Yu.V. Kapanina, sertifikatlangan soliq maslahatchisi

Shubhali qarzlar bo'yicha nafaqa

Uni qanday hisoblash va deklaratsiyada aks ettirish

DIQQAT

Agar siz ilgari zaxira yaratmagan bo'lsangiz, qaroringizni buxgalteriya siyosatida belgilab, yangi yildan boshlab buni boshlashingiz mumkin. Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi; Moskva shahri uchun Federal Soliq Xizmatining 20.06.2011 yildagi 16-15-sonli xati / [elektron pochta himoyalangan] .

Keling, bunday vaziyatni ko'rib chiqaylik. OSNO dan foydalanadigan kompaniyangiz o'z majburiyatlarini o'z vaqtida to'lay olmagan kontragentlarga ega. Natija ta'sirchan Debitor qarzdorlik. Bundan tashqari, bu qarzlar sizga umuman qaytarilishiga shubhangiz bor. Bunday holda, shubhali qarzlar uchun zaxira yaratish mantiqan. Art. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Uning yordamida siz xarajatlarda umidsiz qarzlardan mumkin bo'lgan yo'qotishlarni tezda hisobga olishingiz mumkin. sub. 7-bet, 1-modda. 265 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shuningdek, zaxira sizga foydani soliqqa tortishni kompaniyangizning haqiqiy moliyaviy holati bilan muvofiqlashtirishga imkon beradi.

Va bunday zaxirani qanday shakllantirish, ishlatish va bularning barchasini aks ettirish soliq deklaratsiyasi bizning maqolamizdan bilib olasiz.

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani shakllantirish

Zaxira miqdorini aniqlash uchun sizga kerak oxirgi raqam har bir hisobot (soliq) davri, debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish va San'atning 4-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, uning natijalariga ko'ra dalolatnoma tuziladi (mustaqil ishlab chiqilgan shaklda yoki INV-17-sonli yagona shaklda). Art. 06.12.2011 yildagi 402-FZ-son Qonunining 9-moddasi).

Barcha debitorlik qarzlaridan siz shubhali narsani ajratib ko'rsatishingiz kerak. Axir, zaxirani shakllantirishda aynan shunday qarzlar ishtirok etadi.

Soliq hisobi bo'yicha zaxira yaratish uchun qarz faqat quyidagi shartlar bajarilgan taqdirdagina shubhali deb tan olinadi. San'atning 1-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi:

• qarz tovarlarni sotish, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq holda paydo bo'lgan.

Boshqa asoslar bo'yicha shakllangan qarz zaxira yaratish maqsadlari uchun shubhali emas. Masalan, o'tkazilgan oldindan to'lov (avans to'lovi) bo'yicha qarz, agar tovar etkazib beruvchi tomonidan shartnomada belgilangan muddatda jo'natilmagan (ish bajarilmagan, xizmatlar ko'rsatilmagan), shartnoma shartlarini buzganlik uchun sanksiyalarni to'lash. shartlari, kredit shartnomalari bo'yicha Moliya vazirligining 09.04.2015 yildagi 03-03-06/2/51088-sonli xatlari, 23.10.2012 yildagi 03-03-06/1/562-son (4-bet), 07. 24/2013 y. 03-03-06/1/ 29315 , 04.02.2011 y. 03-03-06 / 1/70-son.;

• shartnomada belgilangan muddatlarda qarz to'lanmagan;
• qarz garov, kafillik, bank kafolati bilan ta'minlanmagan.

Keyinchalik, kechikish davriga qarang va San'atning 4-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi:

• <если>45 kalendar kundan kam kechikish - qarz zaxiraga kiritilmagan;
• <если>45 dan 90 kalendar kunigacha kechikish (shu jumladan) - qarz summasining 50 foizi zaxiraga kiritiladi;
• <если>90 kalendar kundan ortiq kechikish - qarzning barcha summasi zaxiraga kiritiladi.

E'tibor bering, qarz QQS bilan birga hisobga olinadi Moliya vazirligining 2013 yil 11 iyundagi 03-03-06/1/21726-son xati.

Shu bilan birga, o'lcham rezerv yaratilgan hisobot (soliq) davri tushumining 10 foizidan oshmasligi kerak (QQSsiz) San'atning 4-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi; Moliya vazirligining 04.06.2015 yildagi 03-03-06/4/19198-sonli xati.

Zaxiraga ajratmalar summalari hisobot (soliq) davrining oxirgi kunidagi operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritiladi. San'atning 3-bandi. 266, kichik. 7-bet, 1-modda. 265 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Misol. Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratish

/ holat / Kompaniya birinchi navbatda 2015 yil 1 yanvarda shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratish to'g'risida qaror qabul qildi. Kompaniyaning 2015 yil 1 choragidagi daromadi (QQSsiz) 2 600 000 rublni tashkil etdi.

/ qaror / Biz birinchi chorakda zaxiraga ajratmalar miqdorini qarz miqdori va kechiktirilgan kunlar soniga qarab hisoblaymiz.

Keyin daromad miqdoridan kelib chiqib, rezervga ajratmalarning maksimal miqdorini aniqlaymiz. Birinchi chorakda u 260 000 rublga teng bo'ladi. (2 600 000 rubl x 10%).

Keyinchalik, chegirmalarning taxminiy miqdorini chegara qiymati bilan solishtiramiz. 436 000 rubldan boshlab. > 260 000 rubl, keyin birinchi chorakdagi zaxira 260 000 rubl miqdorida yaratiladi. 2015 yil 31 martda ushbu summa operatsion bo'lmagan xarajatlarga to'liq kiritilgan, chunki bundan oldin hech qanday zaxira yaratilmagan.

Shubhali qarzlar bo'yicha yaratilgan zaxiraga ajratmalar ko'rinishidagi xarajatlar alohida aks ettirilmaydi. Ushbu summa boshqa operatsion bo'lmagan xarajatlar bilan birgalikda deklaratsiyaning 02-varag'iga 2-ilovaning 200-qatorida ko'rsatilgan. Keyinchalik, 02-varag'iga 2-ilovaning 200-qatorining ma'lumotlari deklaratsiyaning 02-varag'ining 040-qatoriga o'tkaziladi.

Zaxirani o'tkazish

Agar siz hisobot (soliq) davrida yaratilgan zaxiradan foydalanmagan bo'lsangiz (yoki to'liq foydalanmagan bo'lsangiz), uning miqdori keyingi hisobot (soliq) davriga o'tkaziladi. Shu bilan birga, joriy chorakda yangi tashkil etilgan zaxira miqdori ushbu foydalanilmagan qism miqdoriga moslashtirilishi kerak va San'atning 5-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Keyin keyingi chorak oxirida sizga kerak bo'ladi:

• yana qarzlarni inventarizatsiya qilish va shubhalilarini aniqlash;
• debitorlik qarzlari bo'yicha yangi zaxira miqdorini ilgari ko'rsatilgan tartibda va tegishli hisobot (soliq) davri tushumining 10 foizini cheklashni hisobga olgan holda hisoblash;
• yangi rezerv miqdorini foydalanilmagan qoldig'i bilan solishtiring (ya'ni, oldingi davrda yaratilgan zaxira summasi, zaxiradan hisobdan chiqarilgan umidsiz qarzlar bilan):

• <если>yangi zaxira miqdori zaxiraning foydalanilmagan qoldig'idan kam bo'lsa, u holda farq joriy hisobot (soliq) davrining operatsion bo'lmagan daromadiga kiritiladi. San'atning 7-bandi. 250-moddaning 5-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;
• <если>yangi zaxiraning qiymati foydalanilmagan qoldiqdan kattaroq bo'lsa, farq joriy hisobot (soliq) davrining operatsion bo'lmagan xarajatlariga kiritiladi. sub. 7-bet, 1-modda. 265-moddaning 3-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Harakatlar ketma-ketligiga e'tibor bering. Avval siz zaxiraga ajratmalarning taxminiy miqdorini 10% daromad chegarasi bilan solishtirishingiz kerak va shundan keyingina o'tgan davr uchun zaxira qoldig'i uchun yangi yaratilgan zaxirani moslashtirishingiz kerak. Moskva viloyati Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2013 yil 6 sentyabrdagi A40-106629 / 11-91-444-sonli farmoni..

Misol. Foydalanilmayotgan zaxirani keyingi hisobot davriga o'tkazish

/ holat / Oldingi misolni davom ettiramiz. 2015 yil yarim yilligi uchun daromad (QQSsiz) - 4 100 000 rubl. 2015 yilning 1-choragida umidsiz qarzlar zaxiradan hisobdan chiqarilmagan. 2015 yil 1 aprel holatiga zaxiraning foydalanilmagan qoldig'i 260 000 rublni tashkil qiladi.

/ qaror / 2015 yil 30 iyun holatiga o'tkazilgan inventarizatsiya natijalariga ko'ra yangi qarzlar paydo bo'lmagan. May oyida qarzdor 4 ko'rsatilgan xizmatlar uchun to'lovni amalga oshirdi.

Barcha qarzlar bo'yicha kechikish hozirda 90 kalendar kundan ortiqni tashkil etadi, shuning uchun ssuda qarzidan tashqari shubhali qarzlarning barcha summasi zaxirani shakllantirishda ishtirok etadi. Zaxiraga ajratmalarning taxminiy miqdori 873 000 rublni tashkil qiladi. (293 000 rubl + 580 000 rubl).

Zaxiraga ajratmalarning maksimal miqdori 410 000 rublni tashkil qiladi. (4 100 000 rubl x 10%), biz ushbu miqdor bo'yicha zaxira yaratamiz, chunki bu zaxiraga ajratmalarning taxminiy miqdoridan (873 000 rubl) kamroq.

Keyin foydalanilmagan qoldiq (260 000 rubl) uchun yangi yaratilgan zaxirani (410 000 rubl) moslashtiramiz. Yangi zaxira o'tkazilgan balansdan kattaroq bo'lganligi sababli, farq 150 000 rublni tashkil qiladi. (410 000 rubl - 260 000 rubl) 2015 yil 30 iyundagi operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritilgan

Daromad solig'i deklaratsiyasi bo'yicha zaxiraga ajratmalar miqdori (jami 260 000 rubl + 150 000 rubl = 410 000 rubl) deklaratsiyaning 02-varag'iga 2-ilovaning 200-qatorida va 02-varaqning 040-qatorida operatsion bo'lmagan xarajatlarning umumiy summasida aks ettiriladi. deklaratsiya.

Zaxiradan foydalanish

Soliq hisobidagi zaxira miqdori kompaniya tomonidan faqat umidsiz qarzlar bo'yicha yo'qotishlarni qoplash uchun ishlatilishi mumkin. San'atning 4-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Ma'lumki, qarzlar yomon deb tan olinadi (yig'ish mumkin emas) San'atning 2-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi agar quyidagi hodisalardan biri sodir bo'lsa:

• <или>da'vo muddati tugagan (umuman olganda, bu sizning huquqingiz buzilganligini bilgan yoki bilishingiz kerak bo'lgan kundan boshlab 3 yil, lekin ba'zi da'volar uchun qonun bilan maxsus muddatlar belgilanadi va) rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 196, 197-moddalari;
• <или>qarzdor tashkilot tugatilgan, shu jumladan faoliyat ko'rsatmayotgan yuridik shaxs sifatida yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan chiqarilgan. Art. 61-moddaning 9-bandi. 63-moddaning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 64.2; Moliya vazirligining 2015 yil 23 yanvardagi 03-01-10 / 1982-sonli xatlari, 2015 yil 24 iyuldagi 03-01-10 / 42792-son.;
• <или>majburiyat uni bajarishning mumkin emasligi (masalan, fors-major holatlari tufayli) yoki davlat organining akti asosida (masalan, sud qarori bilan qarzdor tadbirkor bankrot deb topilgan) tugatilgan. Moliya vazirligining 2015 yil 25 maydagi 03-03-06/1/29969-son xati);
• <или>sud ijrochisi ijro ishini tugatish va qaytarish to'g'risida qaror chiqardi. ijro varaqasi undirishning mumkin emasligi sababli kreditorga Moliya vazirligining 2015 yil 27 martdagi 03-03-06/1/17107-son xatlari, 2015 yil 27 iyuldagi 03-03-06/1/43049-son.

Shunday qilib, agar zaxira hisoblangandan keyin siz biron-bir qarzni undirib bo'lmaydigan deb tan olsangiz, unda bu qarz summasi xarajatlarga kiritilmaydi, balki zaxiradan hisobdan chiqariladi.

Agar yaratilgan zaxira barcha umidsiz qarzlarni qoplash uchun etarli bo'lmasa, umidsiz qarzning zaxiradan oshib ketgan summasi operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritilishi kerak. sub. 2-bet 2-modda. 265-moddaning 5-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Misol. Uchinchi chorakda shubhali qarzlar bo'yicha zaxiradan foydalanish

/ holat / Keling, misolimizni davom ettiramiz. 2015 yilning 9 oyi uchun daromad (QQSsiz) - 6 700 000 rubl. 2015 yil 1 iyul holatiga zaxiraning foydalanilmagan qoldig'i 410 000 rublni tashkil qiladi.

Avgust oyida kompaniya "Qarzdor 2" ni tugatish bo'yicha hujjatlarni oldi va uning qarzi undirib bo'lmaydigan deb topildi.

/ qaror / 580 000 rubl miqdorida umidsiz qarz deb tan olingan. zahirani hisobdan chiqarish. Shu bilan birga, shakllangan zaxira miqdori 410 000 rublni tashkil qiladi. qarzning to'liq miqdorini to'lash uchun etarli emas. 170 000 rubl miqdoridagi farq. (580 000 rubl - 410 000 rubl) qarzni bekor qilish sanasida operatsion bo'lmagan xarajatlarda hisobga olinadi. 30 sentyabr kuni biz yana debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qilamiz. Kompaniyaning yangi qarzlari yo'q.

Qarzlar bo'yicha kechikish 90 kalendar kundan ortiq bo'lib, zaxira 670 000 rubl chegara qiymatidan oshmaydigan 293 000 rubl miqdoridagi shubhali qarzlarning umumiy miqdori (ssuda qarzidan tashqari) asosida shakllantiriladi. (6 700 000 rubl x 10%). Bu degani, biz 293 000 rubl miqdorida yangi zaxira yaratmoqdamiz.

2015 yil 30 sentyabr holatiga zaxiraning foydalanilmagan qoldig'i yo'q, ya'ni aslida u nol. Shuning uchun yangi zaxiraning butun miqdori operatsion bo'lmagan xarajatlarda hisobga olinadi.

Daromad solig'i deklaratsiyasi bo'yicha aks ettiradi:

• zaxiraga ajratmalar (bizning misolimizda jami jami 410 000 rubl + 293 000 rubl = 703 000 rubl bo'yicha) operatsion bo'lmagan xarajatlarning umumiy miqdorida - deklaratsiyaning 02 varaqiga 2-ilovaning 200-qatorida;
• zaxira bilan qoplanmagan umidsiz qarzlar summalari (bizning misolimiz uchun 170 000 rubl) - varaqning 2-ilovasining 300-qatorida (operatsion bo'lmagan xarajatlarga tenglashtirilgan yo'qotishlarning umumiy miqdorida) va 302-qatorda (alohida miqdorda) Deklaratsiyaning 02;
• zahiraga ajratmalarning summasi va umidsiz qarzning to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilgan qismi (deklaratsiyaning 02 varaqiga 2-ilovaning 200 va 300-satrlari yig'indisi) - deklaratsiyaning 02 varaqining 040-qatorida.

Agar sizda "shubhali" zaxirani shakllantirishda ishtirok etmagan umidsiz qarzingiz bo'lsa, unda savol tug'iladi: bunday qarzni zaxiradan hisobdan chiqarish kerakmi yoki uni bevosita operatsion bo'lmagan xarajatlarda hisobga olish mumkinmi?

