metresi 

Bütçe fonlarının etkinliğini denetleme örnekleri. Doğrudan performans denetimi aşaması

Daha önce verilmiş bir dizi sertifikanın tek bir profesyonel sertifika ile değiştirilmesine rağmen, modern Rus denetiminde uzmanlık, bankacılık, sigorta, yatırım ve değişim sektörlerindeki kuruluşların raporlaması hakkında bir denetim raporu imzalama hakkı veriyor. Denetçilerin uzmanlığı, hem sektör özelliklerine hem de denetlenen tabloların türüne göre belirlenir; örneğin, Rusya Muhasebe Standartlarına (RAS) göre hazırlanan muhasebe (finansal) tabloları ve Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarına (UFRS) göre hazırlanan konsolide finansal tablolar ). Her iki raporun denetiminin kendine has özellikleri olduğundan, denetçiler kural olarak herhangi bir türde uzmanlaşır. Denetçinin mesleki toplulukta ve işgücü piyasasında IFRS'ye göre hazırlanan raporlama bilgisi alanındaki yeterliliğinin teyidi, ACCA sertifikalarının (Associatio№ of Chartered Certified Accou№ta№ts - Association of Chartered Certified Accou№ta№ts) varlığı olarak kabul edilir. Yeminli Mali Müşavirler). Bununla birlikte, Rus denetçiler arasında bu tür sertifikaların bulunmaması, IFRS alanında tam bir bilgi eksikliği anlamına gelmez, örneğin, bir denetçinin birleşik mesleki sertifikasını almak için sınav programında ilgili bilgilerin doğrulanması sağlanır, ve UFRS konuları denetçiler için mesleki gelişim programlarında yer almaktadır. Bununla birlikte, uzmanlaşma bilgiden çok pratik deneyimle belirlenir.

Rusya'daki denetim kuruluşları, IFRS'ye göre hazırlanan finansal tabloların denetimi için hizmet veriyorlarsa, o zaman özel bir faaliyet olarak değil, RAS'a göre hazırlanan finansal tabloların denetimine yönelik hizmetler ile birlikte. Aynı zamanda, bir denetim kuruluşunda, kural olarak, ilgili uzmanları içeren çeşitli bölümler veya departmanlar, her türden denetim raporlarını yürütür. Konsolide finansal tablolar, her biri zorunlu olarak RAS'a göre rapor hazırlayan bir şirketler grubuna ilişkin bilgileri içerir. Konsolide finansal tabloların denetimi, grup şirketlerinde RAS'a göre hazırlanan tablolara ilişkin denetimi yürüten aynı denetim kuruluşu tarafından yapılabileceği gibi başka bir denetim kuruluşu tarafından da yapılabilir.

Gruptaki şirketlerin Rus mali tablolarının denetimleri ile aynı grubun konsolide mali tablolarının denetimlerinin birleştirilmesi iki durumda mümkündür. İlk durumda, RAS'a göre hazırlanan denetim ve raporlama ile UFRS'ye göre hazırlanan konsolide finansal tablolar tek bir denetim kuruluşu tarafından gerçekleştirilir. Böyle bir süreç denetim standartları tarafından düzenlenmez ve metodolojik detaylandırma gerektirir; böyle bir durumda yazar denetimleri birleştirmek için bir model önermektedir.

İkinci durumda, konsolide finansal tabloların denetçisi ve RAS'a göre hazırlanan finansal tabloların denetçisi farklı denetim kuruluşlarını temsil eder ve birinci denetçi ikincisinin çalışmalarını kullanarak denetim kanıtı toplama sürecini optimize eder. İkinci durumda denetçilerin etkileşimi, özel denetim standartlarının öngördüğü şekilde gerçekleştirilecektir.

Hem birinci hem de ikinci durumda denetim yapmak, her bir mali tablo türü için ayrı bir denetim kuruluşu dahil etmekten daha etkili görünmektedir. Bu makalede, bir denetim kuruluşu tarafından gerçekleştirilen iki tür raporlamanın denetimlerinin birleştirilmesi durumunda bir denetimin etkinliğinin değerlendirilmesi konuları ele alınmaktadır.

Herhangi bir eylem veya eylem programının etkinliği, bu bağlamda maliyet ve sonuçların oranını, hedeflere ulaşılmasını yansıtan nicel ve nitel göstergeler sistemi ile karakterize edilir. bu kavram ekonomide karmaşıktır. Ekonomik etkinlik analizi teorisi, ekonomik etki ve ekonomik etkinlik kategorilerini kullanırken, ekonomik etki, gerçekleştirilen işlemlerin sonucunu karakterize eden mutlak bir gösterge olarak anlaşılır ve ekonomik etkinlik, ekonomik etkiyi kaynaklarla ölçen göreli bir gösterge olarak kabul edilir. (maliyetler) bunu başarmak için kullanılır.

Denetim, tanımı gereği ticari bir faaliyettir ve kar amacı gütmektedir. Bir denetim firmasının konumundan her denetim (ayrı bir sözleşmenin, projenin, görevin yürütülmesi) kar elde etmeyi amaçlar ve ayrı bir denetimin ekonomik verimliliğinin değerlendirilmesi, bir denetimin etkinliğini yönetmek için büyük analitik öneme sahiptir. bir bütün olarak organizasyon.

