Tashkilotlar shubhali qarzlar uchun zaxiralarni yaratishi mumkin. Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira - yozuvlar

19.10.2019

Shubhali qarz - to'lanmagan yoki shartnomada belgilangan muddatlarda to'lanmaslik ehtimoli yuqori bo'lgan va tegishli kafolatlar bilan ta'minlanmagan debitorlik qarzi. Shubhali qarzlar uchun tashkilot zaxira yaratishi kerak ().

Shubhali qarzlar uchun zaxirani yaratish buxgalteriya hisobida qanday aks ettirilganligini biz maslahatlashuvimizda aytib beramiz.

"Shubhali" zaxira miqdorini aniqlang

Zaxira miqdori hisob-kitoblarni inventarizatsiya qilish natijalariga ko'ra har bir shubhali qarz uchun alohida belgilanishi kerak. Zaxira miqdori qarzdorning moliyaviy ahvoliga va qarzni to'liq yoki qisman to'lash ehtimolini baholashga bog'liq bo'ladi (Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi 34n-son buyrug'ining 70-bandi). ).

Zaxira miqdorini aniqlashning o'ziga xos tartibi belgilanadi.

Buxgalteriya hisobini olib kelish va soliq hisobi tashkilot shubhali qarzlar uchun zaxira yaratishda foydalanishi mumkin.

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni hisobga olish

Shubhali qarzlar bo'yicha yaratilgan zaxira tashkilotning moliyaviy natijalariga boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida kiritiladi, ya'ni 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar" schyotining debetida (Moliya vazirligining 29 iyuldagi buyrug'ining 70-bandi). 1998 yil 34n-son, Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i).

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratish va undan foydalanishda e'lonlar quyidagicha bo'ladi.

L.A. Elina, iqtisodchi-buxgalter

Qarzdorlar haqida shubhangiz bormi? Zaxira yarating!

Shubhali qarzlar bo'yicha soliq va buxgalteriya hisobi

Maqolada keltirilgan Moliya vazirligi xatlarining matnlari bilan tanishish mumkin: ConsultantPlus tizimining "Moliyaviy va kadrlar bo'yicha maslahatlar" bo'limi

Shubhali qarzlar uchun zaxira yaratish buxgalteriya hisobida haqiqiy rasmni ko'rsatishga imkon beradi moliyaviy holat tashkilotdagi ishlar. Soliq hisobi bo'yicha esa, hisoblash usulini qo'llaganlar uchun xarajatlarni erta tan olish imkonini beradi sub. 7-bet, 1-modda. 265 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shuning uchun "shubhali" zaxira mashhur.

Sizning tashkilotingiz to'rtinchi chorakda bunday zaxiraga muhtojmi yoki yo'qmi, deb o'ylash ayniqsa foydalidir. Axir, yil oxiri yaqinlashmoqda, bu sizning hisob siyosatingizni qayta ko'rib chiqish imkoniyati mavjudligini anglatadi - va maqsadlar uchun. buxgalteriya hisobi va soliq maqsadlari uchun.

Biz shubhalana boshlaymiz

1tasdiqlangan Nizomning 70-bandi. Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi 34n-son buyrug'i (keyingi o'rinlarda - 34n-son Nizom); San'atning 1-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; 2; 3San'atning 1-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; 4Moliya vazirligining 30.06.2011 yildagi 07-02-06 / 115-sonli xatlari, 08.12.2011 yildagi 03-03-06 / 1/816-son.; 5Moliya vazirligining 2009 yil 12 maydagi 03-03-06/1/318-sonli xati; 6San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 329-moddasi; Moliya vazirligining 2003 yil 15 oktyabrdagi 16-00-14/316-sonli xati.

Umuman olganda, buxgalteriya hisobi va soliq hisoblarida shubhali qarzlarni tan olish tamoyillari o'xshash, ammo baribir bir xil emas.

Shubhali qarzlar uchun zaxira yarating

Hisobga olish kerak qoidalarga rioya qilish zaxira yaratish.

Buxgalteriya hisobi	soliq hisobi
Zaxira yaratish
Qarzni to'liq yoki qisman to'lamaslik ehtimoli mavjud bo'lsa, bu sizning javobgarligingizdir.	Buxgalteriya hisobida shunga o'xshash shart yaratilganmi yoki yo'qmi, bu sizning huquqingiz. San'atning 3-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Buxgalteriya siyosatida buxgalteriya hisobi va soliq hisobi uchun zaxira yaratish sharti va uni yaratish tartibi belgilanishi kerak.
Xuddi shu kontragent uchun hisoblagich kreditorlik qarzlarining mavjudligi
Zaxira yaratish qobiliyatiga ta'sir qilmaydi	Zaxira yaratish qobiliyatiga ta'sir qilmasligi kerak. Darhaqiqat, Soliq kodeksida uni yaratishda qarshi kreditorlik qarzlarining mavjudligi kabi cheklov yo'q. Qarshi da'volarni hisob-kitob qilish SIZ tomonidan tasdiqlangan tashkilotning majburiyati emas, balki huquqdir. Oliy hakamlik sudi Prezidiumining 2013 yil 19 martdagi 13598/12-son qarori.. Shu bilan birga, daromad solig'i bo'yicha tekshiruvlar paytida inspektorlar zaxirani yaratishda faqat bir kontragentga tegishli bo'lsa, debitorlik va kreditorlik qarzlari o'rtasidagi farqni hisobga olish kerakligini ko'rsatishi mumkin. Shunga ko'ra, agar kreditor debitorlik qarzidan oshib ketgan bo'lsa, unda umuman zaxira yaratmaslik xavfsizroqdir. Moliya vazirligining 2011 yil 21 sentyabrdagi 03-03-06 / 1/579-son xatlari; Federal Soliq xizmati 16.01.2012 yildagi ED-4-3-son / [elektron pochta himoyalangan]
Qarshi kreditor shubhali qarzlar uchun zaxira yaratishga to'sqinlik qiladimi yoki yo'qmi, biz batafsilroq yozdik.
Debitorlik qarzlari inventarizatsiyasi
Shubhali va allaqachon yomon qarzlarni aniqlashga yordam beradi	Zaxira yaratish uchun zarur oxirgi raqam hisobot (soliq) davri a San'atning 4-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. har qanday maxsus buyurtma NKda inventar mavjud emas
Debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish natijalari chiqarilishi mumkin: xaridorlar, etkazib beruvchilar va boshqa qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblarni inventarizatsiya qilish akti va shakl No INV-17, tasdiqlangan. Davlat statistika qo'mitasining 18.08.98 yildagi 88-son qarori; bunday aktga guvohnoma INV-17-shakl bo'yicha ariza
Zaxira qilinadigan miqdorni aniqlash
Ideal holda, zaxira miqdori qarzdorning moliyaviy holati (to'lov qobiliyati) va qarzni to'liq yoki qisman to'lash ehtimolini baholashga qarab har bir qarz uchun alohida belgilanadi. 3-band PBU 21/2008; 34n-sonli Nizomning 70-bandi. Zaxirani hisoblash uchun qarz QQS bilan birga olinadi	Shubhali qarzlarning ma'lum foizi uning paydo bo'lish muddatiga qarab zaxiraga tushiriladi: 45 kalendar kunigacha kechikish - zaxiraga ajratmalar amalga oshirilmaydi; kechikishning 45 dan 90 kalendar kunigacha - 50%; 90 kalendar kundan ortiq kechikish - 100%. Zaxirani hisoblash uchun qarz QQS bilan birga olinadi Moliya vazirligining 2013 yil 24 iyuldagi 03-03-06/1/29315-son xatlari, 2013 yil 11 iyundagi 03-03-06/1/21726-son; Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2005 yil 23 noyabrdagi 6602/05-son qarori.
Zaxiraning umumiy miqdori
U hech narsa bilan chegaralanmaydi, lekin u yaratilgan qarzning o'zidan ortiq bo'lishi mumkin emas	Hisobot (soliq) davri daromadining 10 foizidan oshmasligi kerak a San'atning 4-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bunday holda, daromad QQSsiz olinishi kerak. San'atning 4-bandi. 266-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 249-moddasi
Zaxiraga ajratmalarni hisobga olish
Boshqa xarajatlarga kiritilgan 11-band PBU 10/99. Zaxiraning o'zi 63 "Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar" schyotida hisobga olinadi. Balansda bu schyotning qoldig'i alohida satr sifatida ko'rsatilmaydi. Shubhali debitorlik qarzlari yaratilgan zahira miqdoriga kamaytirilishi kerak 35-modda PBU 4/99. Zaxiraning mavjudligi va harakati buxgalteriya balansi va daromadlar to'g'risidagi hisobotga eslatmalarda aks ettirilishi kerak x 27-modda PBU 4/99	Operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi sub. 7-bet, 1-modda. 265 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Zaxiraga ajratmalarning summalari daromad solig'i deklaratsiyasining 02-varag'iga 2-ilovaning 200-qatorida aks ettirilishi kerak. Va zahira fondlari hisobidan qoplanmagan umidsiz qarzlar miqdori - ushbu arizaning 302-qatorida

Inventarizatsiya natijalarini hisobga olish uchun birlamchi hujjatlar shakllari elektron formatda topish mumkin: ConsultantPlus tizimining "Ma'lumotnoma ma'lumotlari" bo'limi

Shubhasiz, soliq hisobini yuritishda zaxira yaratish qoidalari juda qattiq. Garchi, ko'ryapsizmi, umuman olganda oqlanadi. Shunday qilib, o'z ishini soddalashtirmoqchi bo'lganlar soliq hisobini yuritishda qo'llaniladigan buxgalteriya siyosatida bir xil qoidalarni belgilashlari mumkin. Bundan tashqari, ba'zilari hatto buxgalteriya hisobida daromadning 10% chegarasini ham o'rnatadilar (ayniqsa, agar ular yuritish kerak bo'lmasa). audit). Bunda 63-“Shubhali qarzlar bo‘yicha zahiralar” schyotining qoldig‘i soliq hisobidagi xuddi shu nomdagi zaxira qoldig‘iga to‘g‘ri keladi. Joriy xarajatlar uchun hisobdan chiqarilgan zaxiraga ajratmalar miqdori soliq va buxgalteriya hisobida ham bir xil bo'ladi.

Agar tashkilot buxgalteriya hisobida ushbu zaxirani yaratishga jiddiyroq munosabatda bo'lsa, PBU 18/02 ga binoan farqlar paydo bo'lishi mumkin.

Misol. Soliq hisobidagi shubhali qarzlar uchun zaxirani shakllantirish

/ holat / 2013 yildan beri tashkilot soliq hisobi bo'yicha shubhali qarzlar uchun zaxira yaratishga qaror qildi. 2013 yilning birinchi choragida muddati o'tgan qarzlar yo'q edi va ikkinchi chorak oxirida faqat bitta muddati o'tgan qarz bor edi: qarzdor 1 400 000 rubl miqdorida. (7 kun kechikish). Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira 1 va 2 chorak yakunlari bo'yicha yaratilmagan.

2013 yil 30 sentyabr holatiga inventarizatsiya natijalariga ko'ra to'rtta qarzdor aniqlandi:

Yanvar-sentyabr oylari uchun daromad miqdori 5 700 000 rublni tashkil etdi. (QQSdan tashqari).

/ yechim / Soliq hisobi bo'yicha shubhali qarzlar bo'yicha zaxira quyidagicha yaratilishi kerak.

1-QADAM. Biz muddati o'tgan qarzlar miqdori va kechiktirilgan kunlar sonidan kelib chiqib, zaxiralash mumkin bo'lgan miqdorni aniqlaymiz.

2-QADAM. Biz zaxiraning mumkin bo'lgan maksimal miqdorini aniqlaymiz. 9 oylik daromad miqdoridan kelib chiqqan holda (daromad yil boshidan boshlab hisob-kitob asosida olinadi) 570 000 rublni tashkil qiladi. (5 700 000 rubl x 10%).

3-QADAM. Biz 1-bosqichda va 2-bosqichda olingan summalarni solishtiramiz va minimalni tanlaymiz - 570 000 rubl. Bu miqdor oldingi chorakdan o'tkazilgan zaxira qoldig'iga kamaytirilishi kerak. Ammo I va II choraklarda zaxira yaratilmaganligi sababli, III chorak oxirida operatsion bo'lmagan xarajatlarda hisobga olinadigan zaxiraga ajratmalar miqdori 570 000 rublni tashkil qiladi. Ushbu zaxira miqdori 2013 yilning to'rtinchi choragiga o'tkaziladi.

