Procent podatku dochodowego. Stawka podatku dochodowego dla osób prawnych

Rozdział 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Podatek dochodowy od osób prawnych

Podatek dochodowy od osób prawnych płacą osoby prawne w dniu: wspólny system opodatkowanie. Za pomocą główna zasada podatek jest pobierany od różnicy między przychodami a wydatkami. W większości przypadków stawka podatku wynosi 20%. Ten materiał, będący częścią cyklu „Kodeks podatkowy” dla manekinów, poświęcony jest rozdziałowi 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej „Podatek dochodowy od osób prawnych”. Dostępne w tym artykule, zwykły język opisał procedurę obliczania i opłacania podatku dochodowego, stawki podatkowe, a także terminy składania sprawozdań. Uwaga: artykuły z tej serii zawierają tylko główny pomysł o podatkach; w przypadku działań praktycznych należy odwołać się do podstawowego źródła – Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska

Kto płaci

• Wszystkie rosyjskie osoby prawne (LLC, JSC itp.).
• Zagraniczne osoby prawne, które działają w Rosji poprzez stałe zakłady lub po prostu uzyskują dochód ze źródła w Federacji Rosyjskiej.

Od czego podlega opodatkowanie

Na zysku, czyli na różnicy między przychodami a wydatkami.

Dochód to przychody z głównej działalności (przychody ze sprzedaży), a także kwoty otrzymane z innej działalności. Na przykład z wynajmu nieruchomości, odsetek od lokat bankowych itp. (dochody nieoperacyjne). Przy opodatkowaniu zysków uwzględnia się wszystkie dochody bez VAT i akcyzy.

Wydatki są uzasadnionymi i udokumentowanymi wydatkami przedsiębiorstwa. Dzielą się na koszty związane z produkcją i sprzedażą (wynagrodzenia pracowników, cena zakupu surowców i materiałów, amortyzacja środków trwałych itp.) oraz koszty nieoperacyjne (ujemne różnice kursowe, opłaty sądowe i arbitrażowe itp.) . Ponadto istnieje zamknięta lista wydatków, których nie można brać pod uwagę przy opodatkowaniu zysków. Są to w szczególności naliczone dywidendy, składki na kapitał zakładowy, spłata kredytu itp.

Na audyty podatkowe większość problemów powstaje właśnie z powodu wydatków: inspektorzy twierdzą, że wydatki nie są ekonomicznie uzasadnione, dokumenty pierwotne są sporządzone nieprawidłowo itp. itd. Dlatego księgowi z reguły zwracają większą uwagę na dokumenty potwierdzające wydatki.

Co nie podlega opodatkowaniu

Od zysków z działalności przekształconych w jeden podatek od dochodów kalkulacyjnych (UTII), a także od zysków przedsiębiorstw, które przeszły na uproszczony system opodatkowania lub płacą jeden podatek rolny.

Kiedy ujmować przychody i wydatki przy obliczaniu podatku dochodowego

Istnieją dwa sposoby ujmowania przychodów i kosztów: metoda memoriałowa i metoda kasowa.

Metoda memoriałowa zakłada, że ​​przychody i koszty ujmuje się co do zasady w okresie, w którym powstały, niezależnie od faktycznego otrzymania lub wypłaty pieniędzy. Na przykład: organizacja na podstawie umowy musi zapłacić czynsz biurowy za sierpień nie później niż do 31 sierpnia, ale czynsz jest przelewany dopiero w październiku. Przy metodzie memoriałowej księgowy musi uwzględnić tę kwotę w wydatkach w sierpniu, a nie w październiku.

Zgodnie z metodą kasową, dochód ujmowany jest co do zasady w momencie wpłynięcia pieniędzy na rachunek bieżący lub w kasie, a wydatki są ujmowane w momencie, gdy organizacja spłaciła zobowiązanie wobec dostawcy. Jeśli więc czynsz biurowy za sierpień jest faktycznie płacony w październiku, to przy metodzie gotówkowej księgowy wykaże wydatki w październiku, a nie w sierpniu.

Organizacja ma prawo wybrać, którą z dwóch metod – memoriałową czy gotówkową – zastosuje. Ale jest ograniczenie: każde przedsiębiorstwo może stosować metodę memoriałową, a bankom nie wolno stosować metody gotówkowej. Ponadto, aby przejść na metodę gotówkową, musi być spełniony warunek: wpływy ze sprzedaży bez VAT średnio za poprzednie cztery kwartały nie mogą przekroczyć miliona rubli za każdy kwartał. Ten sam limit musi być utrzymany w czasie, gdy firma stosuje podstawę kasową. W przypadku przekroczenia przychodu krańcowego organizacja zobowiązana jest od początku przejść na metodę memoriałową rok bieżący. Wybrana metoda jest ustalona w polityce rachunkowości na dany rok i stosowana w tym roku.

wysokość podatków

Podstawowa stawka podatku dochodowego wynosi 20 proc. W okresie od 2017 do 2020 włącznie 3 proc. zasila budżet federalny, a 17 proc. budżet regionalny.

Dla niektórych rodzajów dochodów wprowadzane są inne wartości. Spośród tych rodzajów dochodów w praktyce księgowy najczęściej zajmuje się otrzymanymi dywidendami, od których w ogólnym przypadku obowiązuje stawka 13 procent (są one w całości zaksięgowane w budżecie federalnym). Zwróć uwagę, że przed 1 stycznia 2015 r. stopa dywidendy wynosiła 9 procent.

Jak obliczyć podatek dochodowy

Konieczne jest ustalenie podstawy opodatkowania (czyli zysku podlegającego opodatkowaniu) i pomnożenie go przez odpowiednią stawkę podatkową. Dla zysku objętego różnymi stawkami podstawy ustala się osobno.

Podstawę opodatkowania oblicza się na zasadzie memoriałowej od początku okresu podatkowego, który odpowiada jednemu rokowi kalendarzowemu. Innymi słowy, podstawa jest ustalana w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia bieżącego roku, wówczas naliczanie podstawy opodatkowania rozpoczyna się od zera.

Jeżeli pod koniec roku okazało się, że wydatki przewyższyły dochody, a firma poniosła straty, to podstawa opodatkowania jest brana pod uwagę zero. Oznacza to, że kwota podatku dochodowego nie może być ujemna, kwota podatku musi być zerowa lub dodatnia.

Prawidłowość obliczenia podstawy muszą być potwierdzone wpisami w rejestrach rachunkowość podatkowa. Każde przedsiębiorstwo samodzielnie opracowuje te ewidencje i utrwala je w polityce podatkowej rachunkowości. W praktyce księgi podatkowe są podobne do rejestrów księgowość. Potrzebne są dwa rodzaje rachunkowości – podatkowa i księgowa – aby odzwierciedlić różne zasady kształtowania przychodów i kosztów, funkcjonujące odpowiednio w podatkach i rachunkowości. W niektórych przypadkach zyski „podatkowe” i „księgowe” mogą być takie same.

Jak obliczyć zaliczki na podatek dochodowy?

W ciągu roku księgowy musi naliczać zaliczki na podatek dochodowy. Istnieją dwa sposoby obliczania zaliczek.

Pierwsza metoda jest ustawiona domyślnie dla wszystkich organizacji i przewiduje, że okresy sprawozdawcze to pierwszy kwartał, sześć miesięcy i dziewięć miesięcy. Zaliczki dokonywane są na koniec każdego okresu sprawozdawczego. Kwota wpłaty na podstawie wyników pierwszego kwartału jest równa podatkowi od zysków uzyskanych w pierwszym kwartale. Zaliczka za wyniki półroczne równa jest podatkowi od zysku za półrocze pomniejszona o zaliczkę za pierwszy kwartał. Kwota wpłaty na podstawie wyników dziewięciu miesięcy jest równa podatku od zysku za dziewięć miesięcy pomniejszona o zaliczki za pierwszy kwartał i półrocze.

Dodatkowo w każdym okresie sprawozdawczym dokonywane są miesięczne zaliczki. Na koniec okresu sprawozdawczego księgowy wyświetla zaliczkę na podstawie wyników tego okresu (zasady naliczania podaliśmy powyżej), a następnie porównuje ją z wysokością miesięcznych płatności dokonanych w tym okresie. Jeżeli suma miesięcznych płatności jest mniejsza niż ostateczna zaliczka, firma musi zapłacić różnicę. Jeśli powstała nadpłata, księgowy uwzględni ją w przyszłych okresach.

Miesięczne zaliczki naliczane są wg następujące zasady. W pierwszym kwartale, czyli w styczniu, lutym i marcu księgowy nalicza takie same miesięczne zaliczki jak w październiku, listopadzie i grudniu poprzedniego roku. W drugim kwartale księgowy pobiera podatek od faktycznie uzyskanego w pierwszym kwartale zysku i dzieli tę liczbę przez trzy. Wynikiem jest wysokość miesięcznych zaliczek za kwiecień, maj i czerwiec. W trzecim kwartale księgowy nalicza podatek od rzeczywistego zysku za półrocze, odlicza zaliczkę z pierwszego kwartału i wynikową kwotę dzieli przez trzy. Wychodzi wysokość miesięcznych zaliczek za lipiec, sierpień i wrzesień. W czwartym kwartale księgowy pobiera podatek od faktycznie uzyskanego zysku przez dziewięć miesięcy, odejmuje zaliczki za półrocze i dzieli wynikową kwotę przez trzy. Są to zaliczki za październik, listopad i grudzień.

Drugi sposób opiera się na rzeczywistym zysku. Ta metoda firma może zaakceptować dla siebie dobrowolnie. W tym celu należy najpóźniej do 31 grudnia powiadomić urząd skarbowy, że w przyszłym roku firma przejdzie na naliczanie miesięcznych zaliczek na podstawie faktycznie otrzymanego zysku. Przy tej metodzie okresy sprawozdawcze to miesiąc, dwa miesiące, trzy miesiące i tak dalej do końca roku kalendarzowego. Zaliczka za styczeń jest równa podatkowi od zysków faktycznie otrzymanych w styczniu. Zaliczka za styczeń-luty jest równa podatkowi od faktycznie otrzymanego zysku w styczniu i lutym pomniejszonego o zaliczkę za styczeń. Zaliczka za styczeń-marzec jest równa podatkowi od faktycznie otrzymanego zysku w okresie styczeń-marzec, pomniejszonego o zaliczki za styczeń i luty. I tak do grudnia.

Organizacja, która wcześniej wybrała drugą metodę naliczania zaliczek (czyli na podstawie rzeczywistego zysku) ma prawo odmówić i od początku Następny rok"powrót" do pierwszej drogi. Aby to zrobić, musisz złożyć odpowiedni wniosek do IFTS nie później niż 31 grudnia bieżącego roku. W przypadku „powrotu” do pierwszej metody zaliczka za styczeń-marzec wyniesie jest równa różnicy między zaliczką opartą na wynikach dziewięciu miesięcy a zaliczką opartą na wynikach sześciu miesięcy poprzedniego roku.

