Otsene või kaudne maanteemaks. Otsesed ja kaudsed maksud: liigid, tunnused ja erinevused omavahel

Maksud ja nende olemus

Maksud- kohustuslik, individuaalselt tasuta makse, mida koguvad riigiasutused erinevad tasemed organisatsioonidelt ja üksikisikutelt, et toetada rahaliselt riigi ja (või) omavalitsuste tegevust. Maksud tuleks eristada lõivudest (tollimaksudest), mille sissenõudmine ei ole oma olemuselt tasuta, vaid on nende maksja suhtes teatud toimingute sooritamise tingimus.

Vaimulikud on maksudest vabastatud.

Maksude kogumist reguleerivad maksuseadusandlus (vt maksuseadus). Agregaat kehtestatud maksud, samuti nende kehtestamise, muutmise, tühistamise, kogumise ja kontrollimise põhimõtted, vormid ja viisid riigi maksusüsteemist [ allikas määramata 369 päeva ] .

Maksu all mõistetakse riigi maksustruktuuride sunniviisilist taganemist üksikisikutelt ja juriidilistelt isikutelt, mis on riigile vajalik oma ülesannete täitmiseks.

Maks ei ole kogumise esialgne vorm Raha eelarve. Riigikassasse laekus mitut liiki tulu: austusavaldus võidetud isikutelt; sissemaksed; domeenid - riigivara, mis toodab tulu (maa, mets, asjaõigus, kapital); regaalid - monopoolse iseloomuga kaubanduslikud sissetulekuallikad (riigile kuuluvad tehased; Raudtee; tolli-, kohtu-, raha- ja muud regaalid); impordi- ja eksporditollimaksud. Maksude kehtestamine eeldab õigusteadvuse ja majanduse kõrgemat arengutaset.

Maksude liigid

Kõik maksud jagunevad mitut tüüpi:

Otsene ja kaudne

Üldiselt jagunevad maksud otse, ehk need maksud, mida maksustatakse majandusagentidelt tootmisteguritest saadava tulu eest ja kaudne st kaupade ja teenuste maksud, mis sisalduvad kaupade enda hinnas. Otsesteks maksudeks võib nimetada näiteks üksikisiku tulumaks, tulumaks jms. TO kaudsed maksud sisaldab käibemaksu, käibemaksu ja muud.

kaudne maks- kaupade ja teenuste maks, mis on kehtestatud hinna või tariifi lisatasu kujul, erinevalt otsestest maksudest, mis määratakse kindlaks maksumaksja tulu alusel.

Kaupu tootva või teenuseid osutava ettevõtte omanik müüb neid lisatasu sisaldava hinnaga (tariifiga) ja tasub saadud tulult riigile vastava maksusumma ehk sisuliselt on ta inkasso, ostja aga kaudse maksu maksja.

IN Venemaa Föderatsioon need maksud kehtivad. [ allikas määramata 385 päeva ]

]Peamised vaated kaudsed maksud

Aktsiis on kaudse maksu liik, mis kehtestatakse peamiselt riigisiseselt tarbekaupadele (tubakas, vein jne), erinevalt sama funktsiooni täitvatest tollimaksetest, kuid välismaalt tarnitud kaupadele, samuti kommunaalteenustele, transpordile. ja teised ühised teenused.

Käibemaks on kaudse maksu liik; lisandväärtuse eelarveosas väljavõtmise vorm, mis luuakse protsessi kõikides etappides kaupade tootmine, töid ja teenuseid ning see sisaldub täitmisel eelarves.

Tollimaks on kaudse maksu liik impordi-, ekspordi- ja transiitkaupadelt riigieelarvesse laekuva sissemaksena (maksena).

Keskkonnamaks on keskkonna säilitamisega seotud kaudse maksu liik.

Otsene maks– maks, mida riik kogub otse maksumaksja tulult või varalt. Rakendatud otsene maks juriidilised ja tegelikud maksumaksjad on samad. Tegelik maksja on maksustatava tulu saaja, maksustatava vara omanik. Otsesed maksud on ajalooliselt varaseim maksustamisvorm.

Otsesed maksud jagunevad reaal- või eramaksudeks.

Otsesed maksud hõlmavad: tulumaks, ettevõtete (ettevõtted, organisatsioonid jne) tulumaks, pärandi- ja kinkemaks, kinnisvaramaks, maavarade kaevandamise maks jne. Otsesed maksud kehtestatakse otse tulule ja varale. Subjekti ja riigi vahel on otsene seos: maksumaksja tunnetab kohe maksukoormust. Selle maksu eripäraks on selle summa suhteliselt keeruline arvutamine. Otsesed maksud - tulumaks; kinnisvaramaks; üksikisiku tulumaks. Kasumimaks – maksustatakse maksumaksja saadud tulu. Ettevõtte varamaks - maksustatakse bilansis põhivara objektina kajastatud vallas- ja kinnisvara.

Otsese maksustamise objektiks on maksumaksja tulu (palk, kasum, intressid, üür jne) ja vara väärtus (maa, maja, väärtpaberid jne), kes tegutseb samaaegselt nii maksukogujana kui ka lõppmaksjana. maksumaksja.

