Jak obliczyć miesięczny koszt amortyzacji. Metody obliczania amortyzacji środków trwałych
9.6. Odpisy amortyzacyjne i ich wykorzystanie w przedsiębiorstwie
W przypadku ekonomicznej rekompensaty fizycznej i moralnej amortyzacji środków trwałych ich wartość w postaci odpisów amortyzacyjnych zalicza się do kosztów wytworzenia. Zatem, deprecjacja- jest to stopniowe przenoszenie kosztu OFE na wytwarzane produkty.
Odpisy amortyzacyjne są wytwarzane przez przedsiębiorstwa (organizacje) w cyklu miesięcznym na podstawie ustalonych stawek amortyzacyjnych oraz wartości księgowej środków trwałych dla poszczególnych grup lub pozycji zapasów w bilansie przedsiębiorstwa (organizacji).
Stawka amortyzacji reprezentuje roczny procent spłaty kosztu środków trwałych ustalony przez państwo i określa wysokość rocznych odpisów amortyzacyjnych. Innymi słowy, stawka amortyzacji jest stosunkiem sumy rocznej odpisy amortyzacyjne do kosztu OFE wyrażonego w procentach.
Stawki amortyzacyjne są ustalane i okresowo weryfikowane przez państwo i są takie same dla wszystkich przedsiębiorstw i organizacji, niezależnie od ich formy własności i formy zarządzania.
Polityka amortyzacji to część integralna ogólna polityka naukowo-techniczna państwa. Państwo ustalając stawkę amortyzacyjną, procedurę jej obliczania i stosowania, reguluje tempo i charakter reprodukcji w gałęziach przemysłu, mianowicie poprzez stawkę amortyzacyjną ustala się stawkę amortyzacji, a poprzez nią stawkę odnawiania stałych aktywa. System amortyzacji obowiązujący w ZSRR cechował: ujednolicone stawki amortyzacyjne; metoda naliczania liniowo-liniowego; obecność dwóch stawek amortyzacyjnych - za naprawy główne i za wymianę (renowację); wliczenie odpisów amortyzacyjnych w koszt wytworzenia; deprecjacja nad rzeczywistym życiem środków pracy; redystrybucja według stanu odpisów amortyzacyjnych na remont między przedsiębiorstwami na zasadzie nieodpłatności.
Od 1991 r. znacznie zmieniono kolejność i normy odpisów amortyzacyjnych zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów ZSRR z dnia 22 października 1990 r. „W sprawie jednolitych norm odpisów amortyzacyjnych dla pełnego przywrócenia środków trwałych gospodarki narodowej ”.
Po pierwsze, wprowadzono nowe stawki amortyzacyjne, które dla wielu rodzajów środków trwałych znacznie różnią się od dotychczasowych.
Po drugie, zniesiono odpisy amortyzacyjne na naprawy kapitałowe, teraz przedsiębiorstwa przeprowadzają wszelkiego rodzaju naprawy kosztem kosztów produkcji i, jeśli to konieczne, mogą utworzyć fundusz rezerwowy na koszty napraw.
Po trzecie, dla maszyn, urządzeń, pojazdów, po upływie standardowego okresu użytkowania, amortyzacja zostaje zakończona. Wcześniej memoriał dokonywany był przez cały okres eksploatacji środków trwałych, niezależnie od tego, na jak długo zostały zaprojektowane. Dla reszty środków trwałych (budynki, budowle itp.) procedura naliczania amortyzacji pozostała dotychczas taka sama, tj. amortyzacja jest naliczana przez cały okres ich eksploatacji (przez cały ich rzeczywisty okres użytkowania).
Po czwarte, w celu zwiększenia zainteresowania przedsiębiorstw odnawianiem środków trwałych, po raz pierwszy w naszej praktyce gospodarczej dopuszcza się zastosowanie przyspieszonej amortyzacji ich części czynnej (maszyn, urządzeń, pojazdów), tj. pełne przeniesienie wartości księgowej tych środków na koszty produkcji i obiegu w więcej krótki czas(stawki amortyzacyjne są podwyższane, ale nie więcej niż dwukrotnie).
Małe przedsiębiorstwa mogą również dodatkowo odpisać do 50% kosztów środków trwałych o okresie użytkowania powyżej 3 lat jako koszty produkcji w pierwszym roku eksploatacji.
przyspieszona amortyzacja umożliwia:
Przyspiesz proces aktualizacji aktywnej części środków trwałych produkcyjnych w przedsiębiorstwie, a to już całkiem sporo;
Zgromadzić wystarczające fundusze (odpisy amortyzacyjne) na ponowne wyposażenie techniczne i odbudowę produkcji;
Zmniejsz podatek dochodowy;
Aby uniknąć moralnej i fizycznej amortyzacji czynnej części środków trwałych produkcji, tj. utrzymywać je na wysokim poziomie technicznym, co z kolei stwarza dobrą podstawę do zwiększania wielkości produkcji, wytwarzania lepszych produktów i obniżania ich kosztów.
Należy pamiętać, że metoda przyspieszonej amortyzacji dotyczy tylko aktywnej części środków trwałych, których standardowy okres użytkowania przekracza 3 lata. Ponadto przyspieszona amortyzacja jak dotąd dotyczy tylko środków trwałych, które są wykorzystywane do produkcji technologii komputerowej, nowych progresywnych rodzajów materiałów, przyrządów i urządzeń, w celu rozszerzenia eksportu. W pozostałych przypadkach przedsiębiorstwo podejmuje decyzję o zastosowaniu przyspieszonej amortyzacji za zgodą Ministerstwa Gospodarki Federacji Rosyjskiej. Odpisy amortyzacyjne naliczone tą metodą muszą być wykorzystywane w przedsiębiorstwie wyłącznie zgodnie z ich przeznaczeniem. W przypadku ich nadużycia, dodatkowa kwota amortyzacji odpowiadająca wyliczeniu metodą przyspieszoną jest zaliczana do podstawy opodatkowania i podlega opodatkowaniu zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.
Po piąte, odpisy amortyzacyjne przedsiębiorstwa pozostają całkowicie do jego dyspozycji.
Bardzo ważną pozytywną innowacją w systemie odpisów amortyzacyjnych jest to, że od 1992 roku amortyzuje się nie tylko instrumenty pracy (środki trwałe), ale także wartości niematerialne i prawne. Tym samym rozszerza się zakres amortyzacji, co jest bardzo ważne, ponieważ w nowoczesnej produkcji tylko stosowanie produktów naukowych i technicznych pozwala zachować konkurencyjność, osiągać zyski i superzyski.
Zgodnie z obowiązującym rozporządzeniem wartościami niematerialnymi są: prawa do użytkowania działek gruntu, zasoby naturalne, patenty, licencje, know-how, oprogramowanie, prawa i przywileje monopolistyczne, znaki towarowe, znaki towarowe itp.
Pod uwagę brane są wartości niematerialne:
dokonywane przez założycieli z tytułu ich wkładów do kapitału zakładowego przedsiębiorstwa – kosztem ustalonym na podstawie zawartej między stronami umowy;
zakupione odpłatnie od innych przedsiębiorstw i osób – po faktycznym koszcie ich nabycia i przygotowania do użytkowania;
otrzymane od innych przedsiębiorstw i osób nieodpłatnie - kosztem ustalonym przez eksperta.
Te szacunki i koszty składają się na koszt początkowy wartości niematerialnych, po którym są one, podobnie jak środki trwałe, ujmowane w bilansie.
Amortyzacja (zużycie) wartości niematerialnych jest naliczana co miesiąc według stawek obliczonych przez samo przedsiębiorstwo na podstawie okresu użytkowania tego składnika oraz w tym okresie. Dla wartości niematerialnych, dla których nie można określić okresu użytkowania, stawka amortyzacyjna ustalana jest na 10 lat. Potrącenia zawarte są w kosztach produkcji.
Począwszy od 1 stycznia 1998 r., zgodnie z rozporządzeniem o rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” PBU 6/97, amortyzację środków trwałych można przeprowadzić przy użyciu jednej z następujących metod odpisów amortyzacyjnych: liniowa metoda zmniejszania salda; sposób odpisywania kosztu przez sumę liczby lat okresu użytkowania; metoda odpisu proporcjonalnie do ilości produktów (robot).
Zastosowanie jednej z metod dla grupy jednorodnych środków trwałych odbywa się przez cały okres jej użytkowania. W okresie użytkowania przedmiotu środków trwałych odpisy amortyzacyjne nie są zawieszane, z wyjątkiem sytuacji, gdy są one w trakcie przebudowy i modernizacji decyzją kierownika organizacji oraz środków trwałych przekazanych decyzją kierownika organizacji do konserwacji na okres dłużej niż 3 miesiące.
Roczną wysokość odpisu amortyzacyjnego określają:
metodą liniową - na podstawie kosztu początkowego składnika aktywów trwałych oraz stawki amortyzacyjnej obliczonej na podstawie okresu użytkowania tego składnika;
Metodą salda redukującego - w oparciu o wartość rezydualną środka trwałego na początek roku sprawozdawczego oraz stawkę amortyzacyjną obliczoną na podstawie okresu użytkowania tego obiektu;
Metodą odpisywania kosztu przez sumę liczb lat okresu użytkowania – na podstawie początkowego kosztu środka trwałego oraz wskaźnika rocznego, gdzie licznikiem jest ilość lat pozostałych do końca okresu użytkowania przedmiot, a mianownik to suma liczb lat życia przedmiotu;
Metodą odpisywania kosztu proporcjonalnie do wielkości produkcji (pracy) - w oparciu o naturalny wskaźnik wielkości produkcji (pracy) w okresie sprawozdawczym oraz stosunek początkowego kosztu pozycji środka trwałego do szacowana wielkość produkcji (pracy) przez cały okres użytkowania środka trwałego.
W ciągu roku sprawozdawczego odpisy amortyzacyjne od środków trwałych naliczane są miesięcznie, niezależnie od zastosowanej metody memoriału, w wysokości 112% rocznej kwoty. W produkcji sezonowej roczna kwota amortyzacji środków trwałych jest naliczana równomiernie w okresie działalności organizacji w roku sprawozdawczym.
Zaplanowanie odpisów amortyzacyjnych w przedsiębiorstwie jest ważne, ponieważ pozwala określić ich wysokość na planowany okres; jest to niezbędne do planowania kosztów produkcji i wyników finansowych przedsiębiorstwa.
Początkowymi danymi do ustalenia odpisów amortyzacyjnych za planowany okres są: wskaźniki kosztu środków trwałych na jego początku; roczne i wieloletnie plany oddania środków trwałych i środków otrzymanych od innych przedsiębiorstw i organizacji zgodnie z już podjętymi decyzjami; dane dotyczące przewidywanego zbycia środków trwałych; zatwierdzone stawki amortyzacji.
