Dług wątpliwy to wierzytelność, która nie została spłacona lub z dużym prawdopodobieństwem nie zostanie spłacona w ustalonych umową terminach i nie jest zabezpieczona odpowiednimi gwarancjami. W przypadku wątpliwych długów organizacja musi utworzyć rezerwę ().

Jak utworzenie rezerwy na wątpliwe długi znajduje odzwierciedlenie w rachunkowości, powiemy w naszych konsultacjach.

Określ kwotę „wątpliwej” rezerwy

Wielkość rezerwy ustala się odrębnie dla każdego wątpliwego długu na podstawie wyników inwentaryzacji obliczeń. Wysokość rezerwy zależeć będzie od sytuacji finansowej dłużnika oraz oceny prawdopodobieństwa spłaty zadłużenia w całości lub w części (klauzula 70 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 lipca 1998 r. nr 34n ).

Ustala się szczegółowy tryb ustalania wysokości rezerwy.

Wnieść księgowość i rachunkowość podatkowa organizacja może wykorzystać przy tworzeniu rezerwy na wątpliwe długi.

Rozliczanie odpisów na wątpliwe długi

Utworzona rezerwa na należności wątpliwe jest ujmowana w wynikach finansowych organizacji w ramach innych wydatków, tj. jest ujęta w debecie konta 91 „Inne przychody i wydatki” (klauzula 70 Rozporządzenia Ministra Finansów z 29 lipca 1998 nr 34n, Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 31 października 2000 nr 94n).

Przy tworzeniu i korzystaniu z rezerwy na wątpliwe długi księgowania będą wyglądały następująco.

LA. Elina, ekonomistka-księgowa

Masz wątpliwości co do dłużników? Stwórz rezerwę!

Ulga podatkowa i księgowa za należności wątpliwe

Wspomniane w artykule teksty pism Ministerstwa Finansów znajdują się: dział „Konsultacje finansowe i personalne” systemu ConsultantPlus

Utworzenie rezerwy na wątpliwe należności pozwoli Ci pokazać prawdziwy obraz w księgowości pozycja finansowa sprawy w organizacji. A w rachunkowości podatkowej umożliwi wczesne rozpoznanie wydatku tym, którzy stosują metodę memoriałową pod. 7 s. 1 art. 265 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Właśnie dlatego rezerwat „wątpliwy” jest popularny.

Szczególnie warto zastanowić się, czy Twoja organizacja potrzebuje takiej rezerwy w czwartym kwartale, czy nie. W końcu zbliża się koniec roku, co oznacza, że ​​jest możliwość zrewidowania swojej polityki rachunkowości – i to na potrzeby księgowość oraz dla celów podatkowych.

zaczynamy wątpić

1pkt 70 Regulaminu, zatwierdzony. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 lipca 1998 r. nr 34n (dalej - rozporządzenie nr 34n); ust. 1 art. 266 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; 2; 3ust. 1 art. 266 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; 4Pisma Ministerstwa Finansów z dnia 30.06.2011 nr 07-02-06/115 z dnia 08.12.2011 nr 03-03-06/1/816; 5Pismo Ministerstwa Finansów z dnia 12 maja 2009 r. nr 03-03-06/1/318; 6ust. 1 art. 329 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministerstwa Finansów z dnia 15 października 2003 r. nr 16-00-14/316

Generalnie w rachunkowości i rachunkowości podatkowej zasady rozpoznawania należności wątpliwych są podobne, ale jednak nie takie same.

Utwórz rezerwę na wątpliwe długi

Trzeba wziąć pod uwagę następujące zasady tworzenie rezerwy.

Księgowość	rachunkowość podatkowa
Utworzenie rezerwy
To Ty odpowiadasz, jeśli istnieje możliwość, że dług nie zostanie spłacony – w całości lub w części	Masz takie prawo, niezależnie od tego, czy w rachunkowości zostanie utworzona podobna rezerwa. ust. 3 art. 266 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej
W polityce rachunkowości konieczne jest ustalenie warunku tworzenia rezerwy i trybu jej tworzenia zarówno dla rachunkowości, jak i rachunkowości podatkowej.
Dostępność zobowiązań regresowych dla tego samego kontrahenta
Nie wpływa na możliwość tworzenia rezerwy	Nie powinno wpływać na możliwość tworzenia rezerwy. Rzeczywiście, w Ordynacji podatkowej nie ma takiego ograniczenia w jego tworzeniu, jak obecność kont do zapłaty. A potrącenie wzajemnych roszczeń jest prawem, a nie obowiązkiem organizacji, co zostało potwierdzone przez CIEBIE Postanowienie Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 19 marca 2013 r. nr 13598/12. Jednak inspektorzy podczas kontroli podatku dochodowego mogą wskazać, że tworząc rezerwę, należy wziąć pod uwagę tylko różnicę między należnościami i zobowiązaniami, jeśli dotyczą tego samego kontrahenta. W związku z tym, jeśli wierzyciel przekroczy należność, bezpieczniej jest w ogóle nie tworzyć rezerwy Pisma Ministerstwa Finansów z dnia 21 września 2011 r. nr 03-03-06/1/579; Federalna Służba Podatkowa z dnia 16.01.2012 nr ED-4-3/ [e-mail chroniony]
Bardziej szczegółowo pisaliśmy o tym, czy przeciwwierzyciel jest przeszkodą w tworzeniu rezerwy na wątpliwe długi.
Inwentaryzacja należności
Pomaga zidentyfikować wątpliwe i już nieściągalne długi	Aby utworzyć rezerwat, konieczne jest: ostatni numer okres sprawozdawczy (podatkowy) a ust. 4 art. 266 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. każdy specjalne zamówienie nie ma inwentarza w NK
Wyniki inwentaryzacji należności można wystawić: akt inwentaryzacji rozliczeń z nabywcami, dostawcami oraz innymi dłużnikami i wierzycielami oraz formularz nr INV-17, zatwierdzony. Zarządzenie Państwowego Komitetu Statystycznego z dnia 18.08.98 nr 88; zaświadczenie do takiego aktu wniosek na formularzu nr INV-17
Ustalenie kwoty do zarezerwowania
W idealnej sytuacji wysokość rezerwy ustalana jest odrębnie dla każdego zadłużenia, w zależności od kondycji finansowej (wypłacalności) dłużnika oraz oceny prawdopodobieństwa spłaty całości lub części zadłużenia. klauzula 3 PBU 21/2008; pkt 70 rozporządzenia nr 34n. Pobiera się dług do naliczenia rezerwy wraz z podatkiem VAT	Do rezerwy odliczany jest pewien procent należności wątpliwych, w zależności od okresu ich powstania: do 45 dni kalendarzowych opóźnienia - nie dokonuje się potrąceń do rezerwy; od 45 do 90 dni kalendarzowych opóźnienia - 50%; powyżej 90 dni kalendarzowych opóźnienia - 100%. Pobiera się dług do naliczenia rezerwy wraz z podatkiem VAT Pisma Ministerstwa Finansów z dnia 24 lipca 2013 r. nr 03-03-06/1/29315 z dnia 11 czerwca 2013 r. nr 03-03-06/1/21726; Zarządzenie Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 23 listopada 2005 r. nr 6602/05
Całkowita kwota rezerwy
Nie jest niczym ograniczona, ale nie może być czymś więcej niż samym długiem, na mocy którego jest tworzony	Nie może przekroczyć 10% przychodów okresu sprawozdawczego (podatkowego) a ust. 4 art. 266 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku wpływy należy pobierać bez podatku VAT. ust. 4 art. 266 ust. 1 art. 249 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej
Rachunkowość odpisów na rezerwę
Wliczone w inne wydatki klauzula 11 PBU 10/99. Sama rezerwa jest ewidencjonowana na koncie 63 „Rezerwy na wątpliwe długi”. W bilansie saldo tego konta nie jest pokazywane jako osobna linia. Należności wątpliwe należy pomniejszyć o kwotę utworzonej rezerwy klauzula 35 PBU 4/99. Obecność i zmianę rezerwy należy zgłosić w informacji dodatkowej do bilansu i rachunku zysków i strat х paragraf 27 PBU 4/99	Rozliczane w ramach kosztów nieoperacyjnych w pod. 7 s. 1 art. 265 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Kwoty odpisów na rezerwę muszą być odzwierciedlone w wierszu 200 załącznika nr 2 do arkusza 02 deklaracji podatku dochodowego. Oraz kwotę nieściągalnych długów nie objętych funduszami rezerwowymi - w wierszu 302 tego wniosku

Formy dokumentów pierwotnych do rozliczania wyników inwentaryzacji w w formie elektronicznej może być znaleziony: Sekcja „Informacje referencyjne” systemu ConsultantPlus

Oczywiście w rachunkowości podatkowej zasady tworzenia rezerwy są dość surowe. Chociaż, widzisz, ogólnie uzasadnione. Tak więc ci, którzy chcą uprościć swoją pracę, mogą określić te same zasady w zasadach rachunkowości, które obowiązują w rachunkowości podatkowej. Co więcej, niektórzy ustalają nawet 10% limit przychodów w księgowości (zwłaszcza jeśli nie muszą prowadzić) rewizja). W takim przypadku saldo konta 63 „Rezerwy na wątpliwe długi” zbiegnie się z saldem rezerwy o tej samej nazwie w rachunkowości podatkowej. Wysokość odpisów na rezerwę, odpisywanych na bieżące wydatki, również będzie taka sama podatkowo i księgowo.

Jeśli organizacja poważniej podchodzi do tworzenia tej rezerwy w rachunkowości, to według PBU 18/02 mogą pojawić się różnice.

Przykład. Tworzenie rezerwy na należności wątpliwe w rachunkowości podatkowej

/ stan : schorzenie / Od 2013 roku organizacja postanowiła utworzyć rezerwę na należności wątpliwe w rachunkowości podatkowej. WI kwartale 2013 roku nie było długów przeterminowanych, a na koniec II kwartału był tylko jeden dług przeterminowany: dłużnik 1 w wysokości 400 tys. rubli. (7 dni spóźnienia). Rezerwa na należności wątpliwe nie została utworzona na podstawie wyników I i II kwartału.

Zgodnie z wynikami inwentaryzacji na dzień 30 września 2013 r. zidentyfikowano czterech dłużników:

Kwota przychodów za styczeń - wrzesień wyniosła 5 700 000 rubli. (bez VAT).

/ decyzja / W rachunkowości podatkowej rezerwa na należności wątpliwe musi być utworzona w następujący sposób.

KROK 1. Kwotę, którą można zarezerwować, ustalamy na podstawie wysokości przeterminowanych długów oraz liczby dni zwłoki.

KROK 2. Określamy maksymalną możliwą wysokość rezerwy. Na podstawie kwoty przychodu za 9 miesięcy (przychody pobierane są na zasadzie memoriałowej od początku roku) wyniesie 570 000 rubli. (5 700 000 rubli x 10%).

KROK 3. Porównujemy kwoty otrzymane w kroku 1 i kroku 2 i wybieramy minimum - 570 000 rubli. Kwota ta musi być pomniejszona o saldo rezerwy przeniesione z poprzedniego kwartału. Ale ponieważ w I i II kwartale nie utworzono rezerwy, kwota odpisów na rezerwę na koniec III kwartału, które zostaną uwzględnione w kosztach nieoperacyjnych, wynosi 570 000 rubli. Kwota rezerwy zostaje przeniesiona na czwarty kwartał 2013 roku.

