Ի՞նչ է բյուջետային միջոցների օգտագործման արդյունավետության աուդիտը. Ֆինանսական և կատարողականի աուդիտ

Անմիջական կատարողականի աուդիտի փուլ

Որոշ հրատարակություններում և հրապարակումներում այս փուլը նաև կոչվում է հսկողության կամ ապացույցների հավաքման փուլ:

նպատակ այս փուլը բավարար քանակությամբ ապացույցների հավաքագրումն է, որոնք միասին համոզիչ հիմք են տալիս աուդիտորական հաշվետվության պատրաստման համար և թույլ են տալիս որոշել աուդիտի օբյեկտի արդյունավետությունը՝ համաձայն ծրագրով սահմանված չափանիշների և ցուցանիշների, ինչպես նաև. բացահայտել գործող օրենսդրության և կանոնակարգերի խախտումները.

Այս փուլում կատարվում է ստուգման օբյեկտի փաստացի փորձաքննություն, որը ներառում է.

տեսողական ծանոթություն օբյեկտի հետ;

օբյեկտների շահագործման մեթոդների վերլուծություն;

օբյեկտների կառավարման համակարգի վերլուծություն;

ներքին հսկողության համակարգերի ստուգում;

կարգավորող, վարչական և ֆինանսական փաստաթղթերի ուսումնասիրություն;

պատճառահետևանքային կապերի հաստատում;

ստուգման օբյեկտի գործունեության վրա ազդող ռիսկերի (ազդեցության գործոնների) գնահատում և դրանց նշանակության որոշում.

օբյեկտի արդյունքների վերլուծություն;

կոնկրետ իրավիճակների ուսումնասիրություն.

Եկեք ավելի մանրամասն անդրադառնանք այն ռիսկերի գնահատմանը, որին բախվում է ստուգվող օբյեկտն իր աշխատանքում: Այս տեսակի ռիսկերը չպետք է շփոթել աուդիտի ռիսկերի հետ:

Այս դեպքում ռիսկերը - սրանք գործոններ, գործողություն (անգործություն) կամ իրադարձություններ են, որոնք բացասաբար են անդրադառնում ստուգվող օբյեկտի վրա, որոնք կարող են հանգեցնել ֆինանսական կորուստների, վնասների կամ օրենսդրությամբ կամ ստուգման օբյեկտին վերապահված գործառույթներն ու խնդիրները կատարելու անկարողության: կանոնակարգերը.

Ռիսկի աստիճանը որոշելու համար անհրաժեշտ է սահմանել.

Ստուգվող օբյեկտի աշխատանքում սահմանված առաջադրանքներից շեղումների ցանկը և բնույթը.

Նման շեղումների առաջացման հավանականության աստիճանը.

Շեղումների հետևանքները;

Աուդիտի ենթարկվող օբյեկտի շրջանակի և արդյունքների վրա հայտնաբերված ռիսկերի ազդեցությունը նվազագույնի հասցնելու հնարավորությունների առկայություն:

Նման ռիսկերի օրինակներ կարող են լինել՝ անբավարար ֆինանսավորումը, կառավարչական, կադրային և այլ որոշումների ընդունումը, որոնք խոչընդոտում են ստուգման օբյեկտին վերապահված խնդիրների և գործառույթների կատարմանը, արտաքին գործոններ և այլն:

Ուղղակի վերահսկողության փուլում շատ կարևոր է պատասխանել ծրագրում նշված բոլոր հարցերին (հաշվի առնելով աուդիտի ընթացքում առաջացած հնարավոր լրացումները): Ապացույցների քանակը համարվում է բավարար, եթե դրանք միասին համոզիչ հիմք են ստեղծում աուդիտորական հաշվետվության պատրաստման համար:

Այս փուլի վերջնական փաստաթուղթն է ակտ (կամ մի քանի ակտ) և հաշվետվության նախագիծ, որն արտացոլում է օբյեկտի աշխատանքի թերությունները և նրա գործունեության արդյունավետությունը:

Որոշ հրատարակություններում և հրապարակումներում այս փուլը հաճախ կոչվում է վերլուծական և սինթետիկ փուլ:

Այս փուլում կարևոր է մանրամասն վերլուծել օբյեկտի գործունեության արդյունքները, գործող օրենսդրության խախտումները, բացահայտել օբյեկտի արդյունավետության և կառավարման համակարգի օպտիմալ գործունեության միջև պատճառահետևանքային կապերը, ինչպես նաև այլ ազդեցությունները: արտաքին գործոններ.

նպատակ Վերջնական փուլը հատուկ գիտականորեն հիմնավորված առաջարկությունների և առաջարկությունների մշակումն է` ստուգվող օբյեկտի արդյունավետությունը բարձրացնելու համար:

Առաջարկներ մշակելիս խորհուրդ է տրվում դրանք դասակարգել հետևյալ ոլորտներում.

սոցիալական;

կազմակերպչական;

տնտեսական;

օրինական;

տեղեկատվական;

տեխնոլոգիական.

Այս խմբերից յուրաքանչյուրի համար անհրաժեշտ է կատարել հաշվարկներ, որոնք ցույց են տալիս առաջարկների կատարման արդյունավետությունը, ինչպես նաև խորհրդակցություններ և քննարկումներ ստուգվող օբյեկտի մասնագետների հետ:

Դիտողություններ և եզրակացություններ կարող են լինելդրական կամ բացասական: Դրանք, հնարավորության դեպքում, պետք է ներկայացվեն քանակական (գնային) արտահայտությամբ և արտացոլեն.

խնդրի մասշտաբը;

որքան հաճախ է դա տեղի ունենում;

Քանի՞ հոգու վրա է դա ազդում:

որոնք են հնարավոր խնայողությունների հնարավոր կորուստները:

Մեկնաբանությունները և առաջարկությունները պետք է լինեն:

ճիշտ և էական;

հանգեցնել բարելավված արդյունավետության, արդյունավետության կամ հաշվետվողականության.

լինի բացառապես աուդիտի նպատակների համար:

Այս փուլի վերջնական փաստաթուղթն է վերջնական հաշվետվություն օբյեկտի արդյունավետության և դրա վրա ազդող գործոնների վերաբերյալ ողջամիտ եզրակացություններով, ինչպես նաև ներկայացում, քաղաքականության համառոտ կամ քաղաքականության հաշվետվություն:

Կատարողականի աուդիտի նպատակների և խնդիրների որոշում

Կատարողականի աուդիտի նպատակները - դա հստակ հայտարարություն է, թե ինչ պետք է արվի դրա իրականացման ընթացքում։ Նպատակները պետք է հստակ սահմանվեն, որպեսզի աուդիտի մեջ ներգրավված կատարողները հստակ հասկանան, թե ինչ աշխատանք պետք է կատարեն:

Նպատակները սահմանում են և՛ վերահսկողական գործողությունները, որոնք պետք է իրականացվեն, և՛ աուդիտի օբյեկտները, և՛ ստուգման կարիք ունեցող գործունեության ասպեկտները, և՛ մեթոդներն ու ընթացակարգերը, որոնք պետք է օգտագործվեն՝ ապահովելու եզրակացությունների և առաջարկությունների օբյեկտիվ ձևավորումը: կատարողականի աուդիտը։

Որպես կանոն, որոշակի կատարողականի աուդիտի նպատակները սահմանվում են դրա թեման ձևակերպելիս և կապված են վերահսկիչ և հաշվապահական մարմնի կողմից լուծվող խնդիրների առանձնահատկությունների հետ:

Կատարողականի աուդիտի նպատակները հիմք են հանդիսանում վերահսկողական միջոցառումների (ստուգումների) որոշման համար, որոնք տեղեկատվության հիմնական աղբյուրներն են կատարողականի աուդիտի եզրակացությունների և առաջարկությունների ձևավորման համար: Միևնույն ժամանակ, կարևոր է հստակ սահմանել, թե որ հարցերն են պետք աուդիտի ենթարկվեն աուդիտի նպատակներին հասնելու համար, քանի որ կատարողականի աուդիտի նպատակներին հասնելու կարիքները որոշիչ են աուդիտի հարցերի և օբյեկտների ընտրության ժամանակ: Կարևոր է նաև հարգել այն սկզբունքը, որ յուրաքանչյուր աուդիտ պետք է հստակ և հակիրճ պատասխաններ տա իրեն առաջադրված հարցերին, որոնց հիման վրա հնարավոր է անել օբյեկտիվ և ողջամիտ եզրակացություններ՝ կապված իրականացվող կատարողականի աուդիտի հետ: Աուդիտի հարցերը որոշելիս պետք է առաջնորդվել նաև նրանով, որ այդ հարցերը միշտ պետք է համապատասխանեն այն խնդիրներին, որոնք աուդիտի և հաշվապահական հաշվառման մարմինը կոչված է լուծել կատարողականի աուդիտի միջոցով:

Կոնկրետ աուդիտի նպատակները որոշելիս նրանք սովորաբար ելնում են նրանից, թե տվյալ կազմակերպության աշխատանքին կամ գործունեության տվյալ գծին վերաբերող հարցերին կօգնի պատասխանել դրա անցկացումը: Օրինակները ներառում են կատարողականի այնպիսի ասպեկտներ, ինչպիսիք են արդյունավետությունը, ծախսերի խնայողությունը և արդյունավետությունը:

Օրինակ, դաշնային նպատակային ծրագրի իրականացման արդյունավետությունը ստուգելու նպատակները կարող են որոշվել դիտարկման գործընթացում.

Նպատակներն ու խնդիրները, որոնք ամրագրված էին հենց ծրագրում.

Ֆինանսական, աշխատանքային, նյութական և տեղեկատվական ռեսուրսները, որոնք օգտագործվել են դրա իրականացման գործընթացում.

Գործընթացներ կամ տեսակներ տնտեսական գործունեություն, որի միջոցով այս ծրագրի իրականացման ծախսերը վերածվում են դրա արդյունքների (արտադրանքի արտադրանք, ծառայությունների մատուցում և այլն);

Սույն ծրագրի իրականացման փաստացի հետեւանքները կամ արդյունքները:

Իդեալում, աուդիտի նպատակները կարող են բխվել աուդիտի ենթարկվող անձի նպատակներից՝ հասնելու իր գործունեության կոնկրետ արդյունքներին, կամ այն ​​նպատակներից ու խնդիրներից, որոնք սահմանված են աուդիտի ենթարկվող ծրագրում, կամ աշխատանքում արդյունքների հասնելու հետ կապված խնդիրներից: կազմակերպության, այս հատվածի կամ գործառական ոլորտների:

Թիրախներ ընտրելիս պետք է հաշվի առնել փորձարկվող խնդիրների նշանակությունը։ Հարցի նշանակությունըԱուդիտի վերջնական նպատակների, ինչպես նաև աուդիտորական հաշվետվությունների պոտենցիալ օգտագործողների համար դրա հարաբերական կարևորությունն է: Նշանակությունը որոշելու համար կարևոր են և՛ որակական, և՛ քանակական գործոնները: Որակական Գործոններկարող է ներառել.

ա) այս գործունեության վերաբերյալ տեղեկատվության հանրության հասանելիությունը, ինչպես նաև լայն հանրության ուշադրությունը գրավելու այս գործունեության հնարավորությունը.

բ) ծրագրի նորությունը կամ դրա պայմանների փոփոխությունները.

գ) աուդիտի դերը տեղեկատվության տրամադրման հարցում, որը կարող է բարելավել հանրային հաշվետվողականությունը և որոշումների կայացման արդյունավետությունը.

դ) ստուգման կամ անկախ վերահսկողության այլ ձևերի մակարդակն ու չափը:

Աուդիտորական հաշվետվությունների պոտենցիալ օգտագործողները կարող են ներառել օրենսդիր (ներկայացուցիչ) իշխանություններ և պետական ​​պաշտոնյաներ, որոնք կարող են լիազորել կամ պահանջել աուդիտ: Աուդիտի հաշվետվության մեկ այլ կարևոր օգտվող է աուդիտի ենթարկված տնտեսվարող սուբյեկտը, որը պատասխանատու է աուդիտի առաջարկությունների իրականացման համար: Աուդիտորական հաշվետվությունների պոտենցիալ օգտագործողները կարող են ներառել նաև մամուլի ներկայացուցիչներ, շահագրգիռ կողմեր ​​և անհատներ: Այս պոտենցիալ օգտագործողների շահերը հասկանալը կարող է օգնել աուդիտորներին հասկանալ, թե ինչու պետք է աուդիտն իրականացվի այնպես, ինչպես կա: Նման տեղեկացվածությունը կարող է նաև օգնել աուդիտորներին դատել, թե արդյոք բացահայտումները իմաստալից են այդ օգտվողների համար:

Կատարման աուդիտի նպատակները պետք է ուշադիր դիտարկվեն և հստակ ձևակերպվեն այնպես, որ որոշակի աուդիտի ավարտից հետո աուդիտի թիմի անդամները կարողանան համապատասխան եզրակացություններ անել՝ հիմնվելով նշված նպատակներից յուրաքանչյուրին հասնելու արդյունքների վրա: Քանի որ առաջիկա վերանայումն ուղղված է լինելու հարցերի պատասխաններ գտնելուն, որոնք արտացոլված են դրա նպատակներում, այդ նպատակները պետք է հնարավորինս հստակ ձևակերպվեն: Սա կօգնի խուսափել ավելորդ և ծախսատար աուդիտներից: Ցանկացած փոփոխություն՝ կապված որոշակի վերանայման նպատակների հետ, ինչպես նաև այդ փոփոխությունների օգտին հիմնական փաստարկներն ու փաստարկները պետք է լինեն. ներկայացնել վերահսկողության և հաշվապահական հաշվառման մարմնի ղեկավարության ուշադրությանը, որը պատասխանատու է այս կատարողականի աուդիտի իրականացման համար:

Պետք է նկատի ունենալ, որ շատ դեպքերում վերահսկիչ և հաշվապահական մարմնի գործունեությունը ներառում է նաև արժեքավոր և անհրաժեշտ տեղեկատվությունօրենսդիր մարմնի (խորհրդարանի) պատգամավորներ. Նման նպատակները, որոնք անմիջականորեն կապված չեն կատարողականի այս աուդիտի հետ և որոնց վերաբերյալ եզրակացություններ և եզրակացություններ չեն ակնկալվում արվել, պետք է առանձնացվեն այն նպատակներից, որոնց հիման վրա եզրակացություններ և առաջարկություններ են արվելու:

Կատարողականի աուդիտի առարկա- ենթակա են ստուգման աուդիտի ենթարկվող օբյեկտի գործունեության կոնկրետ ոլորտների:

Կատարման աուդիտի օբյեկտ– ստուգման ենթակա իրավաբանական և ֆիզիկական անձինք.

Աուդիտի խնդիրների և օբյեկտների որոշումը կատարողականի աուդիտի ծրագրի պատրաստման էական տարր է, որը որոշում է դրա իրականացման շրջանակը: Այս կապակցությամբ Հանրային միջոցների օգտագործման արդյունավետության աուդիտի անցկացման մեթոդաբանությունում 11 նշվում է, որ.

«Ծրագիրը պետք է պարունակի հարցերի և ստուգման օբյեկտների հստակ ցանկ, որոնք որոշում են դրա իրականացման շրջանակը։

Աուդիտի շրջանակը որոշելիս աուդիտին հատկացված ռեսուրսները և աուդիտորական թիմի ջանքերը պետք է կենտրոնացվեն համեմատաբար փոքր թվով էական հարցերի և այնպիսի օբյեկտների վրա, որոնք.

ա) համապատասխան են վերանայման նպատակներին.

բ) կարևոր են պետական ​​միջոցների արդյունավետ օգտագործման տեսանկյունից.

գ) կարող է ստուգվել առկա ռեսուրսների հիման վրա:

Ստուգման օբյեկտները ընտրելու, դրանց գործունեության որոշակի ասպեկտների կարևորությունը և այս ստուգման շրջանակներում դրանց վրա ջանքերը կենտրոնացնելու անհրաժեշտությունը գնահատելու համար աուդիտորները պետք է որոշեն.

Ստուգման օբյեկտի ազդեցության աստիճանը այս ոլորտում արդյունքների հասնելու վրա.

Ստուգման օբյեկտի գործունեության մեջ ռիսկերի առկայությունը.

Օգտագործված պետական ​​միջոցների չափը.

Աուդիտի արդյունքները կնպաստե՞ն աուդիտի ենթարկվող օբյեկտի կողմից աշխատանքի արդյունավետության և պետական ​​միջոցների օգտագործման բարելավմանը:

Աուդիտի շրջանակը որոշելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել դրա իրականացման պայմանները, այսինքն՝ աուդիտորների խմբի կարողությունն ու կարողությունն իրականացնել այս աուդիտը կատարողականի աուդիտ անցկացնելու հաստատված մեթոդաբանության համաձայն: Կարող են լինել իրավիճակներ, երբ աուդիտի ղեկավարը որոշում է աուդիտի ծրագրում չներառել աուդիտի որոշակի խնդիր, նույնիսկ եթե նախնական ուսումնասիրության արդյունքների համաձայն, դա էական է: Այս որոշումը կարող է ընդունվել, եթե՝

Այս գործունեության բնույթն այնպիսին է, որ հնարավոր չէ կամ տեղին չէ դրա ստուգումը.

Փորձաքննության խմբի անդամները չունեն դրա համար անհրաժեշտ փորձաքննություն, և արտաքին փորձագետների ներգրավումը խնդրահարույց է.

Այս ոլորտում տեղի են ունենում արմատական ​​փոփոխություններ և վերափոխումներ.

Չկան համապատասխան չափորոշիչներ այս տեսակի գործունեության կամ ստուգման օբյեկտի աշխատանքի արդյունավետությունը գնահատելու համար:

Աուդիտի ղեկավարը պետք է այդ մասին զեկուցի ղեկավարությանը վերջնական որոշման համար:

Աուդիտի շրջանակի սահմանման աշխատանքների արդյունքը ծրագրում կոնկրետ հարցերի և ստուգման օբյեկտների ցանկի սահմանումն է: Այս դեպքում պետք է առաջնորդվել այն կանոնով, որ ստուգման համար ընտրվում են այնպիսի հարցեր, որոնք արտացոլում են ստուգման նպատակը և հիմնարար նշանակություն ունեն աուդիտի ենթարկված գործունեության հաջող իրականացման համար: Որպես աուդիտի օբյեկտներ՝ անհրաժեշտ է ընտրել այնպիսի կազմակերպություններ, որոնց գործունեության մեջ առկա է ռիսկի ամենաբարձր աստիճանը և, ելնելով աուդիտի արդյունքներից, հնարավոր է էական ազդեցություն ունենալ պետական ​​միջոցների օգտագործման արդյունավետության բարձրացման վրա։ .

