Şüpheli borç, geri ödenmemiş veya anlaşma ile belirlenen şartlar dahilinde geri ödenmeme olasılığı yüksek olan ve uygun teminatlarla güvence altına alınmamış bir alacaktır. Şüpheli borçlar için kuruluş bir rezerv () oluşturmalıdır.

Şüpheli borçlar için karşılık ayrılmasının muhasebeye nasıl yansıdığını istişaremizde anlatacağız.

"Şüpheli" rezerv miktarını belirleyin

Hesaplama envanterinin sonuçlarına göre her şüpheli borç için karşılık tutarının ayrı ayrı belirlenmesi gerekir. Rezerv miktarı, borçlunun mali durumuna ve borcun tamamen veya kısmen geri ödenme olasılığının değerlendirilmesine bağlı olacaktır (29 Temmuz 1998 tarih ve 34n Maliye Bakanlığı Emrinin 70. maddesi). ).

Rezerv miktarını belirlemek için özel prosedür belirlenir.

Muhasebe getirmek ve Vergi muhasebesi bir kuruluş şüpheli borçlar için karşılık oluştururken kullanabilir.

Şüpheli alacaklar karşılığı muhasebeleştirme

Şüpheli borçlar için oluşturulan karşılık, kuruluşun mali sonuçlarına diğer giderlerin bir parçası olarak dahil edilir, yani 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabının borcuna dahil edilir (Maliye Bakanlığı Emrinin 70. maddesi). 29 Temmuz 1998 No. 34n, Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2000 No. 94n Emri).

Şüpheli alacak karşılığı oluştururken ve kullanırken, kayıtlar aşağıdaki gibi olacaktır.

Los Angeles Elina, ekonomist-muhasebeci

Borçlular hakkında şüphe? Bir rezerv oluşturun!

Şüpheli alacaklar için vergi ve muhasebe indirimi

Makalede adı geçen Maliye Bakanlığı Mektuplarının metinleri şu şekildedir: ConsultantPlus sisteminin “Mali ve personel istişareleri” bölümü

Şüpheli borçlar için karşılık oluşturmak, muhasebede gerçek resmi göstermenizi sağlayacaktır. Finansal pozisyon organizasyondaki işler. Vergi muhasebesinde ise tahakkuk yöntemini uygulayanlar için giderin erken tanınmasını mümkün kılacaktır. alt. 7 sayfa 1 sanat. 265 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bu nedenle “şüpheli” rezerv popülerdir.

Özellikle dördüncü çeyrekte kuruluşunuzun böyle bir rezerve ihtiyacı olup olmadığını düşünmekte fayda var. Ne de olsa, yılın sonu yaklaşıyor, bu da muhasebe politikanızı gözden geçirme fırsatı olduğu anlamına geliyor - ve amaçları doğrultusunda. muhasebe ve vergi amaçlı.

şüphe etmeye başlıyoruz

1Yönetmeliğin 70. maddesi onaylandı. Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 tarih ve 34n sayılı emri (bundan sonra - 34n sayılı Yönetmelik); Sanatın 1. paragrafı. 266 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu; 2; 3Sanatın 1. paragrafı. 266 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu; 4Maliye Bakanlığının 30.06.2011 tarih ve 07-02-06/115 sayılı, 08.12.2011 tarih ve 03-03-06/1/816 sayılı yazıları; 5Maliye Bakanlığı'nın 12 Mayıs 2009 tarih ve 03-03-06/1/318 sayılı yazısı; 6Sanatın 1. paragrafı. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 329'u; Maliye Bakanlığı'nın 15 Ekim 2003 tarih ve 16-00-14/316 sayılı yazısı

Genel olarak, muhasebe ve vergi muhasebesinde şüpheli alacakların muhasebeleştirilmesine ilişkin ilkeler benzerdir, ancak yine de aynı değildir.

Şüpheli borçlar için karşılık oluşturun

dikkate almak gerekir kurallara uymak rezerv oluşturmak.

Muhasebe	Vergi muhasebesi
Rezerv oluşturma
Borcun tamamen veya kısmen ödenmeme ihtimali varsa bu sizin sorumluluğunuzdadır.	Muhasebede benzer bir hüküm oluşturulup oluşturulmadığına bakılmaksızın bu sizin hakkınızdır. Sanatın 3. paragrafı. 266 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu
Muhasebe politikasında, hem muhasebe hem de vergi muhasebesi için bir rezerv oluşturma koşulu ve bunun oluşturulmasına ilişkin prosedürün belirlenmesi gerekmektedir.
Aynı karşı taraf için karşı borçların mevcudiyeti
Rezerv oluşturma yeteneğini etkilemez	Rezerv oluşturma yeteneğini etkilememelidir. Gerçekten de, Vergi Kanununda, ödenecek karşı hesapların varlığı gibi yaratılmasında böyle bir kısıtlama yoktur. Ve karşı davaların mahsup edilmesi, SİZİN tarafınızdan teyit edilen kuruluşun yükümlülüğü değil, hakkıdır. Yargıtay Başkanlığı'nın 19 Mart 2013 tarih ve 13598/12 sayılı kararı. Ancak müfettişler gelir vergisi denetimleri sırasında karşılık oluştururken aynı karşı tarafla ilgili ise sadece alacak ve borç farkının dikkate alınması gerektiğini belirtebilirler. Buna göre alacaklı alacağını aşarsa hiç karşılık ayırmamak daha güvenlidir. Maliye Bakanlığının 21 Eylül 2011 Sayılı Yazıları 03-03-06 / 1/579; 16.01.2012 tarihli Federal Vergi Servisi No. ED-4-3 / [e-posta korumalı]
Karşı alacaklının şüpheli borçlar için karşılık ayırmanın önünde bir engel olup olmadığı hakkında daha ayrıntılı yazdık.
Alacak hesapları envanteri
Şüpheli ve zaten kötü olan borçları belirlemeye yardımcı olur	Bir rezerv oluşturmak için gereklidir son sayı raporlama (vergi) dönemi a Sanatın 4. paragrafı. 266 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. hiç özel sipariş NK'de envanter yok
Alacak envanterinin sonuçları verilebilir: alıcılar, tedarikçiler ve diğer borçlular ve alacaklılar ile uzlaşma envanteri eylemi ve form No. INV-17, onaylandı. 18.08.98 tarih ve 88 Sayılı Devlet İstatistik Komitesi Kararı; böyle bir eyleme sertifika INV-17 numaralı form için başvuru
Rezerve edilecek miktarın belirlenmesi
İdeal olarak, karşılık tutarı, borçlunun mali durumuna (ödeme gücüne) ve borcun tamamını veya bir kısmını geri ödeme olasılığının değerlendirilmesine bağlı olarak her bir borç için ayrı ayrı belirlenir. madde 3 PBU 21/2008; 34n sayılı Yönetmeliğin 70. maddesi. Karşılığın hesaplanması için borç KDV dahil alınır	Oluşma dönemine bağlı olarak, şüpheli alacakların belirli bir yüzdesi rezervden düşülür: 45 takvim gününe kadar gecikme - rezerv kesintisi yapılmaz; 45 ila 90 takvim günü gecikme - %50; 90 takvim gününden fazla gecikme - %100. Karşılığın hesaplanması için borç KDV dahil alınır Maliye Bakanlığı'nın 24 Temmuz 2013 tarih ve 03-03-06/1/29315 sayılı, 11 Haziran 2013 tarih ve 03-03-06/1/21726 sayılı yazıları; Yargıtay Başkanlığı'nın 23 Kasım 2005 tarih ve 6602/05 sayılı Kararı
Rezervin toplam tutarı
Hiçbir şeyle sınırlı değildir, ancak altında yaratıldığı borcun kendisinden daha fazla olamaz.	Raporlama (vergi) dönemi hasılatının %10'unu aşamaz. Sanatın 4. paragrafı. 266 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bu durumda, gelirler KDV'siz olarak alınmalıdır. Sanatın 4. paragrafı. 266, Sanatın 1. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249'u
Rezerv kesintilerinin muhasebeleştirilmesi
Diğer giderlere dahil madde 11 PBU 10/99. Rezervin kendisi 63 “Şüpheli borçlar karşılığı” hesabına kaydedilir. Bilançoda bu hesabın bakiyesi ayrı bir satır olarak gösterilmez. Şüpheli alacaklar, oluşturulan karşılık miktarı kadar azaltılmalıdır. madde 35 PBU 4/99. Rezervin varlığı ve hareketi bilanço ve gelir tablosu dipnotlarında bildirilmelidir х madde 27 PBU 4/99	Faaliyet dışı giderlerin bir parçası olarak muhasebeleştirilir alt. 7 sayfa 1 sanat. 265 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Rezerv kesintilerinin tutarları, gelir vergisi beyannamesinin 02. sayfasındaki Ek No. 2'nin 200. satırına yansıtılmalıdır. Ve yedek fonların kapsamadığı kötü borçların miktarı - bu başvurunun 302 satırında

Envanter sonuçlarının muhasebeleştirilmesi için birincil belge formları elektronik formatta bulunabilir: ConsultantPlus sisteminin "Referans bilgileri" bölümü

Açıkçası, vergi muhasebesinde rezerv oluşturma kuralları oldukça katıdır. Her ne kadar, görüyorsunuz, genellikle haklı. Böylece işini kolaylaştırmak isteyenler, vergi muhasebesinde geçerli olan aynı kuralları muhasebe politikalarında da belirleyebilirler. Ayrıca, bazıları muhasebede %10'luk bir gelir sınırı bile sabitler (özellikle denetim). Bu durumda, 63. "Şüpheli borçlar karşılığı" hesabının bakiyesi, vergi muhasebesinde aynı adı taşıyan rezervin bakiyesi ile çakışacaktır. Cari giderler için mahsup edilen yedek akçe kesintisi tutarı vergi ve muhasebede de aynı olacaktır.

Kuruluş muhasebede bu rezervin oluşturulması konusunda daha ciddiyse, PBU 18/02'ye göre farklılıklar görünebilir.

Örnek. Vergi muhasebesinde şüpheli borçlar için karşılık ayrılması

/ şart / 2013 yılından bu yana, kuruluş vergi muhasebesinde şüpheli borçlar için bir karşılık oluşturmaya karar verdi. 2013'ün ilk çeyreğinde vadesi geçmiş borç yoktu ve ikinci çeyreğin sonunda sadece bir vadesi geçmiş borç vardı: borçlu 1 400.000 ruble tutarında. (7 gün gecikti). 1. ve 2. çeyrek sonuçlarına göre şüpheli alacak karşılığı oluşturulmamıştır.

30 Eylül 2013 itibariyle envanter sonuçlarına göre, dört borçlu tespit edildi:

Ocak - Eylül ayları için gelir tutarı 5.700.000 ruble olarak gerçekleşti. (KDV hariç).

/ çözüm / Vergi muhasebesinde şüpheli alacak karşılığı aşağıdaki gibi oluşturulmalıdır.

AŞAMA 1. Vadesi gelen borçların miktarına ve gecikme gün sayısına göre ayrılabilecek tutarı belirliyoruz.

ADIM 2. Rezervin mümkün olan maksimum miktarını belirleriz. 9 aylık gelir miktarına göre (gelir yılın başından itibaren tahakkuk esasına göre alınır), 570.000 ruble olacaktır. (5.700.000 ruble x %10).

AŞAMA 3. 1. ve 2. adımda alınan miktarları karşılaştırıyoruz ve minimum - 570.000 ruble seçiyoruz. Bu tutar, önceki çeyrekten aktarılan rezerv bakiyesi kadar azaltılmalıdır. Ancak I ve II çeyreklerinde rezerv oluşturulmadığından, III çeyreğin sonunda faaliyet dışı giderlerde dikkate alınacak rezerv kesintisi tutarı 570.000 ruble'dir. Bu karşılık tutarı 2013 yılının dördüncü çeyreğine devredilmiştir.

rezervi kullanıyoruz

Şüpheli alacaklar şüpheli alacaklara dönüştüğünde hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde yedekten silinir. s. 2,, 5 yemek kaşığı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı; 34n sayılı Yönetmeliğin 77. maddesi.

