Yu.V. Kapanina, diplomeeritud maksukonsultant

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindlus

Kuidas seda arvutada ja deklaratsioonis kajastada

TÄHELEPANU

Kui te pole varem reservi moodustanud, saate seda teha uuest aastast, fikseerides oma otsuse raamatupidamispoliitikas. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 313; Moskva linna föderaalse maksuteenistuse kiri 20.06.2011 nr 16-15 / [e-postiga kaitstud] .

Mõelgem sellisele olukorrale. Teie ettevõttel, mis kasutab OSNO-d, on vastaspooled, kes ei saanud oma kohustusi õigeaegselt tasuda. Tulemus on muljetavaldav saadaolevad arved. Lisaks on sul kahtlus, et need võlad sulle üldse tagastatakse. Sel juhul on mõttekas luua eraldis ebatõenäoliselt laekuvate võlgade katteks. Art. 266 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Sellega saate kiiresti kuludes arvesse võtta võimalikke halbadest võlgadest tulenevaid kahjusid. alam. 7 lk 1 art. 265 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Samuti võimaldab reserv kooskõlastada kasumi maksustamise oma ettevõtte tegeliku finantsseisundiga.

Ja kuidas moodustada, kasutada sellist reservi ja kajastada seda kõike Maksutagastusõpid meie artiklist.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamine

Reservi suuruse määramiseks peate viimane number igal aruande(maksu)perioodil viia läbi nõuete inventuur ja artikli lõige 4 266 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, mille tulemuste järgi koostada akt (iseseisvalt väljatöötatud vormil või ühtsel kujul nr INV-17 Art. 06.12.2011 seaduse nr 402-FZ artikkel 9).

Kõigist nõuetest tuleb esile tõsta see, mis on kahtlane. Reservi moodustamisel osalevad ju just sellised võlad.

Võlg kajastatakse maksuarvestuses reservi moodustamise eesmärgil ebatõenäoliseks vaid juhul, kui on täidetud järgmised tingimused artikli 1 lõige 1 266 Vene Föderatsiooni maksuseadustik:

• võlg tekkis seoses kauba müügi, tööde tegemise või teenuste osutamisega.

Muudel alustel tekkinud võlg ei ole reservi moodustamise seisukohalt kaheldav. Näiteks võlg ülekantud ettemaksu (ettemakse) pealt, kui tarnija ei saatnud kaupa (tööd ei tehtud, teenuseid ei osutanud) lepingus sätestatud tähtaja jooksul, tasuda sanktsioonid lepingutingimuste rikkumise eest. tingimustel, laenulepingute alusel Rahandusministeeriumi kirjad 09/04/2015 nr 03-03-06/2/51088, 23/10/2012 nr 03-03-06/1/562 (lk 4), kuupäev 07/ 24/2013 nr 03-03-06/1/ 29315, 04.02.2011 nr 03-03-06 / 1/70;

• võlga ei tasuta lepinguga kehtestatud tähtaegadel;
• võlg ei ole tagatud tagatise, käenduse, pangagarantiiga.

Järgmiseks vaadake viivitusperioodi ja artikli lõige 4 266 Vene Föderatsiooni maksuseadustik:

• <если>viivitada vähem kui 45 kalendripäeva - võlga ei arvestata reservi;
• <если>viivitus 45 kuni 90 kalendripäeva (kaasa arvatud) - 50% võlasummast arvatakse reservi;
• <если>viivitus üle 90 kalendripäeva - kogu võlasumma arvatakse reservi.

Juhime tähelepanu, et võlgnevus läheb arvesse koos käibemaksuga Rahandusministeeriumi 11. juuni 2013 kiri nr 03-03-06/1/21726.

Samas suurus loodud reserv ei tohiks ületada 10% aruandeperioodi tulust (ilma käibemaksuta) artikli lõige 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 266; Rahandusministeeriumi kiri 04/06/2015 nr 03-03-06/4/19198.

Reservi mahaarvamiste summad arvatakse aruande(maksu)perioodi viimase päeva mittetegevuskulude hulka a. artikli lõige 3 266, sub. 7 lk 1 art. 265 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Näide. Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldise moodustamine

/ seisund / Ettevõte otsustas esimest korda ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustada 1. jaanuaril 2015. Ettevõtte 2015. aasta I kvartali müügitulu (ilma käibemaksuta) oli 2 600 000 rubla.

/ lahendus / Reservi mahaarvamiste summa arvutame I kvartalis võla suuruse ja viivitatud päevade arvu alusel.

Seejärel määrame tulude suuruse alusel reservi mahaarvamiste maksimaalse summa. Esimeses kvartalis on see 260 000 rubla. (2 600 000 rubla x 10%).

Järgmisena võrdleme hinnangulist mahaarvamiste summat piirväärtusega. Alates 436 000 rubla. > 260 000 rubla, siis moodustatakse I kvartali reserv 260 000 rubla ulatuses. 31.03.2015 on see summa täies mahus mittetegevusega seotud kuludes, kuna enne seda reservi ei moodustatud.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustatud mahaarvamiste näol tehtud kulutusi eraldi ei kajastata. See summa koos muude tegevusväliste kuludega on näidatud deklaratsiooni lehe 02 lisa nr 2 real 200. Edasi kantakse lehe 02 lisa nr 2 rea 200 andmed deklaratsiooni lehe 02 reale 040.

Reservülekanne

Kui te ei kasutanud (või ei kasutanud täielikult) loodud reservi aruande(maksu)perioodil, kantakse selle summa üle järgmisele aruande(maksu)perioodile. Seejuures tuleks käesolevas kvartalis vastloodud reservi suurust korrigeerida selle kasutamata osa summaga ja artikli 5 lõige 5 266 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Järgmise kvartali lõpus vajate:

• viige uuesti läbi võlgade inventuur ja tuvastage kahtlased;
• arvutab uue reservi suuruse nõuete põhjal eelnevalt kirjeldatuga sarnasel viisil, arvestades 10% piirmäära vastava aruande(maksu)perioodi tuludest;
• võrrelge uue eraldise summat kasutamata jäägiga (st eelmisel perioodil loodud eraldise summaga, millest on lahutatud eraldisest maha kantud lootusetud võlad):

• <если>uue reservi summa on väiksem kui reservi kasutamata jääk, siis on vahe kajastatud jooksva aruande(maksu)perioodi mittetegevusest tulenev tulu a. artikli 7 lõige 7 250, artikli lõige 5 266 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;
• <если>uue reservi väärtus on suurem kui kasutamata jääk, siis arvatakse vahe jooksva aruande(maksu)perioodi mittetegevuskulude hulka a alam. 7 lk 1 art. 265, artikli lõige 3. 266 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Pöörake tähelepanu toimingute järjestusele. Esmalt tuleb võrrelda hinnangulist mahaarvamiste summat reservist 10% tulude piirmääraga ja alles seejärel kohandada vastloodud reservi eelmise perioodi reservi jäägiks. Moskva piirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse määrus nr А40-106629/11-91-444 6. septembrist 2013.

Näide. Kasutamata reservi ülekandmine järgmisse aruandeperioodi

/ seisund / Jätkame eelmist näidet. 2015. aasta poolaasta tulu (ilma käibemaksuta) - 4 100 000 rubla. Lootusetuid võlgu 2015. aasta 1. kvartalis allahindlusest ei kantud. Reservi kasutamata jääk seisuga 1. aprill 2015 on 260 000 rubla.

/ lahendus / 30. juuni 2015 seisuga tehtud inventuuri tulemuste kohaselt uusi võlgnevusi ei ilmnenud. Mais tasus võlgnik 4 osutatud teenuste eest.

Kõikide võlgnevuste viivitus on praegu üle 90 kalendripäeva, mistõttu on reservi moodustamisse kaasatud kogu ebatõenäoline võlgnevus, välja arvatud laenuvõlg. Reservi mahaarvamiste summa on hinnanguliselt 873 000 rubla. (293 000 rubla + 580 000 rubla).

Reservi mahaarvamiste maksimaalne summa on 410 000 rubla. (4 100 000 rubla x 10%), moodustame selle summa võrra reservi, kuna see on väiksem kui hinnanguline reservi mahaarvamiste summa (873 000 rubla).

Seejärel korrigeerime vastloodud reservi (410 000 rubla) kasutamata jäägi (260 000 rubla) jaoks. Kuna uus reserv on suurem kui ülekantud saldo, on vahe 150 000 rubla. (410 000 rubla - 260 000 rubla) sisalduvad 30. juunil 2015 mittetegevuskuludes

Tuludeklaratsioonil reservi mahaarvamiste summa (kumulatiivselt 260 000 rubla + 150 000 rubla = 410 000 rubla) kajastub mittetegevuskulude kogusummas deklaratsiooni lehe 02 lisa nr 2 real 200 ja lehe 02 real 040 deklaratsiooni.

Reservkasutus

Reservi suurust maksuarvestuses saab ettevõte kasutada ainult lootusetutest võlgadest tuleneva kahjumi katmiseks. artikli lõige 4 266 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Nagu teate, tunnistatakse võlad halvaks (ebareaalne sisse nõuda) artikli 2 lõige 2 266 Vene Föderatsiooni maksuseadustik kui toimub üks järgmistest sündmustest:

• <или>aegumistähtaeg on möödunud (üldiselt on see 3 aastat päevast, mil saite teada või oleksite pidanud teada saama oma õiguse rikkumisest, kuid mõne nõude puhul on seadusega kehtestatud eritähtajad ja) Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 196, 197;
• <или>võlgnike organisatsioon likvideeriti, sh arvati juriidiliste isikute ühtsest riiklikust registrist välja passiivse juriidilise isikuna Art. 61 lõige 9 art. 63, artikli lõige 2 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 64.2; Rahandusministeeriumi kirjad 23.01.2015 nr 03-01-10 / 1982, 24.07.2015 nr 03-01-10 / 42792;
• <или>kohustus lõpetati selle täitmise võimatuse tõttu (näiteks vääramatu jõu asjaolude tõttu) või riigiorgani toimingu alusel (näiteks kohtuotsusega kuulutati välja võlgnikust ettevõtja pankrot Rahandusministeeriumi kiri 25. mai 2015 nr 03-03-06/1/29969);
• <или>kohtutäitur-täitur tegi otsuse täitemenetluse lõpetamise ja tagastamise kohta täitmismäärus võlausaldajale sissenõudmise võimatuse tõttu Rahandusministeeriumi kirjad 27.03.2015 nr 03-03-06/1/17107, 27.07.2015 nr 03-03-06/1/43049.

Seega, kui pärast reservi moodustamist tunnistate mõne võla lootusetuks, siis selle võla summat ei arvestata kuludesse, vaid kantakse reservist maha.

Kui loodud reservist ei piisa kõigi lootusetute võlgade katteks, siis tuleb summa, mille võrra lootusetu võlg reservi ületab, arvata mittetegevuskulude hulka. alam. 2 lk 2 art. 265, artikli lõige 5 266 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Näide. Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindluse kasutamine III kvartalis

/ seisund / Jätkame oma eeskujuga. 2015. aasta 9 kuu tulu (ilma käibemaksuta) - 6 700 000 rubla. Reservi kasutamata jääk seisuga 1. juuli 2015 on 410 000 rubla.

Augustis said ettevõttele dokumendid Võlgnik 2 likvideerimise kohta ja tema võlg tunnistati sissenõudmatuks.

/ lahendus / Tunnistatud halb võlg summas 580 000 rubla. reserv maha kanda. Samal ajal on moodustatud reservi suurus 410 000 rubla. ei piisa kogu võlasumma tagasimaksmiseks. Erinevus summas 170 000 rubla. (580 000 rubla - 410 000 rubla) võetakse võla kustutamise kuupäeva seisuga arvesse mittetegevuskuludes. 30. septembril viime uuesti läbi nõuete inventuuri. Ettevõttel uusi võlgu ei ole.

Võlgade viivitus on üle 90 kalendripäeva ja reserv moodustatakse ebatõenäoliselt laekuvate võlgade kogusumma (ilma laenuvõlga) summa alusel 293 000 rubla, mis ei ületa piirväärtust 670 000 rubla. (6 700 000 rubla x 10%). See tähendab, et loome uue reservi summas 293 000 rubla.

Reservi kasutamata jääki seisuga 30. september 2015 ei ole, see tähendab tegelikult null. Seetõttu võetakse mittetegevuskuludes arvesse kogu uue reservi summa.

Tuludeklaratsioonil peegeldama:

• mahaarvamised reservi (meie näites kumulatiivselt 410 000 rubla + 293 000 rubla = 703 000 rubla) mittetegevuskulude kogusummast - deklaratsiooni lehe 02 lisa nr 2 real 200;
• reservist katmata lootusetute võlgade summad (meie näite puhul 170 000 rubla) - lehe lisa nr 2 real 300 (kahjude kogusummas, mis on võrdsustatud mittetegevuskuludega) ja real 302 (eraldi summas) deklaratsiooni 02;
• reservi mahaarvamiste summa ja lootusetu võla osa, mis on otse kuluna maha kantud (deklaratsiooni lehe 02 lisa nr 2 ridade 200 ja 300 summa) - deklaratsiooni lehe 02 real 040.

Kui teil on halb võlg, mis ei osalenud "kahtlase" reservi moodustamises, siis tekib küsimus: kas peaksite sellise võla reservist maha kandma või saab seda otse mittetegevuskuludes arvesse võtta?