Denetim etkinliği konuları tekrar tekrar gündeme getirildi ve incelendi ve alakalarını kaybetmedi. Denetimin etkinliğinin tanımlanması ve değerlendirilmesi ile ilgili olarak, önerilen tek bir yaklaşım yoktur. Örneğin, sistem yaklaşımı O.S. tarafından önerilen denetim faaliyetlerinin etkinliğini değerlendirmek. Sukharev. O.S.'ye göre denetim faaliyetinin değerlendirilmesinin işlevsel amacı. Sukharev, "Geçmişi değerlendirmek, geleceği tahmin etmek, çalışanları motive etmek ve ödüllendirmek vb." Aynı zamanda, denetimin etkinliği için bir kriter seçerken, "hem finansal hem de finansal olmayan göstergeleri entegre etmek" gerekir, "değerlendirme kriterlerinin temeli ... incelenen sistemlerin makro, orta ve mikro seviyeleri" .

N.D.'ye göre Brovkina, denetim mali kontrol türlerinden biri olduğundan, mali kontrol maliyetlerinin verimliliği ve maliyet etkinliği ilkesi onun için geçerlidir, bu da "kontrol önlemleri uygulanırken yönetim organları ve denetim organları ihtiyaçtan hareket etmelidir" anlamına gelir. En az fon kullanarak belirlenen hedeflere ulaşmak veya belirli bir miktarda fon kullanarak en iyi sonuca ulaşmak”.

Tez araştırmasında N.V. Astrakhantsev "Rusya'da Denetim Hizmetlerinin Verimliliğini ve Kalitesini Artırma" (Moskova, 2007), verimlilik, ana faaliyetin karlılığının mümkün olan maksimum göstergeleri, denetimle ilgili hizmetlerin karlılığı, minimum zaman maliyetleri ile üretkenlik ile belirlenir ( maliyet). Etkinliği değerlendirmek için geleneksel ekonomik göstergeler sisteminin kullanılması da önerilmektedir. Unutulmamalıdır ki, N.V. Astrakhantsev, denetimin entelektüel temelini vurgulayan personel, bilgi ve müşteriler yasasıdır.

Denetim stratejisinin metodolojik yönünü inceleyen M.A. Azarskaya, "kanıt elde etmek için prosedürlerin seçimi ve denetim sürecinde bunların korelasyonunun, denetimin etkinliğini ve denetimin kalitesini sağlayan önemli bir metodolojik görev olduğunu" belirtmektedir. derece iktisat bilimleri doktoru "Denetim kalite güvencesinin teorisi ve metodolojisi", Yoshkar-Ola, 2009, s. 250).

Elde edilen denetim kanıtı maliyetindeki artışın analizi A. Ahrens ve J. Lobbeck tarafından araştırılırken, prosedür maliyetindeki artışa bağlı olarak aşağıdaki sıralama oluşturulmuştur:

Analitik prosedürler;

Müşterinin çiftlikte kontrol sistemine alışma prosedürleri;

- "asıl operasyon testleri (aslına göre doğrulanması)";

- "terazinin bireysel unsurlarının kontrolleri" .

Denetim planlaması genellikle, en çok zaman alan ve pahalı prosedürler olarak terazinin tek tek öğelerini test etme ihtiyacını azaltacak şekilde gerçekleştirilir. A. Ahrens ve J. Lobbek, bir denetimin maliyetinin iç kontrol sisteminin etkinliğine bağımlılığını analiz ederken, müşterinin sistemi ne kadar etkili olursa, yeterli denetim kanıtı elde etmenin daha az maliyetli yöntemlerinin olduğu not edildi. Denetçi "kontrol noktalarının kapsamlı testlerini yapar ve maddilik testlerini azaltmak için müşterinin iç kontrol sistemine büyük ölçüde güvenir."

Aksi halde denetçi, müşterinin iç kontrol sistemine (ICS) güvenemediğinde, büyük miktar denetimin maliyetini önemli ölçüde artıran, bakiyenin esası ve unsurları üzerindeki işlem testleri. Ancak denetçi, müşterinin ICS'sini etkileyemez; bu, denetim kanıtı elde etme maliyetini düşürme ve buna bağlı olarak denetim maliyetini düşürme olasılığını belirlemek ve kullanmak için müşterinin ICS'sini test etmeye yönelik prosedürlerin önemini gösterir.

Denetim hizmetinin etkinliğini değerlendirmek için M.A. Azarskaya ayrıca kârlılık, hizmetin kârlılığı ve müşteriyle uzun vadeli ilişkilerin sürdürülmesi göstergelerini kullanan geleneksel yaklaşımların kullanılmasını önerir (ibid., s. 280). Denetimin sonuçlarının, hataları tespit etmek ve düzeltmekle ilgilenen müşteri için gerçekten yararlı olduğu ortaya çıktıysa, bunun sonucunda denetçi ile olan sözleşme sonraki dönemler için uzatıldıysa, o zaman denetim için böyle bir denetimin yapılması konusunda hemfikir olabiliriz. organizasyonun etkili olduğu kabul edilecektir. Oldukça rekabetçi bir ortamda, bir müşteri ile ilişkileri sürdürmek, bir denetim kuruluşu için verilen hizmetin ek bir olumlu etkisidir, ancak aynı zamanda, denetim sözleşmesinin yenilenmemesi gerçeği, gelecek yıl olumsuz bir etki olarak kabul edilemez (örneğin, bir devlet emrinin ihaleye verilmesi durumunda).

