Al recibir la factura de los anticipos. Errores típicos en las facturas de transacciones de prepago

Cuando una organización recibe un anticipo, ella debe completar la factura e ingresar la información en el libro de ventas. De no hacerlo, la Inspección de Hacienda le impondrá sanciones por la cuantía de de 10.000 a 40.000 rublos.

Factura (Factura) es tipo de documento, que el cliente puede proporcionar para deducir el IVA soportado. Una empresa dedicada a la venta de bienes está obligada a generar un documento como una factura y enviarlo a la contraparte en el momento del envío real o del pago de los productos. Además de las diferencias en las reglas para su compilación, también existen diferencias en la información contenida.

Para determinar la base sujeta al IVA se tiene en cuenta lo siguiente: todos los ingresos de los contribuyentes recibido en efectivo o en especie.

El momento de cálculo del impuesto se convierte en la fecha del hecho más antiguo:

1. El momento de la venta, el envío de los bienes o la fecha de prestación de los servicios especificados en el contrato correspondiente.
2. La fecha de reembolso parcial o total del monto del pago por bienes o servicios especificados en el contrato. Por lo tanto, en caso de recibir fondos, el vendedor está obligado a calcular el monto del impuesto y su base a la tasa de 18/118 o 10/110; esto depende de la tasa a la que se venden los productos.

Existir tres tipos de facturas:

1. Un documento, cuyos requisitos están regulados en el Código Fiscal de la Federación Rusa - "Envío", nombre tan no oficial que recibieron. Se emiten con la venta real de bienes, la prestación de servicios o con la transferencia de bienes a la propiedad del cliente.
2. Facturas anticipadas (ADF)- compilado al recibir un anticipo o pago anticipado. Se forman de acuerdo con los requisitos de la legislación, que se prescriben en el Código Fiscal de la Federación Rusa.
3. ley de ajuste- éste, que se compone en caso de disminución del valor de las mercancías o de su volumen. Se pretende aclarar los datos modificados. Introducido en la legislación como una categoría legal de conformidad con la ley No. 245-FZ del Código Fiscal de la Federación Rusa del 19 de julio de 2011.

El documento de anticipo y el documento de embarque tienen el mismo efecto legal. Ambos son necesarios.

Criterios de distinción facturas de tipo anticipo de envío:

1. Período de formación y llenado. El ASF se compila al recibir un pago por adelantado y se emite una factura de envío al momento de la venta de un producto o la prestación de un servicio.
2. El grado de cumplimentación de la información en el formulario.- por razones objetivas, en la factura del primer tipo puede que no sea posible completar todas las líneas del documento - esto se tiene en cuenta en la legislación y está contenido en las normas del Código Fiscal de la Federación Rusa.

tiempos de transferencia

De acuerdo con las leyes de la Federación Rusa, la factura anticipada debe transferirse al comprador dentro de 5 días naturales desde el momento de la recepción de los fondos transferidos a la cuenta de prepago.

Si el último día cae en un feriado o fin de semana, entonces acto normativo se formalizará a más tardar el día hábil siguiente a dicho día.

se emite en dos copias iguales: el primero está destinado al comprador, el segundo está sujeto a almacenamiento en la empresa, así como a la inscripción obligatoria en el libro de ventas.

A pesar de que la legislación no prevé un mecanismo para responsabilizarse de su incumplimiento, en los casos en que el vendedor no haya emitido el ASF, el cliente tiene derecho a reclamar el documento ante los tribunales.

Emitir una factura

Información y datos necesarios para el llenado del documento ASF:

• número de serie asignado y fecha de facturación - línea 1;
• el nombre completo de las partes en el proceso de compraventa de acuerdo con el acuerdo previamente celebrado, así como el TIN y KPP de las organizaciones-partes de la transacción - páginas 2 y 6;
• detalles especificados en el documento de pago - página 5;
• el nombre de la moneda utilizada para los acuerdos entre empresas - página 7;
• nombre completo de productos o servicios - columna 1;
• monto del anticipo o pago anticipado – gr. nueve;
• el monto de la contribución acumulada para el impuesto al IVA - gr. ocho.

Con el pago parcial, también se produce la compilación. La línea 5 refleja los datos de cada documento de pago. En los casos en que el pago se realizó de forma no monetaria, por trueque o por acuerdo mutuo, se coloca un guión en la línea 5. La tercera y cuarta línea (remitente y destinatario), así como las columnas 2 a 6, 10 y 11, no deben completarse.

Matices al llenar el ASF

El Ministerio de Finanzas es de la opinión de que los datos de las facturas por anticipos y envíos deben ingresarse en lista única. Este enfoque es bastante lógico y justificado en vista del mismo propósito de emitir estos documentos: la deducción de las contribuciones del IVA.

Si el prepago a la cuenta de la organización vendedora se recibió antes de la ejecución del contrato, en la columna 1 del ASF se ingresa el nombre general del producto, y no el específico.

Con una indicación generalizada de los bienes, la tasa de IVA se calcula: 18/118, y si el registro se realiza en virtud del contrato, según el método elegido, 18/118 o 10/110, en proporción directa al artículo de la mercancía. .

Las personas autorizadas para controlar y redactar los documentos y su circulación podrán hacer anotaciones en las facturas, en su caso, en cuyo caso no se invalidarán.

El ASF debe estar firmado por el jefe de la empresa y el contador jefe, o en su ausencia por empleados autorizados con derecho a firmar. Un empresario individual o una persona que lo reemplaza está obligado a certificar el documento con una firma e indicar información sobre el certificado. registro estatal. Se aplican reglas similares a todos los tipos de facturas.

Información general sobre las características del llenado del ASF:

1. Formación registro unificado números de SF.
2. Si se recibe un pago por adelantado a cuenta del vendedor, se carga el IVA a la tasa máxima posible y en el campo nombre de los bienes se indica su nombre general.
3. Puede hacer notas adicionales relevantes en el documento.
4. La aprobación de la ASF es realizada por el titular de la empresa y el contador jefe.

Al registrarse, la columna 1 indica el nombre completo del producto, está en sin fallar debe coincidir con la especificación escrita.

Si se realiza un pago anticipado por bienes con tasas impositivas diferentes, entonces deben asignarse en la factura por Posiciones diferentes o en tal caso, se emite un documento con nombre común bienes, que indica el tipo máximo de IVA.

Incluso si las entregas se realizan en fechas diferentes, no es necesario separar los datos en el DSA en diferentes elementos.

Si el ASF se emite en condiciones de entregas regulares y constantes, se emite al final del período de facturación y se prescribe por el monto de los pagos recibidos menos los servicios prestados. Si el envío se produce en un plazo no superior a 5 días a partir de la fecha de pago, entonces factura emitida para la venta.

Al realizar un pago por adelantado y enviar mercancías en el mismo trimestre, al preparar una declaración en la oficina de impuestos, es necesario mostrar la siguiente información:

1. Base imponible: por el monto del pago anticipado y el costo de los bienes vendidos.
2. El importe de la contribución del IVA devengado de los fondos recibidos en efectivo y en especie (una vez).

Si es necesario devolver parte del dinero al comprador, al emitir el ASF, el vendedor debe deducir el IVA deducido y hacer todos los ajustes necesarios en la BU. SC no se emite para los fondos devueltos. No obstante, para justificar las actuaciones en el libro de compras, marcar "Volver" con detalles. El plazo para el registro está limitado a 1 año.

Si el monto pagado como anticipo o prepago excede el costo de los servicios o bienes bajo las nuevas condiciones, entonces el excedente resultante debe tenerse en cuenta para futuras entregas o devolverse al cliente.

En el libro de ventas se llenan todas las columnas, excepto la 14, 16 y 19. Al momento del pago se puede presentar el monto total del IVA devengado para deducción si se cubrió el anticipo en su totalidad, y parcial si se cubrió el anticipo . Al enviar mercancías, información de la factura. registrado en el libro de ventas.

Si se produce en más de un lote, se compila una cantidad igual de ASF. Al registrar un libro de compras, la información de la columna 15 debe coincidir con los datos del párrafo 9, sin tener en cuenta el monto por el cual se enviaron los productos.

La columna 7 de este libro se registra en los siguientes casos:

1. Al importar mercancías. El impuesto sobre el mismo se retiene en la aduana.
2. Los gastos de viaje están cubiertos.
3. En caso de devolución del anticipo no utilizado.

No es necesario introducir los detalles del documento de pago en esta columna.