Tahsil edilemeyen borç muhasebeleştirilir ve Sanatın 2. paragrafı. 266 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu:

• <или>zamanaşımı süresi dolan Genel kural 3 yıla eşittir);
• <или>bir fiile dayanarak ifasının imkansızlığı nedeniyle yükümlülüğün sona erdiği Devlet kurumu;
• <или>kuruluşun tasfiyesi nedeniyle yükümlülüğün sona erdiği;
• <или>icra memurunun icra takibinin tamamlanmasına ilişkin kararı ile teyit edilen tahsilatın imkansızlığı;
• <или>kurtarıcı iki olası gerekçeyle infaz emrini iade etti. Birincisi: Borçlunun yerini, malını tespit etmek veya banka veya diğer kredi kuruluşları nezdinde hesaplarda, mevduatlarda veya depolarda bulunan kendisine ait para ve diğer değerli eşyaların varlığı hakkında bilgi edinmek mümkün değildir. İkincisi, borçlunun tahsil edilebilecek bir mülkü yoktur ve icra memuru bile bu mülkü bulamamıştır.

Muhasebe	Vergi muhasebesi
Rezerv kullanımı
Bu borcun tutarı daha önce ayrılmışsa, şüpheli alacaklar karşılığı pahasına kötü borçlar silinir. Borç miktarı ayrılmamışsa, umutsuz hale gelir gelmez derhal diğer masraflara yazılmalıdır. 34n sayılı Yönetmeliğin 77. maddesi; s. 11, 14.3 PBU 10/99. Silinen borcun geri kazanılması olasılığı varsa, 5 yıl içinde 007 “Zararla silinen kötü borç” hesabına kaydedilmelidir. 34n sayılı Yönetmeliğin 77. maddesi	Herhangi bir kötü borç, rezerv oluşumuna katılmamış olsa bile, rezerv pahasına silinebilir. Maliye Bakanlığı'nın 17 Temmuz 2012 Sayılı Yazısı 03-03-06/2/78. Rezerv tutarı yeterli değilse, rezerv pahasına silinmeyen şüpheli alacak bakiyesi, doğrudan işletme dışı giderlerin bir parçası olarak dikkate alınabilir. alt. 2 sayfa 2 sanat. 265 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Daha önce, Maliye Bakanlığı, rezervin pahasına vergi muhasebesinde sadece bir rezervin oluşturulduğu kötü borçların yazılmasını tavsiye etti. Maliye Bakanlığı'nın 14 Kasım 2011 Tarihli 03-03-06 / 1/750 Sayılı, 11 Kasım 2011 Sayılı 03-03-06 / 1/748 Sayılı Yazıları

Rezervin yaratıldığı borç borçlu tarafından tamamen veya kısmen geri ödendiyse, o zaman çeyrek boyunca rezervin vergi veya muhasebede geri yüklenmesi gerekli değildir. Bu çeyreğin sonuçlarına göre oluşturulan karşılık tutarı belirlenirken borcun geri ödemesi dikkate alınacaktır. Sanatın 5. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı; s. 3, 4 PBU 21/2008.

Rezerv miktarının ayarlanması

AT Vergi muhasebesi Envanter sonuçlarına göre yeni oluşturulan rezerv miktarı, önceki raporlama / vergi dönemi rezerv bakiyesi tutarına göre ayarlanmalıdır. Sanatın 5. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı; Maliye Bakanlığı'nın 14 Şubat 2011 Tarihli 03-03-06/1/97 Sayılı Yazısı. Böyle davranman gerekiyor.

AŞAMA 1. Bir envanter yapın ve şüpheli tanımlayın alacak hesapları.

ADIM 2. Raporlama (vergi) döneminin sonunda oluşturulabilecek yeni bir karşılık tutarını hesaplayın. Yedek akçenin ilk oluşturulmasında olduğu gibi, yıl başından itibaren tahakkuk esasına göre hesaplanan gelir tutarının %10'unu geçmemelidir. ; Maliye Bakanlığı'nın 21 Eylül 2007 Sayılı Yazısı 03-03-06/1/688.

AT muhasebe kullanılmayan bakiye bir sonraki takvim yılına devredilir.

Örnek. Vergi muhasebesinde şüpheli alacaklar karşılığı kullanımı ve ayarlanması

/ şart /Örneğimize devam edelim.

Ekim ayında, kuruluş borçlunun tasfiyesini onaylayan belgeler aldı 2.

31 Aralık 2013 tarihi itibariyle envanter sonuçlarına göre, aşağıdaki borç miktarları ortaya çıktı:

2013 yılı gelir tutarı 7.500.000 ruble olarak gerçekleşti. (KDV hariç).

/ çözüm / Ekim ayında, alınan belgelere dayanarak, borçlu 2'nin 300.000 ruble tutarındaki borç miktarı. umutsuz sayılır. Vergi muhasebesinde oluşturulan rezerv pahasına yazılır. Sonuç olarak, borcun silindiği tarihte rezervin bakiyesi 270.000 ruble olarak gerçekleşti. (570.000 ruble - 300.000 ruble).

Yıl sonunda vergi muhasebesinde karşılık aşağıdaki gibi oluşturulur.

AŞAMA 1.Üç borçlunun da borçları 90 günden fazla gecikmiş durumda, bu nedenle tam olarak rezerve edilebilirler. Rezerve tahmini kesinti miktarı 700.000 ruble. (400.000 ruble + 200.000 ruble + 100.000 ruble).

ADIM 2. 31 Aralık 2013 itibariyle rezervden yapılacak maksimum kesinti tutarı 750.000 ruble'dir. (7.500.000 ruble x %10).

AŞAMA 3. 31 Aralık 2013'te rezerv oluşturmak için mümkün olan maksimum tutarı seçiyoruz: 1. adımda (700.000 ruble) ve 2. adımda (750.000 ruble) elde edilen göstergeleri karşılaştırıyoruz. Daha küçük bir miktar - 700.000 ruble. Üzerinde ve bir rezerv oluşturabilirsiniz.

ADIM 4. Yaratılan rezerv miktarını kullanılmayan bakiye miktarına göre ayarlıyoruz. Bakiye, oluşturulan rezerv tutarından daha az olduğu için, faaliyet dışı giderlere 430.000 ruble tutarında rezerv kesintileri dahil ediyoruz. (700.000 ruble - 270.000 ruble).

Sonuç olarak, 31 Aralık 2013 itibariyle rezervin bakiyesi 700.000 ruble olacaktır. Kuruluşun 2014 yılında bu rezervi vergi muhasebesinde oluşturması halinde, bir sonraki yıla devredilebilir.

2014 yılında kârın vergilendirilmesi amacıyla muhasebe politikasına uygun olarak, kuruluş şüpheli borçlar için bir karşılık oluşturmayı reddederse, rezerv bakiyesi 700.000 ruble tutarındadır. Aralık gelirine dahil edilmelidir. Başka bir seçenek, 31 Aralık 2013'te yeni bir rezerv oluşturmak değil, önceki çeyrekten kalan rezerv tutarını (270.000 ruble) gelire dahil etmektir.

Lütfen başlangıçta unutmayın gelecek yıl rezerv özel bir dikkatle oluşturulmalıdır. Gerçek şu ki, Aralık ayında I çeyreğine aktarılan rezerv tutarı, önceki yılın tamamı için elde edilen gelirler dikkate alınarak belirlendi. Ancak ilk çeyrekte oluşturulan rezerv tutarı Ocak - Mart dönemi gelirlerinin %10'u ile sınırlı olacaktır. Önceki çeyrekten aktarılan rezerv fazlasının derhal faaliyet dışı gelirlere dahil edilmesi gerekecektir. Sanatın 5. paragrafı. 266 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bu tutar, gelir vergisi beyannamesinin 02. sayfasındaki Ek No. 1'deki "Faaliyet dışı gelir - toplam" satırı 100'e dahil edilecektir.

Örnek. Rezerv bakiyesinin taşındığı yılın ilk çeyreğinde rezervin ayarlanması

/ şart /Örneğimize devam edelim.

2014 yılının 1. çeyreğinde, gelir 2.000.000 ruble olarak gerçekleşti. Borçlular 1, 3 ve 4 borçlarını geri ödemediler. Ödenmemiş başka borcu yoktur.

/ çözüm /İlk çeyreğin sonunda vergi muhasebesinde karşılık aşağıdaki gibi oluşturulmuştur.

AŞAMA 1.Üç borçlunun da borçları 90 günden fazla gecikmiş durumda, bu nedenle tam olarak rezerve edilebilirler. Rezerve tahmini kesinti miktarı 700.000 ruble. (400.000 ruble + 200.000 ruble + 100.000 ruble).

ADIM 2. 31 Mart 2014 itibariyle rezervden yapılacak maksimum kesinti tutarı 200.000 ruble'dir. (2.000.000 ruble x %10).

AŞAMA 3. 31.03.2014 tarihinde rezerv oluşturmak için mümkün olan maksimum tutarı seçiyoruz: 1. adımda (700.000 ruble) ve 2. adımda (200.000 ruble) elde edilen göstergeleri karşılaştırıyoruz. Daha küçük bir miktar - 200.000 ruble. Üzerinde ve bir rezerv oluşturabilirsiniz.

ADIM 4. Yaratılan rezerv miktarını ayarlıyoruz: 500.000 ruble tutarında faaliyet dışı gelire dahil ediyoruz. (700.000 ruble - 200.000 ruble).

Sonuç olarak, 31 Mart 2014 itibariyle rezervin bakiyesi 200.000 ruble olacaktır.

Muhasebede şüpheli alacak karşılığı ayrılmasının değeri olumsuz etkileyebileceğini unutmayınız. net aktifler- küçülürler. Bu nedenle, muhasebeciler bazen hileye gider ve tüm borçları ödeme olasılığını "tahmin eder". Bu, örneğin, bir kuruluşun "güzel" raporlamaya ihtiyacı olduğunda olur: müdür bir bankadan kredi almayı veya büyük bir sözleşme imzalamayı planlıyor.

Herhangi bir şirketin faaliyeti belirli ekonomik risklerle ilişkilidir. Ve koşullarda ekonomik istikrarsızlık En acil sorun, sevk edilen ürünler için ödeme yapılmamasıdır. Durumlar oldukça tatsız, ancak ekonomik aktivite neredeyse her organizasyon. Bu nedenle alacakların tahsil edilememe riskinin dikkate alınması için karşılıklar oluşturulabilir.

Alacakların tahsil edilememe riskleri dikkate alınarak karşılıklar oluşturulur.

Tanıma koşulları

Şüpheli alacak karşılığı, bilançonun olasılığı yüksek alacakları yansıtması gerektiğinden, finansal tabloların güvenilirliğini artırmayı mümkün kılar. Alacağın alınması konusunda bir belirsizlik varsa ve aşağıda tartışılacak olan belirli koşulları karşılıyorsa, borç şüpheli olarak kabul edilir ve bir karşılık oluşturulur.

Alacak hesapları bu tutar kadar azaldığından, finansal tablolar böyle bir göstergeyi yansıtmaz. Oluşturulan yedeklere ilişkin bilgilerin açıklanması için finansal tablo dipnotları gerekli açıklamaları içerebilir. Böylece gerçek finansal sonucu ve borçluların gerçek borcunu yansıtmak için rezerv yaratılır.

Şirket muhasebesinde her şüpheli alacak tespit edildiğinde oluşurlar. Bu, muhasebe kayıtlarını tutan herhangi bir kuruluşun yasal bir yükümlülüğüdür. Üç koşulu karşılayan bir borç şüpheli olarak kabul edilebilir:

• Ana faaliyetin yürütülmesi sırasında ortaya çıktı

Rezervler her tür borç için oluşturulamaz, ancak yalnızca ana faaliyet türlerinin uygulanmasından kaynaklanan borçlar için - ürün veya mal satışı, hizmet sunumu veya işin performansı için oluşturulabilir. Aynı zamanda, satılan sabit kıymetler, verilen krediler veya tedarikçiye ödenen avanslar için alacak hesapları satışla ilgili değildir. Ayrıca, bu borç diğer gelirlerle ilgili olduğundan, sözleşme şartlarına uyulmaması nedeniyle borçluya verilen para cezaları üzerinde oluşturulmaz.