Przedsiębiorstwa na podstawie swoich cech rozliczania środków trwałych i możliwości wykorzystania technologii komputerowej określają metodę obliczania kwoty amortyzacji. W takim przypadku należy wykonać następujące prace:
a) pogrupować istniejące środki trwałe na początku okresu planistycznego w grupy przewidziane w ujednoliconych normach odpisów amortyzacyjnych dla pełnego odtworzenia i określić ich koszt. Jednocześnie ze środków trwałych związanych z maszynami, urządzeniami i pojazdami należy wyłączyć środki w pełni zamortyzowane, których standardowy okres użytkowania upłynął;
b) określić według grup (obiekty zapasów) średni roczny koszt wszystkich podlegających amortyzacji środków trwałych (rok Fsr.). Określa go formuła
gdzie Фн.г - koszt środków trwałych na początku roku, pocierać;
Fvv - koszt nakładów środków trwałych, pocierać;
t вв - liczba pełnych miesięcy eksploatacji wejściowych środków trwałych w planowanym roku, miesiącach;
Fvyb - koszt likwidacji środków trwałych w planowanym roku, rub.;
t vyb - liczba pełnych miesięcy pozostałych do końca roku od czasu ich planowanego przejścia na emeryturę;
c) wysokość odpisów amortyzacyjnych za planowany okres oblicza się dla każdej pozycji zapasów lub grupy środków trwałych poprzez pomnożenie średniego rocznego kosztu tych środków przez odpowiednie stawki amortyzacyjne, z uwzględnieniem czynników korygujących, które odzwierciedlają rzeczywiste warunki eksploatacji tych środków narzędzia pracy w warsztacie lub w przedsiębiorstwie;
d) łączną wysokość odpisów amortyzacyjnych na planowany rok dla wszystkich środków trwałych podlegających amortyzacji ustala się poprzez wyliczenie kwot amortyzacyjnych obliczonych dla wszystkich grup środków trwałych, z wyłączeniem w pełni umorzonych środków związanych z maszynami, urządzeniami i pojazdami.
Kwota naliczonej amortyzacji obciąża koszt wytworzonych produktów, wykonanej pracy lub świadczonych usług w okresach miesięcznych; w produkcji sezonowej roczna kwota amortyzacji zaliczana jest do kosztów produkcji za okres funkcjonowania przedsiębiorstwa w roku.
Naliczanie amortyzacji środków trwałych nowo wprowadzonych do użytkowania rozpoczyna się 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu ich oddania do użytkowania, a środków trwałych wycofanych z użytkowania kończy się 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu przejścia na emeryturę.
Staranne zaplanowanie odpisów amortyzacyjnych na początku roku planistycznego pozwala jeszcze bardziej uprościć ich naliczanie w okresie planowania. W tym przypadku odpisy amortyzacyjne (A) za każdy miesiąc ustalane są według schematu uproszczonego: odpisy amortyzacyjne dla nowo wprowadzonych środków trwałych (Abb) dolicza się do odpisów amortyzacyjnych za poprzedni miesiąc (A o) oraz odpisy amortyzacyjne dla środków trwałych wycofywanych z użytkowania (Avyb) są odliczane:
Kwota odpisów amortyzacyjnych w przedsiębiorstwie jest gromadzona na kontach amortyzacyjnych („Amortyzacja środków trwałych”, „Amortyzacja wartości niematerialnych”, „Amortyzacja przedmiotów niskowartościowych i podlegających zużyciu”) i jest ewidencjonowana do momentu zbycia podlegającego amortyzacji majątku z przedsiębiorstwo.
W każdym okresie sprawozdawczym kwota amortyzacji jest odpisywana z kont amortyzacyjnych na konta do rozliczenia kosztów produkcji i kosztów dystrybucji. Wraz z wpływami ze sprzedanych produktów i usług amortyzacja jest odpisywana na rachunek bieżący przedsiębiorstwa, na którym jest gromadzona. Odpisy amortyzacyjne przeznaczane są bezpośrednio z rachunku bieżącego na finansowanie nowych inwestycji kapitałowych w środki trwałe lub kierowane są na inwestycje długoterminowe, na zakup materiałów budowlanych, wyposażenia oraz wartości niematerialnych i prawnych.
W momencie zbycia obiektu z przedsiębiorstwa jego początkowy koszt jest porównywany z kwotą skumulowanej amortyzacji. Skutek zbycia przedmiotu podlegającego amortyzacji (zysk lub strata) przypisywany jest wynikom finansowym przedsiębiorstwa.
Racjonalne wykorzystanie amortyzacji jest bardzo ważne dla przedsiębiorstwa. Przede wszystkim powinny służyć do realizacji polityki reprodukcyjnej prowadzonej w przedsiębiorstwie.
1. Sposób liniowy
Koszt przedmiotu podlegający amortyzacji jest odpisywany liniowo przez okres jego użytkowania.
Stawka amortyzacji jest stała.
Określ roczną stawkę amortyzacji. Jak wiadomo, jest to odwrotność okresu użytkowania i wyrażona w procentach:
(1: 5) 100 = 20%.
Roczna opłata amortyzacyjna za każdy rok będzie
10 000 20 \u003d 2000 rubli. Okres sprawozdawczy, na koniec roku Koszt początkowy, pocierać. Roczna kwota amortyzacji
pocierać. Skumulowana amortyzacja, rub. Wartość rezydualna,
pocierać. 1 10 000 2000 2000 8000 2 10 000 2000 4000 6000 3 10 000 2000 6000 4000 4 10 000 2000 8000 2000 5 10 000 2000 10 000 0
2. Metoda malejącego salda
W takim przypadku można zastosować dowolną zatwierdzoną stałą stawkę, ale najczęściej stosuje się podwójną stawkę amortyzacji w porównaniu do stawki stosowanej w metodzie liniowej. Przyjmujemy stawkę amortyzacji 40%.
Amortyzację oblicza się w następujący sposób:
w pierwszym roku: 10 LLC 40 \u003d 4000 rubli.
(wartość rezydualna na koniec roku - 6000 rubli);
w drugim roku: 6000 40 \u003d 2400 rubli.
(wartość rezydualna na koniec drugiego roku - 3600 rubli);
w trzecim roku: 3600 40 \u003d 1440 rubli.
(wartość rezydualna na koniec trzeciego roku - 2160 rubli);
w czwartym roku: 2160 40 \u003d 864 ruble.
(wartość rezydualna na koniec czwartego roku - 1296 rubli);
w piątym roku: 1296 40 \u003d 518,4 rubli.
(wartość rezydualna na koniec piątego roku - 777,6 rubli).
Jak widać z tabeli. 2.3, kwota amortyzacji zmniejsza się z roku na rok. Jednak po amortyzacji za Ostatni rok okres użytkowania rzeczowych aktywów trwałych, mają wyjątkową wartość. Ta wartość rezydualna najwyraźniej powinna odpowiadać cenie ewentualnego odbioru materiałów pozostałych po likwidacji środków trwałych. Okres sprawozdawczy, na koniec roku Koszt początkowy, pocierać. Roczna kwota amortyzacji, rub. Skumulowana amortyzacja, rub. Wartość rezydualna, pocierać. 1. 10 000 4000 4000 6000 2. 10 000 2400 6400 3600 3. 10 000 1440 7840 2160 4. 10 000 864 8704 1296 5. 10 000 518,4 722,6
3. Sposób odpisania kosztu sumą liczby lat okresu użytkowania
Suma liczb lat użytkowania wymaganych do obliczenia amortyzacji przy użyciu tej metody jest wyznaczana jako
1 + 2 + 3 + 4 + 5= 15.
Wysokość amortyzacji podlegającej odpisaniu w roku sprawozdawczym określa:
w pierwszym roku: 5/15 10 LLC = 3300 rubli; w drugim roku: 4/15-10 LLC = 2700 rubli; w trzecim roku: 3/15 10 000 \u003d 2000 rubli; w czwartym roku: 2/15-10 000 = 1333,3 rubli; w piątym roku: 1/15 10 000 \u003d 666,7 rubli.
Tabela 2.4 Okres sprawozdawczy na koniec roku Koszt początkowy,
pocierać. Roczna kwota amortyzacji, rub. Skumulowana amortyzacja, rub. Wartość rezydualna,
pocierać. 1 10 000 3300 3300 6700 2 10 000 2700 6000 4000 3 10 000 2000 8000 2000 4 10 000 1333,3 9333,3 666,7 5 10 000 6660 4 Metoda amortyzacji proporcjonalnej
ilość wykonanej pracy
Metoda opiera się na założeniu, że amortyzacja (zużycie) przedmiotu środków trwałych jest jedynie wynikiem ich eksploatacji.
Załóżmy, że początkowy koszt koparki przeciążeniowej wynosi 10 000 rubli, szacowana ilość pracy wykonanej w całym okresie użytkowania wynosi 100 000 m3, w oparciu o jej charakterystykę produkcyjną.
Określ stawkę amortyzacji (w rublach.
na 1 m3 lub w % na 1 m3):
10 000: 100 000 = 0,1 rubla/m3.
Znając faktyczną ilość pracy koparki, określamy wysokość odpisów amortyzacyjnych (tabela 2.5).
Jedna z powyższych metod dla określonej pozycji środków trwałych, wybrana przez samo przedsiębiorstwo i ustalona w polityce rachunkowości, stosowana jest przez cały okres użytkowania pozycji. Dlatego przy wyborze odpowiedniej metody należy wziąć pod uwagę rodzaj środków trwałych oraz zadania stojące przed organizacją w zakresie ich aktualizacji. Oczywiste jest, że zastosowanie metody liniowej jest najbardziej odpowiednie dla obiektów związanych z budynkami i budowlami, metoda odpisywania kosztów proporcjonalnie do ilości produktów (robót) - dla obiektów przemysł wydobywczy, poszczególne obiekty transportu drogowego. W przypadku maszyn i urządzeń można zastosować dowolną z powyższych metod.
Zainstalowane następujące zasady odpisy amortyzacyjne. jeden.
Odpisy amortyzacyjne środków trwałych znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości okresu sprawozdawczego, którego dotyczą i są naliczane niezależnie od wyników działalności przedsiębiorstwa w okresie sprawozdawczym. 2.
Odpisy amortyzacyjne naliczane są miesięcznie, niezależnie od zastosowanej metody, w wysokości 1/12 kwoty rocznej. Okres sprawozdawczy, na koniec roku Koszt początkowy, pocierać. Ilość wykonanej pracy, m3 Roczna amortyzacja, rub. Skumulowana amortyzacja, rub. Wartość rezydualna, pocierać. 1. 10 000 25 000 2500 2500 7500 2. 10 000 20 000 2000 4500 5500 3-ht 10 000 30 000 3000 7500 2500 4. 10 000 15 000 1500 9000 1000 5 000 10 000 1000 10 000 000 000 000 10 000 0 3.
Dla nowo wprowadzonych obiektów amortyzacja rozpoczyna się pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten obiekt został przyjęty do rozliczenia. W przypadku wycofywanych środków trwałych amortyzacja kończy się od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu jego odpisania z bilansu. 4.
W przypadku obiektów, za które koszt jest spłacony w całości, amortyzacja nie jest naliczana. 5.
