Yu.V. Kapaņina, sertificēta nodokļu konsultante

Uzkrājums šaubīgiem parādiem

Kā to aprēķināt un atspoguļot deklarācijā

UZMANĪBU

Ja iepriekš neesat izveidojis rezervi, to varat sākt darīt no jaunā gada, fiksējot savu lēmumu grāmatvedības politikā. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pants; Maskavas pilsētas Federālā nodokļu dienesta vēstule, datēta ar 20.06.2011. Nr. 16-15 / [aizsargāts ar e-pastu] .

Apskatīsim šādu situāciju. Jūsu uzņēmumam, kas izmanto OSNO, ir darījuma partneri, kuri nevarēja laikā nomaksāt savas saistības. Rezultāts ir iespaidīgs debitoru parādi. Turklāt jums ir šaubas, vai šie parādi jums vispār tiks atdoti. Šajā gadījumā ir lietderīgi izveidot uzkrājumu nedrošiem parādiem. Art. 266 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Ar to izdevumos varat ātri ņemt vērā iespējamos zaudējumus no bezcerīgajiem parādiem. apakš. 7 lpp 1 art. 265 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Tāpat rezerve ļaus saskaņot peļņas aplikšanu ar nodokli ar Jūsu uzņēmuma reālo finansiālo stāvokli.

Un kā veidot, izmantot šādu rezervi un visu to atspoguļot nodokļu deklarācija jūs mācīsities no mūsu raksta.

Rezerves veidošana nedrošiem parādiem

Lai noteiktu rezerves summu, jums ir nepieciešams pēdējais numurs katru pārskata (taksācijas) periodu, veikt debitoru parādu inventarizāciju un panta 4. punkts. 266 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss, pēc kura rezultātiem sastādīt aktu (patstāvīgi izstrādātā veidlapā, vai vienotā veidlapā Nr. INV-17 Art. 9. 06.12.2011. likuma Nr.402-FZ).

No visiem debitoru parādiem jāizceļ tas, kas ir apšaubāms. Galu galā tieši tādi parādi piedalīsies rezerves veidošanā.

Parāds tiek atzīts par šaubīgu nodokļu grāmatvedības rezerves veidošanai tikai tad, ja ir izpildīti šādi nosacījumi panta 1. punkts. 266 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss:

• parāds radies saistībā ar preču pārdošanu, darbu veikšanu vai pakalpojumu sniegšanu.

Uz citiem pamatiem veidotais parāds nav apšaubāms rezerves veidošanas nolūkos. Piemēram, parādu par pārskaitīto priekšapmaksu (avansa maksājumu), ja piegādātājs līgumā noteiktajā termiņā preces nav nosūtījis (darbi nav veikti, pakalpojumi nav sniegti), samaksāt sankcijas par līguma noteikumu pārkāpšanu. noteikumiem, saskaņā ar aizdevuma līgumiem Finanšu ministrijas vēstules 09/04/2015 Nr.03-03-06/2/51088, 23.10.2012 Nr.03-03-06/1/562 (4.lpp.), 07/ 24/2013 Nr.03-03-06/1/ 29315, 04.02.2011 Nr.03-03-06 / 1/70;

• parāds netiek atmaksāts līgumā noteiktajos termiņos;
• parāds nav nodrošināts ar ķīlu, galvojumu, bankas garantiju.

Tālāk apskatiet kavēšanās periodu un panta 4. punkts. 266 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss:

• <если>kavējums mazāks par 45 kalendārajām dienām - parāds nav iekļauts rezervē;
• <если>kavējums no 45 līdz 90 kalendārajām dienām (ieskaitot) - 50% no parāda summas tiek iekļauti rezervē;
• <если>kavējums vairāk nekā 90 kalendārās dienas - visa parāda summa tiek iekļauta rezervē.

Lūdzam ņemt vērā, ka parāds tiek ņemts vērā kopā ar PVN Finanšu ministrijas 2013.gada 11.jūnija vēstule Nr.03-03-06/1/21726.

Tajā pašā laikā izmērs izveidota rezerve nedrīkst pārsniegt 10% no pārskata (taksācijas) perioda ieņēmumiem (bez PVN) panta 4. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pants; Finanšu ministrijas 04/06/2015 vēstule Nr.03-03-06/4/19198.

Atskaitījumu summas rezervē tiek iekļautas ar pamatdarbību nesaistītos izdevumos par pārskata (taksācijas) perioda pēdējo dienu a. panta 3. punkts. 266, apakš. 7 lpp 1 art. 265 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Piemērs. Uzkrājumu veidošana nedrošiem parādiem

/ stāvoklis / Uzņēmums pirmo reizi nolēma izveidot rezervi nedrošiem parādiem 2015. gada 1. janvārī. Uzņēmuma ieņēmumi (bez PVN) 2015. gada 1. ceturksnī bija 2 600 000 rubļu.

/ risinājums / Ieturējumu summu rezervē aprēķinām pirmajā ceturksnī, pamatojoties uz parāda apmēru un kavēto dienu skaitu.

Pēc tam noteiksim maksimālo atskaitījumu summu rezervē, pamatojoties uz ieņēmumu apjomu. Pirmajā ceturksnī tas būs vienāds ar 260 000 rubļu. (2 600 000 rubļu x 10%).

Tālāk mēs salīdzinām aprēķināto atskaitījumu summu ar robežvērtību. Kopš 436 000 rubļu. > 260 000 rubļu, tad rezerve pirmajā ceturksnī tiek izveidota 260 000 rubļu apmērā. 2015.gada 31.martā šī summa ir iekļauta ar saimniecisko darbību nesaistītajos izdevumos pilnā apmērā, jo pirms tam rezerve netika izveidota.

Izdevumi atskaitījumu veidā izveidotajā šaubīgo parādu rezervē netiek atspoguļoti atsevišķi. Šī summa kopā ar citiem ar saimniecisko darbību nesaistītiem izdevumiem norādīta deklarācijas 02.lapas pielikuma Nr.2 200.rindā. Tālāk 02.lapas pielikuma Nr.2 200.rindas datus pārnes uz deklarācijas 02.lapas 040.rindu.

Rezerves pārskaitījums

Ja izveidoto rezervi pārskata (taksācijas) periodā neizmantojāt (vai neizmantojāt pilnībā), tad tās summa tiek pārskaitīta uz nākamo pārskata (taksācijas) periodu. Vienlaikus jaunizveidotās rezerves apjoms kārtējā ceturksnī ir jākoriģē par šīs neizmantotās daļas apjomu un panta 5. punkts. 266 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Pēc tam nākamā ceturkšņa beigās jums būs nepieciešams:

• atkārtoti veikt parādu inventarizāciju un identificēt šaubīgos;
• aprēķina jaunās rezerves apmēru, pamatojoties uz debitoru parādiem, līdzīgi kā iepriekš aprakstīts, un ņemot vērā 10% ierobežojumu no attiecīgā pārskata (taksācijas) perioda ieņēmumiem;
• salīdziniet jauno uzkrājumu summu ar neizmantoto atlikumu (tas ir, ar iepriekšējā periodā izveidoto uzkrājumu summu, atskaitot no rezerves norakstītos bezcerīgos parādus):

• <если>jaunās rezerves apjoms ir mazāks par rezerves neizmantoto atlikumu, tad starpība tiek iekļauta kārtējā pārskata (taksācijas) perioda ieņēmumos, kas nav saistīti ar pamatdarbību. panta 7. punkts. 250, panta 5. punkts. 266 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss;
• <если>jaunās rezerves vērtība ir lielāka par neizmantoto atlikumu, tad starpība tiek iekļauta kārtējā pārskata (taksācijas) perioda ar pamatdarbību nesaistītajos izdevumos a apakš. 7 lpp 1 art. 265, panta 3. punkts. 266 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Pievērsiet uzmanību darbību secībai. Vispirms jāsalīdzina paredzamā atskaitījumu summa uz rezervi ar 10% ieņēmumu limitu un tikai tad jāpielāgo jaunizveidotā rezerve iepriekšējā perioda rezerves atlikumam. Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta dekrēts Nr. А40-106629/11-91-444, datēts ar 2013. gada 6. septembri.

Piemērs. Neizmantotās rezerves pārnešana uz nākamo pārskata periodu

/ stāvoklis / Turpināsim iepriekšējo piemēru. Ieņēmumi (bez PVN) par 2015. gada pusgadu - 4 100 000 rubļu. Sliktie parādi 2015. gada 1. ceturksnī netika norakstīti no uzkrājuma. Rezerves neizmantotais atlikums uz 2015. gada 1. aprīli ir 260 000 rubļu.

/ risinājums / Pēc veiktās inventarizācijas rezultātiem uz 2015.gada 30.jūniju, jauni parādi nav parādījušies. Maijā Parādnieks 4 samaksāja par sniegtajiem pakalpojumiem.

Visu parādu kavējums šobrīd ir vairāk nekā 90 kalendārās dienas, līdz ar to rezerves veidošanā tiek iesaistīta visa šaubīgo parādu summa, izņemot kredīta parādu. Paredzamā atskaitījumu summa rezervē ir 873 000 rubļu. (293 000 rubļu + 580 000 rubļu).

Maksimālā atskaitījumu summa rezervē ir 410 000 rubļu. (4 100 000 rubļu x 10%), mēs izveidojam rezervi par šo summu, jo tā ir mazāka par paredzamo atskaitījumu summu rezervē (873 000 rubļu).

Tad mēs koriģējam jaunizveidoto rezervi (410 000 rubļu) neizmantotajam atlikumam (260 000 rubļu). Tā kā jaunā rezerve ir lielāka par pārskaitīto atlikumu, starpība ir 150 000 rubļu. (410 000 rubļu - 260 000 rubļu) ir iekļauti 2015. gada 30. jūnija izdevumos, kas nav saistīti ar darbību.

Par ienākuma nodokļa deklarāciju atskaitījumu summa rezervē (kopumā 260 000 rubļu + 150 000 rubļu = 410 000 rubļu) atspoguļota ar saimniecisko darbību nesaistīto izdevumu kopsummā deklarācijas 02. lapas pielikuma Nr.2 200.rindā un 02.lapas 040.rindā. deklarāciju.

Rezerves izmantošana

Nodokļu grāmatvedības rezerves summu uzņēmums var izmantot tikai zaudējumu segšanai no bezcerīgiem parādiem. panta 4. punkts. 266 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Kā zināms, parādi tiek atzīti par sliktiem (nereāli iekasēt) panta 2. punkts. 266 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss ja notiek kāds no šiem notikumiem:

• <или>ir beidzies noilguma termiņš (parasti tas ir 3 gadi no dienas, kad uzzinājāt vai jums vajadzēja uzzināt par savu tiesību pārkāpumu, bet dažām prasībām likumā ir noteikti īpaši termiņi un) Krievijas Federācijas Civilkodeksa 196., 197. pants;
• <или>parādnieku organizācija tika likvidēta, tajā skaitā izslēgta no Vienotā valsts juridisko personu reģistra kā neaktīva juridiskā persona Art. 61. panta 9. punkts Art. 63. panta 2. punkts Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 64.2. Finanšu ministrijas 2015.gada 23.janvāra vēstules Nr.03-01-10 / 1982, 2015.gada 24.jūlija Nr.03-01-10 / 42792;
• <или>saistība izbeigta tās izpildes neiespējamības dēļ (piemēram, nepārvaramas varas apstākļu dēļ) vai uz valsts institūcijas akta pamata (piemēram, ar tiesas lēmumu parādnieks uzņēmējs tika pasludināts par bankrotējušu Finanšu ministrijas 2015.gada 25.maija vēstule Nr.03-03-06/1/29969);
• <или>tiesu izpildītājs-izpildītājs izdeva lēmumu par izpildu procesa pabeigšanu un atdošanu izpildu raksts kreditoram sakarā ar piedziņu neiespējamību Finanšu ministrijas 2015.gada 27.marta vēstules Nr.03-03-06/1/17107, 2015.gada 27.jūlija Nr.03-03-06/1/43049.

Tātad, ja pēc rezerves uzkrāšanas atzīstat kādu parādu par nepiedzenamu, tad šī parāda summa netiek iekļauta izdevumos, bet tiek norakstīta no rezerves.

Ja ar izveidoto rezervi nepietiek, lai segtu visus bezcerīgos parādus, tad summa, par kādu sliktie parādi pārsniedz rezervi, jāiekļauj ar saimniecisko darbību nesaistītajos izdevumos. apakš. 2 lpp 2 art. 265, panta 5. punkts. 266 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Piemērs. Uzkrājumu nedrošiem parādiem izlietojums 3. ceturksnī

/ stāvoklis / Turpināsim mūsu piemēru. Ieņēmumi (bez PVN) par 2015. gada 9 mēnešiem - 6 700 000 rubļu. Rezerves neizmantotais atlikums uz 2015. gada 1. jūliju ir 410 000 rubļu.

Augustā uzņēmums saņēma dokumentus par Parādnieka 2 likvidāciju un tā parāds tika atzīts par nepiedzenamu.

/ risinājums / Atzīts par bezcerīgo parādu 580 000 rubļu apmērā. norakstīt rezervi. Tajā pašā laikā izveidotās rezerves apjoms ir 410 000 rubļu. nepietiek, lai atmaksātu visu parāda summu. Summas starpība 170 000 rubļu. (580 000 rubļu - 410 000 rubļu) tiks ņemti vērā ar saimniecisko darbību nesaistītajos izdevumos uz parāda dzēšanas dienu. 30. septembrī atkal veicam debitoru parādu inventarizāciju. Uzņēmumam jaunu parādu nav.

Parādu kavējums ir vairāk nekā 90 kalendārās dienas, un rezerve tiek veidota, pamatojoties uz šaubīgo parādu kopējo summu (izņemot aizdevuma parādu) 293 000 rubļu, kas nepārsniedz 670 000 rubļu robežvērtību. (6 700 000 rubļu x 10%). Tas nozīmē, ka mēs veidojam jaunu rezervi 293 000 rubļu apmērā.

Rezervē uz 2015. gada 30. septembri nav neizmantota atlikuma, tas ir, faktiski tas ir nulle. Līdz ar to visa jaunās rezerves summa tiek ņemta vērā ar saimniecisko darbību nesaistītajos izdevumos.

Par ienākuma nodokļa deklarāciju atspoguļot:

• atskaitījumi rezervē (mūsu piemērā uz kumulatīvo kopsummu 410 000 rubļu + 293 000 rubļu = 703 000 rubļu) ar saimniecisko darbību nesaistīto izdevumu kopsummā - deklarācijas lapas 02 2. pielikuma 200. rindā;
• bezcerīgo parādu summas, ko nesedz rezerve (mūsu piemēram, 170 000 rubļu) - lapas pielikuma Nr. 2 300. rindā (kopējā zaudējumu summā, kas pielīdzināta ar pamatdarbības izdevumiem) un 302. rindā (atsevišķā summā) 02 deklarācijas;
• atskaitījumu summa rezervē un sliktā parāda daļa, kas norakstīta tieši izdevumos (deklarācijas 02.lapas pielikuma Nr.2 200. un 300.rindas summa) - deklarācijas 02.lapas 040.rindā.