• Borç zamanında ödenmedi

Bu, yaratılmalarının yalnızca sözleşme veya yürürlükteki mevzuat tarafından verilen süreler içinde ödenmeyen borçlar için sağlandığı anlamına gelir. Sözleşme şartları belirtilmemişse - alacağın oluştuğu tarihten itibaren bir yıl sonra.

• Geri ödeme garantisi yok

Bu koşul oldukça tartışmalıdır, çünkü borçların garantilerle güvence altına alınması konusu kuruluşun takdirindedir. Özellikle, teminat mülkiyeti, diğer yükümlülükler üzerinde bir karşı borcun varlığı, vb. olarak kabul edilebilir. Ancak Medeni Kanunda öngörülen teminatların teminatı ile ayni teminatların teminatını ayırt etmek gerekir.

Örneğin, kanun bir borçlunun teminat mektubunu bir teminat olarak kabul eder, ancak gerçekte borçlunun borcunu ödeme imkânına sahip olmayabileceğinden, gerçekte bu bir garanti aracı değildir.

Ayrıca, yükümlülüklerin geri ödenmesine ilişkin garantilerin bulunmadığını teyit etmek için, karşı tarafın açık kaynaklardan veya borçlu ile doğrudan iletişime geçerek elde edilebilecek raporlamasını analiz etmek mümkündür. Ödeme gücünün göstergeleri sürekli olarak olumsuz bir eğilime sahipse, rezerv yaratmaya değer.

Böylece, hesaplama envanteri sırasında aynı anda üç koşulu karşılayan borçlar belirlenirse oluşturulurlar. Daha sonra, şüpheli alacaklar şüpheli alacak olarak tanımlandığında, şüpheli alacak karşılığı bunu kapsar, yani. borç onun pahasına geri ödenir.

1C programlarında şüpheli borç rezervlerinin muhasebeleştirilmesi

oluşturma yöntemleri

Mevcut mevzuat, raporlama döneminin sonunda oluşum olasılığını belirler, yani. yılda bir, çeyrek veya ayda bir. Bunu yapmak için, muhasebe politikasında oluşturma sıklığını belirtmeniz gerekir. Kuruluş, bu göstergenin değerini üç yöntemden birini kullanarak hesaplama hakkına sahiptir:

• her bir borçlu için;
• borçlu sınırlama grupları tarafından;
• alacakların toplam tutarı için.

Seçilen yöntemin muhasebe politikasına da yansıtılması gerekir. Optimal yöntemi belirlemek için, her birinin daha ayrıntılı olarak ele alınması önerilmektedir:

1. Her borçlu için ayrı ayrı ödeme. Az sayıda borçluya sahip küçük kuruluşlar için bu yöntemin kullanılması tavsiye edilir. Bu yöntemi seçerken, her bir karşı tarafın borcu şüpheli olup olmadığı analiz edilir. Sonuç olarak, bu tutarlar üzerinde bir rezerv oluşur. Dönem başında kuruluşun muhasebesine zaten yansımışsa ve dönem sonunda daha az olduğu ortaya çıktıysa, dönem sonunda yeni hesaplanan şüpheli borç varsa, azaltılmalıdır. bunu bir fazlalık ile kapsar - fark ek tahakkuklara tabidir.
2. Alacak gruplarına göre hesaplama. Bu hesaplama seçeneği seçilirken alacağın tamamı, oluşumunun sınırlama süresine bağlı olarak zaman aralıklarına göre sınıflandırılır. Ayrıca, her bir grup için toplam borç tutarına şüpheli alacak katsayısı uygulanır. Örneğin, borçlar bir aya kadar, bir ila üç aya kadar vb. gruplara ayrılabilir. Her grup için ödememe süresine bağlı olarak artan bir katsayı uygulanır. Elde edilen sonuçlar özetlenir ve raporlama tarihinde muhasebeye yansıtılması gereken şüpheli alacak karşılığı tutarı hesaplanır. İlk seçenekte olduğu gibi bakiye ile karşılaştırılmalı ve ek tahakkuk veya eksiltme yapılmalıdır.
3. Hesaplama toplam alacak tutarı için; Bu oluşturma yöntemi aşağıdaki hesaplamayı içerir: muhasebeye yansıtılan raporlama dönemi için (tahakkuk esasına göre değil) tüm gelirler bir katsayı ile çarpılır. Bu yöntemi kullanırken, alınan toplamlar, dönem başındaki rezerv bakiyesi ile karşılaştırılmaz. Sadece muhasebe hesaplarındaki tutarını arttırırlar.

İkinci ve üçüncü seçeneklerde görünen hesaplama basitliği ile şüpheli borç oranının “tavandan alınamayacağı” unutulmamalıdır. Şirketin beş yılı geçmemek üzere bir önceki döneme ait silinen şüpheli alacaklarına ilişkin veriler esas alınarak hesaplanır.

Muhasebeye yansıma ve şirketin raporlamasına etkisi

Muhasebe uygulamasında, rezerv oluşturulması, raporlama döneminin diğer giderlerine atfedilerek gerçekleştirilir. Sonraki her yeniden hesaplama ile bu maliyetler aynı miktarda artar. Azalırsa, önceki dönemin giderleri düzeltmeye tabi değildir - cari dönemin diğer gelirleri fark için artar.

Daha sonra şüpheli alacaklar şüpheli alacaklara dönüştüğünde, daha önce oluşturulmuş yedek akçeden, yetersiz ise aradaki fark diğer giderlerden düşülür.

Ayrıca, şüpheli alacakların silindiği tarihten itibaren beş yıl süreyle bilanço dışı hesaplara kaydedilmelidir.

Raporlama açısından, şüpheli borçlar ödeneği, diğer işletme giderlerinin bir parçası olarak dikkate alınan miktarı gelir vergisi hesaplama tabanını azalttığından, vergi yükünü yasal olarak azaltmanıza izin verir. Öte yandan, maliklere dağıtılacak toplam kâr miktarı da azalır. Bu nedenle, rezerv oluşturma konusuna, hem devletin çıkarları hem de mal sahiplerinin çıkarları dikkate alınarak mümkün olduğunca rasyonel yaklaşılmalıdır.

Şüpheli alacaklar karşılığı hesaplama örneği

Şüpheli borçları geri alırken ne yapmalı

Bir şirketin iş uygulamasında, rezervlerin zaten yaratıldığı ve daha önce şüpheli olarak kabul edilen borçların fonlarının cari hesaba alacak kaydedildiği durumlar ortaya çıkabilir. Bu durumda, daha önce oluşturulan rezervin ayarlanması sorunu ortaya çıkar.

Burada dikkate alınması gereken iki şey var:

• böyle bir yükümlülük yasa tarafından belirlenmemiştir, bu nedenle kuruluş bu tür değişiklikleri yansıtmama hakkını saklı tutar;
• bir sonraki raporlama tarihinde, yine de dikkate alınacaktır (bu, rezerv hesaplamanın ilk yöntemi için geçerlidir), çünkü dönem sonunda rezervler, borçların analizine ve artış (ek olarak tahakkuk eden) veya azalış analizine göre yeniden hesaplanır. .

Bu nedenle, bu tür değişiklikler şirketin muhasebesine yansıtılmayabilir. Bununla birlikte, kuruluş, bu tür değişikliklerin muhasebe hesaplarına ek girişlerle yansımasını muhasebe politikasına sabitleme hakkına sahiptir. Aynı zamanda, rezervler, daha önce şüpheli olarak kabul edilen ödenen borç miktarı kadar azaltılır ve aynı zamanda diğer gelirler arttırılır.

Sonuç olarak, şüpheli alacaklar için karşılık ayırmanın kuruluşun şartlı bir yükümlülüğü olduğu bir kez daha hatırlatılmalıdır. Bu, mevcut mevzuata göre, şirketlerin bir yandan bu tür rezervler oluşturmakla yükümlü olduğu, ancak diğer yandan belirli bir borcun şüpheli olarak tanınmasına ilişkin kriterlerin oldukça tartışmalı olduğu ve kuruluşun takdirinde kaldığı anlamına gelir. .

Oluşturulan karşılıklar, gelir vergisi matrahını en aza indirerek vergi yükünün optimize edilmesine izin verdiğinden, şüpheli alacaklar için karşılık oluşturulabilmesi şirket yararınadır. Bu nedenle, düzenleyici makamlar için, şüpheli borçlar için yaratılmış rezervlerin olmaması bir ihlal değildir, çünkü vergilendirme karları için taban ne kadar yüksek olursa, devlet o kadar fazla gelir elde eder. Ancak, maliklerin gözünde bu, baş muhasebeci kuruluşun vergi yükünü azaltmak için yasal fırsatı kullanmadığı için önemli bir hatadır.

Ne yazık ki, uygulamada, kuruluşlar genellikle alıcılarından (müşterilerinden) ve muhtemelen diğer borçlulardan vadesi geçmiş alacaklarla karşı karşıya kalmaktadır. Şüpheli borç karşılığı, kuruluşun mali tablolarında alacak hesaplarına ilişkin verilerin güvenilir olması için oluşturulur. Bu nedenle, şüpheli bir borcun varlığında, kuruluş küçük bir işletme işletmesi olsa bile rezerv oluşturmak gerekir.

Finansal tabloların güvenilir olması için kuruluşun varlık ve yükümlülükleri, tahmini değerler dikkate alınarak düzeltmeye tabi tutulur. Alacaklarla ilgili olarak, tahmini değer şüpheli alacak karşılığıdır, yani alacak tutarı bilançoya yansıtılır ve yaratılan karşılık çıkarılır.

Not! Rezerv dahildir vergi giderleri bu nedenle, kuruluşların bu hakkı kullanmaları ve vergi muhasebesi amacıyla şüpheli alacaklar için karşılık oluşturmalarında fayda vardır.

Ana düzenlemelerşüpheli borçlar için rezerv oluşumu hakkında:

1. 05.08.2000 N 117-FZ tarihli Rusya Federasyonu Vergi Kanunu (ikinci bölüm) (12/29/2014 tarihinde değiştirildiği gibi) (değiştirildiği ve eklendiği gibi, 03/01/2015 tarihinden itibaren geçerlidir).
2. Muhasebe ve finansal raporlamaya ilişkin yönetmelik Rusya Federasyonu, 29 Temmuz 1998 tarih ve 34n sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanmıştır.
3. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 06.07.1999 tarih ve 43n sayılı Emri ile onaylanan Muhasebe Düzenlemeleri
4. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 13 Haziran 1995 N 49 Emri (8 Kasım 2010'da değiştirildiği gibi) "Onay üzerine Yönergeler mülk ve finansal borçların envanteri"
5. Muhasebe yönetmeliği onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 06.10.2008 tarih ve 106n sayılı emriyle.

kavramları tanımlayalım

Şüpheli borç - ödenmemiş veya ödenmemiş bir kuruluşun alacak hesapları yüksek derece olasılık, sözleşme ile belirlenen şartlar dahilinde geri ödenmez ve uygun teminatlar (rehin, borçlunun malının alıkonulması, kefalet, banka teminatı, mevduat) sağlanmaz.

Vadesi geçmiş borç - borcun geri ödeme süresini belirleyen veya değiştiren anlaşmalar ve (veya) adli işlemler veya diğer belgeler tarafından belirlenen şartlar dahilinde geri ödenmeyen alacaklar.

Kötü borç - belirlenen sınırlama süresi sona ermiş alacaklar ve ayrıca medeni hukuk uyarınca yükümlülüğün yerine getirilmemesi nedeniyle bir devlet organının eylemi veya bir örgütün tasfiyesi.