Օրինակ՝ քաղաքացիներին տրամադրելու համար հանրային ռեսուրսների օգտագործման արդյունավետության աուդիտի անցկացման մեթոդաբանությունը Ռուսաստանի ԴաշնությունՌուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության 41-րդ հոդվածի պահանջներին համապատասխան տրամադրվող անվճար բժշկական օգնությունը 12 սահմանում է նշված կատարողականի աուդիտի նպատակները, առարկան և առարկաները հետևյալ կերպ.

« Կատարողականի աուդիտի նպատակըՌուսաստանի Դաշնության քաղաքացիներին անվճար բժշկական օգնություն տրամադրելու համար պետական ​​միջոցների օգտագործումը նպատակ ունի որոշել առողջապահության ոլորտում բոլոր մակարդակներում գործադիր իշխանությունների գործունեության ռացիոնալությունն ու արդյունավետությունը, պարտադիր բժշկական ապահովագրության դաշնային և տարածքային հիմնադրամները, պետական ​​և քաղաքային առողջապահական հաստատություններ, ապահովագրական բժշկական կազմակերպություններ, որոնք գործում են պարտադիր բժշկական ապահովագրության համակարգում՝ իրենց վերապահված գործառույթների իրականացման և իրենց հանձնարարված խնդիրների կատարման համար՝ իրականացնելու Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիների՝ անվճար բժշկական օգնություն ստանալու սահմանադրական իրավունքը. բոլոր մակարդակների բյուջեների, պարտադիր բժշկական ապահովագրության համակարգի և այլ մուտքերի ծախսերը։

Կատարողականի աուդիտի առարկաՌուսաստանի Դաշնության քաղաքացիներին անվճար բժշկական օգնություն տրամադրելու համար հատկացված պետական ​​միջոցների օգտագործումը հետևյալն է.

Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրությանը և Ռուսաստանի Դաշնության այլ կարգավորող իրավական ակտերին համապատասխան բնակչությանն անվճար բժշկական օգնություն տրամադրելու գործընթացը.

Առողջապահության ոլորտում բոլոր մակարդակներում գործադիր իշխանությունների գործունեության ոլորտները, ուղղությունները և տեսակները, պարտադիր բժշկական ապահովագրության դաշնային և տարածքային հիմնադրամները, ինչպես նաև քաղաքացիներին անվճար բժշկական օգնություն տրամադրող պետական ​​և քաղաքային առողջապահական հաստատությունները.

Առողջապահության կառավարման համակարգ և անվճար բժշկական օգնության ֆինանսավորման կազմակերպում Ռուսաստանի Դաշնությունում.

Կատարման աուդիտի օբյեկտներՌուսաստանի Դաշնության քաղաքացիներին անվճար բժշկական օգնություն տրամադրելու համար հատկացված պետական ​​միջոցների օգտագործումը հետևյալն է.

Առողջապահության ոլորտում բոլոր մակարդակների գործադիր մարմինները, բնակչությանը անվճար բժշկական օգնություն տրամադրող պետական ​​և քաղաքային առողջապահական հաստատությունները.

Պարտադիր բժշկական ապահովագրության դաշնային և տարածքային ֆոնդեր.

ապահովագրություն բժշկական կազմակերպություններիրենց գործունեության մեջ օգտագործելով պարտադիր բժշկական ապահովագրության միջոցները.

Կատարողականի աուդիտի շրջանակի, դրա իրականացման մեթոդների և մեթոդների որոշում

Կախված վերահսկողական գործունեության ընտրված թեմայից, վերահսկման առարկայից և օբյեկտներից, դրա իրականացման մեթոդներից և մեթոդներից, իրականացված կատարողականի աուդիտները կարող են էապես տարբերվել միմյանցից իրենց ծավալով:

Կատարողականի աուդիտի շրջանակն ուղղակիորեն կախված է դրա նպատակներից և աուդիտի ենթակա օբյեկտների քանակից, ինչպես նաև այն ժամանակային միջակայքից, որն ընդգրկում է այս հսկիչ միջոցը. եթե այն երկու տարի է՝ մեկ սանդղակ, եթե հինգ տարի՝ մյուսը: Բացի այդ, կատարողականի աուդիտի շրջանակը որոշվում է տեղեկատվության առկայությամբ, դրա ամբողջականությամբ, մոնիտորինգի արդյունքներն օգտագործելու հնարավորությամբ, եթե այն իրականացվում է, ինչպես նաև ներքին ֆինանսական վերահսկողության արդյունքներով, եթե դրա վիճակը բավարարում է. համապատասխան պահանջներ։ Գործադիրի կողմից ստեղծված վերահսկիչ մարմինների կողմից իրականացվող ներքին ֆինանսական վերահսկողության բարձր որակը վերացնում է վերահսկողության և հաշվապահական հաշվառման մարմինների կողմից կատարողականի աուդիտ իրականացնելիս մանրամասն ստուգելու կողմից կատարողականի աուդիտի օբյեկտների համար բացված անձնական և այլ հաշիվների կարգավիճակը: գանձապետական ​​մարմիններ և վարկային կազմակերպություններ, հաշվապահական և բյուջեի հաշվառում, ֆինանսական հաշվետվությունները. Սա հնարավորություն է տալիս այս վերահսկողական գործունեությունն իրականացնող մասնագետներին կենտրոնանալ փաստացի տվյալների հավաքագրման, դրանց վերլուծության և ներքին ֆինանսական վերահսկողության արդյունքների վերլուծության վրա:

Կատարողականի աուդիտի շրջանակը և պետական ​​միջոցների օգտագործման արդյունավետությունը գնահատելու ընտրված չափանիշներն ու ցուցիչները նույնպես սերտորեն կապված են, քանի որ յուրաքանչյուր չափանիշ և յուրաքանչյուր ցուցանիշ պետք է համեմատվի կատարողականի աուդիտի ընթացքում ձեռք բերված փաստացի տվյալների հետ: Ավելին, եթե չափորոշիչները և ցուցանիշները ճիշտ են ընտրված, ապա դրանք, լինելով պետական ​​միջոցների օգտագործման արդյունավետությունը գնահատելու բավականին արդյունավետ գործիք, նպաստում են վերահսկողական միջոցառման ուղղակի իրականացմանը, եթե ոչ՝ կարող են էապես բարդացնել մասնագետների աշխատանքը։ կատարողականի աուդիտի անցկացում.

Կատարողականի աուդիտի շրջանակի ճիշտ սահմանումը հնարավորություն կտա ձևավորել մասնագետների այնպիսի կազմ, որը օպտիմալ կերպով կբաշխի նրանց միջև առաջիկա աշխատանքը՝ այնպիսի արդյունքներ ստանալու համար, որոնք կնպաստեն առաջադրված խնդիրների լուծմանը:

Կատարողականի աուդիտի շրջանակի որոշման աշխատանքների արդյունքը այն հարցերի կոնկրետ ցանկն է, որոնք պետք է հաշվի առնել դրա իրականացման ընթացքում: Հարցերը պետք է ձևակերպվեն այնպես, որ դրանց պատասխանները լիովին բացահայտեն կատարողականի աուդիտի նպատակները և նպաստեն դրա հաջողությանը: Դրանք չպետք է շատ լինեն, որպեսզի չցրվեն կատարողականի աուդիտ իրականացնող մասնագետների ջանքերը, բայց դրանք պետք է ամբողջությամբ բացահայտեն պլանավորված արդյունքների հասնելու աստիճանը:

Արդյունավետության աուդիտի հարցերը ձևակերպելիս պետք է հաշվի առնել դրանց էականությունը, այսինքն՝ օրենսդիրների և հանրության ուշադրությունը դրանց վրա գրավելու անհրաժեշտությունը, ինչպես նաև կատարողականի աուդիտ իրականացնող վերահսկիչ և հաշվապահական մարմնի կարողությունը՝ ներդրում դրանց լուծման գործում։

Կատարողականի աուդիտի շրջանակը կախված է նաև այն մեթոդներից և մեթոդներից, որոնք կօգտագործվեն ապացույցներ և ապացույցներ հավաքելու համար, ինչպես նաև վերահսկողության օբյեկտի և պաշտոնատար անձանց տվյալների հասանելիության պայմաններից, որոնք կապված են կատարողականի աուդիտի նպատակի և առարկայի հետ: Իդեալում, մուտքը պետք է լինի անարգել և անսահմանափակ ամբողջ աշխատանքային օրվա ընթացքում:

Ապացույցներ և ապացույցներ հավաքելու մեթոդների և տեխնիկայի ընտրության մոտեցումները պետք է որոշվեն կատարողականի աուդիտի ընթացքում լավագույն արդյունքների հասնելու հնարավորությամբ՝ դրա անցկացման նվազագույն գնով, այսինքն՝ հավաքագրված տեղեկատվությունը պետք է ուղղված լինի արդյունքին և լինի որոշակի հետաքրքրություն օրենսդիր մարմինների համար։

Արդյունավետության աուդիտորները պետք է տեղյակ լինեն հետևյալ տեղեկատվության մասին.

Նորմատիվ իրավական ակտեր, որոնք կարգավորում են կատարողականի աուդիտի օբյեկտի գործունեությունը և առնչվում են դրա նպատակներին հասնելուն.

Օբյեկտի կատարողականի աուդիտի կազմակերպչական կառուցվածքը.

կատարողականի աուդիտի հաստատության և դրա հիմնական անձնակազմի աշխատանքային պայմանները.

Ծավալները բյուջետային և դրանից դուրս բյուջետային միջոցներև դրանց օգտագործման ուղղությունները.

Հաճախորդներ, որոնց կատարողականի աուդիտի ենթարկված կազմակերպությունը ծառայություններ է մատուցում.

կատարողականի աուդիտի օբյեկտի գործունեության նպատակները, խնդիրները և ակնկալվող արդյունքները.

Կատարման աուդիտի օբյեկտի հաշվետվողականության մեխանիզմ;

Ներքին հսկողության համակարգեր;

Կատարողականի աուդիտի օբյեկտի կողմից իր գործունեության հետ կապված հիմնական ռիսկերը.

Թերություններն ու բացթողումները, որոնք առաջացել են աուդիտի օբյեկտի գործունեության մեջ թերությունների արդյունավետության, դրանց վերացման ուղղությամբ ձեռնարկված միջոցառումների վերաբերյալ:

Այս տեղեկատվությունը անհրաժեշտ է հստակ հասկանալու համար, թե ապացույցների և ապացույցների հավաքագրման որ մեթոդներն ու մեթոդները կլինեն առավել օպտիմալ հանրային միջոցների օգտագործման արդյունավետության ուղղակի աուդիտի ժամանակ:

Պետական ​​միջոցների օգտագործման արդյունավետության աուդիտի ամբողջ բարդությունը դրսևորվում է փաստացի տվյալների և ապացույցների հավաքագրման մեթոդների և մեթոդների բազմազանությամբ, որոնք կարող են կիրառվել այս վերահսկողական գործունեության ընթացքում: Անկախ նրանից, թե որն է կատարողականի աուդիտի առարկան (նպատակային ծրագիր, գործողությունների գիծ, ​​համակարգ կամ վերահսկման գործիք), հիմնական ուշադրությունը միշտ պետք է լինի պլանավորված արդյունքների ձեռքբերման վրա, և դա որոշիչ է ապացույցներ և ապացույցներ հավաքելու մեթոդների և տեխնիկայի ընտրության ժամանակ: .

Կատարողականի աուդիտում փաստացի տվյալների և ապացույցների հավաքագրումն իրականացվում է օգտագործելով լայն շրջանակդրա անցկացման մեթոդներն ու մեթոդները, այն է՝ հարցազրույցներ, հարցումներ, հարցումներ, վերլուծություններ, հաստատումներ, վերլուծական ակնարկներ, ընտրովի հսկողություն, ապացույցների և ապացույցների հավաքման հաջորդականության սխեմաների պատրաստում: Կատարողականության աուդիտ իրականացնող մասնագետները, կախված դրա նպատակներից, կարող են նաև օգտագործել տարբեր նորարարական տեխնիկա, օրինակ՝ համակարգչային մոդելավորում:

Փաստական ​​տվյալների և ապացույցների հավաքագրումն իրականացվում է համաձայն ընդհանուր գործընթացպետական ​​միջոցների օգտագործման արդյունավետության աուդիտի իրականացում. Հավաքագրված տեղեկատվությունը պետք է լինի ամբողջական և ընդունելի` հաստատված չափանիշների և ցուցանիշների հիման վրա վերահսկողության օբյեկտի գործունեությունը գնահատելու համար: Եթե ​​այն չի համապատասխանում այս պահանջներին, հավաքվում են լրացուցիչ տվյալներ: Ի վերջո, ապացույցների և ապացույցների հավաքագրման ընտրված մեթոդների և տեխնիկայի ամբողջությունը պետք է ապահովի հավաստի և ամբողջական տեղեկատվություն, որի վերլուծության հիման վրա հնարավոր կլինի պատասխանել այն հարցին, թե ինչ հետևանքներ կամ հավանական հետևանքներկարող է ունենալ այս կատարողականի աուդիտի արդյունքները:

Միանգամայն հնարավոր է, որ հավաքագրված տեղեկատվության և ձեռք բերված ապացույցների հիման վրա իրականացվի վերահսկողական գործունեության իրականացման ընթացակարգի վերանայում, քանի որ կատարողականի աուդիտի թիմը բախվում է չնախատեսված դժվարությունների՝ կապված հավաքագրված տեղեկատվության որակի կամ անհրաժեշտ տեղեկատվության հասանելիության հետ: , ինչը, ի վերջո, չի կարող ապահովել պետական ​​միջոցների օգտագործման արդյունավետության բարձր որակի աուդիտի երաշխիք։

Անհրաժեշտ ապացույցները վերաբերում են առկա գործոններին, որոնց հիման վրա հնարավոր է իրականությանը համապատասխանող եզրակացություններ անել։ Բավարար ապացույցները վերաբերում են եզրակացությանն աջակցելու համար անհրաժեշտ տեղեկատվության քանակին: Շատ կարևոր է, որ այդ տեղեկատվությունը լինի տեղին, այսինքն՝ համապատասխանի լուծվող առաջադրանքի կարիքների բովանդակությանը` կատարողականի աուդիտի առարկայի և այն ընդգրկող ժամանակահատվածի առումով:

Ամբողջական և համապարփակ տեղեկատվություն և անհրաժեշտ և բավարար փաստական ​​տվյալներ ստանալու համար կատարողականի աուդիտ իրականացնող մասնագետներն իրականացնում են.

հարցազրույցներ կատարողականի աուդիտի օբյեկտի կառուցվածքային ստորաբաժանումների ղեկավարների հետ.

կատարողականի աուդիտի օբյեկտի գործունեության վերաբերյալ տարեկան հաշվետվությունների վերլուծություն.

կատարողականի աուդիտի օբյեկտի պարտավորությունների վերլուծություն՝ կապված առաջադրանքների կատարման և կոնկրետ արդյունքների հասնելու հետ.

աուդիտի օբյեկտին հատկացված ռեսուրսների օգտագործման և ստացված արդյունքների միջև կապի վերլուծություն.

հնարավոր ռիսկերի հետ կապված հարցերի ուսումնասիրություն, որպես աուդիտի գործունեության վրա որևէ իրադարձության արդյունավետության օբյեկտի բացասական ազդեցության հավանականություն.

պետական ​​ծախսերի միտումների հետազոտություն;

աուդիտի օբյեկտի կողմից առաջադեմ տեխնոլոգիաների արդյունավետության օգտագործման հետ կապված հարցերի ուսումնասիրություն.

ուսումնասիրելով նախորդ հսկողության միջոցառումների նյութերը և ներքին վերահսկողության արդյունքները.

Թեմա՝ Կատարողական աուդիտ, դրա ընդհանուր բովանդակությունը և տարբեր ձևերը

1 Ֆինանսական և կատարողականի աուդիտ:

2 Կատարողականի աուդիտի գործառույթներն ու նպատակները.

3 Կատարողականի աուդիտի առավելությունները.

4 Ի՞նչ է կատարողականի աուդիտը:

5 Օրինակներ.

Օգտագործված գրականության ցանկ

1. Իվանովա Է.Ի. Շուկայական տնտեսության մեջ կատարողականի աուդիտ. ուսուցողական/ Է.Ի. Իվանովա, Մ.Վ. Մելնիկ, Վ.Ի. Շլեյնիկով; խմբ. Ս.Ի. Գայդարժի. - M.: KNORUS, 2009. - 328s.

2. Ռյաբուխին Ս.Ն. Կատարողական աուդիտ. դասագիրք - Մ .: Հրատարակչություն «ATISO», 2009 - 602s.

Ֆինանսական և կատարողականի աուդիտ

Կատարողականի աուդիտը տնտեսական և սոցիալական արդյունքների ֆինանսական վերահսկողության տեսակ է: Արդյունքները որոշվում են վերահսկողական միջոցառման օբյեկտներում բյուջեի կատարողականի աուդիտի անցկացմամբ: Կատարողականի աուդիտի նպատակն է որոշել ծախսարդյունավետությունը (խնայողությունները՝ հիմնված ձեռք բերված արդյունքների վրա (բյուջեի օրենսգրքի 34-րդ հոդված)) արտադրողականությունը ( ծախս-օգուտ հարաբերակցությունը, այսինքն՝ որքան է ծախսվել արդյունքի միավորի համար) և արդյունավետություն (վերջնական սոցիալական և տնտեսական էֆեկտ):

Կատարողական աուդիտը սկսվում է 1977թ., երբ Կոնգրեսը միջազգային կազմակերպությունԲարձրագույն աուդիտորական հաստատությունները ընդունել են Լիմայի հռչակագիրը: Այս հռչակագիրը սահմանում էր ներքին և արտաքին ֆինանսական վերահսկողության հիմնական սկզբունքները, որտեղ ներքին աուդիտը նշանակում է կատարողականի աուդիտ:

Լիմայի հռչակագրի համաձայն ուղեցույցներաուդիտ (Աուդիտի կանոնների վերաբերյալ ուղեցույցների Լիմայի հռչակագիր), աուդիտը «կարգավորիչ համակարգի անբաժանելի մասն է, որի նպատակն է բացահայտել ընդունված ստանդարտներից շեղումները և նյութական ռեսուրսների ծախսման օրինականության, արդյունավետության և տնտեսության սկզբունքների խախտումները: »:

Պետական ​​վերահսկողության համակարգում կատարողականի աուդիտի առաջնահերթ զարգացումն այսօր Ռուսաստանի վերահսկողական մարմինների ռազմավարական խնդիրն է հետևյալ պատճառներով.