Korzystamy z rezerwy

Gdy długi wątpliwe zamieniają się w długi nieściągalne, są one odpisywane z rezerwy zarówno w rachunkowości, jak i w rachunkowości podatkowej. s. 2,, 5 łyżek. 266 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej; pkt 77 rozporządzenia nr 34n.

Zadłużenie nieściągalne jest rozpoznawane i ust. 2 art. 266 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej:

• <или>dla których upłynął termin przedawnienia główna zasada równy 3 lata);
• <или>dla którego obowiązek został rozwiązany z powodu niemożności jego wykonania na podstawie ustawy Agencja rządowa;
• <или>dla których obowiązek ustał z powodu likwidacji organizacji;
• <или>niemożność ściągnięcia, którą potwierdza postanowienie komornika-komornika o zakończeniu postępowania egzekucyjnego;
• <или>na którym windykator zwrócił nakaz egzekucji z dwóch możliwych powodów. Po pierwsze: niemożliwe jest ustalenie lokalizacji dłużnika, jego majątku ani uzyskanie informacji o obecności pieniędzy i innych należących do niego kosztowności, które znajdują się na rachunkach, w depozytach lub w magazynie w bankach lub innych organizacjach kredytowych. Po drugie, dłużnik nie ma majątku, który można by pobrać i nawet komornik nie znalazł takiego majątku.

Księgowość	rachunkowość podatkowa
Wykorzystanie rezerwy
Należności nieściągalne są odpisywane na koszt odpisu na należności wątpliwe, jeżeli kwota tego długu została wcześniej zarezerwowana. Jeśli kwota długu nie została zarezerwowana, to gdy tylko stał się beznadziejny, należy go natychmiast odpisać na inne wydatki. pkt 77 rozporządzenia nr 34n; s. 11, 14,3 PBU 10/99. Jeżeli istnieje możliwość odzyskania spisanego długu, należy go odnotować na koncie pozabilansowym 007 „Odpisany ze stratą dług nieściągalny” w ciągu 5 lat pkt 77 rozporządzenia nr 34n	Każdy nieściągalny dług może zostać umorzony kosztem rezerwy, nawet jeśli nie brał udziału w tworzeniu rezerwy. Pismo Ministerstwa Finansów z dnia 17 lipca 2012 r. nr 03-03-06/2/78. Jeżeli kwota rezerwy jest niewystarczająca, saldo nieściągalnego długu nieodpisanego kosztem rezerwy może być uwzględnione bezpośrednio w ramach kosztów nieoperacyjnych w pod. 2 pkt 2 art. 265 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Wcześniej Ministerstwo Finansów rekomendowało odpisywanie w rachunkowości podatkowej kosztem rezerwy tylko należności nieściągalnych, na które utworzono rezerwę w Pisma Ministerstwa Finansów z dnia 14.11.2011 r. nr 03-03-06/1/750 z dnia 11.11.2011 r. nr 03-03-06/1/748

Jeżeli dług, na który utworzono rezerwę, został w całości lub w części spłacony przez dłużnika, to w ciągu kwartału nie jest konieczne przywracanie rezerwy ani podatkowo, ani księgowo. Spłata zadłużenia zostanie uwzględniona przy ustalaniu wysokości rezerwy utworzonej na podstawie wyników tego kwartału. ust. 5 art. 266 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej; s. 3, 4 PBU 21/2008.

Dostosowanie wysokości rezerwy

W rachunkowość podatkowa kwotę rezerwy, nowo utworzoną na podstawie wyników inwentaryzacji, należy skorygować o kwotę salda rezerwy z poprzedniego okresu sprawozdawczego / podatkowego a ust. 5 art. 266 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministerstwa Finansów z dnia 14 lutego 2011 r. nr 03-03-06/1/97. Musisz się tak zachowywać.

KROK 1. Przeprowadź inwentaryzację i zidentyfikuj wątpliwe rozrachunki z odbiorcami.

KROK 2. Oblicz kwotę nowej rezerwy, którą można utworzyć na koniec okresu sprawozdawczego (podatkowego). Podobnie jak w przypadku początkowego utworzenia rezerwy, nie powinna ona przekraczać 10% kwoty przychodu liczonego memoriałowo od początku roku a ; Pismo Ministerstwa Finansów z dnia 21 września 2007 r. nr 03-03-06/1/688.

W księgowość niewykorzystane saldo przenoszone jest na kolejny rok kalendarzowy.

Przykład. Wykorzystanie i korekta odpisu na należności wątpliwe w rachunkowości podatkowej

/ stan : schorzenie / Kontynuujmy nasz przykład.

W październiku organizacja otrzymała dokumenty potwierdzające likwidację dłużnika 2.

A zgodnie z wynikami inwentaryzacji na dzień 31 grudnia 2013 r. ujawniono następujące kwoty zadłużenia:

Kwota przychodów za 2013 r. Wyniosła 7 500 000 rubli. (bez VAT).

/ decyzja / W październiku na podstawie otrzymanych dokumentów kwota długu dłużnika 2 w wysokości 300 000 rubli. uznane za beznadziejne. Jest odpisywany kosztem rezerwy utworzonej w rachunkowości podatkowej. W rezultacie saldo rezerwy na dzień umorzenia długu wyniosło 270 000 rubli. (570 000 rubli - 300 000 rubli).

Na koniec roku rezerwa w rachunkowości podatkowej kształtuje się w następujący sposób.

KROK 1. Zadłużenia wszystkich trzech dłużników mają ponad 90 dni zaległości, więc można je w całości zastrzec. Szacunkowa kwota odliczeń do rezerwy wynosi 700 000 rubli. (400 000 rubli + 200 000 rubli + 100 000 rubli).

KROK 2. Maksymalna kwota odpisów na rezerwę na dzień 31 grudnia 2013 r. wynosi 750 000 rubli. (7 500 000 rubli x 10%).

KROK 3. Wybieramy maksymalną możliwą kwotę do utworzenia rezerwy 31 grudnia 2013 r.: porównujemy wskaźniki uzyskane w kroku 1 (700 000 rubli) i kroku 2 (750 000 rubli). Mniejsza kwota - 700 000 rubli. Na nim i możesz stworzyć rezerwę.

KROK 4. Wysokość utworzonej rezerwy korygujemy o kwotę niewykorzystanego salda. Ponieważ saldo jest mniejsze niż kwota utworzonej rezerwy, uwzględniamy odliczenia od rezerwy w wysokości 430 000 rubli w kosztach nieoperacyjnych. (700 000 rubli - 270 000 rubli).

W rezultacie saldo rezerwy na dzień 31 grudnia 2013 r. wyniesie 700 000 rubli. Można ją przenieść na kolejny rok, jeśli w 2014 roku organizacja utworzy tę rezerwę w rachunkowości podatkowej.

Jeżeli zgodnie z polityką rachunkowości do celów opodatkowania zysków w 2014 r. organizacja odmówi utworzenia rezerwy na wątpliwe długi, wówczas saldo rezerwy w wysokości 700 000 rubli. należy uwzględnić w grudniowym dochodzie. Inną opcją jest nie utworzenie nowej rezerwy 31 grudnia 2013 r., Ale uwzględnienie w przychodach kwoty rezerwy pozostałej z poprzedniego kwartału (270 000 rubli).

Należy pamiętać, że na początku Następny rok rezerwa musi być tworzona ze szczególną starannością. Faktem jest, że w grudniu kwota rezerwy, która została przeniesiona na I kwartał, została ustalona z uwzględnieniem wpływów za cały poprzedni rok. Ale w pierwszym kwartale wysokość utworzonej rezerwy zostanie ograniczona do 10% przychodów za styczeń - marzec. Nadwyżkę rezerwy, która została przeniesiona z poprzedniego kwartału, będzie musiała być od razu zaliczona do przychodów nieoperacyjnych. ust. 5 art. 266 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Kwota ta zostanie uwzględniona w wierszu 100 „Dochód pozaoperacyjny – ogółem” załącznika nr 1 do arkusza 02 deklaracji podatku dochodowego.

Przykład. Korekta rezerwy w pierwszym kwartale roku, na który saldo rezerwy jest przenoszone

/ stan : schorzenie / Kontynuujmy nasz przykład.

WI kwartale 2014 r. przychody wyniosły 2 000 000 rubli. Dłużnicy 1, 3 i 4 nie spłacili swojego zadłużenia. Nie ma innych niespłaconych długów.

/ decyzja / Na koniec pierwszego kwartału rezerwa w rachunkowości podatkowej kształtuje się w następujący sposób.

KROK 1. Zadłużenia wszystkich trzech dłużników mają ponad 90 dni zaległości, więc można je w całości zastrzec. Szacunkowa kwota odliczeń do rezerwy wynosi 700 000 rubli. (400 000 rubli + 200 000 rubli + 100 000 rubli).

KROK 2. Maksymalna kwota odliczeń do rezerwy na dzień 31 marca 2014 r. wynosi 200 000 rubli. (2 000 000 rubli x 10%).

KROK 3. Wybieramy maksymalną możliwą kwotę do utworzenia rezerwy 31.03.2014: porównujemy wskaźniki uzyskane w kroku 1 (700 000 rubli) i kroku 2 (200 000 rubli). Mniejsza kwota - 200 000 rubli. Na nim i możesz stworzyć rezerwę.

KROK 4. Dopasowujemy kwotę utworzonej rezerwy: uwzględniamy w przychodach nieoperacyjnych kwotę 500 000 rubli. (700 000 rubli - 200 000 rubli).

W rezultacie saldo rezerwy na dzień 31 marca 2014 r. wyniesie 200 000 rubli.

Należy pamiętać, że utworzenie rezerwy na należności wątpliwe w księgowości może niekorzystnie wpłynąć na wartość aktywa netto- stają się mniejsze. Dlatego księgowi czasami podchodzą do sztuczki i „szacują” prawdopodobieństwo spłaty wszystkich długów jako wysokie. Dzieje się tak np. wtedy, gdy organizacja potrzebuje „pięknej” sprawozdawczości: dyrektor planuje zaciągnąć pożyczkę w banku lub zawrzeć dużą umowę.

Działalność każdej firmy wiąże się z pewnym ryzykiem ekonomicznym. A w warunkach niestabilność ekonomiczna Najpilniejszym problemem jest brak zapłaty za wysłane produkty. Sytuacje są raczej nieprzyjemne, ale zdarzają się w działalność gospodarcza prawie każda organizacja. Dlatego też w celu uwzględnienia ryzyka nieotrzymania należności można tworzyć rezerwy.

Rezerwy tworzone są w celu uwzględnienia ryzyka nieotrzymania należności

Warunki uznania

Odpis na należności wątpliwe pozwala poprawić wiarygodność sprawozdań finansowych, ponieważ bilans powinien odzwierciedlać należności, których prawdopodobieństwo jest wysokie. Jeżeli istnieje niepewność co do otrzymania długu i spełnia on określone warunki, które zostaną omówione poniżej, wówczas dług uznawany jest za wątpliwy i tworzona jest rezerwa.

Sprawozdania finansowe nie odzwierciedlają takiego wskaźnika, ponieważ należności są pomniejszane o tę kwotę. W celu ujawnienia informacji o utworzonych rezerwach informacje dodatkowe do sprawozdania finansowego mogą zawierać niezbędne wyjaśnienia. W ten sposób tworzone są rezerwy w celu odzwierciedlenia rzeczywistego wyniku finansowego i rzeczywistego zadłużenia dłużników.