Kanaatimizce bir denetimin etkinliği değerlendirilirken ekonomik analizlerde kullanılan standart yöntemlerin kullanılması uygun olacaktır. J. Richard tarafından formüle edilen bir işletmenin faaliyetlerinin analizine yönelik entegre bir yaklaşım bu duruma oldukça uygulanabilir. "Bir işletme verimli çalışmalıdır: karlı olmalı, üretkenliği artırmalı ve gelirleri ve karlılığı artırmalı" . Ana performans göstergesi, mali sonucun (sözleşme kapsamındaki gelir ve giderler arasındaki fark) sözleşme kapsamındaki gelire oranı olarak bir denetimin karlılığı olarak kabul edilebilir. Maliyetlerin, yalnızca doğrudan maliyetleri değil, orantılı olarak dağıtılan bu projeye atfedilebilen genel işletme maliyetlerinin bir parçası olarak da hesaba katılması tavsiye edilir. ücretler ana üretim personeli(denetçiler).

Önemli göstergeler, sözleşme kapsamındaki gelirin projede istihdam edilen ana üretim personelinin (denetçiler) ücret maliyetine oranı olarak tanımlanan işgücü verimliliği ve emek yoğunluğunun göstergesi olacaktır. J. Richard'ın belirttiği gibi, "bu göstergeyle ilgili temel zorluk, niteliklerin dikkate alınmasından kaynaklanmaktadır. iş gücü"Uygulamada çalışma saatleri işletmede var olan maaş skalasına göre ağırlıklandırıldığı için" ve "bu yöntem ücret türlerindeki farklılıklar nedeniyle sıklıkla eleştiriliyor".

Denetimin zamanlaması ve kapsamının optimal planlanmasını belirleyen denetimin etkinliğini etkileyen bir faktör, bilgi ve doğru uygulama Yeterli ve uygun denetim kanıtının en düşük maliyetle elde edilmesini sağlayan denetim standartları tarafımızca insan faktörü olarak tanımlanmaktadır.

A. Ahrens'in de belirttiği gibi, denetimin kalitesini ve etkinliğini sağlamak için “denetim görevlerini yerine getirecek doğru personeli seçmek çok önemlidir”. Böylece müşterinin işinin sürekliliği ve bilgisinin önemi vurgulanır.

Denetimin etkinliğini etkileyen bir sonraki faktör, personel için iş yükünün planlanması, personelin zamanında sağlanması, teknik, yazılım ve bilgi kaynakları vb. M.A.'ya göre organizasyonel ve yönetimsel faktör Azarskaya (ibid., s. 280), şunları içerir:

Metodolojik destek (dahili standartlar, yöntemler, şablonlar);

Personel politikası (profesyonel kadro ile sağlanması);

Denetimin maliyeti, kapsamı ve zamanlamasına ilişkin sözleşme hükümlerinin koordinasyonu;

Müşterinin muhasebe hizmetinin temsilcileriyle ilişkiler.

İşbirliği (etkileşim), fonksiyonların tekrarı olana kadar uzmanlaşmanın etkili olması nedeniyle denetçilerin çalışmalarında mükerrerliği ortadan kaldırarak denetimin etkinliğini artırmayı mümkün kılan bir faktör olarak da kabul edilebilir. Örneğin, farklı şirketlerden iki denetçinin RAS kapsamında raporlamayı ve UFRS kapsamında raporlamayı denetlemeye davet edilmesi durumunda, aslında her raporlama türünün kullanıcıları için ayrı bir denetim yapılması durumu vardır ve bu durum öncelikle doğrudan müşteri ve bir bütün olarak bir süreç olarak denetim için.

Bu bağlamda, R.P. Bulyga, "bir denetçinin bir denetim yapması ve tüm kullanıcıların güvenebileceği bir görüş vermesi, her kullanıcının kendi denetimini yapmasından daha verimlidir" diye belirtiyor. Denetçiler arasındaki işbirliği (etkileşim) - aynı denetim kuruluşunun farklı departmanlarının çalışanları, bu tür bir işbirliği prosedürü iç standartlar tarafından ve ayrıca mevcut denetim standartlarında belirtilen şekilde farklı denetim kuruluşları arasında belirlendiğinde, bu tür verimsizliği önler.

Denetim sırasında etkileşim sadece denetçiler arasında değil, denetçi ile müşteri arasında da gerçekleşir. Denetimi, bilgi toplama, işleme, özetleme ve analiz etme süreci olarak düşünürsek, denetimin etkinliğini etkileyen iletişimsel bir faktörü ayırmak gerekir. Denetim sırasında iletişim, denetim kuruluşu dışından ve dahili olabilir ve kural olarak aşağıdaki şekilde gerçekleştirilir:

Denetim kuruluşu ile müşteri arasında, en azından bir denetim sözleşmesinin akdedilmesi aşamasında, ayrıca taahhüt mektubu gönderilerek ve denetimin son aşamasında, sonuçların müşteriye yazılı bilgi şeklinde sunulması sırasında, yönetim ve denetçi raporu. M.V. Melnik, denetlenen kurumun yönetimine ve açıklamaların alınabileceği aşamalara ilişkin açıklama biçimleri verir;

Denetim ekibi ile denetlenen kurum arasında denetim talepleri göndererek (anketler yürüterek) ve taleplere yanıtları alarak (anket sırasında), belgeleri göndererek;

Denetim planını ve programını uygulamak için grubun çalışmalarını koordine etme sürecinde denetim ekibi üyeleri arasında, karmaşık sorunları çözerken, eğitim verirken, denetim işlevini başkan tarafından yerine getirirken;

Denetim ekibi ile metodoloji uzmanı, avukatlar, incelemeyi yürütmek üzere atanan kişi, karmaşık konularda gerekli istişareler sırasında ortak, kontrol işlevlerinin uygulanması.

bu not alınmalı Dış İletişim daha resmileştirilmiş ve standartlaştırılmış ve denetim standartlarına uygun olarak yürütülürken, dahili olan denetim kuruluşunun büyüklüğü, faaliyetinin özellikleri ve ölçeği dikkate alınarak denetim kuruluşunun iç belgeleri tarafından düzenlenecektir.