El comprador después de recibir el ASF puede producir deducción fiscal IVA. Información sobre el documento recibido registrado en el libro de compras. Para evitar una doble disminución de la base, es necesario restablecer completamente el monto de la deducción si el monto de los bienes comprados es igual al monto del pago anticipado y parcialmente si no se pagan en su totalidad.

Para restaurar el IVA completo, debe mostrar la factura en el libro de ventas de acuerdo con las mismas reglas que cuando realiza el envío. Sin embargo, el código de transacción debe ser 21. El precio escrito en el libro en la columna 13b debe coincidir con el artículo 9 del ASF.

No se emite factura anticipada para futuras entregas de productos o servicios que tengan un proceso productivo mayor a 6 meses, el valor tributa a tasa cero, y si están exentos de impuesto.

Pago por adelantado

El prepago ocurre muchos tipos:

1. Completo, mientras que el reembolso total del importe de la entrega prevista de bienes o servicios.
2. Parcial- una cierta parte o una cantidad acordada del costo total del producto se paga antes de enviarlo al comprador.
3. revólver- se aplica a entregas regulares con interacción a largo plazo.

Un anticipo es un pago realizado contra productos que se entregan dentro de un período de tiempo determinado. El proceso de producción no depende de él, en contraste con el cálculo anticipado: esto es subyace en sus diferencias.

A continuación se presenta un ejemplo de cómo completar una factura para un pago por adelantado en 1C.

La facturación es responsabilidad del vendedor. Este formulario permite al comprador recuperar el IVA del presupuesto. Además, el comprador tiene la posibilidad de deducir no solo en el momento de la compra, sino también al transferir un anticipo al vendedor. Habiendo recibido un anticipo del comprador, el vendedor está obligado a completar una factura dentro de los cinco días y emitirla al pagador. A partir del 01/10/2017 se rellena un nuevo formulario. El nuevo formulario, así como una muestra de llenado de una factura anticipada, se pueden descargar en el siguiente artículo en formato excel.

El vendedor emite una factura en todos los casos de recepción de un anticipo del comprador, excepto en los siguientes casos:

• Los valores, servicios u obras por los cuales se haya realizado un pago anticipado no están sujetos al IVA;
• estos valores están gravados a una tasa del 0%;
• la producción de bienes, servicios u obras llevará mucho tiempo, más de seis meses.

El plazo para la emisión es de 5 días a partir de la fecha de recepción de los fondos adelantados en la cuenta de liquidación del vendedor. Si el plazo cae en un día inhábil, se traslada al siguiente día hábil.

Plantea dudas sobre la necesidad de emitir una factura en el caso de que el envío contra el anticipo se realice dentro de los cinco días. ¿Es necesario insertar el formulario en cuestión en este caso? Las autoridades fiscales son de la opinión de que tal obligación existe. El Ministerio de Hacienda tiene una opinión diferente. Sin embargo, para evitar problemas con el Servicio de Impuestos Federales, es mejor completar un formulario de factura y entregárselo al pagador de anticipo.

A partir del 01/10/2017 se aplica un nuevo formato de factura, su formato fue aprobado por Resolución N° 981 del 19/08/2017. Los cambios que se han realizado en el nuevo formulario desde el 01/10/2017 se analizan en detalle en, que proporciona una muestra de cómo completar el documento al momento del envío.

Cambios llenando un nuevo formulario del 01.10.2017:

A continuación, puede descargar el formulario actual para 2017 y una factura de muestra completa para el pago anticipado en Excel de forma gratuita.

Completar una factura por anticipo a partir de octubre de 2017

Cuando el formulario se emite al comprador en relación con la recepción de un pago por adelantado de él, debe completarlo de una manera especial. A continuación se muestra una discusión detallada de lo que debe completarse y lo que no.

Cómo rellenar las líneas del formulario a partir del 01/10/2017:

• 1 - el número del formulario y la fecha de compilación. Todo está claro con la fecha: uno de los próximos cinco días del tiempo asignado para emitir una factura al recibir un anticipo. En cuanto al número, se recomienda mantener una única numeración continua para todas las facturas emitidas. Se puede omitir el prefijo A, tampoco es necesario numerar el avance s/f por separado. Las reglas de llenado le permiten mantener una sola numeración.
• 1a - el número y la fecha de la corrección, se completa solo de acuerdo con los formularios secundarios;
• 2-2b - datos del vendedor, cumplimentados de la misma forma que en el envío s/f;
• 3 y 4: no es necesario completarlos, ya que no se ha registrado el hecho del envío;
• 5 - se debe completar la línea, se ingresa aquí el número y la fecha del pedido, en base al cual se realizó el pago por adelantado;
• 6-6b - datos del comprador, los campos se completan por analogía con la factura de envío;
• 7 - información sobre la moneda en que se recibió el anticipo;
• 8 - no lleno.

Mesa nueva forma Las facturas a partir del 01.10.2017 deben completarse:

1 - el nombre de los valores, puede especificar el nombre generalizado de los bienes, servicios, obras. Muchas personas escriben la palabra "avance" en esta columna, esto no es obligatorio, de acuerdo con las reglas de llenado, en este campo es necesario indicar información sobre bienes y materiales, servicios o trabajo.

Este material es una especie de recordatorio para los contadores que elaboran documentos de pago anticipado relacionados con el IVA. El artículo establece las reglas para la emisión de una factura "anticipada", su registro en el libro de ventas y en el libro de compras, así como la devengación y deducción oportuna del IVA. El material está destinado tanto a proveedores como a compradores.

Cuándo emitir y registrar una factura anticipada

¿Qué acciones deben tomar las partes de la transacción si el comprador transfiere el pago anticipado al proveedor? El Capítulo 21 del Código Tributario prevé el siguiente algoritmo.

Pago por adelantado

Habiendo recibido un anticipo (pago anticipado), el proveedor, dentro de los 5 días calendario, emite una factura anticipada al comprador con el monto del IVA asignado (cláusula 3 del artículo TC RF). El proveedor registra esta factura en el libro de ventas, y el comprador en el libro de compras.

El IVA asignado en la factura "anticipada", el proveedor está obligado a transferir al presupuesto y el comprador tiene derecho a presentar para la deducción (cláusula 9, artículo del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Envío de mercancías a cuenta del prepago recibido previamente

En el momento del envío, las partes de la transacción vuelven a registrar la factura "anticipada". Esta vez, el proveedor hace una entrada en el libro mayor de compras y el comprador hace una entrada en el libro mayor de ventas.

IVA asignado en la factura "anticipada", el proveedor puede aceptar para la deducción (cláusula 6 del artículo TC RF). El comprador, a su vez, está obligado a restaurar la deducción previamente aceptada (subcláusula 3, cláusula 3, artículo del Código Fiscal de la Federación Rusa) y pagar impuestos al presupuesto.

Cuando no se emite una factura "anticipada"

Hay casos en los que el algoritmo anterior no funciona. Por lo tanto, no se emite una factura de "anticipo" si el envío se realizó a más tardar 5 días naturales a partir de la fecha de recepción del anticipo. Esta opinión fue expresada por el Ministerio de Finanzas de Rusia en una carta de fecha 18.01.17 No. 03-07-09 / 1695 (ver "").

Además, se puede prescindir de factura “anticipada” si el comprador no es contribuyente de IVA, o está exento de la obligación de pagar este impuesto. Esto se establece directamente en el subpárrafo 1 del párrafo 3 del Artículo del Código Fiscal de la Federación Rusa. Especialistas del Ministerio de Hacienda confirmaron que la norma especificada se aplica a los compradores que son "simplificadores" (carta No. 03-07-09/1380 del 16 de marzo de 2015; ver ""). En nuestro nombre, nos gustaría agregar que los "patrocinadores", los empresarios en el PSN, los contribuyentes del impuesto agrícola unificado y aquellos que recibieron exención en virtud del artículo del Código Fiscal de la Federación Rusa también están sujetos a la norma especificada.