Yeniden yapılandırılmış borç - borçluya, borcun yeniden yapılandırılmasına ilişkin bir anlaşma, mahkeme tarafından onaylanan ve yürürlüğe giren bir uzlaşma anlaşması da dahil olmak üzere, bir taksit planı veya borç geri ödemesinin ertelendiği borç.

Muhasebe ve vergi muhasebesi. Farklılıklar var!

Şüpheli borçlar için karşılık oluştururken, muhasebe ve vergi muhasebesinde oluşturulmasına ilişkin kuralların özellikle farklı olduğunu dikkate almak önemlidir:

• Yaratılış hakkıyla. Muhasebede, şüpheli borçlar için karşılık ayrılması zorunludur (Muhasebe ve Raporlama Yönetmeliği'nin 1. paragrafı, 70. maddesi). Vergi muhasebesinde, kuruluşun tahakkuk yöntemini kullanması koşuluyla, böyle bir rezervin oluşturulması bir haktır (madde 3, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesi);
• Borç konusunda. Muhasebede, kuruluş tarafından şüpheli olarak tanınan herhangi bir alacak için karşılık ayrılır (Muhasebe ve Raporlama Yönetmeliği'nin 70. maddesi). Vergi muhasebesinde, yalnızca alıcıların ve müşterilerin ürün, mal, iş ve hizmet borçları için rezervler oluşturulur (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. paragrafı, 1. fıkrası, 266. maddesi);
• Borç yaşına göre. Muhasebede, sadece vadesi gelen borçlar değil, henüz vadesi gelmemiş borçlar da şüpheli olarak kabul edilebilir (Muhasebe ve Raporlama Yönetmeliği'nin 2. paragrafı, 70. maddesi). Vergi muhasebesinde, şüpheli borçlar, anlaşmanın öngördüğü süreler içinde geri ödenmeyen borçları içerir (madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesi).

Muhasebe ve vergi muhasebesi için bir rezerv oluşturma kurallarını göz önünde bulundurun.

Muhasebe Amaçlı Kurallar	Vergi muhasebesi amaçları için kurallar
Şüpheli alacak varsa karşılık ayrılır	Rezerv oluşturup oluşturmayacağına muhasebeci kendisi karar verir.
Rezerv kesintileri diğer giderlerdir (madde 11 PBU 10/99). 91 numaralı hesabın borcuna ve 63 numaralı hesabın kredisine yansıtılırlar.	Şirket, faaliyet dışı giderlerin bir parçası olarak yedek akçeye yapılan kesinti tutarını dikkate alır.
Sözleşme ile belirlenen süreler içinde geri ödenmeyen (veya yüksek olasılıkla vadesi geçmiş olacak) alacaklar şüpheli kabul edilir ve aynı zamanda teminatlarla güvence altına alınmaz.	Yalnızca mal satışı (işler, hizmetler) ile ilgili borçlar için bir rezerv oluşturabilirsiniz. başkaları var zorunlu koşullar
Her bir borç için karşılık tutarı, karşı tarafın finansal durumuna ve ödenmeme riskine göre muhasebeci tarafından bağımsız olarak belirlenir.	Rezerv kesintilerinin yüzdesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu ile belirlenir.
Rezervin toplam miktarı sınırlı değildir	Toplam büyüklük rezerv gelirin %10'unu aşamaz

Muhasebe

Yedek akçe miktarı, borçlunun mali durumuna (ödeme gücü) ve borcun tamamını veya bir kısmını geri ödeme olasılığının değerlendirilmesine bağlı olarak her şüpheli borç için ayrı ayrı belirlenir (Yönetmeliğin 4 üncü maddesi, 70 inci maddesi). Bu değer, tahmini bir değerdir (madde 3 PBU 21/2008 "Tahmini değerlerdeki değişiklikler", Rusya Maliye Bakanlığı'nın 06.10.2008 tarih ve 106n sayılı emriyle onaylanmıştır), bu değişiklik, görünümü nedeniyle bir varlığın (yükümlülüğün) değeri veya bir varlığın değerinin geri ödenmesini yansıtan bir değer. yeni bilgi kuruluştaki mevcut durum, beklenen gelecekteki faydalar ve yükümlülükler hakkında bir değerlendirme temelinde yapılan ve finansal tablolardaki bir hatanın düzeltilmesi değildir (PBU 21/2008'in 2. paragrafı).

Şüpheli alacaklar karşılığı hesaplama yöntemleri:

Şüpheli borçlar karşılığı hesaplamak için seçilen yöntem ve metodoloji, muhasebe amaçları için muhasebe politikasında sabitlenmelidir. Örneğin, seçilen yöntem akran değerlendirmesi her şüpheli borç, daha sonra muhasebe politikasında, böyle bir değerlendirmenin dayandığı belirli kriterleri (örneğin, borçlunun ödeme gücü ve finansal durumu göstergeleri) belirlemek gerekir. Karşılık hesaplama yöntemi, her şüpheli borç için gecikme süresine bağlı olarak seçilirse, muhasebe politikasında, karşılıklara uygun indirim yüzdesi değerlerinin ayarlanması gerekir (bunlar çakışabilir veya çakışmayabilir). vergi muhasebesinde kullanılanlarla birlikte).

Şüpheli alacak karşılığı oluştururken aşağıdaki şartların yerine getirilmesi gerekir:

1. Rezerv, ürünler, mallar, işler ve hizmetler için diğer kuruluşlar ve vatandaşlarla yapılan yerleşimler tarafından oluşturulur. Yedek, tedarikçilere aktarılan avans tutarlarını içermez (15 Ekim 2003 tarihli Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Mektubu N 16-00-14 / 316 “Örgütün Şüpheli Borçları Üzerine”). Böylece rezerv sadece alıcıların (müşterilerin) borcu için yaratılır.
2. Karşılık, kuruluşun alacaklarının envanterinin sonuçlarına göre oluşturulur.
3. Karşılık tutarı, borçlunun mali durumuna (ödeme gücü) ve borcun tamamını veya bir kısmını geri ödeme olasılığının değerlendirilmesine bağlı olarak her şüpheli borç için ayrı ayrı belirlenir.

Bir rezerv oluşturduktan sonra, muhasebe kayıtları her borçlu için analitik muhasebe bağlamında yapıldığından, kuruluş rezervin oluşturulduğu borçların hareketini sürekli olarak izlemelidir.

Muhasebe mevzuatının, oluşturulan rezerv miktarı veya şüpheli borcun oluşma süresi üzerinde herhangi bir kısıtlama getirmediğine dikkat edilmelidir. Aynı zamanda, mevcut muhasebe mevzuatı, Sanat tarafından belirlenen alacakları tahsil edilemez olarak muhasebeleştirme yönteminin kullanılmasını engellemez. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı ve muhasebe amaçlı.

Bu nedenle, vergi ve muhasebede rezerv oluşturma prosedürü farklıysa, o zaman:

• rezervasyonun zamanlamasının farklı tanımları nedeniyle ortaya çıkan tutarsızlıklar için (yani, muhasebede, rezerv tutarı, örneğin, 45 gün sonra ödenmemiş borcun% 100'ü tutarında oluşturulur), indirilebilir geçici farklar ortaya çıkacaktır. ertelenmiş vergi varlığının oluşumuna yol açan muhasebede (8, 11, 14 PBU 18/02, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı Emri ile onaylanmıştır).
• muhasebede rezerv için tahmini kesinti tutarının satış hasılat tutarının% 10'unu aştığında ortaya çıkan tutarsızlıklar için, kuruluşun kalıcı farkları vardır (madde 4, 7 PBU 18/02, Sipariş tarafından onaylandı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı 19 Kasım 2002 tarih ve 114n).

Şüpheli borçlar karşılığına yapılan tahsisler, tahmini değerde bir değişikliktir (PBU 21/2008'in 4. maddesi). Tahmini değerlerdeki değişiklikler, bu değişikliklerin meydana geldiği raporlama döneminin gideri olarak muhasebeye yansıtılır. Bu nedenle, rezerv kesintileri, kuruluşun finansal tabloları oluşturma sıklığı ile muhasebeye yansıtılmalıdır (6 Aralık 2011 tarihli 402-FZ sayılı Kanunun 15. Maddesi).

Şüpheli borçlar için oluşturulan karşılık tutarları finansal sonuçlara dahil edilir ve 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabının borcuna ve 63 “Şüpheli borç karşılıkları” hesabının alacaklarına yansıtılır.

Daha önce bir rezervin oluşturulduğu muhasebede şüpheli olarak kabul edilen kötü borcun silinmesi, hesap 63 “Şüpheli borçlar karşılığı” hesabının borcundaki muhasebe girişine 62 “Alıcılarla yapılan ödemeler ve müşteriler” veya hesap 76 “Farklı borçlular ve alacaklılar ile yapılan ödemeler.”

Bu borç için oluşturulan karşılıktan fazla olan şüpheli alacak, 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabının borcuna yazılır.

Zamanaşımı süresinin sona ermesinden sonra silinen borç, bilanço tarihinden itibaren 5 yıl içinde bilanço dışı hesap 007 “İflas eden borçluların borçları zararına yazılır” yansıtılır. borçlunun mülkiyet durumunda bir değişiklik olması durumunda.

Daha önce karşılık ayrılan alacaklar için ödeme alınması (veya karşı taraf güvenilirlik verilerinde değişiklik olması durumunda, olumlu taraf), rezerv tutarları tahsilata tabidir. Muhasebede, geri yüklenen rezervlerin tutarları, 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabına uygun olarak 63 “Şüpheli borç karşılıkları” hesabının borcuna yansıtılır.

Şüpheli borç rezerv envanteri

Muhasebede şüpheli alacaklar karşılığı envanteri için temel gereklilikler, mülk ve finansal borçların envanterine ilişkin Kılavuz'un 3.54. paragrafında tanımlanmıştır.

Şüpheli alacak karşılığı oluşturmak veya kullanmak için her bir borç için alacak takibinin sürekli olarak yapılması gerekmektedir. Mali tabloların hazırlandığı tarihte mutlaka gerçekleştirilir.

Tahsil edilemeyen alacakların silinmesinden sonraki beş yıl içinde, borçlunun mülkiyet durumunda bir değişiklik olması durumunda tahsil olasılığının izlenmesi gerekir.

Karşılığın finansal tablolara yansıması

Mali tablolarda, alacakları eksi oluşan rezervi gösterin. Bilanço ve Finansal Sonuç Tablosu dipnotlarında oluşturulan karşılıkla ilgili bilgileri açıklayın. Bu prosedür, PBU 4/99 sayfa 35 tarafından oluşturulmuştur.

Gelecekte, oluşturulan rezerv şunlar olabilir:

• borcun geri ödenmesi üzerine geri yüklenir (bu durumda, geri yüklenen rezervin tutarı, 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabına yansıtılan diğer gelirlere dahil edilir);
• rezervin oluşturulduğu yılı takip eden yılın sonunda alıcı tarafından ödeme yapılmaması nedeniyle geri yüklenir (Muhasebe ve Raporlama Yönetmeliği'nin 4. paragrafı, 70. maddesi), geri yüklenen rezerv tutarı diğer gelirlere dahil edilir. 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabında;
• kullanılan, yani tahsil edilemeyen alacaklar, karşılıktan düşülecektir (Muhasebe ve Raporlama Yönetmeliği'nin 77. maddesi).

Gelecek yıla devir

Rusya Federasyonu No. 34n s. 70'deki Muhasebe ve Raporlama Yönetmeliği uyarınca, rezervin oluşturulduğu yılı takip eden yılın sonuna kadar tutarı tamamen harcanmamışsa, rezervin bakiyesi raporlama döneminin mali sonuçlarına dahil edilecektir. Bundan, 2015 yılı sonunda borç şüpheli kalırsa, kullanılmayan rezerv bakiyesi "Diğer gelirler" alt hesabının 91 hesabına borçlandırılmalıdır. 34n sayılı PBU gereklilikleri, 2015 yılı sonunda bir karşılık oluştururken yıllık raporların hazırlanmasından önce şüpheli borçların miktarının tekrar dikkate alınması gerektiğini belirlemektedir.