Rahandusministeerium leiab, et kõik lootusetud võlad kantakse reservi arvelt maha Rahandusministeeriumi 17. juuli 2012 kiri nr 03-03-06/2/78. Kuid TEIL on selles küsimuses erinev seisukoht Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi 17.06.2014 resolutsioon nr 4580/14. Riigikohtunikud märkisid, et maksuseadustiku norme lootusetute võlgade reservi arvelt kustutamise kohta kohaldatakse ainult siis, kui selline võlg tekkis kauba müügi (tööde tegemine, teenuste osutamine) tulemusena. Need võlad, mis tekkisid mitte seoses kaupade (tööde, teenuste) müügiga ja ei osalenud reservi moodustamisel seaduse otsesel viitamisel, arvestatakse koheselt mittetegevuskulude hulka. alam. 2 lk 2 art. 265 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Näide. Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindluse kasutamine IV kvartalis

/ seisund / Jätkame oma eeskujuga. Tulu (ilma käibemaksuta) 2015. aastal - 9 500 000 rubla. Reservi kasutamata jääk seisuga 1. oktoober 2015 on 293 000 rubla. Võlgniku 3 võlg summas 250 000 rubla. novembris 2015 tunnistati selle likvideerimise tõttu lootusetuks.

/ lahendus / Võlgniku 3 võlgnevus laenu tagasimaksmiseks ei osalenud "kahtlase" reservi moodustamisel. Selle summa sisaldub mittetegevuskuludes.

Nõuete inventuuri tulemused seisuga 31. detsember 2015 olid järgmised:

Teil on uus võlgnik, kuid selle võla olemasolust ei piisa võlasumma arvestamiseks loodud reservi. Seetõttu moodustatakse uus reserv ainult võlgniku 1 võlast - 293 000 rubla, mis on alla 950 000 rubla piirmäära. (9 500 000 rubla x 10%). Kuna eelmisest kvartalist üle kantud eraldise kasutamata jäägi summa on võrdne uue eraldise summaga, siis 31.12.2015 eraldist ei arvestata.

Tuludeklaratsioonil kahjud lootusetute võlgade kustutamisest (meil on kumulatiivselt 170 000 rubla + 250 000 rubla = 420 000 rubla) kajastuvad lehe 02 lisa nr 2 real 302, samuti lisa nr 300 real 300 kogusummas. 2 lehele 02. Ja siis märgitakse lehe 02 lisa nr 2 ridade 200 ja 300 summa lehe 02 reale 040.

Pöörake tähelepanu reservi moodustamisele järgmise aasta esimeses kvartalis. Fakt on see, et selle suurus sõltub jaanuari-märtsi tuludest ja eelmise aasta reservi ülekantud saldo arvutamisel võeti arvesse kogu eelmise aasta tulusid. Ja võib juhtuda, et 31.03.2016 loodud uut reservi korrigeerides kasutamata jäägi katteks tekib vahe, mis tuleb kanda mittetegevuse tulude hulka.

Näide. Eraldise korrigeerimine järgmise aasta esimeses kvartalis

/ seisund / Läheme tagasi meie näite juurde. Organisatsioon jätkab reservi loomist 2016. aastal. 2016. aasta I kvartali tulud (ilma käibemaksuta) on 1 200 000 rubla. Reservi kasutamata jääk seisuga 1. jaanuar 2016 on 293 000 rubla.

Võlgade viivitus on üle 90 kalendripäeva ja reservi arvutamisel võtame 100% ebatõenäolistest võlgadest - 411 000 rubla. (293 000 rubla + 118 000 rubla).

Reservi piirväärtuse arvutamisel lähtutakse I kvartali tuludest. See on 120 000 rubla. (1 200 000 rubla x 10%) ja väiksem kui hinnanguline võlgade summa (411 000 rubla). Loome selle jaoks uue reservi.

Järgmisena korrigeerime vastloodud reservi eelmise aasta saldo (293 000 rubla) jaoks. Meil on vahe summas 173 000 rubla. (293 000 rubla - 120 000 rubla), mis tuleb arvestada 31. märtsil 2016 mittetegevustulus.

Tuludeklaratsioonil kajastame selle summa deklaratsiooni lehele 02 lisa nr 1 real 100 koos ülejäänud tegevusvälise tuluga ning seejärel kanname selle deklaratsiooni lehe 02 reale 020.

Kui aasta lõpus oli teil ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks kasutamata reserv, kuid otsustasite uuel aastal sellist reservi mitte luua, siis peate:

• teha asjakohaseid muudatusi maksuarvestuspoliitikas;
• kogu kasutamata reservi summa 31. detsembril praegune aasta kajastada mittetegevuse tulude hulka;
• kajastada taastatud reservi summa deklaratsiooni lehe 02 lisa nr 1 real 100 ja deklaratsiooni lehe 02 real 020 osana tegevusvälise tulu kogusummast. kinnitatud deklaratsiooni täitmise korra punkt 5.2. Föderaalse maksuteenistuse 26. novembri 2014 korraldus nr ММВ-7-3/ [e-postiga kaitstud] .

Ebatõenäoliselt laekuvate nõuete jaoks on ettevõte kohustatud moodustama eraldise ebatõenäoliselt laekuvate võlgade katteks. See on kirjas raamatupidamise ja finantsaruandluse määruse punktis 70. Veelgi enam, kui enne 1. jaanuari 2011 võis sellise reservi moodustamist pidada ettevõtte õiguseks, siis nüüd on see tema kohustus. See, kas selline reserv on ettevõtte arvestuspoliitikaga ette nähtud või mitte, pole oluline.

Kuni 2012. aastani moodustati see ainult ostjate võlgnevuste osas müüdud kaupade, tehtud tööde või osutatud teenuste eest. Seetõttu ei loodud seda tarnijatele ettemaksete ülekandmisega seotud võlgade jaoks. See nõue on nüüdseks eemaldatud.

Eraldis on ette nähtud ebatõenäoliselt laekuvate nõuete mahakandmiseks, kui need muutuvad lootusetuks. Selle summa kajastub kontol 63 "Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv" ja sisaldub ettevõtte muudes kuludes. Kui selline reserv on moodustatud, siis kontol 62 "Arveldused ostjate ja klientidega" kajastatud nõuete summa kajastub bilansis real 1230 miinus reservi summa.

Ebatõenäoliseks võlaks loetakse ostjate nõudeid, mida ei tasuta lepinguga kehtestatud tähtaegadel ja mis ei ole tagatud mingite tagatistega (näiteks pant, tagatisraha, käendus). Veelgi enam, kui ettevõte on kindel, et võlg makstakse tagasi 12 kuu jooksul pärast aruandekuupäeva, ei saa sellist võlga pidada kahtlaseks (*).

(*) Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 29. jaanuarist 2008 N 07-05-06/18.

Reservi moodustamine

Raamatupidamisseaduses on ainult üldreeglid reservi loomine. See ei sisalda konkreetset korda selle summa arvutamiseks. Seega määratakse reservi suurus vastavalt raamatupidamisreeglitele iga ebatõenäoliselt laekuva võla inventuuriandmete põhjal. Sel juhul tuleb arvesse võtta võlgniku maksevõimet ja tõenäosust, et ta maksab võla tagasi. Seega peab ettevõte iseseisvalt kindlaks määrama arvestuspoliitikas konkreetse reservi arvutamise metoodika. Eeltoodut arvestades võib äriühing raamatupidamise ja maksuarvestuse võimalikult lähendamiseks moodustada reservi artiklis 266 ettenähtud viisil. maksukood(see vastab raamatupidamise ratsionaalsuse nõudele). Nimelt:

Kogu võlasumma ulatuses, kui selle tagasimaksmisega viivitus ületab 90 kalendripäeva;

50 protsenti võlasummast, kui selle tagasimaksmisega viivitus on 45 kuni 90 kalendripäeva (kaasa arvatud). Sarnast arvamust jagavad ka sõltumatud eksperdid.

Ekspertarvamus

Raamatupidamises ei ole seatud piiranguid ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamise tähtajale ja summale: iga ebatõenäoliselt laekuva võlgnevuse kohta moodustatakse reserv kogu või lootusetu summa jaoks. Bilansis (vorm N 1) ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi summat eraldi ei näidata. See vähendab nõudeid, mille jaoks reserv moodustati (PBU 4/99 punkt 35 "Organisatsiooni raamatupidamisaruanded"). Maksuarvestuse ja -arvestuse lähendamiseks peame aktsepteeritavaks reservi suuruse määramist raamatupidamises, kasutades selle moodustamise reegleid maksuarvestuses.

O. Volkova, õigusnõustamisteenistuse GARANT ekspert

V. Gornostajev, õigusnõustamisteenuse GARANT retsensent, audiitor

Võlgnevuse tasumisega viivitust ei arvestata mitte kauba ostjale üleandmise (st selle toimumise) hetkest, vaid lepingus sätestatud ostja kauba eest tasumise kohustuse tekkimise päevast. Samad reeglid kehtivad tarnijatele makstavate ettemaksete kohta.

Näide

10. aprillil saatis ettevõte kauba ostjale teele. Lepingu järgi peab ta väärtasjad tasuma 15 päeva jooksul. nende kättesaamise hetkest. Kauba eest tasumise viivitust hakatakse arvestama mitte 10. aprillist (nõuete tekkimise kuupäev), vaid 25. aprillist (kauba eest tasumise kohustuse tekkimise kuupäev).

Tähelepanu! Vastavalt reeglitele maksuarvestus ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindluse suurus ei tohiks ületada 10 protsenti aruande- või maksustamisperioodil saadud müügitulust. See on sätestatud maksuseadustiku artikli 266 lõikes 4. Reservi maksimumsumma arvutamisel määratakse tulu maksuarvestuse andmete järgi ilma käibemaksuta.

Näide

Ettevõtte raamatupidamises on neli ostjate tähtaja ületanud võlga:

1. - summas 2 450 000 rubla. (koos käibemaksuga). Selle tasumise viivitus on 112 päeva;

2. - summas 3 800 000 rubla. (koos käibemaksuga). Selle makse viivitus on 80 päeva;

3. - summas 1 230 000 rubla. (koos käibemaksuga). Selle makse viivitus on 55 päeva;

4. - summas 450 000 rubla. (koos käibemaksuga). Makseviivitus on 12 päeva.

Arvestuspoliitika kohaselt moodustab ettevõte ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks reservi maksuseadustes ettenähtud viisil. Sellises olukorras on reservi suurus:

1. võla eest - 2 450 000 rubla;

2. võla eest - 1 900 000 rubla. (3 800 000 rubla x 50%);

3. võla eest - 615 000 rubla. (1 230 000 rubla x 50%).

4. võla jaoks reservi ei moodustata. Seega on reservi kogusumma võrdne:

2 450 000 + 1 900 000 + 615 000 = 4 965 000 rubla

Reservi moodustamisel tehakse raamatupidamisse kanne:

Deebet 91-2 Krediit 63

4 965 000 RUB - moodustas ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi.

Need võlad kajastuvad ettevõtte bilansis real 1230 summas:

2 450 000 + 3 800 000 + 1 230 000 + 450 000 - 4 965 000 = 2 965 000 rubla.

Reservide mahakandmine

Võlg, mida ei ole tasutud ja mida ei maksta (näiteks aegumise või võlgniku likvideerimise tõttu), kantakse selle võla jaoks varem loodud reservi arvelt maha. Reservi summa tuleks arvata muude tulude hulka, kui võlgnik on ettevõttele ära maksnud. Muidugi me räägime nende võlgade kohta, mille jaoks reserv moodustati.

Kui reservi moodustamise aastale järgneva aasta lõpuks seda üheski osas ei kasutata, siis kantakse maha ka kasutamata jäänud summad. Need kajastatakse ettevõtte muude tuludena. Samas, olles reservi maha kandnud, peab ettevõte selle aasta lõpus uuesti looma (*).

() Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 12. juulist 2004 N 03-03-05 / 3/55.

Näide

Tuleme tagasi eelmise näite tingimuste juurde. Oletame, et aruandeaasta lõpus ettevõte, mille eest tekkis esimene võlgnevus, likvideeriti. Tema võlg summas 2 450 000 rubla. kanti maha varem loodud reservi arvelt. Teine firma tasus tarnitud kauba eest täies ulatuses.

Võlgade tagasimaksmise ja reservi mahakandmise toimingud kajastuvad kirjetes:

Deebet 63 Krediit 62

2 450 000 RUB - kustutatud likvideeritud organisatsiooni võlg;

Deebet 51 Krediit 62

3 800 000 RUB - teise organisatsiooni võlg on tasutud;

Deebet 63 Krediit 91-1

1 900 000 RUB - teise organisatsiooni tagasimakstud võla reserv kanti maha.

Sellest tulenevalt oli müüjaettevõttel kasutamata reservi summa, mis kajastub muude tulude all, summas:

4 965 000 - 2 450 000 - 1 900 000 = 615 000 rubla.

See toiming kajastub kirjes:

Deebet 63 krediit 91-1

615 000 RUB - kustutati ebatõenäoliselt laekuvate võlgade kasutamata reservi summa.

Samal aastal otsustati inventuuri tulemuste põhjal moodustada 3. ja 4. võlgade jaoks reserv summas 1 680 000 rubla. (1 230 000 + 450 000).

See toiming kajastub kirjes:

Deebet 91-2 Krediit 63

1 680 000 RUB - moodustas ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi.