W księgowości firmy powstają one każdorazowo przy stwierdzeniu należności wątpliwej. Jest to ustawowy obowiązek każdej organizacji prowadzącej dokumentację księgową. Dług spełniający trzy warunki można uznać za wątpliwy:

• Powstała w trakcie wykonywania głównej działalności

Rezerwy nie mogą być tworzone na wszystkie rodzaje długów, a jedynie na długi z tytułu realizacji głównych rodzajów działalności - sprzedaży produktów lub towarów, świadczenia usług lub wykonywania pracy. Jednocześnie ze sprzedażą nie są powiązane należności za sprzedane środki trwałe, udzielone pożyczki lub zapłacone zaliczki na rzecz dostawcy. Nie są one również tworzone na temat grzywien nakładanych na dłużnika za nieprzestrzeganie warunków umowy, ponieważ taki dług dotyczy innych dochodów.

• Dług nie spłacony w terminie

Oznacza to, że ich utworzenie jest przewidziane tylko dla długów, które nie są spłacane w terminach przewidzianych umową lub obowiązującymi przepisami. W przypadku braku określenia warunków umowy - po upływie roku od dnia powstania wierzytelności.

• Brak gwarancji spłaty

Warunek ten jest dość dyskusyjny, gdyż kwestia zabezpieczenia długów gwarancjami pozostaje w gestii organizacji. Za takie można uznać w szczególności zabezpieczenie majątkowe, obecność długów wzajemnych na innych zobowiązaniach itp. Należy jednak odróżnić zabezpieczenie gwarancji przewidzianych w Kodeksie cywilnym od zabezpieczenia gwarancji rzeczowych.

Na przykład kodeks uznaje list gwarancyjny dłużnika za gwarancję, ale w rzeczywistości nie jest to środek gwarancji, ponieważ dłużnik może w rzeczywistości nie mieć środków na spłatę długu.

Również w celu potwierdzenia braku gwarancji spłaty zobowiązań możliwe jest przeanalizowanie sprawozdawczości kontrahenta, którą można uzyskać z otwartych źródeł lub kontaktując się bezpośrednio z dłużnikiem. Jeśli wskaźniki jego wypłacalności mają stale negatywną tendencję, to warto tworzyć rezerwy.

Tym samym powstają, gdy podczas inwentaryzacji wyliczeń zostaną zidentyfikowane długi spełniające jednocześnie trzy warunki. Następnie, gdy złe długi zostaną zidentyfikowane jako złe, rezerwa na wątpliwe długi obejmuje to, tj. dług jest spłacany na jego koszt.

Rozliczanie rezerw na wątpliwe długi w programach 1C

Metody tworzenia

Obowiązujące prawodawstwo przewiduje możliwość ich powstania na koniec okresu sprawozdawczego, tj. raz w roku, kwartale lub miesiącu. Aby to zrobić, w polityce rachunkowości musisz określić częstotliwość tworzenia. Organizacja ma prawo do obliczenia wartości tego wskaźnika za pomocą jednej z trzech metod:

• dla każdego indywidualnego dłużnika;
• według grup przedawnienia dłużników;
• na łączną kwotę należności.

Wybrana metoda musi również znaleźć odzwierciedlenie w polityce rachunkowości. Aby określić optymalną metodę, proponuje się bardziej szczegółowe rozważenie każdej z nich:

1. Rozliczenie osobno dla każdego dłużnika. Ta metoda jest zalecana do zastosowania w małych organizacjach z niewielką liczbą dłużników. Przy wyborze tej metody zadłużenie każdego kontrahenta jest analizowane pod kątem jego wątpliwości. W rezultacie na te kwoty tworzona jest rezerwa. Jeśli zostało to już odzwierciedlone w rachunkowości organizacji na początku okresu, a na koniec okresu okazało się mniejsze, należy je zmniejszyć, jeśli na koniec okresu nowo naliczony dług wątpliwy pokrywa to z nadwyżką - różnica podlega dodatkowemu naliczaniu.
2. Kalkulacja według grup należności. Przy wyborze tej opcji kalkulacji całość należności jest klasyfikowana w przedziałach czasowych zależnych od okresu przedawnienia jej powstania. Ponadto współczynnik długów wątpliwych stosuje się do całkowitej kwoty długów dla każdej grupy. na przykład, długi można podzielić na grupy o terminach zapadalności do miesiąca, od jednego do trzech miesięcy i tak dalej. Dla każdej grupy stosuje się współczynnik, który wzrasta w zależności od czasu braku płatności. Otrzymane wyniki są sumowane i obliczana jest łączna kwota odpisu na należności wątpliwe, co powinno znaleźć odzwierciedlenie w rachunkowości na dzień sprawozdawczy. Podobnie jak w pierwszej opcji, należy ją porównać z saldem i dokonać dodatkowego naliczenia lub zmniejszenia.
3. Obliczenie za łączną kwotę należności. Ta metoda tworzenia obejmuje następujące obliczenia: wszystkie przychody za okres sprawozdawczy (nie na zasadzie memoriałowej), odzwierciedlone w rachunkowości, są mnożone przez współczynnik. Przy stosowaniu tej metody otrzymane sumy nie są porównywane z saldem rezerwy na początku okresu. Po prostu zwiększają jego kwotę na rachunkach księgowych.

Przy pozornej prostocie obliczeń w wariancie drugim i trzecim należy mieć na uwadze, że wskaźnika zadłużenia wątpliwego nie da się „zdjąć z pułapu”. Oblicza się ją na podstawie danych o spisanych nieściągalnych należnościach spółki za poprzedni okres nieprzekraczający pięciu lat.

Refleksja w rachunkowości i wpływ na sprawozdawczość firmy

W praktyce księgowej tworzenie rezerwy odbywa się poprzez przypisanie ich do innych wydatków okresu sprawozdawczego. Z każdym kolejnym przeliczeniem koszty te rosną o tę samą kwotę. W przypadku zmniejszenia, koszty poprzedniego okresu nie podlegają korekcie - pozostałe dochody bieżącego okresu powiększają się o różnicę.

Następnie, gdy wątpliwe długi zamieniają się w złe długi, są one odpisywane kosztem wcześniej utworzonej rezerwy, a jeśli jest niewystarczająca, różnicę odpisuje się na inne wydatki.

Ponadto przez pięć lat od dnia odpisania nieściągalnych długów należy je ewidencjonować na rachunkach pozabilansowych.

Z punktu widzenia sprawozdawczego odpis na należności wątpliwe pozwala na prawne zmniejszenie obciążenia podatkowego, gdyż jego wysokość, uwzględniana w ramach pozostałych kosztów operacyjnych, zmniejsza podstawę naliczania podatku dochodowego. Z drugiej strony zmniejsza się również łączna kwota zysku do podziału między właścicieli. Dlatego do kwestii tworzenia rezerw należy podchodzić jak najbardziej racjonalnie, biorąc pod uwagę zarówno interesy państwa, jak i interesy właścicieli.

Przykład obliczenia odpisu na należności wątpliwe

Co zrobić w przypadku odzyskania wątpliwych długów

W praktyce przedsiębiorstwa mogą zaistnieć sytuacje, w których zostały już utworzone rezerwy, a środki na należności uznane wcześniej za wątpliwe trafiają na rachunek bieżący. W tym przypadku pojawia się pytanie o skorygowanie utworzonej wcześniej rezerwy.

Należy wziąć pod uwagę dwie rzeczy:

• taki obowiązek nie jest ustanowiony przez prawo, dlatego organizacja zachowuje prawo do nieuwzględniania takich zmian;
• w kolejnym dniu sprawozdawczym będą one nadal uwzględniane (dotyczy to pierwszego sposobu naliczania rezerw), ponieważ na koniec okresu rezerwy są przeliczane na podstawie analizy zadłużenia i powiększane (dodatkowo powiększane) lub zmniejszane .

Dlatego takie zmiany mogą nie znaleźć odzwierciedlenia w rachunkowości firmy. Organizacja ma jednak prawo do ustalenia w polityce rachunkowości odzwierciedlenia takich zmian poprzez dodatkowe zapisy w księgach rachunkowych. Jednocześnie pomniejsza się rezerwy o kwotę spłaconego zadłużenia, wcześniej uznanego za wątpliwe, a jednocześnie zwiększa się inne dochody.

Podsumowując, należy raz jeszcze przypomnieć, że tworzenie rezerw na należności wątpliwe jest warunkowym obowiązkiem organizacji. Oznacza to, że zgodnie z obowiązującymi przepisami firmy z jednej strony są zobowiązane do tworzenia takich rezerw, z drugiej jednak strony kryteria uznania danego długu za wątpliwe są dość kontrowersyjne i pozostają w gestii organizacji .

Możliwość tworzenia rezerw na należności wątpliwe leży w interesie spółki, gdyż utworzone rezerwy pozwalają na optymalizację obciążenia podatkowego poprzez minimalizację podstawy podatku dochodowego. Dlatego dla organów regulacyjnych brak utworzonych rezerw na należności wątpliwe nie jest naruszeniem, ponieważ im wyższa podstawa opodatkowania zysków, tym większe przychody otrzymuje państwo. Jednak w oczach właścicieli jest to poważny błąd, ponieważ główny księgowy nie wykorzystał prawnej możliwości zmniejszenia obciążeń podatkowych organizacji.

Niestety w praktyce organizacje często borykają się z przeterminowanymi należnościami od swoich nabywców (klientów) i ewentualnie innych dłużników. Odpis na należności wątpliwe tworzony jest tak, aby w sprawozdaniach finansowych organizacji dane o jej należnościach były wiarygodne. Dlatego w przypadku wątpliwego zadłużenia konieczne jest utworzenie rezerwy, nawet jeśli organizacja jest małym podmiotem gospodarczym.

Aby sprawozdanie finansowe było rzetelne, aktywa i pasywa organizacji podlegają korekcie uwzględniającej wartości szacunkowe. W odniesieniu do należności szacowaną wartością jest rezerwa na należności wątpliwe, czyli kwota należności jest ujęta w bilansie pomniejszona o utworzoną rezerwę.

Notatka! Rezerwa jest uwzględniona w wydatki podatkowe, zatem dla organizacji korzystne jest skorzystanie z tego prawa i utworzenie rezerwy na wątpliwe należności dla celów rachunkowości podatkowej.

Główny przepisy prawne w sprawie tworzenia rezerw na wątpliwe długi:

1. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej (część druga) z dnia 05.08.2000 N 117-FZ (zmieniona 29.12.2014) (zmieniona i uzupełniona, obowiązująca od 01.03.2015).
2. Rozporządzenie o rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacja Rosyjska, zatwierdzony Zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 lipca 1998 r. Nr 34n
3. Regulamin rachunkowości ”zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.07.1999 nr 43n
4. Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z 13 czerwca 1995 r. N 49 (zmienione 8 listopada 2010 r.) „O zatwierdzeniu Wytyczne inwentaryzacja majątku i zobowiązań finansowych"
5. Zatwierdzono rozporządzenie o rachunkowości. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.10.2008 nr 106n.

Zdefiniujmy pojęcia

Wątpliwy dług - należności organizacji, które nie są spłacane lub z wysoki stopień prawdopodobieństwo nie zostanie spłacone w ustalonych umową terminach i nie jest objęte odpowiednimi gwarancjami (zastaw, zatrzymanie majątku dłużnika, poręczenie, gwarancja bankowa, kaucja).

Zadłużenie przeterminowane - należności niespłacone w terminach określonych umowami i (lub) aktami sądowymi lub innymi dokumentami ustalającymi lub zmieniającymi termin spłaty zadłużenia.

