El procedimiento para la emisión de facturas por pago anticipado. Qué es una factura anticipada y cómo prepararla

Factura por pago anticipado como se define en el art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa es un documento que justifica la aceptación de los montos del IVA para la deducción por parte de los compradores. La base imponible del IVA se forma con referencia a la cantidad de ingresos recibidos en efectivo y en especie. El momento de ocurrencia de las obligaciones es una de las siguientes fechas:

• el día en que los productos vendidos fueron enviados al comprador;
• el día del pago de las entregas que se venderán en el futuro (artículo 167 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Al recibir un anticipo en virtud de un contrato de suministro o la prestación de servicios específicos a cambio de una tarifa, el vendedor tiene la obligación de devengar y pagar el IVA. El monto de la tasa impositiva depende directamente del tipo de productos suministrados y del tipo de actividad.

Factura por pago anticipado: cuándo se emite y cómo se refleja en la contabilidad

Las facturas se pueden elaborar después de que se hayan enviado las mercancías, después de un pago por adelantado, o si es necesario aclarar la información que se mostró anteriormente en el documento (tipo de ajuste). Las formas primarias tienen el mismo fuerza legal y rellenó un patrón. El formato obligatorio del documento está aprobado por el Decreto emitido por el Gobierno de la Federación Rusa el 26 de diciembre de 2011, No. 1137 (el formulario se puede tomar del Apéndice 1).

Cuándo se emite una factura anticipada:

• el plazo de registro y puesta a disposición del comprador está limitado a 5 días;
• cuando se empareja último día elaborando un documento con fines de semana o festivos, la fecha límite se traslada al siguiente día hábil.

El Ministerio de Hacienda en el texto de la carta de fecha 10 de noviembre de 2016 bajo el N° 03-07-14/65759 indicó que no se emite factura por anticipos si el envío de productos se realizó dentro de los 5 días siguientes a la se recibió dinero en la cuenta corriente. No se puede emitir una factura por adelantado en varios casos (cláusula 1, artículo 154 del Código Fiscal de la Federación Rusa):

• el tiempo de producción de los bienes vendidos excede un intervalo de 6 meses;
• los productos están sujetos al IVA a una tasa reducida del 0%;
• los bienes vendidos o los servicios prestados están exentos de impuestos.

Se puede emitir una factura por un anticipo de un proveedor para varios anticipos realizados en un día. Si el prepago se hizo en forma natural, en la línea 5 de la forma unificada es necesario poner un guión. Esta regla también es relevante para los casos de anticipo parcial no dinerario.

La carta del Ministerio de Hacienda de fecha 6 de marzo de 2009 No. 03-07-15/39 se centra en los tipos de cooperación bajo contratos de suministro continuo. En esta modalidad se incluyen los suministros de electricidad, gas y agua. En estas situaciones, se puede emitir una factura por los anticipos realizados una vez al mes. El plazo es de 5 días a partir de la fecha de finalización del intervalo mensual de información.

Factura anticipada: llenado de muestra

Código Fiscal de la Federación Rusa en el párrafo 5.1 del art. 169 enumera las columnas y detalles, cuya información debe estar presente en el formulario de anticipo de las facturas:

1. La fecha en que se emite el documento.
2. Número de serie asignado.
3. Un bloque de información sobre el pagador de los fondos y el destinatario del dinero, incluidos sus nombres, datos de dirección, códigos KPP y TIN.
4. Detalles del formulario de pago en base al cual se elabora la factura anticipada (se puede ver una muestra en Internet).
5. La moneda de las transacciones de liquidación se indica con la fijación obligatoria de su designación de código según OKV.
6. El nombre de los artículos básicos o el tipo de trabajo realizado, servicios por los cuales se realizó el pago (los nombres en la factura y el contrato deben ser idénticos).
7. Tasa de IVA aplicable.
8. El monto del impuesto calculado (la cláusula 3 del Decreto No. 1137 requiere fijar el valor de este indicador sin redondeo, en rublos con kopeks).
9. La cantidad de dinero recibida en forma de prepago.

El comprador registra la factura del anticipo en el libro de compras con la designación de código KVO 02.

Recordemos que desde octubre de 2017 se aplica una nueva forma de factura, un ejemplo de llenado y principales cambios se pueden encontrar en

Una factura anticipada es un documento contable común que sirve para pagar por adelantado los bienes o servicios que se están preparando para la entrega y se proporcionarán en el corto plazo.