Ja jums ir bezcerīgs parāds, kas nav piedalījies "šaubīgās" rezerves veidošanā, tad rodas jautājums: vai šāds parāds ir jānoraksta no rezerves vai to var ņemt vērā tieši ar saimniecisko darbību nesaistītos izdevumos?

FM uzskata, ka jebkuri sliktie parādi tiek norakstīti uz rezerves rēķina Finanšu ministrijas 2012.gada 17.jūlija vēstule Nr.03-03-06/2/78. Bet JUMS šajā jautājumā ir cita nostāja Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 17.06.2014 lēmums Nr.4580/14. Augstākie tiesneši norādīja, ka Nodokļu kodeksa normas par bezcerīgo parādu norakstīšanu uz rezerves rēķina tiek piemērotas tikai tad, ja šāds parāds radies preču pārdošanas (darbu veikšanas, pakalpojumu sniegšanas) rezultātā. Tie parādi, kas radušies nevis saistībā ar preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanu un nav piedalījušies rezerves veidošanā, pamatojoties uz tiešu likuma norādi, nekavējoties tiek ņemti vērā ar pamatdarbības izdevumiem. apakš. 2 lpp 2 art. 265 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Piemērs. Uzkrājumu nedrošiem parādiem izlietojums 4. ceturksnī

/ stāvoklis / Turpināsim mūsu piemēru. Ieņēmumi (bez PVN) 2015. gadam - 9 500 000 rubļu. Rezerves neizmantotais atlikums uz 2015. gada 1. oktobri ir 293 000 rubļu. Parādnieka 3 parāds 250 000 rubļu apmērā. 2015. gada novembrī atzīta par bezcerīgu tās likvidācijas dēļ.

/ risinājums / Parādnieka 3 parāds kredīta atmaksai nepiedalījās "šaubīgās" rezerves veidošanā. Tā summa iekļauta ar saimniecisko darbību nesaistītajos izdevumos.

Debitoru parādu inventarizācijas rezultāti uz 2015.gada 31.decembri bija šādi:

Jums ir jauns parādnieks, taču šī parāda esamība nav pietiekama, lai parāda summu iekļautu izveidotajā rezervē. Līdz ar to jauna rezerve tiek veidota tikai no Parādnieka 1 parāda - 293 000 rubļu, kas ir mazāks par 950 000 rubļu robežu. (9 500 000 rubļu x 10%). Tā kā no iepriekšējā ceturkšņa pārnestā uzkrājuma neizmantotā atlikuma summa ir vienāda ar jauno uzkrājumu summu, 2015. gada 31. decembrī uzkrājums netiek iekasēts.

Par ienākuma nodokļa deklarāciju zaudējumi no bezcerīgo parādu norakstīšanas (mums kopā ir 170 000 rubļu + 250 000 rubļu = 420 000 rubļu) ir atspoguļoti 02. lapas pielikuma Nr. 2 302. rindā, kā arī kopējā summā pielikuma Nr. 300. rindā. 2 uz 02.lapu. Un tad 02.lapas pielikuma Nr.2 200. un 300.rindu summa ir norādīta 02.lapas 040.rindā.

Pievērsiet uzmanību rezerves veidošanai nākamā gada pirmajā ceturksnī. Fakts ir tāds, ka tā lielums būs atkarīgs no janvāra - marta ieņēmumiem, un pagājušā gada rezerves pārskaitītais atlikums tika aprēķināts, ņemot vērā visa iepriekšējā gada ieņēmumus. Un var gadīties, ka, koriģējot jauno 31.03.2016 izveidoto rezervi neizmantotajam atlikumam, jums būs starpība, kas būs jāiekļauj ar pamatdarbību nesaistītos ieņēmumos.

Piemērs. Uzkrājuma korekcija nākamā gada pirmajā ceturksnī

/ stāvoklis / Atgriezīsimies pie mūsu piemēra. Organizācija turpina veidot rezervi 2016. gadā.Ieņēmumi (bez PVN) 2016. gada 1. ceturksnī ir 1 200 000 rubļu. Rezerves neizmantotais atlikums uz 2016. gada 1. janvāri ir 293 000 rubļu.

Parādu kavējums ir vairāk nekā 90 kalendārās dienas, un rezerves aprēķinā mēs ņemam 100% šaubīgo parādu - 411 000 rubļu. (293 000 rubļu + 118 000 rubļu).

Rezerves robežvērtība tiek aprēķināta, pamatojoties uz pirmā ceturkšņa ieņēmumiem. Tas ir vienāds ar 120 000 rubļu. (1 200 000 rubļu x 10%) un mazāka par paredzēto parādu summu (411 000 rubļu). Tam veidojam jaunu rezervi.

Tālāk mēs koriģējam jaunizveidoto rezervi pagājušā gada atlikumam (293 000 rubļu). Mums ir starpība 173 000 rubļu apmērā. (293 000 rubļi - 120 000 rubļi), kas jāņem vērā 2016. gada 31. marta ieņēmumos, kas nav saistīti ar pamatdarbību.

Par ienākuma nodokļa deklarācijušo summu atspoguļosim deklarācijas 02.lapas pielikuma Nr.1 ​​100.rindā kopā ar pārējiem ar pamatdarbību nesaistītiem ienākumiem un pēc tam pārskaitīsim uz deklarācijas 02.lapas 020.rindu.

Ja gada beigās jums bija neizmantota rezerve nedrošiem parādiem, bet jaunajā gadā jūs nolēmāt šādu rezervi neveidot, tad jums ir nepieciešams:

• veikt atbilstošas ​​izmaiņas nodokļu uzskaites politikā;
• visu neizmantoto rezerves summu 31.decembrī Šis gads iekļaut ar pamatdarbību nesaistītos ienākumos;
• atspoguļo atjaunotās rezerves summu deklarācijas 02.lapas pielikuma Nr.1 ​​100.rindā un deklarācijas 02.lapas 020.rindā kā daļu no ar pamatdarbību nesaistīto ienākumu kopsummas. deklarācijas aizpildīšanas kārtības 5.2.punktu, apstiprināts. Federālā nodokļu dienesta 2014. gada 26. novembra rīkojums Nr. ММВ-7-3/ [aizsargāts ar e-pastu] .

Nedrošiem debitoru parādiem firmai ir jāveido uzkrājumi nedrošiem parādiem. Tas teikts Noteikumu par grāmatvedību un finanšu pārskatu sniegšanu 70. punktā. Turklāt, ja līdz 2011.gada 1.janvārim šādas rezerves izveidošanu varēja uzskatīt par uzņēmuma tiesībām, tad tagad tā ir tā atbildība. Nav svarīgi, vai šāda rezerve ir paredzēta uzņēmuma grāmatvedības politikā vai nē.

Līdz 2012.gadam tas veidojās tikai attiecībā uz pircēju parādiem par pārdotajām precēm, veiktajiem darbiem vai sniegtajiem pakalpojumiem. Līdz ar to tas netika izveidots parādiem, kas saistīti ar avansu pārskaitīšanu piegādātājiem. Tagad šī prasība ir noņemta.

Uzkrājums ir paredzēts šaubīgo debitoru parādu norakstīšanai, ja tie kļūst neatgūstami. Tā summa atspoguļota kontā 63 "Rezerve nedrošiem parādiem" un iekļauta citos uzņēmuma izdevumos. Ja šāda rezerve ir izveidota, tad 62.kontā "Norēķini ar pircējiem un klientiem" ierakstītā debitoru summa tiek atspoguļota bilancē 1230.rindā mīnus rezerves summa.

Par šaubīgu parādu tiek uzskatīti pircēju debitoru parādi, kas netiek atmaksāti līgumā noteiktajos termiņos un nav nodrošināti ar jebkādām garantijām (piemēram, ķīla, depozīts, galvojums). Turklāt, ja uzņēmums ir pārliecināts, ka parāds tiks atmaksāts 12 mēnešu laikā pēc pārskata datuma, tad šādu parādu nevar uzskatīt par apšaubāmu (*).

(*) Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 29. janvāra vēstule N 07-05-06/18.

Rezerves izveide

Grāmatvedības likumā ir tikai vispārīgie noteikumi izveidojot rezervi. Tajā nav noteiktas tās summas aprēķināšanas procedūras. Tātad, saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem, rezerves lielums tiek noteikts, pamatojoties uz inventarizācijas datiem par katru šaubīgo parādu. Šajā gadījumā ir jāņem vērā parādnieka maksātspēja un iespēja, ka viņš atmaksās parādu. Tādējādi uzņēmumam grāmatvedības politikā patstāvīgi jānosaka konkrētā rezerves aprēķināšanas metodika. Ņemot vērā iepriekš minēto, lai pēc iespējas tuvinātu grāmatvedības un nodokļu uzskaiti, sabiedrība var izveidot rezervi 266.pantā noteiktajā kārtībā. nodokļu kods(tas atbildīs grāmatvedības racionalitātes prasībai). Proti:

Par visu parāda summu, ja tā atmaksas kavējums pārsniedz 90 kalendārās dienas;

Par 50 procentiem no parāda summas, ja tā atmaksas kavējums ir no 45 līdz 90 kalendārajām dienām ieskaitot. Līdzīgam viedoklim ir arī neatkarīgi eksperti.

Ekspertu viedoklis

Uzskaitē nav ierobežojumu attiecībā uz debitoru parādu termiņu un summu, kuriem tiek veidota rezerve nedrošiem parādiem: rezerve tiek veidota pilnai vai neatgūstamai summai atsevišķi katram nedrošiem parādiem. Bilancē (veidlapa N 1) rezerves apmērs nedrošiem parādiem atsevišķi netiek uzrādīts. Tas samazina debitoru parādus, attiecībā uz kuriem tika izveidota rezerve (PBU 4/99 35. punkts "Organizācijas grāmatvedības pārskati"). Lai tuvinātu nodokļu uzskaiti un grāmatvedību, uzskatām par pieņemamu rezerves apmēru grāmatvedībā noteikt, izmantojot tās veidošanas noteikumus nodokļu grāmatvedībā.

O. Volkova, Juridisko konsultāciju dienesta GARANT eksperte

V.Gornostajevs, juridisko konsultāciju dienesta GARANT recenzents, auditors

Parāda atmaksas kavējums tiek skaitīts nevis no preces nosūtīšanas brīža pircējam (tas ir, tās iestāšanās), bet gan no dienas, kad pircēja pienākums ir samaksāt par preci, kas noteikts līgumā. Tie paši noteikumi attiecas uz piegādātājiem izmaksātajiem avansiem.

Piemērs

10.aprīlī uzņēmums nosūtīja preces pircējam. Saskaņā ar līgumu viņam vērtslietas jāsamaksā 15 dienu laikā. no to saņemšanas brīža. Preču maksājuma kavējumu sāk skaitīt nevis no 10.aprīļa (debitoru parādu rašanās datums), bet gan no 25.aprīļa (preču apmaksas pienākuma datuma).

Uzmanību! Saskaņā ar noteikumiem nodokļu uzskaite uzkrājuma summa nedrošiem parādiem nedrīkst pārsniegt 10 procentus no ieņēmumiem no pārdošanas, kas saņemti pārskata vai taksācijas periodā. Tas ir noteikts Nodokļu kodeksa 266. panta 4. punktā. Aprēķinot rezerves maksimālo apmēru, ieņēmumus nosaka pēc nodokļu uzskaites datiem bez PVN.

Piemērs

Uzņēmuma grāmatvedības uzskaitē ir četri pircēju kavētie parādi:

1. - 2 450 000 rubļu apmērā. (ar PVN). Tā maksājuma kavējums ir 112 dienas;

2. - 3 800 000 rubļu apmērā. (ar PVN). Tā maksājuma kavējums ir 80 dienas;

3. - 1 230 000 rubļu apmērā. (ar PVN). Tā maksājuma kavējums ir 55 dienas;

4. - 450 000 rubļu apmērā. (ar PVN). Maksājuma kavējums ir 12 dienas.

Saskaņā ar grāmatvedības politiku uzņēmums veido uzkrājumus nedrošiem parādiem nodokļu tiesību aktos noteiktajā kārtībā. Šajā situācijā rezerves apjoms būs:

Par 1. parādu - 2 450 000 rubļu;

Par 2. parādu - 1 900 000 rubļu. (3 800 000 rubļu x 50%);

Par 3. parādu - 615 000 rubļu. (1 230 000 rubļu x 50%).

4. parādam rezerve netiek veidota. Tādējādi kopējā rezerves summa būs vienāda ar:

2 450 000 + 1 900 000 + 615 000 = 4 965 000 rubļu

Veidojot rezervi, grāmatvedībā tiks veikts ieraksts:

Debets 91-2 Kredīts 63

4 965 000 RUB - izveidoja rezervi nedrošiem parādiem.

Šie parādi tiks atspoguļoti uzņēmuma bilancē 1230.rindā šādā apmērā:

2 450 000 + 3 800 000 + 1 230 000 + 450 000 - 4 965 000 = 2 965 000 rubļu.

Rezerves norakstīšana

Parāds, kas nav bijis un netiks atmaksāts (piemēram, sakarā ar noilguma termiņa izbeigšanos vai parādnieka likvidāciju), tiek norakstīts pret šim parādam iepriekš izveidoto rezervi. Rezerves summa jāiekļauj citos ienākumos, ja parādnieks ir atmaksājis uzņēmumu. Protams mēs runājam par tiem parādiem, kuriem tika izveidota rezerve.

Ja līdz rezerves izveidošanas gadam sekojošā gada beigām tā netiek izlietota nevienā daļā, tad tiek norakstītas arī neizmantotās summas. Tos ieraksta kā citus uzņēmuma ienākumus. Vienlaikus, norakstot rezervi, uzņēmumam gada beigās tā ir jāveido atkārtoti (*).

() Krievijas Finanšu ministrijas 2004. gada 12. jūlija vēstule N 03-03-05 / 3/55.

Piemērs

Atgriezīsimies pie iepriekšējā piemēra nosacījumiem. Pieņemsim, ka pārskata gada beigās uzņēmums, kuram radās pirmais parāds, tika likvidēts. Viņas parāds 2 450 000 rubļu apmērā. tika norakstīts uz iepriekš izveidotās rezerves rēķina. Otrs uzņēmums pilnībā samaksāja par piegādātajām precēm.

Parādu atmaksas un rezerves norakstīšanas operācijas ir atspoguļotas ierakstos:

Debets 63 Kredīts 62

2 450 000 RUB - norakstīts likvidētās organizācijas parāds;

Debets 51 Kredīts 62

3 800 000 RUB - tiek atmaksāts otrās organizācijas parāds;

Debets 63 Kredīts 91-1

1 900 000 RUB - tika norakstīta otrās organizācijas atmaksātā parāda rezerve.

Rezultātā pārdevēja uzņēmumam bija neizmantotās rezerves, kas tiek iekļauta citos ieņēmumos, apmērā:

4 965 000 - 2 450 000 - 1 900 000 = 615 000 rubļu.