Kui on riik, siis on ka maksud. Need sundmaksed riigi eelarve kasuks on ammu muutunud inimeste ja ettevõtete elu lahutamatuks osaks. Paljudel kodanikel on aga halb arusaam sellest, milliseid makse ja kuidas nad maksavad. Tõenäoliselt teavad kõik üksikisiku tulumaksu ja tulumaksu. Kuid on ka teisi kaudseid tasusid, millest on samuti oluline teadlik olla. Käesolevas artiklis vaatleme, millised maksud on kaudsed ja mis on nende eripära.

Kaudse maksu mõiste

Erinevalt otsetoetustest ei määrata kaudseid makseid maksumaksja sissetulekud, vaid need määratakse tariifide või kaubahindade lisatasuna. Ostes seda või teist toodet, maksab tarbija mitte ainult tootjale, vaid ka riigile. Kaudsed maksud hõlmavad neid, mille ettevõtte omanik arvab enda toodetud kaupade või osutatud teenuste maksumusse. Müügist saadud tulust annab ta teatud summa eelarvesse (maks), ülejäänu jätab endale (kasum).

Seega on kaudsete maksude tegelikud maksjad lõpptarbijad ning tootetootjad tegutsevad vahendajatena - maksete kogujatena. Sellest ka nimi - "kaudne".

Kaudsete maksude klassifikatsioon ja liigid

Olgu öeldud, et 90% kõigist eelarvetuludest moodustavad just allpool loetletud maksed. Need on riigi peamiseks sissetulekuallikaks, mis võimaldab täita paljusid funktsioone ja katta peamised valitsemiskulud. Kaudsed maksud on järgmised rühmad maksed:

1. Universaalsed tarbimismaksud (KM).
2. Individuaalsed maksumaksed protsendina kauba väärtusest (aktsiisid).
3. Kaubamaksud väliskaubanduse sfääris (tollimaksud) - tasutakse kauba ristumisel Eraldi impordi- (impordi) ja ekspordi (ekspordi) tollimaksud.
4. Maksumaksed monopoolsete riiklike teenuste eest - teatud dokumentide vormistamine, erinevate litsentside ja lubade eest tasumine.

Venemaal hõlmavad kaudsed maksed ka mõnda muud tüüpi makseid eelarvesse - mahaarvamisi erinevatesse fondidesse (eluase, tee jne), sotsiaalkindlustusmakseid (need on lubatud lisada tootmiskulude summasse). Kõige olulisemad ja olulisemad on kaks esimest maksuliiki – lisandväärtus ja aktsiisid.

Käibemaks: lühike "toimik"

Iga liige tootmisprotsess teab sellest maksust ning selle loomine ja arvutamine toimub igas kauba tootmise/ringluse etapis. Käibemaks tasutakse riigile osana toodete maksumusest (nagu neid müüakse). Eelarvesse jõuab see aga juba enne, kui toode lõpptarbijale müüakse. Tootja maksab teatud protsendi omahinna osast, mis on "lisatud" tootmiseks ostetud tooraine hinnale.

Arvutamisel määratakse kindlaks toodetud kaubalt tasutud käibemaksu ja selle valmistamiseks vajalike materjalide/toorme ostmise käibemaksu vahe. Venemaal on see tasu 18%, välja arvatud juhul, kui kehtivad 10% ja 0% määrad. Seda makstakse kord kvartalis ning maksustamisobjektiks võib lisaks müüdud kaupadele ja teenustele olla:

• ehitus ja paigaldustööd iseseisvaks tarbimiseks;
• teistest riikidest Vene Föderatsiooni imporditud kaubad (tootmise eesmärgil);
• kaupade ja teenuste üleandmine enda vajadused(kui nende kulusid tulumaksu tasumisel ei arvestata).

On ka olukordi, kus organisatsioon võidakse vabastada käibemaksu tasumisest. Selliseid juhtumeid kirjeldatakse maksuseadustiku artiklis 149.

Aktsiisid: maksmise tunnused

Sarnaselt käibemaksuga on ka aktsiisid kaudsed maksud, kuid neid arvestatakse ja makstakse individuaalselt. Seda tüüpi maksed on väga sarnased tollimaksudega, kuid on reeglina kehtestatud riigisiseste tarbekaupade puhul. See maks on riigi poolt teatud rühma klassifitseeritud toodete maksumuselt üsna kõrge lisatasu. Esiteks on need tubakatooted ja alkohol.

Iga eraldi kaubakategooria jaoks kehtestatakse oma aktsiisisumma - individuaalselt. Sageli ulatub nende suurus poole või isegi kahe kolmandikuni toote või teenuse hinnast. Lisaks eelnimetatud gruppidele kuuluvad aktsiisikauba alla ka bensiin, kütus, autod jne.

Tollimaksud

Kaudsed maksud hõlmavad ja Seda tüüpi makse võtab tolliteenistus ja need määratakse sarnaselt aktsiisidega individuaalselt. Venemaal kasutatava diferentseeritud tollimaksu suurus sõltub imporditavast riigist. Kui Vene Föderatsioonil on soodne kaubavahetus ja poliitilised suhted, siis kehtivad baasmäärad 100% kehtestatud tariifist. Vastasel juhul kasutatakse kõrgendatud tasusid - 200% tollitariifist.

