjanpitäjät menevät joskus temppuihin ja "arvioivat" kaikkien velkojen maksamisen todennäköisyyden korkeaksi. Näin tapahtuu esimerkiksi silloin, kun organisaatio tarvitsee "kauniita" raportointia: johtaja suunnittelee ottavansa lainaa pankista tai solmivansa suuren sopimuksen.

Minkä tahansa yrityksen toimintaan liittyy tiettyjä taloudellisia riskejä. Ja olosuhteissa taloudellinen epävakaus Kiireellisin ongelma on toimitettujen tuotteiden maksamatta jättäminen. Tilanteet ovat melko epämiellyttäviä, mutta niitä tapahtuu Taloudellinen aktiivisuus melkein mikä tahansa organisaatio. Näin ollen saamisten saamatta jättämisen riskien huomioon ottamiseksi voidaan tehdä varauksia.

Varaukset on tehty ottamaan huomioon saamisten saamatta jättämisen riskit

Tunnistusehdot

Epävarmojen saamisten vähennys mahdollistaa tilinpäätöksen luotettavuuden lisäämisen, koska taseessa tulee näkyä saamisia, joiden todennäköisyys on suuri. Jos velan saamisesta on epävarmuutta ja se täyttää tietyt ehdot, joita käsitellään jäljempänä, velka kirjataan epävarmaksi ja siitä muodostuu varaus.

Tilinpäätös ei heijasta tällaista indikaattoria, koska myyntisaamisia vähennetään tällä määrällä. Luotuja varauksia koskevien tietojen paljastamiseksi tilinpäätöksen liitetiedoissa voi olla tarvittavat selitykset. Näin ollen varauksia luodaan kuvastamaan todellista taloudellista tulosta ja velallisten todellista velkaa.

Yhtiön kirjanpidossa ne muodostuvat aina, kun epävarma saaminen määritetään. Tämä on lakisääteinen velvollisuus jokaiselle organisaatiolle, joka ylläpitää kirjanpitoa. Velka, joka täyttää kolme ehtoa, voidaan katsoa epävarmaksi:

• Se syntyi päätoiminnan suorittamisen yhteydessä

Varauksia ei saa muodostaa kaikentyyppisille veloille, vaan vain päätoimintojen toteuttamisesta - tuotteiden tai tavaroiden myynnistä, palvelujen tarjoamisesta tai työn suorittamisesta - aiheutuville veloille. Samalla myyntisaamiset myydyistä käyttöomaisuushyödykkeistä, myönnetyistä lainoista tai toimittajalle maksetuista ennakkomaksuista eivät liity myyntiin. Ne eivät myöskään muodostu velalliselle sopimusehtojen noudattamatta jättämisestä määrättyihin sakkoihin, koska tällainen velka liittyy muihin tuloihin.

• Velkaa ei maksettu ajallaan

Tämä tarkoittaa, että niiden luominen on tarkoitettu vain sellaisille veloille, joita ei ole maksettu sopimuksen tai voimassa olevan lainsäädännön määräajoissa. Jos sopimuksen ehtoja ei ole määritelty - vuoden kuluttua saatavan muodostumispäivästä.

• Ei takuuta takaisinmaksusta

Tämä ehto on melko kiistanalainen, koska velkojen takaaminen takauksilla on organisaation harkinnassa. Erityisesti vakuusomaisuus, muiden velvoitteiden vastavelan olemassaolo jne. voidaan tunnustaa sellaisiksi. On kuitenkin tarpeen erottaa siviililain mukaisten takausten vakuus todellisten takausten turvasta.

Koodi tunnistaa esimerkiksi velallisen takauskirjan takaukseksi, mutta todellisuudessa se ei ole takauskeino, koska velallisella ei välttämättä ole varsinaisia ​​varoja velan maksamiseen.

Velvoitteiden takaisinmaksutakuiden puuttumisen vahvistamiseksi on myös mahdollista analysoida vastapuolen raportteja, jotka ovat saatavissa avoimista lähteistä tai ottamalla yhteyttä suoraan velalliseen. Jos sen vakavaraisuuden indikaattoreilla on jatkuvasti negatiivinen trendi, kannattaa tehdä varantoja.

Näin ollen niitä syntyy, jos laskelmien inventaariossa tunnistetaan velkoja, jotka täyttävät samanaikaisesti kolme ehtoa. Myöhemmin, kun luottotappiot tunnistetaan luottotappioiksi, luottotappiovaraus kattaa tämän, ts. velka maksetaan takaisin hänen kustannuksellaan.

Epävarmojen velkojen varausten kirjanpito 1C-ohjelmissa

Luomismenetelmät

Nykyinen lainsäädäntö mahdollistaa niiden muodostumisen raportointikauden lopussa, ts. kerran vuodessa, vuosineljänneksessä tai kuukaudessa. Tätä varten sinun on määritettävä laskentaperiaatteessa luontitiheys. Organisaatiolla on oikeus laskea tämän indikaattorin arvo jollakin kolmesta menetelmästä:

• jokaiselle yksittäiselle velalliselle;
• velallisten rajoitusryhmien mukaan;
• myyntisaamisten kokonaismäärälle.

Valitun menetelmän tulee näkyä myös laatimisperiaatteissa. Optimaalisen menetelmän määrittämiseksi kutakin niistä ehdotetaan harkitsemaan yksityiskohtaisemmin:

1. Selvitys kullekin velalliselle erikseen. On suositeltavaa käyttää tätä menetelmää pienille organisaatioille, joilla on pieni määrä velallisia. Tätä menetelmää valittaessa kunkin vastapuolen velka analysoidaan sen epävarmuuden suhteen. Tämän seurauksena näille määrille muodostetaan varaus. Jos se näkyi jo organisaation kirjanpidossa kauden alussa ja kauden lopussa se osoittautui pienemmäksi, sitä on vähennettävä, jos kauden lopussa vasta laskettu epävarma velka kattaa tämän ylijäämällä - eroon sovelletaan lisäkertymää.
2. Laskenta saamisryhmittäin. Tätä laskentatapaa valittaessa koko saatava luokitellaan aikavälein sen muodostumisen vanhentumisajan mukaan. Lisäksi epävarmojen velkojen kerrointa sovelletaan kunkin ryhmän velkojen kokonaismäärään. Esimerkiksi, velat voidaan luokitella ryhmiin, joiden maturiteetti on enintään kuukausi, yhdestä kolmeen kuukautta ja niin edelleen. Jokaiselle ryhmälle sovelletaan kerrointa, joka kasvaa maksamatta jättämisen keston mukaan. Saadut tulokset lasketaan yhteen ja lasketaan epävarmavelkavarauksen kokonaismäärä, jonka tulee näkyä tilinpäätöksessä tilinpäätöshetkellä. Kuten ensimmäisessä vaihtoehdossa, sitä tulisi verrata saldoon ja tehdä joko lisäkertymä tai vähennys.
3. Laskeminen saamisten kokonaismäärälle. Tämä luontimenetelmä sisältää seuraavan laskelman: kaikki raportointikauden tulot (ei suoriteperusteisesti), jotka näkyvät kirjanpidossa, kerrotaan kertoimella. Tätä menetelmää käytettäessä saatuja summia ei verrata rahaston saldoon kauden alussa. He yksinkertaisesti lisäävät sen määrää kirjanpitotileissä.

Toisen ja kolmannen vaihtoehdon laskelmien näennäisen yksinkertaisuuden vuoksi on pidettävä mielessä, että epäilyttävää velkasuhdetta ei voida "ottaa katosta". Se lasketaan yhtiön edellisen, enintään viiden vuoden, luottotappiotietojen perusteella.

Heijastus kirjanpidossa ja vaikutus yrityksen raportointiin

Kirjanpitokäytännössä varauksen muodostaminen tapahtuu kohdistamalla ne raportointikauden muihin kuluihin. Jokaisen seuraavan uudelleenlaskennan yhteydessä nämä kustannukset kasvavat saman verran. Jos se pienenee, edellisen kauden kulut eivät ole oikaisun kohteena - kuluvan kauden muut tuotot kasvavat erotuksella.

Myöhemmin, kun epävarmat velat muuttuvat luottotappioiksi, ne poistetaan aiemmin muodostetun varauksen kustannuksella ja jos se ei riitä, erotus kirjataan muihin kuluihin.

Lisäksi luottotappiot on kirjattava taseen ulkopuolisille tileille viiden vuoden ajan luottotappioiden poistamispäivästä.

Raportoinnin näkökulmasta epävarmavelkavähennys alentaa verorasitusta juridisesti, koska sen osana liiketoiminnan muita kuluja huomioitu määrä alentaa tuloveron laskentaperustetta. Toisaalta myös omistajien kesken jaettavan voiton kokonaismäärä pienenee. Siksi reservien luomista tulee lähestyä mahdollisimman järkevästi ottaen huomioon sekä valtion että omistajien edut.

Esimerkki epävarmien velkojen varauksen laskemisesta

Mitä tehdä, kun peritään epävarmoja velkoja

Yrityksen liiketoiminnassa voi syntyä tilanteita, jolloin varauksia on jo tehty ja käyttötilille hyvitetään varoja aiemmin epävarmoiksi tunnustetuista veloista. Tässä tapauksessa herää kysymys aiemmin luodun varauksen mukauttamisesta.