Dług nieściągalny – należności, dla których upłynął ustalony termin przedawnienia, a także te, co do których zgodnie z prawem cywilnym obowiązek wygasł ze względu na niemożność jego wykonania na podstawie aktu organu państwowego lub likwidacja organizacji.

Dług restrukturyzowany - dług, dla którego dłużnikowi przyznano raty lub odroczenie spłaty zadłużenia, w tym na podstawie umowy o restrukturyzacji zadłużenia, ugody zatwierdzonej przez sąd i wchodzącej w życie.

Rachunkowość i rachunkowość podatkowa. Są różnice!

Tworząc rezerwę na wątpliwe należności należy wziąć pod uwagę, że zasady jej tworzenia w rachunkowości i rachunkowości podatkowej różnią się, w szczególności:

• Z prawa tworzenia. W rachunkowości tworzenie rezerwy na należności wątpliwe jest obowiązkiem (paragraf 1 pkt 70 Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości). W rachunkowości podatkowej utworzenie takiej rezerwy jest prawem, biorąc pod uwagę, że organizacja stosuje metodę memoriałową (klauzula 3, art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• Na temat zadłużenia. W rachunkowości tworzone są rezerwy na wszelkie należności uznane przez organizację za wątpliwe (punkt 70 Regulaminu Rachunkowości i Sprawozdawczości). W rachunkowości podatkowej rezerwy tworzone są tylko na długi kupujących i klientów za produkty, towary, roboty i usługi (ust. 1 ust. 1 art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• Do wieku długu. W rachunkowości za wątpliwe można uznać nie tylko długi, które stały się wymagalne, ale także długi, które jeszcze nie stały się wymagalne (paragraf 2 pkt 70 Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości). W rachunkowości podatkowej należności wątpliwe obejmują długi, które nie zostały spłacone w terminach określonych w umowie (klauzula 1, art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Rozważ zasady tworzenia rezerwy na rachunkowość i rachunkowość podatkową.

Zasady dla celów księgowych	Zasady rachunkowości podatkowej
Rezerwa jest wymagana w przypadku należności wątpliwej	Księgowy sam decyduje, czy utworzyć rezerwę, czy nie
Odpisy na rezerwę stanowią pozostałe wydatki (klauzula 11 PBU 10/99). Znajdują odzwierciedlenie w debecie rachunku 91 i uznaniu rachunku 63	Spółka uwzględnia kwotę odpisów na rezerwę w ramach kosztów nieoperacyjnych
Każda należność, która nie zostanie spłacona w ustalonych umową terminach (lub będzie z dużym prawdopodobieństwem przeterminowana) uważana jest za wątpliwą, a jednocześnie nie jest zabezpieczona gwarancjami	Możesz utworzyć rezerwę tylko na długi, które są związane ze sprzedażą towarów (robót, usług). Są inni warunki obowiązkowe
Wysokość rezerwy na każdy dług jest ustalana niezależnie przez księgowego na podstawie sytuacji finansowej kontrahenta i ryzyka braku spłaty	Procent odliczeń od rezerwy określa Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej
Całkowita kwota rezerwy nie jest ograniczona	Całkowity rozmiar rezerwa nie może przekroczyć 10% przychodów

Księgowość

Wysokość rezerw ustalana jest odrębnie dla każdego wątpliwego długu, w zależności od kondycji finansowej (wypłacalności) dłużnika oraz oceny prawdopodobieństwa spłaty całości lub części długu (paragraf 4 ust. 70 Regulaminu). Wartość ta jest wartością szacunkową (klauzula 3 PBU 21/2008 „Zmiany wartości szacunkowych”, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.10.2008 nr 106n), której zmianę traktuje się jako korektę wartości składnika aktywów (zobowiązania) lub wartości odzwierciedlającej spłatę wartości składnika aktywów, ze względu na wygląd Nowa informacja, który dokonywany jest na podstawie oceny aktualnego stanu rzeczy w organizacji, oczekiwanych przyszłych korzyści i zobowiązań i nie stanowi korekty błędu w sprawozdaniu finansowym (par. 2 PBU 21/2008).

Metody obliczania odpisu na należności wątpliwe:

Wybrany sposób i metodologię obliczania rezerwy na należności wątpliwe należy ustalić w polityce rachunkowości dla celów księgowych. Na przykład, jeśli wybrana metoda wzajemna recenzja każdy wątpliwy dług, to w polityce rachunkowości konieczne jest określenie określonych kryteriów (np. wskaźników wypłacalności i kondycji finansowej dłużnika), na których opiera się taka ocena. Jeżeli wybór metody naliczania rezerwy zależy od okresu opóźnienia każdego wątpliwego długu, to w polityce rachunkowości konieczne jest ustalenie odpowiednich wartości procentowych odpisów na rezerwę (mogą się one pokrywać lub nie z tymi stosowanymi w rachunkowości podatkowej).

Tworząc rezerwę na wątpliwe długi, należy spełnić następujące warunki:

1. Rezerwę tworzą rozliczenia z innymi organizacjami i obywatelami za produkty, towary, roboty i usługi. Rezerwa nie obejmuje kwot zaliczek przekazanych dostawcom (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 15 października 2003 r. N 16-00-14/316 „O wątpliwym zadłużeniu Organizacji”). Tym samym rezerwa jest tworzona tylko na dług nabywców (klientów).
2. Rezerwa tworzona jest na podstawie wyników inwentaryzacji należności organizacji.
3. Wysokość rezerwy ustalana jest odrębnie dla każdego długu wątpliwego, w zależności od kondycji finansowej (wypłacalności) dłużnika oraz oceny prawdopodobieństwa spłaty zadłużenia w całości lub w części.

Po utworzeniu rezerwy organizacja musi stale monitorować ruch tych długów, dla których utworzono rezerwę, ponieważ zapisy księgowe są dokonywane w kontekście księgowości analitycznej dla każdego dłużnika.

Należy zauważyć, że przepisy dotyczące rachunkowości nie przewidują ograniczeń ani co do wysokości tworzonej rezerwy, ani okresu powstania wątpliwego długu. Jednocześnie obecne przepisy o rachunkowości nie uniemożliwiają stosowania metody uznawania należności za nieściągalne, ustanowionej w art. 266 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz do celów księgowych.

Dlatego jeśli procedura tworzenia rezerw w podatkach i rachunkowości jest różna, to:

• w przypadku rozbieżności wynikających z różnych definicji terminu rezerwacji (tj. w księgowości kwota rezerwy jest tworzona np. w wysokości 100% od niespłaconego zadłużenia po 45 dniach), w księgowości powstaną ujemne różnice przejściowe , które prowadzą do powstania aktywa z tytułu podatku odroczonego (klauzule 8, 11, 14 PBU 18/02, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 19 listopada 2002 r. Nr 114n).
• w przypadku rozbieżności, które powstały, gdy szacowana kwota odliczeń od rezerwy w rachunkowości przekracza 10% kwoty wpływów ze sprzedaży, organizacja ma trwałe różnice (klauzule 4, 7 PBU 18/02, zatwierdzone przez Zakon Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 19 listopada 2002 r. Nr 114n).

Odpisy na rezerwę na należności wątpliwe są zmianą wartości szacunkowej (klauzula 4 PBU 21/2008). Zmiany wartości szacunkowych są ujmowane w rachunkowości jako koszty okresu sprawozdawczego, w którym te zmiany miały miejsce. W związku z tym odliczenia od rezerwy muszą być odzwierciedlone w rachunkowości z częstotliwością, z jaką organizacja generuje sprawozdania finansowe (art. 15 ustawy z dnia 6 grudnia 2011 r. Nr 402-FZ).

Kwoty utworzonych rezerw na należności wątpliwe ujmowane są w wyniku finansowym i znajdują odzwierciedlenie w debecie na rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty” oraz uznaniu na rachunku 63 „Rezerwy na należności wątpliwe”.

Odpis nieściągalnego długu wcześniej uznanego za wątpliwe w księgowości, na który utworzono rezerwę, znajduje odzwierciedlenie w zapisie księgowym w debecie rachunku 63 „Rezerwy na wątpliwe długi” w korespondencji z rachunkiem 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientów” lub konto 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.

Zadłużenie nieściągalne w kwocie przekraczającej utworzoną na to zadłużenie rezerwę odpisuje się w ciężar rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki”.

Umorzony dług po upływie terminu przedawnienia znajduje odzwierciedlenie na koncie pozabilansowym 007 „Dług niewypłacalnych dłużników umorzony ze stratą” w ciągu 5 lat od dnia odpisu w celu monitorowania możliwości jego ściągnięcia w przypadku zmiany stanu majątkowego dłużnika.

W przypadku otrzymania zapłaty za należności, na które wcześniej utworzono rezerwy (lub zmiany danych wiarygodności kontrahenta w pozytywna strona), kwoty rezerw podlegają odzyskaniu. W rachunkowości kwoty przywróconych rezerw znajdują odzwierciedlenie w debecie rachunku 63 „Rezerwy na wątpliwe długi” w korespondencji z rachunkiem 91 „Inne przychody i wydatki”.

Inwentarz rezerwy długów wątpliwych

Główne wymagania dotyczące inwentaryzacji rezerwy na wątpliwe długi w rachunkowości są określone w paragrafie 3.54 Wytycznych dotyczących inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych.

Monitoring należności dla każdego zadłużenia w celu utworzenia lub wykorzystania rezerwy na wątpliwe należności musi być prowadzony w sposób ciągły. Przeprowadza się ją koniecznie w dniu sporządzenia sprawozdania finansowego.

W ciągu pięciu lat po odpisaniu nieściągalnej należności należy monitorować możliwość jej odzyskania w przypadku zmiany stanu majątkowego dłużnika.

Odbicie rezerwy w sprawozdaniu finansowym

W sprawozdaniu finansowym wykazać należności pomniejszone o utworzoną rezerwę. Informację o utworzonej rezerwie ujawnić w notach do bilansu i sprawozdania z wyników finansowych. Procedurę tę określa PBU 4/99 s. 35.

W przyszłości utworzona rezerwa może być:

• przywrócone po spłacie długu (w tym przypadku kwota przywróconej rezerwy jest uwzględniona w innych dochodach, odzwierciedlonych na koncie 91 „Inne przychody i wydatki”);
• przywrócona w związku z brakiem wpłaty przez kupującego na koniec roku następującego po roku utworzenia rezerwy (par. 4 ust. 70 Regulaminu Rachunkowości i Sprawozdawczości), natomiast kwotę przywróconej rezerwy zalicza się do pozostałych przychodów na koncie 91 „Inne przychody i wydatki”;
• wykorzystane, czyli nieściągalne należności zostaną odpisane na koszt rezerwy (punkt 77 Regulaminu Rachunkowości i Sprawozdawczości).

Przeniesienie na przyszły rok

Zgodnie z rozporządzeniem w sprawie rachunkowości i sprawozdawczości w Federacji Rosyjskiej nr 34n s. 70, jeżeli do końca roku następującego po roku utworzono rezerwę, jej kwota nie zostanie w pełni wykorzystana, wówczas saldo rezerwy być uwzględnione w wynikach finansowych roku sprawozdawczego. Wynika z tego, że jeżeli zadłużenie pozostaje wątpliwe na koniec 2015 roku, to niewykorzystane saldo rezerwy należy obciążyć konto 91 subkonta „Pozostałe dochody”. Wymogi PBU nr 34n określają, że wysokość należności wątpliwych należy ponownie uwzględnić przed sporządzeniem rocznych raportów przy tworzeniu rezerwy na koniec 2015 roku.