Sellises olukorras ei kajastu 3. ja 4. organisatsiooni võlg bilansis.

Tuginedes teatmeraamatu „Aastaaruanne“ materjalidele üld. toimetanud V.Vereštšaka

"Finants- ja raamatupidamiskonsultatsioonid", 2007, N 2

Arvestuspoliitika kujundamisel on igati mõistetav raamatupidajate soov viia "raamatupidamise" ja "maksu" arvestuspõhimõtete nõuded võimalikult lähedale, minimeerides raamatupidamise ja maksuarvestuse erinevust. Kui aga rangelt järgida seaduse nõudeid, pole see nii lihtne, kui esmapilgul võib tunduda. Vaatleme ühe reservitüübi - ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi - loomise ja kasutamise aluspõhimõtteid.

Reservi moodustamise põhiprintsiibid ja reserveerimisele kuuluvate nõuete koosseis

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade arvestusliku reservi moodustamise kord on reguleeritud raamatupidamise ja finantsaruandluse määrusega aastal. Venemaa Föderatsioon(kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 20. juuli 1998. a korraldusega N 34n; edaspidi raamatupidamiseeskirjad), samuti kontoplaani kasutamise juhend<1>(selgitused kontole 63 "Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservid"). Märgime kohe, et raamatupidamiseeskirja punkt 70 räägib meile sellise reservi moodustamise võimalusest raamatupidamises.

<1>Kontoplaan finantsarvestus majanduslik tegevus organisatsioonid ja selle rakendamise juhised kiideti heaks Venemaa Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega N 94n.

Vahepeal on arvamus, et PBU 1/98 lõike 7 nõuete alusel<2>raamatupidamisliku reservi moodustamine on ettevõtete kohustus, mitte õigus. Fakt on see, et PBU 1/98 täpsustatud lõige 7 eeldab arvestuspoliitika kujundamisel suuremat valmisolekut kajastada raamatupidamises kulusid ja kohustusi kui võimalikke tulusid ja varasid.

<2>Määrus kohta raamatupidamine"Organisatsiooni raamatupidamispoliitika" RAS 1/98, mis on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 9. detsembri 1998. aasta korraldusega N 60n.

Maksuarvestuses on ette nähtud ainult sellise reservi loomise õigus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 punkt 3). See tähendab, et selle probleemi lahendus on organisatsiooni raamatupidamispoliitika element.

Tuleb meeles pidada, et PBU 1/98 lõige 7 sätestab ka teise olulise arvestuspõhimõtte ja arvestuspõhimõtted: arvestuspõhimõtted peaksid tagama ratsionaalse raamatupidamise, lähtudes majandustegevuse tingimustest ja organisatsioonide suurusest (ratsionaalsusnõue). Sellest tulenevalt tuleb ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamise otsustamisel meie hinnangul siiski lähtuda summade olulisusest ning organisatsioonile sellise reservi loomise majanduslikust otstarbekusest.

Märkimisväärsete ebatõenäoliselt laekuvate nõuete summade korral on ettevõttel mõttekas selline reserv luua raamatupidamises ja maksuarvestuses. Kui võlasumma ei ole nii märkimisväärne ja maksude kokkuhoid on ebaoluline, siis pole maksuarvestuses reservi loomine enam nii vajalik. Ja isegi võttes arvesse PBU 1/98 lõike 7 nõudeid, ei saa meie arvates seda reservi luua.

Teine väga oluline küsimus mis puudutab üldine kord reservi loomine: milline konkreetne võlg tuleks selle reservi arvutamisel arvesse võtta?

Vastavalt raamatupidamiseeskirja punktile 70 saab raamatupidamise reservi moodustada, lähtudes arveldustest teiste organisatsioonide ja kodanikega toodete, kaupade, tööde ja teenuste eest. Venemaa Rahandusministeeriumi 15. oktoobri 2003. a kirjas N 16-00-14 / 316 on märgitud, et ostjaorganisatsioon, kes kandis kauba eest lepingujärgselt ettemaksu, täitis ostjate kohustusi. tarnijat toodete saatmise eest ei saa käsitleda võlana, mille kohaselt tekib reserv ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks. Seega ei tohiks raamatupidamises, nagu ka maksuarvestuses, luua reservi tarnijate võlgade jaoks.

Ettevõtete ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamise praktikas on väga levinud viga, et see luuakse ainult konto 62 "Arveldused ostjate ja klientidega" deebetis raamatupidamiskirjetes kajastatud nõuete summa jaoks. Kaupade, tööde ja teenuste eest saadavad arved võivad sisaldada aga ka muudel kontodel kajastatud summasid.

Sellega seoses tekib küsimus vajadusest täpsustada selle reservi moodustamise otsustanud ettevõtete raamatupidamispoliitikat: töötajate võlad müüdud kaupade, tööde ja teenuste eest peaksid kajastuma konto 73 "Arveldused personaliga" allkontol. muude toimingute eest" eraldi muude toimingute personalivõlgadest. Kui on fakte müügi töötajatele arvesse palgad Põhivara objektide puhul tuleks ka sellist müüki eraldi arvesse võtta, kuna reserv sellise võla jaoks moodustatakse ainult maksuarvestuses, kuid mitte raamatupidamises.

Kui kontol 73 on võlg oma töötajatele laenuga müüdud kaupade, tööde või teenuste eest, peavad sellise reservi loovad ettevõtted selgelt jälgima näidatud summade õigeaegset töötajatelt mahaarvamist ja selle toimingu kajastamist raamatupidamiskirjel: D 70 "Arveldused töötajatega tasu eest "73-le, kuna ettevõtete praktikas tekivad arvelduskontodel sageli põhjendamatud saldod.

Samas, lähtudes ratsionaalsuse nõudest, on autori hinnangul lubatud arvestuspoliitikas ette näha mistahes ebaoluline nõuete summa, mille katmiseks ettevõte reservi ei moodusta. Selline summa võib esineda nii iga üksiku töötaja võla kui ka kogu organisatsiooni nõuete osas.

Esmapilgul on see eeldus maksuarvestuse seisukohalt vastuvõetamatu. Lõppude lõpuks, Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 266 ei näe ette ebaoluliste summade väljajätmist reserveeritud võla koosseisust. Siinkohal tuleb aga tähelepanu pöörata järgnevale. Selle artikli punkti 1 kohaselt kajastatakse ebatõenäoliselt võlana igasugune võlg maksumaksja ees, mis on tekkinud seoses kauba müügi, tööde tegemise või teenuse osutamisega, kui seda võlga ei maksta kindlaksmääratud tähtaegadel. lepinguga ja ei ole tagatud pandi, käenduse, pangagarantiiga. Kuid artikli lõike 4 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 kohaselt määratakse ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi suurus aruandeperioodi (maksu)perioodi viimasel päeval tehtud nõuete inventuuri tulemuste põhjal. Mis puudutab organisatsiooni varade ja kohustuste inventuuri läbiviimise protseduuri, siis vastavalt PBU 1/98 lõikele 5 peab see olema kinnitatud organisatsiooni raamatupidamispoliitikaga. Seoses arvestuspoliitikaga, nagu varem märgitud, kehtestab PBU 1/98 lõige 7 ratsionaalsuse nõude. Märkimisväärse tehingute arvu ja raamatupidamise protsessi olulise keerukusega ettevõtted saavad autori hinnangul arvestuspõhimõttes ette näha, et ebaolulisi nõudeid ei inventeerita. Inventuuri tulemuste puudumisel oleks õigustatud ka selliste võlgade jaoks ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi loomine.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade katteks eraldiste moodustamine viitab ka sellele, et ettevõtted peaksid olema tähelepanelikumad tarnijate ja töövõtjatega arvelduste tegeliku inventuuri suhtes kontol 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega". Sel juhul on vaja õigeaegselt tuvastada selle konto deebetsaldo tekkimise juhtumid toodete, kaupade, tööde või teenuste arveldamiseks (sellise olukorra tekkimine on võimalik tasaarvelduste kaudu). Konto 60 deebetis ainult tasutud ettemaksu summa sularahas.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade ja veksli allahindlus

Praktikas tekib sageli küsimusi, kas luua selline reserv või mitte teatud tüübid saadaolevad arved. Esiteks puudutab see erinevaid arvetehinguid. Põhineb Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 815 kohaselt tõendab veksel sahtli tingimusteta veksli. Sellest lähtuvalt tuleks arve tasumise võlgnevus liigitada laenuvõtja laenuvõlaks. Selline võlg ei ole seotud kaupade, tööde või teenuste müügiga ning ei kuulu seetõttu reservi.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks reserve loovate ettevõtete praktikas on aga võimalikud keerulisemad vekslisuhete juhtumid. Näiteks kui sahtli enda arvetel on võlg. Kui see võlakiri on saadud vastaspoolelt toodete, kaupade, tööde ja teenuste müügiga mitteseotud kohustuse täitmiseks (näiteks laenukohustuse tagamiseks), siis seda võlga kindlasti reserveeritud võla hulka ei arvata.

Kui müüdud kaupade, tööde või teenuste eest sai ostja enda veksli, siis tekivad küsimused: kas seda võlga tuleks kajastada võlana toodete, kaupade, tööde või teenuste eest ja kas selle eest tuleb luua reserv ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks. ? Sellega seoses tuleb märkida järgmist.

Veksli ja veksli määrustiku p 75 alusel<3>Veksel on lihtne ja tingimusteta lubadus tasuda kindlaksmääratud summa. Teisisõnu, veksli alusel tasumise kohustus ei sõltu ostu-müügilepingust, lepingust, tasulistest teenustest jne tulenevast tasumise kohustusest. Selle sisu poolest on ostja poolt veksli väljastamine tagamaks kaupade, tööde või teenuste eest tasumine vastab art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 414. See tähendab, et algne kohustus asendatakse teisega, mis näeb ette teistsuguse täitmisviisi.

Sellest lähtuvalt ei käsitleta meie hinnangul vekslivõlga, isegi kui selle on väljastanud kauba, ehitustööde või teenuse ostja, võlaga toodete, kaupade, tööde või teenuste eest. Seega ei tohiks selle võla jaoks eraldist raamatupidamise eesmärgil luua.

Mis puudutab maksuarvestust, siis meie hinnangul ei ole samuti vaja reservi moodustada. Samal ajal usume, et ettevõtted võivad proovida end kaitsta kohtulik kord nende õigus luua maksuarvestuses reserv, kuna art. lõike 1 tõlgendamine. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 266 võib meie arvates olla mitmetähenduslik.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindlus ja nõudeõiguse loovutamine

Reservit ei tohiks moodustada nõudeõiguse loovutamise tehinguga uue võlausaldaja võla suhtes esialgsele. Sel juhul tekib uue võlausaldaja (kes on ettevõtte võlgnik) kohustus mitte toodete, kaupade, tööde või teenuste arvelduste, vaid nõuete nõudeõiguse alusel. Vastavalt artikli lõigetele 2, 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 38 kohaselt ei kehti omandiõigused kaupade, tööde ega teenuste suhtes. Kumbki art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 266 ega ka raamatupidamiseeskirja punkt 70 ei näe ette reservide loomist ülekandest tulenevate võlgade jaoks. omandiõigused. Avaldatud seisukohta kinnitab ka Venemaa Rahandusministeeriumi 7. oktoobri 2005. a kiri N 03-03-04/1/257.

Arvestusprotsessi optimeerimiseks ja kontrolli tagamiseks tehingute korrektse kajastamise üle raamatupidamises ja maksuarvestuses on soovitav ka selline võlg kajastada konto 62 või 76 alamkontodel (mis on ette nähtud reservi mittekuuluvate võlgade arvestamiseks).

Ja uue võlausaldaja vastu ei ole nõudeõiguse loovutamise alusel omandatud nõuded võlgnevused kaupade, tööde või teenuste eest. See tähendab, et see ei kuulu ka reserveeritud hulka. Seda seisukohta kinnitavad Venemaa rahandusministeeriumi 6. veebruari 2006. aasta kiri N 03-03-04 / 1/87 ja Keskrajooni Föderaalse Monopolivastase Talituse 3. oktoobri 2005. aasta dekreet juhtumis N A48 -550 / 05-8.

Kahtlaste võlgade ja trahvide allahindlus

Nagu Venemaa rahandusministeerium selgitas 5. mai 2006. a kirjas nr 03-03-04/2/129, ei arvestata lepingujärgsete trahvide summat reservvõla hulka, kuna trahve ei teki toodete tootmine ja müük, kuid ainult juhul, kui rikutakse kaupade (tööde, teenuste) müügilepinguga kehtestatud tingimusi - müüdud kaupade (tööde, teenuste) tingimusi, kvaliteeti jne. Kuigi Kiri käsitleb maksuarvestuse tarbeks reservi moodustamist, ei tohiks sarnastel põhjustel seda reservi autori hinnangul raamatupidamise tarbeks luua.

Reservi suuruse moodustamise ja korrigeerimise kord

Raamatupidamise eeskirja punktis 70 on kirjas, et reservi suurus määratakse iga ebatõenäolise võla kohta eraldi, sõltuvalt rahaline seisukord võlgniku (maksevõime) ja võla täieliku või osalise tagasimaksmise tõenäosuse hindamine. Sellise hindamise konkreetne kord ei ole raamatupidamist reguleerivates dokumentides määratletud. Tõenäoliselt eeldatakse, et selle protseduuri peaksid ettevõtted iseseisvalt välja töötama ja see peaks olema raamatupidamispõhimõtetes fikseeritud. See tähendab, et seda protseduuri on võimalik viia võimalikult lähedale maksuarvestuse nõuetele.