· կարիք պետական ​​ֆինանսական վերահսկողության արդյունավետության, արդյունավետության և արդյունավետության բարձրացում;

անհրաժեշտությունը նշանակալի կատարելագործել կատարումը գործադիր մարմիններըիշխանություններինև պետական ​​ռեսուրսներ օգտագործող այլ կազմակերպություններ.

կարիք բարձրացնել թափանցիկությունըբյուջետային միջոցներ օգտագործող կազմակերպությունների գործունեությունը.

կատարողականի վրա հիմնված բյուջետավորմանն անցնելու հեռանկարները:

Կատարողականի աուդիտի առաջացմանն ու արագ զարգացմանը նպաստող գործոնների շարքում առաջին հերթին պետք է ներառել հասարակության տնտեսական ներուժի աճը, որում բնականաբար բարձրանում է ֆինանսական վերահսկողության բարձրագույն մարմինների դերը և դրանց գործունեության արդյունավետությունը: Բացի այդ, զարգացած երկրներում բյուջեի նախագծի պատրաստման, դրա կատարման ընդհանուր ընդունված նորմերը, ինչպես նաև. միջազգային չափանիշներինֆինանսական հաշվետվություններ և աուդիտ: Դրա արդյունքը բյուջետային գործընթացի թափանցիկության և հրապարակայնության աստիճանի բարձրացումն է, ինչը կանխում է բյուջետային միջոցների ծախսման չարաշահումներն ու խախտումները։ Միևնույն ժամանակ, ներս օտար երկրներարտաքին վերահսկողության գործառույթները, որոնք իրականացվում են անկախ և հաշվետու միայն իրենց երկրների խորհրդարանների առջև ֆինանսական վերահսկողության բարձրագույն մարմինների կողմից, և ներքին վերահսկողության գործառույթները, որոնք գործում են գործադիր իշխանության ներսում՝ գանձապետարանի և նախարարությունների ու գերատեսչությունների տարբեր վերահսկող մարմինների միջոցով, օրինականորեն առանձնացված են. Ռուսաստանի բյուջետային համակարգի բարեփոխման շրջանակներում կատարողականի աուդիտը ներդրվում է որպես պետական ​​ֆինանսական վերահսկողության նոր ձև, որն իրականացվում է մարմինների գործունեության աուդիտի միջոցով: պետական ​​իշխանություն, ինչպես նաև պետական ​​միջոցների այլ կառավարիչներ և ստացողներ՝ դրանց օգտագործման արդյունավետությունը որոշելու նպատակով։

Կազմակերպության համար արդյունավետ մեթոդիկակատարողականի աուդիտ ուսումնական հաստատություններանհրաժեշտ է դիտարկել ֆինանսական և կատարողական աուդիտների միջև նմանություններն ու տարբերությունները:

Ֆինանսական միջոցները ձևավորվում և օգտագործվում են օրենսդրական և այլ իրավական նորմատիվ ակտերի համաձայն (բյուջեի մասին օրենք, բյուջետային ցուցակ, կառավարության որոշումներ և այլն): Բյուջետային միջոցների ձևավորումն իրականացվում է հարկային օրենսդրության հիման վրա, իսկ դրանց ծախսումը հիմնված է հաստատված բյուջեի ցուցանիշների և սահմանված նպատակների վրա: Պետական ​​միջոցների ձևավորման և օգտագործման այս ասպեկտը արտացոլված է հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների մեջ, որի արդյունքը պետք է լինի դրամական միջոցների շարժի համապատասխանությունը օրենքով սահմանված նորմերին և կանոնակարգերին:

Այս համապատասխանության ստուգումը` հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների ճիշտությունն ու հուսալիությունը, պետական ​​միջոցների ձևավորման և օգտագործման օրինականությունն ու նպատակային բնույթը, իրականացվում է ֆինանսական աուդիտի միջոցով:

Պետական ​​միջոցներն օգտագործվում են որոշակի սոցիալական կարիքների (արտադրության և ծառայությունների) բավարարման, պետության տարբեր գործառույթների իրականացման և սոցիալ-տնտեսական խնդիրների լուծման համար։ Պետական ​​ֆինանսական ռեսուրսների շարժի այս ասպեկտը արտացոլված է դրանց օգտագործման կոնկրետ ցուցանիշներով։ Պետական ​​միջոցների օգտագործման արդյունքը նախատեսված ցուցանիշների ձեռքբերման աստիճանն է, որը բնութագրում է դրանց օգտագործման արդյունավետությունը։ Պլանավորված արդյունքների, հանրային կարիքների բավարարման աստիճանի վերլուծությունը՝ հանրային միջոցների օգտագործման արդյունավետությունը որոշելու համար, իրականացվում է արդյունավետության աուդիտի միջոցով:

Ֆինանսական ռեսուրսների օգտագործման արդյունքների երկու խմբերի առկայությունը, որոնցից յուրաքանչյուրն ունի ֆինանսական վերահսկողության իր մոդելը, հիմք է տալիս ֆինանսական աուդիտը և կատարողականի աուդիտը դիտարկել որպես ֆինանսական վերահսկողության տարբեր տեսակներ:

Եթե ​​ֆինանսական աուդիտը պետական ​​միջոցների ձևավորման և օգտագործման կանոնադրական նորմերին և կանոնակարգերին համապատասխանության նկատմամբ ֆինանսական վերահսկողության տեսակ է՝ դրանց հաշվառման և հաշվետվության, օրինականության և նպատակային բնույթի ճշգրտությունն ու հավաստիությունը որոշելու համար, ապա կատարողականի աուդիտ է իրականացվում: պետական ​​ֆինանսական ռեսուրսների ձևավորման և օգտագործման արդյունավետության նկատմամբ ֆինանսական վերահսկողության տեսակ՝ դրանց տնտեսությունը, արտադրողականությունը և արդյունավետությունը որոշելու համար։

Կատարողականի աուդիտը և ֆինանսական աուդիտը, հիմնված ֆինանսական վերահսկողության մի շարք ընդհանուր սկզբունքների վրա, ունեն տարբեր բովանդակություն, ինչը պայմանավորված է պետական ​​միջոցների օգտագործման աուդիտի ենթարկված արդյունքների երկակի բնույթով: Սա այն է, ինչը հիմք է տալիս արդյունավետության աուդիտը և ֆինանսական աուդիտը դիտարկել որպես ֆինանսական վերահսկողության տարբեր տեսակներ:

Արդյունավետության աուդիտը և ֆինանսական աուդիտը, որոնք տարբերվում են իրենց կողմից իրականացվող ֆինանսական վերահսկողության բովանդակությամբ, որպես դրա տարբեր տեսակներ, այնուամենայնիվ, ունեն մի շարք ընդհանուր բնութագրեր, որոնք բնորոշ են որպես այդպիսին ֆինանսական վերահսկողությանը: Երկուսն էլ իրականացվում են պետական ​​միջոցների ձևավորման և օգտագործման հետագա հսկողության տեսքով, որն ուղղված է առկա խնդիրների և թերությունների բացահայտմանը և վերացմանը. ահա թե որն է հենց աուդիտի բնույթը:

Բացի այդ, ֆինանսական վերահսկողության այս տեսակների շրջանակներում իրականացվող վերահսկողական գործունեությունն իրականացվում է որոշակի անկախությամբ և անաչառությամբ:

Ե՛վ կատարողական, և՛ ֆինանսական աուդիտներ իրականացնելիս պարտադիր է պատրաստել և ներկայացնել աուդիտի կամ ստուգման արդյունքների վերաբերյալ հաշվետվություն, և դրանում պարունակվող եզրակացություններն ու եզրակացությունները պետք է ապահովված լինեն համապատասխան աուդիտորական ապացույցներով: Ֆինանսական վերահսկողության այս տեսակների միջև կան էական տարբերություններ:

Արդյունավետության աուդիտը անցյալի իրադարձությունների ուսումնասիրություն է, սակայն խնդիրները, որոնց նպատակն է լուծել, թե ընթացիկ և թե ապագա են: Այս գործոնը որոշում է աուդիտի թեմաների և օբյեկտների ընտրության ընթացակարգի հատուկ բնույթը, որը բաղկացած է դրանց դասակարգումից առաջնահերթության կարգով, ի տարբերություն ֆինանսական աուդիտին բնորոշ աուդիտների կանոնավորության և հաճախականության սկզբունքի:

Կատարողականի աուդիտը ֆինանսական աուդիտի համեմատ ավելի ճկուն վերահսկողության համակարգ է, որը հիմնված է վերլուծական ընթացակարգերի վրա: INTOSAI-ի աուդիտի ստանդարտները շեշտում են, որ «ի տարբերություն ֆինանսական աուդիտի, որտեղ պահանջները և ակնկալվող արդյունքները բավականին կոնկրետ են, կատարողականի աուդիտներն ավելի լայն են և բաց դատողությունների և մեկնաբանությունների համար»:

Առաջին հերթին, ֆինանսական աուդիտը կենտրոնանում է ֆինանսական տեղեկատվության վրա, ինչպիսիք են ֆինանսական հաշվետվությունները, մինչդեռ կատարողականի աուդիտը հիմնականում կենտրոնանում է գործունեության, ծրագրերի և բիզնես գործառնությունների վերլուծության վրա:

Գործնականում հնարավոր է համընկնել ֆինանսական աուդիտի և կատարողականի աուդիտի նպատակները: Նման դեպքերում աուդիտի որոշակի տեսակի դասակարգումը կախված է դրա հիմնական նպատակից:

Կատարված հետազոտությունը թույլ է տալիս եզրակացնել, որ ֆինանսական աուդիտը և կատարողականի աուդիտը տարբերվում են առաջադրանքների, առարկաների, ինչպես նաև դրանց արդյունքները հաշվետվություններում ներկայացնելու առումով: Պետական ​​ֆինանսական վերահսկողության շրջանակներում ֆինանսական աուդիտի նպատակներն են՝ պարզել ֆինանսական ռեսուրսների պահպանման, հաշվառման ամբողջականության և հավաստիության, ինչպես նաև ֆինանսական ռեսուրսների օրինականությունը և նպատակային օգտագործումը: Կատարողականի աուդիտի նպատակներն են որոշել պետական ​​միջոցների օգտագործման տնտեսությունը, արդյունավետությունը և արդյունավետությունը: Կատարողական աուդիտները կենտրոնացած են պետական ​​միջոցների օգտագործման արդյունքների տարբեր ասպեկտների գնահատման վրա:

Եթե ​​ֆինանսական աուդիտի առարկան հանրային միջոցների օգտագործման արդյունքներն են, որոնք բնութագրում են դրանց օգտագործման օրինականությունը և արտացոլված են համապատասխան ֆինանսական փաստաթղթերում և հաշվետվություններում, ապա արդյունավետության աուդիտի առարկան հանրային միջոցների օգտագործման արդյունքներն են: միջոցներ՝ հանրային կարիքները հոգալու համար։

Ֆինանսական ռեսուրսների օգտագործման արդյունավետության գնահատումն իրականացվում է ընտրված չափանիշների հիման վրա, որոնք ներկայացնում են մի տեսակ «ստանդարտ», որը պետք է համապատասխանի պետական ​​միջոցների օգտագործման գործընթացում ստուգվող օբյեկտների գործունեությանը:

Տարբերություններ կան նաև ֆինանսական և կատարողական ստուգումների արդյունքների հիման վրա տրված հաշվետվությունների բովանդակության մեջ։ Ֆինանսական աուդիտի արդյունքների վերաբերյալ եզրակացությունները և մեկնաբանությունները, որպես կանոն, պետք է ներկայացվեն կարճ ստանդարտացված ձևով՝ կցելով այն ֆինանսական փաստաթղթերին, որոնց վրա հիմնված են դրանք: Միևնույն ժամանակ, կատարողականի աուդիտի արդյունքների վերաբերյալ հաշվետվությունները սովորաբար զգալիորեն տարբերվում են միմյանցից նյութի ներկայացման ձևով և բնույթով, և, որպես կանոն, փաստաթղթերը դրանց կցված չեն:

Կատարողականի աուդիտի արդյունքների վերաբերյալ հաշվետվությունները կարող են պարունակել վիճելի նյութեր, քանի որ միջոցների օգտագործման արդյունավետության մասին եզրակացությունն ավելի սուբյեկտիվ է, քան, օրինակ, դրանց նպատակային օգտագործման մասին եզրակացությունը: Այն հիմնվում է ոչ այնքան ֆինանսական փաստաթղթերի, որքան ապացույցների մի շարքի վրա, որոնք բնութագրում են աուդիտի ենթարկվող անձի գործունեությունը ֆինանսական ռեսուրսների օգտագործման հարցում, որոնք հավաքագրվել են կատարողականի աուդիտի ընթացքում:

Ֆինանսական աուդիտների համեմատ կատարողականի աուդիտի հաշվետվությունների բնորոշ պահանջն այն է, որ դրանք պետք է լինեն կառուցողական, պարունակեն գնահատում աուդիտի ենթարկվող օբյեկտի գործունեության կոնկրետ հարցերի վերաբերյալ, ինչը կհանգեցնի ֆինանսական ռեսուրսների անարդյունավետ օգտագործմանը:

Անցկացված վերլուծություն ընդհանուր հիմքկատարողականի աուդիտը և ֆինանսական աուդիտը, ինչպես նաև դրանց միջև եղած տարբերությունները հիմք են տալիս պնդելու, որ այսօր չպետք է խոսել դրանցից մեկը մյուսին ավելացնելու, փոխարինելու, այլ Ռուսաստանում պետական ​​ֆինանսական վերահսկողության նոր տեսակի ներդրման մասին։ Ավելին, կատարողականի աուդիտը ոչ միայն պետք է լրացնի ավանդական ֆինանսական աուդիտը, այլև նոր բովանդակությամբ լցնի պետական ​​ֆինանսական վերահսկողության համակարգը։

Արտասահմանյան երկրների մեծ մասում կատարողականի աուդիտը այժմ ամուր տեղ է գրավել պետական ​​ֆինանսական վերահսկողության համակարգում, սակայն չի փոխարինել ֆինանսական աուդիտին:

Տեսակետ կա, որ ցանկացած վերահսկողական գործունեության իրականացումը պետք է անպայման ներառի երկու փուլ՝ ֆինանսական աուդիտ և հետո միայն կատարողականի աուդիտ: Կարծիք կա, որ կատարողականի աուդիտը «ներառում է ֆինանսական աուդիտ, բայց ուշադրություն է դարձնում նաև արդյունքների և կատարողականի գնահատման հետ կապված ոչ ֆորմալ ասպեկտներին»: Մենք կարծում ենք, որ ամենևին էլ պարտադիր չէ, որ կատարողականի աուդիտին նախորդի ֆինանսական աուդիտ: INTOSAI-ի աուդիտի ստանդարտները շեշտում են, որ «գործնականում ֆինանսական աուդիտը և կատարողականի աուդիտը հաճախ համընկնում են, և նման դեպքերում աուդիտի տեսակի դասակարգումը կախված է դրա հիմնական նպատակից» և կատարողականի աուդիտից: Այսպիսով, Կանադայի գլխավոր աուդիտորի գրասենյակը մշակել է մեթոդաբանություն՝ նախարարությունների, գերատեսչությունների և պետական ​​կորպորացիաների գործունեության համապարփակ աուդիտ իրականացնելու համար, ներառյալ հաշվետվության միաժամանակյա աուդիտը, համապատասխանության աուդիտը և պետական ​​միջոցների ծախսման արդյունավետության ստուգումը: Մենք նույնպես հավատարիմ ենք այս տեսակետին։ Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ ներկայումս օրենսդրական մակարդակով և հայրենական գրականության մեջ գործնականում ուսումնասիրված չեն ուսումնական հաստատությունների գործունեության աուդիտի անցկացման խնդիրները, որոնք կներառեն ինչպես ֆինանսական աուդիտի մեթոդները, այնպես էլ կատարողականի աուդիտի մեթոդները, հրատապ է. Խնդիրն է ուսումնասիրել մեթոդաբանությունը և մշակել աուդիտի գործունեության մեթոդիկա, ուսումնական հաստատություններ.