Facturas anticipadas en el libro de compras

Hace relativamente poco tiempo, los compradores nacionales han podido registrar facturas anticipadas en el libro de compras, que se reciben de los vendedores al efectuar pagos anticipados. Gracias a esta práctica, se simplifica mucho el proceso de presentación del IVA a deducir. Los vendedores, a su vez, registran los documentos emitidos en el libro de ventas. Si se registra el envío de bienes, así como la prestación de servicios o la realización de trabajos sobre la base de una factura anticipada y un pago anticipado, los vendedores registran el documento en el libro de compras. Con una forma de pago no monetaria se procede de manera similar. Asimismo, las facturas que se reciban en base a adelantos que no sean en efectivo no están sujetas a registro en el libro de compras.

Anticipo de facturas de proveedores

Las autoridades han recibido permiso para utilizar facturas anticipadas para la realización de trabajos, la prestación de servicios y el suministro de bienes, así como la transferencia de derechos de propiedad con el fin de utilizarlos en transacciones exentas y sujetas al IVA. La inscripción en el libro de compras de dichos documentos es obligatoria por la totalidad del importe indicado en la factura.

Emisión de facturas anticipadas

Muchos están interesados ​​​​en la pregunta en qué casos se proporciona la emisión de una factura para el pago por adelantado. La base para la formación del documento es cualquier hecho de pago anticipado de servicios, obras o bienes que estén sujetos al IVA. Pero hay tres excepciones a su regla general:

1. El anticipo se transfiere por el suministro de bienes que están incluidos en una lista especial del Gobierno de la Federación Rusa como bienes con un ciclo de producción largo.
2. Anticipos que se clasifican como envíos de exportación.
3. El anticipo va a la empresa, que ha sido liberada de sus obligaciones fiscales. La exención se otorga a las empresas cuyas actividades durante tres meses seguidos registran ingresos que no superan los 2 millones de rublos.

Contabilización de facturas anticipadas

La deducción del IVA sobre la base de los anticipos emitidos solo es posible si se cumplen las condiciones especificadas en el art. 172 párrafo 9 y art. 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a saber:

El anticipo se envía a cuenta de la próxima entrega de bienes, cesión de derechos, prestación de servicios y ejecución de obras, que se contabilizan en la categoría de operaciones que forman la base para el cálculo del IVA. Todos los anticipos que entran en la categoría de operaciones no sujetas al IVA no están sujetos a registro en el libro de compras, a pesar de las facturas anticipadas emitidas. En esta situación, no se emitirá ninguna deducción.

Completar facturas anticipadas

El principio de completar el documento es similar a emitir una factura de envío estándar. Artículo 169 código de impuestos afecta a todos los detalles obligatorios, que se analizan con más detalle en el apartado 5.1. En particular, se deberá completar lo siguiente:

Fecha de emisión y número de serie del documento. El último requisito se fija en cumplimiento del principio de cronología, junto con los demás documentos que se expidan en el momento del embarque.

NIF del comprador y del vendedor.

Fecha y número del documento de pago. En este caso, nos referimos al pago que sirvió de base para recibir el anticipo. En el caso de una forma de cálculo no monetaria, se coloca un guión en la línea descrita.

Código de moneda (nombre) en el que figura el anticipo.

Cómo emitir una factura anticipada

En el momento de fijar el hecho del pago por parte del comprador, el vendedor está obligado a emitir y transferir correctamente a la contraparte un documento en forma de factura anticipada basado en los fondos recibidos.

Es esta regla la que se detalla en el tercer párrafo del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Sobre la base del documento registrado en el libro de compras, el comprador tiene derecho a ingresar el monto correspondiente en el grupo de IVA a deducir. El derecho mencionado es otorgado por el párrafo 12 del Artículo 171 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Cómo contabilizar facturas anticipadas

El documento a realizar está firmado por el contador jefe y el jefe de la empresa, por analogía con otros documentos fiscales. En ausencia del jefe o contador jefe, las firmas son puestas por personas autorizadas por las órdenes o poderes correspondientes.

relleno forma de papel permitido parcialmente a mano o totalmente en una computadora. En la contabilidad moderna, se permite el uso de formularios tipográficos e informáticos, en los que se pueden ingresar los datos relevantes.

Consejos de Sravni.ru: V tiempos recientes la factura anticipada se ha convertido en un documento importante que afecta el resultado financiero en la contabilidad fiscal de la empresa. Por esta razón, se recomienda a los contadores y otros empleados de los departamentos financieros que ejerzan la máxima atención y concentración cuando trabajen con facturas emitidas por anticipos recibidos.