Finalmente, no se emite factura “anticipada” cuando se exportan bienes gravados a tasa cero. El hecho es que, de acuerdo con el párrafo 1 del Artículo del Código Fiscal de la Federación Rusa, un pago anticipado por bienes que están gravados con una tasa cero no está incluido en la base imponible. En consecuencia, aquí tampoco se necesita una factura "anticipada" (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia 10.01.18 No. 03-07-08 / 142; ""). La misma regla se aplica en una situación en la que se realiza un pago por adelantado como parte de transacciones que están totalmente exentas de IVA según el artículo del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Detalles de la factura "anticipada"

Una factura para un pago por adelantado se redacta de la misma manera que una factura "normal" (las reglas de llenado se dan en el artículo ""). Pero hay algunas características que deben tenerse en cuenta al completar campos individuales de la factura "anticipada" (consulte la Tabla 1).

tabla 1

Reglas para completar líneas individuales de la factura "anticipada"

Número	Nombre
Encabezado de factura
	FACTURA No. ___ con fecha _______________	Las facturas "anticipadas" están numeradas en general orden cronológico junto con las facturas regulares. No existe un procedimiento de numeración especial para las facturas de prepago (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia).
	Transportista y su dirección
	Consignatario y su dirección	Siempre se pone un guión (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia)
	Al documento de pago y liquidación No. ___ de fecha _______________	El número y fecha del documento de pago y liquidación se pone o recibo de caja por prepago. Está permitido indicar solo los últimos tres dígitos en el número de la orden de pago (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia) En caso de liquidaciones que no sean en efectivo, la línea 5 no se llena
Tabla en la factura
	unidad de medida	Siempre pon un guión
	unidad de medida símbolo (nacional)	Siempre pon un guión
	Cantidad (volumen)	Siempre pon un guión
	Precio (tarifa) por unidad de medida	Siempre pon un guión
	Costo de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad sin impuestos - total	Siempre pon un guión
	incluido el impuesto especial	Siempre pon un guión
	tasa de impuesto	Se indica la tasa estimada: 10/110 o 18/118 (inciso 4 del artículo TC RF)
	El costo de los bienes (obras, servicios), derechos de propiedad con impuestos - total	Se indica el importe total del prepago, incluido el IVA.
	País de origen de los bienes código digital	Siempre pon un guión
	País de origen de los bienes título corto	Siempre pon un guión
	Número de declaración de aduana	Siempre pon un guión

Inscripción en el libro de compras y el libro de ventas

Al transferir un anticipo, las entradas en el libro de ventas del proveedor y en el libro de compras del comprador se realizan en el período en que se emite la factura de "anticipo".

Cuando las mercancías se envían a cuenta de pago anticipado, se realiza un asiento en el libro de compras del proveedor en el período de envío. El asiento en el libro de ventas del comprador también se realiza en el período de envío, y no en el período de pago anticipado.

La factura de anticipo se registra en el libro de compras y en el libro de ventas de la misma forma que una factura "normal". Pero hay características que deben tenerse en cuenta al completar campos individuales (ver Tabla 2 y Tabla 3; ver ejemplos de cómo completar el artículo "").

Tabla 2

Reglas para completar campos individuales del libro de compras al registrar una factura "anticipada"

Tabla 3

Reglas para completar campos individuales del libro de ventas al registrar una factura "anticipada"

Número	Nombre
¿Qué registros hace el vendedor al recibir un anticipo?
	Código de tipo de operación
¿Qué registros hace el comprador al enviar la mercancía y restablecer la deducción previamente aceptada?
	Código de tipo de operación
	Nombre del comprador	datos de la línea 6 de la factura "anticipada"
	TIN/KPP del comprador	datos de la línea 6b de la factura "anticipada"

Qué hacer con la factura "anticipada" al cancelar una transacción

Sucede que el comprador y el vendedor rescinden el contrato en virtud del cual se transfirió previamente el anticipo. Si el vendedor devuelve el pago anticipado al comprador, las partes de la transacción deben proceder de la siguiente manera.

El vendedor necesita registrar una factura "anticipada" en el libro de compras. En la columna 7 “Número y fecha del documento que acredite el pago del impuesto” el proveedor deberá indicar el detalle de aquellos documentos que acrediten la devolución del anticipo. Entonces, sobre la base del párrafo 4 del artículo TC RF, el vendedor tiene derecho a deducir el IVA devengado al recibir el pago anticipado (ver "").

El comprador, por el contrario, necesita restablecer la deducción previamente aceptada y pagar el IVA al presupuesto. Al mismo tiempo, debe registrar la factura "anticipada" en el libro de ventas.

A veces, después de la finalización de la transacción, el proveedor no devuelve el dinero al comprador. En cambio, las partes acuerdan pagar la deuda de alguna otra manera. EN código de impuestos No reglas generales si el proveedor puede aceptar la deducción en tales circunstancias. Por esta razón, cada situación debe ser considerada por separado, con base en las explicaciones de los funcionarios y la práctica judicial. Por lo tanto, si el anticipo se reembolsa mediante la compensación de reclamos mutuos, entonces no se puede deducir el IVA (Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental con fecha 12.10.12 No. А03-3477/2010). Si el anticipo se compensa con el pago en virtud de otro acuerdo, entonces la deducción es aceptable (ver "").

Tenga en cuenta: es más fácil evitar errores al completar las facturas si las emite en en formato electrónico. Recuérdese que el intercambio de bienes jurídicamente significativos documentos electronicos(guías, facturas, contratos) se realiza mediante sistemas especiales a través de operadores de gestión electrónica de documentos (EDM). Este, en particular, es el servicio "" de SKB Kontur.

Organizaciones y empresarios que tienen firma electronica para la declaración de impuestos, pueden enviar un número ilimitado de facturas, cartas de porte y otros documentos a las contrapartes ahora mismo de forma gratuita a través del sistema Kontur.Diadoc como parte de la campaña "Ilimitado durante 2 meses".

Una factura es un documento base para que el comprador acepte los montos del IVA presentados por el vendedor para su deducción en la forma prescrita por el cap. 21 del Código Fiscal de la Federación Rusa (párrafo 1, cláusula 1, artículo 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Te informaremos sobre cuándo necesitas emitir una factura por pago anticipado en nuestra consulta.

¿Tienes un adelanto? No olvides cobrar el IVA

Al determinar la base imponible del IVA, el producto de las ventas se determina sobre la base de todos los ingresos del contribuyente asociados con las liquidaciones por el pago de bienes (obras, servicios) recibidos por él en efectivo o formas naturales(Cláusula 2, Artículo 153 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

A su vez, el momento de determinar la base imponible para regla general se reconoce la primera de las siguientes fechas (cláusula 1 del artículo 167 del Código Fiscal de la Federación Rusa):

día de embarque (transferencia) de bienes (obras, servicios);

el día del pago, pago parcial a cuenta de las próximas entregas de bienes (ejecución de obra, prestación de servicios).

Lo anterior significa que habiendo recibido un anticipo por el suministro de bienes, ejecución de obras o prestación de servicios, el vendedor debe calcular el IVA a cargo del presupuesto al tipo estimado de 18/118 o 10/110 (inciso 4 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El tipo impositivo a aplicar depende del tipo al que se grava la venta de bienes, la ejecución de obras o la prestación de servicios por los que se recibió el anticipo.

Fecha de vencimiento de la factura anticipada

¿Cuándo emitir una factura anticipada? Recuerde que al vender bienes, realizar trabajos, prestar servicios, se emite una factura a más tardar 5 días calendario a partir de la fecha de envío de los bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios).

También se debe redactar una factura de "anticipo" dentro de los 5 días calendario a partir de la fecha de recepción del anticipo (cláusula 3, artículo 168 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Además, si el último día del plazo cae en un fin de semana o un día festivo no laborable, se debe emitir una factura a más tardar el día laborable siguiente a dicho día (cláusula 7, artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Cuando no se emite una factura anticipada

No se emite una factura por un pago anticipado si se recibe un pago anticipado a cuenta de las próximas entregas de bienes (ejecución de trabajo, prestación de servicios), que (párrafo 3, cláusula 17 de las Reglas, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 26 de diciembre de 2011 No. 1137):

o tener una duración del ciclo de producción de más de 6 meses;

o gravado a una tasa impositiva del 0%;

o no sujetos a impuestos (exentos de impuestos).

Además, las últimas aclaraciones del Ministerio de Hacienda confirman que tampoco es necesario emitir factura “anticipada” cuando el envío se haya realizado dentro de los 5 días naturales siguientes a la fecha de recepción del anticipo a cuenta de este envío (Carta del Ministerio de Hacienda de 10 de noviembre de 2016 N° 03-07-14/65759).

En general, se puede señalar que, según la factura anticipada, los plazos de emisión en 2018 no han cambiado con respecto a 2017.

Reglas para la emisión de facturas por pago anticipado en 2017-2018

enviar a correo

factura por adelantado — las reglas de nominación 2017-2018 tienen algunas peculiaridades. Debe ser elaborado por la organización inmediatamente después de recibir el anticipo correspondiente de la contraparte. Cuáles son las reglas para su formación, las consideraremos en nuestro artículo.

¿Qué es una factura anticipada?

¿Cuál es la especificidad de un documento como una factura anticipada y en qué se diferencia de otros tipos de facturas, en particular, las facturas de "envío" familiares para muchos pagadores?

Tras un examen más detallado de lo dispuesto en el art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa, que introduce las facturas como una categoría legal, se puede fijar que el legislador distingue 3 tipos de facturas.

1. Un documento que se emite durante la venta real de bienes (ejecución de trabajo, prestación de servicios) o transferencia de derechos de una entidad a otra. Los requisitos para su contenido se especifican en el párrafo 5 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Extraoficialmente, tales facturas se denominan facturas de "envío".
2. Factura que el proveedor debe emitir al comprador al recibir un anticipo de bienes o trabajos. Los requisitos para su estructura están contenidos en la cláusula 5.1 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Las facturas de este tipo son precisamente anticipo.
3. Factura de ajuste: se introdujo en el Código Fiscal de la Federación Rusa como una categoría legal de la ley del 19 de julio de 2011 No. 245. Se activa si el proveedor ha reducido el precio o el volumen de los bienes, para aclarar lo relevante datos.

Curiosamente, en lo dispuesto en el apartado 1 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la factura correctiva se asigna inequívocamente a una categoría independiente. La clasificación de las facturas en facturas de envío y anticipadas se lleva a cabo en el Código Fiscal de la Federación Rusa algo velada, pero de hecho está presente.

Así, el legislador prevé la siguiente clasificación de las facturas:

4. factura ordinaria;
5. un documento redactado por el vendedor en el momento de la transferencia por parte del cliente de un anticipo de la mercancía;
6. factura rectificativa.

Consideremos con más detalle para qué fines se puede utilizar una factura anticipada.

Propósito de las facturas anticipadas

Una factura es una fuente que sirve de base legal para la presentación por parte de la empresa - el comprador de bienes (obra, servicios) del monto del IVA incluido en la estructura del precio de venta, para la deducción, proporcionado por la ley. El legislador en el apartado 3 del art. 168 del Código Fiscal de la Federación Rusa instruye directamente al vendedor a enviar este documento al comprador al recibir un pago por adelantado por los bienes entregados (trabajo o servicio), así como al cumplimiento efectivo de sus obligaciones por parte del proveedor.

Con una factura anticipada en mano, la organización de compras puede, como si tuviera un documento de envío, ejercer el derecho a deducir el IVA (cláusula 12, artículo 171 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Por lo tanto, los documentos de anticipo y envío tienen el mismo significado legal. El legislador ha establecido la forma en que deben redactarse; su estructura se encuentra en el Apéndice 1 del Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 26 de diciembre de 2011 No. 1137.

Puede descargar el formulario de factura desde nuestro sitio web.



A su vez, para la factura de ajuste también se establece forma especial- en el Anexo 2 del Decreto N° 1137.

Puede descargar el formulario de factura rectificativa en nuestra web.



Hay 2 criterios principales para distinguir entre facturas de anticipo y de envío:

7. el momento de la preparación (se emite un documento de anticipo tras la recepción de un pago por adelantado por parte del vendedor, se emite un documento de envío tras la venta de bienes o la realización del trabajo);
8. integridad del llenado (la información en algunos de los elementos de la factura anticipada, por razones objetivas, no siempre se puede ingresar, y el legislador lo tiene en cuenta).

Estudiemos los detalles de estos dos criterios con más detalle.

¿Cuándo se emite una factura anticipada y cómo se registra?

Como señalamos anteriormente, el legislador instruye al proveedor a generar una factura para el comprador al momento de la venta de los bienes, la ejecución del trabajo o después de recibir un anticipo de las obligaciones correspondientes.

Hay excepciones a esta regla. De conformidad con los párrafos 3 a 5 del párrafo 1 del art. 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 17 de las Reglas para el mantenimiento del libro de ventas, no se emiten facturas anticipadas si:

9. el período de producción de bienes es más de 6 meses;
10. bienes (obras, servicios), que, de conformidad con el párrafo 1 del art. 164 del Código Fiscal de la Federación Rusa están gravados a una tasa del 0%;
11. bienes, obras, servicios no están sujetos al IVA o están exentos de impuestos de conformidad con el art. 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa;
12. el contribuyente recibió una exención en virtud del art. 145, 145.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Los términos de la formación real de las facturas de anticipo y envío pueden diferir debido a la discrepancia entre los términos para transferir el pago anticipado de los bienes y su venta. Sin embargo, en ambos casos, el documento correspondiente debe redactarse dentro de los 5 días, desde el momento del primer o segundo evento (cláusula 3, artículo 168 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Una factura de cualquier tipo debe redactarse en 2 copias: la primera se entrega al comprador, la segunda permanece en la empresa y está sujeta a registro en el libro de ventas (cláusula 2 del Apéndice 5 de la Resolución No. 1137).

Cabe señalar que el legislador obliga a los vendedores a entregar facturas a los compradores, pero no prevé mecanismos de responsabilidad por el incumplimiento de la instrucción respectiva. Sin embargo, el comprador tiene derecho a solicitar una factura de una contraparte sin escrúpulos a través de la corte.

Características de completar una factura de muestra para pago por adelantado

La factura anticipada debe contener (según los requisitos de la cláusula 5.1 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa):

13. fecha de elaboración del documento, número de serie (deben incluirse en la línea 1);
14. información sobre el vendedor y el cliente: los nombres de las empresas, sus direcciones, TIN, KPP (en las líneas 2, 2a, 2b, 6, 6a, 6b);
15. datos sobre el documento de pago que confirma la transferencia del anticipo: número y fecha (registrado en la línea 5);
16. el nombre de la moneda de liquidación, así como su código, de acuerdo con OKV (línea 7);
17. el nombre de los bienes/trabajos por los cuales se transfirió el anticipo, como suena en el contrato entre organizaciones (en la columna 1);
18. la tasa de IVA establecida para un tipo específico de producto - y debe designarse como calculada - 10/110 o 18/118, y no 10 y 18% (en la columna 7);
19. el monto del IVA calculado, en rublos y kopeks sin redondeo (en la columna 8);
20. el monto del prepago recibido, también en rublos y kopeks (en la columna 9).

Puede descargar una muestra de la factura completa para el pago por adelantado en nuestro sitio web.



El requisito de indicar los montos del IVA y los pagos anticipados en rublos y kopeks sin redondeo se establece en el párrafo 3 de las Reglas para completar facturas, carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 22.04.2014 No. 03-07-07 / 18585. Esta regla también se aplica a las facturas de envío.

La información para las restantes columnas de la factura anticipada, con toda probabilidad, el proveedor no tendrá en el momento de la elaboración del documento. En realidad, la indicación de los mismos no es necesaria si sigue las disposiciones contenidas en la cláusula 5.1. Arte. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa. A su vez, al completar la factura de envío, bien pueden estar disponibles, como información sobre el remitente y el destinatario, registrada en las líneas 3 y 4. Deben indicarse en el documento correspondiente de la misma manera que otra información requerida de conformidad con el párrafo 5 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Entonces, las diferencias fundamentales entre la factura de anticipo y la factura de envío son:

21. en los requisitos menos estrictos del legislador para el llenado (lo que se explica por el hecho de que parte de la información prevista por la estructura del formulario, aprobada por el Decreto N° 1137, puede no estar disponible para el contribuyente);
22. la necesidad de indicar la tasa de IVA en el documento como calculada, en el formato 18/118 o 10/110.

Al mismo tiempo, ambos tipos de facturas tienen la misma fuerza legal en cuanto a la realización por parte del comprador de los bienes del derecho a deducir el IVA.

Rellenar una factura por adelantado: los matices

Hay una serie de matices a los que es útil prestar atención al generar una factura de acuerdo con el esquema especificado.

El Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa en la carta No. 03-07-11 / 427, emitida el 16/10/2012, expresa la opinión de que los números de serie de las facturas anticipadas deben ingresarse en una lista única con las que se establecen para facturas de envío. Esto es bastante lógico, desde el punto de vista de que este tipo de facturas están destinadas a la implementación de las mismas acciones legales en términos del derecho del comprador a la deducción del IVA.

En algunos casos, se recibe un anticipo del vendedor incluso antes de la celebración del contrato, que indica los nombres de los bienes que se incluirán en la columna 1 de la factura anticipada. La carta del Ministerio de Hacienda No. 03-07-09/22, emitida el 26/07/2011, contiene la opinión de que en tales casos el nombre generalizado del producto debe reflejarse en la factura (por ejemplo, "confitería ").

Si se recibe un anticipo por bienes que se venden a tasas del 10 y 18%, es necesario seleccionar grupos de bienes en la factura anticipada y anotar la tasa impositiva correspondiente para cada grupo: 18/118 o 10/110 ( inciso 1 de la carta del Ministerio de Hacienda N° 03 -07-15/39 del 06/03/2009).

Cabe señalar que los empleados de la organización responsable del flujo de documentos, para la conveniencia de almacenar y utilizar facturas anticipadas, tienen derecho a indicar Información adicional en líneas y columnas adicionales que no cambian la forma de la factura (cláusula 9 de las Reglas para completar una factura, cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 08/04/2016 No. 03-07-09 / 20121, del 26.02.2016 N° , del 24/11/2015 N° 03-07-09/68169, del 08/04/2016 N° 03-07-09/20121).

La factura anticipada debe estar firmada por el jefe de la empresa y el contador jefe (o los empleados que los sustituyan). Si la empresa es propiedad de un empresario individual, entonces él o una persona autorizada por él debe firmar el documento, pero en cualquier caso, la factura debe indicar los detalles del certificado de registro estatal de este empresario individual. Las mismas reglas se establecen para las facturas de envío y ajuste.

Al recibir el pago por adelantado, el proveedor debe emitir una factura por adelantado en el formulario utilizado para las facturas de envío. Este documento se utiliza para cobrar el impuesto del vendedor y aceptar el IVA para la deducción del comprador. Una característica de la factura anticipada es que indica la tasa de impuestos estimada y pueden faltar algunos indicadores inherentes a la factura de envío. Se requiere una mayor atención al emitir facturas al recibir anticipos por bienes, obras, servicios gravados a diferentes tasas impositivas.

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Cuando se emite la factura. Relleno de muestra

La recepción de anticipos de clientes requiere la emisión de una factura. Tienes 5 días a partir de la fecha de recepción del dinero para completar esta acción. La factura generada se denomina factura anticipada y se redacta en dos copias. El primero debe ser transferido a la persona de quien el dinero en efectivo, y se utiliza para hacer un asiento en los libros de compras, el segundo queda en el lugar del extracto para justificar el asiento de registro en el libro de ventas. En el artículo le diremos cómo se redacta una factura anticipada, le daremos un ejemplo de relleno.

¿Cuándo se emite una factura anticipada?

La base para la emisión de este formulario es la recepción de un anticipo del comprador, y puede expresarse tanto en efectivo como en efectivo. forma material. Lea también el artículo: → "Factura: llenado de muestra, formulario". No es necesario emitir un s/f si el anticipo se recibió a cuenta del futuro envío de bienes y materiales (servicios, obras):

23. No sujeto al impuesto al valor agregado de conformidad con el Artículo 149 y el párrafo 2 del Artículo 146 del Código Fiscal de la Federación Rusa;
24. Tributan a tipo cero de acuerdo con el apartado 1 del artículo 164;
25. Tener un ciclo largo proceso de producción fabricación, de acuerdo con la Lista elaborada gobierno ruso N° 468 de 28 de julio de 2006, según enmendada. del 30.03.16.;
26. Vendido en territorios que no pertenecen a la Federación Rusa.

Transacciones al recibir un anticipo del vendedor

El vendedor, habiendo recibido dinero del cliente a cuenta del futuro envío, está obligado a realizar las siguientes acciones:

Seleccione el IVA del monto recibido y realice una contabilización en su acumulación para el pago;

Preparar s / f dentro de los 5 días;

Registrar el s/f compilado en su libro de ventas en el trimestre en que se recibe el dinero;

El día del embarque efectivo a cuenta del anticipo recibido con anterioridad, emitir nuevamente la factura;

Enviar el IVA devengado del envío para el pago;

IVA calculado al recibir el monto prepago, enviar para deducción;

Registrar el envío s/f en el libro de ventas;

Anticipo s/f para registrarse en el libro de compras.

online-buhuchet.ru

factura por adelantado

Una vez recibido el anticipo, se emite una factura anticipada. Esto lo hace el vendedor y registra el documento en el libro de ventas, ya que debe cargar el IVA en el anticipo.

Averigüemos juntos en qué casos se emite una factura por adelantado, considere el procedimiento para completar los detalles individuales del documento, que se emite al recibir un pago por adelantado. Y una muestra visual te ayudará a componerlo rápidamente y sin errores.

¿Qué es una factura anticipada?

Para comprender qué es una factura por adelantado, veamos en qué se diferencia de una factura de envío normal.

Una factura es un documento en base al cual el comprador de bienes, obras o servicios puede realizar una deducción del IVA. Cuando la empresa vendedora recibe un anticipo por sus bienes, está obligada a emitir una factura a la empresa compradora, sin importar si el vendedor envió o no los bienes. Esta será la factura anticipada.

El Código Fiscal de la Federación Rusa (cláusula 2, cláusula 1, artículo 167 del Código Fiscal de la Federación Rusa) permite a las empresas compradoras realizar deducciones del IVA sobre la base de una factura anticipada, incluso si los bienes aún no se han recibido.

¿Cuál es la diferencia entre factura anticipada

Una factura anticipada se diferencia de una factura normal en el motivo por el que se emite, el momento en que se emite y algunos detalles del registro. Entonces, él escribe:

al recibir el dinero del comprador a cuenta de las entregas;

independientemente del envío de mercancías;

sin especificar algunos detalles (esto se discutirá más adelante);

Tenga en cuenta que se debe incluir la tasa de IVA (18/118 o 10/110).

¡Importante! La factura de anticipo tiene la misma validez que la factura de envío, por lo que no se puede descuidar.

¿Cuándo se emite una factura anticipada?

En 2017, se emite una factura anticipada cuando el vendedor recibe un pago anticipado o parte de un pago anticipado por sus bienes (servicios, obras) (cláusula 3, artículo 168 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Dicho documento debe emitirse a más tardar cinco días hábiles a partir de la fecha de recepción del dinero (cláusula 3 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación Rusa)

Sin embargo, esta posición aparentemente simple está cargada de muchas situaciones y preguntas ambiguas. Ahora los examinaremos.

Situación al emitir facturas anticipadas

Cómo proceder para que no haya problemas

Varios anticipos recibidos del mismo comprador al mismo tiempo

Emites una factura por el monto total, indicando todos los pagos recibidos ese día, y asignas el IVA

Después de recibir el pago por adelantado, la empresa proveedora envió casi inmediatamente los bienes al comprador.

De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa, se puede emitir una factura al momento del envío o al pago de los bienes (pago por adelantado), todo depende de lo que sucedió antes. Es decir, si el anticipo llegó primero, usted emite la factura del anticipo de inmediato, incluso si el envío sigue inmediatamente *

Cuantas copias de la factura anticipada se deben emitir al contribuyente

La factura se redacta en dos copias, una se envía al comprador, la otra se archiva en el libro de ventas.

Si un anticipo proviene de la empresa compradora, le envía parte de los bienes, ¿es posible en este caso emitir una factura anticipada por el monto restante de la venta?

No, no puedes hacer eso. Cuando se reciba un anticipo de la empresa compradora, deberá emitir factura por la totalidad del anticipo en un plazo de cinco días hábiles para que la contraparte pueda declarar el IVA deducible. Y después del envío de la mercancía o parte de ella, ya emite una factura regular.

* Muchas empresas descuidan esta regla para no involucrarse en trámites innecesarios. Pero si tal negligencia se revela en auditoria de impuestos la organización sufrirá económicamente.

Llamar su atención sobre eso sí, el Ministerio de Finanzas ha enfatizado repetidamente que si el prepago es seguido inmediatamente por el envío, entonces no hay necesidad de emitir una factura anticipada. Sin embargo oficina de impuestos(carta N° KE-4-3/3790 del 03.10.2011) refuta esta disposición y sanciona a las organizaciones que no emitan factura por pago anticipado con embarque simultáneo.

Además de los casos anteriores, vale la pena mencionar por separado que si la empresa proveedora presta sus servicios por el método de la cinta transportadora y recibo pagos anticipados con regularidad, entonces tiene derecho a no emitir una factura anticipada dentro de los cinco días hábiles. . Puede hacerlo al final del período sobre el que se informa.

Cuando no se puede emitir factura por anticipo

Hay muy pocas opciones cuando no se emite una factura por adelantado, pero las hay. Enumeremos estos casos:

si la empresa proveedora recibe dinero por bienes duraderos, la ley define dicho período: más de seis meses;

si la empresa proveedora ha recibido un pago anticipado por bienes (obras, servicios) no sujetos al IVA o sujetos a una tasa del 0%;

si la empresa es un feliz propietario de la exención del IVA

Cómo emitir una factura por anticipos recibidos

La factura anticipada se emite en un formulario especial, que está aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 26 de diciembre de 2011 No. 1137.

En la factura prepaga, debe incluir:

número y fecha del documento;

huella de su empresa;

la producción de su contraparte;

información sobre el documento de pago para el que se transfirió el anticipo

Si hubo varias transferencias de un cliente el mismo día, ingrese todos los pagos en la factura.

moneda de pago y su código;

monto del pago;

el nombre de los bienes, trabajos, servicios por los cuales se transfiere el anticipo (tomado del contrato);

tasa de IVA para este producto en el formato 18/118 o 10/110;

importe del IVA cobrado.

¿Cómo se emite una factura anticipada?

Primero, completemos las filas, están ubicadas frente a la parte tabular.

Línea 1- indicar el número en orden (tomado de la lista de documentos) y la fecha;

Línea 2, 2a, 2b - Dirección y datos del vendedor.

Línea 4- escriba la dirección del destinatario final, si el destinatario final es el comprador de los bienes, luego coloque un guión.

línea 5- aquí escribimos el número y la fecha del documento de pago. Si la factura se emite sobre la base de varios pagos recibidos a la vez, se indican todos los pagos.

En el caso de que se haya hecho un pago por adelantado de los bienes sin en efectivo, solo entonces se coloca un guión en la columna 5.

Por lo tanto, solo se puede emitir una factura al recibir el pago.

Línea 6, 6a, 6b - Dirección y datos del comprador.

Línea 7- código de moneda, si es rublo, entonces 643

Línea 8- los proveedores bajo el contrato estatal indican el código de dicho contrato.

Ahora comencemos a completar la parte tabular del formulario de factura anticipada. En esta parte del formulario, con factura anticipada, sólo se rellenan 1, 7, 8 y 9 columnas, y el resto se ponen guiones.

columna 1 indica:

Nombre del producto;

descripción del trabajo realizado, servicios prestados;

ley de Propiedad.

En este caso, en la primera columna, puede escribir frase común“Pago anticipado en virtud del contrato…”, sin indicar el nombre específico de los bienes (obras, servicios).

Dicha redacción en la factura "anticipada" es aceptable. En este caso, en la columna 1 recomendamos escribir la frase "Pago anticipado por... (nombre de los bienes, obras o servicios) en virtud del contrato...".

Si el vendedor sabe exactamente por qué bienes (obras, servicios) recibió un anticipo del comprador, sus nombres se pueden indicar en la columna 1 de la factura. Pero al mismo tiempo, es necesario hacer una nota obligatoria de que el monto del impuesto se calcula a partir del monto del pago anticipado recibido.

Columnas 2, 3 y 4(unidad de medida, cantidad, precio por unidad de medida) no se completan en la factura anticipada.

Además, no se indica la información de las columnas 10 y 11 (el país de origen de las mercancías y el número de la declaración de aduana). En estas columnas necesitas poner guiones.

Al calcular el IVA sobre el monto del pago anticipado, se aplica la tasa impositiva estimada (cláusula 4, artículo 164 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

columna 7- indica la tasa impositiva estimada.

Está permitido hacer una marca en el documento, por ejemplo, recibido de tal y tal, etc. El formulario completo es firmado por el director de la empresa y su contador, o en ausencia de este último, la persona responsable.

Muestra. Factura anticipada recibida.

Errores críticos al emitir una factura por anticipo

El mayor error en la preparación de una factura para muchas empresas ocurre cuando no emiten inmediatamente un documento a la contraparte.

Existe tal práctica cuando las personas responsables (contadores) cobran todos los pagos anticipados antes del final del trimestre u otro período de informe. Luego, los productos enviados se descuentan del monto recibido y ya se emite una factura por el saldo, si corresponde. Esta práctica es incorrecta, aunque se usa a menudo.

Si los auditores descubren que tiene pagos anticipados para los cuales no se emiten facturas, lo más probable es que se vea obligado a pagar IVA adicional.

Factura de anticipo: ¿cómo rellenar, cuáles son los requisitos? Muestra

factura por adelantado debe emitirse dentro de los 5 días posteriores a la recepción del pago por adelantado del comprador; esta es la posición unificada de las autoridades fiscales, confirmada por decisiones judiciales. Y si el contador ignora esta norma y escribe la factura final al final del período del informe, o emite un documento fiscal solo cuando se envían los bienes, esto amenaza a la empresa con problemas.

¿Cuándo se emite una factura anticipada?

De acuerdo con el Código Tributario, la factura sirve como base legal para que el comprador acepte los montos de IVA declarados para la deducción. La forma de emisión de facturas tanto en el momento de la venta como en el momento de la recepción del anticipo para futuras entregas es absolutamente la misma. Fue aprobado por decreto gubernativo N° 1137 del 26 de diciembre de 2011.

La factura debe ser emitida por el vendedor dentro de los cinco días siguientes a la ocurrencia de uno de los eventos: envío de bienes (transmisión de derechos de propiedad, servicios u obras) o pago anticipado por parte del comprador. Este requisito está previsto en el artículo 168 (párrafo 3) del Código Tributario.

Al mismo tiempo, en la propia factura, todos detalles requeridos previstas en los incisos 5 y 5.1 del artículo 169 del Código Tributario. Es especialmente importante prestar atención al correcto llenado de la línea 5 en forma de documento fiscal. De acuerdo con las reglas aprobadas por el Decreto 1137, así como sobre la base del tercer párrafo del párrafo 5.1 del Artículo 169 del Código Fiscal de Rusia, el número y la fecha del documento de pago deben indicarse en esta línea.

En el caso de que se hayan realizado varios pagos anticipados parciales en un mismo día, todos ellos deberán estar relacionados en factura por adelantado. Si luego se emite una factura en el momento del envío, entonces es necesario enumerar los detalles de todos los documentos de pago y liquidación para cada pago realizado a cuenta de este envío.

Solo hay una excepción, cuando en la línea 5 del formulario facturas se pone un guión: esto se hace cuando el pago anticipado (total o parcialmente) se realizó en forma de liquidaciones no monetarias. Por ejemplo, cuando se pagó una letra de cambio por las mercancías.

También hay situaciones en las que una empresa recibe pagos anticipados por entregas continuas. Dichas empresas incluyen cualquier empresa de telecomunicaciones que opere en régimen de prepago. En este caso, se permite emitir factura por adelantado al final del período de facturación por el importe de todos los pagos recibidos del cliente, menos el coste de los servicios realmente prestados. Tal explicación fue dada por el Ministerio de Hacienda mediante oficios N° 03-07-15/39 de fecha 6 de marzo de 2009 y N° 03-07-09/13 de fecha 27 de marzo de 2009.

También hay una explicación del mismo ministerio de que si el envío se realizó dentro de los cinco días posteriores a la recepción del pago, la factura se puede emitir una vez, al momento de la entrega de los bienes. Esta aclaración fue dada dos veces en los oficios del Ministerio de Hacienda N° 03-07-15/39 del 06/03/2009 y N° 03-07-14/99 del 12/10/2011. Pero el Servicio de Impuestos Federales, en su oficio No. KE-4-3/3790 del 10 de marzo de 2011, explicó que era imposible hacerlo. Según los fiscales, factura por adelantado deberá expedirse en todo caso, incluso si el envío se ha producido dentro de este plazo de cinco días desde la recepción del prepago.

Es recomendable que los contribuyentes se adhieran a las recomendaciones del servicio de impuestos para evitar posteriormente el proceso de apelación. Después de todo, no se trata solo de costos adicionales por litigios, sino también de tiempo innecesariamente dedicado a la impugnación, que se puede evitar.

Reglas para emitir una factura por pago anticipado

Al recibir el pago del comprador, el vendedor, dentro de los cinco días, emite y transfiere a su contraparte una factura por el anticipo recibido. Así lo establece el artículo 168 del Código Tributario (punto 3). El comprador, a su vez, recibe el derecho a deducir del anticipo el importe del IVA indicado en la factura. Este derecho se le concede sobre la base del art. 171 del Código Tributario (inciso 12).