Vastavalt artikli lõikele 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 kohaselt üle 90-päevaste ebatõenäoliselt laekuvate võlgade puhul arvatakse võla kogusumma reservi; 45 kuni 90 päeva - 50% võlast. Tuleb märkida, et koodeksi nimetatud norm ei anna õigust valida reservi moodustamise korda - selline õigus on ette nähtud ainult raamatupidamise eesmärgil.

Mõnikord fikseerivad ettevõtted raamatupidamispoliitikas reservi moodustamise ainult võlgade puhul, mille tähtaeg on üle 90 päeva. Autori hinnangul on selline lähenemine aktsepteeritav ainult kalendriaasta piires – aruandeperioodide tulemuste järgi (kuna tulumaksu maksustamisperiood on aasta). Aruandeaasta lõpu (31. detsember) seisuga peaksid ettevõtted veel moodustama reservi võlgade jaoks, mille maksetähtaeg on üle 45 päeva.

Samuti tuleb meeles pidada, et artikli lõikes 4 määratletud 90- või 45-päevane ajavahemik. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 kohaselt tuleb arvestada mitte võla tekkimise kuupäevast, vaid hetkest, mil see võlg muutus kahtlaseks, s.o. leping on lõppenud. Sellise järelduse võib teha artikli 1 lõikest 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 266 ja raamatupidamiseeskirjade lõige 70. Teatavasti tuleb aga ette olukordi, kus lepingutes ei ole kohustuste täitmise tähtaega kirjas. Kuidas sel juhul olla? Maksuamet leiab, et sellist võlga ei saa üldse reservi arvata.<4>.

<4>Täpselt selliseid täpsustusi annavad maksuameti spetsialistid erapäringutele vastates.

Sellest hoolimata areneb vahekohtupraktika maksumaksja kasuks. Toome näitena Volga-Vjatka rajooni monopolidevastase teenistuse 10. novembri 2004. aasta dekreedi juhtumi N A82-2756 / 2004-14 kohta. Revisjoni tulemuste kohaselt ei aktsepteerinud maksuinspektsioon kulutusi, mis ulatusid nõuete summani kauba eest, mis on lähetatud ei kokkuleppe puudumisel ega ettemaksu ettemaksu lepingu vastu. Kohus otsustas, et maksumaksja arvas mõistlikult reserveeritud võla hulka kauba eest, mille eest ei tasutud Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 486, sealhulgas kirjaliku kokkuleppe puudumisel.

Seega, kuna Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei sätesta reservi moodustamise korda juhuks, kui lepingus ei ole kohustuste täitmiseks ette nähtud konkreetset tähtaega, on maksumaksjal õigus antud tähtaeg kooskõlas tsiviilõigusega.

Toome tingimuslik näide. 25.09.2006 sai ostja tooted kätte. Lepingus pole konkreetset maksetähtaega ette nähtud. Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 486 kohaselt on ostja tarnelepingu sõlmimisel kohustatud tasuma kauba eest vahetult enne või pärast selle üleandmist müüja poolt, kui lepingus ei ole sätestatud teisiti. Sellest lähtuvalt tuleks võlaperioodi lugeda alates 25. septembrist.

Kui näiteks tooted on ostjale tarnitud 16.09.2006 ja lepingutingimustele vastav makse peab olema laekunud kuu aja jooksul, s.o. kuni 16. oktoobrini, siis tuleb 45 või 90 päeva pikkust perioodi arvestada alles 16. oktoobrist 2006. a.

Maksumaksjatel on otstarbekas kanda arvestuste inventuuri aktile<5>sätestage arvestuspoliitikas järgmised täiendavad veerud:

• kohustuse tähtaeg;
• aegumistähtaeg 45 päeva kohustuse tekkimise päevast;
• aegumistähtaeg on 90 päeva alates kohustuse tekkimise päevast.

<5>Ühtne vorm N INV-17 kiideti heaks Venemaa riikliku statistikakomitee 18. augusti 1998. aasta määrusega N 88.

Selline lähenemine on aktsepteeritav raamatupidamiseeskirja punkti 13 alusel, mille kohaselt lähtuvad tehingu iseloomust lähtuvalt normatiivaktide nõuded, juhised raamatupidamise ja raamatupidamisinfo töötlemise tehnoloogia kohta võib algdokumentidesse lisada täiendavaid üksikasju.

Reservi loomise perioodilisus

Mõnevõrra erinevad ka raamatupidamise ja maksuarvestuse regulatiivsed nõuded reservi moodustamise ja suuruse korrigeerimise sageduse osas (vastavalt kuu, kvartali või aasta tulemustele). Niisiis, maksuarvestuses vastavalt artikli lõikele 4. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 kohaselt määratakse ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi suurus aruandeperioodi (maksu)perioodi viimasel päeval tehtud nõuete inventuuri tulemuste põhjal. Selgub, et igakuiselt saab seda reservi maksuarvestuses moodustada ainult siis, kui igakuised ettemaksed arvutatakse tegeliku kasumi alusel. Kui organisatsiooni aruandeperioodiks on kvartal, tuleks reserv moodustada esimese kvartali, kuue kuu või üheksa kuu tulemuste põhjal.

Raamatupidamises näeb raamatupidamiseeskirja punkt 70 ette ainult, et reserv moodustatakse organisatsiooni nõuete inventuuri tulemuste põhjal. See tähendab, et reservi saab luua nii kord aastas kui ka kord kvartalis või kuus: vastavalt arvestuspoliitika nõuetele raamatupidamisele. Vajalik seisukord on reservi suuruste kinnitamine nõuete inventuuri tulemuste järgi ja iga võlgniku individuaalne maksevõime hindamine. Autori hinnangul on soovitav sarnaselt maksuarvestusele ette näha reservi moodustamise sagedus raamatupidamises.

Tuleb meeles pidada, et ebatõenäoliselt laekuvate võlgade katteks eraldiste moodustamine hõlmab ettevõtete poolt arvestuspõhimõtete nõuete ülevaatamist seoses laoseisu ajakavaga. Lõppude lõpuks on nii raamatupidamiseeskirja lõige 70 kui ka art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 266 näeb ette reservsummade moodustamise nõuete inventuuri tulemuste põhjal.

Reservi summade arvestuses kajastamise hetk peaks graafiku kohaselt ühtima vastavate nõuete inventuuri kuupäevadega. See tähendab, et kord kvartalis või igakuiselt (koos tulumaksu igakuise arvestusega) tuleb läbi viia ka ostjate nõuete inventuur (arvestada reservi).

Venemaa rahandusministeerium selgitas 26. juuli 2006. a kirjas N 03-03-04 / 1/612, et nõuete üksikute summade reservi arvamiseks ei ole vaja seda võlgnikega lepitusaktidega kinnitada. . Eelkõige, nagu kirjas märgitud, kehtivad artikli 15 sätted. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 265 ja 266 kohaselt ei ole piiranguid ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservina arvestamisel ainult võlgnike kinnitatud nõuete summad. Ebatõenäoliselt laekuvate maksuvõlgade summa arvutamisel tuleks arvesse võtta kõiki inventuuri tulemuste põhjal kajastatud nõuete summasid lähetatud kaupade, tööde, teenuste eest.

Samuti märgitakse kirjas, et reservi ei moodustata nõuete summadele, mille aegumistähtaeg on möödunud, kuna maksustamise eesmärgil on sellised summad art 3 lõike 3 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 kohaselt tunnistatakse lootusetuteks võlgadeks.

Vastavalt artikli lõikele 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 kohaselt ei tohi maksuarvestuses moodustatud reservi suurus ületada 10% vastavalt artiklile 20, mis on määratud tuludest. Koodeksi artikkel 249. Raamatupidamises sellist piirangut ei ole. Kas organisatsioon võib raamatupidamise ja maksuarvestuse vaheliste erinevuste minimeerimiseks kehtestada sarnase reegli raamatupidamise jaoks? Meie hinnangul raamatupidamiseeskirja p 70 nõuetest lähtuvalt ei saa. Nagu juba märgitud, näeb see lõige ette reservi moodustamise iga ebatõenäolise võla jaoks. Võla reservi arvamise määravaks kriteeriumiks on võlgniku majanduslik seisund (maksevõime) ja hinnang võla täieliku või osalise tagasimaksmise tõenäosusele. Ei ole ette nähtud võimalust võrrelda ebatõenäoliselt laekuvate nõuete summat raamatupidamises ettevõtte majandusnäitajatega (antud juhul tuluga).

Samuti tuleb märkida, et maksuarvestuse tarbeks määratud reservi suuruse piirang rakendub iga aruande(maksu)perioodi lõpus. See seisukoht on esitatud Venemaa rahandusministeeriumi 4. aprilli 2006. aasta kirjas N 03-03-04/1/319.

Reservi reguleerimise sagedus

Varem kogunenud reservi summasid korrigeeritakse, kui ostja maksab võlasumma tagasi või kui pooled muudavad selle tagasimaksmise tähtaega. Nagu on märgitud Venemaa rahandusministeeriumi 29. novembri 2004. aasta kirjas N 03-03-01-04 / 1-159, arvatakse eelnevalt moodustatud reservi summa aruandes mittetegevustulude hulka ( maksustamisperiood, mille jooksul lepingu või võla arvelduste aeg tasus ära. See tuleneb otseselt ka artikli lõike 5 normist. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 266, mille kohaselt tuleks inventuuri tulemuste põhjal vastloodud reservi summat kohandada eelmise aruandeperioodi (maksu)perioodi reservi jäägi summaga. Kui vastloodud reserv on väiksem kui eelmise perioodi reservi jääk, kuulub vahe arvamisele maksumaksja jooksva aruande(maksu)perioodi mittetegevusest tulenev tulu hulka.

Pange tähele: maksuarvestuse jaoks vastavalt artikli 5 nimetatud lõike 5 nõuetele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 kohaselt tuleks taastatud reservi summad arvata mitte ainult maksustamisperioodi, vaid aruande tulemuste põhjal mittetegevustuludesse. Seda järeldust kinnitab vahekohtupraktika (vt näiteks Loode ringkonna monopolivastase teenistuse 11. veebruari 2005. aasta määrus asjas N A26-6742 / 04-23).

Raamatupidamist reguleerivad dokumendid ei näe ette vajadust korrigeerida kogunenud reservi summasid. Sellest tulenevalt jääb lahtiseks küsimus, millised raamatupidamiskanded tuleks teha (ja kas neid teha), kui võlgnikud tasuvad reserveeritud võla tagasi või millal muudetakse tagasimaksetingimusi (mille tõttu võlg ei ole enam kahtlane).

Raamatupidamiseeskirja punkti 70 alusel on reservsummade lisamine majandustulemustesse võimalik alles aruandlusele järgneva aasta lõpus. Samas näeb Konto 63 selgitustes toodud Kontoplaani rakendamise juhend ette ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservide kasutamata summade lisamise nende tekkimise perioodile järgneva aruandeperioodi kasumile. Põhineb PBU 4/99-l<6>Aruandeperiood on periood, mille kohta organisatsioon peab koostama finantsaruanded. Samal ajal peab organisatsioon koostama vahearuandeid mitte ainult kord kvartalis, vaid isegi kord kuus. Seega võime järeldada, et kontoplaan võimaldab korrigeerida eelmistel kuudel tekkinud ebatõenäoliselt laekuvate võlgade majandustulemusi.

<6>Raamatupidamise määrus "Organisatsiooni raamatupidamisaruanded" (PBU 4/99), mis on kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 6. juuli 1999. aasta korraldusega N 43n.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi suuruse korrigeerimise vajadus tuleneb ka raamatupidamiseeskirja nõudest määrata iga ebatõenäoliselt laekuva võla kohta selle reservi suurus, olenevalt võlgniku majanduslikust olukorrast ja võlgniku tagasimaksmise tõenäosuse hinnangust. võlg.

Seega, vastavalt see küsimus Samuti saab lähendada raamatupidamise ja maksuarvestuse nõudeid ning sama korrigeerimisprotseduuri saab rakendada ka raamatupidamise ja maksuarvestuse tarbeks. Kogunenud reservi summa moodustamine ja taastamine kajastub raamatupidamiskirjetel: D 91 "Muud tulud ja kulud" K 63 ja D 63 K 91.

Mõelge ülaltoodud protseduurile reservi moodustamiseks raamatupidamises ja maksuarvestuses.

Näide 1. Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade kogusumma seisuga 30. juuni 2006 (üle 90 päeva) oli 1 400 000 rubla, sealhulgas 1 000 000 rubla. - ostja A võlg; 350 000 hõõruda. - Ostja B 50 000 hõõruda. - Ostja B.

2006. aasta I poolaasta tuludeklaratsioonil kajastatud tulu oli 13 000 000 rubla, s.o. reservi maksimaalne summa ei tohi olla suurem kui 1 300 000 rubla.