Šī darbība ir atspoguļota ierakstā:

Debets 63 kredīts 91-1

615 000 RUB - norakstīta neizmantotās rezerves nedrošiem parādiem summa.

Tajā pašā gadā, pamatojoties uz inventarizācijas rezultātiem, tika nolemts izveidot rezervi 3. un 4. parādam 1 680 000 rubļu apmērā. (1 230 000 + 450 000).

Šī darbība ir atspoguļota ierakstā:

Debets 91-2 Kredīts 63

1 680 000 RUB - izveidoja rezervi nedrošiem parādiem.

Šādā situācijā 3. un 4. organizācijas parāds neatspoguļosies bilancē.

Pamatojoties uz uzziņu grāmatas "Gada pārskats" materiāliem saskaņā ar vispārīgo. rediģēja V.Vereščaka

"Finanšu un grāmatvedības konsultācijas", 2007, N 2

Veidojot grāmatvedības politiku, ir visai saprotama grāmatvežu vēlme pēc iespējas tuvināt "grāmatvedības" un "nodokļu" grāmatvedības politikas prasības, līdz minimumam samazinot atšķirību starp grāmatvedību un nodokļu uzskaiti. Taču, ja stingri ievēro likuma prasības, tas nav tik vienkārši, kā varētu šķist no pirmā acu uzmetiena. Apskatīsim pamatprincipus, veidojot un izmantojot vienu no rezervju veidiem – rezervi nedrošiem parādiem.

Rezerves veidošanas pamatprincipi un rezervējamo debitoru parādu sastāvs

Kārtību, kādā grāmatvedības vajadzībām izveido uzkrājumu nedrošiem parādiem, reglamentē Regula par grāmatvedības uzskaiti un finanšu pārskatu sniegšanu 2008. gadā. Krievijas Federācija(apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 1998. gada 20. jūlija rīkojumu N 34n; turpmāk – Grāmatvedības noteikumi), kā arī Kontu plāna lietošanas instrukcija.<1>(skaidrojumi kontam 63 "Rezerves nedrošiem parādiem"). Uzreiz atzīmējam, ka Grāmatvedības noteikumu 70.punkts stāsta par iespēju veidot šādu rezervi grāmatvedībā.

<1>Kontu plāns finanšu grāmatvedība saimnieciskā darbība organizācijas un Norādījumi tās piemērošanai tika apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu N 94n.

Tikmēr pastāv viedoklis, ka, pamatojoties uz PBU 1/98 7. punkta prasībām<2>rezerves izveidošana grāmatvedības vajadzībām ir uzņēmumu pienākums, nevis tiesības. Fakts ir tāds, ka noteiktais PBU 1/98 7. punkts, veidojot grāmatvedības politiku, nozīmē lielāku gatavību grāmatvedībā atzīt izdevumus un saistības nekā iespējamos ienākumus un aktīvus.

<2>Regula par grāmatvedība"Organizācijas grāmatvedības politika" RAS 1/98, kas apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas 1998. gada 9. decembra rīkojumu N 60n.

Nodokļu uzskaitē ir paredzētas tikai tiesības izveidot šādu rezervi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. panta 3. punkts). Tas nozīmē, ka šī jautājuma risinājums ir organizācijas grāmatvedības politikas elements.

Jāatceras, ka PBU 1/98 7. punkts paredz arī vēl vienu svarīgu grāmatvedības un grāmatvedības politikas principu: grāmatvedības politikām jānodrošina racionāla grāmatvedība, pamatojoties uz saimnieciskās darbības apstākļiem un organizāciju lielumu (racionalitātes prasība). Attiecīgi, lemjot par rezerves veidošanu nedrošiem parādiem, mūsuprāt, tomēr ir jāvadās no summu būtiskuma un no šādas rezerves izveides organizācijai ekonomiskās pamatotības.

Ja ar šaubīgiem debitoru parādiem ir lielas summas, uzņēmumam ir jēga izveidot šādu rezervi grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē. Ja parāda summa nav tik ievērojama un nodokļu ietaupījumi ir niecīgs, tad rezerves veidošana nodokļu uzskaitē vairs nebūs tik nepieciešama. Un pat ņemot vērā PBU 1/98 7. punkta prasības, mūsuprāt, šo rezervi nevar izveidot.

Vēl viens ļoti svarīgs jautājums kas attiecas uz vispārējā kārtība izveidojot rezervi: kāds konkrēts parāds būtu jāiekļauj šīs rezerves aprēķinā?

Saskaņā ar Grāmatvedības noteikumu 70. punktu rezervi grāmatvedības vajadzībām var izveidot, pamatojoties uz norēķiniem ar citām organizācijām un iedzīvotājiem par precēm, precēm, darbiem un pakalpojumiem. Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 15. oktobra vēstulē N 16-00-14 / 316 teikts, ka pircēja organizācija, kas saskaņā ar līgumu pārskaitījusi avansa maksājumu par precēm, piegādātāja saistības piegādāt produkciju nevar tikt izpildītas. uzskatāms par parādu, saskaņā ar kuru veido rezervi nedrošiem parādiem. Tādējādi grāmatvedībā, tāpat kā nodokļu uzskaitē, nevajadzētu veidot rezervi piegādātāju parādiem.

Ļoti izplatīta kļūda uzņēmumu šaubīgo parādu rezerves veidošanā ir tāda, ka to veido tikai debitoru parādu summai, kas atspoguļota grāmatvedības ierakstos konta 62. "Norēķini ar pircējiem un klientiem" debetā. Tomēr debitoru parādi par precēm, darbiem un pakalpojumiem var ietvert arī summas, kas atspoguļotas citos kontos.

Šajā sakarā rodas jautājums par nepieciešamību pilnveidot grāmatvedības politiku uzņēmumiem, kuri nolēmuši izveidot šo rezervi: darbinieku parādi par pārdotajām precēm, darbiem un pakalpojumiem jāatspoguļo konta 73 "Norēķini ar personālu" subkontā. pārējām operācijām” atsevišķi no personāla parādiem par citām operācijām. Ja ir fakti par pārdošanu darbiniekiem sakarā ar algas pamatlīdzekļu objektiem, šāda pārdošana arī jāņem vērā atsevišķi, jo šāda parāda rezerve tiks veidota tikai nodokļu uzskaitē, bet ne grāmatvedībā.

Ja kontā 73 ir parāds par saviem darbiniekiem kredītā pārdotajām precēm, darbiem vai pakalpojumiem, uzņēmumiem, kas veido šādu rezervi, skaidri jāuzrauga norādīto summu savlaicīga atskaitīšana no darbiniekiem un šīs operācijas atspoguļojums grāmatvedības ierakstā: D 70 "Norēķini ar personālu par atlīdzību "Līdz 73, jo uzņēmumu praksē norēķinu kontos bieži rodas nepamatoti atlikumi.

Tajā pašā laikā, pamatojoties uz racionalitātes prasību, pēc autores domām, grāmatvedības politikā ir pieļaujams uzskaitei paredzēt jebkuru nenozīmīgu debitoru parādu summu, kurai uzņēmums neveidos rezervi. Šāda summa var pastāvēt gan attiecībā uz katra atsevišķa darbinieka parādu, gan attiecībā uz debitoru parādiem visā organizācijā.

No pirmā acu uzmetiena šis pieņēmums ir nepieņemams nodokļu uzskaites vajadzībām. Galu galā Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pants neparedz nenozīmīgu summu izslēgšanu no rezervētā parāda sastāva. Tomēr šeit ir jāpievērš uzmanība sekojošajam. Saskaņā ar šā panta 1. punktu par šaubīgu parādu tiek atzīts jebkurš parāds nodokļu maksātājam, kas radies saistībā ar preču pārdošanu, darbu veikšanu, pakalpojumu sniegšanu, ja šis parāds nav atmaksāts noteiktajos termiņos. ar līgumu un nav nodrošināts ar ķīlu, galvojumu, bankas garantiju. Tomēr, pamatojoties uz Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pantu rezerves apmēru nedrošiem parādiem nosaka, pamatojoties uz debitoru parādu inventarizācijas rezultātiem, kas veikta pārskata (nodokļu) perioda pēdējā dienā. Kas attiecas uz pašu organizācijas aktīvu un saistību inventarizācijas veikšanas procedūru, saskaņā ar PBU 1/98 5. punktu tā ir jāapstiprina ar organizācijas grāmatvedības politiku. Saistībā ar grāmatvedības politiku, kā minēts iepriekš, PBU 1/98 7. punkts nosaka racionalitātes prasību. Uzņēmumi ar ievērojamu darījumu skaitu un būtisku uzskaites procesa sarežģītību, pēc autora domām, grāmatvedības politikā var paredzēt, ka nenozīmīgas debitoru parādu summas netiek inventarizētas. Ja nav inventarizācijas rezultātu, būtu arī likumīgi neveidot rezervi nedrošiem parādiem šādiem parādiem.

Uzkrājumu veidošana nedrošiem parādiem nozīmē arī to, ka uzņēmumiem vajadzētu pievērst lielāku uzmanību faktiskajai norēķinu uzskaitei ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem kontā 60 "Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem". Šajā gadījumā ir savlaicīgi jāidentificē gadījumi, kad šajā kontā veidojas debeta atlikums norēķiniem par precēm, precēm, darbiem vai pakalpojumiem (šādas situācijas rašanās ir iespējama norēķinos ar ieskaitu palīdzību). Konta 60 debetā tikai iemaksātā avansa summa skaidrā naudā.

Uzkrājums šaubīgiem parādiem un parādzīme

Praksē bieži rodas jautājumi, vai izveidot šādu rezervi noteikti veidi debitoru parādi. Pirmkārt, tas attiecas uz dažāda veida rēķinu darījumiem. Pamatojoties uz Art. 815 Krievijas Federācijas Civilkodeksa, vekselis apliecina beznosacījuma vekseļa devējs. Attiecīgi atsūtītāja parāds rēķina apmaksai ir jāklasificē kā aizņēmēja aizdevuma parāds. Šāds parāds nav saistīts ar preču, darbu vai pakalpojumu pārdošanu un tāpēc nav iekļauts rezervē.

Taču praksē, kad uzņēmumi veido rezerves nedrošiem parādiem, ir iespējami sarežģītāki vekseļu attiecību gadījumi. Piemēram kad ir parāds uz paša atvilktnes rēķiniem. Ja šis vekselis no darījuma partnera tiek saņemts, lai izpildītu saistības, kas nav saistītas ar preču, preču, darbu un pakalpojumu pārdošanu (piemēram, lai nodrošinātu aizdevuma saistības), tad šis parāds noteikti netiks iekļauts rezervētajā parādā.

Ja pircēja paša vekse tika saņemta apmaiņā pret pārdotajām precēm, darbiem vai pakalpojumiem, tad rodas jautājumi: vai šis parāds ir atzīstams par parādu par precēm, precēm, darbiem vai pakalpojumiem un vai tam jāveido rezerve nedrošiem parādiem. ? Šajā sakarā jāatzīmē sekojošais.

Pamatojoties uz vekseļa un vekseļa noteikumu 75.punktu<3>Parādzīme ir vienkāršs un beznosacījuma solījums samaksāt noteiktu summu. Citiem vārdiem sakot, pienākums maksāt saskaņā ar vekseli nav atkarīgs no pienākuma maksāt saskaņā ar pirkuma līgumu, līgumu, maksas pakalpojumiem utt. Satura ziņā pircēja vekseļa izdošana. nodrošināt samaksu par precēm, darbiem vai pakalpojumiem atbilst novācijas darbībai saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 414. pants. Tas nozīmē, ka notiek sākotnējās saistības aizstāšana ar citu, paredzot atšķirīgu izpildes veidu.

Pamatojoties uz to, vekseļa parāds, pat ja to ir izsniedzis preču, darbu vai pakalpojumu pircējs, mūsuprāt, netiks uzskatīts par parādu par precēm, precēm, darbiem vai pakalpojumiem. Tādējādi grāmatvedības nolūkos šim parādam nevajadzētu veidot uzkrājumus.

Kas attiecas uz nodokļu uzskaiti, mūsuprāt, arī rezerve nav jāveido. Tajā pašā laikā mēs uzskatām, ka uzņēmumi var mēģināt aizstāvēties tiesas kārtība viņu tiesības izveidot rezervi nodokļu uzskaitē, jo Art. 1. punkta interpretācija. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pants, mūsuprāt, var būt neskaidrs.

Uzkrājums šaubīgiem parādiem un prasījuma tiesību cesija

Nevajadzētu veidot rezervi attiecībā uz jaunā kreditora parādu sākotnējam prasījuma tiesību cesijas darījuma ietvaros. Šajā gadījumā jaunā kreditora (kas ir uzņēmuma parādnieks) saistības veidojas, pamatojoties uz norēķiniem nevis par precēm, precēm, darbiem vai pakalpojumiem, bet gan par prasījuma tiesībām. Saskaņā ar 2., 3. punktu Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 38. pantu īpašuma tiesības neattiecas uz precēm, darbiem vai pakalpojumiem. Nedz Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pants, kā arī Grāmatvedības noteikumu 70. punkts neparedz izveidot rezerves parādam, kas izriet no pārskaitījuma. īpašuma tiesības. Izteikto viedokli apstiprina arī Krievijas Finanšu ministrijas 2005.gada 7.oktobra vēstule N 03-03-04/1/257.

Lai optimizētu uzskaites procesu un nodrošinātu kontroli pār pareizu darījumu atspoguļošanu grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē, šādu parādu vēlams iegrāmatot arī konta 62 vai 76 (paredzēts rezervē neiekļautā parāda uzskaitei) subkontos.

Un no jaunā kreditora uz prasījuma tiesību cesijas pamata iegūtie debitoru parādi nav parādi par precēm, darbiem vai pakalpojumiem. Tas nozīmē, ka arī tas netiks iekļauts rezervētajā. Šo nostāju apstiprina Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 6. februāra vēstule N 03-03-04 / 1/87 un Centrālā rajona Federālā pretmonopola dienesta 2005. gada 3. oktobra dekrēts lietā N A48 -550 / 05-8.

Atmaksa šaubīgiem parādiem un līgumsodiem

Kā skaidro Krievijas Finanšu ministrija 2006. gada 5. maija vēstulē Nr. 03-03-04/2/129, līgumsodu summa nav iekļauta rezerves parādā nodokļu vajadzībām, jo ​​soda nauda nerodas. produkcijas ražošanas un pārdošanas laikā, bet tikai tad, ja tiek pārkāpti preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas līgumā noteiktie nosacījumi - termiņi, pārdoto preču (darbu, pakalpojumu) kvalitāte utt. Lai gan Vēstule attiecas uz rezerves veidošanu nodokļu uzskaites vajadzībām, līdzīgu iemeslu dēļ šī rezerve, pēc autores domām, nav jāveido grāmatvedības vajadzībām.

