Yu.V. Kapanina, sertifikalı vergi danışmanı

Şüpheli borçlar için ödenek

Nasıl hesaplanır ve beyannameye yansıtılır

DİKKAT

Daha önce bir rezerv oluşturmadıysanız, kararınızı muhasebe politikasında sabitleyerek bunu yeni yıldan itibaren yapmaya başlayabilirsiniz. Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313'ü; Moskova şehri için Federal Vergi Servisi'nin 20.06.2011 tarih ve 16-15 sayılı mektubu / [e-posta korumalı] .

Böyle bir durumu ele alalım. OSNO kullanan firmanız, yükümlülüklerini zamanında ödeyemeyen karşı taraflara sahiptir. Sonuç etkileyici alacak hesapları. Ayrıca, bu borçların size iade edileceğine dair şüpheleriniz var. Bu durumda şüpheli alacaklar için karşılık ayrılması mantıklıdır. Sanat. 266 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bununla beraber, giderlerdeki kötü borçlardan kaynaklanan olası kayıpları hızlı bir şekilde hesaba katabilirsiniz. alt. 7 sayfa 1 sanat. 265 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Ayrıca, rezerv, kârın vergilendirilmesini şirketinizin gerçek mali durumuyla koordine etmenize izin verecektir.

Ve nasıl oluşturulur, böyle bir rezerv kullanılır ve tüm bunları vergi iadesi yazımızdan öğreneceksiniz.

Şüpheli alacaklar için karşılık ayrılması

Rezerv miktarını belirlemek için şunları yapmanız gerekir: son sayı her raporlama (vergi) döneminde alacakların envanterini çıkarmak ve Sanatın 4. paragrafı. 266 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, bir eylem hazırlamak için sonuçlarına göre (bağımsız olarak geliştirilen bir biçimde veya INV-17 numaralı birleşik bir biçimde) Sanat. 06.12.2011 Sayılı 402-FZ Kanununun 9.).

Tüm alacaklardan şüpheli olanı vurgulamanız gerekir. Ne de olsa, rezervin oluşumuna katılacak olan tam da bu tür borçlardır.

Borç, yalnızca aşağıdaki koşulların yerine getirilmesi durumunda vergi muhasebesinde karşılık oluşturmak amacıyla şüpheli olarak kabul edilir. Sanatın 1. paragrafı. 266 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu:

• Malların satışı, işin yapılması veya hizmetlerin sağlanması ile bağlantılı olarak ortaya çıkan borç.

Başka sebeplerle oluşan borç, ihtiyat mahiyetinde şüpheye yer bırakmaz. Örneğin, devredilen ön ödemeye ilişkin borç (avans), sözleşme ile belirlenen süre içinde malın sevk edilmemesi (iş yapılmaması, hizmet verilmemesi) durumunda, sözleşmenin ihlali nedeniyle yaptırımların ödenmesi. şartlar, kredi anlaşmaları kapsamında Maliye Bakanlığının 09/04/2015 tarih ve 03-03-06/2/51088, 23/10/2012 tarih ve 03-03-06/1/562 sayılı yazıları (s. 4), 07/ 24/2013 No 03-03-06/1/ 29315 , 04.02.2011 Tarih No 03-03-06 / 1/70;

• borç, sözleşmede belirlenen şartlar dahilinde geri ödenmez;
• borç teminat, kefalet, banka garantisi ile güvence altına alınmaz.

Ardından, gecikme süresine bakın ve Sanatın 4. paragrafı. 266 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu:

• <если>45 takvim gününden daha az gecikme - borç yedeklere dahil değildir;
• <если>45 ila 90 takvim günü arası gecikme (dahil) - Borç tutarının %50'si yedek akçeye dahildir;
• <если>90 takvim gününden fazla gecikme - borcun tamamı rezerve dahildir.

Lütfen borcun KDV ile birlikte dikkate alındığını unutmayın. Maliye Bakanlığı'nın 11 Haziran 2013 Sayılı Yazısı 03-03-06/1/21726.

Aynı zamanda, boyut oluşturulan rezerv raporlama (vergi) dönemi gelirinin (KDV hariç) %10'unu geçmemelidir. Sanatın 4. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı; Maliye Bakanlığının 04/06/2015 tarih ve 03-03-06/4/19198 sayılı yazısı.

Rezerv kesintisi tutarları, raporlama (vergi) döneminin son günü için faaliyet dışı giderlere dahil edilir. Sanatın 3. paragrafı. 266, alt. 7 sayfa 1 sanat. 265 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Örnek. Şüpheli alacaklar için karşılık ayrılması

/ şart /Şirket ilk olarak 1 Ocak 2015'te şüpheli borçlar için karşılık ayırmaya karar verdi. Şirketin 2015 yılının 1. çeyreğine ilişkin geliri (KDV hariç) 2.600.000 ruble olarak gerçekleşti.

/ çözüm / Borç miktarına ve gecikme gün sayısına göre ilk çeyrekte rezerv kesintisi miktarını hesaplıyoruz.

Ardından, gelir miktarına göre rezervden yapılacak maksimum kesinti miktarını belirleyeceğiz. İlk çeyrekte 260.000 rubleye eşit olacak. (2.600.000 ruble x %10).

Ardından, tahmini kesinti miktarını sınır değerle karşılaştırırız. 436.000 ruble'den beri. > 260.000 ruble, daha sonra ilk çeyrekteki rezerv 260.000 ruble miktarında yaratıldı. 31 Mart 2015 tarihinde bu tutar, daha önce herhangi bir karşılık oluşturulmadığından faaliyet dışı giderlerin tamamına dahil edilmiştir.

Şüpheli borçlar için oluşturulan karşılıklara yapılan kesintiler şeklinde yapılan harcamalar ayrıca yansıtılmaz. Bu tutar, diğer işletme dışı giderlerle birlikte, beyannamenin 02. sayfasındaki Ek No. 2'nin 200. satırında belirtilmiştir. Ayrıca, Ek No. 2'nin 02. sayfasındaki 200. satırındaki veriler, beyannamenin 02. sayfasındaki 040. satıra aktarılır.

Rezerv transferi

Oluşturulan rezervi raporlama (vergi) döneminde kullanmadıysanız (veya tam olarak kullanmadıysanız), tutarı bir sonraki raporlama (vergi) dönemine aktarılır. Aynı zamanda, cari çeyrekte yeni oluşturulan rezerv miktarı, bu kullanılmayan kısım miktarına göre ayarlanmalı ve Sanatın 5. paragrafı. 266 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Ardından, bir sonraki çeyreğin sonunda ihtiyacınız olan:

• tekrar bir borç envanteri yapın ve şüpheli olanları belirleyin;
• alacaklara dayalı yeni karşılık tutarını, daha önce açıklanana benzer şekilde ve ilgili raporlama (vergi) dönemi hasılatının %10'luk sınırlamasını dikkate alarak hesaplamak;
• yeni karşılık tutarını kullanılmayan bakiye ile karşılaştırın (yani, önceki dönemde oluşturulan karşılık tutarı eksi yedekten silinen şüpheli alacaklar ile):

• <если>yeni rezerv tutarı rezervin kullanılmayan bakiyesinden daha az ise, aradaki fark cari raporlama (vergi) döneminin faaliyet dışı gelirlerine dahil edilir a Sanatın 7. paragrafı. 250, Sanatın 5. paragrafı. 266 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu;
• <если>yeni rezervin değeri kullanılmayan bakiyeden büyükse, fark cari raporlama (vergi) döneminin faaliyet dışı giderlerine dahil edilir a alt. 7 sayfa 1 sanat. 265, Sanatın 3. paragrafı. 266 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Eylemlerin sırasına dikkat edin. Önce %10 gelir limiti olan rezerv için tahmini kesinti tutarını karşılaştırmanız ve ancak daha sonra yeni oluşturulan rezervi önceki dönemin rezerv bakiyesine göre ayarlamanız gerekir. 6 Eylül 2013 tarih ve А40-106629/11-91-444 sayılı Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin Kararı.

Örnek. Kullanılmayan rezervin bir sonraki raporlama dönemine devredilmesi

/ şart / Bir önceki örneğe devam edelim. 2015 yarı yılı için gelir (KDV hariç) - 4.100.000 ruble. Kötü borç, 2015 yılının 1. çeyreğinde karşılıktan düşülmemiştir. 1 Nisan 2015 itibariyle rezervin kullanılmayan bakiyesi 260.000 ruble.

/ çözüm / 30 Haziran 2015 tarihi itibariyle yapılan envanter sonuçlarına göre yeni borç ortaya çıkmamıştır. Mayıs ayında Borçlu 4 verilen hizmetler için ödeme yaptı.

Tüm borçlardaki gecikme artık 90 takvim gününden fazladır, bu nedenle, kredi borcu hariç tüm şüpheli borç tutarı rezerv oluşumunda yer almaktadır. Rezerv için tahmini kesinti miktarı 873.000 ruble. (293.000 ruble + 580.000 ruble).

Rezerve yapılacak maksimum kesinti miktarı 410.000 ruble'dir. (4.100.000 ruble x %10), rezerv için tahmini kesinti miktarından (873.000 ruble) daha az olduğu için bu miktarda bir rezerv yaratırız.

Ardından, kullanılmayan bakiye (260.000 ruble) için yeni oluşturulan rezervi (410.000 ruble) ayarlıyoruz. Yeni rezerv aktarılan bakiyeden daha büyük olduğu için fark 150.000 ruble. (410.000 ruble - 260.000 ruble) 30 Haziran 2015'te faaliyet dışı giderlere dahil edilmiştir.

Gelir vergisi beyannamesinde rezerv kesintilerinin miktarı (kümülatif olarak 260.000 ruble + 150.000 ruble = 410.000 ruble), beyannamenin 02. sayfasının Ek No. 2'sinin 200. satırı ve 02. sayfasının 040. satırındaki toplam işletme dışı gider tutarına yansıtılır. Deklarasyon.

Rezerv kullanımı

Vergi muhasebesindeki karşılık tutarı, şirket tarafından yalnızca şüpheli alacaklardan kaynaklanan zararları karşılamak için kullanılabilir. Sanatın 4. paragrafı. 266 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Bildiğiniz gibi borçlar kötü olarak kabul ediliyor (tahsilat yapmak gerçekçi değil) Sanatın 2. paragrafı. 266 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu aşağıdaki olaylardan biri meydana gelirse:

• <или>zamanaşımı süresi doldu (genel olarak hakkınızın ihlal edildiğini öğrendiğiniz veya öğrenmeniz gerektiği tarihten itibaren 3 yıldır, ancak bazı talepler için kanunen özel süreler belirlenir ve) Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 196, 197. maddeleri;
• <или>borçlu kuruluş, aktif olmayan bir tüzel kişilik olarak Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicilinden hariç tutulmak da dahil olmak üzere tasfiye edildi Sanat. 61, Sanatın 9. paragrafı. 63, Sanatın 2. paragrafı. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 64.2'si; Maliye Bakanlığı'nın 23 Ocak 2015 Sayılı 03-01-10 / 1982 Sayılı, 24 Temmuz 2015 Sayılı 03-01-10 / 42792 Sayılı Yazıları;
• <или>yükümlülük, yerine getirilmesinin imkansızlığı nedeniyle (örneğin, mücbir sebepler nedeniyle) veya bir devlet organının eylemi temelinde (örneğin, bir mahkeme kararı ile borçlu girişimcinin iflas ettiği ilan edildi) feshedildi Maliye Bakanlığı'nın 25 Mayıs 2015 Sayılı 03-03-06/1/29969 Yazısı);
• <или>icra memuru icra takibinin tamamlanması ve iade hakkında bir karar verdi icra emri geri alınamaması nedeniyle alacaklıya Maliye Bakanlığı'nın 27 Mart 2015 tarih ve 03-03-06/1/17107 sayılı, 27 Temmuz 2015 tarih ve 03-03-06/1/43049 sayılı yazıları.

Bu nedenle, rezerv tahakkuk ettirildikten sonra herhangi bir borcun tahsil edilemeyeceğini fark ederseniz, bu borcun tutarı giderlere dahil edilmez, yedekten silinir.

Oluşturulan rezerv tüm şüpheli alacakları karşılamaya yetmiyorsa, şüpheli borcun rezervi aştığı miktar faaliyet dışı giderlere dahil edilmelidir. alt. 2 sayfa 2 sanat. 265, Sanatın 5. paragrafı. 266 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Örnek. Üçüncü çeyrekte şüpheli alacaklar karşılığı kullanımı

/ şart /Örneğimize devam edelim. 2015'in 9 ayı için gelir (KDV hariç) - 6.700.000 ruble. 1 Temmuz 2015 itibariyle rezervin kullanılmayan bakiyesi 410.000 ruble'dir.

Ağustos ayında şirket, Borçlu 2'nin tasfiyesine ilişkin belgeler aldı ve borcu tahsil edilemez olarak kabul edildi.

/ çözüm / 580.000 ruble tutarında kötü borç olarak kabul edildi. rezervi yaz. Aynı zamanda, oluşan rezerv miktarı 410.000 ruble. borcun tamamını ödemeye yetmez. 170.000 ruble miktarındaki fark. (580.000 ruble - 410.000 ruble) borç iptal tarihi itibariyle faaliyet dışı giderlerde dikkate alınacaktır. 30 Eylül'de yine alacak envanteri yapıyoruz. Şirketin yeni borcu bulunmamaktadır.

Borçlardaki gecikme 90 takvim gününden fazladır ve rezerv, 670.000 ruble sınır değerini aşmayan toplam 293.000 ruble (kredi borcu hariç) şüpheli borç miktarına göre oluşturulmuştur. (6.700.000 ruble x %10). Bu, 293.000 ruble tutarında yeni bir rezerv oluşturduğumuz anlamına geliyor.

30 Eylül 2015 tarihi itibariyle rezervin kullanılmayan bakiyesi yoktur, yani aslında sıfır. Bu nedenle, yeni rezerv tutarının tamamı faaliyet dışı giderlerde dikkate alınır.

Gelir vergisi beyannamesinde yansıtmak:

• rezerv kesintileri (bizim örneğimizde, kümülatif toplam 410.000 ruble + 293.000 ruble = 703.000 ruble) toplam işletme dışı gider miktarında - beyannamenin 02 no'lu Ek 2'sinin 200 satırında;
• rezerv kapsamına girmeyen kötü borç miktarları (örneğimiz için 170.000 ruble) - 300 satırında (işletme dışı giderlere eşit toplam zarar miktarında) ve sayfanın 2 No'lu Ekinin 302 satırında (ayrı bir miktarda) 02 beyanname;
• rezerv kesintilerinin tutarı ve şüpheli borcun doğrudan gider olarak yazılan kısmı (beyannamenin 02. sayfasının 2 No'lu Ekinin 200 ve 300 satırlarının toplamı) - beyannamenin 02. sayfasının 040 satırında.