Tasu saab arvutada erinevatel viisidel. Sõltuvalt sellest liigitatakse see ühte järgmistest tüüpidest:

• väärtuseline väärtus – määratletakse protsendina kauba väärtusest;
• spetsiifiline - omab konkreetset väärtust (Venemaal määratakse eurodes) toodanguühiku (tk, kg jne) kohta;
• kombineeritud - mõlemat arvutusmeetodit rakendatakse samaaegselt (näiteks teatud protsent, kuid mitte väiksem kui määratud summa).

Kaudsete maksude deklaratsioon esitatakse tollimaksu tasumiseks 15 päeva jooksul alates vastava kauba tollile esitamise päevast.

Järeldus

Kaudsete maksude maksuarvestust ja nende laekumist eelarvesse viivad läbi tootjad ning lõppkoormus langeb lõpptarbijatele. See on nende põhifunktsioon- maksukohustuslane ja maksumaksja on erinevad subjektid. Selline süsteem hõlbustab teatud määral maksete kogumist riigi poolt. Kaudsed maksud on need, mida maksustatakse hindadelt, mitte tuludelt (need võivad olla mitteametlikud ega ole seetõttu maksubaas). Eelarvesse laekuvate tulude suurus sõltub ostetud kaupade maksumusest, mis on lõppkokkuvõttes tulusam. IN arengumaad see tüüp on põhiosa maksutulu olekuid (2/3 või rohkem).

Vene Föderatsioonis kehtivad maksualased õigusaktid on keerukas süsteem, mis on üles ehitatud erinevate maksuliikide koosmõjul igat liiki äritegevuse jaoks. Ükskõik millise süsteemi alusel üksikettevõtja või organisatsioon töötab, on ta kohustatud tasuma riigikassasse makse, mis jagunevad kahte liiki: otsesed ja kaudsed.

Kaudsed maksud, otsesed maksud, mida riigikassa laekub elanikkonnalt ja mitmesugustelt juriidilistelt organisatsioonidelt, on selle oluline ja võib öelda, et kõige olulisem komponent.
Otsesed ja kaudsed maksud, mille näited toome allpool, aitavad täita riigikassat, mis on aluseks kõigi vajalike sotsiaalmaksete tegemisel, lepingute sõlmimisel, elutähtsate projektide ehitamisel jne. Nende rolli riigi normaalses toimimises ei saa ülehinnata.

Kõik otseste maksude kohta

Mis on otsesed maksud, kuidas neid arvutatakse ja millise kategooria maksumaksjatel on õigus neid mahaarvamisi teha? See küsimus huvitab peaaegu kõiki. Otsesed maksud on need, mida Vene Föderatsiooni maksuseaduste kohaselt nõutakse kasumi saamisel nii füüsilistelt kui ka juriidilistelt isikutelt. Samuti võidakse seda liiki maksuga maksustada maksumaksjale kuuluv vara. Kuid selline juhtum hõlmab ainult neid olukordi, kus füüsilise või juriidilise isiku vara väärtus toob kaasa selle maksustamise.

Sirged jooned eemaldatakse erineval viisil. Kõik oleneb sellest, kes on maksumaksja – füüsiline või juriidiline isik.

Tsiviilelanike jaoks on otsene maks:

1. Tulumaks.
2. Isiku omandis oleval maatükil.
3. Kasutatava vee jaoks.
4. Isiklikuks sõidukid.

Juriidiliste isikute puhul on maksude loetelu järgmine:

1. Käibemaks töötavatelt töötajatelt.
2. Saadud kasumi eest.
3. Olemasoleva kinnisvara jaoks.
4. Juriidilisele isikule kuuluvatele sõidukitele.
5. Omanduses olevale maale.
6. Ettevõtluse jaoks, mis on seotud mänguautomaadid ja nii edasi.
7. olemasolevatele veeallikatele.
8. Saagil loodusvarad maa sisikonnast.

Loe ka: Mis on Rospotrebnadzor ja mida see teeb

Alates aastast maksuamet tuleb regulaarselt aruandlusdokumentatsioon, samuti deklaratsioonid erinevad organisatsioonid ja üksikettevõtjatelt arvutatakse ette summa, mis peaks riigikassasse minema.

Meie riigi seaduste kohaselt ei pea maksu maksma järgmist tüüpi tulult:

1. Pensionimaksed.
2. Hüvitised, mida makstakse seoses registreerimisega elukohajärgses tööhõivekeskuses.
3. Raseduse ja sünnitusega seotud eelised.
4. Tasud vere loovutamise eest (doonoritele).
5. Abikaasade maksed alaealiste laste eest - elatisraha.
6. Tasud teadustegevuse saavutuste eest.
7. Saavutuste väljamaksed erinevaid valdkondi art.
8. Organisatsiooni rahaline abi töötaja perekonnale viimase surma korral.
9. Rahaline abi loodusõnnetuse korral kannatanutele.
10. Üle viie aasta tsiviilisiku omandis olnud eluruumi müügist saadav tulu. Juhul, kui eluase on ostetud enne 2016. aastat, peab see kuni müügini olema eraisiku omand vähemalt kolm aastat.

Otsese maksuga maksustatavate tulude üksikasjalik loetelu leiate Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklist 217.

Kõik kaudsete maksude kohta

Kaudsed maksud on maksud, mis lisanduvad toote väärtusele. Nende arvu määrab maksumaksja saadud kasumi summa. Seega selgub, et maksumaksja, kes tegeleb konkreetse toote tootmisega või osutab mingeid teenuseid, peab müüma toodetud või osutama oma teenuseid maksuametile makstava lisandväärtushinnaga.

Tegelikult on sellisel juhul tegelik maksumaksja isik, kes ostab eelnimetatud toote või teenuse. Kuna see on see, kes maksab ostmisel lisakulu.

Ja tootja on sel juhul vaid vahendaja, kes aitab maksud riigikassasse saada. Maksude maksmisel maksab ta ainult selle rahasumma, mis „kattis“ müüdud kauba või osutatud teenuste tegelikule väärtusele.

maksud sisse kaasaegne ühiskond täidavad kahte funktsiooni. Ühelt poolt täidavad need eelarvet (riigi peamine majandusinstrument), teisalt reguleerivad majandust, võimaldavad ühtlustada sotsiaalseid standardeid ja seada prioriteediks ühiskonnale vajalike tööstusharude arendamine. Nende maksete ühtne süsteem kodifitseeritud kujul on seadusandlikult fikseeritud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga. Funktsionaalselt koosneb see kahest osast: üldisest, mis kehtestab maksusüsteemi integreerivad põhimõtted, ja eriosast, mis paljastab iga üksiku maksu või lõivu mehhanismi. Eraldi peatükid maksuseadustiku teises osas on käibemaks (KM) ja aktsiis (või lihtsalt aktsiis). See artikkel on pühendatud nende kaalumisele.

Riigi maksupoliitika

Maksuregulatsiooni eripära seisneb selles, et riik muudab makromajanduslikku keskkonda maksumäärade muutmisega. See on maksupoliitika. Iseloomulikult peavad nad järgima paljunemispõhimõtet, st aitama kaasa sotsiaalse tootmise kasvule, tööviljakuse tõusule. Maksuregulatsioon on aga delikaatne asi, mistõttu tuleks maksumäära muutmisel olla tundlik majandusolukorra pulsi suhtes.

Selle mustreid näitab selgelt Lafferi kõver, mis sai nime Los Angelese ülikooli majandusteadlase järgi, kes avastas sõltuvuse põhimõtte. eelarve tulud maksumäärast. ta kuvas klassikaliselt: piki abstsissi – riigi poolt riigikassasse laekuvat protsenti, piki ordinaati – laekunud maksusummat. Alguses see kõver suureneb. Selle majanduslik tähendus on järgmine: toodang selles segmendis kasvab vastavalt maksumäärast kiiremini ja majandus edeneb ning maksulaekumised kasvavad. 40-50% maksumäära (1. maailma riikide puhul) ja 35-40% (3. maailma riikide puhul) tasemel saavutab kõver aga maksimumi ja hakkab langema. Sel juhul öeldakse, et maksupoliitika on diskrimineeriv. Koos suhteliselt kõrge sissetulek töötavast elanikkonnast moodustab 40–45% tema sissetulekute tasemest.

Seega progressiivsuse näitaja sotsiaalpoliitikaÜldtunnustatud on pidada maksukoormuse osakaalu järjepidevat vähendamist elanikkonna sissetulekute suhtes.

Otsesed ja kaudsed maksud

Maksud jagunevad maksuvabastuse olemuse järgi otsesteks ja kaudseteks. Otseste maksude maksustamise aluseks on tulu (palk, kasum, üür, intressid) või maksumaksjale kuuluv vara (maa, maja, väärtpaberid). Otseste maksude näideteks võivad olla tulu-, vara- ja kasumimaa. Kaudsel maksul, erinevalt otsesest, on põhimõtteliselt erinev iseloom - hinna või tariifi lisatasud.

Küll aga kommenteerime juhtumi huvides tulumaksu maksubaasi kujunemise asjaolusid. Sealt leiab ka mõiste “kaudne”, kuid sellel aspektil pole kaudsete maksudega mingit pistmist (kasumimaks, nagu juba mainisime, on otsene). Nimetuse sarnasust ei seostata sellises tõlgenduses mitte maksu enda omadustega, vaid selle väärtuse määramise protsessiga. Maksubaasi määramisel arvatakse sellest maha põhitoodanguga seonduv ja kaudseid kulusid ei arvestata. Tulumaks sellisel puhtmajanduslikul viisil aitab kaasa ettevõtte suuremale spetsialiseerumisele, minimeerides selle tootmisvälised kulud.

Mis puutub kaudsetesse maksudesse, siis silmapaistev Saksa majandusteadlane Karl Marx kommenteeris nende olemust varjatud, igas ostus peidus, riigi poolt kodanikelt raha väljavõtmises. Näib, et tarbijad lihtsalt ostavad toodet, mistõttu nad ei suuda eelarve isusid kontrollida. Tegelikult on maksja tarbija, kaupade ja teenuste müüja aga tegutseb kaudsete maksude kogujana ja vahendajana nende ülekandmisel riigile.

Venemaal rakendatakse järgmisi kaudseid netomakse: käibemaks (käibemaks), aktsiisid ja tollimaksud.