Ծրագրի իրականացման համար պետական ​​ծախսերի արդյունավետության ստուգումը, որպես դրա նպատակ, կարող է ներառել ոչ միայն ծրագրային գործողությունների ձեռք բերված արդյունքների գնահատումը նախատեսվածների համեմատ, այլև համապատասխան պահպանման ճիշտության և հուսալիության որոշում: ֆինանսական հաշվետվությունները. Միևնույն ժամանակ, նշված աուդիտի նպատակներից յուրաքանչյուրի իրականացումը պետք է իրականացվի կատարողականի աուդիտ և հաշվետվությունների աուդիտ իրականացնելու համապատասխան մեթոդների հիման վրա: Ընդհակառակը, կատարողականի աուդիտը կարող է իրականացվել «մաքուր ձևով», երբ տեսուչները, ստուգման օբյեկտների նախնական ուսումնասիրության արդյունքում, որոշակի վստահություն են ձևավորել, որ բյուջեի միջոցներն օգտագործվում են համաձայն ս.թ. օրենքը և դրանց նպատակային նպատակը, իսկ ֆինանսական հաշվետվությունները պահվում են ճիշտ և հուսալի: Այս վստահությունը կարող է հիմնված լինել նաև ներքին վերահսկողության մարմինների կամ աուդիտորական կազմակերպությունների կողմից այս հաստատություններում իրականացված ֆինանսական աուդիտի նյութերի և արդյունքների վրա:

Բացի այդ, պետք է նշել, որ «կատարողական աուդիտ» հասկացությունը ոչ միայն բարդ է, այլև բավականին «բաց»՝ զարգանալու ունակությամբ։ Այս հայեցակարգի բաց լինելը նշանակում է, որ դրանում ընդգրկված տարրերի համակարգը անփոփոխ չէ, այլ, ընդհակառակը, թույլ է տալիս բազմակողմանիություն, կապ հաստատել պետական ​​ծախսերի, դրանց արդյունավետության, արտադրողականության և հասարակության համար նշանակալի արդյունքների միջև: Այս տեսակի աուդիտի շրջանակը նույնպես բավականին բաց է. պետական, գերատեսչական (և առևտրային հատվածում և մասնավոր) ծրագրերի իրականացման արդյունավետության աուդիտից մինչև պետական ​​մարմինների գործունեության արդյունավետության աուդիտ, տեղական իշխանություն, ինչպես նաև բյուջետային միջոցների առանձին ղեկավարների, բյուջե ստացողների (նախարարություններ, գերատեսչություններ, բյուջետային հիմնարկներ) գործունեության արդյունավետության աուդիտ, պետական ​​ձեռնարկություններ) և նույնիսկ մենեջերներ առևտրային կազմակերպություններ. Սա, ի թիվս այլ բաների, վերաբերում է նաև պետական ​​ուսումնական հաստատություններին, որոնք պատկանում են բյուջետային կազմակերպություններ, և ինքնավար ոչ պետական ​​ուսումնական հաստատություններին, որոնք առևտրային մասնավոր կազմակերպություններ են։ Բնականաբար, յուրաքանչյուրում կոնկրետ դեպքառաջանում են իրենց յուրահատկությունները, որոնք, սակայն, չեն փոխում հարցի էությունը։

Այսպիսով, պետական ​​ֆինանսական վերահսկողության ոլորտում կատարողականի աուդիտի բնույթի, բովանդակության և տեղի վերը նշված վերլուծության հիման վրա պետք է նշել հետևյալը. Ֆինանսական աուդիտին բնորոշ հիմնական սկզբունքներն ու մեթոդները, որոնք բնորոշ են որպես այդպիսին ֆինանսական վերահսկողությանը, հետևաբար, ուսումնական հաստատությունների գործունեության աուդիտ իրականացնելիս անհրաժեշտ է կիրառել մեթոդաբանություն, որը կներառի ինչպես ֆինանսական աուդիտի, այնպես էլ տարրեր. կատարողականի աուդիտ:

Մասնագիտացումը բնորոշ է ժամանակակից ռուսական աուդիտին, չնայած նախկինում տրված մի շարք վկայագրերի փոխարինմանը մեկ մասնագիտական ​​վկայականով, որը իրավունք է տալիս ստորագրել բանկային, ապահովագրական, ներդրումային և փոխանակման ոլորտների կազմակերպությունների հաշվետվության վերաբերյալ աուդիտի հաշվետվությունը: Աուդիտորների մասնագիտացումը որոշվում է ինչպես ոլորտի առանձնահատկություններով, այնպես էլ աուդիտի ենթարկված հաշվետվությունների տեսակով, օրինակ՝ հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններ, որոնք պատրաստված են Ռուսաստանի հաշվապահական հաշվառման ստանդարտներին (ՌՀՍ) և համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունները, որոնք պատրաստված են Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներին (ՖՀՄՍ) համապատասխան: ): Քանի որ երկու հաշվետվությունների աուդիտն էլ ունի իր առանձնահատկությունները, աուդիտորները, որպես կանոն, մասնագիտանում են ցանկացած տեսակի մեջ: ՖՀՄՍ-ին համապատասխան պատրաստված հաշվետվությունների իմացության ոլորտում աուդիտորի որակավորման հաստատումը մասնագիտական ​​համայնքում և աշխատաշուկայում համարվում է ACCA վկայագրերի առկայությունը (Associatio№ of Chartered Certified Accou№ta№ts - Association of Լիազորված հաշվապահներ): Այնուամենայնիվ, ռուս աուդիտորների շրջանում նման վկայագրերի բացակայությունը ամենևին չի նշանակում ՖՀՄՍ-ի ոլորտում գիտելիքների լիակատար բացակայություն, օրինակ՝ համապատասխան գիտելիքների ստուգում նախատեսված է աուդիտորի միասնական մասնագիտական ​​վկայական ստանալու քննական ծրագրում, և ՖՀՄՍ-ի թեմաները նախատեսված են աուդիտորների մասնագիտական ​​զարգացման ծրագրերում: Սակայն մասնագիտացումը որոշվում է ոչ այնքան գիտելիքներով, որքան գործնական փորձով։

Ռուսաստանում աուդիտորական կազմակերպությունները, եթե ծառայություններ են մատուցում ՖՀՄՍ-ին համապատասխան պատրաստված ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտի համար, ապա ոչ որպես մասնագիտացված միակ գործունեություն, այլ ՌԳՍ-ի համաձայն կազմված ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտի ծառայություններին զուգահեռ: Միևնույն ժամանակ, աուդիտորական կազմակերպությունում, որպես կանոն, յուրաքանչյուր տեսակի աուդիտի հաշվետվություններով զբաղվում են տարբեր ստորաբաժանումներ կամ ստորաբաժանումներ, որոնք ներառում են համապատասխան մասնագետներ։ Համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունները ներառում են տեղեկատվություն ընկերությունների խմբի մասին, որոնցից յուրաքանչյուրը պարտադիր հիմունքներով պատրաստում է հաշվետվություններ՝ համաձայն ՌԳՍ-ի: Համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտը կարող է իրականացվել նույն աուդիտորական կազմակերպության կողմից, որն աուդիտ է իրականացրել խմբի ընկերություններում՝ ՌԳՍ-ի համաձայն պատրաստված հաշվետվությունների առնչությամբ, կամ կարող է իրականացվել այլ աուդիտորական կազմակերպության կողմից:

Խմբում ընդգրկված ընկերությունների ռուսական ֆինանսական հաշվետվությունների և նույն խմբի համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտները համատեղելը հնարավոր է երկու դեպքում. Առաջին դեպքում ՌԳՍ-ի համաձայն պատրաստված աուդիտը և հաշվետվությունները, ինչպես նաև ՖՀՄՍ-ի համաձայն պատրաստված համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունները կատարվում են մեկ աուդիտորական կազմակերպության կողմից: Նման գործընթացը չի կարգավորվում աուդիտի ստանդարտներով և պահանջում է մեթոդաբանական մշակում, նման դեպքի համար հեղինակն առաջարկում է աուդիտների համակցման մոդել։

Երկրորդ դեպքում, համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտորը և RAS-ի համաձայն պատրաստված ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտորը ներկայացնում են տարբեր աուդիտորական կազմակերպություններ, իսկ առաջին աուդիտորը օգտագործում է երկրորդի աշխատանքը՝ դրանով իսկ օպտիմալացնելով աուդիտորական ապացույցների հավաքագրման գործընթացը: Երկրորդ դեպքում աուդիտորների փոխազդեցությունը կիրականացվի աուդիտի հատուկ ստանդարտներով սահմանված կարգով:

Ե՛վ առաջին, և՛ երկրորդ դեպքերում աուդիտի անցկացումն ավելի արդյունավետ է թվում, քան ֆինանսական հաշվետվությունների յուրաքանչյուր տեսակի համար առանձին աուդիտորական կազմակերպության ներգրավումը: Սույն հոդվածում դիտարկված են աուդիտի արդյունավետության գնահատման խնդիրները մեկ աուդիտորական կազմակերպության կողմից իրականացվող երկու տեսակի հաշվետվությունների աուդիտների համակցման դեպքում:

Ցանկացած գործողության կամ գործողությունների ծրագրի արդյունավետությունը բնութագրվում է քանակական և որակական ցուցանիշների համակարգով, որն արտացոլում է ծախսերի և արդյունքների հարաբերակցությունը, նպատակների ձեռքբերումը, դրա հետ կապված տնտեսագիտության մեջ այս հայեցակարգը բարդ է: Տնտեսական արդյունավետության վերլուծության տեսությունը օգտագործում է տնտեսական էֆեկտի և տնտեսական արդյունավետության կատեգորիաները, մինչդեռ տնտեսական էֆեկտը հասկացվում է որպես ավարտված գործառնությունների արդյունքը բնութագրող, բացարձակ ցուցանիշ, իսկ տնտեսական արդյունավետությունը համարվում է հարաբերական ցուցանիշ, որը չափում է տնտեսական էֆեկտը դրան հասնելու համար օգտագործվող ռեսուրսներով (ծախսերով):

Աուդիտն իր սահմանմամբ կոմերցիոն գործունեություն է և հետապնդում է շահույթ ստանալու նպատակ։ Յուրաքանչյուր աուդիտ (առանձին պայմանագրի, նախագծի, առաջադրանքի կատարում) աուդիտորական կազմակերպության դիրքերից ուղղված է շահույթ ստանալուն, իսկ առանձին աուդիտի տնտեսական արդյունավետության գնահատումը մեծ վերլուծական նշանակություն ունի աուդիտի արդյունավետությունը կառավարելու համար: կազմակերպությունն ամբողջությամբ։

Աուդիտի արդյունավետության խնդիրները բազմիցս բարձրացվել և ուսումնասիրվել են և չեն կորցնում իրենց արդիականությունը։ Ինչ վերաբերում է աուդիտի արդյունավետության սահմանմանը և գնահատմանը, ապա չկա մեկ առաջարկվող մոտեցում: Օրինակ, համակարգային մոտեցումգնահատել Օ.Ս.-ի կողմից առաջարկվող աուդիտորական գործունեության արդյունավետությունը: Սուխարևը. Աուդիտորական գործունեության գնահատման գործառական նպատակը, ըստ Օ.Ս. Սուխարևը, «գնահատել անցյալը, կանխատեսել ապագան, մոտիվացնել և պարգևատրել աշխատակիցներին և այլն»: Միևնույն ժամանակ, աուդիտի արդյունավետության չափանիշ ընտրելիս անհրաժեշտ է «ինտեգրել ինչպես ֆինանսական, այնպես էլ ոչ ֆինանսական ցուցանիշները», «գնահատման չափանիշների հիմքը... նպատակահարմար է իրականացնել՝ Ուսումնասիրվող համակարգերի մակրո, մեզո և միկրո մակարդակները» ։

Ըստ Ն.Դ. Բրովկինան, քանի որ աուդիտը ֆինանսական վերահսկողության տեսակներից մեկն է, դրա համար կիրառելի է ֆինանսական վերահսկողության ծախսերի արդյունավետության և ծախսարդյունավետության սկզբունքը, ինչը նշանակում է, որ «վերահսկիչ միջոցառումներ իրականացնելիս կառավարման մարմինները և կարգավորող մարմինները պետք է ելնեն անհրաժեշտությունից. հասնել նպատակներին՝ օգտագործելով նվազագույն միջոցները կամ հասնել լավագույն արդյունքի՝ օգտագործելով որոշակի քանակությամբ միջոցներ»:

Ատենախոսական հետազոտության մեջ Ն.Վ. Աստրախանցևի «Աուդիտորական ծառայությունների արդյունավետության և որակի բարելավում Ռուսաստանում» (Մոսկվա, 2007 թ.), արդյունավետությունը որոշվում է հիմնական գործունեության շահութաբերության առավելագույն հնարավոր ցուցանիշների, աուդիտի հետ կապված ծառայությունների շահութաբերության, արտադրողականության նվազագույն ժամանակի ծախսերով ( արժեքը): Արդյունավետությունը գնահատելու համար առաջարկվում է նաև օգտագործել տնտեսական ցուցանիշների ավանդական համակարգը։ Նշենք, որ Ն.Վ. Աստրախանցևը, անձնակազմը, գիտելիքը և հաճախորդները գործում են, ինչը ընդգծում է աուդիտի ինտելեկտուալ հիմքը։

Վերլուծելով աուդիտի ռազմավարության մեթոդաբանական ասպեկտը՝ Մ.Ա. Ազարսկայան նշում է, որ «Ապացույցների ձեռքբերման ընթացակարգերի ընտրությունը և դրանց հարաբերակցությունը աուդիտի գործընթացում կարևոր մեթոդաբանական խնդիր է, որն ապահովում է ստուգման արդյունավետությունը և աուդիտի որակը» (ատենախոսական հետազոտություն տնտեսագիտության դոկտորի աստիճանի «Տեսություն և մեթոդիկա» Աուդիտի որակի ապահովման մասին», Յոշկար-Օլա, 2009, էջ 250):

Ձեռք բերված աուդիտորական ապացույցների արժեքի աճի վերլուծությունը ուսումնասիրվել է Ա. Արենսի և Ջ. Լոբբեկի կողմից, մինչդեռ ընթացակարգերի արժեքի աճից կախված ձևավորվել է հետևյալ հաջորդականությունը.

Վերլուծական ընթացակարգեր;

Հաճախորդի ֆերմայում վերահսկման համակարգին ծանոթանալու ընթացակարգեր.

- «գործառնությունների առարկայական թեստեր (դրանց ըստ էության ստուգում)».

- «մնացորդի առանձին տարրերի ստուգում».

Աուդիտի պլանավորումը սովորաբար իրականացվում է այնպես, որ նվազեցնի մնացորդի առանձին տարրերի փորձարկման անհրաժեշտությունը՝ որպես առավել ժամանակատար և ծախսատար ընթացակարգեր: Ա. Արենսը և Ջ. Աուդիտորը «իրականացնում է հսկողության կետերի լայնածավալ փորձարկում և մեծապես հենվում է հաճախորդի ներքին վերահսկողության համակարգի վրա՝ էական թեստերի շրջանակը նվազեցնելու համար»:

Հակառակ դեպքում, երբ աուդիտորը չի կարող ապավինել հաճախորդի ներքին հսկողության համակարգին (ICS), նա դիմում է. մեծ քանակությամբգործարքների թեստեր մնացորդի արժանիքների և տարրերի վերաբերյալ, ինչը զգալիորեն մեծացնում է աուդիտի արժեքը: Այնուամենայնիվ, աուդիտորը չի կարող ազդել հաճախորդի ICS-ի վրա, ինչը ցույց է տալիս հաճախորդի ICS-ի փորձարկման ընթացակարգերի կարևորությունը՝ աուդիտորական ապացույցների ձեռքբերման ծախսերը նվազեցնելու և, համապատասխանաբար, աուդիտի ծախսերը նվազեցնելու համար որոշելու և օգտագործելու համար:

Աուդիտորական ծառայության արդյունավետությունը գնահատելու համար Մ.Ա. Ազարսկայան առաջարկում է նաև օգտագործել ավանդական մոտեցումներ՝ օգտագործելով շահութաբերության, ծառայության շահութաբերության ցուցանիշները և հաճախորդի հետ երկարաժամկետ հարաբերություններ պահպանելը (նույն տեղում, էջ 280): Մենք կարող ենք համաձայնել, որ եթե աուդիտի արդյունքներն իսկապես օգտակար են եղել սխալների հայտնաբերման և շտկման մեջ շահագրգռված հաճախորդի համար, ինչի արդյունքում աուդիտորի հետ պայմանագիրը երկարացվել է հաջորդ ժամանակաշրջաններով, ապա աուդիտի համար նման աուդիտ. կազմակերպությունը կհամարվի արդյունավետ: Բարձր մրցակցային միջավայրում հաճախորդի հետ հարաբերությունների պահպանումը աուդիտորական կազմակերպության համար մատուցվող ծառայության լրացուցիչ դրական ազդեցությունն է, սակայն աուդիտորական պայմանագրի հաջորդ տարվա չերկարաձգման բուն փաստը չի կարող բացասական ազդեցություն համարվել ( օրինակ՝ պետպատվերի մրցույթի տեղադրման իրավիճակում):

Մեր կարծիքով, աուդիտի արդյունավետությունը գնահատելիս նպատակահարմար կլինի օգտագործել տնտեսական վերլուծության մեջ կիրառվող ստանդարտ մեթոդները: Ջ. Ռիչարդի կողմից ձևակերպված ձեռնարկության գործունեության վերլուծության ինտեգրված մոտեցումը բավականին կիրառելի է այս իրավիճակում: «Ձեռնարկությունը պետք է գործի արդյունավետ՝ լինի շահութաբեր, բարձրացնի արտադրողականությունը և ավելացնի եկամուտներն ու շահութաբերությունը»: Կատարողականի հիմնական ցուցանիշը կարող է ճանաչվել որպես աուդիտի շահութաբերություն՝ որպես ֆինանսական արդյունքի (պայմանագրով նախատեսված եկամտի և ծախսերի տարբերությունը) և պայմանագրով նախատեսված հասույթի հարաբերակցությունը: Ցանկալի է հաշվարկել ծախսերը՝ հաշվի առնելով ոչ միայն ուղղակի ծախսերը, այլև որպես այս նախագծին վերագրվող ընդհանուր բիզնես ծախսերի մաս՝ բաշխված համամասնորեն: աշխատավարձերըհիմնական արտադրության անձնակազմ(աուդիտորներ):

Կարևոր ցուցանիշներ կլինեն աշխատանքի արտադրողականությունը, որը սահմանվում է որպես պայմանագրով նախատեսված եկամուտների հարաբերակցությունը նախագծում աշխատող հիմնական արտադրական անձնակազմի (աուդիտորների) վարձատրության արժեքին և աշխատանքի ինտենսիվության ցուցանիշին: Ինչպես նշեց Ջ. Ռիչարդը, «այս ցուցանիշի հետ կապված հիմնական դժվարությունը ծագում է աշխատուժի որակավորումները հաշվի առնելուց», քանի որ «գործնականում աշխատանքային ժամերը կշռվում են՝ կախված ձեռնարկությունում գոյություն ունեցող աշխատավարձի սանդղակից» և «Այս մեթոդը հաճախ քննադատվում է վարձատրության տեսակների տարբերությունների պատճառով»։

Աուդիտի արդյունավետության վրա ազդող գործոնը, որը որոշում է աուդիտի ժամկետների և շրջանակի օպտիմալ պլանավորումը, աուդիտի ստանդարտների իմացությունը և ճիշտ կիրառումը, ապահովելով, որ բավարար համապատասխան աուդիտորական ապացույցներ ձեռք բերվեն նվազագույն գնով, մեր կողմից սահմանվում է որպես. մարդկային գործոն.

Ինչպես նշել է Ա. Արենսը, աուդիտի որակն ու արդյունավետությունն ապահովելու համար «շատ կարևոր է ընտրել ճիշտ անձնակազմ՝ աուդիտի պարտականությունները կատարելու համար»: Այսպիսով, ընդգծվում է հաճախորդի բիզնեսի շարունակականության և իմացության կարևորությունը։

Աուդիտի արդյունավետության վրա ազդող հաջորդ գործոնը կազմակերպչական և կառավարչական գործոնն է, որը կապված է անձնակազմի համար ծանրաբեռնվածության պլանավորման, ժամանակին անձնակազմի, տեխնիկական, ծրագրային և տեղեկատվական ռեսուրսների առկայության և այլնի հետ: Կազմակերպչական և կառավարչական գործոնը, ըստ Մ.Ա. Ազարսկայա (նույն տեղում, էջ 280), ներառում է.