“Şüpheli” bir rezerv oluşumuna katılmayan kötü bir borcunuz varsa, şu soru ortaya çıkar: bu borcu rezervden mi yazmalısınız yoksa doğrudan işletme dışı giderlerde dikkate alınabilir mi?

Maliye Bakanlığı, herhangi bir kötü borcun rezerv pahasına silindiğine inanmaktadır. Maliye Bakanlığı'nın 17 Temmuz 2012 Sayılı Yazısı 03-03-06/2/78. Ama bu konuda farklı bir duruşun var Yargıtay Başkanlığı'nın 17.06.2014 Tarih ve 4580/14 Sayılı Kararı. Yüksek yargıçlar, Vergi Kanunu'nun rezerv pahasına kötü borçların silinmesine ilişkin normlarının, yalnızca bu tür borçların mal satışı (iş performansı, hizmet sunumu) sonucu ortaya çıkması durumunda uygulandığını belirtti. Malların (işlerin, hizmetlerin) satışı ile bağlantılı olmayan ve kanunun doğrudan belirtilmesi nedeniyle rezerv oluşturulmasına katılmayan borçlar, faaliyet dışı giderlerin bir parçası olarak derhal dikkate alınır. alt. 2 sayfa 2 sanat. 265 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Örnek. Dördüncü çeyrekte şüpheli alacaklar karşılığı kullanımı

/ şart /Örneğimize devam edelim. 2015 - 9.500.000 ruble için gelir (KDV hariç). 1 Ekim 2015 itibariyle rezervin kullanılmayan bakiyesi 293.000 ruble. Borçlu 3'ün borcu 250.000 ruble tutarındadır. tasfiyesi nedeniyle Kasım 2015'te umutsuz olarak kabul edildi.

/ çözüm / Borçlu 3'ün krediyi geri ödeme borcu, "şüpheli" bir rezerv oluşumuna katılmadı. Tutarı faaliyet dışı giderlere dahildir.

31 Aralık 2015 tarihi itibariyle alacak envanteri sonuçları aşağıdaki gibidir:

Yeni bir borçlunuz var, ancak bu borcun varlığı, oluşturulan rezervdeki borç miktarını dahil etmeye yetmiyor. Bu nedenle, yalnızca Borçlu 1 - 293.000 ruble borcundan 950.000 ruble sınırından daha az olan yeni bir rezerv oluşur. (9.500.000 ruble x %10). Bir önceki çeyrekten devreden karşılığın kullanılmayan bakiyesi yeni karşılık tutarına eşit olduğu için 31 Aralık 2015 tarihinde karşılık ayrılmamıştır.

Gelir vergisi beyannamesinde Kötü borçların silinmesinden kaynaklanan zararlar (kümülatif toplam 170.000 ruble + 250.000 ruble = 420.000 ruble var), Ek No. 2'nin 02. sayfasındaki 302 satırına ve ayrıca Ek No. 2'den sayfa 02'ye. Ardından, sayfa 02'ye Ek No. 2'nin 200 ve 300 satırlarının toplamı, sayfa 02'nin 040 satırında gösterilir.

Önümüzdeki yılın ilk çeyreğinde rezerv oluşumuna dikkat edin. Gerçek şu ki, büyüklüğü Ocak - Mart ayı gelirine bağlı olacak ve geçen yılın rezervinin aktarılan bakiyesi, bir önceki yılın geliri dikkate alınarak hesaplandı. 31/03/2016 tarihinde oluşturulan yeni rezervin kullanılmayan bakiye için ayarlanması sırasında, faaliyet dışı gelire dahil edilmesi gereken bir fark olabilir.

Örnek. Karşılığın bir sonraki yılın ilk çeyreğinde ayarlanması

/ şart /Örneğimize geri dönelim. Kuruluş 2016 yılında rezerv oluşturmaya devam ediyor. 2016 yılının 1. çeyreği için gelir (KDV hariç) 1.200.000 ruble. 1 Ocak 2016 itibariyle rezervin kullanılmayan bakiyesi 293.000 ruble'dir.

Borçlardaki gecikme 90 takvim gününden fazladır ve rezervin hesaplanmasında şüpheli borçların% 100'ünü alıyoruz - 411.000 ruble. (293.000 ruble + 118.000 ruble).

Rezervin sınır değeri, ilk çeyrek hasılatına göre hesaplanır. 120.000 rubleye eşittir. (1.200.000 ruble x %10) ve tahmini borç miktarından (411.000 ruble) daha az. Bunun için yeni bir rezerv oluşturuyoruz.

Ardından, yeni oluşturulan rezervi geçen yılın bakiyesi (293.000 ruble) için ayarlıyoruz. 173.000 ruble tutarında bir farkımız var. (293.000 ruble - 120.000 ruble), 31 Mart 2016'da faaliyet dışı gelirlerde dikkate alınması gereken.

Gelir vergisi beyannamesinde bu tutarı, faaliyet dışı gelirin geri kalanıyla birlikte beyannamenin 02. sayfasının 1 No'lu Ekinin 100. satırına yansıtacağız ve ardından beyanın 02. sayfasının 020. satırına aktaracağız.

Yıl sonunda şüpheli borçlar için kullanılmamış bir rezerviniz varsa, ancak yeni yılda böyle bir rezerv oluşturmamaya karar verdiyseniz, şunları yapmanız gerekir:

• vergi muhasebesi politikasında uygun değişiklikleri yapmak;
• 31 Aralık'ta rezervin kullanılmayan tüm tutarı Mevcut yıl faaliyet dışı gelire dahil etmek;
• beyannamenin 02. sayfasının 1 No'lu Ekinin 100. satırında ve beyanın 02. sayfasının 020. satırında toplam faaliyet dışı gelir tutarının bir parçası olarak geri yüklenen rezerv tutarını yansıtır. Onaylanan beyanı doldurma prosedürünün 5.2 maddesi. 26 Kasım 2014 tarihli Federal Vergi Dairesi Kararı No. ММВ-7-3/ [e-posta korumalı] .

Şüpheli alacaklar için firmanın şüpheli alacak karşılığı ayırması gerekmektedir. Bu, muhasebe ve finansal raporlamaya ilişkin Yönetmeliğin 70. paragrafında belirtilmiştir. Ayrıca, 1 Ocak 2011'den önce böyle bir rezervin oluşturulması şirketin hakkı olarak görülebiliyorsa, artık sorumluluk onun sorumluluğundadır. Şirketin muhasebe politikasında böyle bir karşılık ayrılıp ayrılmadığı önemli değildir.

2012 yılına kadar sadece alıcıların satılan mallar, yapılan işler veya verilen hizmetler için borçları ile ilgili olarak oluşturulmuştur. Bu nedenle, avansların tedarikçilere devri ile ilgili borçlar için oluşturulmamıştır. Bu gereklilik artık kaldırılmıştır.

Karşılık, tahsil edilemeyecek hale gelen şüpheli alacakların silinmesine yöneliktir. Tutarı 63. "Şüpheli borçlar karşılığı" hesabına yansıtılır ve şirketin diğer giderlerine dahil edilir. Böyle bir rezerv yaratılmışsa, 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler" hesabına kaydedilen alacak tutarı, 1230 satırındaki bilançoya rezerv tutarı düşülerek yansıtılır.

Şüpheli borç, alıcıların sözleşmede belirlenen süreler içinde geri ödenmeyen ve herhangi bir teminat (örneğin rehin, teminat, kefalet) ile güvence altına alınmayan alacakları olarak kabul edilir. Ayrıca şirket, borcun raporlama tarihinden itibaren 12 ay içinde geri ödeneceğinden eminse, bu tür bir borç şüpheli olarak kabul edilemez (*).

(*) Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Ocak 2008 tarihli yazısı N 07-05-06/18.

Rezerv oluşturma

Muhasebe kanunu sadece Genel kurallar rezerv oluşturmak. Tutarını hesaplamak için belirli bir prosedür içermez. Bu nedenle, muhasebe kurallarına göre, her şüpheli borç için stok verileri bazında rezervin büyüklüğü belirlenir. Bu durumda, borçlunun ödeme gücünü ve borcunu geri ödeme olasılığını dikkate almak gerekir. Bu nedenle, şirket muhasebe politikasındaki rezervin hesaplanmasına yönelik belirli metodolojiyi bağımsız olarak belirlemelidir. Yukarıdakiler göz önüne alındığında, muhasebe ve vergi muhasebesini mümkün olduğunca yakınlaştırmak için bir şirket, 266. maddede öngörülen şekilde yedek akçe oluşturabilir. vergi kodu(bu, muhasebe rasyonalitesinin gerekliliğini karşılayacaktır). Yani:

Borcun tamamı için, geri ödenmesindeki gecikme 90 takvim gününü aşarsa;

Geri ödemesindeki gecikme 45 ila 90 takvim günü dahil ise, borcun tutarının yüzde 50'si kadar. Benzer bir görüş bağımsız uzmanlar tarafından da paylaşılmaktadır.

Uzman görüşü

Muhasebede şüpheli alacak karşılığı ayrılan alacakların vadesi ve tutarı ile ilgili herhangi bir kısıtlama yoktur: Her şüpheli alacak için ayrı ayrı tam veya tahsil edilemeyen tutar için karşılık ayrılır. Bilançoda (form N 1), şüpheli alacaklar karşılığı tutarı ayrıca gösterilmez. Karşılığın yaratıldığı alacakları azaltır (madde 35 PBU 4/99 "Kuruluşun muhasebe tabloları"). Vergi muhasebesi ve muhasebesini birbirine yaklaştırmak için, vergi muhasebesinde oluşumuna ilişkin kuralları kullanarak muhasebe rezervinin miktarını belirlemenin kabul edilebilir olduğunu düşünüyoruz.

O. Volkova, Hukuki Danışmanlık Hizmeti uzmanı GARANT

V. Gornostaev, yasal danışmanlık hizmeti GARANT'ın gözden geçiricisi, denetçi

Borcun geri ödenmesindeki gecikme, malların alıcıya gönderildiği andan (yani oluştuğu andan itibaren) değil, alıcının sözleşmede belirlenen mallar için ödeme yapma yükümlülüğü tarihinden itibaren sayılır. Aynı kurallar tedarikçilere ödenen avanslar için de geçerlidir.

Örnek

10 Nisan'da şirket malları alıcıya gönderdi. Sözleşmeye göre, değerli eşyaları 15 gün içinde ödemesi gerekiyor. alındıkları andan itibaren. Mallar için ödeme gecikmesi 10 Nisan'dan (alacakların gerçekleştiği tarih) değil, 25 Nisan'dan (mallar için ödeme yükümlülüğünün tarihi) sayılmaya başlar.

Dikkat! Kurallara göre Vergi muhasebesişüpheli alacak karşılığı tutarı, raporlama döneminde veya vergi döneminde alınan satışlardan elde edilen gelirin yüzde 10'unu geçmemelidir. Bu, Vergi Kanunu'nun 266. maddesinin 4. fıkrasında belirtilmiştir. Rezervin azami tutarı hesaplanırken, KDV hariç vergi muhasebesi verilerine göre gelir belirlenir.

Örnek

Şirketin muhasebe kayıtlarında alıcıların vadesi geçmiş dört adet borcu bulunmaktadır:

1. - 2.450.000 ruble miktarında. (KDV dahil). Ödemesindeki gecikme 112 gündür;

2. - 3.800.000 ruble miktarında. (KDV dahil). Ödemesindeki gecikme 80 gündür;

3. - 1.230.000 ruble miktarında. (KDV dahil). Ödemesindeki gecikme 55 gündür;

4. - 450.000 ruble miktarında. (KDV dahil). Ödeme gecikmesi 12 gündür.

Şirket, muhasebe politikasına göre vergi mevzuatında öngörülen şekilde şüpheli alacak karşılığı ayırmaktadır. Bu durumda, rezerv miktarı şöyle olacaktır:

1. borç için - 2.450.000 ruble;

2. borç için - 1.900.000 ruble. (3.800.000 ruble x %50);

3. borç için - 615.000 ruble. (1.230.000 ruble x %50).

4. borç için rezerv oluşturulmaz. Böylece, rezervin toplam tutarı şuna eşit olacaktır:

2.450.000 + 1.900.000 + 615.000 = 4.965.000 ruble

Bir rezerv oluştururken, muhasebeye bir giriş yapılacaktır:

Borç 91-2 Kredi 63

4.965.000 RUB - şüpheli borçlar için karşılık yarattı.

Bu borçlar, şirketin 1230 satırındaki bilançosuna aşağıdaki tutarda yansıtılacaktır:

2.450.000 + 3.800.000 + 1.230.000 + 450.000 - 4.965.000 = 2.965.000 ruble.

Rezerv silme

Ödenmemiş ve ödenmeyecek bir borç (örneğin, zamanaşımı süresinin dolması veya borçlunun tasfiyesi nedeniyle) bu borç için daha önce oluşturulan yedekten silinir. Borçlu şirkete ödeme yapmışsa, rezerv tutarı diğer gelirlere dahil edilmelidir. Tabii ki Konuşuyoruz rezervin yaratıldığı borçlar hakkında.

Yedeklerin oluşturulduğu yılı takip eden yılın sonuna kadar herhangi bir kısmı kullanılmazsa, kullanılmayan miktarlar da silinir. Şirketin diğer gelirleri olarak kaydedilir. Aynı zamanda, yedek akçeyi silen şirket, yıl sonunda (*) yeniden oluşturmalıdır.

() Rusya Maliye Bakanlığı'nın 12 Temmuz 2004 tarihli mektubu N 03-03-05 / 3/55.

Örnek

Bir önceki örneğin koşullarına dönelim. Raporlama yılının sonunda, ilk borcun ortaya çıktığı şirketin tasfiye edildiğini varsayalım. 2.450.000 ruble tutarında borcu. önceden oluşturulmuş rezerv pahasına silinmiştir. İkinci şirket teslim edilen mallar için tam ödeme yaptı.

Borçları geri ödeme ve rezervi silme işlemleri girişlere yansıtılır:

Borç 63 Kredi 62

2.450.000 RUB - tasfiye edilen kuruluşun borcunun silinmesi;

Borç 51 Alacak 62

3.800.000 RUB - ikinci kuruluşun borcunun geri ödenmesi;

Borç 63 Alacak 91-1

1.900.000 RUB - ikinci kuruluşun geri ödenmiş borcunun karşılığı silinmiştir.

Sonuç olarak, satıcı şirket, diğer gelirlere dahil olan kullanılmayan rezerv tutarına aşağıdaki tutarda sahipti:

4.965.000 - 2.450.000 - 1.900.000 = 615.000 ruble.

Bu işlem girişe yansıtılır:

Borç 63 kredi 91-1

615.000 RUB - şüpheli borçlar için kullanılmayan rezerv tutarı silindi.

Aynı yıl, envanter sonuçlarına göre, 3. ve 4. borçlar için 1.680.000 ruble tutarında rezerv oluşturulmasına karar verildi. (1.230.000 + 450.000).