La facturación es responsabilidad del vendedor. Este formulario permite al comprador recuperar el IVA del presupuesto. Además, el comprador tiene la posibilidad de deducir no solo en el momento de la compra, sino también al transferir un anticipo al vendedor. Habiendo recibido un anticipo del comprador, el vendedor está obligado a completar una factura dentro de los cinco días y emitirla al pagador. A partir del 01/10/2017 se rellena un nuevo formulario. El nuevo formulario, así como una muestra de llenado de una factura anticipada, se pueden descargar en el siguiente artículo en formato excel.

El vendedor emite una factura en todos los casos de recepción de un anticipo del comprador, excepto en los siguientes casos:

• Los valores, servicios u obras por los cuales se haya realizado un pago anticipado no están sujetos al IVA;
• estos valores están gravados a una tasa del 0%;
• la producción de bienes, servicios u obras llevará mucho tiempo, más de seis meses.

El plazo para la emisión es de 5 días a partir de la fecha de recepción de los fondos adelantados en la cuenta de liquidación del vendedor. Si el plazo cae en un día inhábil, se traslada al siguiente día hábil.

Plantea dudas sobre la necesidad de emitir una factura en el caso de que el envío contra el anticipo se realice dentro de los cinco días. ¿Es necesario insertar el formulario en cuestión en este caso? Las autoridades fiscales son de la opinión de que tal obligación existe. El Ministerio de Hacienda tiene una opinión diferente. Sin embargo, para evitar problemas con el Servicio de Impuestos Federales, es mejor completar un formulario de factura y entregárselo al pagador de anticipo.

A partir del 01/10/2017 se aplica un nuevo formato de factura, su formato fue aprobado por Resolución N° 981 del 19/08/2017. Los cambios que se han realizado en el nuevo formulario desde el 01/10/2017 se analizan en detalle en, que proporciona una muestra de cómo completar el documento al momento del envío.

Cambios llenando un nuevo formulario del 01.10.2017:

A continuación, puede descargar el formulario actual para 2017 y una factura de muestra completa para el pago anticipado en Excel de forma gratuita.

Completar una factura por anticipo a partir de octubre de 2017

Cuando el formulario se emite al comprador en relación con la recepción de un pago por adelantado de él, debe completarlo de una manera especial. A continuación se muestra una discusión detallada de lo que debe completarse y lo que no.

Cómo rellenar las líneas del formulario a partir del 01/10/2017:

• 1 - el número del formulario y la fecha de compilación. Todo está claro con la fecha: uno de los próximos cinco días del tiempo asignado para emitir una factura al recibir un anticipo. En cuanto al número, se recomienda mantener una única numeración continua para todas las facturas emitidas. Se puede omitir el prefijo A, tampoco es necesario numerar el avance s/f por separado. Las reglas de llenado le permiten mantener una sola numeración.
• 1a - el número y la fecha de la corrección, se completa solo de acuerdo con los formularios secundarios;
• 2-2b - datos del vendedor, cumplimentados de la misma forma que en el envío s/f;
• 3 y 4: no es necesario completarlos, ya que no se ha registrado el hecho del envío;
• 5 - se debe completar la línea, se ingresa aquí el número y la fecha del pedido, en base al cual se realizó el pago por adelantado;
• 6-6b - datos del comprador, los campos se completan por analogía con la factura de envío;
• 7 - información sobre la moneda en que se recibió el anticipo;
• 8 - no lleno.

Mesa nueva forma Las facturas a partir del 01.10.2017 deben completarse:

1 - el nombre de los valores, puede especificar el nombre generalizado de los bienes, servicios, obras. Muchas personas escriben la palabra "avance" en esta columna, esto no es obligatorio, de acuerdo con las reglas de llenado, en este campo es necesario indicar información sobre bienes y materiales, servicios o trabajo.

El vendedor, habiendo recibido un anticipo, debe generar una factura y registrarla en el libro de ventas. De lo contrario, se le cobrará a la organización una multa de 10 a 40 mil rublos. Para no violar las leyes fiscales, debe saber claramente cuándo se emite una factura anticipada, cómo completarla, cuáles son los requisitos para procesar el documento.

esencia

Una factura es un documento en base al cual el comprador puede solicitar la deducción del IVA soportado. El vendedor debe generar una factura y enviarla a la contraparte al momento del pago y envío de los bienes. Además de diferentes momentos de compilación, estos dos documentos también difieren en la cantidad de información que se muestra.

Ordenar

¿Cuándo se emiten las facturas anticipadas? Dentro de los 5 días siguientes a la recepción del dinero. La factura se redacta en dos copias. Si se cometieron errores durante la emisión del documento, el Servicio de Impuestos Federales puede negarse a descontar el IVA al comprador. Pero tales sanciones no se aplican al vendedor. Debe cobrar el impuesto dos veces: al recibir los fondos y al momento de la venta.