Sadece yıl sonunda rezervde ayarlamalar yapmayı öneriyoruz, yani. kullanılmayan rezervin tamamını silmek ve sonra geri almak yerine rezerv miktarını artırmak veya azaltmak. Böyle bir plan, hesap 91'e ek girişlerden kaçınılmasına ve gelir tablosuna da yansıyan göstergelerin abartılmamasına izin verecektir.

Örnek

Doubtful LLC kuruluşu, LLC Phantom ile toplam 525.750 ruble tutarında 06/16/2014 tarihli ve 451 sayılı bir tedarik sözleşmesi imzaladı. (%18 KDV dahil - 80199 ruble). Alıcı, son ödeme tarihini kaçırarak sözleşme şartlarını ihlal etti. Ödeme sırasında, Doubtful LLC 229.800 ruble tutarında ödeme yaptı. (%18 KDV dahil - 35054 ruble).

Fantom LLC, borcun geri kalan kısmı için şüpheli alacak hesapları kabul etti (ödenecek hesapların bir kısmını (525750 - 229.800 = 295950 ruble) ödedikten sonra) ve şüpheli borçlar için bir karşılık tahakkuk ettirdi: 31 Ağustos 2014 itibariyle %50 tutarında borcun ( oluşum süresi 45 ila 90 takvim günü). Rezervin miktarı 147.975 ruble olarak gerçekleşti.

200.000,00 ruble tutarındaki borç nedeniyle alıcıdan kısmi ödeme alınması üzerine. (%18 KDV dahil - 30.508,47 ruble) borcun ödenen kısmı için rezerv geri yüklenir.

Satılan mallar LLC "Şüpheli"

Borç 62.01 Alacak 90.01 - 525750

Satışlarda alınan KDV

Borç 90.03 Kredi 68.02 - 80199

Satılan malların maliyetini yansıttı

Borç 90.02 Alacak 41.01 - 375000

Borcun bir kısmı alıcı LLC "Doubtful" tarafından ödendi

Borç 51 Alacak 62.01 - 229800

Doubtful LLC'nin tanınan borcu için bir karşılık tahakkuk ettirilmiştir (oluşma süresi 45 ila 90 gündür)

Borç 91.02 Kredi 63 - 147975

Alıcı LLC'den alınan ödeme "Şüpheli"

Borç 51 Alacak 62.01 - 200000

Borcun ödenen kısmı için karşılığın geri alınması

Borç 63 Kredi 91.01 - 200000

Şüpheli borçlar için rezervlerin yardım-hesaplanması

			şüpheli borç			rezervler			tahakkuk etmek için kalır
karşı taraf sözleşmesi	Ödeme vadesi, borcun gün sayısı	toplam		Daha önce tahakkuk etti	Tahakkuk etti. (2) 45 günden büyük veya eşitse (3)/2, 2 90 günden büyükse (3)*(4)		İyileşme (4) (3)'ten fazla, sonra (4)-(3)	Gelire (giderlere) bağlı		Toplam (4)*(5)-(6)	Tahakkuk etmeye devam ediyor (3) - (8)
16.06.2014 tarihli LLC "Şüpheli" sözleşmesi	21.06.2014	525750		-	147975		-	-		147975	147975
Ağustos	71	525750		-	147975		-	-		147975	147975

Kötü alacakların silinmesini karakterize eden başka bir örnek düşünün (karşılık pahasına).

LLC "Barlar" tamamlandı ve geçti tasarım çalışması Sözleşme kapsamında ödeme yapmayan LLC Beznadnazhny. Bars LLC, yerleşim envanterinin sonuçlarına dayanarak, zamanında geri ödenmeyen şüpheli alacaklar kabul etti. Bars LLC, muhasebe politikasına göre tahakkuk yöntemini uygulamakta ve muhasebe ve vergi muhasebesinde şüpheli alacaklar için karşılık ayırmaktadır. Sınırlama süresinin sona ermesinden sonra, tespit edilen borç haklı olarak tahsil edilemez (tahsil edilmesi gerçekçi olmayan) olarak kabul edildi ve silindi.

Borç silindikten bir yıl sonra Beznadnazhny LLC borcunu geri öder.

31 Aralık 2014 Şüpheli borçlar için oluşturulan karşılık pahasına silinen şüpheli borç

Borç 63 Kredi 62.01 - 1250407 ruble.

OOO Beznadnazhniy'in silinen şüpheli alacakları bilanço dışı muhasebeleştirilir.

Borç 007 - 1250407 ruble.

OOO "Beznadnazhnyy" borcu ödedi

Borç 51 Kredi 62.01 - 1250407 ruble.

Daha önce silinen borç diğer gelirlere dahil edilir

Borç 62.01 Kredi 91.01 - 1250407 ruble.

Geri ödenen borç tutarı bilanço dışı hesaptan silinir

Kredi 007

Vergi muhasebesi

Vergi muhasebesinde rezerv oluşumuna ilişkin şüpheli borç, mal satışı, işin yapılması, hizmet sunumu ile ilgili olarak bu borcun sözleşme ile belirlenen şartlar dahilinde geri ödenmemesi ve bir güvence altına alınmaması durumunda vergi mükellefine olan borçtur. rehin, kefalet, banka garantisi.

Şüpheli alacak karşılığı tutarları, raporlama (vergi) döneminin son günü itibarıyla yapılan alacak hesapları envanterinin sonuçlarına göre belirlenir. Fiili kazanç üzerinden avans ödeyen mükellefler her ayın sonunda, diğer mükellefler ise - 1., 2., 3. çeyreğin sonunda ve yıl sonunda rezerv hesaplamaktadır. Yedeklere yapılan kesinti tutarları faaliyet dışı giderlere dahil edilir.

Her şüpheli alacak için karşılıktan yapılacak kesinti tutarı, gecikme süresine göre belirlenir:

Dikkat! Vergi muhasebesinde rezervin maksimum miktarında bir sınır olduğu unutulmamalıdır - rezervin oluşturulduğu dönemin gelirinin% 10'unu geçmemelidir. Aynı zamanda, kuruluş, kendi takdirine bağlı olarak, rezerv kesintileri miktarında daha düşük bir sınır belirleyebilir (örneğin, gelirin% 5'i).

Sınırlama süresinin sona ermesi nedeniyle borcun silinmesi durumunda, vergi muhasebesi amaçları için silme, kuruluşun envanter yaptığı ve bir sipariş verdiği zaman değil, belirtilen sürenin dolduğu raporlama döneminde yapılmalıdır (Mektubu Rusya Maliye Bakanlığı 28.01.2013 tarih ve 03-03-06/1/38).

Bu nedenle, zamanında borç envanteri (en azından gelir vergisi için her raporlama döneminin son gününde), sunulanlarda ayarlama yapmamak için kuruluşun kendi çıkarınadır. vergisi beyannameleri, ve ayrıca vergi ve muhasebede borç iptali verilerinin örtüştüğü.

Hatırladığınız gibi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun şüpheli olarak sınıflandırmanıza izin verdiği borç miktarına göre rezerv oluşturuyorsunuz.

Bu nedenle, aşağıdaki koşulları aynı anda karşılayan borçları tanımlamanız gerekir:

• mal, iş, hizmet satışı ile ilgili;
• sözleşmede belirtilen süre içinde geri ödenmeyen;
• teminat, kefalet veya banka garantisi ile güvence altına alınmaz.

Ayrıca, bir sonraki raporlama (vergi) döneminde oluşturulan karşılık tutarı belirlenir (gelir tutarının yüzde 10'u sınırına tabidir). Gelir rakamının KDV hariç belirlendiğini lütfen unutmayın.

Ardından, rezerv (PSO) için maksimum kesinti miktarını belirlemek gerekir.

Şu formülü kullanalım: PSO \u003d B x %10,

burada B, raporlama (vergi) döneminin sonunda alınan malların (işler, hizmetler, mülkiyet hakları) satışından elde edilen gelir tutarıdır.

Raporlama (vergi) dönemi gelirinin %10'undan daha küçük bir tutarda rezerv oluşturabilirsiniz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu bunu yasaklamaz, ancak mahkemeler onaylar (bkz. 25 Ekim 2004 tarihli Kuzey Kafkasya Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin Kararnamesi N F08-5008 / 2004-1902A). Böyle bir karar, genel olarak %10'luk bir rezerv kesintisinin bir zarara veya sıfır finansal sonuca yol açacağı durumlarda (örneğin, yüksek gelir, ancak az kâr ile) uygun olabilir. Standardınız vergi amaçlı olarak muhasebe politikasında belirtilmelidir.

Son olarak, rezerv önceki dönemin bakiyesine göre ayarlanmalıdır.

Sonuçlar:

PSO > veya = PSO, PSO'ya karşılık gelen kesinti tutarı rezerve dahil edilir.

RSO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Bu şekilde belirlenen kesinti tutarı, raporlama (vergi) döneminin son gününe ait faaliyet dışı giderlere dahil edilir (266 ncı maddesinin 3 üncü fıkrası, 265 inci maddesinin 1 inci fıkrası 7 numaralı bendi, 272 nci maddesinin 7 numaralı fıkrası 2 bendi) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Örnek

Breeze LLC, 2014 yılı muhasebe politikasında vergi amaçlı şüpheli borçlar için bir karşılık oluşturduğunu kaydetmiştir. Dördüncü çeyreğin başında, rezervin bakiyesi 36.500 ruble olarak gerçekleşti. 2014 yılı gelir tutarı 12.567 bin ruble.

31 Aralık tarihi itibariyle muhasebeci, karşı taraflara teslim edilen malların ödenmesi için vadesi geçmiş alacakları belirlemiştir.

karşı taraf	KDV dahil anlaşmaya göre borç miktarı (ruble)	KDV dahil (RUB) karşılık oluşturmak amacıyla şüpheli borç olarak kabul edilebilecek tutar	gecikme süresi	Rezerve yapılan kesintilerin miktarı (ovmak.)
Sigma LLC	98000	98000	98 gün	98000
OOO "Toro"	216 380	216380	59 gün	108190 (216380×50%)
OOO "Transbyt"	97600	97600	11 gün	-
LLC "Melchior"	287400	230400 (287400 - 57000)	75 gün	115200 (230400 × %50)
Toplam				321390

Ek olarak, Breeze LLC, reklam hizmetlerinin ödenmesi için 57.000 ruble tutarında Melchior LLC'ye ödenecek bir hesaba sahiptir.

Sonra muhasebeci rezerv için kesinti miktarını belirledi - onları masaya getirdi. Yedek limit 1.256.700 ruble. (12.567.000 ruble × × %10).

Şüpheli borçlar karşılığı (321.390 ruble) için hesaplanan kesintiler sınırını aşmıyor. Bu nedenle, rezerv miktarı 321.390 ruble olacaktır.

31 Aralık 2014 itibariyle faaliyet dışı giderlerde, muhasebeci rezervde 321.390 ruble tutarındaki kesintileri dikkate almıştır. Rezerv pahasına silinebilecek kötü borçlar, muhasebeci tanımlamadı. Bu nedenle, ertesi yıl LLC, rezervin kullanılmayan bakiyesini 321.390 ruble tutarında transfer eder.

Bir sonraki yıl için vergi muhasebesinde şüpheli alacak karşılığı oluşturulmamışsa, yıl sonunda kullanılmayan karşılık tutarının faaliyet dışı gelirlere dahil edilmesi gerekir.

Sonuç!

Finansal tablo kullanıcıları, hesaplanan karşılığı dikkate alarak alacakların gerçek tutarını görür ve doğru bir şekilde değerlendirebilir. ekonomik durum kuruluşlar.

) böyle bir rezervin oluşturulması, kuruluşun bir yükümlülüğü değil, bir haktır. Yani muhasebede şüpheli alacak karşılığı oluşturulsa dahi kâr vergisi amacıyla oluşturulamaz. Bu tür açıklamalar, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 16 Mayıs 2011 tarih ve 03-03-06 / 1/295, 23 Ekim 2008 tarih ve 03-03-06 / 1/597, Federal Vergi yazılarında yer almaktadır. Rusya'nın Moskova Servisi, 9 Nisan 2007 No. 20-12/031921.