Bu işlem girişe yansıtılır:

Borç 91-2 Kredi 63

1.680.000 RUB - şüpheli borçlar için karşılık yarattı.

Böyle bir durumda 3. ve 4. kuruluşların borcu bilançoya yansıtılmayacaktır.

Genel altındaki "Yıllık Rapor" referans kitabının materyallerine dayanmaktadır. Düzenleyen V.Vereshchaka

"Finansal ve muhasebe danışmanlığı", 2007, N 2

Bir muhasebe politikası oluştururken, muhasebecilerin "muhasebe" ve "vergi" muhasebe politikalarının gerekliliklerini mümkün olduğunca yakınlaştırma, muhasebe ve vergi muhasebesi arasındaki farkı en aza indirgeme isteği oldukça anlaşılabilir. Ancak yasanın gereklerine harfiyen uyuyorsanız, bu ilk bakışta göründüğü kadar kolay değildir. Şüpheli borçlar için bir yedek olan rezerv türlerinden birini yaratmanın ve kullanmanın temel ilkelerini ele alalım.

Karşılık oluşturmanın temel ilkeleri ve çekinceye konu alacakların bileşimi

Muhasebe amacıyla şüpheli borçlar için karşılık ayırma prosedürü, muhasebe ve finansal raporlama Yönetmeliği ile düzenlenir. Rusya Federasyonu(20 Temmuz 1998 tarihli N 34n tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanmıştır; bundan sonra Muhasebe Yönetmeliği olarak anılacaktır) ve Hesap Planının Kullanım Talimatları<1>(63 "Şüpheli alacaklar karşılığı" hesabına ilişkin açıklamalar). Muhasebe Düzenlemelerinin 70. maddesinin bize muhasebede böyle bir rezerv oluşturma olasılığını anlattığını hemen not ediyoruz.

<1>Hesap planı finansal muhasebe ekonomik aktivite Kuruluşlar ve başvuru talimatları, 31 Ekim 2000 N 94n tarihli Rusya Maliye Bakanlığı'nın Emri ile onaylanmıştır.

Bu arada, PBU 1/98'in 7. paragrafının gerekliliklerine dayanarak,<2>muhasebe amaçlı rezerv oluşturulması, işletmelerin bir hakkı değil, bir zorunluluktur. Gerçek şu ki, PBU 1/98'in belirtilen 7. paragrafı, bir muhasebe politikası oluştururken, muhasebede giderleri ve borçları muhasebeleştirme konusunda olası gelir ve varlıklardan daha fazla isteklilik anlamına gelir.

<2>Hakkında Yönetmelik muhasebe"Kuruluşun muhasebe politikası" RAS 1/98, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 9 Aralık 1998 tarihli N 60n.

Vergi muhasebesinde, yalnızca böyle bir rezerv oluşturma hakkı sağlanır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesinin 3. fıkrası). Bu, bu sorunun çözümünün kuruluşun muhasebe politikasının bir unsuru olduğu anlamına gelir.

PBU 1/98'in 7. paragrafının ayrıca bir başka önemli muhasebe ilkesini ve bir muhasebe politikası oluşturmayı sağladığı akılda tutulmalıdır: bir muhasebe politikası, ekonomik faaliyet koşullarına ve kuruluşların büyüklüğüne (rasyonellik) dayalı rasyonel muhasebe sağlamalıdır. gereklilik). Buna göre, şüpheli borçlar için bir karşılık oluşturulmasına karar verirken, bizce, miktarların önemliliğinden ve kuruluş için böyle bir rezerv yaratmanın ekonomik fizibilitesinden yola çıkmak hala gereklidir.

Şüpheli alacaklarla ilgili önemli tutarlarda, bir işletmenin muhasebe ve vergi muhasebesinde böyle bir karşılık oluşturması mantıklıdır. Borç miktarı çok önemli değilse ve vergi tasarrufuönemsizdir, o zaman vergi muhasebesinde bir rezerv yaratılması artık o kadar gerekli olmayacaktır. Ve bizce, PBU 1/98'in 7. paragrafının gereklilikleri dikkate alındığında bile, bu rezerv oluşturulamaz.

Başka bir çok önemli soru ilişkin genel düzen rezerv oluşturma: Bu rezervin hesaplanmasına hangi özel borç dahil edilmelidir?

Muhasebe Yönetmeliği'nin 70. maddesi uyarınca, ürünler, mallar, işler ve hizmetler için diğer kuruluşlar ve vatandaşlarla yapılan yerleşimlere dayalı olarak muhasebe amaçlı bir rezerv oluşturulabilir. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Ekim 2003 N 16-00-14 / 316 tarihli yazısında, sözleşmeye uygun olarak mallar için avans ödemesi yapan alıcı kuruluşun, alıcı kuruluşun yükümlülüklerini yerine getirdiği belirtilmektedir. ürünlerin sevkiyatı için tedarikçi borç olarak kabul edilemez, buna göre şüpheli borçlar için karşılık oluşturur. Bu nedenle, muhasebede olduğu kadar vergi muhasebesinde de tedarikçilerin borçları için bir karşılık oluşturulmamalıdır.

İşletmeler tarafından şüpheli borçlar için karşılık oluşturma uygulamasında çok yaygın bir hata, bunun yalnızca 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler" hesabının borcunda muhasebe kayıtlarına yansıtılan alacak tutarı için yaratılmasıdır. Ancak mal, iş ve hizmetlere ilişkin alacak hesapları, diğer hesaplara yansıtılan tutarları da içerebilir.

Bu bağlamda, bu rezervi oluşturmaya karar vermiş olan işletmelerin muhasebe politikasını iyileştirme ihtiyacı ortaya çıkmaktadır: çalışanların satılan mal, iş ve hizmetlere ilişkin borçları, 73 "Personel ile yapılan ödemeler hesabının alt hesabına yansıtılmalıdır. diğer faaliyetler için personel borçlarından ayrı olarak" diğer faaliyetler için. nedeniyle çalışanlara satış gerçekleri varsa ücretler sabit kıymetlerin nesneleri, böyle bir satış da ayrı olarak dikkate alınmalıdır, çünkü bu tür borçlar için bir karşılık, muhasebede değil, yalnızca vergi muhasebesinde oluşturulacaktır.

73. hesabında çalışanlarına kredili olarak satılan mal, iş veya hizmetler için bir borç varsa, böyle bir karşılık oluşturan işletmeler, belirtilen tutarların çalışanlardan zamanında düşülmesini ve bu işlemin muhasebe girişine yansımasını açıkça izlemelidir: D 70 "Ücret için personel ile yapılan ödemeler" 73'e, çünkü işletmelerin uygulamasında, yerleşim hesaplarında genellikle haksız bakiyeler meydana gelir.

Aynı zamanda, yazara göre, rasyonellik şartına dayanarak, muhasebe politikasında, işletmenin karşılık yaratmayacağı önemsiz herhangi bir alacağın muhasebeleştirilmesine izin verilmesine izin verilir. Böyle bir miktar, hem her bir çalışanın borcuyla ilgili olarak hem de tüm kuruluştaki alacaklarla ilgili olarak mevcut olabilir.

İlk bakışta, bu varsayım vergi muhasebesi açısından kabul edilemez. Sonuçta, Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı, ayrılan borcun bileşiminden önemsiz tutarların hariç tutulmasını sağlamaz. Ancak burada şunlara dikkat etmek gerekir. Bu maddenin 1 inci fıkrasına göre, mükellefe mal satışı, işin ifası, hizmet sunumu ile bağlantılı olarak doğan herhangi bir borç, bu borcun belirlenen süreler içinde geri ödenmemesi halinde şüpheli borç olarak kabul edilir. sözleşme ile teminat altına alınmaz ve rehin, kefalet, banka garantisi ile güvence altına alınmaz. Ancak, Sanatın 4. paragrafı temelinde. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı, şüpheli borçlar karşılığı tutarı, raporlama (vergi) döneminin son gününde yürütülen alacak envanterinin sonuçlarına göre belirlenir. PBU 1/98'in 5. paragrafına göre, kuruluşun varlık ve yükümlülüklerinin envanterini yapma prosedürüne gelince, kuruluşun muhasebe politikası tarafından onaylanmalıdır. Muhasebe politikası ile ilgili olarak, daha önce belirtildiği gibi, PBU 1/98'in 7. paragrafı, rasyonellik gerekliliğini belirler. Yazarın görüşüne göre, önemli sayıda işlemi ve muhasebe sürecinin önemli bir karmaşıklığı olan işletmeler, muhasebe politikasında önemsiz miktarda alacakların stoklanmamasını sağlayabilir. Envanter sonuçlarının olmaması halinde, bu tür borçlar için şüpheli alacak karşılığı ayırmamak da meşru olacaktır.

Şüpheli borçlar için karşılıkların oluşturulması, işletmelerin tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemelerin fiili envanterine daha dikkatli olmaları gerektiğini göstermektedir 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler" hesabında. Bu durumda, ürünler, mallar, işler veya hizmetler için bu hesapta bir borç bakiyesi oluşumu vakalarını zamanında belirlemek gerekir (böyle bir durumun mahsuplar yoluyla takaslarda ortaya çıkması mümkündür). 60 nolu hesabın borcunda, sadece ödenen avans tutarı nakit.

Şüpheli alacak karşılığı ve senet

Uygulamada, genellikle böyle bir rezerv yaratılıp yaratılmayacağı soruları ortaya çıkar. belirli türler alacak hesapları. Her şeyden önce, bu çeşitli fatura işlemleriyle ilgilidir. Sanat hükümlerine dayanarak. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 815'i, fatura, çekmecenin koşulsuz senetini onaylar. Buna göre, keşidecinin faturayı ödeme borcu, borçlunun kredi borcu olarak sınıflandırılmalıdır. Bu borç mal, iş veya hizmet satışı ile ilgili olmadığı için yedek akçeye dahil edilmez.

Ancak, şüpheli borçlar için karşılık yaratan işletmelerin uygulamasında, daha karmaşık kambiyo ilişkileri durumları mümkündür. Örneğinçekmecenin kendi faturalarında bir borç olduğunda. Bu senet karşı taraftan ürün, mal, iş ve hizmet satışı ile ilgili olmayan bir yükümlülüğün yerine getirilmesi (örneğin bir kredi yükümlülüğünün teminat altına alınması) için alınmışsa, bu borç kesinlikle ihtiyatlı borca ​​dahil edilmeyecektir.

Satılan mal, iş veya hizmet karşılığında alıcının kendi senetini almışsa, o zaman sorular ortaya çıkar: bu borç ürün, mal, iş veya hizmet için bir borç olarak kabul edilmeli mi ve bunun için şüpheli borçlar için bir karşılık ayrılmalı mı? ? Bu bağlamda şunlara dikkat edilmelidir.

Senet ve senet ile ilgili Yönetmeliğin 75. maddesine dayanarak<3>Senet, belirli bir miktarı ödemek için basit ve koşulsuz bir taahhüttür. Başka bir deyişle, bir poliçede ödeme yükümlülüğü, bir satış sözleşmesi, sözleşme, ücretli hizmet vb. kapsamında ödeme yükümlülüğüne bağlı değildir. İçeriği itibariyle, alıcı tarafından bir poliçe düzenlenmesinin güvence altına alınması, mallar, işler veya hizmetler için ödeme, Sanat uyarınca yenileme işlemine karşılık gelir. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 414. Bu, farklı bir ifa yöntemi sağlayan orijinal yükümlülüğün bir başkasıyla değiştirildiği anlamına gelir.

Buna istinaden senet borcu mal, iş veya hizmet alıcısı tarafından düzenlenmiş olsa dahi kanaatimizce ürün, mal, iş veya hizmet borcu sayılmayacaktır. Bu nedenle, muhasebe amacıyla bu borç için bir karşılık oluşturulmamalıdır.

Vergi muhasebesine gelince, bizce, bir yedek oluşturmak da gerekli değildir. Aynı zamanda, işletmelerin savunmaya çalışabileceğine inanıyoruz. yargı emri Sanatın 1. paragrafının yorumlanmasından bu yana vergi muhasebesinde bir yedek oluşturma hakları. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı bize göre belirsiz olabilir.

Şüpheli alacak karşılığı ve alacak hakkının devri

Alacak hakkının devri işleminde yeni alacaklının asıl alacaklıya olan borcuna ilişkin olarak bir karşılık oluşturulmamalıdır. Bu durumda yeni alacaklının (işletmenin borçlusu olan) yükümlülüğü, ürün, mal, iş veya hizmet için değil, alacak talep etme hakkı temelinde uzlaşma esasına göre oluşur. Sanatın 2, 3 paragraflarına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 38'i, mallar, işler veya hizmetler için mülkiyet hakları geçerli değildir. Sanatın 1. paragrafı da yok. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı veya Muhasebe Düzenlemelerinin 70'inci maddesi, devirden kaynaklanan borçlar için rezerv oluşturulmasını öngörmektedir. mülkiyet hakları. Açıklanan görüş, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 7 Ekim 2005 tarihli N 03-03-04/1/257 tarihli mektubu ile de doğrulanmıştır.

Muhasebe sürecini optimize etmek ve muhasebe ve vergi muhasebesindeki işlemlerin doğru yansıması üzerinde kontrol sağlamak için, bu tür borçların hesap 62 veya 76'nın alt hesaplarına kaydedilmesi de tavsiye edilir (rezerve dahil edilmeyen borcun muhasebeleştirilmesi için sağlanır).

Yeni alacaklıdan ise alacak hakkının devrine istinaden edinilen alacaklar mal, eser veya hizmet borcu değildir. Bu, rezerve edilene de dahil edilmeyeceği anlamına gelir. Bu pozisyon, 6 Şubat 2006 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu N 03-03-04 / 1/87 ve N A48 durumunda 3 Ekim 2005 Merkez Bölge Federal Antimonopoly Servisi Kararnamesi ile onaylanmıştır. -550 / 05-8.

Şüpheli alacaklar ve cezalar için ödenek

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 5 Mayıs 2006 tarih ve 03-03-04/2/129 sayılı yazısında açıklandığı üzere, sözleşmeler kapsamındaki cezaların tutarı, cezalar zamanında ortaya çıkmadığından, vergi rezerv borcuna dahil edilmemiştir. ürünlerin üretimi ve satışı, ancak yalnızca malların (işler, hizmetler) satışı için sözleşme ile belirlenen koşulların ihlali durumunda - şartlar, satılan malların kalitesi (işler, hizmetler), vb. Mektup, vergi muhasebesi amacıyla bir rezerv oluşturulmasıyla ilgili olsa da, benzer nedenlerle, yazara göre bu rezerv muhasebe amacıyla oluşturulmamalıdır.