Proponujemy dokonanie tylko korekt rezerwy na koniec roku, tj. zwiększyć lub zmniejszyć kwotę rezerwy, zamiast odpisywać całą kwotę niewykorzystanej rezerwy, a następnie ją odzyskać. Taki schemat pozwoli uniknąć dodatkowych zapisów na koncie 91 i nie zawyżać wskaźników, które są również odzwierciedlone w rachunku zysków i strat.

Przykład

Organizacja Wątpliwa LLC zawarła umowę dostawy nr 451 z dnia 16.06.2014 z LLC Phantom na łączną kwotę 525 750 rubli. (w tym VAT 18% - 80199 rubli). Kupujący naruszył warunki umowy przez przekroczenie terminu płatności. W momencie płatności Doubtful LLC zapłaciła kwotę 229 800 rubli. (w tym VAT 18% - 35054 rubli).

Fantom LLC rozpoznał należności wątpliwe na pozostałą część zadłużenia (po zapłaceniu części zobowiązań (525750 - 229 800 = 295950 rubli)) i tworzy rezerwę na należności wątpliwe: na dzień 31 sierpnia 2014 r. w wysokości 50% dług (okres wystąpienia od 45 do 90 dni kalendarzowych). Wysokość rezerwy wyniosła 147 975 rubli.

Po otrzymaniu częściowej płatności od kupującego z tytułu długu w wysokości 200 000,00 rubli. (w tym 18% VAT - 30 508,47 rubli) rezerwa na spłaconą część długu zostaje przywrócona.

Sprzedane towary LLC „Wątpliwe”

Debet 62,01 Kredyt 90,01 - 525750

VAT naliczony od sprzedaży

Debet 90,03 Kredyt 68,02 - 80199

Odzwierciedlały koszt sprzedanych towarów

Debet 90,02 Kredyt 41,01 - 375000

Część zadłużenia została spłacona przez kupującego LLC „Wątpliwe”

Debet 51 Kredyt 62,01 - 229800

Na rozpoznany dług Doubtful LLC naliczono rezerwę (okres wystąpienia od 45 do 90 dni)

Debet 91,02 Kredyt 63 - 147975

Płatność otrzymana od kupującego LLC „Wątpliwe”

Debet 51 Kredyt 62,01 - 200000

Odzyskiwanie rezerwy na spłaconą część zadłużenia

Debet 63 Kredyt 91,01 - 200000

Pomoc przy obliczaniu rezerw na wątpliwe długi

			Wątpliwy dług			rezerwy			Pozostaje do naliczenia
Umowa z kontrahentem	Termin płatności, liczba dni zadłużenia	Suma		Naliczone wcześniej	Naliczone. Jeśli (2) jest większe lub równe 45 dni (3)/2, 2 jest większe niż 90 dni (3)*(4)		Odzysk (4) więcej niż (3) następnie (4)-(3)	Dołączony do dochodu (wydatków)		Suma (4)*(5)-(6)	Pozostaje do naliczenia (3) - (8)
Sp. z oo „Wątpliwe” umowa z dnia 16.06.2014	21.06.2014	525750		-	147975		-	-		147975	147975
Sierpień	71	525750		-	147975		-	-		147975	147975

Rozważmy inny przykład charakteryzujący odpisanie nieściągalnych należności (kosztem rezerwy).

LLC „Bary” ukończone i przekazane Praca projektowa LLC Beznadnazhny, która nie zapłaciła na podstawie umowy. Bars LLC na podstawie wyników inwentaryzacji rozliczeń rozpoznała należności wątpliwe, które nie zostały spłacone w terminie. Zgodnie z polityką rachunkowości Bars LLC stosuje metodę memoriałową i tworzy rezerwę na należności wątpliwe w rachunkowości i księgowości podatkowej. Po upływie terminu przedawnienia zidentyfikowany dług został słusznie uznany za nieściągalny (nierealistyczny do ściągnięcia) i umorzony.

Rok po umorzeniu długu Beznadnazhny LLC spłaca swój dług.

31 grudnia 2014 Złe dług spisany kosztem utworzonej rezerwy na wątpliwe należności

Debet 63 Kredyt 62,01 - 1250407 rubli.

Spisany dług nieściągalny OOO Beznadnazhniy jest księgowany poza bilansem.

Debet 007 - 1250407 rubli.

OOO „Beznadnazhnyy” spłacił dług

Debet 51 Kredyt 62,01 - 1250407 rubli.

Wcześniej umorzony dług jest zaliczany do pozostałych dochodów

Debet 62,01 Kredyt 91,01 - 1250407 rubli.

Kwota spłaconego zadłużenia jest odpisywana z konta pozabilansowego

Kredyt 007

rachunkowość podatkowa

Wątpliwy dług z tytułu tworzenia rezerw w rachunkowości podatkowej to dług wobec podatnika w związku ze sprzedażą towarów, wykonywaniem pracy, świadczeniem usług, jeżeli dług ten nie zostanie spłacony w terminach określonych umową i nie jest zabezpieczony zastaw, poręczenie, gwarancja bankowa.

Kwoty rezerw na należności wątpliwe ustalane są na podstawie wyników inwentaryzacji należności przeprowadzonej na ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego). Podatnicy płacący zaliczki na podstawie rzeczywistych zysków naliczają rezerwy na koniec każdego miesiąca, pozostali podatnicy - na koniec I, II, III kwartału oraz na koniec roku. Kwoty odpisów na rezerwy ujmowane są w kosztach nieoperacyjnych

Wysokość odpisów na rezerwę ustalana jest dla każdego długu wątpliwego, w zależności od okresu zwłoki:

Uwaga! Należy pamiętać, że w rachunkowości podatkowej istnieje limit maksymalnej wysokości rezerwy – nie powinien on przekraczać 10% przychodu okresu, na który rezerwa jest tworzona. Jednocześnie organizacja, według własnego uznania, może ustalić dolny limit kwoty odpisów do rezerwy (na przykład 5% przychodu).

Odpisując dług z powodu upływu terminu przedawnienia, odpisu do celów rachunkowości podatkowej należy dokonać w okresie sprawozdawczym po upływie określonego okresu, a nie wtedy, gdy organizacja przeprowadziła inwentaryzację i wydała zamówienie (pismo z Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 28.01.2013 nr 03-03-06/1/38).

Zatem terminowa inwentaryzacja zadłużenia (przynajmniej na ostatni dzień każdego okresu sprawozdawczego dla podatku dochodowego) leży w interesie samej organizacji, aby nie dokonywać korekty złożonego zwrot podatku, a także, że dane dotyczące umorzenia długów w podatkach i rachunkowości są zbieżne.

Jak pamiętasz, tworzysz rezerwę na podstawie kwoty długu, którą kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej pozwala zaklasyfikować jako wątpliwe.

Dlatego musisz zidentyfikować długi, które jednocześnie spełniają następujące warunki:

• związane ze sprzedażą towarów, robót, usług;
• niespłacone w terminie określonym w umowie;
• nie są zabezpieczone zabezpieczeniem, poręczeniem lub gwarancją bankową.

Ponadto ustala się wysokość rezerwy utworzonej w kolejnym okresie sprawozdawczym (podatkowym) (z zastrzeżeniem limitu 10% kwoty przychodu). Należy pamiętać, że wielkość przychodów jest ustalana bez podatku VAT.

Następnie konieczne jest określenie maksymalnej kwoty odpisów na rezerwę (PSO).

Użyjmy wzoru: PSO \u003d B x 10%,

gdzie B to kwota wpływów ze sprzedaży towarów (robót, usług, praw majątkowych) otrzymanych na koniec okresu sprawozdawczego (podatkowego).

Możesz utworzyć rezerwę na kwotę mniejszą niż 10% przychodu okresu sprawozdawczego (podatkowego). Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej tego nie zabrania, ale sądy potwierdzają (patrz dekret Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północnego Kaukazu z 25 października 2004 r. N F08-5008 / 2004-1902A). Taka decyzja może być słuszna w sytuacjach, gdy odpisy na rezerwę w ogólnej stawce 10% doprowadzą do straty lub zerowego wyniku finansowego (np. przy wysokich przychodach, ale niewielkich zyskach). Twój standard powinien być wskazany w polityce rachunkowości dla celów podatkowych.

Wreszcie, rezerwa powinna zostać skorygowana o saldo za poprzedni okres

Wyniki:

PSO > lub = PSO, kwota odliczeń odpowiadająca PSO jest uwzględniona w rezerwie.

RSO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Kwota odliczeń określonych w ten sposób jest uwzględniona w kosztach nieoperacyjnych na ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego) (klauzula 3 artykułu 266, klauzula 7 klauzula 1 artykułu 265, klauzula 2 klauzula 7 artykułu 272 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przykład

Breeze LLC odnotowała w swojej polityce rachunkowości na 2014 rok utworzenie rezerwy na wątpliwe należności dla celów podatkowych. Na początku czwartego kwartału saldo rezerwy wyniosło 36 500 rubli. Kwota przychodów za 2014 rok wynosi 12 567 tysięcy rubli.

Na dzień 31 grudnia księgowy ustalił przeterminowane należności z tytułu zapłaty towarów dostarczonych kontrahentom

kontrahent	Kwota zadłużenia zgodnie z umową wraz z podatkiem VAT (rubla)	Kwota, którą można uznać za dług wątpliwy na potrzeby utworzenia rezerwy, w tym VAT (ruble)	Zaległy okres	Kwota odliczeń do rezerwy (rub.)
Sigma LLC	98000	98000	98 dni	98000
OOO "Toro"	216 380	216380	59 dni	108190 (216380×50%)
OOO „Transbyt”	97600	97600	11 dni	-
LLC „Melchior”	287400	230400 (287400 - 57000)	75 dni	115200 (230400 × 50%)
Całkowity				321390

Ponadto Breeze LLC ma konto płatne na rzecz Melchior LLC na opłacenie usług reklamowych w wysokości 57 000 rubli.

Następnie księgowy ustalił wysokość odpisów do rezerwy – przyniósł je do tabeli. Limit rezerwy wynosi 1 256 700 rubli. (12 567 000 rubli × × 10%).

Obliczone potrącenia z rezerwy na wątpliwe długi (321 390 rubli) nie przekraczają jej limitu. Dlatego kwota rezerwy wyniesie 321.390 rubli.

W kosztach nieoperacyjnych na dzień 31 grudnia 2014 roku księgowy uwzględnił odpisy na rezerwę w wysokości 321.390 rubli. Złych długów, które można odpisać kosztem rezerwy, księgowy nie zidentyfikował. Dlatego w przyszłym roku LLC przekazuje niewykorzystane saldo rezerwy w wysokości 321.390 rubli.

Jeżeli rezerwa na należności wątpliwe nie zostanie utworzona w rachunkowości podatkowej na następny rok, to kwotę niewykorzystanego salda rezerwy na koniec roku należy zaliczyć do przychodów nieoperacyjnych.

Wynik!

Użytkownicy sprawozdań finansowych widzą faktyczną kwotę należności z uwzględnieniem naliczonej rezerwy i potrafią prawidłowo oszacować kondycja finansowa organizacje.