Cabe señalar que el Código Tributario no prevé excepciones a las reglas en forma de permiso para no emitir facturas al recibir el pago parcial o el anticipo. Por lo tanto, se debe observar el plazo de cinco días para la emisión de este documento fiscal.

Las posibles excepciones se proporcionan en las reglas para completar el libro de ventas. Estas normas son aprobadas por decreto gubernativo 1137. Así, en el tercer párrafo del numeral 17 de este documento normativo se hace constar que no se podrán emitir facturas por el anticipo recibido si:

se hizo un anticipo contra la futura entrega de productos si se tarda más de seis meses en fabricarlo;

se ha realizado un anticipo a cuenta de una operación por la que no se paga el IVA o el tipo impositivo es del 0%;

el contribuyente hace uso del derecho a la exención de la obligación de calcular y pagar el IVA de conformidad con el artículo 145 del Código.

cuales son los errores

A pesar de las reglas claras del Código sobre la obligación y el plazo de descarga factura por adelantado, los contribuyentes a veces los ignoran. Entonces, una cantidad bastante grande de contadores no consideran necesario emitir facturas anticipadas por cada anticipo recibido del comprador.

Algunas personas suman el monto total del prepago recibido, descuentan el monto del envío, y si después de eso queda el anticipo, entonces emiten una factura. Esto generalmente se hace una vez por trimestre, y además se emite una factura por el envío. Otros no publican nada. facturas anticipadas si en el mismo período impositivo se produjo una entrega de bienes o prestación de servicios (cesión de obras o derechos reales).

Pero tales opciones de contabilidad son muy inseguras. Después de todo, los inspectores, al salir para una auditoría, en primer lugar verifican si se han emitido documentos fiscales para los anticipos recibidos.

Lo que amenaza por violaciones.

Si tal violación se descubre durante la auditoría, cuando ya no es posible presentar aclaraciones a la declaración y emitir una factura corregida, los contribuyentes solo pueden morderse los codos. Después de todo, parecería que el anticipo todavía se paga por envío en el período fiscal, pero no todo es tan simple.

El inspector, al descubrir que no se emitió factura por el anticipo, simplemente cobra IVA adicional. Y así, para todos los avances para el período impositivo. Pero ahora el contribuyente no puede ejercer el derecho a una deducción, ya que no la presentó (dichas deducciones del IVA no se declaran en la declaración).

Además, las autoridades fiscales también multarán al contribuyente por una violación grave de las reglas para la contabilidad de los objetos de tributación. Así lo dispone el artículo 120 del Código Tributario. Por tal delito, se impone una multa de 10 mil rublos si el delito ocurrió en un período de informe. Y si tales violaciones ocurrieron con más frecuencia, la multa aumenta a 30 mil rublos.

Posición de los barcos

En Resolución N° 23/11 del Presidium del Supremo Corte de arbitraje Rusia del 26/04/2011 establece que el contribuyente debe declarar en la declaración sobre todos sus derechos para aplicar la deducción del IVA. Al mismo tiempo, la disponibilidad de todos los documentos que confirman el derecho a deducir el monto del IVA no reemplaza su declaración.

En 2005, el Tribunal Constitucional de la Federación Rusa, en su sentencia No. 93-O, indicó que es obligatorio completar todos los detalles obligatorios especificados en los párrafos 5 y 6 del Artículo 169 del Código Tributario. La misma definición también indica que el contribuyente, para acreditar el derecho a la deducción, debe presentar únicamente una factura completa, que contenga toda la información necesaria. La posición de la Corte Constitucional se basa en el deseo de detener situaciones relacionadas con el reembolso ilegal (compensación o devolución) del IVA del presupuesto.

Y aquí está el arbitraje 17 Tribunal de Apelación en su decisión de fecha 23.08.2012, indicó que un defecto como la falta de cumplimentación de la línea 5 del formulario de factura (detalles del documento de liquidación y pago) no puede servir de base para privar al comprador del derecho a la deducción. Una decisión similar fue emitida en diciembre de 2011 en el Distrito de Moscú por el Tribunal Federal de Arbitraje.

Cómo llenar una factura anticipada

factura por adelantado se llena exactamente de la misma manera que uno normal para el envío. Todos los detalles requeridos se enumeran en el Código Tributario en el artículo 169 (en particular, en el párrafo 5.1). Sí, debe completar:

• número en el orden del documento y la fecha de su emisión (el número del documento debe ingresarse en orden cronológico junto con documentos similares que se expiden en el momento del envío);
• detalles, incluidos los números de identificación fiscal del vendedor y del comprador;
• número y fecha del documento de pago. Se trata de sobre la orden de pago en base a la cual el vendedor recibió el anticipo. Como se mencionó anteriormente, si la forma de cálculo no fue monetaria, se puede colocar un guión en esta línea;
• el nombre (código) de la moneda en la que se acreditó el anticipo.

En las líneas 3 y 4 se colocan guiones, en la parte tabular del documento en la primera columna se indican los nombres de los bienes (servicios, obras o derechos de propiedad), para cuya transferencia posterior se realizó un pago por adelantado. Los nombres deben coincidir con los especificados en el contrato. Si la solicitud de suministro se forma después de que se haya transferido el anticipo, entonces el nombre generalizado se puede indicar en la factura, por ejemplo, "Piezas de repuesto". Para mayor claridad, para que quede claro de inmediato que se trata de un documento de avance, puede indicar la palabra "anticipo" entre paréntesis en la primera columna.

También es posible indicar el nombre generalizado de artículos básicos, por ejemplo, "Pago anticipado por la prestación de servicios de auditoría". Esta posibilidad se explica directamente en la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 26 de julio de 2011 No. 03-07-09 / 22. Es recomendable indicar en la columna con el nombre de los bienes (servicios, obras) también el número del contrato entre el comprador y el vendedor, según el cual se realizó el pago preliminar.

Además, en la parte tabular del formulario de factura, debe indicar la tasa (columna 7) y el monto del impuesto acumulado (columna 8), así como el monto del pago anticipado (columna 9). Los importes se indican sin redondeo, en kopeks y rublos. En los demás renglones y columnas del documento enumerado en el inciso 4 de las reglas para el llenado de facturas (anexo a la resolución No. 1137), se deberá consignar guiones.

factura por adelantado firmado por los mismos funcionarios que un documento fiscal regular: el jefe y el contador jefe (o autorizado por apoderado u orden de funcionarios).

documento en forma de papel puede hacerse completamente en una computadora o llenarse parcialmente a mano; en este caso, el formulario se puede imprimir tanto en una impresora como de forma tipográfica (incluso con la introducción de algunos datos).

De acuerdo con el Código Tributario, la factura sirve como base legal para que el comprador acepte los montos de IVA declarados para la deducción. La forma de emisión de facturas tanto en el momento de la venta como en el momento de la recepción del anticipo para futuras entregas es absolutamente la misma. Fue aprobado por decreto gubernativo N° 1137 del 26 de diciembre de 2011.

La factura debe ser emitida por el vendedor dentro de los cinco días siguientes a la ocurrencia de uno de los eventos: envío de bienes (transmisión de derechos de propiedad, servicios u obras) o pago anticipado por parte del comprador. Este requisito está previsto en el artículo 168 (párrafo 3) del Código Tributario.

Asimismo, deberán cumplimentarse en la propia factura todos los datos obligatorios previstos en los apartados 5 y 5.1 del artículo 169 del Código Tributario. Es especialmente importante prestar atención al correcto llenado de la línea 5 en forma de documento fiscal. De acuerdo con las reglas aprobadas por el Decreto 1137, así como sobre la base del tercer párrafo del párrafo 5.1 del Artículo 169 del Código Fiscal de Rusia, el número y la fecha del documento de pago deben indicarse en esta línea.

En el caso de que se hayan realizado varios pagos anticipados parciales en un mismo día, todos ellos deberán estar relacionados en factura por adelantado. Si luego se emite una factura en el momento del envío, entonces es necesario enumerar los detalles de todos los documentos de pago y liquidación para cada pago realizado a cuenta de este envío.

Solo hay una excepción, cuando se coloca un guión en la línea 5 del formulario de factura: esto se hace cuando el anticipo (en su totalidad o en parte) se realizó en forma de liquidaciones no en efectivo. Por ejemplo, cuando se pagó una letra de cambio por las mercancías.