Մեթոդական աջակցություն (ներքին ստանդարտներ, մեթոդներ, կաղապարներ);

Կադրային քաղաքականություն (պրոֆեսիոնալ կադրերով ապահովում);

Աուդիտի արժեքի, շրջանակի և ժամկետների վերաբերյալ պայմանագրային պայմանների համաձայնեցում.

Հաճախորդի հաշվապահական ծառայության ներկայացուցիչների հետ հարաբերություններ.

Համագործակցությունը (փոխգործակցությունը) կարող է ճանաչվել նաև որպես գործոն, որը հնարավորություն է տալիս բարձրացնել աուդիտի արդյունավետությունը՝ վերացնելով կրկնօրինակումը աուդիտորների աշխատանքում, քանի որ մասնագիտացումը արդյունավետ է մինչև գործառույթների կրկնօրինակումը: Օրինակ, այն դեպքում, երբ տարբեր ընկերություններից երկու աուդիտորներ հրավիրվում են աուդիտորական հաշվետվությունների և ՖՀՄՍ-ների համաձայն, իրականում գոյություն ունի հաշվետվությունների յուրաքանչյուր տեսակի օգտագործողների համար առանձին աուդիտ անցկացնելու իրավիճակ, ինչը վկայում է դրա անարդյունավետության մասին առաջին հերթին: ուղղակի հաճախորդին, ինչպես նաև աուդիտի համար որպես ամբողջություն:

Այս կապակցությամբ Ռ.Պ. Bulyga-ն նշում է, որ «ավելի արդյունավետ է, որ մեկ աուդիտորը աուդիտ իրականացնի և կարծիք տա, որի վրա կարող են հենվել բոլոր օգտվողները, քան յուրաքանչյուր օգտատեր իրականացնել իր աուդիտը»: Աուդիտորների՝ նույն աուդիտորական կազմակերպության տարբեր ստորաբաժանումների աշխատակիցների միջև համագործակցությունը (փոխգործակցությունը), երբ նման համագործակցության կարգը որոշվում է ներքին ստանդարտներով, ինչպես նաև տարբեր աուդիտորական կազմակերպությունների միջև՝ գործող աուդիտորական ստանդարտներով սահմանված կարգով, խուսափում է նման անարդյունավետությունից:

Աուդիտի ընթացքում փոխազդեցությունը տեղի է ունենում ոչ միայն աուդիտորների, այլ նաև աուդիտորի և հաճախորդի միջև: Եթե ​​աուդիտը դիտարկենք որպես տեղեկատվության հավաքագրման, մշակման, ամփոփման և վերլուծության գործընթաց, ապա անհրաժեշտ է առանձնացնել աուդիտի արդյունավետության վրա ազդող հաղորդակցական գործոն: Աուդիտի ընթացքում շփումը կարող է լինել աուդիտորական կազմակերպության արտաքին և ներքին և, որպես կանոն, իրականացվում է հետևյալ կերպ.

Աուդիտորական կազմակերպության և պատվիրատուի միջև, առնվազն աուդիտորական պայմանագրի կնքման փուլում, ինչպես նաև հանձնառության նամակ ուղարկելով և աուդիտի վերջնական փուլում, արդյունքները գրավոր տեղեկատվության տեսքով հաճախորդին ներկայացնելիս. ղեկավարությունը և աուդիտորի հաշվետվությունը: Մ.Վ. Մելնիկը տալիս է աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության ղեկավարության պարզաբանման ձևեր և այն փուլերը, որոնցում կարելի է պարզաբանումներ ստանալ.

Աուդիտորական թիմի և աուդիտի ենթարկվող անձի միջև աուդիտի հարցումներ ուղարկելով (հարցումներ անցկացնելով) և հարցումներին պատասխաններ ստանալով (հարցման ընթացքում), փաստաթղթեր ներկայացնելով.

Աուդիտի խմբի անդամների միջև աուդիտի պլանի և ծրագրի իրականացման նպատակով խմբի աշխատանքները համակարգելու գործընթացում, երբ որոշում կայացնելը. դժվար հարցեր, վերապատրաստում, կատարում վերահսկիչ գործառույթի ղեկավարի կողմից.

Աուդիտի խմբի և մեթոդիստի, իրավաբանների, վերանայումն իրականացնելու համար նշանակված անձի, բարդ հարցերի շուրջ անհրաժեշտ խորհրդատվությունների, վերահսկողական գործառույթների իրականացման ընթացքում գործընկերոջ միջև:

Հարկ է նշել, որ արտաքին հաղորդակցությունն ավելի ֆորմալացված և ստանդարտացված է և իրականացվում է աուդիտի ստանդարտներին համապատասխան, մինչդեռ ներքին հաղորդակցությունը կարգավորվելու է աուդիտորական կազմակերպության ներքին փաստաթղթերով՝ հաշվի առնելով գործունեության չափը, առանձնահատկությունները և մասշտաբները։ աուդիտորական կազմակերպություն.

Աուդիտի արդյունավետությանը կնպաստի արդյունավետ հաղորդակցությունը ինչպես ներքին, այնպես էլ արտաքին: Արդյունավետ հաղորդակցությունը, մեր կարծիքով, կարելի է ճանաչել որպես տեղեկատվության այնպիսի հոսք, որը միաժամանակ արտահայտվում է հակառակորդին հասկանալի ձևով, ուղարկվում է ժամանակին, մինչդեռ հետագա պատասխանը ամբողջական է, հուսալի (կեղծումը բացառվում է) և ժամանակին: Այլ հանգամանքներում հաղորդակցությունը կարող է անարդյունավետ ճանաչվել, ինչը, որպես կանոն, ենթադրում է հետագա կրկնօրինակ գործողություններ, որոնք մեծացնում են աուդիտորական կազմակերպության անձնակազմի կողմից աուդիտ իրականացնելու համար ծախսվող ժամանակը, իսկ որոշ դեպքերում անարդյունավետ արտաքին հաղորդակցությունը կարող է որակվել որպես աուդիտ: սահմանափակում.

Աուդիտի արդյունավետության բարձրացման գործոնները պետք է ճանաչվեն որպես գյուղատնտեսական պաշարների վերլուծություն և բացահայտում, որոնք հիմնականում թաքնված են կորուստների վերացման և ռեսուրսների վատնման մեջ: Ս.Բ. Բարնգոլցը և Մ.Վ. Մելնիկը նման ծախսերին վերագրել է «աշխատանքային ժամանակի կորուստ, թերի և անորակ արտադրանքի արտադրության վրա ծախսված ժամանակ…»: Նման արտադրանքները աուդիտում կարելի է համարել աուդիտորի կարծիքը ֆինանսական հաշվետվությունների արժանահավատության վերաբերյալ, որը չի համապատասխանում գործերի փաստացի վիճակին, այսինքն. չի համապատասխանում ձեռք բերված աուդիտորական ապացույցներին կամ հիմնված է ոչ պատշաճ և (կամ) անբավարար աուդիտորական ապացույցների վրա:

Քանի որ աուդիտը սովորաբար իրականացվում է աուդիտորների (մասնագետների) խմբի կողմից, ապա ամուսնության և անորակ արտադրանքի հայեցակարգը կարող է կիրառվել նաև աշխատանքային խմբի յուրաքանչյուր անդամի աշխատանքի արդյունքի վրա: Օրինակ, ամուսնությունը պետք է համարել փաստաթղթային պահանջների խախտում, աուդիտի ենթարկված հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության ոլորտի հուսալիության վերաբերյալ կարծիքի ձևավորում՝ առանց աուդիտի ծրագրով նախատեսված աուդիտի ընթացակարգերը փաստացի իրականացնելու: Վատ որակը պահանջում է կատարված աշխատանքի վերստուգում, աշխատանքային փաստաթղթերի և աուդիտի հաշվետվության (գրավոր տեղեկատվության) վերջնական ձևակերպում, ինչը ենթադրում է պայմանագրի կատարման ծախսերի և ժամանակի ավելացում:

Միաժամանակ, ընդհանուր կանոնը, որը տրվել է Օ.Ս. Սուխարևը, ըստ որի «ընկերության արդյունավետությունն ուղղակիորեն կախված է պայմանագրի կառավարման արդյունավետությունից, որն, իր հերթին, ուղղակիորեն կախված է կատարման ժամանակից»: Միևնույն ժամանակ, «ժամանակավոր պայմանագրերի խախտումը ընկալվում է որպես պայմանագրի խախտում, իսկ պայմանագրի կատարման հետաձգումը հանգեցնում է ծախսերի կտրուկ աճի և պայմանագրի շահութաբերության նվազմանը»: Մ.Ա. Ազարսկայան, թվարկելով աուդիտորական ծառայության բնութագրերը, առաջին հերթին նշում է նաև «ժամկետները», ապա «աշխատանքի ինտենսիվությունը, ծառայությունների մատուցման ծախսերը, պայմանագրի այլ պայմանների պահպանումը» (նույն տեղում, էջ 280):

Աուդիտի արդյունավետությունը սերտորեն կապված է «աուդիտի որակ» հասկացության հետ: Աղյուսակում առաջարկվում են մի շարք ցուցանիշներ, որոնք հաշվի են առնում այն ​​գործոնները, որոնք, մեր կարծիքով, առավել կարևոր են, որոնք ազդում են և՛ աուդիտի արդյունավետության, և՛ որակի վրա։

Գործոն	Գործակիցների սահմանում
Մարդկային գործոն (մասնագիտական ​​իրավասություն, շարժառիթներ և կարիքներ)	Ընկերության հավատարմության գործակիցը, որը հավասար է այս աուդիտորական կազմակերպությունում 3 տարուց ավելի աշխատանքային փորձ ունեցող խմբի անդամների թվի և խմբի անդամների ընդհանուր թվի հարաբերակցությանը: Պրոֆեսիոնալիզմի գործակիցը, որը հավասար է հավաստագրված աուդիտորների թվի և խմբի անդամների ընդհանուր թվի հարաբերակցությանը: Աշխատակիցների կարիքների բավարարման գործակիցը, որը հավասար է աուդիտորական կազմակերպությունում աշխատանքից բավարարվածությունը դրական գնահատող խմբի անդամների թվի հարաբերակցությանը աշխատանքային խմբի անդամների ընդհանուր թվին.
Աուդիտի ստանդարտացում	Մեթոդական աջակցության հարաբերակցությունը հավասար է աուդիտորական կազմակերպության կողմից մշակված և փաստացի կիրառվող կանոնակարգերի, մեթոդների և կանոնակարգերի քանակի հարաբերակցությանը ներկայիս դաշնային ստանդարտների և կանոնների (ներառյալ էթիկական) ընդհանուր թվին:
Մասնագիտացում	Հաճախորդի գործունեության ոլորտը հասկանալու գործակիցը, որը հավասար է նույն ոլորտում այլ հաճախորդների աուդիտի փորձ ունեցող աշխատանքային խմբի անդամների թվի հարաբերակցությանը խմբի անդամների ընդհանուր թվին: Աշխատանքային խմբի նորացման գործակիցը, որը հավասար է տվյալ հաճախորդի աուդիտին բազմիցս մասնակցող աշխատողների թվի հարաբերակցությանը. ընդհանուր թիվըխմբի անդամներ
Որակի ներքին հսկողության համակարգ	Արդյունավետության գնահատումն իրականացվում է աուդիտորական կազմակերպության կողմից ինքնուրույն՝ որակի վերահսկողության համակարգի մոնիտորինգի ընթացքում: Գնահատումը տրվում է աուդիտի գործունեության արտաքին որակի վերահսկման արդյունքների հիման վրա
Աուդիտորական ապացույցների ձեռքբերման ընթացակարգերի ընտրություն և հարաբերակցություն	Աուդիտորական ապացույցների տնտեսության հարաբերակցությունը, որը սահմանվում է որպես վերլուծական ընթացակարգերի իրականացման արդյունքում ձեռք բերված աուդիտորական ապացույցների քանակի հարաբերակցություն այս նախագծի իրականացման ընթացքում ձեռք բերված աուդիտորական ապացույցների ընդհանուր քանակին:
Աուդիտորների, ինչպես նաև աուդիտի թիմի և հաճախորդի միջև համագործակցություն և հաղորդակցություն (փոխգործակցություն):	Պահանջների և բողոքների հարաբերակցությունը, որը հավասար է հաճախորդի կողմից աուդիտորական կազմակերպությանը կոնկրետ ծրագրի իրականացման ընթացքում ներկայացված պահանջների և բողոքների քանակի հարաբերակցությանը օրացուցային տարվա պահանջների և բողոքների ընդհանուր թվին: Հարցումների կրկնօրինակման գործակիցը, որը հավասար է հաճախորդին բազմիցս ուղարկված հարցումների քանակի և այս նախագծի վերաբերյալ հարցումների ընդհանուր թվի հարաբերակցությանը: Աուդիտի սահմանափակման գործակիցը, որը հավասար է հաճախորդի ղեկավարությունից կամ հաճախորդի առանձին ծառայություններից համարժեք պատասխաններ չստացած հարցումների քանակին, հաշվի առնելով աուդիտորի կարծիքի ձևավորման համար այդպիսի հարցումների կարևորության ցուցանիշը, ընդհանուր այս նախագծի համար ուղարկված հարցումների քանակը: Ընթացակարգերի քանակի կրճատման հարաբերակցությունը, որը հավասար է աուդիտորական ընթացակարգերի թվի հարաբերակցությանը, որի արդյունքները ստացվել են ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտի ժամանակ՝ համաձայն ՌԳՍ-ի (հակառակ դեպքում՝ ՖՀՄՍ) և օգտագործվել ֆինանսական աուդիտի համար. հաշվետվություններ՝ համաձայն ՖՀՄՍ-ի (այլապես՝ RAS), իրականացված աուդիտորական ընթացակարգերի ընդհանուր թվին, որոնք հատկացվել են ՖՀՄՍ-ի համաձայն ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտի համար (այլապես՝ RAS)
Շարունակական մասնագիտական ​​վերապատրաստում	Գիտելիքների նորացման գործակիցը հավասար է լրացուցիչ մասնագիտական ​​ուսուցման ժամերի հարաբերակցությանը, ներառյալ ինքնուրույն ուսուցումը, օրացուցային տարվա համար պարտադիր առաջադեմ ուսուցման ժամերի ընդհանուր թվին.
Կազմակերպչական և կառավարչական գործոն	Անձնակազմի ծառայության արդյունավետության հարաբերակցությունը, որը հավասար է որոշակի ժամանակահատվածում նոր ընդունված աշխատողների թվի հարաբերակցությանը, ովքեր հաջողությամբ աշխատել են կազմակերպությունում ավելի քան 6 ամիս, միաժամանակ ընդունված աշխատողների ընդհանուր թվին.
Աուդիտորների տեխնիկական աջակցություն	Տեխնիկական բազայի թարմացման հաճախականությունը. Տեղեկատվական և խորհրդատվական տվյալների բազաների թարմացման հաճախականությունը: Աուդիտի ավտոմատացման գործակիցը, որը հավասար է աուդիտորական ընկերությունների համար մշակված հատուկ ծրագրային արտադրանքների միջոցով նախագծի իրականացման ընթացքում իրականացված փաստաթղթավորման գործառնությունների քանակի հարաբերակցությանը, այս նախագիծը փաստաթղթավորելու համար կատարված գործողությունների ընդհանուր թվին:
Պայմանագրային պայմաններին համապատասխանելը	Պայմանագրային պայմաններին համապատասխանության գործակիցը, որը հավասար է այն նախագծերի հարաբերակցությանը, որոնց համար ժամկետները խախտվել են աուդիտորական կազմակերպության մեղքով, օրացուցային տարվա նախագծերի ընդհանուր թվին.
Անարդյունավետ ծախսերի բացակայություն (ամուսնություն)	Ավարտման հարաբերակցությունը հավասար է աշխատանքային փաստաթղթերի (աուդիտորի հաշվետվությունը) վերջնական տեսքի բերելու վրա ծախսված աշխատաժամանակի հարաբերակցությանը ծրագրի վրա ծախսված մարդ-ժամերի ընդհանուր թվին:

Աուդիտորական ընթացակարգերի իրականացման ընթացքում աուդիտորները ձեռք են բերում աուդիտորական ապացույցներ, որոնց վրա հիմնվում է աուդիտորի կարծիքը: Համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտը պահանջում է, որ դուք խմբի ուսումնասիրությանը մոտենաք այնպես, կարծես այն մեկ ընկերություն լիներ: Միևնույն ժամանակ, աուդիտորի հետազոտության առարկան հաշվետվության նույն ոլորտներն են, ինչ խմբում ընդգրկված ընկերությունների ռուսաստանյան հաշվետվությունների աուդիտի ժամանակ, բացառությամբ վերափոխման և համախմբման հետ կապված լրացուցիչ առաջացող ոլորտների և պայմանավորված առանձնահատկություններով. համախմբված հաշվետվությունների պատրաստման մեթոդաբանությունը և տեխնոլոգիան: Այսպիսով, առարկան կրկնօրինակվում է, ինչպես նաև աուդիտի ընթացակարգերը, դրանց փաստաթղթավորման գործընթացը և հավաքագրված աուդիտորական ապացույցները:

Խմբին պատկանող ընկերությունների ռուսերեն հաշվետվությունների և նույն խմբի համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների համընկնման աուդիտների դեպքում, աուդիտորական ընթացակարգերի կրկնօրինակումը վերացվում է այնքանով, որքանով ռուսական հաշվետվությունների աուդիտի ընթացքում հավաքագրված աուդիտորական ապացույցները համապատասխան կլինեն: համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտի նպատակով:

Աուդիտների արդյունավետության ներընկերական վերլուծությունը պետք է իրականացվի՝ օգտագործելով հետևյալ կատարողականի ցուցանիշները.

Ծրագրի շահութաբերությունը (ֆինանսական արդյունքի հարաբերակցությունը ծրագրի ընդհանուր արժեքին - P).