Las facturas se pueden emitir en formato electrónico y en papel. En el segundo caso, ambos participantes en la transacción deben contar con equipo técnico.

Solo se emite una factura si el anticipo y la venta se realizaron en períodos diferentes. El monto del IVA a pagar se calcula al final del mes. Si el pago y el envío se produjeron en el mismo período, no se distorsionará.

Requisitos

No son tan pocos:

• número de factura y fecha (página 1);
• nombre, participantes en la transacción (p. 2, 6);
• detalles de pago (pág. 5).
• nombre de la moneda (línea 7);
• nombres de las mercancías (columna 1);
• monto del pago anticipado (columna 9);
• tasa impositiva (columna 7);
• Importe del IVA (columna 8).

Una factura anticipada para el pago parcial de una factura se elabora de la misma manera. La línea 5 contiene el detalle de cada uno de los pagos. Si los fondos se recibieron de forma no monetaria (por trueque o compensación), se coloca un guión. Las líneas 3 ("Consignador"), 4 ("Consignatario"), columnas 2-6, 10, 11 deben permanecer vacías.

Matices de llenar cuentas:

• los números de cuenta deben ingresarse en un solo registro;
• si el pago se recibió antes de la conclusión del contrato, entonces la factura debe indicar nombre común bienes (por ejemplo, "productos químicos domésticos") y la tasa máxima de IVA;
• la presencia de notas adicionales en el documento (por ejemplo, "de Gazprom") no lo invalida;
• el documento está firmado por el director y el contador.

columna 1

Este artículo contiene por el cual se emite una factura anticipada. Cuando se emite un documento, es muy importante que el nombre del producto coincida con el indicado en la especificación.

El comprador puede transferir fondos a la cuenta de bienes para los que se proporcionan diferentes tasas de IVA. ¿Cómo se prepara la factura anticipada en este caso? Cuando se emite un documento, se deben observar los términos del contrato. Si los datos le permiten separar los volúmenes de mercancías a diferentes tarifas, deben separarse en la factura como partidas separadas. O escriba una factura con un nombre generalizado e indique una tarifa alta.

El acuerdo puede proporcionar diferentes fechas suministros. Cuando se emiten facturas por anticipo, no es necesario desglosar el importe en varias partidas.

Ejemplo

JSC el 2 de marzo recibió un anticipo por un monto de 12,9 mil rublos. Dos días después, el contador emitió una factura en dos copias. Uno registrado en el libro de ventas, el segundo enviado al comprador. ocurrió el 23 de abril por el monto de la factura emitida de 12,9 mil rublos. (IVA - 196,80 rublos). El día del embarque, el contador registraba una nueva cuenta en el libro de ventas, y la anterior en el libro de compras.

Suministro continuo

Algunas empresas, como las de telecomunicaciones, operan con prepago. ¿Cuándo emiten dichas organizaciones facturas anticipadas? Al final del período de facturación, por el monto de los pagos recibidos menos el costo de los servicios prestados. Si el envío se realiza dentro de los 5 días posteriores al pago, la factura se pone a la venta.

Excepciones

¿Es necesario emitir una factura por adelantado? No. No se emitirá factura si:

• el período de fabricación de los bienes supera los seis meses;
• los bienes no están sujetos al IVA o la tasa es cero.

¿Cuánto tiempo se tarda en emitir una factura anticipada? A más tardar 5 días a partir de la recepción del anticipo. Si el pago y el envío se realizan en el mismo trimestre, entonces se puede omitir la factura, ya que el pago no se reconoce como un anticipo. Esta interpretación de la FAS genera controversia entre la FTS. Según el art. 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se emite una factura por adelantado independientemente del momento del envío de las mercancías. Dado que la interpretación de las decisiones no es la misma, las disputas sobre este tema se resuelven con mayor frecuencia en los tribunales.

Flujo de documentos

Si el anticipo y el envío se realizaron en el mismo trimestre, en la declaración se debe indicar lo siguiente:

• el doble de la base imponible: por el monto del pago anticipado y el costo de implementación;
• una vez deducción fiscal del dinero recibido.

Ejemplo

La organización a principios de año firmó un contrato para la prestación de servicios de comunicación. De acuerdo con los términos de la transacción, el comprador primero debe transferir el anticipo. La diferencia entre el monto recibido y el costo de los servicios prestados se compensa con anticipos futuros. Como el IVA se realiza por adelantado, es deducible. El siguiente cuadro muestra el movimiento de fondos. Consideremos con más detalle cuándo se emiten facturas para pago por adelantado.