Naliczanie amortyzacji środków trwałych zostaje zawieszone w następujących przypadkach:
na okres ich odbudowy (odbudowy, modernizacji i wyremontować), jeżeli okres tych robót przekracza 12 miesięcy;
przy przechowywaniu dłużej niż 3 miesiące. Decyzję o konserwacji obiektu podejmuje kierownik przedsiębiorstwa. Biorąc pod uwagę, że okres użytkowania głównego
środki się nie zmieniają, okres zawieszenia amortyzacji na nich powinien wydłużyć czas kalendarzowy amortyzacji (z wyjątkiem metody amortyzacji proporcjonalnie do ilości wykonanej pracy).
Dowiedzieliśmy się, czym jest amortyzacja i dlaczego jest potrzebna. Tutaj dowiadujemy się o istniejących metody amortyzacji środków trwałych, a także formuły obliczeniowe. Przeanalizujemy szczegółowo każdą metodę i podamy przykład obliczeń dla jasności.
Wszystko istniejące metody Odpisy amortyzacyjne dzielą się na liniowe i nieliniowe, w sumie w rachunkowości są ich cztery. Organizacja wybiera dla siebie dogodną metodę i wykorzystuje ją do odpisywania amortyzacji.
Metody obliczania amortyzacji środków trwałych
Metoda liniowa amortyzacji środków trwałych
Najczęstszy sposób. W tej metodzie amortyzacja jest naliczana w równych ratach przez cały okres użytkowania środka trwałego. Do kalkulacji bierze się koszt początkowy, który jest sumą wszystkich kosztów poniesionych w związku z nabyciem obiektu. Jeżeli obiekt został przeszacowany, do kalkulacji bierze się koszt odtworzenia.
Wzór do obliczania metody liniowej amortyzacji środków trwałych
A \u003d Koszt środków trwałych * Stawka amortyzacji / 100%
Przykład obliczenia amortyzacji metodą liniową
Metoda malejącego salda
Jest to przyspieszona metoda naliczania amortyzacji, dlaczego jest dobra i kiedy wygodnie z niej korzystać, przeczytaj artykuł poświęcony tej metodzie „Wyliczanie degresywnego salda amortyzacji”. Kalkulacja oparta jest na danych dotyczących wartości rezydualnej obiektu.
Wzór na obliczenie metody degresywnej amortyzacji
Metodą tą roczna kwota amortyzacji wyliczana jest według wzoru:
A \u003d Wartość rezydualna * Stawka amortyzacji * Współczynnik przyspieszenia / 100%,
Koszt rezydualny — początkowa minus naliczona amortyzacja.
Norma A.=100% / okres użytkowania.
Współczynnik przyspieszenia to czynnik ustalany przez samą organizację.
Przykład obliczenia amortyzacji metodą salda degresywnego
Jeśli dalej będziemy naliczać amortyzację, to będzie się ona zmniejszać w nieskończoność, ale zawsze będzie większa od 0. Aby całkowicie odpisać koszt środków trwałych, w kodeksie podatkowym znajduje się artykuł 259, który stanowi, że gdy wartość rezydualna obiektu wynosi 20% pierwotnego kosztu, amortyzacja liczona jako jakość rezydualna / liczba pozostałych miesięcy eksploatacji.
Czwarty (ostatni) rok działalności:
A \u003d 12500/12 \u003d 1042.
Tym samym przez 4 lata środek trwały został w całości odpisany amortyzacją.
Lekcja wideo. Metody obliczania amortyzacji środków trwałych organizacji
Lekcja wideo szczegółowo wyjaśnia metody obliczania amortyzacji środków trwałych organizacji i sposób jej obliczania. Lekcja prowadzona jest przez konsultanta, eksperta serwisu „Rachunkowość dla manekinów”, głównego księgowego Gandeva N.V.
Slajdy i prezentację do filmu można pobrać z poniższego linku.
Metoda odpisu na podstawie sumy lat okresu użytkowania
Wzór na obliczanie odpisów na podstawie sumy liczby lat użytkowania
Amortyzacja roczna obliczana jest według wzoru:
A \u003d Początkowy koszt systemu operacyjnego * liczba lat pozostałych do końca okresu użytkowania / suma liczby lat okresu użytkowania
Przykład amortyzacji
Metoda odpisu kosztów proporcjonalnie do ilości produktów (robot)
Wzór na obliczenie metody odpisu proporcjonalnie do wielkości produkcji
A \u003d Rzeczywista wielkość produkcji * Wartość początkowa / Szacowana wielkość produkcji w całym okresie użytkowania
Przykład obliczenia
Głównym atutem jest samochód o początkowym koszcie 100 000. Przewidywany przebieg to 400 000 km.
Znajdujemy stosunek:
koszt początkowy / szacowany przebieg = 100 000 / 400 000 = 0,25 rubla / km.
Rzeczywisty przebieg w styczniu - 4000 km. \u003d 4000 * 0,25 \u003d 1000.
Rzeczywisty przebieg w lutym - 9000 km. A \u003d 9000 * 0,25 \u003d 2250.
Przebieg rzeczywisty marzec - 2000 km. A \u003d 2000 * 0,25 \u003d 500.
W ten sam sposób naliczana jest amortyzacja za każdy miesiąc. Wybrana metoda obliczania amortyzacji znajduje odzwierciedlenie w OS-1a i OS-1b, a także w polityce rachunkowości organizacji.
Kontynuujemy temat środków trwałych, następnym razem opowiem o tym.
Wstęp
Odpisy amortyzacyjne, które są środkami pieniężnymi przeznaczonymi na zrekompensowanie amortyzacji środków trwałych, są niezbędne, aby przedsiębiorstwo mogło uniknąć strat i utrzymać rentowność.
Od przychodów uzyskanych ze sprzedaży produktów utworzonych przy pomocy funduszy kapitałowych dokonuje się odpisów amortyzacyjnych na pełne odtworzenie kapitału. Ponadto w rzeczywistości odpisy amortyzacyjne zaliczane są do kosztu produktów wytworzonych przez te fundusze kapitałowe i stanowią przeniesienie kosztu stopniowej amortyzacji środków trwałych na koszt wytworzonych produktów.
A zatem deprecjacja jest procesem reprodukcji kapitału. Im szybciej jest odtwarzana, tym efektywniejsza jest działalność komercyjna organizacji, co potwierdza wagę studiowania tego komponentu finansów. Staje się to szczególnie istotne, gdy poziom stanu zadania takie jak szybki rozwój branż wysokich technologii, zwiększenie atrakcyjności inwestycyjnej kraju, zwiększenie udziału produkcja zaawansowana technologicznie wymagające efektywnego wykorzystania środków i kapitału zgromadzonego na ten cel.
Ponadto odpisy amortyzacyjne są własnym zasobem finansowym firmy, który ma dużą przewagę nad zyskiem, ponieważ nie jest opodatkowany.
Celem projektu kursu jest zbadanie obliczania amortyzacji i ich wpływu na przepływy pieniężne.
Poniżej przedstawiamy zadania, które postawiono przed rozpoczęciem pracy nad tym projektem:
definicja głównych aspektów teoretycznych, ujawniająca pojęcia środków trwałych, ich amortyzacji i amortyzacji;
badanie i analiza porównawcza metod kalkulacji amortyzacji;
rozważenie przykładu amortyzacji w przedsiębiorstwie;
oświetlenie ważne środki w sprawie doskonalenia metod amortyzacji.
Przedmiotem opracowania są metody naliczania amortyzacji, których wybór jest uważany za kluczowy etap w polityce amortyzacyjnej.
Podstawy metodologiczne badań w Praca semestralna to główne metody naliczania odpisów amortyzacyjnych stosowane zarówno w rachunkowości jak i rachunkowości podatkowej, a mianowicie:
Metoda liniowa;
Metoda salda malejącego;
Metoda odpisu oparta na sumie liczby lat użytkowania;
Metoda odpisu proporcjonalna do wielkości produkcji;
Nie metoda liniowa;
Jeśli chodzi o strukturę projektu, można to przedstawić w następujący sposób:
Projekt kursu składa się z trzech rozdziałów, które odzwierciedlają:
Treść ekonomiczna procesu amortyzacji;
Analiza metod amortyzacji;
doskonalenie metod amortyzacji;
W projekcie kursu przy obliczaniu odpisów amortyzacyjnych różne metody wykorzystano pięć stołów;
Projekt ten zajmuje trzydzieści siedem arkuszy tekstu maszynowego.
Poziom nagłośnienia tego tematu w źródłach literackich, publicystycznych i mediach jest oceniany jako dość wysoki, co stwarza dogodne warunki do pracy nad projektem.
Podczas pisania projektu kursu wykorzystano prace następujących naukowców: Babaev Yu.A., Kovalev V.V., Astakhov V.P. Savitskaya G.M., Veretennikova I.I., Safronova N.A. i innych.
Rozdział 1. Ekonomiczna treść procesu amortyzacji
1.1 Rola amortyzacji w procesie aktualizacji środków trwałych
W warunkach wysokiego tempa postępu naukowo-technicznego amortyzacja stanowi jedno z najważniejszych źródeł reprodukcji rozszerzonej trwałego majątku produkcyjnego i jest nierozerwalnie związana z procesem amortyzacji majątku trwałego produkcji.
W celu terminowej wymiany środków trwałych produkcyjnych bez uszczerbku dla przedsiębiorcy konieczne jest, aby ich wartość została w całości przeniesiona na produkt końcowy. Tylko pod tym warunkiem proces reprodukcji trwałego majątku produkcyjnego może odbywać się systematycznie i sprawnie.
Trwałe środki produkcyjne (OPF) - środki pracy, które są wielokrotnie zaangażowane w proces produkcji, zachowując swoją naturalną formę, stopniowo zużywając się, przenoszą swoją wartość w częściach na nowo powstające produkty.
Główne aktywa produkcyjne zaangażowane są w proces wytwarzania produktów lub świadczenia usług (maszyny, maszyny, urządzenia, urządzenia transmisyjne itp.).
Zdolności produkcyjne przedsiębiorstwa oraz w dużej mierze poziom technicznego wyposażenia siły roboczej zależą od wielkości OFE.
Wyróżnia się następujące grupy i podgrupy środków trwałych produkcyjnych.
Budynki (obiekty architektoniczno-budowlane o przeznaczeniu przemysłowym: budynki warsztatowe, magazyny, laboratoria produkcyjne itp.).
Konstrukcje (obiekty inżynieryjno-budowlane stwarzające warunki do realizacji procesu produkcyjnego: tunele, estakady, drogi samochodowe, kominy na osobnym fundamencie itp.).
Urządzenia przesyłowe (urządzenia do przesyłu energii elektrycznej, substancji płynnych i gazowych: sieci elektryczne, sieci ciepłownicze, sieci gazowe, transmisje itp.).
Maszyny i urządzenia (maszyny i urządzenia energetyczne, maszyny i urządzenia robocze, przyrządy i urządzenia kontrolno-pomiarowe, Inżynieria komputerowa, automaty, inne maszyny i urządzenia itp.).
Pojazdy (lokomotywy spalinowe, wagony, samochody, motocykle, wózki, wózki itp., z wyjątkiem przenośników i przenośników objętych sprzęt produkcyjny).