Need tehingud peaksid kajastuma raamatupidamises 30. juunil 2006 ja arvesse võtma 2006. aasta I poolaasta maksustamisel järgmiselt:

D 91 K 63 - 1 000 000 rubla. - kajastas reservi moodustamist ostja A võlast;

D 91 K 63 - 300 000 rubla. - kajastas ostja B võlast reservi moodustamist, mille suurust aktsepteeritakse maksustatava kasumi vähendamisena;

D 91 / "Kulud, mis ei vähenda maksustatavat tulu"<7>K 63 - 100 000 rubla. - kajastas reservi moodustamist (50 000 rubla ostjalt B ja 50 000 rubla ostjalt C), mille suurust ei aktsepteerita maksustatava kasumi vähendamisena (tuludest 10% piiri ületamine).

<7>Analüütiline raamatupidamine kontol 91.

Maksuarvestuses luuakse reserv ainult 1 300 000 rubla ulatuses. (10% piirides). Seega summas 100 000 rubla. raamatupidamises moodustub püsiv maksuerinevus ja kajastub püsiv maksukohustus summas 24 000 rubla. (100 000 rubla x 24%): D 99 K 68.

Siiski võivad ettevõtetel tekkida järgmised küsimused. Kuidas seoses raamatupidamise ja maksuarvestuse erinevuste kujunemisega kajastada reservsummade liikumist analüütilises raamatupidamises? Millise konkreetse vastaspoole võla hulka peaksime arvestama raamatupidamises moodustatud, kuid kasumi maksustamisel arvestamata reservi summad? Tulevikus võib ju olla vaja need summad taastada, aga ka kasutada nõuete tasumiseks. See ettevõtte küsimus peaks olema raamatupidamispoliitikas sätestatud. Näiteks saab sätestada, et mahaarvamatute kulude eraldise piirangu rakendamiseks kantakse esmalt maha kõige väiksemad nõuete summad ja kui võrdsetes summades- võlg alates varajane tähtaeg esinemine.

Näide 2. Kasutame näite 1 andmeid. Kulude puhul, mis ei vähenda maksustatavat kasumit, kantakse maha reservi summad: ostja C võla osas - 50 000 rubla, ostja B - 50 000 rubla ulatuses. rublad.

Septembris 2006 tasuti ostja A võlg 200 000 rubla ja ostja B võlg 100 000 rubla. ja ostja B - täielikult.

Ostjate võlgade tagasimaksmisel tehakse raamatupidamises järgmised kanded:

D 51 K 62 - 200 000 rubla. - kajastas raha laekumist ostjalt A;

D 51 K 62 - 100 000 rubla. - kajastab raha laekumist ostjalt B;

D 51 K 62 - 50 000 rubla. - kajastas raha laekumist ostjalt B;

D 63 K 91 - 200 000 rubla. - taastati ostja A-ga arvelduste reservi suurus (see võetakse arvesse kasumi maksustamisel);

D 63 K 91 - 100 000 rubla. - taastati ostja B-ga arvelduste reservi suurus (see võetakse arvesse kasumi maksustamisel);

D 63 K 91 - 50 000 rubla. - taastati ostja B-ga arvelduste reservi suurus (kasumi maksustamise eesmärgil selle ostja jaoks reservi ei moodustatud, seega ei võeta maksustamise eesmärgil taastamist arvesse);

D 68 K 99 - 12 000 rubla. (50 000 rubla x 24%) - reservi tagasinõudmise summast moodustatakse püsiv maksuvara, mis võetakse arvesse raamatupidamises, kuid ei võeta arvesse kasumi maksustamisel.

Tuleb märkida, et vastavalt arveldustele ostja B-ga on raamatupidamises kogunenud reservi suurus 350 000 rubla, maksuarvestuses - 300 000 rubla. Sellest tulenevalt ei võeta selle ostja võla tasumisel kasumi maksustamisel arvesse ka osa taastatud reservi summast. Vältimaks erimeelsusi maksuhalduriga, tuleb ennekõike taastada kogunenud reservi summad, mida kasumi maksustamisel arvesse võetakse. Arvestuspoliitikas on soovitav ette näha ka kaetava reservi summade maksustamise arvestuse kord.

Seega ei ole ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamise otsuse tegemisel igal juhul võimalik raamatupidamis- ja maksuarvestuse andmete järgi tekkinud erinevusi nullini viia.

Kogunenud reservi summade erinevused raamatupidamises ja maksuarvestuses viitavad sellele, et organisatsioon peaks pidama analüütilist arvestust reservi suuruse kohta, et kontrollida maksubaasi moodustamise õigsust. Ilmselgelt tuleks konto 91 allkontol arvestada reservi moodustamise kulude summad, mida kasumi maksustamisel arvesse ei võeta. Kujunenud reservi summade liikumise kontrollimiseks maksuarvestuses, reservi moodustamise kulude summad, mida kasumi maksustamisel arvesse ei võeta. see on vajalik:

• või korraldada raamatupidamises moodustatud, kuid maksuarvestuses moodustamata reservi summade arvestust konto 63 alamkontol (selle alamkonto jaoks on vajalik ka analüütiline arvestus üksikute vastaspoolte kontekstis),
• või pidada eraldi maksuraamatut ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindluse kohta.

Esimese, lihtsama, analüütilise raamatupidamise korraldamise võimaluse saab valida siis, kui arvestuse ja maksuarvestuse tekkepõhise reservi summade vahe moodustub ainult 10% piirmäära osas, s.o. raamatupidamises kogunenud reservi summa ületab maksuarvestuses kogunenud summat.

Analüütilise raamatupidamise teist võimalust kasutatakse asjaolude olemasolul, mis on eelduseks keerukamate erinevuste ilmnemiseks raamatupidamises ja maksuarvestuses, näiteks:

• olulised, pikaajalised tasumata võlasummad, mis on raamatupidamises reservi kantud, kuid mida maksuarvestuses ei arvestata (näiteks võlg põhivaralt);
• olulised ebatõenäoliselt laekuvad võlgnevused, mis on tekkinud olenemata toodete, kaupade, tööde või teenuste müügist: kui selline võlg läheb ebatõenäoliselt halvaks, kantakse see maksuarvestuses maha ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi arvelt, raamatupidamine - otse kahjumisse.

Samal ajal, et minimeerida erinevusi raamatupidamises ja maksuarvestuses ning lihtsustada raamatupidamisprotseduure vastavalt PBU 1/98 lõikele 7, võivad ettevõtted autori sõnul ette näha raamatupidamispoliitikas teatud olulisuse kriteeriumi. raamatupidamiseesmärkidel, selle ületamisel andmearvestuse ja maksuarvestuse järgset vahet ei teki. Näiteks, saab tuvastada, et ettevõte ei moodusta reservi raamatupidamises (nagu ka maksuarvestuses) piirmäära ületavast summast (10% tulust), kui ebatõenäoliselt laekuvate võlgade summa ja 10% müügitulu vahe on. tulu ei ületa 50 000 rubla.

Reservsummade kasutamise kord

Reservi kasutamine võlgade mahakandmisel pärast aegumistähtaja möödumist või muudel kustutamise aluste olemasolul kajastub raamatupidamiskandes: D 63 K 62.

Reservi arvelt saadaolevate arvete mahakandmisel tuleb tähelepanu pöörata ka nende toimingute paikapidavusele. Kui kustutatud võlasummasid ei saa mingil põhjusel kajastada maksustatavat tulu vähendavate kuludena (kuigi eraldise moodustamise ajal antud fakt ei olnud teada), tuleks varem moodustatud reservi suurus, vältimaks erimeelsusi maksuhalduriga, kasumi maksustamise eesmärgil taastada ja arvata maksustamistegevusega mitteseotud tulu hulka. Raamatupidamise eesmärgil tegevusvälist tulu sel juhul ei moodustata. Sellest lähtuvalt tekib raamatupidamises püsiv erinevus püsiva maksukohustuse tekkimisega, mis kajastub kandes: D 99 K 68.

Samal ajal tuleb märkida, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei näe otseselt ette varem kogunenud debitoorsete arvete eraldise sissenõudmist, mis hiljem kantakse kahjumisse ilma maksustatavat kasumit vähendamata. Seetõttu saab seda lähenemisviisi võtta ainult selle põhjal üldpõhimõte kulude majanduslik teostatavus, mis on sätestatud artikli lõikes 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252. Sellest tulenevalt saab maksumaksja ettevõtja selle küsimuse kohtus vaidlustada.

Tähelepanu tuleb pöörata ka erinevustele seoses reservi summade raamatupidamise ja maksuarvestuse otstarbel kasutamise korraga.

Raamatupidamises määratakse vastavalt raamatupidamiseeskirja punktile 70 reservi suurus iga ebatõenäoliselt laekuva võla kohta eraldi. Võlad kantakse kahjumina maha, kui aruandeperioodile eelneval perioodil ei ole nende võlgade summasid broneeritud (Raamatupidamiseeskirja p 77). See tähendab, et võlga on võimalik raamatupidamises reservi arvelt kustutada ainult siis, kui reserv on loodud spetsiaalselt konkreetse vastaspoole võla jaoks. Kui sellist reservi ei moodustatud, kantakse vastav võlg otse kahjumisse.

Maksuarvestuses vastavalt Art. lõikele 5. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 kohaselt, kui maksumaksja on otsustanud luua reservi ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks, kantakse lootusetuks tunnistatud võlad maha loodud reservi summa arvelt. Võlgade kustutamine mittetegevuskulude arvelt on lubatud ainult siis, kui moodustatud reservi summast ei piisa aruandeperioodi lootusetute võlgade mahakandmise kogusumma katmiseks. Seetõttu kajastub reservi summade tagasimaksmine ja kasutamine maksustamisperioodi kogusummas.

Veelgi enam, mõistet "halb võlg" (erinevalt "kahtlasest") ei seostata Vene Föderatsiooni maksuseadustikus ainult võlgadega kaupade, tööde või teenuste eest. Ebatõenäoline võlg (antud juhul varem loodud reserviga kaetud) on igasugune võlg maksumaksja ees. Seda seisukohta kinnitab Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 12. aprillist 2004 N 04-02-05/1/26.

Sellest tulenevalt ilmnevad ebatõenäoliselt tekkinud võlgade summade puhul, mis ei tekkinud seoses toodete, tööde või teenuste müügiga, vaid kantakse maksuarvestuses reservi arvelt maha, ka raamatupidamises ja maksuarvestuses erinevusi, mis peaksid olema arvestatakse püsivate osana koos püsiva maksukohustuse tekkimisega.

Näide 3. Raamatupidamises ja maksuarvestuses moodustatud reservi suurus on 1 150 000 rubla, sealhulgas ostja A võla jaoks - 800 000 rubla, ostja B - 200 000 rubla, ostja C - 50 000 rubla, ostja D võla jaoks - 100 000 rubla. Aruandeperioodil tunnistati ostja B võlg kogusummas ja tarnija D ettemaksu võlg summas 150 000 rubla lootusetuks ja kuulus mahakandmisele.

Raamatupidamisdokumendid peaksid sisaldama:

D 63 K 62 - 200 000 rubla. - ostja B võlg kustutati ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindluse arvelt;

D 91 K 60 - 150 000 rubla. - tarnija D avansiline võlg kustutati kahjude katteks.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi jääk raamatupidamises on 950 000 rubla. Maksuarvestuses on kogu võlasumma 350 000 rubla. debiteeritakse reservist. Maksuarvestuse reservi jääk on 800 000 rubla. Eraldise arvelt maha kantud võlasumma vahe tuleks kajastada püsiva maksukohustuse tekkega püsivate maksuerinevustena. Raamatupidamises peate tegema kirje:

D 99 K 68 - 36 000 rubla. (150 000 RUB x 24%) – kajastab püsivat maksukohustust.

Kasutamata reservsummade arvestuse kord

Maksuarvestuse eesmärgil vastavalt artikli lõikele 5 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 kohaselt võib ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi summa, mida maksumaksja aruandeperioodil võlgade kahjude katmiseks täielikult ei kasutanud, üle kanda järgmisse aruandeperioodi (maksustamisperioodi). Seejuures tuleks inventuuri tulemuste põhjal vastloodud reservi suurust korrigeerida eelmise aruande(maksu)perioodi reservi jäägi summaga.

Raamatupidamise osas sätestab raamatupidamiseeskirja punkt 70 järgmist: „Kui seda reservi ei ole ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamise aastale järgneva aruandeaasta lõpuks üheski osas kasutatud, siis kulutamata summad lisatakse aruandeaasta lõpu bilansi koostamine majandustulemusteni".

Näide 4. Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindlus nii raamatupidamise kui ka maksuarvestuse tarbeks moodustatakse aastast aastasse. Oletame, et ostja A nõuded müüdud toodete eest summas 100 000 rubla. moodustati septembris 2005. Sellest lähtuvalt moodustati detsembris raamatupidamise ja maksuarvestuse tarbeks ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv ja tehti raamatupidamisse kanne: D 91 K 63.

Veebruaris 2006 tasuti võlg osaliselt (summas 30 000 rubla) ja tehti raamatupidamises järgmised kanded:

D 51 K 62 - 30 000 rubla. - saadaolevad arved tasutud;

D 63 K 91 - 30 000 rubla. - taastati eelmisel maksustamisperioodil loodud reservi suurus.

Reservi kasutamata summa seisuga 31. detsember 2006 on 70 000 rubla. Kui järgite raamatupidamiseeskirja punkti 70, tuleks see summa 2006. aasta detsembris (loomisaastale järgnev aasta) finantstulemustesse maha kanda: D 63 K 91.