Rezerves apmēra veidošanas un koriģēšanas kārtība

Grāmatvedības noteikumu 70.punktā teikts, ka rezerves apmēru nosaka katram nedrošiem parādiem atsevišķi atkarībā no finansiālais stāvoklis parādnieka (maksātspēja) un parāda pilnīgas vai daļējas atmaksas iespējamības novērtējums. Konkrēta šāda novērtējuma kārtība nav noteikta grāmatvedības normatīvajos dokumentos. Iespējams, tiek pieņemts, ka šī procedūra uzņēmumiem ir jāizstrādā neatkarīgi un jāiekļauj grāmatvedības politikā. Tas nozīmē, ka šo procedūru iespējams maksimāli pietuvināt nodokļu uzskaites prasībām.

Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pantu par šaubīgiem parādiem, kuru rašanās periods ir ilgāks par 90 dienām, visa parāda summa tiek iekļauta rezervē; no 45 līdz 90 dienām - 50% no parāda. Jāpiebilst, ka Kodeksa noteiktā norma neparedz tiesības izvēlēties rezervju veidošanas kārtību - šādas tiesības paredzētas tikai grāmatvedības vajadzībām.

Uzņēmumi grāmatvedības politikā dažkārt nosaka rezerves summu veidošanu tikai attiecībā uz parādiem, kuru dzēšanas termiņš pārsniedz 90 dienas. Pēc autora domām, šāda pieeja ir pieļaujama tikai kalendārā gada ietvaros - pēc pārskata periodu rezultātiem (jo ienākuma nodokļa taksācijas periods ir gads). Uz pārskata gada beigām (31. decembrim) uzņēmumiem vēl jāveido rezerve parādiem, kuru dzēšanas termiņš pārsniedz 45 dienas.

Jāpatur prātā arī tas, ka 90 vai 45 dienu periods, kas noteikts Regulas (EK) Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pantu, ir jāskaita nevis no parāda rašanās datuma, bet gan no brīža, kad šis parāds kļuva apšaubāms, t.i. līgums ir beidzies. Šādu secinājumu var izdarīt no 1. panta 1. punkta. 266 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa un no Grāmatvedības noteikumu 70. punkta. Taču, kā zināms, ir situācijas, kad līgumos nav noteikts saistību izpildes termiņš. Kā būt šajā gadījumā? Nodokļu iestādes uzskata, ka šādu parādu nemaz nevar iekļaut rezervē.<4>.

<4>Tieši šādus precizējumus sniedz nodokļu administrācijas speciālisti, atbildot uz privātiem jautājumiem.

Tomēr šķīrējtiesas prakse veidojas par labu nodokļu maksātājam. Kā piemēru minēsim Volgas-Vjatkas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2004. gada 10. novembra dekrētu lietā N A82-2756 / 2004-14. Pamatojoties uz revīzijas rezultātiem, nodokļu inspekcija neakceptēja izdevumus, kas sastāda debitoru parādu summu par produkciju, kas nosūtīta vai nu līguma neesamības gadījumā, vai arī pret līgumu, kas paredzēja avansa maksājumu. Tiesa nolēma, ka nodokļu maksātājs pamatoti iekļāva rezervētajā parādā par precēm, kuras nav samaksātas 1999. gada 21. decembra Regulas (EK) Nr. 486 Krievijas Federācijas Civilkodekss, tostarp, ja nav rakstiskas vienošanās.

Tādējādi, tā kā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav noteikta kārtība, kādā tiek izveidota rezerve gadījumā, ja līgumā nav noteikts konkrēts saistību izpildes termiņš, nodokļu maksātājam ir tiesības noteikt dots termiņš saskaņā ar civiltiesībām.

Atvedīsim nosacīts piemērs. 2006.gada 25.septembrī pircējs produkciju saņēma. Konkrēts maksāšanas termiņš līgumā nav noteikts. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 486. pantu, noslēdzot piegādes līgumu, pircējam ir pienākums samaksāt par preci tieši pirms vai pēc tam, kad pārdevējs tās nodod, ja vien līgumā nav noteikts citādi. Attiecīgi parādu periods būtu jāskaita no 25. septembra.

Ja, piemēram, preces pircējam nosūtītas 2006.gada 16.septembrī un samaksa saskaņā ar līguma nosacījumiem jāsaņem mēneša laikā, t.i. līdz 16.oktobrim, tad 45 vai 90 dienu periods jāskaita tikai no 2006.gada 16.oktobra.

Nodokļu maksātājiem ir lietderīgi Aprēķinu inventarizācijas akta izziņā<5>grāmatvedības politikā paredzēt šādas papildu ailes:

• saistību termiņš;
• derīguma termiņš 45 dienas no pienākuma dienas;
• derīguma termiņš ir 90 dienas no saistību rašanās dienas.

<5>Vienotā veidlapa N INV-17 tika apstiprināta ar Krievijas Valsts statistikas komitejas 1998. gada 18. augusta dekrētu N 88.

Šāda pieeja ir pieļaujama, pamatojoties uz Grāmatvedības noteikumu 13.punktu, saskaņā ar kuru atkarībā no darījuma rakstura tiek ievērotas normatīvo aktu prasības, vadlīnijas par grāmatvedību un grāmatvedības informācijas apstrādes tehnoloģiju, primārajos dokumentos var iekļaut papildu informāciju.

Rezerves veidošanas periodiskums

Grāmatvedības un nodokļu uzskaites normatīvās prasības nedaudz atšķiras arī jautājumā par rezerves veidošanas un apmēra koriģēšanas biežumu (atbilstoši mēneša, ceturkšņa vai gada rezultātiem). Tātad nodokļu uzskaitē saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pantu rezerves apmēru nedrošiem parādiem nosaka, pamatojoties uz debitoru parādu inventarizācijas rezultātiem, kas veikta pārskata (nodokļu) perioda pēdējā dienā. Izrādās, ka ikmēneša griezumā šo rezervi nodokļu grāmatvedībā var izveidot tikai tad, ja ikmēneša avansa maksājumi tiek aprēķināti, balstoties uz faktiski saņemto peļņu. Ja organizācijas pārskata periods ir ceturksnis, rezerve jāveido, pamatojoties uz pirmā ceturkšņa, sešu vai deviņu mēnešu rezultātiem.

Grāmatvedībā Grāmatvedības noteikumu 70.punkts paredz tikai to, ka rezervi veido, pamatojoties uz organizācijas debitoru parādu inventarizācijas rezultātiem. Tas nozīmē, ka rezervi var veidot gan reizi gadā, gan reizi ceturksnī vai mēnesī: atbilstoši grāmatvedības politikas prasībām grāmatvedībai. Nepieciešams nosacījums ir rezerves apmēra apliecinājums ar debitoru parādu inventarizācijas rezultātiem un individuāls tās maksātspējas novērtējums katram debitoram. Pēc autora domām, grāmatvedībā vēlams paredzēt rezerves veidošanas biežumu līdzīgi kā nodokļu grāmatvedībā.

Jāatceras, ka uzkrājumu veidošana nedrošiem parādiem ir saistīta ar uzņēmumu grāmatvedības politikas prasību pārskatīšanu saistībā ar inventarizācijas grafiku. Galu galā gan Grāmatvedības noteikumu 70. punkts, gan Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pants paredz rezerves summu veidošanu, pamatojoties uz debitoru parādu uzskaites rezultātiem.

Atspoguļošanas brīdim rezerves summu uzskaitē jāsakrīt ar atbilstošo debitoru parādu inventarizācijas datumiem, saskaņā ar grafiku. Tas nozīmē, ka reizi ceturksnī vai reizi mēnesī (ar ikmēneša ienākuma nodokļa aprēķinu) jāveic arī pircēju debitoru parādu (ieskaitāmo rezervē) inventarizācija.

Krievijas Finanšu ministrija 2006. gada 26. jūlija vēstulē N 03-03-04 / 1/612 paskaidroja, ka, lai atsevišķās debitoru parādu summas iekļautu rezervē, nav nepieciešams to apstiprināt ar saskaņošanas aktiem ar parādniekiem. . Jo īpaši, kā norādīts Vēstulē, Regulas Nr. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. un 266. pantā nav ierobežojumu uzskaitei kā rezerves šaubīgiem parādiem, tikai debitoru apstiprinātās debitoru parādu summas. Aprēķinot šaubīgo nodokļu parādu summu, jāņem vērā visas debitoru parādu summas par nosūtītajām precēm, darbiem, pakalpojumiem, kas atzītas par apstiprinātām inventarizācijas rezultātiem.

Vēstulē arī norādīts, ka netiek veidota rezerve debitoru parādu summām, kurām ir beidzies noilguma termiņš, jo nodokļu vajadzībām šādas summas, pamatojoties uz Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pants tiek atzīti par bezcerīgiem parādiem.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pantu nodokļu uzskaitē izveidotās rezerves apjoms nedrīkst pārsniegt 10% no ieņēmumiem, kas noteikti saskaņā ar Regulas Nr. Kodeksa 249. Grāmatvedībā šāda ierobežojuma nav. Vai organizācija, lai samazinātu atšķirības starp grāmatvedību un nodokļu uzskaiti, var noteikt līdzīgu noteikumu grāmatvedības vajadzībām? Mūsuprāt, pamatojoties uz grāmatvedības noteikumu 70.punkta prasībām, nevar. Kā jau minēts, šis punkts paredz rezerves veidošanu katram šaubīgajam parādam. Noteicošie kritēriji parāda iekļaušanai rezervē ir parādnieka finansiālais stāvoklis (maksātspēja) un parāda pilnīgas vai daļējas atmaksas iespējamības novērtējums. Nav paredzēta iespēja šaubīgo debitoru summu salīdzināt ar uzņēmuma ekonomiskajiem rādītājiem (šajā gadījumā ieņēmumiem) grāmatvedības vajadzībām.

Tāpat jāņem vērā, ka nodokļu uzskaites vajadzībām noteiktās rezerves apmēra ierobežojums tiek piemērots katra pārskata (taksācijas) perioda beigās. Šī nostāja ir sniegta Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 4. aprīļa vēstulē N 03-03-04/1/319.

Rezerves regulēšanas biežums

Iepriekš uzkrātās rezerves summas tiek koriģētas, pircējam atmaksājot parāda summu vai pusēm mainot tā atmaksas termiņu. Kā teikts Krievijas Finanšu ministrijas 2004. gada 29. novembra vēstulē N 03-03-01-04 / 1-159, iepriekš izveidotās rezerves summa pārskatā iekļaujama ar pamatdarbību nesaistītos ieņēmumos ( nodokļu) periods, kurā atmaksājās līguma vai parāda norēķinu nosacījumi. Tas arī tieši izriet no 5. panta normas. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pants, saskaņā ar kuru jaunizveidotās rezerves summa, pamatojoties uz inventarizācijas rezultātiem, ir jāpielāgo iepriekšējā pārskata (nodokļu) perioda rezerves atlikuma summai. Ja jaunizveidotā rezerve ir mazāka par iepriekšējā perioda rezerves atlikumu, starpība ir ieskaitāma nodokļu maksātāja kārtējā pārskata (taksācijas) perioda ieņēmumos, kas nav saistīti ar pamatdarbību.

Ņemiet vērā: nodokļu uzskaites vajadzībām atbilstoši minētās 5.punkta prasībām. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pantu atjaunotās rezerves summas jāiekļauj ar pamatdarbību nesaistītos ienākumos, pamatojoties uz pārskata rezultātiem, nevis tikai taksācijas periodu. Šo secinājumu apstiprina šķīrējtiesas prakse (sk., piemēram, Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2005. gada 11. februāra dekrētu lietā N A26-6742 / 04-23).

Normatīvie dokumenti par grāmatvedību neparedz nepieciešamību koriģēt uzkrātās rezerves summas. Attiecīgi paliek atklāts jautājums par to, kādiem grāmatvedības ierakstiem jābūt (un vai tie jāveic), kad debitori atmaksā rezervēto parādu vai kad tiek pārrunāti atmaksas termiņi (kā rezultātā parāds vairs nav šaubīgs).

Pamatojoties uz Grāmatvedības noteikumu 70.punktu, rezerves summu pievienošana finanšu rezultātiem iespējama tikai pārskata gada beigās. Vienlaikus Kontu plāna piemērošanas instrukcija 63.konta paskaidrojumos paredz šaubīgo parādu rezervju neizmantotās summas pievienot to izveidošanas periodam sekojošā pārskata perioda peļņai. Pamatojoties uz PBU 4/99<6>Pārskata periods ir periods, par kuru organizācijai jāsagatavo finanšu pārskati. Tajā pašā laikā organizācijai ir jāveido starpposma finanšu pārskati ne tikai reizi ceturksnī, bet pat reizi mēnesī. Tātad varam secināt, ka Kontu plāns pieļauj korekcijas, ņemot vērā iepriekšējos mēnešos radušos šaubīgo parādu finanšu rezultātus.

<6>Noteikumi par grāmatvedību "Organizācijas grāmatvedības pārskati" (PBU 4/99), kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas rīkojumu, kas datēts ar 1999. gada 6. jūliju N 43n.

Nepieciešamība koriģēt rezerves apmēru nedrošiem parādiem izriet arī no Grāmatvedības noteikumu prasības noteikt šīs rezerves apmēru katram nedrošiem parādiem atkarībā no parādnieka finansiālā stāvokļa un novērtējuma par šaubīgo parādu atmaksas iespējamību. parādu.

Tādējādi saskaņā ar šo jautājumu grāmatvedības un nodokļu uzskaites prasības var arī tuvināt, un grāmatvedības politika grāmatvedības un nodokļu uzskaites vajadzībām var pieņemt vienādu korekcijas procedūru. Uzkrātās rezerves summas izveidošana un atjaunošana tiks atspoguļota grāmatvedības ierakstos: D 91 "Pārējie ieņēmumi un izdevumi" K 63 un D 63 K 91.

Apsveriet iepriekš minēto procedūru rezerves veidošanai grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē.

1. piemērs. Kopējā šaubīgo parādu summa uz 2006.gada 30.jūniju (virs 90 dienām) sastādīja 1 400 000 rubļu, tajā skaitā 1 000 000 rubļu. - pircēja A parāds; 350 000 rubļu. - Pircējs B 50 000 rubļu. - Pircējs B.

Ienākuma nodokļa deklarācijā atspoguļotie ieņēmumi par 2006. gada pirmo pusgadu sastādīja 13 000 000 rubļu, t.i. maksimālā rezerves summa nedrīkst būt lielāka par 1 300 000 rubļu.

Šie darījumi grāmatvedībā jāatspoguļo 2006.gada 30.jūnijā un jāņem vērā 2006.gada pirmā pusgada nodokļos šādi:

D 91 K 63 - 1 000 000 rubļu. - atspoguļota rezerves veidošanās no pircēja A parāda;

D 91 K 63 - 300 000 rubļu. - atspoguļoja rezerves veidošanu no pircēja B parāda, kura summa tiek pieņemta kā ar nodokli apliekamās peļņas samazinājums;

D 91 / "Izdevumi, kas nesamazina apliekamo ienākumu"<7>K 63 - 100 000 rubļu. - atspoguļoja rezerves veidošanu (50 000 rubļu no pircēja B un 50 000 rubļu no pircēja C), kuras summa netiek pieņemta kā ar nodokli apliekamās peļņas samazinājums (pārsniedzot 10% robežu no ieņēmumiem).