Reembolso

¿Se emite una factura por adelantado si es necesario devolver parte de los fondos al comprador? Sí. Pero en caso de cambio, el vendedor debe deducir el IVA transferido al presupuesto y reflejar todos los ajustes en la BU. No se emite una nueva cuenta por el monto de la parte devuelta de los fondos. Pero para justificar la deducción, en el documento emitido anteriormente, debe hacer una nota "Devolución" e indicar los detalles del pago. El período de registro está limitado a un año.

Puede presentarse una situación en la que, luego de cambiar las condiciones, el monto del prepago supere el nuevo costo de los servicios. Por ejemplo, si el comprador rechazó algunos de los bienes o los cambió por otros más baratos. La parte no trabajada del pago puede acreditarse contra futuras entregas o devolverse al comprador. En este caso, el importe se presenta a deducción en forma de diferencia entre el anticipo y el valor contractual.

Ejemplo

JSC en el primer trimestre recibió un prepago completo de bienes por un monto de 35,4 mil rublos. (tasa de IVA - 18%). En el mismo período, el contador emitió y registró una factura por el monto del anticipo, cobró 5,4 mil IVA. En abril, los fondos fueron transferidos al presupuesto.

En el segundo trimestre, la empresa firmó un acuerdo adicional, según el cual el comprador rechaza el primer pedido y cambia el producto por uno sujeto al 10% de IVA. El costo de dicho suministro es de 29,7 mil rublos. El anticipo recibido anteriormente se transfiere parcialmente a cuenta para futuras entregas y se devuelve al comprador.

La diferencia en las cantidades es de 5,7 mil rublos. Estos fondos se transfieren al comprador. El vendedor reclama la cantidad pagada en exceso de IVA (869 rublos) para la deducción en el segundo trimestre. En el libro de ventas se registra una factura por un pago anticipado por un monto de 5,7 mil rublos. marcada como "Reembolso parcial".

En el segundo trimestre, la organización envió todo el lote de mercancías. El contador emitió y registró una factura por un monto de 29,7 mil rublos. La factura por el saldo del anticipo se ingresa en el libro de compras por un monto de 29,7 mil rublos, y el IVA (4531 rublos) es deducible.

¿Cómo registra el vendedor la factura?

En el libro de ventas se rellenan todas las columnas, excepto la 14, 16 y 19. En el momento del envío, a cuenta del pago recibido, se puede descontar el importe del IVA en su totalidad si el anticipo ya se ha realizado, o solo en parte. del prepago. Cuando en el libro de ventas cabe una factura por el importe de la venta. Pero los productos se pueden enviar en varios lotes. Para cada uno, se puede proporcionar una factura y un anticipo. Se emiten dos facturas por reglas generales, es decir, si el envío y el pago se realizaron en períodos impositivos diferentes.

Al completar el libro de compras, el costo de los bienes en la columna 15 debe corresponder al indicado en el párrafo 9, independientemente del monto por el cual los bienes fueron efectivamente enviados.

La columna 7 del libro de compras se llena si:

• Los bienes importados se importan, el impuesto se cobra en la aduana;
• gastos de viaje pagados;
• se devuelve el anticipo no utilizado.

El derecho a tomar deducible de impuestos no depende del pago. Por lo tanto, no es necesario transferir los detalles del anticipo en la columna 7.

Ejemplo

El vendedor recibió un pago por adelantado por un monto de 59 mil rublos. (IVA - 9 mil rublos). El primer envío fue por un monto de 50 mil rublos. La misma cantidad se muestra en la columna 9 de la factura. Pero al registrar un documento, la columna 15 indica el monto total del anticipo (59 mil rublos) y la columna 16: IVA deducible (7627.12 rublos). Al enviar el próximo lote de 9 mil rublos. la columna 15 nuevamente indica el monto total del anticipo (59 mil rublos), y la columna 16 - 1372.88 rublos. IVA.

¿Cómo registra el comprador una factura?

Habiendo recibido una factura por el anticipo transferido, el comprador puede aceptar el IVA para la deducción. Este derecho también surge después de la recepción de los valores. Pero esta vez, el importe del IVA debe coincidir con el indicado en la factura. El documento en sí debe ser ingresado en el libro de compras. Para evitar una doble disminución de la base, la deducción anticipada debe restablecerse en su totalidad si el valor de los bienes recibidos es igual al monto del pago anticipado, o parcialmente.