Firmy, których przychody ze sprzedaży bez VAT nie przekroczyły średnio 15 mln rubli kwartalnie w ciągu ostatnich czterech kwartałów, powinny naliczać tylko kwartalne zaliczki. Ta zasada, niezależnie od wysokości przychodów, dotyczy również organizacji budżetowych, non-profit i niektórych innych.

Nowo utworzone organizacje pobierają nie miesięczne, ale kwartalne zaliczki do końca pełnego kwartału od daty ich rejestracji państwowej. Następnie księgowy powinien sprawdzić, jakie są przychody ze sprzedaży (bez VAT). Jeśli nie przekracza 5 milionów rubli miesięcznie lub 15 milionów rubli na kwartał, firma może nadal naliczać tylko kwartalne zaliczki. Jeśli limit zostanie przekroczony, firma w następnym miesiącu przechodzi na miesięczne zaliczki.

Kiedy przelać pieniądze do budżetu

Jeżeli okresami sprawozdawczymi są kwartał, sześć miesięcy i dziewięć miesięcy, zaliczki na podstawie wyników okresów sprawozdawczych są dokonywane nie później niż odpowiednio 28 kwietnia, 28 lipca i 28 października. Miesięczną zaliczkę za styczeń należy przelać nie później niż 28 stycznia, za luty - nie później niż 28 lutego i tak dalej do grudnia.

Jeżeli firma wypłaca zaliczki na podstawie rzeczywistych zysków, to zaliczka za styczeń jest wypłacana nie później niż 28 lutego, za styczeń-luty nie później niż 28 marca i tak dalej, do 28 stycznia następnego roku.

Niezależnie od wybranej metody naliczania zaliczek, na koniec roku kalendarzowego księgowy wyświetla ostateczną kwotę podatku dochodowego za miniony rok. Następnie porównuje ją z kwotą zaliczek naliczonych na koniec okresów sprawozdawczych. Jeżeli suma zaliczek okazała się niższa niż ostateczna kwota podatku, firma wpłaca różnicę do budżetu. Jeśli powstała nadpłata, księgowy uwzględni ją w kolejnych okresach. Ostateczną kwotę podatku dochodowego należy wpłacić najpóźniej do 28 marca następnego roku.

Jak zgłosić podatek dochodowy

Firmy, których działalność jest w całości przeniesiona do jednego lub więcej specjalnych systemów podatkowych (UTII, system uproszczony lub płatność jednego podatku rolnego), nie mogą zgłaszać podatku dochodowego.

Wszystkie inne osoby prawne, które wykonały co najmniej jedną operację w celu otrzymania lub wydatkowania środków pieniężnych lub bezgotówkowych, niezależnie od tego, czy mają dochody, muszą złożyć deklaracje podatkowe do inspektoratu na podstawie wyników okresów sprawozdawczych i podatkowych.

Zeznanie podatkowe na podstawie wyników okresu (roku) podatkowego należy złożyć do kontroli najpóźniej do 28 marca następnego roku. Organizacje non-profit którzy nie mają obowiązku płacenia podatku, składają deklarację uproszczoną. Wszystkie pozostałe przedsiębiorstwa, niezależnie od obowiązku zapłaty podatku, składają deklaracje w pełnej formie na koniec roku.

Spółki, dla których okresy sprawozdawcze to kwartał, sześć miesięcy i dziewięć miesięcy, przekazują w uproszczonej formie nie później niż odpowiednio 28 kwietnia, 28 lipca i 28 października. Organizacje, dla których okresy sprawozdawcze wynoszą jeden miesiąc, dwa miesiące itd., zgłaszają w uproszczonej formie nie później niż 28 lutego, 28 marca itd. do 28 stycznia następnego roku.

OOO wł. tryb ogólny: co to jest podatek dochodowy, jak go obliczyć, warunki płatności i składania deklaracji.

Tak więc, drodzy czytelnicy, w końcu dotarliśmy do tematu organizacji podlegających ogólnemu reżimowi podatkowemu. Dużo rozmawialiśmy o i. Tak więc w ogólnym systemie indywidualni przedsiębiorcy i osoby prawne płacą różne podatki: indywidualni przedsiębiorcy płacą, a osoby prawne płacą podatek dochodowy. To właśnie stanowi dziś podatek dochodowy i zostanie omówione.

Co to jest podatek dochodowy

Nazwa mówi sama za siebie. Podatek ten jest obowiązkowy dla wszystkich podmiotów prawnych, w tym zagranicznych, działających w ramach ogólnego reżimu podatkowego. Jest obliczany na podstawie kwoty zysku firmy: wynik finansowy pracy organizacji mnoży się przez aktualną stawkę.

Kto może być zwolniony z podatku dochodowego

Osoby prawne są zwolnione z podatku dochodowego, jeżeli:

1. Przeszedł na jeden ze specjalnych reżimów lub zapłać podatek od działalności hazardowej;
2. Czy uczestnicy projektu Skołkowo;
3. są wśród zagranicznych / organizacje międzynarodowe określone w ust. 4 art. 246 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej;
4. Prowadzą działalność, która pod pewnymi warunkami podlega stawce 0% – najczęściej są to czynności z zakresu edukacji i opieki zdrowotnej (wykaz dochodów, w których możliwa jest stawka zerowa znajduje się w art. 284, 284.1, 284.3 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Okazuje się, że w przypadku zwykłych osób prawnych (tych, które zajmują się handlem, transportem, budownictwem, produkcją, pracą w sektorze usług), jeśli nie przeszły na specjalny system, podatek dochodowy jest na równi z głównymi podatkami, gdy prowadzenia działalności gospodarczej. Nie każdy może dostać się do liczby organizacji związanych z pozostałymi trzema punktami - są specjalne wymagania.

Obliczanie podatku dochodowego

Przy obliczaniu podatku dochodowego warto wiedzieć, że przedmiotem opodatkowania w tym przypadku jest właśnie zysk. Doskonale rozumiemy, czym jest zysk: to dochód, od którego zostały odliczone wydatki. Są tutaj ważne punkty:

• Przy obliczaniu podatku dochód obejmuje przychody ze sprzedaży oraz dochód nieoperacyjny, których wykaz znajdziesz w art. 249 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.
• Do kalkulacji podatku do kosztów zalicza się koszty sprzedaży (zarówno bezpośrednie (amortyzacja, wynagrodzenia pracowników, koszty materiałowe), jak i pośrednie) oraz koszty nieoperacyjne, których wykaz znajduje się w art. 265 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.
• Dochody i wydatki nieuwzględnione w obliczeniach wymieniono w art. 251 i art. 270 odpowiednio – listy te zawierają jasno określone kategorie przychodów/kosztów, które w żadnym wypadku nie mogą mieć wpływu na podatek.

Ważny! Aby wydatki były uwzględniane przy obliczaniu podatku, muszą spełniać wymogi opłacalności ekonomicznej, być nastawione na uzyskanie i zysk oraz być poparte dokumentami. Jeżeli chociaż jeden z tych punktów nie jest spełniony, organ podatkowy ma prawo odmówić uznania takiego wydatku dla celów podatkowych. Oznacza to, że organ podatkowy usunie te koszty z kalkulacji, przeliczy podstawę opodatkowania w górę i obliczy podatek do dopłaty.

Najczęściej organy podatkowe uznają wydatki za nieuzasadnione ze względu na pozbawionych skrupułów wykonawców. gdy organizacja nie dołożyła należytej staranności przy swoim wyborze. Jak możesz się chronić i już pisaliśmy.

Jedną z nowości 2019 roku jest możliwość odpisania kosztów bonów dla swoich pracowników, zarówno turystycznych, jak i sanatoryjno-uzdrowiskowych. Co musisz tu wiedzieć?

• Zmiany te zostały wprowadzone do Ordynacji podatkowej, art. 1 113-FZ z dnia 23 kwietnia 2018 r.;
• Kupony należy kupować wyłącznie za pośrednictwem rosyjskiego organizatora wycieczek lub agenta, na podstawie umowy na rzecz konkretnego pracownika, a także, w razie potrzeby, jego bliskich (żon, mężów, dzieci poniżej 18 lub 24 roku życia, jeśli dziecko jest student studiów stacjonarnych);
• Odpoczynek lub leczenie powinno odbywać się tylko na terytorium Federacji Rosyjskiej;
• W kosztach można uwzględnić koszty podróży, zakwaterowania, wyżywienia, wycieczek lub usług sanatoryjnych;
• Budżet na pracownika nie przekracza 50 tysięcy rubli;
• Od kosztów wycieczki musisz potrącić podatek dochodowy od osób fizycznych. Datą uznania przychodu będzie data zapłaty przez firmę bonu.

Wszystkie wydatki: na bony, sanatorium i leczenie medyczne składki na dobrowolne ubezpieczenia osobowe nie powinny przekraczać 6% całkowitych kosztów pracy.

Inny ważna cecha! Rozliczając dochody i wydatki związane z naliczaniem podatku dochodowego, możesz skorzystać z dwóch metod: metody memoriałowej lub metody kasowej. Nie można ich połączyć, na przykład rozliczanie dochodów jedną metodą, a wydatków inną, niemożliwe. Nie możesz też przeskakiwać z jednej metody na drugą. Wybierasz tylko jedną metodę, która jest dla Ciebie najbardziej odpowiednia - w tym celu powinna być ona ustalona jako jeden z zapisów polityki rachunkowości podatkowej.

Jaka jest istota metod?

• metoda naliczania : w tej metodzie przychody/wydatki są rejestrowane w okresie, w którym są dokonywane, niezależnie od daty wpłaty lub otrzymania środków;
• metoda gotówkowa : przy tej metodzie dochody / wydatki są brane pod uwagę, gdy są faktycznie otrzymywane lub opłacane. Właściwie dlatego metoda nazywa się gotówką: otrzymane pieniądze na rachunek bieżący od klienta - odzwierciedlały dochód, zapłacona faktura dostawcy - odzwierciedlały wydatek.

Więcej o tych metodach przeczytasz w art. 271-273 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Metoda gotówkowa na OSNO może mieć zastosowanie tylko do tych osób prawnych, których przychody (bez VAT) w poprzednich 4 kwartałach nie przekroczyły 1 miliona rubli. dla każdego z okresów. W związku z tym, ponieważ zastosowanie tej metody jest ograniczone, metoda memoriałowa jest nadal najważniejsza.

Formuła podatku dochodowego

Do obliczenia podatku stosuje się następujący wzór:

Podatek dochodowy = podstawa obliczenia podatku * Stawka - zaliczki

A teraz o każdym elemencie formuły w kolejności.

Podstawa opodatkowania

Podstawą opodatkowania w tym przypadku jest kwota zysku organizacji, obliczona jako różnica między przychodami a wydatkami. Należy wziąć pod uwagę, że:

• Jeżeli wydatki przewyższają dochód i nie ma zysku, to podstawa opodatkowania = 0, czyli podatek też będzie = 0;
• Wskaźniki obliczane są od początku roku na zasadzie memoriałowej;
• Jeżeli osoba prawna ma stratę przeniesioną z lat ubiegłych, to również uczestniczy w obniżeniu podstawy opodatkowania;
• Jeżeli ze względu na charakter działalności osoba prawna płaci podatek dochodowy według różnych stawek, wówczas podstawę opodatkowania dla każdej stawki należy rozpatrywać odrębnie.

Stawka podatku dochodowego w 2019 roku

Standardowa stawka podatku dochodowego wynosi 20%, a podział według budżetów jest taki, że 17% trafia do regionu, 3% - do budżetu federalnego. W przypadku niektórych osób mogą obowiązywać specjalne stawki, o których przeczytasz w art. 284 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zaliczki na podatek dochodowy w ciągu roku

Podobnie jak w przypadku innych podatków, podatek dochodowy jest płacony nie raz w roku, ale jest rozłożony na cały rok - od niego płaci się również zaliczki. Proces płacenia zaliczek na ten podatek może być inny:

• Kwartalnie z miesięcznymi płatnościami;
• Kwartalnie bez opłat miesięcznych;
• Miesięcznie na podstawie rzeczywistych kwot zysku.

W rezultacie, niezależnie od tego, w jaki sposób osoba prawna wpłaca zaliczki, ostateczną kalkulację podatku na podstawie wyników roku uważa się za z uwzględnieniem wszystkich wpłaconych zaliczek.

Oto przykład: Na koniec 2018 r. Pervy LLC miała dochód do opodatkowania w wysokości 123 mln rubli, a wydatki zmniejszające podstawę opodatkowania - 76 mln rubli. Okazuje się, że zysk do celów podatkowych w tym przypadku wyniesie 123 - 76 = 47 milionów rubli. Stosowana jest standardowa stawka podatku -20%. Podatek na koniec roku = 47 * 20% = 9,4 mln rubli.

Załóżmy, że w ciągu roku firma przekazała już zaliczki na 6,2 mln rubli. Wtedy należny podatek wyniesie 9,4 - 6,2 = 3,2 miliona rubli.

Terminy płatności podatku dochodowego

Zacznę od czego Okresem podatkowym dla każdej metody wpłacania zaliczek jest rok kalendarzowy. Ale raporty mogą się różnić. Dla tych, którzy mają kwartalne zaliczki (czy to z płatnościami miesięcznymi, czy nie), okresy sprawozdawcze są ustawione na standardowy kwartał, sześć miesięcy i 9 miesięcy. Dla tych, którzy co miesiąc wpłacają zaliczki na fakt zysku, okresy sprawozdawcze będą wynosić miesiąc, 2 miesiące, 3 miesiące i tak dalej do końca roku.

Wszystkie płatności należy uregulować 28 dnia. Bardziej szczegółowo, a następnie:

• Zaliczka kwartalna wypłacana jest do 28 dnia miesiąca następującego po kwartale;
• Płatności miesięczne w ciągu kwartału są wypłacane przed 28 dniem odpowiedniego bieżącego miesiąca;
• Płatności miesięczne oparte na rzeczywistych wartościach zysków są wypłacane przed 28 dniem miesiąca następującego po zakończonym miesiącu.
• Ostatecznej kalkulacji podatku dochodowego należy dokonać przed 28 marca następnego roku.

Raportowanie podatku dochodowego

Osoby prawne w OSNO składają do organów podatkowych deklaracje podatkowe. Częstotliwość jego dostawy uzależniona jest od kolejności wpłacania zaliczek. Dla tych, którzy przekazują zaliczki kwartalne, deklarację należy składać 4 razy – zgodnie z wynikami każdego kwartału. Dla tych, którzy co miesiąc wpłacają zaliczki do budżetu, deklarację trzeba będzie składać aż 12 razy – od stycznia do listopada i za rok.

Terminy na złożenie deklaracji są takie same jak przy płaceniu podatków. Sprawozdanie z wyników okresów sprawozdawczych składa się do 28 dnia miesiąca, który rozpoczął się po zakończeniu okresu, a oświadczenie o wynikach roku należy złożyć do 28 marca.

Wniosek

W tym artykule przeanalizowaliśmy główne punkty dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych. W kolejnych artykułach omówimy szczegółowo każdy z punktów.

W 2019 roku nastąpiły zmiany w podatku dochodowym. Przygotowaliśmy tabelę z aktualnymi stawkami na rok 2019. Powiemy Ci również wszystko o podatku dochodowym - kto płaci, jak obliczyć, kiedy płacić podatek, jak obliczyć, kiedy przelać do budżetu.

Podatek dochodowy to podatek bezpośredni, który jest obliczany jako procent zysków osiąganych przez firmę. Tryb obliczania i odprowadzania podatku dochodowego określa rozdział 25 kod podatkowy RF.

Kto płaci podatek dochodowy od osób prawnych w 2019 roku

Płatnikami podatku dochodowego są firmy objęte powszechnym systemem podatkowym.

Jeżeli firma zagraniczna ma przedstawicielstwo w naszym kraju, to również staje się płatnikiem. Płatnikami będą również grupy skonsolidowane. Oznacza to, że stowarzyszenia organizacji płacą podatek. Celem tworzenia takich stowarzyszeń jest zmniejszenie obciążeń podatkowych organizacji. Powstaje podstawa opodatkowania wszystkich spółek (czyli jest konsolidowana - dlatego tak nazywa się grupę). W grupie wybierana jest odpowiedzialna firma, która gromadzi i wpłaca pieniądze do budżetu dla wszystkich. Takie stowarzyszenie jest prawem, a nie obowiązkiem. osoby prawne. Możesz do niej dołączyć dobrowolnie, jak również opuścić grupę.

Kto nie płaci podatku dochodowego

Należy pamiętać, że podatek dochodowy jest podatkiem tylko dla osób prawnych. Indywidualni przedsiębiorcy w systemie powszechnym płacą podatek dochodowy od osób fizycznych.

„Fizycy” od uzyskiwanych dochodów (w tym z działalności niezwiązanej z pracą) płacą podatek dochodowy od osób fizycznych, a nie podatek od zysków.

Firmy, które przy rejestracji lub od początku roku przeszły na uproszczone opodatkowanie, są zwolnione z płacenia podatku dochodowego.

Pobierz dodatkowe materiały do ​​artykułu:

Co pomoże: dowiesz się, w czym organy podatkowe często widzą błąd przy wycenie wydatków, jak trafnie odpisywać nieściągalne należności, jak uzasadnić podział kosztów na bezpośrednie i pośrednie.

Stawki podatku dochodowego w 2019 roku

Podstawowa stawka podatku dochodowego od osób prawnych wynosi 20 proc. Ale pieniądze trafiają do budżetu firmy w dwóch płatnościach:

• 17 proc. - do budżetu województwa;
• 3 proc. - do budżetu federalnego.

Ta dystrybucja potrwa do końca 2020 roku.

Obniżone stawki podatku dochodowego w 2019 roku

Ale są też obniżone stawki od 0 do 15 procent. Mają prawo korzystać tylko z określonych kategorii podatników. Na przykład dochód z dywidendy jest opodatkowany według dwóch stawek: 13 procent i 0 procent. Stawka 0% ma zastosowanie, jeśli spółka uczestnicząca posiada co najmniej połowę kapitału zakładowego przez ponad 365 kolejnych dni. We wszystkich pozostałych przypadkach stawka wynosi 13% (patrz też instrukcje krok po kroku dotyczące wypłaty dywidendy założycielom LLC w 2019 roku ).

Ale zagraniczne firmy z dywidendami od rosyjskich organizacji płacą 15 proc.

Mieszkańcy specjalnych stref techniczno-turystyczno-rekreacyjnych nie płacą opłacalnej opłaty, ponieważ stawka wynosi 0 proc., wskaźnik mieszkańców specjalnych stref ekonomicznych to 2 proc.

Stół. Stawki podatku dochodowego w 2019 roku

Rodzaje dochodów	Stawka do budżetu federalnego, %	Stawka do budżetu regionalnego, %	Baza
Dochód inny niż poniższe			Art. 284 ust. 1 kodeksu podatkowego
Dochód w postaci odsetek od obligacji państwowych i komunalnych wyemitowanych przed 20 stycznia 1997 r. włącznie			Art. 284 ust. 3 ust. 4 kodeksu podatkowego
Dochód w postaci odsetek od obligacji walutowej pożyczki obligacyjnej z 1999 r., wyemitowanych podczas nowacji obligacji walutowej pożyczki wewnętrznej serii III			Art. 284 ust. 3 ust. 4 kodeksu podatkowego
Przychody z odsetek od komunalnych papierów wartościowych wyemitowanych na okres co najmniej trzech lat przed 1 stycznia 2007 r.
Przychody z odsetek od obligacji zabezpieczonych hipoteką wyemitowanych przed 1 stycznia 2007 r.			Art. 284 ust. 2 ust. 4 kodeksu podatkowego
Dochody założycieli zarządu powierniczego pokrycia hipotecznego uzyskane na podstawie nabycia świadectw udziału w hipotece wystawionych przez zarządzającego zabezpieczeniem hipotecznym przed 1 stycznia 2007 r.			Art. 284 ust. 2 ust. 4 kodeksu podatkowego
Dochód w postaci odsetek od rządowych papierów wartościowych państw członkowskich Państwo Związkowe, państwowe papiery wartościowe podmiotów i komunalne papiery wartościowe (z wyjątkiem papierów wartościowych wskazanych powyżej oraz dochodów z odsetek otrzymywanych przez organizacje rosyjskie od państwowych i komunalnych papierów wartościowych lokowanych poza Rosją)
Przychody z odsetek od rządowych papierów wartościowych otrzymanych w zamian za rządowe krótkoterminowe obligacje zerokuponowe i umieszczone poza Rosją			Art. 284 ust. 1 ust. 4 kodeksu podatkowego
Przychody z odsetek od obligacji zabezpieczonych hipoteką wyemitowanych po 1 stycznia 2007 r.			Art. 284 ust. 1 ust. 4 kodeksu podatkowego
Dochody założycieli zarządu powierniczego pokrycia hipotecznego uzyskane na podstawie nabycia świadectw udziału w hipotece wystawionych przez zarządzającego zabezpieczeniem hipotecznym po 1 stycznia 2007 r.			Art. 284 ust. 1 ust. 4 kodeksu podatkowego
Dywidendy otrzymane przez organizacje rosyjskie z tytułu uczestnictwa w innych organizacjach, z zastrzeżeniem następujących warunków:			Art. 284 ust. 1 ust. 3 kodeksu podatkowego
udział partycypacji (wkładu) – nie mniej niż 50%;
ciągły okres posiadania akcji (depozytu) - co najmniej 365 dni
Dywidendy otrzymane przez rosyjskie organizacje posiadające kwity depozytowe, z zastrzeżeniem następujących warunków:
kwity depozytowe dają prawo do otrzymywania dywidend w wysokości co najmniej 50% całkowitej kwoty dywidend;
nieprzerwany okres przechowywania kwitów depozytowych – nie mniej niż 365 dni
Dywidendy otrzymane przez organizacje rosyjskie w innych okolicznościach (nieokreślonych w art. 284 ust. 1 ust. 3 kodeksu podatkowego), a także dywidendy z akcji, do których prawa są poświadczone kwitami depozytowymi			Art. 284 ust. 2 ust. 3 kodeksu podatkowego
Otrzymane dywidendy organizacje zagraniczne z akcji rosyjskich organizacji lub z udziału w kapitale organizacji w innej formie			Art. 284 ust. 3 ust. 3 kodeksu podatkowego
Dochód z papierów wartościowych organizacji rosyjskich (z wyłączeniem dywidend), do których prawa są zapisywane na rachunkach depozytowych posiadaczy zagranicznych, uprawnionych posiadaczy, a także programów depozytowych
Dochód w formie dywidendy z papierów wartościowych rosyjskich organizacji, do których prawa są zapisane na rachunkach depozytowych posiadaczy zagranicznych, uprawnionych posiadaczy, a także programów depozytowych			Klauzula 4.2 art. 284, klauzula 9 art. 310 ust. 1 kodeksu podatkowego
Dochód z dzierżawy lub podnajmu statków i samolotów oraz (lub) Pojazd, a także kontenery używane w transporcie międzynarodowym			Art. 284 ust. 2 ust. 2 kodeksu podatkowego
Dochód z transport międzynarodowy(w tym przestój i inne płatności wynikające z transportu)
			Art. 309 ust. 8 ust. 1 kodeksu podatkowego
Dochód organizacji zagranicznej uzyskany z podziału na jej rzecz zysków lub majątku organizacji (osób, stowarzyszeń) niebędących dywidendami			Art. 284 ust. 1 ust. 2 kodeksu podatkowego
			Art. 309 ust. 2 ust. 1 kodeksu podatkowego
Dochód z innych zobowiązań dłużnych organizacji rosyjskich			Art. 309 ust. 3 ust. 1 kodeksu podatkowego
Dochód z korzystania z praw własności intelektualnej			Art. 309 ust. 4 ust. 1 kodeksu podatkowego
Dochody uzyskane ze sprzedaży udziałów (udziałów) organizacji, których ponad 50% aktywów bezpośrednio lub pośrednio stanowią nieruchomości położone na Terytorium Rosji, a także instrumenty finansowe pochodzące z takich akcji (udziały), z wyjątkiem akcji będących w obrocie na zorganizowanym rynku papierów wartościowych zgodnie z art. 280 ust. 9 Kodeksu Podatkowego			Art. 309 ust. 5 ust. 1 kodeksu podatkowego
Dochód ze sprzedaży nieruchomości położonych na terytorium Rosji			Art. 309 ust. 6 ust. 1 kodeksu podatkowego
Dochód z dzierżawy lub poddzierżawy mienia używanego na terytorium Rosji			Art. 309 ust. 7 ust. 1 kodeksu podatkowego
Dochód z operacji leasingowych (na przykład z leasingu nieruchomości używanej w Rosji)			Art. 309 ust. 7 ust. 1 kodeksu podatkowego
Grzywny i kary za naruszenie przez organizacje rosyjskie, organy rządowe i/lub organy wykonawcze samorząd zobowiązania wynikające z kontraktu			Art. 309 ust. 9 ust. 1 kodeksu podatkowego
Inne podobne dochody			Art. 309 ust. 10 ust. 1 kodeksu podatkowego
Dochody producentów rolnych (w tym organizacji rybackich)			Klauzula 1.3 art. 284 kodeksu podatkowego
Zyski organizacji uczestniczących w projekcie Skołkowo uzyskane po utracie prawa do zwolnienia z wykonywania obowiązków podatnika			Klauzula 5.1 art. 284 kodeksu podatkowego
Zysk z działalności organizacje edukacyjne, w tym usługi opiekuńcze i opiekuńcze (z wyłączeniem dywidend i dochodów z transakcji z pewne rodzaje zobowiązania dłużne)			Klauzula 1.1 art. 284 kodeksu podatkowego
Zysk z działalności organizacje medyczne(z wyjątkiem dywidend i dochodów z operacji z niektórymi rodzajami zobowiązań dłużnych)			Klauzula 1.1 art. 284 kodeksu podatkowego
Zysk z działalności organizacji prowadzących usługi społeczne obywatele (z wyjątkiem dywidend i dochodów z operacji z niektórymi rodzajami zobowiązań dłużnych)			Klauzula 1.9 art. 284 kodeksu podatkowego
Zysk z działalności związanej z wydobyciem węglowodorów na nowym polu offshore			Klauzula 1.4 art. 284 kodeksu podatkowego
Zyski organizacji uczestniczących w regionalnych projektach inwestycyjnych			Art. 284 ust. 1.5 ust. 3 art. 284 ust. 3 kodeksu podatkowego
Zyski organizacji uczestniczących w regionalnych projektach inwestycyjnych, które nie są ujęte w rejestrze			Art. 284 ust. 1.5-1, art. 284 ust. 3 kodeksu podatkowego
Zyski kontrolowanych spółek zagranicznych			Klauzula 1.6 art. 284, art. 309 ust. 1 kodeksu podatkowego
Zysk organizacji - uczestników wolnej strefy ekonomicznej		Nie więcej niż 13,5	Paragraf 2 Klauzula 1.7, paragraf 3 Klauzula 1.7 art. 284 Ordynacji podatkowej
Zysk organizacji - mieszkańcy terytorium zaawansowanego rozwoju społeczno-gospodarczego i wolnego portu Władywostoku		Nie więcej niż 5 w ciągu pięciu lat od daty otrzymania zysku, nie mniej niż 10 w ciągu następnych pięciu lat	Klauzula 1.8 art. 284, art. 284 ust. 4 kodeksu podatkowego
Zysk organizacji – uczestników specjalnej strefy ekonomicznej w regionie Magadanu		Nie więcej niż 13,5	Art. 284 ust. 7 ust. 1 i ust. 1.10 kodeksu podatkowego
Zysk uzyskany ze sprzedaży lub innego zbycia (w tym umorzenia) akcji organizacji rosyjskich (udziałów w kapitale zakładowym organizacji rosyjskich) nabytych od 1 stycznia 2011 r., będących własnością podatnika od ponad pięciu lat			Paragraf 1 Klauzula 4.1 art. 284, art. 284.2 Ordynacji podatkowej, klauzula 7 art. 5 ustawy z dnia 28 grudnia 2010 r. Nr 395-FZ
Zysk uzyskany ze sprzedaży lub innego zbycia (w tym umorzenia) akcji, obligacji organizacji rosyjskich, jednostek inwestycyjnych, które są papierami wartościowymi zaawansowanego technologicznie (innowacyjnego) sektora gospodarki			Ustęp 2 Klauzula 4.1 art. 284, art. 284.2.1 Ordynacji podatkowej
Zysk uzyskany z realizacji projektu inwestycyjnego na terenie specjalnej strefy ekonomicznej w obwodzie kaliningradzkim			Art. 288 ust. 1 Ordynacji podatkowej
		W ciągu sześciu okresów podatkowych od daty otrzymania pierwszego zysku
		W ciągu kolejnych sześciu okresów podatkowych
Zysk uzyskany z działalności turystycznej i rekreacyjnej na terenie Dalekowschodniego Okręgu Federalnego			Art. 284.6 ust. 1 i 2 kodeksu podatkowego
Zysk uzyskiwany z działalności w turystycznych i rekreacyjnych specjalnych strefach ekonomicznych zrzeszonych w klaster (podlega odrębnemu rozliczaniu przychodów i wydatków związanych z działalnością w specjalnej strefie ekonomicznej i poza nią)		Nie więcej niż 13,5	Paragraf 7 Paragraf 1 i paragraf 1.2 artykułu 284 Ordynacji podatkowej
Zysk uzyskany z działalności w technologiczno-innowacyjnych specjalnych strefach ekonomicznych (podlega odrębnej ewidencji przychodów i kosztów związanych z działalnością w specjalnej strefie ekonomicznej i poza nią)		Nie więcej niż 13,5
Zysk organizacji - mieszkańców specjalnych stref ekonomicznych (z wyjątkiem turystyki i rekreacji, zjednoczonych w klastrze oraz innowacji technicznych)		Nie więcej niż 13,5	Klauzula 1.2-1, paragraf 7, punkt 1 artykułu 284 Ordynacji podatkowej

Okres podatkowy i sprawozdawczy dla podatku dochodowego od osób prawnych

Okres podatkowy to okres, po którym obliczana jest ostateczna wartość płatności. Co do zasady okresem podatkowym dla podatku dochodowego jest rok kalendarzowy. To znaczy od 1 stycznia do 31 grudnia. Na koniec roku przedsiębiorstwa obliczają końcową płatność i przelewają pieniądze do budżetu.

Dla firm, które powstają w ciągu roku, pierwszy okres podatkowy jest szczególny. Rozpoczyna się w dniu dokonania wpisu w Jednolitym Państwowym Rejestrze Osób Prawnych o organizacji, a kończy z końcem roku (czytaj, jak uzyskać wyciąg z Jednolitego Państwowego Rejestru Osób Prawnych ). Jeżeli spółka została utworzona w grudniu, to jej okres podatkowy kończy się 31 grudnia następnego roku.

Podobnie okres podatkowy uważa się za reorganizowany lub . Rozpoczyna się 1 stycznia (lub w dniu utworzenia) i kończy w dniu wykluczenia podatnika z Jednolitego Państwowego Rejestru Osób Prawnych.

Okres sprawozdawczy to okres, na koniec którego ustalany jest wynik pośredni i wypłacane są zaliczki. Okres sprawozdawczy jest krótszy niż okres rozliczeniowy. Oznacza to, że okres podatkowy składa się z kilku okresów sprawozdawczych.

Opłacalna płatność ma dwa rodzaje okresów sprawozdawczych:

1. Pierwszy miesiąc, dwa miesiące, trzy miesiące itd. Oznacza to, że firmy płacą miesięczne zaliczki z rzeczywistych zysków.
2. Pierwszy kwartał, pół roku i 9 miesięcy. Oznacza to, że osoby prawne płacą kwartalnie.

Ponadto płatności kwartalne mają dwie metody płatności: tylko kwartalną i kwartalną plus miesięczną.

Jak zaplanować podatek dochodowy

Miesięczne zaliczki

Firma ma prawo do dobrowolnego przejścia na ten sposób płatności od początku roku lub od momentu powstania. Wszystkie firmy są uprawnione do płacenia takich zaliczek, nie ma żadnych ograniczeń. Aby to zrobić, inspekcja musi przesłać wiadomość. Nie ma jednolitej formy, więc napisz arbitralny list. Ale możesz odmówić tej metody płatności dopiero od początku przyszłego roku.

Pierwsza wypłata jest równa iloczynowi zysku za pierwszy miesiąc i stawki podatku. Płatność za drugi miesiąc to różnica między obliczoną skumulowaną płatnością za dwa miesiące a wypłaconą zaliczką.

Płatności kwartalne bez płatności miesięcznej

Aby w ten sposób wpłacić zaliczki, nie trzeba składać specjalnego wniosku do urzędu skarbowego. Ale nie wszystkie organizacje mają prawo przejść na takie płatności. Prawo przysługuje firmom, których dochód za poprzednie 4 kwartały nie przekracza 15 milionów rubli. średnio za każdy kwartał (lub 60 milionów rubli - ogólnie przez 4 kwartały).

Podatek za pierwszy kwartał jest równy iloczynowi podstawy opodatkowania za kwartał i stawki podatku.

Podatek za drugi kwartał obliczany jest w następujący sposób:

Aktualna zaliczka = Aktualna podstawa opodatkowania × Stawka podatkowa – Zaliczka

Płatności kwartalne z miesięcznym dodatkiem

Firmy o kwartalnych dochodach powyżej 15 mln rubli, które nie przeszły na miesięczne zaliczki, co miesiąc płacą podatek, a następnie dopłacają na podstawie wyników kwartału. Kwoty płatności są obliczane w następujący sposób.

Wpłata za każdy miesiąc pierwszego kwartału jest równa miesięcznym wpłatom kwartału poprzedniego roku.

zaliczka 1Q = zaliczka 4Q

Opłata miesięczna w drugim kwartale obliczana jest według innej formuły:

Zaliczka 2 do a = Zaliczka kwartalna 1q / 3

gdzie Zaliczka kwartalna 1Q to zaliczka kwartalna obliczona na podstawie wyników I kwartału.

Miesięczna opłata w trzecim kwartale obliczana jest w następujący sposób:

Zaliczka 3 q = (Zaliczka kwartalna 2 q - Zaliczka kwartalna 1 q) / 3

Miesięczna rata w czwartym kwartale obliczana jest w następujący sposób:

Zaliczka Q4 = (Zaliczka kwartalna 3Q - Zaliczka kwartałowa 2Q) / 3

Oznacza to, że w tym przypadku firma wypłaca zaliczki nie od rzeczywistego zysku, ale od jego szacunkowej wartości.

Jak upewnić się, że podatek dochodowy jest prawidłowy przy ocenie kondycji finansowej firmy?

Bieżący podatek dochodowy jest jednym z kluczowe wskaźniki sprawozdanie z wyników finansowych. Jeśli zostało policzone niepoprawnie, błędy zostaną zniekształcone zysk netto(straty) spółki i negatywnie wpłynie na rentowność działalności, ogólną rentowność sprzedaży, efektywną stawkę podatku dochodowego oraz zysk operacyjny netto przed opodatkowaniem (EBIT). Zobacz, jak sprawdzić, czy wszystko się zgadza.

Warunki płatności podatku dochodowego i zaliczek

Termin wniesienia opłaty rocznej upływa 28 marca następnego roku. Jeśli ten dzień wypada w weekend, zostaje przeniesiony na następny dzień roboczy. W 2019 roku 28 marca wypada w czwartek, więc termin nie zostaje przesunięty.

Jeśli później zapłacisz podatek, inspektorzy naliczą odsetki i grzywnę. Kara za pierwsze 30 dni opóźnienia wynosi 1/300 , przez kolejne dwa razy więcej - 1/150 stawki. Kara na podstawie art. 122 Ordynacji podatkowej wynosi 20% niezapłaconego w terminie podatku. Rzeczywisty okres opóźnienia nie ma znaczenia.

Na koniec okresów sprawozdawczych zaliczki muszą zostać wypłacone. Firma ma na to 28 dni kalendarzowych. Jeśli się spóźnisz, zostaną naliczone kary. Ale nie będzie 20-procentowej kary za spóźnienie z zaliczkami – ta kara dotyczy tylko płatności końcowej.

Procedura obliczania podatku dochodowego od osób prawnych

Wysokość podatku dochodowego obliczana jest według wzoru:

PV = (Dochód - Wydatki) × Stawka

Co więcej, rozliczanie dochodów jest obowiązkiem przedsiębiorstwa, a rozliczanie wydatków jest prawem. Oznacza to, że jeśli firma nie uwzględni w obliczeniach żadnych podatków, zostanie ukarana – sam podatek zostanie naliczony dodatkowo, a oni również będą zobowiązani do zapłaty kar i grzywny. Ale jeśli firma uwzględni wydatki mniejsze niż oczekiwano, to organy podatkowe nie będą miały nic przeciwko. Przecież w tym przypadku firma nadpłaci podatek dochodowy. Oznacza to, że budżet nie ucierpi.

Generalnie podatnik może zostać ukarany tylko za to, że zaniżył podatek. Po pierwsze, będzie to wymagane bezbłędnie doprecyzować deklarację. Po drugie, kontrolerzy będą naliczać zaległości, kary i grzywny. Ale jeśli organizacja nadpłaciła podatek z powodu błędu w obliczeniach, wyjaśnienie deklaracji jest jej prawem, a nie obowiązkiem.

NC regulują, które wpływy organizacja uwzględnia w przychodach, a które wydatki - w wydatkach. Dochód może pochodzić ze sprzedaży i nieoperacyjny. Otrzymane środki, które nie muszą być brane pod uwagę przy obliczaniu podatku, są wymienione w art. 251 Ordynacji podatkowej. Na przykład otrzymana pożyczka itp.

Istnieją dwa główne wymagania dotyczące wydatków: muszą być uzasadnione ekonomicznie i udokumentowane. Oznacza to, że firma musi uzasadnić potrzebę takiego lub innego wydatku. Ponadto każdy wydatek musi mieć swój własny dokument. W przeciwnym razie nie będzie możliwe rozliczenie wydatków.

Sposoby określania zysku

Przychody i wydatki można rozliczać na dwa sposoby: memoriałowy i gotówkowy.

metoda gotówkowa zakłada, że ​​firma uwzględnia wydatki i przychody dopiero po dokonaniu płatności. Organizacje, których przychody za każdy kwartał za poprzednie 12 miesięcy nie przekroczyły 1 miliona rubli, są uprawnione do przejścia na tę metodę rachunkowości. Przychód ujmowany jest w momencie wpłynięcia pieniędzy na rachunek bieżący lub do kasy lub wpłynięcia środków na zapłatę za towar. Wydatki są brane pod uwagę w momencie ich zapłaty.

Do metoda naliczania fakt zapłaty nie ma znaczenia. Podatnicy rozliczają się z wydatków i dochodów w miarę ich powstawania. Większość organizacji prowadzi księgowość na zasadzie memoriałowej. Na przykład dochód można uznać za otrzymany po podpisaniu świadectwa odbioru, listu przewozowego do wysyłki itp. Kiedy kupujący faktycznie przekaże pieniądze za towar - nie ma to znaczenia. W księgowości firma już zarobiła. Oznacza to, że może powstać sytuacja „jest zysk, ale nie ma pieniędzy”. Jest też sytuacja odwrotna: firma otrzymała zaliczkę. Nie obejmuje przedpłat w przychodach. To znaczy „są pieniądze, ale nie ma zysku”.

Sposoby oszczędzania

Służby finansowe firmy starają się ograniczyć wpłaty do budżetu. I rób to zgodnie z prawem. Aby to zrobić, wybierają opłacalne metody księgowe. Na przykład amortyzacja. Inną popularną opcją obniżenia kwoty podatku dochodowego jest przeniesienie działalności do specjalnego reżimu. Na przykład podatek UTII nie zależy od tego, ile firma faktycznie „zarobiła” - płatność zależy od kwoty przypisanego dochodu (patrz tutaj.

Dzisiaj przeanalizujemy, w jaki sposób obliczana jest podstawa podatku dochodowego oraz jakie dochody i wydatki są brane pod uwagę przy obliczaniu podatku.

Dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym

Jaki jest dochód organizacji? Kwestia ta jest ujawniona w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w art. 249 (dochody ze sprzedaży), 250 (dochody nieoperacyjne), 251 (dochody niepodlegające opodatkowaniu).

Dochód do opodatkowania:

• ze sprzedaży (przychody ze sprzedaży).
• nieoperacyjne (wszystkie pozostałe dochody). Lista tych dochodów jest długa, lepiej czytać je w oryginale, czyli w kodzie podatkowym.

Dochód niepodlegający opodatkowaniu

Wystarczającą ich liczbę wymieniono również w art. 251, najczęstsze z nich to:

• dochód w postaci nieruchomości, praw majątkowych otrzymanych w formie zaliczki, zastawu, kaucji

• dochody w postaci majątku otrzymanego nieodpłatnie od:
  a) organizację, której udział w kapitale zakładowym odbiorcy dochodu przekracza 50%,
  b) organizacji, która posiada udział w kapitale zakładowym odbiorcy powyżej 50%,
  w) indywidualny jeżeli osoba ta posiada udział w kapitale zakładowym odbiorcy powyżej 50%.
• VAT naliczany kupującym.

Podatek dochodowy: obliczanie podstawy opodatkowania

Poniższy rysunek przedstawia liczbę odzwierciedlającą procedurę obliczania podstawy opodatkowania i podatku dochodowego.

Wydatki brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego

Artykuły 253 (wydatki związane ze sprzedażą i produkcją), 265 (koszty niezwiązane ze sprzedażą) i 270 (nie brane pod uwagę) są poświęcone wydatkom w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej.

Lista wydatków, które nie są brane pod uwagę przy obliczaniu podatku, jest bardzo obszerna i szczegółowa. Ale jednocześnie musisz pamiętać, że na wydatki nakładane są pewne wymagania.
Zgodnie z art. 252 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej uzasadnione (tj. ekonomicznie uzasadnione) i udokumentowane koszty powstałe w toku działalności przedsiębiorstwa zalicza się do kosztów. Ponadto koszty ujmowane są jako koszty, jeżeli powstały w wyniku działań mających na celu osiągnięcie dochodu. To są bardzo ważne wymagania przy ustalaniu kosztów.

W celu uzyskania Urząd podatkowy bez zbędnych pytań, konieczne jest, aby organizacja mogła potwierdzić, że koszty przypisane do wydatków spełniają te wymagania. To prawda, co dokładnie oznacza „uzasadniony ekonomicznie” i „ukierunkowany na generowanie dochodu”, kodeks podatkowy w żaden sposób nie wyjaśnia. W związku z tym w praktyce często dochodzi do wielu sporów między organizacją podatkową a organizacją.
VAT przy obliczaniu podatku dochodowego.

Osobno chcę zwrócić uwagę na →

Jeżeli organizacja jest płatnikiem VAT, kwota tego podatku VAT nie jest uwzględniana przy ustalaniu zysku. Oznacza to, że podatnik nie wlicza podatku VAT od nabywców w kwocie przychodu, a w kwocie wydatków nie wlicza podatku VAT zapłaconego dostawcom. Wyjątkiem są przypadki opisane w art. 170 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym VAT jest przypisywany do kosztów produkcji i sprzedaży towarów, robót, usług.

Jeżeli organizacja nie jest płatnikiem VAT, to z definicji nie prezentuje VAT swoim klientom, co oznacza, że ​​początkowo nie jest on również zaliczany do dochodu. A podatek VAT pobierany przez dostawców jest wliczany do kosztów, podobnie jak w księgowości.

Proponuję również porównanie dochodów i wydatków w podatku i księgowości dla niektórych operacji (zapisy księgowe są podane dla przedsiębiorstw handlowych).

Dochód do opodatkowania

nazwa operacji		Nazwa dochodu w rachunkowości podatkowej
Przychody ze sprzedaży	Odzwierciedlone przychody ze sprzedaży (D62 K90.1) Potrącony podatek VAT od sprzedaży (D90.3 K68. VAT)	Dochód ze sprzedaży (bez VAT) ustęp 1 artykułu 249
Wpływy ze sprzedaży środków trwałych	Odzwierciedlają wpływy ze sprzedaży środków trwałych (D62 K91.1) Potrącony podatek VAT od sprzedaży (D91.3 K68. VAT)	Nie jest rozpoznawany jako dochód
Otrzymywanie darmowych pieniędzy lub towarów	Odbity nieodpłatny odbiór pieniędzy (D50 (51) K91.1) Odbity nieodpłatny odbiór towarów (D41 K98)	Dochód nieoperacyjny: majątek otrzymany bezpłatnie (klauzula 8 artykułu 250) (istnieją wyjątki określone w artykule 251)
Odsetki otrzymane na podstawie umowy pożyczki	Naliczone odsetki należne (D58 K91)	Dochód nieoperacyjny: odsetki otrzymane na podstawie umowy pożyczki (klauzula 6, art. 250)
Kara ze strony kontrahenta za naruszenie warunków umowy	Naliczony w celu otrzymania grzywny od kontrahenta (D76 K91.1) Potrącony podatek VAT od grzywny (D91.3 K68. VAT)	Dochód nieoperacyjny: sankcje uznane przez dłużnika (klauzula 3 artykułu 250)
Nadwyżka środków trwałych wykazana w wyniku inwentaryzacji	Nadwyżka środków trwałych jest uwzględniona w pozostałych dochodach (D01 K91.1)	Dochód pozaoperacyjny: wartość nadwyżki stwierdzonej podczas inwentaryzacji (klauzula 20, art. 250)

Koszty uzyskania przychodu

nazwa operacji	Refleksja działania w rachunkowości	Nazwa wydatku w rachunkowości podatkowej
Koszt sprzedanych towarów	Odpisany koszt sprzedanych towarów (D90.2 K41)	Koszty bezpośrednie: koszt sprzedanych towarów (art. 320)
Koszty wysyłki za wysyłkę	Odpisane koszty transportu (D44 K76)	Koszty bezpośrednie: koszty wysyłki (art. 320)
Pozyskiwanie materiałów do produkcji	Otrzymane materiały (D10 K60) Przydzielony podatek VAT na materiały (D19 K60)	Wydatki materiałowe na zakup surowców, bez VAT (klauzula 1.1 artykułu 254)
Płaca	Naliczone wynagrodzenie (D44 K70)	Koszty pracy (klauzula 1 artykułu 255)
Deprecjacja	Naliczona amortyzacja środków trwałych (D44 K02)	Kwota naliczonej amortyzacji (paragraf 2 artykułu 253)
Naprawa środków trwałych	Odpisane koszty naprawy środków trwałych (D44 K71)	Inne wydatki: wydatki na naprawę środków trwałych (klauzula 1 artykułu 260)
Składki ubezpieczeniowe	do zapłaty w PF (D44 K69)	Inne wydatki związane z produkcją i sprzedażą (klauzula 1.1 artykułu 264)
Podatek własnościowy	Naliczony podatek od nieruchomości do wpłaty do budżetu (D91.2 K68. Nieruchomość)	Inne wydatki związane z produkcją i sprzedażą (klauzula 1.1 artykułu 264)
Wynajem	Naliczony czynsz (D44 K76)	Inne wydatki związane z produkcją i sprzedażą (klauzula 1.10 artykułu 264)
Odsetki od pożyczek	Odsetki naliczone za wykorzystanie pożyczki (D91.2 K66 (67))	Wydatki nieoperacyjne: odsetki od zobowiązań dłużnych (klauzula 1.2 artykułu 265)
Płatności za usługi bankowe	Płatne usługi bankowe (D91.2 K51)	Koszty nieoperacyjne: wydatki na usługi bankowe (klauzula 1.15, art. 265)

Oczywiście wskazano tutaj nieznaczną część operacji, ale księgowy może samodzielnie uzupełnić tę tabelę, w zależności od charakterystyki działalności danej organizacji.

Znając dochody i wydatki organizacji, zysk definiujemy jako różnicę między dochodami a wydatkami, a na podstawie zysku możemy obliczyć wysokość podatku. Pozostaje zajmować się tylko stawkami podatkowymi dla podatku dochodowego. Zrobimy to za .

Fundacja i podstawa prawna

Podatek dochodowy jest jednym z głównych podatków płaconych przez organizację, pod warunkiem, że nie stosuje specjalnych reżimów podatkowych.

Podstawa prawna podatku jest określona w rozdziale 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w art. 246-333.

Istnieją również przepisy regionalne regulujące płacenie podatku dochodowego w zakresie stosowania ulg podatkowych.

Liczne są wyjaśnienia Ministerstwa Finansów i Federalnej Służby Podatkowej, które wprawdzie nie mają charakteru regulacyjnego, ale mają bardzo ważne i są aktywnie wykorzystywane do pracy przez księgowych i prawników.

Podatnicy

Płatnikami podatku dochodowego są:

• Rosyjskie organizacje, z wyjątkiem tych, które przeszły na specjalne reżimy podatkowe - USN, UTII, UAT, zajmujące się hazardem i wieloma innymi.
• Organizacje zagraniczne działające poprzez stałe przedstawicielstwa w Federacji Rosyjskiej i (lub) uzyskujące dochody ze źródeł w Federacji Rosyjskiej.

Organizacje, które są odpowiedzialnymi członkami skonsolidowanej grupy podatników, są uznawane za podatników w odniesieniu do podatku dochodowego od osób prawnych dla tej skonsolidowanej grupy podatników.

Z podatku dochodowego zwolnione są:

1. Organizacje zajmujące się UTII lub zajmujące się hazardem (jeśli ich działalność jest szersza, obliczają i płacą od niej podatek dochodowy w sposób ogólny).
2. Organizacje na STS (uproszczony system podatkowy) i ESHN (producenci rolni) (ale mają obowiązek płacenia podatku od dochodu w postaci dywidend i odsetek od państwowych i komunalnych papierów wartościowych).
3. Organizacje związane z przygotowaniem i organizacją Mistrzostw Świata FIFA 2018 i Pucharu Konfederacji FIFA 2017 w Federacji Rosyjskiej: w rzeczywistości FIFA i jej spółki zależne, a także narodowe związki piłkarskie, konfederacje, dostawcy towarów (robót, usług) FIFA i dostawców mediów.

Przedmiot opodatkowania

Przedmiotem opodatkowania jest zysk, który organizacja uzyskała w toku swojej działalności, co wynika z nazwy.

Zgodnie z art. 247 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zysk wynosi:

• dla organizacji rosyjskich, które nie są członkami skonsolidowanej grupy podatników - uzyskany dochód pomniejszony o kwotę poniesionych wydatków;
• w przypadku organizacji uczestniczących w skonsolidowanej grupie podatników - kwotę całkowitego zysku grupy przypadającego na tego uczestnika;
• dla organizacji zagranicznych działających w Federacji Rosyjskiej za pośrednictwem stałych przedstawicielstw - dochód uzyskany za pośrednictwem tych stałych przedstawicielstw, pomniejszony o kwotę wydatków poniesionych przez te stałe przedstawicielstwa;
• dla innych organizacji zagranicznych - dochody uzyskane ze źródeł w Federacji Rosyjskiej (zdefiniowane w art. 309 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Jakie są dochody i wydatki?

Dochód jest Korzysci ekonomiczne w gotówce lub w naturze. Jest on oceniany i ustalany zgodnie z zasadami rozdziału 25 Ordynacji podatkowej.

Do celów opodatkowania zysków dochód rozumiany jest jako łączne wpływy organizacji (w walutach i naturalne formy) z wyłączeniem kosztów poniesionych przez organizację. Od tej reguły jest tylko jeden wyjątek - podatki, które organizacja nakłada na kupujących, są wyłączone z kwoty dochodu (na przykład kwota VAT na fakturze dla kupującego).

Wysokość dochodu ustalana jest na podstawie wszelkich dokumentów, w taki czy inny sposób, potwierdzających jego otrzymanie. Należą do nich podstawowe dokumenty księgowe, dokumenty księgowości podatkowej, dokumenty rozliczeniowe, umowy itp.

Dochody, które są brane pod uwagę przy opodatkowaniu zysków, dzielą się na:

• przychody ze sprzedaży (przychody ze sprzedaży towarów, robót, usług oraz praw majątkowych);
• dochody nieoperacyjne (wszystkie inne dochody, na przykład dywidendy otrzymane przez organizację, kary, przepadki, dochody z wynajmu nieruchomości, odsetki od kredytów i pożyczek itp.).

Następujące rodzaje dochodów nie są brane pod uwagę przy opodatkowaniu zysków:

• nieruchomość lub prawa własności otrzymane w formie zastawu lub depozytu;
• nieruchomość otrzymana bezpłatnie organizacja rosyjska lub osoba prywatna, która posiada ponad 50% udziałów w spółce, na którą ten majątek jest przenoszony;
• wkłady do kapitału docelowego organizacji;
• nieruchomości otrzymane na podstawie umów kredytu lub pożyczki;
• inwestycje kapitałowe w postaci nierozerwalnych ulepszeń przedmiotu leasingu (otrzymanego do nieodpłatnego użytku) dokonanego przez leasingobiorcę (kredytobiorcę);
• nieruchomości otrzymane w ramach finansowania celowego;
• inne dochody przewidziane w art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Uzasadnione (ekonomicznie uzasadnione) i udokumentowane wydatki poniesione przez podatnika zalicza się do kosztów. Należy ponieść wydatki na działania mające na celu generowanie dochodu.

Wydatek to kwota, o którą organizacja może zmniejszyć swoje przychody.

Następujące rodzaje wydatków nie są brane pod uwagę przy opodatkowaniu zysków:

• kwoty kar, grzywien i innych sankcji przekazywane do budżetu;
• dywidendy;
• kwoty podatków, a także opłaty za nadmierną emisję zanieczyszczeń do środowiska;
• wydatki na dobrowolne ubezpieczenia i niepaństwowe świadczenia emerytalne;
• pomoc materialna dla pracowników, dodatki do emerytur
• itp.

Lista ta jest dość długa (kilkadziesiąt pozycji), ale jest wyczerpująca. Został ustanowiony na mocy art. 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Niektóre wydatki mogą nie być w pełni akceptowane w celu obniżenia podstawy opodatkowania, ale częściowo - w granicach specjalnie ustalonych norm (art. 254, 255, 262, 264-267, 269, 279 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Nazywa się je „kosztami znormalizowanymi”.

Zwróć uwagę!

Od 1 stycznia 2017 r. kwoty wydane na ocenę kwalifikacji pracowników można zaliczać do wydatków. Od 2017 r. weszła w życie ustawa o niezależnej ocenie kwalifikacji. Na przykład w celu stymulowania udziału w ocenie zostaną wprowadzone przepisy dotyczące rozliczania kosztów oceny w kosztach podatku dochodowego (art. 23 ust. 1 art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Do przeprowadzenia niezależnej oceny kwalifikacji pracownika wymagana jest jego pisemna zgoda. Organizacja może uwzględnić koszty, jeżeli wycena została przeprowadzona na podstawie umowy o świadczenie odpowiednich usług oraz osoby, która zawarła z podatnikiem umowa o pracę. Warunki przechowywania dokumentów potwierdzających koszty niezależnej oceny kwalifikacji pracownika określa nowy par. 5 s. 3 art. 264 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Przewidywane są zmiany prawo federalne z dnia 03.07.2016 N 251-FZ.

Okresy podatkowe i sprawozdawcze

Okresem rozliczenia podatku dochodowego jest rok kalendarzowy.

Okresy sprawozdawcze:

• I kwartał
• pół roku
• 9 miesięcy roku kalendarzowego

Okresy sprawozdawcze dla podatników obliczających miesięczne zaliczki na podstawie rzeczywistych zysków to miesiąc, dwa miesiące, trzy miesiące i tak dalej do końca roku kalendarzowego.

Od 1 stycznia 2016 r. nastąpiły zmiany w limicie średniej kwartalnej kwoty przychodów ze sprzedaży, który ustalany jest na poprzednie cztery kwartały. Limit ten został zwiększony z 10 do 15 milionów rubli.

Podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym

Podstawa opodatkowania jest pieniężnym wyrazem zysku podlegającego opodatkowaniu.

Co do zasady zysk to uzyskany dochód pomniejszony o wydatki rozliczane zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej. Jeśli dochód jest mniejszy niż wydatki, podstawa opodatkowania wynosi zero.

Zysk ustalany jest memoriałowo od początku okresu podatkowego (roku kalendarzowego).

Łącznie podstawę opodatkowania ustala się dla transakcji gospodarczych, z których zysk podlega ogólnej stawce 20%.

Podstawy opodatkowania ustalane są odrębnie dla każdego rodzaju transakcji gospodarczych, z których zysk jest opodatkowany według różnych stawek. Według nich podatnik prowadzi odrębną rachunkowość przychodów i wydatków.

Wynik finansowy dla operacji rozliczanych w sposób szczególny ustala się odrębnie. Rachunkowość przychodów i wydatków na nich jest również prowadzona oddzielnie.

• banki (TC, art. 290-292);
• organizacje ubezpieczeniowe (TC, art. 293, 294);
• niepaństwowe fundusze emerytalne(NK, art. 295, 296);
• spółdzielnie konsumenckie i organizacje mikrofinansowe (KT, art. 297,1 - 297,3);
• profesjonalni uczestnicy rynku papierów wartościowych (TC, art. 298, 299);
• operacje na papierach wartościowych (TC, art. 280 - 282, pismo Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 03.11.2005 N MM-6-02 / 934);
• transakcje z instrumenty finansowe transakcje terminowe (TC, art. 301-305);
• organizacje rozliczeniowe (TC, art. 299.1, 299.2)

Podatnicy stosujący specjalne reżimy podatkowe (STS, UTII, ESHN, patent) przy obliczaniu podstawy opodatkowania nie uwzględniają przychodów i wydatków związanych z takimi reżimami.

Organizacje hazardowe, a także organizacje, które przeszły na UTII, prowadzą oddzielną ewidencję przychodów i wydatków. Do opodatkowania brane są pod uwagę tylko te wydatki, które są ekonomicznie uzasadnione, udokumentowane i poniesione w toku czynności zmierzających do uzyskania dochodu.

Procedura uznania dochodu przewiduje 2 metody: metodę memoriałową i metodę kasową (art. 271, 273 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Zapisy w budżecie

Kwota podatku dochodowego w procentach jest zapisywana w budżecie federalnym i budżecie regionu.

Jednak w 2017 roku nastąpiły zmiany w rozkładzie odsetek. W latach 2017 - 2020 konieczne jest zasilenie budżetu federalnego kwotą podatku dochodowego obliczonego według stawki 3%, do budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej - według stawki 17%, a nie według stawki zwykle odpowiednio 2% i 18% (ust. 2, 3, ust. 1 art. 284 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jak widać, ogólna stawka 20% podatku dochodowego nie uległa zmianie, ale otrzymał gotówka rozłożone między budżetami.

W przypadku niektórych kategorii podatników władze regionalne mają prawo do obniżenia stawki, według której podatek jest zaliczany do budżetu podmiotu. Co do zasady nie powinien być mniejszy niż 13,5%, ale na lata 2017-2020 limit ten został obniżony do 12,5%.

Ważne jest, aby uwzględnić zmiany podczas wypełniania raportów podatkowych i zleceń płatniczych.

Zmiany przewiduje ustawa federalna z dnia 30 listopada 2016 r. N 401-FZ.

wysokość podatków

Ogólna stawka podatku wynosi 20%, z czego w latach 2017-2020 3% zasila budżet federalny, 17% - budżety podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej.

Ustawy podmiotów Federacji Rosyjskiej mogą obniżać stawkę dla niektórych kategorii podatników w zakresie kwoty podatku należnego do budżetów regionalnych. W takim przypadku co do zasady stawka nie może być niższa niż 13,5%. Jednak na lata 2017-2020 limit ten został obniżony do 12,5%.

Dla niektórych rodzajów dochodów ustalane są specjalne stawki podatkowe:

Rodzaj dochodu	wysokość podatku	Budżet	Artykuł Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej
Dochody organizacji zagranicznych niezwiązanych z działalnością w Federacji Rosyjskiej za pośrednictwem zakładu (z wyjątkiem dochodów wymienionych w ust. 2, ust. 2, ust. 3 i 4 artykułu 284 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)		federalny	1 pkt 2 art. 284 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej
Dochody organizacji zagranicznych niezwiązanych z działalnością w Federacji Rosyjskiej za pośrednictwem stałego zakładu, z użytkowania, konserwacji lub wynajmu pojazdów mobilnych lub kontenerów w związku z realizacją przewozów międzynarodowych		federalny	2 pkt 2 art. 284 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej
Dochody otrzymane w formie dywidend przez organizacje rosyjskie od organizacji rosyjskich i zagranicznych: Ogólna stawka Oceń z zastrzeżeniem określonych warunków		federalny	s. 2 s. 3 art. 284 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej s. 1 pkt 3 art. 284 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej
Dochody otrzymywane w formie dywidend przez organizacje zagraniczne od organizacji rosyjskich		federalny	s. 3 s. 3 art. 284 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej
Dochód w postaci odsetek od państwowych i komunalnych papierów wartościowych określonych w ust. 1 pkt 4 art. 284 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej		federalny	s. 2 s. 4 art. 284 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej
Dochody w postaci odsetek od komunalnych papierów wartościowych wyemitowanych na okres co najmniej trzech lat przed 1 stycznia 2007 r. oraz inne dochody określone w ust. 2 s. 4 art. 284 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej		federalny
Dochody w postaci odsetek od obligacji państwowych i komunalnych wyemitowanych przed 20 stycznia 1997 r. włącznie oraz inne dochody określone w ust. 3 s. 4 art. 284 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej		-	s. 3 s. 4 art. 284 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej
Dochód z papierów wartościowych (z wyłączeniem dochodów w formie dywidend) wyemitowanych przez organizacje rosyjskie i zaksięgowanych na rachunkach depozytowych: zagraniczny posiadacz pełnomocnik, zagraniczny upoważniony posiadacz i (lub) programy depozytowe, po wypłaceniu procedury udzielania informacji agentowi podatkowemu zgodnie z punktem 3.1 p. 7, 8, 10, 12, 13 art. 310.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej			pkt 4.2 art. 284 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej
Zysk otrzymany przez Bank Rosji z zajęcia związane z wykonywaniem funkcji przewidzianych w ustawie federalnej „On Bank centralny Federacja Rosyjska (Bank Rosji)”		-	ust. 5 art. 284 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej
Zysk producentów rolnych, którzy nie przeszli na płacenie jednolitego podatku rolnego		-	pkt 1.3 art. 284 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ust. 3 art. 1 ust. 1 art. 2, część 1, art. 3 ustawy N 161-FZ, art. 2.1 ustawy federalnej z dnia 08.06.2011 r. N 110-FZ
Zysk uczestników projektu Skołkowo, którzy przestali korzystać z prawa do zwolnienia z obowiązków płatnika podatku dochodowego		-	artykuł 246 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej
Podstawa opodatkowania organizacji świadczących usługi medyczne i (lub) Działania edukacyjne(z wyjątkiem podstaw opodatkowania dywidend i operacji z niektórymi rodzajami zobowiązań dłużnych)		-	s. 1.1, 3, 4 art. 284, art. 284.1 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej
Podstawa opodatkowania transakcji związanych ze sprzedażą lub innym zbyciem (w tym umorzeniem) udziałów w kapitale zakładowym organizacji rosyjskich, a także niektórych kategorii udziałów organizacji rosyjskich		-	pkt 4.1 art. 284, art. 284.2 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej
Zysk z działalności prowadzonej w technologiczno-innowacyjnej specjalnej strefie ekonomicznej oraz w turystycznych i rekreacyjnych specjalnych strefach ekonomicznych zrzeszonych w klaster, z zastrzeżeniem odrębnego rozliczania przychodów i wydatków według rodzaju działalności		federalny	pkt 1.2 art. 284 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej
podstawa opodatkowania uczestników regionalnego projektu inwestycyjnego, pod warunkiem, że dochód ze sprzedaży towarów wytworzonych w ramach projektu stanowi co najmniej 90% wszystkich dochodów uwzględnianych przy ustalaniu podstawy opodatkowania		federalny	pkt 1.5 art. 284, ust. 1 art. 284.3 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej
Baza podatkowa mieszkańców terytorium szybkiego rozwoju społeczno-gospodarczego		federalny	pkt 1.8 art. 284 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej

Raportowanie podatku dochodowego. Deklaracja

Na koniec każdego okresu sprawozdawczego i podatkowego organizacja jest zobowiązana do złożenia deklaracji podatkowej w organach podatkowych.

Formularz zwrotu podatku dochodowego i zasady jego wypełniania są zatwierdzone rozporządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 listopada 2014 r. N ММВ-7-3/

Oświadczenie składa się w urzędzie skarbowym:

• w lokalizacji organizacji;
• w lokalizacji każdego oddzielnego oddziału organizacji.

Jeżeli odrębne pododdziały organizacji znajdują się na terytorium jednego podmiotu Federacji Rosyjskiej, wówczas podatek dochodowy do budżetu tego podmiotu Federacji Rosyjskiej może być płacony za pośrednictwem jednego odrębnego pododdziału, który organizacja określa niezależnie.

W jakiej formie dostarczane jest oświadczenie - papierowe czy elektroniczne?

W w formie elektronicznej musi złożyć oświadczenie:

• najwięksi podatnicy;
• organizacje, w których średnia liczba pracowników w poprzednim roku kalendarzowym wynosiła 100 lub więcej osób;
• nowo utworzone organizacje zatrudniające ponad 100 pracowników.

Inni podatnicy mogą złożyć deklarację w formie papierowej.

Podatek dochodowy: co nowego w 2017 roku?

• Osoba prawna ma prawo do utworzenia rezerwy na wątpliwe długi na większą kwotę niż dotychczas:

Od 2017 r. wszedł w życie przepis, że kwota utworzono rezerwę w przypadku wątpliwych długów nie powinna przekraczać większej z wartości: 10% wpływów za poprzedni okres rozliczeniowy lub 10% wpływów za bieżący okres sprawozdawczy (ust. 5 ust. 4 art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ). Wcześniej takiej opcji nie było: wysokość rezerwy utworzonej na koniec okresu sprawozdawczego nie powinna przekraczać 10% przychodów za bieżący okres sprawozdawczy. Zmianę przewiduje ustawa federalna nr 405-FZ z dnia 30 listopada 2016 r.

• Dług wątpliwy ujmowany jest jako część zadłużenia przewyższającego kwotę wzajemnych zobowiązań:

Jeżeli organizacja ma zobowiązanie wzajemne wobec kontrahenta, który jest mu winny, wówczas może uznać dług wątpliwy tylko na kwotę przekraczającą kwotę tego zobowiązania (ust. 1 ust. 1 art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Do 2017 r. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie określała, że ​​wątpliwy dług należy pomniejszyć o kwotę wzajemnych zobowiązań, ale podczas kontroli organy podatkowe czasami nalegały na to. Na potrzebę takiej obniżki wskazała Federalna Służba Podatkowa i Ministerstwo Finansów. Jednak później Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej doszło do wniosku, że wątpliwy dług nie musi być korygowany o kwotę należności wzajemnych. Następnie Federalna Służba Podatkowa wysłała przegląd praktyki sądowej, który obejmował: ten wniosek sąd, a Ministerstwo Finansów wyjaśniło, że organy podatkowe powinny kierować się stanowiskiem Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej przy rozstrzyganiu kontrowersyjnych kwestii. Obecnie Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej uległa zmianom, które ustalają punkt widzenia odmienny od stanowiska Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej. Zmiany przewiduje ustawa federalna z dnia 30 listopada 2016 r. N 401-FZ.

• Kwota przeniesionej straty z tytułu podatku dochodowego jest tymczasowo ograniczona do:

W okresach sprawozdawczych i podatkowych od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2020 r. podstawy nie można zmniejszyć o kwotę strat z poprzednich okresów o więcej niż 50% (klauzula 2.1 art. 283 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) . Ta innowacja nie wpływa na podstawę, do której mają zastosowanie określone specjalne stawki podatku dochodowego. Na przykład stawki dla organizacji uczestniczących w regionalnych projektach inwestycyjnych. Zmiany dotyczą strat poniesionych za okresy podatkowe rozpoczynające się 1 stycznia 2007 r. lub później.

• Usunięto 10-letni limit przenoszenia strat z poprzednich lat:

Kwota straty może być teraz przeniesiona na wszystkie kolejne lata, a nie tylko na 10 lat, jak to było wcześniej (klauzula 2, art. 283 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Innowacja dotyczy strat poniesionych za okresy podatkowe rozpoczynające się 1 stycznia 2007 r. lub później.

• Musisz wypełnić wpłaty nie za 2% i 18% podstawy podatku dochodowego, ale za 3% i 17%:

W latach 2017 - 2020 konieczne jest zasilenie budżetu federalnego kwotą podatku dochodowego obliczonego według stawki 3%, do budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej - według stawki 17%, a nie według stawki poprzednie odpowiednio 2% i 18% (ust. 2, 3, ust. 1 art. 284 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ogólna stawka 20% podatku dochodowego nie uległa zmianie, ale otrzymane środki są różnie rozdzielane między budżetami.

• Regiony mogą obniżyć stawkę do 12,5%:

W przypadku niektórych kategorii podatników władze regionalne mają prawo do obniżenia stawki, według której podatek jest zaliczany do budżetu podmiotu. Co do zasady nie powinien być mniejszy niż 13,5%, ale na lata 2017-2020 limit ten został obniżony do 12,5%. Ważne jest, aby uwzględnić zmiany podczas wypełniania raportów podatkowych i zleceń płatniczych.

• Sytuacji, w których dług zostaje uznany za kontrolowany, jest więcej:

Na przykład istnieją dwie osoby zagraniczne, które są uznawane za powiązane zgodnie z paragrafami. 1, 2, 3 lub 9 ust. 2 art. 105 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Przed jednym z nich rosyjska organizacja miała zadłużenie. Druga osoba bezpośrednio lub pośrednio uczestniczy w kapitale tej organizacji i jest z nią współzależna na podstawie paragrafów. 1, 2 lub 9 ust. 2 art. 105 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku dług z reguły uważa się za kontrolowany (klauzula 2, klauzula 2, art. 269 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Na kwalifikację długu w takiej sytuacji nie ma wpływu to, czy wierzyciel zagraniczny uczestniczył w kapitale zakładowym dłużnika. Z analizy ust. 2 art. 269 ​​Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, z późniejszymi zmianami do 2017 r., jest następujące: jeżeli spółka zagraniczna – pożyczkodawca nie posiada bezpośrednio lub pośrednio więcej niż 20% kapitału pożyczkobiorcy, dług nie jest uznawany za kontrolowany. Teraz nie jest. Zmiany przewiduje ustawa federalna z dnia 15 lutego 2016 r. N 25-FZ.

• Kontrolowany dług jest określany przez sumę pożyczek:

Kwota kontrolowanego długu jest obliczana na podstawie całości wszystkich zobowiązań podatnika, które mają oznaki takiego długu (klauzula 3, art. 269 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

• Zakaz ponownego naliczania odsetek od kontrolowanego długu został ustalony w kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej6

Wskaźnik kapitalizacji zależy od kwoty zadłużenia, wartości słuszność kredytobiorca oraz udział w kapitale spółki zagranicznej kontrolującej dług. W przypadku zmiany współczynnika w stosunku do poprzedniego okresu sprawozdawczego może pojawić się kwestia korekty podstawy podatku dochodowego. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej stanowi obecnie, że w takiej sytuacji wydatki w postaci odsetek od kontrolowanego długu nie muszą być ponownie obliczane (klauzula 4, art. 269 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Podobne podejście stosował wcześniej departament finansowy i Naczelny Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej.

• Kwoty wydane na ocenę kwalifikacji pracowników można zaliczyć do kosztów:

Od 2017 r. weszła w życie ustawa o niezależnej ocenie kwalifikacji. Na przykład w celu stymulowania udziału w ocenie zostaną wprowadzone przepisy dotyczące rozliczania kosztów oceny w kosztach podatku dochodowego (art. 23 ust. 1 art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Do przeprowadzenia niezależnej oceny kwalifikacji pracownika wymagana jest jego pisemna zgoda. Organizacja może uwzględnić koszty, jeżeli wycena została przeprowadzona na podstawie umowy o świadczenie odpowiednich usług i została jej poddana osoba, która zawarła z podatnikiem umowę o pracę. Warunki przechowywania dokumentów potwierdzających koszty niezależnej oceny kwalifikacji pracownika określa nowy ust. 5 s. 3 art. 264 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zmiany przewiduje ustawa federalna z dnia 3 lipca 2016 r. N 251-FZ.

• Zaktualizowano klasyfikację środków trwałych według grup amortyzacyjnych:

Od 2017 roku nowy Ogólnorosyjski klasyfikatorśrodki trwałe (OKOF). W tym zakresie zmieniła się również klasyfikacja środków trwałych według grup amortyzacyjnych. Ministerstwo Finansów wyjaśniło, że innowacje mają wpływ na środki trwałe, które zostały oddane do użytku nie wcześniej niż w 2017 roku. Zmiany przewiduje Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 07.07.2016 N 640.

Zwróć uwagę!

W przypadku zaległości z tytułu wszystkich podatków, od 1 października 2017 r. zmienią się zasady naliczania kar. W przypadku dużego opóźnienia trzeba będzie zapłacić duże kwoty kar – dotyczy to zaległości, które powstały po 1 października 2017 r. Wprowadzono zmiany w zasadach obliczania kar, które zostały ustanowione dla organizacji w ust. 4 art. 75 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W przypadku, gdy od wskazanej daty zaległości w płatnościach przekroczy 30 dni, odsetki będą naliczane w następujący sposób:

• na podstawie 1/300 stopy refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej obowiązującej od 1 do 30 dni kalendarzowych (włącznie) takiego opóźnienia;
• w oparciu o 1/150 stopy refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, obowiązującej za okres od 31. dnia kalendarzowego zwłoki.

W przypadku opóźnienia wynoszącego 30 dni kalendarzowych lub mniej, osoba prawna zapłaci kary w oparciu o 1/300 stopy refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej.

Zmiany przewiduje ustawa federalna z dnia 1 maja 2016 r. N 130-FZ.

W przypadku płatności zaległości przed 1 października 2017 r. liczba dni opóźnienia nie ma znaczenia, stawka w każdym przypadku wyniesie 1/300 stopy refinansowania Banku Centralnego. Przypomnijmy, że od 2016 r. stopa refinansowania jest równa stopie kluczowej.