Moliya vazirligi har qanday umidsiz qarzlar zaxira hisobiga hisobdan chiqariladi, deb hisoblaydi Moliya vazirligining 2012 yil 17 iyuldagi 03-03-06/2/78-son xati. Lekin SIZ bu masalada boshqacha pozitsiyaga egasiz Oliy hakamlik sudi Prezidiumining 17.06.2014 yildagi 4580/14-son qarori.. Oliy sudyalar ta'kidladilarki, Soliq kodeksining umidsiz qarzlarni zaxira mablag'lari hisobidan hisobdan chiqarish to'g'risidagi normalari bunday qarz tovarlarni sotish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) natijasida yuzaga kelgan taqdirdagina qo'llaniladi. Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bilan bog'liq bo'lmagan va to'g'ridan-to'g'ri qonun hujjatlariga muvofiq zaxira yaratishda ishtirok etmagan qarzlar darhol operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi. sub. 2-bet 2-modda. 265 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Misol. To'rtinchi chorakda shubhali qarzlar bo'yicha zaxiradan foydalanish

/ holat / Keling, misolimizni davom ettiramiz. 2015 yil uchun daromad (QQSsiz) - 9 500 000 rubl. 2015 yil 1 oktyabr holatiga zaxiraning foydalanilmagan qoldig'i 293 000 rublni tashkil qiladi. Qarzdor 3 ning qarzi 250 000 rubl miqdorida. 2015 yil noyabr oyida tugatilganligi sababli umidsiz deb tan olingan.

/ qaror / Qarzdor 3-ning qarzni to'lash bo'yicha qarzi "shubhali" zaxirani shakllantirishda ishtirok etmadi. Uning miqdori operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritilgan.

2015 yil 31 dekabr holatiga debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish natijalari quyidagicha:

Sizda yangi qarzdor bor, ammo bu qarzning mavjudligi yaratilgan zaxiraga qarz miqdorini kiritish uchun etarli emas. Shuning uchun, yangi zaxira faqat 1-sonli qarzdorning qarzidan shakllantiriladi - 293 000 rubl, bu 950 000 rubl chegarasidan kamroq. (9 500 000 rubl x 10%). O'tgan chorakda o'tkazilgan provayderning foydalanilmagan qoldig'i summasi yangi rezerv miqdoriga teng bo'lganligi sababli, 2015 yil 31 dekabrdagi rezervga hech qanday to'lov olinmaydi.

Daromad solig'i deklaratsiyasi bo'yicha umidsiz qarzlarni hisobdan chiqarishdan yo'qotishlar (bizda jami jami 170 000 rubl + 250 000 rubl = 420 000 rubl) 02 varaqning 2-ilovasining 302-qatorida, shuningdek № 300-qatordagi umumiy summada aks ettirilgan. 2-varaq 02. Va keyin 02-varaqning 040-qatorida 2-ilovaning 200 va 300-qatorlarining yig'indisi ko'rsatilgan.

Kelgusi yilning birinchi choragida zaxirani shakllantirishga e'tibor bering. Gap shundaki, uning hajmi yanvar-mart oylari uchun daromadga bog'liq bo'ladi va o'tgan yilgi zaxiraning o'tkazilgan qoldig'i butun o'tgan yil uchun daromadni hisobga olgan holda hisoblab chiqilgan. 31.03.2016 yilda yaratilgan yangi zaxirani foydalanilmagan qoldiq uchun to'g'irlashda sizda operatsion bo'lmagan daromadga kiritilishi kerak bo'lgan farq paydo bo'lishi mumkin.

Misol. Kelgusi yilning birinchi choragida ta'minotni tuzatish

/ holat / Keling, misolimizga qaytaylik. Tashkilot 2016 yilda zaxira yaratishni davom ettirmoqda 2016 yilning 1-choragi uchun daromad (QQSsiz) 1 200 000 rubl. 2016 yil 1 yanvar holatiga zaxiraning foydalanilmagan qoldig'i 293 000 rublni tashkil qiladi.

Qarzlar bo'yicha kechikish 90 kalendar kundan ortiq bo'lib, zaxirani hisoblashda biz shubhali qarzlarning 100 foizini olamiz - 411 000 rubl. (293 000 rubl + 118 000 rubl).

Zaxiraning chegaraviy qiymati birinchi chorakdagi daromaddan kelib chiqqan holda hisoblanadi. Bu 120 000 rublga teng. (1 200 000 rubl x 10%) va qarzlarning taxminiy miqdoridan kamroq (411 000 rubl). Buning uchun yangi zaxira yaratamiz.

Keyinchalik, biz yangi yaratilgan zaxirani o'tgan yilgi balansga moslashtiramiz (293 000 rubl). Bizda 173 000 rubl miqdorida farq bor. (293 000 rubl - 120 000 rubl), bu 2016 yil 31 martda operatsion bo'lmagan daromadlarda hisobga olinishi kerak.

Daromad solig'i deklaratsiyasi bo'yicha bu summani deklaratsiyaning 02-varag‘iga 1-ilovaning 100-qatorida faoliyatdan tashqari daromadlarning qolgan qismi bilan birga aks ettiramiz, so‘ngra deklaratsiyaning 02-varag‘ining 020-qatoriga o‘tkazamiz.

Agar yil oxirida sizda shubhali qarzlar uchun foydalanilmagan zaxirangiz bo'lsa, lekin yangi yilda siz bunday zaxirani yaratmaslikka qaror qilgan bo'lsangiz, unda sizga kerak:

• soliq hisobi siyosatiga tegishli o'zgartirishlar kiritish;
• 31-dekabrdagi zaxiraning butun foydalanilmagan miqdori joriy yil faoliyatdan tashqari daromadlar tarkibiga kiritish;
• deklaratsiyaning 02-varag'iga 1-ilovaning 100-qatorida va deklaratsiyaning 02-varag'ining 020-qatorida tiklangan zaxira summasini asosiy faoliyatdan tashqari daromadlarning umumiy summasining bir qismi sifatida aks ettiradi. tasdiqlangan deklaratsiyani to'ldirish tartibining 5.2-bandi. Federal Soliq Xizmatining 2014 yil 26 noyabrdagi MMV-7-3-son buyrug'i. [elektron pochta himoyalangan] .

Shubhali debitorlik qarzlari uchun firma shubhali qarzlar uchun zaxira yaratishi kerak. Bu Buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot to'g'risidagi Nizomning 70-bandida ko'rsatilgan. Bundan tashqari, agar 2011 yil 1 yanvargacha bunday zaxirani tashkil etish kompaniyaning huquqi deb hisoblangan bo'lsa, endi bu uning javobgarligidir. Bunday zaxira kompaniyaning buxgalteriya siyosatida nazarda tutilganmi yoki yo'qmi, muhim emas.

2012 yilgacha u faqat xaridorlarning sotilgan tovarlar, bajarilgan ishlar yoki ko'rsatilgan xizmatlar bo'yicha qarzlariga nisbatan shakllanar edi. Shuning uchun u etkazib beruvchilarga avanslarni o'tkazish bilan bog'liq qarzlar uchun yaratilmagan. Endi bu talab olib tashlandi.

Zaxira, agar ular undirib bo'lmaydigan bo'lib qolsa, shubhali debitorlik qarzlarini hisobdan chiqarish uchun mo'ljallangan. Uning summasi 63-“Shubhali qarzlar uchun zaxira” schyotida aks ettiriladi va kompaniyaning boshqa xarajatlariga kiritiladi. Agar shunday zahira tuzilgan bo'lsa, u holda 62-«Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar» schyotida hisobga olingan debitorlik qarzlar summasi 1230-satr bo'yicha balansda zaxira summasini ayirib tashlagan holda aks ettiriladi.

Shubhali qarz - bu xaridorlarning shartnomada belgilangan muddatlarda to'lanmagan va hech qanday kafolatlar (masalan, garov, omonat, kafillik) bilan ta'minlanmagan debitorlik qarzlari. Bundan tashqari, agar kompaniya qarzning hisobot sanasidan keyin 12 oy ichida to'lanishiga ishonchi komil bo'lsa, unda bunday qarzni shubhali deb hisoblash mumkin emas (*).

(*) Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 29 yanvardagi N 07-05-06/18-sonli xati.

Zaxira yaratish

Buxgalteriya qonunchiligida faqat mavjud umumiy qoidalar zaxira yaratish. Unda uning miqdorini hisoblashning aniq tartibi mavjud emas. Shunday qilib, buxgalteriya hisobi qoidalariga ko'ra, zaxira miqdori har bir shubhali qarz uchun inventarizatsiya ma'lumotlari asosida aniqlanadi. Bunday holda, qarzdorning to'lov qobiliyatini va u tomonidan qarzni to'lash ehtimolini hisobga olish kerak. Shunday qilib, kompaniya buxgalteriya siyosatida zaxirani hisoblashning o'ziga xos metodologiyasini mustaqil ravishda belgilashi kerak. Yuqoridagilarni hisobga olgan holda, buxgalteriya hisobi va soliq hisobini iloji boricha yaqinlashtirish uchun kompaniya 266-moddada belgilangan tartibda zaxira yaratishi mumkin. soliq kodeksi(bu buxgalteriya hisobining ratsionalligi talablariga javob beradi). Aynan:

Agar qarzni to'lashning kechikishi 90 kalendar kundan ortiq bo'lsa, qarzning butun summasi uchun;

Qarz summasining 50 foizi miqdorida, agar uni to'lashning kechikishi 45 dan 90 kalendar kunigacha bo'lsa. Xuddi shunday fikrni mustaqil ekspertlar ham bildirmoqda.

Ekspert fikri

Buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratiladigan debitorlik qarzlarining muddati va miqdori bo'yicha hech qanday cheklovlar yo'q: har bir shubhali qarz uchun to'liq yoki undirib bo'lmaydigan summa uchun zaxira alohida tuziladi. Balansda (N 1 shakl) shubhali qarzlar bo'yicha zaxira miqdori alohida ko'rsatilmagan. Bu zaxira yaratilgan debitorlik qarzlarini kamaytiradi (PBU 4/99 "Tashkilotning buxgalteriya hisobi" 35-bandi). Soliq hisobi va buxgalteriya hisobini bir-biriga yaqinlashtirish uchun biz buxgalteriya hisobidagi zaxira miqdorini soliq hisobidagi uni shakllantirish qoidalaridan foydalangan holda aniqlashni maqbul deb hisoblaymiz.

O. Volkova, GARANT yuridik konsalting xizmati eksperti

V. Gornostayev, GARANT yuridik maslahat xizmati sharhlovchisi, auditor

Qarzni to'lashning kechikishi tovar xaridorga jo'natilgan paytdan boshlab (ya'ni uning sodir bo'lishi) emas, balki xaridorning shartnomada belgilangan tovarni to'lash majburiyati paydo bo'lgan kundan boshlab hisoblanadi. Xuddi shu qoidalar etkazib beruvchilarga to'lanadigan avanslarga nisbatan qo'llaniladi.

Misol

10 aprel kuni kompaniya tovarni xaridorga jo‘natdi. Shartnomaga ko'ra, u 15 kun ichida qimmatbaho narsalarni to'lashi kerak. ular qabul qilingan paytdan boshlab. Tovarlar uchun to'lovni kechiktirish 10 apreldan (debitorlik qarzi paydo bo'lgan sanadan) emas, balki 25 apreldan (tovarlarni to'lash majburiyati paydo bo'lgan sanadan) hisoblana boshlaydi.

Diqqat! Qoidalarga ko'ra soliq hisobi shubhali qarzlar bo'yicha zaxira miqdori hisobot yoki soliq davrida olingan sotishdan tushgan tushumning 10 foizidan oshmasligi kerak. Bu Soliq kodeksining 266-moddasi 4-bandida ko'rsatilgan. Zaxiraning maksimal miqdorini hisoblashda daromad QQSsiz soliq hisobi ma'lumotlari bo'yicha aniqlanadi.

Misol

Kompaniyaning buxgalteriya registrlarida xaridorlarning to'rtta muddati o'tgan qarzlari mavjud:

1-o'rin - 2 450 000 rubl miqdorida. (QQS bilan birga). Uni to'lashning kechikishi - 112 kun;

2-o'rin - 3 800 000 rubl miqdorida. (QQS bilan birga). To'lovni kechiktirish - 80 kun;

3-o'rin - 1 230 000 rubl miqdorida. (QQS bilan birga). To'lovni kechiktirish - 55 kun;

4-o'rin - 450 000 rubl miqdorida. (QQS bilan birga). To'lovni kechiktirish - 12 kun.

Buxgalteriya siyosatiga ko'ra, kompaniya soliq qonunchiligida belgilangan tartibda shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani shakllantiradi. Bunday holda, zaxira miqdori quyidagicha bo'ladi:

1-qarz uchun - 2 450 000 rubl;

2-qarz uchun - 1 900 000 rubl. (3 800 000 rubl x 50%);

3-qarz uchun - 615 000 rubl. (1 230 000 rubl x 50%).

4-qarz uchun zaxira yaratilmaydi. Shunday qilib, zaxiraning umumiy miqdori quyidagilarga teng bo'ladi:

2 450 000 + 1 900 000 + 615 000 = 4 965 000 rubl

Zaxira yaratishda buxgalteriya hisobiga yozuv kiritiladi:

Debet 91-2 Kredit 63

4 965 000 rubl - shubhali qarzlar uchun zaxira yaratildi.

Ushbu qarzlar kompaniya balansida 1230-satrda quyidagi miqdorda aks ettiriladi:

2 450 000 + 3 800 000 + 1 230 000 + 450 000 - 4 965 000 = 2 965 000 rubl.

Zaxirani hisobdan chiqarish

To'lanmagan va to'lanmaydigan qarz (masalan, da'vo muddatining o'tishi yoki qarzdorning tugatilishi munosabati bilan) ushbu qarz uchun avval yaratilgan zaxiraga hisobdan chiqariladi. Agar qarzdor kompaniyani to'lagan bo'lsa, zahira miqdori boshqa daromadlarga kiritilishi kerak. Albatta gaplashamiz zaxira yaratilgan qarzlar to'g'risida.

Agar qo'riqxona tashkil etilgan yildan keyingi yil oxirigacha u biron bir qismdan foydalanilmasa, foydalanilmagan summalar ham hisobdan chiqariladi. Ular kompaniyaning boshqa daromadlari sifatida qayd etiladi. Shu bilan birga, zaxirani hisobdan chiqarib, kompaniya uni yil oxirida yana yaratishi kerak (*).

() Rossiya Moliya vazirligining 2004 yil 12 iyuldagi N 03-03-05 / 3/55-sonli xati.

Misol

Oldingi misol shartlariga qaytaylik. Faraz qilaylik, hisobot yilining oxirida birinchi qarzdorlik yuzaga kelgan kompaniya tugatildi. Uning 2 450 000 rubl miqdoridagi qarzi. ilgari yaratilgan zahira hisobidan hisobdan chiqarildi. Ikkinchi kompaniya etkazib berilgan tovarlar uchun to'liq to'lovni amalga oshirdi.

Qarzlarni to'lash va zaxirani hisobdan chiqarish bo'yicha operatsiyalar yozuvlarda aks ettirilgan:

Debet 63 Kredit 62

2 450 000 rubl - tugatilayotgan tashkilotning qarzini hisobdan chiqarish;

Debet 51 Kredit 62

3 800 000 rubl - ikkinchi tashkilotning qarzi to'langan;

Debet 63 Kredit 91-1

1 900 000 rubl - ikkinchi tashkilotning qaytarilgan qarzi bo'yicha zaxira hisobdan chiqarildi.

Natijada, sotuvchi kompaniya boshqa daromadlarga kiritilgan foydalanilmagan zaxira miqdoriga ega bo'ldi:

4 965 000 - 2 450 000 - 1 900 000 = 615 000 rubl.

Ushbu operatsiya yozuvda aks ettirilgan:

Debet 63 kredit 91-1

615 000 rubl - shubhali qarzlar bo'yicha foydalanilmagan zaxira summasi hisobdan chiqarildi.