<7>Analītiskā uzskaite kontā 91.

Nodokļu grāmatvedībā rezerve tiks izveidota tikai 1 300 000 rubļu apmērā. (10% robežās). Tādējādi 100 000 rubļu apmērā. grāmatvedībā tiks veidota pastāvīga nodokļu starpība un atspoguļota pastāvīga nodokļu saistības 24 000 rubļu apmērā. (100 000 rubļu x 24%): D 99 K 68.

Tomēr uzņēmumiem var rasties šādi jautājumi. Kā saistībā ar atšķirību veidošanos grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē atspoguļot rezerves summu kustību analītiskajā grāmatvedībā? Kura konkrētā darījuma partnera parādā jāiekļauj grāmatvedībā izveidotās, bet peļņas aplikšanas nolūkā neņemtās rezerves summas? Galu galā nākotnē var būt nepieciešams šīs summas atjaunot, kā arī izmantot debitoru parādu dzēšanai. Šis uzņēmuma jautājums ir jāatrunā grāmatvedības politikā. Piemēram, var paredzēt, ka, lai piemērotu neatskaitāmo izdevumu uzkrājuma ierobežojumu, vispirms tiek norakstītas mazākās debitoru parādu summas un, ja vienādas summas- parāds no agrīns termiņš notikums.

2. piemērs. Izmantosim 1.piemēra datus. Izdevumiem, kas nesamazina apliekamo peļņu, tiks norakstītas rezerves summas: pircēja C parādam - 50 000 rubļu, pircēja B - 50 000 apmērā. rubļi.

2006.gada septembrī tika dzēsts pircēja A parāds 200 000 rubļu, bet pircēja B - 100 000 rubļu. un pircējs B - pilnībā.

Atmaksājot pircēju parādus, grāmatvedībā tiks veikti šādi ieraksti:

D 51 K 62 - 200 000 rubļu. - atspoguļoja naudas līdzekļu saņemšanu no pircēja A;

D 51 K 62 - 100 000 rubļu. - atspoguļo naudas līdzekļu saņemšanu no pircēja B;

D 51 K 62 - 50 000 rubļu. - atspoguļoja naudas līdzekļu saņemšanu no pircēja B;

D 63 K 91 - 200 000 rubļu. - atjaunots rezerves apjoms norēķiniem ar pircēju A (to ņem vērā, apliekot ar nodokli peļņu);

D 63 K 91 - 100 000 rubļu. - atjaunots rezerves apjoms norēķiniem ar pircēju B (to ņem vērā, apliekot ar nodokli peļņu);

D 63 K 91 - 50 000 rubļu. - tika atjaunots rezerves apjoms norēķiniem ar pircēju B (peļņas aplikšanas nolūkā rezerve šim pircējam netika izveidota, līdz ar to atjaunošana nodokļu vajadzībām netiks ņemta vērā);

D 68 K 99 - 12 000 rubļu. (50 000 rubļu x 24%) - pastāvīgs nodokļa aktīvs tiek veidots no rezerves atgūšanas summas, kas tiek ņemta vērā grāmatvedības vajadzībām, bet netiek ņemta vērā, apliekot ar nodokli peļņu.

Jāatzīmē, ka saskaņā ar norēķiniem ar pircēju B grāmatvedībā uzkrātās rezerves summa ir 350 000 rubļu, nodokļu grāmatvedībā - 300 000 rubļu. Attiecīgi, dzēšot šī pircēja parādu, apliekot peļņu, daļa no atjaunotās rezerves summas arī netiks ņemta vērā. Lai izvairītos no domstarpībām ar nodokļu iestādēm, pirmkārt, ir jāatjauno uzkrātās rezerves summas, kas tiek ņemtas vērā, apliekot ar nodokli peļņu. Grāmatvedības politikā vēlams noteikt arī atgūstamās rezerves summu aplikšanas ar nodokli uzskaites kārtību.

Tādējādi, pieņemot lēmumu par rezerves veidošanu nedrošiem parādiem, ne visos gadījumos ir iespējams samazināt līdz nullei atšķirības, kas veidojas pēc grāmatvedības un nodokļu uzskaites datiem.

Atšķirību esamība uzkrāto rezervju summās grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē liek domāt, ka organizācijai ir jāveic rezerves apjoma analītiskā uzskaite, lai kontrolētu nodokļu bāzes veidošanas pareizību. Acīmredzot rezerves veidošanas izdevumu summas, kas netiek ņemtas vērā, apliekot ar nodokli peļņu, būtu jāņem vērā 91. konta subkontā. Lai kontrolētu uzkrātās rezerves summu kustību nodokļu grāmatvedībā, 2010. gada 21. jūnija 2010. gada 21. jūnija 2010. gada 21. jūnijs tas ir nepieciešams:

• vai organizēt grāmatvedībā izveidotās, bet nodokļu grāmatvedībā neveidotās rezerves summu uzskaiti 63. konta subkontā (šim apakškontam ir nepieciešama arī analītiskā uzskaite atsevišķu darījumu partneru kontekstā),
• vai uzturēt atsevišķu nodokļu grāmatiņu uzkrājumam nedrošiem parādiem.

Pirmo, vienkāršāku, analītiskās uzskaites organizēšanas iespēju var izvēlēties, ja uzkrātās rezerves summu starpība grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē veidojas tikai daļā no 10 procentu limita, t.i. grāmatvedībā uzkrātās rezerves summa pārsniedz nodokļu grāmatvedībā uzkrāto summu.

Otro analītiskās uzskaites iespēju izmanto, ja pastāv apstākļi, kas ir priekšnoteikumi sarežģītāku atšķirību rašanās grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē, piemēram:

• nozīmīgas, ilgtermiņa nenomaksātas parāda summas, kas iekļautas grāmatvedības rezervē, bet nav iekļautas nodokļu uzskaitē (piemēram, pamatlīdzekļu parāds);
• ievērojamas šaubīgo parādu summas, kas radušās neatkarīgi no preču, preču, darbu vai pakalpojumu pārdošanas: ja šāds parāds no šaubīga pāriet uz bezcerīgu, nodokļu grāmatvedībā tas tiks norakstīts uz izveidotās rezerves šaubīgiem parādiem rēķina, grāmatvedība - tieši uz zaudējumiem.

Tajā pašā laikā, lai samazinātu grāmatvedības un nodokļu uzskaites atšķirības un vienkāršotu uzskaites procedūras saskaņā ar PBU 1/98 7. punktu, uzņēmumi, pēc autora domām, grāmatvedības politikā var paredzēt noteiktu būtiskuma kritēriju. grāmatvedības vajadzībām, ja tiek pārsniegta, starpība saskaņā ar datu uzskaiti un nodokļu uzskaiti neveidojas. Piemēram, var konstatēt, ka uzņēmums neveidos rezervi grāmatvedības (kā arī nodokļu) grāmatvedībā no summas, kas pārsniedz limitu (10% no ieņēmumiem), ja starpība starp nedrošiem parādiem un 10% no pārdošanas apjoma. ieņēmumi nepārsniedz 50 000 rubļu.

Rezerves summu izmantošanas kārtība

Rezerves izmantošanu, norakstot parādus pēc noilguma termiņa beigām vai ja ir citi norakstīšanas pamati, atspoguļo grāmatvedības ierakstā: D 63 K 62.

Norakstot debitoru parādus uz rezerves rēķina, jāpievērš uzmanība arī šo darbību pamatotībai. Ja kāda iemesla dēļ norakstītās parāda summas nevar atzīt par izdevumiem, kas samazina ar nodokli apliekamo ienākumu (lai gan uzkrājuma veidošanas brīdī dots fakts nebija zināms), iepriekš izveidotās rezerves apmērs, lai izvairītos no domstarpībām ar nodokļu iestādēm, ir jāatjauno peļņas aplikšanas nolūkā un jāiekļauj ar nodokli nesaistītos ienākumos. Grāmatvedības nolūkos ar pamatdarbību nesaistīti ienākumi šajā gadījumā netiks veidoti. Attiecīgi uzskaitē radīsies pastāvīga starpība, veidojoties pastāvīgai nodokļu saistībām, kas tiek atspoguļota ierakstā: D 99 K 68.

Vienlaikus jāņem vērā, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss tieši neparedz iepriekš uzkrāto uzkrājumu atgūšanu debitoru parādiem, kas pēc tam tiek norakstīti zaudējumos, nesamazinot ar nodokli apliekamo peļņu. Tāpēc šo pieeju var izmantot tikai, pamatojoties uz vispārējs princips panta 1. punktā paredzētā izmaksu ekonomiskā iespējamība. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants. Attiecīgi šo jautājumu nodokļu maksātājs var apstrīdēt tiesā.

Tāpat jāpievērš uzmanība atšķirībām attiecībā uz kārtību, kādā tiek izmantotas rezerves summas grāmatvedības un nodokļu uzskaites vajadzībām.

Grāmatvedībā saskaņā ar Grāmatvedības noteikumu 70.punktu rezerves apmērs tiek noteikts katram nedrošiem parādiem atsevišķi. Parādi tiek norakstīti zaudējumos, ja periodā pirms pārskata perioda šo parādu summas nav bijušas rezervētas (Grāmatvedības noteikumu 77. punkts). Tas nozīmē, ka uz grāmatvedības rezerves rēķina parādu ir iespējams norakstīt tikai tad, kad rezerve izveidota tieši konkrēta darījuma partnera parādam. Ja šāda rezerve nav izveidota, attiecīgais parāds tiek norakstīts tieši zaudējumos.

Nodokļu uzskaitē saskaņā ar Art. 266 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, ja nodokļu maksātājs ir nolēmis izveidot rezervi nedrošiem parādiem, tad parādi, kas atzīti par neatgūstamiem, tiek norakstīti uz izveidotās rezerves summas rēķina. Parādu norakstīšana uz ar saimniecisko darbību nesaistīto izdevumu rēķina pieļaujama tikai tad, ja izveidotās rezerves apjoms nav pietiekams, lai segtu kopējo bezcerīgo parādu norakstīšanas summu pārskata periodā. Līdz ar to rezerves summu atmaksa un izlietojums tiek atspoguļots taksācijas perioda kopējā summā.

Turklāt jēdziens "slikts parāds" (pretstatā "šaubīgajam") Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav saistīts tikai ar parādiem par precēm, darbiem vai pakalpojumiem. Slikts parāds (šajā gadījumā, ko sedz iepriekš izveidota rezerve) ir jebkurš parāds nodokļu maksātājam. Šo nostāju apstiprina Krievijas Finanšu ministrijas 2004. gada 12. aprīļa vēstule N 04-02-05/1/26.

Attiecīgi bezcerīgo parādu summām, kas radušās nevis saistībā ar preču, darbu vai pakalpojumu pārdošanu, bet norakstītas nodokļu grāmatvedībā uz rezerves rēķina, būs arī atšķirības grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē, kas būtu tiek ņemti vērā kā daļa no pastāvīgajiem, veidojot pastāvīgu nodokļu saistību.

3. piemērs. Izveidotās rezerves summa grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē ir 1 150 000 rubļu, tai skaitā pircēja A parādam - 800 000 rubļu, pircēja B - 200 000 rubļu, pircēja C - 50 000 rubļu, pircēja G - 100 000 rubļu. Pārskata periodā pircēja B parāds pilnā apmērā un piegādātāja D parāds par avansa maksājumu 150 000 rubļu apmērā tika atzīts par neatgūstamu un norakstāms.

Grāmatvedības dokumentos jāiekļauj:

D 63 K 62 - 200 000 rubļu. - pircēja B parāds tika norakstīts uz uzkrājuma nedrošiem parādiem rēķina;

D 91 K 60 - 150 000 rubļu. - piegādātāja D parāds avansā tika norakstīts par zaudējumiem.

Rezerves šaubīgajiem parādiem atlikuma summa grāmatvedībā būs 950 000 rubļu. Nodokļu grāmatvedībā visa parāda summa ir 350 000 rubļu. tiks norakstīts no rezerves. Rezerves atlikums nodokļu uzskaitē būs 800 000 rubļu. Uzkrājumu norakstītā parāda summas starpība ir jāatzīst par pastāvīgām nodokļu starpībām, veidojoties pastāvīgai nodokļu saistībām. Grāmatvedībā jums jāveic grāmatojums:

D 99 K 68 - 36 000 rubļu. (150 000 RUB x 24%) - atspoguļo pastāvīgās nodokļu saistības.

Neizmantoto rezerves summu uzskaites kārtība

Nodokļu uzskaites vajadzībām saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pantu šaubīgo parādu rezerves summu, kuru nodokļu maksātājs pārskata periodā nav pilnībā izmantojis bezcerīgo parādu zaudējumu segšanai, var pārcelt uz nākamo pārskata (nodokļu) periodu. Tajā pašā laikā jaunizveidotās rezerves apjoms, pamatojoties uz inventarizācijas rezultātiem, ir jākoriģē par iepriekšējā pārskata (nodokļu) perioda rezerves atlikuma summu.

Kas attiecas uz grāmatvedības uzskaiti, tad grāmatvedības noteikumu 70.punkts paredz sekojošo: “Ja šī rezerve kādā daļā netiek izlietota līdz tā pārskata gada beigām, kas seko gadam, kurā tika izveidota rezerve nedrošiem parādiem, tad neiztērētās summas tiek pieskaitītas, bilances sastādīšana pārskata gada beigās līdz finanšu rezultātiem”.

4. piemērs. Uzkrājumi nedrošiem parādiem gan grāmatvedības, gan nodokļu uzskaites vajadzībām tiek veidoti no gada uz gadu. Pieņemsim, ka pircēja A debitoru parādi par pārdotajiem produktiem ir 100 000 rubļu. tika izveidota 2005. gada septembrī. Attiecīgi decembrī grāmatvedības un nodokļu uzskaites vajadzībām tika izveidota rezerve nedrošiem parādiem un izdarīts ieraksts grāmatvedībā: D 91 K 63.

2006. gada februārī parāds tika daļēji dzēsts (30 000 rubļu apmērā) un grāmatvedībā tika veikti šādi ieraksti:

D 51 K 62 - 30 000 rubļu. - dzēsti debitoru parādi;

D 63 K 91 - 30 000 rubļu. - atjaunots iepriekšējā taksācijas periodā izveidotās rezerves apjoms.

Rezerves neizmantotā summa uz 2006. gada 31. decembri būs 70 000 rubļu. Ja ievēro grāmatvedības noteikumu 70.punktu, šī summa 2006.gada decembrī (nākošā gadā pēc izveides) jānoraksta uz finanšu rezultātiem: D 63 K 91.