Rezerv miktarının oluşumu ve ayarlanması prosedürü

Muhasebe Yönetmeliği'nin 70'inci maddesinde, karşılık tutarının her bir şüpheli borç için ayrı ayrı belirlendiği belirtilmektedir. ekonomik durum borçlunun (ödeme gücü) ve borcun tamamen veya kısmen geri ödenme olasılığının değerlendirilmesi. Böyle bir değerlendirme için özel prosedür, muhasebe ile ilgili düzenleyici belgeler tarafından tanımlanmamıştır. Muhtemelen bu prosedürün işletmeler tarafından bağımsız olarak geliştirilmesi ve muhasebe politikalarında yer alması gerektiği varsayılmaktadır. Bu, bu prosedürü vergi muhasebesinin gerekliliklerine mümkün olduğunca yakın hale getirmenin mümkün olduğu anlamına gelir.

Sanatın 4. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı, vadesi 90 günden fazla olan şüpheli borçlar için, borcun tamamı yedek akçeye dahil edilir; 45 ila 90 gün arasında - borcun% 50'si. Kuralların belirtilen normunun, rezerv oluşturma prosedürünü seçme hakkı sağlamadığına dikkat edilmelidir - böyle bir hak yalnızca muhasebe amacıyla sağlanır.

İşletmeler bazen muhasebe politikasında, yalnızca vadesi 90 günden fazla olan borçlarla ilgili olarak rezerv tutarlarının oluşturulmasını sabitler. Yazarın görüşüne göre, böyle bir yaklaşım yalnızca bir takvim yılı içinde - raporlama dönemlerinin sonuçlarını takiben (gelir vergisi için vergi dönemi bir yıl olduğu için) kabul edilebilir. Raporlama yılı sonu (31 Aralık) itibariyle, işletmelerin vadesi 45 günden fazla olan borçlar için yine de karşılık ayırmaları gerekmektedir.

Ayrıca, Sanatın 4. paragrafı ile tanımlanan 90 veya 45 günlük sürenin dikkate alınması gerekir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı, borcun ortaya çıktığı tarihten değil, bu borcun şüpheli hale geldiği andan itibaren, yani. sözleşme süresi doldu. Böyle bir sonuç, Sanatın 1. paragrafından çıkarılabilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı ve Muhasebe Düzenlemelerinin 70. paragrafından. Ancak, bildiğiniz gibi, sözleşmelerin yükümlülüklerin yerine getirilmesi için süreyi belirtmediği durumlar vardır. Bu durumda nasıl olunur? Vergi makamları, bu tür bir borcun yedek akçeye dahil edilemeyeceğine inanmaktadır.<4>.

<4>Tam olarak bu tür açıklamalar, özel soruşturmalara yanıt olarak vergi makamlarının uzmanları tarafından verilmektedir.

Bununla birlikte tahkim uygulaması mükellef lehine gelişmektedir. Örnek olarak, N A82-2756 / 2004-14 durumunda 10 Kasım 2004 tarihli Volga-Vyatka Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin Kararnamesi'ni aktaralım. Denetim sonuçlarına göre, vergi müfettişliği, sözleşme yapılmadan veya avans ödemeyi öngören bir sözleşme karşılığında sevk edilen ürünler için alacak tutarı kadar gider kabul etmemiştir. Mahkeme, vergi mükellefinin, Art. Yazılı bir anlaşma olmaması da dahil olmak üzere, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 486.

Bu nedenle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, sözleşmenin yükümlülüklerin yerine getirilmesi için belirli bir son tarih belirlememesi durumunda rezerv oluşturma prosedürünü belirtmediğinden, vergi mükellefi belirleme hakkına sahiptir. verilen terim medeni kanuna göre.

hadi getirelim koşullu örnek. 25 Eylül 2006'da alıcı ürünleri teslim aldı. Sözleşmede belirli bir ödeme süresi belirtilmemiştir. Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 486'sı, bir tedarik sözleşmesi imzalarken, alıcı, sözleşmede aksi belirtilmedikçe, satıcının devretmeden hemen önce veya sonra malları ödemekle yükümlüdür. Buna göre, borç dönemi 25 Eylül'den itibaren sayılmalıdır.

Örneğin, ürünler alıcıya 16 Eylül 2006'da gönderildiyse ve sözleşme şartlarına uygun ödeme bir ay içinde yapılmalıdır, yani. 16 Ekim'e kadar, 45 veya 90 günlük süre sadece 16 Ekim 2006'dan itibaren sayılmalıdır.

Hesaplama envanteri işlemine Sertifikadaki mükellefler için uygundur.<5>muhasebe politikasında aşağıdaki ek sütunları sağlayın:

• yükümlülüğün vadesi;
• yükümlülük tarihinden itibaren 45 gün sona erme tarihi;
• sona erme tarihi, yükümlülüğün ortaya çıktığı tarihten itibaren 90 gündür.

<5>Birleşik N INV-17 formu, 18 Ağustos 1998 N 88 tarihli Rusya Devlet İstatistik Komitesi Kararı ile onaylandı.

Bu yaklaşım, Muhasebe Düzenlemelerinin 13. maddesi temelinde kabul edilebilir; buna göre, işlemin niteliğine bağlı olarak, düzenleyici düzenlemelerin gereklilikleri, yönergeler muhasebe ve muhasebe bilgi işleme teknolojisi hakkında, birincil belgelere ek ayrıntılar dahil edilebilir.

Rezerv oluşturmanın periyodikliği

Muhasebe ve vergi muhasebesi için düzenleyici gereklilikler, rezerv miktarını oluşturma ve ayarlama sıklığı konusunda da (ay, çeyrek veya yılın sonuçlarına göre) biraz farklılık gösterir. Yani, Sanatın 4. paragrafına göre vergi muhasebesinde. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı, şüpheli borçlar karşılığı tutarı, raporlama (vergi) döneminin son gününde yürütülen alacak envanterinin sonuçlarına göre belirlenir. Aylık olarak, bu rezervin vergi muhasebesinde ancak aylık avans ödemeleri alınan fiili kâr esas alınarak hesaplanması durumunda oluşturulabileceği ortaya çıktı. Bir kuruluş için raporlama dönemi çeyrek olduğunda, ilk çeyreğin, altı ayın veya dokuz ayın sonuçlarına göre rezerv oluşturulmalıdır.

Muhasebede, Muhasebe Düzenlemelerinin 70. paragrafı, yalnızca rezervin kuruluşun alacaklarının envanterinin sonuçları temelinde oluşturulmasını sağlar. Bu, rezervin hem yıllık hem de üç aylık veya aylık olarak oluşturulabileceği anlamına gelir: muhasebe politikasının gerekliliklerine uygun olarak. Gerekli kondisyon alacak envanterinin sonuçlarına göre karşılık miktarının teyidi ve her borçlu için ödeme gücünün bireysel değerlendirmesidir. Yazara göre, vergi muhasebesine benzer şekilde muhasebede rezerv oluşum sıklığının sağlanması tavsiye edilir.

Şüpheli borçlar için karşılıkların oluşturulmasının, işletmeler tarafından envanter programı ile ilgili olarak muhasebe politikasının gerekliliklerinin gözden geçirilmesini içerdiği unutulmamalıdır. Sonuçta, hem Muhasebe Düzenlemelerinin 70. paragrafı hem de Sanatın 5. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı, alacak envanterinin sonuçlarına dayanarak rezerv tutarlarının oluşturulmasını sağlar.

Karşılık tutarlarının muhasebesindeki yansıma anı, programa göre ilgili alacakların envanter tarihleriyle aynı olmalıdır. Bu, alıcıların alacaklarının (rezerve dahil edilecek) bir envanterinin de üç ayda bir veya aylık olarak (aylık bir gelir vergisi hesaplaması ile) yapılması gerektiği anlamına gelir.

Rusya Maliye Bakanlığı 26 Temmuz 2006 tarihli N 03-03-04 / 1/612 tarihli mektubunda, alacakların münferit miktarlarını rezervine dahil etmek için borçlularla uzlaştırma eylemleri ile teyit etmenin gerekli olmadığını açıkladı. . Özellikle, Mektupta belirtildiği gibi, Sanat hükümleri. Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265 ve 266'sı, yalnızca borçlular tarafından teyit edilen alacak tutarlarının şüpheli borçlar için rezerv olarak muhasebeleştirilmesinde herhangi bir kısıtlama yoktur. Vergilendirme için şüpheli alacak tutarı hesaplanırken, sevk edilen mallar, işler, hizmetler için envanter sonuçlarıyla teyit edilen tüm alacak tutarları dikkate alınmalıdır.

Mektup ayrıca, sınırlama süresi sona eren alacakların tutarları için, vergi amaçları için bu tür tutarlar Sanatın 3. paragrafı temelinde olduğundan, karşılık ayrılmadığını not eder. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı şüpheli borç olarak kabul edilmektedir.

Sanatın 4. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı, vergi muhasebesinde oluşturulan rezerv tutarı, Sanat uyarınca belirlenen gelirin% 10'unu aşamaz. Kodun 249. Muhasebede böyle bir kısıtlama yoktur. Bir kuruluş, muhasebe ve vergi muhasebesi arasındaki farkları en aza indirmek için muhasebe amaçları için benzer bir kural belirleyebilir mi? Kanaatimizce Muhasebe Yönetmeliği'nin 70'inci maddesinin gereklerine göre yapılamaz. Daha önce belirtildiği gibi, bu paragraf her şüpheli borç için bir karşılık oluşturulmasını sağlar. Borcun yedek akçeye dahil edilmesi için belirleyici kriterler, borçlunun mali durumu (ödeme gücü) ve borcun tamamen veya kısmen geri ödenme olasılığının değerlendirilmesidir. Şüpheli alacak tutarını işletmenin ekonomik göstergeleri (bu durumda gelir) ile muhasebe amacıyla karşılaştırma imkanı sağlanmamıştır.

Ayrıca, vergi muhasebesi amacıyla belirlenen karşılık tutarına ilişkin sınırlamanın her raporlama (vergi) döneminin sonunda uygulandığına dikkat edilmelidir. Bu pozisyon, 4 Nisan 2006 N 03-03-04/1/319 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubunda verilmiştir.

Rezerv ayarlama sıklığı

Daha önce tahakkuk eden rezerv tutarları, alıcı borcun tutarını geri ödediğinde veya taraflar geri ödeme süresini değiştirdiğinde düzeltilir. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Kasım 2004 N 03-03-01-04 / 1-159 tarihli mektubunda belirtildiği gibi, daha önce oluşturulan rezerv tutarı raporlamada faaliyet dışı gelirlere dahil edilecektir ( vergi) anlaşma veya borç ödemelerinin zamanlamasının ödendiği dönem. Bu aynı zamanda doğrudan Sanatın 5. paragrafının normundan da kaynaklanmaktadır. Envanter sonuçlarına göre yeni oluşturulan rezerv tutarının, önceki raporlama (vergi) döneminin rezerv bakiyesi tutarına göre ayarlanması gerektiğine göre, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. Yeni oluşturulan karşılık, bir önceki dönem karşılığı bakiyesinden az ise aradaki fark, mükellefin cari raporlama (vergi) döneminde faaliyet dışı gelirlerine dahil edilir.

Lütfen dikkat: Sanatın 5. paragrafının gerekliliklerine uygun olarak vergi muhasebesi amaçları için. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı, geri yüklenen rezervin tutarları, sadece vergi dönemine değil, raporlama sonuçlarına göre faaliyet dışı gelire dahil edilmelidir. Bu sonuç, tahkim uygulaması ile teyit edilir (örneğin, N A26-6742 / 04-23 davasında, 11 Şubat 2005 tarihli Kuzey-Batı Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin Kararnamesine bakınız).

Muhasebe ile ilgili düzenleyici belgeler, tahakkuk eden rezerv tutarlarının ayarlanması gereğini sağlamaz. Buna göre, borçlular rezerv borcunu ödediğinde veya geri ödeme koşulları revize edildiğinde (borcun şüpheli hale gelmesi nedeniyle) hangi muhasebe kayıtlarının yapılması gerektiği (ve yapılması gerekip gerekmediği) sorusu açık kalmaktadır.

Muhasebe Yönetmeliği'nin 70'inci maddesine göre, mali sonuçlara karşılık tutarlarının eklenmesi ancak raporlamayı takip eden yılın sonunda mümkündür. Aynı zamanda, hesap 63'e yapılan açıklamalardaki Hesap Planının Uygulanmasına İlişkin Talimatlar, şüpheli borçlar için kullanılmayan tutarların, oluşturuldukları dönemi izleyen raporlama dönemi karına eklenmesini sağlar. PBU 4/99'a göre<6>Raporlama dönemi, kuruluşun mali tablolarını hazırlaması gereken dönemdir. Aynı zamanda, kuruluş sadece üç ayda bir değil, hatta aylık olarak ara mali tablolar oluşturmalıdır. Dolayısıyla, önceki aylarda oluşturulan şüpheli borçların finansal sonuçları nedeniyle Hesap Planının düzeltmeye izin verdiği sonucuna varabiliriz.

<6>Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Temmuz 1999 tarihli Emri ile onaylanan "Kuruluşun muhasebe tabloları" (PBU 4/99) muhasebe yönetmeliği N 43n.

Şüpheli alacaklar karşılığı tutarının ayarlanması ihtiyacı, aynı zamanda, her bir şüpheli borç için bu karşılık tutarının borçlunun mali durumuna ve geri ödeme olasılığının değerlendirilmesine bağlı olarak belirlenmesine ilişkin Muhasebe Düzenlemelerinin gerekliliğinden kaynaklanmaktadır. borç.

Böylece, göre bu konu muhasebe ve vergi muhasebesinin gereklilikleri de yakınlaştırılabilir ve muhasebe ve vergi muhasebesi amaçlarına yönelik muhasebe politikası aynı ayarlama prosedürünü benimseyebilir. Tahakkuk eden rezerv tutarının oluşturulması ve restorasyonu muhasebe kayıtlarına yansıtılacaktır: D 91 "Diğer gelir ve giderler" K 63 ve D 63 K 91.

Muhasebe ve vergi muhasebesinde bir rezerv oluşturmak için yukarıdaki prosedürü göz önünde bulundurun.

örnek 1. 30 Haziran 2006 itibariyle (90 günden fazla) şüpheli alacakların toplam tutarı, 1.000.000 ruble dahil olmak üzere 1.400.000 ruble olmuştur. - alıcı A'nın borcu; 350 000 ovmak. - Alıcı B 50 000 ovmak. - Alıcı B.

2006 yılının ilk yarısı için gelir vergisi beyannamesine yansıtılan gelir 13.000.000 ruble, yani. rezervin maksimum miktarı 1.300.000 ruble'den fazla olamaz.