Kaudsed maksud. käibemaks

Käibemaks kehtestati esmakordselt Prantsusmaal, 1958. aastal katsetati seda ja seejärel rakendati. 70ndatel laenasid seda ülejäänud Euroopa riigid. Venemaal võttis Jegor Gaidari valitsus 1992. aastal vastu käibemaksuseaduse. Esiteks oli selle määr 28%, mis tekitas olulise maksukoormuse, ja seejärel vähendati seda kaks korda: vastavalt 20% ja 18%.

Kaudsed maksud Käibemaks levib maailma maksusüsteemides edukalt. Mis on selle populaarsuse põhjus? Tõenäoliselt tundetuses majanduse kriisinähtuste ja atsüklilisuse suhtes, sest maksustatav ei ole tootmine, vaid tarbimine.

Rõhutatakse Venemaa eelarvepoliitika põhisuundi 2012. aastaks ja perioodiks kuni 2014. aastani juhtiv väärtus käibemaks föderaalses maksusüsteemis. See maks moodustab 32–35% föderaalsest maksutulust.

Käibemaks kui kaudse maksu näide eeldab, et maksubaas (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 kohaselt) on kaupade ja teenuste müük Venemaal, kaupade võõrandamine ja teenuste osutamine, mida maha ei arvata. oodatakse, paigaldus- ja ehitustööd tehtud oma vajadusteks, kaupade import territooriumile RF.

Käibemaksu maksubaasi soodusrežiimid

Maksuseadustik jätab käibemaksuga maksustamise äärmiselt laiast ulatusest välja teatud toimingud: rublade ja välisvaluuta ringlus, ettevõtte poolt vara üleandmine oma õigusjärglasele, vara üleandmine põhikirjajärgseks tegevuseks. mittetulundusühingud, vara võõrandamine investeeringuna, sissemakse tagastamine äriühingus ja äriühingus osalejale, riigi- ja munitsipaalkorterite erastamine eraisikute poolt, vara konfiskeerimine, pärimine.

Kaudsed maksud Käibemaks näeb ette ka mitmeid soodusmaksumäärasid. Esiteks nullmäär. Seda kasutatakse FTZ (tollivaba tsooni) režiimiga määratletud eksporditavate kaupade puhul. Seda kasutatakse ka eksporditavate kaupade laadimise, transportimise ja saatmise teenuste puhul, mis on seotud kaupade rahvusvahelise transiidiga läbi Venemaa territooriumi, ning pagasi ja reisijate veoks, kui neid ei saadeta Vene Föderatsiooni territooriumilt.

Kui aga rääkida edasi nii keerulisest maksust nagu käibemaks, siis see rakendab soodusmäära (10%) ka toidule, lastekaupadele, meediale ja raamatutele. Seega pakuvad föderaalsed maksualased õigusaktid nende kaupade kategooriate jaoks lihtsustatud maksurežiimi, alandades nende hindu ja suurendades vastavalt nõudlust nende järele. Nagu näete, toimivad kaudsed maksud Vene Föderatsioonis teatud valdkonnas, mis ei ole seotud tootmistsüklitega, ja nende sissevool eelarvesse on ühtlasem.

Mis veel käibemaksu maksubaasi sisse arvestatakse

Käibemaksudeklaratsiooni täitmisel arvestavad juriidilised isikud ja üksikettevõtjad maksustamisbaasi hulka ka:

• saadud ettemakseid. Erandiks on sellised maksed 0% määraga kaupade eest (vt eespool) ja toodete eest, mille tootmistsükkel ületab 6 kuud.
• Fondid staatusega " finantsabi”, kuid saadud vastutasuks müüdud teenuste ja kaupade eest.
• Kaubakrediidi, vekslite, võlakirjade intressid Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäära ületamisel.
• Loetletud kindlustuslepingutest tulenev hüvitis vastaspoole kohustuste mittetäitmise korral.

Kuid reeglist on erand: juriidiline isik või üksikettevõtja, kelle eelmise 3 kuu sissetulek ei ületanud 2 miljonit rubla, kirjutab maksuteenistusele vastava avalduse ja on 12 kuu jooksul käibemaksu tasumisest vabastatud.

Käibemaksubaasi määramise keerukusest

Vaatlesime kaudse käibemaksu näidet vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatükile ainult maksubaasi moodustamise seisukohalt. Miks üks näide? Et lugejad saaksid hinnata selle esmaste dokumentide põhjal arvutamise keerukust. Suurtele tootmisettevõte pädev koostamine Asjakohane ja oluline on käibemaksu deklaratsioon, millega kaasneb maksuhalduri poolt trahvide kohaldamata jätmine. See töö on tõesti oskuslik, eeldab audiitorilt spetsiifilisi teadmisi. See tegevusvaldkond on määratud 21.03.1991 seadusega N 943-1 "Venemaa maksuametite kohta". Käibemaks, muu - tulumaks. Palju vähem levinud on generalistid, kes saavad mõlemaga hakkama.

Käibemaksu maksurevisjoni metoodikast

Vaatame maksu "sisekööki", mis puudutab näiteks kaudse käibemaksu kontrollimist. Üldiselt on ülevaatused kaameralised, välikontrollid ja hõlmavad mõlemat eelmist tüüpi. Maksubaasi katvuse astme järgi jagunevad need temaatilisteks ja kompleksseteks, pidevateks ja valikulisteks.