Xuddi shu yili inventarizatsiya natijalariga ko'ra, 3 va 4-chi qarzlar uchun 1680 000 rubl miqdorida zaxira yaratish to'g'risida qaror qabul qilindi. (1 230 000 + 450 000).

Ushbu operatsiya yozuvda aks ettirilgan:

Debet 91-2 Kredit 63

1 680 000 rubl - shubhali qarzlar uchun zaxira yaratildi.

Bunday vaziyatda 3 va 4- tashkilotlarning qarzlari balansda aks ettirilmaydi.

Bosh qoshidagi "Yillik hisobot" ma'lumotnomasi materiallari asosida. V.Vereshchaka tomonidan tahrirlangan

"Moliyaviy va buxgalteriya maslahatlari", 2007 yil, N 2

Hisob siyosatini shakllantirishda buxgalterlarning "buxgalteriya hisobi" va "soliq" hisob siyosati talablarini iloji boricha yaqinlashtirish, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi farqni minimallashtirish istagi tushunarli. Biroq, agar siz qonun talablariga qat'iy rioya qilsangiz, bu birinchi qarashda ko'rinadigan darajada oson emas. Zaxira turlaridan biri - shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani yaratish va ulardan foydalanishning asosiy tamoyillarini ko'rib chiqaylik.

Zaxirani yaratishning asosiy tamoyillari va rezervga qo'yiladigan debitorlik qarzlarining tarkibi

Buxgalteriya hisobi uchun shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratish tartibi Buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot to'g'risidagi nizom bilan tartibga solinadi. Rossiya Federatsiyasi(Rossiya Moliya vazirligining 1998 yil 20 iyuldagi N 34n buyrug'i bilan tasdiqlangan; bundan keyin Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizom deb yuritiladi), shuningdek Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha ko'rsatmalar.<1>(63 «Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar» schyotiga tushuntirishlar). Darhol ta'kidlaymizki, Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 70-bandi bizga buxgalteriya hisobida bunday zaxirani shakllantirish imkoniyati haqida gapiradi.

<1>Hisoblar rejasi moliyaviy buxgalteriya hisobi iqtisodiy faoliyat tashkilotlar va uni qo'llash bo'yicha ko'rsatmalar Rossiya Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi N 94n buyrug'i bilan tasdiqlangan.

Ayni paytda, PBU 1/98 ning 7-bandi talablariga asoslanib, degan fikr mavjud.<2>buxgalteriya hisobi uchun zaxira yaratish korxonalarning huquqi emas, balki majburiyatdir. Gap shundaki, PBU 1/98 ning ko'rsatilgan 7-bandi buxgalteriya siyosatini shakllantirishda mumkin bo'lgan daromadlar va aktivlarga qaraganda buxgalteriya hisobida xarajatlar va majburiyatlarni tan olishga ko'proq tayyorlikni anglatadi.

<2>to'g'risidagi nizom buxgalteriya hisobi"Tashkilotning buxgalteriya siyosati" RAS 1/98 Rossiya Moliya vazirligining 1998 yil 9 dekabrdagi N 60n buyrug'i bilan tasdiqlangan.

Soliq hisobini yuritishda faqat bunday zaxirani yaratish huquqi taqdim etiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 3-bandi). Bu shuni anglatadiki, ushbu masalani hal qilish tashkilotning hisob siyosatining elementidir.

Shuni yodda tutish kerakki, PBU 1/98-ning 7-bandi buxgalteriya hisobi va hisob siyosatini tuzishning yana bir muhim tamoyilini ham nazarda tutadi: buxgalteriya siyosati iqtisodiy faoliyat shartlari va tashkilotlarning hajmi (ratsionallik) asosida oqilona hisobni ta'minlashi kerak. talab). Shunga ko'ra, shubhali qarzlar uchun zaxira yaratish to'g'risida qaror qabul qilishda, bizning fikrimizcha, hali ham miqdorlarning muhimligi va tashkilot uchun bunday zaxirani yaratishning iqtisodiy maqsadga muvofiqligidan kelib chiqish kerak.

Shubhali debitorlik qarzlarining katta miqdori bilan korxona uchun buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha bunday zaxirani yaratish mantiqan to'g'ri keladi. Agar qarz miqdori unchalik muhim bo'lmasa va soliqni tejash ahamiyatsiz bo'lsa, soliq hisobi bo'yicha zaxirani yaratish endi zarur bo'lmaydi. Va hatto PBU 1/98 ning 7-bandi talablarini hisobga olgan holda, bizning fikrimizcha, bu zaxirani yaratish mumkin emas.

Yana bir juda muhim savol haqida umumiy tartib zaxira yaratish: ushbu zaxirani hisoblashda qanday aniq qarzni kiritish kerak?

Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 70-bandiga muvofiq, buxgalteriya hisobi uchun zaxira mahsulotlar, tovarlar, ishlar va xizmatlar uchun boshqa tashkilotlar va fuqarolar bilan hisob-kitoblar asosida tuzilishi mumkin. Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 15 oktyabrdagi 16-00-14 / 316-sonli xatida shartnomaga muvofiq tovarlar uchun avans to'lovini o'tkazgan xaridor tashkilotning majburiyatlari ko'rsatilgan. mahsulotlarni jo'natish bo'yicha etkazib beruvchini qarz deb hisoblash mumkin emas, unga ko'ra shubhali qarzlar uchun zaxira yaratiladi. Shunday qilib, buxgalteriya hisobida, shuningdek, soliq hisobini yuritishda etkazib beruvchilarning qarzlari uchun zaxira yaratilmasligi kerak.

Korxonalar tomonidan shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani shakllantirish amaliyotida juda keng tarqalgan xatolik shundan iboratki, u faqat 62 "Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar" schyotining debetida buxgalteriya hisobi registrlarida aks ettirilgan debitorlik qarzlari summasiga tuziladi. Shu bilan birga, tovarlar, ishlar va xizmatlar uchun debitorlik qarzlari boshqa schyotlarda aks ettirilgan summalarni ham o'z ichiga olishi mumkin.

Shu munosabat bilan, ushbu zaxirani yaratishga qaror qilgan korxonalarning hisob siyosatini takomillashtirish zarurati to'g'risida savol tug'iladi: xodimlarning sotilgan tovarlar, ishlar va xizmatlar uchun qarzlari 73-sonli "Kadrlar bilan hisob-kitoblar" subschyotida aks ettirilishi kerak. boshqa operatsiyalar bo'yicha" boshqa operatsiyalar uchun xodimlarning qarzlaridan alohida. hisobidan xodimlarga sotish faktlari mavjud bo'lsa ish haqi asosiy vositalar ob'ektlari, bunday sotish ham alohida hisobga olinishi kerak, chunki bunday qarz uchun zaxira faqat soliq hisobi bo'yicha shakllantiriladi, lekin buxgalteriya hisobida emas.

Agar o'z xodimlariga kreditga sotilgan tovarlar, ishlar yoki xizmatlar uchun 73-schyotda qarz mavjud bo'lsa, bunday zahirani tashkil etuvchi korxonalar xodimlardan ko'rsatilgan summalarning o'z vaqtida ushlab qolinishi va ushbu operatsiyaning buxgalteriya yozuvida aks ettirilishini aniq nazorat qilishlari kerak: D. 70 "Ishga haq to'lash uchun xodimlar bilan hisob-kitoblar" 73 ga, chunki korxonalar amaliyotida ko'pincha hisob-kitob hisobvaraqlarida asossiz qoldiqlar yuzaga keladi.

Shu bilan birga, ratsionallik talabidan kelib chiqqan holda, muallifning fikriga ko'ra, hisob siyosatida korxona zaxira yaratmaydigan har qanday arzimagan debitorlik qarzlarini hisobga olish uchun nazarda tutilishi mumkin. Bunday miqdor har bir alohida xodimning qarziga nisbatan ham, butun tashkilotdagi debitorlik qarziga nisbatan ham mavjud bo'lishi mumkin.

Bir qarashda, bu taxmin soliq hisobi maqsadlari uchun qabul qilinishi mumkin emas. Axir, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi zaxiradagi qarzning tarkibidan ahamiyatsiz miqdorlarni chiqarib tashlashni nazarda tutmaydi. Biroq, bu erda quyidagilarga e'tibor qaratish lozim. Ushbu moddaning 1-bandiga binoan, soliq to'lovchining tovarlarni sotish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq bo'lgan har qanday qarzi, agar ushbu qarz belgilangan muddatlarda to'lanmagan bo'lsa, shubhali qarz deb tan olinadi. shartnoma bo'yicha va garov, kafillik, bank kafolati bilan ta'minlanmagan. Biroq, San'atning 4-bandi asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasida shubhali qarzlar bo'yicha zaxira miqdori hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida o'tkazilgan debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish natijalariga ko'ra belgilanadi. Tashkilotning aktivlari va majburiyatlarini inventarizatsiya qilish tartibiga kelsak, PBU 1/98 ning 5-bandiga muvofiq, u tashkilotning hisob siyosati bilan tasdiqlanishi kerak. Buxgalteriya siyosatiga nisbatan, yuqorida aytib o'tilganidek, PBU 1/98 ning 7-bandi ratsionallik talabini belgilaydi. Muallifning fikriga ko'ra, ko'p sonli operatsiyalarga ega bo'lgan va buxgalteriya hisobi jarayonining sezilarli darajada murakkabligi bo'lgan korxonalar hisob siyosatida debitorlik qarzlarining arzimagan miqdori inventarizatsiya qilinmaganligini ko'rsatishi mumkin. Inventarizatsiya natijalari bo'lmagan taqdirda, bunday qarzlar bo'yicha shubhali qarzlar uchun zaxira yaratmaslik ham qonuniy bo'ladi.

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni yaratish, shuningdek, korxonalarning 60-sonli "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" schyoti bo'yicha etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblarning haqiqiy inventarizatsiyasiga ko'proq e'tibor berishlari kerakligini ko'rsatadi. Bunday holda, mahsulot, tovarlar, ishlar yoki xizmatlar uchun hisob-kitoblar uchun ushbu hisobvaraq bo'yicha debet qoldig'ini shakllantirish holatlarini o'z vaqtida aniqlash kerak (bunday holatning yuzaga kelishi hisob-kitoblar orqali hisob-kitoblarda mumkin). 60-schyotning debetida faqat to'langan avans summasi naqd pulda.

Shubhali qarzlar va veksellar bo'yicha zaxira

Amalda, ko'pincha bunday zaxirani yaratish yoki yaratmaslik haqida savollar tug'iladi ba'zi turlari kutilgan tushim. Bu, birinchi navbatda, turli xil hisob-kitob operatsiyalariga tegishli. San'at qoidalariga asoslanib. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 815-moddasiga binoan, veksel cheklovchining so'zsiz vekselini tasdiqlaydi. Shunga ko'ra, hisobni to'lash uchun tortmachining qarzi qarz oluvchining kredit qarzi sifatida tasniflanishi kerak. Bunday qarz tovarlar, ishlar yoki xizmatlarni sotish bilan bog'liq emas va shuning uchun zaxiraga kiritilmaydi.

Biroq, shubhali qarzlar bo'yicha zahiralar yaratadigan korxonalar amaliyotida veksel munosabatlarining yanada murakkab holatlari mumkin. misol uchun tortmachining o'z veksellari bo'yicha qarz mavjud bo'lganda. Agar ushbu veksel kontragentdan mahsulot, tovarlar, ishlar va xizmatlarni sotish bilan bog'liq bo'lmagan majburiyatni bajarish uchun olingan bo'lsa (masalan, ssuda majburiyatini ta'minlash uchun), u holda bu qarz, albatta, zaxiralangan qarzga kiritilmaydi.

Agar xaridorning o'z vekseli sotilgan tovarlar, ishlar yoki xizmatlar evaziga olingan bo'lsa, unda savollar tug'iladi: bu qarz mahsulot, tovarlar, ishlar yoki xizmatlar uchun qarz deb tan olinishi kerakmi va u uchun shubhali qarzlar uchun zaxira yaratilishi kerakmi? ? Shu munosabat bilan quyidagilarni ta'kidlash lozim.

Veksel va veksel to'g'risidagi Nizomning 75-bandi asosida<3>Veksel - bu belgilangan miqdorni to'lash bo'yicha oddiy va shartsiz va'da. Boshqacha qilib aytganda, veksel bo'yicha to'lash majburiyati oldi-sotdi shartnomasi, shartnoma, pullik xizmatlar va boshqalar bo'yicha to'lash majburiyati bilan shartlanmaydi.O'z mazmuniga ko'ra, xaridor tomonidan vekselni ta'minlash uchun berish. tovarlar, ishlar yoki xizmatlar uchun to'lov San'atga muvofiq yangilanish operatsiyasiga to'g'ri keladi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 414-moddasi. Bu shuni anglatadiki, dastlabki majburiyatni boshqa ijro etish usulini nazarda tutuvchi boshqa majburiyat bilan almashtirish mavjud.

Bundan kelib chiqqan holda, veksel qarzi, agar u tovar, ish yoki xizmatlarni xaridor tomonidan chiqarilgan bo‘lsa ham, bizning fikrimizcha, mahsulot, tovar, ish yoki xizmatlar uchun qarz hisoblanmaydi. Shunday qilib, buxgalteriya hisobi uchun ushbu qarz uchun zaxira yaratilmasligi kerak.

Soliq hisobiga kelsak, bizning fikrimizcha, zaxirani shakllantirish ham shart emas. Shu bilan birga, biz korxonalar himoya qilishga harakat qilishlari mumkinligiga ishonamiz sud tartibi San'atning 1-bandi talqin qilingandan beri soliq hisobini yuritishda zaxira yaratish huquqi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi, bizning fikrimizcha, noaniq bo'lishi mumkin.

Shubhali qarzlarni qoplash va talab qilish huquqini boshqa shaxsga o'tkazish

Talab qilish huquqini boshqa shaxsga o'tkazish bitimi bo'yicha yangi kreditorning dastlabki kreditor oldidagi qarzi bo'yicha zahira yaratilmasligi kerak. Bunda yangi kreditorning (korxonaning qarzdori) majburiyati mahsulot, tovarlar, ishlar yoki xizmatlar uchun emas, balki debitorlik qarzlarini talab qilish huquqi uchun hisob-kitoblar asosida shakllanadi. San'atning 2, 3-bandlariga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasida mulk huquqi tovarlar, ishlar yoki xizmatlarga nisbatan qo'llanilmaydi. San'atning 1-bandi ham yo'q. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi va Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 70-bandi o'tkazish natijasida yuzaga keladigan qarzlar uchun zaxiralarni yaratishni nazarda tutadi. mulk huquqi. Bildirilgan fikr, shuningdek, Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 7 oktyabrdagi N 03-03-04/1/257 maktubi bilan tasdiqlangan.

Buxgalteriya hisobi jarayonini optimallashtirish va buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi operatsiyalarning to'g'ri aks ettirilishi ustidan nazoratni ta'minlash uchun bunday qarzni 62 yoki 76-schyotning subschyotlarida (zaxiraga kiritilmagan qarzni hisobga olish uchun taqdim etilgan) hisobga olish tavsiya etiladi.

Va yangi kreditordan talab qilish huquqini o'tkazish asosida olingan debitorlik tovarlar, ishlar yoki xizmatlar uchun qarzlar emas. Bu shuni anglatadiki, u ham zahiraga qo'shilmaydi. Ushbu pozitsiya Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 6 fevraldagi N 03-03-04 / 1/87 maktubi va Markaziy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 3 oktyabrdagi N A48-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan. -550 / 05-8.

Shubhali qarzlar va jarimalar uchun zaxira

Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 5 maydagi 03-03-04/2/129-sonli xatida tushuntirganidek, shartnomalar bo'yicha jarimalar miqdori soliqqa tortish uchun zaxira qarziga kiritilmaydi, chunki jarimalar soliqqa tortish davrida yuzaga kelmaydi. mahsulot ishlab chiqarish va sotish, lekin faqat tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish shartnomasida belgilangan shartlar buzilgan taqdirda - sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar)ning shartlari, sifati va boshqalar. Garchi xat soliq hisobini yuritish uchun zaxirani shakllantirishga tegishli bo'lsa-da, shunga o'xshash sabablarga ko'ra, muallifning fikriga ko'ra, buxgalteriya hisobi uchun bu zaxira yaratilmasligi kerak.