Pamatojoties uz Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pantu ar pamatdarbību nesaistītos ieņēmumos (izdevumos) ir iekļauta tikai starpība starp rezerves summu, kas izveidota, pamatojoties uz inventarizācijas rezultātiem kārtējā pārskata (nodokļu) perioda beigās, un summu, kas nav saistīta ar saimniecisko darbību. izveidotā rezerve uz iepriekšējā pārskata (taksācijas) perioda beigām. Tā kā rezerves apjoms (70 000 rubļu) tika izveidots 2005. gadā, šī starpība neveidojas un nepalielinās ar nodokļiem nesaistītie ienākumi. Tā rezultātā pastāv neatbilstība starp grāmatvedību un nodokļu uzskaiti. Attiecīgi ir nepieciešams veikt ierakstu grāmatvedībā par summu 16 800 rubļu. (70 000 rubļu x 24%): D 68 K 09.

Tajā pašā laikā Krievijas Finanšu ministrijas 2004. gada 12. jūlija vēstulē N 03-03-05 / 3/55 ir paskaidrots sekojošais. Gada beigās pēc šaubīgo parādu rezerves neizmantotās summas pievienošanas finanšu rezultātam un debitoru parādu inventarizācijas veikšanas, organizācija atkal veido rezervi nedrošiem parādiem. Līdz ar to neizmantotais rezerves apjoms organizācijā pārskata gada peļņas veidošanos nerada.

Tādējādi, pamatojoties uz Grāmatvedības noteikumu 70.punkta burtisko saturu, uz 2006.gada 31.decembri grāmatvedībā tiks veikti šādi ieraksti:

D 91 K 63 - 70 000 rubļu. - atspoguļoja rezerves veidošanu nedrošiem parādiem, pamatojoties uz jaunas inventarizācijas rezultātiem;

D 09 K 68 - 16 800 rubļi. - atliktā nodokļa aktīvs tiek atmaksāts.

Jāņem vērā, ka šajā gadījumā, atšķirībā no iepriekš aprakstītajām situācijām, grāmatvedībā atzīstot atliktā nodokļa aktīvu, veidojas nevis pastāvīga, bet gan ar nodokli apliekama pagaidu starpība. Patiešām, šajā situācijā ir pārliecība, ka organizācija atmaksās uzkrāto starpību (saskaņā ar jaunas inventarizācijas rezultātiem rezerve tiks izveidota atkārtoti) un šādas atmaksas brīdi var precīzi noteikt.

Jāņem vērā arī tas, ka gadījumā, ja šaubīgo debitoru parādu summas ir nozīmīgas un šāds parāds veidojas saskaņā ar liels skaits darījumu partneriem, uzņēmumiem ir lietderīgi izskatīt jautājumu par grāmatvedības un nodokļu uzskaites principu konverģenci, pamatojoties uz racionalitātes prasību.

1. Neizmantoto rezervju uzskaite grāmatvedībā tiek veikta saskaņā ar nodokļu grāmatvedībā pieņemto kārtību, t.i. pārskata gada beigās neizmantotās rezerves summa tiek pārnesta uz nākamo gadu. Neizmantotā rezerve netiek iekļauta finanšu rezultātos tā gada beigās, kas seko gadam, kurā tika izveidota rezerve. Šis pasūtījums vēlams pieteikties uz uzņēmumiem, kuriem ir ievērojamas šaubīgo debitoru parādu summas vairākiem darījumu partneriem.
2. Grāmatvedības peļņai (saskaņā ar grāmatvedības noteikumu 70.punktu) tiek pieskaitīta neizmantotās rezerves summa uz nākamā gada beigām, kas seko rezerves izveidošanas gadam. Nodokļu grāmatvedībā šī summa tiek pārnesta uz nākamo gadu.
3. Neizmantotās rezerves summa gan grāmatvedībā, gan nodokļu grāmatvedībā tiek atjaunota un pievienota peļņai, ja rezerve netiek izmantota līdz pārskata gadam sekojošā gada beigām. Šī procedūra, mūsuprāt, nebūs pretrunā ar 5. panta 5. punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pantu, jo šī punkta formulējums dod pamatu uzskatīt, ka rezerves summas pārnešana uz nākamo pārskata (taksācijas) periodu ir nodokļu maksātāja tiesības, nevis pienākums.

Pēdējā gadījumā gan nodokļu, gan grāmatvedības vajadzībām rezervi var izveidot atkārtoti, pamatojoties uz jaunas inventarizācijas rezultātiem. Tomēr ir nepieciešams vērst uzņēmumu uzmanību uz nesen notikušajām izmaiņām Krievijas Finanšu ministrijas nostājā attiecībā uz 10% limita piemērošanu pārnestās rezerves summām.

Iepriekš Krievijas Finanšu ministrijas 2004. gada 7. oktobra vēstulē N 03-03-01-04 / 1/67 tika norādīts, ka rezerves ierobežojums 10% apmērā no pārskata ieņēmumiem ( taksācijas periods attiecas tikai uz jaunizveidotās rezerves nedrošiem parādiem apmēru konkrētajam pārskata (taksācijas) periodam. Iepriekšējā pārskata (taksācijas) perioda atlikuma rezerves apmēra korekcija tiek veikta pēc tam, kad ir aprēķināts rezerves apmērs nedrošiem parādiem pārskata (taksācijas) periodam, ņemot vērā 10% prasības. ierobežojums.

Krievijas Finanšu ministrija 2006.gada 16.novembra vēstulē Nr.03-03-04/2/245 sniedza pretēju skaidrojumu: kopējai pārskaitītās un jaunizveidotās rezerves summai nevajadzētu pārsniegt 10% no Latvijas Bankas ieņēmumiem. pārskata (taksācijas) periods.

5. piemērs. Izmantosim 4. piemēra datus un pieņemsim, ka no 2005. uz 2006. gadu pārnestā uzkrājuma summa pircēja A parādam bija 70 000 rubļu. Tajā pašā laikā 2006. gadā ir pagājušas 90 dienas, kopš tika izveidota rezerve pircējiem B un C, kuru parāds bija attiecīgi 100 000 rubļu. un 150 000 rubļu, un 45 dienas - pircējam G, kura parāds ir 80 000 rubļu.

Tādējādi jaunizveidotās rezerves apjoms 2006. gadā sastādīja 290 000 rubļu. (100 000 rubļu + 150 000 rubļu + 80 000 rubļu: 2).

Teiksim, 2006. gada ieņēmumi sastādīja 2 800 000 rubļu. Attiecīgi nodokļu vajadzībām var ņemt vērā tikai rezerves summu 280 000 rubļu. Tādējādi, pamatojoties uz iepriekš spēkā esošajiem Krievijas Finanšu ministrijas precizējumiem, grāmatvedības uzskaitē tiks atspoguļoti šādi ieraksti:

• ar apliekamās peļņas samazināšanos - D 91 K 63 (280 000 rubļu apmērā);
• bez apliekamās peļņas samazināšanas - D 91 / "Izdevumi, kas nesamazina apliekamo peļņu" K 63 (10 000 rubļu apmērā).

Ja mēs izejam no Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 16. novembra vēstules N 03-03-04/2/245, tad pārskata perioda ar nodokli apliekamo peļņu varam samazināt tikai par summu, no kuras atņemtas pārskaitītās summas atlikums. rezerve. Attiecīgi grāmatvedībā tiks atspoguļoti šādi ieraksti:

• ar apliekamās peļņas samazināšanos - D 91 K 63 (210 000 rubļu apmērā);
• nesamazinot ar nodokli apliekamo peļņu - D 91 / "Izdevumi, kas nesamazina apliekamo peļņu" K 63 (80 000 rubļu apmērā).

Iespējams, ka pārbaužu laikā nodokļu iestādes pagarinās Krievijas Finanšu ministrijas jaunās vēstules spēkā esamību uz taksācijas periodiem, sākot no 2006. gada. Tajā pašā laikā tieši Art. 4. punktā. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pantu nav skaidras norādes, ka 10% ierobežojums attiecas uz rezerves atlikuma summu, kas pārnesta no iepriekšējā taksācijas perioda. Turklāt šī Vēstule ir atbilde uz bankas jautājumu par rezerves atlikuma pārcelšanu no 2006. uz 2007. gadu. Attiecīgi šķīrējtiesas prakse šajā jautājumā, visticamāk, attīstīsies par labu nodokļu maksātājiem, kas nav bankas, jebkurā gadījumā, attiecībā uz rezerves ierobežojumu līdz 2006. gadam G.

Ja rezerve vairs netiek veidota

Ko darīt, ja uzņēmums ir nākamgad nolēma neveidot rezervi nedrošiem parādiem? Ko šajā gadījumā darīt ar neizmantotās rezerves atlikumu? Lieta tāda, ka ne Art. 266 no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, ne arī pašreizējie grāmatvedības noteikumi nesniedz skaidru atbildi uz šiem jautājumiem. Krievijas Finanšu ministrijas nostāja par nodokļu uzskaiti šajā situācijā ir pausta 2004.gada 22.aprīļa vēstulēs Nr.04-02-05/5/5 un 12.jūlija vēstulē Nr.03-03-05/3/55. , 2004. gads. Finansētāji, atsaucoties uz Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. pantā ir precizēts, ka gadījumā, ja nodokļu maksātājs nolemj neveidot rezervi nedrošiem parādiem no jauna taksācijas perioda sākuma, visa rezerves summa, kas taksācijas (pārskata) periodā nav izmantota, lai segtu zaudējumus. par bezcerīgiem parādiem ir pilnībā pakļauta iekļaušanai nodokļu maksātāja ar pamatdarbību nesaistītos ienākumos.

Attiecībā uz grāmatvedību skaidru skaidrojumu no Krievijas Finanšu ministrijas nav. Mūsuprāt, uzņēmums var pieņemt un noteikt grāmatvedības politikā vienu no šādiem veidiem.

1. Saskaņā ar grāmatvedības noteikumu 70.punktu rezerves summu pievienot peļņai nākamajā gadā pēc pārskata gada. Šajā gadījumā veidosies atšķirības grāmatvedības un nodokļu uzskaites rādītājos.
2. Ja rezerves nedrošiem parādiem atlikums ir niecīgs, vadoties pēc racionalitātes prasības, līdz minimumam samaziniet atšķirības starp grāmatvedību un nodokļu uzskaiti un pieskaitiet gada beigās neizmantotās rezerves atlikumus ar pamatdarbības ienākumiem abu nodokļu maksājumos. un grāmatvedības mērķiem.

Uzkrātās rezerves summu atspoguļošanas kārtība grāmatvedības un nodokļu atskaitēs

Atlikumu summas un rezerves kustība tiek atspoguļota finanšu pārskatos saskaņā ar šādām grāmatvedības normatīvo dokumentu prasībām:

• 35. punkts PBU 4/99 - bilancē neto novērtējumā jāiekļauj skaitliskie rādītāji, t.i. mīnus normatīvās vērtības, kas jāatklāj bilances (veidlapa N 1) un peļņas vai zaudējumu aprēķinā (veidlapa N 2) pielikumā<8>. Šī prasība nozīmē, ka rezerves summa bilancē ir jāatspoguļo nevis kā saistības kā kreditoru parādu daļa, bet gan kā aktīvs kā summas, kas samazina debitoru parādus (230. vai 240. rinda ar mīnusa zīmi). Šo nostāju apstiprina Krievijas Finanšu ministrijas 2005. gada 23. decembra vēstule N 07-05-06 / 353;
• 11. punkts PBU 10/99<9>- aplēsto rezervju atskaitījumi (t.sk. uzkrājumi nedrošiem parādiem) ir iekļauti citos izdevumos. Atgādināsim, ka sākot ar 2006.gada pārskatu saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas 2006.gada 18.septembra rīkojumiem N 115n un N 116n pārējie ieņēmumi un izdevumi netiek klasificēti kā pamatdarbības un nesaimnieciskās darbības;
• PBU 10/99 22. klauzula - informācija par izdevumiem, kas vienādi ar atskaitījumu summu saistībā ar rezervju veidošanu saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem (nākamajiem izdevumiem, paredzamās rezerves utt.), Ir jāatklāj finanšu pārskatos. Attiecīgā informācija ir atspoguļota veidlapā Nr. 2. Individuālās peļņas un zaudējumu sadalījums atspoguļo zaudējumus no rezervju veidošanas par kārtējo un iepriekšējo periodu;
• PBU 4/99 27. punkts - bilances un peļņas vai zaudējumu aprēķina paskaidrojumos jāatklāj informācija par nākotnes izdevumu un maksājumu rezervju sastāvu, paredzamajām rezervēm, to pieejamību pārskata perioda sākumā un beigās, līdzekļu kustība no katras rezerves pārskata periodā. Attiecīgā informācija sniegta par iepriekšējiem un pārskata gadiem un atspoguļota pašu kapitāla izmaiņu pārskatā (veidlapa Nr.3).

<8>Organizāciju finanšu pārskatu formas ir apstiprinātas ar Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 22. jūlija rīkojumu N 67n.
<9>

Jāpiebilst, ka ne grāmatvedības noteikumu 70.punkts, ne PBU 9/99<10>, arī Krievijas Finanšu ministrija pārskatos nav noteikusi konkrētu kārtību, kādā ziņo par rezerves neizmantoto summu atgūšanu. Tajā pašā laikā ir atvērts citu ienākumu saraksts saskaņā ar PBU 9/99 8. punktu. Tas nozīmē, ka tad, kad šādas summas tiek atspoguļotas kā daļa no citiem ienākumiem, nav pretrunu ar grāmatvedības normatīvo dokumentu prasībām.

<10>Grāmatvedības noteikumi "Organizācijas izdevumi" PBU 10/99 un "Organizācijas ienākumi" PBU 9/99 tika apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 1999. gada 6. maija rīkojumiem N 33n un N 32n.

Tā kā informācijas atspoguļojums par atjaunotās rezerves apmēriem nav sniegts tieši pašās finanšu pārskatu veidlapās, šī informācija ir jāatspoguļo finanšu pārskata paskaidrojuma rakstā. Galu galā minētais PBU 4/99 27. punkts paredz nepieciešamību ziņojumā atspoguļot jebkādu līdzekļu kustību no katras rezerves pārskata periodā.

Vienlaikus jāņem vērā, ka saskaņā ar PBU 4/99 11.punktu rādītājus par atsevišķiem aktīviem, saistībām, ienākumiem, izdevumiem un saimnieciskajiem darījumiem var norādīt bilancē vai peļņas vai zaudējumu aprēķinā kopējā apmērā ar informācijas atklāšana grāmatvedības bilances un peļņas un zaudējumu aprēķina paskaidrojumos, ja katrs no šiem rādītājiem atsevišķi nav nozīmīgs ieinteresēto lietotāju pārskatu novērtēšanai.

Tādējādi, ja rezerves atgūšanas summas nav nozīmīgas, uzņēmums grāmatvedības politikā var pieņemt kārtību, kādā rezerves summas tiek "salocītas" kā daļa no saimnieciskās darbības izdevumiem: uzkrātās summas uzrādīs neto. no atjaunotajiem. Taču šāda kārtība summu uzskaitei grāmatvedībā apgrūtinās ienākuma nodokļa deklarācijas veidošanas pareizības kontroli.