Para restablecer el IVA aceptado, debe registrar la factura en el libro de ventas de la misma manera que las facturas de envío. Pero el código de tipo de transacción debe ser 21. El costo de los bienes de la columna 13b del libro debe corresponder a la cifra indicada en el párrafo 9 de la factura.

Ejemplo 1

Cuando se emiten facturas por pago anticipado, el comprador registra una operación por 59 mil rublos. El primer envío fue de 50 mil rublos. El mismo importe se indica en la factura de venta y en el libro de compras. La parte del IVA aceptada para la deducción del anticipo se restituye inmediatamente: en la columna 13b - 50 mil rublos, en la columna 17 - 7627,12 rublos. Después de recibir el segundo lote, se indican 9 mil rublos en el libro de ventas, respectivamente. y 1372,88 rublos.

Ejemplo 2

LLC transfirió un anticipo a JSC el 2 de marzo por un monto de 100 mil rublos. (IVA 18%) y recibió una factura por el mismo importe el mismo día. La cuenta fue registrada en el libro de compras. Luego, el 23 de marzo, se prestaron servicios a cuenta de un anticipo de 50 mil rublos. (IVA 18%). Esta operación también fue facturada y registrada. Después de eso, el vendedor registra una factura de pago por adelantado con una indicación del monto del IVA (7627,12 rublos) en el libro de ventas. Así se restituye la parte del impuesto aceptada para deducción anticipada.

Conclusión

El Código Tributario dice que la factura se emite dentro de los 5 días siguientes a la fecha de recepción del dinero. Pero si la recepción de fondos y el envío se realizaron en el mismo período impositivo, la base para calcular el IVA no se distorsionará. Es decir, el documento no se puede escribir. La ventaja de tal esquema es que el comprador puede aceptar el IVA deducible y cerrar el trimestre. Pero tal esquema causa mucha controversia con el impuesto. Y tienes que defender tus derechos en los tribunales. Para evitar problemas, puedes emitir una factura por cada envío, e imprimirla a petición de la contraparte. Por lo tanto, las autoridades fiscales no harán reclamos y los compradores siempre podrán aceptar el IVA para la deducción. Pero tal esquema agregará mucho papeleo contador.

Al emitir facturas anticipadas

A más tardar cinco días naturales a partir de la fecha de recepción del anticipo, el proveedor deberá presentar el IVA al comprador. La factura se redacta en dos copias: una se transfiere al comprador y la segunda se registra en el libro de ventas (cláusula 3, artículo del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al decidir si emitir una factura, los contadores cometen errores en dos casos.

1. Cuando un mismo comprador (cliente) transfiere repetidamente montos de anticipos para una o varias transacciones durante el período impositivo, se emite una sola factura con base en los resultados del mes (trimestre), lo cual es ilegal en tal situación. Por cada cantidad recibida, la factura debe ser emitida en cumplimiento del plazo especificado.
2. Digamos que durante el trimestre recibió un pago por adelantado y luego, en el mismo trimestre, envió los bienes (trabajos transferidos, servicios). Pasaron más de cinco días entre el prepago y el envío. Primero debe emitir una factura anticipada y luego una factura por la venta de bienes prepagos (obras, servicios). Esto es requerido por las disposiciones del par. 2 p.1, p.3 art. , apartado 3 del art. Código Fiscal de la Federación Rusa, si no hay circunstancias previstas en el par. 3 p. 17 (en adelante, en el artículo, nos referimos a las Reglas para llevar libros de compras y libros de ventas, completar una factura, aprobado por el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 26 de diciembre de 2011).

El Ministerio de Hacienda le permite no emitir factura si ha recibido un anticipo por la próxima entrega y dentro de los cinco días naturales siguientes a la fecha de recepción de la misma, envió la mercancía, realizó el trabajo, prestó el servicio (cartas, párrafo 1). Sin embargo, aún recomendamos que, en este caso, emita dos facturas: tanto por el monto del prepago recibido como por el envío. Dado que el Servicio de Impuestos Federales se adhiere a esta opinión, es decir, este departamento verificará su declaración (cartas, de fecha 15 de febrero de 2011 No. KE-3-3 / [correo electrónico protegido]).

