Emäntä 

Esimerkkejä budjettivarojen tehokkuuden tarkastamisesta. Suoran suoritustarkastuksen vaihe

Erikoistuminen on ominaista nykyaikaiselle venäläiselle tilintarkastukselle huolimatta siitä, että sarja aiemmin myönnettyjä sertifikaatteja on korvattu yhdellä ammattitodistuksella, joka antaa oikeuden allekirjoittaa tarkastusraportin pankki-, vakuutus-, sijoitus- ja valuutanvaihtoalojen organisaatioiden raportoinnista. Tilintarkastajien erikoistuminen määräytyy sekä toimialakohtaisesti että tarkastettujen lausuntojen tyypin mukaan, esimerkiksi Venäjän tilinpäätösstandardien (RAS) mukaisesti laadittu kirjanpito (tilinpäätös) ja kansainvälisten tilinpäätösstandardien (IFRS) mukaisesti laadittu konsernitilinpäätös. ). Koska molempien raporttien tarkastuksella on omat ominaisuutensa, tilintarkastajat ovat yleensä erikoistuneet mihin tahansa tyyppiin. Vahvistus tilintarkastajan pätevyydestä IFRS:n mukaisesti laaditun raportoinnin osaamisen alalla ammattiyhteisössä ja työmarkkinoilla on ACCA-sertifikaattien (Associatio№ of Chartered Certified Accou№ta№ts - Association of Chartered Certified Accountants) olemassaolo. . Tällaisten todistusten puuttuminen venäläisiltä tilintarkastajilta ei kuitenkaan suinkaan tarkoita täydellistä tietämyksen puutetta IFRS-alalla, esimerkiksi asiaankuuluvien tietojen testaamisesta on säädetty koeohjelmassa yhtenäisen tilintarkastajan ammattitodistuksen saamiseksi, ja tilintarkastajien ammatillisen kehittämisen ohjelmat tarjoavat aiheita IFRS:stä. Erikoistuminen ei kuitenkaan määräydy niinkään tiedon kuin käytännön kokemuksen perusteella.

Venäjän tilintarkastusorganisaatiot, jos ne tarjoavat palveluja IFRS:n mukaisesti laaditun tilinpäätöksen tilintarkastukseen, niin ei erikoistuneena yksinomaisena toimintona, vaan RAS:n mukaisesti laaditun tilinpäätöksen tilintarkastuspalveluiden ohella. Samanaikaisesti tilintarkastusorganisaatiossa pääsääntöisesti eri jaostot tai osastot, joihin kuuluu asiaankuuluvia asiantuntijoita, suorittavat kunkin tyyppisen tarkastusraportin. Konsernitilinpäätös sisältää tiedot yhtiöistä, joista jokainen laatii RAS:n mukaiset raportit pakollisesti. Konsernitilinpäätöksen tilintarkastuksen voi suorittaa sama tilintarkastusyhteisö, joka on suorittanut tarkastuksen konserniyhtiöissä RAS:n mukaisesti laadittujen selvitysten osalta, tai sen voi suorittaa toinen tilintarkastusyhteisö.

Konserniin kuuluvien yhtiöiden venäläisten tilinpäätösten ja saman konsernin konsernitilinpäätösten tarkastusten yhdistäminen on mahdollista kahdessa tapauksessa. Ensimmäisessä tapauksessa RAS:n mukaisesti laaditun tilintarkastuksen ja raportoinnin sekä IFRS:n mukaisesti laaditun konsernitilinpäätöksen suorittaa yksi tilintarkastusorganisaatio. Tällaista prosessia ei säännellä tilintarkastusstandardeilla ja se vaatii metodologista kehittelyä, ja sitä varten kirjoittaja ehdottaa mallia auditointien yhdistämiseksi.

Toisessa tapauksessa konsernitilinpäätöksen tilintarkastaja ja RAS:n mukaisesti laaditun tilinpäätöksen tilintarkastaja edustavat eri tilintarkastusorganisaatioita, ja ensimmäinen tilintarkastaja käyttää toisen työtä optimoiden siten tarkastusaineiston keräämisprosessia. Toisessa tapauksessa tilintarkastajien vuorovaikutus toteutetaan erityisten tilintarkastusstandardien edellyttämällä tavalla.

Tarkastusten suorittaminen sekä ensimmäisessä että toisessa tapauksessa näyttää olevan tehokkaampaa kuin erillisen tilintarkastusorganisaation ottaminen mukaan kutakin tilinpäätöstyyppiä varten. Tässä artikkelissa tarkastellaan tarkastuksen tehokkuuden arviointiin liittyviä kysymyksiä, kun kyseessä on kahden tarkastusorganisaation suorittaman raportointityypin yhdistäminen.

Minkä tahansa toiminnan tai toimintaohjelman tehokkuudelle on ominaista määrällisten ja laadullisten indikaattorien järjestelmä, joka kuvastaa kustannusten ja tulosten suhdetta sekä tavoitteiden saavuttamista tässä suhteessa. tämä käsite taloustieteessä on monimutkaista. Taloudellisen tehokkuuden analyysin teoriassa käytetään luokkia taloudellinen vaikutus ja taloudellinen tehokkuus, kun taas taloudellinen vaikutus ymmärretään absoluuttiseksi indikaattoriksi, joka kuvaa suoritettujen toimintojen tulosta ja taloudellista tehokkuutta suhteellisena indikaattorina, joka mittaa taloudellista vaikutusta resurssien kanssa. (kustannukset) käytetään sen saavuttamiseen.

Tilintarkastus on määritelmänsä mukaan kaupallista toimintaa ja sen tavoitteena on voiton tuottaminen. Jokainen tilintarkastusyhteisön tehtävistä suoritettava tarkastus (erillisen sopimuksen, projektin, tehtävän toteuttaminen) tähtää voiton tuottamiseen ja erillisen tilintarkastuksen taloudellisen tehokkuuden arvioinnilla on suuri analyyttinen merkitys tilintarkastuksen tehokkuuden hallinnassa. organisaatio kokonaisuudessaan.

Tarkastuksen tehokkuutta koskevia kysymyksiä on tuotu esille ja tutkittu toistuvasti, eivätkä ne menetä merkitystään. Tarkastuksen tehokkuuden määrittelyn ja arvioinnin osalta ei ole ehdotettu yhtä ainoaa lähestymistapaa. Esimerkiksi, järjestelmällinen lähestymistapa arvioida O.S.:n ehdottamien tarkastustoimien tehokkuutta Sukharev. Tarkastustoiminnan arvioinnin toiminnallinen tarkoitus O.S. Sukharev "on arvioida menneisyyttä, ennustaa tulevaisuutta, motivoida ja palkita työntekijöitä jne." Samanaikaisesti valittaessa tarkastuksen tehokkuutta koskevaa kriteeriä on "integroitava sekä taloudelliset että muut indikaattorit", "arviointikriteerien perusta ... on suositeltavaa suorittaa tilintarkastuksen yhteydessä". tutkittavien järjestelmien makro-, meso- ja mikrotasot."

Mukaan N.D. Brovkina, koska tilintarkastus on yksi varainhoidon valvonnan tyypeistä, siihen sovelletaan varainhoidon valvonnan kustannusten tehokkuuden ja kustannustehokkuuden periaatetta, mikä tarkoittaa, että "valvontatoimenpiteitä toteutettaessa hallintoelinten ja sääntelyelinten on lähdettävä siitä, että saavuttaa asetetut tavoitteet pienimmällä määrällä varoja tai saavuttaa paras tulos tietyllä määrällä varoja."

Väitöstutkimuksessa N.V. Astrakhantsev "Tilintarkastuspalvelujen tehokkuuden ja laadun parantaminen Venäjällä" (Moskova, 2007), tehokkuus määritetään päätoiminnan kannattavuuden, tilintarkastukseen liittyvien palvelujen kannattavuuden, tuottavuuden mahdollisimman pienillä aikakustannuksilla ( kustannus). Tehokkuuden arvioinnissa ehdotetaan myös käytettäväksi perinteistä taloudellisten indikaattoreiden järjestelmää. On huomattava, että N.V. Astrakhantsev, henkilöstö, tieto ja asiakkaat toimivat, mikä korostaa tilintarkastuksen henkistä perustaa.

Tarkastusstrategian metodologista puolta analysoidessaan M.A. Azarskaya huomauttaa, että "todisteiden hankkimismenetelmien valinta ja niiden korrelaatio tarkastusprosessissa on tärkeä metodologinen tehtävä, joka varmistaa tarkastuksen tehokkuuden ja tarkastuksen laadun" (väitöskirjan tutkimus tutkinnon kauppatieteiden tohtori "Tarkastuksen laadunvarmistuksen teoria ja metodologia", Yoshkar-Ola, 2009, s. 250).

A. Ahrens ja J. Lobbeck tutkivat saadun tarkastustodistusten kustannusten nousun analyysiä, kun taas seuraava järjestys muodostettiin menettelyjen kustannusten nousun mukaan:

Analyyttiset menettelyt;

Menettelyt asiakkaan maatilan valvontajärjestelmään perehdyttämiseksi;

- "toiminnan aineelliset testit (niiden ansioiden todentaminen)";

- "vaa'an yksittäisten osien tarkastukset" .

Tarkastussuunnittelu tehdään yleensä siten, että taseen yksittäisten elementtien testaustarve vähenee eniten aikaa vievinä ja kalliimpina toimenpiteinä. A. Ahrens ja J. Lobbek suorittivat analyysin tarkastuksen kustannusten riippuvuudesta sisäisen valvonnan järjestelmän tehokkuudesta, mutta todettiin, että mitä tehokkaampi asiakkaan järjestelmä on, sitä halvemmat menetelmät riittävän tarkastusaineiston hankkimiseksi . Tarkastaja "tekee laajaa valvontapisteiden testausta ja luottaa voimakkaasti asiakkaan sisäiseen valvontajärjestelmään sisällön testauksen vähentämiseksi".

Muussa tapauksessa, kun tilintarkastaja ei voi luottaa asiakkaan sisäiseen valvontajärjestelmään (ICS), hän hakee Suuri määrä liiketoimien ansioiden ja tasapainon osien testaus, mikä lisää merkittävästi tarkastuksen kustannuksia. Tilintarkastaja ei kuitenkaan voi vaikuttaa asiakkaan ICS:ään, mikä osoittaa asiakkaan ICS:n testausmenettelyjen tärkeyden, jotta voidaan määrittää ja käyttää mahdollisuutta alentaa tarkastusaineiston hankintakustannuksia ja siten alentaa tarkastuksen kustannuksia.

Arvioidakseen tilintarkastuspalvelun tehokkuutta M.A. Azarskaya ehdottaa myös perinteisten lähestymistapojen käyttöä kannattavuuden, palvelun kannattavuuden indikaattoreiden avulla ja pitkäaikaisten suhteiden ylläpitämiseksi asiakkaan kanssa (ibid., s. 280). Voidaan sopia, että jos tarkastuksen tulokset osoittautuivat virheiden tunnistamisesta ja korjaamisesta kiinnostuneelle asiakkaalle todella hyödyllisiksi, minkä seurauksena sopimusta tilintarkastajan kanssa jatkettiin seuraaville ajanjaksoille, niin tällainen tarkastus tarkastukselle organisaatiota pidetään tehokkaana. Kovassa kilpailuympäristössä asiakassuhteiden ylläpitäminen on positiivinen lisävaikutus tilintarkastusorganisaatiolle suoritetusta palvelusta, mutta samaan aikaan jo tilintarkastussopimuksen uusimatta jättäminen. ensi vuonna ei voida pitää negatiivisena vaikutuksena (esimerkiksi valtion tilauksen tarjoustilanteessa).

Katsomme, että tilintarkastuksen tehokkuutta arvioitaessa on tarkoituksenmukaista käyttää taloudellisessa analyysissä käytettyjä vakiomenetelmiä. J. Richardin muotoilema integroitu lähestymistapa yrityksen toiminnan analysointiin soveltuu hyvin tähän tilanteeseen. "Yrityksen tulee toimia tehokkaasti: olla kannattava, kasvattaa tuottavuutta ja kasvattaa tuloja ja kannattavuutta" . Tärkeimmäksi tunnusluvuksi voidaan katsoa tilintarkastuksen kannattavuus taloudellisen tuloksen (sopimukseen perustuvien tuottojen ja kulujen erotuksen) suhteeksi sopimuksen mukaiseen tuottoon. On suositeltavaa laskea kustannukset ottamalla huomioon välittömien kustannusten lisäksi osana tämän hankkeen yleisiä liiketoimintakustannuksia suhteellisesti jaettuna palkat pää tuotantohenkilökuntaa(tilintarkastajat).

Tärkeitä indikaattoreita ovat työn tuottavuus, joka määritellään sopimuksen mukaisen tulon ja hankkeessa työskentelevän päätuotannon henkilöstön (auditoijien) palkkakustannusten suhteena sekä työvoimaintensiteetin indikaattori. Kuten J. Richard totesi, "pääasiallinen vaikeus tämän indikaattorin yhteydessä syntyy pätevyyden huomioon ottamisesta työvoimaa", koska "käytännössä työtunnit painotetaan yrityksen palkkataulukon mukaan", ja "tätä menetelmää arvostellaan usein palkkaustyyppien erojen vuoksi".

Tarkastuksen tehokkuuteen vaikuttava tekijä, joka määrää tarkastuksen ajoituksen ja laajuuden optimaalisen suunnittelun, tietämyksen ja oikea sovellus Tarkastusstandardit, joilla varmistetaan riittävän asianmukainen tarkastustodistusten hankkiminen alhaisin kustannuksin, määritellään inhimilliseksi tekijäksi.

Kuten A. Ahrens huomautti, tarkastuksen laadun ja tehokkuuden varmistamiseksi "on erittäin tärkeää valita oikea henkilöstö suorittamaan tilintarkastustehtäviä" . Näin ollen jatkuvuuden ja asiakkaan liiketoiminnan tuntemuksen merkitys korostuu.

Seuraava tarkastuksen tehokkuuteen vaikuttava tekijä on henkilöstön työtaakan suunnitteluun, oikea-aikaiseen henkilöstön saamiseen, teknisten, ohjelmistojen ja ohjelmistojen saatavuuteen liittyvä organisaatio- ja johtamistekijä. tietolähteitä jne. Organisatorinen ja johtamistekijä M.A. Azarskaya (ibid., s. 280), sisältää:

Metodologinen tuki (sisäiset standardit, menetelmät, mallit);

Henkilöstöpolitiikka (ammattitaitoisen henkilöstön tarjoaminen);

Tarkastuksen kustannuksia, laajuutta ja ajoitusta koskevien sopimusehtojen koordinointi;

Suhteet asiakkaan kirjanpitopalvelun edustajiin.

Yhteistyö (vuorovaikutus) voidaan myös tunnistaa tekijäksi, joka mahdollistaa tarkastuksen tehokkuuden lisäämisen eliminoimalla päällekkäisyyksiä tilintarkastajien työssä, koska erikoistuminen on tehokasta toimintojen päällekkäisyyteen asti. Esimerkiksi siinä tapauksessa, että kaksi tilintarkastajaa eri yhtiöistä kutsutaan RAS:n mukaiseen tilintarkastusraportointiin ja IFRS:n mukaiseen raportointiin, itse asiassa on olemassa tilanne, että kunkin raportointityypin käyttäjille tehdään erillinen tilintarkastus, mikä osoittaa sen tehottomuuden ensisijaisesti sekä suoralle asiakkaalle että tarkastukselle kokonaisuutena.