Nobeigumā atzīmējam, ka uzņēmumiem, pieņemot lēmumu veidot uzkrājumus nedrošiem parādiem, rūpīgi jāizsver šāda lēmuma atbilstība, ņemot vērā gan debitoru parādu apmēru, gan iespēju optimizēt peļņas aplikšanu ar nodokli, kā arī maksājuma sarežģītību. uzskaites process un grāmatvedības un nodokļu uzskaites rādītāju atšķirību iespējamība. Tāpat uzņēmumiem būtu jāpievērš uzmanība grāmatvedības politikas veidošanas pilnīgumam grāmatvedības un nodokļu uzskaites vajadzībām.

I.A. Panteļejeva

Revīzijas aģentūra "Ural Protection",

ASVTU vecākais lektors

Uzkrājumi nedrošiem parādiem ir obligāti visu organizāciju grāmatvedībā.

Par šaubīgu tiek atzīts parāds Jūsu organizācijai, kas ar lielu varbūtību netiks pilnībā vai daļēji atmaksāts (Grāmatvedības noteikumu N 34n 70.punkts, Finanšu ministrijas 27.05.2016. N 03-03 vēstules -06/1/30504, 14.01.2015. N 07 -01-06/188, 27.01.2012 N 07-02-18/01). Tas var būt vai nu parādnieka maksājuma termiņa pārkāpums, vai arī jūs saņēmāt informāciju par jūsu parādnieka finansiālajām problēmām.

Tiek veidoti uzkrājumi nedrošiem parādiem brīdī, kad parāds tiek atzīts par apšaubāmu.

Grāmatvedības uzskaites politikā nevajadzētu noteikt, ka organizācija veido vai neveido rezervi šaubīgiem parādiem. Bet organizācijām vajag apstiprina savā grāmatvedības politikā rezerves apmēra noteikšanas kārtību, kopš in normatīvie dokumenti saskaņā ar grāmatvedību parāda atmaksas iespēju izvērtēšanas process nav noteikts.

Jāņem vērā arī tas, ka debitoru parādi var ietvert:

• klientu parāds,
• klientiem,
• Piegādātāji,
• darbuzņēmēji,
• citi parādnieki,
• dibinātāju parāds,
• algotie darbinieki,
• par atskaitāmām summām.

Tas ir, tas ir parāds, kas atrodas kontos 62, 60, 68, 69, 71, 73, 75, 76. Aizņēmēja parāds par jūsu izsniegto aizdevumu, kas atspoguļots subkontā 58-03 “Piešķirtie aizdevumi” (Pielikums Finanšu ministrijas 2016. gada 22. janvāra vēstulei N 07-04-09 / 2355).

Papildus tiek atspoguļoti uzkrātie ieņēmumi, kas nav uzrādīti apmaksai saskaņā ar būvlīgumiem, kuru ilgums ir ilgāks par vienu pārskata gadu vai kuru sākuma un beigu datumi iekrīt dažādos pārskata gados (summā, kas aprēķināta, pamatojoties uz līguma vērtību vai faktiski veikto izdevumu summa, kuru par pārskata periodu uzskata par iespējamu atlīdzināt) (Grāmatvedības noteikumu "Būvlīgumu uzskaite" (PBU 2/2008) 1., 2., 17., 23.punkts, apstiprināts ar rīkojumu Krievijas Finanšu ministrija 2008. gada 24. oktobrī N 116n, pielikums Krievijas Finanšu ministrijas 2014. gada 29. janvāra vēstulei N 07-04-18 / 01).

Tiek veidotas rezerves nedrošiem parādiem par jebkuriem debitoru parādiem organizācija atzinusi par apšaubāmu (ne tikai pircēju un klientu parādiem par precēm, precēm, darbiem un pakalpojumiem). Tajā pašā laikā, ja attiecībā uz nokavētiem debitoru parādiem pārskata datumā ir pārliecība par atmaksu, tad uzkrājumi šim parādam netiek veidoti (Krievijas Finanšu ministrijas 01.27.2012. N 07-02-18 / 01) ).

Ieraksti uzkrājumiem nedrošiem parādiem

Rezerves izveide jebkurā gadījumā tiek sastādīta grāmatvedības izraksts , kas parāda rezerves aprēķinu.

Un neatkarīgi no izvēlētās rezerves atskaitījumu aprēķināšanas metodes, tās izveidošana (papildu uzkrājums) tiek atspoguļota grāmatojumā:

Debets 91-2 "Citi izdevumi" Kredīts 63 "Rezerves šaubīgiem parādiem" -Uz rezerves izveidošanas (palielināšanas) datumu.

Debets 63 "Rezerves šaubīgiem parādiem" Kredīts 91-1 "Citi ienākumi" -Uz uzkrājuma atgūšanas datumu atmaksātā parāda izteiksmē.

Debets 63 "Rezerves šaubīgiem parādiem" - Kredīts 62 (60, 76, 58-3) -Uz datumu sliktais parāds tiek norakstīts no uzkrājuma.

Uzkrājumu veidošana nedrošiem parādiem

Uzkrājumu veidošana nedrošiem parādiem grāmatvedībā ļauj parādīt reālo ainu finansiālā pozīcija lietas organizācijā.

Tādējādi grāmatvedības uzskaites politikā ir nepieciešams noteikt rezerves izveidošanas kārtību. (PBU 1/2008 7. punkts).

Varat labot šādos veidos:

1. Intervāla metode;

2. Ekspertu veids;

3. statistiskā veidā.

1. Intervālu metode. Ieturējumu summa rezervē tiek aprēķināta reizi ceturksnī (mēnesī) procentos no parāda summas atkarībā no kavējuma ilguma, piemēram, kā nodokļu uzskaitē. Šī metodeļauj apvienot grāmatvedību un nodokļu uzskaiti un noteikt atskaitījumu apmēru rezervē par katru šaubīgo parādu proporcionāli kavējuma periodam.

Tā kā šeit, tāpat kā nodokļu uzskaitē, par pamatu tiek ņemti rezerves izveidošanas noteikumi, ērtāk ir izmantot šādu algoritmu:

Rezervju neizmantošanas gadījumā nākamajā gadā pēc to atspoguļošanas grāmatvedībā tās jānoraksta 31.decembrī 91.kontā, subkontā "Citi ienākumi".

Uzkrājumi nedrošiem parādiem grāmatvedībā tiek veidotas, pamatojoties uz debitoru parādu uzskaites rezultātiem gada beigās (citā pārskata periodā).

Piemēram .

Saskaņā ar pircēju parādu uzskaites rezultātiem 2016. gada 31. decembrī SIA Romashka atklāja sekojošo:

Pircēji	Gala termiņš	Parāda summa, rub.	Noklusējuma periods, dienas
IP Ivanovs I.I.	15.01.2017	15 600	—	Neapmaksāts
IP Petrovs P.P.	30.11.2016	84 888	31	Apšaubāms
IP Sidorovs S. N.	13.11.2016	56 400	53	Apšaubāms
SIA Romashka	05.11.2016	148 354	56	Nokavēts
SIA "Lutik"	01.08.2016	246 742	152	Apšaubāms

Tātad, kā redzam, IP Ivanova I.I. parādam rezerve netiek uzkrāta, jo maksājuma termiņš vēl nav pienācis. Par parādu IP Petrovs P.P. lai gan parāds ir šaubīgs, kavējums ir mazāks par 45 dienām, tāpēc rezerve arī netiek uzkrāta. IP Sidorov S.N., Romashka LLC un Lyutik LLC tiek izveidota rezerve, jo šie parādi ietilpst apšaubāmajā kategorijā.

Rezultātā ir izveidotas rezerves:

Rezerve tiek uzkrāta kopējā apmērā uz 2016. gada 31. decembri:

Debets 91-2 — kredīts 63 —RUB 349 119,00

2. Ekspertu veids. Katram šaubīgajam parādam tiek izveidots uzkrājums tādā apmērā, kas, pēc organizācijas domām, ar lielu varbūtību netiks atmaksāts.

Piemēram . Romashka LLC 2016. gada 13. novembrī nosūtīja preces Lyutik LLC 118 000 rubļu apmērā, ieskaitot PVN. Saskaņā ar līgumu apmaksa par preci jāveic 10 dienu laikā no nosūtīšanas dienas.

SIA Romashka grāmatvedības uzskaites politika paredz, ka tiek veidota “šaubīgā” rezerve katru mēnesi, pamatojoties uz katra parāda novērtējumu.

Tā kā maksājums no Lyutik LLC netika saņemts līdz 2016. gada novembra beigām, Romashka LLC atzina šo parādu pilnībā par apšaubāmu un nolēma izveidot rezervi. Aprēķins tika atspoguļots grāmatvedības pārskatā.

2016. gada 13. decembrī Lyutik LLC atmaksāja parādu nepilnā apmērā par tai piegādātajām precēm, pārskaitot 80 000 rubļu Romashka LLC.

Romashka LLC grāmatvedībā tiks veikti šādi ieraksti:

Debets 91-2 Kredīts 63- 118 000 rubļu.- izveidoja rezervi nedrošiem parādiem.

Debets 63 Kredīts 91-1-80000 rub.- uzkrājumi nedrošiem parādiem tiek samazināti par debitoru parādu atmaksas summu.

Piezīme! Ja SIA Romashka grāmatvedības politikā būtu rakstīts, ka rezerves izveidošana tiek atspoguļota reizi ceturksnī, tad ceturkšņa beigās nokavējuma parāda nebūtu un šie grāmatvedības ieraksti nebūtu jāveic.

3. Statistiskā metode. Visvairāk laikietilpīgs variants ir noteikt atskaitījumu summu rezervē pēc organizācijas datu statistikas par vairākiem taksācijas periodiem kā nenokārtoto parādu proporciju pret kopējo debitoru parādu summu. Rezerves apjoms jāaprēķina reizi ceturksnī (mēnesī).

Piemēram, pircēju neapmaksāto preču, darbu, pakalpojumu daļa pircēju kopējā parādā.

Katra ceturkšņa (mēneša) pēdējā dienā rezerves apmēru nosaka pēc formulas:

Ja, izmantojot statistisko metodi, saņemtās rezerves summa ir lielāka par iepriekšējā ceturkšņa (mēneša) pēdējā dienā izveidotās rezerves summu, tad starpība starp tām jāiekļauj citos izdevumos (papildu maksa rezerve). Ja mazāk, starpību starp tiem iekļaujiet citos ienākumos (atjaunojiet rezervi).

Piemēram .

Romashka LLC veica inventarizāciju un konstatēja, ka pēdējo 3 gadu laikā pircēji nav samaksājuši par 2% no nosūtītajām precēm. Šajā sakarā organizācija veido rezervi nedrošiem parādiem. Grāmatvedības politika attiecīgi paredz rezerves veidošanu statistiskā veidā.

Uz 01.01. nenokārtoto debitoru parādu atlikums ir 0 rubļi.

31. martā nenomaksātais parāds par nosūtītajām precēm ir 10 miljoni rubļu, tāpēc rezerves atlikums ir 200 000,00 rubļu (10 miljoni * 2%).

31.03 Kredīta atlikuma 63 — 200 tūkstoši rubļu rezerves atlikums;

30.06 Debets 91-2 — kredīts 63 — 300 tūkstoši rubļu pievienota rezerve;

30.09 Debets 63 — kredīts 91-1 — 100 tūkstoši rubļu atjaunoja rezervātu;

31.12 Debets 63 — kredīts 62 — 400 tūkstoši rubļu bezcerīgi parādi norakstīti uz uzkrājumu rēķina;

31.12 Debets 91-2 — kredīts 62 — 200 tūkstoši rubļu daļa slikto parādu, uz kuru neattiecas uzkrājumi, tika norakstīta;

31.12 Debets 91-2 — kredīts 63 — 388 tūkstoši rubļu izveidoja uzkrājumu nedrošiem parādiem.

Piesakoties intervāla vai eksperta metode ir iespējamas šādas iespējas:

• ja parāds, kuram tika izveidota rezerve, tiek atzīts par neatgūstamu, tad tas tiek norakstīts no rezerves. Ja izrādās, ka rezerves summa nav pietiekama, tad rezervē nesegtā parāda daļa tiek norakstīta citos izdevumos;
• ja tiek atmaksāts parāds, kuram tika izveidota rezerve, tad tiek atjaunots rezerves apjoms, t.i. iekļauts citos ienākumos.

Kad tiek piemērots statistiskā metode ir iespējamas šādas iespējas:

• ja par neatgūstamu tiek atzīts tāda veida parāds, kuram tika izveidota rezerve, parāds tiek norakstīts uz rezerves rēķina. Ja rezerves summa nav pietiekama, rezervē nesegtā parāda daļa tiek norakstīta citos izdevumos;
• ja par neatgūstamu tiek atzīts tāda veida parāds, kuram rezerve netika veidota, kā arī atmaksājot kādu parādu, tad rezerves apmērs netiek koriģēts.

Tāpat jāņem vērā, ka, veidojot rezervi nedrošiem parādiem, pirms izvēlēties vienu vai otru rezerves veidošanas metodi, ir skaidri jāsaprot, kādam mērķim papildus tam, ka tiek veidota “ apšaubāma” rezerve grāmatvedībā ir obligāta, tā tiek izveidota .

Acīmredzot, ja uzņēmumam ir nepieciešama bilance, lai, piemēram, saņemtu kredītu bankā, tad pārmērīga uzkrājumu veidošana var padarīt bilanci ne visai “skaistu” ekonomisko un finanšu rādītāju ziņā. Lai gan mums vienmēr jāatceras, ka grāmatvedībai vienmēr ir jāatspoguļo reālā aina uzņēmumā un nekādā gadījumā nevajadzētu izgreznot realitāti, jo grāmatvedība ir pilnīgas un uzticamas informācijas veidošana par organizācijas darbību (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1998. gada 29. jūlija rīkojuma N 34n 4. punkts).

Uzkrājumu nedrošiem parādiem atspoguļošana finanšu pārskatos

Finanšu pārskatos šaubīgie parādi tiek atspoguļoti šādi (PBU 4/99 35. punkts, PBU 19/02 38. punkts):

• aizņēmēja parāda veidā, lai atmaksātu jūsu izsniegto aizdevumu - bilances 1240. rindā mīnus rezerve;
• citu šaubīgo parādu veidā, t.sk. aizņēmēja parāds maksāt aizdevuma procentus, - bilances 1230. rindā mīnus rezerve.

Piešķīrumi šaubīgo parādu rezervei ir atspoguļoti peļņas vai zaudējumu aprēķina 2350. rindā "Citi izdevumi" (PBU 10/99 11. punkts).

Tādējādi grāmatvedībā tajā pašā laikā atspoguļots:

• un šaubīgie parādi pilnā apmērā;
• un rezerves apjoms.

Bilancē uzkrājuma veidošanas rezultātā:

• debitoru parādi tiek samazināti vai nu par visu šaubīgo parādu summu, vai par tās daļu;
• nesadalītā peļņa tiek samazināta par tādu pašu summu.