Bu işlemler 30 Haziran 2006 tarihinde muhasebeye yansıtılmalı ve 2006 yılının ilk yarısı için vergilendirmede aşağıdaki şekilde dikkate alınmalıdır:

D 91 K 63 - 1.000.000 ruble. - alıcı A'nın borcundan bir rezerv oluşumunu yansıttı;

D 91 K 63 - 300.000 ruble. - tutarı vergilendirilebilir kârda bir indirim olarak kabul edilen alıcı B'nin borcundan bir rezerv oluşumunu yansıttı;

D 91 / "Vergiye tabi geliri azaltmayan giderler"<7>K 63 - 100.000 ruble. - miktarı vergiye tabi kârda bir azalma olarak kabul edilmeyen (gelirin %10 sınırını aşan) bir rezerv oluşumunu yansıttı (B alıcısından 50.000 ruble ve alıcı C'den 50.000 ruble).

<7>Hesap 91'de analitik muhasebe.

Vergi muhasebesinde rezerv yalnızca 1.300.000 ruble tutarında oluşturulacaktır. (%10 limit dahilinde). Böylece, 100.000 ruble miktarında. muhasebede kalıcı vergi farkı oluşacak ve 24.000 ruble tutarında kalıcı vergi yükümlülüğü yansıtılacaktır. (100.000 ruble x %24): D 99 K 68.

Ancak, işletmelerin aşağıdaki soruları olabilir. Muhasebe ve vergi muhasebesindeki farklılıkların oluşumu ile bağlantılı olarak, analitik muhasebede rezerv tutarlarının hareketini nasıl yansıtmalı? Hangi özel karşı tarafın borcuna, muhasebede oluşan, ancak kâr vergilendirme amaçları için dikkate alınmayan rezerv tutarlarını dahil etmeliyiz? Sonuçta, gelecekte bu tutarları geri yüklemek ve alacakları ödemek için kullanmak gerekebilir. İşletmenin bu sorusu muhasebe politikasında belirtilmelidir. Örneğin, indirilemeyen giderler karşılığı sınırlamasının uygulanabilmesi için öncelikle alacakların en küçük olanlarının silinmesi, eğer varsa alacakların silinmesi öngörülebilir. eşit miktarlar- borç erken dönem oluşum.

Örnek 2. Örnek 1'deki verileri kullanalım. Vergiye tabi karı azaltmayan giderler için, rezerv tutarları silinecektir: C alıcısının borcu için - 50.000 ruble, B alıcısının - 50.000 tutarında ruble.

Eylül 2006'da, A alıcısının 200.000 ruble tutarındaki borcu geri ödendi ve alıcı B - 100.000 ruble. ve alıcı B - tamamen.

Alıcıların borçlarını öderken, muhasebeye aşağıdaki girişler yapılacaktır:

D 51 K 62 - 200.000 ruble. - alıcı A'dan alınan fonları yansıttı;

D 51 K 62 - 100.000 ruble. - alıcı B'den alınan fonları yansıtır;

D 51 K 62 - 50.000 ruble. - alıcı B'den alınan fonları yansıttı;

D 63 K 91 - 200.000 ruble. - alıcı A ile yapılan ödemeler için rezerv tutarı geri yüklendi (karları vergilendirirken dikkate alınır);

D 63 K 91 - 100.000 ruble. - B alıcısı ile yapılan ödemeler için rezerv tutarı geri yüklendi (karları vergilendirirken dikkate alınır);

D 63 K 91 - 50.000 ruble. - alıcı B ile yerleşimler için rezerv tutarı iade edildi (karın vergilendirilmesi amacıyla, bu alıcı için rezerv oluşturulmadı, buna göre vergi amaçlı restorasyon dikkate alınmayacaktır);

D 68 K 99 - 12.000 ruble. (50.000 ruble x %24) - muhasebe amaçları için dikkate alınan, ancak karları vergilendirirken dikkate alınmayan rezerv geri kazanım miktarından kalıcı bir vergi varlığı oluşur.

Alıcı B ile yapılan yerleşimlere göre, muhasebede tahakkuk eden rezerv tutarının 350.000 ruble, vergi muhasebesinde - 300.000 ruble olduğu belirtilmelidir. Buna göre, bu alıcının borcunu öderken, geri yüklenen rezerv tutarının bir kısmı da karları vergilendirirken dikkate alınmayacaktır. Vergi makamları ile anlaşmazlıkları önlemek için, her şeyden önce, karları vergilendirirken dikkate alınan tahakkuk eden rezerv tutarlarını geri yüklemek gerekir. Geri kazanılabilir rezerv tutarlarının vergilendirilmesi için muhasebe prosedürünün de muhasebe politikasında belirtilmesi tavsiye edilir.

Bu nedenle, şüpheli alacaklar karşılığı oluşturulmasına karar verilirken, muhasebe ve vergi muhasebesi verilerine göre oluşan farklılıkların sıfıra indirilmesi her durumda mümkün değildir.

Muhasebe ve vergi muhasebesinde tahakkuk eden rezerv tutarlarında farklılıkların varlığı, kuruluşun vergi matrahının oluşumunun doğruluğunu kontrol etmek için rezerv miktarının analitik kayıtlarını tutması gerektiğini göstermektedir. Açıktır ki, karları vergilendirirken dikkate alınmayan bir rezerv oluşumu için gider tutarları, hesap 91'in alt hesabında dikkate alınmalıdır. Vergi muhasebesinde tahakkuk eden rezerv tutarlarının hareketini kontrol etmek, gereklidir:

• veya muhasebede oluşturulan, ancak vergi muhasebesinde oluşturulmayan rezerv tutarlarının hesap 63'ün alt hesabında muhasebeleştirilmesini organize edin (bu alt hesap için, bireysel karşı taraflar bağlamında analitik muhasebeyi sürdürmek de gereklidir),
• veya şüpheli alacaklar karşılığı için ayrı bir vergi defteri tutmak.

Analitik muhasebeyi organize etmek için ilk, daha basit seçenek, muhasebe ve vergi muhasebesinde tahakkuk eden rezerv tutarlarındaki fark sadece% 10'luk limitin bir kısmında oluşturulduğunda seçilebilir, yani. muhasebede tahakkuk eden rezerv tutarı vergi muhasebesinde tahakkuk eden tutarı aşıyor.

İkinci analitik muhasebe seçeneği, muhasebe ve vergi muhasebesinde daha karmaşık farklılıkların ortaya çıkması için ön koşul olan koşulların varlığında kullanılır, örneğin:

• muhasebe rezervine dahil edilen ancak vergi muhasebesine dahil edilmeyen önemli, uzun vadeli borç tutarları (örneğin, sabit kıymetler üzerindeki borç);
• Ürün, mal, iş veya hizmetlerin satışından bağımsız olarak ortaya çıkan önemli miktarda şüpheli borçlar: Bu tür borç şüpheliden kötüye geçerse, vergi muhasebesinde şüpheli alacaklar için oluşturulan karşılık pahasına silinir, muhasebe - doğrudan kayıplara.

Aynı zamanda, muhasebe ve vergi muhasebesindeki farklılıkları en aza indirmek ve PBU 1/98'in 7. paragrafı uyarınca muhasebe prosedürlerini basitleştirmek için, yazara göre işletmeler, muhasebe politikasında belirli bir önemlilik kriteri sağlayabilirler. muhasebe amaçları aşılırsa, veri muhasebesi ve vergi muhasebesine göre fark oluşmaz. Örneğin, şüpheli alacak tutarı ve satışların% 10'u arasındaki fark varsa, şirketin sınırı (gelirin% 10'unu) aşan tutardan muhasebe (ve vergi) muhasebesinde bir karşılık oluşturmayacağı tespit edilebilir. gelir 50.000 rubleyi geçmez.

Rezerv tutarlarını kullanma prosedürü

Sınırlama süresinin sona ermesinden sonra borçların silinmesi veya diğer iptal sebeplerinin bulunması durumunda rezervin kullanılması muhasebe kaydına yansıtılır: D 63 K 62.

Rezerv pahasına alacak hesaplarını yazarken, bu işlemlerin geçerliliğine de dikkat edilmelidir. Herhangi bir nedenle, silinen borç tutarları vergilendirilebilir geliri azaltan gider olarak kabul edilemezse (karşılığın oluşturulduğu sırada verilen gerçek bilinmiyordu), vergi makamları ile anlaşmazlıkları önlemek için önceden oluşturulan rezerv tutarı, kârın vergilendirilmesi amacıyla iade edilmeli ve faaliyet dışı vergiye dahil edilmelidir. Muhasebe amacıyla, bu durumda faaliyet dışı gelir oluşmayacaktır. Buna göre, D 99 K 68 girişinde yansıtılan kalıcı bir vergi borcunun oluşumu ile muhasebede kalıcı bir fark ortaya çıkacaktır.

Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun, daha sonra vergilendirilebilir karı düşürmeden zararlara mahsup edilen alacaklar için önceden tahakkuk eden karşılığın geri kazanılmasını doğrudan sağlamadığı belirtilmelidir. Bu nedenle, bu yaklaşım yalnızca temel alınarak alınabilir. Genel prensip Sanatın 1. paragrafında belirtilen maliyetlerin ekonomik fizibilitesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si. Buna göre, vergi mükellefi bu konuya mahkemede itiraz edebilir.

Rezerv tutarlarını muhasebe ve vergi muhasebesi amacıyla kullanma prosedürüyle ilgili farklılıklara da dikkat etmek gerekir.

Muhasebede, Muhasebe Yönetmeliği'nin 70'inci maddesi uyarınca, her şüpheli alacak için karşılık tutarı ayrı ayrı belirlenir. Borçlar, raporlama döneminden önceki dönemde bu borçların tutarları ayrılmamışsa zarardan silinir (Muhasebe Yönetmeliği'nin 77. maddesi). Bu, yalnızca rezerv belirli bir karşı tarafın borcu için özel olarak oluşturulduğunda, muhasebedeki rezerv pahasına borcun silinmesinin mümkün olduğu anlamına gelir. Böyle bir rezerv oluşturulmamışsa, ilgili borç doğrudan zararlara yazılır.

Vergi muhasebesinde, Sanatın 5. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı, vergi mükellefi şüpheli borçlar için bir karşılık oluşturmaya karar vermişse, tahsil edilemez olarak kabul edilen borçlar, oluşturulan rezerv tutarı pahasına silinir. Faaliyet dışı giderler pahasına borç silmeye, yalnızca oluşturulan rezerv tutarının raporlama dönemindeki şüpheli alacakların toplam tutarını karşılamaya yeterli olmadığı durumlarda izin verilir. Bu nedenle, rezerv tutarlarının geri ödenmesi ve kullanımı vergi dönemi için toplam tutara yansıtılır.

Ayrıca, "kötü borç" kavramı ("şüpheli" yerine) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu ile yalnızca mal, iş veya hizmet borçlarıyla ilişkilendirilmez. Kötü borç (bu durumda, önceden oluşturulmuş bir rezerv kapsamındadır) vergi mükellefine olan herhangi bir borçtur. Bu pozisyon, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 12 Nisan 2004 N 04-02-05/1/26 tarihli mektubu ile onaylanmıştır.

Buna göre, ürün, iş veya hizmet satışı ile bağlantılı olarak ortaya çıkmayan, ancak rezerv pahasına vergi muhasebesinden silinen şüpheli alacak tutarları için, muhasebe ve vergi muhasebesinde de olması gereken farklılıklar olacaktır. kalıcı vergi yükümlülüğünün oluşması ile kalıcı olanların bir parçası olarak dikkate alınır.

Örnek 3. Muhasebe ve vergi muhasebesinde yaratılan rezerv miktarı, alıcı A - 800.000 ruble, alıcı B - 200.000 ruble, alıcı C - 50.000 ruble, alıcı G - 100.000 ruble dahil olmak üzere 1.150.000 ruble'dir. Raporlama döneminde, alıcı B'nin borcunun tamamı ve tedarikçi D'nin 150.000 ruble tutarındaki avans ödemesi için borcu tahsil edilemez olarak kabul edildi ve silinmeye tabi tutuldu.

Muhasebe kayıtları şunları içermelidir:

D 63 K 62 - 200.000 ruble. - B alıcısının borcu, şüpheli alacaklar karşılığı pahasına silindi;

D 91 K 60 - 150.000 ruble. - Tedarikçi D'nin borcu peşin olarak zararlar için mahsup edilmiştir.

Muhasebedeki şüpheli borçlar karşılığı bakiyesi 950.000 ruble olacaktır. Vergi muhasebesinde borcun tamamı 350.000 ruble. yedekten tahsil edilecektir. Vergi muhasebesindeki rezervin bakiyesi 800.000 ruble olacaktır. Karşılık aleyhine yazılan borç tutarındaki fark, kalıcı bir vergi yükümlülüğünün oluşması ile kalıcı vergi farkları olarak kabul edilmelidir. Muhasebede bir kayıt yapmanız gerekir:

D 99 K 68 - 36.000 ruble. (150.000 RUB x %24) - kalıcı bir vergi borcunu yansıtır.

Kullanılmayan rezerv tutarları için muhasebe prosedürü

Sanatın 5. paragrafı uyarınca vergi muhasebesi amaçları için. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı, raporlama döneminde vergi mükellefi tarafından kötü borçlardaki kayıpları karşılamak için tam olarak kullanılmayan şüpheli borçlar karşılığı tutarı bir sonraki raporlama (vergi) dönemine aktarılabilir. Aynı zamanda, envanter sonuçlarına göre yeni oluşturulan rezerv tutarı, önceki raporlama (vergi) döneminin rezerv bakiyesi tutarına göre ayarlanmalıdır.

Muhasebeye ilişkin olarak, Muhasebe Yönetmeliği'nin 70'inci maddesinde aşağıdakiler öngörülmektedir: “Şüpheli alacaklar karşılığının oluşturulduğu yılı takip eden raporlama yılı sonuna kadar bu rezervin herhangi bir kısmı kullanılmazsa, harcanmamış tutarlar aşağıdaki durumlarda eklenir. raporlama yılı sonundaki bilançonun finansal sonuçlara göre derlenmesi".

Örnek 4. Hem muhasebe hem de vergi muhasebesi amacıyla şüpheli alacak karşılığı yıldan yıla yaratılır. 100.000 ruble tutarında satılan ürünler için alıcı A'nın alacaklarını varsayalım. Eylül 2005'te kuruldu. Buna göre, Aralık ayında muhasebe ve vergi muhasebesi amacıyla şüpheli alacaklar karşılığı oluşturulmuş ve muhasebeye giriş yapılmıştır: D 91 K 63.

Şubat 2006'da borç kısmen geri ödendi (30.000 ruble tutarında) ve muhasebede aşağıdaki girişler yapıldı:

D 51 K 62 - 30.000 ruble. - ödenmiş alacak hesapları;

D 63 K 91 - 30.000 ruble. - önceki vergi döneminde yaratılan rezerv tutarı geri yüklendi.