Zaxira miqdorini shakllantirish va tuzatish tartibi

Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 70-bandida aytilishicha, zaxira miqdori har bir shubhali qarz uchun alohida belgilanadi. moliyaviy holat qarzdorning (to'lov qobiliyati) va qarzni to'liq yoki qisman to'lash ehtimolini baholash. Bunday baholashning o'ziga xos tartibi buxgalteriya hisobi bo'yicha me'yoriy hujjatlar bilan belgilanmagan. Ehtimol, ushbu tartib korxonalar tomonidan mustaqil ravishda ishlab chiqilishi va buxgalteriya siyosatida mustahkamlanishi kerak deb taxmin qilinadi. Bu shuni anglatadiki, bu tartibni soliq hisobi talablariga imkon qadar yaqinlashtirish mumkin.

San'atning 4-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 90 kundan ortiq yuzaga kelgan shubhali qarzlar uchun qarzning to'liq miqdori zaxiraga kiritilgan; 45 kundan 90 kungacha - qarzning 50%. Shuni ta'kidlash kerakki, Kodeksning belgilangan normasi zaxirani yaratish tartibini tanlash huquqini bermaydi - bunday huquq faqat buxgalteriya hisobi uchun taqdim etiladi.

Korxonalar ba'zan buxgalteriya siyosatida faqat muddati 90 kundan ortiq bo'lgan qarzlar bo'yicha zaxira summalarini yaratishni belgilaydilar. Muallifning fikriga ko'ra, bunday yondashuv faqat kalendar yili ichida - hisobot davrlari natijalariga ko'ra qabul qilinadi (chunki daromad solig'i bo'yicha soliq davri bir yil). Hisobot yilining oxiriga (31 dekabr) korxonalar 45 kundan ortiq muddatga qarzlar bo'yicha zaxirani shakllantirishlari kerak.

Shuni ham yodda tutish kerakki, San'atning 4-bandida belgilangan 90 yoki 45 kunlik muddat. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasiga binoan, qarz paydo bo'lgan kundan boshlab emas, balki bu qarz shubhali bo'lgan paytdan boshlab, ya'ni. shartnoma muddati tugagan. Bunday xulosa San'atning 1-bandidan kelib chiqishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi va Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 70-bandidan. Biroq, siz bilganingizdek, shartnomalarda majburiyatlarni bajarish muddati ko'rsatilmagan holatlar mavjud. Bu holatda qanday bo'lish kerak? Soliq organlari bunday qarzni umuman zaxiraga kiritish mumkin emas deb hisoblaydi.<4>.

<4>Aynan shunday tushuntirishlar soliq organlari mutaxassislari tomonidan shaxsiy so'rovlarga javoban beriladi.

Shunga qaramay, hakamlik amaliyoti soliq to'lovchi foydasiga rivojlanadi. Misol sifatida, Volga-Vyatka okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2004 yil 10 noyabrdagi N A82-2756 / 2004-14-sonli qarorini keltiraylik. Tekshiruv natijalariga ko'ra, soliq inspektsiyasi shartnoma bo'lmagan yoki oldindan to'lovni nazarda tutuvchi shartnoma bo'yicha jo'natilgan mahsulotlar uchun debitorlik qarzi miqdorini tashkil etgan xarajatlarni qabul qilmagan. Sud soliq to'lovchini San'atda belgilangan muddatlarda to'lanmagan tovarlar uchun zaxiralangan qarzga asosli ravishda kiritishga qaror qildi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 486-moddasi, shu jumladan yozma kelishuv bo'lmagan taqdirda.

Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida shartnomada majburiyatlarni bajarish uchun aniq muddat belgilanmagan taqdirda zaxira yaratish tartibi belgilanmaganligi sababli, soliq to'lovchi o'zi belgilashga haqli. berilgan muddat fuqarolik qonunchiligiga muvofiq.

olib kelamiz shartli misol. 2006 yil 25 sentyabrda xaridor mahsulotlarni oldi. Shartnomada aniq to'lov muddati belgilanmagan. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 486-moddasiga binoan, etkazib berish shartnomasini tuzishda xaridor, agar shartnomada boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, sotuvchi uni topshirishdan oldin yoki keyin darhol to'lashi shart. Shunga ko'ra, qarz muddati 25 sentyabrdan boshlab hisoblanishi kerak.

Agar, masalan, mahsulotlar xaridorga 2006 yil 16 sentyabrda jo'natilgan bo'lsa va shartnoma shartlariga muvofiq to'lov bir oy ichida olinishi kerak, ya'ni. 16 oktyabrgacha, keyin 45 yoki 90 kunlik muddat faqat 2006 yil 16 oktyabrdan boshlab hisoblanishi kerak.

Hisob-kitoblarni inventarizatsiya qilish dalolatnomasida soliq to'lovchilar uchun maqsadga muvofiqdir<5>Buxgalteriya siyosatida quyidagi qo'shimcha ustunlar ko'rsatilsin:

• majburiyatning muddati;
• majburiyat paydo bo'lgan kundan boshlab 45 kunlik amal qilish muddati;
• amal qilish muddati - majburiyat paydo bo'lgan kundan boshlab 90 kun.

<5>N INV-17 yagona shakli Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 1998 yil 18 avgustdagi N 88-sonli qarori bilan tasdiqlangan.

Ushbu yondashuv Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 13-bandi asosida qabul qilinadi, unga ko'ra, bitimning xususiyatiga qarab, normativ-huquqiy hujjatlarning talablari, ko'rsatmalar buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobi ma'lumotlarini qayta ishlash texnologiyasi bo'yicha birlamchi hujjatlarga qo'shimcha ma'lumotlar kiritilishi mumkin.

Zaxira yaratish davriyligi

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha me'yoriy talablar zaxira miqdorini yaratish va to'g'rilash chastotasi (oy, chorak yoki yil natijalariga ko'ra) masalasida ham bir oz farq qiladi. Shunday qilib, San'atning 4-bandiga muvofiq soliq hisobini yuritishda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasida shubhali qarzlar bo'yicha zaxira miqdori hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida o'tkazilgan debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish natijalariga ko'ra belgilanadi. Ma'lum bo'lishicha, har oyda soliq hisob-kitoblarida ushbu zaxira oylik avans to'lovlari haqiqiy olingan foydadan kelib chiqib hisoblangan taqdirdagina yaratilishi mumkin. Tashkilot uchun hisobot davri chorak bo'lsa, zaxira birinchi chorak, olti oy yoki to'qqiz oy natijalariga ko'ra tuzilishi kerak.

Buxgalteriya hisobida Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 70-bandida faqat tashkilotning debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish natijalari asosida rezerv yaratilishi nazarda tutilgan. Bu shuni anglatadiki, zaxira har yili ham, har chorakda ham, har oyda ham tuzilishi mumkin: buxgalteriya hisobi bo'yicha buxgalteriya siyosati talablariga muvofiq. Kerakli holat debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish natijalari bo'yicha zahira miqdorini tasdiqlash va har bir qarzdor uchun uning to'lov qobiliyatini individual baholash. Muallifning fikricha, buxgalteriya hisobida soliq hisobiga o'xshash zaxirani shakllantirish davriyligini ta'minlash maqsadga muvofiqdir.

Shuni yodda tutish kerakki, shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni yaratish korxonalar tomonidan inventarizatsiya jadvaliga nisbatan hisob siyosati talablarini ko'rib chiqishni o'z ichiga oladi. Axir, Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 70-bandi ham, San'atning 5-bandi ham. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish natijalariga ko'ra zaxira summalarini shakllantirishni nazarda tutadi.

Zaxira summalarini buxgalteriya hisobida aks ettirish vaqti jadvalga muvofiq tegishli debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish sanalariga to'g'ri kelishi kerak. Bu shuni anglatadiki, xaridorlarning debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish (zaxiraga kiritilishi kerak) har chorakda yoki har oyda (daromad solig'i bo'yicha oylik hisob-kitob bilan) amalga oshirilishi kerak.

Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 26 iyuldagi 03-03-04 / 1/612-sonli xatida debitorlik qarzlarining alohida summalarini zaxiraga kiritish uchun uni qarzdorlar bilan solishtirish dalolatnomalari bilan tasdiqlash shart emasligini tushuntirdi. . Xususan, Maktubda ta'kidlanganidek, San'at qoidalari. Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265 va 266-moddalarida shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar sifatida faqat qarzdorlar tomonidan tasdiqlangan debitorlik qarzlari miqdorini hisobga olishda cheklovlar yo'q. Soliqqa tortish bo'yicha shubhali qarzlar miqdorini hisoblashda inventarizatsiya natijalari bilan tasdiqlangan deb e'tirof etilgan jo'natilgan tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun debitorlik qarzlarining barcha summalari hisobga olinishi kerak.

Maktubda, shuningdek, cheklash muddati o'tgan debitorlik qarzlari summalari uchun zaxira shakllantirilmasligi ta'kidlanadi, chunki soliq maqsadlarida bunday summalar San'atning 3-bandi asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi umidsiz qarzlar deb tan olingan.

San'atning 4-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasida soliq hisobini yuritishda yaratilgan zaxira miqdori San'atga muvofiq belgilangan daromadning 10 foizidan oshmasligi kerak. Kodeksning 249-moddasi. Buxgalteriya hisobida bunday cheklov yo'q. Tashkilot buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi farqlarni minimallashtirish uchun buxgalteriya hisobi uchun shunga o'xshash qoidani tuza oladimi? Bizning fikrimizcha, Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 70-bandi talablaridan kelib chiqqan holda, bu mumkin emas. Yuqorida aytib o'tilganidek, ushbu band har bir shubhali qarz uchun zaxirani shakllantirishni nazarda tutadi. Qarzni zaxiraga kiritishning hal qiluvchi mezonlari qarzdorning moliyaviy holati (to'lov qobiliyati) va qarzni to'liq yoki qisman to'lash ehtimolini baholash hisoblanadi. Shubhali debitorlik qarzlari miqdorini buxgalteriya hisobi uchun korxonaning iqtisodiy ko'rsatkichlari (bu holda, daromad) bilan taqqoslash imkoniyati ta'minlanmagan.

Shuni ham ta'kidlash kerakki, soliq hisobini yuritish maqsadlari uchun belgilangan zaxira miqdori bo'yicha cheklov har bir hisobot (soliq) davrining oxirida qo'llaniladi. Ushbu pozitsiya Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 4 apreldagi N 03-03-04/1/319-sonli xatida keltirilgan.

Zaxirani sozlash chastotasi

Oldin hisoblangan zaxira summalari xaridor qarz miqdorini to'laganida yoki tomonlar uni to'lash muddatini o'zgartirganda tuzatiladi. Rossiya Moliya vazirligining 2004 yil 29 noyabrdagi 03-03-01-04 / 1-159-sonli xatida ko'rsatilganidek, ilgari yaratilgan zaxira miqdori hisobotda operatsion bo'lmagan daromadlarga kiritilishi kerak ( soliq) shartnoma yoki qarz bo'yicha hisob-kitoblar muddati to'langan davr. Bu to'g'ridan-to'g'ri San'atning 5-bandi normasidan kelib chiqadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi, unga ko'ra inventarizatsiya natijalari bo'yicha yangi tashkil etilgan zaxira miqdori oldingi hisobot (soliq) davrining zaxirasi qoldig'i miqdoriga moslashtirilishi kerak. Agar yangi tashkil etilgan zaxira avvalgi davrdagi zaxira qoldig'idan kam bo'lsa, farq joriy hisobot (soliq) davridagi soliq to'lovchining asosiy bo'lmagan daromadlariga kiritilishi shart.

E'tibor bering: San'atning 5-bandida ko'rsatilgan talablarga muvofiq soliq hisobini yuritish uchun. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasiga binoan tiklangan zaxira summalari nafaqat soliq davri uchun, balki hisobot natijalariga ko'ra operatsion bo'lmagan daromadlarga kiritilishi kerak. Ushbu xulosa hakamlik amaliyoti bilan tasdiqlangan (masalan, Shimoliy-G'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 11 fevraldagi N A26-6742 / 04-23-sonli qaroriga qarang).

Buxgalteriya hisobi bo'yicha me'yoriy hujjatlar hisoblangan zaxira miqdorini tuzatish zaruratini nazarda tutmaydi. Shunga ko'ra, qarzdorlar zaxiradagi qarzni to'lashda yoki to'lash shartlari qayta ko'rib chiqilganda (shuning uchun qarz shubhali bo'lmaydi) qanday buxgalteriya yozuvlari bo'lishi kerakligi (va ularni amalga oshirish kerakmi) masalasi ochiqligicha qolmoqda.

Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 70-bandiga binoan, moliyaviy natijalarga zaxira summalarini qo'shish faqat hisobot yilidan keyingi yil oxirida mumkin. Shu bilan birga, 63-schyotning tushuntirishlarida Hisoblar rejasini qo'llash bo'yicha yo'riqnomada shubhali qarzlar bo'yicha foydalanilmagan zaxira summalarini ular yaratilgan davrdan keyingi hisobot davri foydasiga qo'shish nazarda tutilgan. PBU 4/99 asosida<6>Hisobot davri - bu tashkilot moliyaviy hisobotlarni tayyorlashi kerak bo'lgan davr. Shu bilan birga, tashkilot oraliq moliyaviy hisobotlarni nafaqat har chorakda, balki har oyda ham ishlab chiqishi kerak. Shunday qilib, biz buxgalteriya hisobi rejasini o'tgan oylarda yaratilgan shubhali qarzlarning moliyaviy natijalari tufayli tuzatishga imkon beradi degan xulosaga kelishimiz mumkin.

<6>Rossiya Moliya vazirligining 1999 yil 6 iyuldagi N 43n buyrug'i bilan tasdiqlangan "Tashkilotning buxgalteriya hisobi" (PBU 4/99) buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizom.

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira miqdorini tuzatish zarurati, shuningdek, Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning qarzdorning moliyaviy holatiga va qarzni to'lash ehtimolini baholashga qarab har bir shubhali qarz uchun ushbu zaxira miqdorini aniqlash to'g'risidagi talabidan kelib chiqadi. qarz.

Shunday qilib, ko'ra bu masala buxgalteriya hisobi va soliq hisobining talablari ham yaqinlashtirilishi mumkin, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi maqsadlari uchun hisob siyosati bir xil tuzatish tartibini qabul qilishi mumkin. Hisoblangan zaxira miqdorini yaratish va tiklash buxgalteriya yozuvlarida aks ettiriladi: D 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar" K 63 va D 63 K 91.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha zaxirani shakllantirishning yuqoridagi tartibini ko'rib chiqing.

1-misol. Shubhali qarzlarning umumiy miqdori 2006 yil 30 iyun holatiga ko'ra (90 kundan ortiq) 1 400 000 rublni, shu jumladan 1 000 000 rublni tashkil etdi. - xaridor A ning qarzi; 350 000 rub. - Xaridor B 50 000 rub. - Xaridor B.

2006 yilning birinchi yarmida daromad solig'i deklaratsiyasida aks ettirilgan daromadlar 13 000 000 rublni tashkil etdi, ya'ni. zaxiraning maksimal miqdori 1 300 000 rubldan oshmasligi kerak.