Tenga en cuenta que para deducir el IVA pagado de un anticipo, el vendedor debe registrar una factura anticipada en el libro de compras, que previamente se reflejó en el libro de ventas (cláusula 22 de las Reglas para Llevar el Libro de Compras). Por lo tanto, la factura anticipada es la base para la deducción no solo del comprador, sino también del vendedor (cláusula 1, artículo, cláusula 9, artículo del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Detalles de facturas anticipadas

Los errores que comete el vendedor (proveedor) al cumplimentar los datos de la factura anticipada pueden ser críticos para el comprador si decide hacer uso del derecho a deducción (cláusulas 1 y 5-6 del artículo TC RF). En la factura anticipada, como en la habitual, se deben completar los siguientes detalles (cláusula 5.1 del artículo del Código Fiscal de la Federación Rusa):

• número de serie de la factura, mientras que las facturas anticipadas son numeradas en general orden cronológico con envío ( carta del Ministerio de Hacienda);
• fecha de la factura;
• nombre, dirección, TIN y KPP del vendedor y del comprador de acuerdo con los documentos constitutivos. Puede especificar nombres completos y abreviados.

Además, las facturas anticipadas deben incluir:

• en la línea 5: el número y fecha del documento de liquidación y pago por el cual se recibió el anticipo. Si el anticipo se recibe en forma no monetaria, se pone un guión. Dado que las autoridades fiscales realizan un control cruzado de devengos y deducciones, es importante que tanto el comprador como el vendedor indiquen correctamente este detalle en los libros de compras y ventas;
• en la línea 7: el nombre y el código de la moneda en la que se recibió el anticipo (según OKV). Si el precio se determina en una moneda extranjera (c.u.), pero el pago se realiza en rublos, se indica el nombre de la moneda "rublo ruso" y su código "643" (letra del Servicio de Impuestos Federales).

Atención especial debe darse a llenar la parte tabular del documento.

En la columna 1, se refleja el nombre de los bienes (descripción del trabajo realizado o servicios prestados), para cuya entrega se recibió el pago por adelantado, como se indica en el contrato. Si el comprador transfirió un anticipo no para un producto específico, sino en general para una gama de productos y se elaborará una especificación o aplicación específica después del pago, está permitido indicar en la factura anticipada el nombre general de los bienes: derivados del petróleo, papelería (confitería), etc.

En una situación en la que se celebren contratos que prevean la realización del trabajo (prestación de servicios) simultáneamente con la entrega de bienes, en la columna 1 se debe indicar tanto el nombre de los bienes suministrados como la descripción del trabajo realizado (servicios prestados). , véase carta del Ministerio de Hacienda.

Además, en la parte tabular en las columnas 7, 8, 9, indique: la tasa impositiva estimada - 18/118 o 10/110 (cláusula 4 del artículo TC RF); el monto del IVA calculado; el importe del anticipo recibido. En las columnas restantes 2-6, 10-11 y líneas 3 y 4 ponga guiones (p. 4).

Las facturas de pago anticipado para la exención del IVA no se emiten de conformidad con lo dispuesto en el art. y el Código Fiscal de la Federación Rusa. Lo mismo se aplica a la recepción de un anticipo:

• a causa del suministro futuro de bienes (obras, servicios), cuya duración del ciclo de producción es superior a seis meses (párrafo 3, cláusula 1, artículo del Código Fiscal de la Federación Rusa);
• para transacciones que están sujetas al IVA a una tasa del 0% (párrafo 4, inciso 1, artículo TC RF);
• transacciones que no están sujetas al IVA.

Al llenar el libro de ventas

La factura anticipada emitida, incluidas las liquidaciones que no sean en efectivo, el vendedor deberá registrarla en el libro de ventas del trimestre en que corresponda la fecha de recepción del anticipo (cláusula 17). Es importante completar correctamente el libro:

• el número del documento de pago y liquidación por el cual se recibió el anticipo se refleja en la columna 11;
• las columnas 4-6, 14-16, 19 no se completan;
• la operación se refleja en el código 02.

Al llenar el libro de compras

Si el envío se realiza simultáneamente con el registro en el libro de ventas de la factura que se emitió durante esta operación, se registra en el libro de compras la factura que se emitió al recibir el anticipo (inciso 8 del artículo y inciso 6 del artículo TC RF, cláusula 22 ).

El vendedor deducirá el IVA del anticipo en la cantidad correspondiente a la parte del mismo que se compense según los términos del contrato en pago de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados), transferidos derechos de propiedad. La deducción anticipada del IVA sólo podrá solicitarse en el trimestre en el que se cumplan las condiciones para ello. Esta deducción no es trasladable a trimestres posteriores (cartas del Ministerio de Hacienda,).