Tältä osin R.P. Bulyga huomauttaa, että "on tehokkaampaa, että yksi tilintarkastaja suorittaa tarkastuksen ja antaa lausunnon, johon kaikki käyttäjät voivat luottaa, kuin että jokainen käyttäjä suorittaa oman tarkastuksensa". Yhteistyöllä (vuorovaikutuksella) tarkastajien - saman tarkastusorganisaation eri osastojen työntekijöiden välillä, kun tällaisen yhteistyön menettelytapa on määritelty sisäisillä standardeilla, sekä eri tarkastusorganisaatioiden välillä voimassa olevien tilintarkastusstandardien määrittelemällä tavalla, vältetään tällainen tehottomuus.

Vuorovaikutusta tilintarkastuksen aikana ei tapahdu vain tilintarkastajien välillä, vaan myös tilintarkastajan ja asiakkaan välillä. Jos tarkastelemme tarkastusta tiedon keräämisen, käsittelyn, yhteenvedon ja analysoinnin prosessina, on tarpeen erottaa yksi kommunikaatiotekijä, joka vaikuttaa tarkastuksen tehokkuuteen. Auditoinnin aikana tapahtuva viestintä voi olla auditointiorganisaation ulkopuolista ja sisäistä ja se tapahtuu pääsääntöisesti seuraavasti:

Tarkastusorganisaation ja asiakkaan välillä vähintään tilintarkastussopimuksen solmimisvaiheessa sekä sitoumuskirjeellä ja tarkastuksen loppuvaiheessa esitettäessä tulokset kirjallisena tiedonannon johdolle asiakkaasta ja tilintarkastuskertomuksesta. M.V. Melnik antaa selvennyksiä tarkastettavan yhteisön johtamisesta ja vaiheista, joissa selvitykset voidaan saada;

Tarkastusryhmän ja tarkastettavan välillä lähettämällä tarkastuspyyntöjä (tutkimusten tekeminen) ja vastaanottamalla pyyntöihin vastauksia (kyselyn aikana), toimittamalla asiakirjoja;

Tarkastusryhmän jäsenten välillä ryhmän työn koordinoinnissa tarkastussuunnitelman ja -ohjelman toteuttamiseksi, kun ratkaistaan ​​monimutkaisia ​​​​kysymyksiä, koulutus, päällikön suorittama valvontatehtävä;

Tarkastusryhmän ja metodologin, asianajajien, arvioinnin suorittamiseen nimetyn henkilön, kumppanin välillä tarvittavien neuvottelujen aikana monimutkaisista asioista, valvontatoimintojen toteuttamisesta.

On huomattava, että ulkoinen viestintä on muodollisempi ja standardoidumpi ja se toteutetaan tarkastusstandardien mukaisesti, kun taas sisäistä säännellään tarkastusorganisaation sisäisillä asiakirjoilla ottaen huomioon tarkastusorganisaation koko, toiminnan erityispiirteet ja laajuus.

Tarkastuksen tehokkuutta edistää tehokas sekä sisäinen että ulkoinen viestintä. Tehokas viestintä voidaan mielestämme tunnistaa sellaiseksi tiedonkuluksi, joka ilmaistaan ​​samanaikaisesti vastustajalle ymmärrettävässä muodossa, lähetetään oikea-aikaisesti, kun taas myöhempi vastaus on täydellinen, luotettava (väärennös poissuljettu) ja oikea-aikainen. Muissa olosuhteissa viestintä voidaan todeta tehottomana, mikä pääsääntöisesti johtaa myöhempään päällekkäisyyteen, joka lisää auditointiorganisaation henkilöstön auditoinnin tekemiseen käyttämää aikaa, ja joissakin tapauksissa tehoton ulkoinen viestintä voidaan luokitella tarkastukseksi. rajoitus.

Tarkastuksen tehokkuutta lisäävinä tekijöinä tulee tunnistaa maatilan reservien analysointi ja tunnistaminen, jotka piilevät ensisijaisesti tappioiden ja resurssien tuhlauksen eliminoinnissa. S.B. Barngolts ja M.V. Melnik syyttää tällaisista kustannuksista "työajan menetystä, viallisten ja heikkolaatuisten tuotteiden tuotantoon käytettyä aikaa ...". Tällaisia ​​tuotteita tarkastuksessa voidaan pitää tilintarkastajan lausuntona tilinpäätöksen luotettavuudesta, joka ei vastaa todellista asiantilaa, ts. ei vastaa hankittua tilintarkastusevidenssiä tai perustuu epäasianmukaiseen ja (tai) riittämättömään tarkastusevidenssiin.

Koska tarkastuksen suorittaa pääsääntöisesti tilintarkastajaryhmä (asiantuntijat), avioliiton ja huonolaatuisten tuotteiden käsitettä voidaan soveltaa myös jokaisen työryhmän jäsenen työn tulokseen. Esimerkiksi avioliittoa tulisi pitää dokumentointivaatimusten rikkomisena, lausunnon muodostamisena tarkastetun kirjanpidon ja raportoinnin luotettavuudesta ilman, että tosiasiallisesti suoritettaisiin tarkastusohjelmassa säädettyjä tarkastustoimenpiteitä. Huono laatu edellyttää tehtyjen töiden uudelleentarkastelua, työasiakirjojen ja tarkastusraportin (kirjallisen tiedon) viimeistelyä, mikä lisää kustannuksia ja sopimuksen toteuttamiseen kuluvaa aikaa.

Samaan aikaan yleissääntö, jonka O.S. Sukharev, jonka mukaan "yrityksen tehokkuus riippuu suoraan sopimusten hallinnan tehokkuudesta, mikä puolestaan ​​​​on suoraan riippuvainen toteutusajasta". Samaan aikaan "väliaikaisten sopimusten rikkominen nähdään sopimuksen rikkomisena, ja sopimuksen täytäntöönpanon viivästyminen johtaa kustannusten jyrkkään nousuun ja sopimuksen kannattavuuden laskuun". M.A. Azarskaja, luettelemalla tilintarkastuspalvelun ominaisuuksia, mainitsee myös ensin ehdot ja sitten jo "työvoimaintensiteetin, palvelujen tarjoamisen kustannukset, sopimuksen muiden ehtojen noudattamisen" (ibid., s. 280) .

Tarkastuksen tehokkuus liittyy läheisesti "tarkastuksen laadun" käsitteeseen. Taulukossa on esitetty useita mittareita, joissa otetaan huomioon mielestämme tärkeimmät tekijät, jotka vaikuttavat sekä tarkastuksen tehokkuuteen että laatuun.


Tekijä Kertoimien määrittely
Inhimillinen tekijä (ammatillinen osaaminen, motiivit ja tarpeet)

Yritysuskollisuuskerroin, joka on yli 3 vuoden kokemus tästä tilintarkastusorganisaatiosta omaavien ryhmän jäsenten lukumäärän suhde konsernin jäsenten kokonaismäärään.

Ammattimaisuuskerroin, joka on sama kuin hyväksyttyjen tilintarkastajien lukumäärän suhde konsernin jäsenten kokonaismäärään.

Työntekijöiden tarpeiden tyytyväisyyskerroin, joka on sama kuin niiden ryhmän jäsenten lukumäärä, jotka arvioivat positiivisesti tyytyväisyytensä tilintarkastusorganisaatiossa työskentelyyn, suhteessa työryhmän jäsenten kokonaismäärään
Tarkastuksen standardointi Metodologisen tuen suhde, joka vastaa tarkastusorganisaation kehittämien ja tosiasiallisesti soveltamien säännösten, menetelmien ja määräysten lukumäärän suhdetta nykyisten liittovaltion standardien ja sääntöjen (mukaan lukien eettiset) kokonaismäärään.
Erikoistuminen

Asiakkaan toimialan ymmärryskerroin, joka on sama kuin muiden saman toimialan asiakkaiden auditoinnista kokemusta omaavien työryhmän jäsenten lukumäärän suhde ryhmän jäsenten kokonaismäärään.

Työryhmän uusimissuhde, joka vastaa tietyn asiakkaan auditointiin toistuvasti osallistuneiden työntekijöiden lukumäärän suhdetta kokonaismäärä ryhmän jäsenet
Sisäinen laadunvalvontajärjestelmä

Tehokkuuden arvioinnin suorittaa auditointiorganisaatio itsenäisesti laadunvalvontajärjestelmän seurannan yhteydessä.

Arviointi perustuu tarkastustoiminnan ulkoisen laadunvalvonnan tuloksiin
Toimenpiteiden valinta ja korrelaatio tilintarkastusaineiston hankkimiseksi Tarkastustodistetalouden suhde, joka määritellään analyyttisten toimenpiteiden suorittamisen tuloksena saadun tarkastustodistusaineiston määrän ja tämän projektin toteuttamisen aikana hankitun tarkastustodistusaineiston kokonaismäärän suhteena
Yhteistyö ja viestintä (vuorovaikutus) tarkastajien välillä sekä tarkastusryhmän ja asiakkaan välillä

Vaatimusten ja valitusten suhde, joka vastaa asiakkaan tietyn projektin toteuttamisen aikana tilintarkastusorganisaatiolle esittämien reklamaatioiden ja valitusten määrän suhdetta kalenterivuoden reklamaatioiden ja valitusten kokonaismäärään.

Pyyntöjen päällekkäisyyskerroin, joka on sama kuin asiakkaalle toistuvasti lähetettyjen pyyntöjen lukumäärän suhde tämän projektin pyyntöjen kokonaismäärään.

Tilintarkastuksen rajoitussuhde, joka vastaa niiden pyyntöjen määrää, joihin ei ole saatu riittäviä vastauksia asiakkaan johdolta tai asiakkaan yksittäisiltä palveluilta, ottaen huomioon tällaisten pyyntöjen tärkeysindeksi tilintarkastajan lausunnon muodostukselle, kokonaismäärään. tätä projektia koskevien pyyntöjen määrä.

Toimenpiteiden lukumäärän vähentymisen suhde, joka vastaa niiden tilintarkastustoimenpiteiden lukumäärän suhdetta, joiden tulokset on saatu RAS:n (muutoin - IFRS) mukaisen tilinpäätöksen tarkastuksen yhteydessä ja joita on käytetty tilintarkastukseen IFRS:n mukaiset lausunnot (muutoin - RAS), IFRS:n mukaisen tilinpäätöksen tilintarkastukseen osoitettujen suoritettujen tilintarkastustoimenpiteiden kokonaismäärään (muuten - RAS)
Ammatillinen jatkokoulutus Tietojen uusiutumisen kerroin, joka on yhtä suuri kuin lisätuntien suhde ammatillinen koulutus, mukaan lukien itseopiskelu, kalenterivuoden pakollisen jatkokoulutuksen kokonaistuntimäärään
Organisatorinen ja johtamistekijä Henkilöstöpalvelun tehokkuuskerroin, joka on sama kuin organisaatiossa yli 6 kuukautta menestyksekkäästi työskennelleiden, tietyn ajanjakson aikana palkattujen uusien työntekijöiden lukumäärän suhde samanaikaisesti palkattujen työntekijöiden kokonaismäärään
Tilintarkastajien tekninen tuki

Teknisen perustan päivitystiheys.

Tietojen ja konsultointitietokantojen päivitystiheys.

Tarkastuksen automatisointikerroin, joka on yhtä suuri kuin hankkeen toteuttamisen aikana tilintarkastusyrityksille kehitettyjen erityisten ohjelmistotuotteiden avulla suoritettujen dokumentointitoimintojen lukumäärän suhde tämän projektin dokumentoimiseksi suoritettujen toimintojen kokonaismäärään
Sopimusehtojen noudattaminen Sopimusten määräaikojen noudattamisen suhde, joka vastaa niiden hankkeiden suhdetta, joiden määräaikoja on rikottu tarkastusorganisaation syyn vuoksi, suhteessa kalenterivuoden hankkeiden kokonaismäärään
Tuottamattomien kustannusten puuttuminen (avioliitto) Valmistumisaste, joka vastaa työdokumentaation (tilintarkastajan kertomuksen) viimeistelyyn käytetyn työajan suhdetta hankkeeseen käytettyjen työtuntien kokonaismäärään


Suorittaessaan tarkastustoimenpiteitä tilintarkastajat hankkivat tilintarkastusaineistoa, johon tilintarkastajan lausunto perustuu. Konsolidoidun tilinpäätöksen tarkastus edellyttää, että tarkastelet konsernia ikään kuin se olisi yksi yritys. Samalla tilintarkastajan tutkimuksen kohteena ovat samat raportoinnin osa-alueet kuin konserniin kuuluvien yhtiöiden venäläisten lausuntojen tilintarkastuksessa, lukuun ottamatta muita esiin nousevia muuntamiseen ja konsolidointiin liittyviä alueita sekä yhtiön erityispiirteiden vuoksi. konsernitilinpäätöksen laatimismenetelmät ja -teknologia. Siten aihe on päällekkäinen, samoin kuin tarkastusmenettelyt, niiden dokumentointiprosessi ja kerätty tarkastustodistus.

Mikäli konserniin kuuluvien yhtiöiden venäläisten tilinpäätösten ja saman konsernin konsernitilinpäätösten tilintarkastukset ovat päällekkäisiä, tarkastustoimenpiteiden päällekkäisyys eliminoidaan siltä osin kuin Venäjän tilinpäätösten tarkastuksessa kerätty tilintarkastusaineisto on asianmukaista. konsernitilinpäätöksen tilintarkastusta varten.

Tarkastusten tehokkuutta koskeva yrityksen sisäinen analyysi tulisi suorittaa käyttämällä seuraavia suoritusindikaattoreita:

Hankkeen kannattavuus (taloudellisen tuloksen suhde hankkeen kokonaiskustannuksiin - P):

Henkilöstön tuottavuus (sopimuksen hinnan suhde projektin työvoimakustannuksiin - P);

Projektin työvoimaintensiteetti (projektin työvoimakustannusten suhde sopimuksen hintaan - T).

Projektin suoritusindikaattori määritellään laskennassa mukana olevien suoritusindikaattoreiden keskiarvoksi ehdotetun kaavan mukaisesti.

Analyysin kannalta on tärkeää verrata sekä kuluvan että edellisen vuoden yksittäisiä hankkeita keskenään. Kun on määritetty edellisen vuoden keskimääräinen toteutunut tunnusluku (P, P, T), joka on laskettu kaikille edellisen vuoden hankkeille, sitä voidaan pitää kuluvan vuoden suunniteltuna. Analyysi voidaan tehdä myös useamman vuoden aikana toteutetuille saman asiakkaan auditointiprojekteille, joissa käytetään edellisenä vuonna samalle asiakkaalle valmistuneen projektin toteutunutta tunnuslukua, ei todellisen projektin keskiarvoa. kaikille edellisen vuoden projekteille. Kun analysoidaan hankkeen tulosindikaattorin dynaamisia muutoksia, on tarpeen tehdä oikaisu kuluvan vuoden inflaatioindeksiin.

Uskomme, että laatu- ja tehokkuuskerroin on sovitettava tiettyyn hankkeen vaikuttavuuden indikaattoriin, joka määritellään seuraavan kaavan mukaan huomioitujen kertoimien aritmeettiseksi keskiarvoksi.

Tällainen säätö mahdollistaa laatuindikaattoreiden huomioimisen hankkeen taloudellisen tehokkuuden indikaattoreiden ohella.

Tarkastuksen laadun ja tehokkuuden yleisindikaattori (EIC) ehdotetaan määritettäväksi seuraavalla kaavalla: .

ESP-auditointien yhdistämisen vaikutus tässä tapauksessa määritetään yhdistetyn hankkeen auditoinnin tehokkuus- ja laatuindikaattorin poikkeamana suunnitellusta tehokkuus- ja laatuindikaattorista, jota voidaan pitää keskimääräisenä tehokkuus- ja laatuindikaattorina. edellisenä vuonna valmistuneet projektit: .

Oletetaan, että alentamalla konsernitilinpäätöksen tilintarkastuksen tilintarkastustoimenpiteiden kustannuksia, tarkastusten yhdistämisen vaikutus on tavoitetta suurempi. Yksittäisten tarkastusten tehokkuuden ja laadun analysoinnin avulla voit tunnistaa tarkastusorganisaation sisäiset varaukset näiden tärkeiden kategorioiden suhteen optimoimiseksi.

Bibliografia

1. Arens A., Lobbek J. Audit / Per. englannista; ch. toim. sarja prof. OLEN MUKANA. Sokolov. M.: Talous ja tilastot, 2001. 560 s.

2. Audit: Oppikirja / Toim. M.V. Miller. Moskova: Economist, 2005. 282 s.

3. Barngolts S.B., Melnik M.V. Metodologia taloudellinen analyysi taloudellisen yksikön toiminta: Proc. korvaus. M.: Talous ja tilastot, 2003. 240 s.

4. Brovkina N.D. Varainhoidon valvonnan perusteet: Proc. korvaus / toim. M.V. Miller. M.: Mestari, 2011.384 s.

5. Bulyga R.P. Tarkastuksen perusteet / Toim. e. n., prof. R.P. Bulygi. Rostov n / D .: Phoenix, 2010. 317 s.

6. Richard J. Tarkastus ja analyysi Taloudellinen aktiivisuus yritykset / Per. ranskasta; toim. L.P. Valkoinen. M.: Audit; UNITI, 1997. 375 s.

7. Sukharev O.S. Taloudellisen tehokkuuden teoria. M.: Talous ja tilastot, 2009. 368 s.

Suorituskykytarkastus

Suorituskykytarkastus on eräänlainen taloudellisten ja sosiaalisten tulosten taloudellinen valvonta. Tulokset määritetään tekemällä talousarvion toteuttamisen tarkastuksia valvontatoimenpiteen kohteissa Toiminnantarkastuksen tarkoituksena on selvittää taloudellisuus (säästöt saavutettujen tulosten perusteella (budjettikoodin 34 §)) tuottavuus (kustannus- hyötysuhde, eli kuinka paljon kulutettiin tulosyksikköä kohti) ja tehokkuus (lopullinen sosioekonominen vaikutus).

Suorituskykytarkastus juontaa juurensa vuodelle 1977, jolloin kongressi kansainvälinen organisaatio Ylimmät tarkastuselimet hyväksyivät Liman julistuksen. Tässä julistuksessa määriteltiin sisäisen ja ulkoisen varainhoidon valvonnan perusperiaatteet, joissa sisäinen tarkastus tarkoitti suoritustarkastusta.

Liman julistuksen mukaan ohjeita tarkastus (Liman julistus tilintarkastusohjeiden ohjeista), tarkastus on "olennainen osa sääntelyjärjestelmää, jonka tarkoituksena on paljastaa poikkeamat hyväksytyistä standardeista sekä aineellisten resurssien käytön laillisuuden, tehokkuuden ja taloudellisuuden periaatteiden rikkomukset ."

Toiminnantarkastuksen painopisteen kehittäminen valtion valvontajärjestelmässä on nykyään Venäjän valvontaelinten strateginen tehtävä seuraavista syistä:

  • tarve valtion varainhoidon valvonnan tehokkuuden, tehokkuuden ja vaikuttavuuden parantaminen;
  • merkittävän tarpeen parantaa suorituskykyä toimeenpanoelimet viranomaiset ja muut valtion resursseja käyttävät organisaatiot;
  • tarve lisää läpinäkyvyyttä budjettivaroja käyttävien organisaatioiden toiminta;
  • siirtymisen näkymät suorituskykybudjetointi .

Tilintarkastus ja toiminnantarkastus.

Toiminnantarkastuksen syntymistä ja nopeaa kehitystä edistävien tekijöiden joukossa tulisi ennen kaikkea huomioida yhteiskunnan taloudellisen potentiaalin kasvu, jossa korkeampien elinten rooli luonnollisesti kasvaa. varainhoidon valvonta ja toimintansa tehokkuus. Lisäksi kehittyneissä maissa yleisesti hyväksytyt normit talousarvioesityksen valmisteluun, sen toteuttamiseen sekä kansainväliset tilinpäätösstandardit ja tilintarkastus. Tuloksena on avoimuuden ja julkisuuden lisääntyminen budjettiprosessi joka estää väärinkäytökset ja rikkomukset budjettivarojen käytössä. Samaan aikaan sisään Ulkomaat ah, ulkoisen valvonnan tehtävät, joita suorittavat riippumattomat ja vain maittensa parlamenteille vastuulliset ylimmät varainhoidon valvontaelimet, on laillisesti rajattu, ja sisäinen kontrolli toimii toimeenpanovallan sisällä valtiovarainjärjestelmän sekä ministeriöiden ja osastojen eri valvontaelinten kautta. Osana Venäjän budjettijärjestelmän uudistusta toiminnantarkastus otetaan käyttöön as uusi muoto valtion varainhoidon valvonta, joka suoritetaan tarkastamalla elinten toimintaa valtion valtaa sekä muut julkisten varojen hallinnoijat ja saajat niiden käytön tehokkuuden määrittämiseksi. Analyysi käytöksen pääpiirteistä taloudellinen tilintarkastus ja suoritustarkastus paljastaa jälkimmäisen edut:

Valtion varainhoidon valvonta Taloustarkastus Suorituskykytarkastus
Ohjausjärjestelmä Hallitsee ulkoinen valvonta ministeriöiden toiminnassa Hallitsee ministeriöiden toiminnan sisäinen valvonta
Valvonnan tarkoitus Budjettivarojen tavoitekäyttö (menotyypeittäin). Suunniteltujen tulosten saavuttaminen, niiden oikea mittaus
Ulkoisen ohjauksen pääkohteet Menot Sosioekonomiset vaikutukset ja kokonaiskustannukset, sisäisen valvontajärjestelmän laatu
Budjetin toteuttaminen Todelliset kustannukset vs. hyväksytty Painopiste sosioekonomisten tulosten saavuttamisessa, poikkeamien syyt

Toiminnantarkastuksen tehtävät ja tavoitteet.

Kansainvälisen ylimpien tarkastuslaitosten järjestön (INTOSAI) hyväksymien tilintarkastusstandardien mukaan toiminnantarkastus sisältää:

  1. talouden tarkastus(Englanti) taloutta) hallinnolliset toimet sen varmistaminen, että ohjelma on hyvien hallinnollisten periaatteiden ja käytäntöjen mukainen;
  2. suoritustarkastus(Englanti) tehokkuutta) henkilöresurssien, taloudellisten ja muiden voimavarojen käyttö, todentaminen mukaan lukien tietojärjestelmä, suorituskyvyn mittaus- ja seurantatuloskortit ja menettelyt havaittujen epäjohdonmukaisuuksien ja puutteiden poistaminen;
  3. suoritustarkastus(Englanti) tehokkuutta) toimintaa tarkastetun ohjelman asettamien tavoitteiden saavuttamiseksi sekä vaikutusten auditoinnin, eli ohjelman tai politiikan todellisen vaikutuksen vertailu suunniteltuun.

Lima Declaration of Control Guidelinesissa INTOSAI:n standardit suosittelevat, että suoritustarkastusta käytetään rinnakkain julkisten varojen käyttötarkoituksen perinteisen valvonnan kanssa, jossa arvioidaan julkisten menojen lopullisia tuloksia. Toiminnantarkastuksen tarkoituksena on parantaa valtion ja kunnallisten talouden sektoreiden toimintaprosessin laadullisia ominaisuuksia ja eräänä varainhoidon valvonnan muotona tavoitteena on luoda mekanismeja, joilla arvioidaan rahoitusvirtojen hallinnan tehokkuutta maan taloudessa. julkisen sektorin. Näin ollen tärkein suoritustarkastustoiminnot ovat:

  1. ohjata(valvottavien kohteiden toiminnan tarkistaminen),
  2. analyyttinen(toimeenpanoviranomaisen työn syy-seuraus-suhteiden ja sen tulosten etsiminen ja selvittäminen)
  3. synteettinen(suositusten laatiminen, määrittäminen valvontakohteen tehokkuuden parantamiseksi).

Perus päämäärä suoritustarkastusta voidaan pitää laatuna julkisten resurssien hallinnointiprosessin parantaminen tarjoamalla täydellistä, luotettavaa ja objektiivista tietoa budjettiprosessiin osallistuvien organisaatioiden toiminnan tehokkuudesta.

Suorituskyvyn tarkastuksen edut.

Toiminnantarkastuksen etuja ovat mm.

  1. taloudellisen valvonnan rajojen laajentaminen resurssien jakautumisen muodollisten arvioiden rajojen ulkopuolelle niiden kehittämisen taloudellisten tavoitteiden parantamiseksi;
  2. kattava analyysi budjettivarojen tehottoman käytön syistä niiden vastaanottajien kannalta;
  3. edellytysten luominen korruption torjumiseksi hallituksessa antamalla tietoja budjettivarojen käytöstä;
  4. tarjoamalla lainsäätäjät viranomaisille mahdollisuus arvioida budjettiprosessin sääntelyä koskevan päätöksenteon tehokkuutta;
  5. toimeenpanoviranomaisille tiedon ja suositusten antaminen resurssien käytön tehostamiseksi;
  6. vaikuttaa strategisten päätösten kehitykseen finanssipolitiikan alalla.

Mikä on suoritustarkastus?

On tärkeää paitsi muotoilla odotettuja tuloksia ja kehittää ohjelmia niiden saavuttamiseksi, myös seurata säännöllisesti, missä määrin ne todella saavutetaan. Toiminnantarkastuksen tulee sisältää politiikan tavoitteiden ja käytännön tulosten arvioinnin lisäksi myös tiettyjen päätösten tekemisen taustalla olevien tietojen analyysi. Toiminnantarkastuksen tarkoituksena ei siis ole perustella budjettivarojen käytön oikeellisuutta, vaan perustella raportointitietojen perusteella tehtyjen menojen vaikuttavuuden arviointi ohjelmarahoituksen toteuttamisen jälkeen. Suorituskyvyn auditoinnin avulla voit:

  1. tunnistaa ja poistaa ohjelman puutteet(jos ohjelman johtajat huomaavat ajoissa matala taso ohjelman resurssien käyttö mahdollistaa ohjelman toteuttamiseen osoitetun taloudellisen resurssien kohdentamisen tuottavimmalla tavalla: tarkastella ohjelmaan osallistumisen liiallisia vaatimuksia, varmistaa, että mahdolliset vastaanottajat ovat tietoisia mahdollisuudesta saada palveluita , jne.).
  2. motivoida henkilökuntaa(Henkilöstön työtä ja tarpeita koskevat tiedot, jotka antavat tulostarkastuksen, antavat mahdollisuuden asettaa henkilöstölle realistisia tavoitteita ja jakaa vastuuta saavutetuista tuloksista).
  3. määritellä resurssien tehokkain käyttö(Yksinkertaisimmat suoritusindikaattorit (KPI) saadaan vertaamalla käytettyjä resursseja ( Käteinen raha, henkilöstö, laitteet jne.) saaduilla tuotteilla tai tuloksilla (palvelettujen asiakkaiden määrä, korjattujen teiden pituus). Samalla saatat huomata, että jotkin työalueet ovat erittäin kalliita, mutta antavat vain vähän positiivisia tuloksia, kun taas toisella alueella käytetään paljon vähemmän rahaa, mutta sillä on suuri kysyntä ohjelman vastaanottajien keskuudessa).
  4. rakentaa luottamusta ohjelmaan(Sidosryhmät voivat arvioida, kuinka onnistuneesti ohjelma saavuttaa asetetut tavoitteensa ja miten kohdennetut resurssit käytetään toiminnantarkastuksen tulosten perusteella. Onnistuminen asetettujen tavoitteiden saavuttamisessa antaa tukea tulevaisuuden suunnitelmien toteuttamiseen) .

Tapaustutkimus: Suorituskyvyn auditoinnin rooli kokeiden arvioinnissa venäläisessä koulutuksessa.

Suoritustarkastuksen tuloksia voidaan tarkastella esimerkkinä vuosina 2000-2001 suoritetuista kokeista opiskelijoiden tiedon arvioimiseksi muodossa yhtenäinen valtion koe (USE) sekä siirtyminen korkea-asteen ammatillisten oppilaitosten rahoittamiseen valtion nimellisrahoitusvelvoitteilla (GIFO). Toiminnantarkastuksen tuloksena paljastui, että "Venäjän koulutuksen nykyaikaistamisen konsepti vuoteen 2010 asti" -toimien rahoitus toteutettiin pääasiassa liittovaltion koulutuksen kehittämisohjelman kustannuksella. (FED), tekemättä siihen muutoksia liittovaltion laeilla ja muiden kohdeohjelmien kustannuksella. Koulutuksen kehittämiseen käytettävien julkisten varojen käytön tehokkuuden tarkastuksen tulosten perusteella tehtiin seuraavat johtopäätökset:

  • Liittovaltion budjettivarat, jotka on myönnetty yhtenäisen valtiontutkinnon käyttöönottoa koskevaan kokeiluun, ohjataan liittovaltion lailla hyväksytyn FPRO:n toiminnasta.
  • Valvontatoimenpiteissä otettiin huomioon myös rehtoreiden mielipide Venäjän yliopistot. Suurin osa heistä uskoo, että opiskelijoiden tiedon arviointia yhtenäisen valtiontutkinnon muodossa voidaan käyttää vain vaihtoehtoisena tenttimuotona ja myös sen rekisteröinnin edellyttämänä.
  • Kokeilun laadullisen tuloksen suorittamiseksi sen toteuttamista ei pitäisi nopeuttaa, vaan vähintään 10-15 vuotta. Venäjällä kokeiluun yhtenäisen valtiontutkinnon käyttöönotosta vuosina 2001-2003 liittyi kiihtyvä tahti, jossa siihen otettiin mukaan yhä enemmän uusia kokeita. Venäjän federaatio, koulut ja ammatilliset oppilaitokset.

Taulukko näyttää USE:n käyttöönottoa Venäjällä koskevan kokeilun dynamiikan:

Samanaikaisesti minkä tahansa kokeen suorittaminen edellyttää sen sisällön kehittämistä kokeellisesti esitettyjen hypoteesien testaamiseksi, ja vasta kokeen tulosten yksityiskohtaisen analyysin jälkeen voidaan tarkastella kysymystä sen jakautumisesta. .

  • Työ USE:n käyttöönottamiseksi meni kokeilun ulkopuolelle, koska kokeellisen työn tehokkuuden arvioimiseksi ei ollut tehokasta työkalua.

Yksi FPRO:n päätehtävistä oli tutkia valtion (sosiaalisen) koulutuslainan käyttöönottoa koulutusjärjestelmään ja toteuttaa sitä kokeellisesti. Mutta suoritustarkastuksen aikana havaittiin, että FPRO:n hyväksyneen liittovaltion lain vastaisesti koulutuksen alalla toteutetaan täysin erilainen toimenpide. Tämä on kokeilu siirtymisestä korkea-asteen ammatillisen koulutuksen rahoittamiseen GIFO-tekniikalla perustuen yhtenäisen valtiontutkinnon käyttöönottokokeen tuloksiin. GIFO on todistus kansalaisen suorittaman yhtenäisen valtiontutkinnon tuloksista, jolla on vastaava tietue, joka todistaa taloudellisen velvoitteen luokan, mikä on perusta yliopiston budjettivarojen myöntämiselle tämän kansalaisen koulutukseen. GIFO:n määritelmä on kirjattu Venäjän federaation hallituksen 14. tammikuuta 2002 antamaan asetukseen nro 6 "Omistusosuudesta 2002-2003. kokeilu siirtymistä yksittäisten korkeakoulujen rahoitukseen valtion nimellisrahoitusvelvoitteilla. Tässä asiakirjassa hahmoteltu menettely luo itse asiassa uuden mekanismin ilmaisen ja osittain ilmaisen koulutuksen saamiseksi. Mutta sitä ei säädetä nykyisessä liittovaltion lainsäädännössä. Kokeilussa GIFO-rahoitukseen siirtymisestä 2002-2003. Siihen osallistui kuusi yliopistoa kolmesta Venäjän federaation muodostavasta yksiköstä. Koska GIFO:n taloudellinen sisältö määräytyy suoraan USE-muotoisten kokeiden läpäisyssä saatujen pisteiden tuloksista, GIFO-kokeilu suoritetaan USE-kokeen yhteydessä. Ja mitä enemmän hakijalla on tällaisten kokeiden tuloksista pisteitä, sitä korkeampi GIFO-luokka on. Luokista riippuvat GIFO-arvot vuodelle 2002 hyväksyttiin Venäjän opetusministeriön määräyksellä. Vuoden 2003 osalta näitä standardeja kuitenkin muutettiin. Siten yliopiston taloudelliset resurssit GIFO-järjestelmään vuonna 2002 ilmoittautuneille toisen vuoden opiskelijoille saatiin jo uusissa määrissä, mikä itse asiassa kumoaa kokeilun idean. Taloudellisen vastuun määrän (GIFO) laskentamenetelmän mukaan opiskelija maksaa koulutuskustannusten ja taloudellisen vastuun määrän välisen erotuksen. KÄYTÄ tuloksia, määrittämällä GIFO-kategorian. Suunnitelmissa oli, että jos koulun opiskelija läpäisi kokeen ja sai 1. luokkaa vastaavat pisteet, yliopiston koulutus olisi hänelle ilmaista. Luokissa 2–5 osa koulutusrahoista tulee budjetista, ja hintaero on maksettava ylimääräistä. Joten esim. taloudellinen tuki 2. luokka vuonna 2002 oli 7,5 tuhatta ruplaa. Kokeilu kolmessa tasavallassa osoittautui kalliiksi, ylitti selvästi arvion. Joten vuonna 2003 kokeet suoritettiin näillä alueilla melko hyvin: 39% sai korkeimman (1. ja 2.) luokan GIFO:n ja 45% - kolmannen. Venäjän opetusministeriö muutti kuitenkin GIFO-arvojen kokoa:

GIFO-luokat 2002 2003
1 14,5 17,5
2 7,5 12,2
3 3,9 8,0
4 2,8 -
5 1,2 -

Ja kun otetaan huomioon Venäjän federaation verolain 25 luvun muutokset, joiden seurauksena yliopistot ovat menettäneet etuja, koulutuksen hinta on kaksinkertaistunut ja joidenkin erikoisalojen osalta jopa kolminkertaistunut. Tarkastuksessa todettiin, että lähes kaikkien yliopistoon ilmoittautuneiden opiskelijoiden on suoritettava lisämaksu. GIFO:n painotettu keskiarvo, joka on laskettu massiivisimmalle kolmelle ensimmäiselle luokalle, ei ylitä 7,5 tuhatta ruplaa. Sen sijaan alhaisimmat todelliset koulutuksen kustannukset tarkastetuissa yliopistoissa olivat 15,4 tuhatta ruplaa. vuodessa, korkein - 22 tuhatta ruplaa. (riippuen erikoisalasta). Niiden alueiden kouluista valmistuneilla, joilla GIFO-kokeilu suoritettiin, ei ollut vaihtoehtoa - heidän oli pakko hyväksyä kokeen ehdot. GIFO:n käyttöönotossa on useita ongelmia:

  • Nykyiseen budjettirahoitusmenettelyyn ja Venäjän federaation budjettilain 158 artiklaan on tehtävä muutoksia varojen siirtämisen osalta pääjohtajalta vastaanottajalle, jolloin yliopistolla on oikeus laatia ja hyväksyä itsenäisesti arvio tuloista ja kuluista;
  • ehdotettu budjetti- ja ei-budjettivarojen yhdistäminen yliopiston tuloiksi sekä varojen (ei kaikki, vaan ainoastaan ​​GIFO-järjestelmän kautta saatujen) käyttö yhdeltä tililtä johtaa varojen sekoittumiseen, mikä on siviililain vastaista. ja Venäjän federaation verokoodeja;
  • varojen yhdistämisessä syntyy ratkaisematon tilanne, kun opetushenkilöstön palkkiot lasketaan budjetista ja budjetin ulkopuolisista lähteistä ja jaetaan palkkioihin, mikä vaikeuttaa kirjanpitoa ja tilastoraportointia;
  • GIFO-varojen ja opiskelijoiden suorittamien lisämaksujen määrien erillistä kirjanpitoa sekä niiden aiottuun käyttöön liittyvää valvontaa ei voida suorittaa - budjettimenojen avoimuuden ja luotettavuuden periaatetta rikotaan.

Valtion nimellistaloudellisten velvoitteiden käyttöönottoa koskevan kokeilun lopputuloksena on budjettivarojen ohjaaminen yliopistoon opiskelijoilta maksutta ja tällaisten opiskelijoiden määrän vähentäminen. Näin ollen, kun tarkastetaan budjettivarojen käytön tehokkuutta Venäjän federaation hallituksen asetuksilla hyväksyttyjen liittovaltion kohdeohjelmien ja valtion ohjelmien täytäntöönpanossa, niiden tehokkuutta tarkastellaan seuraavilla tavoilla:

  1. ohjelman lopullisten tavoitteiden oikeellisuuden ja hyväksyttävyyden arviointi;
  2. ohjelman löytämisen tason määrittäminen halutun lopullisen tuloksen kannalta;
  3. arvioida sen tehokkuutta kokonaisuutena tai sen yksittäisiä osia;
  4. ohjelman normaalia toteuttamista haittaavien tekijöiden tunnistaminen;
  5. johdon toiminnan arviointi ohjelman toteuttamismahdollisuuksien määrittämiseksi ja halutun tuloksen saavuttamiseksi, toisin sanoen rationaalisten menetelmien käyttö ohjelman tarjoamien ongelmien ratkaisemiseksi minimoimalla keinot niiden saavuttamiseksi;
  6. tarkastetun ohjelman päällekkäisyyden tai yhteensopivuuden (täysin, osittaisen) hetkien määrittäminen muiden siihen liittyvien ohjelmien kanssa;
  7. ohjelman toteuttamistyötä parantavien suuntaviivojen ja toimenpiteiden tunnistaminen;
  8. sen määrittäminen, onko tämä ohjelma sovellettavien säädösten, lakien ja muiden säädösten mukainen;
  9. ohjelman edistymistä koskevan raportoinnin luotettavuuden varmistaminen.

Kirjallisuus

  1. L. Karjakina. Ulkomaisten toiminnantarkastusmenetelmien vertaileva analyysi
  2. Romanova T.F. Karepina A.I. Suorituskykytarkastus budjettimenoja// Taloustutkimus. Nro 9. 2004.
  3. Julkisten resurssien käytön tehokkuuden tarkastus - nykyaikainen varainhoidon valvonnan muoto
  4. Saunin A.N. Julkisen varainhoidon toiminnan tarkastus. Varainhoidon valvonta. 2004.

Wikimedia Foundation. 2010 .

Katso, mitä "Performance Audit" on muissa sanakirjoissa:

    Talousalan sanasto

    Tarkastaa- (englanninkielisestä kirjanpitokirjojen tarkastustarkastuksesta< лат. audīre слушать; расследовать) независимая проверка (экспертиза) финансовой отчетности и финансового положения организации, проводимая аудиторами. Зародившись как финансовый аудит (далее А.), в …

    Työterveys- ja työturvallisuusjohtamisjärjestelmän auditointi- työsuojelun tilanteen riippumaton tarkastus organisoinnissa ja työturvallisuuden varmistamiseen tähtäävien toimintojen noudattamisen määrittäminen lakien ja muiden säädösten kanssa, jotka sisältävät valtion työturvallisuusvaatimuksia ... Venäjän työsuojelun tietosanakirja

    Tarkastaa tietoturva systemaattinen prosessi objektiivisten laadullisten ja kvantitatiivisten arvioiden saamiseksi yrityksen tietoturvan nykytilasta tiettyjen kriteerien ja turvallisuusindikaattoreiden mukaisesti ... ... Wikipedia

    tarkastaa- Järjestelmällinen, riippumaton ja dokumentoitu prosessi tarkastusaineiston hankkimiseksi ja sen objektiiviseksi arvioimiseksi sen määrittämiseksi, missä määrin tarkastuskriteerit ovat täyttyneet. Sisäiset tarkastukset, joita joskus kutsutaan "ensimmäisen osapuolen auditoinneiksi"...

    - (tarkastus) Organisaation tilinpäätöksen tarkastus. Ulkoisen tarkastuksen (ulkoinen tarkastus) suorittaa pätevä tilintarkastaja (kirjanpitäjä) saadakseen käsityksen raporttien luotettavuudesta. Yhtiölainsäädäntö edellyttää... Liiketoiminnan termien sanasto

    suoritustarkastus- Tarkastus liiketoiminnan tuottavuuden ja tehokkuuden arvioimiseksi. ke c Vaatimustenmukaisuuden tarkastus. Aiheet kirjanpito FI suoritustarkastus … Teknisen kääntäjän käsikirja

    Henkilöstöhallinnon tilanteen selvittäminen, mukaan lukien toimenpidejärjestelmä tiedon keräämiseksi, analysoimiseksi ja tämän perusteella organisaation toiminnan tehokkuuden arvioimiseksi, rakenne- ja henkilöstöpotentiaalin vaatimustenmukaisuuden arvioimiseksi ... ... Liiketoiminnan termien sanasto

    rahan arvon tarkastus- Selvitykset resurssien käytön tehokkuudesta organisaatiossa, jonka päätavoitteena ei ole voitto. Heillä ei ehkä ole omistajia, suurta määrää tehtäviä ja selkeää menestyskriteeriä. Aiheet…… Teknisen kääntäjän käsikirja Lisää


Aihe: Suorituskykyauditointi, sen yleinen sisältö ja eri muodot

1 Talous- ja toiminnantarkastus.

2 Toiminnantarkastuksen tehtävät ja tavoitteet.

3 Toiminnantarkastuksen edut.

4 Mikä on suoritustarkastus?

5 Esimerkkejä.

Luettelo käytetystä kirjallisuudesta

1. Ivanova E.I. Tehokkuusauditointi markkinataloudessa: opinto-opas / E.I. Ivanova, M.V. Melnik, V.I. Shleynikov; toim. SI. Gaidarzhi. - M.: KNORUS, 2009. - 328s.

2. Ryabukhin S.N. Suorituskykytarkastus: oppikirja - M .: Kustantaja "ATISO", 2009 - 602s.

Talous- ja toimintatarkastus

Toiminnantarkastus on eräänlainen taloudellisten ja sosiaalisten tulosten taloudellinen valvonta. Tulokset määritetään tekemällä talousarvion toteuttamisen tarkastuksia valvontatoiminnan kohteissa Toiminnantarkastuksen tarkoituksena on määrittää kustannustehokkuus (säästöt saavutettujen tulosten perusteella (budjettikoodin 34 artikla)) Tuottavuus ( kustannus-hyötysuhde, eli kuinka paljon kulutettiin tulosyksikköä kohti) ja tehokkuus (lopullinen sosiaalinen ja taloudellinen vaikutus).

Suorituskykytarkastus juontaa juurensa vuoteen 1977, jolloin Liman julistus hyväksyttiin ylimpien tarkastuslaitosten kansainvälisen järjestön kongressissa. Tässä julistuksessa määriteltiin sisäisen ja ulkoisen varainhoidon valvonnan perusperiaatteet, joissa sisäinen tarkastus tarkoitti suoritustarkastusta.

Lima Declaration of Guidelines on Auditing Precepts mukaan tilintarkastus on "olennainen osa sääntelyjärjestelmää, jonka tarkoituksena on paljastaa poikkeamat hyväksytyistä standardeista sekä aineellisten resurssien käytön laillisuuden, tehokkuuden ja taloudellisuuden periaatteiden rikkomukset. ”

Toiminnantarkastuksen ensisijainen kehittäminen valtion valvontajärjestelmässä on nykyään Venäjän valvontaelinten strateginen tehtävä seuraavista syistä:

· tarve valtion varainhoidon valvonnan tehokkuuden, tehokkuuden ja vaikuttavuuden parantaminen;

merkittävän tarpeen toimeenpanoviranomaisten toiminnan parantaminen ja muut valtion resursseja käyttävät organisaatiot;

tarve lisää läpinäkyvyyttä budjettivaroja käyttävien organisaatioiden toiminta;

Tulosperusteiseen budjetointiin siirtymisen näkymät.

Toiminnantarkastuksen syntymistä ja nopeaa kehitystä edistävien tekijöiden joukossa on ensisijaisesti otettava huomioon yhteiskunnan taloudellisen potentiaalin kasvu, jossa ylimpien varainhoidon valvontaelinten rooli ja niiden toiminnan tehokkuus luonnollisesti lisääntyvät. Lisäksi kehittyneissä maissa on muotoiltu ja otetaan käyttöön yleisesti hyväksyttyjä normeja talousarvioesityksen laatimiselle, sen toteuttamiselle sekä kansainväliset taloudellisen raportoinnin ja tilintarkastuksen standardit. Tämän seurauksena budjettiprosessin läpinäkyvyys ja julkisuus lisääntyy, mikä estää väärinkäytökset ja rikkomukset budjettivarojen käytössä. Samaan aikaan ulkomailla ulkopuolisen valvonnan toiminnot, joita suorittavat riippumattomat ja vain maittensa parlamenteille vastuulliset, ylimmät varainhoidon valvontaelimet sekä sisäinen valvonta, jotka toimivat toimeenpanovallan sisällä valtiovarainministeriön ja valtiovarainministeriön kautta. ministeriöiden ja osastojen erilaiset valvontaelimet ovat laillisesti erotettuja. Osana Venäjän budjettijärjestelmän uudistusta toiminnantarkastus otetaan käyttöön uutena valtion varainhoidon valvonnan muotona, joka suoritetaan tarkastamalla julkisten viranomaisten sekä muiden johtajien ja julkisten varojen saajien toimintaa. niiden käytön tehokkuutta.


Organisaatiota varten tehokas menetelmä Oppilaitosten toimintaa tarkastettaessa on otettava huomioon taloudellisten ja toiminnantarkastusten väliset yhtäläisyydet ja erot.

Rahoitusresurssit muodostetaan ja käytetään lakien ja muiden säädösten (budjettilaki, talousarvioaikataulu, valtioneuvoston päätökset jne.) mukaisesti. Budjettivarojen muodostaminen tapahtuu verolainsäädännön perusteella ja niiden käyttö perustuu hyväksytyn budjetin tunnuslukuihin ja asetettuihin tarkoituksiin. Tämä julkisten varojen muodostumisen ja käytön näkökohta heijastuu kirjanpitoon ja taloudelliseen raportointiin, jonka tuloksena pitäisi olla varojen liikkeen noudattaminen laillisesti vahvistettujen normien ja määräysten kanssa.

Tämän noudattamisen - kirjanpidon ja raportoinnin oikeellisuuden ja luotettavuuden, julkisten varojen muodostamisen ja käytön laillisuuden ja kohdennettavuuden - varmentaminen suoritetaan tilintarkastuksella.

Valtion varoja käytetään tiettyjen yhteiskunnallisten tarpeiden (tuotanto ja palvelut) tyydyttämiseen, valtion eri toimintojen toteuttamiseen ja sosioekonomisten ongelmien ratkaisemiseen. Tämä liikkeen puoli taloudelliset resurssit heijastuu niiden käytön erityisinä indikaattoreina. Julkisten varojen käytön tulos on suunniteltujen indikaattoreiden saavutusaste, joka kuvaa niiden käytön tehokkuutta. Tehokkuustarkastuksen avulla analysoidaan suunniteltujen tulosten saavutusastetta, julkisten tarpeiden tyydyttämistä julkisten varojen käytön vaikuttavuuden selvittämiseksi.

Kahden taloudellisten resurssien käytön tulosryhmän olemassaolo, joista jokaisella on oma varainhoidon valvonnan mallinsa, antaa aiheen pitää tilinpäätöstä ja suoritustarkastusta eri tyyppejä varainhoidon valvonta.

Jos tilintarkastus on eräänlainen taloudellinen valvonta, joka koskee julkisten varojen muodostamisen ja käytön noudattamista lakisääteisten normien ja määräysten kanssa, jotta voidaan määrittää niiden kirjanpidon ja raportoinnin oikeellisuus ja luotettavuus, laillisuus ja kohdennetus, niin suoritustarkastus on eräänlainen taloudellinen valvonta, joka koskee valtion taloudellisten resurssien muodostumisen ja käytön tehokkuutta niiden taloudellisuuden, tuottavuuden ja tehokkuuden määrittämiseksi.

Toiminnantarkastuksella ja taloustarkastuksella, joka perustuu useisiin yleisiin varainhoidon valvonnan periaatteisiin, on erilainen sisältö, mikä johtuu julkisten varojen käytön tarkastettujen tulosten kaksinaisuudesta. Tämä antaa aihetta pitää toiminnantarkastusta ja taloustarkastusta eri tyyppejä varainhoidon valvonta.

Suoritustarkastuksella ja tilintarkastuksella, jotka eroavat sisällöltään niiden suorittamasta varainhoidon valvonnasta, sillä sen eri tyypeillä on kuitenkin useita yleispiirteet, yleiset piirteet varainhoidon valvonnalle sellaisenaan. Molemmat toteutetaan julkisten varojen muodostumisen ja käytön seurantavalvonnan muodossa, jonka tarkoituksena on tunnistaa ja poistaa olemassa olevia ongelmia ja puutteita - tämä on itse tarkastuksen luonne.

Lisäksi tämäntyyppisten varainhoidon valvonnan puitteissa suoritettavat valvontatoimet suoritetaan tietyssä määrin riippumattomasti ja puolueettomasti.

Sekä toiminnantarkastuksessa että tilintarkastuksessa on pakollista tarkastuksen tai tilintarkastuksen tuloksista raportin laatiminen ja esittäminen, ja sen sisältämät johtopäätökset ja johtopäätökset on tuettava asianmukaisella tarkastusaineistolla. Näiden varainhoidon valvonnan tyyppien välillä on merkittäviä eroja.

Suorituskyvyn auditointi on tutkimus menneistä tapahtumista, mutta ongelmat, joihin sillä pyritään puuttumaan, ovat sekä nykyisiä että tulevia. Tämä tekijä määrää tarkastuksen aiheiden ja kohteiden valintamenettelyn erityisluonteen, joka koostuu niiden asettamisesta tärkeysjärjestykseen, toisin kuin tilintarkastusten säännönmukaisuuden ja tiheyden periaate.

Toiminnantarkastus on taloudelliseen tarkastukseen verrattuna joustavampi analyyttisiin menettelyihin perustuva valvontajärjestelmä. INTOSAI:n tilintarkastusstandardeissa korostetaan, että "toisin kuin taloudellinen tilintarkastus, jossa vaatimukset ja odotetut tulokset ovat melko tarkkoja, toiminnantarkastukset ovat laajempia ja avoimia arvioinnille ja tulkinnoille."

Ensinnäkin taloudellinen tarkastus keskittyy taloudelliseen informaatioon, kuten tilinpäätökseen, kun taas toiminnantarkastus keskittyy ensisijaisesti toimintojen, ohjelmien ja liiketoiminnan analysointiin.

Käytännössä tilintarkastuksen ja toiminnantarkastuksen tavoitteet ovat päällekkäisiä. Tällaisissa tapauksissa tietyntyyppisen tilintarkastuksen luokittelu riippuu sen päätarkoituksesta.

Tehdyn tutkimuksen perusteella voidaan päätellä, että tilintarkastus ja toiminnantarkastus eroavat toisistaan ​​tehtävien asettamisessa, aiheissa sekä tulosten esittämisessä raporteissa. Tilintarkastuksen tavoitteena valtiontalouden valvonnassa on selvittää kirjanpidon oikeellisuus, kirjanpidon täydellisyys ja raportoinnin luotettavuus sekä taloudellisten resurssien laillisuus ja kohdennettu käyttö. Toiminnantarkastuksen tavoitteena on selvittää julkisten varojen käytön taloudellisuus, tehokkuus ja vaikuttavuus. Toiminnantarkastukset keskittyvät julkisten varojen käytön tulosten eri näkökohtien arviointiin.

Jos tilintarkastuksen kohteena ovat julkisten varojen käytön tulokset, jotka kuvaavat niiden käytön laillisuutta ja jotka näkyvät asiaa koskevissa talousasiakirjoissa ja raportoinnissa, niin tehokkuustarkastuksen kohteena ovat julkisten varojen käytön tulokset. vastata julkisiin tarpeisiin.

Rahoitusresurssien käytön tehokkuuden arviointi suoritetaan valittujen kriteerien perusteella, jotka edustavat eräänlaista "standardia", jonka on vastattava tarkastettujen kohteiden toimintaa julkisten varojen käytössä.

Myös taloudellisten ja toiminnantarkastusten tulosten perusteella annettavien raporttien sisällössä on eroja. Tilintarkastuksen tuloksia koskevat johtopäätökset ja kommentit on esitettävä pääsääntöisesti lyhyessä vakiomuodossa ja liitteenä ne taloudelliset asiakirjat, joihin ne perustuvat. Samanaikaisesti toiminnantarkastusten tuloksista laaditut raportit eroavat yleensä merkittävästi toisistaan ​​materiaalin esittämisen muodon ja luonteen osalta, eikä niihin pääsääntöisesti liitetä asiakirjoja.

Toiminnantarkastuksen tuloksia koskevat raportit voivat sisältää kiistanalaista materiaalia, koska päätelmä varojen käytön tehokkuudesta on subjektiivisempi kuin esimerkiksi päätelmä niiden käyttötarkoituksesta. Se ei nojaudu niinkään taloudellisiin asiakirjoihin vaan todisteiden joukkoon, joka kuvaa tarkastettavan toimintaa taloudellisten resurssien käytössä ja joka on kerätty toiminnantarkastuksen yhteydessä.

Toiminnantarkastusraporteille tyypillinen vaatimus tilintarkastukseen verrattuna on, että niiden on oltava rakentavia, sisältävät arvion tarkastettavan kohteen toimintaan liittyvistä erityiskysymyksistä, mikä johtaa taloudellisten resurssien tehottomaan käyttöön.

Toiminnantarkastuksen ja tilintarkastuksen yleisten periaatteiden sekä niiden välisten erojen analysointi antaa aiheen väittää, että tänään ei pitäisi puhua korvaamisesta, yhden liittämisestä toiseen, vaan uudenlaisen valtion käyttöönotosta. talouden valvonta Venäjällä. Lisäksi toiminnantarkastuksen ei tulisi vain täydentää perinteistä tilintarkastusta, vaan myös täyttää valtion varainhoidon valvontajärjestelmä uudella sisällöllä.

Toiminnantarkastus on nyt vakiinnuttanut asemansa valtion varainhoidon valvontajärjestelmässä useimmissa ulkomaissa, mutta se ei ole korvannut tilintarkastusta.

On olemassa näkemys, jonka mukaan minkä tahansa valvontatoiminnan suorittamisessa on välttämättä oltava kaksi vaihetta: taloudellinen tarkastus ja vasta sitten suoritustarkastus. On olemassa mielipide, että toiminnantarkastus "sisältää tilintarkastuksen, mutta kiinnittää huomiota myös vähemmän muodollisiin tulosten ja suoritusten arviointiin liittyviin seikkoihin." Mielestämme ei ole ollenkaan välttämätöntä, että toiminnantarkastusta edeltää tilintarkastus. INTOSAI:n tilintarkastusstandardeissa korostetaan, että "käytännössä tilintarkastus ja suoritustarkastus menevät usein päällekkäin ja tällaisissa tapauksissa tarkastuksen tyypin luokittelu riippuu sen päätarkoituksesta." ja suoritustarkastus. Näin ollen Kanadan päätilintarkastajavirasto on kehittänyt menetelmän ministeriöiden, osastojen ja valtion yritysten toiminnan kattavan tarkastuksen suorittamiseksi, mukaan lukien lausuntojen samanaikainen tarkastus, vaatimustenmukaisuuden tarkastus ja julkisten varojen käytön tehokkuuden todentaminen. Noudatamme myös tätä näkemystä. Koska tällä hetkellä lainsäädäntötasolla ja kotimaisessa kirjallisuudessa ei käytännössä tutkita oppilaitosten toiminnan tarkastuksen suorittamista koskevia kysymyksiä, jotka käsittäisivät sekä tilintarkastusmenetelmät että suoritustarkastuksen menetelmät, on kiireellinen. tehtävänä on perehtyä metodologiaan ja kehittää metodologia toiminnan tarkastusta varten.

Ohjelman toteuttamiseen käytettävien julkisten menojen tehokkuuden tarkastamiseen voi sisältyä tavoitteina ohjelman toimien tulosten arvioiminen suunniteltuihin verrattuna, vaan myös asiaankuuluvien rahoitusvarojen ylläpidon oikeellisuuden ja luotettavuuden määrittäminen. lausunnot. Samanaikaisesti kunkin määritellyn tarkastuksen tavoitteen toteuttaminen olisi suoritettava kunkin toiminnan tarkastuksen ja raportoinnin tarkastuksen menetelmien perusteella. Päinvastoin, toiminnantarkastus voidaan suorittaa "puhtaassa muodossa", kun tarkastajat ovat tarkastuskohteiden alustavan selvityksen tuloksena muodostaneet tiettyä luottamusta siihen, että budjettivaroja käytetään määräysten mukaisesti. lakia ja käyttötarkoitusta sekä tilinpäätös on säilytetty oikein ja luotettava. Tämä luottamus voi perustua myös sisäisten valvontaelinten tai tarkastusorganisaatioiden näissä tiloissa suorittamien tilintarkastusten materiaaliin ja tuloksiin.

Lisäksi on huomattava, että "suorituskyvyn tarkastuksen" käsite ei ole vain monimutkainen, vaan myös melko "avoin", jolla on kyky kehittyä. Tämän käsitteen avoimuus tarkoittaa, että siihen sisältyvä elementtijärjestelmä ei ole muuttumaton, vaan päinvastoin mahdollistaa monivariaation, erilaisia ​​tapoja luoda yhteys julkisten menojen, niiden talouden, tuottavuuden ja yhteiskunnan kannalta merkittävien tulosten välille. Tämän tyyppisen tarkastuksen laajuus on myös varsin avoin: valtion, osastojen (ja kaupallisten ja yksityisten) ohjelmien toteuttamisen tehokkuuden tarkastuksesta julkisten viranomaisten, paikallisen itsehallinnon toiminnan tehokkuuden tarkastamiseen. -hallitus sekä yksittäisten budjettijohtajien, budjetin saajien (ministeriöt, osastot, budjettilaitokset, valtionyritykset) ja jopa kaupallisten organisaatioiden johtajien toiminnan tehokkuuden tarkastus. Tämä koskee muun muassa valtion oppilaitoksia, jotka on luokiteltu budjettiorganisaatioiksi, sekä itsenäisiä ei-valtiollisia oppilaitoksia, jotka ovat kaupallisia yksityisiä organisaatioita. Luonnollisesti jokaisessa erityinen tapaus esiin tulee omia erikoisuuksiaan, jotka eivät kuitenkaan muuta asian ydintä.

Siten edellä esitetyn analyysin perusteella toiminnantarkastuksen luonteesta, sisällöstä ja paikasta julkisessa varainhoidossa on huomioitava seuraavaa: Toiminnantarkastus julkisten varojen muodostumisen ja käytön taloudellisen valvonnan muotona perustuu useisiin varainhoidon valvonnalle sinänsä ominaiset taloustarkastukselle yhteiset perusperiaatteet ja toteutustavat, joten oppilaitosten toiminnan tarkastusta suoritettaessa on tarpeen soveltaa metodologiaa, joka sisältää sekä tilintarkastuksen että tilintarkastuksen elementtejä. suoritustarkastus.

Suoran suoritustarkastuksen vaihe

Joissakin painoksissa ja julkaisuissa tätä vaihetta kutsutaan myös nimellä valvonta- tai todisteiden keräämisvaiheessa.

tavoite tässä vaiheessa kerätään riittävä määrä todisteita, jotka yhdessä muodostavat vakuuttavan pohjan tarkastusraportin laatimiselle ja mahdollistavat tarkastusobjektin tehokkuuden määrittämisen ohjelman määrittelemien kriteerien ja indikaattoreiden mukaisesti sekä tunnistaa voimassa olevan lainsäädännön ja määräysten rikkomukset.

Tässä vaiheessa suoritetaan varsinainen tarkastuskohteen tarkastus, joka sisältää:

    visuaalinen tutustuminen esineeseen;

    objektin toimintamenetelmien analyysi;

    kiinteistönhallintajärjestelmän analyysi;

    tutkimus sisäiset järjestelmät valvonta;

    sääntely-, hallinnollisten ja taloudellisten asiakirjojen tutkiminen;

    syy-suhteiden luominen;

    todentamiskohteen toimintaan vaikuttavien riskien (vaikutustekijöiden) arviointi ja niiden merkityksen määrittäminen;

    kohteen tulosten analysointi;

    erityistilanteiden tutkiminen.

Pysähdytään tarkemmin tarkastettavaan esineeseen työssään kohdistuvien riskien arvioinnissa. Tämäntyyppisiä riskejä ei pidä sekoittaa tilintarkastusriskeihin.

Tässä tapauksessa riskejä - nämä ovat tarkastettavaan kohteeseen negatiivisesti vaikuttavia tekijöitä, toimintaa (toimimattomuutta) tai tapahtumia, jotka voivat johtaa taloudellisiin menetyksiin, vahinkoihin tai kyvyttömyyteen toteuttaa tarkastuksen kohteelle lainsäädännöllä tai säädöksillä määrättyjä toimintoja ja tehtäviä.

Riskin asteen määrittämiseksi on tarpeen määrittää:

Tarkastettavan kohteen työssä määritellyistä tehtävistä poikkeamien luettelo ja luonne;

tällaisten poikkeamien esiintymisen todennäköisyysaste;

Poikkeamien seuraukset;

Mahdollisuudet minimoida tunnistettujen riskien vaikutus auditoidun laitoksen laajuuteen ja tuloksiin.

Esimerkkejä tällaisista riskeistä voivat olla: riittämätön rahoitus, johto-, henkilöstö- ja muiden päätösten tekeminen, jotka estävät tarkastuskohteen tehtävien ja toimintojen suorittamisen, ulkoiset tekijät ja muut.

Suoran valvonnan vaiheessa on erittäin tärkeää vastata kaikkiin ohjelmassa esitettyihin kysymyksiin (ottaen huomioon mahdolliset tarkastuksen aikana esiin tulleet lisäykset). Todistuksen määrää pidetään riittävänä, jos ne yhdessä muodostavat vakuuttavan perustan tilintarkastuskertomuksen laatimiselle.

Tämän vaiheen viimeinen asiakirja on säädös (tai useita säädöksiä) ja mietintöluonnos, joka heijastaa kohteen toiminnassa olevia puutteita ja sen toiminnan tehokkuutta.

Joissakin painoksissa ja julkaisuissa tätä vaihetta kutsutaan usein nimellä analyyttinen ja synteettinen vaihe.

Tässä vaiheessa on tärkeää analysoida yksityiskohtaisesti laitoksen toiminnan tuloksia, voimassa olevan lainsäädännön rikkomuksia, tunnistaa syy-seuraussuhteet laitoksen tehokkuuden ja hallintajärjestelmän optimaalisen toiminnan välillä sekä muiden tekijöiden vaikutusta. ulkoiset tekijät.

tavoite viimeinen vaihe on konkreettisten tieteellisesti perusteltujen suositusten ja ehdotusten kehittäminen tarkastettavan kohteen tehokkuuden parantamiseksi.

Ehdotuksia laadittaessa on suositeltavaa luokitella ne seuraaviin alueisiin:

    sosiaalinen;

    organisatorinen;

    taloudellinen;

    laillinen;

    tiedottava;

    teknologinen.

Jokaiselle näistä ryhmistä on suoritettava laskelmia, jotka osoittavat ehdotusten täytäntöönpanon tehokkuuden, sekä konsultaatiot ja keskustelut tarkastettavan kohteen asiantuntijoiden kanssa.

Huomautuksia ja johtopäätöksiä voi olla positiivista tai negatiivista. Ne olisi mahdollisuuksien mukaan esitettävä määrällisesti (hinta) ja heijastettava:

    ongelman laajuus;

    kuinka usein se tapahtuu;

    Kuinka moneen ihmiseen se vaikuttaa?

    mitkä ovat mahdollisten säästöjen mahdolliset menetykset.

Kommentteja ja ehdotuksia pitäisi olla:

    oikea ja olennainen;

    parantaa tehokkuutta, vaikuttavuutta tai vastuullisuutta;

    ainoastaan ​​tilintarkastusta varten.

Tämän vaiheen viimeinen asiakirja on loppuraportti perustelluilla johtopäätöksillä laitoksen tehokkuudesta ja siihen vaikuttavista tekijöistä sekä esitys, toimintaohje tai toimintakertomus.

Toiminnantarkastuksen tavoitteiden ja kysymysten määrittäminen

Toiminnantarkastuksen tavoitteet - se on tarkka lausunto siitä, mitä sen täytäntöönpanon aikana on tehtävä. Tavoitteet tulee määritellä selkeästi, jotta tarkastukseen osallistuvat suorittajat ymmärtävät selvästi, mitä työtä heidän on tehtävä.

Tavoitteet määrittelevät sekä suoritettavat valvontatoimet, tarkastusten kohteet ja tarkastettavat toiminnan näkökohdat että menetelmät ja menettelyt, joilla varmistetaan, että suorituksen päätelmät ja suositukset auditointi muodostetaan objektiivisesti.

Tietyn toiminnantarkastuksen tavoitteet määritellään pääsääntöisesti sen aihetta muotoiltaessa ja ne liittyvät valvonta- ja kirjanpitoelimen ratkaisemien tehtävien erityispiirteisiin.

Toiminnantarkastuksen tavoitteet ovat perustana määritettäessä valvontatoimenpiteitä (tarkastuksia), jotka ovat pääasiallisia tietolähteitä toiminnantarkastuksen päätelmien ja suositusten muodostamiselle. Samalla on tärkeää määritellä selkeästi, mitkä asiat on tarkastettava tarkastuksen tavoitteiden saavuttamiseksi, koska toiminnantarkastuksen tavoitteiden saavuttamisen tarpeet ovat ratkaisevia valittaessa tarkastusten asioita ja kohteita. Tärkeää on myös noudattaa periaatetta, että jokaisessa tarkastuksessa on annettava sille esitettyihin kysymyksiin selkeät ja ytimekkäät vastaukset, joiden perusteella voidaan tehdä suoritettavan toiminnantarkastuksen kannalta oleelliset objektiiviset ja kohtuulliset johtopäätökset. Tarkastuskysymyksiä määritettäessä on myös otettava huomioon se, että näiden kysymysten tulee aina vastata niitä tehtäviä, jotka tarkastus- ja kirjanpitoelin on toiminnantarkastuksen kautta ratkaistava.

Tietyn tarkastuksen tavoitteita määritellessään he yleensä lähtevät siitä, mihin tietyn organisaation tai tietyn toimialan työtä koskeviin kysymyksiin sen suorittaminen auttaa vastaamaan. Esimerkkejä ovat suorituskyvyn näkökohdat, kuten tehokkuus, kustannussäästöt ja tehokkuus.

Esimerkiksi liittovaltion kohdeohjelman täytäntöönpanon tehokkuuden tarkistamisen tavoitteet voidaan määrittää harkintaprosessissa:

Tavoitteet ja tavoitteet, jotka on asetettu itse ohjelmassa;

Taloudelliset, työvoima-, materiaali- ja tietoresurssit, joita käytettiin sen toteuttamisprosessissa;

Prosessit tai tyypit Taloudellinen aktiivisuus, jonka avulla tämän ohjelman toteuttamisesta aiheutuvat kustannukset muunnetaan sen tuloksiksi (tuotteiden tuotanto, palveluiden tarjoaminen jne.);

Tämän ohjelman täytäntöönpanon todelliset seuraukset tai tulokset.

Ihannetapauksessa tarkastuksen tavoitteet voidaan johtaa tarkastettavan tavoitteista saavuttaa toiminnassaan tiettyjä tuloksia tai tavoitteista ja tavoitteista, jotka on asetettu tarkastettavassa ohjelmassa, tai tavoitteista, jotka liittyvät tulosten saavuttamiseen työssä. organisaation, tämän sektorin tai toiminta-alueiden

Kohteita valittaessa tulee ottaa huomioon testattavien asioiden merkitys. Asian merkitys sen suhteellinen merkitys tarkastuksen lopullisille tavoitteille sekä tarkastusraporttien mahdollisille käyttäjille. Sekä laadulliset että määrälliset tekijät ovat tärkeitä merkittävyyden määrittämisessä. Laadulliset tekijät saattaa sisältää:

a) tätä toimintaa koskevien tietojen julkinen saatavuus sekä tämän toiminnan kyky herättää suuren yleisön huomio;

b) ohjelman uutuus tai muutokset sen ehdoissa;

c) tarkastuksen rooli sellaisen tiedon tarjoamisessa, joka voi parantaa julkista vastuullisuutta ja päätöksenteon tehokkuutta;

d) tarkastuksen tai muun riippumattoman valvonnan taso ja laajuus.

Tarkastusraporttien potentiaalisia käyttäjiä voivat olla lainsäätäjät (edustavat) viranomaiset ja valtion virkamiehet, jotka voivat valtuuttaa tai vaatia tarkastuksen. Toinen tärkeä tilintarkastusraportin käyttäjä on tarkastettu toimija, joka vastaa tilintarkastussuositusten toimeenpanosta. Tarkastusraporttien mahdollisia käyttäjiä voivat olla myös lehdistön edustajat, sidosryhmät ja yksityishenkilöt. Näiden potentiaalisten käyttäjien etujen ymmärtäminen voi auttaa tilintarkastajia ymmärtämään, miksi tarkastus tulisi suorittaa sellaisena kuin se on. Tällainen tietoisuus voi myös auttaa tarkastajia arvioimaan, ovatko havainnot merkityksellisiä kyseisille käyttäjille.

Toiminnantarkastusten tavoitteet tulee harkita huolellisesti ja ilmaista selkeästi siten, että tarkastusryhmän jäsenet voivat tietyn tarkastuksen päätyttyä tehdä asianmukaiset johtopäätökset kunkin määritellyn tavoitteen saavuttamisen tulosten perusteella. Koska tulevan katsauksen tavoitteena on löytää vastauksia kysymyksiin, jotka näkyvät sen tavoitteissa, nämä tavoitteet tulee muotoilla mahdollisimman selkeästi. Tämä auttaa välttämään tarpeettomia ja kalliita tarkastuksia. Kaikki tietyn tarkastelun tavoitteita koskevat muutokset sekä tärkeimmät perustelut ja perustelut tällaisten muutosten puolesta on esitettävä kiinnittää tämän toiminnantarkastuksen suorittamisesta vastaavan valvonta- ja kirjanpitoelimen johdon tietoon.

On syytä muistaa, että monissa tapauksissa valvonta- ja kirjanpitoelimen toimintaan kuuluu myös arvokkaan ja tarpeellisen tiedon toimittaminen lainsäädäntöelimen (parlamentin) kansanedustajille. Sellaiset tarkoitukset, jotka eivät suoraan liity tähän toiminnantarkastukseen ja joista ei odoteta tekevän johtopäätöksiä ja päätelmiä, tulee erottaa tarkoituksista, joiden perusteella päätelmiä ja suosituksia tehdään.

Toiminnantarkastuksen aihe- tarkastettavan kohteen tietyt toiminta-alat on tarkistettava.

Suorituskyvyn tarkastusobjekti- laillinen ja yksilöitä tarkistettava.

Tarkastuksen asioiden ja kohteiden määrittäminen on olennainen osa toiminnantarkastusohjelman valmistelua, joka määrittää sen toteuttamisen laajuuden. Tältä osin julkisten varojen käytön tehokkuuden tarkastuksen suorittamista koskevassa menetelmässä 11 todetaan, että:

”Ohjelman tulee sisältää selkeä luettelo ongelmista ja varmennuskohteista, jotka määrittävät sen toteutuksen laajuuden.

Tarkastuksen laajuutta määritettäessä tarkastukseen osoitetut resurssit ja tarkastusryhmän ponnistelut tulisi keskittää suhteellisen pieneen määrään olennaisia ​​asioita ja niin moneen kohteeseen, että:

a) ovat merkityksellisiä arvioinnin tavoitteiden kannalta;

b) ovat tärkeitä julkisten varojen tehokkaan käytön kannalta;

c) voidaan todentaa käytettävissä olevien resurssien perusteella.

Valitakseen tarkastuksen kohteet, arvioidakseen tiettyjen toimintojensa osien tärkeyttä ja tarvetta keskittyä niihin tämän tarkastuksen puitteissa, tarkastajien on määritettävä:

Todentamiskohteen vaikutuksen aste tulosten saavuttamiseen tällä alalla;

Riskien esiintyminen todentamiskohteen toiminnassa;

käytettyjen julkisten varojen määrä;

Edistävätkö tarkastuksen tulokset tarkastettavan kohteen työn tehokkuutta ja julkisten varojen käyttöä.

Tarkastuksen laajuutta määritettäessä on otettava huomioon sen toteuttamisen edellytykset eli tilintarkastusryhmän kyky ja kyky suorittaa tämä sekki hyväksyttyjen toiminnantarkastusmenetelmien mukaisesti. Saattaa tulla tilanteita, joissa tarkastuspäällikkö päättää olla sisällyttämättä tiettyä tarkastusasiaa tarkastusohjelmaan, vaikka se olisi esiselvityksen tulosten mukaan olennainen. Tämä päätös voidaan tehdä, jos:

Tämän toiminnan luonne on sellainen, että sen tarkistaminen ei ole mahdollista tai tarkoituksenmukaista;

Tarkastusryhmän jäsenillä ei ole tarvittavaa erikoisosaamista ja ulkopuolisten asiantuntijoiden osallistuminen on ongelmallista;

Tällä alueella tapahtuu radikaaleja muutoksia ja muutoksia;

Ei ole olemassa sopivia kriteerejä tämän tyyppisen toiminnan tai todentamiskohteen työn tehokkuuden arvioimiseksi.

Tarkastuksen päällikön on raportoitava tästä johdolle lopullista päätöstä varten.

Tarkastuksen laajuuden määrittelytyön tuloksena ohjelmassa on määritelty luettelo erityisistä tarkastuskysymyksistä ja -kohteista. Tässä tapauksessa tulee noudattaa sääntöä, että todennettavaksi valitaan sellaiset kysymykset, jotka kuvastavat todentamisen tavoitetta ja ovat olennaisen tärkeitä tarkastettavan toiminnan onnistumisen kannalta. Tarkastuksen kohteiksi on valittava sellaiset organisaatiot, joiden toiminnassa on suurin riski ja tarkastuksen tulosten perusteella on mahdollista vaikuttaa merkittävästi julkisten varojen käytön tehostamiseen. .

Esimerkiksi Venäjän federaation perustuslain 12 artiklan 41 pykälän vaatimusten mukaisesti toimitetussa Venäjän federaation perustuslain 12 artiklan 41 vaatimusten mukaisesti annettujen valtion resurssien käytön tehokkuuden tarkastamiseksi Venäjän federaation kansalaisille ilmaista sairaanhoitoa varten määritellään Tämän suoritustarkastuksen tavoitteet, aihe ja kohteet seuraavasti:

« Toiminnantarkastuksen tarkoitus julkisten varojen käyttö ilmaisen sairaanhoidon tarjoamiseen Venäjän federaation kansalaisille on määrittää toimeenpanoviranomaisten toiminnan rationaalisuus ja tehokkuus kaikilla tasoilla terveydenhuollon alalla, liittovaltion ja alueelliset pakollisen sairausvakuutuksen rahastot, valtion ja kunnalliset terveydenhuollon laitokset, vakuutuslääketieteelliset organisaatiot, jotka toimivat pakollisen sairausvakuutuksen järjestelmässä niille annettujen tehtävien suorittamisessa ja niille annettujen tehtävien suorittamisessa Venäjän federaation kansalaisten perustuslaillisen oikeuden ilmaiseen sairaanhoitoon toteuttamiseksi. hoitoon kaikkien tasojen budjettien, pakollisen sairausvakuutusjärjestelmän ja muiden tulojen kustannuksella.

Toiminnantarkastuksen aihe Venäjän federaation kansalaisten ilmaisen sairaanhoidon tarjoamiseen myönnettyjen julkisten varojen käyttö on:

Prosessi, jossa väestölle tarjotaan ilmaista lääketieteellistä hoitoa Venäjän federaation perustuslain ja muiden Venäjän federaation säädösten mukaisesti;

Toimeenpanoviranomaisten kaikilla tasoilla terveydenhuollon alat, suunnat ja toiminnan tyypit, pakollisen sairausvakuutuksen liittovaltion ja alueelliset rahastot sekä valtion ja kunnalliset terveydenhuoltolaitokset, jotka tarjoavat kansalaisille ilmaista sairaanhoitoa;

Terveydenhuollon hallintojärjestelmä ja ilmaisen sairaanhoidon rahoituksen järjestäminen Venäjän federaatiossa.

Suorituskyvyn tarkastuksen kohteet Venäjän federaation kansalaisten ilmaisen sairaanhoidon tarjoamiseen myönnettyjen julkisten varojen käyttö on:

toimeenpanoviranomaiset kaikilla tasoilla terveydenhuollon, valtion ja kunnalliset laitokset terveydenhuolto, joka tarjoaa ilmaisen sairaanhoidon väestölle;

Pakollisen sairausvakuutuksen liittovaltion ja alueelliset rahastot;

vakuutus lääketieteelliset organisaatiot käyttävät toiminnassaan pakollisen sairausvakuutuksen keinoja.

Toiminnantarkastuksen laajuuden sekä sen toteuttamismenetelmien ja -menetelmien määrittäminen

Valitusta valvontatoiminnan aiheesta, valvonnan aiheesta ja kohteista, sen toteuttamismenetelmistä ja menetelmistä riippuen suoritettavat suoritustarkastukset voivat poiketa toisistaan ​​merkittävästi laajuudeltaan.

Toiminnantarkastuksen laajuus riippuu suoraan sen tavoitteista ja tarkastuksen kohteena olevien kohteiden lukumäärästä sekä ajanjaksosta, jonka tämä valvontatoimenpide kattaa: jos se on kaksi vuotta - yksi asteikko, jos viisi vuotta - toinen. Lisäksi toiminnantarkastuksen laajuuden määräävät tiedon saatavuus, sen täydellisyys, kyky käyttää seurannan tuloksia, jos se suoritetaan, sekä sisäisen varainhoidon valvonnan tulokset, jos sen tila täyttää asiaankuuluvat vaatimukset. Toimeenpanovallan perustamien valvontaelinten suorittaman sisäisen varainhoidon valvonnan korkea laatu eliminoi valvonta- ja kirjanpitoelinten tarpeen tarkastaa toiminnantarkastusta suorittaessaan yksityiskohtaisesti toiminnantarkastuskohteita varten avattujen henkilö- ja muiden tilien tilan. valtionkassa ja luottolaitokset, kirjanpito ja budjettikirjanpito, taloudellinen raportointi . Tämä antaa tätä valvontatoimintoa suorittaville asiantuntijoille mahdollisuuden keskittyä todellisten tietojen keräämiseen, analysointiin ja sisäisen varainhoidon tulosten analysointiin.

Toiminnantarkastuksen laajuus ja valitut julkisten varojen käytön tehokkuuden arviointikriteerit ja indikaattorit liittyvät myös läheisesti toisiinsa, sillä kutakin kriteeriä ja indikaattoria on verrattava toiminnantarkastuksessa saatuihin todellisiin tietoihin. Lisäksi, jos kriteerit ja indikaattorit valitaan oikein, ne, jotka ovat melko tehokas väline julkisten varojen käytön tehokkuuden arvioinnissa, helpottavat valvontatoimenpiteen suoraa täytäntöönpanoa, jos eivät, ne voivat vaikeuttaa merkittävästi asiantuntijoiden työtä. suoritustarkastusten tekeminen.

Toiminnantarkastuksen laajuuden oikea määrittäminen mahdollistaa sellaisen asiantuntijoiden kokoonpanon muodostamisen, joka jakaa tulevan työn optimaalisesti heidän välillään saadakseen sellaisia ​​tuloksia, jotka edistävät asetettujen tehtävien ratkaisemista.

Toiminnantarkastuksen laajuuden määrittelytyön tuloksena on erityinen luettelo asioista, jotka on otettava huomioon sen toteuttamisen aikana. Kysymykset tulee muotoilla siten, että vastaukset niihin paljastavat täysin toiminnantarkastuksen tavoitteet ja edistävät sen onnistumista. Niitä ei saisi olla liikaa, jotta tulostarkastuksen suorittavien asiantuntijoiden ponnistelut eivät hajaantuisi, mutta niiden tulisi paljastaa täysin suunniteltujen tulosten saavutusaste.

Toiminnantarkastuksen kysymyksiä laadittaessa tulee ottaa huomioon niiden olennaisuus eli tarve kiinnittää niihin lainsäätäjien ja yleisön huomio sekä toiminnantarkastuksen suorittavan valvonta- ja kirjanpitoelimen kyky saada mahdollisimman hyvä panos heidän ratkaisuunsa.

Toiminnantarkastuksen laajuus riippuu myös menetelmistä ja tekniikoista, joilla todisteita ja todisteita kerätään, sekä valvonnan tarkoitukseen ja aiheeseen liittyvien valvonnan kohteen ja virkamiesten tietoihin pääsyn edellytyksistä. Ihannetapauksessa pääsyn tulisi olla esteetöntä ja rajoittamatonta koko työpäivän ajan.

Lähestymistavat menetelmien ja tekniikoiden valintaan todisteiden ja todisteiden keräämiseksi olisi määriteltävä sen perusteella, onko mahdollista hankkia toiminnantarkastuksen aikana. parhaat tulokset mahdollisimman pienillä täytäntöönpanokustannuksilla, eli kerättyjen tietojen tulee olla tuloshakuisia ja kiinnostavia lainsäädäntöelimiä.

Toiminnantarkastajien tulee olla tietoisia seuraavista tiedoista:

Suoritustarkastuksen kohteen toimintaa säätelevät ja sen tavoitteiden saavuttamisen kannalta merkitykselliset säädökset;

Objektin suorituskyvyn tarkastuksen organisaatiorakenne;

Toiminnantarkastuslaitoksen ja sen avainhenkilöiden työolot;

Budjettivarojen ja talousarvion ulkopuolisten varojen määrät ja niiden käyttöohjeet;

Asiakkaat, joille suorituksen tarkastettava yhteisö tarjoaa palveluja;

Suoritustarkastuksen kohteen toiminnan tavoitteet, tavoitteet ja odotetut tulokset;

Suorituskyvyn tarkastuksen kohteen vastuullisuusmekanismi;

Sisäiset valvontajärjestelmät;

Pääasialliset riskit, joita sen toiminnassa kohtaavat toiminnantarkastuksen kohde;

Puutteiden vaikuttavuuden tarkastuksen kohteen toiminnassa ilmenneet puutteet ja puutteet sekä toimenpiteet niiden poistamiseksi.

Nämä tiedot ovat välttämättömiä, jotta voidaan selvästi ymmärtää, mitkä todisteiden ja todisteiden keräämismenetelmät ja -tekniikat ovat optimaaliset suoritettaessa suoraan julkisten varojen käytön tehokkuuden tarkastus.

Julkisten varojen käytön tehokkuuden tarkastuksen koko monimutkaisuus ilmenee moninaisissa menetelmissä ja tekniikoissa tositietojen ja todisteiden keräämiseksi, joita voidaan soveltaa tässä valvontatoimessa. Riippumatta siitä, mikä on suorituskyvyn tarkastuksen aihe (kohdeohjelma, toimintalinja, järjestelmä tai valvontatyökalu), pääpaino tulee aina olla suunniteltujen tulosten saavuttamisessa, ja tämä on ratkaisevaa valittaessa menetelmiä ja tekniikoita todisteiden ja todisteiden keräämiseen. .

Tosiasiatietojen ja todisteiden keruu toiminnantarkastuksessa suoritetaan käyttäen monenlaisia menetelmät ja tekniikat sen toteuttamiseksi, nimittäin: haastattelut, tutkimukset, selvitykset, analyysit, vahvistukset, analyyttiset katsaukset, valikoiva valvonta, järjestelmien valmistelu todisteiden ja todisteiden keräämisjärjestystä varten. Suorituskykyauditointia suorittavat ammattilaiset voivat sen tavoitteista riippuen käyttää myös erilaisia ​​innovatiivisia tekniikoita, esimerkiksi tietokonemallinnusta.

Tosiasiatietojen ja todisteiden kerääminen tapahtuu määräysten mukaisesti yhteinen prosessi julkisten varojen käytön tehokkuuden tarkastuksen toteuttaminen. Kerättyjen tietojen tulee olla täydellisiä ja hyväksyttäviä valvontaobjektin toiminnan arvioimiseksi hyväksyttyjen kriteerien ja tunnuslukujen perusteella. Jos se ei täytä näitä vaatimuksia, kerätään lisätietoja. Viime kädessä todisteiden ja todisteiden keräämiseen valittujen menetelmien ja tekniikoiden kokonaisuuden pitäisi varmistaa, että luotettava ja täydelliset tiedot, jonka analyysin perusteella on mahdollista vastata kysymykseen, mitä seurauksia tai todennäköisiä seurauksia tämän toiminnantarkastuksen tuloksilla voi olla.

On täysin mahdollista, että kerättyjen tietojen ja saadun todisteen perusteella valvontamenettelyä tarkistetaan, koska toiminnantarkastusryhmä kohtaa ennakoimattomia vaikeuksia kerättyjen tietojen laadun tai tarvittavien tietojen saatavuuden suhteen, mikä viime kädessä ei voi taata julkisten varojen käytön tehokkuuden korkealaatuista tarkastusta.

Tarvittava näyttö viittaa olemassa oleviin tekijöihin, joiden perusteella voidaan tehdä todellisuutta vastaavia johtopäätöksiä. Riittävällä todisteella tarkoitetaan johtopäätöksen tueksi tarvittavan tiedon määrää. On erittäin tärkeää, että nämä tiedot ovat olennaisia, toisin sanoen yhdenmukaisia ​​ratkaistavan tehtävän tarpeiden sisällön kanssa suoritustarkastuksen kohteen ja sen kattaman ajanjakson osalta.

Täydellisen ja kattavan tiedon sekä tarpeellisen ja riittävän asiatiedon saamiseksi suoritustarkastuksia suorittavat asiantuntijat suorittavat:

    johtajien haastatteluja rakenteelliset jaot suorituskyvyn tarkastusobjekti;

    toiminnantarkastusobjektin toimintaa koskevien vuosikertomusten analysointi;

    analyysi suorituksen tarkastuksen kohteen velvoitteista, jotka liittyvät asetettujen tehtävien suorittamiseen ja tiettyjen tulosten saavuttamiseen;

    tarkastetulle tehokkuuskohteelle osoitettujen resurssien käytön ja saatujen tulosten välisen suhteen analysointi;

    mahdollisiin riskeihin liittyvien asioiden tutkiminen todennäköisyyksinä negatiivinen vaikutus minkä tahansa tapahtuman tehokkuuden tarkastuksen kohteen toiminnasta;

    tutkimus julkisten menojen suuntauksista;

    tutkimus kysymyksistä, jotka liittyvät kehittyneiden tekniikoiden tehokkuuden tarkastusobjektin käyttöön;

    aikaisempien valvontatoimenpiteiden materiaalien ja sisäisen valvonnan tulosten tutkiminen.

Tilintarkastajien tulee palvella yritystä. Tältä osin ammatillisten tilintarkastajien tulee säännöllisesti analysoida, kuinka heidän tarjoamansa ja tarjoamansa palvelut vastaavat kuluttajien eli heidän palvelujaan käyttävien organisaatioiden odotuksia. Jos tilintarkastajat eivät tuota hyötyä, niistä tulee taakka, tarpeeton taakka.

Tarkastustyön tehokkuus on yksi tärkeimmistä ja samalla monimutkaisimmista tutkittavan ongelman kysymyksistä. Tarkastuksen tehokkuuden ongelman ratkaisemisen monimutkaisuus piilee ennen kaikkea sellaisten käsitteiden kuten "tehokkuus", "vaikutus", "optimi" määrittelyssä ja korrelaatiossa ja niiden paikasta tarkastuksessa.

Tarkastajan työn tehokkuus on hänen sopeutumiskykynsä tietyn ongelman ratkaisemiseen tietyissä olosuhteissa, eli hänen kykynsä suorittaa tietty tehtävä.

Tilintarkastuksen vaikutus on seurausta tilintarkastuksesta tietyissä olosuhteissa, jotka tilinpäätöksen käyttäjät saavat.

Tilintarkastus suoritetaan tilinpäätöksen käyttäjien edun mukaisesti * ja sen tehokkuuden taso riippuu sen toteuttamisen järjestäjistä, heidän turvallisuudestaan ​​ja valmiuksistaan, joten nämä ovat odotettavissa olevia olosuhteita.

Tilintarkastajan työn tehokkuus määrää tarkastustoiminnan tehokkuuden, joka ilmaistaan ​​sen kannattavuuden asteena. Tilintarkastus on liiketoimintaa, koska sen tarkoituksena on tuottaa voittoa.

Tarkastustoiminnan vaikutusta tulee tarkastella kahdella tasolla:

Makrotasolla - valtion tasolla;

Mikrotasolla - yksittäisen käyttäjän tasolla.

Yhteiskunnallisessa ja taloudellisessa elämässä on tapauksia, joissa tarkastuksen tehokkuus on merkittävä, mutta sillä ei ole vaikutusta. Tästä syystä tulee kiinnittää huomiota paitsi tarkastuksen tehokkuuteen myös vaikutukseen.

Tilintarkastustoiminnan tehokkuutta tarvitaan tilintarkastusyhteisön omistajalle tai johtajalle, jotta hän tietää, toimiiko tilintarkastusyhteisö tehokkaasti, onko se kannattavaa, kannattavaa ja kannustaa työntekijöitä taloudellisesti, määrittää palveluiden hintoja ja ennustaa. tilintarkastusyhteisön myöhempää kehitystä.

Tarkastustyön tehokkuuden oikean määrittämiseksi tulee perehtyä tarkemmin tarkastuskoneistolle tarkastuksen nopeaan ja laadukkaaseen toteuttamiseen annettuun tehtävään ja tunnistaa julkistettavan raportoinnin poikkeamat, määritellä kriteerit. jonka perusteella tilintarkastajien työtä tulisi arvioida. Valitettavasti Ukrainan nykyinen lainsäädäntö ei määrittele selkeästi tilintarkastajan työn sisältöä, ja teoriassa ja käytännössä tätä asiaa tulkitaan eri tavalla.

Yrityksen toiminnan tehokkuus riippuu pitkälti sen kehitysnäkymistä. Siksi kehitetään strategisia tavoitteita ja määritellään tehtävä, strategia ja taktiikka niiden saavuttamiseksi.

Tarkastusjärjestelmää voidaan pitää yrityksen kannalta tehokkaana vain silloin, kun se varmistaa asetettujen tavoitteiden saavuttamisen alhaisin kustannuksin. Tarkastuksen tehokkuuden kriteerit ovat tekijöitä, joiden tarkoituksena on määrittää, missä määrin tavoitteet on saavutettu.

Laskelmiin hyväksytyt suorituskriteerit ovat tunnuslukuja, joiden numeerisen arvon perusteella voidaan tarkastuksen aikana tehdä johtopäätöksiä asetettujen tehtävien toteutumisasteesta. Nämä kriteerit ovat tilintarkastusyhteisön toiminnan tuloksen saavutusasteen mittayksiköitä. Niiden käyttäminen edellyttää hyvin kehitettyä metodologiaa.

Pelkästään kriteerin numeerisen arvon tietäminen ei riitä johtopäätöksen tekemiseen tehtävän (yleinen tai osittainen) saavuttamisesta. On tarpeen määrittää normit (kriteerin ennalta vahvistetut arvot), joiden avulla on mahdollista tehdä tietty johtopäätös. Samanaikaisesti kriteerijärjestelmän tulisi olla yhtenäinen, eli siihen sisältyvät indikaattorit, sisällöltään ja matemaattiselta ilmaisultaan, eivät saa olla ristiriidassa keskenään. Ne olisi kytkettävä toisiinsa siten, että ne toimivat tuotoksina suhteessa yleisempiin kriteereihin.

Tarkastuksen vaikuttavuuden lisääminen perustuu sille asetettujen perusvaatimusten noudattamiseen. Nämä vaatimukset sisältävät:

1) kustannustehokkuus - saavutetaan suurelta osin sen yksinkertaisuuden ansiosta. Mitä yksinkertaisempia ja helppokäyttöisempiä tekniikoita ja menetelmiä auditoinnin toteutuksessa käytetään, sitä tehokkaampi se on. Taloudellinen periaate "minimikustannukset -" maksimitulos "voidaan esittää eri muodoissa. Sitä voidaan mitata ja arvioida tämän periaatteen toteutusasteen perusteella käyttämällä tuottavuuden, kannattavuuden ja kannattavuuden indikaattoreita;

2) suorituskyky - on määrällinen indikaattori ja se määräytyy palvelukustannusten suhteessa käytettyjen resurssien kustannuksiin. Tätä indikaattoria käytetään tutkimuksessa työprosessit perustella rationalisointitoimenpiteiden tehokkuutta;

3) kannattavuus - on tulojen suhde kuluihin tai tuloksen suhde kuluihin. Tällä indikaattorilla perustellaan investointeihin liittyvien rationalisointitoimenpiteiden tehokkuutta. Kannattavuuden kasvu on tulosta tuottavuuden kasvusta;

4) kannattavuus - tilintarkastuspalveluista saadun voiton suhde käytettyjen resurssien kustannuksiin sekä osakepääomaan - lasketaan analyyttisesti jokaiselle tarkastetulle yritykselle tai vuosittain (sisältäen verotuksen);

5) takaisinmaksu - lasketaan tilintarkastuspalvelujen tuottamiseen tarkoitettujen sijoitettujen varojen määrän suhteeksi todellisten kassatulojen määrään. Jos takaisinmaksuaika on pitempi kuin yksi, voidaan palvelun tarjoaminen hylätä, koska se ei tuo tilintarkastajalle lisätuloa.

Tarkastuksen tehokkuutta arvioitaessa tulee tunnistaa:

Kyky suorittaa auditointi käyttämällä olemassa olevaa kokemusta ja yhteiskunnassa, yrityksessä, ympäristössä kehittyneitä olosuhteita;

Tilintarkastusyhteisön henkilöstön valmius tarkastukseen ja sen valmistelun suunnittelu;

Tilintarkastusyhteisön resurssien saatavuus tilintarkastuspalvelujen tuottamiseen, niiden arvioinnin mahdollisuus, tilanteen kehityksen ennustaminen;

Kokonaisvaltainen tarkastuksen tehokkuutta lisäävien tekijöiden järjestelmä ja niiden määrätietoinen huomioiminen tilintarkastusyhteisön strategisessa ja taktisessa johtamisessa.

On useita tekijöitä, jotka väistämättä rajoittavat tarkastuksen tehokkuutta. Näitä tekijöitä ovat:

1. Tilintarkastusorganisaation rajallinen tietoisuus taloudellisen yksikön toiminnasta tutkimuksen puitteissa, jonka kustannukset on pidettävä taloudellisesti hyväksyttävissä rajoissa;

2. tarkastustyössä subjektiivisuuden väistämätön osatekijä prosessissa, jossa tilintarkastaja tekee ammatilliseen harkintaan perustuvia päätöksiä, erityisesti määritettäessä tarkastusmenettelyjen tyyppejä, laajuutta ja aikataulua;

3. Selektiivisen lähestymistavan soveltaminen tarkastuksen toteuttamiseen sen jatkuvan toiminnan järjettömyyden vuoksi;

4. Tilintarkastusyhteisön käyttämä tilintarkastustodistusaineisto, joka on luonteeltaan tosiasioiden ja mielipiteiden yhdistelmä, perustana päätelmien ja päätelmien tekemiselle; (Esimerkiksi tilintarkastusyhteisö voi hyödyntää mukana olevan asiantuntijan (arvioija, insinööri jne.) työn tuloksia, joka antaa lausunnossaan sekä objektiivista tietoa tehdyistä tutkimuksista että omia mielipiteitään ja johtopäätöksiään.);

5. Taloudellisen yksikön kirjanpito- ja sisäisen valvonnan järjestelmien altistuminen luontaisille puutteille;

6. Ylitsepääsemättömien esteiden puuttuminen petolliselle salaliitolle tietojen vääristämiseksi;

7. Tiettyjen taloudellisen elämän tapahtumien tulkintaan ja arviointiin liittyvä epävarmuus sekä muut olosuhteet, jotka tekevät mahdottomaksi soveltaa yksinomaan objektiivisia kriteerejä sekä tilinpäätöksen laadinnassa että sen luotettavuuden arvioinnissa.

Yllä mainitut tekijät rajoittavat (hyväksyttävän, ei ehdottoman varmuuden tasolla) tilintarkastusorganisaation antamia takeita siitä, ettei ole muita (tarkastuksen aikana havaitsemattomia) olosuhteita, joilla on tai voi olla vaikutusta tilintarkastusyhteisön tilinpäätökseen. taloudellinen kokonaisuus. Tarkastuksen aikana ei objektiivisista ja subjektiivisista syistä voida sulkea pois sitä mahdollisuutta, että taloudellisen yhteisön tilinpäätöksessä tarkastuksen tehokkuutta heikentävät vääristymät jäävät huomaamatta.

Auditoinnin tehokkuus ja vaikuttavuus riippuvat pitkälti tilintarkastajien pätevyyden tasosta, jolla tulee olla hyvä teoreettinen koulutus, huomattava käytännön kokemus, syvällinen elämäntuntemus ja kyky navigoida vaikeimmissakin tilanteissa. Pelkästään kirjanpidon osaaminen ei riitä nykyaikaiselle tilintarkastajalle. Lisäksi hänellä tulee olla erityisosaamista, joka sisältää valvonnan teorian ja toimialatarkastuksen, teorian ja toimialatarkastuksen, teorian ja toimialakirjanpidon sekä toiminnan analyysin tuntemuksen.

Avain tilintarkastusyhteisölle asetettujen tehtävien onnistuneeseen ratkaisuun on vakaan, korkeasti koulutetun asiantuntijaryhmän organisointi. Tällä hetkellä, kuten käytäntö osoittaa, henkilöstön valinta ja koulutus tarkastustoimintoihin, tämäntyyppisen työn vahvistaminen pätevällä henkilöstöllä on kiireellinen ongelma. Nykyään tilintarkastajien tehtäviin saa palkata henkilöitä, joilla ei ole erityistä talouskoulutusta, henkilöstön vaihtuvuus on melko suuri.

Tilintarkastajien tulee ymmärtää johtamisen teoria ja käytäntö, hallita ainakin yksinkertaisimmat tilastolliset menetelmät, pätevästi analysoida dokumentaatiota tarkastuksen valmisteluvaiheessa ja lisäksi heillä on oltava vakava psykologinen valmistautuminen. Tällainen tilintarkastajien koulutus vaatii ennen kaikkea lisäaikaa. Kannattaa kuluttaa. Asia on siinä, että tarkastajien tarkastukset, jotka suoritetaan pipeline-tilassa, ovat järjettömiä ja muodollisia. Tilintarkastukseen valmistautumiseen käytetty ylimääräinen aika korvataan täysin luotettavilla tuloksilla, arvokkailla ehdotuksilla yhtiön toiminnan parantamiseksi sekä tilintarkastajan persoonallisuuden ja työn kunnioittamisen rakentamiseksi.

Tilintarkastajien koulutus tulee toteuttaa eri perustein: opiskelijan penkistä tulevien tilintarkastajien tulee hallita ammatti. Tulevien tilintarkastajien ei tarvitse valmistautua yhdelle kapealle toimialalle (esim. kauppa, teollisuus, rakentaminen), vaan yleistutkijoiksi, jotka tuntevat yleiset valvonta- ja tilintarkastustyön tekniikat ja menetelmät, sen piirteet ja erityispiirteet teollisuudessa, maataloudessa, liikenteessä, kuluttaja palvelut jne.

Jos tarkastellaan pakollisen auditoinnin tehokkuutta suhteessa asiakkaaseen, se on useimmiten kannattamatonta. Koska tilintarkastajan tarkoituksena on varmistaa tilinpäätöksen luotettavuus, ei helpottaa asiakkaan toimintaa. Käytännön kokemus on osoittanut, että useille yrityksille tilintarkastajat antoivat myönteisiä lausuntoja (joissa todettiin yritysten toimivan normaalisti), mutta ne menivät konkurssiin.

Asiakas käyttää varoja tarkastukseen, mutta ei saa muita ehdotuksia lukuun ottamatta käyttäjille tarkoitettua tarkastusraporttia. Tästä syystä ilmeinen johtopäätös on, että yritykset eivät saa mitään tehokkuutta pakollisesta auditoinnista. Yritys ei tarvitse tällaisia ​​tilintarkastusraportteja.

Ja mikä estää sertifiointielimiä kommunikoimasta asiakkaidensa kanssa auditointien ja auditointien välisenä aikana ja tiedottamasta heille talouden sääntely- ja lainsäädäntökehyksen muutoksista?

Tilintarkastajien ja tarkastettavan yhdessäoloaika on pääsääntöisesti enintään kahdesta neljään viikkoa vuodessa. Seuraavan tarkastuksen jälkeen kaikki sen osallistujat unohtavat mielellään toisensa. Tällainen viestintätiheys ei edistä hedelmällisten suhteiden luomista ja vahvistamista tilintarkastajien ja tarkastettavien välillä. Myös tilintarkastajien tiheä kierto heikentää tarkastusten tehokkuutta.

Tilintarkastajat eivät voi jäädä yrityksen toiminnasta syrjään, ja heidän on ymmärrettävä, että heidän työtään tarkastellaan juuri sen etujen saamisen prisman kautta, jonka organisaation johto käyttää toimitettuja raportteja järjestelmän myöhempään analysointiin. Auditoinnin tuloksia voidaan ja tulee käyttää suosituksina prosessien ja koko järjestelmän parantamiseksi. Tässä tapauksessa puhumme tehokkaasta käytöstä:

Tilintarkastajan koko potentiaali asiantuntijana, jolla on runsaasti kokemusta ja ammattiaan luontaisia ​​ominaisuuksia;

Auditointiin käytetyt resurssit (taloudellinen, aika);

Yrityksen oman henkilöstön mahdollisuudet.

Itsehillintäkysymyksiä:

    Mitä tietoja tarkastuksen tuloksena on saatu?

    Kuka on tarkastettavan yhteisön johto?

    Nimeä tarkastettavan yhteisön omistajan edustajat?

    Mihin tilintarkastaja luottaa tunnistaessaan sopivia tiedon vastaanottajia?

    Mitä tietoja koskevia näkökohtia voidaan paljastaa tilintarkastuspalvelujen tarjoamista koskevassa sopimuksessa?

    Mitä ISA 260, Tarkastuksen näkökohtien tiedottaminen hallinnosta vastaaville, hallitsee?

    Anna ohjeellinen luettelo näkökohdista, jotka tilintarkastaja välittää asianmukaisille vastaanottajille?

    Mitä tilintarkastajan tulee viestiä vastaanottajille?

    Milloin tiedot tulee välittää vastaanottajille?

    Missä muodossa tarkastuksen aikana saadut tiedot välitetään vastaanottajalle?

    Miten sanallinen tieto esitetään?

    Milloin tilintarkastajan on tarkoituksenmukaista saada suullisiin tietoihin perustuva kirjallinen vahvistus omistajan edustajilta?

    Mitkä tekijät vaikuttavat siihen, miten tiedot esitetään oikealle vastaanottajalle?

    Mikä on tilintarkastajan alustava keskustelu tarkastettavan yhteisön johdon kanssa tilintarkastusasioista?

    Mitä huolenaiheita tietojen luottamuksellisuus aiheuttaa?

    Miten vaikutus eroaa tarkastuksen tehokkuudesta?

    Laajenna auditoinnin vaikutuksen ydintä.

    Mikä määrittää tarkastajan tehokkuuden?

    Mitkä ovat tarkastuksen suorituskriteerit?

    Millä kriteereillä tarkastuksen tehokkuutta arvioidaan?

    Mitkä tekijät rajoittavat väistämättä tarkastuksen tehokkuutta?

    Listaa tarkastuksen tehokkuuteen vaikuttavat tekijät.

    Mitkä ovat tarkastuksen tehokkuuden lisäämisen vaatimukset?

    Mitä on tilintarkastuksen suorituskyky?

    Mitä eroa on suorituskyvyn ja tarkastuksen tuoton välillä?

    Kuvaa tilintarkastuspalvelujen takaisinmaksuaika.

    Mitä kysymyksiä tarkastuksen tehokkuutta arvioitaessa tulee ottaa huomioon?

    Miten tilintarkastajien pätevyys vaikuttaa tarkastuksen tehokkuuteen ja vaikutukseen?

    Miksi pakollisen auditoinnin tehokkuus suhteessa asiakkaaseen on useimmiten kannattamatonta?

    Mikä vaikuttaa negatiivisesti tarkastuksen tehokkuuteen?

Kirjallisuus:

Onko sinulla kysyttävää?

Ilmoita kirjoitusvirheestä

Toimituksellemme lähetettävä teksti:

Lähettää