) utworzenie takiej rezerwy jest prawem, a nie obowiązkiem organizacji. Oznacza to, że nawet jeśli w rachunkowości zostanie utworzona rezerwa na wątpliwe długi, nie można jej utworzyć dla celów podatku od zysków. Takie wyjaśnienia są zawarte w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 maja 2011 r. Nr 03-03-06 / 1/295 z dnia 23 października 2008 r. Nr 03-03-06 / 1/597, Podatek federalny Serwis Rosji dla Moskwy z dnia 9 kwietnia 2007 r. Nr 20-12/031921.

Warunki utworzenia rezerwy

Rezerwę można utworzyć, jeżeli organizacja stosuje metodę memoriałową do obliczania podatku dochodowego. Organizacje stosujące metodę gotówkową nie tworzą rezerw. Wyjaśnia to fakt, że mogą wziąć pod uwagę wszelkie wydatki, które zmniejszają dochód podlegający opodatkowaniu, dopiero po ich zapłaceniu (art. 273 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Sytuacja: czy możliwe jest utworzenie rezerwy na należności wątpliwe w rachunkowości podatkowej, jeśli jej utworzenie będzie wiązało się ze stratą?

Tak, możesz.

Wszystkie wydatki organizacji, które zmniejszają dochód podlegający opodatkowaniu, muszą być ekonomicznie uzasadnione, udokumentowane i związane z działaniami mającymi na celu generowanie dochodu (klauzula 1, art. 252 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Należności nieściągalne. Rezerwę można utworzyć, jeżeli organizacja stosuje metodę memoriałową do obliczania podatku dochodowego. Włączenie odliczeń do rezerwy w wydatkach nieoperacyjnych jest wyraźnie przewidziane w art. 265 ust. 1 akapit 7 kod podatkowy RF.

Tak więc, jeśli organizacja stosuje metodę memoriałową i tworzy rezerwę na wątpliwe długi, ma prawo uwzględnić odliczenia od tej rezerwy przy obliczaniu podatku dochodowego. Nawet w przypadku, gdy jego powstanie będzie wiązało się ze stratą.

Refleksja w polityce rachunkowości

Sytuacja: czy konieczne jest uwzględnienie decyzji o utworzeniu rezerwy na należności wątpliwe w polityce rachunkowości dla celów podatku dochodowego? Organizacja oblicza podatek dochodowy na zasadzie memoriałowej.

Tak potrzeba.

Przedstawiciele agencji regulacyjnych uważają, że polityka rachunkowości powinna odzwierciedlać decyzję o utworzeniu rezerwy na wątpliwe długi. Co więcej, taka decyzja musi zostać podjęta przed rozpoczęciem kolejnego okresu podatkowego dla podatku dochodowego. Dlatego jeśli podmiot zdecyduje się na utworzenie rezerwy na wątpliwe długi w środku rok bieżący, będzie mógł tworzyć i wykorzystywać tę rezerwę dopiero od przyszłego roku. Wniosek ten wynika z pism Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 października 2008 r. Nr 03-03-06/1/594 oraz Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 9 kwietnia 2007 r. Nr 20-12 / 031921 . Działy controllingu uzasadniają swoje stanowisko tym, że przyjęta polityka rachunkowości powinna być stosowana konsekwentnie w kolejnych okresach podatkowych. Można go zmienić w związku ze zmianą stosowanych metod rachunkowości dopiero od początku nowego okresu podatkowego (art. 313 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Rada: istnieją argumenty, które pozwalają nie ustalać w polityce rachunkowości decyzji o utworzeniu rezerwy na należności wątpliwe i rozpocząć jej tworzenie w trakcie roku sprawozdawczego. Są one następujące.

Artykuł 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie określa terminu podjęcia decyzji o utworzeniu rezerwy na wątpliwe długi. Jednocześnie pojawienie się należności wątpliwych można zakwalifikować jako fakt prowadzenia działalności gospodarczej, odmienny od faktów, które miały miejsce wcześniej (powstające po raz pierwszy). I zatwierdzenie sposobu rozliczania takich faktów zmiana polityki rachunkowości nierozpoznany (klauzula 10 PBU 1/2008). W związku z tym organizacja ma prawo rozpocząć tworzenie rezerwy na wątpliwe długi bez czekania na koniec bieżącego okresu podatkowego i bez ustalania decyzja w zasadach rachunkowości. Stanowisko to potwierdza praktyka arbitrażowa (zob. np. orzeczenia Sąd Arbitrażowy Obwodu Północnokaukaskiego z dnia 25 września 2015 r. Nr A53-23595/2014, FAS Obwodu Północno-Zachodniego z dnia 3 lipca 2008 r. Nr A56-12980/2007, Obwodu Wołga-Wiatka z dnia 19 marca 2008 r. , A79-3573 / 2007).

Okresowość formacji

Decydując się na utworzenie rezerwy na wątpliwe długi, organizacja musi tworzyć ją kwartalnie lub co miesiąc (klauzula 3 art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Częstotliwość tworzenia rezerwy zależy od okresu sprawozdawczego, w którym organizacja występuje o podatek dochodowy. Może to być pierwszy kwartał (pierwsza połowa roku, dziewięć miesięcy) lub miesiąc (dwa miesiące, trzy miesiące itd.) (klauzula 2 art. 285 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ustalenie kwoty rezerwy

Aby określić wysokość wpłat do rezerwy na wątpliwe długi, postępuj zgodnie z poniższym algorytmem.

3. Określ okres opóźnienia w płatnościach za wątpliwe długi.

4. Oblicz kwotę rezerwy na podstawie opóźnienia w płatnościach w następującej kolejności:

5. Określ maksymalny limit na wątpliwe długi. Jest to 10 procent przychodów organizacji za okres sprawozdawczy (podatkowy). Przy ustalaniu maksymalnej kwoty rezerwy dochody są przyjmowane bez VAT (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 12 listopada 2009 r. Nr 03-03-06/1/745).

6. Wysokość rezerwy obliczona od kwoty należności nie może przekroczyć maksymalnej wysokości rezerwy obliczonej od wpływów. Jeśli istnieje taka nadwyżka, utwórz rezerwę w oparciu o maksymalny rozmiar.

7. Jeżeli na koniec okresu sprawozdawczego organizacja posiada niewykorzystane saldo rezerw, należy zastosować następujące zasady:

• jeżeli niewykorzystane saldo jest mniejsze niż kwota utworzonej w okresie sprawozdawczym rezerwy, różnicę między saldem a kwotą nowo utworzonej rezerwy zalicza się do kosztów nieoperacyjnych;

• jeżeli niewykorzystane saldo jest większe niż kwota utworzonej w okresie sprawozdawczym rezerwy, różnicę między saldem a kwotą nowo utworzonej rezerwy zalicza się do przychodów nieoperacyjnych.

Procedurę tę określa art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Sytuacja: jak uwzględnić należności przy tworzeniu rezerwy na należności wątpliwe - z VAT czy bez? Organizacja tworzy rezerwę na należności wątpliwe w rachunkowości podatkowej.

H dochód organizacji podlegający opodatkowaniu jest pomniejszany o całą kwotę nieściągalnych należności, w tym podatek VAT. Wyjaśniono to w następujący sposób.

Tworzy się rezerwę na wątpliwe długi w celu pokrycia ewentualnych strat z tytułu nieściągalnych należności (art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej klauzule 1, 3). Jeżeli istnieją warunki określone w klauzuli 2 artykułu 266 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, organizacja ma prawo uznać to za beznadziejne i odpisać (w tym kosztem utworzonej rezerwy) całą kwotę należności (podpunkt 7 ust. 1 art. 265, art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ). Przepisy podatkowe nie zawierają wymogów dotyczących konieczności wyłączenia podatku VAT z kwoty zadłużenia. W konsekwencji przy tworzeniu rezerwy na należności wątpliwe uwzględnia się należności w kwocie, jaką sprzedający przedstawił kupującemu do zapłaty, z uwzględnieniem podatku VAT. Podobne wyjaśnienia zawarte są w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 czerwca 2013 r. nr 03-03-06/1/21726 i z dnia 3 sierpnia 2010 r. nr 03-03-06/1/517.

Prawo organizacji do włączenia kwot VAT nieotrzymanych od nabywcy do rezerwy na należności wątpliwe, wraz z długiem głównym, potwierdza również praktyka sądowa (zob. na przykład orzeczenie Trybunału Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z 12 maja 2005 nr 167-O, postanowienie Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego RF z dnia 23 listopada 2005 r. nr 6602/05, postanowienie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 16 maja 2007 r. nr 1010 /07, uchwała FAS Obwodu Wschodniosyberyjskiego z dnia 24 lipca 2007 nr A33-15360/06-F02-4653/07, Obwodu Północno-Zachodniego z dnia 13 listopada 2006 nr A56-36217/2005, z dnia 13 października 2006 r. Nr A56-29740 / 2005, z dnia 12 października 2006 r. Nr A56-10778 / 2006, Obwodu Uralskiego z dnia 21 lutego 2006 r. Miasto nr Ф09-605/06-С2, Obwód Wołgi z dnia 11 maja 2006 r. nr А57-1050/05-16).

Sytuacja: jak uwzględnić należności przy tworzeniu rezerwy na należności wątpliwe. W relacjach z tym samym kontrahentem organizacja ma nieściągalne należności i zobowiązania z tytułu zapłaty za towary (roboty, usługi) ?

Tworząc rezerwę na należności wątpliwe należy uwzględnić całą kwotę należności kontrahenta, z wyłączeniem należności wzajemnych.

Przy obliczaniu podatku dochodowego organizacja ma prawo wziąć pod uwagę koszty utworzenia rezerwy na wątpliwe długi (podpunkt 7 ust. 1 art. 265 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Procedurę tworzenia takiej rezerwy określa art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Aby kwota należności została zaliczona do rezerwy na należności wątpliwe, muszą być spełnione jednocześnie trzy warunki:

• dług jest potwierdzony aktem inwentarza;

• dług nie jest zabezpieczony zastawem, gwarancją bankową lub poręczeniem;

• termin spłaty zadłużenia zgodnie z warunkami umowy musi nadejść i zostać utracony przez co najmniej 45 dni.

Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie przewiduje innych wymagań dotyczących uwzględniania należności przy obliczaniu odpisu na wątpliwe długi.

Artykuł 410 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej przewiduje jedynie prawo organizacji do: potrącenie jednorodnego roszczenia wzajemnego , ale nie zobowiązuje w ten sposób do spłaty istniejących zobowiązań. Zatem obecność rozliczeń na rzecz kontrahenta, który ma należności wobec organizacji, nie zabrania temu ostatniemu uwzględnienia tego długu przy tworzeniu rezerwy na wątpliwe długi w całości.

Zasadność takiego podejścia potwierdza Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 19 marca 2013 r. nr 13598/12. Przedstawiciele służby podatkowej również zaczęli udzielać wyjaśnień na podstawie stanowiska Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej (zob. np. pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji do Moskwy z dnia 5 marca 2014 r. nr 16-15 / 020341).

Należy zauważyć, że we wcześniejszych wyjaśnieniach organy regulacyjne prezentowały inny punkt widzenia. Utrzymywali, że w rozważanej sytuacji można brać pod uwagę tylko kwotę nadwyżki należności nad zobowiązaniami (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 października 2011 r. Nr 03-03-06 / 1/620 z dn. 6 sierpnia 2010 r. nr 03-03-06/1/528 i Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 16 stycznia 2012 r. nr ED-4-3/269). Jednakże interpretacja ustawodawstwa zawarta w orzeczeniach Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej jest obowiązkowa dla wszystkich sądów arbitrażowych. Uznanie daremności spór w sytuacjach, gdy Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej lub Sąd Najwyższy Federacja Rosyjska wyraźnie wskazała swoje stanowisko, Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 7 listopada 2013 r. nr 03-01-13/01/47571 wyjaśniło, że w tych przypadkach inspektoraty podatkowe nie powinien wnosić sprawy do sądu. Przy podejmowaniu decyzji w sprawach spornych inspekcje powinny kierować się urzędowo opublikowanymi dokumentami najwyższych organów sądowych. Nawet jeśli wyjaśnienia działu finansowego są sprzeczne z tymi dokumentami.