En el libro de compras, se indica el código de transacción 22, y en la columna 7, los datos de la orden de pago del anticipo recibido. La información sobre el pago también se indica en el documento de envío en la línea 5. Y en el libro de ventas, se debe completar la columna 11. Por lo tanto, si los detalles se completan correctamente, oficina de impuestos automáticamente puede verificar todo y no hará ningún reclamo.

errores del comprador

Con un enfoque selectivo del derecho a deducir

Cabe recordar que la deducción del IVA sobre el anticipo pagado es un derecho del comprador, y no una obligación (inciso 1 del artículo TC RF). Si hace uso de su derecho a deducir impuestos sobre los bienes (obras, servicios) recibidos, y no sobre su anticipo, esto no conduce a una subestimación de la base imponible y el monto del IVA pagadero al presupuesto. Pero si el derecho a deducir se usa selectivamente, esto puede conducir a errores. Al aceptar bienes pagados (obras, servicios) para la contabilidad, será necesario verificar si se declaró una deducción al transferir el anticipo correspondiente.

Al llenar el libro de compras

Para aceptar el IVA para la deducción, el comprador debe registrar en el libro de compras una factura de envío o anticipo recibida del vendedor (cláusulas 1-2).

La factura del anticipo se registra en el libro de compras del trimestre en que se recibe del vendedor que recibió el anticipo. Los datos de pago se reflejan en la columna 7 del libro de compras del comprador. Al mismo tiempo, las columnas 4, 6, 8a, 9a, 10-12 del libro de compras no se completan (cláusula 7).

Se puede registrar una factura de envío en el libro de compras para cualquier trimestre, a partir del trimestre en el que se cumplen tres condiciones (párrafos 1, 1.1 del Art. Código Fiscal de la Federación Rusa):

1) el comprador tiene una factura recibida del vendedor;

2) los bienes (obras, servicios) bajo esta factura se aceptan para contabilidad, es decir, el comprador firmó una carta de porte, un acto sobre la ejecución del trabajo o la prestación de servicios;

3) no han expirado tres años después de la aceptación de bienes (obras, servicios) para la contabilidad (cartas del Ministerio de Finanzas con fecha 08.06.2015 No. 03-07-11 / 45515,). Por ejemplo, el último trimestre en el que puede reclamar una deducción de IVA por bienes aceptados para la contabilidad en el 1er trimestre de 2015 será el 1er trimestre de 2018.

Es posible que reciba una factura después del final del trimestre en el que se tienen en cuenta los bienes (obras, servicios), pero antes del día 25 del mes siguiente a este trimestre. Luego, el IVA se puede deducir registrando esta factura en el libro de compras en el trimestre en el que se aceptaron los bienes (obras, servicios) para la contabilidad (cláusula 1.1 del Art. Código Fiscal de la Federación Rusa, carta del Ministerio de Finanzas).

Para evitar una doble deducción -tanto del anticipo como de la entrega- el comprador está obligado a restituir el IVA previamente aceptado para la deducción del anticipo en el período impositivo en el que las cantidades del IVA de los bienes, obras o servicios recibidos se aceptan para la deducción (cláusula 3 del artículo 3 de la cláusula del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al restaurar el IVA, el comprador debe registrar la factura, en base a la cual se aplicó la deducción anticipada, en el libro de ventas. Si el comprador no ha aplicado previamente la deducción del importe del IVA del anticipo, no necesita recuperar el impuesto posteriormente.

Al llevar registros

Si el comprador realiza transacciones gravables y no gravables con IVA, está obligado a mantener registros separados de los montos de impuestos por los bienes comprados (obras, servicios). Donde estamos hablandoúnicamente sobre los montos del impuesto sobre los bienes adquiridos (obras, servicios) que se utilicen para realizar operaciones tanto gravadas como no gravadas (inciso 4 del artículo TC RF).

Sobre la necesidad de llevar registros separados para los montos del IVA que se refieran al pago anticipado, en el numeral 4 del art. El Código Fiscal de la Federación de Rusia no lo dice. Por lo tanto, se registran en el libro de compras facturas por el monto transferido de pago anticipado a cuenta de las próximas entregas de bienes que se compran para su uso simultáneo en operaciones gravadas y no gravadas (ver inciso 2 del artículo TC RF) por el monto indicado en esta factura - factura. Esto le da al comprador la oportunidad de deducir impuestos sobre el monto total del prepago. Al registrar una factura anticipada de bienes (obras, servicios) que se compran por transacciones tanto gravadas como no gravadas con IVA, la columna 16 del libro de compras indica el monto total del IVA indicado en esta factura (punto "y" p .6) .

Después del envío de bienes (obras, servicios), transferencia de derechos de propiedad y recepción de una factura, se deberá restituir el pago anticipado del impuesto, previamente aceptado para la deducción. Al llevar una contabilidad separada para transacciones gravables y no gravables, parte del IVA soportado es deducible y el resto se atribuye al aumento en el costo de los bienes comprados (obras, servicios, derechos de propiedad).