Narzędzia (cięcie, uderzenie, prasowanie, uszczelnianie, a także różne urządzenia do mocowania, montażu itp.), z wyjątkiem narzędzi specjalnych i specjalnego wyposażenia.
Sprzęt i akcesoria produkcyjne (elementy ułatwiające wykonywanie operacji produkcyjnych: stoły robocze, stoły warsztatowe, ogrodzenia, wentylatory, pojemniki, regały itp.).
Inwentarz gospodarstwa domowego (artykuły biurowe i domowe: stoły, szafki, wieszaki, maszyny do pisania, sejfy, kserokopiarki itp.).
Inne środki trwałe. Do tej grupy należą zbiory biblioteczne, kosztowności muzealne itp.
W zależności od stopnia bezpośredniego oddziaływania na przedmioty pracy i zdolności produkcyjne przedsiębiorstwa, główne aktywa produkcyjne dzielą się na aktywne i pasywne. Część aktywna obejmuje maszyny i urządzenia, pojazdy, narzędzia. Do części pasywnej środków trwałych produkcyjnych zalicza się wszystkie pozostałe grupy środków trwałych. Stwarzają warunki do normalnego funkcjonowania przedsiębiorstwa.
W trakcie funkcjonowania główne aktywa produkcyjne podlegają zużyciu fizycznemu i moralnemu.
Amortyzacja fizyczna rozumiana jest jako utrata przez główne aktywa produkcyjne ich parametrów technicznych. Zużycie fizyczne może być funkcjonalne i naturalne. Zużycie eksploatacyjne jest konsekwencją zużycia produkcyjnego. Naturalne zużycie spowodowane jest przez czynniki naturalne(temperatura, wilgotność itp.).
Konsekwencją postępu naukowo-technicznego jest starzenie się trwałego majątku produkcyjnego. Istnieją dwie formy starzenia się:
forma starzenia się związana z obniżeniem kosztów reprodukcji BPF w wyniku ulepszenia sprzętu i technologii, wprowadzenia postępowych materiałów i zwiększenia wydajności pracy;
forma przestarzałości związana z tworzeniem bardziej zaawansowanych i ekonomicznych OPF (maszyny, urządzenia, budynki, konstrukcje itp.).
Ocenę zużycia pierwszej formy można określić jako różnicę między kosztem pierwotnym a odtworzeniem środków trwałych. Ocena zużycia drugiej formy odbywa się poprzez porównanie obniżonych kosztów przy wykorzystaniu przestarzałych i nowych środków trwałych.
W celu przywrócenia i uniknięcia strat związanych z amortyzacją fizyczną i moralną, każde przedsiębiorstwo tworzy fundusz amortyzacyjny - specjalną rezerwę gotówkową przeznaczoną na odtworzenie środków trwałych produkcji, której ważnym elementem w tworzeniu są metody stosowane w procesie naliczanie odpisów amortyzacyjnych, które są przedmiotem tego projektu kursu.
Fundusz amortyzacyjny jest zasobem finansowym przeznaczonym na inwestycje kapitałowe i przeznaczony jest na proste odtworzenie środków trwałych, odtworzenie zużytych środków na nowe egzemplarze o jednakowej wartości.
Amortyzacja to proces polegający na stopniowym przenoszeniu wartości środków trwałych produkcyjnych w miarę ich zużywania się na wytwarzane produkty, zamieniając je w gotówkę i oszczędności. zasoby finansowe w celu późniejszej reprodukcji środków trwałych produkcji.
Z ekonomicznego punktu widzenia amortyzacja jest pieniężnym wyrazem części kosztu trwałego majątku produkcyjnego przeniesionego na nowo wytworzony produkt.
Odpisy amortyzacyjne reprezentują również przypisanie do kosztu naliczonej amortyzacji środków trwałych, ale w przeciwieństwie do innych pozycji kosztów ( koszty materiałów, płace, potrącenia itp.) proces amortyzacji nie prowadzi do odpływu zasoby finansowe, ponieważ odliczenia amortyzacyjne są zwracane po sprzedaży produktów. Ponadto, ponieważ odpisy amortyzacyjne kumulowane są stopniowo i jednorazowo przeznaczane są na odnowienie środków trwałych produkcyjnych, dopiero po upływie ich okresu użytkowania, naliczona amortyzacja do czasu wymiany środków trwałych na emeryturę jest czasowo bezpłatna i służy jako dodatkowe źródło rozszerzona reprodukcja. Amortyzacja odgrywa więc ważną rolę w odnowie środków trwałych produkcyjnych, gdyż przyczynia się do przeniesienia wartości zużywających się środków trwałych na wytwarzane produkty, zamieniając je w formę pieniężną i gromadząc środki finansowe na późniejszą reprodukcję środków trwałych produkcyjnych.
1.2 Charakterystyka metod amortyzacji stosowanych w rachunkowości
W ostatnie czasy Decydującym kierunkiem rozwoju produkcji staje się postęp naukowo-techniczny, pod wpływem którego kształtują się nowe proporcje makroekonomiczne. Polegają one na zmianie stosunku wynagrodzenia do akumulacji, akumulacji do inwestycji. Prowadzi to do oddzielenia wartości i szybkości przepływu odpisów amortyzacyjnych od kwoty amortyzacji i obrotu środkami trwałymi (jego aktywną częścią). W ten sposób prowadzona jest intensywna reprodukcja. W konsekwencji odliczenia amortyzacyjne stają się ważnym narzędziem regulacji działalności organizacji. W tych warunkach szczególnie ważne jest zapewnienie przedsiębiorstwom możliwości stosowania różnych metod naliczania amortyzacji.
Zgodnie z rozporządzeniem o rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” amortyzację środków trwałych można przeprowadzić w jeden z następujących sposobów:
liniowy sposób;
metoda równowagi redukcyjnej;
sposób odpisania kosztu przez sumę liczby lat okresu użytkowania;
sposób odpisywania kosztów proporcjonalnie do ilości produktów (robot);
Wysokość odpisów amortyzacyjnych ustalana jest miesięcznie, odrębnie dla każdej nieruchomości podlegającej amortyzacji.
Amortyzacja rozpoczyna się 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przedmiot został oddany do użytku, kończy się 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wartość przedmiotu została całkowicie umorzona lub gdy przedmiot ten został usunięty z majątku podlegającego amortyzacji .
Amortyzacja naliczana jest według stawki amortyzacyjnej ustalonej dla obiektu na podstawie jego okresu użytkowania.
Warunkiem jest, aby zastosowanie jednej z metod amortyzacji dla grupy jednorodnej było prowadzone przez cały okres użytkowania obiektów należących do tej grupy.
Okres użytkowania przedmiotu środków trwałych jest określany przez organizację podczas przyjmowania obiektu do księgowości. Ustalenia tego okresu dokonuje się z uwzględnieniem następujących czynników:
przewidywany czas eksploatacji tego obiektu zgodnie z oczekiwaną produktywnością lub pojemnością;
przewidywane zużycie fizyczne w zależności od trybu pracy (liczba zmian), naturalne warunki oraz wpływ agresywnego środowiska, systemy naprawcze;
regulacyjne i inne ograniczenia w korzystaniu z tego obiektu (na przykład okres najmu).
W przypadkach poprawy (podwyższenia) pierwotnie przyjętych normatywnych wskaźników funkcjonowania obiektu środków trwałych w wyniku przebudowy lub modernizacji, organizacja dokonuje przeglądu okresu użytkowania tego obiektu, o czym mowa w poprzednim rozdziale.
Również przedmioty środków trwałych, których właściwości konsumpcyjne nie zmieniają się w czasie, nie podlegają amortyzacji, - grunt i obiekty zarządzania przyrodą.
Naliczanie amortyzacji środków trwałych, które nie są używane działalność produkcyjna, znajduje odzwierciedlenie kosztem środków własnych, utworzonych z zysku pozostającego do dyspozycji przedsiębiorstwa.
Rozważmy bardziej szczegółowo metody obliczania amortyzacji w przedsiębiorstwie.
Metoda liniowa polega na równomiernym naliczaniu amortyzacji przez organizację przez cały standardowy okres użytkowania lub okres użytkowania składnika rzeczowych aktywów trwałych. Miesięczna kwota odpisów amortyzacyjnych (Am) według metody liniowej jest ustalana w oparciu o podlegający amortyzacji koszt pozycji oraz stawkę amortyzacyjną naliczoną w oparciu o okres użytkowania tej pozycji.
Gdzie
Gdzie
SPI - okres użytkowania składnika środków trwałych w latach.
Wysokość amortyzacji za miesiąc wyliczana jest na podstawie okresu użytkowania wyrażonego w miesiącach według wzoru:
2. Metoda malejącego salda
Metodą salda redukującego roczna kwota naliczonej amortyzacji wyliczana jest na podstawie zamortyzowanego kosztu ustalonego na początku roku sprawozdawczego (różnica między zamortyzowanym kosztem a kwotą amortyzacji naliczonej przed początkiem roku sprawozdawczego) oraz stawkę amortyzacji obliczoną na podstawie okresu użytkowania obiektu i współczynnika przyspieszenia przyjętego przez organizację.
Koszt amortyzacji za rok ustala się w następujący sposób:
Gdzie:
JAK. - podlegający amortyzacji koszt środków trwałych;
Na - roczna stawka amortyzacji jako procent kosztu podlegającego amortyzacji obiektu, obliczona według wzoru na podstawie okresu użytkowania (obliczenia podano poniżej).
Gdzie:
SPI - okres użytkowania środków trwałych, lata;
K - współczynnik narastający, równy zgodnie z PBU 6/01 nie większy niż 3. Współczynnik narastający jest składnikiem stawki amortyzacyjnej. Amortyzacja w stosunku do nieruchomości podlegającej amortyzacji odbywa się według stawki amortyzacyjnej ustalonej na dzień oddania tego obiektu do eksploatacji. Jednocześnie w okresie amortyzacji przedmiotu środka trwałego nie można zmienić stawki amortyzacyjnej, w tym nie można zmienić wartości współczynnika.
Maksymalną wartość mnożnika można ustalić dla amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych w transakcjach leasingowych. Więcej szczegółów na temat procedury stosowania współczynników zwiększania zostanie omówionych poniżej.
Wysokość miesięcznych odpisów amortyzacyjnych (Am) obliczana jest corocznie na podstawie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych według wzorów:
Metoda odpisu na podstawie sumy lat okresu użytkowania
Zastosowanie tej metody polega na ustaleniu rocznej kwoty amortyzacji w oparciu o podlegający amortyzacji koszt środków trwałych oraz wskaźnik, którego licznikiem jest liczba lat pozostałych do końca okresu użytkowania obiektu, a mianownikiem jest suma lat jego okresu użytkowania.
Sumę liczby lat użytkowania obiektu określa następujący wzór:
Gdzie
SCHL - suma lat wybranych przez organizację niezależnie w ustalonym zakresie okresu użytkowania obiektu;
SPI - okres użytkowania obiektu wybranego przez organizację niezależnie w ustalonym zakresie.