Ushbu operatsiyalar 2006 yil 30 iyunda buxgalteriya hisobida aks ettirilishi va 2006 yilning birinchi yarmida soliqqa tortishda quyidagilar hisobga olinishi kerak:

D 91 K 63 - 1 000 000 rubl. - xaridor A ning qarzidan zahira shakllanishini aks ettirdi;

D 91 K 63 - 300 000 rubl. - xaridor B ning qarzi bo'yicha zahiraning shakllanishi aks ettirilgan, uning miqdori soliqqa tortiladigan foydaning kamayishi sifatida qabul qilingan;

D 91 / "Soliq solinadigan daromadni kamaytirmaydigan xarajatlar"<7>K 63 - 100 000 rubl. - zaxirani shakllantirishni aks ettirdi (xaridor B dan 50 000 rubl va C xaridoridan 50 000 rubl), uning miqdori soliqqa tortiladigan foydani kamaytirish sifatida qabul qilinmaydi (daromadning 10% chegarasidan oshib ketadi).

<7>91-schyot bo'yicha analitik hisob.

Soliq hisobi bo'yicha zaxira faqat 1 300 000 rubl miqdorida yaratiladi. (10% chegarasida). Shunday qilib, 100 000 rubl miqdorida. buxgalteriya hisobida doimiy soliq farqi shakllanadi va 24 000 rubl miqdorida doimiy soliq majburiyati aks ettiriladi. (100 000 rubl x 24%): D 99 K 68.

Biroq, korxonalarda quyidagi savollar bo'lishi mumkin. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi tafovutlar shakllanishi munosabati bilan analitik hisobda zahira summalari harakati qanday aks ettiriladi? Qaysi kontragentning qarziga biz buxgalteriya hisobida tuzilgan, ammo foyda solig'i bo'yicha hisobga olinmagan zaxira summalarini kiritishimiz kerak? Axir, kelajakda bu summalarni tiklash, shuningdek, debitorlik qarzlarini to'lash uchun foydalanish kerak bo'lishi mumkin. Korxonaning bu savoli buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak. Masalan, chegirib tashlanmaydigan xarajatlar bo'yicha rezervni cheklashni qo'llash uchun birinchi navbatda debitorlik qarzlarining eng kichik summalari hisobdan chiqarilishi nazarda tutilishi mumkin va agar teng miqdorda- dan qarz erta muddat yuzaga kelishi.

2-misol. 1-misol ma'lumotlaridan foydalanamiz. Soliq solinadigan foydani kamaytirmaydigan xarajatlar uchun zaxira summalari hisobdan chiqariladi: C xaridorining qarzi bo'yicha - 50 000 rubl miqdorida, xaridor B - 50 000 rubl miqdorida. rubl.

2006 yil sentyabr oyida A xaridorining 200 000 rubl miqdoridagi qarzi, B xaridori esa 100 000 rubl miqdorida to'langan. va xaridor B - butunlay.

Xaridorlarning qarzlarini to'lashda buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritiladi:

D 51 K 62 - 200 000 rubl. - xaridor A dan mablag'lar kelib tushganligini aks ettirdi;

D 51 K 62 - 100 000 rubl. - xaridor B dan pul mablag'larini olishni aks ettiradi;

D 51 K 62 - 50 000 rubl. - xaridor B dan mablag'lar kelib tushganligini aks ettirdi;

D 63 K 91 - 200 000 rubl. - xaridor A bilan hisob-kitob qilish uchun zaxira miqdori tiklandi (foydani soliqqa tortishda hisobga olinadi);

D 63 K 91 - 100 000 rubl. - xaridor B bilan hisob-kitoblar bo'yicha zaxira miqdori tiklandi (foydani soliqqa tortishda hisobga olinadi);

D 63 K 91 - 50 000 rubl. - xaridor B bilan hisob-kitoblar bo'yicha zahira miqdori tiklandi (foydani soliqqa tortish maqsadida ushbu xaridor uchun zaxira yaratilmagan, mos ravishda soliqqa tortish maqsadlarida tiklash hisobga olinmaydi);

D 68 K 99 - 12 000 rubl. (50 000 rubl x 24%) - doimiy soliq aktivi buxgalteriya hisobi uchun hisobga olingan, ammo foydani soliqqa tortishda hisobga olinmagan zaxiralarni undirish summasidan shakllanadi.

Shuni ta'kidlash kerakki, xaridor B bilan hisob-kitoblarga ko'ra, buxgalteriya hisobida hisoblangan zaxira miqdori 350 000 rublni, soliq hisobi bo'yicha - 300 000 rublni tashkil qiladi. Shunga ko'ra, ushbu xaridorning qarzini to'lashda, tiklangan zaxira miqdorining bir qismi foydani soliqqa tortishda ham hisobga olinmaydi. Soliq organlari bilan kelishmovchiliklarga yo'l qo'ymaslik uchun, birinchi navbatda, foydani soliqqa tortishda hisobga olinadigan hisoblangan zaxira summalarini tiklash kerak. Qayta tiklanadigan zaxira summalarini soliqqa tortish tartibini buxgalteriya siyosatida ham belgilash tavsiya etiladi.

Shunday qilib, shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani shakllantirish to'g'risida qaror qabul qilganda, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra shakllangan farqlarni nolga kamaytirish barcha hollarda mumkin emas.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha hisoblangan zaxira summalarida tafovutlar mavjudligi tashkilot soliq solinadigan bazani shakllantirishning to'g'riligini nazorat qilish uchun zaxira miqdori bo'yicha analitik hisobni yuritishi kerakligini ko'rsatadi. Shubhasiz, foydani soliqqa tortishda hisobga olinmaydigan zaxirani shakllantirish xarajatlari summalari 91-schyot subschyotida hisobga olinishi kerak. Soliq hisobidagi hisoblangan zaxira summalarining harakatini nazorat qilish; bu zarur:

• yoki buxgalteriya hisobida shakllantirilgan, ammo soliq hisobida shakllantirilmagan zaxira summalarini 63-schyotning subschyotida hisobga olishni tashkil etish (bu subschyot alohida kontragentlar kontekstida analitik hisobni ham talab qiladi),
• yoki shubhali qarzlar bo'yicha zaxira uchun alohida soliq kitobini yuritish.

Analitik buxgalteriya hisobini tashkil etishning birinchi, sodda, varianti buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha hisoblangan zaxira summalaridagi farq faqat 10% chegaraning bir qismida shakllanganda tanlanishi mumkin, ya'ni. buxgalteriya hisobida hisoblangan zahira summasi soliq hisobi bo'yicha hisoblangan summadan oshib ketgan.

Tahliliy buxgalteriya hisobining ikkinchi varianti buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi yanada murakkab tafovutlar paydo bo'lishi uchun zarur shartlar mavjud bo'lganda qo'llaniladi, masalan:

• buxgalteriya hisobidagi zaxiraga kiritilgan, lekin soliq hisobiga kiritilmagan muhim, uzoq muddatli to'lanmagan qarz summalari (masalan, asosiy vositalar bo'yicha qarzlar);
• Mahsulotlar, tovarlar, ishlar yoki xizmatlarni sotishdan qat'i nazar, yuzaga kelgan shubhali qarzlarning katta miqdori: agar bunday qarz shubhali qarzdan yomonga o'tsa, soliq hisobiga u shubhali qarzlar bo'yicha yaratilgan zaxira hisobiga hisobdan chiqariladi. buxgalteriya hisobi - to'g'ridan-to'g'ri yo'qotishlarga.

Shu bilan birga, buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi farqlarni minimallashtirish va PBU 1/98 ning 7-bandiga muvofiq buxgalteriya hisobi tartiblarini soddalashtirish uchun korxonalar, muallifning fikriga ko'ra, buxgalteriya siyosatida ma'lum bir muhimlik mezonini ta'minlashi mumkin. buxgalteriya hisobi maqsadlarida, agar u oshib ketgan bo'lsa, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlari bo'yicha farq shakllanmaydi. misol uchun, agar shubhali qarzlar va sotishning 10% miqdoridagi farq bo'lsa, kompaniya buxgalteriya hisobi (shuningdek soliq) buxgalteriya hisobi bo'yicha limitdan oshib ketadigan summadan (daromadning 10%) zaxira yaratmasligi aniqlanishi mumkin. daromad 50 000 rubldan oshmaydi.

Zaxira summalaridan foydalanish tartibi

Da'vo muddati tugaganidan keyin yoki hisobdan chiqarish uchun boshqa asoslar mavjud bo'lsa, qarzlarni hisobdan chiqarishda zaxiradan foydalanish buxgalteriya yozuvida aks ettiriladi: D 63 K 62.

Zaxira hisobidan debitorlik qarzlarini hisobdan chiqarishda ushbu harakatlarning asosliligiga ham e'tibor qaratish lozim. Agar biron sababga ko'ra hisobdan chiqarilgan qarz summalari soliqqa tortiladigan daromadlarni kamaytiradigan xarajatlar sifatida tan olinmasa (garchi zaxirani shakllantirish vaqtida bo'lsa ham). berilgan fakt noma'lum bo'lsa), soliq organlari bilan kelishmovchiliklarga yo'l qo'ymaslik uchun ilgari yaratilgan zaxira miqdori foydani soliqqa tortish maqsadlarida tiklanishi va soliqqa tortiladigan asosiy bo'lmagan daromadlar tarkibiga kiritilishi kerak. Buxgalteriya hisobi uchun bu holda operatsion bo'lmagan daromad shakllanmaydi. Shunga ko'ra, doimiy soliq majburiyatini shakllantirish bilan buxgalteriya hisobida doimiy farq paydo bo'ladi, bu yozuvda aks ettiriladi: D 99 K 68.

Shu bilan birga, shuni ta'kidlash kerakki, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi debitorlik qarzlari bo'yicha ilgari hisoblangan zaxiralarni undirishni to'g'ridan-to'g'ri nazarda tutmaydi, keyinchalik ular soliqqa tortiladigan foydani kamaytirmasdan zararlarga hisobdan chiqariladi. Shuning uchun, bu yondashuv faqat asosida olinishi mumkin umumiy tamoyil San'atning 1-bandida nazarda tutilgan xarajatlarning iqtisodiy maqsadga muvofiqligi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi. Shunga ko'ra, bu masala soliq to'lovchi korxona tomonidan sudga shikoyat qilinishi mumkin.

Shuningdek, buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritish uchun zaxira summalaridan foydalanish tartibiga nisbatan farqlarga ham e'tibor qaratish lozim.

Buxgalteriya hisobida, Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 70-bandiga muvofiq, zaxira miqdori har bir shubhali qarz uchun alohida belgilanadi. Agar hisobot davridan oldingi davrda ushbu qarzlarning summalari saqlanib qolmagan bo'lsa, qarzlar zarar sifatida hisobdan chiqariladi (Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 77-bandi). Bu shuni anglatadiki, buxgalteriya hisobida zaxira hisobiga qarzni hisobdan chiqarish faqat ma'lum bir kontragentning qarzi uchun zaxira yaratilganda mumkin. Agar bunday zaxira shakllanmagan bo'lsa, tegishli qarz to'g'ridan-to'g'ri zararlarga hisobdan chiqariladi.

Soliq hisobi bo'yicha, San'atning 5-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi, agar soliq to'lovchi shubhali qarzlar uchun zaxira yaratishga qaror qilgan bo'lsa, undirib bo'lmaydigan deb topilgan qarzlar yaratilgan zaxira miqdori hisobidan hisobdan chiqariladi. Qarzni operatsion bo'lmagan xarajatlar hisobidan hisobdan chiqarishga faqat yaratilgan zaxira miqdori hisobot davridagi umidsiz qarzlarni hisobdan chiqarishning umumiy summasini qoplash uchun etarli bo'lmagan hollarda yo'l qo'yiladi. Shuning uchun zahira summalarini qaytarish va ulardan foydalanish soliq davri uchun umumiy summada aks ettiriladi.

Bundan tashqari, "yomon qarz" tushunchasi ("shubhali" dan farqli o'laroq) Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida faqat tovarlar, ishlar yoki xizmatlar uchun qarzlar bilan bog'liq emas. Yomon qarz (bu holda, ilgari yaratilgan zahira bilan qoplangan) soliq to'lovchiga har qanday qarzdir. Ushbu pozitsiya Rossiya Moliya vazirligining 2004 yil 12 apreldagi N 04-02-05/1/26 maktubi bilan tasdiqlangan.

Shunga ko'ra, mahsulot, ishlar yoki xizmatlarni sotish bilan bog'liq bo'lmagan, ammo zaxira hisobiga soliq hisobiga hisobdan chiqarilgan umidsiz qarzlar summalari bo'yicha ham buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha farqlar paydo bo'ladi. doimiy soliq majburiyatini shakllantirish bilan doimiy bo'lganlar tarkibida hisobga olinadi.

3-misol. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha yaratilgan zaxira miqdori 1150 000 rublni tashkil etadi, shu jumladan A xaridorning qarzi uchun - 800 000 rubl, xaridor B - 200 000 rubl, xaridor C - 50 000 rubl, xaridor G - 100 000 rubl . Hisobot davrida xaridor B ning to'liq hajmdagi qarzi va D yetkazib beruvchining 150 000 rubl miqdoridagi avans to'lovi bo'yicha qarzi undirib bo'lmaydigan deb topildi va hisobdan chiqarilishi kerak.

Buxgalteriya hisobi quyidagilarni o'z ichiga olishi kerak:

D 63 K 62 - 200 000 rubl. - xaridor B ning qarzi shubhali qarzlar bo'yicha zaxira hisobiga hisobdan chiqarildi;

D 91 K 60 - 150 000 rubl. - etkazib beruvchining D qarzi zararlar uchun oldindan hisobdan chiqarildi.

Buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar uchun zaxira qoldig'i miqdori 950 000 rublni tashkil qiladi. Soliq hisobi bo'yicha qarzning butun miqdori 350 000 rublni tashkil qiladi. zaxiradan hisobdan chiqariladi. Soliq hisobidagi zaxiraning qoldig'i 800 000 rublni tashkil qiladi. Zaxiradan hisobdan chiqarilgan qarz summasidagi farq doimiy soliq majburiyatini shakllantirish bilan doimiy soliq farqlari sifatida tan olinishi kerak. Buxgalteriya hisobida siz e'lon qilishingiz kerak:

D 99 K 68 - 36 000 rubl. (150 000 RUB x 24%) - doimiy soliq majburiyatini aks ettiradi.

Foydalanilmayotgan zahira summalarini hisobga olish tartibi

San'atning 5-bandiga muvofiq soliq hisobini yuritish uchun. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasiga binoan, soliq to'lovchi tomonidan umidsiz qarzlar bo'yicha yo'qotishlarni qoplash uchun hisobot davrida to'liq foydalanilmagan shubhali qarzlar uchun zaxira miqdori keyingi hisobot (soliq) davriga o'tkazilishi mumkin. Shu bilan birga, inventarizatsiya natijalari bo'yicha yangi tashkil etilgan zaxira miqdori oldingi hisobot (soliq) davrining zaxirasi qoldig'i miqdoriga moslashtirilishi kerak.

Buxgalteriya hisobiga kelsak, Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 70-bandida quyidagilar nazarda tutilgan: "Agar ushbu zaxira shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratilgan yildan keyingi hisobot yilining oxirigacha biron bir qismdan foydalanilmasa, sarflanmagan summalar qo'shiladi: moliyaviy natijalar bo'yicha hisobot yili yakuni bo'yicha balansni tuzish".

4-misol. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi uchun shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yildan-yilga tuziladi. Aytaylik, A xaridorining sotilgan mahsulot uchun 100 000 rubl miqdoridagi debitorlik qarzi. 2005 yil sentyabr oyida tashkil etilgan. Shunga ko'ra, dekabr oyida buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritish uchun shubhali qarzlar bo'yicha zaxira shakllantirildi va buxgalteriya hisobiga yozuv kiritildi: D 91 K 63.

2006 yil fevral oyida qarz qisman to'landi (30 000 rubl miqdorida) va buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritildi:

D 51 K 62 - 30 000 rubl. - to'langan debitorlik qarzlari;

D 63 K 91 - 30 000 rubl. - oldingi soliq davrida yaratilgan zahira miqdori tiklandi.