Biorąc powyższe pod uwagę, możemy stwierdzić: tworząc rezerwę na należności wątpliwe, organizacja ma prawo uwzględnić całą kwotę należności kontrahenta bez pomniejszania jej o kwotę należności wzajemnych wobec tego samego kontrahenta.

Maksymalna rezerwa

Sytuacja: jak obliczyć maksymalny zasiłek na wątpliwe długi, jeśli 45 dni od momentu powstania wątpliwych długów wygasa w jednym okresie podatkowym (np. w IV kwartale), a 90 dni - w innym (np. w I kwartale następnego roku)?

Oblicz odpis na wątpliwe długi na podstawie opóźnienia w płatnościach w następującej kolejności:

• w przypadku opóźnień o okresie krótszym niż 45 dni - nie tworzy się rezerwy;

• za opóźnienia trwające od 45 do 90 dni (włącznie) - zawrzeć w rezerwie 50 procent kwoty zadłużenia;

• w przypadku opóźnień powyżej 90 dni, włącz 100 procent zaległej kwoty do rezerwy.

Jednocześnie maksymalny odpis na należności wątpliwe nie może przekroczyć 10 proc. przychodów organizacji za okres sprawozdawczy.

Taka procedura tworzenia rezerwy jest przewidziana w art. 266 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Organizacja oblicza wpływy ze sprzedaży dla każdego okresu podatkowego osobno.

W związku z tym, jeśli w jednym okresie podatkowym (np. w IV kwartale) upłynie 45 dni od momentu powstania wątpliwego długu, a w innym (np. w I kwartale następnego roku) 90 dni, wówczas przy ustalaniu maksymalnej wysokości rezerwy w I kwartale roku następnego należy uwzględnić przychód z tego konkretnego okresu - I kwartału następnego roku. Taki wniosek można wysnuć z pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 kwietnia 2015 r. nr 03-03-06/4/19198.

Przykład tworzenia rezerwy na należności wątpliwe, jeżeli pierwsza połowa długu zostanie ujęta w rezerwie w IV kwartale jednego roku, a druga - w I kwartale roku następnego

W dniu 24 października 2015 r. Firma handlowa Germes LLC sprzedała towary firmie Alpha LLC w wysokości 300 000 rubli. Nie otrzymano płatności od kupującego. Należności nie były zabezpieczone zabezpieczeniem, poręczeniem lub gwarancją bankową.

Polityka rachunkowości Hermesa przewiduje utworzenie rezerwy na wątpliwe długi. Organizacja stosuje metodę memoriałową i płaci podatek dochodowy kwartalnie. Z taką samą częstotliwością organizacja przeprowadza inwentaryzację należności oraz dokonuje odpisów na rezerwę na należności wątpliwe.

W grudniu 2015 roku została przeprowadzona inwentaryzacja należności. Na podstawie jego wyników ujawniono, że 45 dni od daty powstania długu Alpha upłynęło w grudniu 2015 roku. Dlatego Hermes może uwzględnić 150 000 rubli w rezerwie na wątpliwe długi. (300 000 rubli × 50%).

Przychody ze sprzedaży za 2015 rok wyniosły 4 000 000 rubli. Maksymalny zasiłek liczony na podstawie przychodu wynosi:
4 000 000 RUB × 10% = 400 000 rubli.

Tym samym wysokość rezerwy, obliczona na podstawie terminu spłaty zadłużenia, jest mniejsza niż jej maksymalna wysokość. Dlatego księgowy Hermes ma prawo utworzyć rezerwę na wątpliwe długi w wysokości 150 000 rubli. W tej samej wysokości powstaną wydatki w postaci odpisów do rezerwy.

Zgodnie z wynikami inwentaryzacji na dzień 31 marca 2016 r. ujawniono, że termin zapadalności należności wątpliwych Alfy przekroczył 90 dni. W konsekwencji rezerwa na wątpliwe długi może być utworzona w granicach 100 procent długu, czyli w wysokości 300 000 rubli. Jednak przychody za pierwszy kwartał 2016 r. Wyniosły 800 000 rubli. Maksymalny zasiłek liczony na podstawie przychodu wynosi:
800 000 rubli × 10% = 80 000 rubli.

W ten sposób organizacja może utworzyć rezerwę na wątpliwe długi tylko w wysokości 80 000 rubli. Dług Alfy, skoro wątpliwy dług tego spółka akcyjna w wysokości 300 000 rubli. przekracza 10 procent przychodów okresu sprawozdawczego. Biorąc pod uwagę, że kwota rezerwy utworzonej w okresie sprawozdawczym jest mniejsza niż kwota salda niewykorzystanej rezerwy z poprzedniego okresu (150 000 rubli), w pierwszym kwartale 2016 r. konieczne jest uwzględnienie kwoty 70 000 rubli w dochód nieoperacyjny. (150 000 rubli - 80 000 rubli).

Sytuacja: jaki wskaźnik należy porównywać z 10% udziałem przychodu: wysokość utworzonej rezerwy na należności wątpliwe czy wysokość odpisów na rezerwę, która może pomniejszyć zysk okresu sprawozdawczego ?

Konieczne jest porównanie wysokości utworzonej rezerwy z 10-proc. udziałem w przychodach. A w celu ustalenia wysokości odpisów na rezerwę, wartość tę należy skorygować uwzględniając saldo rezerwy utworzonej w poprzednich okresach sprawozdawczych.

Tworzy się rezerwę na wątpliwe długi na pokrycie ewentualnych strat na złe długi (klauzule 1, 3 art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie maksymalny limit na wątpliwe długi nie może przekroczyć 10 procent przychodów organizacji za okres sprawozdawczy (klauzula 4, art. 266 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Podstawą utworzenia rezerwy są wyniki inwentaryzacji należności na ostatni dzień bieżącego okresu sprawozdawczego (podatkowego). Na podstawie wyników inwentaryzacji z łącznej kwoty zidentyfikowanych należności (z uwzględnieniem zadłużenia powstałego w poprzednich okresach sprawozdawczych (podatkowych) należy zaliczyć należności, które posiadają oznaki wątpliwy.

Wysokość rezerwy, jaką organizacja ma prawo utworzyć na pokrycie ewentualnych strat wynikających z umorzenia tego długu, musi jednocześnie spełniać dwa kryteria:

• nie może przekroczyć sumy należności wątpliwych wykazanych w wynikach inwentaryzacji na koniec bieżącego okresu;

• nie może przekroczyć 10 procent wpływów za bieżący okres.

Na przykład, jeśli całkowita kwota wątpliwych długów, które można uwzględnić przy obliczaniu rezerwy, wynosi 800 000 rubli, a kwota przychodów za odpowiedni okres wynosi 6 000 000 rubli, wówczas maksymalna kwota rezerwy, jaką organizacja może utworzyć w ten okres wynosi 600 000 rubli.

Tym samym limit 10% dotyczy tylko wielkości tworzonej rezerwy. Nie jest wymagane porównywanie kwoty możliwych odpisów do rezerwy z tą wartością. Jednocześnie przy wyliczaniu możliwej kwoty odpisów na rezerwę należy uwzględnić saldo rezerwy niewykorzystanej, która została utworzona w poprzednich okresach.

Jeżeli występuje takie saldo, określ kwotę odpisów na rezerwę, które można przypisać do wydatków w bieżącym okresie, korzystając ze wzoru:

W przypadku braku takiego salda, całą kwotę utworzonej rezerwy można zaliczyć do kosztów (z ograniczeniem do 10 proc.).

Jeżeli kwota rezerwy, która może zostać utworzona na koniec bieżącego okresu jest mniejsza niż saldo niewykorzystanej rezerwy utworzonej w poprzednich okresach, organizacji nie przysługuje prawo do dokonywania jakichkolwiek odpisów na tę rezerwę. Ponadto będzie musiała odzyskać potrącenia dokonane w poprzednich okresach. W tym celu ujemną różnicę między kwotą rezerwy utworzonej w bieżącym okresie a saldem niewykorzystanej rezerwy utworzonej w poprzednich okresach należy zaliczyć do przychodów nieoperacyjnych. Dochody te zwiększają dochód do opodatkowania w bieżącym okresie.

Procedura ta wynika z paragrafu 5 art. 266 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i jest wyjaśniona w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 lutego 2011 r. Nr 03-03-06 / 1/97 z dnia 22 marca , 2010 nr 03-03-06 / 1/165 , z dnia 16 listopada 2006 r. nr 03-03-04 / 2/245 z dnia 6 października 2004 r. nr 03-03-01-04 / 1/67.

Ten wniosek potwierdza również praktyka arbitrażowa (zob. np. orzeczenie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 8 listopada 2007 r. nr 14255/07, uchwała FAS Obwodu Moskiewskiego z dnia 6 września 2013 r. Nr A40-106629 / 11-91-444 z dnia 31 października 2012 r. Nr A40-106629 / 11-91-444, Okręg Ural z dnia 11 lipca 2007 r. Nr Ф09-7932 / 06-С3 z dnia 14 czerwca 2007 r. Nr Ф09-4382 / 07-С3 z dnia 14 lutego 2007 r. Nr Ф09-521/07-С3 z dnia 25 grudnia 2006 r. Nr Ф09-11362/06-С7 z dnia 15 listopada 2006 r. Nr Ф09-10212 /06-С7 i z dnia 11 września 2006 r. nr Ф09-7932/06-C7).

Przykład ustalania maksymalnego odpisu na wątpliwe długi. Kwota nowo utworzonej rezerwy jest większa niż wysokość salda rezerwy z poprzedniego okresu sprawozdawczego (podatkowego)

W pierwszym kwartale 2016 roku wpływy ze sprzedaży Alfa LLC wyniosły 880 300 rubli. Polityka rachunkowości organizacji przewiduje utworzenie rezerwy na wątpliwe długi. Niewykorzystane saldo rezerwy na należności wątpliwe za 2015 r. wyniosło 35 400 rubli.

880 300 zł × 10% = 88 030 zł

Ponieważ kwota nowo utworzonej rezerwy jest mniejsza niż maksymalna możliwa, według wyników I kwartału 2016 roku księgowa Alfa utworzyła rezerwę w wysokości 75 750 rubli.

Kwota ta jest wyższa niż niewykorzystane saldo rezerwy na dzień 31 grudnia 2015 r. (75 750 RUB > 35 400 RUB). W związku z tym różnica między kwotą nowo utworzonej rezerwy a saldem niewykorzystanej rezerwy w wysokości 40 350 rubli. (75 750 rubli - 35 400 rubli) księgowy uwzględniony w kosztach nieoperacyjnych w pierwszym kwartale 2016 r.

Obliczenia związane z utworzeniem rezerwy na należności wątpliwe, księgowy odzwierciedlony w ewidencji podatkowej.