Metoda odpisu kosztów proporcjonalnie do ilości produktów (robót, usług)
Ten sposób obliczania amortyzacji przedmiotu środka trwałego polega na obliczaniu amortyzacji w oparciu o koszt podlegający amortyzacji przedmiotu oraz stosunek fizycznych wskaźników ilości wytworzonych produktów w (bieżącym) okresie do zasobu przedmiotu. Zasób obiektu rozumiany jest jako ilość produktów (robót, usług) w sensie fizycznym, które zgodnie z dokumentacją techniczną mogą być wytworzone przez cały okres życia obiektu. Odpisy amortyzacyjne naliczane są produktywnie w każdym roku sprawozdawczym według następującego wzoru:
Gdzie
AOi - kwota odpisów amortyzacyjnych w roku sprawozdawczym i;
JAK. - podlegający amortyzacji koszt środków trwałych;
OPRi - przewidywana wielkość produkcji w okresie eksploatacji; = 1, ..., - lata użytkowania obiektu.
Rozważając zatem główne metody naliczania odpisów amortyzacyjnych stosowane w rachunkowości, należy zauważyć, że najskuteczniejsza jest kalkulacja amortyzacji proporcjonalnie do wielkości produkcji, gdyż przyczynia się do intensywnego użytkowania środków trwałych i pozwala uniknąć zakłóceń w koszt produktów z powodu nieregularnej działalności organizacji.
1.3 Charakterystyka metod amortyzacji stosowanych w rachunkowości podatkowej
Obliczanie odpisów amortyzacyjnych od amortyzowanej nieruchomości dla celów podatkowych ma pewne cechy szczególne w porównaniu z obliczaniem amortyzacji dla celów podatkowych. księgowość.
Od 1 stycznia 2009 r. znacząco zmieniła się rachunkowość podatkowa środków trwałych. Wprowadzone poprawki prawo federalne z dnia 22 lipca 2008 r. nr 158-FZ w przeważającej części dotyczą nieliniowej metody amortyzacji. Nowa procedura stosowania tej metody pozwala na znaczne obniżenie podatku dochodowego w pierwszych latach użytkowania obiektu. Ponadto firmy, które otrzymały środki trwałe do bezpłatnego użytku, będą mogły amortyzować inwestycje kapitałowe w takie obiekty.
Tak jak poprzednio, rozdział 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przewiduje dwie metody amortyzacji:
Liniowy;
Nieliniowy.
Obie te metody można w równym stopniu wykorzystać do obliczenia odpisów amortyzacyjnych, zarówno dla środków trwałych, jak i wartości niematerialnych. Wysokość amortyzacji jest ustalana co miesiąc przez podatnika dla każdej pozycji podlegającej amortyzacji.
Dla celów księgowych, dla celów podatkowych naliczanie odpisów amortyzacyjnych od przedmiotu podlegającego amortyzacji rozpoczyna się pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przedmiot ten został oddany do użytku. Naliczanie odpisów amortyzacyjnych na przedmiocie podlegającym amortyzacji przestaje obowiązywać od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wartość takiego przedmiotu została całkowicie umorzona lub gdy przedmiot ten został z jakiegokolwiek powodu usunięty z majątku podlegającego amortyzacji. wprowadzenie rozdziału 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, środki trwałe organizacji są łączone w dziesięć grup amortyzacyjnych zgodnie z okresem użytkowania, które ustalają odpowiedni zakres okresów użytkowania środków trwałych.
Tabela 1 Grupy amortyzacji
Numer grupy Okres użytkowania Skład środków trwałych 11-2 lata Maszyny i urządzenia jako główne narzędzia produkcyjne 22-3 lata Maszyny i urządzenia, nasadzenia wieloletnie 33-5 lat Konstrukcje i urządzenia przesyłowe, maszyny i urządzenia 45-7 lat Sprzęt gospodarstwa domowego inwentaryzacje przemysłowe, inwentarz żywy, nasadzenia wieloletnie (uprawy jagodowe) 57-10 lat Budynki i konstrukcje oraz urządzenia przesyłowe, maszyny i urządzenia, pojazdy, nasadzenia wieloletnie (cytryna, pomarańcza) 610-15 lat Konstrukcje i urządzenia przesyłowe, mieszkania, maszyny i urządzenia , pojazdy, plantacje wieloletnie (uprawy kamieniarskie) 715-20 lat Budynki (z wyjątkiem mieszkalnych), konstrukcje i urządzenia transmisyjne, maszyny i urządzenia, pojazdy 820-25 lat Budynki (z wyjątkiem mieszkalnych), konstrukcje i urządzenia transmisyjne, maszyny i urządzenia, pojazdy, inwentaryzacja przemysłowa i gospodarstwa domowego 925-30 lat Budynki (cr niektóre mieszkalne), konstrukcje i urządzenia transmisyjne, maszyny i urządzenia, pojazdy 10 ponad 30 lat Budynki (z wyjątkiem mieszkalnych), konstrukcje i urządzenia transmisyjne, mieszkania, maszyny i urządzenia, pojazdy, nasadzenia wieloletnie.
Procedura stosowania metody liniowej nie uległa zasadniczej zmianie. Wysokość amortyzacji naliczanej za jeden miesiąc w stosunku do przedmiotu podlegającego amortyzacji ustala się jako iloczyn jego kosztu początkowego i stawki amortyzacyjnej ustalonej dla tego przedmiotu. Przy zastosowaniu metody liniowej stawkę amortyzacji dla każdej pozycji majątku podlegającego amortyzacji określa wzór:
n jest okresem użytkowania tego obiektu
Liniowa metoda amortyzacji stosowana jest przez podatników w bezbłędnie do budynków, budowli i urządzeń przesyłowych zaliczonych do grup amortyzacji 8-10, niezależnie od terminów oddania tych obiektów do użytku.
Metoda nieliniowa zakłada, że miesięczna stawka amortyzacyjna, ustalona na podstawie okresu użytkowania obiektu, jest każdorazowo stosowana do wartości rezydualnej obiektu powstałej na początku bieżącego miesiąca.
Jego główna różnica w stosunku do poprzedniej metody nieliniowej polega na tym, że amortyzacja musi być naliczana nie dla każdej pojedynczej pozycji środków trwałych, ale dla grup amortyzacyjnych. Zaletą metody nieliniowej jest to, że na początkowym etapie amortyzacji można zastosować mechanizm bardziej przyspieszony.
Nie ma ograniczeń co do przejścia z metody liniowej na nieliniową, poza tym, że jest to możliwe dopiero od początku okresu podatkowego, czyli roku kalendarzowego, a takie przejście powinno następować nie częściej niż raz na pięć lat.
Pierwszego dnia okresu podatkowego, od którego polityka rachunkowości dla celów podatkowych ustala stosowanie nieliniowej metody amortyzacji, dla każdej grupy (podgrupy) amortyzacji ustala się saldo całkowite, które jest obliczane jako suma koszt wszystkich podlegających amortyzacji składników majątku przypisanych do tej grupy amortyzacji. W przyszłości łączne saldo każdej grupy amortyzacyjnej ustalane jest pierwszego dnia miesiąca, za który ustalana jest wysokość naliczonej amortyzacji.
W przypadku grup amortyzacji i ich podgrup łączne saldo określa się bez uwzględnienia obiektów podlegających amortyzacji, których amortyzację oblicza się metodą liniową.
Gdy zmienia się koszt początkowy środków trwałych w przypadku ukończenia, doposażenia, przebudowy, modernizacji, ponownego wyposażenia technicznego, częściowej likwidacji obiektów, kwoty, o które zmienia się koszt początkowy tych obiektów, uwzględnia się w całkowitym bilansie odpowiedniej grupy (podgrupy) amortyzacji.
Całkowite saldo każdej grupy amortyzacji jest pomniejszane co miesiąc o kwotę amortyzacji naliczonej dla tej grupy. Wysokość amortyzacji naliczanej za jeden miesiąc dla każdej grupy amortyzacyjnej ustalana jest na podstawie iloczynu sumy salda odpowiedniej grupy amortyzacyjnej na początku miesiąca oraz stawek amortyzacyjnych, które zostaną przedstawione poniżej, według następującego wzoru:
A=Bk, gdzie
A - kwota amortyzacji naliczonej przez jeden miesiąc dla odpowiedniej grupy (podgrupy) amortyzacji; B - całkowite saldo odpowiedniej grupy amortyzacji (podgrupy); k - stawka amortyzacji dla odpowiedniej grupy (podgrupy) amortyzacji.
W celu zastosowania metody amortyzacji nieliniowej stosuje się następujące stawki amortyzacyjne.
Tabela 2 Stawki amortyzacyjne dla grup amortyzacyjnych
Grupa amortyzacji Stawka amortyzacji (miesięczna), % Pierwsza 14,3 Druga 8,8 Trzecia 5,6 Czwarta 3,8 Piąta 2,7 Szósta 1,8 Siódma 1,3 Ósma 1,0 Dziewiąta 0,8 Dziesiąta 0,7
Dodatkowo w celu uzyskania oczekiwanego rezultatu w krótszym okresie stosowania metody nieliniowej przewidziano zastosowanie systemu mnożników.
Podatnicy mają prawo zastosować do podstawowej stawki amortyzacji specjalny współczynnik, nie wyższy jednak niż 2.
W odniesieniu do amortyzowanych środków trwałych wykorzystywanych do pracy w agresywnym środowisku i (lub) wzmożonych zmianach.
Środowisko agresywne rozumiane jest jako połączenie czynników naturalnych i (lub) sztucznych, których wpływ powoduje zwiększone zużycie (starzenie) środków trwałych w trakcie ich eksploatacji. Eksploatacja w środowisku agresywnym jest również utożsamiana z obecnością środków trwałych w kontakcie z wybuchowym, niebezpiecznym pożarowo, toksycznym lub innym agresywnym środowiskiem technologicznym, które może być przyczyną (źródłem) wszczęcia sytuacji awaryjnej.
Przy stosowaniu nieliniowej metody amortyzacji określony współczynnik specjalny nie jest stosowany do środków trwałych należących do pierwszej - trzeciej grupy amortyzacji.
2. W odniesieniu do własnych środków trwałych podlegających amortyzacji podatników - organizacje rolnicze typu przemysłowego (farmy drobiu, kompleksy inwentarskie, fermy futerkowe, kompleksy szklarniowe).
3. W odniesieniu do własnych podlegających amortyzacji środków trwałych podatników - organizacje posiadające status rezydenta w przemysłowo-produkcyjnej specjalnej strefie ekonomicznej lub turystyczno-rekreacyjnej specjalnej strefie ekonomicznej.
4. W odniesieniu do podlegających amortyzacji środków trwałych dotyczących obiektów o wysokiej efektywności energetycznej, zgodnie z wykazem takich obiektów ustalonym przez Rząd Federacji Rosyjskiej lub obiektów posiadających wysokiej klasy efektywność energetyczna, jeżeli w odniesieniu do takich obiektów, zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, podana jest definicja ich klas efektywności energetycznej.
Podatnicy mają prawo zastosować do podstawowej stawki amortyzacyjnej specjalny współczynnik, nie wyższy jednak niż 3 w następujących przypadkach.