Põhineb artikli 5 lõikel 5. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 kohaselt hõlmab mittetegevustulu (-kulud) ainult vahet jooksva aruande (maksu)perioodi lõpus inventuuri tulemuste põhjal moodustatud reservi summa ja 2008. aasta aruandeperioodi lõpus. moodustatud reserv eelmise aruande(maksu)perioodi lõpu seisuga. Kuna reservi suurus (70 000 rubla) moodustati 2005. aastal, siis seda vahet ei teki ja maksu mittetegevusest tulenev tulu ei suurene. Selle tulemusena tekib lahknevus raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel. Sellest lähtuvalt on vaja teha raamatupidamises kanne summas 16 800 rubla. (70 000 rubla x 24%): D 68 K 09.

Samal ajal selgitatakse Venemaa Rahandusministeeriumi 12. juuli 2004. aasta kirjas N 03-03-05 / 3/55 järgmist. Aasta lõpus, pärast ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi kasutamata summade lisamist majandustulemusele ja nõuete inventuuri läbiviimist, moodustab organisatsioon uuesti ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi. Järelikult ei too reservi kasutamata summa aruandeaastal organisatsioonis kaasa kasumi teket.

Seega, lähtudes raamatupidamiseeskirja punkti 70 sõnasõnalisest sisust, tehakse seisuga 31.12.2006 raamatupidamises järgmised kanded:

D 91 K 63 - 70 000 rubla. - kajastas ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamist uue inventuuri tulemuste põhjal;

D 09 K 68 - 16 800 rubla. - edasilükkunud tulumaksu vara makstakse tagasi.

Juhime tähelepanu, et sellisel juhul ei teki erinevalt varem toodud olukordadest mitte püsiv, vaid maksustatav ajutine erinevus, mille käigus kajastatakse raamatupidamises edasilükkunud tulumaksu vara. Tõepoolest, selles olukorras on kindlustunne, et organisatsioon maksab kogunenud vahe tagasi (uue inventuuri tulemuste kohaselt luuakse reserv uuesti) ja sellise tagasimakse hetke saab täpselt kindlaks määrata.

Samuti tuleb märkida, et kui ebatõenäoliselt laekuvate nõuete summad on olulised ja selline võlg on tekkinud vastavalt suur hulk vastaspooltele on ettevõtetel otstarbekas kaaluda raamatupidamise ja maksuarvestuse põhimõtete lähendamise küsimust lähtudes ratsionaalsuse nõudest.

1. Kasutamata reservide arvestus raamatupidamises toimub vastavalt maksuarvestuses vastuvõetud korrale, s.o. aruandeaasta lõpus kasutamata reservi summa kantakse üle järgmisse aastasse. Kasutamata reservi ei arvestata reservi moodustamise aastale järgneva aasta lõpu majandustulemustes. See tellimus Soovitatav on pöörduda ettevõtete poole, kellel on mitme vastaspoole jaoks olulised ebatõenäoliselt laekuvad nõuded.
2. Raamatupidamise kasumile lisatakse kasutamata reservi summa reservi moodustamise aastale järgneva aasta lõpu seisuga (vastavalt raamatupidamiseeskirja punktile 70). Maksuarvestuses kantakse see summa üle järgmisse aastasse.
3. Kasutamata reservi summa nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses taastatakse ja lisatakse kasumisse, kui reservi ei kasutata aruandeaastale järgneva aasta lõpuks. See menetlus ei ole meie arvates vastuolus artikli lõikega 5. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 266, kuna selle lõike sõnastus annab alust arvata, et reservi summa ülekandmine järgmisele aruandeperioodile on maksumaksja õigus, mitte kohustus.

Viimasel juhul saab nii maksustamise kui ka raamatupidamise tarbeks reservi uuesti moodustada uue inventuuri tulemuste põhjal. Ettevõtete tähelepanu tuleb aga juhtida hiljutisele muutusele Venemaa rahandusministeeriumi seisukohas seoses ülekantava reservi summadele 10% limiidi kohaldamisega.

Varem on Venemaa Rahandusministeeriumi 7. oktoobri 2004. a kirjas N 03-03-01-04 / 1/67 märgitud, et reservi piirang 10% ulatuses aruande tuludest ( maksustamisperiood kehtib ainult antud aruande(maksu)perioodi ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi vastloodud summale. Eelmise aruande(maksu)perioodi jäägi reservi summa korrigeerimine toimub pärast ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi suuruse arvutamist aruande(maksu)perioodi kohta, võttes arvesse 10% nõudeid. piir.

Venemaa rahandusministeerium andis 16. novembri 2006. a kirjas nr 03-03-04/2/245 vastupidise selgituse: ülekantud ja vastloodud reservi kogusumma ei tohiks ületada 10% reservi tuludest. aruandlus(maksu)periood.

Näide 5. Kasutame näite 4 andmeid ja eeldame, et 2005. aastast 2006. aastasse üle kantud eraldise suurus ostja A võla jaoks oli 70 000 rubla. Samas on 2006. aastal möödunud 90 päeva reservi moodustamisest ostjatele B ja C, kelle võlg oli vastavalt 100 000 rubla. ja 150 000 rubla ning 45 päeva - ostjale G, kelle võlg on 80 000 rubla.

Seega moodustas 2006. aastal vastloodud reservi summa 290 000 rubla. (100 000 rubla + 150 000 rubla + 80 000 rubla: 2).

Oletame, et 2006. aasta tulud olid 2 800 000 rubla. Sellest tulenevalt saab maksustamise eesmärgil arvesse võtta ainult 280 000 rubla suurust reservi. Seega, tuginedes Venemaa rahandusministeeriumi varem kehtinud selgitustele, kajastuvad raamatupidamisarvestuses järgmised kanded:

• maksustatava kasumi vähenemisega - D 91 K 63 (summas 280 000 rubla);
• maksustatavat kasumit vähendamata - D 91 / "Kulud, mis ei vähenda maksustatavat kasumit" K 63 (summas 10 000 rubla).

Kui lähtuda Venemaa rahandusministeeriumi 16. novembri 2006 kirjast N 03-03-04/2/245, siis saame aruandeperioodi maksustatavat kasumit vähendada ainult summa võrra, millest on lahutatud ülekantud jääk. reserv. Vastavalt sellele kajastuvad raamatupidamises järgmised kanded:

• maksustatava kasumi vähenemisega - D 91 K 63 (summas 210 000 rubla);
• maksustatavat kasumit vähendamata - D 91 / "Kulud, mis ei vähenda maksustatavat kasumit" K 63 (80 000 rubla ulatuses).

Võimalik, et maksuamet pikendab kontrollide käigus Venemaa Rahandusministeeriumi uue kirja kehtivust maksustamisperioodidele alates 2006. aastast. Samal ajal otse artikli 4 lõikes 4. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 kohaselt ei ole selget viidet sellele, et 10% piirang kehtib eelmisest maksustamisperioodist üle kantud reservi jäägi summale. Lisaks on käesolev kiri vastus panga küsimusele reservi jäägi ülekandmise kohta aastatel 2006–2007. Sellest tulenevalt kujuneb selles küsimuses tõenäoliselt vahekohtupraktika nende maksumaksjate kasuks, kes ei ole pangad, igal juhul. reservi piiramise osas kuni 2006. aastani G.

Kui reservi enam ei moodustata

Mis siis, kui ettevõte on järgmine aasta otsustas ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi luua? Mida teha sel juhul kasutamata reservi jäägiga? Asi on selles, et kumbki Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 266 ega ka kehtivad raamatupidamiseeskirjad ei anna neile küsimustele selget vastust. Venemaa Rahandusministeeriumi seisukoht maksuarvestuse kohta selles olukorras on väljendatud 22. aprilli 2004 kirjades nr 04-02-05/5/5 ja 12. juuli 03-03-05/3/55. , 2004. Rahastajad viitega artikli lõikele 7. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 250 selgitati, et kui maksumaksja otsustas uue maksustamisperioodi algusest ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks reservi moodustada, tuleb kogu maksustamisperioodil (aruandeperioodil) kahjumi katmiseks kasutamata jäänud reservi summa. halbade võlgade puhul kuulub täielikult maksumaksja mittetegevusega seotud tulu hulka.

Raamatupidamise osas Venemaa rahandusministeeriumilt selged selgitused puuduvad. Meie hinnangul on ettevõttel võimalik aktsepteerida ja määrata arvestuspoliitikas üks järgmistest viisidest.

1. Vastavalt raamatupidamiseeskirja punktile 70 lisada reservi summa aruandeaastale järgneva aasta kasumisse. Sel juhul kujunevad raamatupidamis- ja maksuarvestuse näitajate erinevused.
2. Kui ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi jääk on ebaoluline, siis juhindudes ratsionaalsuse nõudest, minimeerida erinevused raamatupidamises ja maksuarvestuses ning lisada aasta lõpus kasutamata reservi jäägid tegevusvälisele tulule mõlema maksu osas. ja raamatupidamiseesmärkidel.

Kogunenud reservi summade kajastamise kord raamatupidamises ja maksuaruandluses

Saldosummad ja reservi liikumine kajastuvad raamatupidamise aastaaruandes vastavalt järgmistele raamatupidamist reguleerivate dokumentide nõuetele:

• punkt 35 PBU 4/99 - bilanss peaks sisaldama netohinnangus numbrilisi näitajaid, s.o. miinus normväärtused, mis tuleb avaldada bilansi (vorm N 1) ja kasumiaruande lisades (vorm N 2)<8>. See nõue eeldab, et reservi summat ei tuleks bilansis kajastada mitte kohustusena võlgnevuste osana, vaid varana summadena, mis vähendavad saadaolevaid arveid (rida 230 või 240 miinusmärgiga). Seda seisukohta kinnitab Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 23. detsembrist 2005 N 07-05-06 / 353;
• punkt 11 PBU 10/99<9>- hinnanguliste reservide mahaarvamisi (sh ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindlusi) kajastatakse muudes kuludes. Tuletame meelde, et alates 2006. aasta majandusaasta aruandest vastavalt Venemaa Rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. a korraldustele N 115n ja N 116n muid tulusid ja kulusid ei liigitata tegevus- ja mittetegevuseks;
• punkt 22 PBU 10/99 - teave kulude kohta, mis on võrdsed mahaarvamiste summaga seoses reservide moodustamisega vastavalt raamatupidamiseeskirjadele (tulevikukulud, hinnangulised reservid jne), avalikustatakse raamatupidamise aastaaruandes. Vastav teave on kajastatud vormil nr 2. Individuaalsete kasumite ja kahjumite jaotus kajastab jooksva ja eelneva perioodi reservide moodustamisest tulenevat kahjumit;
• punkt 27 PBU 4/99 - bilansi ja kasumiaruande selgitavates märkustes tuleks avaldada teave tulevaste kulude ja maksete reservide koosseisu, hinnanguliste reservide, nende olemasolu kohta aruandeperioodi alguses ja lõpus, vahendite liikumine igast reservist aruandeperioodi jooksul . Vastav teave esitatakse eelmiste ja aruandeaastate kohta ning kajastub omakapitali muutuste aruandes (vorm nr 3).

<8>Organisatsioonide finantsaruannete vormid on kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 22. juuli 2003. aasta korraldusega N 67n.
<9>

Tuleb märkida, et ei raamatupidamiseeskirja punkt 70 ega ka PBU 9/99<10>, samuti ei ole Venemaa Rahandusministeerium määratlenud aruandluses konkreetset korda reservi kasutamata summade tagasinõudmise aruandluseks. Samal ajal on avatud muude tulude loend vastavalt PBU 9/99 lõikele 8. See tähendab, et kui sellised summad kajastatakse muude tulude osana, ei ole vastuolus raamatupidamist reguleerivate dokumentide nõuetega.

<10>Raamatupidamismäärused "Organisatsiooni kulud" PBU 10/99 ja "Organisatsiooni tulud" PBU 9/99 kiideti heaks Venemaa rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldustega N 33n ja N 32n.

Kuna taastatud reservi summade info kajastamist otseselt raamatupidamise aruannete vormides endas ei esitata, tuleb see teave kajastada raamatupidamise aastaaruande seletuskirjas. Lõppude lõpuks näeb PBU 4/99 nimetatud lõige 27 ette vajaduse kajastada aruandeteabes rahaliste vahendite liikumist igast reservist aruandeperioodi jooksul.

Samal ajal tuleb märkida, et vastavalt PBU 4/99 lõikele 11 võib üksikute varade, kohustuste, tulude, kulude ja äritehingute näitajaid esitada bilansis või kasumiaruandes kogusummas koos avalikustamisega. raamatupidamisbilansi ja kasumiaruande seletuskirjas, kui kumbki neist näitajatest eraldi ei ole huvitatud kasutajate aruandluse hindamisel oluline.

Seega, kui reservi tagasinõudmise summad ei ole olulised, saab ettevõte raamatupidamispoliitikas kasutusele võtta reservi summade tegevuskulude osana "volditud" kajastamise korra: kogunenud summad näidatakse miinus. taastatud. Selline summade raamatupidamises arvestamise kord muudab aga tuludeklaratsiooni vormistamise õigsuse kontrollimise keeruliseks.

Kokkuvõtteks märgime, et ebatõenäoliselt laekuvate võlgade katteks reservide moodustamise otsuse tegevad ettevõtted peaksid hoolikalt kaaluma sellise otsuse asjakohasust, võttes arvesse nii nõuete suurust kui ka kasumi maksustamise optimeerimise võimalust, aga ka võlakohustuse keerukust. raamatupidamise protsess ning erinevuste tõenäosus raamatupidamises ja maksuarvestuses. Samuti peaksid ettevõtted pöörama tähelepanu arvestuspõhimõtete kujundamise täielikkusele raamatupidamise ja maksuarvestuse jaoks.

I. A. Panteleeva

Audiitoragentuur "Uural Protection",

USATU vanemlektor

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldised on raamatupidamises kohustuslikud kõikidele organisatsioonidele.

Võlg Teie organisatsiooni ees tunnistatakse ebatõenäoliseks, mida suure tõenäosusega ei tasuta täielikult ega osaliselt (Raamatupidamise eeskirja punkt 70 N 34n, Rahandusministeeriumi kirjad 27.05.2016 N 03-03 -06/1/30504, 14.01.2015 N 07 -01-06/188, 27.01.2012 N 07-02-18/01). See võib olla kas maksetähtaja rikkumine võlgniku poolt või saite teavet oma võlgniku rahaliste probleemide kohta.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade katteks moodustatakse eraldised ajal, mil võlg tunnistatakse ebatõenäoliseks.

Raamatupidamise arvestuspoliitika ei tohiks ette näha, et organisatsioon loob või ei loo reservi ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks. Aga organisatsioonid vajavad kinnitab oma arvestuspoliitikas reservi suuruse määramise korra, aastast alates normatiivdokumendid raamatupidamise järgi ei ole ette nähtud võla tagasimaksmise võimaluse hindamise protsessi.

Samuti tuleb märkida, et saadaolevad arved võivad sisaldada:

• kliendi võlg,
• kliendid,
• tarnijad,
• töövõtjad,
• teised võlgnikud,
• asutajate võlg,
• palgatöötajad,
• arvestatavate summade kohta.

See tähendab, et see on võlg, mis on kontodel 62, 60, 68, 69, 71, 73, 75, 76. Teie väljastatud laenu laenuvõtja võlg, mis kajastub alamkontol 58-03 “Antud laenud ” (Rahandusministeeriumi 22. jaanuari 2016. a kirja lisa N 07-04-09 / 2355).

Lisaks kajastatakse ehituslepingute alusel tasumiseks esitamata viitlaekumised, mille kestus on üle ühe aruandeaasta või mille algus- ja lõppkuupäev langeb erinevatele aruandeaastatele (lepingulise maksumuse alusel arvutatud summas). või tegelikult tehtud kulude summa, mille hüvitamist aruandeperioodi kohta peetakse võimalikuks) (Raamatupidamise määruse "Ehituslepingute arvestus" (PBU 2/2008) punktid 1, 2, 17, 23), korraldusega kinnitatud Venemaa Rahandusministeerium, 24. oktoober 2008 N 116n, lisa Venemaa rahandusministeeriumi 29. jaanuari 2014. aasta kirjale N 07-04-18 / 01).

Moodustatakse reservid ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks mis tahes nõuete eest organisatsiooni poolt kahtlaseks tunnistatud (mitte ainult ostjate ja klientide võlgade puhul toodete, kaupade, tööde ja teenuste eest). Samas, kui aruandekuupäeva seisuga tähtaja ületanud nõuete osas on kindlustunne tagasimaksmise suhtes, siis selle võla jaoks eraldist ei moodustata (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 01.27.2012 N 07-02-18 / 01).

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindluse kanded

Reservi moodustamine igal juhul koostatakse raamatupidamisaruanne , mis näitab reservi arvutamist.

Ja sõltumata valitud reservi mahaarvamiste arvutamise meetodist, kajastub selle loomine (täiendav tekkepõhine) kirjendamises:

Deebet 91-2 "Muud kulud" Krediit 63 "Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservid" -Reservi moodustamise (suurendamise) kuupäeva seisuga.

Deebet 63 "Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservid" Krediit 91-1 "Muud tulud" -Eraldise sissenõudmise päeva seisuga tagasimakstud võla osas.

Deebet 63 "Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservid" - krediit 62 (60, 76, 58-3) -Kuupäeva seisuga on lootusetu võlg allahindlusest maha kantud.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldise moodustamine

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldise moodustamine raamatupidamises võimaldab näidata tegelikku pilti finantsseisundit asjaajamised organisatsioonis.

Seega on raamatupidamispõhimõttes vaja kindlaks määrata arvestus reservi moodustamise kord. (PBU 1/2008 punkt 7).

Saate parandada järgmistel viisidel.

1. Intervall meetod;

2. asjatundlik viis;

3. statistiline viis.

1. Intervallmeetod. Reservi mahaarvamiste summa arvutatakse kord kvartalis (igakuiselt) protsendina võlasummast, sõltuvalt viivituse kestusest, näiteks nagu maksuarvestuses. See meetod võimaldab viia raamatupidamise ja maksuarvestuse kokku ning määrata iga ebatõenäolise võla kohta reservi mahaarvamiste summa proportsionaalselt viivitatud perioodiga.

Kuna siin võetakse aluseks reservi loomise reeglid, nagu ka maksuarvestuses, on mugavam kasutada järgmist algoritmi:

Reservide kasutamata jätmisel nende raamatupidamises kajastamise aastale järgneva aasta jooksul tuleb need 31. detsembril maha kanda kontole 91 alamkontole "Muud tulud".

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldised raamatupidamises moodustatakse aasta lõpu (teise aruandeperioodi) nõuete inventuuri tulemuste põhjal.

Näiteks .

Ostjate võlgade inventuuri seisuga 31. detsember 2016 näitas Romashka LLC järgmist:

Ostjad	Tähtaeg	Võlasumma, hõõruda.	Vaikimisi periood, päevad
IP Ivanov I.I.	15.01.2017	15 600	—	Tasumata
IP Petrov P.P.	30.11.2016	84 888	31	Kahtlane
IP Sidorov S. N.	13.11.2016	56 400	53	Kahtlane
Romashka OÜ	05.11.2016	148 354	56	Tähtaja ületanud
OÜ "Lutik"	01.08.2016	246 742	152	Kahtlane

Niisiis, nagu näeme, IP Ivanov I.I. võla jaoks reservi ei kogune, kuna maksetähtaeg pole veel saabunud. Võlgade kohta IP Petrov P.P. kuigi võlg on kahtlane, on viivitus alla 45 päeva, seega reservi ka ei kogune. IP Sidorov S.N., Romashka LLC ja Lyutik LLC jaoks luuakse reserv, kuna need võlad kuuluvad kahtlasesse kategooriasse.

Selle tulemusena on loodud reservid:

Reserv on kogunenud seisuga 31. detsember 2016:

Deebet 91-2 – krediit 63 –349 119,00 RUB

2. Asjatundlik viis. Iga ebatõenäoliselt laekuva võla kohta moodustatakse eraldis summas, mida organisatsiooni hinnangul suure tõenäosusega tagasi ei maksta.

Näiteks . Romashka LLC saatis 13. novembril 2016 Lyutik LLC-le kaupu 118 000 rubla eest koos käibemaksuga. Lepingu järgi tuleb kauba eest tasuda 10 päeva jooksul alates saatmiskuupäevast.

Romashka LLC raamatupidamise arvestuspõhimõte näeb ette "kahtlase" reservi moodustamise igakuiselt iga võla hinnangu alusel.

Kuna Lyutik LLC-lt makset 2016. aasta novembri lõpuks ei laekunud, tunnistas Romashka LLC selle võla täies ulatuses kahtlaseks ja otsustas luua reservi. Arvestus kajastus raamatupidamisaruandes.

13. detsembril 2016 tasus Lyutik LLC talle tarnitud kaupade eest võla mittetäielikult, kandes 80 000 rubla Romashka LLC-le.

Romashka LLC raamatupidamises tehakse järgmised kanded:

Deebet 91-2 Krediit 63- 118 000 rubla.- moodustas ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi.

Deebet 63 Krediit 91-1-80000 hõõruda.- ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindlust vähendatakse debitoorsete arvete tagasimakse summa võrra.

Märge! Kui Romashka LLC raamatupidamispoliitikas oleks kirjas, et reservi moodustamist kajastatakse kord kvartalis, siis kvartali lõpus ei oleks viivisvõlga ja neid raamatupidamiskandeid poleks vaja teha.

3. Statistiline meetod. Kõige aeganõudvam variant on määrata reservi mahaarvamiste summa vastavalt organisatsiooni mitme maksustamisperioodi andmete statistikale tasumata võlgade osakaaluna nõuete kogusummast. Reservi suurust tuleb arvutada kord kvartalis (igakuiselt).

Näiteks ostjate poolt tasumata kaupade, tööde, teenuste osatähtsus ostjate koguvõlas.

Iga kvartali (kuu) viimasel päeval määratakse reservi suurus järgmise valemiga:

Kui statistilisel meetodil saadud reservi summa on suurem kui eelmise kvartali (kuu) viimasel päeval moodustatud reservi summa, siis tuleb nende vahe arvestada muude kuludega (lisatasu). reserv). Kui vähem, siis arvesta nende vahe muudesse tuludesse (taasta reserv).

Näiteks .

Romashka LLC viis läbi inventuuri ja tegi kindlaks, et viimase 3 aasta jooksul ei tasunud ostjad 2% saadetud kaubast. Sellega seoses loob organisatsioon ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi. Arvestuspoliitika näeb vastavalt ette reservi moodustamise statistilisel viisil.

Seisuga 01.01 on tasumata nõuete jääk 0 rubla.

31. märtsil on võlgnevus saadetud kaupade eest 10 miljonit rubla, seega on reservi jääk 200 000,00 rubla (10 miljonit * 2%).

31.03 Saldo krediit 63 - 200 tuhat rubla reservi jääk;

30.06 Deebet 91-2 – krediit 63 – 300 tuhat rubla lisatud reserv;

30.09 Deebet 63 – krediit 91-1 – 100 tuhat rubla taastas kaitseala;

31.12 Deebet 63 – krediit 62 – 400 tuhat rubla lootusetu võlg eraldise arvelt maha kantud;

31.12 Deebet 91-2 – krediit 62 – 200 tuhat rubla osa lootusetust võlast, mida eraldis ei hõlmanud, kanti maha;

31.12 Deebet 91-2 – krediit 63 – 388 tuhat rubla moodustas ebatõenäoliselt laekuvate võlgade katteks eraldise.

Kandideerimisel intervall või ekspertmeetod võimalikud on järgmised valikud:

• kui võlg, mille jaoks reserv moodustati, tunnistatakse lootusetuks, siis kantakse see reservist maha. Kui selgub, et reservi summast ei piisa, siis kantakse reservist katmata võlgnevuse osa muudesse kuludesse;
• kui tasutakse võlg, mille katteks reserv moodustati, siis taastatakse reservi suurus, s.o. sisaldub muude tulude hulgas.

Rakendamisel statistiline meetod võimalikud on järgmised valikud:

• kui seda liiki võlg, mille jaoks reserv moodustati, tunnistatakse lootusetuks, kantakse võlg maha reservi arvelt. Kui reservi summast ei piisa, kantakse reservist katmata osa võlast muudeks kuludeks;
• kui seda tüüpi võlg, mille jaoks reservi ei moodustatud, tunnistatakse lootusetuks, samuti võla tagasimaksmisel, siis reservi suurust ei korrigeerita.

Arvestada tuleb ka sellega, et ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamisel tuleb enne ühe või teise reservi moodustamise meetodi valimist selgelt aru saada, mis eesmärgil, lisaks sellele, et „kahtlase võlgade reservi moodustamine ” reserv raamatupidamises on kohustuslik, see tekib .

Ilmselgelt, kui ettevõttel on vaja bilanssi näiteks pangast laenu saamiseks, siis liigne provisjonimine võib muuta bilansi majandus- ja finantsnäitajate poolest mitte päris “ilusaks”. Kuigi me peame alati meeles pidama, et raamatupidamine peaks alati peegeldama tegelikku pilti ettevõttes ega tohi mingil juhul tegelikkust ilustada, kuna raamatupidamine on täieliku ja usaldusväärse teabe kujundamine organisatsiooni tegevuse kohta (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. a korralduse N 34n punkt 4).

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindluse kajastamine finantsaruannetes

Finantsaruannetes on ebatõenäoliselt laekuvad võlad kajastatud järgmiselt (punkt 35 PBU 4/99, punkt 38 ​​PBU 19/02):

• laenuvõtja võla näol teie väljastatud laenu tagasimaksmiseks - bilansi real 1240 miinus reserv;
• muude ebatõenäoliselt laekuvate võlgade näol, sh. laenuvõtja võlgnevus laenu intresside tasumiseks, - bilansi real 1230 miinus reserv.

Eraldised ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi kajastuvad kasumiaruande real 2350 "Muud kulud" (PBU 10/99 punkt 11).

Seega kajastub raamatupidamises samal ajal:

• ja ebatõenäoliselt laekuvad võlad täies ulatuses;
• ja reservi suurus.

Bilansis eraldise moodustamise tulemusena:

• nõudeid vähendatakse kas ebatõenäoliselt laekuva võla kogusumma või selle osa võrra;
• jaotamata kasumit vähendatakse sama palju.

Võlgade kustutamine reservi arvelt raamatupidamise aastaaruannet ei mõjuta.

trahvid

Nagu ikka, esitab iga raamatupidaja endale küsimuse, et mis saab siis, kui ma raamatupidamises kahtlaste võlgade jaoks reserve ei moodusta? See maksude arvutamist ei mõjuta, seetõttu ei saa nad mind trahvida. See pole täiesti tõsi.