Biz zaxiradan foydalanamiz

Shubhali qarzlar umidsiz qarzlarga aylanganda, ular buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi zaxiradan hisobdan chiqariladi. pp. 2,, 5 osh qoshiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi; 34n-sonli Nizomning 77-bandi.

undirib bo'lmaydigan qarz tan olinadi va San'atning 2-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi:

<или>da'vo muddati tugagan umumiy qoida 3 yilga teng);
<или>dalolatnoma asosida uni amalga oshirish mumkin emasligi sababli majburiyat tugatilgan davlat organi;
<или>tashkilot tugatilishi munosabati bilan majburiyat tugatilgan;
<или>undirib olishning mumkin emasligi, bu sud ijrochisining ijro ishi tugallanganligi haqidagi qarori bilan tasdiqlangan;
<или>bunda undiruvchi ikki mumkin bo'lgan sabablarga ko'ra ijro varaqasini qaytargan. Birinchisi: qarzdorning joylashgan joyini, uning mol-mulkini aniqlash yoki banklardagi yoki boshqa kredit tashkilotlaridagi hisobvaraqlarda, omonatlarda yoki saqlashda bo'lgan unga tegishli pul va boshqa boyliklarning mavjudligi to'g'risida ma'lumot olish mumkin emas. Ikkinchidan, qarzdorning undirilishi mumkin bo'lgan mulki yo'q, hatto sud ijrochisi ham bunday mulkni topa olmadi.

Buxgalteriya hisobi	soliq hisobi
Zaxiradan foydalanish
Ishonchsiz qarzlar, agar ushbu qarzning miqdori ilgari saqlangan bo'lsa, shubhali qarzlar bo'yicha zaxira hisobiga hisobdan chiqariladi. Agar qarz miqdori saqlanib qolmagan bo'lsa, u umidsiz bo'lishi bilanoq darhol boshqa xarajatlarga hisobdan chiqarilishi kerak. 34n-sonli Nizomning 77-bandi; pp. 11, 14.3 PBU 10/99. Hisobdan chiqarilgan qarzni undirish imkoniyati mavjud bo'lsa, u 5 yil ichida 007 "Zarar bo'yicha hisobdan chiqarilgan umidsiz qarz" balansdan tashqari hisobvarag'ida hisobga olinishi kerak. 34n-sonli Nizomning 77-bandi	Har qanday umidsiz qarz, hatto zahirani shakllantirishda ishtirok etmagan bo'lsa ham, zaxira hisobiga hisobdan chiqarilishi mumkin. Moliya vazirligining 2012 yil 17 iyuldagi 03-03-06/2/78-son xati. Agar zaxira miqdori etarli bo'lmasa, zaxira hisobidan hisobdan chiqarilmagan umidsiz qarzning qoldig'i to'g'ridan-to'g'ri operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinishi mumkin. sub. 2-bet 2-modda. 265 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ilgari Moliya vazirligi soliq hisobiga faqat 2012 yilda zaxira tashkil etilgan umidsiz qarzlarni zaxira hisobidan hisobdan chiqarishni tavsiya qilgan edi. Moliya vazirligining 2011 yil 14 noyabrdagi 03-03-06 / 1/750-sonli xatlari, 2011 yil 11 noyabrdagi 03-03-06 / 1/748-son.

Agar zaxira yaratilgan bo'lsa, qarzdor tomonidan to'liq yoki qisman to'langan bo'lsa, u holda chorak davomida na soliq, na buxgalteriya hisobida zaxirani tiklash shart emas. Qarzning qaytarilishi joriy chorak yakunlari bo‘yicha tuzilgan zahira miqdorini aniqlashda hisobga olinadi. San'atning 5-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi; pp. 3, 4 PBU 21/2008.

Zaxira miqdorini sozlash

DA soliq hisobi inventarizatsiya natijalariga ko'ra yangi tashkil etilgan zaxira miqdori oldingi hisobot / soliq davridagi zaxira qoldig'i miqdoriga moslashtirilishi kerak. San'atning 5-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi; Moliya vazirligining 2011 yil 14 fevraldagi 03-03-06/1/97-sonli xati. Siz shunday harakat qilishingiz kerak.

1-QADAM. Inventarizatsiya o'tkazing va shubhali narsalarni aniqlang kutilgan tushim.

2-QADAM. Hisobot (soliq) davrining oxirida yaratilishi mumkin bo'lgan yangi zaxira miqdorini hisoblang. Zaxirani dastlabki yaratishda bo'lgani kabi, u yil boshidan boshlab hisoblash usuli bo'yicha hisoblangan daromadlar miqdorining 10% dan oshmasligi kerak. ; Moliya vazirligining 2007 yil 21 sentyabrdagi 03-03-06/1/688-son xati.

DA buxgalteriya hisobi foydalanilmagan qoldiq keyingi kalendar yiliga o'tkaziladi.

Misol. Soliq hisobidagi shubhali qarzlar bo'yicha zaxiradan foydalanish va tuzatish

/ holat / Keling, misolimiz bilan davom etaylik.

Oktyabr oyida tashkilot qarzdorning tugatilganligini tasdiqlovchi hujjatlarni oldi 2.

Va 2013 yil 31 dekabr holatiga inventarizatsiya natijalariga ko'ra quyidagi qarz summalari aniqlandi:

2013 yil uchun daromad miqdori 7 500 000 rublni tashkil etdi. (QQSdan tashqari).

/ yechim / Oktyabr oyida olingan hujjatlar asosida qarzdor 2 300 000 rubl miqdoridagi qarz miqdori. umidsiz deb hisoblanadi. U soliq hisobida yaratilgan zahira hisobidan hisobdan chiqariladi. Natijada, qarzni hisobdan chiqarish sanasida zaxira qoldig'i 270 000 rublni tashkil etdi. (570 000 rubl - 300 000 rubl).

Yil oxirida soliq hisobidagi zaxira quyidagicha shakllantiriladi.

1-QADAM. Barcha uchta qarzdorning qarzlari 90 kundan ortiq kechiktirilgan, shuning uchun ularni to'liq zaxiralash mumkin. Zaxiraga ajratmalarning taxminiy miqdori 700 000 rublni tashkil qiladi. (400 000 rubl + 200 000 rubl + 100 000 rubl).

2-QADAM. 2013 yil 31 dekabr holatiga ko'ra zahiraga ajratmalarning maksimal miqdori 750 000 rublni tashkil qiladi. (7 500 000 rubl x 10%).

3-QADAM. 2013 yil 31 dekabrda zahirani yaratish uchun maksimal mumkin bo'lgan miqdorni tanlaymiz: biz 1-bosqichda (700 000 rubl) va 2-bosqichda (750 000 rubl) olingan ko'rsatkichlarni taqqoslaymiz. Kichikroq miqdor - 700 000 rubl. Unda va siz zaxira yaratishingiz mumkin.

4-QADAM. Yaratilgan zaxira miqdorini foydalanilmagan qoldiq miqdoriga moslashtiramiz. Balans yaratilgan zahira miqdoridan kam bo'lganligi sababli, biz operatsion bo'lmagan xarajatlarga 430 000 rubl miqdorida zaxiraga ajratmalarni kiritamiz. (700 000 rubl - 270 000 rubl).

Natijada, 2013 yil 31 dekabr holatiga ko'ra, zaxiraning qoldig'i 700 000 rublni tashkil qiladi. Agar 2014 yilda tashkilot soliq hisobini yuritishda ushbu zaxirani yaratsa, u keyingi yilga o'tkazilishi mumkin.

Agar 2014 yilda foyda solig'i bo'yicha hisob siyosatiga muvofiq, tashkilot shubhali qarzlar uchun zaxira yaratishdan bosh tortsa, u holda 700 000 rubl miqdorida zaxira qoldig'i. dekabr daromadiga kiritilishi kerak. Yana bir variant - 2013 yil 31 dekabrda yangi zaxira yaratish emas, balki oldingi chorakdan qolgan zaxira miqdorini (270 000 rubl) daromadga kiritish.

E'tibor bering, boshida Keyingi yil qo'riqxona alohida ehtiyotkorlik bilan yaratilishi kerak. Gap shundaki, dekabr oyida I chorakka o'tkazilgan zaxira miqdori butun o'tgan yil uchun tushgan mablag'ni hisobga olgan holda aniqlangan. Ammo birinchi chorakda yaratilgan zaxira miqdori yanvar-mart oylari uchun daromadning 10 foizi bilan cheklanadi. O'tgan chorakdan o'tkazilgan zaxiraning ortiqcha qismi darhol asosiy faoliyatdan tashqari daromadlarga kiritilishi kerak. San'atning 5-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ushbu summa daromad solig'i deklaratsiyasining 02-varag'iga 1-ilovaning "Qo'shimcha faoliyatdan olingan daromad - jami" 100-qatoriga kiritiladi.

Misol. Zaxira qoldig'i o'tkaziladigan yilning birinchi choragida zahirani to'g'irlash

/ holat / Keling, misolimizni davom ettiramiz.

2014 yilning 1-choragida daromad 2 000 000 rublni tashkil etdi. 1, 3 va 4-sonli qarzdorlar qarzlarini to'lamadilar. Boshqa to'lanmagan qarzlar yo'q.

/ yechim / Birinchi chorak yakunida soliq hisobidagi zaxira quyidagicha shakllantiriladi.

2-QADAM. 2014 yil 31 mart holatiga ko'ra zaxiraga ajratmalarning maksimal miqdori 200 000 rublni tashkil qiladi. (2 000 000 rubl x 10%).

3-QADAM. Biz 31.03.2014 yilda zaxira yaratish uchun maksimal mumkin bo'lgan miqdorni tanlaymiz: biz 1-bosqichda (700 000 rubl) va 2-bosqichda (200 000 rubl) olingan ko'rsatkichlarni taqqoslaymiz. Kichikroq miqdor - 200 000 rubl. Unda va siz zaxira yaratishingiz mumkin.

4-QADAM. Biz yaratilgan zaxira miqdorini moslashtiramiz: biz operatsion bo'lmagan daromadga 500 000 rubl miqdorini kiritamiz. (700 000 rubl - 200 000 rubl).

Natijada, 2014 yil 31 mart holatiga zaxiraning qoldig'i 200 000 rublni tashkil qiladi.

Shuni yodda tutingki, buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratish qiymatga salbiy ta'sir ko'rsatishi mumkin sof aktivlar- ular kichiklashadi. Shuning uchun, buxgalterlar ba'zan hiyla-nayrangga borib, barcha qarzlarni to'lash ehtimolini yuqori darajada "baholashadi". Bu, masalan, tashkilotga "chiroyli" hisobot kerak bo'lganda sodir bo'ladi: direktor bankdan kredit olishni yoki yirik shartnoma tuzishni rejalashtirmoqda.

Har qanday kompaniyaning faoliyati ma'lum iqtisodiy risklar bilan bog'liq. Va sharoitlarda iqtisodiy beqarorlik Eng dolzarb muammo - jo'natilgan mahsulotlar uchun to'lanmaslik. Vaziyatlar juda yoqimsiz, lekin ular sodir bo'ladi iqtisodiy faoliyat deyarli har qanday tashkilot. Shu sababli, debitorlik qarzlarini olmaslik xavfini hisobga olish uchun zaxiralar yaratilishi mumkin.

Rezervlar debitorlik qarzlarini olmaslik xavfini hisobga olish uchun yaratiladi

Tan olish shartlari

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar moliyaviy hisobotlarning ishonchliligini oshirishga imkon beradi, chunki buxgalteriya balansida ehtimolligi yuqori bo'lgan debitorlik qarzlari aks ettirilishi kerak. Agar qarzni olishda noaniqlik mavjud bo'lsa va u quyida muhokama qilinadigan muayyan shartlarga javob bersa, qarz shubhali deb tan olinadi va zaxira yaratiladi.

Moliyaviy hisobotlar bunday ko'rsatkichni aks ettirmaydi, chunki debitorlik qarzlari bu miqdorga kamayadi. Yaratilgan zaxiralar to'g'risidagi ma'lumotlarni oshkor qilish uchun moliyaviy hisobotga eslatmalarda zarur tushuntirishlar bo'lishi mumkin. Shunday qilib, zaxiralar haqiqiy moliyaviy natijani va qarzdorlarning real qarzini aks ettirish uchun yaratiladi.

Kompaniyaning buxgalteriya hisobida ular har safar shubhali debitorlik qarzi aniqlanganda shakllanadi. Bu buxgalteriya hisobini yurituvchi har qanday tashkilotning qonuniy majburiyatidir. Uch shartga javob beradigan qarz shubhali deb tan olinishi mumkin:

U asosiy faoliyatni amalga oshirish jarayonida paydo bo'ldi

Zaxiralar barcha turdagi qarzlar bo'yicha shakllantirilishi mumkin emas, balki faqat asosiy faoliyat turlarini - mahsulot yoki tovarlarni sotish, xizmatlar ko'rsatish yoki ishlarni bajarish bo'yicha qarzlar bo'yicha shakllantirilishi mumkin. Shu bilan birga, sotilgan asosiy vositalar, berilgan kreditlar yoki etkazib beruvchiga to'langan avanslar bo'yicha debitorlik qarzlari sotish bilan bog'liq emas. Shuningdek, ular shartnoma shartlarini bajarmaganlik uchun qarzdorga undirilgan jarimalar bo'yicha shakllantirilmaydi, chunki bunday qarz boshqa daromadlarga tegishli.