Kuidas käibemaksuaudit läbi viiakse? Maksuinspektorid teevad seda otse oma kontoris. Nende teenistuses - eelnevalt kontrollitud juriidiline isik või üksikettevõtja maksutagastused ja kontrolli käigus nõutavad registrid raamatupidamine ja originaaldokumendid. Kohapealne audit viiakse läbi otse juriidilise isiku (ettevõtja) raamatupidamises.

Üldjuhul tehakse kavandatava valdkondliku põhjaliku dokumentaalse käibemaksuauditi eelõhtul maksumaksja esitatud käibemaksuaruande ja selleks tehtud arvutuste lauakontroll, et hiljem tuvastada selle lahknevused tegelikult määratud maksuaudiitoritega vastavalt. esmastele maksudokumentidele.

Käibemaks kui kaudse maksu näide demonstreerib audiitoritele ettevõtte aruannete kontrollimiseks kahte suunda: neis esitatud käibemaksu maksubaasi täielikkust ja raamatupidajate maksusoodustuste rakendamise õigsust.

Kaupade ostu analüüs käibemaksuauditis

Põhjaliku kontrolli käigus kontrollitakse esmalt hoolikalt esmaste dokumentide saadavust tarnijatele. Tarnijate puhul saab nende poolt pakutavate kaupade ja teenuste lisamist nii maksustamisbaasi kui ka mahaarvamisse (määratud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklitele 171–173) arvesse võtta ainult teatud tingimustel. on täidetud. Peab olema esmane dokument - tarnija arve, mis vastavalt raamatupidamisele kantakse talle eraldatud kontole, sellel olev toiming sisaldub vastavas aruandeperioodis (ehk siis vastav maksudeklaratsioon).

Sellise tagastamise näide võib olla Vene Föderatsiooni teatud maksukoodeksist tegelikult makstud käibemaksu ületamise tagastamine järgmises olukorras: raamatukirjastusettevõte ostab paberit ja värve, makstes samal ajal 18% maksu, kuid on valmis müügikõlblikuks. toodetele (raamatutele) kehtib 10% maks. Eeltoodust tulenevalt arvatakse maksusoodustuse alla paberi ja värvide ostu maksu ülejääk raamatute müügimaksust.

Kaupade müügi analüüs käibemaksuauditis

Kauba müüki jälgitakse auditeeritava juriidilise isiku poolt väljastatud arvete ja tema müügilogi (konkreetne koondmaksuregister, aga tegelikult käsitsi kirjutatud maksudeklaratsioonide andmebaas) alusel.

See kontroll puudutab raamatupidamisregistrite vastavust arveldustele tarnijate ja töövõtjatega ning arvelduste osas vastutavate isikutega. Sel juhul tuleb ajakirjale lisada arvete teised eksemplarid.

Kaudne käibemaks määratakse mittefiktiivsete tehingute põhimõttel (iga toote tarnimisel peab olema asjakohane sularahata arveldus - ettevõtte arvelduskontolt või kassast - sularahas). Seega tehakse kindlaks võimalikud katsed ettevõtjale käibemaksu tagastada tegelikult olematutelt tehingutelt.

Maksuhaldur kontrollib toiminguid arveldusnumbril 201 01 610 ja kontonumbril 201 04 610. Kui kauba (teenuste) müügi arve puudub, siis arve maksurevisjon juriidilise isiku vastaspoole raamatupidamisosakonnas. Kui ka seda pole, on tehing fiktiivne ja see on majanduskuritegu. Samal ajal juhitakse tähelepanu kronoloogilises järjekorras arvete koostamine ja registreerimine. Suurte tarnete puhul, mille kohta on olemas arved, on ette nähtud ka valikvastutšekke.

Näide maksuveast toote müümisel

Tarnijaettevõttel peab olema lepingute täitmiseks pädev juriidiline tugi. See on umbes et teenuste ja kaupade müügi puhul tuleks alati nende hinda tõsta käibemaksu võrra. Lepingu pooled peavad selgelt määratlema vajalikud rekvisiidid märgitud hind - koos käibemaksuga või ilma. Lepingus on märgitud hind ilma käibemaksuta, see toimib maksubaasina. Seetõttu on väga soovitav määrata käibemaksusumma lepingus endas eraldi real.

Viimane on tingitud asjaolust, et vastavalt Art. Venemaa tsiviilseadustiku artikli 424 kohaselt tasuvad pooled kauba hinna vastavalt lepingus märgitud üksikasjadele.

Käibemaksu ülevaadet lõpetuseks märgime, et oma universaalse olemuse tõttu on see Vene Föderatsioonis kehtivate maksude hulgas üks keerukamaid metoodikaid.

aktsiis. Maksubaas

Kaudsed maksud Vene Föderatsioonis (välja arvatud suurim neist - käibemaks) hõlmavad föderaalmaksu - aktsiisi (sageli nimetatakse lühidalt aktsiisiks) ja tollimakse. Seda maksustatakse teatud kaubagruppidelt nii Venemaa territooriumil müümisel kui ka üle Venemaa piiri toimetamisel. See kantakse juriidilise isiku ja üksikettevõtjate eelarvesse ning tegelikud maksjad on tarbijad, kuna see sisaldub nende poolt ostetud kaupade hinnas. Kuna maksusumma on kauba hinna sees, siis on ilmne, et kaudne maks on aktsiis.