31 Aralık 2006 itibariyle kullanılmayan rezerv miktarı 70.000 ruble olacaktır. Muhasebe Yönetmeliği'nin 70'inci maddesini uygularsanız, Aralık 2006'daki (oluşturulma yılını takip eden yıl) bu tutar mali sonuçlara yazılmalıdır: D 63 K 91.

Sanatın 5. paragrafına dayanarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı, faaliyet dışı gelir (giderler), yalnızca cari raporlama (vergi) döneminin sonunda envanter sonuçlarına göre oluşturulan rezerv tutarı ile tutar arasındaki farkı içerir. önceki raporlama (vergi) döneminin sonu itibariyle oluşturulan rezerv. Rezerv tutarı (70.000 ruble) 2005 yılında oluştuğundan, bu fark ortaya çıkmamakta ve faaliyet dışı vergi gelirlerinde herhangi bir artış bulunmamaktadır. Sonuç olarak, muhasebe ve vergi muhasebesi arasında bir tutarsızlık vardır. Buna göre, muhasebeye 16.800 ruble tutarında bir giriş yapılması gerekmektedir. (70.000 ruble x %24): D 68 K 09.

Aynı zamanda, 12 Temmuz 2004 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu N 03-03-05 / 3/55 aşağıdakileri açıklamaktadır. Yıl sonunda, kullanılmayan şüpheli alacaklar karşılığı tutarının mali sonuca eklenmesi ve alacak envanterinin yapılmasından sonra, kuruluş tekrar şüpheli alacaklar karşılığı oluşturur. Sonuç olarak, rezervin kullanılmayan miktarı, raporlama yılı için organizasyonda kar oluşumuna yol açmaz.

Bu nedenle, 31 Aralık 2006 tarihi itibariyle Muhasebe Yönetmeliği'nin 70. maddesinin gerçek içeriğine dayanarak, muhasebeye aşağıdaki girişler yapılacaktır:

D 91 K 63 - 70.000 ruble. - yeni bir envanterin sonuçlarına dayalı olarak şüpheli borçlar için bir karşılık oluşumunu yansıttı;

D 09 K 68 - 16.800 ruble. - ertelenmiş vergi varlığı geri ödenir.

Bu durumda, daha önce verilen durumlardan farklı olarak, muhasebede ertelenmiş vergi varlığının muhasebeleştirilmesiyle kalıcı değil, vergilendirilebilir bir geçici fark oluştuğunu lütfen unutmayın. Nitekim bu durumda, kuruluşun tahakkuk eden farkı geri ödeyeceğine (yeni bir envanter sonuçlarına göre yeniden rezerv oluşturulacağına) ve bu geri ödeme anının doğru bir şekilde belirlenebileceğine dair bir güven vardır.

Ayrıca, şüpheli alacak tutarlarının önemli olması ve bu borcun, Büyük bir sayıİşletmelerin muhasebe ve vergi muhasebesi ilkelerinin rasyonalite gereğine dayalı olarak yakınsaması konusunu dikkate almaları yerinde olacaktır.

1. Muhasebede kullanılmayan yedeklerin muhasebeleştirilmesi, vergi muhasebesinde kabul edilen prosedüre göre yapılır, yani. raporlama yılı sonunda kullanılmayan rezerv tutarı bir sonraki yıla devredilir. Kullanılmayan yedek, rezervin oluşturulduğu yılı takip eden yılın sonunda mali sonuçlara dahil edilmez. Bu sipariş birkaç karşı taraf için önemli miktarda şüpheli alacak bulunan işletmelere başvurulması tavsiye edilir.
2. Yedek akçenin oluşturulduğu yılı takip eden yıl sonu itibarıyla kullanılmayan yedek akçe tutarı (Muhasebe Yönetmeliği'nin 70 inci maddesi uyarınca) muhasebe karına eklenir. Vergi muhasebesinde bu tutar bir sonraki yıla devredilir.
3. Hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde kullanılmayan yedek akçe tutarı, yedeklerin raporlama yılını takip eden yıl sonuna kadar kullanılmaması durumunda iade edilir ve kâra eklenir. Bize göre bu prosedür, Sanatın 5. paragrafına aykırı olmayacaktır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı, bu paragrafın ifadesi, rezerv tutarının bir sonraki raporlama (vergi) dönemine aktarılmasının vergi mükellefinin bir yükümlülüğü değil, bir hakkı olduğuna inanmak için sebep verdiğinden.

İkinci durumda, hem vergi hem de muhasebe amaçları için, yeni bir envanterin sonuçlarına dayanarak rezerv yeniden oluşturulabilir. Ancak, Rusya Maliye Bakanlığı'nın devredilen rezerv tutarlarına %10'luk bir limit uygulanmasına ilişkin pozisyonundaki son değişikliğe işletmelerin dikkatini çekmek gerekir.

Daha önce, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 7 Ekim 2004 tarihli N 03-03-01-04 / 1/67 tarihli yazısında, raporlama gelirinin %10'u tutarındaki rezerv sınırlamasının ( vergi) dönemi yalnızca, belirli bir raporlama (vergi) dönemi için yeni oluşturulan şüpheli alacaklar karşılığı tutarı için geçerlidir. Önceki raporlama (vergi) döneminin bakiyesi için karşılık tutarının düzeltilmesi, raporlama (vergi) dönemi için şüpheli borçlar karşılığı tutarının hesaplanmasından sonra,% 10'un gereklilikleri dikkate alınarak gerçekleştirilir. sınır.

Rusya Maliye Bakanlığı 16 Kasım 2006 tarih ve 03-03-04/2/245 No.lu Mektupta tam tersi bir açıklama yaptı: devredilen ve yeni oluşturulan rezervin toplam tutarı, devlet gelirinin %10'unu geçmemelidir. raporlama (vergi) dönemi.

Örnek 5. Örnek 4'ün verilerini kullanalım ve A alıcısının borcu için 2005'ten 2006'ya devredilen karşılık tutarının 70.000 ruble olduğunu varsayalım. Aynı zamanda, 2006 yılında, borcu sırasıyla 100.000 ruble olan B ve C alıcıları için rezervin oluşturulmasından bu yana 90 gün geçti. ve 150.000 ruble ve 45 gün - borcu 80.000 ruble olan alıcı G için.

Böylece, 2006 yılında yeni oluşturulan rezerv miktarı 290.000 ruble olarak gerçekleşti. (100.000 ruble + 150.000 ruble + 80.000 ruble: 2).

Diyelim ki 2006 yılı geliri 2.800.000 ruble olarak gerçekleşti. Buna göre, vergi amaçlı olarak sadece 280.000 ruble rezerv tutarı dikkate alınabilir. Bu nedenle, Rusya Maliye Bakanlığı'nın önceden geçerli açıklamalarına dayanarak, aşağıdaki girişler muhasebe kayıtlarına yansıtılacaktır:

• vergiye tabi kârda bir azalma ile - D 91 K 63 (280.000 ruble tutarında);
• vergiye tabi kârda azalma olmadan - D 91 / "Vergiye tabi kârı azaltmayan giderler" K 63 (10.000 ruble tutarında).

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 16 Kasım 2006 N 03-03-04/2/245 tarihli Mektubundan devam edersek, raporlama döneminin vergiye tabi kârını yalnızca eksi aktarılan bakiye kadar azaltabiliriz. rezerv. Buna göre, aşağıdaki girişler muhasebeye yansıtılacaktır:

• vergiye tabi kârda bir azalma ile - D 91 K 63 (210.000 ruble tutarında);
• vergiye tabi kârda azalma olmadan - D 91 / "Vergiye tabi kârı azaltmayan giderler" K 63 (80.000 ruble tutarında).

Denetimler sırasında vergi makamlarının, Rusya Maliye Bakanlığı'nın yeni Mektubu'nun etkisini 2006'dan başlayan vergi dönemleri için uzatması mümkündür. Aynı zamanda, doğrudan Sanatın 4. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı, önceki vergi döneminden devredilen rezerv bakiyesi tutarına% 10 sınırının uygulandığına dair net bir gösterge yoktur. Ayrıca söz konusu mektup, bankanın rezerv bakiyesinin 2006'dan 2007'ye aktarılmasına ilişkin sorusuna cevap niteliğindedir. Buna göre, bu konudaki tahkim uygulamasının her halükarda banka olmayan mükellefler lehine gelişmesi muhtemeldir. , rezervin 2006 yılına kadar sınırlandırılmasına ilişkin olarak G.

Yedek artık oluşturulmamışsa

Eğer şirket gelecek yılşüpheli borçlar için karşılık ayırmamaya mı karar verdiniz? Bu durumda kullanılmayan rezervin bakiyesi ile ne yapmalı? Mesele şu ki, ne Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı veya mevcut muhasebe düzenlemeleri bu sorulara net bir cevap vermemektedir. Rusya Maliye Bakanlığı'nın bu durumda vergi muhasebesi konusundaki konumu, 22 Nisan 2004 tarih ve 04-02-05/5/5 sayılı ve 12 Temmuz 2004 tarihli 03-03-05/3/55 sayılı Mektuplarda ifade edilmiştir. , 2004. Sanatın 7. paragrafına atıfta bulunan finansörler. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si, vergi mükellefinin yeni bir vergi döneminin başlangıcından itibaren şüpheli borçlar için karşılık oluşturmamaya karar vermesi durumunda, zararları karşılamak için vergi (raporlama) döneminde kullanılmayan rezervin tamamının şüpheli alacaklar tamamen vergi mükellefinin faaliyet dışı gelirine dahil edilmeye tabidir.

Muhasebe ile ilgili olarak, Rusya Maliye Bakanlığı'ndan net bir açıklama yok. Kanaatimizce şirket aşağıdaki yollardan birini muhasebe politikasında kabul edip belirleyebilir.

1. Muhasebe Yönetmeliği'nin 70'inci maddesi uyarınca, yedek akçe tutarını raporlamayı takip eden yılda kâra ekleyin. Bu durumda muhasebe ve vergi muhasebesi göstergelerinde farklılıklar oluşacaktır.
2. Şüpheli alacaklar karşılığı bakiyesi önemsiz ise, rasyonellik gereğinin rehberliğinde muhasebe ve vergi muhasebesindeki farklılıkları en aza indirin ve yıl sonunda kullanılmayan yedeklerin bakiyelerini her iki vergi için faaliyet dışı gelirlere ekleyin. ve muhasebe amaçlıdır.

Tahakkuk eden rezerv tutarlarını muhasebe ve vergi raporlamasına yansıtma prosedürü

Bakiye tutarları ve rezervin hareketi, muhasebe ile ilgili düzenleyici belgelerin aşağıdaki şartlarına uygun olarak finansal tablolara yansıtılır:

• madde 35 PBU 4/99 - bilanço, net değerlendirmede sayısal göstergeler içermelidir, yani. eksi bilanço notlarında (form N 1) ve gelir tablosunda (form N 2) açıklanması gereken düzenleyici değerler<8>. Bu gereklilik, karşılık tutarının bilançoya borç hesaplarının bir parçası olarak bir borç olarak değil, alacak hesaplarını azaltan tutarlar olarak bir varlık olarak yansıtılması gerektiği anlamına gelir (eksi işaretli satır 230 veya 240). Bu pozisyon, 23 Aralık 2005 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu N 07-05-06 / 353;
• madde 11 PBU 10/99<9>- tahmini karşılıklara yapılan kesintiler (şüpheli borç karşılıkları dahil) diğer giderlere dahil edilir. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 18 Eylül 2006 tarihli Emirlerine göre 2006 yılı yıllık raporlamasından başlayarak N 115n ve N 116n diğer gelir ve giderlerin faaliyet ve faaliyet dışı olarak sınıflandırılmadığını;
• madde 22 PBU 10/99 - muhasebe kurallarına (ileriye dönük giderler, tahmini rezervler, vb.) uygun olarak rezervlerin oluşturulmasıyla ilgili kesinti tutarına eşit giderler hakkında bilgi mali tablolarda açıklamaya tabidir. İlgili bilgiler Form No. 2'de yansıtılmıştır. Bireysel kar ve zararların dökümü, cari ve önceki dönemler için yedeklerin oluşumundan kaynaklanan zararı yansıtır;
• madde 27 PBU 4/99 - bilanço ve gelir tablosunun açıklayıcı notlarında, gelecekteki giderler ve ödemeler için rezervlerin bileşimi, tahmini rezervler, raporlama döneminin başında ve sonunda mevcudiyeti, raporlama dönemi boyunca her bir rezervden fon hareketi. İlgili bilgiler önceki yıllara ve raporlama yıllarına ilişkindir ve özkaynak değişim tablosuna yansıtılır (Form No. 3).

<8>Kuruluşların mali tablo formları, 22 Temmuz 2003 tarihli N 67n tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanmıştır.
<9>

Ne Muhasebe Düzenlemelerinin 70. maddesinin ne de PBU 9/99'un<10>ne de Rusya Maliye Bakanlığı, raporlamada kullanılmayan rezerv miktarlarının geri kazanılmasını raporlamak için özel bir prosedür tanımlamamıştır. Aynı zamanda, 9/99 PBU'nun 8. paragrafına göre diğer gelirlerin listesi açıktır. Bu, bu tür tutarların diğer gelirlerin bir parçası olarak yansıtıldığında, muhasebe ile ilgili düzenleyici belgelerin gereklilikleriyle çelişmediği anlamına gelir.

<10>Muhasebe düzenlemeleri "Organizasyonun giderleri" PBU 10/99 ve "Organizasyonun geliri" PBU 9/99, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Mayıs 1999 N 33n ve N 32n tarihli Emirleri ile onaylandı.

Geri yüklenen yedek akçenin tutarlarına ilişkin bilgilerin yansıması doğrudan mali tablo formlarında yer almadığından, bu bilgilerin mali tablolara ilişkin açıklayıcı notta yansıtılması gerekmektedir. Sonuçta, PBU 4/99'un söz konusu 27. paragrafı, raporlama dönemi boyunca her bir rezervden herhangi bir fon hareketi hakkında raporlama bilgisine yansıtma ihtiyacını sağlar.

Aynı zamanda, PBU 4/99'un 11. paragrafına göre, bireysel varlıklar, yükümlülükler, gelir, giderler ve ticari işlemlere ilişkin göstergelerin, açıklama ile toplam tutarda bilanço veya gelir tablosunda sunulabileceği belirtilmelidir. Bu göstergelerin her biri ayrı ayrı ilgili kullanıcılar tarafından raporlamanın değerlendirilmesi için önemli değilse, muhasebe bilançosu ve kar ve zarar hesabının açıklayıcı notlarında.

Bu nedenle, rezervin geri kazanılması tutarları önemli değilse, işletme muhasebe politikasında rezerv tutarlarının işletme giderlerinin bir parçası olarak "katlanmış" yansıtılması prosedürünü benimseyebilir: tahakkuk eden tutarlar eksi olarak gösterilecektir. restore edilenler Bununla birlikte, muhasebedeki tutarların muhasebeleştirilmesi için böyle bir prosedür, gelir vergisi beyannamesinin oluşumunun doğruluğunu kontrol etmeyi zorlaştıracaktır.

Sonuç olarak, şüpheli alacaklar için karşılık ayırma kararı alan işletmelerin, hem alacakların miktarını hem de kârların vergilendirilmesini optimize etme olasılığını ve ayrıca alacakların karmaşıklığını göz önünde bulundurarak böyle bir kararın uygunluğunu dikkatlice tartmaları gerektiğini not ediyoruz. muhasebe süreci ve muhasebe ve vergi muhasebesindeki farklılıkların olasılığı. Ayrıca işletmeler muhasebe ve vergi muhasebesi amaçları için muhasebe politikalarının oluşturulmasının eksiksizliğine dikkat etmelidir.

I.A. Panteleeva

Denetim kurumu "Ural Koruma",

Kıdemli Öğretim Üyesi, USATU

Şüpheli borçlar için karşılıklar, tüm kuruluşlar için muhasebede zorunludur.

Kuruluşunuza olan ve büyük olasılıkla tamamen veya kısmen geri ödenmeyecek olan şüpheli bir borç olarak kabul edilir (Muhasebe Yönetmeliği N 34n, Maliye Bakanlığı'nın 05/27/2016 N 03-03 sayılı Mektupları 70'inci madde) -06/1/30504, 01/14/2015 tarihli N 07 -01-06/188, 01/27/2012 tarihli N 07-02-18/01). Bu, borçlu tarafından son ödeme tarihinin ihlali olabilir veya borçlunuzun mali sorunları hakkında bilgi almış olabilirsiniz.

Şüpheli alacaklar için karşılık oluşturulur. borç şüpheli olarak kabul edildiğinde.

Muhasebeye ilişkin muhasebe politikası, kuruluşun şüpheli borçlar için bir karşılık oluşturduğunu veya oluşturmadığını belirtmemelidir. Ama kuruluşların ihtiyacı muhasebe politikasındaki rezerv miktarını belirleme prosedürünü onaylamak, beri normatif belgeler muhasebeye göre, bir borcun geri ödenmesi olasılığını değerlendirme süreci öngörülmemiştir.

Alacak hesaplarının şunları içerebileceği de belirtilmelidir:

• müşteri borcu,
• müşteriler,
• tedarikçiler,
• müteahhitler,
• diğer borçlular,
• kurucu borç,
• ücretli işçiler,
• hesaplanabilir tutarlar üzerinde.

Yani, bu, 62, 60, 68, 69, 71, 73, 75, 76 hesaplarında bulunan borçtur. Borçlunun çıkarmış olduğunuz kredideki borcu, 58-03 “Verilen krediler” alt hesabına yansıtılmıştır. (22 Ocak 2016 N 07-04-09 / 2355 tarihli Maliye Bakanlığı Yazısı Ek).

Ayrıca, süresi birden fazla raporlama yılı olan veya başlangıç ​​ve bitiş tarihleri ​​farklı raporlama yıllarına denk gelen inşaat sözleşmeleri kapsamında ödemeye sunulmayan tahakkuk eden gelirler (sözleşme değeri üzerinden hesaplanan tutarda) yansıtılır. veya raporlama dönemi için geri ödenmesi mümkün kabul edilen fiilen gerçekleşen giderlerin tutarı) ("İnşaat sözleşmelerinin muhasebeleştirilmesi" Muhasebe Yönetmeliğinin 1, 2, 17, 23. maddeleri (PBU 2/2008), Sipariş tarafından onaylandı Rusya Maliye Bakanlığı 24 Ekim 2008 tarihli N 116n, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Ocak 2014 tarihli Mektubuna Ek N 07-04-18 / 01).

Şüpheli alacaklar için karşılıklar oluşturulur. herhangi bir alacak için kuruluş tarafından şüpheli olarak kabul edilir (sadece alıcıların ve müşterilerin ürünler, mallar, işler ve hizmetler için borçları için değil). Aynı zamanda, raporlama tarihi itibariyle vadesi geçmiş alacaklarla ilgili olarak geri ödemeye güven varsa, bu borç için herhangi bir karşılık oluşturulmaz (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 27.01.2012 tarihli yazısı N 07-02-18 / 01).

Şüpheli borçlar için ödenek girişleri

Her durumda bir rezerv oluşturulması düzenlenir Muhasebe beyannamesi , rezervin hesaplanmasını gösterir.

Ve rezerv kesintilerini hesaplamak için seçilen yöntemden bağımsız olarak, oluşturulması (ek tahakkuk) kayıtlara yansıtılır:

Borç 91-2 "Diğer giderler" Kredi 63 "Şüpheli borçlar karşılığı" -Rezervin oluşturulduğu (arttırıldığı) tarih itibariyle.

Borç 63 "Şüpheli borç karşılıkları" Kredi 91-1 "Diğer gelirler" -Karşılığın geri ödeme tarihi itibariyle geri ödenmiş borç açısından.

Borç 63 "Şüpheli borçlar karşılığı" - Kredi 62 (60, 76, 58-3) -Şüpheli alacak, karşılıktan mahsup edildiği tarih itibariyle.

Şüpheli alacaklar için karşılık ayrılması

Muhasebede şüpheli alacak karşılığı oluşturmak, gerçek resmi göstermenizi sağlar. Finansal pozisyon organizasyondaki işler.

Bu nedenle, muhasebe politikasında muhasebe için belirlenmesi gerekir. rezerv oluşturma prosedürü. (madde 7 PBU 1/2008).

Aşağıdaki şekillerde düzeltebilirsiniz:

1. Aralık yöntemi;

2. Uzman yolu;

3. istatistiksel yol.

1. Aralık yöntemi. Rezerv kesintisi tutarı, örneğin vergi muhasebesinde olduğu gibi, gecikme süresine bağlı olarak, borç tutarının yüzdesi olarak üç ayda bir (aylık) hesaplanır. Bu method muhasebe ve vergi muhasebesini bir araya getirmenize ve gecikme süresiyle orantılı olarak her şüpheli borç için karşılıktan kesinti tutarını belirlemenize olanak tanır.

Vergi muhasebesinde olduğu gibi burada da rezerv oluşturma kuralları esas alındığından, aşağıdaki algoritmayı kullanmak daha uygundur:

Yedeklerin muhasebeye yansıtıldığı yılı takip eden yıl içinde kullanılmaması durumunda, 31 Aralık'ta 91 hesabının "Diğer gelirler" alt hesabına yazılması gerekir.

Muhasebede şüpheli alacak karşılığı yıl sonunda (başka bir raporlama dönemi) alacak envanteri sonuçlarına göre oluşturulur.

Örneğin .

31 Aralık 2016 itibariyle alıcıların borçlarının envanterinin sonuçlarına göre, Romashka LLC aşağıdakileri açıkladı:

alıcılar	Bitiş tarihi	Borç miktarı, ovmak.	Varsayılan süre, günler
IP Ivanov I.I.	15.01.2017	15 600	—	ödenmemiş
IP Petrov P.P.	30.11.2016	84 888	31	Şüpheli
IP Sidorov S.N.	13.11.2016	56 400	53	Şüpheli
Romashka LLC	05.11.2016	148 354	56	vadesi geçmiş
LLC "Lutik"	01.08.2016	246 742	152	Şüpheli

Bu nedenle, görebildiğimiz gibi, IP Ivanov I.I.'nin borcu için, son ödeme tarihi henüz gelmediğinden rezerv tahakkuk ettirilmemiştir. Borç IP Petrov P.P. borç şüpheli olmasına rağmen, gecikme 45 günden azdır, dolayısıyla rezerv de tahakkuk ettirilmez. IP Sidorov S.N., Romashka LLC ve Lyutik LLC için, bu borçlar şüpheli kategoriye girdiğinden bir rezerv oluşturulur.

Sonuç olarak, rezervler oluşturuldu:

31 Aralık 2016 tarihi itibariyle karşılık tahakkuk ettirilen toplam tutar:

Borç 91-2 - Kredi 63 -349,119.00 RUB

2. Uzman yolu. Her şüpheli borç için, kuruluşun görüşüne göre geri ödenmeme olasılığı yüksek bir miktarda karşılık oluşturulur.

Örneğin . Romashka LLC, 13 Kasım 2016'da Lyutik LLC'ye KDV dahil 118.000 ruble tutarında mal gönderdi. Sözleşmeye göre, malların ödemesi, sevkiyat tarihinden itibaren 10 gün içinde yapılmalıdır.

Romashka LLC'nin muhasebe amaçlarına yönelik muhasebe politikası, “şüpheli” bir rezervin oluşmasını sağlar. her bir borcun değerlendirilmesine dayalı olarak aylık.

Kasım 2016 sonunda Lyutik LLC'den ödeme alınmadığından, Romashka LLC bu borcun tamamını şüpheli olarak kabul etti ve bir rezerv oluşturmaya karar verdi. Hesaplama muhasebe tablosuna yansıtılmıştır.

13 Aralık 2016'da Lyutik LLC, kendisine teslim edilen mallar için borcu eksik bir miktarda geri ödedi ve Romashka LLC'ye 80.000 ruble devretti.

Romashka LLC'nin muhasebesinde aşağıdaki girişler yapılacaktır:

Borç 91-2 Kredi 63- 118.000 ruble.- şüpheli borçlar için karşılık yarattı.

Borç 63 Kredi 91-1-80000 ovmak.- şüpheli alacak karşılığı, alacakların geri ödeme tutarı kadar azaltılır.

Not! Romashka LLC'nin muhasebe politikasında, bir rezerv yaratılmasının üç ayda bir yansıtıldığı yazılıysa, çeyreğin sonunda vadesi geçmiş borç olmayacak ve bu muhasebe girişlerinin yapılması gerekli olmayacaktır.

3. İstatistiksel yöntem. En çok zaman alan seçenek, ödenmemiş borçların toplam alacak tutarına oranı olarak birkaç vergi dönemi için kuruluşun verilerinin istatistiklerine göre rezerv kesintilerinin miktarını belirlemektir. Rezerv tutarı üç ayda bir (aylık) hesaplanmalıdır.

Örneğin, alıcıların ödemediği malların, işlerin, hizmetlerin alıcıların toplam borcundaki payı.

Her çeyreğin (ay) son gününde rezerv miktarı aşağıdaki formüle göre belirlenir:

İstatistiksel yöntem kullanılarak, elde edilen karşılık tutarı bir önceki çeyreğin (ay) son gününde oluşturulan karşılık tutarından büyükse, aradaki fark diğer giderlere dahil edilmelidir (ek ücret rezerv). Daha az ise, aralarındaki farkı diğer gelire dahil edin (rezervi geri yükleyin).

Örneğin .

Romashka LLC bir envanter çalışması yaptı ve son 3 yılda sevk edilen malların %2'sinin alıcılar tarafından ödenmediğini belirledi. Bu bağlamda, kuruluş şüpheli borçlar için bir karşılık oluşturur. Buna göre muhasebe politikası, istatistiksel olarak bir rezerv oluşturulmasını şart koşar.

01.01 itibariyle ödenmemiş alacak bakiyesi 0 ruble'dir.

31 Mart'ta, sevk edilen mallar için ödenmemiş borç 10 milyon ruble, bu nedenle rezerv bakiyesi 200.000.00 ruble (10 milyon *% 2)

31.03 tarihinde Bakiye Kredisi 63 - 200 bin ruble rezerv bakiyesi;

30.06 tarihinde Borç 91-2 - Kredi 63 - 300 bin ruble ilave rezerv;

30.09'da Borç 63 - Kredi 91-1 - 100 bin ruble rezervi restore etti;

31.12'de Borç 63 - Kredi 62 - 400 bin ruble hüküm pahasına silinen kötü borç;

31.12'de Borç 91-2 - Kredi 62 - 200 bin ruble hüküm kapsamında olmayan şüpheli borcun bir kısmı silindi;

31.12'de Borç 91-2 - Kredi 63 - 388 bin ruble şüpheli alacak karşılığı ayırmıştır.

başvururken aralık veya uzman yöntemi aşağıdaki seçenekler mümkündür:

• Karşılığın yaratıldığı borç tahsil edilemez olarak kabul edilirse, yedekten silinir. Karşılık tutarının yeterli olmadığı anlaşılırsa, borcun rezerv kapsamına girmeyen kısmı diğer giderlere yazılır;
• rezervin yaratıldığı borç geri ödenirse, rezerv miktarı geri yüklenir, yani. diğer gelirlere dahildir.

Uygulandığında istatistiksel yöntem aşağıdaki seçenekler mümkündür:

• rezervin oluşturulduğu türden borç tahsil edilemez olarak kabul edilirse, borç rezerv pahasına silinir. Karşılık tutarı yeterli değilse, borcun yedek akçeye dahil olmayan kısmı diğer giderlere yazılır;
• Karşılığın oluşturulmadığı türden bir borç tahsil edilemez olarak kabul edilirse ve herhangi bir borç geri ödendiğinde, rezerv tutarı düzeltilmez.

Şüpheli borçlar için bir karşılık oluştururken, bir veya başka bir rezerv oluşturma yöntemini seçmeden önce, bir rezerv oluşturmanın yanı sıra, amacının açıkça anlaşılması gerektiğini de dikkate almak gerekir. Şüpheli” muhasebede zorunlu karşılık oluşturulur.

Açıktır ki, örneğin bir bankadan kredi almak için bir şirketin bilançoya ihtiyacı varsa, o zaman aşırı provizyon, bilançoyu ekonomik ve finansal göstergeler açısından pek “güzel” yapmayabilir. Her ne kadar muhasebenin her zaman işletmedeki gerçek resmi yansıtması gerektiğini ve hiçbir durumda gerçeği süslememesi gerektiğini her zaman hatırlamalıyız, çünkü muhasebe kuruluşun faaliyetleri hakkında eksiksiz ve güvenilir bilgilerin oluşturulması (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 N 34n tarihli emrinin 4. maddesi).

Şüpheli alacak karşılığının finansal tablolara yansıması

Mali tablolarda, şüpheli borçlar aşağıdaki gibi yansıtılır (madde 35 PBU 4/99, madde 38 PBU 19/02):

• borçlunun vermiş olduğunuz krediyi geri ödeme borcu şeklinde - bilançonun 1240 satırında eksi rezerv;
• diğer şüpheli borçlar şeklinde, dahil. borçlunun kredi faizini ödeme borcu, - bilançonun 1230 satırında eksi rezerv.

Şüpheli borçlar için ayrılan karşılıklar, gelir tablosunun 2350 "Diğer giderler" satırında yansıtılır (PBU 10/99, paragraf 11).

Böylece, muhasebede aynı zamanda yansıtılır:

• ve şüpheli borçların tamamı;
• ve rezerv miktarı.