Qarz o'z vaqtida to'lanmagan

Bu shuni anglatadiki, ularni yaratish faqat shartnoma yoki amaldagi qonunchilikda belgilangan muddatlarda to'lanmagan qarzlar uchun taqdim etiladi. Agar shartnoma shartlari ko'rsatilmagan bo'lsa - debitorlik qarzi shakllangan kundan boshlab bir yil o'tgach.

Qaytarilish kafolati yo'q

Bu shart juda munozarali, chunki qarzlarni kafolatlar bilan ta'minlash masalasi tashkilotning ixtiyorida qoladi. Xususan, garov mulki, boshqa majburiyatlar bo'yicha qarama-qarshi qarzning mavjudligi va hokazolar shunday deb tan olinishi mumkin. Shu bilan birga, Fuqarolik kodeksida nazarda tutilgan kafolatlar xavfsizligini haqiqiy kafolatlar xavfsizligidan farqlash kerak.

Masalan, kodeks qarzdorning kafillik xatini kafolat sifatida tan oladi, lekin aslida bu kafolat vositasi emas, chunki qarzdorda qarzni to'lash uchun haqiqatda mablag' bo'lmasligi mumkin.

Shuningdek, majburiyatlarni to'lash kafolatlari yo'qligini tasdiqlash uchun ochiq manbalardan yoki qarzdor bilan bevosita bog'lanish orqali olinishi mumkin bo'lgan kontragentning hisobotini tahlil qilish mumkin. Agar uning to'lov qobiliyati ko'rsatkichlari barqaror salbiy tendentsiyaga ega bo'lsa, unda zaxiralarni yaratishga arziydi.

Shunday qilib, agar hisob-kitoblarni inventarizatsiya qilish paytida bir vaqtning o'zida uchta shartga javob beradigan qarzlar aniqlansa, ular yaratiladi. Keyinchalik, umidsiz qarzlar umidsiz qarzlar sifatida aniqlanganda, shubhali qarzlar uchun zaxira buni qoplaydi, ya'ni. qarz uning hisobidan to'lanadi.

1C dasturlarida shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni hisobga olish

Yaratish usullari

Amaldagi qonunchilik ularni hisobot davri oxirida shakllantirish imkoniyatini belgilaydi, ya'ni. yiliga, chorakda yoki oyda bir marta. Buning uchun buxgalteriya siyosatida siz yaratilish chastotasini belgilashingiz kerak. Tashkilot ushbu ko'rsatkichning qiymatini uchta usuldan biri yordamida hisoblash huquqiga ega:

har bir qarzdor uchun;
qarzdorlarning cheklash guruhlari bo'yicha;
debitorlik qarzlarining umumiy summasi uchun.

Tanlangan usul ham buxgalteriya siyosatida aks ettirilishi kerak. Optimal usulni aniqlash uchun ularning har birini batafsilroq ko'rib chiqish taklif etiladi:

Har bir qarzdor uchun alohida hisob-kitob. Ushbu usuldan qarzdorlari kam bo'lgan kichik tashkilotlar uchun foydalanish tavsiya etiladi. Ushbu usulni tanlashda har bir kontragentning qarzi uning shubhaliligi uchun tahlil qilinadi. Natijada, bu summalar bo'yicha zaxira tuziladi. Agar u davr boshida tashkilotning buxgalteriya hisobida aks ettirilgan bo'lsa va davr oxirida u kamroq bo'lib chiqsa, agar davr oxirida yangi hisoblangan shubhali qarz bo'lsa, uni kamaytirish kerak. buni ortiqcha bilan qoplaydi - farq qo'shimcha hisoblanishi kerak.
Debitorlik qarzlari guruhlari bo'yicha hisoblash. Ushbu hisob-kitob variantini tanlashda, butun debitorlik qarzni shakllantirishning cheklash muddatiga qarab vaqt oraliqlari bo'yicha tasniflanadi. Keyinchalik, har bir guruh bo'yicha qarzlarning umumiy miqdoriga shubhali qarzlar koeffitsienti qo'llaniladi. Masalan, qarzlar bir oygacha, bir oydan uch oygacha bo'lgan muddatga va hokazo guruhlarga tasniflanishi mumkin. Har bir guruh uchun to'lanmaslik muddatiga qarab ortib boradigan koeffitsient qo'llaniladi. Olingan natijalar umumlashtiriladi va shubhali qarzlar bo'yicha zaxiraning umumiy miqdori hisoblab chiqiladi, bu hisobot sanasida buxgalteriya hisobida aks ettirilishi kerak. Birinchi variantda bo'lgani kabi, uni balans bilan solishtirish kerak va qo'shimcha hisoblash yoki kamaytirish kerak.
Hisoblash debitorlik qarzlarining umumiy summasi uchun. Yaratishning ushbu usuli quyidagi hisob-kitoblarni o'z ichiga oladi: buxgalteriya hisobida aks ettirilgan hisobot davri uchun barcha daromadlar (hisoblash asosida emas) koeffitsientga ko'paytiriladi. Ushbu usuldan foydalanganda olingan summalar davr boshidagi zaxira qoldig'i bilan solishtirilmaydi. Ular shunchaki buxgalteriya hisoblarida uning miqdorini oshiradilar.

Ikkinchi va uchinchi variantlarda hisob-kitoblarning soddaligi bilan, shubhali qarz nisbati "shiftdan" olinishi mumkin emasligini yodda tutish kerak. U kompaniyaning besh yildan ortiq bo'lmagan oldingi davr uchun hisobdan chiqarilgan umidsiz qarzlari to'g'risidagi ma'lumotlar asosida hisoblanadi.

Buxgalteriya hisobidagi aks ettirish va kompaniya hisobotiga ta'siri

Buxgalteriya hisobi amaliyotida zaxirani yaratish ularni hisobot davrining boshqa xarajatlariga kiritish orqali amalga oshiriladi. Har bir keyingi qayta hisoblash bilan bu xarajatlar bir xil miqdorda ortadi. Agar u kamaysa, o'tgan davrning xarajatlari tuzatishga kiritilmaydi - joriy davrning boshqa daromadlari farq uchun ortadi.

Keyinchalik, shubhali qarzlar umidsiz qarzga aylanganda, ular ilgari tuzilgan zaxiralar hisobiga, agar u yetarli bo'lmasa, farq boshqa xarajatlarga hisobdan chiqariladi.

Bundan tashqari, umidsiz qarzlar hisobdan chiqarilgan kundan boshlab besh yil davomida ular balansdan tashqari hisobvaraqlarda hisobga olinishi kerak.

Hisobot nuqtai nazaridan, shubhali qarzlar bo'yicha zaxira soliq yukini qonuniy ravishda kamaytiradi, chunki uning miqdori boshqa operatsion xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olingan holda daromad solig'ini hisoblash uchun bazani kamaytiradi. Boshqa tomondan, mulkdorlar o'rtasida taqsimlanadigan foydaning umumiy miqdori ham kamayadi. Shuning uchun zaxiralarni yaratish masalasiga ham davlat manfaatlarini, ham mulkdorlar manfaatlarini hisobga olgan holda imkon qadar oqilona yondashish kerak.

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani hisoblash misoli

Shubhali qarzlarni undirishda nima qilish kerak

Korxonaning tadbirkorlik faoliyati amaliyotida zahiralar allaqachon yaratilgan va ilgari shubhali deb tan olingan qarzlar bo'yicha mablag'lar joriy hisobvarag'iga kiritilganda vaziyatlar yuzaga kelishi mumkin. Bunday holda, ilgari yaratilgan zaxirani to'g'rilash haqida savol tug'iladi.

Bu erda ikkita narsani hisobga olish kerak:

bunday majburiyat qonun bilan belgilanmagan, shuning uchun tashkilot bunday o'zgarishlarni aks ettirmaslik huquqini saqlab qoladi;
keyingi hisobot sanasida ular hali ham hisobga olinadi (bu zahiralarni hisoblashning birinchi usuliga taalluqlidir), chunki davr oxirida zaxiralar qarzlar tahlili va ko'payishi (qo'shimcha ravishda hisoblab chiqilishi) yoki kamayishi asosida qayta hisoblab chiqiladi. .

Shuning uchun bunday o'zgarishlar kompaniyaning buxgalteriya hisobida aks ettirilmasligi mumkin. Shu bilan birga, tashkilot buxgalteriya siyosatida bunday o'zgarishlarni buxgalteriya hisobidagi qo'shimcha yozuvlar bilan aks ettirishni belgilashga haqli. Shu bilan birga, zaxiralar ilgari shubhali deb tan olingan to'langan qarz miqdoriga qisqartiriladi va shu bilan birga boshqa daromadlar ko'paytiriladi.

Xulosa qilib aytganda, shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni yaratish tashkilotning shartli majburiyati ekanligini yana bir bor eslatib o'tish kerak. Bu shuni anglatadiki, amaldagi qonunchilikka ko'ra, kompaniyalar, bir tomondan, bunday zaxiralarni yaratishga majburdirlar, biroq boshqa tomondan, ma'lum bir qarzni shubhali deb tan olish mezonlari juda ziddiyatli va tashkilotning ixtiyorida qoladi. .

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni yaratish qobiliyati kompaniya manfaatlariga mos keladi, chunki yaratilgan zaxiralar daromad solig'i bazasini minimallashtirish orqali soliq yukini optimallashtirish imkonini beradi. Shu sababli, nazorat qiluvchi organlar uchun shubhali qarzlar bo'yicha yaratilgan zaxiralarning yo'qligi qoidabuzarlik emas, chunki foydani soliqqa tortish bazasi qanchalik baland bo'lsa, davlat shunchalik ko'p daromad oladi. Biroq, egalari nazarida bu katta xatoga teng, chunki bosh buxgalter tashkilotning soliq yukini kamaytirish uchun qonuniy imkoniyatdan foydalanmagan.

Afsuski, amalda tashkilotlar ko'pincha o'z xaridorlari (mijozlari) va, ehtimol, boshqa qarzdorlardan muddati o'tgan debitorlik qarzlariga duch kelishadi. Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira tashkilotning moliyaviy hisobotlarida uning debitorlik qarzlari to'g'risidagi ma'lumotlar ishonchli bo'lishi uchun yaratiladi. Shu sababli, shubhali qarzlar mavjud bo'lganda, tashkilot kichik tadbirkorlik sub'ekti bo'lsa ham, zaxira yaratish kerak.

Moliyaviy hisobot ishonchli bo'lishi uchun tashkilotning aktivlari va majburiyatlari taxminiy qiymatlarni hisobga olgan holda tuzatilishi kerak. Debitorlik qarzlariga nisbatan taxminiy qiymat shubhali qarzlar bo'yicha zahira hisoblanadi, ya'ni debitorlik qarzlari summasi yaratilgan zaxirani ayirib, balansda aks ettiriladi.

Eslatma! Zaxira tarkibiga kiritilgan soliq xarajatlari, shuning uchun tashkilotlar uchun ushbu huquqdan foydalanish va soliq hisobini yuritish uchun shubhali qarzlar uchun zaxira yaratish foydalidir.

Asosiy qoidalar shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni shakllantirish bo'yicha:

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (ikkinchi qism) 05.08.2000 N 117-FZ (29.12.2014 yildagi tahrirda) (o'zgartirish va qo'shimchalar bilan 03.01.2015 yildan kuchga kiradi).
Buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot to'g'risidagi nizom Rossiya Federatsiyasi, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi 34n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan
Buxgalteriya hisobi qoidalari "Rossiya Moliya vazirligining 06.07.1999 yildagi 43n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan.
Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1995 yil 13 iyundagi 49-son buyrug'i (2010 yil 8 noyabrdagi tahrirda) "Tasdiqlash to'g'risida" Yo'riqnomalar mulk va moliyaviy majburiyatlarni inventarizatsiya qilish"
Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizom tasdiqlangan. Rossiya Moliya vazirligining 06.10.2008 yildagi 106n-son buyrug'i bilan.

Keling, tushunchalarni aniqlaylik

Shubhali qarz - to'lanmagan yoki to'lanmagan tashkilotning debitorlik qarzi yuqori daraja ehtimollik shartnomada belgilangan muddatlarda qaytarilmaydi va tegishli kafolatlar (garov, qarzdorning mol-mulkini saqlash, kafillik, bank kafolati, depozit) bilan ta'minlanmagan.

Muddati o'tgan qarz - shartnomalarda va (yoki) sud hujjatlarida yoki qarzni to'lash muddatini belgilovchi yoki o'zgartiruvchi boshqa hujjatlarda belgilangan muddatlarda qaytarilmagan debitorlik qarzi.

Noqonuniy qarz - belgilangan da'vo muddati o'tgan debitorlik qarzlari, shuningdek, fuqarolik qonunchiligiga muvofiq, davlat organining hujjati yoki hujjati asosida uni amalga oshirishning iloji yo'qligi sababli majburiyat tugatilgan qarzlar. tashkilotning tugatilishi.