Tässä on otettava huomioon kaksi asiaa:

• tällaista velvoitetta ei ole säädetty laissa, joten organisaatiolla on oikeus olla huomioimatta tällaisia ​​muutoksia;
• seuraavana raportointipäivänä ne otetaan edelleen huomioon (tämä koskee ensimmäistä varausten laskentatapaa), koska kauden lopussa varaukset lasketaan uudelleen velka-analyysin perusteella ja kasvavat (kertyvät lisäksi) tai pienentävät. .

Siksi tällaiset muutokset eivät välttämättä näy yrityksen kirjanpidossa. Organisaatiolla on kuitenkin oikeus kiinnittää tilinpäätökseen tällaisten muutosten heijastuminen lisäkirjauksin kirjanpitoon. Samalla vähennetään varauksia aiemmin epävarmaksi kirjatun maksetun velan määrällä ja samalla lisätään muita tuottoja.

Lopuksi on muistettava vielä kerran, että epävarmavelkavarauksen tekeminen on organisaation ehdollinen velvollisuus. Tämä tarkoittaa, että nykyisen lainsäädännön mukaan yritykset ovat yhtäältä velvollisia luomaan tällaisia ​​varauksia, mutta toisaalta kriteerit tietyn velan epäilyttäväksi tunnustamiseksi ovat varsin kiistanalaisia ​​ja jäävät organisaation harkinnan varaan. .

Mahdollisuus tehdä varauksia epävarmoille veloille on yhtiön edun mukaista, sillä luodut varaukset mahdollistavat verorasituksen optimoinnin tuloveropohjaa minimoimalla. Siksi sääntelyviranomaisten kannalta epävarmoja velkoja koskevien varausten puuttuminen ei ole rikkomus, koska mitä korkeampi voittojen verotuspohja on, sitä enemmän valtio saa tuloja. Tämä on kuitenkin omistajien silmissä merkittävä virhe, sillä pääkirjanpitäjä ei käyttänyt laillista mahdollisuutta keventää organisaation verotaakkaa.

Valitettavasti käytännössä organisaatioilla on usein erääntyneitä saamisia ostajilta (asiakkailta) ja mahdollisesti muilta velallisilta. Epävarmojen saamisten varaus muodostetaan siten, että organisaation tilinpäätöksessä tiedot sen myyntisaatavista ovat luotettavia. Siksi epävarman velan esiintyessä on tarpeen luoda varaus, vaikka organisaatio olisi pieni yritys.

Jotta tilinpäätös olisi luotettava, organisaation varoja ja velkoja oikaistaan ​​arvioidut arvot huomioon ottaen. Saamisten osalta arvioitu arvo on epävarma velkavaraus, eli saamisten määrä näkyy taseessa vähennettynä luodulla varauksella.

Merkintä! Varaus sisältyy hintaan verokulut, joten organisaatioiden on hyödyllistä käyttää tätä oikeutta ja muodostaa varauksen epävarmoille veloille verokirjanpitoa varten.

Main määräyksiä epävarmoja velkoja koskevien varausten muodostamisesta:

1. Venäjän federaation verolaki (toinen osa), päivätty 5.8.2000 N 117-FZ (muutettu 29.12.2014) (sellaisena kuin se on muutettuna ja täydennettynä, voimassa 3.1.2015).
2. Kirjanpitoa ja tilinpäätösraportointia koskeva asetus Venäjän federaatio, hyväksytty Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräyksellä 29. heinäkuuta 1998 nro 34n
3. Kirjanpitosäännöt "hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 06.07.1999 nro 43n
4. Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräys 13. kesäkuuta 1995 N 49 (sellaisena kuin se on muutettuna 8. marraskuuta 2010) "Hyväksymisestä Ohjeita omaisuus- ja rahoitusvelkaluettelo"
5. Kirjanpitoasetus, hyväksytty. Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 6.10.2008 nro 106n.

Määrittelemme käsitteitä

Epävarma velka - saamiset organisaatiolta, jota ei ole maksettu takaisin tai sen kanssa korkea tutkinto todennäköisyyttä ei makseta takaisin sopimuksessa määrätyin ehdoin, eikä sille ole annettu asianmukaisia ​​takeita (pantti, velallisen omaisuuden pidätys, takaus, pankkitakaus, talletus).

Erääntynyt velka - saamiset, joita ei ole maksettu takaisin sopimuksissa ja (tai) oikeudellisissa toimissa tai muissa asiakirjoissa, jotka vahvistavat tai muuttavat velan takaisinmaksuaikaa.

Luottotappiot - saamiset, joille asetettu vanhentumisaika on umpeutunut, sekä ne velat, joiden velvoite on siviililain mukaan päättynyt sen vuoksi, että sen täytäntöönpano ei ole mahdotonta valtion elimen säädöksen perusteella tai järjestön selvitystilaan.

Saneerattu velka - velka, josta velalliselle on myönnetty lykkäys tai velan takaisinmaksun lykkäys, mukaan lukien velan saneeraussopimus, tuomioistuimen hyväksymä ja voimaan tullut sovintosopimus.

Kirjanpito ja verotus. On eroja!

Epävarmojen velkojen varausta muodostettaessa on tärkeää ottaa huomioon, että sen muodostamissäännöt kirjanpidossa ja verokirjanpidossa poikkeavat toisistaan, erityisesti:

• Luomisoikeudella. Kirjanpidossa epävarmavelkavarauksen tekeminen on velvoite (kirjanpito- ja raportointimääräysten 1 momentti, 70 kohta). Verokirjanpidossa tällaisen varannon luominen on oikeus, koska organisaatio käyttää suoritemenetelmää (Venäjän federaation verolain 266 artiklan 3 kohta);
• Aiheesta velka. Kirjanpidossa rahastot luodaan kaikille saamisille, jotka organisaatio on tunnustanut epävarmaksi (kirjanpito- ja raportointimääräysten kohta 70). Verokirjanpidossa varauksia luodaan vain ostajien ja asiakkaiden veloille tuotteista, tavaroista, töistä ja palveluista (Venäjän federaation verolain 266 artiklan 1 kohta, 1 kohta);
• Velan iän mukaan. Epävarmaksi voidaan kirjata kirjanpidossa erääntyneiden velkojen lisäksi myös vielä erääntymättömät velat (kirjanpito- ja raportointimääräysten 2 kohta, 70 kohta). Verokirjanpidossa epävarmat velat sisältävät velat, joita ei ole maksettu takaisin sopimuksessa määrätyissä määräajoissa (Venäjän federaation verolain 266 §:n 1 kohta).

Harkitse kirjanpito- ja verokirjanpidon varannon muodostamista koskevia sääntöjä.

Säännöt kirjanpitoa varten	Säännöt verokirjanpitoa varten
Varaus vaaditaan, jos saaminen on epävarmaa	Kirjanpitäjä päättää itse, luodaanko varaus vai ei
Varaukseen tehdyt vähennykset ovat muita kuluja (pykälä 11 PBU 10/99). Ne näkyvät tilin 91 veloissa ja tilin 63 hyvityksessä	Yhtiö huomioi rahastoon tehtyjen vähennysten määrän osana ei-toiminnallisia kuluja
Saatava, jota ei ole maksettu takaisin sopimuksessa määrätyin ehdoin (tai suurella todennäköisyydellä erääntyy), katsotaan epävarmaksi, eikä se ole samalla turvattu takauksin	Varauksen voi muodostaa vain sellaisille veloille, jotka liittyvät tavaroiden (töiden, palvelujen) myyntiin. On muitakin pakolliset ehdot
Kirjanpitäjä määrittää kunkin velan varauksen määrän itsenäisesti vastapuolen taloudellisen tilanteen ja maksamatta jättämisriskin perusteella.	Varaukseen tehtävien vähennysten prosenttiosuus on vahvistettu Venäjän federaation verolaissa
Varauksen kokonaismäärää ei ole rajoitettu	Kokonaiskoko varaus ei saa ylittää 10 % tuloista

Kirjanpito

Varauksen määrä määritetään jokaiselle epävarmalle velalle erikseen riippuen velallisen taloudellisesta tilasta (maksukykyisyydestä) ja arvioinnista velan kokonaan tai osittain takaisinmaksun todennäköisyydestä (määräysten 4 kohta, 70 kohta). Tämä arvo on arvioitu arvo (lauseke 3 PBU 21/2008 "Muutokset arvioituissa arvoissa", hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 06.10.2008 nro 106n), jonka muutos kirjataan oikaisuna omaisuuserän (velan) arvo tai arvo, joka kuvastaa omaisuuden arvon takaisinmaksua ulkonäön vuoksi uusi tieto, joka tehdään arvioinnin perusteella organisaation nykytilasta, odotettavissa olevista tulevista eduista ja velvoitteista, eikä se ole tilinpäätöksen virheen korjaus (PBU 21/2008, kohta 2).

Epävarmojen velkojen vähennyksen laskentamenetelmät:

Epävarmavelkavarauksen laskentatapa ja -menetelmä tulee kirjata tilinpäätöksen laatimisperiaatteissa kirjanpitoa varten. Esimerkiksi jos valittu menetelmä vertaisarviointi jokaisesta epävarmasta velasta, niin laskentaperiaatteessa on tarpeen määrätä erityiset kriteerit (esimerkiksi velallisen vakavaraisuutta ja taloudellista tilaa koskevat tunnusluvut), joihin tällainen arviointi perustuu. Jos varauksen laskentatapa valitaan kunkin epävarman velan viivästysajan mukaan, niin laskentaperiaatteessa on tarpeen asettaa rahastoon vähennysten asianmukaiset prosenttiarvot (ne voivat olla tai olla samat). verokirjanpidossa käytettyjen kanssa).

Epävarmojen velkojen varausta luotaessa seuraavat ehdot on täytettävä:

1. Varaus muodostuu tuotteista, tavaroista, töistä ja palveluista tehdyillä ratkaisuilla muiden organisaatioiden ja kansalaisten kanssa. Varaus ei sisällä tavarantoimittajille siirrettyjä ennakkomaksuja (Venäjän federaation valtiovarainministeriön kirje 15.10.2003 N 16-00-14 / 316 "Organisaatioiden epäilyttävästä velasta"). Näin ollen varaus luodaan vain ostajien (asiakkaiden) velalle.
2. Varaus muodostetaan organisaation saamisten inventoinnin tulosten perusteella.
3. Varauksen määrä määritetään jokaiselle epävarmalle velalle erikseen riippuen velallisen taloudellisesta tilasta (maksukykyisyydestä) ja arvioinnista velan kokonaan tai osittain takaisinmaksuun.

Varauksen luomisen jälkeen organisaation on jatkuvasti seurattava niiden velkojen liikkumista, joille varaus on luotu, koska kirjanpitokirjaukset tehdään kunkin velallisen analyyttisen kirjanpidon yhteydessä.

On huomattava, että kirjanpitolainsäädäntöön ei aseteta rajoituksia muodostetun varauksen määrälle tai epävarman velan syntymisajalle. Samanaikaisesti voimassa oleva kirjanpitolainsäädäntö ei estä käyttämästä 1999/2003 11:ssä säädetyn menetelmän käyttöä saamisten kirjaamiskelvottomiksi. Venäjän federaation verolain 266 ja kirjanpitotarkoituksiin.

Siksi, jos vero- ja kirjanpitovarausten muodostamismenettely eroaa, niin:

• Varauksen ajoituksen eri määrittelyistä johtuviin poikkeamiin (eli kirjanpidossa varauksen määrä muodostetaan esim. 100 % velasta 45 päivän jälkeen) kirjanpidossa syntyy vähennyskelpoisia väliaikaisia ​​eroja. , jotka johtavat laskennallisen verosaamisen muodostumiseen (lausekkeet 8, 11, 14 PBU 18/02, hyväksytty Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräyksellä 19. marraskuuta 2002 nro 114n).
• eroista, jotka ovat syntyneet, kun arvioitu vähennysten määrä kirjanpidossa ylittää 10 % myyntitulojen määrästä, organisaatiolla on pysyviä eroja (lausekkeet 4, 7 PBU 18/02, määräyksellä hyväksytty Venäjän federaation valtiovarainministeriö, 19. marraskuuta 2002 nro 114n).

Epävarmojen velkojen rahastoon kohdistuvat varaukset ovat arvioitujen arvon muutos (PBU 21/2008 kohta 4). Arvioitujen arvojen muutokset näkyvät kirjanpidossa kuluina sillä raportointikaudella, jolla muutokset tapahtuivat. Näin ollen rahastoon tehdyt vähennykset on otettava huomioon kirjanpidossa sillä tiheydellä, jolla organisaatio laatii tilinpäätöksen (6. joulukuuta 2011 annetun lain nro 402-FZ 15 artikla).

Epävarmoihin saamisiin tehtyjen varausten määrät sisältyvät tilinpäätökseen ja ne näkyvät tilin 91 Muut tuotot ja kulut sekä tilin 63 Epävarmojen velkojen hyvityksessä.

Aiemmin kirjanpidossa epävarmaksi merkityn luottotappion, jolle on muodostettu varaus, poisto kirjataan tilin 63 ”Varaukset epävarmoille veloille” velan kirjanpitokirjaukseen tilin 62 ”Selitykset ostajien ja velkojen kanssa”. asiakkaat" tai tili 76 "Selvitykset eri velallisten ja velkojien kanssa."

Luottotappiot, jotka ylittävät tälle velalle luodun varauksen, poistetaan tilin 91 ”Muut tuotot ja kulut” debitille.

Vanhentumisajan umpeutumisen jälkeen poistetut velat kirjataan taseen ulkopuoliselle tilille 007 ”Tappiollisesti kirjattu maksukyvyttömien velallisten velka” 5 vuoden kuluessa poistopäivästä sen perintämahdollisuuden seuraamiseksi. jos velallisen omaisuus muuttuu.

Jos vastaanotetaan maksu saamisista, joille on aiemmin muodostettu varaus (tai muutokset vastapuolen luotettavuustiedoissa positiivinen puoli), varannon määrät voidaan periä takaisin. Kirjanpidossa palautettujen varausten määrät näkyvät tilin 63 ”Varaukset epävarmoille veloille” velassa tilin 91 ”Muut tuotot ja kulut” kanssa.

Epävarma velkavarastoinventaari

Tärkeimmät vaatimukset epävarmavelkavarauksen inventaariolle kirjanpidossa on määritelty Kiinteistöjen ja rahoitusvelkojen inventointiohjeen kohdassa 3.54.

Kunkin velan saamisten seurantaa epävarmojen saamisten varauksen muodostamiseksi tai käyttämiseksi on suoritettava jatkuvasti. Se suoritetaan välttämättä tilinpäätöksen laatimispäivänä.

Viiden vuoden kuluessa perintäkelvottomien saamisten kirjaamisesta on seurattava sen perintämahdollisuutta, jos velallisen omaisuusasema muuttuu.

Varauksen heijastus tilinpäätöksessä

Esitä tilinpäätöksessä saamiset vähennettynä muodostuneella varauksella. Ilmoita tiedot luodusta rahastosta taseen ja tuloslaskelman liitetiedoissa. Tämä menettely on määritelty PBU 4/99:ssä s. 35.

Jatkossa luotu reservi voi olla:

• palautetaan velan takaisinmaksun yhteydessä (tässä tapauksessa palautetun varauksen määrä sisältyy muihin tuloihin, jotka näkyvät tilillä 91 "Muut tuotot ja kulut");
• palautettiin ostajan maksukyvyttömyyden vuoksi varauksen luomisvuotta seuraavan vuoden lopussa (kirjanpito- ja raportointimääräysten 4 kohta, 70 kohta), kun taas palautetun varauksen määrä sisältyy muihin tuloihin. tilillä 91 "Muut tuotot ja kulut";
• käytetty eli perimättömät saamiset poistetaan rahaston kustannuksella (kirjanpito- ja raportointimääräysten kohta 77).

Siirto ensi vuodelle

Venäjän federaation kirjanpitoa ja raportointia koskevan asetuksen nro 34n kohdan 70 mukaisesti, jos varauksen perustamisvuotta seuraavan vuoden loppuun mennessä sen määrää ei ole käytetty kokonaan, varauksen saldo on sisällytetään tilikauden tulokseen. Tästä seuraa, että mikäli velka jää epävarmaksi vuoden 2015 lopussa, tulee rahaston käyttämätön saldo kirjata alatilin Muut tuotot tilille 91. RAS nro 34n:n vaatimukset määräävät, että epävarmojen velkojen määrä on otettava uudelleen huomioon ennen vuosikertomusten laatimista rahastoa muodostettaessa vuoden 2015 lopussa.

Ehdotamme, että varaukseen tehdään vain tarkistuksia vuoden lopussa, ts. nostaa tai pienentää varauksen määrää sen sijaan, että koko käyttämättömän varauksen määrä poistettaisiin ja se sitten palautettaisiin. Tällaisen järjestelmän avulla voidaan välttää lisäkirjaukset tilille 91 ja olla liioittelematta niitä tunnuslukuja, jotka näkyvät myös tuloslaskelmassa.

Esimerkki

Organisaatio Doubtful LLC teki 16.6.2014 päivätyn toimitussopimuksen nro 451 LLC Phantomin kanssa yhteensä 525 750 ruplaa. (sisältää ALV 18% - 80199 ruplaa). Ostaja rikkoi sopimusehtoja jättämällä maksuajan. Maksuhetkellä Doubtful LLC maksoi 229 800 ruplaa. (sisältää ALV 18% - 35054 ruplaa).

Fantom LLC kirjasi epävarmoja saamisia jäljellä olevasta velasta (ostettuaan osan ostoveloista (525750 - 229 800 = 295950 ruplaa)) ja kerää epävarmoja saamisia: 31.8.2014 alkaen 50 %. velka (saantumisaika 45–90 kalenteripäivää). Varauksen määrä oli 147 975 ruplaa.

Saatuaan osittaisen maksun ostajalta velan vuoksi 200 000,00 ruplaa. (sisältää 18% ALV:n - 30 508,47 ruplaa) velan maksetun osan varaus palautetaan.

Myydyt tavarat LLC "Doubtful"

Veloitus 62,01 luotto 90,01 - 525750

Myynnistä veloitetaan arvonlisävero

Veloitus 90,03 luotto 68,02 - 80199

Heijasti myytyjen tavaroiden kustannuksia

Veloitus 90,02 luotto 41,01 - 375 000

Ostaja LLC "Doubtful" maksoi osan velasta

Debit 51 Credit 62.01 - 229800

Doubtful LLC:n kirjatusta velasta on kertynyt varaus (saantumisaika on 45-90 päivää)

Veloitus 91,02 Credit 63 - 147975

Maksu vastaanotettu ostajalta LLC "Doubtful"

Veloitus 51 Hyvitys 62,01 - 200 000

Varauksen takaisinperintä maksetusta velan osasta

Veloitus 63 Hyvitys 91,01 - 200 000

Apu-laskenta epävarmoille veloille

			Epäilyttävä velka			varauksia			Jää kertyä
Vastapuolisopimus	Maksuaika, velkapäivien lukumäärä	Summa		Kertynyt aiemmin	Kertynyt. Jos (2) on suurempi tai yhtä suuri kuin 45 päivää (3)/2, 2 on suurempi kuin 90 päivää (3)*(4)		Palautus (4) enemmän kuin (3) sitten (4)-(3)	Tuloihin sidottu (kulut)		Summa (4)*(5)-(6)	Vielä kertyy (3) - (8)
LLC "Doubtful" sopimus 16.06.2014	21.06.2014	525750		-	147975		-	-		147975	147975
elokuu	71	525750		-	147975		-	-		147975	147975

Harkitse toista esimerkkiä, joka luonnehtii huonojen saamisten arvonalentumista (varauksen kustannuksella).

OOO "Baarit" valmistui ja läpäissyt suunnittelutyöt LLC Beznadnazhny, joka ei maksanut sopimuksen mukaan. Bars LLC tunnusti selvitysluettelon tulosten perusteella epävarmoja saamisia, joita ei maksettu ajoissa. Laatimisperiaatteen mukaan Bars LLC soveltaa suoritemenetelmää ja tekee kirjanpidon ja verokirjanpidon epävarmoille veloille varauksen. Vanhentumisajan umpeutumisen jälkeen tunnistettu velka todettiin oikeutetusti perintäkelvottomaksi (epärealistiseksi perittäväksi) ja kirjattiin pois.

Vuosi velan poiston jälkeen Beznadnazhny LLC maksaa velkansa takaisin.

31.12.2014 Luottotappiot poistetut luottotappiovarauksen kustannuksella

Debit 63 Credit 62.01 - 1250407 ruplaa.

OOO Beznadnazhniyn poistetut luottotappiot on kirjattu taseen ulkopuolelle.

Veloitus 007 - 1250407 ruplaa.

OOO "Beznadnazhnyy" maksoi velan

Veloitus 51 Luotto 62,01 - 1250407 ruplaa.

Aikaisemmin poistetut velat sisältyvät muihin tuottoihin

Veloitus 62,01 Luotto 91,01 - 1250407 ruplaa.

Takaisinmaksetun velan määrä poistetaan taseen ulkopuolelta

Luotto 007

verokirjanpito

Epävarma velka varannon muodostamisesta verokirjanpidossa on velka verovelvolliselle, joka liittyy tavaroiden myyntiin, työn suorittamiseen tai palvelujen suorittamiseen, jos tätä velkaa ei ole maksettu sopimuksessa määrätyin ehdoin eikä sen vakuutena ole pantti, takaus, pankkitakaus.

Epävarmojen velkojen varausten määrät on määritetty raportointikauden (vero)kauden viimeisenä päivänä tehdyn myyntisaamisten inventoinnin tulosten perusteella. Toteutuneiden voittojen perusteella ennakkomaksuja maksavat verovelvolliset laskevat varauksen kunkin kuukauden lopussa, muut verovelvolliset - 1., 2., 3. vuosineljänneksen lopussa ja vuoden lopussa. Varauksiin tehtyjen vähennysten määrät sisältyvät liiketoiminnan ulkopuolisiin kuluihin

Varaukseen tehtyjen vähennysten määrä määräytyy jokaiselle epävarmalle velalle viivästysajan mukaan:

Huomio! On muistettava, että verokirjanpidossa varannon enimmäismäärälle on raja - se ei saa ylittää 10 prosenttia sen ajanjakson tuloista, jolle varaus luodaan. Samanaikaisesti organisaatio voi harkintansa mukaan asettaa alarajan rahastoon tehtyjen vähennysten määrälle (esimerkiksi 5 % tuloista).

Kun velka kirjataan pois vanhentumisajan umpeutumisen vuoksi, verokirjanpidon poistaminen tulee suorittaa raportointikaudella, jolloin määritetty ajanjakso päättyi, eikä silloin, kun organisaatio teki inventaarion ja antoi tilauksen (kirje Venäjän valtiovarainministeriön 28. tammikuuta 2013 nro 03-03-06/1/38).

Siten velan oikea-aikainen inventointi (vähintään kunkin tuloveron raportointikauden viimeisenä päivänä) on organisaation itsensä edun mukaista, jotta ei tehdä muutoksia toimitettuun veronpalautukset ja myös se, että tiedot velkojen peruuttamisesta verotuksessa ja kirjanpidossa ovat samat.

Kuten muistat, muodostat varauksen velan määrän perusteella, jonka Venäjän federaation verolaki sallii sinun luokitella epävarmaksi.

Siksi sinun on tunnistettava velat, jotka täyttävät samanaikaisesti seuraavat ehdot:

• liittyy tavaroiden, töiden, palvelujen myyntiin;
• ei ole maksettu takaisin sopimuksessa määrätyn ajan kuluessa;
• ei ole vakuutettu vakuuksilla, vakuuksilla tai pankkitakauksilla.

Seuraavaksi määritetään seuraavalla raportointi- (vero-)kaudella muodostetun varauksen määrä (jollei 10 prosenttia tulojen määrästä saa olla). Huomioithan, että tuottoluku määräytyy ilman arvonlisäveroa.

Sitten on tarpeen määrittää rahastoon (PSO) tehtävien vähennysten enimmäismäärä.

Käytetään kaavaa: PSO \u003d B x 10%,

jossa B on tavaroiden (urakoiden, palvelujen, omistusoikeuksien) myynnistä saatujen tulojen määrä raportointi(vero)kauden lopussa.

Voit luoda varauksen, joka on pienempi kuin 10 % raportointi(vero)kauden tuotoista. Venäjän federaation verolaki ei kiellä tätä, mutta tuomioistuimet vahvistavat (katso Pohjois-Kaukasuksen piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun asetus, 25. lokakuuta 2004 N F08-5008 / 2004-1902A). Tällainen päätös voi olla tarkoituksenmukainen tilanteissa, joissa vähennykset rahastoon yleisellä 10 prosentin korolla johtavat tappioon tai nollatulokseen (esimerkiksi korkealla tulolla, mutta vähän voittoa). Standardisi tulee ilmoittaa tilinpäätöksen laatimisperiaatteessa verotusta varten.

Lopuksi varausta olisi mukautettava edellisen kauden saldon mukaan

Tulokset:

PSO > tai = PSO, julkisyhteisöjä vastaava vähennysten määrä sisältyy rahastoon.

RSO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Näin määritetty vähennysten määrä sisältyy toiminnan ulkopuolisiin kuluihin raportointi(vero)kauden viimeisenä päivänä (266 §:n 3 momentti, 265 §:n 1 momentin 7 kohta, 272 §:n 7 momentin 2 kohta). Venäjän federaation verolaki).

Esimerkki

Breeze LLC kirjasi vuoden 2014 tilinpäätöksen laatimisperiaatteisiinsa epävarmojen velkojen varauksen luomisen verotusta varten. Neljännen vuosineljänneksen alussa reservin saldo oli 36 500 ruplaa. Vuoden 2014 tulojen määrä on 12 567 tuhatta ruplaa.

Kirjanpitäjä määritti 31.12. erääntyneet maksusaamiset vastapuolille toimitetuista tavaroista

vastapuoli	Sopimuksen mukainen velan määrä, sisältäen arvonlisäveron (ruplaa)	Summa, joka voidaan katsoa epävarmaksi velaksi varannon muodostamista varten, mukaan lukien ALV (RUB)	Myöhästymisaika	Varaukseen tehtyjen vähennysten määrä (rub.)
Sigma LLC	98000	98000	98 päivää	98000
OOO "Toro"	216 380	216380	59 päivää	108190 (216380×50 %)
OOO "Transsbyt"	97600	97600	11 päivää	-
LLC "Melchior"	287400	230400 (287400 - 57000)	75 päivää	115 200 (230 400 × 50 %)
Kaikki yhteensä				321390

Lisäksi Breeze LLC:llä on tili Melchior LLC:lle mainospalvelujen maksamisesta 57 000 ruplaa.

Sitten kirjanpitäjä määritti vähennysten määrän varaukseen - hän toi ne taulukkoon. Varausraja on 1 256 700 ruplaa. (12 567 000 ruplaa × × 10 %).

Epävarmojen velkojen rahastoon lasketut vähennykset (321 390 ruplaa) eivät ylitä sen rajaa. Siksi varauksen määrä on 321 390 ruplaa.

Ei-toiminnallisissa kuluissa 31.12.2014 kirjanpitäjä otti huomioon varaukseen tehdyt vähennykset 321 390 ruplaa. Luottotappiot, jotka voidaan poistaa varauksen kustannuksella, kirjanpitäjä ei tunnistanut. Siksi LLC siirtää seuraavana vuonna varannon käyttämättömän saldon 321 390 ruplaa.

Jos seuraavan vuoden verokirjanpidossa ei tehdä varausta epävarmoille veloille, tulee rahaston vuoden lopussa käyttämättä jääneen saldon määrä sisällyttää liiketoiminnan ulkopuoliseen tuottoon.

Tulokset!