Zaxiraning foydalanilmagan miqdori 2006 yil 31 dekabr holatiga ko'ra 70 000 rublni tashkil qiladi. Agar siz Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 70-bandiga rioya qilsangiz, bu miqdor 2006 yil dekabr oyida (yaratilgan yildan keyingi yil) moliyaviy natijalarga hisobdan chiqarilishi kerak: D 63 K 91.

San'atning 5-bandi asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasiga binoan, operatsion bo'lmagan daromadlar (xarajatlar) faqat joriy hisobot (soliq) davri oxiridagi inventarizatsiya natijalari bo'yicha yaratilgan zaxira miqdori va daromadlar o'rtasidagi farqni o'z ichiga oladi. oldingi hisobot (soliq) davrining oxiri holatiga yaratilgan zaxira. Zaxira miqdori (70 000 rubl) 2005 yilda shakllanganligi sababli, bu farq paydo bo'lmaydi va soliqqa tortish bo'lmagan daromadlarning o'sishi kuzatilmaydi. Natijada buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasida tafovut mavjud. Shunga ko'ra, buxgalteriya hisobiga 16 800 rubl miqdorida yozuv kiritish kerak. (70 000 rubl x 24%): D 68 K 09.

Shu bilan birga, Rossiya Moliya vazirligining 2004 yil 12 iyuldagi N 03-03-05 / 3/55-sonli xati quyidagilarni tushuntiradi. Yil oxirida shubhali qarzlar bo'yicha zaxiraning foydalanilmagan summalarini moliyaviy natijaga qo'shgandan va debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qilgandan so'ng, tashkilot yana shubhali qarzlar uchun zaxira yaratadi. Binobarin, zaxiraning foydalanilmagan miqdori tashkilotda hisobot yili uchun foydaning shakllanishiga olib kelmaydi.

Shunday qilib, Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 70-bandining so'zma-so'z mazmunidan kelib chiqib, 2006 yil 31 dekabr holatiga ko'ra buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritiladi:

D 91 K 63 - 70 000 rubl. - yangi inventarizatsiya natijalari bo'yicha shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani shakllantirishni aks ettirdi;

D 09 K 68 - 16 800 rubl. - kechiktirilgan soliq aktivi to'langan.

Shuni esda tutingki, bu holda, ilgari keltirilgan holatlardan farqli o'laroq, buxgalteriya hisobida kechiktirilgan soliq aktivi tan olingan holda doimiy emas, balki soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq hosil bo'ladi. Haqiqatan ham, bu vaziyatda tashkilot hisoblangan farqni to'lashiga ishonch bor (yangi inventarizatsiya natijalariga ko'ra, zaxira yana yaratiladi) va bunday to'lov vaqtini aniq aniqlash mumkin.

Shuni ham ta'kidlash kerakki, agar shubhali debitorlik qarzlari miqdori sezilarli bo'lsa va bunday qarzlar katta raqam kontragentlar, korxonalar ratsionallik talabidan kelib chiqib, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi tamoyillarini yaqinlashtirish masalasini ko'rib chiqishlari maqsadga muvofiqdir.

1. Buxgalteriya hisobida foydalanilmagan zaxiralarni hisobga olish soliq hisobini yuritishda qabul qilingan tartibga muvofiq amalga oshiriladi, ya'ni. hisobot yili oxirida foydalanilmagan zaxira summasi keyingi yilga o'tkaziladi. Foydalanilmayotgan zaxira zaxira yaratilgan yildan keyingi yil oxiridagi moliyaviy natijalarga kiritilmaydi. Bu buyurtma bir nechta kontragentlar uchun shubhali debitorlik qarzlari katta bo'lgan korxonalarga murojaat qilish tavsiya etiladi.
2. Zaxira yaratilgan yildan keyingi yil oxiridagi foydalanilmagan zaxira miqdori buxgalteriya foydasiga qo'shiladi (Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 70-bandiga muvofiq). Soliq hisobi bo'yicha bu summa keyingi yilga o'tkaziladi.
3. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi foydalanilmagan zaxira summasi tiklanadi va agar hisobot yilidan keyingi yil oxirigacha foydalanilmagan bo'lsa, foydaga qo'shiladi. Ushbu tartib, bizning fikrimizcha, San'atning 5-bandiga zid bo'lmaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi, chunki ushbu bandning tahriri zaxira miqdorini keyingi hisobot (soliq) davriga o'tkazish soliq to'lovchining majburiyati emas, balki huquqidir, deb hisoblashga asos beradi.

Ikkinchi holda, ham soliq, ham buxgalteriya hisobi uchun zaxira yangi inventarizatsiya natijalariga ko'ra yana yaratilishi mumkin. Shu bilan birga, korxonalarning e'tiborini Rossiya Moliya vazirligining oldinga o'tkaziladigan zaxira miqdoriga 10% chegara qo'llash bo'yicha pozitsiyasidagi yaqinda o'zgarganiga qaratish kerak.

Avvalroq, Rossiya Moliya vazirligining 2004 yil 7 oktyabrdagi 03-03-01-04 / 1/67-sonli maktubida hisobot daromadining 10% miqdorida zaxira cheklovi ko'rsatilgan edi ( soliq) davri faqat ushbu hisobot (soliq) davri uchun shubhali qarzlar bo'yicha yangi tashkil etilgan zaxira miqdoriga taalluqlidir. Oldingi hisobot (soliq) davrining qoldig‘i uchun zaxira miqdoriga tuzatish kiritish shubhali qarzlar bo‘yicha zahira summasi hisobot (soliq) davri uchun 10% talablari hisobga olingan holda hisoblab chiqilgandan keyin amalga oshiriladi. chegara.

2006 yil 16 noyabrdagi 03-03-04/2/245-sonli xatida Rossiya Moliya vazirligi teskari tushuntirish berdi: o'tkazilgan va yangi tashkil etilgan zahiraning umumiy miqdori daromadning 10% dan oshmasligi kerak. hisobot (soliq) davri.

5-misol. Keling, 4-misol ma'lumotlaridan foydalanamiz va 2005 yildan 2006 yilgacha xaridor A ning qarzi bo'yicha o'tkazilgan zaxira miqdori 70 000 rublni tashkil etgan deb faraz qilaylik. Shu bilan birga, 2006 yilda qarzi mos ravishda 100 000 rublni tashkil etgan B va C xaridorlari uchun zaxira shakllanganidan beri 90 kun o'tdi. va 150 000 rubl, va 45 kun - qarzi 80 000 rubl bo'lgan xaridor G uchun.

Shunday qilib, 2006 yilda yangi tashkil etilgan zaxira miqdori 290 000 rublni tashkil etdi. (100 000 rubl + 150 000 rubl + 80 000 rubl: 2).

Aytaylik, 2006 yildagi daromad 2 800 000 rublni tashkil etdi. Shunga ko'ra, soliq maqsadlarida faqat 280 000 rubl miqdoridagi zaxira miqdori hisobga olinishi mumkin. Shunday qilib, Rossiya Moliya vazirligining ilgari amal qilgan tushuntirishlariga asoslanib, buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar aks ettiriladi:

• soliqqa tortiladigan foydaning kamayishi bilan - D 91 K 63 (280 000 rubl miqdorida);
• soliq solinadigan foydani kamaytirmasdan - D 91 / "Soliq solinadigan foydani kamaytirmaydigan xarajatlar" K 63 (10 000 rubl miqdorida).

Agar biz Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 16 noyabrdagi 03-03-04/2/245-sonli xatidan kelib chiqadigan bo'lsak, u holda biz hisobot davrining soliqqa tortiladigan foydasini faqat o'tkazilgan mablag'lar qoldig'ini olib tashlagan holda kamaytirishimiz mumkin. zaxira. Shunga ko'ra, buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar aks ettiriladi:

• soliqqa tortiladigan foydaning kamayishi bilan - D 91 K 63 (210 000 rubl miqdorida);
• soliqqa tortiladigan foydani kamaytirmasdan - D 91 / "Soliq solinadigan foydani kamaytirmaydigan xarajatlar" K 63 (80 000 rubl miqdorida).

Tekshiruvlar davomida soliq organlari 2006 yildan boshlab soliq davrlari uchun Rossiya Moliya vazirligining yangi maktubining ta'sirini uzaytirishi mumkin Shu bilan birga, bevosita San'atning 4-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasida 10% cheklov oldingi soliq davridan o'tkazilgan zaxira qoldig'i miqdoriga nisbatan qo'llanilishi haqida aniq ko'rsatma yo'q. Bundan tashqari, ushbu xat bankning 2006 yildan 2007 yilgacha bo'lgan zaxira qoldig'ini o'tkazish to'g'risidagi savoliga javobdir. Shunga ko'ra, ushbu masala bo'yicha hakamlik amaliyoti bank bo'lmagan soliq to'lovchilar foydasiga rivojlanishi mumkin, har qanday holatda, 2006 yilgacha bo'lgan zaxirani cheklash bo'yicha G.

Agar zaxira endi yaratilmasa

Agar kompaniya bo'lsa-chi Keyingi yil shubhali qarzlar uchun zaxira yaratmaslikka qaror qildingizmi? Bu holda foydalanilmagan zaxira qoldig'i bilan nima qilish kerak? Gap shundaki, na Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi ham, amaldagi buxgalteriya qoidalari ham bu savollarga aniq javob bermaydi. Rossiya Moliya vazirligining ushbu vaziyatda soliq hisobi bo'yicha pozitsiyasi 2004 yil 22 apreldagi 04-02-05/5/5-sonli va 12 iyuldagi 03-03-05/3/55-sonli xatlarda ifodalangan. , 2004 yil. San'atning 7-bandiga asoslanib, moliyachilar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasiga binoan, agar soliq to'lovchi yangi soliq davri boshidan shubhali qarzlar uchun zaxira yaratmaslikka qaror qilgan bo'lsa, soliq (hisobot) davrida foydalanilmagan zaxiraning butun miqdori yo'qotishlarni qoplash uchun. umidsiz qarzlar bo'yicha soliq to'lovchining operatsion bo'lmagan daromadlari tarkibiga to'liq kiritilishi kerak.

Buxgalteriya hisobiga kelsak, Rossiya Moliya vazirligidan aniq tushuntirishlar yo'q. Bizning fikrimizcha, korxona buxgalteriya siyosatida quyidagi usullardan birini qabul qilishi va belgilashi mumkin.

1. Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 70-bandiga muvofiq, hisobot yilidan keyingi yildagi foydaga zaxira miqdori qo'shiladi. Bunda buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ko'rsatkichlaridagi farqlar shakllanadi.
2. Agar shubhali qarzlar bo'yicha zaxira qoldig'i ahamiyatsiz bo'lsa, oqilonalik talabidan kelib chiqqan holda, buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi farqlarni minimallashtiring va yil oxirida foydalanilmagan zaxira qoldig'ini ikkala soliq bo'yicha ham asosiy bo'lmagan daromadga qo'shing. va buxgalteriya maqsadlari.

Hisoblangan zaxira summalarini buxgalteriya hisobi va soliq hisobotida aks ettirish tartibi

Qolgan summalar va zaxiralar harakati buxgalteriya hisobi bo'yicha me'yoriy hujjatlarning quyidagi talablariga muvofiq moliyaviy hisobotda aks ettiriladi:

• 35-band PBU 4/99 - balansda aniq baholashda raqamli ko'rsatkichlar bo'lishi kerak, ya'ni. Buxgalteriya balansiga (№ 1 shakl) va daromadlar to'g'risidagi hisobotga (№ 2 shakl) eslatmalarda oshkor etilishi kerak bo'lgan me'yoriy qiymatlarni olib tashlash.<8>. Bu talab zahira summasi balansda kreditorlik qarzlarining bir qismi sifatidagi majburiyat sifatida emas, balki debitorlik qarzlarini kamaytiruvchi summalar sifatida aktiv sifatida aks ettirilishini nazarda tutadi (minus belgisi bilan 230 yoki 240-satr). Ushbu pozitsiya Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 23 dekabrdagi N 07-05-06 / 353-sonli maktubi bilan tasdiqlangan;
• 11-band PBU 10/99<9>- hisoblangan zaxiralarga ajratmalar (shu jumladan shubhali qarzlar bo'yicha ajratmalar) boshqa xarajatlarga kiritiladi. Eslatib o'tamiz, 2006 yil uchun yillik hisobotdan boshlab Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 18 sentyabrdagi N 115n va N 116n buyrug'iga binoan boshqa daromadlar va xarajatlar operatsion va operatsion bo'lmaganlar bo'yicha tasniflanmaydi;
• 22-modda PBU 10/99 - buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq zaxiralarni shakllantirish bilan bog'liq chegirmalar miqdoriga teng xarajatlar to'g'risidagi ma'lumotlar (forvard xarajatlar, taxminiy zaxiralar va boshqalar) moliyaviy hisobotda oshkor etilishi kerak. Tegishli ma'lumotlar 2-sonli shaklda aks ettirilgan. Shaxsiy foyda va zararlarni taqsimlash joriy va oldingi davrlar uchun zaxiralarni shakllantirishdan kelib chiqadigan zararni aks ettiradi;
• 27-modda PBU 4/99 - buxgalteriya balansi va daromadlar to'g'risidagi hisobotga tushuntirish yozuvlarida kelajakdagi xarajatlar va to'lovlar uchun zaxiralar tarkibi, hisoblangan zaxiralar, ularning hisobot davri boshi va oxirida mavjudligi to'g'risidagi ma'lumotlar oshkor qilinishi kerak. hisobot davrida har bir zahiradan mablag'lar harakati. Tegishli ma'lumotlar o'tgan va hisobot yillari uchun taqdim etiladi va o'z kapitalidagi o'zgarishlar to'g'risidagi hisobotda (shakl No 3) aks ettiriladi.

<8>Tashkilotlarning moliyaviy hisobot shakllari Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 22 iyuldagi N 67n buyrug'i bilan tasdiqlangan.
<9>

Shuni ta'kidlash kerakki, na Buxgalteriya hisobi qoidalarining 70-bandi, na PBU 9/99<10>, na Rossiya Moliya vazirligi hisobotda zaxiraning foydalanilmagan summalarini undirish to'g'risida hisobot berishning o'ziga xos tartibini belgilamagan. Shu bilan birga, 9/99 PBU 8-bandiga muvofiq boshqa daromadlar ro'yxati ochiq. Bu shuni anglatadiki, bunday summalar boshqa daromadlarning bir qismi sifatida aks ettirilganda, buxgalteriya hisobi bo'yicha me'yoriy hujjatlar talablariga zid bo'lmaydi.

<10>Buxgalteriya hisobi qoidalari "Tashkilotning xarajatlari" PBU 10/99 va "Tashkilotning daromadlari" PBU 9/99 Rossiya Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi N 33n va N 32n-sonli buyruqlari bilan tasdiqlangan.

Qayta tiklangan zaxira summalari to'g'risidagi ma'lumotlarni aks ettirish to'g'ridan-to'g'ri moliyaviy hisobot shakllarida taqdim etilmaganligi sababli, bu ma'lumotlar moliyaviy hisobotga tushuntirish xatida aks ettirilishi kerak. Oxir oqibat, PBU 4/99 ning 27-bandi hisobot davrida har bir zaxiradan mablag'larning har qanday harakati to'g'risidagi ma'lumotlarni hisobotda aks ettirish zarurligini nazarda tutadi.

Shu bilan birga, shuni ta'kidlash kerakki, PBU 4/99 ning 11-bandiga muvofiq, shaxsiy aktivlar, majburiyatlar, daromadlar, xarajatlar va xo'jalik operatsiyalari bo'yicha ko'rsatkichlar buxgalteriya balansida yoki daromadlar to'g'risidagi hisobotda oshkor qilingan holda umumiy summada taqdim etilishi mumkin. buxgalteriya balansi va foyda va zarar hisobiga tushuntirish yozuvlarida, agar ushbu ko'rsatkichlarning har biri alohida manfaatdor foydalanuvchilar tomonidan hisobotlarni baholash uchun ahamiyatli bo'lmasa.