También hay situaciones en las que una empresa recibe pagos anticipados por entregas continuas. Dichas empresas incluyen cualquier empresa de telecomunicaciones que opere en régimen de prepago. En este caso, se permite escribir al final del período de facturación el monto de todos los pagos recibidos del cliente, menos el costo de los servicios realmente prestados. Tal explicación fue dada por el Ministerio de Hacienda mediante oficios N° 03-07-15/39 de fecha 6 de marzo de 2009 y N° 03-07-09/13 de fecha 27 de marzo de 2009.

También hay una explicación del mismo ministerio de que si el envío se realizó dentro de los cinco días posteriores a la recepción del pago, la factura se puede emitir una vez, al momento de la entrega de los bienes. Esta aclaración fue dada dos veces en los oficios del Ministerio de Hacienda N° 03-07-15/39 del 06/03/2009 y N° 03-07-14/99 del 12/10/2011. Pero el Servicio de Impuestos Federales, en su oficio No. KE-4-3/3790 del 10 de marzo de 2011, explicó que era imposible hacerlo. Según los fiscales, factura por adelantado deberá expedirse en todo caso, incluso si el envío se ha producido dentro de este plazo de cinco días desde la recepción del prepago.

Es recomendable que los contribuyentes se adhieran a las recomendaciones del servicio de impuestos para evitar posteriormente el proceso de apelación. Después de todo, no se trata solo de costos adicionales por litigios, sino también de tiempo innecesariamente dedicado a la impugnación, que se puede evitar.

Reglas para emitir una factura por pago anticipado

Al recibir el pago del comprador, el vendedor, dentro de los cinco días, emite y transfiere a su contraparte una factura por el anticipo recibido. Así lo establece el artículo 168 del Código Tributario (punto 3). El comprador, a su vez, recibe el derecho a deducir del anticipo el importe del IVA indicado en la factura. Este derecho se le concede sobre la base del art. 171 del Código Tributario (inciso 12).

Cabe señalar que el Código Tributario no prevé excepciones a las reglas en forma de permiso para no emitir facturas al recibir el pago parcial o el anticipo. Por lo tanto, se debe observar el plazo de cinco días para la emisión de este documento fiscal.

Las posibles excepciones se proporcionan en las reglas para completar el libro de ventas. Estas reglas son aprobadas por el decreto gubernativo 1137. Así, en el tercer párrafo del numeral 17 de este documento reglamentario, se indica que no se podrán emitir facturas por el anticipo recibido si:

• se hizo un anticipo contra la futura entrega de productos si se tarda más de seis meses en fabricarlo;
• se ha realizado un anticipo a cuenta de una operación por la que no se paga el IVA o el tipo impositivo es del 0%;
• el contribuyente hace uso del derecho a la exención de la obligación de calcular y pagar el IVA de conformidad con el artículo 145 del Código.

cuales son los errores

A pesar de las reglas claras del Código sobre la obligación y el plazo de descarga factura por adelantado, los contribuyentes a veces los ignoran. Entonces, una cantidad bastante grande de contadores no consideran necesario emitir facturas anticipadas por cada anticipo recibido del comprador.

Algunas personas suman el monto total del prepago recibido, descuentan el monto del envío, y si después de eso queda el anticipo, entonces emiten una factura. Esto generalmente se hace una vez por trimestre, y además se emite una factura por el envío. Otros no publican nada. facturas anticipadas si en el mismo período impositivo se produjo una entrega de bienes o prestación de servicios (cesión de obras o derechos reales).

Pero tales opciones de contabilidad son muy inseguras. Después de todo, los inspectores, al salir para una auditoría, en primer lugar verifican si se han emitido documentos fiscales para los anticipos recibidos.

Lo que amenaza por violaciones.

Si tal violación se descubre durante la auditoría, cuando ya no es posible presentar aclaraciones a la declaración y emitir una factura corregida, los contribuyentes solo pueden morderse los codos. Después de todo, parece que el anticipo todavía se paga con el envío en el período fiscal, pero no todo es tan simple.

El inspector, al descubrir que no se emitió factura por el anticipo, simplemente cobra IVA adicional. Y así, para todos los avances para el período impositivo. Pero ahora el contribuyente no puede ejercer el derecho a una deducción, ya que no la presentó (dichas deducciones de IVA no se declaran en la declaración).

Además, las autoridades fiscales también multarán al contribuyente por una violación grave de las reglas para la contabilidad de los objetos de tributación. Así lo dispone el artículo 120 del Código Tributario. Por tal delito, se impone una multa de 10 mil rublos si el delito ocurrió en un período de informe. Y si tales violaciones ocurrieron con más frecuencia, la multa aumenta a 30 mil rublos.

Posición de los barcos

El Decreto N° 23/11 del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de Rusia del 26 de abril de 2011 establece que el contribuyente debe declarar en la declaración sobre todos sus derechos para aplicar la deducción del IVA. Al mismo tiempo, la disponibilidad de todos los documentos que confirman el derecho a deducir el monto del IVA no reemplaza su declaración.

En 2005, el Tribunal Constitucional de la Federación Rusa, en su sentencia No. 93-O, indicó que es obligatorio completar todos los detalles obligatorios especificados en los párrafos 5 y 6 del Artículo 169 del Código Tributario. La misma definición también indica que el contribuyente, para acreditar el derecho a la deducción, debe presentar únicamente una factura completa, que contenga toda la información necesaria. La posición de la Corte Constitucional se basa en el deseo de detener situaciones relacionadas con el reembolso ilegal (compensación o devolución) del IVA del presupuesto.

Pero el 17° Tribunal Arbitral de Apelaciones, en su decisión del 23 de agosto de 2012, indicó que tal inconveniente como la falta de diligenciamiento de la línea 5 del formulario de factura (detalles del documento de liquidación y pago) no puede servir de base para privar al comprador del derecho a la deducción. Una decisión similar fue emitida en diciembre de 2011 en el Distrito de Moscú por el Tribunal Federal de Arbitraje.

Cómo llenar una factura anticipada

factura por adelantado se llena exactamente de la misma manera que uno normal para el envío. Todos los detalles requeridos se enumeran en el Código Tributario en el artículo 169 (en particular, en el párrafo 5.1). Sí, debe completar:

• número en el orden del documento y la fecha de su emisión (el número del documento debe ingresarse en orden cronológico junto con documentos similares que se expiden en el momento del envío);
• detalles, incluidos los números de identificación fiscal del vendedor y del comprador;
• número y fecha del documento de pago. Estamos hablando del pago en base al cual el vendedor recibió el anticipo. Como se mencionó anteriormente, si la forma de cálculo no fue monetaria, se puede colocar un guión en esta línea;
• el nombre (código) de la moneda en la que se acreditó el anticipo.

En las líneas 3 y 4 se colocan guiones, en la parte tabular del documento en la primera columna se indican los nombres de los bienes (servicios, obras o derechos de propiedad), para cuya transferencia posterior se realizó un pago por adelantado. Los nombres deben coincidir con los especificados en el contrato. Si se forma una solicitud de entrega después de que se haya realizado el pago por adelantado, se puede indicar un nombre generalizado en la factura, por ejemplo, "Piezas de repuesto". Para mayor claridad, para que quede claro de inmediato que se trata de un documento de avance, puede indicar la palabra "anticipo" entre paréntesis en la primera columna.

También es posible indicar el nombre generalizado de artículos básicos, por ejemplo, "Pago anticipado por la prestación de servicios de auditoría". Esta posibilidad se explica directamente en la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 26 de julio de 2011 No. 03-07-09 / 22. Es recomendable indicar en la columna con el nombre de los bienes (servicios, obras) también el número del contrato entre el comprador y el vendedor, según el cual se realizó el pago preliminar.

Además, en la parte tabular del formulario de factura, debe indicar la tasa (columna 7) y el monto del impuesto acumulado (columna 8), así como el monto del pago anticipado (columna 9). Los importes se indican sin redondeo, en kopeks y rublos. En los demás renglones y columnas del documento enumerado en el inciso 4 de las reglas para el llenado de facturas (anexo a la resolución No. 1137), se deberá consignar guiones.

factura por adelantado firmado por los mismos funcionarios que un documento fiscal regular: el jefe y el contador jefe (o autorizado por apoderado u orden de funcionarios).

Un documento en papel puede ejecutarse completamente en una computadora o completarse parcialmente a mano; en este caso, el formulario se puede imprimir tanto en una impresora como de forma tipográfica (incluso con la introducción de algunos datos).