Karşılığın oluşturulması sonucunda bilançoda:

• alacaklar, şüpheli borcun tamamı veya bir kısmı kadar azaltılır;
• dağıtılmamış kazançlar aynı tutarda azaltılır.

Borçların rezerv pahasına silinmesi finansal tabloları etkilemez.

para cezaları

Her zaman olduğu gibi, herhangi bir muhasebeci kendine şu soruyu sorar: Muhasebede şüpheli borçlar için karşılık ayırmazsam ne olur? Bu, vergilerin hesaplanmasını etkilemez, bu nedenle bana para cezası veremezler. Bu tamamen doğru değil.

Sanata Dayalı. Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu'nun 15.11'i, muhasebe ve raporlama kurallarının ağır ihlali için, kuruluş yetkilileri için 5.000 ila 10.000 ruble tutarında para cezası şeklinde sorumluluk oluşturur. (10.000 ila 20.000 ruble arasında tekrarlanan ihlal veya bir ila iki yıllık bir süre için diskalifiye.)

Bu durumda brüt ihlaller, finansal tabloların herhangi bir maddesinin (satırının) en az %10 oranında bozulması olarak anlaşılır.

Ayrıca, Sanata göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 120'si, gelir ve (veya) giderlerin ve (veya) vergilendirme nesnelerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin kuralların organizasyonu tarafından ağır bir ihlal, eğer bu eylemler bir vergi döneminde, yokluğunda işlenmişse, Sanatın 2. paragrafı uyarınca vergi suçu belirtileri. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 120'si, 10.000 ruble tutarında bir para cezası gerektirir. Aynı eylemler, birden fazla vergi döneminde işlenirse, 30.000 ruble tutarında bir para cezası gerektirir,

Bu durumda, ağır bir ihlal, mükellefin ticari işlemlerinin hesaplara ve raporlamaya sistematik olarak (bir takvim yılı içinde iki veya daha fazla) zamansız veya yanlış bir şekilde yansıtılması olarak anlaşılmaktadır.

Ağır muhasebe ihlalleri nedeniyle para cezasına çarptırılabilecekleri süre iki yıla çıkarıldı. Böylece, 2 yıl boyunca para cezası 600,000,00 rubleye kadar çıkabilir. sadece muhasebede bir maddenin ihlali için.

Vergi muhasebesinde şüpheli alacak karşılığı

Muhasebe rezervinden farklı olarak vergi muhasebesinde şüpheli alacak karşılığı, vergi matrahının oluşumu ile doğrudan ilişkilidir.

Bu nedenle, muhasebe politikasında muhasebede şüpheli borçlar için bir karşılık yaratıldığını belirtmek gerekli değilse, o zaman vergi muhasebesi muhasebe politikasında rezerv oluşturup oluşturmadığınızı belirtmek gerekir (Federal Vergi Mektubu) 06/20/2011 tarihli Moskova için Servis N 16 -onbeş/ [e-posta korumalı]).

Hangi kuruluşlar vergi muhasebesinde şüpheli alacaklar için karşılık oluşturabilir?

Gelir ve giderleri tahakkuk esasına göre muhasebeleştiren kuruluşlara, gelir vergisi mükelleflerine, Sanatta öngörülen şekilde şüpheli borçlar için karşılık ayırma hakkı verilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. Böylece başvururken USN ve diğer özel rejimler,şüpheli alacak karşılığı oluşturulmaz.

Unutulmamalıdır ki, vergi muhasebesinde şüpheli alacak tanımı muhasebedeki tanımdan farklıdır.

1 Ocak 2017'den itibaren, Sanatın 1. paragrafında değişiklikler yapıldı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. Santimetre. federal yasa 30 Kasım 2016 N 401-FZ tarihli.

Sanatın 1. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı şunları belirtir: Şüpheli borç, mal satışı (işin ifası, hizmet sunumu) ile bağlantılı olarak ortaya çıkan, sözleşmede belirlenen şartlar dahilinde geri ödenmemesi ve rehin, kefalet, banka garantisi ile güvence altına alınmamış herhangi bir borçtur. . Şunlar. muhasebede olduğu gibi herhangi bir alacak söz konusu değildir.

Böylece, mevcut bir alacağı aynı anda aşağıdaki kriterleri karşılaması halinde şüpheli alacak olarak tanıyabilirsiniz.

1. Borç, mal satışı ile bağlantılı olarak ortaya çıktı (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması).

2. Borç, sözleşmede belirlenen şartlar dahilinde geri ödenmez.

3. Borç, rehin, kefalet, banka garantisi ile güvence altına alınmamıştır.

Tüm bu koşullar yerine getirilirse, borç şüpheli olarak kabul edilir. Geri almak için önlem alınıp alınmadığı önemli değil.

Örneğin, alacakların karşı tarafa gönderilip gönderilmediği, dava edilip edilmediği önemli değildir. iddia beyanları vb. Borç, aleyhine icra takibi başlatılsa bile şüpheli olarak kabul edilmeye devam eder (örneğin, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 18 Mart 2011 tarihli Mektubu N 03-03-06 / 1/148).

Vergi muhasebesinde şüpheli borçlar için finans departmanının birçok açıklaması var ve bir de adli uygulama var.

Yani örneğin Maliye Bakanlığı ve bazı mahkemelere göre borç, şüpheli görülmemelidir:

1. ön ödemede, tedarikçi malları göndermediğinde, sözleşmeye uygun hizmet sağlamadı (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 04.09.2015 tarihli N 03-03-06/2/51088, 08.12.2018 tarihli Mektupları). 2011 N 03-03-06/1/816, 06/30/2011 tarihli N 07-02-06/115, 06/17/2009 tarihli N 03-03-06/1/398). Aynı pozisyon hukukta da bulunur.

2. sözleşme şartlarının ihlali için cezalar hakkında (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 10.23.2012 tarihli Mektupları N 03-03-06 / 1/562 (s. 4), 06.15.2012 N 03-03- 06 / 1/308, 29.09.2011 tarihli N 03-03-06/2/150 (madde 2), 09/23/2010 tarihli N 03-03-06/1/612, 03/19/2010 tarihli N 03 -03-06/2/52);

3. Tahkim mahkemesi tarafından diğer kişilerin fonlarının kullanımı için toplanan faiz miktarları hakkında (24 Temmuz 2013 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu N 03-03-06/1/29315);

4. kredi anlaşmaları kapsamında (4 Şubat 2011 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektupları N 03-03-06 / 1/70, 12 Mayıs 2009 N 03-03-06 / 1/318).

5. kazanılmış hak talepleri hakkında (23 Ekim 2012 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektupları N 03-03-06 / 1/562 (madde 4), 12 Mayıs 2009 N 03-03-06 / 1/ 318). Mahkemeler de benzer bir pozisyon alır;

6. sevk edilen mallar için yerleşim talep etme hakkı için ödenmemiş tutarlar şeklinde (19 Kasım 2015 tarihli Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi Kararı N 2554-O). Tahkim mahkemeleri aynı sonuca varmak.

Önemli! Borç, satışla ilgili olmayan nedenlerle (bir kredi sözleşmesi, talep hakkının devri, teminat sözleşmesi vb.)

Alıcının satıcıya bağımlılığı, rezerv oluşturmayı reddetmenin bir nedeni olamaz. Ancak, şirketin kötü niyetinin tezahürünü kanıtlayan koşulların tümü altında, mahkeme kararı onayabilir. vergi Dairesi oluşturulan rezerv miktarına göre giderlerin makul olmayan şekilde fazla tahmin edilmesi hakkında. (29 Nisan 2016 tarih ve 304-KG16-3795 sayılı Rusya Federasyonu Silahlı Kuvvetlerinin Belirlenmesi, Batı Sibirya Bölgesi Tahkim Mahkemesinin 15 Şubat 2016 Sayılı A03-1025 / 2015 Kararı).

Vergi muhasebesinde şüpheli alacaklar için karşılık ayrılması

Şüpheli alacak karşılığı aşağıdaki gibi belirlenir:

• 90 takvim gününden daha uzun bir süre boyunca, oluşturulan rezerv tutarı, envanter bazında belirlenen borcun tam tutarını içerir;
• 45 ila 90 takvim günü (dahil) arasında bir oluşum süresi ile, borç tutarının yüzde 50'si yedek miktarına dahil edilir;
• 45 güne kadar vadeli - oluşturulan rezerv miktarını artırmaz.

Rezerv miktarı geçemez standart(Madde 4, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. Maddesi), yani. raporlama (vergi) dönemi hasılatının yüzde 10'unu aşamaz.

Şüpheli alacak karşılığı ayırmadan önce, her raporlama (vergi) döneminin son gününe ait alacak ve borçların envanterinin çıkarılması ve sonuçlarının bir kanunla (INV-17) resmileştirilmesi gerekir (YÖK'ün 266. maddesinin 4. fıkrası). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, Maliye Bakanlığı'nın 05.23.2016 Tarihli Mektubu N 03 -03-06/2/29297).

1. Her raporlama (vergi) döneminin son gününde, aşağıdaki formüle göre rezerv miktarının belirlenmesi gerekir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. 03.08.2010 K 03-03-06 / 1/517):

Rezerv hesaplanırken dikkate alınan borç, aynı karşı tarafa ödenecek hesaplarla azaltılır (madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesi).

Örneğin karşı taraf size 700.000 ruble borçluysa ve ona 150.000 ruble borçluysanız, rezervi hesaplarken yalnızca 550.000 ruble tutarındaki farkı dikkate alın. (700.000 ruble - 150.000 ruble).

2. Her raporlama (vergi) döneminin son gününde, aşağıdaki formüle göre rezerv kesintilerinin miktarını hesaplamak gerekir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesinin 5. fıkrası):

3. Aşağıdaki seçenekler mevcuttur:

• Rezervdeki kesinti miktarı sıfır ise, hiçbir şey yapılmasına gerek yoktur.
• Rezerv kesintisi tutarı pozitif bir sayı ise, yedek akçeye yapılan kesinti tutarı, cari raporlama (vergi) döneminin son günü için faaliyet dışı giderlere dahil edilmelidir (madde 7, fıkra 1, madde 265). , madde 3, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesi, 23 Mayıs 2016 tarihli Maliye Bakanlığı'nın Mektubu N 03-03-06/2/29297).
• Rezerve katkı miktarı ise - negatif bir sayı, o zaman bu tutar cari raporlama (vergi) döneminin son günü için faaliyet dışı gelire dahil edilmelidir (madde 7, madde 250, fıkra 5, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesi).

Şüpheli borçlar karşılığı, kuruluş tarafından yalnızca Sanatta öngörülen şekilde bu şekilde tanınan kötü borçlardan kaynaklanan zararları karşılamak için kullanılabilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesinin 4. fıkrası).

Dolayısıyla şüpheli alacaklar şüpheli alacak haline geldiğinde karşılık hesabında dikkate alınır ve paragraflar bazında zarar olarak muhasebeleştirilmez. 2 sayfa 2 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265.

4. Cari yılın 31 Aralık tarihi itibariyle, rezerv tutarını ve rezerv kesintilerini olağan şekilde hesaplamak gerekir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesinin 5. fıkrası).

5. Aşağıdaki seçenekler mümkündür:

• Gelecek yıl şüpheli borçlar için karşılık oluşturmaya devam edin. Bu durumda, rezervin bakiyesi bir sonraki yıla devredilir.
• Gelecek yıl şüpheli alacaklar için karşılık ayrılmamasına karar verilirse. Daha sonra muhasebe politikasında değişiklik yapmak ve rezerv bakiyesini cari yılın faaliyet dışı gelirine dahil etmek gerekir.

Önemli! Her iki rezerv farklı kurallara göre oluşturulursa, muhasebe ve vergi muhasebesi arasında geçici farklar ortaya çıkacaktır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı Emri ile onaylanan madde 8 PBU 18/02). Bu durumda, ertelenmiş vergi varlıklarını (ITA) ve borçlarını (ITL) yansıtmak için PBU 18/02'ye başvurmak gerekir.

Muhasebe ve vergi muhasebesindeki şüpheli borçlar için karşılaştırmalı karşılık tablosu

Muhasebe Amaçlı Kurallar	Vergi muhasebesi amaçları için kurallar
Vergi sisteminden bağımsız olarak tüm kuruluşlar	Tahakkuk yöntemini kullanan kuruluşlar
Karşılık oluşturup oluşturmadığımızı muhasebe politikasında belirtmiyoruz.	Muhasebe politikasında, karşılık oluşturup oluşturmayacağımızı belirtmeliyiz.
Şüpheli alacaklar varsa karşılık ayrılır	Rezerv oluşturup oluşturmayacağına muhasebeci kendisi karar verir.
Rezerv kesintileri diğer giderlerdir (madde 11 PBU 10/99). 91 numaralı hesabın borcuna ve 63 numaralı hesabın kredisine yansıtılırlar.	Şirket, faaliyet dışı giderlerin bir parçası olarak yedek akçeye yapılan kesinti tutarını dikkate alır.
Sözleşmede belirlenen süreler içinde geri ödenmeyen (veya yüksek olasılıkla vadesi dolacak) ve teminat altına alınmayan alacaklar şüpheli kabul edilir.	Yalnızca mal satışı (işler, hizmetler) ile ilgili borçlar için rezerv oluşturmak mümkündür. başkaları var zorunlu koşullar
Her bir borç için karşılık tutarı, muhasebe politikasında belirlenen yöntemlere dayanarak muhasebeci tarafından bağımsız olarak belirlenir.	Rezerv kesintilerinin yüzdesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu ile belirlenir.
Rezervin toplam miktarı sınırlı değildir	Toplam büyüklük rezerv gelirin %10'unu aşamaz

Muhasebede şüpheli borçlar için karşılık ayırma prosedürü yasal olarak sabit değildir. Bu nedenle, kuruluş kendi başına bir rezerv oluşturmanın bir yolunu geliştirir. Örneğin, vergi muhasebesinde önerilen şekilde. Hadi daha yakından bakalım.

Kurumun hangi borcu şüpheli?

Bir kuruluşun şüpheli alacakları, ödenmemiş veya ödenmemiş borçlardır. yüksek derece olasılık, anlaşma tarafından belirlenen şartlar dahilinde geri ödenmeyecek ve uygun garantiler sağlanmayacaktır (29 Temmuz 1998 tarih ve 34n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan Muhasebe Yönetmeliğinin 70. maddesi).

Muhasebe (finansal) tablolarının güvenilir olması gerektiğinden şüpheli alacak karşılığı ayırmanın amacı güvenilir alacakları bilançoya yansıtmaktır.

Şüpheli borç, hesaplama envanteri aracılığıyla belirlenir. Envanter, yalnızca satılan mallar, işler, hizmetler için değil, aynı zamanda tedarikçilerin kendilerine verilen avanslar için de borcuna tabidir.