Qayta tuzilgan qarz - qarzdorga bo'lib-bo'lib to'lash rejasi yoki qarzni to'lash muddatini kechiktirish, shu jumladan qarzni qayta tuzish to'g'risidagi bitim, sud tomonidan tasdiqlangan va qonuniy kuchga kirgan kelishuv bitimi bo'yicha berilgan qarz.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi. Farqlar bor!

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani shakllantirishda uni yaratish qoidalari buxgalteriya hisobi va soliq hisoblarida farqlanishini hisobga olish kerak, xususan:

Yaratish huquqi bo'yicha. Buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar uchun zaxirani yaratish majburiyatdir (Buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi Nizomning 70-bandi 1-bandi). Soliq hisobi bo'yicha, tashkilot hisoblash usulini qo'llaganligi sababli, bunday zaxirani yaratish huquqdir (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 3-bandi);
Qarz mavzusi bo'yicha. Buxgalteriya hisobida tashkilot tomonidan shubhali deb tan olingan har qanday debitorlik qarzlari uchun zaxiralar yaratiladi (Buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi Nizomning 70-bandi). Soliq hisobi bo'yicha zaxiralar faqat xaridorlar va mijozlarning mahsulotlar, tovarlar, ishlar va xizmatlar uchun qarzlari bo'yicha tuziladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 1-bandi 1-bandi);
Qarz yoshi bo'yicha. Buxgalteriya hisobida nafaqat muddati o'tgan qarzlar, balki hali to'lanmagan qarzlar ham shubhali deb tan olinishi mumkin (Buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi Nizomning 2-bandi 70-bandi). Soliq hisobi bo'yicha shubhali qarzlar shartnomada nazarda tutilgan muddatlarda to'lanmagan qarzlarni o'z ichiga oladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 1-bandi).

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi uchun zaxirani shakllantirish qoidalarini ko'rib chiqing.

Buxgalteriya hisobi maqsadlari qoidalari	Soliq hisobi uchun qoidalar
Shubhali debitorlik qarzi mavjud bo'lsa, zaxira talab qilinadi	Buxgalterning o'zi zaxira yaratish yoki qilmaslik haqida qaror qabul qiladi
Zaxiraga ajratmalar boshqa xarajatlardir (PBU 10/99 11-bandi). Ular 91-schyotning debetida va 63-schyotning kreditida aks ettiriladi	Kompaniya operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida zaxiraga ajratmalar miqdorini hisobga oladi
Shartnomada belgilangan muddatlarda to'lanmagan (yoki yuqori ehtimollik bilan muddati o'tib ketadigan) har qanday debitorlik qarzi shubhali hisoblanadi va shu bilan birga kafolatlar bilan ta'minlanmaydi.	Siz faqat tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bilan bog'liq qarzlar uchun zaxira yaratishingiz mumkin. Boshqalar ham bor majburiy shartlar
Har bir qarz uchun zaxira miqdori kontragentning moliyaviy ahvoli va to'lanmaslik xavfidan kelib chiqqan holda buxgalter tomonidan mustaqil ravishda belgilanadi.	Zaxiraga ajratmalarning foizi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi bilan belgilanadi
Zaxiraning umumiy miqdori cheklanmagan	Umumiy o'lcham Zaxira daromadning 10% dan oshmasligi kerak

Buxgalteriya hisobi

Zaxiralar miqdori qarzdorning moliyaviy holati (to'lov qobiliyati) va qarzni to'liq yoki qisman to'lash ehtimolini baholashga qarab har bir shubhali qarz uchun alohida belgilanadi (Nizomning 4-bandi 70-bandi). Ushbu qiymat taxminiy qiymatdir (Rossiya Moliya vazirligining 06.10.2008 yildagi 106n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 21/2008 "Baholangan qiymatlardagi o'zgarishlar" 3-bandi), uning o'zgarishi o'zgartirish sifatida tan olinadi. aktivning (majburiyatning) qiymati yoki tashqi ko'rinishiga ko'ra aktivning qiymatining qaytarilishini aks ettiruvchi qiymat yangi ma'lumotlar, bu tashkilotdagi ishlarning joriy holatini, kutilayotgan kelajakdagi foyda va majburiyatlarni baholash asosida amalga oshiriladi va moliyaviy hisobotdagi xatoni tuzatish emas (PBU 21/2008 2-bandi).

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni hisoblash usullari:

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani hisoblashning tanlangan usuli va metodologiyasi buxgalteriya hisobi uchun buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak. Misol uchun, agar tanlangan usul bo'lsa taqriz har bir shubhali qarz, keyin esa buxgalteriya siyosatida bunday baholash asos bo'lgan aniq mezonlar (masalan, qarzdorning to'lov qobiliyati va moliyaviy holati ko'rsatkichlari) belgilanishi kerak. Agar zahirani hisoblash usuli har bir shubhali qarzning kechikish muddatiga qarab tanlansa, buxgalteriya siyosatida zaxiraga ajratmalarning tegishli foizli qiymatlarini belgilash kerak (ular mos kelishi yoki mos kelmasligi mumkin). soliq hisobini yuritishda foydalaniladiganlar bilan).

Shubhali qarzlar uchun zaxira yaratishda quyidagi shartlar bajarilishi kerak:

Zaxira mahsulot, tovarlar, ishlar va xizmatlar uchun boshqa tashkilotlar va fuqarolar bilan hisob-kitoblar orqali tuziladi. Zaxira etkazib beruvchilarga o'tkazilgan avans summalarini o'z ichiga olmaydi (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2003 yil 15 oktyabrdagi N 16-00-14 / 316 "Tashkilotning shubhali qarzi to'g'risida" gi xati). Shunday qilib, rezerv faqat xaridorlarning (mijozlarning) qarzi uchun yaratiladi.
Zaxira tashkilotning debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish natijalari asosida tuziladi.
Zaxira miqdori qarzdorning moliyaviy ahvoli (to'lov qobiliyati) va qarzni to'liq yoki qisman to'lash ehtimolini baholashga qarab har bir shubhali qarz uchun alohida belgilanadi.

Zaxira yaratgandan so'ng, tashkilot zaxira yaratilgan qarzlarning harakatini doimiy ravishda kuzatib borishi kerak, chunki buxgalteriya yozuvlari har bir qarzdor uchun analitik hisob kontekstida amalga oshiriladi.

Shuni ta'kidlash kerakki, buxgalteriya hisobi to'g'risidagi qonun hujjatlarida yaratilgan zaxira miqdori bo'yicha ham, shubhali qarzlarning paydo bo'lish davri bo'yicha ham cheklovlar nazarda tutilmagan. Shu bilan birga, amaldagi buxgalteriya hisobi qonunchiligi San'atda belgilangan debitorlik qarzlarini undirib bo'lmaydigan deb tan olish usulidan foydalanishga to'sqinlik qilmaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi va buxgalteriya hisobi uchun.

Shuning uchun, agar soliq va buxgalteriya hisobida zaxiralarni shakllantirish tartibi boshqacha bo'lsa, unda:

bron qilish muddatining turli xil ta'riflaridan kelib chiqadigan nomuvofiqliklar uchun (ya'ni, buxgalteriya hisobida, zaxira miqdori, masalan, 45 kundan keyin to'lanmagan qarz bo'yicha 100% miqdorida yaratiladi), buxgalteriya hisobida chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar paydo bo'ladi. , kechiktirilgan soliq aktivini shakllantirishga olib keladigan (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi 114n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan 8, 11, 14 PBU 18/02-bandlari).
Buxgalteriya hisobi bo'yicha zaxiraga ajratmalarning taxminiy miqdori sotishdan tushgan tushum miqdorining 10% dan oshganda yuzaga kelgan tafovutlar uchun tashkilot doimiy farqlarga ega (PBU 18/02, 4, 7-bandlar, Buyurtma bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi 2002 yil 19 noyabrdagi 114n-son).

Shubhali qarzlar uchun zaxiraga ajratmalar taxminiy qiymatdagi o'zgarishdir (21/2008 PBU 4-bandi). Hisoblangan qiymatlardagi o'zgarishlar buxgalteriya hisobida ushbu o'zgarishlar sodir bo'lgan hisobot davrining xarajatlari sifatida aks ettiriladi. Shunday qilib, zaxiraga ajratmalar buxgalteriya hisobida tashkilotning moliyaviy hisobotlarni tuzish chastotasi bilan aks ettirilishi kerak (2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-son Qonunining 15-moddasi).

Shubhali qarzlar bo‘yicha yaratilgan zaxiralar summalari moliyaviy natijalarga kiritiladi va 91-“Boshqa daromadlar va xarajatlar” schyotining debetida va 63-“Shubhali qarzlar bo‘yicha zaxiralar” schyotining kreditida aks ettiriladi.

Oldin buxgalteriya hisobida shubhali deb e'tirof etilgan umidsiz qarzning hisobdan chiqarilishi 63-sonli «Shubhali qarzlar bo'yicha zahiralar» schyotining debetidagi buxgalteriya yozuvida 62-«Xaridorlar va xaridorlar bilan hisob-kitoblar» schyoti bilan korrespondensiyada aks ettiriladi. mijozlar” yoki 76-“Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar” schyoti.

Ushbu qarz uchun yaratilgan zahiradan oshib ketgan umidsiz qarz 91-“Boshqa daromadlar va xarajatlar” schyotining debetiga hisobdan chiqariladi.

Daʼvo muddati oʻtganidan keyin hisobdan chiqarilgan qarz 007 “Toʻlovga layoqatsiz debitorlarning zararga hisobdan chiqarilgan qarzi” balansdan tashqari hisobvaragʻida hisobdan chiqarilgan kundan boshlab 5 yil ichida uni toʻlovlar boʻyicha undirish imkoniyatini nazorat qilish uchun aks ettiriladi. qarzdorning mulkiy holati o'zgargan taqdirda.

Zaxiralar ilgari shakllangan debitorlik qarzlari uchun to'lov olingan taqdirda (yoki kontragentning ishonchliligi ma'lumotlaridagi o'zgarishlar). ijobiy tomoni), zaxiralar summalari undirilishi kerak. Buxgalteriya hisobida tiklangan zaxiralar summalari 63-“Shubhali qarzlar bo‘yicha zahiralar” schyotining debetida 91-“Boshqa daromadlar va xarajatlar” schyoti bilan korrespondensiyada aks ettiriladi.

Shubhali qarz zaxiralari inventarizatsiyasi

Buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani inventarizatsiya qilish bo'yicha asosiy talablar mulk va moliyaviy majburiyatlarni inventarizatsiya qilish bo'yicha yo'riqnomaning 3.54-bandida belgilangan.

Shubhali qarzlar bo'yicha rezerv yaratish yoki undan foydalanish uchun har bir qarz bo'yicha debitorlik qarzlari monitoringi doimiy ravishda amalga oshirilishi kerak. Bu, albatta, moliyaviy hisobotlarni tuzish sanasida amalga oshiriladi.

Qarzdorning mulkiy holati o'zgargan taqdirda undirib bo'lmaydigan debitorlik qarzlari hisobdan chiqarilgandan keyin besh yil ichida uni undirish imkoniyatini nazorat qilish kerak.

Zaxiraning moliyaviy hisobotda aks etishi

Moliyaviy hisobotda debitorlik qarzlarini shakllantirilgan zahirani chegirib ko'rsating. Buxgalteriya balansi va moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotga eslatmalarda yaratilgan zaxira to'g'risidagi ma'lumotlarni oshkor qilish. Ushbu tartib PBU 4/99 35-bet tomonidan o'rnatiladi.

Kelajakda yaratilgan zaxira quyidagilar bo'lishi mumkin:

qarzni to'lashdan keyin tiklangan (bu holda tiklangan zaxira summasi 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar" hisobvarag'ida aks ettirilgan boshqa daromadlarga kiritiladi);
zaxira yaratilgan yildan keyingi yil oxirida xaridor tomonidan to‘lov amalga oshirilmaganligi sababli tiklangan (Buxgalteriya hisobi va hisoboti to‘g‘risidagi Nizomning 70-bandi 4-bandi), tiklangan zaxira summasi esa boshqa daromadlarga kiritiladi. 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar" hisobvarag'ida;
foydalanilgan, ya'ni undirib bo'lmaydigan debitorlik qarzlari zaxira hisobidan hisobdan chiqariladi (Buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi Nizomning 77-bandi).

Keyingi yilga o'tkazish

Rossiya Federatsiyasining 34n-sonli buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi nizomning 70-bandiga muvofiq, agar zaxira yaratilgan yildan keyingi yilning oxiriga kelib, uning miqdori to'liq sarflanmagan bo'lsa, unda zaxira qoldig'i hisobot yilining moliyaviy natijalariga kiritilishi kerak. Bundan kelib chiqadiki, agar qarz 2015 yil oxirida shubhali bo'lib qolsa, unda foydalanilmagan zaxira qoldig'i "Boshqa daromadlar" subschyotining 91-schyotiga o'tkazilishi kerak. 34n-sonli PBU talablari shubhali qarzlar miqdori 2015 yil oxirida zaxirani shakllantirishda yillik hisobotlarni tayyorlashdan oldin yana hisobga olinishi kerakligini belgilaydi.