Shunday qilib, agar zaxirani qoplash summalari ahamiyatli bo'lmasa, korxona buxgalteriya siyosatida zaxira summalarini operatsion xarajatlarning bir qismi sifatida "katta" aks ettirish tartibini qabul qilishi mumkin: hisoblangan summalar minus ko'rsatiladi. tiklanganlar. Biroq, buxgalteriya hisobidagi summalarni hisobga olishning bunday tartibi daromad solig'i deklaratsiyasini shakllantirishning to'g'riligini nazorat qilishni qiyinlashtiradi.

Xulosa qilib shuni ta'kidlaymizki, shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni yaratish to'g'risida qaror qabul qilgan korxonalar debitorlik qarzlari miqdorini ham, foydani soliqqa tortishni optimallashtirish imkoniyatini ham, shuningdek, bunday qarorning maqsadga muvofiqligini diqqat bilan ko'rib chiqishlari kerak. buxgalteriya hisobi jarayoni va buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi farqlar ehtimoli. Shuningdek, korxonalar buxgalteriya hisobi va soliq hisobi maqsadlari uchun hisob siyosatini shakllantirishning to'liqligiga e'tibor berishlari kerak.

I.A.Panteleeva

"Ural himoyasi" audit agentligi,

USATU katta o‘qituvchisi

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar barcha tashkilotlar uchun buxgalteriya hisobida majburiydir.

Tashkilotingiz oldidagi qarz shubhali deb topiladi, bu katta ehtimollik bilan to'liq yoki qisman to'lanmaydi (Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizomning 70-bandi N 34n, Moliya vazirligining 27.05.2016 yildagi 03-03-sonli xatlari). -06/1/30504, 14.01.2015 N 07 -01-06/188, 27.01.2012 N 07-02-18/01). Bu qarzdor tomonidan to'lov muddatini buzgan bo'lishi mumkin yoki siz qarzdoringizning moliyaviy muammolari haqida ma'lumot oldingiz.

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar yaratiladi qarz shubhali deb tan olingan vaqtda.

Buxgalteriya hisobi bo'yicha buxgalteriya siyosati tashkilot shubhali qarzlar uchun zaxira yaratish yoki yaratmasligini belgilamasligi kerak. Ammo tashkilotlar kerak o'z hisob siyosatida zaxira miqdorini aniqlash tartibini tasdiqlaydi; yildan beri normativ hujjatlar buxgalteriya hisobiga ko'ra, qarzni to'lash imkoniyatini baholash jarayoni belgilanmagan.

Shuni ham ta'kidlash kerakki, debitorlik qarzlari quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:

• mijoz qarzi,
• xaridorlar,
• yetkazib beruvchilar,
• pudratchilar,
• boshqa qarzdorlar,
• ta'sischilar qarzi,
• ish haqi ishchilari,
• hisoblangan summalar bo'yicha.

Ya'ni, bu 62, 60, 68, 69, 71, 73, 75, 76 schyotlarda mavjud bo'lgan qarzdir. Qarz oluvchining siz bergan kredit bo'yicha qarzi, 58-03 subschyotda aks ettirilgan "Berilgan kreditlar" ” (Moliya vazirligining 2016 yil 22 yanvardagi 07-04-09 / 2355-sonli xatiga ilova).

Bundan tashqari, talab qilinmagan hisoblangan daromad muddati bir hisobot yilidan ortiq bo'lgan yoki boshlanish va tugash sanalari turli hisobot yillariga to'g'ri keladigan qurilish shartnomalari bo'yicha (shartnoma qiymati yoki summasidan kelib chiqib hisoblangan summada) aks ettiriladi. Hisobot davrida qoplanishi mumkin bo'lgan haqiqatda qilingan xarajatlar ("Qurilish shartnomalarini hisobga olish" Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 1, 2, 17, 23-bandlari (PBU 2/2008), Buyurtma bilan tasdiqlangan Rossiya Moliya vazirligi 2008 yil 24 oktyabrdagi N 116n, Rossiya Moliya vazirligining 2014 yil 29 yanvardagi N 07-04-18 / 01-sonli xatiga ilova).

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar yaratiladi har qanday debitorlik qarzlari uchun tashkilot tomonidan shubhali deb tan olingan (nafaqat xaridorlar va mijozlarning mahsulot, tovarlar, ishlar va xizmatlar uchun qarzlari uchun). Shu bilan birga, agar hisobot sanasida muddati o'tgan debitorlik qarzlari bo'yicha to'lanishiga ishonch mavjud bo'lsa, unda bu qarz uchun zaxira yaratilmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 27 dekabrdagi 07-02-18-sonli xati). 01).

Shubhali qarzlarni qoplash to'g'risidagi yozuvlar

Qo'riqxonani yaratish har qanday holatda ham tuziladi buxgalteriya hisobi , bu zahiraning hisobini ko'rsatadi.

Zaxiraga ajratmalarni hisoblashning tanlangan usulidan qat'i nazar, uni yaratish (qo'shimcha hisoblash) e'londa aks ettiriladi:

Debet 91-2 "Boshqa xarajatlar" Kredit 63 "Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar" -Qo'riqxona tashkil etilgan (ko'paygan) sanaga.

Debet 63 "Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar" Kredit 91-1 "Boshqa daromadlar" -To'langan qarz bo'yicha rezervni undirish sanasi bo'yicha.

Debet 63 "Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar" - Kredit 62 (60, 76, 58-3) -Nafaqaga umidsiz qarz hisobdan chiqarilgan sanadan boshlab.

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratish

Buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratish haqiqiy rasmni ko'rsatishga imkon beradi moliyaviy holat tashkilotdagi ishlar.

Shunday qilib, buxgalteriya hisobi uchun buxgalteriya siyosatida aniqlash kerak zaxira yaratish tartibi. (PBU 1/2008 7-band).

Siz quyidagi usullar bilan tuzatishingiz mumkin:

1. Intervalli usul;

2. Ekspert usuli;

3. statistik usul.

1. Intervalli usul. Zaxiraga ajratmalar miqdori har chorakda (oylik) qarz miqdorining foizi sifatida, kechiktirish muddatiga qarab, masalan, soliq hisobi bo'yicha hisoblab chiqiladi. Bu usul buxgalteriya hisobi va soliq hisobini birlashtirish va kechiktirilgan muddatga mutanosib ravishda har bir shubhali qarz uchun zaxiraga ajratmalar miqdorini aniqlash imkonini beradi.

Zaxirani yaratish qoidalari bu erda asos sifatida olinganligi sababli, soliq hisobidagi kabi, quyidagi algoritmdan foydalanish qulayroqdir:

Zaxiralar buxgalteriya hisobida aks ettirilgan yildan keyingi yil davomida foydalanilmagan taqdirda, ular 31 dekabrda 91-sonli "Boshqa daromadlar" subschyotiga hisobdan chiqarilishi kerak.

Buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar yil yakuni bo‘yicha (boshqa hisobot davri) debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish natijalari bo‘yicha shakllantiriladi.

misol uchun .

2016 yil 31 dekabr holatiga xaridorlarning qarzlarini inventarizatsiya qilish natijalariga ko'ra, "Romashka" MChJ tomonidan quyidagilar aniqlandi:

Xaridorlar	Muddati	Qarz miqdori, rub.	Standart muddat, kunlar
IP Ivanov I.I.	15.01.2017	15 600	—	To'lanmagan
IP Petrov P.P.	30.11.2016	84 888	31	Shubhali
IP Sidorov S. N.	13.11.2016	56 400	53	Shubhali
"Romashka" MChJ	05.11.2016	148 354	56	Muddati o'tgan
"Lutik" MChJ	01.08.2016	246 742	152	Shubhali

Shunday qilib, biz ko'rib turganimizdek, IP Ivanov I.I.ning qarzi uchun zaxira hisoblanmaydi, chunki to'lov muddati hali kelmagan. Qarz bo'yicha IP Petrov P.P. qarz shubhali bo'lsa-da, kechikish 45 kundan kam, shuning uchun zahira ham hisoblanmaydi. IP Sidorov S.N., "Romashka" MChJ va "Lyutik" MChJ uchun zaxira yaratiladi, chunki bu qarzlar shubhali toifaga kiradi.

Natijada zaxiralar yaratildi:

Zaxira 2016 yil 31 dekabr holatiga jami summada hisoblangan:

Debet 91-2 - Kredit 63 -349 119,00 rubl

2. Ekspert usuli. Har bir shubhali qarz uchun, tashkilotning fikriga ko'ra, yuqori ehtimollik bilan to'lanmaydigan miqdorda zaxira yaratiladi.

misol uchun . "Romashka" MChJ 2016 yil 13 noyabrda Lyutik MChJga QQSni hisobga olgan holda 118 000 rubl miqdorida tovarlarni jo'natdi. Shartnomaga ko'ra, tovar uchun to'lov jo'natilgan kundan boshlab 10 kun ichida amalga oshirilishi kerak.

"Romashka" MChJning buxgalteriya hisobi uchun buxgalteriya siyosati "shubhali" zaxirani shakllantirishni nazarda tutadi. har bir qarzni baholash asosida oylik.

"Lyutik" MChJdan to'lov 2016 yil noyabr oyi oxirigacha olinmaganligi sababli, "Romashka" MChJ ushbu qarzni to'liq shubhali deb tan oldi va zaxira yaratishga qaror qildi. Hisoblash buxgalteriya hisobida aks ettirilgan.

2016-yil 13-dekabrda “Lyutik” MChJ “Romashka” MChJga 80 000 rubl o‘tkazib, unga yetkazib berilgan tovarlar uchun to‘liq bo‘lmagan miqdorda qarzni to‘lagan.

"Romashka" MChJ buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritiladi:

Debet 91-2 Kredit 63- 118 000 rubl.- shubhali qarzlar uchun zaxira yaratildi.

Debet 63 Kredit 91-1-80000 rub.- shubhali qarzlar bo'yicha zaxira debitorlik qarzlarini to'lash miqdoriga kamaytiriladi.

Eslatma! Agar “Romashka” MChJning buxgalteriya hisobi siyosatida har chorakda zaxira yaratish aks ettirilganligi yozilgan bo'lsa, unda chorak oxirida muddati o'tgan qarzlar bo'lmaydi va bu buxgalteriya yozuvlarini kiritish shart emas edi.

3. Statistik usul. Eng ko'p vaqt talab qiladigan variant - bu tashkilotning bir necha soliq davrlari uchun ma'lumotlarining statistik ma'lumotlariga ko'ra, to'lanmagan qarzlarning debitorlik qarzlarining umumiy miqdoriga nisbati sifatida zaxiraga ajratmalar miqdorini aniqlash. Zaxira miqdori har chorakda (oylik) hisoblab chiqilishi kerak.

Masalan, xaridorlarning umumiy qarzida xaridorlar tomonidan to'lanmagan tovarlar, ishlar, xizmatlar ulushi.

Har chorakning (oyning) oxirgi kunida zaxira miqdori quyidagi formula bo'yicha aniqlanadi:

Agar statistik usuldan foydalangan holda olingan zaxira miqdori oldingi chorak (oy)ning oxirgi kunida yaratilgan zaxira miqdoridan ko'p bo'lsa, ular orasidagi farq boshqa xarajatlarga kiritilishi kerak (qo'shimcha to'lov). zaxira). Agar kamroq bo'lsa, ular orasidagi farqni boshqa daromadlarga kiriting (zaxirani tiklang).

misol uchun .

“Romashka” MChJ inventarizatsiya o‘tkazdi va oxirgi 3 yil davomida jo‘natilgan tovarlarning 2 foizi xaridorlar tomonidan to‘lanmaganligini aniqladi. Shu munosabat bilan tashkilot shubhali qarzlar uchun zaxira yaratadi. Hisob siyosati, shunga ko'ra, statistik usulda zaxira yaratishni nazarda tutadi.

01.01. holatiga ko'ra, to'lanmagan debitorlik qarzlari qoldig'i 0 rublni tashkil etadi.

31 mart kuni jo'natilgan tovarlar uchun to'lanmagan qarz 10 million rublni tashkil qiladi, shuning uchun zaxira qoldig'i 200 000,00 rublni tashkil etadi (10 million * 2%)

31.03 Balans krediti 63 - 200 ming rubl zaxira qoldig'i;

30.06 Debet 91-2 - Kredit 63 - 300 ming rubl qo'shimcha zaxira;

30.09 Debet 63 - Kredit 91-1 - 100 ming rubl zaxira tiklandi;

31.12 Debet 63 - Kredit 62 - 400 ming rubl umidsiz qarz zaxira hisobiga hisobdan chiqarilgan;

31.12 Debet 91-2 - Kredit 62 - 200 ming rubl umidsiz qarzning zaxira bilan qoplanmagan qismi hisobdan chiqarilgan;

31.12 Debet 91-2 - Kredit 63 - 388 ming rubl shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratdi.

Murojaat qilganda intervalli yoki ekspert usuli quyidagi variantlar mumkin:

• agar zaxira yaratilgan qarz undirib bo'lmaydigan deb tan olinsa, u zahiradan hisobdan chiqariladi. Agar zahira miqdori yetarli emasligi aniqlansa, qarzning zaxiraga qoplanmagan qismi boshqa xarajatlarga hisobdan chiqariladi;
• agar zaxira yaratilgan qarz to'langan bo'lsa, u holda zaxira miqdori tiklanadi, ya'ni. boshqa daromadlarga kiritiladi.

Qo'llashda statistik usul quyidagi variantlar mumkin:

• agar zaxira yaratilgan turdagi qarz undirib bo'lmaydigan deb topilsa, qarz zaxira hisobiga hisobdan chiqariladi. Zaxira summasi yetarli bo‘lmagan taqdirda, qarzning zaxira bilan qoplanmagan qismi boshqa xarajatlarga hisobdan chiqariladi;
• agar zaxira yaratilmagan turdagi qarz undirib bo'lmaydigan deb tan olinsa, shuningdek, har qanday qarz to'langanda, zaxira miqdori tuzatilmaydi.

Shuni ham hisobga olish kerakki, shubhali qarzlar bo‘yicha zahira yaratishda, zahirani yaratishning u yoki bu usulini tanlashdan oldin, “shubhali qarzlar bo‘yicha zahirani shakllantirishdan tashqari, qanday maqsadda ekanligini aniq tushunish kerak. ” buxgalteriya hisobidagi zaxira majburiydir, u yaratiladi.

Shubhasiz, agar kompaniyaga, masalan, bankdan kredit olish uchun balans kerak bo'lsa, ortiqcha zahiralar balansni iqtisodiy va moliyaviy ko'rsatkichlar nuqtai nazaridan unchalik "chiroyli" qilmasligi mumkin. Garchi biz har doim esda tutishimiz kerakki, buxgalteriya hisobi har doim korxonadagi haqiqiy rasmni aks ettirishi va hech qanday holatda haqiqatni bezatmasligi kerak, chunki buxgalteriya hisobi tashkilot faoliyati to'g'risida to'liq va ishonchli ma'lumotlarni shakllantirish (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi N 34n buyrug'ining 4-bandi).

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiraning moliyaviy hisobotlarda aks ettirilishi

Moliyaviy hisobotlarda shubhali qarzlar quyidagicha aks ettiriladi (35-modda PBU 4/99, 38-modda PBU 19/02):

• qarz oluvchining siz bergan kreditni to'lash bo'yicha qarzi ko'rinishida - buxgalteriya balansining 1240-satri bo'yicha zaxirani olib tashlash;
• boshqa shubhali qarzlar shaklida, shu jumladan. qarz oluvchining kredit bo'yicha foizlarni to'lash bo'yicha qarzi - buxgalteriya balansining 1230-qatorida zaxirani olib tashlagan holda.

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiraga ajratmalar daromadlar to'g'risidagi hisobotning 2350 "Boshqa xarajatlar" qatorida aks ettirilgan (PBU 10/99 ning 11-bandi).

Shunday qilib, bir vaqtning o'zida buxgalteriya hisobida:

• va shubhali qarzlar to'liq hajmda;
• va zaxira miqdori.

Ta'minotni yaratish natijasida balansda:

• debitorlik qarzi shubhali qarzning butun summasiga yoki uning bir qismiga kamaytiriladi;
• taqsimlanmagan foyda bir xil miqdorda kamayadi.

Zaxira hisobidan qarzlarni hisobdan chiqarish moliyaviy hisobotga ta'sir qilmaydi.

jarimalar

Odatdagidek, har qanday buxgalter o'ziga savol beradi, agar men buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar uchun zaxira yaratmasam nima bo'ladi? Bu soliqlarni hisoblashga ta'sir qilmaydi, shuning uchun ular meni jarimaga torta olmaydilar. Bu mutlaqo to'g'ri emas.

San'at asosida. Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi kodeksining 15.11-moddasi buxgalteriya hisobi va hisobot berish qoidalarini qo'pol ravishda buzganlik uchun javobgarlikni belgilaydi, tashkilotning mansabdor shaxslari uchun 5000 dan 10 000 rublgacha jarima shaklida. (takroriy qoidabuzarlik 10 000 dan 20 000 rublgacha yoki bir yildan ikki yilgacha muddatga diskvalifikatsiya.)

Bunda qo'pol qoidabuzarliklar deganda moliyaviy hisobotning har qanday moddasini (qatorini) kamida 10 foizga buzish tushuniladi.

Shuningdek, San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 120-moddasi, tashkilot tomonidan daromadlar va (yoki) xarajatlar va (yoki) soliq solish ob'ektlarini hisobga olish qoidalarini qo'pol ravishda buzish, agar ushbu harakatlar bitta soliq davri mobaynida sodir etilgan bo'lsa, agar ular bo'lmasa. San'atning 2-bandiga binoan soliqqa oid huquqbuzarlik belgilari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 120-moddasi 10 000 rubl miqdorida jarima solishga sabab bo'ladi. Xuddi shu harakatlar bir necha soliq davrida sodir etilgan bo'lsa, 30 000 rubl miqdorida jarima solishga sabab bo'ladi.

Bunda qo‘pol qoidabuzarlik deganda soliq to‘lovchining xo‘jalik operatsiyalarini hisobvaraqlarda va hisobotlarda muntazam ravishda (bir kalendar yili davomida ikki yoki undan ortiq marta) o‘z vaqtida yoki noto‘g‘ri aks ettirmaslik tushuniladi.

Buxgalteriya hisobini qo'pol ravishda buzganlik uchun jarimaga tortilishi mumkin bo'lgan muddat ikki yilgacha oshirildi Shunday qilib, 2 yil davomida jarima 60 000,00 rublgacha bo'lishi mumkin. faqat buxgalteriya hisobida bitta moddani buzganlik uchun.

Soliq hisobidagi shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar

Buxgalteriya hisobi zaxirasidan farqli o'laroq, soliq hisobidagi shubhali qarzlar uchun zaxira soliq solinadigan bazani shakllantirish bilan bevosita bog'liq.

Shunday qilib, agar buxgalteriya hisobi siyosatida buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar uchun zaxira yaratilishini belgilash shart bo'lmasa, soliq hisobini yuritish bo'yicha buxgalteriya siyosatida siz zaxira yaratasizmi yoki yo'qmi (Federal soliq maktubi) Moskva uchun xizmat 20.06.2011 N 16 - o'n besh / [elektron pochta himoyalangan]).

Qaysi tashkilotlar soliq hisobi bo'yicha shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni yaratishi mumkin?

Daromad solig'i to'lovchilari, daromadlar va xarajatlarni hisob-kitob asosida tan oladigan tashkilotlarga ushbu moddada belgilangan tartibda shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar yaratish huquqi beriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi. Shunday qilib, ariza berishda USN, shuningdek, boshqa maxsus rejimlar, shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar yaratilmaydi.

Shuni ta'kidlash kerakki, soliq hisobida shubhali qarzlarning ta'rifi buxgalteriya hisobidagi ta'rifdan farq qiladi.

2017 yil 1 yanvardan boshlab San'atning 1-bandiga o'zgartirishlar kiritildi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi. Sm. federal qonun 2016 yil 30 noyabrdagi N 401-FZ-son.

San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasida shunday deyilgan Shubhali qarz - tovarlarni sotish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) bilan bog'liq bo'lgan har qanday qarz, agar u shartnomada belgilangan muddatlarda to'lanmagan bo'lsa va garov, kafillik, bank kafolati bilan ta'minlanmagan bo'lsa. . Bular. buxgalteriya hisobidagi kabi, debitorlik qarzi emas.

Shunday qilib, agar u bir vaqtning o'zida quyidagi mezonlarga javob bersa, mavjud debitorlik qarzni shubhali qarz sifatida tan olishingiz mumkin.

1. Qarz tovarlarni sotish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) bilan bog'liq holda paydo bo'lgan.

2. Qarz shartnomada belgilangan muddatlarda to'lanmaydi.

3. Qarz garov, kafillik, bank kafolati bilan ta'minlanmaydi.

Agar ushbu shartlarning barchasi bajarilsa, qarz shubhali deb tan olinadi. Uni tiklash uchun chora ko'rilganmi yoki yo'qmi, muhim emas.

Misol uchun, da'volar kontragentga yuboriladimi, ular sudga tortiladimi, muhim emas da'vo arizalari va h.k. Qarz, agar unga nisbatan ijro protsessi qo'zg'atilgan bo'lsa ham, shubhali deb hisoblanadi (masalan, Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 18 martdagi N 03-03-06 / 1/148-sonli xatiga qarang).

Soliq hisobi bo'yicha shubhali qarzlar uchun moliya bo'limining ko'plab tushuntirishlari mavjud va sud amaliyoti ham mavjud.

Shunday qilib, masalan, Moliya vazirligi va ba'zi sudlarga ko'ra, qarz shubhali deb hisoblanmasligi kerak:

1. oldindan to'lov bo'yicha, etkazib beruvchi tovarlarni jo'natmaganda, shartnomaga muvofiq xizmatlar ko'rsatmasa (Rossiya Moliya vazirligining 04.09.2015 yildagi N 03-03-06/2/51088-sonli xatlari, 08.12.2015 yil). 2011-yil N 03-03-06/1/ 816, 30.06.2011 N 07-02-06/115, 17.06.2009 yildagi N 03-03-06/1/398-son). Xuddi shu pozitsiya huquqshunoslikda ham mavjud.

2. shartnoma shartlarini buzganlik uchun jarimalar to'g'risida (Rossiya Moliya vazirligining 10.23.2012 yil N 03-03-06 / 1/562 (p. 4), 06.15.2012 yil N 03-03-sonli xatlari) 06 / 1/308, 29.09.2011 yil N 03-03-06/2/150 (2-band), 23/09/2010 N 03-03-06/1/612, 19.03.2010 y. N 03 -03-06/2/52);

3. boshqa odamlarning mablag'laridan foydalanganlik uchun hakamlik sudi tomonidan undirilgan foizlar miqdori bo'yicha (Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 24 iyuldagi N 03-03-06/1/29315-sonli xati);

4. kredit shartnomalari bo'yicha (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 4 fevraldagi N 03-03-06 / 1/70, 2009 yil 12 maydagi N 03-03-06 / 1/318-sonli xatlari).

5. Qabul qilingan da'vo huquqlari to'g'risida (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 23 oktyabrdagi N 03-03-06 / 1/562 (4-band) xatlari), 2009 yil 12 maydagi N 03-03-06 / 1/ 318). Sudlar ham xuddi shunday pozitsiyani egallaydi;

6. jo'natilgan tovarlar uchun hisob-kitoblarni talab qilish uchun tayinlangan huquq uchun to'lanmagan summalar shaklida (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2015 yil 19 noyabrdagi N 2554-O qarori). Arbitraj sudlari xuddi shunday xulosaga keling.

Muhim! Agar qarz sotish bilan bog'liq bo'lmagan sabablarga ko'ra shakllangan bo'lsa (qarz shartnomasi, talab qilish huquqini boshqa shaxsga o'tkazish, ta'minot shartnomasi va boshqalar), uni shubhali deb hisoblash mumkin emas va shuning uchun zahirani shakllantirishda ishtirok etadi.

Xaridorning sotuvchi bilan o'zaro bog'liqligi zaxira yaratishdan bosh tortish uchun sabab bo'lishi mumkin emas. Ammo kompaniyaning noto'g'ri ekanligidan dalolat beruvchi barcha holatlar bo'lsa, sud qarorni o'z kuchida qoldirishi mumkin. soliq idorasi yaratilgan zaxira miqdori bo'yicha xarajatlarni asossiz ravishda oshirib yuborish to'g'risida. (Rossiya Federatsiyasi Qurolli Kuchlarining 2016 yil 29 apreldagi 304-KG16-3795-sonli qarori, G'arbiy Sibir okrugi arbitraj sudining 2016 yil 15 fevraldagi A03-1025 / 2015-sonli qarori).

Soliq hisobi bo'yicha shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratish

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira quyidagicha aniqlanadi:

• 90 kalendar kundan ortiq muddat yuzaga kelganda, yaratilgan zaxira miqdori inventarizatsiya asosida aniqlangan qarzning to'liq miqdorini o'z ichiga oladi;
• 45 dan 90 kalendar kunigacha (shu jumladan) yuzaga kelganda, qarz summasining 50 foizi zaxira miqdoriga kiritiladi;
• 45 kungacha bo'lgan muddat bilan - yaratilgan zahira miqdorini oshirmaydi.

Zaxira miqdori oshmasligi kerak standart(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 4-bandi), ya'ni. hisobot (soliq) davri tushumining 10 foizidan oshmasligi kerak.

Shubhali qarzlar uchun zaxira yaratishdan oldin har bir hisobot (soliq) davrining oxirgi kuni uchun debitorlik va kreditorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish va uning natijalarini dalolatnoma (INV-17) bilan rasmiylashtirish kerak (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 266-moddasi 4-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, Moliya vazirligining 23.05.2016 yildagi N 03 -03-06/2/29297-sonli xati).

1. Har bir hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida formula bo'yicha zaxira miqdorini aniqlash kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 4-bandi, Moliya vazirligining 2008 yil 20-sonli xati). 03.08.2010 N 03-03-06 / 1/517):

Zaxirani hisoblashda hisobga olinadigan qarz bir xil kontragentga kreditorlik qarzi bilan kamayadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 1-bandi).

misol uchun agar kontragent sizga 700 000 rubl qarz bo'lsa va siz unga 150 000 rubl qarzdor bo'lsangiz, unda zaxirani hisoblashda faqat 550 000 rubl miqdoridagi farqni hisobga oling. (700 000 rubl - 150 000 rubl).

2. Har bir hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida formula bo'yicha zaxiraga ajratmalar miqdorini hisoblash kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 5-bandi):

3. Quyidagi variantlar mavjud:

• Agar zaxiraga ajratmalar miqdori nolga teng bo'lsa, unda hech narsa qilish kerak emas.
• Agar zaxiraga ajratmalarning miqdori ijobiy raqam bo'lsa, u holda zaxiraga ajratmalar summasi joriy hisobot (soliq) davrining oxirgi kuni uchun operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritilishi kerak (265-moddaning 7-bandi 1-bandi). , Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 3-bandi, Moliya vazirligining 2016 yil 23 maydagi N 03-03-06/2/29297-sonli xati).
• Agar zahiraga badallar miqdori - manfiy raqam, keyin bu miqdor joriy hisobot (soliq) davrining oxirgi kuni uchun operatsion bo'lmagan daromadga kiritilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 7-bandi, 266-moddasi 5-bandi).

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira tashkilot tomonidan faqat ushbu moddada belgilangan tartibda shunday deb tan olingan umidsiz qarzlar bo'yicha yo'qotishlarni qoplash uchun ishlatilishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 4-bandi).

Binobarin, shubhali qarzlar umidsiz qarzlarga aylanganda, ular zaxiralar hisobida hisobga olinadi va bandlar asosida zarar sifatida tan olinmaydi. 2-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi.

4. Joriy yilning 31-dekabr holatiga ko'ra, zaxira miqdorini va zaxiraga ajratmalarni odatdagi tartibda hisoblash kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 5-bandi).

5. Quyidagi variantlar mumkin:

• Kelgusi yilda shubhali qarzlar uchun zaxirani shakllantirishni davom eting. Bunday holda, zaxira qoldig'i keyingi yilga o'tkaziladi.
• Agar kelgusi yilda shubhali qarzlar bo'yicha zaxira tuzmaslikka qaror qilinsa. Keyin buxgalteriya siyosatiga o'zgartirishlar kiritish va joriy yilning asosiy bo'lmagan daromadlari tarkibiga zaxira qoldig'ini kiritish kerak.

Muhim! Agar ikkala zaxira ham turli qoidalarga muvofiq yaratilgan bo'lsa, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasida vaqtinchalik farqlar paydo bo'ladi (Rossiya Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi 114n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 18/02 8-bandi). Bunday holda, kechiktirilgan soliq aktivlari (ITA) va majburiyatlarni (ITL) aks ettirish uchun PBU 18/02 ga murojaat qilish kerak.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarning qiyosiy jadvali

Buxgalteriya hisobi maqsadlari qoidalari	Soliq hisobi uchun qoidalar
Soliq tizimidan qat'i nazar, barcha tashkilotlar	Hisoblash usulidan foydalanadigan tashkilotlar
Biz buxgalteriya siyosatida zaxira yaratish yoki yaratmaslikni belgilamaymiz	Buxgalteriya siyosatida biz zaxira yaratish yoki yaratmaslikni belgilashimiz kerak
Shubhali debitorlik qarzlari mavjud bo'lsa, zaxira talab qilinadi	Buxgalterning o'zi zaxira yaratish yoki qilmaslik haqida qaror qabul qiladi
Zaxiraga ajratmalar boshqa xarajatlardir (PBU 10/99 11-bandi). Ular 91-schyotning debetida va 63-schyotning kreditida aks ettiriladi	Kompaniya operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida zaxiraga ajratmalar miqdorini hisobga oladi
Shartnomada belgilangan muddatlarda to'lanmagan (yoki yuqori ehtimollik bilan muddati o'tib ketadigan) va kafolatlar bilan ta'minlanmagan har qanday debitorlik qarzlari shubhali hisoblanadi.	Siz faqat tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bilan bog'liq qarzlar uchun zaxira yaratishingiz mumkin. Boshqalar ham bor majburiy shartlar
Har bir qarz uchun zaxira miqdori buxgalter tomonidan buxgalteriya siyosatida belgilangan usullardan kelib chiqqan holda mustaqil ravishda belgilanadi.	Zaxiraga ajratmalarning foizi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi
Zaxiraning umumiy miqdori cheklanmagan	Umumiy o'lcham Zaxira daromadning 10% dan oshmasligi kerak

Buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar uchun zaxira yaratish tartibi qonuniy belgilanmagan. Shuning uchun tashkilot o'z-o'zidan zaxira yaratish usulini ishlab chiqadi. Masalan, soliq hisobini yuritishda taklif qilingan usulda. Keling, batafsilroq ko'rib chiqaylik.

Tashkilotning qanday qarzi shubhali?

Tashkilotning shubhali debitorlik qarzlari to'lanmagan yoki to'lanmagan qarzlardir yuqori daraja ehtimollik shartnomada belgilangan muddatlarda to'lanmaydi va tegishli kafolatlar bilan ta'minlanmagan (Rossiya Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi 34n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Buxgalteriya hisobi qoidalarining 70-bandi).

Buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlari ishonchli bo'lishi kerakligi sababli, shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratishdan maqsad ishonchli debitorlik qarzlarini balansda aks ettirishdir.

Shubhali qarzlar hisob-kitoblarni inventarizatsiya qilish orqali aniqlanadi. Inventarizatsiya nafaqat sotilgan tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun qarzga, balki etkazib beruvchilarning ularga berilgan avanslar bo'yicha qarziga ham bog'liq.