Rezerv oluşturma koşulları

Bir kuruluş gelir vergisini hesaplamak için tahakkuk yöntemini kullanırsa bir karşılık oluşturulabilir. Nakit yöntemini kullanan kuruluşlar rezerv oluşturmazlar. Bu, vergiye tabi geliri azaltan tüm masrafları ancak ödendikten sonra hesaba katabilecekleri gerçeğiyle açıklanmaktadır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273. maddesinin 3. fıkrası).

Durum: Oluşturulması bir zarara yol açacaksa, vergi muhasebesinde şüpheli borçlar için karşılık oluşturmak mümkün müdür?

Evet yapabilirsin.

Kuruluşun vergilendirilebilir karı azaltan tüm giderleri ekonomik olarak gerekçelendirilmeli, belgelenmeli ve gelir elde etmeyi amaçlayan faaliyetlerle ilgili olmalıdır (madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesi).

Tahsil edilemeyen alacaklar. Bir kuruluş gelir vergisini hesaplamak için tahakkuk yöntemini kullanırsa bir karşılık oluşturulabilir. Yedek akçeye yapılan kesintilerin faaliyet dışı giderlere dahil edilmesi, 265. maddenin 1. fıkrasının 7. bendinde açıkça öngörülmüştür. vergi kodu RF.

Bu nedenle, bir kuruluş tahakkuk yöntemini kullanır ve şüpheli alacaklar için karşılık oluşturursa, gelir vergisi hesaplanırken bu karşılıktan yapılacak kesintileri dikkate alma hakkına sahiptir. Oluşumunun bir kayıp gerektireceği durumda bile.

Muhasebe politikasına yansıma

Durum: Şüpheli borçlar için karşılık ayırma kararının gelir vergisi amacıyla muhasebe politikasına yansıtılması gerekli midir? Kuruluş, gelir vergisini tahakkuk esasına göre hesaplar.

Evet ihtiyaç.

Düzenleyici kurumların temsilcileri, muhasebe politikasının şüpheli borçlar için karşılık ayırma kararını yansıtması gerektiğine inanmaktadır. Ayrıca, böyle bir karar, gelir vergisi için bir sonraki vergi döneminin başlangıcından önce yapılmalıdır. Bu nedenle, bir işletme şüpheli alacaklar için ortada bir karşılık ayırmaya karar verirse, Mevcut yıl, bu rezervi ancak gelecek yıldan itibaren oluşturabilecek ve kullanabilecektir. Bu sonuç, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21 Ekim 2008 tarih ve 03-03-06 / 1/594 sayılı mektuplarından ve 9 Nisan 2007 tarih ve 20-12 / 031921 tarihli Moskova için Rusya Federal Vergi Dairesi'nden kaynaklanmaktadır. . Kontrol departmanları, benimsenen muhasebe politikasının bir vergi döneminden diğerine tutarlı bir şekilde uygulanması gerektiği gerçeğiyle konumlarını motive eder. Uygulanan muhasebe yöntemlerindeki bir değişiklikle bağlantılı olarak yalnızca yeni bir vergi döneminin başlangıcından itibaren değiştirilebilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313. Maddesi).

Tavsiye: Muhasebe politikasında şüpheli borçlar için karşılık ayırma kararının sabitlenmemesine ve raporlama yılı boyunca oluşumuna başlamamasına izin veren argümanlar var. Bunlar aşağıdaki gibidir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. Maddesi, şüpheli borçlar için bir karşılık oluşturulması konusunda karar vermek için bir son tarih belirlememektedir. Aynı zamanda, şüpheli alacakların ortaya çıkması, daha önce meydana gelen (ilk defa ortaya çıkan) olaylardan farklı olarak, bir ekonomik faaliyet gerçeği olarak nitelendirilebilir. Ve bu tür gerçekleri muhasebeleştirme yönteminin onaylanması muhasebe politikasında değişiklik tanınmadı (madde 10 PBU 1/2008). Sonuç olarak, kuruluş, cari vergi döneminin sonunu beklemeden ve sabitlemeden şüpheli borçlar için karşılık ayırmaya başlama hakkına sahiptir. karar muhasebe politikalarında. Bu pozisyon, tahkim uygulaması ile teyit edilir (örneğin bkz. Tahkim Mahkemesi Kuzey Kafkasya Bölgesi'nin 25 Eylül 2015 No. A53-23595 / 2014, Kuzey-Batı Bölgesi FAS 3 Temmuz 2008 No. A56-12980 / 2007, Volga-Vyatka Bölgesinin 19 Mart 2008 No. A79-3573 / 2007).

oluşum periyodikliği

Şüpheli borçlar için karşılık ayırmaya karar veren kuruluş, bunu üç ayda bir veya aylık olarak oluşturmalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesinin 3. fıkrası). Rezervin oluşum sıklığı, kuruluşun gelir vergisi için başvurduğu raporlama dönemine bağlıdır. İlk çeyrek (yılın ilk yarısı, dokuz ay) veya bir ay (iki ay, üç ay vb.) olabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 285. maddesinin 2. fıkrası).

Rezerv tutarının belirlenmesi

Şüpheli borçlar karşılığına yapılacak katkı miktarını belirlemek için aşağıdaki algoritmayı izleyin.

3. Şüpheli borçlar için ödemelerde gecikme süresini belirleyin.

4. Ödemelerdeki gecikmeye göre rezerv tutarını aşağıdaki sırayla hesaplayın:

5. Şüpheli alacaklar için azami ödeneği belirleyin. Raporlama (vergi) dönemi için kuruluşun gelirinin yüzde 10'udur. Rezervin azami tutarı belirlenirken, KDV hariç gelir alınır (12 Kasım 2009 tarih ve 03-03-06/1/745 sayılı Rusya Maliye Bakanlığı yazısı).

6. Alacak tutarı üzerinden hesaplanan karşılık tutarı, hasılat üzerinden hesaplanan azami karşılık tutarını aşamaz. Böyle bir fazlalık varsa, maksimum boyuta göre bir rezerv oluşturun.

7. Raporlama döneminin sonunda kuruluşun kullanılmayan bir yedek bakiyesi varsa, aşağıdaki kuralları uygulayın:

• kullanılmayan bakiye raporlama döneminde oluşturulan karşılık tutarından az ise, bakiye ile yeni oluşturulan karşılık tutarı arasındaki farkı faaliyet dışı giderlere dahil edin;

• kullanılmayan bakiye, raporlama döneminde oluşturulan rezerv tutarından fazlaysa, bakiye ile yeni oluşturulan rezerv tutarı arasındaki farkı faaliyet dışı gelire dahil edin.

Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. Maddesi ile belirlenir.

Durum: KDV'li veya KDV'siz şüpheli borçlar için karşılık oluştururken alacaklar nasıl dikkate alınır? Kuruluş, vergi muhasebesinde şüpheli borçlar için bir karşılık oluşturur.

H kuruluşun vergilendirilebilir karı, KDV dahil olmak üzere tüm şüpheli alacak tutarı kadar azaltılır. Bu şu şekilde açıklanmaktadır.

Şüpheli alacaklar için olası zararları karşılamak için şüpheli alacaklar karşılığı oluşturulur (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesinin 1. ve 3. fıkraları). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesinin 2. fıkrasında öngörülen koşullar varsa, kuruluş onu umutsuz olarak kabul etme ve alacakların tamamını (yaratılan rezerv pahasına dahil) yazma hakkına sahiptir (alt fıkra) 265. maddenin 1. fıkrasının 7'si, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesi ). Vergi mevzuatı, KDV'yi borç tutarından hariç tutma ihtiyacına ilişkin gereklilikler içermemektedir. Dolayısıyla şüpheli alacak karşılığı oluştururken, satıcının KDV dahil olmak üzere alıcıya ödeme için sunduğu tutarda alacaklar dikkate alınır. Benzer açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı'nın 11 Haziran 2013 tarih ve 03-03-06/1/21726 tarih ve 3 Ağustos 2010 tarih 03-03-06/1/517 sayılı yazılarında yer almaktadır.

Kuruluşun, alıcıdan alınmayan KDV tutarlarını ana borçla birlikte şüpheli borçlar rezervine dahil etme hakkı da adli uygulama ile doğrulanır (örneğin, Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin kararına bakınız). 12 Mayıs 2005 No. 167-O, 23 Kasım 2005 tarih ve RF Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı kararı No. 6602/05, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesinin 16 Mayıs 2007 No. 1010 kararı /07, Doğu Sibirya Bölgesi FAS'ın 24 Temmuz 2007 No. A33-15360 / 06-F02-4653 / 07, Kuzey-Batı Bölgesinin 13 Kasım 2006 No. A56-36217 / 2005 sayılı kararı, 13 Ekim 2006 No. A56-29740 / 2005, 12 Ekim 2006 No. A56-10778 / 2006, Ural Bölgesi 21 Şubat 2006 şehir No. Ф09-605/06-С2, Volga bölgesi 11 Mayıs 2006 tarihli А57-1050/05-16).

Durum: şüpheli alacak karşılığı oluştururken alacakların nasıl dikkate alınacağı. Aynı karşı tarafla ilişkilerde, kuruluşun tahsil edilemeyen alacakları ve mallar (işler, hizmetler) için ödeme borçları vardır. ?

Şüpheli alacak karşılığı oluştururken karşı taraf alacaklarının karşı borçlar hariç tüm tutarını dikkate alınız.

Gelir vergisini hesaplarken, bir kuruluş şüpheli borçlar için karşılık oluşturma maliyetlerini dikkate alma hakkına sahiptir (madde 7, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. maddesi). Böyle bir rezervin oluşturulmasına ilişkin prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. Maddesi ile belirlenir. Alacak tutarının şüpheli alacak karşılığına dahil edilebilmesi için aynı anda üç koşulun gerçekleşmesi gerekir:

• borç, envanter eylemiyle onaylanır;

• borcun rehin, banka garantisi veya kefaletle güvence altına alınmamış olması;

• sözleşme şartlarına göre borcun vadesinin gelmesi ve en az 45 gün gecikmesi gerekir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, şüpheli alacaklar karşılığının hesaplanmasında alacakların dahil edilmesi için başka şartlar sağlamamaktadır.

Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 410. maddesine gelince, sadece bir kuruluşun hakkını sağlar. homojen bir karşı davanın mahsup edilmesi ancak mevcut yükümlülüklerini bu şekilde ödemekle yükümlü değildir. Bu nedenle, bir kuruluşa alacaklı olan bir karşı tarafa ödenecek hesapların varlığı, kuruluşun şüpheli alacakları için tam karşılık oluştururken bu borcu dikkate almasını engellemez.

Bu yaklaşımın meşruiyeti, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 19 Mart 2013 tarih ve 13598/12 sayılı Kararı ile onaylanmıştır. Vergi hizmetinin temsilcileri ayrıca, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin konumuna göre açıklamalar yapmaya başladı (örneğin, Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 5 Mart 2014 tarih ve 16-15 sayılı Moskova için mektubuna bakınız). 020341).

Daha önce açıklamalarında düzenleyici makamların farklı bir bakış açısına sahip oldukları belirtilmelidir. Söz konusu durumda, yalnızca borçları aşan alacak tutarının dikkate alınabileceği konusunda ısrar ettiler (4 Ekim 2011 tarih ve 03-03-06 / 1/620 tarih ve 4 Ekim 2011 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı mektupları). 6 Ağustos 2010 No. 03-03- 06/1/528 ve Rusya Federal Vergi Dairesi 16 Ocak 2012 tarih No. ED-4-3/269). Ancak, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı kararlarında yer alan mevzuatın yorumlanması, tüm tahkim mahkemeleri için zorunludur. Boşluğu tanımak dava Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesinin veya Yargıtay Rusya Federasyonu pozisyonunu açıkça belirtti, Rusya Maliye Bakanlığı 7 Kasım 2013 tarih ve 03-01-13 / 01 / 47571 sayılı bir mektupta bu durumlarda olduğunu açıkladı. vergi müfettişlikleri davayı mahkemeye taşımamalıdır. Tartışmalı konularda karar verirken, teftişler, en yüksek yargı organlarının resmi olarak yayınlanmış belgeleri tarafından yönlendirilmelidir. Finans departmanının açıklamaları bu belgelerle çelişse bile.