Biz faqat yil oxirida zaxiraga tuzatishlar kiritishni taklif qilamiz, ya'ni. foydalanilmagan zahiraning butun miqdorini hisobdan chiqarish va keyin uni qayta tiklash o'rniga, zaxira miqdorini oshirish yoki kamaytirish. Bunday sxema 91-schyotga qo'shimcha yozuvlar kiritmaslikka va daromadlar to'g'risidagi hisobotda aks ettirilgan ko'rsatkichlarni oshirib yubormaslikka imkon beradi.

Misol

Tashkilot Doubtful MChJ 16.06.2014 yildagi 451-sonli Phantom MChJ bilan umumiy qiymati 525 750 rubl miqdorida ta'minot shartnomasini tuzdi. (QQS bilan 18% - 80199 rubl). Xaridor to'lov muddatini o'tkazib yuborib, shartnoma shartlarini buzdi. To'lov vaqtida "Dubtful" MChJ 229 800 rubl miqdorida to'lagan. (QQS bilan 18% - 35054 rubl).

"Fantom" MChJ qarzning qolgan qismi bo'yicha shubhali debitorlik qarzlarini tan oldi (kreditorlik qarzining bir qismini to'lagandan keyin (525750 - 229 800 = 295950 rubl)) va shubhali qarzlar uchun zaxira hisoblaydi: 2014 yil 31 avgust holatiga ko'ra 50% miqdorida. qarz (kelish muddati 45 dan 90 kalendar kungacha). Zaxira miqdori 147 975 rublni tashkil etdi.

200 000,00 rubl miqdoridagi qarz hisobiga xaridordan qisman to'lovni olgandan keyin. (shu jumladan 18% QQS - 30 508,47 rubl) qarzning to'langan qismi uchun zaxira tiklanadi.

Sotilgan tovarlar "Shubhali" MChJ

Debet 62.01 Kredit 90.01 - 525750

Sotish uchun QQS olinadi

Debet 90.03 Kredit 68.02 - 80199

Sotilgan mahsulot tannarxini aks ettirdi

Debet 90.02 Kredit 41.01 - 375000

Qarzning bir qismini xaridor "Shubhali" MChJ to'lagan.

Debet 51 Kredit 62.01 - 229800

"Dubtful" MChJning tan olingan qarzi bo'yicha zaxira hisoblab chiqilgan (ro'y berish muddati 45 kundan 90 kungacha).

Debet 91.02 Kredit 63 - 147975

"Shubhali" MChJ xaridoridan olingan to'lov

Debet 51 Kredit 62.01 - 200000

Qarzning to'langan qismi bo'yicha rezervni undirish

Debet 63 Kredit 91.01 - 200000

Yordam - shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni hisoblash

			Shubhali qarz			zaxiralar			To'plash uchun qoladi
Qarama-qarshi tomon shartnomasi	To'lov muddati, qarzning kunlar soni	so'm		Oldinroq hisoblangan	Hisoblangan. Agar (2) 45 kundan (3)/2 dan katta yoki teng bo'lsa, 2 90 kundan katta (3)*(4)		Qayta tiklash (4) dan ortiq (3) keyin (4)-(3)	Daromadlarga (xarajatlarga) biriktirilgan		Yig'indi (4)*(5)-(6)	Hisoblash qoladi (3) - (8)

MChJ "Shubhali" shartnomasi 16.06.2014 yil	21.06.2014	525750		-	147975		-	-		147975	147975
avgust	71	525750		-	147975		-	-		147975	147975

Yomon debitorlik qarzlarini hisobdan chiqarishni tavsiflovchi boshqa misolni ko'rib chiqing (zaxira hisobidan).

MChJ "Bars" yakunlandi va o'tdi dizayn ishi Shartnoma bo'yicha to'lamagan "Beznadnazhny" MChJ. “Bars” MChJ hisob-kitoblarni inventarizatsiya qilish natijalariga ko‘ra o‘z vaqtida to‘lanmagan shubhali debitorlik qarzlarini tan oldi. Buxgalteriya siyosatiga ko'ra, "Bars" MChJ hisoblash usulini qo'llaydi va buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha shubhali qarzlar uchun zaxira yaratadi. Cheklov muddati tugagandan so'ng, aniqlangan qarz haqli ravishda undirib bo'lmaydigan (yig'ish mumkin emas) deb tan olindi va hisobdan chiqarildi.

Qarz hisobdan chiqarilgandan bir yil o'tgach, "Beznadnajniy" MChJ qarzini to'laydi.

2014 yil 31 dekabrda shubhali qarzlar bo'yicha yaratilgan zaxira hisobiga umidsiz qarz hisobdan chiqarildi.

Debet 63 Kredit 62.01 - 1250407 rubl.

"Beznadnajniy" MChJning hisobdan chiqarilgan umidsiz qarzi balansdan tashqari hisobga olinadi.

Debet 007 - 1250407 rubl.

OOO "Beznadnazhnyy" qarzni to'lagan

Debet 51 Kredit 62.01 - 1250407 rubl.

Ilgari hisobdan chiqarilgan qarz boshqa daromadlarga kiritiladi

Debet 62.01 Kredit 91.01 - 1250407 rubl.

To'langan qarz summasi balansdan tashqari hisobvarag'idan hisobdan chiqariladi

Kredit 007

soliq hisobi

Soliq hisobidagi zaxiralarni shakllantirish bo'yicha shubhali qarz - tovarlarni sotish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq soliq to'lovchi oldidagi qarz, agar bu qarz shartnomada belgilangan muddatlarda to'lanmagan bo'lsa va shartnoma bilan ta'minlanmagan bo'lsa. garov, kafillik, bank kafolati.

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar miqdori hisobot (soliq) davrining oxirgi kunidagi debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish natijalariga ko'ra aniqlanadi. Haqiqiy foyda bo'yicha avans to'lovlarini to'laydigan soliq to'lovchilar har oy oxirida, boshqa soliq to'lovchilar - 1, 2, 3-choraklar va yil oxirida zaxiralarni hisoblab chiqadilar. Zaxiralarga ajratmalar summalari operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritiladi

Zaxiraga ajratmalar miqdori har bir shubhali qarz uchun kechiktirish muddatiga qarab belgilanadi:

Diqqat! Shuni esda tutish kerakki, soliq hisobini yuritishda zaxiraning maksimal miqdori bo'yicha cheklov mavjud - bu zaxira yaratilgan davr daromadining 10% dan oshmasligi kerak. Shu bilan birga, tashkilot o'z xohishiga ko'ra zaxiraga ajratmalar miqdori bo'yicha pastki chegarani belgilashi mumkin (masalan, daromadning 5%).

Da'vo muddati tugaganligi sababli qarz hisobdan chiqarilganda, soliq hisobi uchun hisobdan chiqarish tashkilot inventarizatsiya o'tkazgan va buyruq berganida emas, balki belgilangan muddat tugagan hisobot davrida amalga oshirilishi kerak (Xat). Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 28 yanvardagi 03-03- 06/1/38-son).

Shunday qilib, qarzlarni o'z vaqtida inventarizatsiya qilish (hech bo'lmaganda daromad solig'i bo'yicha har bir hisobot davrining oxirgi kunida) taqdim etilgan hujjatlarga tuzatishlar kiritmaslik uchun tashkilotning o'zi manfaatlariga mos keladi. soliq deklaratsiyasi, shuningdek, soliq va buxgalteriya hisobida qarzni bekor qilish to'g'risidagi ma'lumotlar bir-biriga mos keladi.

Esingizda bo'lsa, siz Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi sizni shubhali deb tasniflashga imkon beradigan qarz miqdori asosida zaxirani shakllantirasiz.

Shuning uchun siz bir vaqtning o'zida quyidagi shartlarga javob beradigan qarzlarni aniqlashingiz kerak:

tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni sotish bilan bog'liq;
shartnomada belgilangan muddatda qaytarilmagan;
garov, kafillik yoki bank kafolati bilan ta'minlanmagan.

Keyinchalik, keyingi hisobot (soliq) davrida yaratilgan zahira miqdori aniqlanadi (daromadlar miqdorining 10 foizigacha bo'lgan chegarani hisobga olgan holda). E'tibor bering, daromad ko'rsatkichi QQSsiz aniqlanadi.

Keyin zaxiraga (PSO) ajratmalarning maksimal miqdorini aniqlash kerak.

Keling, formuladan foydalanamiz: PSO \u003d B x 10%,

bu erda B - hisobot (soliq) davri oxirida olingan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni, mulkiy huquqlarni) sotishdan tushgan tushumlar summasi.

Hisobot (soliq) davri daromadining 10 foizidan kamroq miqdorda zaxira yaratishingiz mumkin. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi buni taqiqlamaydi, lekin sudlar tasdiqlaydi (Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2004 yil 25 oktyabrdagi N F08-5008 / 2004-1902A qaroriga qarang). Bunday qaror 10% umumiy stavka bo'yicha zaxiraga ajratmalar yo'qotishga yoki nol moliyaviy natijaga olib keladigan holatlarda (masalan, yuqori daromad bilan, ammo kam foyda bilan) to'g'ri bo'lishi mumkin. Sizning standartingiz soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatida ko'rsatilishi kerak.

Nihoyat, zaxira oldingi davr uchun balansga moslashtirilishi kerak

Natijalar:

PSO > yoki = PSO, PSO ga mos keladigan ajratmalar miqdori zaxiraga kiritilgan.

RSO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Shu tarzda belgilangan chegirmalar summasi hisobot (soliq) davrining oxirgi kunidagi operatsion bo‘lmagan xarajatlarga kiritiladi (266-moddaning 3-bandi, 265-moddasining 1-bandining 7-bandi, 272-moddasining 7-bandi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Misol

"Briz" MChJ 2014 yil uchun buxgalteriya siyosatida soliqqa tortish uchun shubhali qarzlar uchun zaxira yaratishni qayd etdi. To'rtinchi chorak boshida zaxira qoldig'i 36 500 rublni tashkil etdi. 2014 yil uchun daromad miqdori 12 567 ming rublni tashkil qiladi.

31 dekabr holatiga ko'ra, buxgalter kontragentlarga etkazib berilgan tovarlarni to'lash uchun muddati o'tgan debitorlik qarzlarini aniqladi.

kontragent	Shartnoma bo'yicha qarz miqdori, shu jumladan QQS (rubl)	Zaxira yaratish maqsadida shubhali qarz deb tan olinishi mumkin bo'lgan summa, shu jumladan QQS (RUB)	Muddati o'tgan muddat	Zaxiraga ajratmalar miqdori (rub.)
Sigma MChJ	98000	98000	98 kun	98000
OOO "Toro"	216 380	216380	59 kun	108190 (216380×50%)
OOO "Transbyt"	97600	97600	11 kun	-
MChJ "Melchior"	287400	230400 (287400 - 57000)	75 kun	115200 (230400 × 50%)
Jami				321390

Bundan tashqari, "Breeze" MChJ "Melchior" MChJga reklama xizmatlarini to'lash uchun 57 000 rubl miqdorida kreditorlik qarziga ega.

Keyin buxgalter zaxiraga ajratmalar miqdorini aniqladi - ularni jadvalga keltirdi. Zaxira chegarasi - 1 256 700 rubl. (12 567 000 rubl × × 10%).

Shubhali qarzlar uchun zaxiraga hisoblangan ajratmalar (321 390 rubl) uning chegarasidan oshmaydi. Shuning uchun zaxira miqdori 321 390 rublni tashkil qiladi.

2014 yil 31 dekabr holatiga operatsion bo'lmagan xarajatlarda buxgalter 321 390 rubl miqdorida zaxiraga ajratmalarni hisobga oldi. Zaxira hisobidan hisobdan chiqarilishi mumkin bo'lgan umidsiz qarzlar, buxgalter aniqlamadi. Shu sababli, keyingi yil MChJ foydalanilmagan zaxira qoldig'ini 321 390 rubl miqdorida o'tkazadi.

Agar kelgusi yil uchun soliq hisobida shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratilmagan bo'lsa, unda yil oxiridagi foydalanilmagan zaxira qoldig'i miqdori asosiy bo'lmagan daromadlarga kiritilishi kerak.

Natija!

Moliyaviy hisobot foydalanuvchilari hisoblangan zaxirani hisobga olgan holda debitorlik qarzlarining haqiqiy miqdorini ko'rishlari va to'g'ri baholashlari mumkin. moliyaviy holat tashkilotlar.