1. W odniesieniu do podlegających amortyzacji środków trwałych będących przedmiotem umowy leasingu finansowego (umowa leasingu) podatnicy, których środki trwałe muszą być rozliczone zgodnie z warunkami umowy leasingu finansowego (umowa leasingu). nie dotyczy środków trwałych związanych z pierwszą – trzecią grupą amortyzacji.
2. W odniesieniu do podlegających amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych wyłącznie do realizacji działalności naukowo-technicznej.
Dopuszcza się naliczanie amortyzacji poniżej ustalonych stawek amortyzacyjnych decyzją kierownika organizacji podatników, ustaloną w polityce rachunkowości dla celów podatkowych, w sposób ustalony dla wyboru stosowanej metody amortyzacji.
W przypadku sprzedaży nieruchomości podlegającej amortyzacji przez podatników z zastosowaniem obniżonych stawek amortyzacyjnych, wartość końcową sprzedawanej nieruchomości podlegającej amortyzacji ustala się na podstawie faktycznie zastosowanej stawki amortyzacyjnej.
Podstawowa różnica Nowa wersja Nieliniowa metoda obliczania amortyzacji na podstawie poprzednich norm polega na tym, że organizacja nie będzie samodzielnie obliczać stawek amortyzacyjnych. Są one bezpośrednio ustanowione w art. 259 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Tak więc, po przestudiowaniu głównych metod obliczania odpisów amortyzacyjnych stosowanych w rachunkowości podatkowej, należy zauważyć, że w przeciwieństwie do metod obliczania amortyzacji stosowanych w rachunkowości, implikują one podział majątku podlegającego amortyzacji na dziesięć grup w zależności od okresu eksploatacji , a także stosowanie ustalonych kodów podatkowych stawek amortyzacyjnych RF.
Rozdział 2. Analiza metod amortyzacji
2.1 Analiza porównawcza różnych metod amortyzacji
Do analiza porównawcza metody obliczania odpisów amortyzacyjnych, zostaną wykorzystane dane CJSC „Alekseevsky Dairy Canning Plant”.
CJSC Alekseevsky Milk Canning Plant to duże, wielofunkcyjne przedsiębiorstwo zajmujące się produkcją skondensowanych produktów mlecznych i produktów mlecznych nieujętych w innych grupach.
Ten biznes jest również opłacalny, ponieważ zysk netto za okres sprawozdawczy wynosi 176125 tys. rubli, czyli o 80 598 tysięcy rubli więcej niż w poprzednim okresie.
Ponadto CJSC „Alekseevsky Milk Canning Plant” jest duże przedsiębiorstwo. Wielkość całkowitego kapitału w n.g. było 1385367 tr. W ciągu roku ponad 176 090 tr. wzrosła i do końca roku wyniosła 1561457t.r.
W celu przeprowadzenia analizy porównawczej konieczne jest zastosowanie metod amortyzacji stosowanych przy rozliczaniu więcej szczegółowa analiza i identyfikujemy najbardziej skuteczne metody opłaty.
Aby obliczyć amortyzację, musisz: Po pierwsze, określić początkowy koszt sprzętu przyjętego do rozliczenia. W tym przypadku będzie to sprzęt do uzdatniania wody o początkowym koszcie 200 000 rubli, a po drugie okres użytkowania wynosi 6 lat, przy ustalonej stawce amortyzacji 16,67%.
Metoda liniowa.
Amortyzacja będzie pobierana corocznie za tę nieruchomość.
potrącenia w wysokości 33 340 rubli, ponieważ (200 000 * 0,1667), a miesięczne opłaty wyniosą 1/12 tej kwoty, czyli 2778 rubli za koszty produkcji.
Zaletą tej metody jest prostota naliczania rocznych (miesięcznych) odpisów amortyzacyjnych.
Wadą jest to, że przy obliczaniu amortyzacji nie bierze się pod uwagę ani wielkości wytwarzanych produktów, ani trybu pracy obiektu, ani intensywności programu produkcyjnego.
Metoda salda malejącego.
Koszt wprowadzonego obiektu to 200 000 rubli. Okres użytkowania wynosi 6 lat, amortyzacja za rok wyniesie 16,67. Współczynnik przyspieszenia \u003d 2. Biorąc pod uwagę współczynnik przyspieszenia, roczna amortyzacja wynosi 33,34%
Tabela 3 Obliczanie odpisów amortyzacyjnych metodą salda malejącego
ГодОстаточная стоимость на нач.годаГодовая норма амортизацииСумма амортизац-х отчисленийОстаточная стоимость на конец года1200 00016.67*2=33,3466680133320213332033,34444488887238887233,34296305924245924233,3419 7513949153949133,34131662632562632533,34877617 542Итого182451
Skumulowana amortyzacja w ciągu sześciu lat wynosi 182 451 rubli
Godność Ta metoda- wiąże się z konsekwentnym obniżaniem rocznej kwoty amortyzacji i osiąganiem wyższego stopnia amortyzacji środków trwałych. Na Ta metoda w pierwszych latach większość wartości rzeczowych aktywów trwałych jest odpisywana.
Wada - przypisanie zaniżonej części kosztów do kosztów produkcji ostatniego, szóstego roku doprowadzi do znacznego spadku zysku.
Sposób odpisania kosztu przez sumę liczby lat okresu użytkowania.
Koszt obiektu to 200 tysięcy rubli. Jego żywotność wynosi 6 lat. Suma liczby lat użytkowania wynosi 21, ponieważ wszystkie lata użytkowania sumują się.
Tabela 4 Obliczanie odpisów amortyzacyjnych metodą odpisu kosztu o sumę liczb lat
Rok Współczynnik efektywnościSuma odpisów amortyzacyjnych Część podlegająca amortyzacji,%16/2157 14328.625/2147 61923.834/2138 0951943/2128 57114.352/2119 0479.561/2195234.8 Razem200 000100
Jak widać z tabeli, roczna kwota amortyzacji zmniejsza się z roku na rok, przeciwnie, kwota skumulowanej amortyzacji rośnie, osiągając pierwotny koszt do końca szóstego roku.
Metoda odpisu jest proporcjonalna do wielkości produkcji.
Wielkość produkcji według lat rozkłada się w następujący sposób.
Razem - 7 990 sztuk.
Odpisy amortyzacyjne na jednostkę produkcji przez cały okres użytkowania sprzętu wyniosą 25,03% (200 000/7990).
Tabela 5 Obliczanie odpisów amortyzacyjnych metodą odpisów w stosunku do wielkości produkcji
TOWARY Z wyprodukowanych produktów amortyzacji, rub. GOD kwota amortyzacji, rub. Część zamortyzowana,%1170025.03 = 200 000/799042 55121,3 = (42551/200000)*1002165025.0341 30020.73160025.0340 01620 4126025.15 .8598025.0324 50912.2680025.0320200410100Ogółem
Ta metoda obliczania amortyzacji nazywana jest również produkcją. W przeciwieństwie do poprzednio omówionej, metoda ta nie zapewnia równomiernego rozłożenia odpisów amortyzacyjnych w ciągu roku. Kwota naliczonych odpisów amortyzacyjnych zależy od określonej wielkości produkcji.
Teraz na podstawie wcześniejszych wyliczeń wyciągniemy wnioski dotyczące możliwości zastosowania metod naliczania amortyzacji.
Przy metodzie liniowej amortyzacja rozkłada się równomiernie na lata eksploatacji.
W ramach metody bilansu redukcyjnego organizacja bardzo amortyzacja naliczana jest w pierwszych latach eksploatacji urządzeń do uzdatniania wody, a następnie stopniowo zmniejsza opłaty. Na korzyść metody salda malejącego, w przeciwieństwie do memoriału liniowego, podaje się zwykle dwa argumenty:
Koszt utrzymania i naprawy obiektu wzrasta wraz ze wzrostem jego żywotności (tj. metoda malejącego salda daje dokładniejszy końcowy wynik finansowy);
Wiele aktywów traci znaczną część swojej wartości rynkowej już w pierwszych latach funkcjonowania.
W przypadku metody odpisywania kosztu przez sumę liczb lat użytkowania, największe odpisy przypadają na pierwsze lata eksploatacji środka trwałego. W kolejnych latach wysokość odpisów amortyzacyjnych dość mocno spada.
Oczywistym jest, że odpisując koszt proporcjonalnie do ilości produktów (robot), wzrost rocznej produkcji pociąga za sobą proporcjonalny wzrost amortyzacji.
Na podstawie analizy porównawczej metod amortyzacji dochodzimy do wniosku, że metoda wybrana zgodnie z definicją wyniku czynników wpływających na przedmiot amortyzacji i proces gospodarczy, w który jest bezpośrednio zaangażowany, będzie ekonomicznie uzasadniona. Jeżeli zgodnie z obliczeniami przedsiębiorstwa opłaca się ekonomicznie odpisać jak najszybciej wartość księgowa sprzęt, metoda odpisu jest uzasadniona sumą liczby lat użytkowania itp.
Jeśli więc organizacja dąży do intensywnego wykorzystania środków trwałych, to wskazane jest odpisanie ich wartości albo sumą liczby lat użytkowania, co przyczynia się do szybkiego gromadzenia środków na aktualizację i rozbudowę bazy produkcyjnej, lub proporcjonalnie do wielkości produkcji, co pozwoli uniknąć zniekształceń kosztów produkcji spowodowanych nieregularną działalnością organizacji.
2.2 Ocena wpływu polityki amortyzacji na wysokość podatku dochodowego i podatku od nieruchomości
amortyzacja podatku księgowego
Polityka amortyzacyjna jest integralną częścią polityki gospodarczej państwa, której celem jest zarządzanie odpisami amortyzacyjnymi, które powstają w trakcie eksploatacji środków trwałych.
Celem polityki amortyzacji jest stworzenie wszystkim podmiotom gospodarczym korzystnych warunków do odtwarzania i odnowy środków trwałych, aktywizacji działalności inwestycyjnej oraz przyspieszenia postępu naukowo-technicznego.
W procesie kształtowania polityki amortyzacyjnej przedsiębiorstwa brane są pod uwagę następujące czynniki:
Wielkość zużytych środków trwałych podlegających amortyzacji;
Metoda szacowania kosztu zużytych środków trwałych podlegających amortyzacji;
prawdziwy termin przeznaczenie w przedsiębiorstwie przedmiotu amortyzacji;
Dopuszczalne prawem metody naliczania amortyzacji;
Stopa inflacji w kraju.
Prowadzona w przedsiębiorstwie polityka amortyzacji wpływa nie tylko na stan zdatności i zużycia środków trwałych produkcyjnych, poziom techniczny i efektywność produkcji, ale także na wysokość płatności podatkowych. W związku z tym firma musi prowadzić taką politykę amortyzacji, która pozwoliłaby zminimalizować płatności podatków, zwiększyć zyski i poprawić jej kondycja finansowa.
Na wysokość amortyzacji mają wpływ takie czynniki, jak koszt początkowy (odtworzenia) środków trwałych, ich okres użytkowania, metody obliczania amortyzacji, stosowanie współczynników rosnących i malejących do podstawowej stawki amortyzacji itp.