Üldjuhul on aktsiisiga maksustatud autod, alkohoolsed tooted, diislikütus, mootoriõlid, õlu, otse- ja mootoribensiin, alkohol ja alkoholi sisaldavad tooted, tubakatooted.

Maksuseadustiku artikli 182 kohaselt on maksustamise objektiks Venemaal toodetud aktsiisiga maksustatava kauba müük maksumaksja poolt, nende toodete vastuvõtmine ja postitamine, teatud liiki kaupade üleandmine (teemaksuskeem), toimingud maksumaksja poolt aktsiisikaupade liikumine väljaspool Venemaad.

Lk. 1 lk 6 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 182 fikseerib selle kaudse maksuga omanikuta kauba konfiskeerimise ja postitamise ajal aktsiisiga maksustatava objekti esinemise. Kas maksustamise ja aktsiisiga maksustatava vara võõrandamise objektiks lubatud rahalised vahendid ettevõtted.

Aktsiisiga maksustamise kord

Aktsiisikauba väljavedu, tootmisettevõtte allüksuste vahel üleviimine, konfiskeeritud kauba esmane üleandmine järgnevaks tööstuslikuks töötlemiseks, aktsiisikauba importimine tolliterritooriumile hilisema keeldumisega riigi kasuks, aktsiisiga maksustatava vara import sadama LEZ-i maksustatakse aktsiisiga.

Kehtivad aktsiisimäärad perioodiks kuni 2015 on toodud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 193.

Maksuhaldur viib läbi dokumentide kontrolli, võttes arvesse maksumaksja lepingut tema vastaspoolega, maksedokumente koos panga väljavõte raha ülekandmise kohta veose tollideklaratsioon, aktsiisitoodete väljavedu väljapoole Venemaad tõendavate veodokumentide koopiad.

Aktsiisiga maksustatavate kaupade sisemüügi maksustamisperiood on kuu, üle piiri veetavatel - vastavalt Vene Föderatsiooni tööseadustikule.

Näide aktsiisisumma määramisest

Esialgsed tingimused: Distillery toodab viina, mille etüülalkoholi sisaldus on 40%. Selle toodangut iseloomustab igakuine maht 500 liitrit. Praegune maksumäär on 210 rubla veevaba etüülalkoholi liitri kohta. Ostetud etüülalkoholi aktsiisisumma on 1650 rubla.

Lahendus: Maksustamisbaas on: 500 x 40% = 200 liitrit.

Müüdud viinale vastav aktsiisisumma: 200 liitrit x 210 rubla = 42 000 rubla.

Tasumisele kuuluv aktsiisisumma: 42 000 - 1 650 = 40 350 rubla.

Järeldus

Kaudsed maksud on kaasaegse maksusüsteemi asendamatu atribuut. Selles on eriti oluline käibemaks, mis annab suurima summa maksueelarve tuludest (Venemaal 33-35%). Tuleb märkida, et käibemaksumäär on oluline majandusarengu stiimul. Pole üllatav, et riigi majanduspotentsiaali ülesehitamise perioodil, alates 1992. aastast, langes käibemaksumäär Vene Föderatsioonis 28%-lt 18%-le.

Pange tähele, et aktsiis on kaudne maks, kuid pigem spetsiifiline. Kuigi selle osakaal maksutuludes on käibemaksust suurusjärgu võrra väiksem, on selle määrad riigi keskklassi suhtumise näitaja.

Omades mis tahes riigi kodakondsust ja olles pidevas suhtluses erinevate riigistruktuuridega, saame erinevaid soodustusi: haridust, meditsiini, oleme kaitstud, lahendame haldusasutustes tekkinud probleeme, saame erinevaid soodustusi jne. Riigieelarve moodustamine selleks otstarbeks on võimalik siis, kui piirkondadelt laekuvad otsesed ja kaudsed maksud täies mahus.

Otsesed ja kaudsed maksud – mis vahe on?

Maksud on kohustuslikud, kohustuslikud maksed, mis peetakse kinni kodanikelt ja juriidilistelt isikutelt ( erinevat tüüpi ettevõtetele) eelarvesse erinevad tasemed oma sissetulekute moodustamiseks. Olemas erinevad klassifikatsioonid maksud, sel juhul võtame arvesse otseseid ja kaudseid makse.
Otsesed maksud sõltuvad kõigi maksumaksjate kategooriate sissetulekutest ja peetakse kinni tulude või muude materiaalsete hüvede tekkimisel. Nende hulka kuuluvad: tulumaks, kinnisvaramaks, tulumaks ja muud.
Kaudsed maksud sisalduvad tavaliselt ostetava kauba hinnas ja maksame need lihtsalt ostu sooritades. Tollimaksud, aktsiisid, käibemaks on kõik kaudsed maksud.

Seega on otseste ja kaudsete maksude oluline erinevus selles, et esimesed sõltuvad tulust ja maksustatakse selle moodustamisel, teised aga ei sõltu sissetulekust ja sisalduvad kaupade ja teenuste maksumuses.
Lihtsamalt öeldes on otsesed maksud tulu- ja varamaksud, kaudsed maksud aga kaupade ja teenuste maksud. Seega, kui te näiteks ei osta import- või aktsiisikaupa, siis te ei ole seda tüüpi kaudsete maksude maksja.

Vaatame lähemalt, mis on otsesed ja kaudsed maksud.

Otsesed maksud – maksumaksjalt eelarvesse!

Kodanike jaoks on kõige olulisemad otsesed maksud tulumaks üksikisikud ja kinnisvaramaks.
Nimi "kinnisvaramaks" räägib enda eest - see on maks, mida nõutakse kodanike varalt: majad, korterid, maa, sõidukid, antiikesemed. Maksustamisele kuulub ka kingitusena saadud või päritud vara.

üksikisiku tulumaks või tulumaks, võetakse kõigist kodanikele kättesaadavatest sissetulekuliikidest: alates palgad, renditud kinnisvaralt, aktsiate ja muude väärtpaberite intressidest jne. Isegi kui juhtus ime ja sa võitsid loteriiga raha, pead sellelt summalt tulumaksu maksma.
Pensione ja erinevaid sotsiaaltoetusi ei maksustata.

Tulumaksu intressimäär sõltub tulu liigist, näiteks peetakse töötasust kinni 13%, aktsiatelt saadud dividende aga 15% maksumääraga.

Üksikettevõtjatele ja organisatsioonidele, kes teostavad teatud tüübid tegevus, näevad Vene Föderatsiooni maksualased õigusaktid ette mitu erirežiimi, mis võimaldavad ühe maksuga asendada mitut liiki maksumakseid korraga.

Paljud ettevõtted ja üksikettevõtjad valivad oma tegevuseks sellise tulumaksu liigi nagu UTII - ühtne arvestusliku tulu maks.
UTII olemus seisneb selles, et see maks ei sõltu üksikettevõtja või organisatsiooni tegelikust kasumist, vaid maksuinspektsiooni kehtestatud (või arvestusliku) hinnangulisest tulust.
UTII režiimi alla kuuluvate tegevuste liigid on seadusega määratud tasemel kohalikud omavalitsused. Arvestuslik tulumaks tuleb tasuda kord kvartalis.

Väikeettevõte hea variant on lihtsustatud maksustamissüsteem. See, nagu ka UTII, hõlmab mitme maksu asendamist ühega. Lihtsustatud maksusüsteemi maksustamise objektid on organisatsiooni tulud ja siis on määr 6% või tulu miinus kulud, selle võimaluse korral rakendatakse 15% määra. Üksikettevõtjad ja lihtsustatud maksusüsteemi alusel tegutsevatel organisatsioonidel on õigus ise valida, milline näitaja on maksustamise objektiks. Lihtsustatud maksusüsteemi aruande kohta esitatakse maksuhaldurile deklaratsioon kord aastas.

Peamine otsene maks juriidilistele isikutele on tulumaks. Siin on maksustamise objektiks bilansiline kasum. Maksumäär on 32% ja vahendusteenuste kasumi maks ulatub 45% -ni.

Kinnisvaramaksudena juriidilised isikud on kohustatud tasuma ettevõtte kinnisvaramaksu selle aasta keskmise alusel raamatu väärtus, maamaks jne. Kinnisvaramaksumäärad sõltuvad ettevõtte tegevuse liigist (kuid mitte iga konkreetse ettevõtte kohta).
Maksumaksjad arvutavad maksud iseseisvalt vastavalt kehtestatud maksustamisperioodidele.

Kaudsed maksud – uurime spetsiifikat!

Niisiis, oleme juba välja selgitanud, et kaudsete maksude peamised liigid on käibemaks, erinevad tollimaksud, aktsiisid. Kaudsete maksude väärtus on väga kõrge, kuna need toovad peaaegu poole tulust riigikassasse.
Mis on seda tüüpi maksude eripära? See seisneb selles, et formaalselt on nende maksjad teatud kaupade ja teenuste tootjad, kuid tegelikult on nad samade kaupade ja teenuste tarbijad.

Näiteks olenemata sellest, kui pikk on ahel tootjast lõpptarbijani, on iga sellega seotud isik selle etapis käibemaksukohustuslane, sealhulgas tarbija ise. Seega kuuluvad selle maksustamise alla kõik lisandväärtust loovad ettevõtluses osalejad.
Praegu intress käibemaks on 18%. Mõne litsentseeritud tegevuse puhul näevad õigusaktid ette maksusoodustused.

Välismaalt imporditavatelt kaupadelt maksustatakse tollimakse ja nende arvutamine sõltub paljudest teguritest, sealhulgas poliitilistest.
Aktsiisidega maksustatakse ainult tootmisvaldkonnas, teenustelt seda liiki maksu ei kohaldata. Aktsiisiga maksustatavatest kaupadest on nimekiri, eelkõige on need alkoholi- ja tubakatooted.

Siiski selleks, et vältida tõsiseid probleeme, soovitame teil austada mitte ainult kurjategijat, vaid ka maksuseadustikku. Nagu öeldakse, maksa maksud ja maga hästi...

Meie riigis kehtivaid maksusüsteeme reformeeritakse perioodiliselt. Tingimused, määrad, koefitsiendid, aruandlusvormide tüübid muutuvad, seega on neil, kelle jaoks otseste ja kaudsete maksude teema on aktuaalne, nende muudatustega kursis olla.

Tulumaksumäär 2015: millise osa kasumist riik ettevõtlusest võtab? Tulumaksumäär 2015-2016: kahju, et raha maksudesse investeerida ei saa!