) bunday zahirani yaratish tashkilotning majburiyati emas, balki huquqdir. Ya'ni, buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratilgan bo'lsa ham, uni foyda solig'i bo'yicha shakllantirish mumkin emas. Bunday tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 16 maydagi 03-03-06 / 1/295-sonli xatlarida, 2008 yil 23 oktyabrdagi 03-03-06 / 1/597-son, Federal Soliq Rossiyaning Moskva uchun xizmati 2007 yil 9 apreldagi 20-12/031921-son.

Zaxira yaratish shartlari

Agar tashkilot daromad solig'ini hisoblash uchun hisoblash usulidan foydalansa, zaxira yaratilishi mumkin. Naqd pul usulidan foydalanadigan tashkilotlar zaxira yaratmaydi. Bu ular soliqqa tortiladigan daromadni kamaytiradigan har qanday xarajatlarni faqat ular to'langanidan keyin hisobga olishlari mumkinligi bilan izohlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 3-bandi).

Vaziyat: agar uning yaratilishi zararga olib keladigan bo'lsa, soliq hisobi bo'yicha shubhali qarzlar uchun zaxirani shakllantirish mumkinmi?

Ha mumkin.

Tashkilotning soliqqa tortiladigan foydani kamaytiradigan barcha xarajatlari iqtisodiy jihatdan asoslangan, hujjatlashtirilgan va daromad olishga qaratilgan faoliyat bilan bog'liq bo'lishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi).

To'lovni undirib bo'lmaydigan debitorlik qarzlari. Agar tashkilot daromad solig'ini hisoblash uchun hisoblash usulidan foydalansa, zaxira yaratilishi mumkin. Zaxiraga ajratmalarni operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritish 265-modda 1-bandining 7-kichik bandida to'g'ridan-to'g'ri nazarda tutilgan. soliq kodeksi RF.

Shunday qilib, agar tashkilot hisoblash usulini qo'llasa va shubhali qarzlar uchun zaxira yaratsa, u daromad solig'ini hisoblashda ushbu zaxiraga chegirmalarni hisobga olish huquqiga ega. Hatto uning shakllanishi yo'qotishga olib keladigan bo'lsa ham.

Hisob siyosatida aks ettirish

Vaziyat: daromad solig'i bo'yicha buxgalteriya siyosatida shubhali qarzlar uchun zaxira yaratish to'g'risidagi qarorni aks ettirish kerakmi? Tashkilot daromad solig'ini hisoblash usuli bo'yicha hisoblab chiqadi.

Ha kerak.

Nazorat qiluvchi organlarning vakillari buxgalteriya siyosatida shubhali qarzlar uchun zaxira yaratish to'g'risidagi qarorni aks ettirishi kerak, deb hisoblaydilar. Bundan tashqari, bunday qaror daromad solig'i bo'yicha keyingi soliq davri boshlanishidan oldin qabul qilinishi kerak. Shuning uchun, agar tashkilot o'rtada shubhali qarzlar uchun zaxira yaratishga qaror qilsa joriy yil, bu zaxirani faqat keyingi yildan boshlab shakllantirib, foydalanishi mumkin bo'ladi. Ushbu xulosa Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 21 oktyabrdagi 03-03-06 / 1/594-sonli va Rossiya Federal Soliq xizmati Moskva uchun 2007 yil 9 apreldagi 20-12 / 031921-sonli xatlaridan kelib chiqadi. . Nazorat qiluvchi bo'limlar o'z pozitsiyalarini qabul qilingan hisob siyosati bir soliq davridan ikkinchisiga izchil qo'llanilishi kerakligi bilan asoslaydi. U qo'llaniladigan buxgalteriya hisobi usullarining o'zgarishi munosabati bilan faqat yangi soliq davrining boshidan boshlab o'zgartirilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi).

Maslahat: buxgalteriya siyosatida shubhali qarzlar uchun zaxira yaratish to'g'risidagi qarorni belgilamaslik va hisobot yilida uni shakllantirishni boshlash imkonini beradigan dalillar mavjud. Ular quyidagichadir.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasida shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani shakllantirish to'g'risida qaror qabul qilish muddati belgilanmagan. Shu bilan birga, shubhali debitorlik qarzlarining paydo bo'lishi ilgari sodir bo'lgan (birinchi marta paydo bo'lgan) faktlardan farq qiluvchi iqtisodiy faoliyat fakti sifatida kvalifikatsiya qilinishi mumkin. Va bunday faktlarni hisobga olish usulini tasdiqlash buxgalteriya siyosatidagi o'zgarishlar tan olinmagan (PBU 1/2008 10-band). Shunday qilib, tashkilot joriy soliq davri tugashini kutmasdan va aniqlamasdan shubhali qarzlar uchun zaxirani shakllantirishni boshlash huquqiga ega. qaror buxgalteriya siyosatida. Ushbu pozitsiya hakamlik amaliyoti bilan tasdiqlangan (masalan, qarorlarga qarang). Arbitraj sudi Shimoliy Kavkaz okrugining 2015 yil 25 sentyabrdagi A53-23595 / 2014-son, Shimoliy-G'arbiy okrugi FAS 2008 yil 3 iyuldagi A56-12980 / 2007, Volga-Vyatka tumanining 2008 yil 19 martdagi № A79-3573 / 2007).

Shakllanish davriyligi

Shubhali qarzlar uchun zaxira yaratish to'g'risida qaror qabul qilgan holda, tashkilot uni har chorakda yoki har oyda tuzishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 3-bandi). Zaxirani shakllantirish chastotasi tashkilot daromad solig'i bo'yicha murojaat qilgan hisobot davriga bog'liq. Bu birinchi chorak (yilning birinchi yarmi, to'qqiz oy) yoki bir oy (ikki oy, uch oy va boshqalar) bo'lishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 285-moddasi 2-bandi).

Zaxira miqdorini aniqlash

Shubhali qarzlar uchun zaxiraga badallar miqdorini aniqlash uchun quyidagi algoritmga amal qiling.

3. Shubhali qarzlar bo'yicha to'lovlarni kechiktirish muddatini aniqlang.

4. To‘lovlarning kechikishidan kelib chiqib, zaxira miqdorini quyidagi tartibda hisoblang:

5. Shubhali qarzlar bo'yicha maksimal zaxirani aniqlang. Bu tashkilotning hisobot (soliq) davridagi daromadining 10 foizini tashkil qiladi. Zaxiraning maksimal miqdorini aniqlashda daromad QQSsiz olinadi (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 12 noyabrdagi 03-03-06/1/745-sonli xati).

6. Debitorlik qarzlari miqdoridan kelib chiqqan holda hisoblangan zahira miqdori tushumdan kelib chiqib hisoblangan zahiraning maksimal miqdoridan oshmasligi kerak. Agar bunday ortiqcha bo'lsa, unda maksimal hajmga qarab zaxira yarating.

7. Agar hisobot davri oxirida tashkilotda foydalanilmagan zaxira qoldig'i bo'lsa, unda quyidagi qoidalar qo'llaniladi:

foydalanilmagan qoldiq hisobot davrida yaratilgan zaxira miqdoridan kam bo'lsa, qoldiq va yangi tashkil etilgan zaxira summasi o'rtasidagi farqni operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritish;

agar foydalanilmagan qoldiq hisobot davrida yaratilgan zaxira miqdoridan katta bo'lsa, qoldiq va yangi yaratilgan zaxira summasi o'rtasidagi farqni asosiy faoliyatdan tashqari daromadga kiriting.

Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasida belgilangan.

Vaziyat: shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratishda debitorlik qarzlarini qanday hisobga olish kerak - QQS bilan yoki unsiz? Tashkilot soliq hisobi bo'yicha shubhali qarzlar uchun zaxirani shakllantiradi.

H tashkilotning soliqqa tortiladigan foydasi QQSni hisobga olgan holda yomon debitorlik qarzlarining butun miqdoriga kamayadi. Bu quyidagicha izohlanadi.

Shubhali qarzlar uchun zaxira umidsiz debitorlik qarzlari bo'yicha mumkin bo'lgan yo'qotishlarni qoplash uchun yaratiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 1, 3-bandlari). Agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 2-bandida nazarda tutilgan shartlar mavjud bo'lsa, tashkilot uni umidsiz deb e'tirof etishga va debitorlik qarzining butun miqdorini (shu jumladan yaratilgan zaxira hisobidan) hisobdan chiqarishga haqli (kichik band). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandining 7-moddasi, 266-moddasi). Soliq qonunchiligida qarz summasidan QQSni chiqarib tashlash zarurati bo'yicha talablar mavjud emas. Shunday qilib, shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratishda debitorlik qarzlari sotuvchi xaridorga to'lash uchun taqdim etgan summada, shu jumladan QQSda hisobga olinadi. Shunga o'xshash tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 11 iyundagi 03-03-06/1/21726-sonli va 2010 yil 3 avgustdagi 03-03-06/1/517-sonli xatlarida keltirilgan.

Tashkilotning xaridordan olinmagan QQS summalarini asosiy qarz bilan birgalikda shubhali qarzlar uchun zaxiraga kiritish huquqi sud amaliyoti bilan ham tasdiqlangan (masalan, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining qaroriga qarang). 2005 yil 12 maydagi 167-O-son, RF Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2005 yil 23 noyabrdagi 6602/05-sonli qarori, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudining 2007 yil 16 maydagi 1010-son qarori. /07, Sharqiy Sibir okrugi FASning 2007 yil 24 iyuldagi A33-15360 / 06-F02-4653 / 07 qarori, Shimoliy-G'arbiy okrugining 2006 yil 13 noyabrdagi A56-36217 / 2005-son, 2006 yil 13 oktyabrdagi № A56-29740 / 2005 yil, 2006 yil 12 oktyabrdagi № A56-10778 / 2006 yil, Ural tumani, 2006 yil 21 fevraldagi № F09-605/06-S2, Volga viloyati 2006 yil 11 maydagi No A57-1050/05-16).

Vaziyat: shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratishda debitorlik qarzlarini qanday hisobga olish kerak. Xuddi shu kontragent bilan munosabatlarda tashkilot tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lov uchun undirib bo'lmaydigan debitorlik va kreditorlik qarzlariga ega. ?

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani yaratishda kontragentning debitorlik qarzlarining to'liq miqdorini hisobga oling, qarshi kreditorlik qarzlari bundan mustasno.

Daromad solig'ini hisoblashda tashkilot shubhali qarzlar uchun zaxira yaratish xarajatlarini hisobga olish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandi 7-bandi). Bunday zaxirani shakllantirish tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi bilan belgilanadi. Shubhali qarzlar bo'yicha rezervga debitorlik qarzlari miqdorini kiritish uchun bir vaqtning o'zida uchta shart bajarilishi kerak:

qarzdorlik inventarizatsiya dalolatnomasi bilan tasdiqlanadi;

qarz garov, bank kafolati yoki kafillik bilan ta'minlanmagan bo'lsa;

shartnoma shartlari bo'yicha qarzning muddati kelishi va kamida 45 kun o'tkazib yuborilishi kerak.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani hisoblashda debitorlik qarzlarini kiritish uchun boshqa talablar nazarda tutilmagan.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 410-moddasiga kelsak, u faqat tashkilotning huquqini nazarda tutadi. bir xildagi qarshi da'voni hisobga olish , lekin mavjud majburiyatlarni shu tarzda to'lashga majbur qilmaydi. Shunday qilib, tashkilotga debitorlik qarzi bo'lgan kontragentga kreditorlik qarzining mavjudligi shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani to'liq hajmda shakllantirishda ushbu qarzni hisobga olishni taqiqlamaydi.

Ushbu yondashuvning qonuniyligi Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumining 2013 yil 19 martdagi 13598/12-sonli qarori bilan tasdiqlangan. Soliq xizmati vakillari, shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi pozitsiyasidan kelib chiqqan holda tushuntirishlar berishni boshladilar (masalan, Rossiya Federal Soliq xizmati Moskva bo'yicha 2014 yil 5 martdagi 16-15-sonli xatiga qarang). 020341).

Ta'kidlash joizki, avvalroq nazorat qiluvchi organlar o'z tushuntirishlarida boshqacha nuqtai nazarga ega edilar. Ular ko'rib chiqilayotgan vaziyatda faqat debitorlik qarzlarining kreditorlik qarzlaridan oshib ketgan miqdori hisobga olinishi mumkinligini ta'kidladilar (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 4 oktyabrdagi 03-03-06 / 1/620-sonli xatlari). 2010 yil 6 avgust, 03-03- 06/1/528 va Rossiya Federal Soliq xizmati 2012 yil 16 yanvardagi ED-4-3/269-son). Biroq, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumining qarorlarida mustahkamlangan qonun hujjatlarini talqin qilish barcha hakamlik sudlari uchun majburiydir. Bekorchilikni tan olish sud jarayoni Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi yoki Oliy sud Rossiya Federatsiyasi o'z pozitsiyasini aniq ko'rsatdi, Rossiya Moliya vazirligi 2013 yil 7 noyabrdagi 03-01-13 / 01 / 47571-sonli maktubida bu holatlarda tushuntirilgan. soliq inspektsiyalari ishni sudga bermaslik kerak. Munozarali masalalar bo'yicha qarorlar qabul qilishda tekshirishlar oliy sud organlarining rasman e'lon qilingan hujjatlariga asoslanishi kerak. Moliyaviy bo'limning tushuntirishlari ushbu hujjatlarga zid bo'lsa ham.