Põhineb Art. Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku punkt 15.11 näeb organisatsiooni ametnikele ette vastutuse raamatupidamise ja aruandluse reeglite jämeda rikkumise eest rahatrahvina summas 5000 kuni 10 000 rubla. (korduv rikkumine 10 000 kuni 20 000 rubla või diskvalifitseerimine üheks kuni kaheks aastaks.)

Raskete rikkumiste all mõistetakse antud juhul finantsaruannete mis tahes artikli (rea) moonutamist vähemalt 10%.

Samuti vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 120 kohaselt on tulude ja (või) kulude ja (või) maksustamisobjektide arvestuse korralduse jäme rikkumine, kui need teod pandi toime ühe maksustamisperioodi jooksul, kui artikli lõike 2 kohase maksukuriteo tunnused. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 120 kohaselt on rahatrahv 10 000 rubla. Samad teod, kui need on toime pandud rohkem kui ühel maksustamisperioodil, toovad kaasa rahatrahvi summas 30 000 rubla,

Sel juhul mõistetakse jämeda rikkumisena maksumaksja majandustehingute süstemaatilist (kaks või enam korda kalendriaasta jooksul) mitteõigeaegset või ebaõiget kajastamist raamatupidamises ja aruandluses.

Aega, mille jooksul saab neid raamatupidamise jämedate rikkumiste eest trahvida, on pikendatud kahele aastale Seega võib 2-aastane trahv olla kuni 60 000,00 rubla. ainult ühe artikli rikkumise eest raamatupidamises.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldised maksuarvestuses

Erinevalt raamatupidamisreservist on ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv maksuarvestuses otseselt seotud maksustamisbaasi moodustamisega.

Seega, kui raamatupidamises pole raamatupidamispoliitikas vaja ette näha, et moodustatakse reserv ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks, siis tuleb maksuarvestuse arvestuspoliitikas märkida, kas loote reserve või mitte (Föderaalmaksu kiri Teenindus Moskvas 20.06.2011 N 16 -fifteen/ [e-postiga kaitstud]).

Millised organisatsioonid saavad maksuarvestuses ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks eraldisi luua?

Organisatsioonidel, tulumaksu maksjatel, kes kajastavad tulusid ja kulusid tekkepõhiselt, antakse õigus luua reserve ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks vastavalt artiklis 2 sätestatud tingimustele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 266. Seega taotlemisel USN, aga ka muud erirežiimid, ebatõenäoliselt laekuvate võlgade katteks eraldisi ei moodustata.

Tuleb märkida, et maksuarvestuses erineb ebatõenäoliselt laekuvate võlgade määratlus raamatupidamises kasutatavast.

Alates 1. jaanuarist 2017 tehti muudatusi art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 266. cm. föderaalseadus 30. novembril 2016 N 401-FZ.

Artikli 1 lõige 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 266 sätestab, et Ebatõenäoline võlg on igasugune võlg, mis on tekkinud seoses kauba müügiga (tööde tegemine, teenuse osutamine), kui seda ei ole tasutud lepingus sätestatud tähtaegadel ega ole tagatud pandi, käenduse, pangagarantiiga. . Need. see ei ole mingisugune nõue, nagu raamatupidamise puhul.

Seega saate ebatõenäoliselt võlana tunnistada olemasoleva nõude, kui see vastab samaaegselt järgmistele kriteeriumidele.

1. Võlg tekkis seoses kauba müügiga (tööde tegemine, teenuste osutamine).

2. Võlgnevust ei tasuta lepinguga kehtestatud tähtaegadel.

3. Võlg ei ole tagatud pandi, käenduse, pangagarantiiga.

Kui kõik need tingimused on täidetud, loetakse võlg ebatõenäoliseks. Pole vahet, kas selle taastamiseks võeti meetmeid või mitte.

Näiteks pole vahet, kas nõuded saadetakse vastaspoolele, kas need kaevatakse kohtusse hagiavaldused jne. Võlg loetakse jätkuvalt kahtlaseks ka siis, kui selle suhtes algatatakse täitemenetlus (vt nt Venemaa Rahandusministeeriumi 18. märtsi 2011. a kiri N 03-03-06 / 1/148).

Maksuarvestuse kahtlaste võlgade kohta on finantsosakonna selgitusi palju, samuti on olemas kohtupraktika.

Nii näiteks rahandusministeeriumi ja mõne kohtu hinnangul võlg ei tohiks pidada kahtlaseks:

1. ettemaksu korral, kui tarnija ei saatnud kaupa, ei osutanud teenuseid vastavalt lepingule (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 04.09.2015 N 03-03-06/2/51088, 08.12. 2011 N 03-03-06/1/ 816, 30.06.2011 N 07-02-06/115, 17.06.2009 N 03-03-06/1/398). Sama seisukoht on ka kohtupraktikas.

2. trahvide kohta lepingutingimuste rikkumise eest (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 10.23.2012 N 03-03-06 / 1/562 (lk 4), 06.15.2012 N 03-03- 06 / 1/308, 29.09.2011 N 03-03-06/2/150 (punkt 2), 23.09.2010 N 03-03-06/1/612, 19.03.2010 N 03 -03-06/2/52);

3. vahekohtu poolt võõraste vahendite kasutamise eest sissenõutud intresside summade kohta (Venemaa Rahandusministeeriumi 24. juuli 2013. a kiri N 03-03-06/1/29315);

4. laenulepingute alusel (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 4. veebruarist 2011 N 03-03-06 / 1/70, 12. mai 2009 N 03-03-06 / 1/318).

5. omandatud nõudeõiguste kohta (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 23.10.2012 N 03-03-06 / 1/562 (punkt 4), 12.05.2009 N 03-03-06 / 1/ 318). Ka kohtud on sarnasel seisukohal;

6. maksmata summade näol loovutatud nõudeõiguse eest arveldustele saadetud kauba eest (Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohtu 19. novembri 2015. aasta otsus N 2554-O). Arbitraažikohtud jõuda samale järeldusele.

Tähtis! Kui võlgnevus tekkis müügiga mitteseotud põhjustel (laenulepingu, nõudeõiguse loovutamise, tagatislepingu vms alusel), ei saa seda pidada kahtlaseks ja seega osaleda reservi moodustamises.

Ostja ja müüja vastastikune sõltuvus ei saa olla reservi loomisest keeldumise põhjuseks. Kuid kõigi asjaolude kogumisel, mis annavad tunnistust ettevõtte pahausksusest, võib kohus jätta otsuse jõusse maksuamet kulude põhjendamatu ülehindamise kohta loodud reservi summa võrra. (Vene Föderatsiooni relvajõudude 29. aprilli 2016. a otsus nr 304-KG16-3795, Lääne-Siberi ringkonna arbitraažikohtu 15. veebruari 2016. a määrus nr A03-1025 / 2015).

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldise moodustamine maksuarvestuses

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindlus määratakse järgmiselt:

• esinemisperioodiga üle 90 kalendripäeva, moodustatud reservi summa sisaldab inventuuri alusel tuvastatud võla kogusummat;
• esinemisperioodiga 45 kuni 90 kalendripäeva (kaasa arvatud) arvatakse 50 protsenti võlasummast reservi hulka;
• tähtajaga kuni 45 päeva - ei suurenda loodud reservi suurust.

Reservi suurus ei tohi ületada standard(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 4, artikkel 266), s.o. ei tohi ületada 10 protsenti aruande(maksu)perioodi tulust.

Enne ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamist on vaja läbi viia nõuete ja võlgnevuste inventuur iga aruande(maksu)perioodi viimase päeva kohta ning vormistada selle tulemused aktiga (INV-17) (TMS § 266 punkt 4). Vene Föderatsiooni maksuseadustik, rahandusministeeriumi kiri 05.23.2016 N 03 -03-06/2/29297).

1. Iga aruande(maksu)perioodi viimasel päeval on vaja kindlaks määrata reservi suurus vastavalt valemile (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 punkt 4, rahandusministeeriumi kiri 03.08.2010 N 03-03-06 / 1/517):

Võlg, mida reservi arvutamisel arvesse võetakse, vähendatakse samale vastaspoolele võlgnetavate arvete võrra (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 punkt 1).

Näiteks kui vastaspool võlgneb teile 700 000 rubla ja teie võlgnete talle 150 000 rubla, siis võtke reservi arvutamisel arvesse ainult 550 000 rubla suurust erinevust. (700 000 rubla - 150 000 rubla).

2. Iga aruande(maksu)perioodi viimasel päeval on vaja arvutada reservi mahaarvamiste summa vastavalt valemile (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 punkt 5):

3. Saadaval on järgmised valikud.

• Kui reservi mahaarvamiste summa on null, siis pole vaja midagi teha.
• Kui reservi mahaarvamiste summa on positiivne arv, tuleb reservi mahaarvamiste summa arvata jooksva aruande(maksu)perioodi viimase päeva mittetegevuskulude hulka (p 7, punkt 1, art 265). , Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 3, artikkel 266, Rahandusministeeriumi 23. mai 2016. aasta kiri N 03-03-06/2/29297).
• Kui sissemaksete summa reservi - negatiivne arv, siis tuleb see summa arvata jooksva aruande(maksu)perioodi viimase päeva tegevusvälisesse tulu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 7, artikkel 250, punkt 5, artikkel 266).

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi saab organisatsioon kasutada ainult sellistena tunnustatud ebatõenäoliselt laekuvate võlgade kahjude katmiseks artiklis sätestatud viisil. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 266 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 punkt 4).

Sellest tulenevalt, kui ebatõenäoliselt laekuvatest võlgadest saavad lootusetud võlad, võetakse need eraldiste kontol arvesse ja neid ei kajastata paragrahvide alusel kahjumina. 2 lk 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 265.

4. Alates jooksva aasta 31. detsembrist on vaja arvutada reservi suurus ja mahaarvamised reservist tavapärasel viisil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 punkt 5).

5. Võimalikud on järgmised valikud:

• Järgmisel aastal jätkake ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamist. Sel juhul kantakse reservi jääk üle järgmisse aastasse.
• Kui otsustatakse järgmisel aastal ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustada. Seejärel on vaja teha muudatusi arvestuspoliitikas ja arvestada reservi jääk jooksva aasta tegevusvälistesse tuludesse.

Tähtis! Kui mõlemad reservid luuakse vastavalt erinevatele reeglitele, ilmnevad ajutised erinevused raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel (punkt 8 PBU 18/02, kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. a korraldusega nr 114n). Sel juhul on edasilükkunud tulumaksu varade (ITA) ja kohustuste (ITL) kajastamiseks vaja viidata PBU 18/02-le.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindluse võrdlustabel raamatupidamises ja maksuarvestuses

Raamatupidamiseesmärkide reeglid	Maksuarvestuse reeglid
Kõik organisatsioonid olenemata maksusüsteemist	Tekkepõhist meetodit kasutavad organisatsioonid
Me ei kirjuta raamatupidamispoliitikas ette, kas moodustame reservi või mitte	Arvestuspoliitikas peame ette kirjutama, kas moodustame reservi või mitte
Ebatõenäoliselt laekuvate nõuete korral on nõutav reserv	Raamatupidaja ise otsustab, kas moodustada reserv või mitte
Reservi mahaarvamised on muud kulud (PBU 10/99 punkt 11). Need kajastuvad konto 91 deebetis ja konto 63 kreeditis	Ettevõte arvestab reservi mahaarvamiste summat mittetegevuskulude osana
Ebatõenäoliseks loetakse nõudeid, mida lepingus sätestatud tähtaegadel ei tasuta (või on suure tõenäosusega üle tähtaja) ja mis ei ole tagatud garantiidega.	Reservi on võimalik moodustada ainult võlgade jaoks, mis on seotud kaupade (tööde, teenuste) müügiga. On ka teisi kohustuslikud tingimused
Reservi suuruse iga võla kohta määrab raamatupidaja iseseisvalt lähtudes arvestuspoliitikas fikseeritud meetoditest	Reservi mahaarvamiste protsent on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga
Reservi kogusumma ei ole piiratud	Üldine suurus reserv ei tohi ületada 10% tuludest

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamise kord raamatupidamises ei ole juriidiliselt fikseeritud. Seetõttu töötab organisatsioon välja võimaluse iseseisvalt reservi luua. Näiteks maksuarvestuses pakutud viisil. Vaatame lähemalt.

Milline organisatsiooni võlg on kaheldav?

Organisatsiooni ebatõenäolised nõuded on võlad, mida ei tasuta või millega ei maksta kõrge kraad tõenäosust ei maksta tagasi lepinguga kehtestatud tähtaegadel ja sellele ei anta asjakohaseid tagatisi (Venemaa Rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. a korraldusega nr 34n kinnitatud raamatupidamiseeskirja punkt 70).

Kuna raamatupidamise (finants)aruanded peavad olema usaldusväärsed, on ebatõenäoliselt laekuvate võlgade katteks eraldise moodustamise eesmärk kajastada bilansis usaldusväärseid nõudeid.

Kahtlane võlg tuvastatakse arvutuste inventuuri kaudu. Laoseisule ei kuulu mitte ainult võlg müüdud kaupade, tööde, teenuste eest, vaid ka tarnijate võlg neile tehtud ettemaksete eest.