Tilinpäätöksen käyttäjät näkevät saamisten todellisen määrän laskettu varaus huomioon ottaen ja voivat arvioida oikein taloudellinen tilanne järjestöt.

) tällaisen varannon luominen on organisaation oikeus, ei velvollisuus. Eli vaikka kirjanpidossa luodaan varaus epävarmoille veloille, sitä ei voida muodostaa voittoverotuksessa. Tällaiset selvennykset sisältyvät Venäjän valtiovarainministeriön 16. toukokuuta 2011 päivättyihin kirjeisiin nro 03-03-06 / 1/295, 23. lokakuuta 2008 nro 03-03-06 / 1/597, Federal Tax Venäjän Moskovan palvelu, päivätty 9. huhtikuuta 2007 nro 20-12/031921.

Varauksen luomisen ehdot

Varaus voidaan tehdä, jos yhteisö laskee tuloveron suoriteperusteisesti. Käteismenetelmää käyttävät organisaatiot eivät luo varauksia. Tämä selittyy sillä, että he voivat ottaa huomioon kaikki verotettavaa tuloa vähentävät kulut vasta sen jälkeen, kun ne on maksettu (Venäjän federaation verolain 273 §:n 3 kohta).

Tilanne: onko mahdollista muodostaa verokirjanpidon epävarmoille veloille rahasto, jos sen luominen aiheuttaa tappiota?

Kyllä sinä voit.

Kaikkien organisaation kulujen, jotka vähentävät verotettavaa voittoa, on oltava taloudellisesti perusteltuja, dokumentoituja ja liityttävä tulon tuottamiseen tähtäävään toimintaan (Venäjän federaation verolain 252 artikla).

Perintämättömät saamiset. Varaus voidaan tehdä, jos yhteisö laskee tuloveron suoriteperusteisesti. Vähennysten sisällyttämisestä rahastoon muihin kuin toimintakuluihin säädetään nimenomaisesti 265 §:n 1 momentin 7 kohdassa. verokoodi RF.

Näin ollen, jos yhteisö käyttää suoritemenetelmää ja muodostaa varauksen epävarmoille veloille, sillä on oikeus ottaa tuloveroa laskettaessa huomioon tähän rahastoon tehdyt vähennykset. Jopa siinä tapauksessa, että sen muodostuminen aiheuttaa tappiota.

Heijastus kirjanpitopolitiikassa

Tilanne: onko päätöstä epävarmojen velkojen varauksen luomisesta otettava huomioon tuloverotuksen laatimisperiaatteessa? Järjestö laskee tuloveron suoriteperusteisesti.

Kyllä tarvitaan.

Sääntelyvirastojen edustajat uskovat, että laskentaperiaatteen tulee heijastaa päätöstä tehdä varaus epävarmoille veloille. Lisäksi tällainen päätös on tehtävä ennen seuraavan tuloverokauden alkua. Näin ollen, jos yhteisö päättää tehdä varauksen epävarmoille veloille kesken Tämä vuosi, se voi muodostaa ja käyttää tätä varausta vasta ensi vuodesta alkaen. Tämä johtopäätös johtuu Venäjän valtiovarainministeriön 21. lokakuuta 2008 päivätyistä kirjeistä nro 03-03-06 / 1/594 ja Venäjän Moskovan liittovaltion veroviraston 9. huhtikuuta 2007 päivätyistä kirjeistä nro 20-12 / 031921 . Valvontaosastot perustelevat kantaansa sillä, että hyväksyttyä laskentaperiaatetta tulee soveltaa johdonmukaisesti verokaudesta toiseen. Sitä voidaan muuttaa sovellettujen kirjanpitomenetelmien muutoksen yhteydessä vasta uuden verokauden alusta (Venäjän federaation verolain 313 artikla).

Neuvoja: on argumentteja, jotka sallivat sen, että päätöstä epävarmavelkavarauksen luomisesta ei kiinnitetä laskentaperiaatteisiin ja aloitetaan sen muodostus raportointivuoden aikana. Ne ovat seuraavat.

Venäjän federaation verolain 266 §:ssä ei aseteta määräaikaa epävarmojen velkojen varannon muodostamista koskevan päätöksen tekemiselle. Samalla epävarmojen saamisten ilmaantuminen voidaan luokitella taloudellisen toiminnan tosiasiaksi, joka poikkeaa aikaisemmin (ensimmäistä kertaa ilmaantuista) tapahtuneista tosiseikoista. Ja tällaisten tosiseikkojen kirjanpitomenetelmän hyväksyminen tilinpäätöskäytännön muutos ei tunnustettu (lauseke 10 PBU 1/2008). Näin ollen yhteisöllä on oikeus aloittaa epävarmavelkavarauksen muodostaminen odottamatta kuluvan verokauden loppua ja vahvistamatta päätös laskentaperiaatteissa. Tämän kannan vahvistaa välimiesmenettely (katso esimerkiksi päätökset välimiesoikeus Pohjois-Kaukasian piirin 25. syyskuuta 2015 nro A53-23595 / 2014, luoteispiirin FAS, 3. heinäkuuta 2008 nro A56-12980 / 2007, Volga-Vjatkan piirin 19. maaliskuuta 2008 nro A79-3573 / 2007).

Muodostumisen jaksollisuus

Päätettyään luoda varauksen epävarmoille veloille, organisaation on muodostettava se neljännesvuosittain tai kuukausittain (Venäjän federaation verolain 266 artiklan 3 kohta). Varannon muodostusväli riippuu siitä raportointikaudesta, jolta organisaatio hakee tuloveroa. Se voi olla ensimmäinen vuosineljännes (vuoden ensimmäinen puolisko, yhdeksän kuukautta) tai kuukausi (kaksi kuukautta, kolme kuukautta jne.) (Venäjän federaation verolain 285 artiklan 2 kohta).

Varausmäärän määrittäminen

Voit määrittää maksujen määrän epävarmoja velkoja varten noudattamalla seuraavaa algoritmia.

3. Määritä epävarmien velkojen maksujen viivästysaika.

4. Laske varauksen määrä maksujen viivästymisen perusteella seuraavassa järjestyksessä:

5. Määritä epävarmojen velkojen enimmäisvaraus. Se on 10 prosenttia organisaation raportointi- (vero)kauden liikevaihdosta. Varauksen enimmäismäärää määritettäessä tulot otetaan ilman arvonlisäveroa (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 12.11.2009 nro 03-03-06/1/745).

6. Saamisten määrän perusteella lasketun rahaston määrä ei voi ylittää tulojen perusteella laskettua rahaston enimmäismäärää. Jos on ylimäärä, luo varaus enimmäiskoon perusteella.

7. Jos organisaatiolla on raportointikauden lopussa käyttämätöntä varantoa, noudata seuraavia sääntöjä:

• jos käyttämätön saldo on pienempi kuin raportointikaudella luodun varauksen määrä, sisällytä saldon ja uuden rahaston määrän erotus ei-toiminnallisiin kuluihin;

• jos käyttämätön saldo on suurempi kuin raportointikaudella luodun rahaston määrä, sisällytä saldon ja uuden rahaston määrän erotus muuhun kuin liiketoiminnan tuottoon.

Tämä menettely on vahvistettu Venäjän federaation verolain 266 artiklassa.

Tilanne: miten saatavat otetaan huomioon tehtäessä varaus epävarmalle velalle - arvonlisäverolla tai ilman? Järjestö muodostaa verokirjanpidossa varauksen epävarmoille veloille.

H yhdistyksen verotettavasta voitosta vähennetään kaikki huonot saatavat arvonlisäveroineen. Tämä selitetään seuraavasti.

Epävarmojen saamisten mahdollisten tappioiden kattamiseksi muodostetaan varaus epävarmoille veloille (Venäjän federaation verolain 266 §:n 1, 3 kohta). Jos Venäjän federaation verolain 266 artiklan 2 kohdassa määrätään ehtoja, organisaatiolla on oikeus tunnustaa se toivottomaksi ja poistaa (mukaan lukien luodun varauksen kustannuksella) koko saatavien määrä (alalauseke) Venäjän federaation verolain 265 §:n 1 momentin 7 kohta, 266 §). Verolainsäädäntö ei sisällä vaatimuksia tarpeesta jättää arvonlisävero pois velan määrästä. Näin ollen luottotappiovarausta luotaessa otetaan huomioon saamiset siinä määrässä, jonka myyjä on ostajalle maksavaksi esittänyt arvonlisäveroineen. Samanlaisia ​​selvennyksiä on Venäjän valtiovarainministeriön 11. kesäkuuta 2013 päivätyissä kirjeissä nro 03-03-06/1/21726 ja 3. elokuuta 2010 nro 03-03-06/1/517.

Oikeuskäytäntö vahvistaa myös organisaation oikeuden sisällyttää ostajalta saamatta jääneet arvonlisäveron määrät epävarmojen velkojen varaukseen yhdessä päävelan kanssa (ks. esim. Venäjän federaation perustuslakituomioistuimen päätös 12. toukokuuta 2005 nro 167-O, RF:n korkeimman välitystuomioistuimen puheenjohtajiston päätös 23. marraskuuta 2005 nro 6602/05, Venäjän federaation korkeimman välitystuomioistuimen päätös 16. toukokuuta 2007 nro 1010 /07, Itä-Siperian piirin FAS:n päätös 24. heinäkuuta 2007 nro A33-15360 / 06-F02-4653 / 07 , Luoteispiirin 13. marraskuuta 2006 nro A56-36217 / 2005, 13. lokakuuta 2006 nro A56-29740 / 2005, 12. lokakuuta 2006 nro A56-10778 / 2006, Uralin piiri, 21. helmikuuta 2006 kaupungin Ф09-605/06-С2, Volgan alue päivätty 11. toukokuuta 2006 nro А57-1050/05-16).

Tilanne: miten saamiset otetaan huomioon tehtäessä varaus epävarmalle velalle. Suhteessa saman vastapuolen kanssa organisaatiolla on perimättä jääviä saamisia ja maksuvelkoja tavaroiden (työt, palvelut) maksamisesta. ?

Epävarmoihin saamisiin liittyvää varausta tehtäessä otetaan huomioon vastapuolen saamisten koko määrä, pois lukien vastavelat.

Tuloveroa laskettaessa organisaatiolla on oikeus ottaa huomioon kustannukset, jotka aiheutuvat varauksen luomisesta epävarmoille veloille (Venäjän federaation verolain 265 pykälän 7 alakohta 1). Tällaisen varannon muodostamismenettely on vahvistettu Venäjän federaation verolain 266 artiklassa. Jotta saatavien määrä voidaan sisällyttää epävarmoja saamisia koskevaan varaukseen, kolmen edellytyksen on täytyttävä samanaikaisesti:

• velka vahvistetaan inventaarioasiakirjalla;

• velan vakuutena ei ole panttia, pankkitakausta tai takausta;

• Sopimusehtojen mukaisen velan erääntymisen on tultava ja myöhästynyt vähintään 45 päivää.

Venäjän federaation verolaki ei sisällä muita vaatimuksia saamisten sisällyttämiselle epävarmojen velkojen vähennyksen laskemiseen.

Mitä tulee Venäjän federaation siviililain 410 artiklaan, siinä säädetään vain järjestön oikeudesta homogeenisen vastavaatimuksen kuittaus , mutta ei velvoita maksamaan takaisin olemassa olevia velvoitteita tällä tavalla. Näin ollen ostovelkojen olemassaolo vastapuolelle, jolla on saamisia organisaatiolle, ei estä viimeksi mainittua ottamasta tätä velkaa huomioon muodostaessaan varausta epävarmoja velkoja varten.

Tämän lähestymistavan oikeutus vahvistetaan Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden puheenjohtajiston 19. maaliskuuta 2013 antamassa päätöslauselmassa nro 13598/12. Verohallinnon edustajat alkoivat myös antaa selvennyksiä Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden kannan perusteella (katso esimerkiksi Venäjän liittovaltion veroviraston Moskovan kirje 5.3.2014 nro 16-15 / 020341).

On huomattava, että sääntelyviranomaiset olivat aiemmin selvennössään eri näkökulmasta. He vaativat, että tarkasteltavana olevassa tilanteessa voidaan ottaa huomioon vain saamisten määrä yli velkojen (Venäjän valtiovarainministeriön kirjeet 4.10.2011 nro 03-03-06 / 1/620, päivätty 6. elokuuta 2010 nro 03-03-06/1/528 ja Venäjän liittovaltion veroviranomainen 16. tammikuuta 2012 nro ED-4-3/269). Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden puheenjohtajiston päätöksiin kirjatun lainsäädännön tulkinta on kuitenkin pakollinen kaikille välimiestuomioistuimille. Turhuuden tunnustaminen oikeudenkäynti tilanteissa, joissa Venäjän federaation korkein välimiesoikeus tai korkein oikeus Venäjän federaatio ilmaisi selkeästi kantansa, Venäjän valtiovarainministeriö selitti 7. marraskuuta 2013 päivätyssä kirjeessä nro 03-01-13 / 01 / 47571, että näissä tapauksissa veroviranomaiset ei kannata viedä asiaa oikeuteen. Tehdessään päätöksiä kiistakysymyksissä tarkastuksia tulee ohjata korkeimpien oikeuselinten virallisesti julkaistujen asiakirjojen perusteella. Vaikka talousosaston selitykset ovat ristiriidassa näiden asiakirjojen kanssa.

Edellä esitetyn perusteella voidaan päätellä: Epävarmoihin saamisiin liittyvää varausta tehdessään organisaatiolla on oikeus ottaa huomioon vastapuolen saatavien määrä kokonaisuudessaan vähentämättä sitä samalle vastapuolelle olevien vastavelkojen määrällä.

Suurin reservi

Tilanne: kuinka lasketaan epävarman velan enimmäismäärä, jos 45 päivää epävarman velan syntyhetkestä vanhenee yhdellä verokaudella (esimerkiksi 4. vuosineljänneksellä) ja 90 päivää - toisella (esimerkiksi 1. vuosineljänneksellä) ensi vuonna)?

Laske epävarma velkavaraus maksuviivästysten perusteella seuraavassa järjestyksessä:

• alle 45 päivän viivästyksille - varausta ei muodosteta;

• 45–90 päivän (mukaan lukien) viivästyksistä - sisällytä varaukseen 50 prosenttia velan määrästä;

• yli 90 päivää myöhästyneiden osalta sisällytä 100 prosenttia jäljellä olevasta määrästä varaukseen.

Epävarmojen saamisten enimmäismäärä ei kuitenkaan saa ylittää 10 prosenttia organisaation raportointikauden liikevaihdosta.

Tällaisesta varannon muodostamismenettelystä säädetään Venäjän federaation verolain 266 artiklan 4 kohdassa.

Järjestö laskee myyntitulot jokaiselta verokaudelta erikseen.

Siksi, jos 45 päivää epävarman velan syntyhetkestä vanhenee yhdellä verokaudella (esimerkiksi IV neljänneksellä) ja 90 päivää - toisella (esimerkiksi seuraavan vuoden ensimmäisellä neljänneksellä), sitten määritettäessä varannon enimmäismäärää seuraavan vuoden ensimmäisellä neljänneksellä on otettava huomioon tämän tietyn ajanjakson - seuraavan vuoden ensimmäisen neljänneksen - tulot. Tällainen johtopäätös voidaan tehdä Venäjän valtiovarainministeriön 6. huhtikuuta 2015 päivätystä kirjeestä nro 03-03-06/4/19198.

Esimerkki epävarman velan varannon muodostamisesta, jos velan ensimmäinen puolikas sisällytetään rahastoon vuoden IV neljänneksellä ja toinen - seuraavan vuoden ensimmäisellä neljänneksellä

24. lokakuuta 2015 Trading Firm Germes LLC myi tavaroita Alpha LLC:lle 300 000 ruplan arvosta. Ostajalta ei saatu maksua. Myyntisaamisten vakuutena ei ollut vakuuksia, takauksia tai pankkitakauksia.

Hermesin kirjanpitopolitiikka edellyttää varauksen luomista epävarmoille veloille. Organisaatio soveltaa suoritemenetelmää ja maksaa tuloveroa neljännesvuosittain. Samalla tiheydellä organisaatio tekee saamisten inventaarion ja tekee vähennyksiä epävarmojen velkojen rahastoon.

Joulukuussa 2015 suoritettiin velkojen inventointi. Sen tulosten perusteella paljastui, että 45 päivää Alfa-velan syntymispäivästä päättyi joulukuussa 2015. Siksi Hermes voi sisällyttää 150 000 ruplaa epävarmojen velkojen varaukseen. (300 000 ruplaa × 50 %).

Vuoden 2015 myyntitulot olivat 4 000 000 ruplaa. Tulojen perusteella laskettu enimmäiskorvaus on:
4 000 000 RUB × 10% = 400 000 ruplaa.

Näin ollen velan keston perusteella lasketun varauksen määrä on pienempi kuin sen enimmäismäärä. Siksi Hermes-kirjanpitäjällä on oikeus muodostaa 150 000 ruplan varaus epävarmoille veloille. Kuluja vähennysten muodossa rahastoon muodostetaan samassa määrässä.

Inventoinnin tulosten mukaan 31.3.2016 paljastui, että Alfan epävarmat velat ylittivät 90 päivää. Näin ollen luottotappiovaraus voidaan muodostaa 100 prosentin rajoissa velasta eli 300 000 ruplaa. Vuoden 2016 ensimmäisen neljänneksen liikevaihto oli kuitenkin 800 000 ruplaa. Tulojen perusteella laskettu enimmäiskorvaus on:
800 000 RUB × 10% = 80 000 ruplaa.

Näin ollen organisaatio voi muodostaa varauksen epävarmoille veloille vain 80 000 ruplaa. Alfan velka, koska epävarma velka tästä osakeyhtiö 300 000 ruplaa. ylittää 10 prosenttia raportointikauden liikevaihdosta. Koska raportointikaudella luodun varannon määrä on pienempi kuin edellisen kauden käyttämättömän varannon saldon määrä (150 000 ruplaa), vuoden 2016 ensimmäisellä neljänneksellä on sisällytettävä 70 000 ruplaa. ei-toiminnalliset tulot. (150 000 ruplaa - 80 000 ruplaa).

Tilanne: mitä indikaattoria tulisi verrata 10 prosentin osuuteen tuloista: epävarmoille veloille luodun varauksen määrä tai rahastoon tehtyjen vähennysten määrä, joka voi vähentää raportointikauden voittoa ?

On tarpeen verrata luodun varannon määrää 10 prosentin osuuteen tuloista. Ja rahastoon tehtyjen vähennysten määrän määrittämiseksi tätä arvoa on mukautettava ottaen huomioon edellisillä raportointikausilla luodun varannon saldo.

Epävarmojen velkojen varaus tehdään mahdollisten tappioiden kattamiseksi pahat velat (Venäjän federaation verolain 266 §:n 1 ja 3 kohta). Samanaikaisesti epävarmojen velkojen enimmäismäärä ei saa ylittää 10 prosenttia organisaation raportointikauden tuloista (Venäjän federaation verolain 4 §, 266).

Varauksen muodostamisen perusteena ovat saamisten inventoinnin tulokset kuluvan raportointi(vero)kauden viimeisen päivän ajalta. Inventoinnin tulosten perusteella tunnistettujen saamisten kokonaismäärästä (ottaen huomioon aikaisemmilla raportointi(vero)kausilla syntyneet velat) on tarpeen kohdistaa saamiset, joissa on merkkejä. kyseenalaista.

Varauksen määrän, jonka organisaatiolla on oikeus luoda kattamaan tämän velan poistosta mahdollisesti aiheutuvia tappioita, on samanaikaisesti täytettävä kaksi kriteeriä:

• se ei voi olla suurempi kuin inventaarion tuloksiin kirjattu epävarma velkojen kokonaismäärä kuluvan kauden lopussa;

• se ei voi ylittää 10 prosenttia kuluvan kauden tuotoista.

Esimerkiksi, jos varauksen laskennassa mukana olevien epävarmojen velkojen kokonaismäärä on 800 000 ruplaa ja vastaavan ajanjakson tulojen määrä on 6 000 000 ruplaa, niin organisaatio voi luoda enintään varauksen tämä ajanjakso on 600 000 ruplaa.

Näin ollen 10 %:n raja koskee vain luodun reservin määrää. Tähän arvoon ei tarvitse verrata mahdollisten vähennysten määrää varaukseen. Samanaikaisesti rahastoon mahdollisesti tehtäviä vähennyksiä laskettaessa on otettava huomioon aikaisemmilla kausilla syntyneen käyttämättömän reservin saldo.

Jos tällainen saldo on olemassa, määritä varauksen vähennysten määrä, joka voidaan katsoa kuluvan kauden kuluihin, käyttämällä kaavaa:

Jos saldoa ei ole, koko luotu varaus voidaan sisällyttää kuluihin (10 prosentin rajan mukaisesti).

Jos kuluvan kauden lopussa syntyvän rahaston määrä on pienempi kuin aikaisempina kausina syntyneen käyttämättömän rahaston saldo, ei organisaatiolla ole oikeutta tehdä rahastoon vähennyksiä. Lisäksi hänen on perittävä takaisin aikaisemmilla kausilla tehdyt vähennykset. Tätä varten kuluvalla kaudella luodun rahaston määrän ja aikaisempien kausien käyttämättömän reservin välisen negatiivinen erotus on sisällytettävä liiketoiminnan ulkopuolisiin tuottoihin. Nämä tulot lisäävät verotettavaa tuloa kuluvalla kaudella.

Tämä menettely seuraa Venäjän federaation verolain 266 artiklan 5 kohdasta, ja se on selitetty Venäjän valtiovarainministeriön 14. helmikuuta 2011 päivätyissä kirjeissä nro 03-03-06 / 1/97, päivätty 22. maaliskuuta , 2010 nro 03-03-06 / 1/165 , päivätty 16. marraskuuta 2006 nro 03-03-04 / 2/245, päivätty 6. lokakuuta 2004 nro 03-03-01-04 / 1/67.

Tämän päätelmän vahvistaa myös välimieskäytäntö (katso esimerkiksi Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden päätös 8.11.2007 nro 14255/07, Moskovan piirin FAS:n päätös 6.9.2013 nro A40-106629 / 11-91-444, 31. lokakuuta 2012 nro A40-106629 / 11-91-444, Uralin piiri, 11. heinäkuuta 2007 nro Ф09-7932 / 06-С3, 2. kesäkuuta 2012 Nro Ф09-4382 / 07-С3, päivätty 14. helmikuuta 2007 nro Ф09-521/07-С3, päivätty 25. joulukuuta 2006 nro Ф09-11362/06-С7, päivätty 15. marraskuuta 2006 Ф02-102109. /06-С7 ja päivätty 11. syyskuuta 2006 nro Ф09-7932/06-C7).

Esimerkki epävarman velan enimmäisvastuun määrittämisestä. Uuden rahaston määrä on suurempi kuin edellisen raportointi(vero)kauden varannon saldon määrä

Vuoden 2016 ensimmäisellä neljänneksellä Alfa LLC:n myynnistä saadut tulot olivat 880 300 ruplaa. Organisaation kirjanpitopolitiikka edellyttää varauksen luomista epävarmoille veloille. Epävarmavelkarahaston käyttämätön saldo vuodelle 2015 oli 35 400 ruplaa.

880 300 RUB × 10 % = 88 030 RUB

Koska äskettäin perustetun varannon määrä on pienempi kuin mahdollista enimmäismäärä, vuoden 2016 ensimmäisen neljänneksen tulosten mukaan Alfan kirjanpitäjä muodosti 75 750 ruplan suuruisen varauksen.

Tämä summa on suurempi kuin varauksen käyttämätön saldo 31. joulukuuta 2015 (75 750 RUB > 35 400 RUB). Siksi äskettäin luodun reservin määrän ja käyttämättömän reservin saldon välinen erotus on 40 350 ruplaa. (75 750 ruplaa - 35 400 ruplaa) kirjanpitäjä sisällytti ei-toiminnallisiin kuluihin vuoden 2016 ensimmäisellä neljänneksellä.

Epävarmavelkavarauksen muodostamiseen liittyvät laskelmat, kirjanpitäjä kirjasi verokirjanpitorekisteriin.

Esimerkki epävarman velan enimmäisvastuun määrittämisestä. Uuden rahaston määrä on pienempi kuin edellisen raportointi(vero)kauden varannon saldo

Vuoden 2016 ensimmäisellä neljänneksellä Alfa LLC:n myynnistä saadut tulot olivat 320 000 ruplaa. Organisaation kirjanpitopolitiikka edellyttää varauksen luomista epävarmoille veloille. Epävarmavelkarahaston käyttämätön saldo vuodelle 2015 oli 35 400 ruplaa.

Alfa maksaa tuloveroa neljännesvuosittain. Samalla tiheydellä organisaatio tekee saamisten inventaarion ja tekee vähennyksiä epävarmojen velkojen rahastoon.

Inventoinnin tulosten perusteella organisaatio kirjasi 31.3.2016 epävarmuuden kriteerit täyttäviä myyntisaamisia 116 100 ruplaa, mukaan lukien:

- 80 700 ruplaa. - velka, joka on syntynyt vuoden 2016 1. neljänneksellä (velan takaisinmaksuaika on 11.1.2016, viivästysaika 80 päivää).

"Lisävarauksen", jonka Alfalla on oikeus muodostaa tätä velkaa varten, määrä on 40 350 ruplaa. (80 700 ruplaa × 50 %).

Äskettäin perustetun varannon määrä oli 75 750 ruplaa. (35 400 ruplaa + 40 350 ruplaa).

Varauksen enimmäismäärä vuoden 2016 1. vuosineljänneksen liikevaihdon perusteella laskettuna on:
320 000 ruplaa. × 10% = 32 000 ruplaa.

Koska äskettäin perustetun reservin määrä on suurempi kuin mahdollista enimmäismäärä (75 750 ruplaa > 32 000 ruplaa), Alfan kirjanpitäjä muodosti vuoden 2016 ensimmäisen neljänneksen tulosten mukaan 32 000 ruplaa.

Tämä summa on pienempi kuin käyttämätön varantosaldo 31. joulukuuta 2015 (32 000 RUB > 35 400 RUB). Negatiivinen ero äskettäin perustetun varannon määrän ja käyttämättömän reservin saldon välillä 3400 ruplaa. (35 400 ruplaa - 32 000 ruplaa) kirjanpitäjä sisällytti liiketoiminnan ulkopuolisiin tuloihin vuoden 2016 ensimmäisellä neljänneksellä.

Velat huomioitu varausta tehtäessä

Varauksen muodostamista varten kirjataan tavaran (töiden, palvelujen) myynnin yhteydessä syntyneet velat yhteisölle, joita ei ole maksettu ajallaan ja joiden vakuutena ei ole pantti, pankkitakaus tai takaus. epäilyttävää. Tämä todetaan Venäjän federaation verolain 266 artiklan 1 kohdassa.

Tilanne: voidaanko myönnetyn ennakkomaksun erääntynyt velka ottaa huomioon verokirjanpidossa luotaessa varausta epävarmoille veloille?

Ei.

Organisaation myöntämät ennakot eivät täytä Venäjän federaation verolain 266 artiklan 1 kohdassa määriteltyjä epävarmojen velkojen ehtoja. Ne eivät liity tavaroiden myyntiin (töiden suorittamiseen, palvelujen tarjoamiseen), vaan niiden hankintaan. Siksi on laitonta ottaa nämä määrät huomioon varausta muodostettaessa.

Samanlainen näkemys näkyy Venäjän valtiovarainministeriön 4. syyskuuta 2015 päivätyissä kirjeissä nro 03-03-06/2/51088, 30. kesäkuuta 2011 nro 07-02-06/115.