Yuqoridagilarni hisobga olib, xulosa qilishimiz mumkin: shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratishda tashkilot kontragentning debitorlik qarzining butun miqdorini bir xil kontragentga hisob-kitob qarzlari miqdoriga kamaytirmasdan hisobga olish huquqiga ega.

Maksimal zaxira

Vaziyat: shubhali qarzlar uchun maksimal zaxirani qanday hisoblash mumkin, agar shubhali qarzlar yuzaga kelgan paytdan boshlab 45 kun bir soliq davrida (masalan, 4-chorakda) va 90 kun - boshqasida (masalan, 1-chorakda) tugasa. keyingi yilning)?

To'lovlarni kechiktirish asosida shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani quyidagi tartibda hisoblang:

45 kundan kam muddatga kechikishlar uchun - zaxira tuzilmaydi;

45 kundan 90 kungacha (shu jumladan) muddatga kechikishlar uchun - qarz summasining 50 foizini zaxiraga kiritish;

90 kundan ortiq kechikishlar uchun to'lanmagan summaning 100 foizini zaxiraga kiriting.

Shu bilan birga, shubhali qarzlar bo'yicha maksimal zaxira miqdori tashkilotning hisobot davridagi daromadining 10 foizidan oshmasligi kerak.

Zaxirani shakllantirishning bunday tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 4-bandida nazarda tutilgan.

Tashkilot har bir soliq davri uchun sotishdan tushgan tushumni alohida hisoblab chiqadi.

Shu sababli, agar shubhali qarz paydo bo'lgan paytdan boshlab 45 kun bir soliq davrida (masalan, IV chorakda) va 90 kun - boshqasida (masalan, keyingi yilning I choragida) tugasa. u holda keyingi yilning I choragida zaxiraning maksimal miqdorini belgilashda ushbu aniq davr - keyingi yilning birinchi choragidagi daromadlarni hisobga olish kerak. Bunday xulosani Rossiya Moliya vazirligining 2015 yil 6 apreldagi 03-03-06/4/19198-sonli xatidan olish mumkin.

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani shakllantirishga misol, agar qarzning birinchi yarmi bir yilning IV choragida, ikkinchisi esa keyingi yilning I choragida zaxiraga kiritilgan bo'lsa.

2015 yil 24 oktyabrda "Trading Firm Germes" MChJ "Alpha" MChJga 300 000 rubl miqdorida mahsulot sotdi. Xaridordan to'lov olinmagan. Debitorlik qarzlari garov, kafillik yoki bank kafolati bilan ta'minlanmagan.

Hermesning hisob siyosati shubhali qarzlar uchun zaxira yaratishni nazarda tutadi. Tashkilot hisoblash usulini qo'llaydi va har chorakda daromad solig'ini to'laydi. Xuddi shu chastotada tashkilot debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qiladi va shubhali qarzlar uchun zaxiraga chegirmalarni amalga oshiradi.

2015 yil dekabr oyida qarzlar inventarizatsiyasi o'tkazildi. Uning natijalariga ko'ra, Alpha qarzi paydo bo'lgan kundan boshlab 45 kun 2015 yil dekabr oyida tugaganligi aniqlandi. Shu sababli, Hermes shubhali qarzlar uchun zaxiraga 150 000 rublni kiritishi mumkin. (300 000 rubl × 50%).

2015 yil uchun savdo tushumi 4 000 000 rublni tashkil etdi. Daromad asosida hisoblangan maksimal nafaqa:
4 000 000 rubl × 10% = 400 000 rubl.

Shunday qilib, qarzning muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan zahira miqdori uning maksimal miqdoridan kamroq. Shuning uchun Hermes hisobchisi 150 000 rubl miqdorida shubhali qarzlar uchun zaxira yaratish huquqiga ega. Zaxiraga ajratmalar ko'rinishidagi xarajatlar bir xil miqdorda shakllantiriladi.

2016-yil 31-mart holatiga ko‘ra, inventarizatsiya natijalariga ko‘ra, “Alfa”ning shubhali qarzdorlik muddati 90 kundan oshib ketgani ma’lum bo‘ldi. Shunday qilib, shubhali qarzlar uchun zaxira qarzning 100 foizi, ya'ni 300 000 rubl miqdorida tuzilishi mumkin. Biroq, 2016 yilning birinchi choragidagi daromad 800 000 rublni tashkil etdi. Daromad asosida hisoblangan maksimal nafaqa:
800 000 rubl × 10% = 80 000 rubl.

Shunday qilib, tashkilot faqat 80 000 rubl miqdorida shubhali qarzlar uchun zaxira yaratishi mumkin. Alfa qarzi, buning shubhali qarzi beri aktsiyadorlik jamiyati 300 000 rubl miqdorida. hisobot davri daromadining 10 foizidan oshadi. Hisobot davrida yaratilgan zaxira miqdori oldingi davrdagi foydalanilmagan zaxira qoldig'i miqdoridan (150 000 rubl) kam ekanligini hisobga olib, 2016 yilning birinchi choragida 70 000 rubl miqdorida mablag'ni kiritish kerak. faoliyatdan tashqari daromadlar. (150 000 rubl - 80 000 rubl).

Vaziyat: daromadning 10% ulushi bilan qanday ko'rsatkichni solishtirish kerak: shubhali qarzlar uchun yaratilgan zaxira miqdori yoki hisobot davri foydasini kamaytirishi mumkin bo'lgan zaxiraga ajratmalar miqdori ?

Yaratilgan zaxira miqdorini daromadning 10 foiz ulushi bilan solishtirish kerak. Va zaxiraga ajratmalar miqdorini aniqlash uchun ushbu qiymat oldingi hisobot davrlarida yaratilgan zaxira qoldig'ini hisobga olgan holda tuzatilishi kerak.

Mumkin bo'lgan yo'qotishlarni qoplash uchun shubhali qarzlar uchun zaxira yaratiladi yomon qarzlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 1, 3-bandlari). Shubhali qarzlar bo'yicha maksimal zaxira miqdori tashkilotning hisobot davridagi daromadining 10 foizidan oshmasligi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 4-bandi).

Zaxira yaratish uchun asos bo'lib joriy hisobot (soliq) davrining oxirgi kunidagi debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish natijalari hisoblanadi. Inventarizatsiya natijalariga ko'ra, aniqlangan debitorlik qarzlarining umumiy miqdoridan (oldingi hisobot (soliq) davrlarida yuzaga kelgan qarzlarni hisobga olgan holda) belgilari bo'lgan debitorlik qarzlarini ajratish kerak. shubhali.

Ushbu qarzni hisobdan chiqarishdan mumkin bo'lgan yo'qotishlarni qoplash uchun tashkilot yaratish huquqiga ega bo'lgan zaxira miqdori bir vaqtning o'zida ikkita mezonga javob berishi kerak:

joriy davr oxiridagi inventarizatsiya natijalarida qayd etilgan shubhali qarzlarning umumiy summasidan ko'p bo'lishi mumkin emas;

joriy davr uchun tushumning 10 foizidan oshmasligi kerak.

Masalan, agar zaxirani hisoblashda shubhali qarzlarning umumiy miqdori 800 000 rubl bo'lsa va tegishli davr uchun daromad miqdori 6 000 000 rublni tashkil etsa, u holda tashkilot yaratishi mumkin bo'lgan zaxiraning maksimal miqdori. bu muddat 600 000 rub.

Shunday qilib, 10% chegarasi faqat yaratilgan zaxira miqdori uchun amal qiladi. Zaxiraga mumkin bo'lgan chegirmalar miqdorini ushbu qiymat bilan solishtirish talab qilinmaydi. Shu bilan birga, zaxiraga ajratmalarning mumkin bo'lgan miqdorini hisoblashda, avvalgi davrlarda yaratilgan foydalanilmagan zaxiraning qoldig'ini hisobga olish kerak.

Agar shunday balans mavjud bo'lsa, quyidagi formuladan foydalanib, joriy davrdagi xarajatlarga bog'liq bo'lishi mumkin bo'lgan zaxiraga ajratmalar miqdorini aniqlang:

Agar bunday qoldiq bo'lmasa, yaratilgan zaxiraning to'liq miqdori xarajatlarga kiritilishi mumkin (10 foizlik chegarani hisobga olgan holda).

Agar joriy davr oxirida yaratilishi mumkin bo'lgan zaxira miqdori oldingi davrlarda yaratilgan foydalanilmagan zaxira qoldig'idan kam bo'lsa, tashkilot zaxiraga hech qanday chegirmalarni amalga oshirishga haqli emas. Bundan tashqari, u oldingi davrlarda qilingan chegirmalarni qaytarishi kerak. Buning uchun joriy davrda yaratilgan zahira summasi bilan o‘tgan davrlarda yaratilgan foydalanilmagan zaxira qoldig‘i o‘rtasidagi manfiy farq asosiy faoliyatdan tashqari daromadlarga kiritilishi kerak. Ushbu daromadlar joriy davrda soliqqa tortiladigan daromadlarni oshiradi.

Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 5-bandidan kelib chiqadi va Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 14 fevraldagi 22 martdagi 03-03-06 / 1/97-sonli xatlarida tushuntirilgan. , 2010 yil 03-03-06 / 1/165 , 2006 yil 16 noyabrdagi 03-03-04 / 2/245-son, 2004 yil 6 oktyabrdagi 03-03-01-04 / 1/67-son.

Ushbu xulosa hakamlik amaliyoti bilan ham tasdiqlangan (masalan, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2007 yil 8 noyabrdagi 14255/07-son qarori, Moskva okrugi FASning 2013 yil 6 sentyabrdagi qaroriga qarang). № A40-106629 / 11-91-444, 2012 yil 31 oktyabrdagi № A40-106629 / 11-91-444, Ural tumani, 2007 yil 11 iyuldagi № F09-7932 / 06-S3, 2-iyun, 0107-y. № F09-4382 / 07-S3, 2007 yil 14 fevraldagi № F09-521/07-S3, 2006 yil 25 dekabrdagi № F09-11362/06-S7, 2006 yil 15 noyabrdagi № F09-102. /06-S7 va 2006 yil 11 sentyabrdagi No F09- 7932/06-C7).

Shubhali qarzlar bo'yicha maksimal zaxirani aniqlashga misol. Yangi tashkil etilgan zaxira miqdori oldingi hisobot (soliq) davrining zaxirasi qoldig'i miqdoridan kattaroqdir.

2016 yilning birinchi choragida "Alfa" MChJni sotishdan tushgan tushum 880 300 rublni tashkil etdi. Tashkilotning hisob siyosati shubhali qarzlar uchun zaxira yaratishni nazarda tutadi. 2015 yil uchun shubhali qarzlar uchun zaxiraning foydalanilmagan qoldig'i 35 400 rublni tashkil etdi.

880 300 rubl × 10% = 88 030 rubl

Yangi yaratilgan zahiraning miqdori mumkin bo'lgan maksimal darajadan kamroq bo'lganligi sababli, 2016 yilning birinchi choragi natijalariga ko'ra, Alfa hisobchisi 75 750 rubl miqdorida zaxira yaratdi.

Bu miqdor 2015 yil 31 dekabrdagi zaxiraning foydalanilmagan qoldig'idan kattaroqdir (75 750 rubl > 35 400 rubl). Shuning uchun, yangi yaratilgan zaxira miqdori va foydalanilmagan zaxiraning qoldig'i o'rtasidagi farq 40 350 rubl miqdorida. (75 750 rubl - 35 400 rubl) buxgalter 2016 yilning birinchi choragida operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritilgan.

Shubhali qarzlar uchun zaxirani shakllantirish bilan bog'liq hisob-kitoblar, buxgalter soliq hisobi registrida aks ettirilgan.

Shubhali qarzlar bo'yicha maksimal zaxirani aniqlashga misol. Yangi tashkil etilgan zaxira miqdori oldingi hisobot (soliq) davrining zaxirasi qoldig'idan kamroq.

2016 yilning birinchi choragida "Alfa" MChJni sotishdan tushgan tushum 320 000 rublni tashkil etdi. Tashkilotning hisob siyosati shubhali qarzlar uchun zaxira yaratishni nazarda tutadi. 2015 yil uchun shubhali qarzlar uchun zaxiraning foydalanilmagan qoldig'i 35 400 rublni tashkil etdi.

Alfa har chorakda daromad solig'ini to'laydi. Xuddi shu chastotada tashkilot debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qiladi va shubhali qarzlar uchun zaxiraga chegirmalarni amalga oshiradi.

Inventarizatsiya natijalariga ko'ra, 2016 yil 31 mart holatiga ko'ra, tashkilot 116 100 rubl miqdorida shubhali mezonlarga javob beradigan debitorlik qarzlarini qayd etdi, shu jumladan:

- 80 700 rubl. - 2016 yilning 1-choragida yuzaga kelgan qarz (qarzni to'lash muddati 2016 yil 11 yanvar, kechiktirish muddati 80 kun).

Alfa ushbu qarz uchun shakllantirish huquqiga ega bo'lgan "qo'shimcha zahira" miqdori 40 350 rublni tashkil qiladi. (80 700 rubl × 50%).

Yangi tashkil etilgan zaxira miqdori 75 750 rublni tashkil etdi. (35 400 rubl + 40 350 rubl).

2016 yilning 1-choragi uchun daromadlar asosida hisoblangan eng ko'p zaxira miqdori:
320 000 rub. × 10% = 32 000 rubl.

Yangi yaratilgan zahiraning miqdori mumkin bo'lgan maksimal darajadan (75 750 rubl > 32 000 rubl) kattaroq bo'lganligi sababli, 2016 yilning birinchi choragi natijalariga ko'ra, Alfa hisobchisi 32 000 rubl miqdorida zaxira yaratdi.

Bu miqdor 2015 yil 31 dekabr holatiga ko'ra foydalanilmagan zaxira qoldig'idan kamroq (32 000 rubl > 35 400 rubl). 3400 rubl miqdorida yangi yaratilgan zaxira miqdori va foydalanilmagan zaxira qoldig'i o'rtasidagi salbiy farq. (35 400 rubl - 32 000 rubl) buxgalter 2016 yilning birinchi choragida operatsion bo'lmagan daromadlarga kiritilgan.

Zaxira yaratishda hisobga olingan qarzlar

Zaxira yaratish maqsadida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bilan bog'liq holda tashkilot oldidagi o'z vaqtida qaytarilmagan va garov, bank kafolati yoki kafillik bilan ta'minlanmagan har qanday qarzlar deb e'tirof etiladi. shubhali. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 1-bandida ko'rsatilgan.

Vaziyat: shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratishda soliq hisobini yuritishda berilgan avans to'lovi bo'yicha muddati o'tgan qarzni hisobga olish mumkinmi?

Mumkin emas.

Tashkilot tomonidan berilgan avanslar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 1-bandida belgilangan shubhali qarzlar mezonlariga javob bermaydi. Ular tovarlarni sotish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) bilan emas, balki ularni sotib olish bilan bog'liq. Shuning uchun zaxirani shakllantirishda ushbu miqdorlarni hisobga olish noqonuniy hisoblanadi.

Shunga o'xshash nuqtai nazar Rossiya Moliya vazirligining 2015 yil 4 sentyabrdagi 03-03-06/2/51088-sonli, 2011 yil 30 iyundagi 07-02-06/115-sonli xatlarida aks ettirilgan.

Vaziyat: to'lov agentining aybi bilan yuzaga kelgan shubhali qarzlar, tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lov bo'yicha qarzlar uchun zaxira yaratishda soliq hisobini yuritishda hisobga olish mumkinmi?

Mumkin emas.

To'lov agentining xaridordan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun olingan summalarni o'tkazish bilan bog'liq qarzi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 1-bandida belgilangan shubhali qarzlar mezonlariga javob bermaydi. Agentning debitorlik qarzlari aylanma bilan bog'liq Pul va tovarlarni sotish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi). Shuning uchun zaxirani shakllantirishda ushbu miqdorlarni hisobga olish noqonuniy hisoblanadi.

Shunga o'xshash nuqtai nazar Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 4 apreldagi 03-03-06/1/178-sonli xatida aks ettirilgan.

Vaziyat: soliq hisobini yuritishda shubhali qarzlar uchun zaxira yaratishda shartnoma shartlarini buzganlik munosabati bilan hisoblangan jarimalar (jarimalar, penyalar) bo'yicha qarzlarni hisobga olish mumkinmi?

Mumkin emas.

Shartnomalar shartlarini buzganlik uchun kontragentlarning jarimalar va penyalar bo'yicha qarzlari operatsion bo'lmagan daromadlarga kiritiladi va tovarlarni sotish, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq daromadlarga taalluqli emas (250-moddaning 3-kichik bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 249-moddasi 1-bandi). Bunday summalar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 1-bandida belgilangan shubhali qarzlar mezonlariga javob bermaydi. Shuning uchun zaxirani shakllantirishda ularni hisobga olish qonunga xilofdir.

Shunga o'xshash nuqtai nazar Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 23 oktyabrdagi 03-03-06/1/562-sonli xatida aks ettirilgan.

Vaziyat: shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratishda oldingi soliq davrlarida yuzaga kelgan qarzni soliq hisobini yuritishda hisobga olish mumkinmi?

Ha mumkin.

Mumkin bo'lgan yo'qotishlarni qoplash uchun shubhali qarzlar uchun zaxira yaratiladi yomon qarzlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 1, 3-bandlari). Shu bilan birga, soliq qonunchiligida avvalgi soliq davrlarida yuzaga kelgan qarzlarga nisbatan uni yaratish bo'yicha cheklovlar yo'q.

Vaziyat: lizing beruvchining soliq hisobini yuritishda shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratishda lizing to'lovlarini kechiktirish munosabati bilan yuzaga kelgan qarzni hisobga olish mumkinmi?

Ha mumkin.

Ishonchsiz qarzlar bo'yicha mumkin bo'lgan yo'qotishlarni qoplash uchun tashkilot maxsus zaxira yaratish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 3-bandi). Agar tashkilot daromad solig'ini hisoblash uchun hisoblash usulidan foydalansa, zaxira yaratilishi mumkin. Naqd pul usulidan foydalanadigan tashkilotlar zaxira yaratmaydi. Bu ular soliqqa tortiladigan daromadni kamaytiradigan har qanday xarajatlarni faqat ular to'langanidan keyin hisobga olishlari mumkinligi bilan izohlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 3-bandi).

Faqat tovarlarni sotish, ishlarni bajarish va xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq bo'lgan va shartnomada belgilangan muddatlarda to'lanmagan qarzlar shubhali qarzlar deb tan olinadi (Soliq kodeksining 266-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi).

Lizing - mulkni vaqtincha egalik qilish va foydalanish uchun haq evaziga berish bilan bog'liq faoliyat (1998 yil 29 oktyabrdagi 164-FZ-son Qonunining 2-moddasi). Agar tashkilotning mulkni ijaraga berish bo'yicha faoliyati tizimli bo'lsa, u holda soliq solish maqsadida lizing to'lovlari ko'rinishidagi daromad xizmatlarni sotishdan olingan daromad sifatida ko'rib chiqilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 249-moddasi). Ushbu xulosa Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 3 martdagi 03-04-11 / 38-sonli, Rossiya Soliq vazirligining 2004 yil 9 sentyabrdagi 03-2-06 / 1/1977-sonli xatlaridan kelib chiqadi. /22, 2004 yil 29 iyundagi 03-2-06/1/1420/22-son. Bunday holda, lizing beruvchi tashkilot lizing oluvchining qarziga nisbatan shubhali qarzlar uchun zaxira yaratishi mumkin (Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 21 oktyabrdagi 03-03-06/1/594-sonli xati).

Vaziyat: lizing beruvchining soliq hisobini yuritishda shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratishda lizing ob'ektining o'z vaqtida qaytarilmasligi munosabati bilan yuzaga kelgan qarzni hisobga olish mumkinmi?

Mumkin emas.

Agar lizing oluvchi ijaraga olingan mol-mulkni o'z vaqtida qaytarmagan bo'lsa, lizing beruvchi bunday mol-mulkni qaytarish kechiktirilgan butun vaqt uchun lizing to'lovlarini to'lashni talab qilishga haqli (1998 yil 29 oktyabrdagi Qonunning 17-moddasi 5-bandi). № 164-FZ). Shartnoma shartlarini buzganlik uchun sanktsiyalar bo'yicha lizing oluvchining qarzi lizing beruvchining operatsion bo'lmagan daromadiga kiritiladi va uning tovarlarni sotish, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq daromadlariga taalluqli emas (3-kichik band). , Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 1-bandi, 249-moddasi). Bunday summalar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 1-bandida belgilangan shubhali qarzlar mezonlariga javob bermaydi. Shuning uchun zaxirani shakllantirishda ularni hisobga olish qonunga xilofdir.

Shunga o'xshash nuqtai nazar Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 15 iyundagi 03-03-06/1/308-sonli xatida aks ettirilgan.

Vaziyat: Soliq hisobi bo'yicha shubhali debitorlik qarzlarini sotib olish uchun zaxiraga kiritish mumkinmi? mulk huquqi ?

Mumkin emas.

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira miqdorini hisoblashda faqat tovarlarni sotish, ishlarni bajarish yoki xizmatlarni ko'rsatish bilan bog'liq qarzlar hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 1-bandi). Mulk huquqlari bunga tegishli emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasi 2-bandi). Bu shuni anglatadiki, o'tkazilgan mulkiy huquqlarni to'lash bo'yicha qarzni tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun to'lash qarziga tenglashtirib bo'lmaydi. Tashkilot zaxira yaratishda bunday qarzlarni hisobga olishga haqli emas. Masalan, bu talab qilish huquqini boshqa shaxsga o'tkazish to'g'risidagi shartnomalar bo'yicha, foydalanish huquqini boshqa shaxsga o'tkazish to'g'risidagi litsenziya shartnomalari bo'yicha qarzlar va boshqalar.

Shunga o'xshash tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligining 2016 yil 1 fevraldagi 03-03-06/1/4148-sonli xatida keltirilgan. Ushbu yondashuvning qonuniyligi Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2015 yil 19 noyabrdagi 2554-O-sonli qarori va hakamlik amaliyoti bilan tasdiqlangan (masalan, Volga-Vyatka okrugi arbitraj sudining qaroriga qarang). 2015 yil 12 yanvar, No A43-2252 / 2014).

Mulk huquqi bo'yicha debitorlik qarzlari (sotib olingan da'vo huquqi bo'yicha qarzlar bundan mustasno) qarz undirib bo'lmaydigan deb topilganidan keyin operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinishi mumkin (Soliq kodeksining 265-moddasi 2-bandi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Xaridor (vosita oluvchi) sotib olingan da'vo huquqini to'lash bo'yicha qarzni faqat ushbu huquqni qayta sotishda hisobga olishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 279-moddasi 3-bandi). Agar sotib olingan da'vo huquqi qayta sotilmasa, uni sotib olish bilan bog'liq xarajatlar merosxo'rning soliqqa tortiladigan daromadini kamaytirmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 23 martdagi 03-03-06/1/176-sonli xati). .

Soliq reestri

Agar zaxirani shakllantirish va ishlatishda buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlari farq qilsa, tashkilot alohida soliq registrini yuritishi shart. Uning shakl o'zingiz rivojlantiring. Registrga kiriting:

ro'yxatga olish nomi;

hisob-kitob davri;

zaxiraning maksimal miqdori;

shubhali qarzlar ro'yxati;

operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadigan zaxiraga ajratmalar summasi;

asosiy bo'lmagan daromadlar tarkibiga kiritiladigan zaxiraning bir qismi;

umidsiz qarzlar bo'yicha yo'qotishlarni qoplash uchun foydalaniladigan zaxira miqdori.

Reestr uni yuritish uchun mas'ul hisobchi tomonidan imzolanishi kerak.

Agar buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlari bir xil bo'lsa, soliq hisobidagi xarajatlar buxgalteriya hisobi registrlari asosida aks ettirilishi mumkin.

Bunday qoidalar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasida belgilangan.

Tashkilotlar shubhali qarzlar uchun zaxiralarni yaratishi mumkin. Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira - yozuvlar

"Shubhali" zaxira miqdorini aniqlang

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni hisobga olish

Qarzdorlar haqida shubhangiz bormi? Zaxira yarating!

Shubhali qarzlar bo'yicha soliq va buxgalteriya hisobi

Biz shubhalana boshlaymiz

Shubhali qarzlar uchun zaxira yarating

Misol. Soliq hisobidagi shubhali qarzlar uchun zaxirani shakllantirish

Biz zaxiradan foydalanamiz

Zaxira miqdorini sozlash

Misol. Soliq hisobidagi shubhali qarzlar bo'yicha zaxiradan foydalanish va tuzatish

Misol. Zaxira qoldig'i o'tkaziladigan yilning birinchi choragida zahirani to'g'irlash

Tan olish shartlari

Yaratish usullari

Buxgalteriya hisobidagi aks ettirish va kompaniya hisobotiga ta'siri

Shubhali qarzlarni undirishda nima qilish kerak

Keling, tushunchalarni aniqlaylik

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi. Farqlar bor!

Buxgalteriya hisobi

soliq hisobi

Maksimal zaxira

Xato haqida xabar bering

Tahririyatimizga yuboriladigan matn:

Sizning sharhingiz (ixtiyoriy):