Odliczenia amortyzacyjne są wliczane w koszty produkcji i znajdują odzwierciedlenie w płatnościach podatkowych organizacji z tytułu podatku od nieruchomości i podatku dochodowego, a mianowicie naliczona kwota amortyzacji określa kwotę podatku dochodowego i podatku od nieruchomości przedsiębiorstwa. Ponadto podatek od majątku przedsiębiorstwa ma wpływ na wysokość podatku dochodowego.
Tak więc wszystkie te wskaźniki są w ścisłej jedności i współzależności. Zmiana jednego z nich nieuchronnie powoduje ciąg kolejnych wahań, które wpływają na wyniki finansowe przedsiębiorstwa.
Naliczona kwota odpisów amortyzacyjnych wpływa na zysk przedsiębiorstwa. Im wyższy odpis amortyzacyjny, tym niższy zysk i odwrotnie.
Zmniejszając zyski, wzrost odpisów amortyzacyjnych prowadzi do obniżenia podatku dochodowego. Uzyskane oszczędności z tytułu podatku dochodowego nazywane są „tarczami podatkowymi”.
Podatek od majątku organizacji jest obliczany jako iloczyn stawki (obecnie maksymalny poziom stawki wynosi 2,2%) i średniej rocznej wartości majątku. Przy obliczaniu podstawy opodatkowania tego podatku” (średnia roczna wartość nieruchomości) środki trwałe przyjmuje się do kalkulacji według ich wartości rezydualnej.
Amortyzacja prowadzi więc do spadku wartości rezydualnej środków trwałych, a tym samym zmniejsza płatności podatku od nieruchomości.
Dlatego im wyższa kwota amortyzacji, tym wyższa ochrona podatkowa lub tarcza podatkowa przedsiębiorstwa.
Dlatego dla każdego przedsiębiorstwa bardzo ważne jest, aby ostatecznie naukowo uzasadniona polityka amortyzacji prowadziła do maksymalizacji wartości: zysk netto plus amortyzacja.
Rozdział 3. Doskonalenie polityki amortyzacyjnej przedsiębiorstwa”
Opracowanie polityki amortyzacyjnej przedsiębiorstwa powinno być złożonym procesem modelowania, w którym przeprowadzana jest analiza przepływów pieniężnych z amortyzacji różnymi metodami, dynamika wejścia i zbycia środków trwałych, opodatkowanie oraz różne opcje stanu przedsiębiorstwa są modelowane w zależności od zastosowania określonych środków. Optymalną politykę amortyzacji i rachunkowości należy określić na podstawie zintegrowanego podejścia opartego na określonych warunki ekonomiczne działalności określonego przedsiębiorstwa.
Analiza system operacyjny amortyzacja w CJSC „Alekseevsky Milk Canning Plant” wskazuje na potrzebę przejścia od amortyzacji jako środka zwrotu kosztów kapitału do amortyzacji, stymulując odnowienie kapitału trwałego. W tym celu proponuje się wykorzystanie w praktyce najpopularniejszych regulatorów do osiągnięcia określonych celów:
Aktualizacja wartości środków trwałych;
konserwacja środków trwałych;
Metody amortyzacji.
Aby stworzyć skuteczną politykę amortyzacji, konieczne jest wdrożenie szeregu zaleceń.
Przede wszystkim przedsiębiorstwo musi poprawić jakość szacowania kosztów środków trwałych produkcyjnych. Innymi słowy, środki trwałe produkcji muszą być regularnie przeszacowywane do wartości rynkowej dla celów podatkowych, a także w celu ustalenia wysokości odpisów amortyzacyjnych, które stanowią niezbędny i wystarczający fundusz amortyzacyjny na ich odnowienie.
Ponadto jednym z najważniejszych elementów procesu zarządzania powinna być kontrola, w tym kontrola nad wewnętrznymi źródłami przedsiębiorstwa. Organizacje często wykorzystują fundusze amortyzacyjne do płacenia wynagrodzenie pracowników, spłata długów itp.
Wynika z tego, że proces wzmocnienia celowego wydatkowania środków amortyzacyjnych w CJSC „Alekseevsky Milk Canning Plant” byłby ułatwiony przez wprowadzenie reżimów kontrolnych dla wewnętrznego majątku przedsiębiorstwa, z którego rozbudowane i techniczne ponowne wyposażenie produkcji jest finansowany.
Ważny kierunek doskonalenie polityki amortyzacyjnej to rozszerzenie metod naliczania amortyzacji. Stosowanie różnych metod amortyzacji pozwala przedsiębiorstwom regulować, w granicach okresu użytkowania środków pracy, wysokość kwot amortyzacji przypadających na koszty produkcji, a tym samym celowo wpływać na wyniki finansowe produkcji i stabilność ekonomiczną produkcji. przedsiębiorstwo.
W CJSC „Alekseevsky Milk Canning Plant” wraz z metodami obliczania amortyzacji stosowanymi w organizacji należy najczęściej stosować metodę amortyzacji w zależności od wielkości produkcji. Dodatkowo dla części pasywnej środków trwałych, czyli budynków i budowli, celowe byłoby zastosowanie metody amortyzacji liniowej. Rekomendacje te pomogą zoptymalizować politykę amortyzacyjną przedsiębiorstwa, polegającą na zrównoważonym budżecie amortyzacyjnym.
Kolejnym kierunkiem w poprawie polityki amortyzacji w CJSC Alekseevsky Milk Canning Plant jest zastosowanie premii amortyzacyjnej, która pozwoli jednorazowo odpisać od 10 do 30% kosztów inwestycji kapitałowych jako wydatki. W odniesieniu do środków trwałych o dużej wartości, zastosowanie premii amortyzacyjnej pozwoli spółce znacząco obniżyć bieżące płatności z tytułu podatku dochodowego w roku, w którym premia amortyzacyjna została odprowadzona.
Dlatego, po rozważeniu głównych kierunków i zaleceń dotyczących poprawy polityki amortyzacyjnej przedsiębiorstwa, należy zauważyć, że przedsiębiorstwo musi:
Wprowadzenie reżimu kontroli nad funduszami wewnętrznymi przedsiębiorstwa
Przy obliczaniu wysokości odpisów amortyzacyjnych w większym stopniu stosuj metodę odpisywania kosztu proporcjonalnie do wielkości produkcji
Korzystaj z premii amortyzacyjnych
Poprawa jakości szacowania kosztów środków trwałych produkcyjnych
Wniosek
Podsumowując wyniki wykonanej pracy, odnotowując realizację postawionych na wstępie zadań, nakreślamy główne wnioski.
Amortyzacja to proces polegający na stopniowym przenoszeniu wartości środków trwałych w miarę ich zużywania się na wytwarzane produkty, przekształcaniu ich w formę pieniężną i gromadzeniu środków finansowych w celu późniejszej reprodukcji środków trwałych.
Amortyzacja odgrywa ważną rolę w odnowie środków trwałych produkcyjnych, gdyż przyczynia się do przeniesienia wartości zużywających się środków trwałych na wytwarzane produkty, zamieniając je w formę pieniężną i gromadząc środki finansowe na późniejszą reprodukcję środków trwałych. aktywa produkcyjne.
Wybór metod, za pomocą których będą naliczane wartości odpisów amortyzacyjnych, jest kluczowym krokiem w kierunku osiągnięcia celów „bezbolesnego” tworzenia funduszy naprawczych, co jest jednym z głównych źródła wewnętrzne finansowanie działalności dowolnego przedsiębiorstwa. Obecnie najczęstsze są następujące metody amortyzacji.
Metoda liniowa polega na równomiernym naliczaniu amortyzacji przez organizację przez cały standardowy okres użytkowania lub okres użytkowania środka trwałego.
Metoda salda degresywnego – zakłada, że roczna kwota naliczonej amortyzacji wyliczana jest na podstawie zamortyzowanego kosztu ustalonego na początku roku sprawozdawczego (różnica między zamortyzowanym kosztem a kwotą amortyzacji naliczonej przed początkiem roku sprawozdawczego) oraz stawkę amortyzacji obliczoną na podstawie okresu użytkowania obiektu i przyjętego współczynnika przyspieszenia organizacji.
Metoda odpisu wartości proporcjonalnie do ilości produktów (robót, usług) - amortyzacja oparta na amortyzowanym koszcie obiektu oraz stosunku wskaźników fizycznych ilości produktów (robót, usług) wystawionych w ) okres do zasobu obiektu.
Sposób odpisania kosztu przez sumę liczb lat okresu użytkowania – polega na ustaleniu rocznej kwoty amortyzacji w oparciu o podlegający amortyzacji koszt środków trwałych oraz wskaźnik, w którego liczniku jest liczba pozostałych lat do końca okresu użytkowania przedmiotu, aw mianowniku - suma liczby lat jego użytkowania korzystnego. Największe odpisy przypadają na pierwsze lata eksploatacji środka trwałego
Po rozważeniu wszystkich głównych metod obliczania odpisów amortyzacyjnych stosowanych w praktyce organizacji rosyjskich doszliśmy do wniosku, że każda metoda ma swoje zalety i wady. W zależności od poprawności oceny czynników determinujących działalność podmiotu gospodarczego, każda z wymienionych metod może stać się zarówno najbardziej optymalna, jak i absolutnie niedopuszczalna w celu zapewnienia efektywnej polityki amortyzacyjnej przedsiębiorstwa.
Lista wykorzystanej literatury
Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej / portal internetowy http://www.nalkodeks.ru/
Rozporządzenie w sprawie rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych”
Astakhov V.P. / Rachunkowość (finansowa) rachunkowość: Podręcznik // Wydanie 5, poprawione i uzupełnione. - Moskwa: MCK "Marzec", 2009
Teoria rachunkowości. Podręcznik dla uniwersytetów / Babaev Yu.A. // 3rd ed., poprawione. i dodatkowe - M.: UNITY-DANA, 2006
II Veretennikova - „Polityka amortyzacji i amortyzacji”
K. Voloshin / Nowe zasady amortyzacji // Portal internetowy „Prawo podatkowe. Analityka”, http://www.taxpravo.ru/analitika/
A, A Volodin. Zarządzanie finansami. Finanse przedsiębiorstw. Podręcznik-2011. N. Ivashkovsky / Porównanie metod amortyzacji // „Akintsev and Partners” -2010
Finanse przedsiębiorstwa. Podręcznik / Kovalev V. V. // Moskwa, „Prospect Velby”, 2010
Rachunkowość rachunkowość finansowa - Kushnir I.V. >> Amortyzacja środków trwałych-2012
Księgowość. Podręcznik dla uniwersytetów / Sapozhnikova N. G. // Wydawnictwo "Knorus", 2010
Analiza działalność gospodarcza przedsiębiorstw. Proc. / G. V. Sawicka. - M., 2009.
Safronova N.A // Podręcznik dla studentów uczelni wyższych studiujących na kierunkach i kierunkach ekonomicznych Ekonomia przedsiębiorstwa-2010
Ekonomia przedsiębiorstwa / Podręcznik. / W.M. Siemionowa. - M.: 2009
Sokolov V.Ya //Rachunkowość amortyzacji w Rosji
Cherva A. Polityka amortyzacji organizacji.//Główny Księgowy.-2009.- nr 30.