Parādu norakstīšana uz rezerves rēķina neietekmē finanšu pārskatus.

naudas sodi

Kā jau ierasts, jebkurš grāmatvedis sev uzdod jautājumu, kas notiks, ja grāmatvedībā neveidošu rezerves šaubīgiem parādiem? Tas neietekmē nodokļu aprēķināšanu, tāpēc viņi nevar man sodīt. Tā nav gluži taisnība.

Pamatojoties uz Art. Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa 15.11. punkts nosaka atbildību par uzskaites un ziņošanas noteikumu rupjiem pārkāpumiem organizācijas amatpersonām naudas soda veidā no 5000 līdz 10 000 rubļu. (atkārtots pārkāpums no 10 000 līdz 20 000 rubļu vai diskvalifikācija uz laiku no viena līdz diviem gadiem.)

Rupji pārkāpumi šajā gadījumā tiek saprasti kā jebkura finanšu pārskata panta (rindas) sagrozīšana vismaz par 10%.

Arī saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 120. pants, rupjš ienākumu un (vai) izdevumu un (vai) nodokļu objektu uzskaites noteikumu pārkāpums, ja šīs darbības veiktas vienā taksācijas periodā, ja nav panta 2. punktā paredzētā nodokļu pārkāpuma pazīmes. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 120. pants paredz naudas sodu 10 000 rubļu apmērā. Par tādām pašām darbībām, ja tās izdarītas vairāk nekā vienā taksācijas periodā, uzliek naudas sodu 30 000 rubļu apmērā,

Ar rupju pārkāpumu šajā gadījumā saprot sistemātisku (divas vai vairāk reizes kalendārā gada laikā) savlaicīgu vai nepareizu nodokļu maksātāja saimniecisko darījumu atspoguļošanu kontos un pārskatos.

Periods, kurā var sodīt par rupjiem grāmatvedības pārkāpumiem, palielināts līdz diviem gadiem Tādējādi naudas sods uz 2 gadiem var būt līdz 60 000,00 rubļiem. tikai par viena panta pārkāpšanu grāmatvedībā.

Uzkrājumi nedrošiem parādiem nodokļu grāmatvedībā

Atšķirībā no grāmatvedības rezerves, šaubīgo parādu rezerve nodokļu grāmatvedībā ir tieši saistīta ar apliekamās bāzes veidošanu.

Tātad, ja grāmatvedībā grāmatvedības politikā nav nepieciešams noteikt, ka tiek veidota rezerve nedrošiem parādiem, tad nodokļu grāmatvedības politikā ir jānorāda, vai veidojat rezerves vai nē (Federālā nodokļa vēstule Pakalpojums Maskavai, 20.06.2011 N 16 -fifteen/ [aizsargāts ar e-pastu]).

Kuras organizācijas nodokļu grāmatvedībā var veidot uzkrājumus nedrošiem parādiem?

Organizācijām, ienākuma nodokļa maksātājiem, atzīstot ienākumus un izdevumus pēc uzkrāšanas principa, tiek piešķirtas tiesības veidot rezerves nedrošiem parādiem saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pants. Tādējādi, piesakoties USN, kā arī citi īpašie režīmi, uzkrājumi nedrošiem parādiem netiek veidoti.

Jāņem vērā, ka nodokļu grāmatvedībā šaubīgo parādu definīcija atšķiras no definīcijas grāmatvedībā.

No 2017. gada 1. janvāra tika veikti grozījumi Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pants. Cm. federālais likums datēts ar 2016. gada 30. novembri N 401-FZ.

panta 1. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pants nosaka, ka Nedrošais parāds ir jebkurš parāds, kas radies saistībā ar preču pārdošanu (darbu veikšanu, pakalpojumu sniegšanu), ja tas nav atmaksāts līgumā noteiktajos termiņos un nav nodrošināts ar ķīlu, galvojumu, bankas garantiju. . Tie. tas nav nekāds debitoru parāds, kā tas ir grāmatvedības gadījumā.

Tādējādi esošu debitoru parādu varat atzīt par šaubīgu parādu, ja tas vienlaikus atbilst sekojošiem kritērijiem.

1. Parāds radies saistībā ar preču pārdošanu (darbu veikšanu, pakalpojumu sniegšanu).

2. Parāds netiek atmaksāts līgumā noteiktajos termiņos.

3. Parāds nav nodrošināts ar ķīlu, galvojumu, bankas galvojumu.

Ja visi šie nosacījumi ir izpildīti, parāds tiek atzīts par šaubīgu. Nav nozīmes tam, vai tika veiktas darbības, lai to atgūtu vai nē.

Piemēram, nav svarīgi, vai prasības tiek nosūtītas darījuma partnerim, vai tās tiek iesūdzētas prasības paziņojumi utt. Parāds joprojām tiek uzskatīts par apšaubāmu pat tad, ja pret to tiek uzsākta izpildu procedūra (sk., piemēram, Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 18. marta vēstuli N 03-03-06 / 1/148).

Ir daudz finanšu nodaļas skaidrojumu par šaubīgiem parādiem nodokļu uzskaitē, ir arī tiesu prakse.

Tā, piemēram, pēc Finanšu ministrijas un dažu tiesu domām, parāds nevajadzētu uzskatīt par apšaubāmu:

1. par priekšapmaksu, kad piegādātājs nav nosūtījis preces, nesniedzis pakalpojumus saskaņā ar līgumu (Krievijas Finanšu ministrijas 04.09.2015. N 03-03-06/2/51088, 08.12. 2011 N 03-03-06/1/ 816, datēts ar 06/30/2011 N 07-02-06/115, datēts ar 06/17/2009 N 03-03-06/1/398). Tāda pati nostāja ir atrodama jurisprudencē.

2. par sodiem par līguma noteikumu pārkāpšanu (Krievijas Finanšu ministrijas 10.23.2012. N 03-03-06 / 1/562 (4. lpp.), 06.15.2012 N 03-03- 06 / 1/308, 29.09.2011 N 03-03-06/2/150 (2. klauzula), 2010.09.23. N 03-03-06/1/612, 19.03.2010 N 03 -03-06/2/52);

3. par šķīrējtiesas iekasētajām procentu summām par svešu līdzekļu izmantošanu (Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 24. jūlija vēstule N 03-03-06/1/29315);

4. saskaņā ar aizdevuma līgumiem (Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 4. februāra vēstules N 03-03-06 / 1/70, 2009. gada 12. maijs N 03-03-06 / 1/318).

5. par iegūtajām prasījuma tiesībām (Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 23. oktobra vēstules N 03-03-06 / 1/562 (4. punkts), 2009. gada 12. maija N 03-03-06 / 1/ 318). Arī tiesas ieņem līdzīgu nostāju;

6. nesamaksāto summu veidā par piešķirtajām prasījuma tiesībām par norēķiniem par nosūtītajām precēm (Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2015. gada 19. novembra lēmums N 2554-O). Šķīrējtiesas nonāk pie tāda paša secinājuma.

Svarīgs! Ja parāds ir izveidojies ar pārdošanu nesaistītu iemeslu dēļ (aizdevuma līgums, prasījuma tiesību cesija, līgums par nodrošinājuma sniegšanu utt.), to nevar uzskatīt par apšaubāmu un līdz ar to piedalīties veidošanā. no rezerves.

Pircēja un pārdevēja savstarpējā atkarība nevar būt par iemeslu rezerves veidošanas atteikumam. Taču, ņemot vērā apstākļu kopumu, kas liecina par uzņēmuma ļaunticības izpausmi, tiesa lēmumu var atstāt spēkā. nodokļu birojs par nepamatotu izdevumu pārvērtēšanu izveidotās rezerves apmērā. (Krievijas Federācijas bruņoto spēku 2016. gada 29. aprīļa lēmums Nr. 304-KG16-3795, Rietumsibīrijas apgabala šķīrējtiesas 2016. gada 15. februāra dekrēts Nr. A03-1025 / 2015).

Uzkrājumu veidošana nedrošiem parādiem nodokļu grāmatvedībā

Uzkrājumi nedrošiem parādiem tiek noteikti šādi:

• ar iestāšanās periodu, kas pārsniedz 90 kalendārās dienas, izveidotās rezerves summā ir iekļauta pilna parāda summa, kas konstatēta, pamatojoties uz inventarizāciju;
• ar iestāšanās periodu no 45 līdz 90 kalendārajām dienām (ieskaitot) 50 procentus no parāda summas iekļauj rezerves summā;
• ar termiņu līdz 45 dienām - nepalielina izveidotās rezerves apjomu.

Rezerves apjoms nedrīkst pārsniegt standarta(Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. panta 4. klauzula), t.i. nedrīkst pārsniegt 10 procentus no pārskata (taksācijas) perioda ieņēmumiem.

Pirms šaubīgo parādu rezerves izveidošanas ir jāveic debitoru un kreditoru parādu inventarizācija katra pārskata (taksācijas) perioda pēdējā dienā un tās rezultāti jāformulē ar aktu (INV-17) (Nolikuma 266. panta 4. punkts). Krievijas Federācijas nodokļu kodekss, Finanšu ministrijas vēstule, datēta ar 05.23.2016. N 03 -03-06/2/29297).

1. Katra pārskata (taksācijas) perioda pēdējā dienā ir nepieciešams noteikt rezerves apmēru pēc formulas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. panta 4. punkts, Finanšu ministrijas vēstule, datēta 03.08.2010 N 03-03-06 / 1/517):

Parāds, kas tiek ņemts vērā, aprēķinot rezervi, tiek samazināts par kontiem, kas maksājami vienam un tam pašam darījuma partnerim (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. panta 1. punkts).

Piemēram ja darījuma partneris jums ir parādā 700 000 rubļu, bet jūs viņam esat parādā 150 000 rubļu, tad, aprēķinot rezervi, ņemiet vērā tikai starpību 550 000 rubļu apmērā. (700 000 rubļu - 150 000 rubļu).

2. Katra pārskata (taksācijas) perioda pēdējā dienā ir jāaprēķina atskaitījumu summa rezervē pēc formulas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. panta 5. punkts):

3. Ir pieejamas šādas opcijas:

• Ja ieturējumu summa rezervē ir nulle, tad nekas nav jādara.
• Ja rezervē veikto atskaitījumu summa ir pozitīvs skaitlis, tad rezervē veikto atskaitījumu summa jāiekļauj kārtējā pārskata (taksācijas) perioda pēdējās dienas saimnieciskās darbības izdevumos (7.punkts, 1.punkts, 265.p. , Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. panta 3. punkts, Finanšu ministrijas 2016. gada 23. maija vēstule N 03-03-06/2/29297).
• Ja iemaksu summa rezervē - negatīvs skaitlis, tad šī summa jāiekļauj ar pamatdarbību nesaistītos ieņēmumos par kārtējā pārskata (taksācijas) perioda pēdējo dienu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 7. punkts, 250. pants, 5. punkts, 266. pants).

Nedrošiem parādiem paredzēto rezervi organizācija var izmantot tikai, lai segtu zaudējumus no bezcerīgiem parādiem, kas atzīti par tādiem saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pants (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. panta 4. punkts).

Līdz ar to, ja šaubīgie parādi kļūst par bezcerīgiem parādiem, tie tiek ņemti vērā uzkrājumu kontā un netiek atzīti par zaudējumiem, pamatojoties uz punktiem. 2 lpp 2 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. pants.

4. No kārtējā gada 31. decembra ir jāaprēķina rezerves summa un atskaitījumi rezervē parastajā kārtībā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. panta 5. punkts).

5. Ir iespējamas šādas iespējas:

• Nākamgad turpināt veidot rezervi nedrošiem parādiem. Šajā gadījumā rezerves atlikums tiek pārnests uz nākamo gadu.
• Ja tiks nolemts nākamgad neveidot rezervi nedrošiem parādiem. Tad nepieciešams veikt izmaiņas grāmatvedības politikā un rezerves atlikumu iekļaut kārtējā gada ar pamatdarbību nesaistītos ieņēmumos.

Svarīgs! Ja abas rezerves tiek izveidotas saskaņā ar dažādiem noteikumiem, tad starp grāmatvedību un nodokļu uzskaiti parādīsies pagaidu atšķirības (8. klauzula PBU 18/02, apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas 2002. gada 19. novembra rīkojumu Nr. 114n). Šajā gadījumā ir jāatsaucas uz PBU 18/02, lai atspoguļotu atliktā nodokļa aktīvus (ITA) un saistības (ITL).

Salīdzinošā tabula nedrošiem parādiem grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē

Noteikumi grāmatvedības nolūkos	Noteikumi nodokļu uzskaites vajadzībām
Visas organizācijas neatkarīgi no nodokļu sistēmas	Organizācijas, kas izmanto uzkrāšanas metodi
Mēs grāmatvedības politikā nenosakām, vai mēs veidojam rezervi vai ne	Grāmatvedības politikā mums ir jāparedz, vai mēs veidojam rezervi vai ne
Rezerve ir nepieciešama, ja ir šaubīgi debitoru parādi	Grāmatvedis pats izlemj, vai veidot rezervi vai nē
Atskaitījumi rezervē ir citi izdevumi (PBU 10/99 11. punkts). Tie tiek atspoguļoti konta 91 debetā un konta 63 kredītā	Uzņēmums atskaitījumu summu rezervē ņem vērā kā daļu no ar pamatdarbības izdevumiem
Jebkuri debitori, kas netiek atmaksāti līgumā noteiktajos termiņos (vai ar lielu varbūtību būs nokavēti) un nav nodrošināti ar garantijām, tiek uzskatīti par šaubīgiem.	Rezervi var veidot tikai parādiem, kas saistīti ar preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanu. Ir arī citi obligāti nosacījumi
Rezerves apmēru katram parādam grāmatvedis nosaka neatkarīgi, pamatojoties uz grāmatvedības politikā fiksētajām metodēm	Atskaitījumu procentuālo daļu rezervē nosaka Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss
Kopējais rezerves apjoms nav ierobežots	Kopējais izmērs rezerve nedrīkst pārsniegt 10% no ieņēmumiem

Kārtība šaubīgo parādu rezerves izveidošanai grāmatvedībā nav juridiski noteikta. Tāpēc organizācija izstrādā veidu, kā patstāvīgi izveidot rezervi. Piemēram, nodokļu grāmatvedībā piedāvātajā veidā. Apskatīsim tuvāk.

Kāds organizācijas parāds ir apšaubāms?

Organizācijas šaubīgie debitoru parādi ir parādi, kas netiek dzēsti vai ar augsta pakāpe varbūtība netiks atmaksāta līgumā noteiktajos termiņos, un tai nav sniegtas atbilstošas ​​garantijas (Grāmatvedības noteikumu 70. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 1998. gada 29. jūlija rīkojumu Nr. 34n).

Tā kā grāmatvedības (finanšu) pārskatiem ir jābūt ticamiem, uzkrājumu veidošanas mērķis nedrošiem parādiem ir atspoguļot uzticamus debitoru parādus bilancē.

Apšaubāms parāds tiek identificēts, veicot aprēķinus. Uz krājumiem attiecas ne tikai parāds par pārdotajām precēm, darbiem, pakalpojumiem, bet arī piegādātāju parāds par tiem izsniegtajiem avansiem.