Tilanne: onko mahdollista ottaa verokirjanpidossa huomioon epävarmojen velkojen varausta luotaessa tavaroiden (töiden, palvelujen) maksuvelkoja, jotka ovat syntyneet maksuasiamiehen tuottamuksesta?

Ei.

Maksuasiamiehen velka, joka liittyy ostajalta tavaroista (työt, palvelut) saatujen määrien siirtoon, ei täytä Venäjän federaation verolain 266 artiklan 1 kohdassa määriteltyjä epävarmojen velkojen ehtoja. Välittäjän saamiset liittyvät liikevaihtoon Raha eikä se liity tavaroiden myyntiin, töiden suorittamiseen tai palvelujen tarjoamiseen (Venäjän federaation verolain 39 artikla). Siksi on laitonta ottaa nämä määrät huomioon varausta muodostettaessa.

Samankaltainen näkemys näkyy Venäjän valtiovarainministeriön 4. huhtikuuta 2012 päivätyssä kirjeessä nro 03-03-06/1/178.

Tilanne: onko mahdollista ottaa verokirjanpidossa huomioon luottotappiovarausta luotaessa sopimusehtojen rikkomisen yhteydessä kertyneet takavarikointivelat (sakko, sakko)?

Ei.

Vastapuolten sakkoja ja sopimusehtojen rikkomisesta aiheutuvia sakkoja koskevat velat sisältyvät liiketoiminnan ulkopuolisiin tuloihin, eivätkä ne koske tuloja, jotka liittyvät tavaroiden myyntiin, työn suorittamiseen tai palvelujen suorittamiseen (250 §:n 3 momentti, Venäjän federaation verolain 249 §:n 1 kohta). Tällaiset määrät eivät täytä Venäjän federaation verolain 266 artiklan 1 kohdassa määriteltyjä epävarmojen velkojen kriteerejä. Siksi on laitonta ottaa niitä huomioon reserviä muodostettaessa.

Samankaltainen näkemys näkyy Venäjän valtiovarainministeriön 23. lokakuuta 2012 päivätyssä kirjeessä nro 03-03-06/1/562.

Tilanne: Voidaanko aiempina verokausina syntynyt velka ottaa huomioon verokirjanpidossa luotaessa varausta epävarmoille veloille?

Kyllä sinä voit.

Epävarmojen velkojen varaus tehdään mahdollisten tappioiden kattamiseksi pahat velat (Venäjän federaation verolain 266 §:n 1 ja 3 kohta). Samanaikaisesti verolainsäädännössä ei ole rajoituksia sen syntymiselle suhteessa aikaisempina verokausina syntyneisiin velkoihin.

Tilanne: Onko mahdollista ottaa vuokranantajan verokirjanpidossa epävarmojen velkojen varausta luotaessa huomioon leasingmaksujen myöhästymisen yhteydessä syntynyt velka?

Kyllä sinä voit.

Mahdollisten luottotappioiden kattamiseksi organisaatiolla on oikeus luoda erityinen varaus (Venäjän federaation verolain 266 artiklan 3 kohta). Varaus voidaan tehdä, jos yhteisö laskee tuloveron suoriteperusteisesti. Käteismenetelmää käyttävät organisaatiot eivät luo varauksia. Tämä selittyy sillä, että he voivat ottaa huomioon kaikki verotettavaa tuloa vähentävät kulut vasta sen jälkeen, kun ne on maksettu (Venäjän federaation verolain 273 §:n 3 kohta).

Epävarma velka kirjataan vain velaksi, joka on syntynyt tavaroiden myynnin, työn suorittamisen ja palvelujen suorittamisen yhteydessä ja jota ei ole maksettu takaisin sopimuksessa säädetyissä määräajoissa (verolain 266 §:n 1 momentti). Venäjän federaatio).

Leasing on toimintaa, joka liittyy omaisuuden luovuttamiseen maksua vastaan ​​väliaikaiseen hallintaan ja käyttöön (29. lokakuuta 1998 annetun lain nro 164-FZ 2 §). Jos organisaation toiminta kiinteistöjen vuokraamiseksi on järjestelmällistä, verotuksellisten leasingmaksujen muodossa saadut tulot olisi katsottava tuloiksi palvelujen myynnistä (Venäjän federaation verolain 249 artikla). Tämä johtopäätös johtuu Venäjän valtiovarainministeriön 3. maaliskuuta 2006 päivätyistä kirjeistä nro 03-04-11 / 38, Venäjän veroministeriön 9. syyskuuta 2004 nro 03-2-06 / 1/1977 /22, 29. kesäkuuta 2004 nro 03-2-06/1/1420/22. Tässä tapauksessa vuokranantajaorganisaatio voi muodostaa varauksen epävarmoille veloille vuokralleottajan velan osalta (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 21.10.2008 nro 03-03-06/1/594).

Tilanne: onko mahdollista ottaa huomioon vuokratun omaisuuden ennenaikaisen palautuksen yhteydessä syntynyt velka vuokralleantajan verokirjanpidossa luotaessa varausta epävarmoille veloille?

Ei.

Jos vuokralainen ei palauttanut vuokrattua omaisuutta ajallaan, vuokranantajalla on oikeus vaatia vuokramaksujen suorittamista koko kiinteistön palautuksen viivästysajan ajalta (29.10.1998 annetun lain 5 §, 17 § nro 164-FZ). Vuokralaisen sopimusehtojen rikkomisesta määrätty sanktiovelka sisältyy vuokranantajan liiketoimintaan kuulumattomiin tuloihin, eikä se koske hänen tavaroiden myynnistä, työn suorittamisesta tai palvelujen suorittamisesta saatuja tuloja (3 alakohta). , Venäjän federaation verolain 250 artikla, 1 lauseke, 249 artikla). Tällaiset määrät eivät täytä Venäjän federaation verolain 266 artiklan 1 kohdassa määriteltyjä epävarmojen velkojen kriteerejä. Siksi on laitonta ottaa niitä huomioon reserviä muodostettaessa.

Samankaltainen näkemys näkyy Venäjän valtiovarainministeriön 15. kesäkuuta 2012 päivätyssä kirjeessä nro 03-03-06/1/308.

Tilanne: Onko verokirjanpidossa mahdollista sisällyttää epävarmoja saamisia hankituista saamisista omistus oikeudet ?

Ei.

Vain tavaroiden myyntiin, töiden suorittamiseen tai palvelujen tarjoamiseen liittyvät maksurästit otetaan huomioon laskettaessa epävarmojen velkojen varauksen määrää (Venäjän federaation verolain 266 §:n 1 kohta). Omistusoikeudet eivät kuulu sellaisiin (Venäjän federaation verolain 38 artiklan 2 kohta). Tämä tarkoittaa, että siirrettyjen omistusoikeuksien maksuvelkaa ei voida rinnastaa tavaroiden, töiden tai palveluiden maksuvelkaan. Organisaatiolla ei ole oikeutta ottaa tällaisia ​​velkoja huomioon varausta luodessaan. Tällaisia ​​ovat esimerkiksi saamisoikeuden (luovutus) luovutussopimuksiin, käyttöoikeuden siirtoon liittyviin lisenssisopimuksiin liittyvät velat ja muut.

Samanlaisia ​​selityksiä on esitetty Venäjän valtiovarainministeriön 1. helmikuuta 2016 päivätyssä kirjeessä nro 03-03-06/1/4148. Tämän lähestymistavan oikeutuksen vahvistaa Venäjän federaation perustuslakituomioistuimen 19. marraskuuta 2015 antama päätös nro 2554-O ja välimieskäytäntö (katso esimerkiksi Volga-Vjatkan piirin välimiesoikeuden päätös 12. tammikuuta 2015 nro A43-2252 / 2014).

Omistusoikeudelliset saamiset (lukuun ottamatta hankitun saatavan velkoja) voidaan ottaa huomioon osana toimintaan kuulumattomia kuluja sen jälkeen, kun velka on todettu periksikelvottomaksi (Venäjän verolain 265 pykälän 2 momentti 2 momentti). liitto). Ostaja (siirronsaaja) voi ottaa huomioon hankitun vaateoikeuden maksamisvelan vain jälleenmyydessään tätä oikeutta (Venäjän federaation verolain 3 pykälä 279). Jos hankittua saatavaa ei myydä edelleen, sen hankintakustannukset eivät vähennä luovutuksensaajan verotettavaa tuloa (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 23.3.2009 nro 03-03-06/1/176) .

verorekisteri

Jos kirjanpito- ja verokirjanpidon tiedot eroavat varausta muodostettaessa ja käytettäessä, on yhteisö velvollinen pitämään erillistä verorekisteriä. Hänen muodossa kehittää itse. Kirjoita rekisteriin:

• rekisteröintinimi;

• tilikausi;

• varauksen enimmäismäärä;

• luettelo epävarmoista veloista;

• rahastoon tehtyjen vähennysten määrä, joka on kirjattu osaksi toimintakuluja;

• osa varauksesta sisällytettäväksi muuhun kuin liiketoiminnan tuottoon;

• luottotappioiden kattamiseen käytetyn varauksen määrä.

Rekisterin tulee olla sen ylläpidosta vastaavan kirjanpitäjän allekirjoittama.

Jos kirjanpidon ja verokirjanpidon tiedot ovat samat, voidaan verokirjanpidon kustannukset heijastaa kirjanpitorekisterien perusteella.

Tällaiset säännöt vahvistetaan Venäjän federaation verolain 313 artiklassa.