Yukarıdakileri göz önünde bulundurarak, şu sonuca varabiliriz: şüpheli borçlar için bir karşılık oluştururken, kuruluş, aynı karşı tarafa olan karşı borçların miktarını azaltmadan, karşı tarafın alacaklarının tamamını dikkate alma hakkına sahiptir.

Maksimum rezerv

Durum: Şüpheli borçların oluştuğu andan itibaren 45 gün bir vergi döneminde (örneğin, IV çeyreğinde) ve 90 gün içinde - diğerinde (örneğin, I'de) sona ererse, şüpheli borçlar için azami ödenek nasıl hesaplanır? gelecek yılın çeyreği)?

Ödemelerdeki gecikmeye bağlı olarak şüpheli alacaklar karşılığını aşağıdaki sırayla hesaplayın:

• 45 günden daha kısa süreli gecikmeler için - rezerv oluşturulmaz;

• 45 ila 90 gün (dahil) süreli gecikmeler için - borç tutarının yüzde 50'sini yedek akçeye dahil edin;

• 90 günü aşan gecikmeler için, ödenmemiş miktarın yüzde 100'ünü yedek akçeye dahil edin.

Aynı zamanda, şüpheli borçlar için azami ödenek, kuruluşun raporlama dönemi gelirinin yüzde 10'unu aşamaz.

Bir rezerv oluşturma prosedürü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesinin 4. paragrafında belirtilmiştir.

Kuruluş, satışlardan elde edilen gelirleri her vergi dönemi için ayrı ayrı hesaplar.

Bu nedenle, şüpheli bir borcun meydana geldiği andan itibaren 45 gün bir vergi döneminde (örneğin, IV çeyreğinde) ve 90 gün - diğerinde (örneğin, gelecek yılın I çeyreğinde) sona ererse, o zaman gelecek yılın I çeyreğinde maksimum rezerv miktarını belirlerken, bu belirli dönemin gelirini - gelecek yılın ilk çeyreği - dikkate almak gerekir. Böyle bir sonuç, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Nisan 2015 tarih ve 03-03-06/4/19198 sayılı mektubundan çıkarılabilir.

Borcun ilk yarısı bir yılın IV çeyreğinde ve ikinci - bir sonraki yılın I çeyreğinde rezerve dahil edilirse, şüpheli borçlar için rezerv oluşumuna bir örnek

24 Ekim 2015'te Ticaret Firması Germes LLC, Alpha LLC'ye 300.000 ruble tutarında mal sattı. Alıcıdan ödeme alınmadı. Alacak hesapları teminat, kefalet veya banka garantisi ile güvence altına alınmamıştır.

Hermes'in muhasebe politikası, şüpheli borçlar için bir karşılık oluşturulmasını sağlar. Kuruluş tahakkuk yöntemini uygular ve üç ayda bir gelir vergisi öder. Aynı sıklıkta, kuruluş bir alacak envanteri yapar ve şüpheli alacaklar karşılığına kesinti yapar.

Aralık 2015'te borç envanteri yapıldı. Sonuçlarına göre, Alfa borcunun gerçekleştiği tarihten itibaren 45 günün Aralık 2015'te sona erdiği ortaya çıktı. Bu nedenle, Hermes şüpheli borçlar için yedekte 150.000 ruble içerebilir. (300.000 ruble × %50).

2015 yılı satış geliri 4.000.000 ruble olarak gerçekleşti. Gelir bazında hesaplanan azami ödenek:
4.000.000 RUB × %10 = 400.000 ruble.

Dolayısıyla, borcun vadesine göre hesaplanan karşılık tutarı, azami tutarından azdır. Bu nedenle, Hermes muhasebecisinin şüpheli borçlar için 150.000 ruble tutarında bir karşılık oluşturma hakkı vardır. Rezerv kesintisi şeklinde giderler aynı miktarda oluşacaktır.

31 Mart 2016 tarihli envanter sonuçlarına göre Alfa'nın şüpheli borçlarının vadesinin 90 günü aştığı ortaya çıktı. Sonuç olarak, şüpheli borçlar karşılığı, borcun yüzde 100'ü, yani 300.000 ruble miktarı içinde oluşturulabilir. Ancak, 2016'nın ilk çeyreği için gelir 800.000 ruble olarak gerçekleşti. Gelir bazında hesaplanan azami ödenek:
800.000 RUB × %10 = 80.000 ruble.

Böylece, kuruluş şüpheli borçlar için yalnızca 80.000 ruble tutarında bir rezerv oluşturabilir. Alfa'nın borcu, bunun şüpheli borcundan beri anonim şirket 300.000 ruble miktarında. raporlama dönemi gelirinin yüzde 10'unu aşıyor. Raporlama döneminde oluşturulan rezerv tutarının bir önceki dönemin kullanılmayan rezerv bakiyesinden (150.000 ruble) daha az olduğu göz önüne alındığında, 2016 yılının ilk çeyreğinde 70.000 ruble tutarının dahil edilmesi gerekmektedir. faaliyet dışı gelir. (150.000 ruble - 80.000 ruble).

Durum: hangi göstergenin% 10'luk bir gelir payı ile karşılaştırılması gerekir: şüpheli borçlar için oluşturulan rezerv tutarı veya raporlama döneminin karını azaltabilecek rezerv kesintilerinin tutarı ?

Yaratılan rezerv miktarını yüzde 10'luk bir gelir payı ile karşılaştırmak gerekiyor. Rezervden yapılacak kesinti tutarının tespit edilebilmesi için ise önceki raporlama dönemlerinde oluşturulan karşılık bakiyesi dikkate alınarak bu değerin ayarlanması gerekmektedir.

Muhtemel zararları karşılamak için şüpheli alacaklar karşılığı oluşturulur. şüpheli alacaklar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesinin 1. ve 3. fıkraları). Aynı zamanda, şüpheli borçlar için azami ödenek, kuruluşun raporlama dönemi gelirinin yüzde 10'unu aşamaz (madde 4, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesi).

Karşılık oluşturmanın temeli, cari raporlama (vergi) döneminin son günü itibarıyla alacak envanterinin sonuçlarıdır. Envanter sonuçlarına göre, tespit edilen alacakların toplam tutarından (önceki raporlama (vergi) dönemlerinde ortaya çıkan borçlar dikkate alınarak) işaretli alacakların ayrılması gerekmektedir. şüpheli.

Kuruluşun bu borcun silinmesinden kaynaklanan olası zararları karşılamak için yaratma hakkına sahip olduğu rezerv miktarı aynı anda iki kriteri karşılamalıdır:

• cari dönem sonunda envanter sonuçlarına kaydedilen şüpheli alacakların toplam tutarından fazla olamaz;

• cari dönem hasılatının yüzde 10'unu aşamaz.

Örneğin, rezervin hesaplanmasına dahil edilebilecek toplam şüpheli borç tutarı 800.000 ruble ve ilgili dönem için gelir tutarı 6.000.000 ruble ise, bir kuruluşun oluşturabileceği maksimum rezerv miktarı. bu süre 600 000 ovmak.

Bu nedenle %10 limiti sadece oluşturulan rezerv miktarı için geçerlidir. Muhtemel kesintilerin tutarının bu değer ile karşılaştırılması gerekli değildir. Aynı zamanda yedek akçeye yapılacak olası kesinti tutarı hesaplanırken, önceki dönemlerde yaratılan kullanılmamış karşılık bakiyesinin de dikkate alınması gerekir.

Böyle bir bakiye varsa, cari dönemde giderlere atfedilebilecek rezerv kesinti tutarını aşağıdaki formülü kullanarak belirleyin:

Böyle bir bakiye yoksa, oluşturulan rezervin tamamı giderlere dahil edilebilir (yüzde 10 limitle).

Cari dönem sonunda oluşturulabilecek rezerv tutarı, önceki dönemlerde oluşturulan kullanılmamış rezerv bakiyesinden az ise, kuruluş yedekten herhangi bir kesinti yapma hakkına sahip değildir. Ayrıca, önceki dönemlerde yapılan kesintileri geri almak zorunda kalacak. Bunun için cari dönemde oluşturulan karşılık tutarı ile önceki dönemlerde oluşturulan kullanılmayan karşılık bakiyesi arasındaki negatif farkın faaliyet dışı gelirlere dahil edilmesi gerekir. Bu gelirler cari dönemde vergiye tabi geliri artırır.

Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesinin 5. paragrafından kaynaklanmaktadır ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın 14 Şubat 2011 tarih ve 22 Mart tarih ve 03-03-06 / 1/97 sayılı yazılarında açıklanmıştır. , 2010 No. 03-03-06 / 1/165, 16 Kasım 2006 No. 03-03-04 / 2/245, 6 Ekim 2004 tarih No. 03-03-01-04 / 1/67.

Bu sonuç aynı zamanda tahkim uygulaması ile de doğrulanmaktadır (örneğin, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin 8 Kasım 2007 No. 14255/07 sayılı kararı, Moskova Bölgesi FAS'ın 6 Eylül 2013 tarihli kararına bakınız). A40-106629 / 11-91-444, 31 Ekim 2012 No. A40-106629 / 11-91-444, Ural Bölgesi, 11 Temmuz 2007 No. Ф09-7932 / 06-С3, 14 Haziran 2007 No. Ф09-4382 / 07-С3, 14 Şubat 2007 No. Ф09-521/07-С3, 25 Aralık 2006 No. Ф09-11362/06-С7, 15 Kasım 2006 No. Ф09-10212 /06-С7 ve 11 Eylül 2006 No. Ф09-7932/06-C7).

Şüpheli borçlar için azami ödeneğin belirlenmesine bir örnek. Yeni oluşturulan rezerv tutarı, önceki raporlama (vergi) dönemine ait rezerv bakiyesinin tutarından fazladır.

2016 yılının ilk çeyreğinde, Alfa LLC'nin satışından elde edilen gelir 880.300 ruble olarak gerçekleşti. Kuruluşun muhasebe politikası, şüpheli borçlar için bir karşılık oluşturulmasını sağlar. 2015 yılı için şüpheli borçlar rezervinin kullanılmayan bakiyesi 35.400 ruble olarak gerçekleşti.

880.300 RUB × %10 = 88.030 RUB

2016 yılının ilk çeyreğinin sonuçlarına göre, yeni oluşturulan rezerv miktarı mümkün olan maksimumdan daha az olduğundan, Alfa muhasebecisi 75.750 ruble tutarında bir rezerv oluşturdu.

Bu tutar, 31 Aralık 2015 itibariyle kullanılmayan rezerv bakiyesinden daha fazladır (75.750 RUB > 35.400 RUB). Bu nedenle, yeni oluşturulan rezerv miktarı ile kullanılmayan rezervin bakiyesi arasındaki fark 40.350 ruble tutarındadır. (75.750 ruble - 35.400 ruble) muhasebeci 2016 yılının ilk çeyreğinde faaliyet dışı giderlere dahil edilmiştir.

Şüpheli borçlar için karşılık oluşumu ile ilgili hesaplamalar, muhasebeci vergi muhasebesi kaydına yansıtılır.

Şüpheli borçlar için azami ödeneğin belirlenmesine bir örnek. Yeni oluşturulan rezerv tutarının önceki raporlama (vergi) dönemine ait rezerv bakiyesinden az olması

2016 yılının ilk çeyreğinde, Alfa LLC'nin satışından elde edilen gelir 320.000 ruble olarak gerçekleşti. Kuruluşun muhasebe politikası, şüpheli borçlar için bir karşılık oluşturulmasını sağlar. 2015 yılı için şüpheli borçlar rezervinin kullanılmayan bakiyesi 35.400 ruble olarak gerçekleşti.

Alfa, üç ayda bir gelir vergisi öder. Aynı sıklıkta, kuruluş bir alacak envanteri yapar ve şüpheli alacaklar karşılığına kesinti yapar.

Envanter sonuçlarına göre, 31 Mart 2016 tarihi itibariyle kuruluş, aşağıdakiler dahil olmak üzere 116.100 ruble tutarında şüpheli kriterleri karşılayan alacak hesapları kaydetti:

- 80 700 ruble. - 2016 yılının 1. çeyreğinde ortaya çıkan borç (borç geri ödeme süresi 11 Ocak 2016, gecikme süresi 80 gündür).

Alfa'nın bu borç için oluşturma hakkına sahip olduğu "ek rezerv" tutarı 40.350 ruble. (80.700 ruble × %50).

Yeni oluşturulan rezervin miktarı 75.750 ruble olarak gerçekleşti. (35.400 ruble + 40.350 ruble).

2016 yılının 1. çeyreğine ilişkin gelir bazında hesaplanan azami karşılık tutarı:
320 000 ovmak. × %10 = 32.000 ruble.

Yeni oluşturulan rezerv miktarı mümkün olan maksimumdan (75.750 ruble > 32.000 ruble) fazla olduğundan, 2016 yılının ilk çeyreğinin sonuçlarına göre Alfa muhasebecisi 32.000 ruble tutarında bir rezerv oluşturdu.

Bu tutar, 31 Aralık 2015 itibariyle kullanılmayan yedek bakiyesinden daha azdır (32.000 RUB > 35.400 RUB). Yeni oluşturulan rezerv miktarı ile kullanılmayan rezervin bakiyesi arasındaki 3400 ruble tutarındaki negatif fark. (35.400 ruble - 32.000 ruble) muhasebeci 2016 yılının ilk çeyreğinde faaliyet dışı gelirlere dahil edilmiştir.

Karşılık oluşturulurken dikkate alınan borçlar

Karşılık oluşturmak amacıyla, zamanında ödenmeyen ve rehin, banka garantisi veya kefaletle güvence altına alınmayan mal (iş, hizmet) satışı ile bağlantılı olarak kuruluşa olan borçlar, şüpheli. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesinin 1. paragrafında belirtilmiştir.

Durum: Şüpheli borçlar için karşılık oluştururken vergi muhasebesinde verilen avans ödemesindeki vadesi geçmiş borcun dikkate alınması mümkün müdür?

Numara.

Kuruluş tarafından verilen avanslar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesinin 1. fıkrasında tanımlanan şüpheli borç kriterlerini karşılamamaktadır. Malların satışıyla (iş performansı, hizmet sunumu) değil, satın almalarıyla ilişkilidirler. Bu nedenle rezerv oluştururken bu tutarların dikkate alınması hukuka aykırıdır.

Benzer bir bakış açısı, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 4 Eylül 2015 tarih ve 30 Haziran 2011 tarih ve 03-03-06/2/51088 tarih ve 07-02-06/115 sayılı mektuplarında yansıtılmaktadır.

Durum: Şüpheli borçlar için karşılık oluştururken, ödeme yapanın hatası nedeniyle ortaya çıkan mallar (işler, hizmetler) için ödeme borçlarını vergi muhasebesinde dikkate almak mümkün müdür?

Numara.

Alıcıdan mallar (işler, hizmetler) için alınan tutarların devri ile ilgili ödeme acentesinin borcu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesinin 1. paragrafında tanımlanan şüpheli borç kriterlerini karşılamamaktadır. Acentenin alacakları ciro ile ilgilidir. Para ve malların satışı, işin performansı, hizmetlerin sağlanması ile ilgili değildir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39. Maddesi). Bu nedenle rezerv oluştururken bu tutarların dikkate alınması hukuka aykırıdır.

Benzer bir bakış açısı, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 4 Nisan 2012 tarih ve 03-03-06/1/178 sayılı mektubunda yansıtılmaktadır.

Durum: Şüpheli borçlar için karşılık oluştururken, sözleşme şartlarının ihlali ile bağlantılı olarak tahakkuk eden ceza borçlarını (para cezası, cezalar) vergi muhasebesinde dikkate almak mümkün müdür?

Numara.

Karşı tarafların para cezaları ve sözleşme hükümlerinin ihlaline ilişkin cezalar faaliyet dışı gelirlere dahil edilir ve mal satışı, işin yapılması veya hizmet sunumu ile ilgili gelirlere uygulanmaz (Fıkra 3, Madde 250, Fıkra 1 , Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. Maddesi). Bu tutarlar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesinin 1. paragrafında tanımlanan şüpheli borç kriterlerini karşılamamaktadır. Bu nedenle, rezerv oluştururken bunları dikkate almak yasa dışıdır.

Benzer bir bakış açısı, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 23 Ekim 2012 tarih ve 03-03-06/1/562 sayılı mektubunda yansıtılmaktadır.

Durum: Şüpheli alacaklar karşılığı oluştururken vergi muhasebesinde önceki vergi dönemlerinde ortaya çıkan borcun dikkate alınması mümkün müdür?

Evet yapabilirsin.

Muhtemel zararları karşılamak için şüpheli alacaklar karşılığı oluşturulur. şüpheli alacaklar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesinin 1. ve 3. fıkraları). Aynı zamanda, önceki vergi dönemlerinde ortaya çıkan borçlarla ilgili olarak vergi mevzuatında oluşturulmasına ilişkin herhangi bir kısıtlama yoktur.

Durum: Kiraya verenin vergi muhasebesinde, şüpheli borçlar için karşılık oluştururken, kira ödemelerinin geç ödenmesiyle bağlantılı olarak ortaya çıkan borcu dikkate almak mümkün müdür?

Evet yapabilirsin.

Kötü borçlardaki olası kayıpları karşılamak için, kuruluş özel bir rezerv oluşturma hakkına sahiptir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesinin 3. fıkrası). Bir kuruluş gelir vergisini hesaplamak için tahakkuk yöntemini kullanırsa bir karşılık oluşturulabilir. Nakit yöntemini kullanan kuruluşlar rezerv oluşturmazlar. Bu, vergiye tabi geliri azaltan tüm masrafları ancak ödendikten sonra hesaba katabilecekleri gerçeğiyle açıklanmaktadır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273. maddesinin 3. fıkrası).

Şüpheli borç, yalnızca malların satışı, işin yapılması ve hizmetlerin sunulması ile bağlantılı olarak ortaya çıkan ve sözleşmede belirlenen süreler içinde geri ödenmeyen bir borç olarak kabul edilir (Vergi Kanunu'nun 266. maddesinin 1. fıkrası). Rusya Federasyonu).

Kiralama, mülkün geçici zilyetlik ve kullanım için bir ücret karşılığında devri ile ilgili bir faaliyettir (29 Ekim 1998 tarih ve 164-FZ sayılı Kanun'un 2. maddesi). Kuruluşun kiralama yoluyla mülk sağlama faaliyeti sistematik ise, vergi amaçlı kira ödemeleri şeklindeki gelir, hizmetlerin satışından elde edilen gelir olarak kabul edilmelidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. Maddesi). Bu sonuç, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 3 Mart 2006 tarih ve 03-04-11 / 38 sayılı, Rusya Vergi Bakanlığı'nın 9 Eylül 2004 tarih ve 03-2-06 / 1/1977 sayılı yazılarından kaynaklanmaktadır. /22, tarih ve 29 Haziran 2004 No. 03-2-06/1/1420/22. Bu durumda, kiraya veren kuruluş, kiracının borcuna ilişkin şüpheli alacaklar için karşılık oluşturabilir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21 Ekim 2008 tarih ve 03-03-06/1/594 sayılı yazısı).

Durum: Kiralanan varlığın zamansız iadesi ile bağlantılı olarak ortaya çıkan borcu, şüpheli alacaklar karşılığı oluştururken kiraya verenin vergi muhasebesinde dikkate almak mümkün müdür?

Numara.

Kiracı, kiralanan mülkü zamanında iade etmemişse, kiraya veren, söz konusu mülkün iadesinde gecikme süresinin tamamı için kira ödemelerinin ödenmesini talep etme hakkına sahiptir (29 Ekim 1998 tarihli Kanunun 17. maddesi 5. 164-FZ). Kiracının sözleşme hükümlerinin ihlaline ilişkin yaptırımlar kapsamındaki borcu, kiraya verenin faaliyet dışı gelirine dahil edilir ve mal satışı, işin ifası veya hizmet sunumu ile ilgili gelirlerine uygulanmaz (Fıkra 3 , Madde 250, Madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. Maddesi). Bu tutarlar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesinin 1. paragrafında tanımlanan şüpheli borç kriterlerini karşılamamaktadır. Bu nedenle, rezerv oluştururken bunları dikkate almak yasa dışıdır.

Benzer bir bakış açısı, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Haziran 2012 tarih ve 03-03-06/1/308 sayılı mektubunda yansıtılmaktadır.

Durum: Vergi muhasebesinde edinilmiş alacaklar için şüpheli alacaklar karşılığına dahil etmek mümkün müdür? mülkiyet hakları ?

Numara.

Şüpheli alacaklar karşılığı tutarının hesaplanmasında, yalnızca mal satışı, iş performansı veya hizmet sunumu ile ilgili gecikmeler dikkate alınır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesinin 1. fıkrası). Mülkiyet hakları bunlara ait değildir (madde 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 38. maddesi). Bu, devredilen mülkiyet hakları için ödenecek borcun mallar, işler, hizmetler için ödenecek borçla eşitlenemeyeceği anlamına gelir. Kuruluş, rezerv oluştururken bu tür borçları dikkate alma hakkına sahip değildir. Örneğin, bunlar, talep hakkının devri (devralma) sözleşmeleri, kullanım hakkının devri için lisans sözleşmeleri ve diğerleri kapsamındaki borçlardır.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 1 Şubat 2016 tarih ve 03-03-06/1/4148 sayılı yazısında da benzer açıklamalara yer verilmiştir. Bu yaklaşımın meşruiyeti, 19 Kasım 2015 tarihli ve 2554-O sayılı Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi kararı ve tahkim uygulaması ile onaylanmıştır (örneğin, Volga-Vyatka Bölgesi Tahkim Mahkemesinin kararına bakınız). 12 Ocak 2015 No. A43-2252 / 2014).

Mülkiyet hakları kapsamında alacak hesapları (kazanılmış talep hakkı kapsamındaki borç hariç), borç tahsil edilemez olarak kabul edildikten sonra faaliyet dışı giderlerin bir parçası olarak dikkate alınabilir (Rusya Vergi Kanunu'nun 265. maddesinin 2. fıkrası, 2. fıkrası Federasyon). Alıcı (temlik edilen), kazanılan hak talebi için ödeme borcunu ancak bu hak yeniden satıldığında dikkate alabilir (madde 3, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 279. maddesi). Edinilen hak talebi yeniden satılmazsa, edinme maliyetleri devralanın vergilendirilebilir gelirini azaltmaz (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 23 Mart 2009 tarih ve 03-03-06/1/176 sayılı yazısı) .

Vergi kaydı

Rezervin oluşumu ve kullanımı sırasında muhasebe ve vergi muhasebesi verileri farklılık gösterirse, kuruluş ayrı bir vergi kaydı tutmakla yükümlüdür. Onun biçim kendiniz geliştirin. Kayıt defterine girin:

• kayıt adı;

• hesap dönemi;

• rezervin maksimum miktarı;

• şüpheli borçların listesi;

• faaliyet dışı giderlerin bir parçası olarak muhasebeleştirilen rezerv kesintilerinin tutarı;

• rezervin faaliyet dışı gelire dahil edilecek kısmı;

• şüpheli alacaklardaki kayıpları karşılamak için kullanılan karşılık tutarı.

Kayıt, bakımından sorumlu muhasebeci tarafından imzalanmalıdır.

Muhasebe ve vergi muhasebesi verileri aynı ise vergi muhasebesindeki maliyetler muhasebe kayıtları bazında yansıtılabilir.

Bu tür kurallar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313. Maddesi ile belirlenir.