Անձնակազմի արտադրողականությունը (պայմանագրի գնի հարաբերակցությունը նախագծի աշխատանքի արժեքին - P);

Ծրագրի աշխատանքի ինտենսիվությունը (նախագծի աշխատանքի ծախսերի հարաբերակցությունը պայմանագրի գնին - T):

Ծրագրի կատարողականի ցուցանիշը սահմանվում է որպես հաշվարկում ներգրավված կատարողականի ցուցանիշների միջին արժեք՝ ըստ առաջարկվող բանաձևի:

Վերլուծության նպատակների համար կարևոր է համեմատել ինչպես ընթացիկ, այնպես էլ նախորդ տարիների առանձին նախագծերը միմյանց հետ: Որոշելով նախորդ տարվա միջին փաստացի կատարողականի ցուցանիշը (P, P, T), որը հաշվարկվել է նախորդ տարվա բոլոր նախագծերի համար, այն կարող է ընդունվել որպես ընթացիկ տարվա համար նախատեսված: Վերլուծությունը կարող է իրականացվել նաև մի քանի տարիների ընթացքում ավարտված միևնույն հաճախորդի աուդիտի նախագծերի վերաբերյալ, որոնց համար չի օգտագործվի նույն հաճախորդի համար նախորդ տարում ավարտված ծրագրի փաստացի ցուցանիշը: Ծրագրի կատարողականի ցուցանիշի դինամիկ փոփոխությունների առնչությամբ վերլուծություն կատարելիս անհրաժեշտ է ընթացիկ տարում գնաճի ցուցանիշի ճշգրտում կատարել:

Մենք կարծում ենք, որ ծրագրի արդյունավետության որոշակի ցուցիչ պետք է ճշգրտվի որակի և արդյունավետության գործակցի համար, որը սահմանվում է որպես գործակիցների միջին թվաբանական՝ հաշվի առնելով հետևյալ բանաձևը.

Նման ճշգրտումը հնարավորություն է տալիս հաշվի առնել որակի ցուցանիշները ծրագրի տնտեսական արդյունավետության ցուցանիշների հետ մեկտեղ:

Աուդիտի որակի և արդյունավետության ընդհանուր ցուցիչը (ԱԱԱ) առաջարկվում է որոշել հետևյալ բանաձևով.

Այս դեպքում ESP աուդիտների համակցման էֆեկտը կորոշվի որպես համակցված նախագծի աուդիտի արդյունավետության և որակի ցուցիչի շեղում արդյունավետության և որակի ընդհանուր պլանավորված ցուցանիշից, որը կարող է ընդունվել որպես միջին արդյունավետության և որակի ցուցանիշ: Նախորդ տարում ավարտված ծրագրեր.

Ենթադրվում է, որ համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտի աուդիտի ընթացակարգերի արժեքը նվազեցնելու դեպքում աուդիտների համակցման ազդեցությունը նպատակայինից բարձր կլինի: Անհատական ​​աուդիտների արդյունավետության և որակի վերլուծությունը թույլ է տալիս բացահայտել աուդիտորական կազմակերպության ներքին պահուստները՝ օպտիմալացնելու այս կարևոր կատեգորիաների հարաբերակցությունը:

Մատենագիտություն

1. Արենս Ա., Լոբբեկ Ջ. Աուդիտ / Պեր. անգլերենից; գլ. խմբ. մի շարք պրոֆ. ԵՍ ԳՏՆՎՈՒՄ ԵՄ. Սոկոլովը։ Մ.: Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 2001 թ. 560 էջ.

2. Աուդիտ՝ Դասագիրք / Էդ. Մ.Վ. Միլլերը։ Մոսկվա: Տնտեսագետ, 2005. 282 էջ.

3. Բարնգոլց Ս.Բ., Մելնիկ Մ.Վ. Մեթոդաբանությունը տնտեսական վերլուծությունտնտեսվարող սուբյեկտի գործունեությունը. նպաստ. Մ.: Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 2003 թ. 240 էջ.

4. Բրովկինա Ն.Դ. Ֆինանսական վերահսկողության հիմունքներ. Պրոց. նպաստ / Էդ. Մ.Վ. Միլլերը։ Մ.: Վարպետ, 2011.384 էջ.

5. Բուլիգա Ռ.Պ. Աուդիտի հիմունքներ / Էդ. ե. ն., պրոֆ. Ռ.Պ. Բուլիգին. Ռոստով n / D .: Phoenix, 2010. 317 p.

6. Ռիչարդ Ջ. Աուդիտ և վերլուծություն տնտեսական գործունեությունձեռնարկություններ / Պեր. ֆրանսերենից; խմբ. Լ.Պ. Սպիտակ. Մ.: Աուդիտ; UNITI, 1997. 375 p.

7. Սուխարև Օ.Ս. Տնտեսական արդյունավետության տեսություն. Մ.: Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 2009 թ. 368 էջ.

Կատարողական աուդիտ

Կատարողական աուդիտ տնտեսական և սոցիալական արդյունքների ֆինանսական վերահսկողության տեսակ է: Արդյունքները որոշվում են վերահսկողական միջոցառման օբյեկտներում բյուջեի կատարողականի աուդիտի անցկացմամբ: Կատարողականի աուդիտի նպատակն է որոշել տնտեսությունը (ստացված արդյունքների հիման վրա խնայողությունները (բյուջետային օրենսգրքի 34-րդ հոդված)) արտադրողականությունը (ծախս- օգուտների հարաբերակցությունը, այսինքն՝ որքան է ծախսվել արդյունքի մեկ միավորի համար) և արդյունավետությունը (վերջնական սոցիալ-տնտեսական ազդեցություն):

Արդյունավետության աուդիտը սկսվում է 1977 թվականից, երբ Բարձրագույն վերահսկիչ մարմինների միջազգային կազմակերպության կոնգրեսում ընդունվեց Լիմայի հռչակագիրը: Այս հռչակագիրը սահմանում էր ներքին և արտաքին ֆինանսական վերահսկողության հիմնական սկզբունքները, որտեղ ներքին աուդիտը նշանակում է կատարողականի աուդիտ:

Աուդիտի կանոնների վերաբերյալ ուղեցույցների Լիմայի հռչակագրի համաձայն, աուդիտը «կարգավորիչ համակարգի անբաժանելի մասն է, որի նպատակն է բացահայտել շեղումները ընդունված ստանդարտներից և օրինականության, արդյունավետության և նյութական ռեսուրսների ծախսման սկզբունքների խախտումները: «

Պետական ​​վերահսկողության համակարգում կատարողականի աուդիտի առաջնահերթ զարգացումն այսօր Ռուսաստանի վերահսկողական մարմինների ռազմավարական խնդիրն է հետևյալ պատճառներով.

• կարիք պետական ​​ֆինանսական վերահսկողության արդյունավետության, արդյունավետության և արդյունավետության բարձրացում;
• անհրաժեշտությունը նշանակալի գործադիր իշխանությունների գործունեության բարելավումև պետական ​​ռեսուրսներ օգտագործող այլ կազմակերպություններ.
• կարիք բարձրացնել թափանցիկությունըբյուջետային միջոցներ օգտագործող կազմակերպությունների գործունեությունը.
• դեպի անցման հեռանկարները կատարողականի բյուջետավորում .

Ֆինանսական աուդիտ և կատարողականի աուդիտ:

Կատարողական աուդիտի առաջացմանն ու արագ զարգացմանը նպաստող գործոնների թվում առաջին հերթին պետք է ներառել հասարակության տնտեսական ներուժի աճը, որում բնականաբար բարձրանում է բարձրագույն մարմինների դերը: ֆինանսական վերահսկողությունև դրանց գործունեության արդյունավետությունը: Բացի այդ, զարգացած երկրներում բյուջեի նախագծի պատրաստման, դրա կատարման ընդհանուր ընդունված նորմերը, ինչպես նաև. ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներև աուդիտ: Սրա արդյունքը թափանցիկության և հրապարակայնության աստիճանի բարձրացումն է բյուջետային գործընթացորը կանխում է բյուջետային միջոցների ծախսման չարաշահումներն ու խախտումները։ Միևնույն ժամանակ, օտար երկրներում օրինականորեն ուրվագծվում են արտաքին վերահսկողության գործառույթները, որոնք իրականացվում են անկախ և միայն իրենց երկրների խորհրդարաններին հաշվետու ֆինանսական վերահսկողության բարձրագույն մարմինների կողմից, և ներքին վերահսկողությունԳործադիր իշխանության կազմում գանձապետական ​​համակարգի և նախարարությունների ու գերատեսչությունների վերահսկողության տարբեր մարմինների միջոցով: Որպես Ռուսաստանի բյուջետային համակարգի բարեփոխման մաս, կատարողականի աուդիտը ներդրվում է որպես պետական ​​ֆինանսական վերահսկողության նոր ձև, որն իրականացվում է պետական ​​մարմինների, ինչպես նաև այլ կառավարիչների և պետական ​​միջոցների ստացողների գործունեության աուդիտի միջոցով՝ որոշել դրանց օգտագործման արդյունավետությունը. Ֆինանսական և կատարողականի աուդիտների հիմնական բնութագրերի վերլուծությունը թույլ է տալիս բացահայտել վերջինիս առավելությունները.

Պետական ​​ֆինանսական վերահսկողություն	Ֆինանսական աուդիտ	Կատարողական աուդիտ
Կառավարման համակարգ	Գերակշռում է նախարարությունների գործունեության արտաքին վերահսկողությունը	Գերակշռում է նախարարությունների գործունեության ներքին վերահսկողությունը
Վերահսկողության նպատակը	բյուջետային միջոցների նպատակային (ըստ ծախսերի տեսակների) օգտագործումը	Պլանավորված արդյունքների ձեռքբերում, դրանց ճիշտ չափում
Արտաքին հսկողության հիմնական օբյեկտները	Ծախս	Սոցիալ-տնտեսական ազդեցությունը և ընդհանուր ծախսերը, ներքին վերահսկողության համակարգի որակը
Բյուջեի կատարումը	Փաստացի ծախսեր ընդդեմ հաստատված	սոցիալ-տնտեսական արդյունքների հասնելու շեշտադրում, շեղումների պատճառներ

Կատարողականի աուդիտի գործառույթներն ու նպատակները:

Համաձայն Բարձրագույն աուդիտորական հաստատությունների միջազգային կազմակերպության (INTOSAI) կողմից ընդունված աուդիտի ստանդարտների՝ կատարողականի աուդիտը ներառում է.

1. տնտեսական աուդիտ(անգլերեն) տնտ) վարչական գործունեության համար ապահովելով, որ ծրագիրը համահունչ է առողջ վարչական սկզբունքներին և գործելակերպին;
2. կատարողականի աուդիտ(անգլերեն) արդյունավետությունը) մարդկային, ֆինանսական և այլ ռեսուրսների օգտագործումը, ներառյալ տեղեկատվական համակարգերի ստուգումը, կատարողականի չափման և մոնիտորինգի ցուցիչները, ինչպես նաև ընթացակարգերը. հայտնաբերված անհամապատասխանությունների և թերությունների վերացում;
3. կատարողականի աուդիտ(անգլերեն) արդյունավետությունըա) աուդիտի ենթարկված ծրագրով սահմանված նպատակներին հասնելու, ինչպես նաև ազդեցության աուդիտի ուղղությամբ իրականացվող գործողությունները, այսինքն. ծրագրի կամ քաղաքականության իրական ազդեցության համեմատությունը նախատեսվածի հետ.

Լիմայի վերահսկման հռչակագրի ուղեցույցի INTOSAI ստանդարտները խորհուրդ են տալիս, որ կատարողականի աուդիտը կիրառվի պետական ​​միջոցների նպատակային օգտագործման ավանդական հսկողությանը զուգահեռ՝ գնահատելով պետական ​​ծախսերի վերջնական արդյունքները: Կատարողական աուդիտը կոչված է բարելավելու տնտեսության պետական ​​և մունիցիպալ հատվածների գործունեության գործընթացի որակական բնութագրերը և, որպես ֆինանսական վերահսկողության ձև, ուղղված է տնտեսության մեջ ֆինանսական հոսքերի կառավարման արդյունավետությունը գնահատելու մեխանիզմների ստեղծմանը: պետական ​​հատվածը։ Այսպիսով, հիմնական կատարողականի աուդիտի գործառույթներըեն՝

1. վերահսկողություն(վերահսկվող օբյեկտների գործունեության ստուգում),
2. վերլուծական(գործադիր իշխանությունների աշխատանքի և դրա արդյունքների պատճառահետևանքային կապերի որոնում և որոշում)
3. սինթետիկ(վերահսկողության օբյեկտի արդյունավետությունը բարելավելու վերաբերյալ առաջարկությունների ձևավորում, որոշում):

Հիմնական նպատակըկատարողականի աուդիտը կարելի է որակել հանրային ռեսուրսների կառավարման գործընթացի բարելավում` բյուջետային գործընթացում ներգրավված կազմակերպությունների գործունեության արդյունավետության վերաբերյալ ամբողջական, հուսալի և օբյեկտիվ տեղեկատվության տրամադրման միջոցով..

Արդյունավետության աուդիտի առավելությունները.

Կատարողականի աուդիտի առավելությունները ներառում են.

1. ֆինանսական վերահսկողության սահմանների ընդլայնում ռեսուրսների բաշխման պաշտոնական գնահատականների սահմաններից դուրս՝ դրանց զարգացման տնտեսական օբյեկտների բարելավմանը.
2. բյուջետային միջոցների անարդյունավետ օգտագործման պատճառների համապարփակ վերլուծություն դրանց ստացողների համատեքստում.
3. կառավարությունում կոռուպցիայի դեմ պայքարի համար պայմանների ստեղծում՝ բյուջետային միջոցների օգտագործման վերաբերյալ տեղեկատվության տրամադրման միջոցով.
4. ապահովելով օրենսդիր մարմիններբյուջետային գործընթացի կարգավորման վերաբերյալ որոշումների կայացման արդյունավետությունը գնահատելու հնարավորության լիազորությունները.
5. գործադիր իշխանություններին տեղեկատվություն և առաջարկություններ տրամադրել ռեսուրսների օգտագործման արդյունավետությունը բարելավելու համար.
6. ազդեցություն ֆինանսական քաղաքականության ոլորտում ռազմավարական որոշումների մշակման վրա։

Ի՞նչ է կատարողականի աուդիտը:

Կարևոր է ոչ միայն ակնկալվող արդյունքների ձևակերպումը և դրանց հասնելուն ուղղված ծրագրերի մշակումը, այլև կանոնավոր վերահսկումը, թե որքանով են դրանք իրականում ձեռք բերվում: Ի հավելումն քաղաքականության նպատակների և դրա գործնական արդյունքների գնահատմանը, կատարողականի աուդիտը պետք է ներառի նաև որոշակի որոշումների ընդունման հիմքում ընկած տեղեկատվության վերլուծությունը: Այսպիսով, կատարողականի աուդիտի նպատակը ոչ թե բյուջետային միջոցների ծախսման ճիշտությունն արդարացնելն է, այլ ծրագրի ֆինանսավորման իրականացումից հետո հաշվետու տվյալների հիման վրա կատարված ծախսերի արդյունավետության գնահատումը. Կատարողական աուդիտը թույլ է տալիս.

1. բացահայտել և վերացնել ծրագրի թերությունները(եթե ծրագրի ղեկավարները նկատեն ծրագրի ռեսուրսների ցածր օգտագործումը ժամանակին, դա թույլ կտա բաշխել ֆինանսական ռեսուրսներԾրագրի իրականացման համար հատկացված ամենաարդյունավետն է. վերանայել ծրագրին մասնակցության չափից դուրս պահանջները, համոզվել, որ պոտենցիալ հասցեատերերը տեղյակ են ծառայություններ ստանալու հնարավորության մասին և այլն):
2. մոտիվացնել անձնակազմին(Աշխատակազմի աշխատանքի և կարիքների վերաբերյալ տվյալները, որոնք տալիս են կատարողականի աուդիտ, թույլ են տալիս իրատեսական նպատակներ դնել անձնակազմի համար և պատասխանատվություն բաշխել ստացված արդյունքների համար):
3. որոշել ռեսուրսների ամենաարդյունավետ օգտագործումը(Ամենապարզ կատարողական ցուցանիշները (KPI) կարելի է ձեռք բերել ծախսված ռեսուրսների համեմատությամբ ( կանխիկ, անձնակազմ, սարքավորումներ և այլն) ստացված արտադրանքի կամ արդյունքների հետ (սպասարկված հաճախորդների թիվը, վերանորոգված ճանապարհների երկարությունը): Միևնույն ժամանակ, դուք կարող եք պարզել, որ աշխատանքի որոշ ոլորտներ շատ թանկ են, բայց քիչ դրական արդյունքներ են տալիս, մինչդեռ մեկ այլ ոլորտում շատ ավելի քիչ գումար է ծախսվում, բայց այն մեծ պահանջարկ ունի ծրագրի ստացողների շրջանում):
4. վստահություն ձևավորել ծրագրի նկատմամբ(Շահագրգիռ կողմերը կարող են դատել, թե որքանով է ծրագիրը հաջողությամբ հասնում իր սահմանված նպատակներին և ինչպես են ծախսվում հատկացված ռեսուրսները՝ հիմնվելով կատարողականի աուդիտի արդյունքների վրա: Սահմանված նպատակներին հասնելու հաջողությունը կարող է աջակցություն ստանալ ապագայի պլանների իրականացման համար):

Գործի ուսումնասիրություն. կատարողականի աուդիտի դերը ռուսական կրթության փորձերի գնահատման գործում:

Կատարողականի աուդիտի արդյունքները կարելի է դիտարկել 2000-2001 թվականներին ուսանողների գիտելիքների ձևով գնահատման փորձերի օրինակով. միասնական պետական ​​քննություն (USE)և անցում դեպի պետական ​​անվանական ֆինանսական պարտավորություններով (GIFO) բարձրագույն մասնագիտական ​​կրթության ուսումնական հաստատությունների ֆինանսավորմանը։ Կատարողականի աուդիտի արդյունքում պարզվել է, որ «Արդիականացում Ռուսական կրթությունմինչև 2010 թվականը» իրականացվել է հիմնականում Կրթության զարգացման դաշնային ծրագրի (FED) հաշվին՝ առանց դրանում փոփոխություններ կատարելու դաշնային օրենքներով և այլ նպատակային ծրագրերի հաշվին։ Կրթության զարգացման նպատակով պետական ​​միջոցների օգտագործման արդյունավետության աուդիտի արդյունքների հիման վրա քննության անցկացումըարվել են հետևյալ եզրակացությունները.

• Միասնական պետական ​​քննության ներդրման փորձի համար հատկացված դաշնային բյուջեի միջոցները շեղվում են Դաշնային օրենքով հաստատված FPRO-ի գործունեությունից:
• Վերահսկողական միջոցառումների ընթացքում հաշվի է առնվել նաեւ ռեկտորների կարծիքը Ռուսական համալսարաններ. Նրանցից շատերը կարծում են, որ միասնական պետական ​​քննության ձևով ուսանողների գիտելիքների գնահատումը կարող է օգտագործվել միայն որպես քննությունների այլընտրանքային ձև և ենթակա է նաև օրենսդրական գրանցման։
• Փորձի որակական արդյունքն անցկացնելու համար դրա իրականացումը պետք է ոչ թե արագացնել, այլ առնվազն 10-15 տարի։ Ռուսաստանում 2001-2003 թվականներին միասնական պետական ​​քննության ներդրման փորձն ուղեկցվեց դրանում Ռուսաստանի Դաշնության երբևէ նոր առարկաների, դպրոցների և մասնագիտական ​​կրթության հաստատությունների ներգրավվածության արագացված տեմպերով:

Աղյուսակը ցույց է տալիս Ռուսաստանում USE-ի ներդրման փորձի դինամիկան.

Միևնույն ժամանակ, ցանկացած փորձի անցկացումը նախատեսում է դրա բովանդակության մշակումը փորձարարական հիմունքներով՝ առաջադրված վարկածները ստուգելու համար և միայն այն իրականացնելուց հետո։ մանրամասն վերլուծությունՓորձի արդյունքները կարելի է համարել դրա տարածման հարցը։

• USE-ի ներդրման աշխատանքները դուրս են եկել փորձի շրջանակներից՝ փորձարարական աշխատանքի արդյունավետությունը գնահատելու արդյունավետ գործիքի բացակայության պատճառով:

FPRO-ի հիմնական գործունեությունից էր կրթական համակարգում պետական ​​(սոցիալական) կրթական վարկի ներդրման հնարավորության ուսումնասիրությունը և փորձնական հիմունքներով իրականացումը: Բայց կատարողականի աուդիտի ընթացքում պարզվել է, որ խախտելով դաշնային օրենքով հաստատել է FPRO-ն, կրթության ոլորտում բոլորովին այլ միջոցառում է անցկացվում. Սա GIFO-ի միջոցով բարձրագույն մասնագիտական ​​կրթության ֆինանսավորմանն անցնելու փորձ է՝ հիմնված Միասնական պետական ​​քննության ներդրման փորձի ընթացքում ստացված արդյունքների վրա: GIFO-ն սինգլի արդյունքների վկայագիր է պետական ​​քննությունֆինանսական պարտավորության կատեգորիան հավաստող համապատասխան գրառումով, որը հիմք է հանդիսանում համալսարանին այս քաղաքացու կրթության համար բյուջետային միջոցներ տրամադրելու համար։ GIFO-ի սահմանումը ամրագրված է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2002 թվականի հունվարի 14-ի թիվ 6 «2002-2003 թթ. անցկացնելու մասին» որոշմամբ. պետական ​​անվանական ֆինանսական պարտավորություններով առանձին բարձրագույն մասնագիտական ​​ուսումնական հաստատությունների ֆինանսավորմանը անցնելու փորձ: Այս փաստաթղթում նախանշված ընթացակարգը փաստացի սահմանում է անվճար և մասամբ անվճար կրթություն ստանալու նոր մեխանիզմ։ Բայց դա նախատեսված չէ գործող դաշնային օրենսդրությամբ։ GIFO-ի օգտագործմամբ ֆինանսավորման անցման փորձի ժամանակ 2002-2003 թթ. Մասնակցել են վեց բուհեր Ռուսաստանի Դաշնության երեք բաղկացուցիչ սուբյեկտներից։ Քանի որ GIFO-ի ֆինանսական բովանդակությունը ուղղակիորեն որոշվում է միասնական պետական ​​քննության ձևով քննություններ հանձնելիս ձեռք բերված միավորների արդյունքներով, GIFO փորձարկումն իրականացվում է USE փորձի հետ համատեղ: Եվ որքան շատ միավորներ հավաքի դիմորդը նման քննությունների արդյունքներից, այնքան բարձր կլինի GIFO կատեգորիան։ GIFO-ի արժեքները՝ կախված 2002 թվականի կատեգորիաներից, հաստատվել են Ռուսաստանի կրթության նախարարության հրամանով: Այնուամենայնիվ, 2003 թվականի համար այս չափորոշիչները փոխվեցին: Այսպիսով, 2002 թվականին GIFO համակարգում ընդգրկված երկրորդ կուրսի ուսանողների համար համալսարանի ֆինանսական միջոցներն արդեն հաստատվել են նոր ծավալներով, ինչը փաստացիորեն հերքում է փորձի գաղափարը: Ֆինանսական պարտավորության չափի (GIFO) հաշվարկման մեթոդաբանության համաձայն՝ ուսանողը վճարում է կրթության արժեքի և USE-ի արդյունքների հիման վրա հաշվարկված ֆինանսական պարտավորության չափի տարբերությունը՝ GIFO կատեգորիայի նշանակմամբ։ Նախատեսվում էր, որ եթե դպրոցի աշակերտը հանձնի քննությունը և ստանա 1-ին կարգին համապատասխան միավորներ, ապա համալսարանում կրթությունը նրա համար կլինի անվճար։ 2-5 կատեգորիաների համար կրթության համար գումարի մի մասը կգա բյուջեից, իսկ գնի տարբերությունը պետք է հավելյալ վճարվի: Այսպես, օրինակ, 2-րդ կարգի ֆինանսական աջակցությունը 2002 թվականին կազմել է 7,5 հազար ռուբլի։ Փորձարկումը երեք հանրապետություններում պարզվեց, որ ծախսատար էր՝ զգալիորեն գերազանցելով գնահատականը։ Այսպիսով, 2003 թվականին այս մարզերում քննությունները բավականին լավ են հանձնվել. 39%-ը ստացել է ամենաբարձր (1-ին և 2-րդ) կարգի GIFO, իսկ 45%-ը՝ երրորդը։ Այնուամենայնիվ, Ռուսաստանի կրթության նախարարությունը փոխեց GIFO արժեքների չափը.

GIFO կատեգորիաներ	2002 թ	2003 թ
1	14,5	17,5
2	7,5	12,2
3	3,9	8,0
4	2,8	-
5	1,2	-

Իսկ հաշվի առնելով ՌԴ Հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխում կատարված փոփոխությունները, որոնց արդյունքում բուհերը զրկվել են արտոնություններից, կրթության գինը կրկնապատկվել է, իսկ որոշ մասնագիտությունների դեպքում՝ անգամ եռապատկվել։ Աուդիտի ընթացքում պարզվել է, որ բուհ ընդունված գրեթե բոլոր ուսանողները պետք է հավելավճար կատարեն։ GIFO-ի միջին կշռված արժեքը, որը հաշվարկվում է ամենազանգվածային առաջին երեք կատեգորիաների համար, չի գերազանցում 7,5 հազար ռուբլին: Մինչդեռ աուդիտի ենթարկված բուհերում կրթության ամենացածր իրական արժեքը կազմել է 15,4 հազար ռուբլի։ տարեկան, ամենաբարձրը՝ 22 հազար ռուբլի: (կախված մասնագիտությունից): Այն շրջանների դպրոցների շրջանավարտները, որտեղ անցկացվել է GIFO փորձարկումը, այլընտրանք չեն ունեցել՝ նրանք ստիպված են եղել ընդունել փորձի պայմանները։ GIFO-ի իրականացման հետ կապված մի շարք խնդիրներ կան.

• անհրաժեշտ կլինի փոփոխություններ կատարել բյուջեի ֆինանսավորման ընթացիկ կարգում և Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային օրենսգրքի 158-րդ հոդվածում՝ հիմնական կառավարիչից ստացողին միջոցներ փոխանցելու առումով՝ համալսարանին իրավունք տալով ինքնուրույն կազմել և հաստատել. եկամուտների և ծախսերի գնահատում;
• բյուջետային և ոչ բյուջետային միջոցների առաջարկվող միավորումը որպես համալսարանի եկամուտ, ինչպես նաև ծախսվող միջոցները (ոչ բոլորը, այլ միայն ստացվել են GIFO համակարգի միջոցով) մեկ հաշվից հանգեցնում են միջոցների խառնման, ինչը հակասում է քաղաքացիական և հարկային դրույթներին: Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգրքեր;
• միջոցները համախմբելիս անլուծելի իրավիճակ է առաջանում բյուջեից և արտաբյուջետային աղբյուրներից դասախոսական կազմի վարձատրության հաշվառման և դրույքաչափերի բաժանելու հարցում, ինչը բարդացնում է հաշվապահական և վիճակագրական հաշվետվությունները.
• անհնար է իրականացնել GIFO ֆոնդերի և ուսանողների կողմից կատարված հավելավճարների չափերի առանձին հաշվառում, ինչպես նաև դրանց նպատակային նպատակներով օգտագործման նկատմամբ վերահսկողություն. խախտվում է բյուջեի ծախսերի թափանցիկության և հուսալիության սկզբունքը։

Պետական ​​անվանական ֆինանսական պարտավորությունների ներդրման փորձի վերջնական արդյունքը բուհերում անվճար ընդունվող ուսանողներից բյուջետային միջոցների շեղումն է և նման ուսանողների թվի կրճատումը։ Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության որոշումներով ընդունված դաշնային նպատակային ծրագրերի և պետական ​​ծրագրերի իրականացման համար բյուջետային միջոցների օգտագործման արդյունավետության աուդիտ անցկացնելիս դրանց արդյունավետությունը դիտարկվում է հետևյալի միջոցով.

1. ծրագրի վերջնական նպատակների ճիշտության և ընդունելիության գնահատում;
2. վերջնական ցանկալի արդյունքի առումով ծրագրի որոնման մակարդակի որոշում.
3. դրա արդյունավետության գնահատումը որպես ամբողջություն կամ դրա առանձին բաղադրիչներ;
4. ծրագրի բնականոն իրականացմանը խոչընդոտող գործոնների բացահայտում;
5. ղեկավարության գործունեության գնահատում` ծրագրի իրականացման հնարավորությունները և ցանկալի արդյունքի հասնելու հնարավորությունները որոշելու, այսինքն` ծրագրով նախատեսված խնդիրների լուծման ռացիոնալ մեթոդների կիրառում, դրանց հասնելու միջոցները նվազագույնի հասցնելու համար.
6. ստուգված ծրագրի կրկնօրինակման, կամ համընկնման (լրիվ, մասնակի) պահերի որոշում դրան առնչվող այլ ծրագրերի հետ.
7. ուղղությունների և միջոցառումների բացահայտում, որոնք կարող են բարելավել ծրագրի իրականացման աշխատանքները;
8. որոշել, թե արդյոք այս ծրագիրը համապատասխանում է գործող կարգավորող, իրավական և այլ օրենսդրական ակտերին.
9. ծրագրի առաջընթացի վերաբերյալ հաշվետվության հավաստիությունը հաստատելը.

գրականություն

1. Լ.Կարյակինա. Արտասահմանյան երկրներում կատարողականի աուդիտի մեթոդների համեմատական ​​վերլուծություն
2. Ռոմանովա Տ.Ֆ. Կարեպինա Ա.Ի. Կատարողական աուդիտ բյուջեի ծախսերը// Ֆինանսական հետազոտություն. Թիվ 9. 2004 թ.
3. Հանրային ռեսուրսների օգտագործման արդյունավետության աուդիտ՝ ֆինանսական վերահսկողության ժամանակակից ձև
4. Սաունին Ա.Ն. Հանրային ֆինանսական վերահսկողության մեջ կատարողականի աուդիտ. Ֆինանսական վերահսկողություն. 2004 թ.

Վիքիմեդիա հիմնադրամ. 2010 թ .

Տեսեք, թե ինչ է «Կատարողական աուդիտը» այլ բառարաններում.

Ֆինանսական բառապաշար

Աուդիտ- (հաշվապահական գրքերի անգլերեն աուդիտի ստուգումից< лат. audīre слушать; расследовать) независимая проверка (экспертиза) финансовой отчетности и финансового положения организации, проводимая аудиторами. Зародившись как финансовый аудит (далее А.), в …

Աշխատանքի առողջության և անվտանգության կառավարման համակարգի աուդիտ- կազմակերպությունում աշխատանքի պաշտպանության հետ կապված իրավիճակի անկախ ստուգում և աշխատանքի անվտանգության ապահովմանն ուղղված գործունեության համապատասխանության որոշում, օրենքներ և այլ կարգավորող իրավական ակտեր, որոնք պարունակում են պետական ​​կարգավորող պահանջներ: Աշխատանքի պաշտպանության ռուսական հանրագիտարան

Տեղեկատվական անվտանգության աուդիտը ընկերության տեղեկատվական անվտանգության ներկա վիճակի օբյեկտիվ որակական և քանակական գնահատականների ստացման համակարգային գործընթաց է՝ որոշակի չափանիշների և անվտանգության ցուցանիշների համաձայն: ... Վիքիպեդիա:

աուդիտ- Աուդիտորական ապացույցներ ձեռք բերելու և դրանք օբյեկտիվորեն գնահատելու համակարգված, անկախ և փաստաթղթավորված գործընթաց՝ որոշելու, թե որքանով են բավարարվել աուդիտի չափանիշները: Ներքին աուդիտները, որոնք երբեմն կոչվում են «առաջին կողմի աուդիտներ»...

- (աուդիտ) Կազմակերպության տարեկան հաշիվների ստուգում. Արտաքին աուդիտը (արտաքին աուդիտ) իրականացվում է որակավորված հաշվապահ աուդիտորի (հաշվապահի) կողմից՝ հաշվետվությունների հավաստիության մասին պատկերացում կազմելու համար: Ընկերությունների օրենքները պահանջում են... Բիզնեսի տերմինների բառարան

կատարողականի աուդիտ- Բիզնեսի գործունեության արտադրողականությունն ու արդյունավետությունը գնահատելու տեսչական ստուգում: ամուսնացնել գ Համապատասխանության աուդիտ. Թեմաներ հաշվապահական EN կատարողականի աուդիտ… Տեխնիկական թարգմանչի ձեռնարկ

Կադրերի կառավարման առումով գործերի վիճակի ուսումնասիրություն, ներառյալ տեղեկատվության հավաքագրման, վերլուծության և դրա հիման վրա կազմակերպության գործունեության արդյունավետության գնահատման միջոցառումների համակարգը, կառուցվածքային և կադրային ներուժի համապատասխանությունը գնահատելը: ... Բիզնեսի տերմինների բառարան

փողի արժեքի աուդիտ- Կազմակերպության կողմից ռեսուրսների օգտագործման արդյունավետության ուսումնասիրություն, որի հիմնական նպատակը շահույթը չէ: Նրանք կարող են չունենալ տերեր, մեծ թվով առաջադրանքներ և հաջողության հստակ չափանիշ։ Թեմաներ… … Տեխնիկական թարգմանչի ձեռնարկ Ավելին

Աուդիտորները պետք է ծառայեն բիզնեսին. Այս առումով, պրոֆեսիոնալ աուդիտորները պետք է պարբերաբար վերլուծեն, թե իրենց կողմից առաջարկվող և մատուցվող ծառայություններն ինչպես են համապատասխանում սպառողների, այսինքն՝ իրենց ծառայություններն օգտագործող կազմակերպությունների ակնկալիքներին: Եթե ​​աուդիտորները օգուտ չեն բերում, դառնում են բեռ, ավելորդ բեռ։

Աուդիտորական աշխատանքի արդյունավետությունը հետազոտվող խնդրի կարևորագույն և, միևնույն ժամանակ, բարդ խնդիրներից է։ Աուդիտի արդյունավետության խնդրի լուծման բարդությունը, առաջին հերթին, կայանում է այնպիսի հասկացությունների սահմանման և հարաբերակցության մեջ, ինչպիսիք են «արդյունավետությունը», «էֆեկտը», «օպտիմալը» և դրանց տեղը աուդիտում:

Աուդիտորի աշխատանքի արդյունավետությունը որոշակի պայմաններում որոշակի խնդիր լուծելու նրա հարմարվողականության աստիճանն է, այսինքն՝ որոշակի առաջադրանք կատարելու կարողությունը:

Աուդիտի ազդեցությունը որոշակի պայմաններում աուդիտի արդյունք է, որը ստանում են ֆինանսական հաշվետվությունները օգտագործողները:

Աուդիտն իրականացվում է ֆինանսական հաշվետվություններից օգտվողների շահերից * և դրա արդյունավետության մակարդակը կախված է դրա իրականացման կազմակերպիչներից, նրանց անվտանգությունից և պատրաստվածությունից, արդյունքում՝ սրանք են ակնկալվող հանգամանքները:

Աուդիտորի աշխատանքի արդյունավետությունը որոշում է աուդիտորական գործունեության արդյունավետությունը, որն արտահայտվում է դրա շահութաբերության աստիճանով: Աուդիտը բիզնես գործունեություն է, քանի որ դրա նպատակը շահույթ ստանալն է։

Աուդիտի գործունեության ազդեցությունը պետք է դիտարկել երկու մակարդակով.

Մակրո մակարդակում - պետական ​​մակարդակով;

Միկրո մակարդակում - անհատական ​​օգտագործողի մակարդակով:

Հասարակության մեջ տնտեսական կյանքըկան դեպքեր, երբ աուդիտի արդյունավետությունը զգալի է, բայց ազդեցություն չկա։ Հենց դրա համար է, որ պետք է ուշադրություն դարձնել ոչ միայն աուդիտի արդյունավետությանը, այլև ազդեցությանը։

Աուդիտորական գործունեության արդյունավետությունը անհրաժեշտ է աուդիտորական կազմակերպության սեփականատիրոջը կամ ղեկավարին, որպեսզի իմանա, թե արդյոք աուդիտորական կազմակերպությունն արդյունավետ է գործում, արդյոք այն շահութաբեր է, եկամտաբեր, ինչպես նաև ֆինանսական խթաններ տրամադրի աշխատակիցներին, սահմանի ծառայությունների գները և կանխատեսի: աուդիտորական ընկերության հետագա զարգացումը:

Աուդիտորական աշխատանքի արդյունավետությունը ճիշտ որոշելու համար անհրաժեշտ է ավելի մանրամասն անդրադառնալ աուդիտի արագ և որակյալ իրականացման համար աուդիտորական ապարատին տրված առաջադրանքին և բացահայտել բացահայտման ենթակա հաշվետվությունների շեղումները, որոշել. այն չափանիշները, որոնցով պետք է գնահատվի աուդիտորների աշխատանքը: Ցավոք, Ուկրաինայի գործող օրենսդրությունը հստակ չի սահմանում աուդիտորի աշխատանքի բովանդակությունը, և տեսականորեն և գործնականում այս հարցը տարբեր կերպ է մեկնաբանվում։

Ընկերության գործունեության արդյունավետությունը մեծապես կախված է նրա զարգացման հեռանկարներից։ Այսպիսով, մշակվում են ռազմավարական նպատակներ և որոշվում դրանց հասնելու խնդիրը, ռազմավարությունը և մարտավարությունը։

Աուդիտի համակարգը կարող է արդյունավետ համարվել ընկերության համար միայն այն դեպքում, երբ այն ապահովում է սահմանված նպատակների իրագործումը նվազագույն գնով: Աուդիտի արդյունավետության չափանիշներն այն գործոններն են, որոնք նախատեսված են նպատակներին հասնելու չափը որոշելու համար:

Կատարողականության չափանիշները, որոնք ընդունված են հաշվարկների համար, ցուցիչներ են, որոնց թվային արժեքի համաձայն, աուդիտի ընթացքում կարելի է եզրակացություններ անել առաջադրված խնդիրների կատարման աստիճանի մասին: Այս չափանիշները հանդիսանում են աուդիտորական կազմակերպության գործունեության արդյունքի հասնելու աստիճանի չափման միավորներ: Դրանցից օգտվելու համար անհրաժեշտ է ունենալ լավ մշակված մեթոդաբանություն։

Միայն չափանիշի թվային արժեքը իմանալը բավարար չէ առաջադրանքի (ընդհանուր կամ մասնակի) հասնելու մասին եզրակացություն անելու համար: Անհրաժեշտ է որոշել նորմերը (չափանիշի նախապես հաստատված արժեքները), որոնք հնարավորություն են տալիս որոշակի եզրակացություն անել: Միաժամանակ չափանիշների համակարգը պետք է միասնական լինի, այսինքն՝ այն ցուցանիշները, որոնք ներառված են դրանում՝ բովանդակային ու մաթեմատիկական արտահայտությամբ, չպետք է հակասեն միմյանց։ Դրանք պետք է փոխկապակցված լինեն այնպես, որ ծառայեն որպես արդյունք ավելի ընդհանուր չափանիշների համեմատ:

Աուդիտի արդյունավետության բարձրացումը հիմնված է դրա համար նախատեսված հիմնական պահանջների պահպանման վրա: Այս պահանջները ներառում են.

1) ծախսարդյունավետություն - ձեռք է բերվել հիմնականում իր պարզության շնորհիվ: Աուդիտի իրականացման ընթացքում որքան պարզ և մատչելի տեխնիկա և մեթոդներ կիրառվեն, այնքան բարձր է դրա արդյունավետությունը: «Նվազագույն ծախսեր - առավելագույն արդյունք» տնտեսական սկզբունքը կարող է ներկայացվել տարբեր ձևերով: Այն կարելի է չափել և դատել այս սկզբունքի իրականացման աստիճանի հիման վրա՝ օգտագործելով արտադրողականության, շահութաբերության և շահութաբերության ցուցանիշները.

2) կատարողականը - քանակական ցուցանիշ է և որոշվում է ծառայությունների արժեքի և օգտագործվող ռեսուրսների արժեքի հարաբերակցությամբ: Այս ցուցանիշը օգտագործվում է աշխատանքային գործընթացների ուսումնասիրության մեջ՝ հիմնավորելու ռացիոնալացման միջոցառումների արդյունավետությունը.

3) շահութաբերություն - եկամուտների և ծախսերի կամ արդյունքի և ծախսերի հարաբերակցությունն է: Այս ցուցանիշը օգտագործվում է ներդրումների հետ կապված ռացիոնալացման միջոցառումների արդյունավետությունը հիմնավորելու համար: Շահութաբերության աճը արտադրողականության բարձրացման արդյունք է.

4) շահութաբերություն - աուդիտորական ծառայություններից ստացված շահույթի հարաբերակցությունը օգտագործված ռեսուրսների արժեքին, ինչպես նաև բաժնետիրական կապիտալին - հաշվարկվում է վերլուծական եղանակով յուրաքանչյուր աուդիտի ենթարկված ձեռնարկության համար կամ տարեկան (ներառյալ հարկումը).

5) վերադարձը` հաշվարկվում է որպես աուդիտորական ծառայությունների մատուցմանն ուղղված ներդրված միջոցների չափի հարաբերակցություն փաստացի դրամական մուտքերի չափին: Եթե ​​մարման ժամկետը մեկից ավելի է, ապա ծառայության մատուցումը կարող է մերժվել, քանի որ աուդիտորին հավելյալ եկամուտ չի բերում:

Աուդիտի արդյունավետության գնահատումը պետք է բացահայտի.

Աուդիտ իրականացնելու ունակություն՝ օգտագործելով առկա փորձը և պայմանները, որոնք ձևավորվել են հասարակության մեջ, ընկերությունում, շրջակա միջավայրում.

աուդիտորական կազմակերպության անձնակազմի պատրաստվածության մակարդակը աուդիտի համար և դրա պատրաստման պլանավորումը.

աուդիտորական ընկերությունում աուդիտորական ծառայությունների մատուցման համար ռեսուրսների առկայությունը, դրանց գնահատման հնարավորությունը, իրավիճակի զարգացման կանխատեսումը.

Գործոնների ամբողջական համակարգ, որը մեծացնում է աուդիտի արդյունավետությունը և դրանց նպատակային դիտարկումը աուդիտորական կազմակերպության ռազմավարական և մարտավարական կառավարման մեջ:

Կան մի շարք գործոններ, որոնք անխուսափելիորեն սահմանափակում են աուդիտի արդյունավետությունը: Այս գործոնները ներառում են.

1. Աուդիտորական կազմակերպության սահմանափակ տեղեկացվածությունը հետազոտության շրջանակներում տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեության մասին, որի ծախսերը պետք է պահպանվեն տնտեսապես ընդունելի սահմաններում.

2. Աուդիտորական աշխատանքում սուբյեկտիվության անխուսափելի տարրի առկայությունը աուդիտորի կողմից իր մասնագիտական ​​դատողությունների հիման վրա որոշումներ կայացնելու գործընթացում, մասնավորապես աուդիտորական ընթացակարգերի տեսակները, շրջանակը և ժամանակացույցը որոշելիս.

3. Աուդիտի ընթացքում աուդիտի իրականացման նկատմամբ ընտրովի մոտեցման կիրառում` դրա շարունակական անցկացման ոչ ռացիոնալ լինելու պատճառով.

4. Աուդիտորական կազմակերպության կողմից աուդիտորական ապացույցների օգտագործումը, որն իր բնույթով փաստերի և կարծիքների համակցություն է, որպես եզրակացություններ և եզրակացություններ անելու հիմք. (Օրինակ, աուդիտորական կազմակերպությունը կարող է օգտագործել ներգրավված փորձագետի (գնահատող, ինժեներ և այլն) աշխատանքի արդյունքները, ով իր կարծիքով տրամադրում է ինչպես օբյեկտիվ տվյալներ կատարված ուսումնասիրությունների, այնպես էլ իր սեփական կարծիքներն ու եզրակացությունները):

5. Տնտեսվարող սուբյեկտի հաշվապահական հաշվառման և ներքին հսկողության համակարգերի ենթարկվածությունը բնորոշ թերությունների.

6. տեղեկատվության խեղաթյուրման համար խարդախ դավադրության անհաղթահարելի խոչընդոտների բացակայությունը.

7. Տնտեսական կյանքի որոշակի իրադարձությունների մեկնաբանման և գնահատման հետ կապված անորոշության առկայություն, ինչպես նաև այլ հանգամանքներ, որոնք անհնարին են դարձնում բացառապես օբյեկտիվ չափանիշների կիրառումը ինչպես ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման, այնպես էլ դրանց արժանահավատության գնահատման համար:

Վերոնշյալ գործոնները սահմանափակում են (ընդունելի և ոչ բացարձակ հավաստիության մակարդակով) աուդիտորական կազմակերպության կողմից երաշխիքների տրամադրումը, որ չկան այլ (աուդիտի ընթացքում չբացահայտված) հանգամանքներ, որոնք ազդել են կամ կարող են ազդել տնտեսվարող սուբյեկտի ֆինանսական հաշվետվությունների վրա: Աուդիտի ընթացքում, օբյեկտիվ և սուբյեկտիվ պատճառներով, անհնար է բացառել այն հնարավորությունը, որ տնտեսվարող սուբյեկտի ֆինանսական հաշվետվություններում խեղաթյուրումները, որոնք նվազեցնում են աուդիտի արդյունավետությունը, կարող են աննկատ մնալ:

Աուդիտի արդյունավետությունն ու ազդեցությունը մեծապես կախված են աուդիտորների որակավորման մակարդակից, որոնք պետք է ունենան լավ տեսական պատրաստվածություն, նշանակալի գործնական փորձ, կյանքի խորը գիտելիքներ և կարողանան կողմնորոշվել ամենադժվար իրավիճակներում: Ժամանակակից աուդիտորի համար միայն հաշվապահական գիտելիքները բավարար չեն: Բացի այդ, նա պետք է ունենա հատուկ գիտելիքներ, որոնք ներառում են վերահսկողության տեսության և արդյունաբերության աուդիտի, տեսության և արդյունաբերության աուդիտի, տեսության և արդյունաբերության հաշվառման, գործունեության վերլուծության իմացություն:

Աուդիտորական ընկերության առջեւ դրված խնդիրների հաջող լուծման բանալին մասնագետների կայուն բարձր որակավորում ունեցող թիմի կազմակերպումն է: Ներկայումս, ինչպես ցույց է տալիս պրակտիկան, հրատապ խնդիր է աուդիտի գործունեության համար կադրերի ընտրությունը և վերապատրաստումը, որակյալ կադրերով այս տեսակի աշխատանքի ուժեղացումը: Այսօր թույլատրվում է աուդիտորների պաշտոններում աշխատանքի ընդունել տնտեսագիտական ​​հատուկ կրթություն չունեցող անձանց, կադրերի շրջանառությունը բավականին մեծ է։

Աուդիտորները պետք է հասկանան կառավարման տեսությունը և պրակտիկան, տիրապետեն առնվազն ամենապարզ վիճակագրական մեթոդներին, գրագետ վերլուծեն փաստաթղթերը աուդիտի նախապատրաստման փուլում և, բացի այդ, ունենան լուրջ հոգեբանական պատրաստվածություն: Աուդիտորների նման վերապատրաստումը նախևառաջ լրացուցիչ ժամանակ կպահանջի։ Արժե ծախսել։ Բանն այն է, որ աուդիտորական ստուգումները, որոնք իրականացվում են խողովակաշարային ռեժիմով, անիմաստ են և ձևական։ Աուդիտի նախապատրաստման համար ծախսված լրացուցիչ ժամանակը լիովին կվճարվի հուսալի արդյունքներով, ձեռնարկության գործունեության բարելավման արժեքավոր առաջարկներով և աուդիտորի անձի և նրա աշխատանքի նկատմամբ հարգանքի ձևավորման համար:

Աուդիտորների վերապատրաստումը պետք է իրականացվի այլ հիմունքներով՝ սկսած ուսանողական նստարանից, ապագա աուդիտորները պետք է տիրապետեն մասնագիտությանը։ Ապագա աուդիտորները պետք է վերապատրաստվեն ոչ թե մեկ նեղ արդյունաբերության համար (օրինակ՝ առևտրի, արդյունաբերության, շինարարության համար), այլ որպես ընդհանուր մասնագետներ, ովքեր գիտեն վերահսկողության և աուդիտի աշխատանքի ընդհանուր տեխնիկան և մեթոդները, դրա առանձնահատկություններն ու առանձնահատկությունները արդյունաբերության, գյուղատնտեսության, տրանսպորտի, սպառողական ծառայություններև այլն:

Եթե ​​դիտարկենք հաճախորդի նկատմամբ պարտադիր աուդիտի արդյունավետությունը, ապա շատ դեպքերում դա անշահավետ է։ Քանի որ աուդիտորի նպատակն է հաստատել ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիությունը, այլ ոչ թե հեշտացնել հաճախորդի գործունեությունը: Գործնական փորձը ցույց է տվել, որ մի շարք ձեռնարկությունների համար աուդիտորները տվել են դրական եզրակացություններ (որտեղ նշվել է, որ ձեռնարկությունները նորմալ են աշխատում), սակայն սնանկացել են։

Հաճախորդը միջոցներ է ծախսում աուդիտի վրա, բայց ոչ մի առաջարկ չի ստանում, բացառությամբ օգտագործողների աուդիտի հաշվետվության: Ուստի ակնհայտ եզրակացությունն այն է, որ ձեռնարկությունները պարտադիր աուդիտից ոչ մի արդյունավետություն չեն ստանում։ Նման աուդիտորական հաշվետվությունները ձեռնարկությանը պետք չեն:

Իսկ ի՞նչն է խանգարում սերտիֆիկացման մարմիններին աուդիտների և աուդիտների միջև ընկած ժամանակահատվածում շփվել իրենց հաճախորդների հետ՝ տեղեկացնելով նրանց տնտեսության կարգավորող և օրենսդրական դաշտի փոփոխությունների մասին:

Ժամանակը, որը աուդիտորներն ու աուդիտի ենթարկվողները միասին են անցկացնում, որպես կանոն, տարեկան երկու-չորս շաբաթից ոչ ավելի է: Հերթական աուդիտից հետո դրա բոլոր մասնակիցները ուրախությամբ մոռանում են միմյանց։ Հաղորդակցության նման խտությունը չի նպաստում աուդիտորների և աուդիտի ենթարկվող անձանց միջև արդյունավետ հարաբերությունների հաստատմանը և ամրապնդմանը: Աուդիտորների հաճախակի ռոտացիան նվազեցնում է նաև աուդիտի արդյունավետությունը:

Աուդիտորները չեն կարող անմասն մնալ ձեռնարկության գործունեությունից և պետք է հասկանան, որ իրենց աշխատանքը դիտարկվում է հենց կազմակերպության կողմից օգուտներ ստանալու պրիզմայով, որի ղեկավարությունը կօգտագործի ներկայացված հաշվետվությունները համակարգի հետագա վերլուծության համար: Աուդիտի արդյունքները կարող են և պետք է օգտագործվեն որպես գործընթացների և ամբողջ համակարգի բարելավման առաջարկություններ: Այս դեպքում մենք խոսում ենք արդյունավետ օգտագործման մասին.

Աուդիտորի ողջ ներուժը՝ որպես իր մասնագիտությանը բնորոշ հարուստ փորձով և որակներով մասնագետ.

Աուդիտի վրա ծախսված ռեսուրսներ (ֆինանսական, ժամանակային);

Ձեռնարկության սեփական անձնակազմի հնարավորությունները.

Հարցեր ինքնատիրապետման համար.

Ի՞նչ տեղեկատվություն է տրամադրվում աուդիտի արդյունքում:

Ո՞վ է աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության ղեկավարությունը:

Նշեք աուդիտի ենթարկվող անձի սեփականատիրոջ ներկայացուցիչներին:

Ինչի՞ վրա է հենվում աուդիտորը տեղեկատվության համապատասխան ստացողներին բացահայտելիս:

Տեղեկատվության հետ կապված ի՞նչ ասպեկտներ կարող են բացահայտվել աուդիտորական ծառայությունների մատուցման պայմանագրում:

Ի՞նչ է կառավարում ISA 260-ը, Աուդիտի ասպեկտների հաղորդումը կառավարումով հագեցածներին:

Խնդրում ենք տրամադրել այն ասպեկտների ցուցիչ ցանկը, որոնք աուդիտորը հայտնում է համապատասխան հասցեատերերին:

Ի՞նչ պետք է աուդիտորը տեղեկացնի ստացողներին:

Ե՞րբ պետք է տեղեկատվությունը փոխանցվի ստացողներին:

Ի՞նչ ձևով է աուդիտի ընթացքում ձեռք բերված տեղեկատվությունը փոխանցվում ստացողին:

Ինչպե՞ս է ներկայացվում բանավոր տեղեկատվությունը:

Ե՞րբ է նպատակահարմար, որ աուդիտորը բանավոր տեղեկատվության հիման վրա գրավոր հաստատում ստանա սեփականատիրոջ ներկայացուցիչներից:

Ո՞ր գործոններն են ազդում ճիշտ ստացողին տեղեկատվության ներկայացման վրա:

Ի՞նչ է աուդիտորի նախնական քննարկումը աուդիտի ենթարկվող անձի ղեկավարության հետ աուդիտի հարցերի վերաբերյալ:

Ի՞նչ մտահոգություններ կան տեղեկատվության գաղտնիության հետ կապված:

Ինչպե՞ս է ազդեցությունը տարբերվում աուդիտի արդյունավետությունից:

Ընդլայնել աուդիտի ազդեցության էությունը:

Ի՞նչն է որոշում աուդիտորի արդյունավետությունը:

Որո՞նք են աուդիտի կատարման չափանիշները:

Որո՞նք են աուդիտի արդյունավետությունը գնահատելու չափանիշները:

Ո՞ր գործոններն են անխուսափելիորեն սահմանափակում աուդիտի արդյունավետությունը:

Թվարկեք այն գործոնները, որոնք ազդում են աուդիտի արդյունավետության վրա:

Որո՞նք են աուդիտի արդյունավետությունը բարձրացնելու պահանջները:

Ի՞նչ է կատարումը աուդիտում:

Ո՞րն է տարբերությունը կատարողականի և աուդիտի եկամտաբերության միջև:

Նկարագրեք աուդիտորական ծառայությունների վերադարձի ժամկետը:

Ի՞նչ հարցեր պետք է ուսումնասիրվեն աուդիտի արդյունավետությունը գնահատելիս:

Ինչպե՞ս է աուդիտորների որակավորման մակարդակն ազդում աուդիտի արդյունավետության և ազդեցության վրա:

Ինչո՞ւ է հաճախորդի նկատմամբ պարտադիր աուդիտի արդյունավետությունը շատ դեպքերում անշահավետ:

Ի՞նչն է բացասաբար ազդում աուդիտի արդյունավետության վրա:

Գրականություն: