Rachunkowość środków trwałych w przedsiębiorstwie. Rozdział II. Organizacja rachunkowości środków trwałych. Pojęcie amortyzacji systemu operacyjnego

środki trwałe- część mienia wykorzystywanego jako środek pracy przy wytwarzaniu produktów, wykonywaniu pracy lub świadczeniu usług lub do zarządzania organizacją przez okres przekraczający 12 miesięcy lub normalny cykl operacyjny, jeżeli przekracza 12 miesięcy.

Przedmiot inwentaryzacji jest jednostką rozliczeniową środków trwałych. Pozycją inwentarzową środków trwałych jest obiekt wraz z całym osprzętem lub odrębną strukturalnie wydzieloną jednostką przeznaczoną do wykonywania pewnych samodzielnych funkcji, bądź też osobny zespół pozycji konstrukcyjnie przegubowych, które stanowią jedną całość i są przeznaczone do wykonywania określonej pracy.

Inwestycje kapitałowe- koszty przedsiębiorstwa związane z wytworzeniem, powiększeniem powierzchni i nieruchomości użytkowych, na nabycie środków trwałych przeznaczonych do długotrwałego użytkowania w działalności gospodarczej.

Amortyzacja środków trwałych— spłata kosztów środków trwałych.

Naprawa środków trwałych– naprawa uszkodzeń i wymiana zużytych części obiektu. Bieżąca naprawa - wymiana lub przywrócenie części zamiennych; naprawa średnia - częściowy demontaż obiektu i odtworzenie zużytego; remont kapitalny - całkowity demontaż z wymianą zużytych części lub ich odtworzeniem.

Środki trwałe przedsiębiorstwa

Środki trwałe przedsiębiorstwa- część mienia, która jest wielokrotnie wykorzystywana w produkcji wyrobów, wykonywaniu pracy lub świadczeniu usług lub na potrzeby zarządzania organizacją przez okres przekraczający 12 miesięcy.

Następujące rodzaje środków trwałych przedsiębiorstwa obejmują:

• budynek;
• Struktury;
• maszyny i urządzenia robocze i energetyczne;
• przyrządy i urządzenia pomiarowe i regulacyjne;
• Inżynieria komputerowa;
• pojazdy;
• narzędzie;
• produkcja i wyposażenie gospodarstwa domowego i akcesoria;
• inwentarz produkcyjny i hodowlany;
• plantacje wieloletnie i inne środki trwałe.

Użyteczne życie- jest to okres, w którym wykorzystanie środków trwałych przedsiębiorstwa powinno generować dochód dla organizacji lub służyć realizacji celów jej działalności. W trakcie eksploatacji środki trwałe przedsiębiorstwa ulegają zużyciu. Następuje pogorszenie moralne i fizyczne. Starzenie się- utraty wartości budynków, budowli, maszyn, automatów i innego sprzętu na skutek postępu naukowo-technicznego oraz wzrostu wydajności pracy. Fizyczne pogorszenie powstaje w wyniku aktywnej pracy sprzętu, a także pod wpływem naturalnych sił natury (korozja metali).

Jednostką rozliczeniową środków trwałych przedsiębiorstwa jest obiekt inwentarzowy wraz z całym osprzętem lub odrębną strukturalnie odrębną pozycją. Środki trwałe przedsiębiorstwa przyjmowane są do księgowania po ich koszcie pierwotnym, tj. według sumy rzeczywistych kosztów nabycia, wybudowania i wytworzenia składnika środków trwałych. Organizacja ma prawo nie częściej niż raz w roku do przeszacowania środków trwałych według kosztu odtworzenia.

Amortyzacja środków trwałych przedsiębiorstwa

Koszt środków trwałych przedsiębiorstwa spłacany jest w drodze amortyzacji (przeniesienie wartości środka trwałego na wykonywanie pracy, wytworzonych wyrobów, świadczenie usług). Jeśli od początkowego kosztu odejmiesz kwotę amortyzacji za cały okres użytkowania tego obiektu, otrzymasz wartość rezydualną.

Obecnie amortyzację środków trwałych przedsiębiorstwa można przeprowadzić w jeden z następujących sposobów: liniowy, pomniejszający saldo, o sumę liczb lat okresu użytkowania i odpisywanie kosztu proporcjonalnie do ilości produktów (Pracuje).

Roczną wysokość odpisu amortyzacyjnego określają:

• metodą liniową, w oparciu o koszt początkowy obiektu i stawkę amortyzacyjną obliczoną z uwzględnieniem okresu użytkowania tego obiektu;
• metodą salda redukcyjnego opartą na wartości rezydualnej obiektu na początku roku sprawozdawczego oraz naliczonej stawki amortyzacyjnej z uwzględnieniem okresu użytkowania tego obiektu;
• gdy sposób odpisania kosztu przez sumę liczb lat na podstawie kosztu początkowego obiektu i wskaźnika rocznego, gdzie licznikiem jest liczba lat pozostałych do końca życia obiektu, a mianownikiem to suma liczb lat życia obiektu.

W przypadku poszczególnych środków trwałych przedsiębiorstwa otrzymanych na podstawie umów darowizny i nieodpłatnie, zasobów mieszkaniowych, ulepszeń zewnętrznych, obiektów leśnych i drogowych, żywego inwentarza, plantacji wieloletnich, a także zakupionych publikacji (książki, broszury itp.) amortyzacja nie jest naładowany.

Odnawianie środków trwałych przedsiębiorstwa można przeprowadzić poprzez reprodukcję prostą i rozszerzoną. Odtworzenie proste odbywa się w formie wymiany i remontu środków trwałych. Rozbudowany - w postaci nowej konstrukcji, rozbudowy produkcji, przebudowy i ponownego wyposażenia technicznego oraz modernizacji. Przy reprodukcji prostej środki trwałe nie zmieniają swoich cech jakościowych i ilościowych. Przy rozbudowanym następuje zmiana ilościowa, przeradzająca się w jakość, zapełniająca środki trwałe przedsiębiorstwa nową treścią. Jednocześnie koszty modernizacji i przebudowy obiektów po zakończeniu tych prac mogą zwiększyć koszt początkowy obiektów.

Istnieją różne przyczyny zbycia środków trwałych przedsiębiorstwa: amortyzacja moralna i fizyczna lub ustanie faktu ich przeznaczenia; realizacja (sprzedaż); bezpłatny transfer; przelew w formie wpłaty na kapitał zakładowy innych organizacji; likwidacja w razie wypadków, klęsk żywiołowych i innych sytuacji awaryjnych. Koszt składnika aktywów trwałych przedsiębiorstwa, który jest na emeryturze lub nie jest trwale wykorzystywany na potrzeby produkcyjne, podlega odpisowi z bilansu.

W organizacjach można określić aktywną i pasywną część środków trwałych przedsiębiorstwa. Część czynna oddziałuje na przedmiot pracy, przemieszcza go w procesie produkcyjnym i sprawuje kontrolę nad przebiegiem produkcji (maszyny, urządzenia, pojazdy itp.), natomiast część bierna stwarza dogodne warunki do funkcjonowania części czynnej (budynki). , struktury, inwentarz itp.).

Efektywność wykorzystania środków trwałych przedsiębiorstwa

Najważniejszym wskaźnikiem charakteryzującym środki trwałe przedsiębiorstwa jest poziom ich wykorzystania. W takim przypadku stosowane są wartości. Na przykład - produkcja w ujęciu wartościowym na 1 rub. średni roczny koszt środków trwałych; wykorzystanie sprzętu według ilości. Dlatego konieczne jest rozróżnienie między dostępnym, zainstalowanym, pracującym zgodnie z planem a faktycznie działającym sprzętem; wykorzystanie sprzętu według czasu, należy również rozróżnić czas kalendarzowy, szacowany, planowany i rzeczywisty; jeść (uwalniać) produkty na jednostkę powierzchni. - stosunek średniego rocznego kosztu środków trwałych przedsiębiorstwa do średniej liczby pracowników na największej zmianie. Stan techniczny środków trwałych przedsiębiorstwa charakteryzują współczynniki: aktualizacje; zbycia; wzrost; nosić; przydatność środków trwałych, a także koszt ich utrzymania.

Organizacjom przyznano prawo do dzierżawy nadwyżek, czasowo wolnych lub niewykorzystanych środków trwałych przedsiębiorstwa.

Czyniąc to, należy rozróżnić:

• obecny najem- dzierżawa poszczególnych obiektów najemcy na czasowe użytkowanie;
• wynajem długoterminowy- przeniesienie na leasingobiorcę w bilansie całego kompleksu środków trwałych przedsiębiorstwa z prawem późniejszego umorzenia;
• leasing lub leasing finansowy - nabycie przez wynajmującego na wniosek najemcy poszczególnych obiektów, zarówno z prawem wykupu, jak i bez niego. W takim przypadku wynajmujący otrzymuje je w swoim bilansie lub wynajmujący przenosi przedmiot do bilansu najemcy.

Leasing to najem nieruchomości na podstawie umowy polegającej na odpłatnym posiadaniu i użytkowaniu lub czasowym użytkowaniu nieruchomości poprzez odpłatne przeniesienie jej z wynajmującego na korzystającego. Wydzierżawić można zarówno mienie ruchome, jak i nieruchome. Zgodnie z prawem w przypadku dzierżawy nieruchomości umowa podlega rejestracji państwowej.

W dzierżawę zaangażowane są dwie strony:

• leasingodawca – właściciel nieruchomości, który ją wynajmuje (wydzierżawiający mogą być również osoby upoważnione z mocy prawa lub właściciel do wynajmu);
• najemca – odbiorca nieruchomości, wykorzystujący ją do własnych celów zgodnie z przeznaczeniem nieruchomości lub zgodnie z warunkami umowy.

Najpopularniejszym sposobem ustalania czynszu jest ustalenie stałej wysokości opłaty, liczonej od wartości całej dzierżawionej nieruchomości lub odrębnie dla każdej z jej części składowych. Płatności dokonywane są co do zasady okresowo w terminach określonych umową. Możliwa jest jednak również jednorazowa płatność. Dzierżawca jest właścicielem produktów i dochodów uzyskanych w wyniku użytkowania dzierżawionej nieruchomości.

Odrębnym rodzajem stosunku najmu jest najem nieruchomości. Przedsiębiorstwa mogą okresowo przekazywać nieruchomości pod wynajem, w przypadku pojawienia się obiektów czasowo nieużywanych; wynajem nieruchomości odbywa się na bieżąco. Nieruchomość przekazana na podstawie umowy najmu jest zwykle wykorzystywana przez najemcę do prowadzenia działalności gospodarczej; przy wynajmie nieruchomości jest ona zwykle wykorzystywana do celów konsumenckich. Czas trwania umowy najmu jest nieograniczony, natomiast umowa najmu co do zasady zawierana jest na okres do jednego roku. Ponadto generalnie nie wolno podnajmować nieruchomości udostępnianych na podstawie umowy najmu.

Leasing to rodzaj leasingu, który posiada elementy operacji kredytowych, co upodabnia go do kredytu. Obejmuje również elementy handlu zagranicznego i działalności inwestycyjnej. Ustawa „O leasingu” interpretuje ją jako rodzaj działalności inwestycyjnej polegającej na nabyciu nieruchomości i jej przekazania na podstawie umowy leasingu osobom fizycznym lub prawnym na czas określony, za określoną opłatą i zgodnie z określonymi warunkami w umowie z prawem do wykupu nieruchomości przez najemcę.

Główna różnica między leasingiem a leasingiem tradycyjnym polega na tym, że bezpośrednio w niego zaangażowane są trzy strony:

• wydzierżawiający (wydzierżawiający) - osoba fizyczna lub prawna, która nabywa nieruchomość na własność i przekazuje ją w posiadanie czasowe i użytkowanie najemcy za określoną opłatą i na warunkach uzgodnionych w umowie;
• najemca (najemca) – osoba fizyczna lub prawna przyjmująca nieruchomość do użytkowania zgodnie z umową leasingu;
• sprzedawca (dostawca) – osoba fizyczna lub prawna, która sprzedaje wynajmującemu nieruchomość będącą przedmiotem umowy leasingu.

W procesie czynności leasingowych leasingodawca ponosi koszty związane z nabyciem i przekazaniem nieruchomości leasingobiorcy, a także koszty związane z koniecznością stworzenia warunków normalnego korzystania z przedmiotu leasingu.

Klasyfikacja i wycena środków trwałych

Zgodnie z paragrafem 4 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych” aktywa są uważane za środki trwałe przedsiębiorstwa, jeżeli:

• są wykorzystywane do wytwarzania produktów przy wykonywaniu pracy lub świadczenia usług lub na potrzeby zarządzania;
• używany przez ponad 12 miesięcy;
• w przyszłości przyniesie dochód organizacji;
• nie zostaną sprzedane w dającej się przewidzieć przyszłości.

Do środków trwałych zalicza się: budynki, budowle, maszyny i urządzenia robocze i energetyczne, przyrządy i urządzenia kontrolno-pomiarowe, komputery, pojazdy, narzędzia, sprzęt i akcesoria produkcyjne i gospodarstwa domowego, zwierzęta gospodarskie, produkcyjne i hodowlane, plantacje wieloletnie i inne podstawowe obiekty.

Główne inwestycje obejmują również inwestycje kapitałowe w gruntowną poprawę stanu gruntów (melioracje, nawadnianie i inne prace rekultywacyjne) oraz w dzierżawione środki trwałe.

Inwestycje kapitałowe w wieloletnie nasadzenia, radykalne melioracje ujmowane są w środkach trwałych w wysokości kosztów związanych z przyjętymi do eksploatacji terenami, niezależnie od zakończenia całego kompleksu robót.

Środki trwałe obejmują działki gruntu będące własnością organizacji, obiekty gospodarowania przyrodą (woda, podłoże gruntowe i inne zasoby naturalne).

Jeżeli jeden obiekt ma kilka części o różnych okresach użytkowania, to każda taka część jest rozliczana jako samodzielny przedmiot inwentarzowy.

Aby uporządkować księgowość i zapewnić kontrolę nad bezpieczeństwem środków trwałych, każda pozycja środków trwałych (pozycja inwentarzowa), niezależnie od tego, czy jest w eksploatacji, na magazynie czy w konserwacji, musi mieć odpowiedni numer inwentarzowy przy przyjmowaniu ich do księgowania. Numer inwentarzowy przypisany do pozycji środków trwałych jest przez nią przechowywany przez cały okres jej pobytu w tej organizacji.

Numery inwentarzowe środków trwałych odjętych z księgowości nie są przypisywane do nowo przyjętych obiektów księgowych w ciągu 5 lat od zakończenia roku likwidacji.

Księgowanie według obiektu środków trwałych jest przeprowadzane przez służbę księgową na kartach inwentarzowych do rozliczania środków trwałych (formularz OS-6). Dla każdego przedmiotu ekwipunku otwierana jest karta ekwipunku. Karty inwentaryzacyjne można pogrupować w kartotece w odniesieniu do Ogólnorosyjskiego Klasyfikatora Środków Trwałych oraz w sekcjach, podsekcjach, klasach i podklasach - według miejsca prowadzenia działalności (działy strukturalne organizacji).

Wypełnianie kart inwentarzowych (księga inwentarzowa) odbywa się na podstawie aktu (faktury) przyjęcia i przekazania środków trwałych (formularz OS-1), paszportów technicznych i innych dokumentów do nabycia, budowy, przemieszczania i odpisywania środków trwałych. Karty inwentarzowe (księga inwentarzowa) powinny zawierać podstawowe dane o przedmiocie środka trwałego: okres użytkowania, metodę amortyzacji, ewentualne zwolnienie z amortyzacji, indywidualne cechy przedmiotu.

Karty inwentaryzacyjne z reguły są zestawiane w jednym egzemplarzu i znajdują się w służbie księgowej.

W przypadku środków trwałych przyjętych w leasing zaleca się również otwieranie kart inwentarzowych w celu przeprowadzenia księgowania pozabilansowego określonych przedmiotów leasingobiorcy.

Przyjęcie środków trwałych do księgowości odbywa się na podstawie aktu (faktury) przyjęcia i przekazania środków trwałych zatwierdzonego przez kierownika organizacji;

Do rozliczenia przyjmuje się środki trwałe w przypadku ich nabycia, wybudowania i wytworzenia, wniesienia wkładu przez założycieli z tytułu wniesionych przez nich wkładów do kapitału docelowego (zakładowego), otrzymania w ramach umowy darowizny oraz innych wpływów po ich pierwotnym koszcie.

Koszt początkowy środków trwałych nabytych odpłatnie (w tym tych, które były w eksploatacji) jest sumą rzeczywistych kosztów organizacji związanych z nabyciem, budową i wytworzeniem, z wyjątkiem podatku od wartości dodanej i innych podatków podlegających zwrotowi.

Rachunkowość przedmiotowa środków trwałych odbywa się w rublach, a przy nabywaniu środków trwałych, których wartość jest określana w walucie obcej, wycenę dokonuje się również w rublach, przeliczając walutę obcą po kursie Banku Centralnego Rosji, ze skutkiem od dnia przyjęcia przez organizację księgowania obiektów z tytułu prawa własności, zarządzania gospodarczego, zarządzania operacyjnego lub umowy najmu.

Koszt środków trwałych, w których są one akceptowane do księgowania, nie podlega zmianie, z wyjątkiem przypadków określonych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej i rozporządzenie o rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” (PBU nr 6/01) .

Zmiana początkowego kosztu środków trwałych jest dopuszczalna w przypadku wykańczania, doposażenia, przebudowy i częściowej likwidacji odpowiednich środków trwałych lub prac kapitałowych, a także w związku z przeszacowaniem środków trwałych.

Jeżeli firma zdecyduje się na przeszacowanie środków trwałych, to będzie musiało to robić co roku. Przeszacowanie może odbywać się zarówno w kierunku zwiększania wartości środków trwałych (przeszacowanie), jak i w kierunku malejącym (spadek).

W wyniku przeszacowania zwiększa się koszt początkowy środków trwałych i obciąża się konto 01 „Środki trwałe” w korespondencji z kredytem konta 83 „Kapitał dodatkowy”. Jednocześnie wzrasta kwota naliczonej amortyzacji przeszacowanych środków trwałych: obciążenie rachunku 83 „Kapitał dodatkowy” oraz uznanie rachunku 02 „Amortyzacja środków trwałych”.

W wyniku odpisu środków trwałych zmniejszeniu ulega początkowy koszt środków trwałych i dokonuje się księgowania: obciążenia rachunku „Kapitał dodatkowy” i uznania rachunku „Środki trwałe” i jednocześnie kwoty amortyzacji naliczonej od przeszacowanych środków trwałych pomniejsza się: obciążenie konta 02 „Amortyzacja środków trwałych” oraz kredyt konta 83 „Dodatkowy kapitał”.

W przypadku, gdy nie ma wystarczającego kapitału na pokrycie kwoty przeceny, część przeceny przewyższająca wysokość dotychczasowych przecen jest odpisywana z zysku własnego i odnoszona na konto 84 „Zyski niepokryte (Niepokryta strata)”. W tym przypadku dokonywane są następujące księgowania: rachunek 84 obciążenie, rachunek 01 uznanie i rachunek 02 obciążenie, rachunek 84 uznanie.

W wyniku przeszacowania środków trwałych konto 01 uwzględnia koszt odtworzenia środków trwałych.

Wzrost (spadek) kosztu początkowego środków trwałych przypisuje się dodatkowemu kapitałowi organizacji.

Przebudowa istniejących przedsiębiorstw obejmuje reorganizację istniejących warsztatów i obiektów celów głównych, pod-głównych i usługowych, z reguły bez rozbudowy istniejących budynków i budowli celu głównego, związanych z usprawnieniem produkcji i zwiększeniem jego poziomu technicznego i ekonomicznego, uwzględniającego osiągnięcia postępu naukowo-technicznego i realizowanego w ramach kompleksowego projektu przebudowy przedsiębiorstwa, generalnie w celu zwiększenia zdolności produkcyjnych, poprawy jakości i zmiany asortymentu, głównie bez zwiększania liczba pracowników przy jednoczesnej poprawie warunków pracy i ochronie środowiska.

Dodatkowe wyposażenie lub ponowne wyposażenie techniczne istniejących przedsiębiorstw obejmuje zestaw środków mających na celu poprawę poziomu technicznego i ekonomicznego poszczególnych branż, warsztatów i sekcji w oparciu o wprowadzenie zaawansowanego sprzętu i technologii, mechanizację i automatyzację produkcji, modernizację i wymianę przestarzałych oraz fizycznie wyeksploatowane ogólne obiekty fabryczne i usługi pomocnicze.

Jednocześnie wydatki organizacji odzwierciedlone na rachunku inwestycji kapitałowych, po zakończeniu realizacji, dodatkowym wyposażeniu, przebudowie przedmiotu środka trwałego lub po zakończeniu prac o charakterze kapitałowym, są odpisywane w ciężar obciążenia rachunek środków trwałych.

Jednocześnie kwota na rachunku kapitału dodatkowego zwiększa się o kwotę kosztów związanych z rachunkiem środków trwałych, a środki własne pozostające w dyspozycji organizacji ulegają zmniejszeniu (z wyjątkiem amortyzacji).

Sposoby nabycia środków trwałych i procedury ich odzwierciedlenia w rachunkowości

Zakup za opłatą

Głównym sposobem odbioru środków trwałych do przedsiębiorstwa są inwestycje długoterminowe (inwestycje kapitałowe) w środki trwałe. Rozliczenie takich inwestycji jest prowadzone na koncie bilansowym 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” dla odpowiednich subkont oraz dla każdego obiektu budowlanego lub nabycia środków trwałych za opłatą. Koszt środków trwałych przyjętych do eksploatacji na podstawie świadectw odbioru ukończonych obiektów obciąża rachunek 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” w ciężar rachunku 01 „Środki trwałe”.

Przy tej metodzie nabycia środka trwałego za opłatą, zgodnie z szeregiem dokumentów regulacyjnych, ujmowana jest kwota rzeczywistych kosztów organizacji związanych z nabyciem, budową i wytworzeniem tych środków trwałych.

Budowa środków trwałych odbywa się poprzez budowę nowych i budowę w celu rozbudowy istniejących przedsiębiorstw.

Nowa budowa obejmuje budowę kompleksu obiektów o przeznaczeniu głównym, pomocniczym i usługowym nowopowstałych przedsiębiorstw, budynków i budowli oraz branż i poszczególnych branż, które po oddaniu do eksploatacji będą w niezależnym bilansie.

Jeżeli budowa przedsiębiorstwa lub obiektu ma być realizowana etapami, to pierwszy i kolejne etapy należą do nowej budowy, aż do uruchomienia wszystkich projektowanych mocy dla pełnego rozwoju przedsiębiorstwa (struktury).

Przy rozbudowie istniejącego przedsiębiorstwa zwiększenie jego mocy produkcyjnych powinno nastąpić w krótszym czasie i przy niższych kosztach jednostkowych w porównaniu do tworzenia podobnych mocy poprzez nową budowę przy jednoczesnym wzroście poziomu technicznego i poprawie stanu technicznego i ekonomicznego. wskaźniki przedsiębiorstwa jako całości.

Budowę obiektów można realizować metodami kontraktowymi i ekonomicznymi.

W przypadku kontraktowej metody budowy koszt wykonanych prac jest księgowany na koncie 08 „Inwestycje w środki trwałe” subkonto 4 „Nabycie środków trwałych” na kontach wykonawców i organizacji projektowych. To samo konto obejmuje również koszt zakupu sprzętu wymagającego instalacji. Przy ekonomicznej metodzie budowy konto 08-3 „Budowa środków trwałych” obejmuje naliczone wynagrodzenia dla pracowników uczestniczących w budowie, potrącane z funduszy pozabudżetowych, koszt zużytych materiałów i zapasów o niskiej wartości, amortyzację narzędzi, tymczasowe mocowania i urządzenia; koszt sprzętu wymagającego instalacji, koszt utrzymania aparatury sterującej i inne wydatki. Procedurę odzwierciedlenia w operacjach księgowych budowy obiektów metodami kontraktowymi i ekonomicznymi podano w tabeli. 4.1.

Procedura odzwierciedlenia rozliczenia budowy obiektu środków trwałych Tabela 4.1

		pudełko nr. rachunki				Kwota, pocierać.		Fundacja (dokument)
I. Metodą kontraktową budowy przedmiotu o wartości produkcyjnej
	Przekazano zaliczkę organizacji projektowej na wykonanie dokumentacji projektowej i kosztorysowej w wysokości 100% kosztów							Umowa, wyciąg bankowy
	Zaakceptowana dokumentacja projektowa i szacunkowa od organizacji projektowej						Faktura i certyfikat ukończenia
	Podatek od towarów i usług na fakturze organizacji projektowej (18%)						Faktura
	Faktury Wykonawcy za wykonane prace budowlano-montażowe przyjęte do zapłaty						Faktura
	Podatek od wartości dodanej (18%)						Faktura
	Płatność na rzecz kontrahenta						wyciąg bankowy
	Faktura dostawcy za zakup sprzętu do montażu w trakcie budowy obiektu została przyjęta do zapłaty						Faktura, list przewozowy
	VAT na fakturze za zakup sprzętu (18%)						Faktura
	Płatności na rzecz dostawców za sprzęt						wyciąg bankowy
	Przeniesiony sprzęt do instalacji						Certyfikat uruchomienia
	Wyprodukowano offset z budżetem na VAT						Ustawa o zleceniu, przelewie środków na konto
	Uruchomienie obiektu						Akt oddania obiektu do eksploatacji

II. Z ekonomicznym sposobem budowy obiektu przemysłowego

	Przekazano zaliczkę organizacji projektowej na wykonanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej budowy budynku mieszkalnego w wysokości 100%				Umowa, wyciąg bankowy
	Zaakceptowane z organizacji projektowej kosztorysy projektowe na budowę budynku mieszkalnego
	VAT na fakturze od organizacji projektowej (18%)				Faktura, świadectwo ukończenia
	Wynagrodzenie wypłacane pracownikom, którzy brali udział w budowie budynku mieszkalnego				Rozliczenia i płace
	Potrącony podatek dochodowy od osób fizycznych				Rozliczenia i płace
	Wynagrodzenia dla pracowników				Rozliczenia i płace
	Rozliczenia międzyokresowe w: 1) fundusz ubezpieczeń społecznych (4%)				Obliczanie pomocy
	2) fundusz emerytalny (28%)				Obliczanie pomocy
	3) kasa chorych (3,6%)				Obliczanie pomocy
	Spisane materiały na budowę budynku mieszkalnego				obliczenia materiałowe
	VAT od odpisanych materiałów (18%)				Informacje księgowe
	Sprzęt przekazany do instalacji				Certyfikat uruchomienia
	VAT od sprzętu przekazanego do instalacji
	Oddanie do użytku budynku mieszkalnego i zaliczenie do środków trwałych				Świadectwo uruchomienia
	VAT odpisany do źródła finansowania inwestycji kapitałowych				Świadectwo uruchomienia

Tak więc początkowy koszt budowy obiektu przemysłowego metodą kontraktową wyniósł 33 tysiące rubli, a budynek mieszkalny - 39 560 rubli.

Przedsiębiorca, oprócz budowy środków trwałych, może w ramach umowy kupna-sprzedaży nabywać środki trwałe w postaci gotowej, a także pojazdy, sprzęt niewymagający montażu, sprzęt komputerowy itp.

Rachunek kosztów nabycia poszczególnych środków trwałych rozliczany jest na subkoncie 08-4 „Nabycie środków trwałych”. Rozważmy procedurę takiego odzwierciedlenia w rachunkowości na przykładzie przedsiębiorstwa nabywającego ciężarówkę do celów produkcyjnych na podstawie umowy kupna-sprzedaży w organizacji handlowej: koszt samochodu to 35 400 rubli, w tym VAT (18%) - 5 400 rubli. Koszty związane z nabyciem (dostawą) wyniosły 1180 rubli, w tym VAT 180 rubli.

Odzwierciedlenie transakcji na rachunkach księgowych będzie wyglądało następująco:

• obciążenie rachunku 08/4, kredyt na koncie 60 - koszt zakupionej ciężarówki zgodnie z fakturą, bez VAT - 30 000 rubli;
• obciążenie rachunku 19, uznanie rachunku 60 - VAT od otrzymanych środków trwałych - 5400 rubli;
• konto debetowe 08/4, konto kredytowe 60 - uwzględniana jest kwota wydatków związanych z zakupem ciężarówki, bez VAT - 1000 rubli;
• konto 19 debet, konto 60 kredyt - VAT od kosztów zakupu ciężarówki - 180 rubli;
• obciążenie rachunku 08/4, kredyt na koncie 68 - naliczono podatek od zakupu pojazdów - 6000 rubli. (30 000 rubli * 20%);
• obciążenie rachunku 01, uznanie rachunku 08/4 - środki trwałe zostały oddane do użytkowania po rzeczywistych kosztach nabycia -
  37000 rubli (30 000 rubli + 1000 rubli + 6000 rubli);
• obciążenie rachunku 60, kredyt rachunku 51 - zapłacony za nabyte środki trwałe i koszty akwizycji - 36580 rubli.
  (35400 rubli + 1180 rubli);
• konto 68 debet, konto 51 kredyt - zapłacony podatek od zakupu pojazdów - 6000 rubli;
• obciążenie konta 68, kredyt na koncie 19 - przydział do budżetu kwoty zapłaconej w ramach realizacji inwestycji kapitałowych w momencie rejestracji ciężarówki -5580 rubli.
  (5400 rubli + 180 rubli).

Ryż. 4.1. Ogólny schemat korespondencji rachunków dla nabycia i budowy środków trwałych

Odbiór na podstawie umowy wymiany

Zgodnie z umową wymiany osoba prawna lub fizyczna zobowiązuje się do przeniesienia jednego produktu na własność drugiej strony w zamian za inny (klauzula 1, art. 567 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). W takim przypadku każda ze stron występuje zarówno jako sprzedawca, jak i jako kupujący. Jeżeli umowa zamiany nie określa warunku przeniesienia własności, wówczas własność towaru przechodzi z chwilą wypełnienia przez strony zobowiązań wynikających z umowy (art. 570 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Jeżeli przedsiębiorstwo jako pierwsze otrzymuje środki trwałe na podstawie umowy wymiany, to do momentu przeniesienia własności (wysyłka odpowiednich towarów w zamian za otrzymany środek trwały), ten środek trwały jest rozliczany na koncie pozabilansowym 002 " Zapasy przyjęte na przechowanie". Po przeniesieniu własności przyjęcie środków trwałych rozlicza się w sposób zbliżony do umowy kupna-sprzedaży.

Zgodnie z paragrafem 3.5 PBU nr 6/01 początkowy koszt środków trwałych nabytych w zamian za inne nieruchomości inne niż środki pieniężne jest ujmowany jako koszt wymiany nieruchomości, po której został odzwierciedlony w bilansie.

Aby odzwierciedlić otrzymanie środków trwałych w rachunkowości, wykorzystano następujące dane początkowe: na podstawie umowy zamiany przedsiębiorstwo nabywa przedmiot środków trwałych w formie gotowej za przekazaną nieruchomość (wyroby, towary, usługi), których koszt to 60 000 rubli. (bez VAT). Wycena barterowa uzgodniona przez strony w umowie wynosi 94 400 rubli. (w tym VAT - 14400 rubli). Jednocześnie początkowy koszt przedmiotu środka trwałego według bilansu wynosi 100 000 rubli, a naliczona amortyzacja wynosi odpowiednio 30 tysięcy rubli, wartość rezydualna (rzeczywista) według danych księgowych wyniosła 70 000 rubli.

Zatem od nabywcy rzeczowych aktywów trwałych: 1. Po otrzymaniu przedmiotu środków trwałych w dniu przeniesienia własności wymienianej nieruchomości:

• według wartości bilansowej zbywanej nieruchomości bez VAT:
  konto debetowe 08, konto kredytowe 90/1 - 60 tysięcy rubli. (zgodnie z klauzulą ​​26 Wytycznych metodologicznych dotyczących księgowania środków trwałych ... „w dniu przeniesienia własności wymienianej nieruchomości rachunek do rozliczania inwestycji kapitałowych w korespondencji z uznaniem rachunku sprzedaży jest obciążany”) ;
• za kwotę VAT - 18%:
  konto debetowe 19, konto kredytowe 90/1 - 12400 rubli. (70 000 x 18%). (Wytyczne metodyczne dotyczące rozliczania środków trwałych określają zasady rozliczania środków trwałych nabytych na podstawie umowy zamiany, ale jednocześnie nie ma zaleceń dotyczących rozliczania kwot VAT naliczonego wskazanych w podstawowych dokumentach dostawcy. Na podstawie wymagania ustawodawstwa podatkowego, obciążenie rachunku 19 musi w pełni odzwierciedlać kwotę podatku VAT wskazaną w pierwotnych dokumentach dostawcy, dlatego analogicznie do wymagań Wytycznych dotyczących księgowania środków trwałych w zakresie księgowania środków trwałych, kwota podatku VAT może być odzwierciedlona w korespondencji z rachunkiem 90/3);
• przy uruchomieniu:
  konto debetowe 01, konto kredytowe 08 - 60 000 rubli.

2. W przypadku przeniesienia własności:

• odpisać zużytą nieruchomość po kosztach:
  obciążenie rachunku 90/2, kredyt rachunków 41, 43 ... - 60 000 rubli;
• 
  debet 90/3, konto kredytowe 68 - 10800 rubli. (VAT jest obliczany na podstawie kwoty przychodów według danych księgowych, równej 60 000 rubli * 18%);
• 
  konto debetowe 90/2, konto kredytowe 80 -1800 rubli.

3. Przy zwrocie (potrąceniu) podatku naliczonego:

• konto debetowe 68, konto kredytowe 19 - 12600 rubli.

Dla strony przenoszącej rzeczowe aktywa trwałe: 1. Po otrzymaniu mienia nabytego w zamian za środki trwałe:

• na koszt emerytowanego środka trwałego bez VAT:
  konto debetowe 10 (41 ...), konto kredytowe 91 - 70 000 rubli;
• za kwotę VAT:
  konto debetowe 19, konto kredytowe 91 - 10800 rubli.

2. Przy przeniesieniu środka trwałego:

• odpisanie środków trwałych według kosztu historycznego:
  obciążenie rachunku 91, kredyt rachunku 01 - 100 000 rubli;
• odpisać wcześniej naliczoną kwotę amortyzacji:
  obciążenie rachunku 02, uznanie rachunku 91 - 30 000 rubli;
• od kwoty podatku VAT należnego do wpłaty do budżetu:
  konto debetowe 91, konto kredytowe 68 - 12600 rubli. (Kwota VAT jest obliczana na podstawie przychodów według danych księgowych równych 70 000 rubli.)
• od ujawnionego wyniku finansowego na podstawie umowy zamiany:
  konto debetowe 99, konto kredytowe 91 - 1800 rubli. (Należy pamiętać, że obecne dokumenty regulacyjne nie przewidują uznania tej kwoty straty jako pomniejszenia wyniku finansowego dla celów podatkowych.)

Bezpłatny odbiór

Zgodnie z klauzulą ​​3.4 PBU nr 6/01 początkowy koszt środków trwałych otrzymanych przez organizację na podstawie umowy darowizny oraz w innych przypadkach nieodpłatnego odbioru ujmuje się jako ich wartość rynkową na dzień księgowania.

Koszty dostarczenia określonych pozycji środków trwałych otrzymane na podstawie umowy darowizny oraz w innych przypadkach nieodpłatnego otrzymania ujmowane są jako koszty kapitałowe i przypisywane przez organizacje otrzymujące do zwiększenia początkowego kosztu pozycji. Wydatki te znajdują odzwierciedlenie w rachunkach inwestycji kapitałowych w korespondencji z rachunkami rozliczeń. W przypadku, gdy przedsiębiorstwa otrzymują pojazdy mechaniczne bezpłatnie, podatek od zakupu pojazdów mechanicznych nie jest pobierany.

Księgowanie otrzymanych nieodpłatnie środków trwałych znajduje odzwierciedlenie w księgach rachunkowych na koncie 98 „Przychody przyszłych okresów” subkonto 2 „Wpływy bez dotacji” w korespondencji z rachunkiem 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”. W miarę naliczania amortyzacji (debet na koncie 20 „Produkcja główna”, kredyt na koncie 02 „Amortyzacja środków trwałych”), przychody przyszłych okresów są uwzględniane w przychodach nieoperacyjnych części środków trwałych otrzymanych bezpłatnie zgodnie z PBU - 9/99. Dochód podlegający opodatkowaniu wzrasta o tę kwotę (obciążenie rachunku 98/2, uznanie rachunku 91). Odbiór środków trwałych odbywa się w zwykły sposób: rachunek debetowy 01, rachunek kredytowy 08. Zgodnie z przepisami podatkowymi strona otrzymująca jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego (24%), natomiast korespondencja rachunków będzie: debet 99 „Zysk i strata”, kredyt 68 „Obliczenia podatków i opłat”.

Zobacz też:

Organizacja księgowania środków trwałych w przedsiębiorstwie LLC „XXX”

Na rok 2008 XXX LLC stosuje politykę rachunkowości zatwierdzoną rozporządzeniem nr 6 z dnia 30 stycznia 2008 r., zgodnie z którą za księgowość odpowiada dział księgowości przedsiębiorstwa.

Główny księgowy podlega bezpośrednio szefowi. Głównemu księgowemu podlegają: księgowa wiodąca, księgowa pierwszej kategorii i księgowa drugiej kategorii. Główny księgowy organizuje pracę działu księgowości, opracowuje politykę rachunkowości i roboczy plan kont, co miesiąc przeprowadza audyt wewnętrzny oraz nadzoruje pracę pracowników działu księgowości, odpowiada za przygotowanie sprawozdawczości podatkowej . Polityka rachunkowości przedsiębiorstwa przewiduje opisy stanowisk pracy dla każdego z pracowników działu księgowości. Przedstawiono je w Załączniku 16.

W odniesieniu do środków trwałych polityka rachunkowości organizacji przewiduje następujące postanowienia:

1. Okresy użytkowania środków trwałych (OS) ustalane są niezależnie. Podstawą ustalenia okresu użytkowania jest okres, w którym użytkowanie składnika aktywów przynosi korzyści ekonomiczne (przychody). Aktywa trwałe zaliczane są do grup w oparciu o standardy ustanowione w Rozporządzeniu Rządu Federacji Rosyjskiej „W sprawie klasyfikacji środków trwałych zaliczanych do grup amortyzacyjnych” nr 1 z dnia 01.01.2002 r.

2. Środki trwałe o wartości poniżej 20 000 rubli. są odpisywane w koszty produkcji, gdy są wprowadzane do produkcji lub eksploatacji.

3. Koszt zakupionych książek, broszur itp. publikacje są odpisywane w całości w koszty bieżącego miesiąca.

4. Amortyzację środków trwałych nalicza się metodą liniową na podstawie ich początkowego kosztu (odtworzenia) oraz stawek amortyzacyjnych obliczonych na podstawie okresu użytkowania tych obiektów.

5. Odpisz koszty naprawy środków trwałych w całości jako wydatki w okresie, którego dotyczą.

Rachunkowość w przedsiębiorstwie prowadzona jest zgodnie z roboczym planem kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji (załącznik 17). Przedsiębiorstwo opracowało również i zatwierdziło harmonogram przepływu pracy (Załącznik 18).

W przedsiębiorstwie „XXX” LLC środki trwałe są rejestrowane na koncie syntetycznym 01 „Środki trwałe”, amortyzacja jest rozliczana na koncie 02 „Amortyzacja środków trwałych”

Rachunkowość w przedsiębiorstwie odbywa się w sposób zautomatyzowany za pomocą oprogramowania „1C Enterprise” w wersji 7.7.

Wprowadzenie rachunkowości odbywa się zgodnie z dokumentami regulacyjnymi o różnym statusie.

W zależności od celu i statusu wskazane jest przedstawienie dokumentów regulacyjnych w postaci następującego systemu:

I poziom: legislacyjny - Ustawa "O rachunkowości" (Prawo federalne);

II poziom: standardy (regulacje) - Rozporządzenie w sprawie rachunkowości i sprawozdawczości;

III poziom: wytyczne, instrukcje, uwagi, pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej;

4 poziom: dokumenty robocze dotyczące księgowości samego przedsiębiorstwa.

Główne dokumenty regulacyjne dotyczące księgowania środków trwałych to: Ustawa „O rachunkowości” z dnia 21 listopada 1996 r., Nr 129-FZ; Rozporządzenie w sprawie rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n; Rozporządzenie w sprawie rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” (PBU 6/01) z dnia 30.03.01 nr 26n; Wytyczne dotyczące księgowania środków trwałych z dnia 20 lipca 1998 r. nr 33n (z późniejszymi zmianami).

Dokumenty te przewidują prawo organizacji na podstawie tych standardów do samodzielnego określania określonych form i metod organizacji rachunkowości i kontroli w oparciu o organizacyjno-prawną formę zarządzania, specyfikę branży.

Tak więc analiza rachunkowości w przedsiębiorstwie LLC „XXX” pozwala stwierdzić, że ogólnie rachunkowość w firmie jest zorganizowana prawidłowo. Firma opracowała: plan kont, harmonogram pracy, niezbędne opisy stanowisk; zatwierdzona polityka rachunkowości. Rachunkowość prowadzona jest automatycznie, co eliminuje możliwość błędów arytmetycznych. Organizacja prowadzi ewidencję zgodnie z dokumentami regulacyjnymi dotyczącymi rachunkowości.

środki trwałe

Aktywa trwałe to aktywa trwałe przedsiębiorstwa. Oznacza to, że są to środki organizacji, które są przez nią wykorzystywane w swojej działalności przez ponad rok. Od tego głównego kryterium należy wyjść przy klasyfikowaniu majątku gospodarczego przedsiębiorstwa do kategorii środków trwałych. W RAS 6/01 „Rachunkowość środków trwałych” zatwierdzony Rozporządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 marca 2001 r. N 26n ustala się kryteria klasyfikacji aktywów ekonomicznych jako środków trwałych. Zasób jest akceptowany przez organizację do rachunkowości jako środki trwałe jeżeli jednocześnie spełnione są następujące warunki:

a) przedmiot jest przeznaczony do wykorzystania przy wytwarzaniu wyrobów, przy wykonywaniu pracy lub świadczeniu usług, na potrzeby zarządzania organizacją lub do świadczenia przez organizację odpłatnie za czasowe posiadanie i użytkowanie lub do czasowego użytkowania ;

b) przedmiot przeznaczony jest do długotrwałego użytkowania tj. termin trwający dłużej niż 12 miesięcy lub normalny cykl operacyjny, jeżeli przekracza 12 miesięcy;

c) organizacja nie zakłada późniejszej odsprzedaży tego przedmiotu;

d) obiekt jest w stanie w przyszłości przynieść organizacji korzyści ekonomiczne (dochody).

Klasyfikacja środków trwałych:

Aktywa produkcyjne obejmują środki trwałe. którzy biorą udział w sferze produkcji materialnej i jej służą. Stopień ich udziału w procesie produkcyjnym jest różny: jedni uczestniczą w produkcji jako narzędzia pracy (maszyny, urządzenia, narzędzia), inni zapewniają ciągłość procesu produkcyjnego (nadajniki, konstrukcje), jeszcze inni tworzą niezbędne warunki do produkcji proces (budynki produkcyjne), przechowywanie lub przemieszczanie zapasów i wyrobów gotowych (magazyny, pojazdy itp.).

Aktywa nieprodukcyjne obejmują środki trwałe, które nie uczestniczą bezpośrednio lub pośrednio w procesie produkcyjnym, ale są przeznaczone na cele konsumpcji nieprodukcyjnej, mieszkalnictwa i usług społeczno-kulturalnych dla pracowników (środki trwałe usług mieszkaniowych i komunalnych, ochrony zdrowia, kultury itp.) .

zależny z charakteru naturalno-materialnego, tj. według rodzaju środki trwałe dzielą się na grupy:
· grunt;
· nakłady inwestycyjne na meliorację gruntów;
· budynki i budowle;
maszyny i urządzenia robocze i energetyczne;
przyrządy i urządzenia pomiarowe i kontrolne;
sprzęt komputerowy i biurowy;
pojazdy;
narzędzia, produkcja i inwentaryzacja gospodarstwa domowego;
zwierzęta gospodarskie i produkcyjne;
nasadzenia wieloletnie;
drogi wewnętrzne;
obiekty zarządzania przyrodą;
inne środki trwałe.

Dokumenty księgowe

Po otrzymaniu środków trwałych (OS) środki trwałe są przyjmowane do księgowości po oryginalnym koszcie. Koszt początkowy środków trwałych zakupione za opłatą, ujmowana jest kwota rzeczywistych kosztów organizacji związanych z przejęciem, konstrukcja i produkcja, z wyłączeniem podatku od wartości dodanej i innych podatków podlegających zwrotowi

Wszystkie operacje dotyczące kapitalizacji środków trwałych, odpisy i inne operacje są dokumentowane.

Należą do nich w szczególności
- Akt (list przewozowy) przyjęcia i przekazania środków trwałych (formularz N OS-1);
- Świadectwo odbioru i dostawy remontowanych, przebudowywanych i modernizowanych obiektów (druk nr OS-3);
- Ustawa o odpisywaniu środków trwałych (formularz N OS-4);
- Ustawa o umorzeniu pojazdów (formularz nr OS-4a);
- Karta inwentaryzacyjna księgowania środków trwałych (formularz N OS-6);
- Świadectwo odbioru sprzętu (formularz nr OS-14);
- Akt przyjęcia i przekazania sprzętu do instalacji (formularz N OS-15);
- Ustawa o ujawnionych wadach sprzętu (formularz nr OS-16).
+ dokumenty dostawcy i paszporty techniczne producentów dla złożonych produktów technicznych.

Wszystkie operacje dotyczące kapitalizacji środków trwałych, odpisów oraz inne operacje na środkach trwałych są dokumentowane powyższymi dokumentami. Należy zauważyć, że ustawa Federacji Rosyjskiej „O rachunkowości” nr 402-FZ z dnia 6 grudnia 2011 r. nie reguluje form pierwotnych dokumentów księgowych. Powyższe formularze są używane do 01.01.2013, zgodnie z uchwałą Państwowego Komitetu Federacji Rosyjskiej ds. Statystyki z dnia 30 października 1997 r. N 71a „W sprawie zatwierdzenia jednolitych form podstawowej dokumentacji księgowej do rozliczania pracy i jego zapłata, środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, materiały, przedmioty małowartościowe i zużywalne, prace przy budowie kapitału”, tj. przed wejściem w życie nowej ustawy. Dlatego dla celów księgowych konieczne jest w Rozporządzeniu „W sprawie polityki rachunkowości dla celów rachunkowości” omówienie wykorzystania powyższych formularzy lub, zgodnie z nowym prawem, wykorzystanie nowych opracowanych przez samo przedsiębiorstwo,
w tym przypadku banki są opracowywane z obecnością obowiązkowych danych na ich temat. .

Księgowość i księgowanie

Rozliczanie środków trwałych odbywa się na koncie 01 „Środki trwałe” (Konto aktywne) Na tym koncie środki trwałe są księgowane według ich pierwotnego kosztu.

Po otrzymaniu środków trwałych, na podstawie dokumentów dostawcy, dokonuje się księgowań w celu zaksięgowania środków trwałych w bilansie, z wykonaniem Świadectwa Przyjęcia i Przekazania OS-1, a mianowicie:
1) Dt 08 Kt 60 Koszt początkowy Operacja „Rejestracja dokumentów dostawców OS”
2)Dt19-1 Kt 60 Dostawca VAT Zamiast konta 60 w leadach N1 i 2 może istnieć inne konto, np. 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi”, przy zakupie OS za gotówkę.
3) Dt 01 Ct 08 Operacja „Uruchomienie systemu operacyjnego”/na koszt oryginalny, Cena bez VAT/. Zaświadczenie o przyjęciu jest sporządzane przez komisję i podpisywane przez kierownika organizacji.

W trakcie eksploatacji środka trwałego koszt środków trwałych odpisywany jest w koszty w formie odpisów amortyzacyjnych. Wszystkie środki trwałe są prawnie podzielone na grupy amortyzacyjne o różnych okresach eksploatacji. Stosuje się klasyfikację środków trwałych zawartych w grupach amortyzacyjnych (zatwierdzoną dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. N 1 „W sprawie klasyfikacji środków trwałych aktywów wchodzących w skład grup amortyzacyjnych”). W latach sprawozdawczych dokonywane są odpisy amortyzacyjne środków trwałych miesięczny niezależnie od zastosowanej metody memoriału w wysokości 1/12 kwoty rocznej

Roczna kwota amortyzacji naliczana jest w zależności od wybranej przez przedsiębiorstwo metody amortyzacji zgodnie z Regulaminem Polityki Rachunkowości dla celów rachunkowości. Z reguły jest to metoda liniowa, stosowana najczęściej w przedsiębiorstwach i organizacjach. Na liniowy sposób roczną kwotę amortyzacji ustala się w oparciu o koszt początkowy środków trwałych oraz stawkę amortyzacyjną obliczoną na podstawie okresu użytkowania środka trwałego, zgodnie z grupą amortyzacyjną, do której należy ten środek trwały. Oprócz liniowy sposób Istnieją inne odpisy amortyzacyjne: metoda równowagi redukcyjnej,sposób odpisania kosztu o sumę liczb lat użytkowania,metoda odpisywania kosztów proporcjonalnie do ilości produktów (robot). Ze względu na zwięzłość tego kursu i bardzo rzadkie zastosowanie metody te nie są brane pod uwagę w niniejszym artykule. Od 1 stycznia 2002 r. dla celów rachunkowości podatkowej stosuje się Klasyfikację Środków Trwałych zatwierdzoną Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. N 1 „W sprawie klasyfikacji środków trwałych wchodzących w skład grup amortyzacyjnych "). OS według tej klasyfikacji dzielą się na następujące grupy:

Pierwsza grupa- wszystkie mienie nietrwałe o okresie użytkowania od 1 do 2 lat włącznie
Druga grupa- nieruchomość o okresie użytkowania powyżej 2 lat do 3 lat włącznie
Trzecia grupa- nieruchomość o okresie użytkowania powyżej 3 lat do 5 lat włącznie
Czwarta grupa- nieruchomość o okresie użytkowania powyżej 5 lat do 7 lat włącznie
Piąta grupa- nieruchomość o okresie użytkowania powyżej 7 lat do 10 lat włącznie
Szósta grupa- nieruchomość o okresie użytkowania powyżej 10 lat do 15 lat włącznie
Siódma grupa- nieruchomość o okresie użytkowania powyżej 15 lat do 20 lat włącznie
Ósma grupa- nieruchomość o okresie użytkowania powyżej 20 lat do 25 lat włącznie
Grupa dziewiąta- nieruchomość o okresie użytkowania powyżej 25 lat do 30 lat włącznie
Dziesiąta grupa- nieruchomość o okresie użytkowania powyżej 30 lat

Nie podlega amortyzacji:
- grunty i inne obiekty gospodarowania przyrodą (woda, podłoże gruntowe i inne zasoby naturalne), a także zapasy, towary, budowa kapitału w toku, papiery wartościowe, instrumenty finansowe transakcji terminowych (w tym kontrakty terminowe, kontrakty terminowe, kontrakty opcyjne).
- mienie organizacji budżetowych, z wyjątkiem majątku nabytego w związku z realizacją działalności gospodarczej i wykorzystywanego do prowadzenia takiej działalności;
- własność organizacji non-profit otrzymana jako docelowy dochód lub nabyta kosztem docelowego dochodu i wykorzystana do działalności niekomercyjnej
- oraz nieruchomości nabyte (wytworzone) z wykorzystaniem środków budżetowych na celowe finansowanie. Przepis ten nie dotyczy mienia otrzymanego przez podatnika w trakcie prywatyzacji.
- obiekty ulepszeń zewnętrznych (obiekty leśne, obiekty drogowe, których budowa była realizowana przy zaangażowaniu źródeł finansowania budżetowego lub innego podobnego celowego, specjalistyczne konstrukcje warunków nawigacyjnych) i inne podobne obiekty
- żywca użytkowego, bawoły, woły, jaky, jelenie, inne dzikie zwierzęta udomowione (z wyjątkiem zwierząt pociągowych);

Zastosowanie jednej z metod amortyzacji dla grupy jednorodnych środków trwałych odbywa się przez cały okres użytkowania obiektów wchodzących w skład tej grupy Naliczanie amortyzacji od pozycji środków trwałych rozpoczyna się od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia tego obiektu do rozliczenia, i jest dokonywana do czasu pełnej spłaty kosztów tego przedmiotu lub odpisania tego przedmiotu z rachunkowości. przystanki od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła pełna spłata kosztu tego obiektu lub spisanie tego obiektu z rachunkowości.W okresie użytkowania środków trwałych nie zawiesza się odpisów amortyzacyjnych, z wyjątkiem przypadków przekazanie go decyzją kierownika organizacji do konserwacji na okres dłuższy niż trzy miesiące, a także w trakcie renowacji obiektu, której czas trwania przekracza 12 miesięcy. niezależnie od wyników działalności organizacji w okresie sprawozdawczym i znajduje odzwierciedlenie w rachunkowości okresu sprawozdawczego, którego dotyczy. Miesięczny odpis amortyzacyjny dokonywany jest poprzez zapis księgowy: Dt 20,23,26 Kt 02 „Amortyzacja środków trwałych”. Przy naliczaniu amortyzacji środków trwałych obciążane są różne rachunki kosztów 20,23 i 26, w zależności od wykorzystania środków trwałych, a mianowicie w produkcji głównej (Dt 20), w produkcji pomocniczej (Dt 23) lub nieprodukcyjnych środkach trwałych lub środki trwałe ogólnego przeznaczenia (Dt 26).

Podczas działania systemu operacyjnego istnieje potrzeba ich naprawy. Oprócz naprawy system operacyjny może być aktualizowany i rekonstruowany.Modernizacja i rekonstrukcja różnią się od naprawy tym, że znacząco zmieniają właściwości konsumenckie systemu operacyjnego i mają koszt kapitałowy. Np. przebudowa budynku zwiększa powierzchnię użytkową zadania – koszty mają charakter kapitałowy. Bielenie i malowanie budynku to bieżące koszty, które nie zmieniają znacząco właściwości konsumenckich budynku.W związku z tym koszty naprawy systemu operacyjnego oraz modernizacji i przebudowy systemu operacyjnego w rachunkowości są odzwierciedlane na różne sposoby. Wszelkiego rodzaju naprawy systemu operacyjnego wliczane są w koszty bieżące, a koszty modernizacji i przebudowy prowadzą do wzrostu kosztu systemu operacyjnego. W związku z powyższym, przy tej treści ekonomicznej, transakcje te są brane pod uwagę, a mianowicie następujące księgowania:

Aktualna naprawa systemu operacyjnego
Zakontraktowany: Dt 20,23,26 Kt 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami” – koszt naprawy OS
Dt 19 Kt 60 - VAT jest uwzględniany przez dostawcę naprawy systemu operacyjnego

Wykonane przez firmę (metoda gospodarstwa domowego)) Dt 20,23,26 Kt 10,70,69,69 - koszt naprawy wyrażona jako suma kosztów z wypożyczenia odpowiednich rachunków księgowych, dla materiałów - Kt sch.10, dla wynagrodzenia - CT sch. 68, o potrącenia na fundusze pozabudżetowe z funduszu wynagrodzeń - Kt sch.69

Przebudowa i modernizacja OS
Zakontraktowany: 1) Dt08 Kt 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami” – koszt naprawy OS
2) Dt19 Kt 60 - dostawca VAT na odbudowę.OS
3) Dt01 Kt 08 Wzrost kosztów środków trwałych o kwotę odbudowy i modernizacji

Przy rekonstrukcji na podstawie umowy obowiązkowe jest, oprócz faktury, sporządzenie aktu wykonanej pracy, w budownictwie sporządzenie kosztorysu, a po zakończeniu, oprócz aktu wykonanej pracy F2-KS, zaświadczenie kosztów wykonanej pracy F3-KS jest sporządzany

Przebudowa i modernizacja systemu operacyjnego wykonywana przez samo przedsiębiorstwo ( metoda domowa):

1. Dt 08 Kt 10,23,70,68,69 materiałów, kosztów pracy oraz odliczeń podatkowych i na fundusze modernizacyjne
2. Dt 01 Ct 08 wzrost kosztu systemu operacyjnego o kwotę kosztów modernizacji

W trakcie funkcjonowania przedsiębiorstwa środki trwałe przechodzą na emeryturę z obrotu gospodarczego. Zbycie środków trwałych odbywa się z różnych powodów: z powodu uszkodzenia i spisania środków trwałych, przy sprzedaży środków trwałych, przeniesienia środków trwałych na inny podmiot prawny jako wkład do kapitału docelowego itp. Zbycie środków trwałych jest ewidencjonowane w następujących księgach:

1. Umarzanie i likwidacja z powodu niezdatności systemu operacyjnego do dalszego użytkowania
- Początkowy koszt środków trwałych jest odpisywany z bilansu. Sporządza się ustawy o odpisaniu środków trwałych w postaci OS-4, OS-4a lub OS-4b

Dt 91 Ct 01 „Subkonto do umarzania aktywów”- Wartość rezydualna jest odpisywana z bilansu na wynik finansowy z odpisu.

2. Odpis (zbycie) w związku ze sprzedażą środków trwałych

Dt 01 „Subkonto do zbywania środków trwałych” Kt 01- Początkowy koszt środków trwałych jest odpisywany z bilansu Wydawane są akty przyjęcia i przeniesienia OS-1 w formie OS-1a, OS-1b
Dt 02 Kt 01 „Subkonto do zbywania środków trwałych”- Amortyzacja środków trwałych naliczona do czasu zbycia w trakcie eksploatacji środka trwałego jest odpisywana z bilansu
Dt 91 Ct 01 „Subkonto do umarzania aktywów”- Wartość rezydualna jest odpisywana w wynik finansowy z odpisu
Dt62 Kt91_1- Wpływy ze sprzedaży środków trwałych ujmowane są w cenie sprzedaży, na sprzedaż środków trwałych wystawiana jest faktura
Dt 91 Kt68- VAT został naliczony od kwoty sprzedanych środków trwałych, zgodnie z wystawioną fakturą sprzedaży środków trwałych

3. Odpis (zbycie) w związku z przeniesieniem, jako wpłata na kapitał zakładowy innej osoby prawnej

Dt 01 „Subkonto do zbywania środków trwałych” Kt 01- Początkowy koszt środków trwałych jest odpisywany z bilansu Sporządzane są akty przyjęcia i przekazania środków trwałych formularza OS-1
Dt 02 Kt 01 „Subkonto do zbywania środków trwałych”- Amortyzacja środków trwałych naliczona do czasu zbycia w trakcie eksploatacji środka trwałego jest odpisywana z bilansu
Dt 58 Kt 01 „Subkonto do zbywania środków trwałych”- Przeniesienie środków trwałych jako wkład do kapitału docelowego.

Środki trwałe - część majątku organizacji wykorzystywana jako środek pracy przy wytwarzaniu wyrobów, wykonywaniu pracy lub świadczeniu usług, a także do zarządzania przez okres przekraczający 12 miesięcy lub normalny cykl operacyjny, jeżeli przekracza 12 miesiące.

W rachunkowości środki trwałe o wartości nie większej niż 40 000 rubli można rozliczać jako część zapasów. Od 1 stycznia 2016 r. limit wartości środków trwałych w rachunkowości podatkowej wzrósł z 40 000 do 100 000 rubli. Środki trwałe oddane do użytku od 1 stycznia 2016 r. Rozlicza się z nowym limitem 100 000 rubli (ustawa federalna nr 150-FZ z dnia 8 czerwca 2015 r.).

Jednostką rozliczeniową środków trwałych jest przedmiot inwentarzowy:

• oddzielny przedmiot (na przykład sejf);
• pojedynczy kompleks kilku elementów, które są zamontowane na jednym fundamencie i mają wspólną kontrolę (na przykład komputer, który zawiera jednostkę systemową, monitor, klawiaturę, mysz).

Musisz naliczyć amortyzację środków trwałych. Jak postępować, patrz konto 02 „Amortyzacja środków trwałych”.

Nabycie i uruchomienie środków trwałych

Jeśli Twoja organizacja nabyła środki trwałe, musisz je uwzględnić w bilansie według kosztu historycznego. Koszt początkowy to suma rzeczywistych kosztów nabycia składnika rzeczowych aktywów trwałych.

Odnotuj księgowanie przedmiotu środków trwałych w debecie rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”:

DEBET 08  KREDYT 60 (75-1, 76, 98-2, …)
– składnik środków trwałych został skapitalizowany.

DEBET 01  KREDYT 08

Zakup środków trwałych

Jeśli Twoja organizacja kupiła środki trwałe za opłatą (na podstawie umowy sprzedaży lub dostawy), zdefiniuj ich koszt początkowy jako sumę wszystkich kosztów związanych z tym zakupem.

Takie koszty mogą obejmować na przykład:

• kwoty wypłacone sprzedawcy zgodnie z umową;
• kwoty zapłacone za dostawę i instalację;
• kwoty zapłacone za usługi informacyjne i doradcze związane z nabyciem tej pozycji środków trwałych;
• cła i opłaty;
• podatki bezzwrotne, podatek państwowy zapłacony w związku z nabyciem pozycji środków trwałych;
• odsetki od kredytów i pożyczek otrzymanych na nabycie składnika aktywów trwałych, jeżeli jest to składnik aktywów inwestycyjnych;
• inne koszty bezpośrednio związane z nabyciem środków trwałych.

Należy najpierw uwzględnić koszty nabycia środków trwałych w debecie rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” (bez podatku od towarów i usług):

DEBET 08  KREDYT 60 (76, …)
– uwzględniane są koszty bezpośrednio związane z nabyciem środków trwałych (bez VAT);

następnie na podstawie faktur oddaj kwotę podatku od towarów i usług:

DEBET 19  KREDYT 60 (76, …)
– VAT został uwzględniony w kosztach bezpośrednio związanych z nabyciem składnika aktywów trwałych.

Po oddaniu środka trwałego do eksploatacji dokonaj debetu na koncie 01:

DEBET 01  KREDYT 08
– oddano do użytku przedmiot środków trwałych.

Następnie uwzględnij odliczenie podatku od wartości dodanej:

- Dokonano odliczenia podatku.

Zdarzają się sytuacje, w których nieruchomość wymaga rejestracji państwowej, ale już działa.

Do 2011 roku takie obiekty można było rozliczać na dwa sposoby: na koncie 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” lub na odrębnym subkoncie otwieranym na konto 01 „Środki trwałe”.

Od 2011 r. tymczasowo eksploatowane obiekty nieruchomości powinny być rozliczane jako środki trwałe (z alokacją na odrębnym subkoncie).

Fakt złożenia dokumentów do rejestracji państwowej nie ma znaczenia (klauzula 52 Wytycznych dotyczących księgowania środków trwałych, zatwierdzonych zarządzeniem nr 91 z dnia 13 października 2003 r.).

Amortyzacja takich środków trwałych musi być naliczana w zwykły sposób: od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nieruchomość została uwzględniona (pismo Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 29 sierpnia 2011 r. Nr ZN- 4-11 / [e-mail chroniony]).

Fakt złożenia dokumentów do państwowej rejestracji własności do amortyzacji nie ma znaczenia.

Aktiv JSC nabył budynek magazynowy na podstawie umowy kupna-sprzedaży. Zgodnie z umową koszt magazynu to 1 180 000 rubli. (w tym VAT - 180 000 rubli). Za państwową rejestrację budynku zapłacono 15 000 rubli.

DEBET 60  KREDYT 51
–   1 180 000 RUB - opłacono fakturę sprzedającego;

DEBET 08  KREDYT 60
– 1 000 000 RUB - budynek jest zaksięgowany w bilansie organizacji (bez VAT);

DEBET 19  KREDYT 60
– 180 000 rub. – kwota podatku VAT jest uwzględniana zgodnie z fakturą sprzedającego;

DEBIT 01 subkonto „Środki trwałe podlegające rejestracji państwowej”  KREDYT 08
– 1 000 000 RUB - budynek rozliczany jest na oddzielnym subkoncie;

DEBET 68 subkonto „Rozliczenia VAT”  KREDYT 19
– 180 000 rub. - Dokonano odliczenia podatku.

Po przygotowaniu budynku do odbioru księgowy aktywów musi dokonać księgowań:

DEBIT 01  KREDYT 01 subkonto „Środki trwałe podlegające rejestracji państwowej”
– 1 000 000 RUB - budynek zaliczony do środków trwałych.

Ponieważ obecnie rejestracja państwowa odbywa się po zarejestrowaniu nieruchomości, nie można uwzględnić kosztów uiszczenia opłaty państwowej w jej początkowym koszcie.

Kwota kosztów opłacenia cła państwowego musi być uwzględniona w ramach bieżących wydatków:

DEBET 76  KREDYT 51
– 15 000 rub. – pieniądze zostały przekazane na opłacenie państwowej rejestracji własności budynku;

DEBET 26  KREDYT 68 subkonto „Cło państwowe”
– 15 000 rub. - uwzględniana jest kwota podatku państwowego z tytułu rejestracji własności budynku.

Jeśli korzystasz z obiektów nieruchomości, które są odzwierciedlone na Twoim koncie 08 (nieprzeniesione na czas do środków trwałych) do produkcji produktów, świadczenia usług lub na potrzeby zarządzania, wówczas należy naliczyć podatek od nieruchomości od takich obiektów (Określenie Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej z dnia 25 marca 2013 r. nr VAS-3043/13).

Przypomnijmy, że zgodnie z paragrafem 6 PBU 6/01 jednostką rozliczeniową środków trwałych jest obiekt inwentarzowy. Pozycją inwentarzową środków trwałych jest obiekt wraz z całym osprzętem lub odrębną strukturalnie wydzieloną jednostką przeznaczoną do wykonywania pewnych samodzielnych funkcji, bądź też osobny zespół pozycji konstrukcyjnie przegubowych, które stanowią jedną całość i są przeznaczone do wykonywania określonej pracy. Zespół obiektów konstrukcyjnie przegubowych to jeden lub więcej obiektów o tym samym lub różnym przeznaczeniu, posiadających wspólne urządzenia i akcesoria, wspólną kontrolę, zamontowane na tym samym fundamencie, w wyniku czego każdy obiekt wchodzący w skład zespołu może pełnić swoje funkcje tylko jako częścią kompleksu, a nie niezależnie.

Zastanówmy się, jak firma może odnotować w swojej księgowości zakup komputera osobistego.

Aktiv JSC kupił komputer osobisty w ramach umowy sprzedaży. Rachunek wskazywał koszt komponentów komputera:

• jednostka systemowa - 33 040 rubli. (w tym VAT - 5040 rubli);
• monitor - 13 570 rubli. (w tym VAT - 2070 rubli);
• klawiatura - 1180 rubli. (w tym VAT - 180 rubli);
• mysz - 590 rubli. (w tym VAT - 90 rubli).

Razem: koszt komputera to 48 380 rubli. (w tym VAT - 7380 rubli).

Podzespoły komputera (jednostka systemowa, monitor, klawiatura, mysz) mogą funkcjonować tylko jako część jednego kompleksu, dlatego księgowa Aktiva uwzględniła je jako pojedynczą pozycję inwentaryzacyjną i dokonała następujących wpisów:

DEBET 60  KREDYT 51
– 48 380 rub. - opłacono fakturę sprzedającego;

DEBET 08  KREDYT 60
–41 000 rubli. (48 380 - 7380) - komputer został zaksięgowany w bilansie organizacji (kosztem jego składników, bez VAT);

DEBET 19  KREDYT 60
– 7380 rub. - kwota podatku VAT jest uwzględniana zgodnie z fakturą sprzedającego.

Dostawa komputera (236 rubli, w tym VAT - 36 rubli) „Aktywa” dodatkowo płatne gotówką z kasy za pośrednictwem osoby odpowiedzialnej:

DEBET 71  KREDYT 50
– 236 rub. - pieniądze zostały wydane z kasy osobie odpowiedzialnej na opłacenie dostawy komputera; v

DEBET 08  KREDYT 71
– 200 rub. (236 - 36) - opłata za dostawę jest wliczona w wartość księgową komputera (na podstawie wcześniejszego raportu osoby odpowiedzialnej);

DEBET 19  KREDYT 71
– 36 rub. – zawiera podatek VAT od kosztów dostawy (na podstawie faktury organizacji transportowej).

Po uruchomieniu komputera księgowa Aktiva dokonała następujących wpisów:

DEBET 01  KREDYT 08
– 41 200 rub. (41 000 + 200) - komputer zaliczany jest do środków trwałych organizacji;

DEBET 68 subkonto „Rozliczenia VAT”  KREDYT 19
– 7416 rub. (7380 + 36) - dokonano odliczenia podatku.

W zamian za towar Aktiv otrzymuje laptop od firmy Passive LLC.

DEBET 45  KREDYT 41
– 35 000 rubli. - odpisany koszt towaru wysłanego w ramach umowy barterowej;

DEBET 08  KREDYT 60
- 43 000 rubli. – kredytowany był laptop otrzymany w ramach umowy wymiany towarowej.

Następnie księgowy ds. aktywów musi odzwierciedlić wpływy ze sprzedaży towarów i odpisać jego koszt. Zobacz procedurę rejestrowania tych operacji w typowych sytuacjach „Jak odzwierciedlić przychody w ramach umowy barterowej (barterowej)” na konto 90 „Sprzedaż”.

Jeżeli nie można ustalić ceny rynkowej przekazanej nieruchomości, należy określić wartość otrzymanych środków trwałych na podstawie cen, po których organizacja nabywa podobne środki trwałe.

Środki trwałe muszą być stale utrzymywane w stanie roboczym, co wiąże się z pewnymi kosztami.

Koszty utrzymania (przegląd techniczny, pielęgnacja itp.) oraz wszelkiego rodzaju remontów (bieżących, średnich, kapitałowych) środków trwałych zalicza się do kosztów wytworzenia:

DEBET 20 (23, 25, 26, 29, 44, …)  KREDYT 10 (60, 69, 70, …)
– odzwierciedlały koszty utrzymania i naprawy środków trwałych.

Koszty wszelkiego rodzaju napraw uwzględniane są przy opodatkowaniu zysków w wysokości kosztów rzeczywistych. Wydatki te są uwzględnione w kosztach produkcji w okresie sprawozdawczym, w którym powstały (art. 260 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

JSC „Aktiv” przeprowadził bieżącą naprawę maszyny. Koszty naprawy wynosiły:

• płace pracowników - 1000 rubli;
• składki na PFR, FSS, FFOMS i ubezpieczenie od wypadków przy pracy i chorób zawodowych naliczone od wynagrodzeń pracowników - 302 ruble;
• koszt zakupionych części to 1416 rubli, w tym VAT - 216 rubli.

Księgowy „Aktywny” dokonał księgowań:

DEBET 20  KREDYT 70
– 1000 rub. - wynagrodzenia pracowników wykonujących naprawy zostały odpisane w koszt własny;

DEBET  20  KREDYT 69-1, 69-2, 69-3
– 302 rub. - odpisane w koszt składek na PFR, FSS, FFOMS oraz składek za „uwagę”;

DEBET 71  KREDYT 50
– 1416 rub. - pieniądze zostały wydane z kasy osobie odpowiedzialnej na opłacenie szczegółów;

DEBET 10  KREDYT 71
– 1200 rub. (1416 - 216) - kredytowano części zakupione do naprawy maszyny;

DEBET 19  KREDYT 71
– 216 rub. - VAT naliczony;

DEBET 68 subkonto „Rozliczenia VAT”  KREDYT 19
– 216 rub. - VAT jest dopuszczony do odliczenia;

DEBET 20  KREDYT 10
– 1200 rub. - odpisane w koszt części użytych do naprawy maszyny.

W sumie na koszty napraw odpisano 2502 ruble. (1000 + 302 + 1200). Kwota ta może być w pełni uwzględniona przy opodatkowaniu zysków.

Koszt początkowy naprawionych środków trwałych nie ulega zmianie.

Jeśli zdecydujesz się na przeszacowanie środków trwałych, to w przyszłości będziesz musiał to robić co roku.

Przeszacowanie odbywa się poprzez indeksację lub bezpośrednie przeliczenie po udokumentowanych cenach rynkowych.

W takim przypadku można zastosować następujące (klauzula 43 Wytycznych metodologicznych dotyczących księgowania środków trwałych):

1. dane dotyczące podobnych produktów otrzymane od organizacji produkcyjnych;
2. informacje o poziomie cen udostępniane przez państwowe organy statystyczne, inspekcje handlowe i organizacje;
3. informacje o poziomie cen publikowane w środkach masowego przekazu i literaturze specjalistycznej;
4. ocena przez Biuro Inwentaryzacji Technicznej;
5. ekspertyzy dotyczące bieżącego (odtworzeniowego) kosztu środków trwałych.

Natomiast dla celów podatku od nieruchomości uwzględniane są wyniki przeszacowania.

Skutki przeszacowania uwzględniane są albo na koncie 83 „Kapitał dodatkowy” albo zaliczane są do wyniku finansowego.

Uwaga

W rachunkowości podatkowej wartość środków trwałych tworzona jest bez przeszacowania. Amortyzacja jest naliczana w ten sam sposób i w tych samych kwotach, co przed przeszacowaniem środków trwałych (art. 257 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Zbycie rzeczowych aktywów trwałych

Jeśli Twoja organizacja sprzedała, zbyła lub przeniosła do innej firmy składnik rzeczowych aktywów trwałych, musisz odliczyć jego wartość z bilansu organizacji.

Jak wiadomo, środki trwałe są wykazywane w bilansie według ich wartości rezydualnej, która jest określana w następujący sposób:

Odpisując bilans pozycji środków trwałych, najpierw odpisz kwotę naliczonej amortyzacji.

Aby to zrobić, wykonaj okablowanie:

DEBET 02  KREDYT 01
– odpisana kwota naliczonej amortyzacji środka trwałego.

Tym samym na rachunku debetowym 01 powstanie wartość rezydualna przechodnich środków trwałych. Musisz przypisać tę kwotę do obciążenia konta 91 „Inne przychody i wydatki”:

DEBET 91-2  KREDYT 01
– odpisana wartość rezydualna środka trwałego.

Aby rozliczyć zbycie środków trwałych, możesz otworzyć osobne subkonto „Emerytura środków trwałych” dla konta 01.

Jeśli Twoja organizacja zdecydowała się na skorzystanie z subkonta „Emerytura środków trwałych”, przy spisywaniu bilansu pozycji środków trwałych należy dokonać następujących wpisów:

DEBET 01 subkonto „Zbycie środków trwałych” KREDYT 01
- odpisany koszt początkowy składnika środków trwałych;

– odpisana wartość rezydualna środka trwałego.

Jeżeli przedmiot środków trwałych podlega wycofaniu, którego wartość wzrosła w wyniku przeszacowania, to kwotę jego przeszacowania, która znajduje się na koncie 83 „Kapitał dodatkowy”, zalicza się do zysków zatrzymanych:

DEBET 83  KREDYT 84
– kwota aktualizacji wyceny wycofanej pozycji rzeczowych aktywów trwałych jest ujęta w zyskach zatrzymanych.

Jeśli weźmiesz pod uwagę nieruchomość o wartości nie większej niż 40 000 rubli jako część środków trwałych, amortyzacja jest naliczana w zwykły sposób.

W lutym Aktiv JSC kupił silnik pneumatyczny o wartości 17 700 rubli. (w tym VAT - 2700 rubli). Jego żywotność wynosi 3 lata. Zgodnie z polityką rachunkowości Aktiv JSC majątek o wartości ponad 10 000 rubli. ujęte w środkach trwałych. Silnik pneumatyczny został oddany do eksploatacji w lutym.

Księgowy „Aktywa” musi dokonać księgowań:

w lutym

DEBET 08  KREDYT 60
– 15 000 rub. (17 700 - 2700) - dług wobec dostawcy jest odzwierciedlony;

DEBET 19  KREDYT 60
– 2700 rub. - VAT naliczony;

DEBET 01  KREDYT 08
– 15 000 rub. – uruchomienie silnika pneumatycznego;

DEBET 68 subkonto „Rozliczenia VAT”  KREDYT 19
– 2700 rub. - akceptowane do odliczenia VAT;

w marcu

DEBET 26  KREDYT 02
– 417 rub. (15 000 rubli: 3 lata: 12 miesięcy) - naliczono amortyzację.

Sprzedaż środków trwałych

Jeśli Twoja organizacja zdecyduje się na sprzedaż pozycji rzeczowych aktywów trwałych, dokonaj następujących wpisów:

DEBET 62 (76)  KREDYT 91-1
– odzwierciedlone dochody ze sprzedaży środków trwałych i zadłużenia kupującego;

DEBET 51 (50, …)  KREDYT 62 (76)
– otrzymał środki od kupującego;

OBCIĄŻENIE 91-2  KREDYT 68 subkonto „Rozliczenia VAT”
– naliczony podatek VAT;

DEBET 01 subkonto „Zbycie środków trwałych”  KREDYT 01
– odpisany koszt początkowy środków trwałych;

DEBET 02  KREDYT 01 subkonto „Zbycie środków trwałych”
– odpisana kwota naliczonej amortyzacji;

DEBET 91-2  KREDYT 01 subkonto „Zbycie środków trwałych”
– spisanych wartości rezydualnej środków trwałych;

– wydatki związane ze sprzedażą składnika aktywów trwałych (na przykład wydatki na demontaż sprzętu, demontaż budynku itp.) zostały odpisane.

DEBET 91-2  KREDYT 01 subkonto „Zbycie środków trwałych”
– odpisuje wartość rezydualną likwidowanego przedmiotu środków trwałych;

DEBET 91-2 KREDYT 23 (20, 25, …)
– odpisano wydatki związane z likwidacją składnika majątku trwałego (np. wydatki na demontaż sprzętu, demontaż budynku itp.);

DEBET 10  KREDYT 91-1
– skredytowano materiały, złom otrzymany podczas likwidacji przedmiotu środka trwałego.

Koszty likwidacji środków trwałych zmniejszają dochód firmy podlegający opodatkowaniu (klauzula 1, art. 265 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Na koniec miesiąca należy ustalić wynik finansowy z likwidacji środka trwałego (najczęściej stratę):

DEBET 99  KREDYT 91-9
– odzwierciedla stratę z likwidacji pozycji środków trwałych.

A co ze środkami trwałymi? Jak poprawnie rozliczać środki trwałe w księgowości? Co to jest amortyzacja i jak jest naliczana?

Środki trwałe w rachunkowości

Środki trwałe przedsiębiorstwa to majątek używany jako środek pracy do produkcji towarów, świadczenia usług, wykonywania pracy lub do zarządzania instytucją przez okres dłuższy niż 12 miesięcy, lub cykl operacyjny przekraczający 12 miesięcy.

Jeśli chodzi o środki trwałe:

• Budynki
• sprzęt roboczy
• maszyny energetyczne
• przyrządy pomiarowe i urządzenia kontrolne,
• technologia komputerowa
• środki transportu
• narzędzia
• artykuły gospodarstwa domowego i inwentarz
• bydło produkcyjno-produkcyjne, hodowlane i użytkowe
• plantacje wieloletnie
• drogi na terenie gospodarstwa i inne odpowiednie obiekty

Również wśród środków trwałych należy wziąć pod uwagę:

• inwestycje kapitałowe w celu radykalnej melioracji (nawadnianie, odwadnianie i inne prace rekultywacyjne)
• inwestycje w środki trwałe na zasadzie dzierżawy
• działki gruntu, obiekty zasobów naturalnych (podłoże, woda i inne zasoby)

Środki trwałe, które mają być dostarczone przez instytucję wyłącznie jako nagrodę pieniężną za czasowe użytkowanie i posiadanie lub do czasowego użytkowania dla zysku, są odzwierciedlone w rachunkowości, a także w sprawozdaniach finansowych jako część rentownych inwestycji w aktywa trwałe.

Środek zostaje przyjęty przez instytucję do rozliczenia jako środek trwały, w przypadku jednoczesnego spełnienia następujących warunków:

• przeznaczenie przedmiotu - wykorzystanie przy produkcji towarów, do świadczenia usług lub przy wykonywaniu pracy; na potrzeby zarządzania instytucji lub w celu zapewnienia przez instytucję nagrody pieniężnej za korzystanie z czasowego lub czasowego użytkowania i posiadania
• celem obiektu jest użytkowanie go przez długi czas, czyli okres, którego czas trwania przekracza 12 miesięcy lub cykl pracy przekraczający 12 miesięcy
• instytucja nie planuje dalszej odsprzedaży tego obiektu
• może przynieść instytucji korzyść ekonomiczną (zysk) w przyszłości

Amortyzacja systemu operacyjnego

W toku eksploatacji środek trwały przenosi swoją wartość na koszt wytworzenia poprzez amortyzację. Odpisy amortyzacyjne są naliczane co miesiąc przez cały okres użytkowania środka trwałego.

Okres użytkowania – to okres, w którym korzystanie z przedmiotu będącego środkiem trwałym przynosi instytucji korzyści ekonomiczne (zysk). W przypadku szeregu środków trwałych o takim okresie decyduje wielkość produkcji (wielkość pracy w ujęciu fizycznym), jaka ma zostać uzyskana w wyniku użytkowania tego obiektu.

Dokumenty dotyczące środków trwałych:

W rachunkowości bardzo ważne jest prawidłowe udokumentowanie ruchu środków trwałych.

Fundusze są przyjmowane do księgowości tylko na podstawie odpowiedniej dokumentacji podstawowej:

• akt przyjęcia i przekazania: formularz OS-1, używany do rozliczania wszystkich środków trwałych, z wyjątkiem konstrukcji i budynków, formularz OS-1a - do rozliczania konstrukcji i budynków, formularz OS-1b - przy rozliczaniu grup stałych aktywa, z wyjątkiem budowli i budynków
• akt przyjęcia sprzętu w postaci OS-14
• akt przyjęcia i przekazania sprzętu do instalacji w postaci OS-15

Dla każdej pozycji środków trwałych należy otworzyć kartę inwentarzową:

• formularz OS-6 - z jednym środkiem trwałym
• formularz OS-6a - z grupą środków trwałych
• formularz OS-6b - księga inwentaryzacyjna do rozliczania środków trwałych

W przypadku odpisu środków trwałych konieczne jest wystawienie aktu odpisu:

• wg formularza OS-4 - z jednym obiektem
• wg wzoru OS-4a - do transportu drogowego
• wg formularza OS-4b - z grupą obiektów

Rachunkowość środków trwałych w przedsiębiorstwie

Środki trwałe w rachunkowości przypadają na konto 01 „Środki trwałe”. Cała kwota środków trwałych trafia na konto 01 poprzez konto 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”. Konto 08 - pośrednie pomiędzy rachunkami 01 „Środki stałe” a 60 „Rozliczenia z dostawcami”. W przypadku przyjęcia przedmiotu do księgowania, wszystkie koszty pobierane są w ciężar rachunku 08, po czym przenoszone są z uznania rachunku 08 na obciążenie rachunku 01, od tego momentu przedmiot uważa się za oddany do użytku. Obiekt jest wycofany i spisany z konta kredytowego 01.

Konto 02 „Amortyzacja” służy do obliczania odpisów amortyzacyjnych.

Odpis środków trwałych do 40 000 rubli.

PBU 6/01 klauzula 4 umożliwia organizacjom przyjmowanie niedrogich przedmiotów (których koszt mieści się w granicach 40 tysięcy rubli) do księgowania nie jako środka trwałego, ale jako zapasów, a następnie odpisywanie ich jako wydatki.

Na przykład przedsiębiorstwo kupiło drukarkę za 5000 rubli, nie ma sensu akceptować jej na koncie 01 jako system operacyjny, pobierać od niej miesięczną amortyzację. O wiele wygodniej jest przyjąć go jako inwentarz i od razu odpisać jako wydatki. Jednocześnie konieczne jest odzwierciedlenie księgowań w dziale księgowości: D10 K60 - obiekt jest przyjmowany do księgowania jako materiał, a następnie odpisuje go jako wydatki poprzez księgowanie D20 (25, 26, 44) K10.

Można to zrobić tylko wtedy, gdy wartość środka trwałego jest mniejsza niż 40 000 rubli, jeśli jego środek trwały jest wart więcej niż 40 000 rubli, obiekt musi zostać przyjęty na konto 01.

Odbiór środków trwałych do przedsiębiorstwa

Środki trwałe to środki, które są bezpośrednio wykorzystywane do wytwarzania produktów, świadczenia usług i wykonywania innych funkcji przedsiębiorstwa, o okresie użytkowania wynoszącym co najmniej jeden rok. Oprócz tych będących w eksploatacji, część rzeczowych aktywów trwałych może być przechowywana w magazynie lub wydzierżawiona. Amortyzacja środków trwałych podlegających amortyzacji, np. obrabiarek lub pojazdów, uwzględniana jest w kosztach wytworzonych produktów (świadczonych usług).

Przyjrzyjmy się bliżej cechom rozliczania odbioru obiektów przez przedsiębiorstwo, rozważmy księgowania dotyczące środków trwałych wykonane, gdy są one brane pod uwagę w przypadku budowy, zakupu, nieodpłatnego odbioru, a także po otrzymaniu przedmiot w postaci wkładu do kapitału docelowego.

Rachunkowość odbioru środków trwałych

Zamówione środki trwałe ewidencjonowane są na koncie środków trwałych (konto 01). Podstawą uruchomienia jest zlecenie kierownika przedsiębiorstwa. Dział księgowości sporządza akty przyjęcia i przekazania oraz uwzględnia środki trwałe na kartach inwentaryzacyjnych (np. OS-6).

Najczęściej odbiór środków trwałych następuje w wyniku:

1. zakończenie budowy
2. odpłatne przejęcia (zakup OS)
3. otrzymanie za darmo
4. wpływy w formie wkładu do kapitału docelowego

Zgodnie z tym rozliczanie otrzymania takich środków jest nieco inne. Rozważmy każdy przypadek osobno.

Rozliczanie zleconych projektów budowlanych

Kształtowanie się początkowego kosztu obiektu oddanego do użytku w tym przypadku zależy od wysokości kosztów jego budowy. Koszty te są odzwierciedlone w bilansie „Inwestycje w aktywa trwałe” (rachunek 08). Budowa obiektów może być realizowana przez przedsiębiorstwo lub przy zaangażowaniu wykonawców.

W przypadku budowy z pomocą zewnętrznego dewelopera używane jest konto „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami” (konto 60).

Zapisy księgowe podczas budowy obiektu OS przez osoby trzecie:

D08 - K60 - ustalono całkowity koszt pracy

D19 - K60 - VAT alokowany

D01 - K08 - teren budowy został oddany do eksploatacji

D68 - K19 - przyznany podatek VAT kierowany jest do zwrotu z budżetu

D60 - K51 - środki zostały przekazane wykonawcy.

Jeżeli budowa jest prowadzona samodzielnie, wówczas rachunki „Materiały” (10), „Rozliczenia z personelem za wynagrodzenia” (70), „Produkcja pomocnicza” (23), „Amortyzacja” (02) i inne rozliczyć się z jego kosztów. W takim przypadku sporządzane są następujące wiersze:

D08 - K10 (02.23.70.69 itd.) - uwzględniane są koszty budowy

D01 - K08 - obiekt przyjęty do eksploatacji.

Rozliczanie nabycia środków trwałych

Zakup środków trwałych jest najczęstszym rodzajem ich odbioru. Do rozliczenia takich środków wykorzystywane są rachunki „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” (rachunek 60) lub „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” (rachunek 76). W zależności od rodzaju pozyskiwanych środków do konta „Inwestycje w aktywa trwałe” (08) otwierane są odpowiednie subkonta.

Koszt początkowy nabytych środków trwałych jest sumą wszystkich kosztów związanych z ich zakupem i uruchomieniem. Takie wydatki, oprócz kwoty zapłaconej sprzedawcy, mogą obejmować: cła, bezzwrotne podatki, cła państwowe, wynagrodzenia dla pośredników i konsultantów, a także środki wydane na instalację i regulację sprzętu.

Nabycie środków trwałych okablowania:

D08 - K60 (76) - uwzględnia się koszt obiektu zgodnie z dokumentami dostawcy

D19 - K60 (76) - VAT jest odliczany od kosztu obiektu

D08 - K70 (69, 76, 10 itd.) - uwzględniane są koszty dostawy, montażu, regulacji

D01 - K08 - obiekt przyjęty do eksploatacji

D68 - K19 - VAT wysłany do zwrotu z budżetu

D60 (76) - K51 - środki zostały przekazane dostawcy.

Księgowość przekazanych środków trwałych

Koszt początkowy środków trwałych przedsiębiorstwa, które zostały przyjęte nieodpłatnie, na przykład w formie prezentu, jest wartością rynkową tych przedmiotów. Jeżeli nie można tego ustalić, wycena odbywa się kosztem podobnych aktywów rzeczowych. Zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej środki otrzymane bezpłatnie są uważane za dochód nieoperacyjny przedsiębiorstwa.

Bezpłatny odbiór środków trwałych księgowania:

Do księgowości używane jest subkonto „Wpływy bez dotacji” (98-2). Zapisy księgowe obejmują:

D08 - K98-2 - środki trwałe przyjęte do księgowości

D01 - K08 - obiekty zostają uruchomione.

D98-2 - K91 - odpisy amortyzacyjne są odpisywane.

Otrzymanie środków trwałych jako wkład do kapitału docelowego

Środki trwałe otrzymane jako wkład do kapitału docelowego są księgowane według wartości uzgodnionej przez założycieli organizacji (spółkę akcyjną). W razie potrzeby skorzystaj z usług niezależnego rzeczoznawcy.

Wkład założycieli odzwierciedlany jest za pomocą konta „Kapitał docelowy” (80), subkonta „Obliczenia dotyczące wpłat na kapitał docelowy” (75-1).

Okablowanie wygląda następująco:

D75-1 - K80 - powstał dług założycieli

D08 - K75-1 - środki otrzymane jako wkład do kapitału zakładowego organizacji

D01 - K08 - obiekt został przyjęty do eksploatacji.

W wyniku artykułu podsumujemy wszystkie księgowania wykonane przy takim lub innym rodzaju odbioru obiektu przez przedsiębiorstwo w jednej tabeli.

Księgowania przy odbiorze środków trwałych:

Pojęcie amortyzacji systemu operacyjnego

Amortyzacja środków trwałych – co to jest? Do czego służy amortyzacja? Co to jest użyteczne życie? W poniższym artykule przeanalizujemy cechy amortyzacji i odpowiadające im zapisy księgowe.

W trakcie eksploatacji środków trwałych następuje stopniowe starzenie się obiektu, zarówno moralne, jak i fizyczne. Części zużywają się, traci się moc, zmniejsza się wydajność. W wyniku tego następuje całkowite fizyczne zużycie, w wyniku którego przedmiot zostaje spisany z rejestru, a w zamian kupowany jest nowy, nowoczesny model.

Istnieje coś takiego jak okres użytkowania - okres, w którym obiekt może pracować z pełną wydajnością i przynosić korzyści ekonomiczne. Przez cały ten okres amortyzacja jest obliczana na podstawie kosztu środków trwałych, który w rzeczywistości jest jednostką amortyzacji w kategoriach pieniężnych.

Dlaczego amortyzacja jest konieczna?

Amortyzacja to bardzo ważny proces, dzięki któremu środki wydane na nabycie środków trwałych zwracane są w ramach wpływów ze sprzedaży wytworzonych produktów.

Od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu oddania obiektu do eksploatacji rozpoczyna się proces amortyzacji. Co miesiąc naliczane są odpisy amortyzacyjne i odpisywane w koszty produktów, robót, usług lub w koszty sprzedaży (dla przedsiębiorstw handlowych). Zatem gdy produkt (towar) trafia do sprzedaży, jego koszt obejmuje część kosztu środków trwałych wykorzystywanych w procesie produkcyjnym, w wysokości amortyzacji. Środki te są zwracane przedsiębiorstwu po sprzedaży produktów (robót, usług) i otrzymaniu zapłaty od kupującego. Otrzymane środki można przeznaczyć na ulepszenie istniejących środków trwałych (naprawa, przebudowa, modernizacja) lub na zakup nowych, nowocześniejszych obiektów.

Proces naliczania amortyzacji jest ciągły i trwa z miesiąca na miesiąc, aż do całkowitego zamortyzowania obiektu, czyli do całkowitego przeniesienia kosztów środków trwałych na koszty wytworzenia. Następnie obiekt można odpisać z konta, na którym jest zapisany (konto 01 „Środki trwałe”). Amortyzacja kończy się również w momencie wycofania przedmiotu z przedsiębiorstwa, na przykład w przypadku jego sprzedaży, darowania, przestarzałości.

Zgodnie z prawem amortyzacja rozpoczyna się 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu uruchomienia, a kończy 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu wyrejestrowania.

Amortyzacja przestaje być również naliczana w przypadku przekazania obiektu do konserwacji na okres dłuższy niż trzy miesiące lub do rekonstrukcji (modernizacji) na okres dłuższy niż dwanaście miesięcy.

Amortyzacja rzeczowych aktywów trwałych zależy od okresu użytkowania składnika aktywów. Okres ten jest ustalany przez przedsiębiorstwo niezależnie, w zależności od rodzaju obiektu. W takim przypadku należy kierować się Klasyfikacją środków trwałych, zgodnie z którą wszystkie obiekty są podzielone na grupy amortyzacyjne. W sumie istnieje 10 takich grup, każda z własnym okresem użytkowania.

Po otrzymaniu środka trwałego organizacja, zgodnie z klasyfikacją, określa, do której grupy należy otrzymany środek trwały, wybiera okres użytkowania odpowiadający tej grupie i na tej podstawie oblicza amortyzację co miesiąc.

Okres użytkowania w zależności od grupy amortyzacji:

• 1 - 1-2 lata
• 2 - 2-3 lata
• 3 – 3-5 lat
• 4 - 5-7 lat
• 5 – 7-10 lat
• 6 - 10-15 lat
• 7 - 15-20 lat
• 8 - 20-25 lat
• 9 - 25-30 lat
• 10 - od 30 lat

Po otrzymaniu przedmiotu wystawiany jest akt przyjęcia przelewu w postaci OS-1, OS-1a lub OS-1b. Informacje o wybranym okresie użytkowania powinny być odzwierciedlone w tym dokumencie.

Księgowania amortyzacyjne

Amortyzacja to transakcja biznesowa, dla której księgowanie musi znaleźć odzwierciedlenie w rachunkowości przedsiębiorstwa.

Księgowanie amortyzacji odbywa się na podstawie dokumentu - arkusza rozliczenia amortyzacji.

Do rozliczenia amortyzacji przeznaczone jest konto 02, zwane „Amortyzacją”. W uznaniu konta 02 naliczone odpisy amortyzacyjne są wprowadzane co miesiąc w korespondencji z kontami do rozliczenia kosztów sprzedaży lub produkcji.

Księgowanie amortyzacji:

D20 (23, 25) K02 - naliczono amortyzację środka trwałego zaangażowanego w produkcję;

D26 K02 - naliczono amortyzację środków trwałych wykorzystywanych na potrzeby gospodarcze;

D44 K02 - odzwierciedla naliczoną amortyzację środków trwałych wykorzystywanych w działalności handlowej.

W ten sposób amortyzacja jest gromadzona na koncie kredytowym 02.

W przypadku odpisania środka trwałego z rachunkowości, cała amortyzacja zgromadzona na koncie 02 jest odpisywana poprzez zaksięgowanie D02 K01.

W przypadku sprzedaży środka trwałego skumulowana amortyzacja jest odpisywana poprzez zaksięgowanie D02 K91 / 2.

Znając początkowy koszt środka trwałego, dla którego jest on wymieniony na rachunku debetowym 01, oraz amortyzację naliczoną za cały okres działania na rachunku kredytowym 02, możesz w dowolnym momencie obliczyć wartość rezydualną obiektu, odejmując wartość kredytu 02 od wartości debetu 01. Znajomość kosztu rezydualnego przydaje się w wielu przypadkach, na przykład, gdy obiekt jest wycofany z użytku, sprzedany, naliczanie amortyzacji.

Istnieją 4 metody obliczania miesięcznych odpisów amortyzacyjnych:

• liniowy
• metoda bilansu malejącego
• sposób odpisania kosztu środków trwałych proporcjonalnie do produkcji

Naliczanie amortyzacji środków trwałych w sposób liniowy

Do obliczenia amortyzacji w rachunkowości stosuje się 4 metody.

Metody obliczania amortyzacji środków trwałych:

• Sposób liniowy
• Metoda malejącego salda
• Metoda jest proporcjonalna do wielkości produkcji
• Metoda przez sumę lat okresu użytkowania

We wszystkich tych 4 metodach obliczania amortyzacji stosuje się taką koncepcję, jak stawka amortyzacji - roczny procent kosztu środków trwałych.

Podstawą obliczeń jest koszt pierwotny (lub odtworzenia) obiektu lub rezydualny, ten ostatni uzyskuje się poprzez odjęcie od pierwotnego kosztu amortyzacji. Koszt odtworzenia to wartość uzyskana w wyniku przeszacowania środków trwałych, może być większa (w przypadku przeszacowania) lub mniejsza (w przypadku przeceny) od wartości pierwotnej.

Organizacja samodzielnie określa, która metoda obliczania tego obiektu zostanie zastosowana, jej wybór powinien zostać ustalony w polityce rachunkowości. Dodatkowo wybrana metoda znajduje odzwierciedlenie w karcie inwentarzowej środka trwałego.

Rozważmy najpierw bardziej szczegółowo liniową metodę obliczania amortyzacji. Z reguły w zdecydowanej większości przypadków przedsiębiorstwa stosują tę metodę.

Metoda amortyzacji liniowej

Jest to najprostsza i najczęstsza metoda obliczeniowa. Przez cały okres użytkowania amortyzacja jest odpisywana w równych ratach. Amortyzacja powinna rozpocząć się pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przedmiot został uwzględniony.

Aby obliczyć amortyzację za pomocą tej metody, musisz znać początkowy (lub odtworzenia) koszt środka trwałego oraz stawkę amortyzacji.

Formuła amortyzacji liniowej to:

A \u003d Koszt początkowy * Stawka amortyzacji.

Koszt początkowy to koszt, po jakim obiekt jest rozliczany na koncie 01.

Wzór na obliczenie stawki amortyzacji:

Norma A = 100% / okres użytkowania.

Wynikająca amortyzacja jest roczna, aby obliczyć miesięczne odliczenia, należy podzielić amortyzację roczną przez 12 miesięcy.

Przykład obliczenia liniowego:

Samochód ma początkowy koszt 200 000 i został wzięty pod uwagę w dniu 03.10.2014. Przyjmuje się, że okres użytkowania wynosi 10 lat. Jak obliczyć amortyzację samochodu?

Roczne A. \u003d 200 000 * (100% / 10) \u003d 20 000.

Miesięczny A. = 20 000/12 = 1666,67.

Zatem co miesiąc począwszy od 1 kwietnia 2014 roku należy naliczać amortyzację w wysokości 1666,67, kwotę tę należy wykorzystać na dokonanie miesięcznego księgowania amortyzacji - D20 (44) K02.

Obliczanie amortyzacji metodą liniową ma kilka zalet w porównaniu z metodami nieliniowymi.

Metoda jest bardzo prosta, miesięczne odpisy amortyzacyjne naliczane są jednorazowo na początku działalności.

Koszt obiektu jest równomiernie przerzucany na koszt produktów (usług, robót) przez cały okres użytkowania. Przy metodach nieliniowych większość kosztów środków trwałych jest odpisywana w pierwszych latach, przez co w tych latach następuje wzrost kosztów produkcji. Dla przedsiębiorstw, które planują szybką aktualizację środków trwałych, wygodniej jest stosować metody nieliniowe, ale jeśli środek jest nabywany do długotrwałej eksploatacji i nie planuje się jego szybkiej wymiany, to jest lepszy i łatwiejszy w użyciu liniowa metoda amortyzacji.

Obliczanie amortyzacji metodą salda malejącego

Wszystkie metody amortyzacji środków trwałych dzielą się na liniowe i nieliniowe. Zajmijmy się bardziej szczegółowo nieliniową metodą kalkulacji - metodą salda malejącego. Za pomocą tej metody przeprowadzana jest przyspieszona amortyzacja środków trwałych. Jakie są zalety tej metody płatności? W jakich przypadkach najlepiej z niego korzystać? Poniżej przykład naliczania odpisów amortyzacyjnych metodą przyspieszoną.

W przeciwieństwie do metody liniowej, do obliczenia amortyzacji metodą salda redukcyjnego przyjmuje się wartość rezydualną obiektu. Wartość rezydualna jest obliczana przez odjęcie naliczonej amortyzacji od początkowego (lub odtworzenia) kosztu obiektu. Oznacza to, że wartość rezydualna jest równa różnicy między wartościami obciążenia rachunku 01 i uznania rachunku 02.

Dodatkowo metoda ta wykorzystuje współczynnik akceleracji, który wyznacza sobie organizacja. Współczynnik ten ma na celu przyspieszenie odpisania wartości obiektu poprzez amortyzację, a zatem zwrot środków zainwestowanych w nabycie środków trwałych.

Po otrzymaniu środków trwałych obiekt jest przyjmowany do rozliczenia na koncie 01, od następnego miesiąca należy na niego naliczyć amortyzację i dokonać miesięcznych księgowań odpisów amortyzacyjnych (D20 (44) K02).

Ogólna formuła obliczania metody degresywnego salda:

A \u003d Wartość rezydualna * Stawka amortyzacji * Współczynnik przyspieszenia.

Przykład obliczenia amortyzacji środków trwałych metodą przyspieszoną:

Posiadamy środki trwałe o początkowym koszcie 200 000 i okresie użytkowania 5 lat. Bierzemy współczynnik przyspieszenia równy 2.

Przy kalkulacji odpisów amortyzacyjnych metodą salda malejącego stawka amortyzacyjna zostanie obliczona z uwzględnieniem współczynnika przyspieszenia.

Norma A \u003d 100% * 2 / 5 \u003d 40%

1 rok eksploatacji:

Wartość rezydualna (poz.) = 200 000 - 0 = 200 000.

Miesięczne A = 80 000 / 12 = 6666,67

2 rok działalności:

Reszta = 200 000 - 80 000 = 120 000.

Rok. A. \u003d 120 000 * 40% \u003d 48 000.

Jemy. A. \u003d 48 000 / 12 \u003d 4000

Reszta = 200 000 - 80 000 - 48 000 = 72 000.

Rok. A. \u003d 72 000 * 40% \u003d 28 800.

Reszta = 200 000 - 80 000 - 48 000 - 28 800 = 43 200.

Rok. A. \u003d 43 200 * 40% \u003d 17 280

Jak widać, z każdym rokiem działalności miesięczne odpisy amortyzacyjne maleją. Większość wartości środka trwałego jest odpisywana w pierwszych latach. Aby w pełni odpisać koszt obiektu, należy skorzystać z art. 259 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym w momencie, gdy wartość rezydualna jest mniejsza niż 20% pierwotnego kosztu, amortyzacja jest obliczana jako wartość rezydualna podzielona przez liczbę pozostałych miesięcy okresu użytkowania.

W naszym przykładzie 20% pierwotnego kosztu to 40 000.

Reszta = 200 000 - 80 000 - 48 000 - 28 800 - 17 280 = 25 920, czyli mniej niż 20% pierwotnego kosztu.

Dlatego w przyszłości obliczymy miesięczną amortyzację dzieląc wartość rezydualną przez 12.

Jemy. A. \u003d 25920/12 \u003d 2160.

W wyniku tych obliczeń wartość przedmiotu środka trwałego zostanie całkowicie odpisana, wartość rezydualna wyniesie 0, przedmiot będzie mógł zostać odpisany z konta 01.

Kiedy metoda malejącego salda jest korzystna?

Przyspieszona metoda obliczania amortyzacji jest wygodna w użyciu, jeśli z jakiegokolwiek powodu organizacja musi jak najszybciej odpisać składnik aktywów. Dotyczy to systemów operacyjnych, które szybko się zużywają lub stają się przestarzałe, których wydajność znacznie spada wraz ze wzrostem okresu użytkowania.

Przykładem takiego środka trwałego jest komputer. Z roku na rok pojawiają się coraz mocniejsze modele i bardzo szybko komputer, którego żywotność jeszcze się nie skończyła, może już nie podołać zadaniom. Po 2-3 latach użytkowania należy go zmodernizować lub zmienić na bardziej nowoczesny model. Dlatego wygodnie będzie tutaj w ciągu pierwszych 1-2 lat odpisać większość jego kosztów i wykorzystać zwrócone pieniądze jako część wpływów na ulepszenie komputera lub zakup nowego. Jednocześnie stary model można jeszcze sprzedać przed końcem jego żywotności. Jednocześnie okazuje się, że prawie cały koszt komputera zwrócimy za pomocą przyspieszonej amortyzacji, a dodatkowy zysk uzyskamy sprzedając stary model.

Oznacza to, że jeśli organizacja planuje szybką aktualizację środków trwałych, to bardziej opłaca się zastosować metodę przyspieszonego salda redukującego.

Istnieje również taka nieliniowa metoda amortyzacji jak metoda proporcjonalna do wielkości produkcji i sumy liczby lat użytkowania.

Sposób odpisania kosztu środków trwałych przez sumę liczb lat użytkowania

Aby obliczyć amortyzację środków trwałych w rachunkowości, istnieją 4 metody. Jedną z nich jest metoda liniowa – najczęstsza i najprostsza.

Pozostałe 3 są nieliniowe:

• Metoda malejącego salda
• Sposób odpisania kosztu środków trwałych przez sumę liczb lat użytkowania
• Sposób odpisania kosztu proporcjonalnie do ilości produktów (roboty, usługi)

Przeanalizujmy metodę amortyzacji sumą liczby lat okresu użytkowania.

Metoda ta, wraz z metodą salda redukcyjnego, jest przyspieszonym sposobem odpisywania kosztów środków trwałych. W pierwszym roku działalności miesięczna kwota odpisów amortyzacyjnych będzie największa, z każdym kolejnym rokiem miesięczna amortyzacja będzie malała.

W niektórych przypadkach metoda amortyzacji przyspieszonej jest korzystniejsza dla przedsiębiorstwa niż metoda liniowa, w której amortyzacja przebiega równomiernie przez cały okres użytkowania.

Podstawą kalkulacji jest koszt początkowy środka trwałego, przy którym jest on uwzględniany.

Wzór na obliczenie amortyzacji:

A \u003d Początkowy koszt środków trwałych * Stawka amortyzacji.

Stawka amortyzacyjna za każdy rok obliczana jest odrębnie i zależy od okresu użytkowania ustalonego dla obiektu w momencie jej uwzględnienia.

Ogólna formuła obliczania normy:

Norma A \u003d liczba lat pozostałych do końca okresu użytkowania / suma liczby lat okresu użytkowania.

Na przykład, jeśli okres użytkowania wynosi 7 lat, to roczna stawka amortyzacji w pierwszym roku jest obliczana jako:

Norma A w 1. roku = 7 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 25%.

N. A w drugim roku = 6 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% = 21,4%.

Nie dotyczy w trzecim roku = 5 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% = 17,86%

Nie dotyczy w czwartym roku = 4 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 14,3%

Przez pozostałe lata użytkowania stawka amortyzacyjna naliczana jest według tej samej zasady, licznik co roku zmniejsza się o jeden, mianownik pozostaje bez zmian.

Przykład obliczenia

Istnieje środek trwały, zaakceptowany do rozliczenia 10 stycznia 2014 roku o początkowym koszcie 200 000. Ma okres użytkowania 4 lata. Jak obliczyć miesięczną amortyzację tego środka trwałego?

Przede wszystkim zwracamy uwagę, że obiekt został oddany do użytku w styczniu 2014 roku, co oznacza, że ​​amortyzacja będzie naliczana od 1 lutego 2014 roku.

Norma A \u003d 4 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 40%.

Roczne A \u003d 200 000 * 40% \u003d 80 000.

Miesięcznie A \u003d 80 000 / 12 \u003d 6666,67.

Norma A \u003d 3 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 30%.

Roczne A \u003d 200 000 * 30% \u003d 60 000.

Miesięcznie A \u003d 60 000 / 12 \u003d 5000.

Norma A \u003d 2 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 20%.

Roczne A \u003d 200 000 * 20% \u003d 40 000.

Miesięcznie A \u003d 40 000/12 \u003d 3333,33.

Norma A \u003d 1 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 10%.

Roczne A \u003d 200 000 * 10% \u003d 20 000.

Miesięcznie A \u003d 20 000 / 12 \u003d 1666,67.

Tak więc za 4 lata koszt środka trwałego zostanie całkowicie odpisany poprzez amortyzację.

Zalety i wady metody

Jak wspomniano powyżej, ta metoda jest przyspieszona. W pierwszych latach odpisywana jest największa część kosztu środka trwałego, z każdym kolejnym rokiem odpisy amortyzacyjne maleją aż do całkowitego odpisania kosztu środka trwałego.

Kiedy wygodnie jest skorzystać z przyspieszonej metody amortyzacji?

Jeśli firma zamierza szybko zaktualizować swoje środki trwałe, lepiej skorzystać z metody przyspieszonej. W takim przypadku firma będzie mogła szybko zwrócić środki wydane na nabycie obiektu, poprzez amortyzację w ramach wpływów ze sprzedaży towarów, produktów, wykonania pracy i świadczenia usług.

Jeżeli użytkowany sprzęt szybko się zużywa, jego wydajność z każdym rokiem eksploatacji znacznie spada, lub szybko staje się przestarzała, to lepiej zastosować metodę przyspieszoną, np. metodę odpisów o sumę lat okresu użytkowania. Wydane środki szybciej zwrócą się przedsiębiorstwu, za te pieniądze będzie można kupić nowy sprzęt.

Oprócz tej metody można również zastosować metodę malejącego salda, gdzie firma samodzielnie stosuje współczynnik przyspieszenia i znacznie szybciej zwraca środki zainwestowane w obiekt.

Oprócz tych zalet, metoda odpisywania kosztów środków trwałych przez sumę liczby lat użytkowania ma swoje wady.

Niewątpliwą wadą jest wzrost kosztów wytwarzanych produktów (robót, usług) w pierwszych latach, gdyż to w tych latach odpisy amortyzacyjne są maksymalne. Amortyzacja jest wliczona w koszt, więc w pierwszych latach koszt produkcji będzie zawyżony, stopniowo z roku na rok będzie się zmniejszał.

Odpis kosztów środków trwałych proporcjonalnie do wielkości produkcji

Metoda odpisu proporcjonalnego do wielkości produkcji jest nieliniową metodą amortyzacji, którą można zastosować tylko do środków trwałych, dla których ustalana jest oczekiwana produkcja. W jakich przypadkach wygodnie jest zastosować tę metodę kalkulacji, jak obliczyć amortyzację proporcjonalnie do ilości faktycznie wyprodukowanych produktów - o tym poniżej.

Ogólnie rzecz biorąc, istnieją 4 metody obliczania amortyzacji środków trwałych, z których jedna jest liniowa, a 3 nieliniowe.

Metoda liniowa charakteryzuje się jednolitą amortyzacją przez cały okres użytkowania. Z reguły to właśnie ta metoda jest najczęściej używana do obliczeń.

Trzy metody nieliniowe:

• Metoda degresywnego salda jest metodą amortyzacji przyspieszonej, charakteryzującą się odpisywaniem większości kosztu środka trwałego w pierwszych latach eksploatacji, z każdym kolejnym rokiem zmniejszają się odpisy amortyzacyjne
• Metoda odpisu na podstawie sumy lat okresu użytkowania – również metoda przyspieszona
• Sposób odpisywania kosztu środków trwałych proporcjonalnie do wielkości produkcji. Tę metodę amortyzacji omówimy bardziej szczegółowo poniżej, podamy przykład obliczania amortyzacji tą metodą.

Wzór na obliczenie amortyzacji proporcjonalnie do wielkości produkcji:

Jak wspomniano powyżej, metoda ma zastosowanie do tych przedmiotów, dla których producent z góry ustalił oczekiwaną wydajność produkcji - to znaczy, jeśli znana jest ilość pracy, jaką przedmiot musi wykonać w okresie jego użytkowania.

Do obliczeń bierze się początkowy koszt środka trwałego, który powstaje po otrzymaniu obiektu przez przedsiębiorstwo i oddaniu go do eksploatacji.

Ogólny wzór do obliczeń:

A \u003d Rzeczywista wielkość produkcji w okresie sprawozdawczym * Stawka amortyzacji

Stawka amortyzacji = Koszt początkowy / Szacowana wielkość produkcji w okresie użytkowania.

Przykład obliczenia amortyzacji:

Jest główny pojazd - ciężarówka. Jego początkowy koszt to 600 000 rubli. Przyjęto do księgowości 20 kwietnia 2014 r. Szacowany przebieg w okresie użytkowania ustalonym przez producenta to 400 000 km.

Obliczenie:

Norma A \u003d 600 000 / 400 000 \u003d 1,5 rubla / km

Amortyzacja samochodu jest naliczana co miesiąc, więc za okres sprawozdawczy zajmiemy 1 miesiąc. Amortyzację zaczynamy naliczać od 1 maja 2014 roku, czyli następnego miesiąca po uruchomieniu. Amortyzacja ustaje po całkowitym odpisaniu kosztu środka trwałego lub z chwilą wycofania środka trwałego.

Rzeczywisty przebieg ciężarówki w maju wyniósł 1000 km.

\u003d 1000 * 1,5 \u003d 1500 rubli.

Rzeczywisty przebieg na czerwiec = 4000 km.

\u003d 4000 * 1,5 \u003d 6000 rubli.

Rzeczywisty przebieg za lipiec = 5000 km.

A \u003d 5000 * 1,5 \u003d 7500 rubli.

Ponadto amortyzacja samochodu jest naliczana w podobny sposób w zależności od faktycznego przebiegu w danym miesiącu. Odpis będzie trwał do momentu całkowitego odpisania kosztu poprzez amortyzację.

Jeżeli koszt obiektu jest całkowicie odpisany, ale jego okres użytkowania nie zakończył się, czyli środek trwały jest w stanie użytkowym, to obiekt może być dalej eksploatowany, amortyzacja nie musi być naliczana.

Kiedy wygodnie jest zastosować metodę odpisu proporcjonalnie do wielkości produkcji?

Każda metoda obliczania amortyzacji ma swoje zalety i wady, w jednym przypadku wygodnie jest użyć jednej metody obliczania, w innym - innej.

W takim przypadku wygodnie jest odpisać koszt obiektu w zależności od wielkości produkcji, gdy istnieje bezpośrednia zależność amortyzacji obiektu od częstotliwości jego eksploatacji.

Ta metoda jest powszechna w przemyśle, takim jak górnictwo, a także w samochodach lub ciężarówkach.

Niezależnie od wybranej metody amortyzacji, musi to znaleźć odzwierciedlenie w polityce rachunkowości organizacji.

Procedura przeszacowania środków trwałych

Koszt początkowy, po którym składnik środków trwałych zostaje przyjęty do księgowania, może w kilku przypadkach ulec zmianie w trakcie eksploatacji. Jeśli obiekt był przebudowywany lub modernizowany, a także w trakcie rewaloryzacji. Wartość uzyskana w wyniku przeszacowania będzie nazywana wartością odtworzeniową.

Co to jest aktualizacja wartości środków trwałych?

Przeszacowanie to proces przeliczania pierwotnego kosztu środków trwałych w celu dopasowania ich do cen rynkowych. Procedura ta jest dostępna tylko dla przedsiębiorstw handlowych, które samodzielnie określają częstotliwość przeszacowania, a także przedmioty, dla których będzie przeprowadzana. Przy ustalaniu częstotliwości przeszacowania środków trwałych należy pamiętać o jednym ograniczeniu: można go przeprowadzać nie częściej niż raz w roku w ostatnim miesiącu roku. Wszystkie punkty dotyczące przeszacowania środków trwałych powinny znaleźć odzwierciedlenie w polityce rachunkowości przedsiębiorstwa.

Należy pamiętać, że jeżeli dla obiektu ustalono określoną częstotliwość przeliczania kosztów, a jest to wskazane w Rozporządzeniu o Polityce Rachunkowości, to częstotliwość tę należy przestrzegać i bezbłędnie przeprowadzić przeszacowanie.

Jak przeprowadzana jest aktualizacja wartości środków trwałych?

Procedura musi być udokumentowana, wszystkie niezbędne przeszacowania środków trwałych związane ze wzrostem lub spadkiem ich wartości w wyniku przeliczenia muszą być odzwierciedlone.

Jak wspomniano powyżej, przeszacowanie dokonywane jest na koniec roku. Procedura rozpoczyna się wydaniem zarządzenia wskazującego przedmioty, dla których należy dokonać przeszacowania. Wyniki przeszacowania (nowa cena obiektu i przeliczona amortyzacja) powinny być odzwierciedlone w karcie inwentarzowej środka trwałego.

Metoda przeszacowania środków trwałych dla przedsiębiorstw handlowych nazywana jest metodą bezpośredniego przeliczenia po udokumentowanych cenach rynkowych.

Koszt środków trwałych jest przeliczany według cen rynkowych z dnia przeliczenia. Możesz ustalić średnią cenę rynkową zarówno samodzielnie, jak i przy udziale wyspecjalizowanych rzeczoznawców.

Nowy (koszt wymiany) jest odzwierciedlany na początku nowego roku.

Wzrost wartości (przeszacowanie) w rachunkowości znajduje odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 83 „Kapitał dodatkowy” w korespondencji z obciążeniem rachunku 01 (księgowanie D01 K83).

Obniżenie wartości (przecena) znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 91 „Inne przychody i wydatki” w korespondencji z uznaniem rachunku 01 (księgowanie D91/2 K01).

Wraz z kosztem odzwierciedlonym w debecie rachunku 01 przeliczeniu podlega również amortyzacja naliczona na rachunku 02.

Jak przeszacować amortyzację środków trwałych?

Stawka amortyzacji \u003d (naliczona amortyzacja / początkowy koszt środków trwałych) * 100%.

Przeliczona amortyzacja = koszt wymiany * wskaźnik zużycia.

Wzrost amortyzacji w wyniku przeszacowania znajduje odzwierciedlenie w zaksięgowaniu D83 K02.

Spadek amortyzacji w wyniku przeceny znajduje odzwierciedlenie w zaksięgowaniu D02 K91/1.

Dla jasności rozważmy dwa przykłady: przeszacowanie i przecenę kosztu systemu operacyjnego.

Aktualizacja wartości środków trwałych (przykład):

Posiadamy środek trwały o początkowym koszcie 100 000. Na obiekcie naliczono amortyzację 25 000. W wyniku przeszacowania koszt wzrósł do 110 000. Jakie transakcje należy odzwierciedlić w dziale księgowości?

Koszt systemu operacyjnego wzrósł - widzimy dodatkową ocenę.

Przeliczmy amortyzację:

Amortyzacja = (25 000/100 000) * 100% = 25%

A \u003d (110 000 * 25%) / 100% \u003d 27 500.

Czyli w wyniku przeszacowania wartość środka trwałego wzrosła o 10 000, amortyzacja wzrosła o 2500.

Księgowania rewaluacyjne:

10 000 - D01 K83 - zwiększono wartość obiektu podczas przeszacowania.

2500 - D83 K02 - podwyższona amortyzacja obiektu w wyniku przeszacowania.

Amortyzacja środków trwałych (przykład):

Posiadamy obiekt o początkowym koszcie 100 000. Naliczona amortyzacja - 25 000. Analizując rynek ujawniono średnią cenę rynkową tego obiektu - 80 000. Jak należy odzwierciedlić transakcje?

Zmniejszył się koszt środka trwałego – obserwujemy przecenę.

Przeliczmy amortyzację:

Stopień zużycia = 25%

A \u003d (80 000 * 25%) / 100% \u003d 20 000

Czyli w wyniku przeszacowania wartość środka trwałego zmniejszyła się o 20 000, kwota naliczonej amortyzacji zmniejszyła się o 5 000.

Transakcje przeceny:

20 000 - D91/2 K01 - zmniejszono wartość przedmiotu przy przecenie.

5000 — D02 K91/1 — zmniejszono naliczoną amortyzację obiektu po przecenie.

Inwentaryzacja środków trwałych (nadwyżka i niedobór)

Inwentaryzacja środków trwałych to procedura niezbędna w każdym przedsiębiorstwie. Inwentaryzacja to proces uzgadniania faktycznej dostępności środków trwałych i ich lokalizacji z danymi księgowymi. Ta ważna procedura pozwala zidentyfikować niespójności między danymi księgowymi a rzeczywistymi, zidentyfikować nadwyżki i niedociągnięcia.

Tryb przeprowadzania spisu inwentarza regulują Wytyczne dotyczące inwentaryzacji zobowiązań majątkowych i finansowych.

Przed rozpoczęciem inwentaryzacji musisz się odpowiednio przygotować - sprawdź następujące punkty:

• Dostępność i poprawność wypełniania dokumentów dotyczących środków trwałych: kart inwentarzowych, ksiąg inwentarzowych, inwentarzy i innych dokumentów
• Dostępność dokumentacji technicznej środków trwałych
• Dostępność dokumentów dla obiektów dzierżawionych, jak i dzierżawionych

Jeśli jakiekolwiek dokumenty nie zostaną odnalezione lub zniszczone, należy je przywrócić, odebrać lub wystawić.

Przed rozpoczęciem procedury od osób odpowiedzialnych finansowo pobierane jest potwierdzenie, że wszystkie obiekty znajdują się w miejscu przeznaczenia i są brane pod uwagę.

Inwentaryzację można przeprowadzić w następujących przypadkach:

• Kontrola kontrolna
• Zmiana osoby odpowiedzialnej
• Regularne zaplanowane przeglądy itp.

Procedura przeprowadzania inwentaryzacji środków trwałych

Tej procedurze musi towarzyszyć kompetentna dokumentacja.

Przede wszystkim decyzja o przeprowadzeniu inwentaryzacji środków trwałych jest ustalana w kolejności inwentaryzacji. W tym celu istnieje zunifikowany formularz INV-22. W zarządzeniu tym odnotowuje się, które aktywa są sprawdzane, ustala się termin procedury, a także skład komisji inwentaryzacyjnej.

Integralną częścią tego procesu jest utworzenie komisji inwentaryzacyjnej. W jej skład powinni wchodzić przedstawiciele działu księgowości, osoby odpowiedzialne finansowo, przedstawiciele kadry zarządzającej, osoby trzecie niebędące pracownikami tego przedsiębiorstwa. Do zadań utworzonej komisji należy kontrola procesu inwentaryzacji, wykonanie niezbędnej dokumentacji oraz wydanie ostatecznego wniosku.

Po nadejściu terminu określonego w zamówieniu rozpoczyna się weryfikacja dostępności i stanu środków trwałych przedsiębiorstwa.

Komisja dokonuje oględzin wszystkich obiektów, wpisuje do specjalnych spisów inwentarzowych w formularzu INV-1 informacje o skontrolowanych obiektach:

• Nazwać
• Zamiar
• Numer inwentarzowy
• Wskaźniki techniczne i operacyjne

Podczas inwentaryzacji budynków, budowli, działek sprawdzana jest obecność dokumentów potwierdzających, że obiekty te są własnością organizacji.

Wykazy inwentaryzacyjne sporządzane są w dwóch egzemplarzach: dla działu księgowości oraz dla osoby odpowiedzialnej finansowo.

W przypadku inwentaryzacji dzierżawionych środków trwałych inwentarze zestawiane są w trzech egzemplarzach, trzecia wersja inwentaryzacji jest przekazywana bezpośredniemu właścicielowi obiektu.

Dla pozycji środków trwałych, dla których w trakcie inwentaryzacji ujawniono rozbieżności, zestawienia zestawień sporządzane są w postaci INV-18.

Zestawienie sporządza się również w dwóch egzemplarzach: dla księgowych, którzy wykonają niezbędne księgowania w celu rozliczenia nadwyżek i odpisania braków oraz dla osoby odpowiedzialnej finansowo.

Przedmioty, które stały się bezużyteczne i nie mogą być odrestaurowane, są wykazywane w osobnym spisie wskazującym datę rozpoczęcia użytkowania, a także powód, dla którego nie nadają się do eksploatacji.

Obiekty w naprawie są również odzwierciedlane osobno, dla tych środków trwałych sporządza się spis niezakończonych napraw w postaci INV-10.

Obiekty, które znajdują się w organizacji, ale do niej nie należą, np. znajdują się w depozycie, są wprowadzane w osobnych zestawieniach.

Wszystkie dokumenty inwentaryzacyjne są poświadczone podpisami osób odpowiedzialnych materialnie i członków komisji pod przewodnictwem przewodniczącego.

Ostateczne wyniki inwentaryzacji środków trwałych odnotowuje się w zestawieniu wyników formularza INV-26.

Inwentaryzacja księgowa środków trwałych

Wyniki inwentaryzacji podlegają natychmiastowemu odzwierciedleniu w rachunkowości przedsiębiorstwa. Zidentyfikowane nadwyżki i niedobory należy odzwierciedlić za pomocą zapisów księgowych w miesiącu, w którym przeprowadzono inwentaryzację.

Wszystkie stwierdzone nadwyżki i braki muszą być wyjaśnione przez osoby odpowiedzialne finansowo.

Nadwyżki zapasów (księgowania):

Nadwyżki to przedmioty nieuwzględnione w rachunkowości.

Nadwyżka zidentyfikowana podczas inwentaryzacji jest uznawana na rachunku środków trwałych (rachunek 01) w korespondencji z rachunkiem pozostałych przychodów i kosztów (rachunek 91). Nadwyżkę uwzględnia się na koncie 08, analogicznie jak w przypadku odbioru środków trwałych. Księgowania do przyjęcia nadwyżek mają postać: D08 K91/1 i D01 K08. Takie środki trwałe są przyjmowane według średniej wartości rynkowej na dzień bieżący.

Spisanie braków w trakcie inwentaryzacji (księgowanie):

Zidentyfikowany brak jest obciążany z konta 01 w ciężar konta 94 „Niedobory i straty z tytułu uszkodzenia kosztowności”. Podczas likwidacji obiektu należy wykonać trzy kroki:

1 - odpisać z konta 02 naliczoną amortyzację za brakujący przedmiot (księgowanie D02 K01/2),

2 - odpisz początkowy koszt brakującego przedmiotu z konta 01 (księgowanie D01/2 K01/1),

3 - odpisać wartość rezydualną brakującego przedmiotu z konta 01 (księgowanie D94 K01/2).

Aby odpisać przedmiot, należy otworzyć subkonto 2 na koncie 01, przenieść początkowy koszt brakującego przedmiotu na jego debet, a naliczoną amortyzację na jego uznanie. Następnie na koncie pożyczki 01/2 zostanie ustalona wartość rezydualna, którą należy odpisać jako niedobór.

1 - sprawca nie został zidentyfikowany, w tym przypadku brak odpisuje się jako inne wydatki poprzez zaksięgowanie D91/2 K94. W takim przypadku muszą istnieć dokumenty potwierdzające nieobecność sprawców lub odmowę dochodzenia odszkodowania od sprawcy.

2 - zidentyfikowano winnego, w tym przypadku niedobór jest odpisywany w ciężar subkonta 2 konta 73 „Rozliczenia z personelem za inne operacje” poprzez zaksięgowanie D73 / 2 K94. Ponadto pracownik albo powoduje niedobór gotówki w gotówce (księgowanie D50 K73/2), albo jest on potrącany z jego wynagrodzenia (księgowanie D70 K73/2). Jeżeli wartość rynkowa brakującego przedmiotu zostanie odzyskana od osoby winnej, wówczas różnica między kwotą niedoboru a wartością rynkową obciąża konto 98 „Przychody odroczone”.

Księgowania w trakcie inwentaryzacji środków trwałych:

Przekazanie środków trwałych do konserwacji

Konserwacja środków trwałych to zakończenie eksploatacji obiektu na określony czas z możliwością jego odnowienia. Konserwacja to zestaw działań mających na celu zapewnienie zachowania obiektu przez długi czas.

Mothballing może mieć zastosowanie, jeśli przedmiot jest z jakiegoś powodu nieużywany i nie jest używany, a kierownictwo może zdecydować, że bardziej korzystne byłoby odłożenie przedmiotu na mole na wymagany okres, zapewniając w ten sposób odpowiednie warunki przechowywania.

Okres przechowywania środka trwałego nie może być krótszy niż trzy miesiące.

Amortyzacja nie jest naliczana w przypadku przedmiotów naftaliny. Amortyzacja powinna przestać być naliczana od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu przejścia na konserwację.

Jeżeli dojdzie do takiej sytuacji, że przedmiot zostanie dezaktywowany za mniej niż 3 miesiące, na przykład po 2 miesiącach, to za te 2 miesiące będzie musiała zostać naliczona amortyzacja.

Procedura przekazania środka trwałego do konserwacji

Na początkowym etapie przygotowań do konserwacji przeprowadzana jest inwentaryzacja środków trwałych, sprawdzana jest faktyczna dostępność obiektów z referencjami. Inwentaryzacja jest niezbędna do identyfikacji środków trwałych, które nie są aktualnie używane. Bardziej opłacalne ekonomicznie jest przekazanie takich obiektów do konserwacji, zapewniając tym samym ich bezpieczeństwo.

Procedura przekazania do konserwacji odbywa się za pomocą specjalnie utworzonej w tym celu komisji. W skład komisji mogą wchodzić pracownicy przedsiębiorstwa, przedstawiciele kadry kierowniczej itp. Komisja sporządza wykaz obiektów nieczynnych, sprawdza je, decyduje o konserwacji środka trwałego, ustala terminy konserwacji, sporządza niezbędną dokumentację.

W pierwszej kolejności kierownik przedsiębiorstwa sporządza zlecenie konserwatorskie, w którym znajduje się wykaz nieużywanych obiektów. Zamówienie realizowane jest w dowolnej formie.

Kolejnym z głównych dokumentów jest akt konserwacji obiektu, który sporządzają i podpisują członkowie komisji. Ponieważ Państwowy Komitet Statystyczny nie ustalił standardowej formy ustawy, organizacja sama opracowuje formę ustawy zgodnie ze swoimi potrzebami.

Przy ustalaniu formy aktu należy przestrzegać pewnych zasad i podać w formularzu niezbędne dane. Co do zasady ustawa konserwatorska zawiera następujące informacje:

• Numer i data
• Nazwa obiektu, jego przeznaczenie
• Numer inwentarzowy aktywów
• Koszt początkowy (lub koszt odtworzenia, jeśli dokonano przeszacowania)
• Wartość rezydualna
• Naliczona amortyzacja
• Przydatne życie
• Przyczyny przeniesienia do konserwacji
• Termin konserwacji środka trwałego

Po podpisaniu aktu przez członków komisji, zostaje on przesłany do zatwierdzenia kierownikowi.

W kartach inwentarzowych można zanotować o przeniesieniu obiektu do konserwacji, wygodniej jest to zrobić w sekcji 4..

Po wyjęciu obiektu ze stanu kulki na mole, amortyzacja powinna być kontynuowana, a okres użytkowania wydłuża się o czas, w którym jest on kulowany. Amortyzacja musi rozpocząć się pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu ponownego wejścia.

Rachunkowość konserwacji systemu operacyjnego

Obiekty środków trwałych są akceptowane do księgowania na rachunku debetowym 01. Przy przenoszeniu środka trwałego do mothballingu na koncie 01 otwierane jest oddzielne subkonto „Środki trwałe do mothballingu”. Przedmiot z kulkami na mole jest tam przenoszony przez zamieszczenie D01.OS na działającym K01.OS na mole.

Podczas dekonserwacji wykonywane jest odwrotne okablowanie.

Koszty konserwacji:

Przy przygotowaniu obiektu do konserwacji i przekazaniu go do długoterminowego składowania powstają pewne koszty, które są uwzględniane jak inne w debecie konta 91/2. Koszty mogą również powstać podczas powtórnej konserwacji, a także podczas przechowywania.

Księgowanie odpisu wydatków na konserwację środków trwałych: D91 / 2 K20 (23, 10, 70 itd.).

Naprawa środków trwałych

Naprawa środków trwałych może być wymagana w dowolnym momencie. Sprzęt nie jest wieczny i może ulec uszkodzeniu lub zepsuciu. Jeżeli sprzęt nie może zostać przywrócony, należy go odpisać, ale jeśli można przywrócić właściwości użytkowe obiektu, przeprowadzane są naprawy.

Naprawa czy odbudowa?

Renowację obiektu można przeprowadzić na dwa sposoby: remonty bieżące oraz remonty kapitalne (przebudowa, modernizacja). Te dwa pojęcia są czasami mylone lub uważane za jeden i ten sam proces. Inaczej wygląda jednak rachunkowość i rachunkowość podatkowa napraw bieżących i kapitałowych środków trwałych. Na początkowym etapie ważne jest, aby zdecydować, w jaki sposób obiekt zostanie odrestaurowany: naprawiany czy odbudowywany.

Podczas bieżącej naprawy przywracane są właściwości i cechy obiektu sprzed awarii. Oznacza to, że wskaźniki techniczne i ekonomiczne środka trwałego nie zmieniają się, następuje tylko eliminacja awarii lub prowadzone są prace zapobiegawcze, aby zapobiec tym awariom. Oznacza to, że naprawa ma na celu przede wszystkim utrzymanie standardowego stanu eksploatacyjnego środka trwałego. Koszty naprawy są odliczane jako wydatki w bieżącym okresie podatkowym.

Podczas remontu (przebudowy lub modernizacji) poprawia się charakterystyka obiektu, staje się on lepszy, mocniejszy, wydajniejszy, nowocześniejszy. Zmiany mają charakter bardziej globalny i generalnie charakteryzują się poprawą wskaźników techniczno-ekonomicznych obiektu. Jednocześnie wszelkie wydatki na remonty generalne zwiększają koszt początkowy obiektu.

Oznacza to, że mechanizm księgowania kosztów w obu przypadkach jest zasadniczo inny, aby organ podatkowy nie miał w przyszłości niepotrzebnych pytań, konieczne jest jasne określenie, jaki rodzaj prac jest wykonywany z przedmiotem i gdzie powinny być koszty przypisane.

Rozliczanie kosztów naprawy środków trwałych (księgowania)

Prace naprawcze mogą być wykonywane zarówno przez samo przedsiębiorstwo, jak i poprzez pozyskiwanie zewnętrznych wykonawców, z którymi zawarto umowę. W pierwszym przypadku metoda naprawy nazywana jest ekonomiczną, druga - umową.

W zależności od tego, jak organizacja zdecyduje się na naprawę swoich aktywów, koszty będą się nieco różnić.

Bez względu na źródło kosztów, koszt naprawy środków trwałych przypisuje się wzrostowi kosztów produkcji, towarów.

Księgowania do odpisu kosztów napraw wykonanych we własnym zakresie:

• D 23 K10 - zaksięgowanie na odpisie z magazynu materiałów niezbędnych do naprawy
• D23 K70 - wpis płacowy dla pracowników zaangażowanych w remont obiektu
• D23 K69 - wpis dotyczący naliczania składek ubezpieczeniowych od wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w remont obiektu
• D20 K23 - koszty napraw obciążają koszty produkcji

Księgowania do spisania kosztów napraw wykonywanych metodą kontraktową:

• D 20 (23, 25, 26, 44) K60 (76) - zapis dotyczący przypisania kosztów pracy wykonanej do kosztu wytworzenia przedsiębiorstw produkcyjnych (do kosztów sprzedaży przedsiębiorstw handlowych)
• D19 K60 - VAT odliczony od kosztów pracy wykonanej przez wykonawcę
• D68.VAT K19 - VAT skierowany do zwrotu z budżetu
• D60 (76) K50 (51) - zapłata wykonawcy za wykonaną pracę

Rezerwa na remont środków trwałych w księgowości (księgowania)

Duże przedsiębiorstwa, dla których naprawa jest częstą operacją i/lub koszty naprawy są znaczne, z góry tworzą specjalną rezerwę. Tworzenie rezerwy na remont środków trwałych następuje stopniowo, z miesiąca na miesiąc. W rachunkowości stosuje się do tego konto 96 „Rezerwa na przyszłe wydatki”. Tworzenie rezerwy na naprawy odbywa się na koncie pożyczkowym 96 za pomocą stopniowego uwzględniania pewnych kwot w kosztach produkcji.

Księgowania dotyczące utworzenia rezerwy na naprawę środków trwałych: D20 (23, 25, 26) K96.

Gdy zajdzie konieczność naprawy obiektu, odpisuje się księgowanie z rezerwy: D96 K10 (70, 60, 76, 69 ...).

Miesięczna kwota odpisywana na rezerwę ustalana jest jako 1/12 rocznego kosztu naprawy wg szacunków.

Jeżeli ilość utworzonej rezerwy nie wystarcza na wykonanie prac naprawczych, wówczas brakujące środki można uzyskać albo poprzez odjęcie dodatkowych środków do rezerwy (księgowanie D20 K96), albo poprzez przypisanie tych kosztów do kosztów produkcji (księgowanie D20 K10, 70, 60).

Jeżeli kwota utworzonej rezerwy przekroczyła roczne koszty naprawy, środki pozostałe na pożyczce są odpisywane w dochód organizacji poprzez zaksięgowanie D96 K91 / 1.

Na koniec roku saldo na koncie 96 wynosi 0.

Modernizacja i przebudowa środków trwałych

W procesie użytkowania środków trwałych sprzęt może się zepsuć, stracić swoje właściwości użytkowe, stać się przestarzały moralnie i fizycznie. Aby przywrócić właściwości i cechy środków trwałych, przeprowadzane są naprawy. Jeżeli w trakcie prac remontowych obiekt zostanie ulepszony, stanie się bardziej funkcjonalny, sprawniejszy, to znaczy jego wskaźniki techniczne i ekonomiczne ogólnie się poprawią, to nie będzie to tylko naprawa, ale przebudowa lub modernizacja.

Różnica między odbudową a naprawą

Ważne jest, aby dostrzec różnice między regularną konserwacją środków trwałych a modernizacją lub przebudową. Mechanizm księgowania kosztów w obu przypadkach jest inny, dlatego na początkowym etapie konieczne jest ustalenie sposobu odtworzenia środka trwałego.

W procesie naprawy przywracane są funkcje i właściwości obiektu, które miał w początkowej fazie eksploatacji, czyli obiekt nie staje się lepszy niż był. Po prostu naprawia uszkodzenia i uszkodzenia.

Jeżeli w trakcie wykonywania prac naprawczych, wymiany części i części wyposażenia środek trwały stał się potężniejszy, bardziej funkcjonalny, wzrosła jego wydajność, poprawił się układ (w przypadku nieruchomości), to jest to już modernizacja i rekonstrukcja. A koszty trzeba rozliczać inaczej.

Koszty utrzymania zalicza się do kosztów wytworzenia lub kosztów sprzedaży. Koszty modernizacji, przebudowy, wykończenia, dodatkowego wyposażenia zwiększają początkowy koszt systemu operacyjnego.

Modernizacja charakteryzuje się więc wzrostem zdolności produkcyjnych, wzrostem wartości księgowej środków trwałych i okresu użytkowania, zmianą parametrów amortyzacji.

Rozliczanie odbudowy (modernizacji) środków trwałych

Główną cechą odróżniającą przebudowę od remontu jest poprawa wskaźników techniczno-ekonomicznych obiektu. Środek trwały z ekonomicznego punktu widzenia staje się bardziej opłacalny w eksploatacji. W procesie przebudowy (modernizacji) mogą pojawić się nowe właściwości i funkcje obiektu.

Dokumentowanie:

Jeżeli przedsiębiorstwo zdecyduje się na ulepszenie środka trwałego poprzez jego modernizację, to kierownik wydaje polecenie (instrukcję), w którym ustala, jaki obiekt ma być remontowany, jakie są terminy wykonania prac i wyznacza osoby odpowiedzialne.

Wadliwa lista jest wypełniana dla obiektu systemu operacyjnego, wskazując przyczynę konieczności modernizacji.

Jeżeli praca jest wykonywana metodą kontraktową, z wykonawcą zostaje zawarta umowa, która opisuje warunki pracy, a także listę czynności do wykonania. Przygotowywana jest szacunkowa dokumentacja techniczna.

W przypadku modernizacji, przebudowa środków trwałych przekazywana jest na podstawie faktury za ruch wewnętrzny (formularz OS-2). Ten formularz jest wydawany, jeśli system operacyjny zostanie naprawiony przez samą organizację. Jeśli zaangażowane są w to strony trzecie, stosuje się akt akceptacji i przekazania OS-1.

Zmodernizowany, zrekonstruowany obiekt wraca do księgowości na podstawie świadectwa odbioru w postaci OS-3.

Informacje o remoncie i kosztach z nim związanych znajdują odzwierciedlenie w karcie inwentarzowej obiektu.

Zapisy rachunku kosztów:

Wszystkie koszty modernizacji, przebudowy przypisuje się wzrostowi kosztu początkowego środka trwałego.

Podobnie jak w przypadku odbioru środków trwałych przez przedsiębiorstwo, wszystkie koszty wykonanej pracy są pobierane w ramach obciążenia rachunku 08, po czym są przenoszone na rachunek obciążenia 01.

Księgowania podczas modernizacji (przebudowy) środków trwałych we własnym zakresie:

• D08 K10 - spisane materiały niezbędne do modernizacji (odbudowy)
• D08 K70 - naliczano wynagrodzenia pracownikom zaangażowanym w proces odbudowy
• D08 K69 - od wynagrodzenia tych pracowników naliczane są składki ubezpieczeniowe
• D08 K23 - odpisane są wydatki na produkcję pomocniczą
• D01 K08 - koszt środków trwałych został powiększony o kwotę wydatków na modernizację, przebudowę

Księgowania w trakcie przebudowy (modernizacji) środków trwałych metodą kontraktową:

• D08 K60 (76) - odzwierciedla koszt pracy osób trzecich
• D19 K60 (76) - VAT odliczony od kosztów wykonanych prac
• D01 K08 - koszt środków trwałych został powiększony o kwotę uwzględnionych wydatków

Wraz ze wzrostem kosztu środków trwałych wzrosną również miesięczne opłaty amortyzacyjne, co należy wziąć pod uwagę przy obliczaniu amortyzacji.

Należy również zauważyć, że w związku z poprawą wskaźników techniczno-ekonomicznych środków trwałych okres użytkowania może ulec wydłużeniu. O potrzebie tego decyduje kierownictwo organizacji i komisja kontrolująca proces modernizacji (odbudowy).

Zbycie środków trwałych z przedsiębiorstwa

Składnik środków trwałych może opuścić przedsiębiorstwo na kilka sposobów iz różnych powodów. Obiekt może zostać sprzedany, podarowany, wniesiony do kapitału innej organizacji, umorzony z powodu pogorszenia się stanu moralnego lub fizycznego. Przeanalizujemy każdy sposób zbycia środka trwałego, w jaki sposób obiekt jest wyrejestrowany, jakie księgowania do odpisu środka trwałego musi w każdym przypadku wykonać księgowy.

Umorzenie środka trwałego w wyniku stanu fizycznego lub przestarzałości

Jeżeli środek trwały jest fizycznie zużyty, jego okres użytkowania upłynął, jest przestarzały lub uszkodzony na tyle, że nie podlega dalszemu użytkowaniu, to należy go spisać, czyli wyrejestrować.

Przed spisaniem systemu operacyjnego należy ocenić jego stan, możliwość lub niemożność jego dalszej pracy. Oceny tej dokonuje specjalna komisja. Jeżeli komisja zdecyduje się na umorzenie obiektu, wówczas kierownik wydaje nakaz umorzenia środka trwałego. Jednocześnie sporządza się akt odpisu w postaci OS-4, OS-4a lub OS-4b, na podstawie którego księgowy dokonuje już księgowań w celu wyrejestrowania środka trwałego i dokonuje oznaczenia na odpis w karcie inwentarzowej OS-6, OS-6a lub OS-6b.

W przypadku zbycia składnika aktywów w ten sposób jego wartość końcowa jest odpisywana z konta 01, na którym znajduje się przedmiot. Wartość rezydualna jest obliczana poprzez odjęcie kwoty naliczonej amortyzacji od kosztu początkowego (odtworzenia). Początkowy - jest to koszt, po którym środek trwały został przyjęty do rozliczenia na koncie 01 po otrzymaniu. Wartość odtworzeniowa to wartość otrzymana w wyniku przeszacowania. Amortyzacja naliczana - brane są pod uwagę wszystkie skumulowane odpisy amortyzacyjne na dzień odpisu, naliczone na koncie kredytowym 02.

Procedura spisywania środków trwałych wygląda następująco:

1. Na koncie 01 otwierane jest dodatkowe subkonto 2 „Utylizacja środków trwałych”. W tym samym czasie działający system operacyjny będzie widoczny na subkoncie 1
2. Księgowanie jest odpisywane od kosztów początkowych (wymiany): D01/2 K01/1
3. Księgowanie jest odpisywane od naliczonej amortyzacji: D02 K01/2
4. Na subkoncie 2 powstała wartość rezydualna środków trwałych (różnica między debetem a kredytem), która jest odpisywana na inne wydatki poprzez zaksięgowanie D91/2 K01/2

Jeżeli przedmiot jest w pełni zamortyzowany, jego okres użytkowania dobiegł końca, wówczas wartość rezydualna będzie równa 0 (obciążenie rachunku 2 konta 01 jest równe jego uznaniu).

Koszty spisania środków trwałych np. na demontaż są również odpisywane jako pozostałe wydatki (D91/2 K70, 69, 76).

Części, części zamienne, materiały pozostałe po demontażu środka trwałego i podlegające dalszemu użytkowaniu ujmowane są według średniej wartości rynkowej jako środki trwałe (D10 K91/1).

Na podstawie wyników odpisu powstaje wynik finansowy na koncie 91;

Księgowania przy likwidacji środka trwałego:

Sprzedaż środka trwałego

Jeżeli zbycie w wyniku odpisu jest udokumentowane aktem odpisu, wówczas zbycie środka trwałego w drodze sprzedaży jest dokumentowane aktem przyjęcia i przekazania formularzy OS-1, OS-1a, OS-1b .

Jeżeli dla przedsiębiorstwa sprzedaż środków trwałych jest odosobnionym przypadkiem i nie jest powszechną działalnością, wówczas dochody i wydatki związane ze sprzedażą są odzwierciedlane na koncie 91 (w przeciwieństwie do sprzedaży towarów, które są rejestrowane na koncie 90 „ Obroty").

W przypadku sprzedaży środka trwałego przedsiębiorstwu zewnętrznemu wartość końcową przedmiotu odpisuje się w ten sam sposób, księgowania:

D01 / 2 K01 / 1 - początkowy koszt systemu operacyjnego został odpisany,

D02 K01/2 - odpis amortyzacyjny dla tego środka trwałego.

D91/2 K01/2 - odpisano wartość rezydualną środków trwałych przeznaczonych do sprzedaży.

D91 / 2 K70 (69, 76) - koszty powiązane są odzwierciedlone.

Wpływy otrzymane ze sprzedaży środków trwałych znajdują odzwierciedlenie w uznaniu konta 91 na pierwszym subkoncie, księgowanie wygląda następująco:

D62 (76) K91 / 1 - odzwierciedla wpływy ze sprzedaży środków trwałych.

Sprzedaż składnika majątku trwałego jest transakcją opodatkowaną podatkiem VAT. Cena za jaką przedmiot jest sprzedawany kupującemu musi zawierać podatek VAT. Kwota VAT jest odzwierciedlona w księgowaniu D91/3 K68.vat.

Na podstawie wyników sprzedaży tworzony jest wynik finansowy na koncie 91, co znajduje odzwierciedlenie w jednym z księgowań:

D99 K91 / 9 - odzwierciedla stratę ze sprzedaży środków trwałych (jeśli wydatki przekroczyły przychody).

D91 / 9 K99 - odzwierciedlał zysk ze sprzedaży środków trwałych (jeśli wpływy ze sprzedaży przekroczyły koszty).

Transakcje przy sprzedaży środka trwałego:

Bezpłatne przekazanie środków trwałych (darowizna)

Darowizna środka trwałego jest utożsamiana ze sprzedażą, więc mechanizm zbycia środka trwałego jest podobny do sprzedaży.

Podobnie wartość rezydualna obciąża konto 91/2. Obejmuje to wszystkie powiązane koszty.

Ponieważ przedmiot jest przekazywany bezpłatnie, w tym przypadku nie będzie przychodu. Do zapłaty należy jednak doliczyć podatek VAT. Kalkulacja podatku VAT opiera się na średniej wartości rynkowej środka trwałego w dniu przeniesienia.

Strata otrzymana z darowizny znajduje odzwierciedlenie w zaksięgowaniu D99 K91/9.

Księgowania z tytułu nieodpłatnego przeniesienia środków trwałych:

Wniesienie środka trwałego do kapitału docelowego innego przedsiębiorstwa

Rozważmy inny sposób zbycia środków trwałych - uczynienie go kapitałem docelowym innej organizacji. Przeniesienie jest podobnie sformalizowane przez akt przyjęcia i przeniesienia.

Wkład środków trwałych do kapitału docelowego jest uważany za inwestycję finansową przedsiębiorstwa w celu uzyskania dochodu w postaci dywidend, dlatego do odzwierciedlenia tej operacji stosuje się konto 58 „Inwestycje finansowe”.

Początkowo dokonywane są księgowania w celu odpisania kosztu początkowego i amortyzacji: D01/2 K01/1 i D02 K01/2.

Księgowanie dla przeniesienia środków trwałych do innego przedsiębiorstwa wygląda następująco: D76 K01/2, które odbywa się od kwoty wartości rezydualnej środków trwałych.

Jednocześnie powstaje dług z tytułu wkładu do kapitału docelowego, co znajduje odzwierciedlenie w zaksięgowaniu D58 K76.

Nie jest konieczne naliczanie podatku VAT od kosztów środków trwałych, ponieważ ta operacja nie jest utożsamiana ze sprzedażą, ale jest uważana za inwestycję przez przedsiębiorstwo.

Księgowania przy tworzeniu środka trwałego w kodeksie karnym innego przedsiębiorstwa:

Dzierżawa środków trwałych

Przenosząc środki trwałe do tymczasowego użytku z jednej organizacji do drugiej, konieczne staje się uwzględnienie dzierżawy przedmiotów zarówno od wynajmującego, jak i najemcy.

Przeniesienie nieruchomości następuje na podstawie umowy najmu, w której określone są strony (wynajmujący i najemca) oraz okres, na jaki nieruchomość jest przenoszona. Przenosząc środki trwałe na okres krótszy niż 12 miesięcy obserwujemy leasing krótkoterminowy, na okres powyżej 12 miesięcy - leasing długoterminowy. Umowa może również odzwierciedlać możliwość przeniesienia własności przedmiotu leasingu oraz wskazywać warunki, na jakich jest to możliwe.

Księgi rachunkowe leasingowanych środków trwałych muszą być prowadzone przez obie strony transakcji. Za pomocą księgowań wynajmujący odzwierciedla przekazanie obiektu do wynajęcia, a najemcy – ich akceptację. Zastanówmy się, jakie zapisy księgowe dotyczące leasingu środków trwałych powinny być odzwierciedlone przez obie strony.

Rozliczenie leasingu środków trwałych od leasingodawcy

Właściciel przedmiotu środków trwałych, na przykład sprzętu, ma prawo przekazać ten sprzęt do tymczasowego użytku innej organizacji. Może to być odosobniony przypadek lub organizacja może specjalizować się w wynajmie nieruchomości i dla niej takie operacje są czynnością powszechną.

Przeanalizujemy oba przypadki, ponieważ rachunkowość wydatków i przychodów w obu przypadkach znacznie się różni.

Nawiasem mówiąc, pomimo tego, że środek trwały został wydzierżawiony innemu przedsiębiorstwu, obiekt nadal znajduje się w bilansie leasingodawcy i dlatego musi być amortyzowany co miesiąc.

Aby rozliczyć przeniesienie składnika aktywów do wynajęcia, na koncie 01 otwierane jest oddzielne subkonto „Wydzierżawione aktywa zintegrowane”, przeniesienie składnika aktywów do wynajęcia jest odzwierciedlone przez zaksięgowanie D01.OS w leasingu D01.OS w eksploatacji.

Samo przeniesienie jest sporządzane aktem przyjęcia i przeniesienia w postaci OS-1, OS-1a lub OS-1b.

Leasing środków trwałych to główna działalność przedsiębiorstwa

W takim przypadku konto 90 „Sprzedaż” służy do rejestrowania wszystkich przychodów i wydatków z operacji leasingowych. Obciążenie tego konta zbiera wszystkie wydatki związane z najmem, dochód z kredytu.

Wydatkami mogą być miesięczne koszty amortyzacji, transportu i montażu obiektu (jeśli dzieje się to na koszt wynajmującego), wydatki na bieżące lub główne naprawy (ponownie, jeśli dzieje się to na koszt właściciela sprzętu) i inne związane z tym wydatki.

Dochód to opłaty czynszowe, które najemca płaci właścicielowi obiektu.

Zapis do rozliczenia kosztów wynajmu wygląda następująco: D90/2 K20, 23, 26 (44).

Księgowanie do naliczania opłat leasingowych wygląda następująco: D76 K90/1.

Księgowanie po otrzymaniu tych płatności: D51 K76.

Co miesiąc ostateczny wynik finansowy z najmu jest uwzględniany na koncie 90, otrzymany zysk jest odzwierciedlany w księgowaniu D90/9 K99, jeśli wydatki przekroczyły dochód, wówczas obserwujemy stratę, co znajduje odzwierciedlenie w księgowaniu D99 K90 /9.

Jeżeli opłaty leasingowe zawierają podatek VAT, to należy go oddzielić od kwoty opłat (księgowanie D90/3 K68.VAT) i wpłacić do budżetu (D68.VAT K51).

Dzierżawa środków trwałych jest operacją jednorazową

W takim przypadku konto 91 „Inne przychody i wydatki” służy do rozliczania wydatków i dochodów.

Podobnie rachunek debetowy 91 gromadzi wydatki związane z leasingowanym środkiem trwałym, rachunek kredytowy 91 – dochód.

Zapisy księgowe leasingu środków trwałych:

D91 / 2 K20, 23, 26 (44) - uwzględniane są wydatki na dzierżawę środków trwałych.

D76 K91 / 1 - naliczono opłaty leasingowe.

D51 K76 - wpłynęła zapłata za wynajem środków trwałych.

Po zwróceniu środka trwałego na konto 01, dokonuje się księgowania zwrotnego D01.OS w eksploatacji K01.OS w leasingu. A także znak jest dokonywany w akcie przyjęcia i przekazania tego systemu operacyjnego.

Rozliczanie przedmiotu leasingu z najemcą

Po otrzymaniu jakiegokolwiek sprzętu do tymczasowego użytku od innej organizacji, organizacja zapisuje go na koncie pozabilansowym 001. Koszt wskazany w umowie anerda jest wpisywany w debecie konta 001.

Jednocześnie organizacja może uruchomić karty inwentaryzacyjne dla tych środków trwałych.

Ponieważ obiekt nadal znajduje się w bilansie właściciela, najemca nie pobiera od niego amortyzacji.

Najemca odpisuje koszty opłat leasingowych poprzez zaksięgowanie D20 (44) K76, ich płatność na rzecz leasingodawcy odzwierciedla zaksięgowanie D76 K51.

Najemca alokuje podatek VAT zawarty w kwocie najmu poprzez zaksięgowanie D19 K76 i kieruje go do zwrotu z budżetu poprzez zaksięgowanie D68.VAT K19.

Jeżeli najemca zwróci właścicielowi swoją nieruchomość, to w księgowości najemcy musi zostać usunięty z konta 001, dla którego jego wartość jest odzwierciedlona w kredycie 001.

Jeśli najemca chce płacić czynsz z wyprzedzeniem, możesz skorzystać z konta 97 „Odroczone wydatki”. Okablowanie D97 K76 jest w toku. Następnie co miesiąc należy przeprowadzać księgowanie D20, 23, 26 (44) K97.

Naprawa wydzierżawionego środka trwałego

Jeżeli przedmiot najmu wymaga naprawy, to jest on przeprowadzany w zależności od warunków określonych w umowie najmu.

Na koszt najemcy:

Jeśli najemca samodzielnie naprawia system operacyjny, wszystkie koszty naprawy są obciążane księgowaniami:

D20 (44) K10 - odpisano koszt materiałów zużytych na naprawy.

D20 (44) K70 - odpisane zostały naliczone wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w naprawę dzierżawionego systemu operacyjnego.

D20 (44) K69 - od wynagrodzenia tych pracowników naliczane są składki ubezpieczeniowe.

D20 (44) K76 - odzwierciedla koszty usług organizacji zewnętrznych zajmujących się naprawami.

D19 K76 - przydzielony podatek VAT od usług organizacji zewnętrznych.

D68.VAT K19 - VAT podlega odliczeniu.

Przez wynajmującego:

Jeśli system operacyjny jest naprawiany przez właściciela, wszystkie powyższe wpisy są dokonywane w księgowości leasingodawcy.

Ponadto wydatki te można odliczyć od przyszłych opłat leasingowych, podczas gdy wszystkie wydatki związane z naprawą i pobrane z rachunku 20 lub 44 są odpisywane przez zaksięgowanie D76 K20 (44).

Umorzenie przedmiotu leasingu:

Możliwość wykupu systemu operacyjnego jest zwykle zapisana w umowie najmu. W takim przypadku z reguły najemca płaci koszt tego sprzętu swojemu właścicielowi (księgowanie D76 K51). Cena umorzenia jest zwykle odzwierciedlona w treści umowy najmu.

Koszty związane z wykupem przedmiotu są gromadzone w ramach debetu konta 08, w tym wartość wykupu (księgowanie D08 K76), a także opłacone wcześniej raty leasingowe. Te opłaty leasingowe będą rozliczane jako naliczona amortyzacja w księgowaniu D08 K02.

Zakupiony obiekt zostaje oddany do eksploatacji, natomiast księgowy dokonuje księgowania D01 K08.

Na podstawie materiałów: buhs0.ru