Cheprakova T.N., Inants E.M. Aktualne zagadnienia polityki amortyzacyjnej w nowoczesnym przedsiębiorstwie
Zarządzanie finansami / Wyd. EI Szochin. - M: ID FBK-PRESS, 2010
Schroeder E.G. Metody obliczania amortyzacji-270s.-2009
Wycena przedsiębiorstw (firm) - instruktaż, rozdz.5.3 (Szczerbakow V.A., Shcherbakova N.A.) -2012
Amortyzacja środków trwałych / Analityczna portal informacyjny„Urzędnik” // http://www.klerk.ru/
Metody amortyzacji / Biblioteka internetowa // http://www.kfmesi.ru/bibl/
Encyklopedia internetowa „Wikipedia” / ru.wikipedia.org/://www.faito.ru/pages/infresources/fkglossary/glossary Portal informacyjny i przeglądowy. Słownik finansowy://dic.academic.ru/dic.nsf/econ_dict/2914 Słownik ekonomiczny.
Korepetycje
Potrzebujesz pomocy w nauce tematu?
Nasi eksperci doradzą lub zapewnią korepetycje z interesujących Cię tematów.
Złożyć wniosek wskazanie tematu już teraz, aby dowiedzieć się o możliwości uzyskania konsultacji.
Amortyzacja to stopniowe przenoszenie kosztów poniesionych na zakup lub budowę środków trwałych na koszt gotowego produktu. Innymi słowy, z jego pomocą rekompensowane są pieniądze, które zostały wydane na budowę lub zakup nieruchomości.
Odpisy amortyzacyjne dokonywane są przez długi okres – przez cały okres praktycznej eksploatacji nieruchomości: od umieszczenia jej w bilansie przedsiębiorstwa w związku z jego oddaniem do eksploatacji do wyrejestrowania. Procedurę odpisów amortyzacyjnych zatwierdza art. 259 kod podatkowy RF.
Istnieją cztery metody obliczania amortyzacji, z których jedna jest liniowa, pozostałe są nieliniowe. Ze względu na swoją prostotę najszerzej stosowana jest w praktyce metoda liniowa.
Metoda liniowa amortyzacji środków trwałych
Metoda amortyzacji liniowej polega na odpisywaniu kosztu środka trwałego w tych samych proporcjonalnych częściach przez cały okres jego użytkowania.
Do jakich obiektów to dotyczy?
Każda organizacja ma prawo do samodzielnego wyboru sposobu odpisywania amortyzacji.
Obiekty środków trwałych dzielą się na 10 grup amortyzujących w zależności od okresu ich eksploatacji. Bez wątpienia liniową metodę amortyzacji należy zastosować do budynków, konstrukcji i urządzeń przesyłowych należących do trzech grup:
- Grupa VII - obiekty o okresie eksploatacji 20-25 lat;
- XI grupa - obiekty o okresie eksploatacji 25-30 lat;
- Grupa X - obiekty o okresie eksploatacji powyżej 30 lat.
W przypadku pozostałych obiektów dozwolone jest zastosowanie dowolnej metody amortyzacji według wyboru organizacji, ustalonej w zamówieniu polityki rachunkowości.
Metodę liniową amortyzacji można zastosować zarówno dla nowych nieruchomości, jak i obiektów, które były wcześniej w użyciu (eksploatacji).
WAŻNY! Do niedawna wybrana zasada amortyzacji nie mogła zostać zmieniona na inną przez cały okres odliczeń dla tego przedmiotu. Od 1 stycznia 2014 roku organizacja ma prawo do przejścia z metody nieliniowej na liniową raz na pięć lat. Dla przejścia odwrotnego - z liniowego na nieliniowe - nie ma ograniczeń czasowych, można to zrobić w dowolnym momencie, po zmianie przepisu o polityce rachunkowości przedsiębiorstwa.
Wideo - metody obliczania amortyzacji środków trwałych:
Jak obliczyć amortyzację środków trwałych metodą liniową?
Aby w sposób liniowy określić wysokość miesięcznych odpisów amortyzacyjnych, konieczne jest poznanie kosztu pierwotnego obiektu, jego żywotności oraz obliczenie stawki amortyzacyjnej.
1. Pierwotny koszt obiektu
Podstawą kalkulacji jest koszt pierwotny obiektu, który oblicza się sumując wszystkie koszty jego zakupu lub budowy. Jeżeli dokonano przeszacowania wartości nieruchomości, do obliczenia stosuje się taki wskaźnik, jak koszt odtworzenia.
2. Okres pracy
Okres eksploatacji ustalany jest poprzez badanie wykazu klasyfikacyjnego środków trwałych, z podziałem na grupy amortyzacyjne. Jeżeli obiekt nie jest wpisany na listę, wówczas okres jego funkcjonowania wyznacza organizacja w zależności od:
- przewidywany czas użytkowania;
- oczekiwane zużycie fizyczne;
- przewidywane warunki eksploatacji.
3. Wzór na stawkę amortyzacji
Roczna stawka amortyzacyjna wyrażona jest jako procent pierwotnej (odtworzeniowej) wartości nieruchomości i jest obliczana według wzoru:
K \u003d (1: n) * 100%,
gdzie K jest roczną stawką amortyzacji;
n to żywotność w latach.
Jeśli potrzebujesz wiedzieć opłata miesięczna amortyzacji, to wynik dzieli się przez 12 (liczbę miesięcy w roku).
4. Wzór na obliczenie amortyzacji
Przy metodzie amortyzacji liniowej wzór obliczeniowy to:
A \u003d C * K / 12,
gdzie A to kwota miesięcznej amortyzacji;
C - pierwotny koszt nieruchomości;
K - stawka amortyzacyjna obliczona według wzoru w akapicie trzecim.
Zlecenie amortyzacji
Przy jednolitej kalkulacji amortyzacji kierują się ogólnymi zasadami dotyczącymi iloczynu odpisów amortyzacyjnych, a mianowicie:
- amortyzację należy naliczać od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu wprowadzenia tej nieruchomości do bilansu przedsiębiorstwa;
- dokonywać odpisów amortyzacyjnych niezależnie od wyników finansowych;
- dokonywać co miesiąc odpisów amortyzacyjnych i uwzględniać je w odpowiednim okresie podatkowym;
- Za podstawę wstrzymania odpisów amortyzacyjnych uważa się konserwację obiektu przez okres 3 miesięcy lub jego długotrwały remont (ponad rok). Potrącenia są odnawiane natychmiast po powrocie do usługi;
- odpisy amortyzacyjne ulegają rozwiązaniu z pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano odpisu amortyzacyjnego, wycofania z bilansu lub utraty własności tej nieruchomości.
Zalety i wady metody liniowej
Główne zalety metoda amortyzacji liniowej:
- Łatwość obliczeń. Obliczenia kwoty potrąceń należy dokonać tylko raz na początku funkcjonowania nieruchomości. Otrzymana kwota będzie taka sama przez cały okres działania.
- Dokładna księgowość odpisanie wartości nieruchomości. Odpisy amortyzacyjne występują dla każdego konkretnego obiektu (w przeciwieństwie do metod nieliniowych, w których amortyzacja jest naliczana od wartości rezydualnej wszystkich obiektów z grupy amortyzacji).
- Równy transfer kosztów na koszt. Przy metodach nieliniowych amortyzacja w początkowym okresie jest większa niż w kolejnym (odpisy następuje w kolejności malejącej).
Metoda liniowa jest wygodna w przypadku, gdy planuje się, że obiekt przyniesie taki sam zysk przez cały okres jego użytkowania.
Główne wady metoda liniowa:
Metoda ta nie nadaje się do stosowania w przypadku sprzętu, który ulega szybkiemu starzeniu się, ponieważ proporcjonalny odpis jego kosztu nie zapewnia odpowiedniej koncentracji zasobów potrzebnych do jego wymiany.
Sprzęt produkcyjny charakteryzuje się spadkiem wydajności wraz ze wzrostem liczby lat eksploatacji. W rezultacie będzie to wymagało dodatkowych kosztów konserwacji i napraw z powodu awarii i awarii. Tymczasem amortyzacja będzie odpisywana równomiernie, w takich samych kwotach jak na początku działalności, gdyż metoda liniowa nie przewiduje inaczej.
Dla przedsiębiorstw planujących szybką aktualizację aktywów produkcyjnych wygodniejsze będzie zastosowanie metod nieliniowych.
Skumulowana kwota podatku od nieruchomości w całym okresie życia nieruchomości, do której stosowana jest metoda liniowa, będzie wyższa niż w przypadku metod nieliniowych.
Przykład obliczenia amortyzacji metodą liniową
W marcu w bilansie firmy znalazł się środek trwały o wartości 1 000 000 rubli. Księgowy ustalił, że jego żywotność, według zróżnicowania według grup amortyzacji, wyniesie 10 lat.
Procedura obliczania amortyzacji metodą liniową dla tego przykładu:
- Określamy roczną stawkę amortyzacji: K \u003d 1/10 * 100% \u003d 10%.
- Miesięczna stawka amortyzacji wyniesie: 10%/12 = 0,83%.
- Określ kwotę miesięcznej amortyzacji:
1 000 000 * 10% / 12 \u003d 8333 rubli.
- Wysokość odpisów amortyzacyjnych za rok działalności wynosi:
1 000 000 rubli / 10 lat = 100 000 rubli.
Tak więc, stosując metodę liniową, amortyzację należy naliczać od kwietnia w wysokości 8333 rubli miesięcznie.
Amortyzacja używanej nieruchomości
Często do dyspozycji organizacji trafiają obiekty, które były w użyciu, np.:
- przedmioty zakupione w stanie nie nowym;
- mienie otrzymane jako wkład do kapitału docelowego;
- środki trwałe przeniesione do przedsiębiorstwa na podstawie sukcesji po reorganizacji.
Schemat i procedura naliczania amortyzacji metodą liniową dla takich obiektów będą takie same jak w przypadku nowej nieruchomości. Jedyną różnicą w przypadku używanych rzeczowych aktywów trwałych jest obliczenie okresu użytkowania. Aby to ustalić, od okresu użytkowania ustalonego przez poprzedniego właściciela należy odjąć liczbę lat (miesięcy) jego faktycznego użytkowania.
Wyniki
Metoda liniowa amortyzacji zakłada, że fizyczne pogorszenie stanu majątku następuje równomiernie przez cały okres eksploatacji. Dotyczy to głównie konstrukcji stacjonarnych, które nie zużywają się i stają się przestarzałe tak szybko jak sprzęt.
Jeśli niemożliwe jest dokładne określenie stawki amortyzacji nieruchomości, metoda liniowa będzie najwygodniejsza i najprostsza. Również ta metoda jest odpowiednia, jeśli firma nabywa nieruchomość na długi okres działalności i nie planuje jej szybkiej wymiany.
Wideo - główne punkty przy obliczaniu amortyzacji, przykłady zapisów księgowych: