Cómo cancelar las cuentas por cobrar. Registro de contabilizaciones y el procedimiento para cancelar cuentas por cobrar incobrables

Son comunes los casos en los que el acreedor no puede obtener el pago de la deuda del deudor o recuperar cantidades ya sea por medios contractuales, de cobro o judiciales.

En tales situaciones, el acreedor se queda con nada más que la deuda pendiente en el resultado financiero. Sin embargo, esta operación requiere observar cuidadosamente provisiones contabilidad y leyes fiscales.

¿Qué deuda se va a cancelar?

Cuentas por cobrar es la cantidad adeudada personas diversas frente a una persona. Por regla general, tales relaciones surgen entre empresas. Con menos frecuencia: una de las partes actúa individual.

Dicha deuda se divide en normal y vencida. Si una empresa entregó bienes, servicios, trabajos en el marco de un acuerdo de pago anticipado, aparece una cuenta por cobrar normal en el departamento de contabilidad del proveedor. No se violan las condiciones de pago, el comprador sigue cumpliendo con el acuerdo.

Si las cantidades adeudadas no se pagan en la fecha contractual, se produce un retraso, la deuda se vuelve vencida.

Tipos de deuda vencida según el artículo 266 del Código Tributario:

• dudoso- cuando el acreedor no se ha constituido en garantías reales, por ejemplo, prenda o fianza, es decir, desde el punto de vista del acreedor, existen riesgos potenciales de no recepción del pago;
• desesperanzado- la deuda se reconoce como poco realista para el pago y se cancela.

Cuando la deuda se vuelve mala:

• expiración del plazo de prescripción y el período de recuperación por parte de los agentes judiciales;
• publicación de la decisión de la autoridad que cancela las obligaciones de la deuda;
• la terminación de la existencia del deudor - y el procedimiento concursal.

El plazo de prescripción en el derecho civil es tres años desde el momento de la detección de la mora o de la última acción del deudor para resolver la relación.

Las normas contables proporcionan una explicación de que las cuentas por cobrar vencidas se cancelan por separado para cada caso y sobre la base de una orden cuerpo ejecutivo empresas

La cancelación se hace:

• en reservas para deudores dudosos;
• en el resultado financiero;
• en gastos - para empresas sin fines de lucro.

Si el sujeto mismo tiene deudas con otras personas, cuentas por pagar, se recomienda cancelar las cuentas por cobrar por el monto de sus propias deudas.

¿Por qué necesita cancelar? Cualquier deuda en el balance se relaciona con los ingresos de la persona y aumenta el tamaño de la base imponible. Cuando estamos hablando sobre las empresas, las deudas ascienden a una cantidad considerable, ya veces significativa y pueden afectar significativamente el resultado financiero y el monto del impuesto. Tal situación es poco atractiva para la empresa, por lo que buscará deshacerse del historial de insolvencias.

Los códigos fiscal y civil aprobaron el plazo para reclamar - dentro de los tres años siguientes a la fecha del descubrimiento de la circunstancia.

A los efectos de la conciliación, el departamento de contabilidad genera un certificado del tamaño de las cuentas por cobrar y por pagar de la empresa en el momento del inicio de las actividades de inventario.

La ayuda proporciona información sobre:

• sobre los deudores: por separado sobre cada uno de ellos (nombre completo, contactos, detalles de las relaciones);
• tamaño de las deudas (tiempo y circunstancias de formación);
• lista de documentos de apoyo.

El certificado se adjunta y sirve como base para el equipo de revisión al analizar acuerdos con clientes y proveedores.

Que se debe revisar:

• puntuación 60- anticipos a proveedores y contratistas y deudas con ellos;
• cuenta 62- anticipos de compradores y sus deudas;
• cuentas 66 y 67- deudas sobre préstamos y créditos;
• cuenta 68- montos pagados en exceso y deudas en impuestos y tasas;
• cuenta 69- cantidades pagadas en exceso y deudas sobre primas de seguros;
• puntuación 70- pagos a los empleados y sobrepagos, acumulación y falta de pago de la remuneración laboral;
• - pagos a responsables que no estén certificados por informes, y gastos de responsables que excedan los montos emitidos;
• - deudas de empleados y empleados por otras circunstancias;
• cuenta 75- deudas de los fundadores para el mantenimiento de sus acciones, deudas en dividendos;
• - importes entre deudores y acreedores.

Los resultados del inventario se indican en el acto. El documento también contiene información sobre una parte de las deudas reconocidas como deudoras y una parte, no reconocidas como deudoras. Se aprueba la proporción de la deuda calificada como incobrable por vencimiento del plazo de prescripción.

Los montos de las deudas incobrables con un retraso en el período de reclamo deben mostrarse en una línea separada, para su cancelación justificada.

Después de considerar el acto, la administración de la empresa emite una orden para cancelar las deudas. La forma del pedido es gratuita. Al registrar el documento, el departamento de contabilidad puede cancelar las deudas.

Al transferir la deuda de los compradores a los gastos, es necesario tener en cuenta el factor. Si la empresa trabaja bajo el esquema de impuesto a la entrega, entonces, por lo tanto, el IVA se devengó incluso cuando se enviaron los bienes o servicios y no es necesario agregarlo nuevamente al monto. La situación es opuesta si la empresa opera bajo el régimen de pago del IVA.

Si la empresa no ha formado una provisión para deudas dudosas, entonces las deudas se cancelan en el cálculo de ganancias como parte de los gastos no operativos.

Si se forman las reservas, la cancelación se realiza de la cuenta de reservas. El cableado para tal operación se ve así: Dt 63 Kt 62.

Si la cuenta contiene solo una parte del monto de las deudas incobrables, esta parte se cancela de la reserva y el saldo se encuentra en gastos no operativos.

Ejemplos de publicaciones: Vector LLC realizó un inventario de deudas en 2015, identificó y asignó a reservas deudas por un monto de 100,000 rublos. EN el próximo año uno de los clientes de la empresa no pagó la entrega y pronto pasó por el procedimiento de liquidación. La cantidad de 200.000 rublos se convirtió en una deuda poco realista. La Compañía opera bajo el esquema de pago de IVA. El IVA en la cantidad es de 30,000 rublos.

Alambrado:

• Dt 91-2 Kt 63 - formación de una reserva de 100.000 rublos;
• Dt 63 Kt 62 - cancelación de la cuenta de reserva en tamaño completo 100.000 rublos;
• Dt 91-2 Kt 62 - cancelación de los 100.000 rublos restantes a gastos;
• Dt 76 Kt 68: cargo del impuesto al valor agregado por un monto de 30,000 rublos.

Si es posible cancelar solo una cierta parte del monto total de la deuda, por ejemplo, en el procedimiento de quiebra del deudor tribunal de arbitraje reconoció que sus activos fijos y su volumen de negocios eran insuficientes para satisfacer a los acreedores y solo una parte de los fondos se atribuyó a la devolución, y otra parte se reconoció como irrecuperable.

Luego, el acreedor cancela una cierta cantidad que no es realista para ser reembolsada y recibe otra parte:

• Dt 51 Kt 62 - el deudor pagó parte de la deuda;
• Dt 91-2 Kt 63 - cancelación de la parte restante.

Y si existen montos en las reservas que no entraron en proceso de castigo, si el monto de la reserva excede la deuda real antes de fin de año, este saldo debe trasladarse a los resultados de la empresa.

Como parte de contabilidad tributaria, que la empresa mantiene para calcular el impuesto sobre la renta, el procedimiento de cancelación es similar:

• las deudas se clasifican como gastos no operativos en ausencia de reservas;
• la presencia de una reserva conduce a la cancelación de deudas de la cuenta de reservas en el resultado financiero;
• si después de eso queda algún monto de deuda, también se cancela como gastos no operativos.

Los montos cancelados continúan presentes en las cuentas del acreedor durante 5 años; esta tasa se establece en caso de estabilización situación financiera deudor y la oportunidad de pagar la deuda.

Las cancelaciones se registran en una cuenta fuera de balance - 007.

Obtenga más información sobre las cuentas por cobrar en este video.

Cómo cancelar las cuentas por cobrar y qué matices tener en cuenta.

Todas las deudas incobrables, incluidas aquellas que hayan pasado el plazo de prescripción, deben cancelarse. Si este procedimiento se realiza en tiempo y forma, la empresa asegura la confiabilidad de sus estados financieros, ya que los indicadores de cuentas por cobrar y por pagar son componentes importantes de los activos y pasivos de una persona jurídica.

También es necesario cancelar las cuentas por cobrar para la contabilidad fiscal, ya que en este caso se ajusta la base imponible. Esto, a su vez, afecta el cálculo correcto de los impuestos.

Primero, tratemos los términos. Las cuentas por cobrar son la cantidad de dinero que las empresas deben a las contrapartes. Pueden ser, por ejemplo, deudas por suministro de bienes. Un aumento en las cuentas por cobrar puede considerarse como un aumento en la tasa de crecimiento de la empresa, sin embargo, es importante asegurarse de que los fondos se devuelvan a tiempo para que la viabilidad financiera de la entidad legal no se vea comprometida.

Cuentas por pagar es el concepto opuesto. Este es el dinero que la empresa debe a sus acreedores. Estos dos términos no siempre tienen una connotación negativa. A menudo, estas son simplemente obligaciones para las que no ha llegado la fecha de vencimiento.

Cancelar cuentas por cobrar y cuentas por pagar

Cada año, las empresas realizan un inventario, incluidas las cuentas por pagar. Si el contador encuentra una deuda con un estatuto de limitaciones pasado, se cancela.

Las cuentas por pagar se dan de baja de manera uniforme tanto para fines fiscales como contables. Se utilizan las siguientes entradas: Dt 60 (76.70.71.73) Kt 91.1: se reflejan las cuentas por pagar canceladas. Para cancelar necesitarás:

• convenio;
• actas de prestación de servicios, guías de embarque;
• Acto de reconciliación;
• pretensiones de las partes entre sí.

El procedimiento para dar de baja cuentas por cobrar en contabilidad es el siguiente:

• Dt 63 Kt 62 (60.76.71.73.70) - cuentas por cobrar canceladas;
• Dt 007: reflejamos la deuda cancelada para el saldo.

Si la reserva no se ha constituido o no cubre la deuda, se utilizan los asientos Dt 91.2 Kt 62 (60.76.71.73.70) y Dt 007, respectivamente.

Para cada deuda, la reserva se calcula por separado. Desde 2011, las empresas están obligadas a formarlo.

En la contabilidad fiscal, las cuentas por cobrar se dan de baja con cargo a la reserva. Si no está o no hay dinero suficiente, la cuenta por cobrar se imputa a gastos no operativos en el período en que haya vencido el plazo de prescripción o se confirme la imposibilidad de cobro.

La cancelación de las cuentas por cobrar se discutirá con más detalle a continuación.

¿Cómo cancelar las cuentas por cobrar?

Si después del inventario se encuentran cuentas por cobrar, la empresa elabora una orden de inventario y los resultados se ingresan en el formulario INV-17. La siguiente etapa de cancelación de cuentas por cobrar: la creación de una orden de gestión para eliminar la deuda sobre la base de un acto de inventario y un estado contable. El certificado debe indicar el monto de la cuenta por cobrar, describir la situación con la deuda, enumerar las razones por las que se volvió imposible, dar un enlace al número y la fecha del acto de inventario.

Para no recibir reclamaciones del Servicio de Impuestos Federales después de la cancelación de las cuentas por cobrar, debe adjuntar al acto un documento con el historial de la deuda y los papeles de la transacción: contratos, facturas, actas de servicios prestados y conciliaciones. Como documento que confirma la desesperanza de la deuda, puede enviar un extracto del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas o una decisión del alguacil.

¡Nota!

La deuda de una empresa excluida del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas después de 2014 puede reconocerse como desesperada. Sin embargo, esto no funcionará con IP. Es imposible cancelar la deuda de un empresario solo sobre la base de la exclusión del USRIP, ya que es responsable de las deudas con todos sus bienes. Esto es posible si una persona ha muerto, se ha declarado en quiebra o se desconoce su paradero.

Plazos para cancelar las cuentas por cobrar

El período de cancelación de las cuentas por cobrar es de 3 años. Este es el plazo de prescripción de las deudas de la empresa. No obstante, podrá interrumpirse en los siguientes casos:

• el deudor firmó el acta de conciliación o la aceptó;
• el deudor pidió una demora;
• se ha pagado parte de la deuda;
• las empresas han elaborado un acuerdo adicional al contrato en el que el deudor reconoció la deuda;
• presentó una demanda.

Si se interrumpe el período para cancelar las cuentas por cobrar, comienza a fluir nuevamente. Pero este período no debe exceder los 10 años.

Cuentas por cobrar

El Código Fiscal de la Federación Rusa establece que las siguientes deudas se reconocen como incobrables (en otras palabras, poco realistas para el pago):

• cuyo plazo de prescripción haya expirado;
• para los cuales la obligación se extinguió sobre la base de la liquidación de una persona jurídica o un acto de un organismo estatal;
• que son confirmados por la decisión del alguacil sobre la finalización de los procedimientos de ejecución.

Veamos el tercer punto por separado. Un alguacil puede reconocer una deuda como incobrable si:

• se desconoce el paradero del deudor;
• es imposible encontrar información sobre el dinero o la propiedad de la empresa;
• la empresa no tiene bienes que puedan ser vendidos y utilizados para pagar deudas.

Además, las deudas incobrables incluyen el dinero adeudado por una persona que ha sido declarada en quiebra.

En la práctica, la mayoría de las veces es la cancelación de cuentas por cobrar con un estatuto de limitaciones vencido. Es poco probable que después de 3 años el deudor quiera pagar la deuda por iniciativa propia. Por lo tanto, es aconsejable que el acreedor cancele los créditos vencidos para poner en orden los documentos internos.

Inventario

Considere las características y el procedimiento para el inventario como una etapa obligatoria que precede a la cancelación de las cuentas por cobrar. Con respecto al tema de este artículo, necesariamente se realiza un inventario en 3 casos:

• antes de compilar la contabilidad;
• en caso de reorganización o liquidación de una entidad legal;
• al constituir una provisión para insolvencias.

La propia empresa en su política contable prescribe cómo y cuándo se realiza el inventario. En particular, se establece el número de procedimientos por año, el momento de su realización, una relación de bienes y obligaciones que son objeto de verificación.

El inventario implica los siguientes pasos:

• en el departamento de contabilidad de la empresa redactar un certificado de cuentas por cobrar y por pagar. Indica información sobre el monto de las deudas, las razones de su ocurrencia y los detalles de los documentos de respaldo;
• se lleva a cabo la conciliación de las liquidaciones con el departamento de contabilidad de las contrapartes, solo después de que la deuda se considere acordada;
• se levanta un acta de inventario de liquidaciones con deudores y acreedores (en el formulario No. INV-17). Por separado, indica el monto de las deudas incobrables, por ejemplo, cuentas por cobrar con un período de prescripción vencido;
• se está preparando la orden de cancelación.

Cancelación de cuentas por cobrar en contabilidad.

Considere la cancelación de cuentas por cobrar en contabilidad. Como se establece en la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de julio de 1998 No. 34n, todos los acuerdos con los acreedores y deudores de la empresa deben reflejarse en los registros contables. Para préstamos y créditos, el importe se indica al final del período sobre el que se informa, junto con los intereses.

Las cuentas por cobrar y otras deudas incobrables se dan de baja por cada pasivo. Esto se hace sobre la base del documento de inventario, la justificación por escrito y la orden de gestión.

¡Nota!

Durante el castigo de las cuentas por cobrar por prescripción, se imputan a la provisión para deudores dudosos oa los resultados de la empresa si los montos de las deudas no estuvieran reservados.

No se considera cancelación de deuda la cancelación de créditos vencidos por insolvencia del deudor. Se refleja en el balance dentro de los 5 años a partir de la fecha de cancelación de las cuentas por cobrar. Esto es necesario para que cuando la situación patrimonial del deudor mejore, la deuda pueda ser cobrada en tiempo y forma. Solo después de 5 años es la cancelación final de las cuentas por cobrar con un estatuto de limitaciones vencido.

El procedimiento para cancelar cuentas por cobrar en la contabilidad depende de si la organización creó una reserva en caso de deudas dudosas. Si es así, los documentos indican: Dt 63 Kt 62 (76 u otras cuentas de deuda). Si la deuda supera la reserva, se fija Dt 91,2 Kt 62. Si no existe reserva, se realizan los asientos Dt 91,2 Kt 62 y Dt 007.

Echemos un vistazo más de cerca a algunos de los temas controvertidos de la cancelación de cuentas por cobrar con un estatuto de limitaciones vencido. La ley se refiere a la necesidad de un inventario. Se requiere en los siguientes casos:

• la propiedad se arrienda, compra o vende;
• MUP o SUE se transforma;
• los estados financieros se preparan al final del año;
• la composición de las personas financieramente responsables ha cambiado;
• se revelaron hechos de robo en la empresa;
• ha ocurrido una emergencia;
• la empresa se reorganiza o liquida.

De acuerdo con la práctica judicial, los contribuyentes no están obligados a incluir las deudas incobrables con prescripción pasada en los gastos no operativos del período impositivo en el que expiró dicho período. Tales conclusiones están consagradas en las decisiones de al menos 3 tribunales inferiores. Sin embargo, el Tribunal Supremo de Arbitraje no los convocó con base en lo dispuesto en la legislación vigente.

El BAC indicó que regla general, especificado en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, los errores en el cálculo de la base imponible relacionados con períodos anteriores deben corregirse para el período en el que se cometieron. Al mismo tiempo, el mismo código otorga a las empresas el derecho a recalcular la base imponible y el monto del pago por el período en que se descubrieron errores si dieron lugar al pago de impuestos en tamaño más grande de lo necesario. La SAC subrayó que tales distorsiones en los documentos no vulneran los intereses del erario. En consecuencia, son aceptables tanto la presentación de una declaración actualizada del período anterior como el reflejo de la información corregida en la documentación actual.

Se supone que en el momento en que se corrigió el error, el período de reembolso del sobrepago de 3 años aún no había expirado. En efecto, según la ley, sólo durante este tiempo la empresa tiene derecho a disponer del importe del impuesto pagado en exceso al presupuesto.

La SAC también señaló que el tema de la salida auditoria de impuestos puede actuar la corrección del cálculo y la puntualidad del pago de los impuestos. Los empleados del Servicio de Impuestos Federales no tienen derecho a comprobar la acumulación adicional de atrasos, que la empresa auditada no debe tener.

El Tribunal Supremo de Arbitraje afirmó que, en esencia, la cancelación de cuentas por cobrar incobrables como gastos de una persona jurídica es una forma de ajustar los ingresos que anteriormente se indicaron en los documentos contables, pero de hecho el contribuyente no los recibió. El objetivo de esto es calcular el impuesto con base en el resultado financiero real de la actividad. Por lo tanto, el hecho de que la empresa no tomara medidas para cobrar las cuentas por cobrar no significa que estuviera tratando de ahorrar de manera irrazonable de esta manera.

Respectivamente, oficina de impuestos, que reveló el hecho del reconocimiento intempestivo de gastos en forma de contabilidad para la cancelación de cuentas por cobrar, debe tener en cuenta los gastos durante la verificación de la exactitud del cálculo del pago obligatorio a la tesorería para el período de informe, y no negarse a contabilizar los gastos como tales.

Esta posición del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa significa que el tribunal permitió a las empresas cancelar las cuentas por cobrar como gastos en períodos posteriores a aquellos en los que la entidad legal tenía tal derecho.

Cancelación de cuentas por cobrar en la contabilidad fiscal

Considere cancelar las cuentas por cobrar en la contabilidad fiscal. Este procedimiento está disponible solo para aquellas empresas que calculan el impuesto sobre la renta sobre la base del devengo. Las empresas que se encuentren en un régimen de tributación simplificada, y las que paguen un impuesto único sobre la renta imputada, no tienen derecho a tener en cuenta las insolvencias en sus gastos. También es imposible para las empresas OSNO.

La cancelación de cuentas por cobrar en impuestos nuevamente depende de si se ha creado una provisión para deudas dudosas. En caso afirmativo, se dan de baja contra la reserva. De no ser así, la cuenta por cobrar se cancela en su totalidad a gastos no operativos. Los gastos se reconocen a la fecha de la evento temprano:

• vencimiento del plazo de prescripción del cobro de deudas por vía judicial;
• el registro del deudor ha sido eliminado del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas;
• recibió papeles de los alguaciles que decían que era imposible cobrar la deuda.

¡Nota!

Si la empresa pagó a la contraparte un anticipo, y posteriormente esta deuda fue reconocida como incobrable, se deberá restituir el IVA aceptado para la deducción.

Si una organización decide reconocer la deuda de un ciudadano como incobrable y, después de cancelar las cuentas por cobrar, la atribuye a gastos, se debe pagar el impuesto sobre la renta personal sobre el monto de la deuda. Tal requisito se estableció debido a que, desde el punto de vista del Servicio de Impuestos Federales, una persona física recibe un beneficio y la empresa que canceló su deuda actúa como agente fiscal. Si al mismo tiempo el individuo trabajaba, también debe pagar las primas de seguro por él.

Consideraremos por separado el tema de la creación de reservas para deudas dudosas. Los importes de las deducciones en ellos se incluyen en el número de gastos no operativos por último número período de información. ¿Cómo se calcula el importe de la reserva?

• si la deuda nació hace más de 90 días, el monto total de la deuda se incluye en la reserva;
• con prescripción de 45-90 días se aporta a la reserva el 50% del importe de la deuda;
• si es menor de 45 días, la deuda no afecta el monto de la reserva.

Si el contribuyente no ha utilizado íntegramente la reserva en el período sobre el que se informa, tiene derecho a trasladarla al siguiente.

Resumen

El proceso de cancelación de cuentas por cobrar con un plazo de prescripción vencido está prescrito en actos legales reglamentarios. Debe cumplirse estrictamente, de lo contrario, puede obtener una queja de la autoridad fiscal hasta multas reales. Seguir las reglas establecidas ayudará a evitar errores contables.

Antes de cancelar las cuentas por cobrar, es importante asegurarse de que se haya realizado un inventario y se haya emitido una orden adecuada.

¡Nota!

Rusia ha ampliado la lista de motivos para cancelar las cuentas por cobrar vencidas. En 2018, no necesita esperar 3 años, debe cancelar las deudas de las personas jurídicas excluidas del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas justo en la fecha en que se eliminan del registro.

Si una empresa está endeudada con un empresario individual, no basta con excluirla del USRIP para cancelar la deuda. Se debe cumplir una de 3 condiciones:

• muerte de un individuo;
• declaración de quiebra;
• reconocimiento por parte de los alguaciles de que se desconoce el paradero del deudor.

La dificultad se explica por el hecho de que los empresarios individuales responden de las deudas con todos sus bienes.

A pesar de la claridad del procedimiento para dar de baja las cuentas por cobrar, le recomendamos que haga todo lo posible por cobrarlo antes de iniciar el procedimiento. Por ejemplo, a una contraparte se le puede ofrecer un plan de cuotas o una reestructuración de la deuda.

Si está seguro de que los documentos presentados son correctos, pero la oficina de impuestos reveló violaciones de la ley durante la auditoría, tiene derecho a apelar la decisión de la agencia estatal. No es tan fácil hacer esto sin la ayuda de un especialista calificado. Le recomendamos que se comunique con los abogados del portal Pravoved.ru sobre todas las cuestiones relacionadas con acciones ilegales o inacción de los funcionarios.

Antes de compilar los informes anuales, las empresas realizan un inventario. Con base en sus resultados, se pueden identificar las deudas incobrables. Las empresas deben controlar las cuentas por cobrar, monitorear los períodos de pago, trabajar activamente con los deudores, cancelar las deudas incobrables en la contabilidad y la contabilidad fiscal de manera oportuna. Esto es importante no sólo para informar, sino también para actividad económica. Por ejemplo, al recibir un préstamo, un banco puede prestar atención a una "cuenta por cobrar" colgada y rechazar un préstamo. Averigüemos qué tipo de deuda se puede considerar mala y cómo tenerla en cuenta en la contabilidad y la contabilidad fiscal.

Qué deudas se consideran deudas incobrables

Se reconocen las deudas incobrables (cláusula 2 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación Rusa):

• cuyo plazo de prescripción haya expirado;
• si el deudor es liquidado. Si concurren varias causas para el reconocimiento de la deuda como incobrable (la expiración del plazo de prescripción y la liquidación de la organización deudora), la deuda se reconoce como incobrable en el período fiscal (de declaración) en el que se produjo la primera causa (letra de la Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 22.06.2011 No. 03-03-06/1/373);
• para los cuales, de conformidad con el derecho civil, la obligación ha sido extinguida por la imposibilidad de su ejecución o en base a un acto agencia del gobierno. Según el apartado 1 del art. 416 del Código Civil de la Federación Rusa, la obligación se extingue por imposibilidad de cumplimiento, si es causada por una circunstancia de la que ninguna de las partes es responsable. La imposibilidad de cumplimiento como causa de extinción de una obligación debe ocurrir por circunstancias objetivas, por ejemplo, un incendio que destruyó todos los bienes del deudor y provocó la imposibilidad de cumplir con sus obligaciones. Además, según el Ministerio de Hacienda, la deuda puede ser reconocida como incobrable si, con base en el párrafo 1 del art. 418 del Código Civil de la Federación Rusa, la obligación se extingue por la muerte del deudor, y no puede cumplirse sin su participación personal, o está indisolublemente unida a la personalidad del deudor. La excepción son los casos en que la obligación ha pasado a los herederos (cartas No. 03-03-06/2/39 del 19.04.2012, No. 03-03-06/1/8 del 18.01.2010);
• cuando el albacea-ejecutor dictó una decisión sobre la finalización de los procedimientos de ejecución y la devolución de la orden de ejecución al cobrador debido a la imposibilidad de recuperación por los siguientes motivos:
  — es imposible establecer la ubicación del deudor, sus bienes, u obtener información sobre la presencia de Dinero y otros valores que estén en cuentas, en depósitos o guardados en bancos u otras organizaciones de crédito;
  - el deudor no tiene bienes que puedan ser gravados, y todas las medidas legalmente admisibles tomadas por el albacea-ejecutor para encontrar sus bienes resultaron ineficaces.

Nota

La ejecución obligatoria de actos judiciales, actos de otros órganos y funcionarios se asigna a servicio federal alguaciles y ella organismos territoriales(Cláusula 1, Artículo 5 de la Ley Federal No. 229-FZ del 2 de octubre de 2007 "Sobre Procedimientos de Ejecución" (en adelante, Ley No. 229-FZ). Con base en los actos adoptados, los tribunales envían al alguacil - albacea Orden judicial de ejecución(inciso 1, párrafo 1, artículo 12 de la Ley N° 229-FZ).

¡Atención!

La composición de las insolvencias, además del monto principal de la deuda, puede incluir multas, sanciones y (u) otras sanciones por incumplimiento de obligaciones, si son reconocidas como deudoras o exigibles de conformidad con una decisión judicial y fueron previamente incluido en los ingresos no operativos (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 8 de abril de 2008 No. 20-12/034110).

Qué deudas el Ministerio de Hacienda no reconoce como malas

De las explicaciones del Ministerio de Finanzas, se puede concluir que los financieros reconocen como deuda incobrable solo la deuda que surgió en relación con la venta. Entonces, según los funcionarios, las deudas incobrables no se reconocen:

• adquirido en virtud de un acuerdo sobre la cesión del derecho a reclamar (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 23 de marzo de 2009 No. 03-03-06 / 1/176);
• en forma de dividendos no reclamados por el accionista (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 01.08.2011 No. 03-03-06/1/441).

La posición de los financieros, en nuestra opinión, es discutible. Para reconocer una deuda como incobrable, no es necesario que surja en relación con la venta de bienes (prestación de servicios, realización de trabajos) - párrafo 2 del art. 266 del Código Fiscal de la Federación Rusa no establece tal requisito. Los tribunales tampoco respaldan la posición del Ministerio de Hacienda. Creen que el Código Fiscal de la Federación Rusa no contiene restricciones sobre la inclusión de deudas incobrables en los gastos no operativos, según el tipo y la naturaleza de la transacción comercial previamente completada. Concurrida alguna de las circunstancias enumeradas en el apartado 2 del art. 266 del Código Fiscal de la Federación Rusa, cualquier deuda se reconoce como incobrable, incluso en una letra de cambio pendiente (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 15 de abril de 2008 No. 15706/07).

Asimismo, el Ministerio de Hacienda no reconoce las deudas incobrables:

• que puede compensarse con el reembolso de cuentas por pagar de la misma contraparte (carta del Ministerio de Hacienda de fecha 10.04.2011 No. 03-03-06/1/620). Los tribunales no están de acuerdo con esta posición. En su opinión, si el plazo de prescripción ha vencido, entonces el monto de la deuda incobrable puede incluirse en los gastos, independientemente de que el contribuyente tenga una obligación homogénea contraria en forma de cuentas por pagar a la misma contraparte (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 10 de noviembre de 2008 No. Ф04-6735 / 2008 (15348-A67-37) - confirmado por la Resolución del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 22.01.2009 No. VAS-17393/08, del Distrito de los Urales del 10.06.2009 No. F09-3863 / 09-C3 - confirmado por la Determinación del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 10.01.2009 No. VAS-12755/09);
• en forma de pago en exceso del impuesto, si el contribuyente no ha ejercido su derecho a la devolución en el plazo de tres años de conformidad con el art. 78 del Código Fiscal de la Federación Rusa (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 08.08.2011 No. 03-03-06/1/457). Los tribunales no comparten este enfoque. Creen que el sobrepago de impuestos puede reconocerse como una deuda incobrable después de la expiración del período de prescripción de tres años (Artículo 196 del Código Civil de la Federación Rusa) (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental del 13 de junio , 2012 N° 08/11/2012 N° VAS-12510/12).

Volvamos a lo establecido en el apartado 2 del art. 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre los motivos para reconocer una deuda como incobrable y considerar algunos de ellos con más detalle.

Lapso de tiempo

Uno de los motivos para reconocer una deuda como incobrable es la expiración del plazo de prescripción (cláusula 2, artículo 266 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

El plazo de prescripción general es de tres años (artículo 196 del Código Civil de la Federación Rusa). Por obligaciones con cierto periodo ejecución, el plazo de prescripción comienza al final del período de ejecución. En el caso de las obligaciones cuyo plazo de cumplimiento no esté definido o esté determinado por el momento de la demanda, el plazo de prescripción comienza a correr desde el día en que el acreedor presenta demanda para el cumplimiento de la obligación, y si se concede al deudor un plazo para el cumplimiento de tal requisito, el cómputo del plazo de prescripción comienza a partir de la expiración del plazo previsto para el cumplimiento de tal obligación. Al mismo tiempo, el plazo de prescripción, en cualquier caso, no puede exceder los diez años a partir de la fecha en que surgió la obligación (cláusula 2, artículo 200 del Código Civil de la Federación Rusa).

Ejemplo 1

La organización envió los bienes al comprador en agosto de 2013. El comprador tuvo que pagarlos el 10 de octubre. No hubo pago dentro del período de tiempo especificado.

El plazo de prescripción comienza el 11 de octubre de 2013. Terminará el 10 de octubre de 2016.

Ejemplo 2

La organización produjo trabajos de construcción. El cliente debía pagarlos dentro de los 60 días siguientes a la fecha de aceptación de la obra, pero no pagó.

Si no se presenta el reclamo de la organización de construcción o el cliente no reconoce la deuda, esta cuenta por cobrar se cancela después de tres años a partir de la fecha en que el trabajo debería haberse pagado por completo.

Ejemplo 3

La organización vendió bienes al comprador en abril de 2013 por un monto de 90,000 rublos. El pago debe hacerse en dos cuotas:

El comprador no pagó su deuda con la organización dentro del plazo especificado.

El plazo de prescripción de la primera parte de la deuda comenzará a correr a partir del 14 de agosto de 2013. En consecuencia, el vencimiento del plazo se producirá el 15 de agosto de 2016 (los días 13 y 14 de agosto de 2016 son días feriados. De acuerdo con el párrafo 7 de la artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, si el último día del plazo cae en un día reconocido de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa como día libre y (o) feriado no laboral, el día de vencimiento del plazo es el día hábil siguiente al mismo).

Para la segunda parte, el plazo se inicia el 14 de septiembre de 2013 y finaliza el 13 de septiembre de 2016.

Terminación del término

El plazo de prescripción puede ser interrumpido. Los motivos de la interrupción del plazo son (cláusula 20 de la resolución del Pleno del Tribunal Supremo de la Federación Rusa y el Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 15 de noviembre de 2001 No. 15/18):

1. Reconocimiento de la pretensión. El Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú, en una carta del 17 de abril de 2007 No. 20-12 / 036354, enumera las acciones del deudor, indicando el reconocimiento de su deuda:

Apelar al acreedor con una solicitud de pago diferido;

Firmar un acta de conciliación de la deuda, es decir, una confirmación por escrito del reconocimiento de la existencia de la deuda Persona autorizada. El Servicio Federal de Impuestos de Rusia señaló que después de firmar el acta de reconciliación, el plazo de prescripción vuelve a correr y el tiempo transcurrido antes de la interrupción especificada no se cuenta en el nuevo plazo (artículo 203 del Código Civil de la Federación Rusa). En consecuencia, la organización tiene derecho a reducir la base imponible por el monto de las cuentas por cobrar no antes de los tres años a partir de la fecha de la última conciliación de esta deuda (carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 12/06/2010 No. ShS-37 -3/16955);

Solicitud de compensación de reclamaciones mutuas;

Acuerdo de Reestructuración de Deuda.

2. Pago parcial por el deudor o con su consentimiento por otra persona de la deuda principal.

3. Pago de intereses sobre el principal.

4. Modificación del contrato por persona autorizada (o solicitud de modificación por parte del deudor), de lo que se desprende que el deudor reconoce la existencia de una deuda (por ejemplo, aplazamiento, pago a plazos).

5. Aceptación de una orden de cobro.

Nota

La organización tiene derecho a reconocer deudas incobrables cuyo plazo de prescripción haya expirado, incluso si no se tomaron medidas para cobrar esta deuda (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de noviembre de 2008 No. 03-03-06 / 2 /158).

Cuando el tiempo no importa

En algunos casos, al cancelar deudas incobrables, es necesario prestar atención no al estatuto de limitaciones, sino a otras circunstancias.

Situación 1. El deudor se encuentra en proceso de quiebra, el concurso no ha concluido y la empresa se encuentra en la lista de acreedores. En este caso, la deuda se vuelve incobrable solo después de que se completan los procedimientos de quiebra y se realiza una entrada en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas sobre la exclusión del deudor del registro, independientemente de la expiración del plazo de prescripción (letras de la Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 03/04/2013 No. 03-03-06 / 1/6313, de fecha 23/09 No. 03-03-06/2/39363).

Situación 2. La empresa presentó una demanda para recuperar la deuda y el tribunal falló a su favor. En este caso, el reconocimiento de las cuentas por cobrar sobre la base de la expiración del plazo de prescripción es imposible. La deuda respecto de la cual ha entrado en vigor la decisión judicial está sujeta a cobro en la forma prescrita por la Ley No. 229-FZ. En este sentido, el plazo de su cobro en derecho civil no puede ser considerado en el modo de expiración del plazo de prescripción. En consecuencia, la deuda sujeta a cobro en la orden del procedimiento de ejecución se reconoce como incobrable si la imposibilidad de su cobro es confirmada por la decisión del albacea-ejecutor sobre la finalización del procedimiento de ejecución por los motivos previstos en el párr. 2 p.2 art. 266 del Código Fiscal de la Federación Rusa, o en caso de liquidación de la organización (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de mayo de 2013 No. 03-03-06/1/19566).

Liquidación del deudor

La liquidación de la empresa deudora es otra razón para reconocer la deuda como incobrable e incluirla en los gastos (cláusula 2, artículo 266 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

liquidación entidad legal termina en el momento de hacer una entrada sobre su exclusión en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas (cláusula 3, artículo 49, cláusula 8, artículo 63 del Código Civil de la Federación Rusa).

Para reconocer la deuda como incobrable, es necesario tener en cuenta los motivos para realizar una inscripción en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas sobre la exclusión del registro de la organización deudora.

Causa 1. El deudor podrá ser excluido del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas como persona jurídica inactiva si en los últimos 12 meses no ha presentado declaraciones tributarias y no ha realizado operaciones sobre ningún cuenta bancaria(Artículo 21.1 de la Ley Federal No. 129-FZ del 08.08.2001 “Sobre registro estatal personas jurídicas y empresarios individuales"- en adelante Ley N° 129-FZ). Sin embargo, el Ministerio de Finanzas cree que la exclusión de una organización del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas de conformidad con el art. 21.1 de la Ley N° 129-FZ no es de liquidación (carta N° 03-03-06/1/649 del 11/12/2012). Por lo tanto, es imposible reconocer la deuda como incobrable en el período en que el IFTS excluyó al deudor del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas sobre la base del art. 21.1 de la Ley No. 129-FZ (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 27 de febrero de 2013 No. 03-03-06/1/5556). Dicha deuda se volverá incobrable solo después de la expiración del período de limitación.

Los tribunales señalan que la deuda de una persona jurídica declarada inactiva con fundamento en el art. 21.1 de la Ley N° 129-FZ, se reconoce como desahuciada y se puede tener en cuenta en los gastos. Hay una sentencia judicial en la que los jueces destacan que la exclusión de una persona jurídica del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas conlleva las mismas consecuencias que su liquidación. Desde la expulsión de Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas no tiene capacidad jurídica y, en consecuencia, se pierde la posibilidad de presentar reclamaciones contra ella (Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental del 27 de septiembre de 2012 No. A19-8821 / 2011).

Razón 2. El deudor está excluido del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas como una organización liquidada en la forma prescrita por el art. 63 del Código Civil de la Federación Rusa. En este caso, las cuentas por cobrar se reconocen como incobrables y canceladas (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 19 de octubre de 2012 No. 03-03-06/1/559).

Documentando

Para completar el procedimiento y resultados del inventario de cuentas por cobrar (y cuentas por pagar) necesitarás:

• orden (decreto, orden) para realizar un inventario (formulario No. INV-22);
• acta de inventario de finiquitos con compradores, proveedores y demás deudores y acreedores (formulario N° INV-17);
• referencia al acto de inventario de finiquitos con compradores, proveedores y demás deudores y acreedores (anexo al Formulario N° INV-17);
• orden del jefe de la organización para cancelar cuentas por cobrar;
• Informacion de cuenta.

Para cancelar cuentas por cobrar, necesita:

• documentos que confirman la ocurrencia de la deuda (contratos, facturas, actos de trabajo realizados, servicios prestados, etc.);
• documentos que acrediten la interrupción del plazo de prescripción (actos de conciliación de deudas, cartas, acuerdos, aceptaciones, etc.), si el plazo fue interrumpido;
• actas de inventario de obligaciones.

El período de almacenamiento de los documentos que confirman la validez de la cancelación de la deuda se calcula desde el momento de su cancelación y es de al menos cinco años para la contabilidad (parte 1 del artículo 29 de la Ley Federal No. 402-FZ del 6 de diciembre de 2011 "Sobre Contabilidad") y al menos cuatro años para la contabilidad fiscal (subcláusula 8, cláusula 1, artículo 23 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Contabilidad

Para las deudas que la empresa considera dudosas, se constituye una provisión para deudas dudosas. Al mismo tiempo, no sólo las deudas que han vencido, sino también las deudas que aún no han vencido pueden ser reconocidas como dudosas, si existe un alto grado de probabilidad de que la deuda no se pagará cuando llegue este período (párrafo 2 , inciso 70 del Reglamento sobre el mantenimiento de la información contable y financiera, aprobado). Al mismo tiempo, si con respecto a las cuentas por cobrar vencidas a la fecha del informe hay confianza en el pago, entonces no se crea ninguna provisión para esta deuda (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 27 de enero de 2012 No. 07-02- 18/01).

Si se constituyó una reserva estimada para insolvencias, se realizan los siguientes asientos contables:

Débito 91.2 "Otros gastos" Haber 63 "Provisiones para insolvencias"- formó una reserva para deudas dudosas;

Débito 63 “Reservas para deudores dudosos” Abono de la cuenta contable de liquidación (60, 62, 76)- Se dieron de baja las cuentas por cobrar con plazo de prescripción vencido o no reales a cobrar con cargo a una reserva previamente creada.

Si la reserva de valuación no fue constituida o su monto no es suficiente para cubrir la deuda que se da de baja, las anotaciones serán las siguientes:

Débito 91.2 “Otros gastos” Abono de la cuenta contable de liquidación (60, 62, 76)- las cuentas por cobrar con plazo de prescripción vencido o no reales para el cobro (incluyendo aquellas no cubiertas por la reserva) fueron castigadas;

Débito 007 "Deuda de deudores insolventes cancelada a pérdida"- refleja las cuentas por cobrar dadas de baja por la irrealidad de su cobro.

La deuda cancelada debe reflejarse dentro de los cinco años en la cuenta fuera de balance 007. Esto es necesario para monitorear la posibilidad de su cobro en caso de un cambio en el estado de propiedad del deudor (párrafo 77 del Reglamento de Contabilidad y Contabilidad en Federación Rusa, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de julio de 1998 No. 34n). La falta de reflejar la deuda cancelada en el balance general puede implicar impuestos (Artículo 120 del Código Fiscal de la Federación Rusa) y responsabilidad administrativa (Artículo 15.11 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa).

contabilidad tributaria

Los gastos no operativos incluyen los montos de insolvencias, y si el contribuyente ha decidido constituir una reserva para insolvencias, los montos de insolvencias no cubiertos por la reserva (inciso 2, inciso 2, artículo 265 del Código Tributario de la Federación Rusa). Además, la organización puede incluir en los gastos el monto de la deuda cancelada por multas, sanciones, compensación por pérdidas (daños) por una decisión judicial previamente registrada en resultados y otras sanciones por violación de obligaciones contractuales.

Entonces, si se creó una reserva para deudas incobrables, entonces, a expensas de ella, se cubren las pérdidas por deudas incobrables. Si la reserva no es suficiente, entonces una parte se cubre con la reserva y el monto que excede la reserva se cancela como gastos no operativos. Si no se creó la reserva, entonces el monto total de la deuda incobrable se incluye en los gastos no operativos sobre la base del subpárrafo. 2 p.2 art. 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

El Ministerio de Hacienda, en carta de fecha 28 de enero de 2013 No. 03-03-06/1/38, explicó en qué período impositivo se pueden cancelar las deudas incobrables: y orden de la administración de la organización. Al mismo tiempo, la fecha de reconocimiento de los ingresos no operativos está fijada por el párrafo 4 del art. 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Por lo tanto, los ingresos en forma de cuentas por pagar cuyo plazo de prescripción ha vencido se contabilizan como ingresos no operativos el último día del período de declaración en el que vence el plazo de prescripción. Se proporciona un procedimiento de cancelación similar en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú con fecha 13 de abril de 2011 No. 16-15 / [correo electrónico protegido] El Servicio de Impuestos señaló que el contribuyente, al realizar un inventario a partir de la última fecha del período de declaración (impuesto), debe determinar el monto de las cuentas por cobrar para las cuales ha expirado el período de prescripción, otras deudas que no son realistas de cobrar y cancelarlas. . El Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa llegó a la misma conclusión en su Resolución No. 1574/10 del 15 de junio de 2010.

Si la deuda se cancela por otro motivo, por ejemplo, en relación con la liquidación de la organización deudora en la forma prescrita por el art. 63 del Código Civil de la Federación de Rusia, entonces se puede tener en cuenta en los gastos en el período en que se realizó una entrada en el Registro Estatal Unificado de Entidades Legales sobre la liquidación del deudor (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 02.03.2010 N° 03-03-06/1/100). Está claro que en este caso, para confirmar la "desesperanza" de la deuda, los documentos que confirman la existencia de la deuda y el cálculo del plazo de prescripción, los actos de inventario de las cuentas por cobrar al final del período de declaración (impuesto) y se requerirá una orden del jefe para cancelar las cuentas por cobrar como deudas incobrables.

Los contadores regularmente tienen que cancelar cuentas por cobrar que, por una u otra razón, fueron reconocidas como incobrables. ¿Qué son las cuentas por cobrar? ¿Se puede cancelar y cómo reflejar esto en los estados financieros?

¡Queridos lectores! El artículo habla de soluciones típicas. asuntos legales pero cada caso es individual. Si quieres saber cómo resuelve exactamente tu problema- póngase en contacto con un asesor:

SE ACEPTAN SOLICITUDES Y LLAMADAS 24/7 y 7 días a la semana.

es rápido y GRATIS!

Lo que es

Las cuentas por cobrar (AR) es la cantidad de dinero que una persona jurídica o individuo debe a otra organización o empresa. Esta deuda se clasifica como un activo de la empresa. Los deudores de estas empresas son deudores.

Ocurre en las siguientes situaciones:

• después de la venta de bienes o servicios, cuando el costo de estos bienes aún no ha sido pagado;
• mediante el pago salarios más grande de lo necesario;
• después de realizar un pago anticipado de bienes o servicios, cuando los bienes aún no han sido entregados;
• al calcular el presupuesto en materia de recaudación de impuestos;
• en presencia de deudas del fundador sobre aportes al capital autorizado;
• otros casos.

Dependiendo de la fecha de vencimiento, DZ se divide en dos tipos:

Por tipo de deuda, DZ puede ser:

Los atrasos se dividen en tres tipos:

Cimientos

La presencia de cuentas por cobrar se tiene en cuenta en el balance de la empresa y distorsiona la imagen financiera confiable. Cuanto antes se pague la deuda, menos pérdidas sufrirá la organización.

Sin embargo, puede realizar un débito solo después de que se hayan agotado todas las formas legales de devolución de fondos. Por lo tanto, hay ciertos motivos para tal acción.

Puede cancelar cuentas por cobrar de años anteriores en los siguientes casos:

1. El estatuto de limitaciones ha expirado. El Código Civil de la Federación Rusa establece un plazo de 3 años. Después de este período, la deuda puede cancelarse legalmente.
2. La imposibilidad de pagar la deuda. La imposibilidad de devolución de fondos puede ocurrir en caso de quiebra o liquidación de la empresa deudora.
3. Acciones insatisfactorias de los alguaciles. Si las acciones para cobrar la deuda del deudor se llevaron a cabo de manera ilegal o insatisfactoria, entonces la deuda puede cancelarse.

Otros motivos incluyen:

• imposibilidad de localizar al deudor;
• incapacidad para obtener información sobre el estado de las finanzas y la propiedad del deudor;
• el deudor no tiene bienes cuyo valor pueda utilizarse para pagar la deuda.

Más Sentido Común para cancelar la deuda - el final del plazo de prescripción y la insolvencia de los deudores.

Procedimiento

El procedimiento se lleva a cabo en dos etapas:

1. Reconocimiento de la necesidad de cancelar la deuda.
2. Emisión de la orden correspondiente.

Para justificar la necesidad de cancelar cuentas por cobrar, debe:

• proporcionar confirmación de la existencia de una deuda: documentos, actas, certificados, reclamaciones, etc.;
• proporcionar documentos que confirmen la imposibilidad de cobrar la deuda: un extracto del registro de liquidación, etc.

Si es necesario, se emite una orden, formada de acuerdo con los siguientes matices:

• los motivos para la cancelación corresponden a la ley de la Federación Rusa;
• se documenta la confirmación de la imposibilidad de cobrar la deuda;
• la orden se emitió sobre la base de los datos del inventario, se llevó a cabo y se ejecutó de acuerdo con todas las reglas.

La orden se emite en forma unificada o en papel con membrete de la empresa. El documento debe incluir los siguientes elementos obligatorios:

• información general - nombre de la organización, número de documento y fecha de compilación;
• datos sobre el deudor: el nombre de la organización y el TIN o los datos del pasaporte de una persona;
• el monto de la deuda reconocida como incobrable;
• motivos de cancelación;
• manera - a expensas de la reserva oa expensas.

A continuación se muestra un ejemplo de orden:

Cómo reflejar en la contabilidad.

Cancelación de cuentas por cobrar en sin fallar reflejado en la información contable y fiscal.

El proceso se basa en tres documentos:

• acto de inventario;
• justificación escrita del procedimiento;
• orden del líder.

El Reglamento del Ministerio de Hacienda N° 34n establece la necesidad de castigar:

• cuentas por cobrar y otras deudas vencidas;
• cuentas por pagar y deudas de depositantes con plazo de prescripción vencido.

De acuerdo con el Reglamento del Ministerio de Finanzas No. 33n, el monto de DZ se incluye en la composición de otros gastos de la empresa.

En el caso de que el deudor devuelva las cuentas por cobrar, entonces esta cantidad debe incluirse en los otros ingresos de la empresa.

El Código Fiscal de la Federación Rusa sugiere que las empresas creen fondos de reserva para deudas dudosas, parte de los fondos de los cuales pueden usarse para cancelar DZ. El monto de las deducciones a dicha reserva debe reflejarse en la columna "gastos" y presentarse en la próxima declaración de impuestos.

El monto del fondo de reserva se determina por los resultados del inventario y se calcula de la siguiente manera:

Al mismo tiempo, las deducciones a la reserva no pueden exceder el 10% de los ingresos totales de la empresa para el período del informe.

Así, las personas jurídicas tienen derecho:

1. Abrir un fondo de reserva para deudas dudosas.
2. Cancele DZ después de la expiración del plazo de prescripción.

No obstante, todo ello deberá reflejarse en el informe contable y fiscal del ejercicio en curso.

Posibles dificultades

A primera vista, parece que el procedimiento de cancelación de cuentas por cobrar no puede causar ninguna dificultad particular. Sin embargo, tal decisión debe estar justificada y los documentos deben completarse correctamente.

Las principales dificultades posibles para cancelar la deuda:

1. El plazo de prescripción de las cuentas por cobrar ha expirado, pero la administración de la empresa no tomó ninguna medida destinada a pagar la deuda. A pesar del punto de vista de las autoridades fiscales, está legalmente establecido que la deuda puede cancelarse después de que expire el plazo de prescripción, incluso si no se tomaron medidas para pagar la deuda.
2. Elección incorrecta del período impositivo. Para evitar disputas con las autoridades fiscales, las cuentas por cobrar deben cancelarse en el mismo período de declaración cuando surjan los motivos para ello. Es decir, el plazo de prescripción ha vencido o la deuda ha sido declarada incobrable.

La violación de las reglas a menudo conduce a disputas con las autoridades fiscales, denegaciones de incentivos fiscales y una penalización por errores en el informe presentado.

Por lo tanto, antes de cancelar las deudas, es importante realizar correctamente un inventario, establecer los motivos y emitir una orden. En este caso, se minimizará el riesgo de disputas con agencias gubernamentales.