Przykład ustalania maksymalnego odpisu na wątpliwe długi. Kwota nowo utworzonej rezerwy jest mniejsza niż saldo rezerwy z poprzedniego okresu sprawozdawczego (podatkowego)

W pierwszym kwartale 2016 roku wpływy ze sprzedaży Alfa LLC wyniosły 320 000 rubli. Polityka rachunkowości organizacji przewiduje utworzenie rezerwy na wątpliwe długi. Niewykorzystane saldo rezerwy na należności wątpliwe za 2015 r. wyniosło 35 400 rubli.

Alfa płaci podatek dochodowy kwartalnie. Z taką samą częstotliwością organizacja przeprowadza inwentaryzację należności oraz dokonuje odpisów na rezerwę na należności wątpliwe.

Na podstawie wyników inwentaryzacji na dzień 31 marca 2016 r. organizacja odnotowała należności spełniające kryteria wątpliwe w wysokości 116 100 rubli, w tym:

- 80 700 rubli. - zadłużenie powstałe w I kwartale 2016 roku (okres spłaty zadłużenia to 11.01.2016, okres opóźnienia 80 dni).

Kwota „dodatkowej rezerwy”, jaką Alfa ma prawo utworzyć na ten dług, wynosi 40 350 rubli. (80 700 rubli × 50%).

Kwota nowo utworzonej rezerwy wyniosła 75 750 rubli. (35 400 rubli + 40 350 rubli).

Maksymalna wysokość rezerwy obliczona na podstawie przychodów za I kwartał 2016 roku wynosi:
320 000 rub. × 10% = 32 000 rubli.

Ponieważ kwota nowo utworzonej rezerwy jest większa niż maksymalna możliwa (75 750 rubli > 32 000 rubli), według wyników I kwartału 2016 roku księgowy Alfy utworzył rezerwę w wysokości 32 000 rubli.

Kwota ta jest niższa od niewykorzystanego salda rezerwy na dzień 31 grudnia 2015 r. (32 000 RUB > 35 400 RUB). Ujemna różnica między kwotą nowo utworzonej rezerwy a saldem niewykorzystanej rezerwy w wysokości 3400 rubli. (35 400 rubli - 32 000 rubli) księgowy uwzględniony w przychodach nieoperacyjnych w pierwszym kwartale 2016 r.

Długi brane pod uwagę przy tworzeniu rezerwy

Dla celów utworzenia rezerwy, wszelkie należności wobec organizacji powstałe w związku ze sprzedażą towarów (robót, usług), które nie zostały spłacone w terminie i nie są zabezpieczone zastawem, gwarancją bankową lub poręczeniem są uznawane za wątpliwy. Jest to określone w art. 266 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Sytuacja: czy przy tworzeniu rezerwy na należności wątpliwe możliwe jest uwzględnienie w rachunkowości podatkowej przeterminowanego zadłużenia z tytułu wystawionej zaliczki?

Nie.

Zaliczki wydane przez organizację nie spełniają kryteriów wątpliwych długów, określonych w art. 266 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wiążą się nie ze sprzedażą towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług), ale z ich nabyciem. Dlatego uwzględnienie tych kwot przy tworzeniu rezerwy jest niezgodne z prawem.

Podobny punkt widzenia znajduje odzwierciedlenie w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 września 2015 r. Nr 03-03-06/2/51088 z dnia 30 czerwca 2011 r. Nr 07-02-06/115.

Sytuacja: czy możliwe jest uwzględnienie w rachunkowości podatkowej przy tworzeniu rezerwy na należności wątpliwe, długi z tytułu zapłaty za towary (roboty, usługi) powstałe z winy płatnika?

Nie.

Zadłużenie agenta płatności związane z przekazaniem kwot otrzymanych od kupującego za towary (roboty, usługi) nie spełnia kryteriów wątpliwych długów, które są określone w art. 266 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Należności agenta są powiązane z obrotem Pieniądze i nie jest związany ze sprzedażą towarów, wykonywaniem pracy, świadczeniem usług (art. 39 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dlatego uwzględnienie tych kwot przy tworzeniu rezerwy jest niezgodne z prawem.

Podobny punkt widzenia znajduje odzwierciedlenie w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 kwietnia 2012 r. nr 03-03-06/1/178.

Sytuacja: czy możliwe jest uwzględnienie w rachunkowości podatkowej przy tworzeniu rezerwy na należności wątpliwe, należności z tytułu przepadku (grzywna, kary) naliczone w związku z naruszeniem warunków umowy?

Nie.

Zadłużenia kontrahentów z tytułu grzywien i kar za naruszenie warunków umów zaliczane są do przychodów pozaoperacyjnych i nie dotyczą przychodów związanych ze sprzedażą towarów, wykonywaniem pracy lub świadczeniem usług (subklauzula 3, art. 250, Klauzula 1, art. 249 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Kwoty takie nie spełniają kryteriów wątpliwych długów, określonych w art. 266 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Dlatego branie ich pod uwagę przy tworzeniu rezerwy jest niezgodne z prawem.

Podobny punkt widzenia znajduje odzwierciedlenie w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 października 2012 r. nr 03-03-06/1/562.

Sytuacja: czy możliwe jest uwzględnienie zadłużenia powstałego w poprzednich okresach podatkowych w rachunkowości podatkowej przy tworzeniu rezerwy na należności wątpliwe?

Tak, możesz.

Tworzy się rezerwę na wątpliwe długi na pokrycie ewentualnych strat na złe długi (klauzule 1, 3 art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie w prawie podatkowym nie ma ograniczeń w jego tworzeniu w stosunku do długów powstałych w poprzednich okresach podatkowych.

Sytuacja: czy możliwe jest uwzględnienie w rachunkowości podatkowej leasingodawcy, tworząc rezerwę na należności wątpliwe, zadłużenie powstałe w związku z nieterminową płatnością rat leasingowych?

Tak, możesz.

Aby pokryć ewentualne straty z tytułu nieściągalnych długów, organizacja ma prawo utworzyć specjalną rezerwę (klauzula 3 art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Rezerwę można utworzyć, jeżeli organizacja stosuje metodę memoriałową do obliczania podatku dochodowego. Organizacje stosujące metodę gotówkową nie tworzą rezerw. Wyjaśnia to fakt, że mogą wziąć pod uwagę wszelkie wydatki, które zmniejszają dochód podlegający opodatkowaniu, dopiero po ich zapłaceniu (art. 273 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Tylko te długi, które powstały w związku ze sprzedażą towarów, wykonywaniem pracy i świadczeniem usług i nie zostały spłacone w terminach określonych w umowie, są uznawane za dług wątpliwy (klauzula 1 art. 266 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska).

Leasing jest czynnością związaną z odpłatnym przekazaniem nieruchomości za czasowe posiadanie i użytkowanie (art. 2 ustawy z dnia 29 października 1998 r. nr 164-FZ). Jeżeli działalność organizacji w zakresie udostępniania nieruchomości na wynajem jest systematyczna, dochód w postaci opłat leasingowych do celów podatkowych należy uznać za dochód ze sprzedaży usług (art. 249 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Wniosek ten wynika z pism Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 3 marca 2006 r. Nr 03-04-11/38, Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 9 września 2004 r. Nr 03-2-06/1/1977 /22 z dnia 29 czerwca 2004 r. nr 03-2-06/1/1420/22. W takim przypadku organizacja wynajmująca może utworzyć rezerwę na wątpliwe długi z tytułu zadłużenia leasingobiorcy (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21.10.2008 nr 03-03-06/1/594).

Sytuacja: czy możliwe jest uwzględnienie w rachunkowości podatkowej leasingodawcy przy tworzeniu rezerwy na należności wątpliwe zadłużenie powstałe w związku z nieterminowym zwrotem przedmiotu leasingu?

Nie.

Jeżeli najemca nie zwrócił w terminie wynajmowanej nieruchomości, wynajmujący ma prawo żądać zapłaty rat leasingowych za cały czas zwłoki w zwrocie tej nieruchomości (klauzula 5, art. 17 ustawy z dnia 29 października 1998 r. nr 164-FZ). Dług najemcy z tytułu sankcji za naruszenie warunków umowy zaliczany jest do przychodów nieoperacyjnych wynajmującego i nie dotyczy jego dochodów związanych ze sprzedażą towarów, wykonywaniem pracy lub świadczeniem usług (podpunkt 3 , art. 250 ust. 1, art. 249 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Kwoty takie nie spełniają kryteriów wątpliwych długów, określonych w art. 266 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Dlatego branie ich pod uwagę przy tworzeniu rezerwy jest niezgodne z prawem.

Podobny punkt widzenia znajduje odzwierciedlenie w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15 czerwca 2012 r. Nr 03-03-06/1/308.

Sytuacja: czy w rachunkowości podatkowej można zaliczyć do rezerwy na wątpliwe należności za przejęte? prawa własności ?

Nie.

Przy obliczaniu kwoty rezerwy na wątpliwe długi uwzględnia się tylko zaległości związane ze sprzedażą towarów, wykonywaniem pracy lub świadczeniem usług (klauzula 1 art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Prawa własności nie należą do takich (klauzula 2, art. 38 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Oznacza to, że zadłużenie z tytułu przeniesionych praw majątkowych nie może być utożsamiane z zadłużeniem za towary, roboty budowlane, usługi. Organizacja nie jest uprawniona do uwzględniania takich długów przy tworzeniu rezerwy. Są to np. długi z umów o przeniesienie prawa do wierzytelności (cesji), z umów licencyjnych o przeniesienie prawa do użytkowania i inne.

Podobne wyjaśnienia zawiera pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 lutego 2016 r. nr 03-03-06/1/4148. Zasadność takiego podejścia potwierdza orzeczenie Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 19 listopada 2015 r. nr 2554-O oraz praktyka arbitrażowa (zob. np. orzeczenie Sądu Arbitrażowego Okręgu Wołga-Wiatka im. 12 stycznia 2015 nr A43-2252/2014).

Należności z tytułu praw majątkowych (z wyjątkiem długów z tytułu nabytego prawa roszczenia) mogą być uwzględnione jako część kosztów nieoperacyjnych po uznaniu długu za nieściągalny (subklauzula 2 ust. 2 art. 265 Ordynacji podatkowej). Federacja Rosyjska). Kupujący (cesjonariusz) może uwzględnić dług w celu zapłaty za nabyte prawo roszczenia tylko przy odsprzedaży tego prawa (klauzula 3, art. 279 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jeżeli nabyte prawo roszczenia nie zostanie odsprzedane, koszty jego nabycia nie pomniejszają dochodu cesjonariusza podlegającego opodatkowaniu (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 marca 2009 r. nr 03-03-06/1/176) .

Rejestr podatkowy

Jeżeli przy tworzeniu i korzystaniu z rezerwy dane księgowe i podatkowe różnią się, organizacja jest zobowiązana do prowadzenia odrębnej ewidencji podatkowej. Jego Formularz rozwijać się samodzielnie. Wpisz do rejestru:

• nazwa rejestru;

• okres księgowy;

• maksymalna kwota rezerwy;

• lista wątpliwych długów;

• wysokość odpisów na rezerwę rozliczanych w ramach kosztów nieoperacyjnych;

• część rezerwy do zaliczenia w dochodach nieoperacyjnych;

• wysokość rezerwy przeznaczonej na pokrycie strat z tytułu nieściągalnych długów.

Rejestr musi być podpisany przez księgowego odpowiedzialnego za jego prowadzenie.

Jeżeli dane rachunkowości i rachunkowości podatkowej są takie same, koszty w rachunkowości podatkowej można odzwierciedlić na podstawie rejestrów księgowych.

Takie zasady określa art. 313 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.