Denetimin etkinliği, hem dahili hem de harici etkili iletişim ile kolaylaştırılacaktır. Kanaatimizce, etkili iletişim, aynı anda karşı tarafın anlayabileceği bir biçimde ifade edilen, zamanında gönderilen ve sonraki yanıtın eksiksiz, güvenilir (yanlışlık hariç) ve zamanında olduğu bir bilgi akışı olarak kabul edilebilir. Diğer durumlarda, iletişim, kural olarak, denetim kuruluşu personelinin bir denetim yürütmek için harcadıkları zamanı artıran müteakip mükerrer eylemleri gerektiren etkisiz olarak kabul edilebilir ve bazı durumlarda, etkisiz dış iletişim denetim olarak nitelendirilebilir. sınırlama.

Denetimin etkinliğini artırmaya yönelik faktörler, öncelikle kayıpların ve kaynak israfının ortadan kaldırılmasında gizlenen çiftlik rezervlerinin analizi ve tespiti olarak kabul edilmelidir. S.B. Barngolts ve M.V. Melnik, bu tür maliyetlere "çalışma süresi kaybı, kusurlu ve düşük kaliteli ürünlerin üretimi için harcanan zaman ..." atfedildi. Denetimdeki bu tür ürünler, fiili durumla uyuşmayan finansal tabloların güvenilirliğine ilişkin denetçi görüşü olarak kabul edilebilir; elde edilen denetim kanıtlarıyla örtüşmemektedir veya uygunsuz ve (veya) yetersiz denetim kanıtlarına dayanmaktadır.

Denetim genellikle bir grup denetçi (uzman) tarafından yapıldığından, evlilik ve kalitesiz ürünler kavramı, çalışma grubunun her bir üyesinin çalışmalarının sonucuna da uygulanabilir. Örneğin, evlilik, belgelendirme gerekliliklerinin ihlali, denetim programında belirtilen denetim prosedürlerini fiilen gerçekleştirmeden denetlenen muhasebe ve raporlama alanının güvenilirliği hakkında bir görüş oluşturulması olarak kabul edilmelidir. Düşük kalite, yapılan işin yeniden kontrol edilmesini, çalışma belgelerinin ve denetim raporunun (yazılı bilgi) sonuçlandırılmasını gerektirir, bu da sözleşmenin uygulanması için maliyet ve sürede artışa neden olur.

Aynı zamanda, O.S. tarafından verilen genel kural. Sukharev'e göre, "şirketin verimliliği doğrudan sözleşme yönetiminin verimliliğine bağlıdır, bu da doğrudan yürütme süresine bağlıdır" . Aynı zamanda, "geçici anlaşmaların ihlali, sözleşmenin ihlali olarak algılanmakta ve sözleşmenin uygulanmasındaki gecikme, maliyetlerde keskin bir artışa ve sözleşmenin karlılığında azalmaya yol açmaktadır" . MA Bir denetim hizmetinin özelliklerini sıralayan Azarskaya, ayrıca, her şeyden önce zamanlamadan ve ardından "emek yoğunluğundan, hizmetlerin sağlanmasına ilişkin maliyetlerden, sözleşmenin diğer koşullarına uygunluktan" bahseder (ibid., s. 280).

Denetimin etkinliği, "denetim kalitesi" kavramıyla yakından ilişkilidir. Tablo, kanaatimizce en önemli olan ve denetimin hem etkinliğini hem de kalitesini etkileyen faktörleri dikkate alan bir dizi gösterge önermektedir.


faktör katsayıları tanımlama
İnsan faktörü (mesleki yeterlilik, güdüler ve ihtiyaçlar)

Bu denetim kuruluşunda 3 yıldan fazla deneyime sahip grup üye sayısının toplam grup üye sayısına oranına eşit şirket sadakat katsayısı.

Sertifikalı denetçi sayısının toplam grup üyesi sayısına oranına eşit profesyonellik katsayısı.

Bir denetim kuruluşunda çalışmaktan memnuniyeti olumlu değerlendiren grup üyelerinin sayısının, çalışma grubunun toplam üye sayısına oranına eşit, çalışanların ihtiyaçlarının tatmin katsayısı
Denetim standardizasyonu Denetim kuruluşu tarafından geliştirilen ve fiilen uygulanan düzenleme, yöntem ve düzenleme sayısının mevcut federal standart ve kuralların (etik olanlar dahil) toplam sayısına oranına eşit metodolojik destek oranı
uzmanlık

Müşterinin faaliyet alanını anlama katsayısı, aynı sektördeki diğer müşterileri denetleme deneyimine sahip çalışma grubu üye sayısının, grubun toplam üye sayısına oranına eşittir.

Belirli bir müşterinin denetimine tekrar tekrar katılan çalışan sayısının aşağıdakilere oranına eşit çalışma grubu yenileme oranı toplam sayısı grup üyeleri
Dahili kalite kontrol sistemi

Etkinliğin değerlendirilmesi, kalite kontrol sisteminin izlenmesi sırasında denetim kuruluşu tarafından bağımsız olarak gerçekleştirilir.

Değerlendirme, denetim faaliyetlerinin dış kalite kontrolünün sonuçlarına dayalı olarak verilir.
Denetim kanıtı elde etmek için prosedürlerin seçimi ve korelasyonu Analitik prosedürlerin uygulanması sonucunda elde edilen denetim kanıtı miktarının bu projenin yürütülmesi sırasında elde edilen toplam denetim kanıtı miktarına oranı olarak tanımlanan denetim kanıtı ekonomi oranı
Denetçiler arasında ve ayrıca denetim ekibi ile müşteri arasında işbirliği ve iletişim (etkileşim)

Belirli bir projenin uygulanması sırasında müşteri tarafından denetim kuruluşuna sunulan talep ve şikayetlerin sayısının takvim yılı için toplam talep ve şikayet sayısına oranına eşit talep ve şikayetlerin oranı.

İstemciye tekrar tekrar gönderilen istek sayısının bu proje için toplam istek sayısına oranına eşit isteklerin yinelenme katsayısı.

Denetçi görüşünün oluşturulması için bu tür taleplerin önem indeksi dikkate alınarak, müşterinin yönetiminden veya müşterinin bireysel hizmetlerinden yeterli yanıt almayan taleplerin sayısına eşit olan denetim sınırlama oranı, toplam bu proje için gönderilen istek sayısı.

Sonuçları RAS'a (aksi takdirde - UFRS) göre finansal tabloların denetimi sırasında elde edilen ve finansal denetim için kullanılan denetim prosedürleri sayısının oranına eşit prosedür sayısındaki azalma oranı IFRS'ye (aksi takdirde - RAS) uygun beyanlar, IFRS kapsamında finansal tabloların denetimi için atanan, gerçekleştirilen denetim prosedürlerinin toplam sayısına (aksi takdirde - RAS)
Sürekli mesleki eğitim Ek çalışma saatlerinin oranına eşit bilgi yenileme katsayısı mesleki Eğitim, kendi kendine çalışma dahil, takvim yılı için toplam zorunlu ileri eğitim saatine
Organizasyonel ve yönetimsel faktör Kurumda 6 aydan fazla başarılı bir şekilde çalışmış, belirli bir süre için yeni işe alınan çalışan sayısının aynı anda işe alınan toplam çalışan sayısına oranına eşit personel hizmetinin verimlilik oranı
Denetçilerin teknik desteği

Teknik tabanı güncelleme sıklığı.

Bilgi güncelleme ve veri tabanlarına danışma sıklığı.

Denetim firmaları için geliştirilmiş özel yazılım ürünleri kullanılarak projenin uygulanması sırasında gerçekleştirilen belgeleme işlemlerinin sayısının, bu projeyi belgelemek için gerçekleştirilen toplam işlem sayısına oranına eşit olan denetim otomasyon katsayısı
Sözleşme şartlarına uygunluk Denetim kuruluşunun kusuru nedeniyle terminleri ihlal edilen projelerin takvim yılı için toplam proje sayısına oranına eşit olan sözleşme terminlerine uygunluk oranı
Üretken olmayan maliyetlerin olmaması (evlilik) Çalışma belgelerinin (denetçi raporu) sonuçlandırılması için harcanan çalışma süresinin projede harcanan toplam adam-saat sayısına oranına eşit tamamlama oranı


Denetim prosedürlerinin uygulanması sırasında denetçiler, denetçi görüşünün dayandırılacağı denetim kanıtı elde ederler. Konsolide finansal tabloların denetimi, grubun çalışmasına tek bir şirketmiş gibi yaklaşmanızı gerektirir. Aynı zamanda, denetçinin araştırmasının konusu, dönüşüm ve konsolidasyon ile ilgili ek ortaya çıkan alanlar ve özellikleri nedeniyle, gruba dahil olan şirketlerin Rus beyanlarının denetiminde olduğu gibi aynı raporlama alanlarıdır. konsolide tabloların hazırlanması için metodoloji ve teknoloji. Böylece, denetim prosedürleri, bunları belgeleme süreci ve toplanan denetim kanıtları gibi konu da tekrarlanır.

Gruba ait şirketlerin Rusça tabloları ile aynı gruba ait konsolide finansal tabloların çakışan denetimlerinin olması durumunda, Rusça tabloların denetimi sırasında toplanan denetim kanıtlarının uygun olacağı ölçüde denetim prosedürlerinin mükerrerliği ortadan kalkar. konsolide finansal tabloların denetimi amacıyla.

Denetimlerin etkinliğinin şirket içi analizi, aşağıdaki performans göstergeleri kullanılarak yapılmalıdır:

Projenin karlılığı (finansal sonucun projenin toplam maliyetine oranı - P):

Personelin üretkenliği (sözleşme fiyatının proje için işçilik maliyetine oranı - P);

Projenin emek yoğunluğu (proje için işçilik maliyetlerinin sözleşme fiyatına oranı - T).

Proje performans göstergesi, önerilen formüle göre hesaplamada yer alan performans göstergelerinin ortalama değeri olarak tanımlanır.

Analizin amaçları açısından, hem mevcut hem de önceki yılların bireysel projelerini birbirleriyle karşılaştırmak önemlidir. Bir önceki yılın tüm projeleri için hesaplanan bir önceki yılın ortalama fiili performans göstergesini (P, P, T) belirledikten sonra, cari yıl için planlanmış olarak alınabilir. Analiz, aynı müşteri için birkaç yıl içinde tamamlanan ve aynı müşteri için önceki yılda tamamlanan projenin gerçek göstergesinin kullanılmadığı denetim projeleri ile ilgili olarak da gerçekleştirilebilir. Proje performans göstergesindeki dinamik değişikliklerle ilgili bir analiz yapılırken, cari yıldaki enflasyon endeksi için bir düzeltme yapılması gerekmektedir.

Aşağıdaki formüle göre dikkate alınan katsayıların aritmetik ortalaması olarak tanımlanan kalite ve verimlilik katsayısı için projenin etkinliğinin belirli bir göstergesinin ayarlanması gerektiğine inanıyoruz.

Böyle bir ayarlama, projenin ekonomik verimliliğine ilişkin göstergelerle birlikte kalite göstergelerinin dikkate alınmasını mümkün kılar.

Denetimin (EIC) kalite ve etkinliğinin genel göstergesinin aşağıdaki formülle belirlenmesi önerilmektedir: .

Bu durumda ESP denetimlerinin birleştirilmesinin etkisi, birleşik projenin denetiminin verimlilik ve kalite göstergesinin, proje için ortalama verimlilik ve kalite göstergesi olarak alınabilecek toplam planlanan verimlilik ve kalite göstergesinden sapması olarak belirlenecektir. önceki yıl tamamlanan projeler: .

Konsolide finansal tabloların denetimine ilişkin denetim prosedürlerinin maliyetinin düşürülmesiyle, birleştirilmiş denetimlerin etkisinin hedeften daha yüksek olacağı varsayılmaktadır. Bireysel denetimlerin etkinliğinin ve kalitesinin analizi, bu önemli kategorilerin oranını optimize etmek için denetim organizasyonunun iç rezervlerini belirlemenize olanak tanır.

bibliyografya

1. Arens A., Lobbek J. Denetim / Per. İngilizceden; ch. ed. bir dizi prof. VARIM. Sokolov. M.: Finans ve istatistik, 2001. 560 s.

2. Denetim: Ders Kitabı / Ed. M.V. Miller. Moskova: Ekonomist, 2005. 282 s.

3. Barngolts S.B., Melnik M.V. metodoloji ekonomik analiz ekonomik bir varlığın faaliyetleri: Proc. ödenek. M.: Finans ve istatistik, 2003. 240 s.

4. Brovkina N.D. Mali kontrolün temelleri: Proc. ödenek / Ed. M.V. Miller. M.: Usta, 2011.384 s.

5. Bulyga R.P. Denetimin Temelleri / Ed. e. is., prof. R.P. Bulygi. Rostov n / D.: Phoenix, 2010. 317 s.

6. Richard J. Denetim ve analiz ekonomik aktivite işletmeler / Per. Fransızcadan; ed. L.P. Beyaz. M.: Denetim; UNITI, 1997. 375 s.

7. Sukharev O.S. Ekonomik verimlilik teorisi. M.: Finans ve istatistik, 2009. 368 s.

performans denetimi

performans denetimi ekonomik ve sosyal sonuçların bir tür finansal kontrolüdür. Sonuçlar, kontrol önleminin nesnelerinde bütçe yürütme denetimleri yapılarak belirlenir.Performans denetiminin amacı, ekonomiyi (elde edilen sonuçlara dayalı tasarruflar (bütçe kodunun 34. Maddesi)) verimliliği (maliyet- fayda oranı, yani sonuç birimi başına ne kadar harcandığı) ve etkinlik (nihai sosyo-ekonomik etki).

Performans denetiminin tarihi 1977 yılına kadar uzanır. Uluslararası organizasyon Yüksek Denetim Kurumları Lima Deklarasyonu'nu kabul etti. Bu beyan, iç denetimin performans denetimi anlamına geldiği iç ve dış mali kontrolün temel ilkelerini tanımladı.

Lima Deklarasyonuna göre yönergeler Denetim (Lima Denetleme İlkeleri Deklarasyonu), denetim "amacı kabul edilen standartlardan sapmaları ve yasallık, verimlilik ve maddi kaynakların harcama ekonomisi ilkelerinin ihlallerini ortaya çıkarmak olan düzenleyici sistemin ayrılmaz bir parçasıdır. "

Devlet kontrol sisteminde performans denetiminin öncelikli gelişimi, bugün Rusya'nın kontrol organlarının stratejik bir görevidir. aşağıdaki nedenler:

  • ihtiyaç devlet mali kontrolünün etkinliğini, verimliliğini ve etkinliğini geliştirmek;
  • önemli ölçüde ihtiyaç performans geliştirme yürütme organları yetkililer ve devlet kaynaklarını kullanan diğer kuruluşlar;
  • ihtiyaç şeffaflığı artırmak bütçe fonlarını kullanan kuruluşların faaliyetleri;
  • geçiş için beklentiler performans bütçelemesi .

Mali denetim ve performans denetimi.

Performans denetiminin ortaya çıkmasına ve hızla gelişmesine katkıda bulunan faktörler arasında, her şeyden önce, üst organların rolünün doğal olarak arttığı toplumun ekonomik potansiyelinde bir artış yer almalıdır. finansal Kontrol ve faaliyetlerinin etkinliği. Ek olarak, gelişmiş ülkelerde, bir bütçe taslağının hazırlanması, yürütülmesi ve bunun yanı sıra genel kabul görmüş normlar Uluslararası Finansal Raporlama Standartları ve denetim. Bunun sonucu, şeffaflık ve tanıtım derecesinde bir artıştır. bütçe süreci bütçe fonlarının harcanmasındaki suistimalleri ve ihlalleri önler. Aynı zamanda, içinde yabancı ülkeler ah, bağımsız ve sadece kendi ülkelerinin parlamentolarına karşı sorumlu olan, yüksek mali kontrol organları tarafından yürütülen dış kontrolün işlevleri yasal olarak sınırlandırılmıştır ve dahili kontrol Hazine sistemi ve bakanlık ve dairelerin çeşitli kontrol organları aracılığıyla yürütme organı içinde hareket eder. Rus bütçe sistemi reformunun bir parçası olarak, performans denetimi şu şekilde tanıtıldı: yeni form kuruluşların faaliyetlerinin teftişleri ile yürütülen devlet mali kontrolü Devlet gücü, ayrıca kullanımlarının etkinliğini belirlemek için kamu fonlarının diğer yöneticileri ve alıcıları. Davranışın temel özelliklerinin analizi finansal denetim ve performans denetimi, ikincisinin faydalarını ortaya çıkarır:

Devlet mali kontrolü Finansal denetim performans denetimi
Kontrol sistemi Bakanlıkların faaliyetleri üzerinde dış kontrolün hakim olduğu Bakanlıkların faaliyetleri üzerinde iç kontrolün hakim olduğu
Kontrolün amacı Bütçe fonlarının kullanımı (harcama türüne göre) Planlanan sonuçların elde edilmesi, doğru ölçümleri
Harici kontrolün ana nesneleri harcama Sosyo-ekonomik etki ve toplam maliyetler, iç kontrol sisteminin kalitesi
Bütçe yürütme Gerçek maliyetler ve onaylananlar Sosyo-ekonomik sonuçlara ulaşılmasına vurgu, sapmaların nedenleri

Performans denetiminin işlevleri ve amaçları.

Uluslararası Yüksek Denetim Kurumları Teşkilatı (INTOSAI) tarafından kabul edilen denetim standartlarına göre performans denetimi şunları içerir:

  1. ekonomi denetimi(İngilizce) ekonomi) için idari faaliyetler Programın sağlam idari ilke ve uygulamalarla uyumlu olmasını sağlamak;
  2. performans denetimi(İngilizce) yeterlik) doğrulama dahil olmak üzere insan, mali ve diğer kaynakların kullanımı bilgi sistemi, performans ölçümü ve izleme puan kartları ve prosedürler tespit edilen tutarsızlıkların ve eksikliklerin giderilmesi;
  3. performans denetimi(İngilizce) verimlilik) denetlenen program tarafından belirlenen hedeflere ulaşılması ve etkisinin denetlenmesi açısından faaliyetler, yani Bir program veya politikanın fiili etkisinin planlanan etki ile karşılaştırılması.

Lima Kontrol Deklarasyonu Kılavuz İlkelerinin INTOSAI standartları, performans denetiminin, kamu harcamalarının nihai sonuçlarını değerlendirerek, kamu fonlarının amaçlanan kullanımının geleneksel kontrolüne paralel olarak kullanılmasını tavsiye eder. Performans denetimi, ekonominin devlet ve belediye sektörlerinin işleyiş sürecinin niteliksel özelliklerini iyileştirmek için tasarlanmıştır ve bir mali kontrol biçimi olarak, ülkenin ekonomisindeki finansal akışların yönetiminin etkinliğini değerlendirmek için mekanizmalar oluşturmayı amaçlar. kamu sektörü. Böylece, ana performans denetimi işlevlerişunlardır:

  1. kontrol(kontrol edilen nesnelerin aktivitesini kontrol etme),
  2. analitik(yürütme makamlarının çalışmalarının ve sonuçlarının neden-sonuç ilişkilerinin araştırılması ve belirlenmesi)
  3. sentetik(kontrol nesnesinin etkinliğini artırmak için tavsiyelerin oluşturulması, belirlenmesi).

Temel amaç performans denetimi bir kalite olarak kabul edilebilir Bütçe sürecine dahil olan kuruluşların işleyişinin etkinliği hakkında eksiksiz, güvenilir ve nesnel bilgi sağlayarak kamu kaynaklarının yönetimi sürecini iyileştirmek.

Performans Denetiminin Faydaları.

Performans denetiminin faydaları şunları içerir:

  1. mali kontrol sınırlarının, gelişimlerinin ekonomik amaçlarının iyileştirilmesine yönelik kaynakların dağılımının resmi değerlendirmelerinin sınırlarının ötesine genişletilmesi;
  2. alıcılar bağlamında bütçe fonlarının verimsiz kullanımının nedenlerinin kapsamlı bir analizi;
  3. bütçe fonlarının kullanımı hakkında bilgi sağlayarak hükümette yolsuzlukla mücadele koşullarının yaratılması;
  4. sağlama yasama organları bütçe sürecinin düzenlenmesine ilişkin karar almanın etkinliğini değerlendirme fırsatı yetkilileri;
  5. kaynak kullanımının verimliliğini artırmak için yürütme makamlarına bilgi ve tavsiyeler sağlamak;
  6. mali politika alanında stratejik kararların geliştirilmesi üzerindeki etkisi.

Performans denetimi nedir?

Sadece beklenen sonuçları formüle etmek ve bunlara ulaşmaya yönelik programlar geliştirmek değil, aynı zamanda bunlara ne ölçüde ulaşıldığını düzenli olarak izlemek de önemlidir. Politikanın amaçlarını ve pratik sonuçlarını değerlendirmeye ek olarak, performans denetimi ayrıca belirli kararların alınmasının altında yatan bilgilerin bir analizini de içermelidir. Bu nedenle, performans denetiminin amacı, bütçe fonlarının harcanmasının doğruluğunu doğrulamak değil, Program finansmanının uygulanmasından sonra raporlama verileri temelinde yapılan harcamaların etkinliğinin değerlendirilmesi. Performans denetimi şunları yapmanızı sağlar:

  1. program eksikliklerini belirlemek ve ortadan kaldırmak(program yöneticileri zamanında düşük seviye program kaynaklarının kullanımı, bu, programın uygulanması için ayrılan mali kaynakların en verimli şekilde tahsis edilmesini mümkün kılacaktır: programa katılım için aşırı gereksinimleri gözden geçirin, potansiyel alıcıların hizmet alma olasılığının farkında olduğundan emin olun , vb.).
  2. personeli motive etmek(Performans denetimi veren personelin iş ve ihtiyaçlarına ilişkin veriler, personel için gerçekçi hedefler belirlemenize ve elde edilen sonuçlar için sorumluluk dağıtmanıza olanak tanır).
  3. kaynakların en verimli kullanımını belirlemek(En basit performans göstergeleri (KPI), harcanan kaynaklar karşılaştırılarak elde edilebilir ( nakit, personel, ekipman, vb.) elde edilen ürünler veya sonuçlarla (hizmet edilen müşteri sayısı, onarılan yolların uzunluğu). Aynı zamanda, bazı çalışma alanlarının çok pahalı olduğunu, ancak çok az olumlu sonuç verdiğini, başka bir alanda çok daha az para harcandığını, ancak program alıcıları arasında büyük talep olduğunu görebilirsiniz).
  4. programa güven oluşturmak(Paydaşlar, programın belirtilen hedeflere ne kadar başarılı bir şekilde ulaştığını ve tahsis edilen kaynakların nasıl harcandığını performans denetiminin sonuçlarına dayanarak yargılayabilirler. Belirlenen hedeflere ulaşmadaki başarı, geleceğe yönelik planların uygulanması için destek sağlayabilir).

Vaka çalışması: Rus eğitiminde deneylerin değerlendirilmesinde performans denetiminin rolü.

Performans denetiminin sonuçları, 2000-2001 yıllarında öğrencilerin formdaki bilgilerinin değerlendirilmesi üzerine yapılan deneylerin örneği üzerinde düşünülebilir. birleşik devlet sınavı (KULLANIM) ve devlet nominal mali yükümlülüklerini (GIFO) kullanarak yüksek mesleki eğitimin eğitim kurumlarını finanse etmeye geçiş. Performans denetiminin bir sonucu olarak, "2010 yılına kadar olan dönem için Rus eğitiminin modernizasyonu kavramı" faaliyetlerinin finansmanının esas olarak Eğitimi Geliştirme Federal Programı pahasına gerçekleştirildiği ortaya çıktı. (FED), federal yasalar aracılığıyla ve diğer hedef programlar pahasına değişiklik yapmadan. KULLANIM açısından eğitimin geliştirilmesi için kamu fonlarının kullanımının etkinliğinin denetiminin sonuçlarına dayanarak, aşağıdaki sonuçlara varılmıştır:

  • Birleşik Devlet Sınavına giriş deneyi için ayrılan federal bütçe fonları, Federal Yasa tarafından onaylanan FPRO'nun faaliyetlerinden yönlendirilir.
  • Kontrol tedbirleri sırasında rektörlerin görüşleri de dikkate alındı. Rus üniversiteleri. Çoğu, öğrencilerin bilgilerinin Birleşik Devlet Sınavı şeklinde değerlendirilmesinin yalnızca alternatif bir sınav şekli olarak kullanılabileceğine ve ayrıca yasal kaydına tabi olduğuna inanmaktadır.
  • Deneyin niteliksel bir sonucunu gerçekleştirmek için, uygulaması hızlandırılmamalı, ancak en az 10-15 yıl sürmelidir. Rusya'da, 2001-2003 yıllarında Birleşik Devlet Sınavı'nın tanıtımına ilişkin deneye, giderek daha fazla yeni konunun dahil edilmesinin hızlandırılmış bir hızı eşlik etti. Rusya Federasyonu, okullar ve mesleki eğitim kurumları.

Tablo, Rusya'da USE'nin tanıtımına ilişkin deneyin dinamiklerini göstermektedir:

Aynı zamanda, herhangi bir deneyin yürütülmesi, öne sürülen hipotezleri test etmek için içeriğinin deneysel olarak geliştirilmesini sağlar ve ancak deneyin sonuçlarının ayrıntılı bir analizinden sonra dağılımı sorunu düşünülebilir. .

  • USE'nin tanıtılması üzerine yapılan çalışmalar, deneysel çalışmanın etkinliğini değerlendirmek için etkili bir aracın olmaması nedeniyle deneyin kapsamının ötesine geçti.

FPRO'nun ana faaliyetlerinden biri, deneysel bir temelde bir devlet (sosyal) eğitim kredisinin eğitim sistemine dahil edilmesi olasılığını incelemek ve yürütmekti. Ancak performans denetimi sırasında, FPRO'yu onaylayan Federal Yasa'ya aykırı olarak, eğitim alanında tamamen farklı bir önlemin yürütüldüğü tespit edildi. Bu, Birleşik Devlet Sınavının tanıtımına ilişkin deney sırasında elde edilen sonuçlara dayalı olarak GIFO kullanarak yüksek mesleki eğitimin finansmanına geçiş üzerine bir deneydir. GIFO, üniversiteye bu vatandaşın eğitimi için bütçe fonları sağlamanın temeli olan mali yükümlülük kategorisini onaylayan ilgili bir kayda sahip bir vatandaş tarafından geçen birleşik devlet sınavının sonuçlarının bir sertifikasıdır. GIFO'nun tanımı, 14 Ocak 2002 tarih ve 6 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi'nde yer almaktadır. devletin nominal mali yükümlülüklerini kullanarak yüksek mesleki eğitimin bireysel kurumlarının finansmanına geçiş denemesi. Bu belgede ana hatları verilen prosedür, aslında ücretsiz ve kısmen ücretsiz eğitim elde etmek için yeni bir mekanizma oluşturmaktadır. Ancak mevcut federal mevzuatta sağlanmamıştır. 2002-2003 yıllarında GIFO kullanarak finansmana geçiş deneyinde. Rusya Federasyonu'nun üç kurucu kuruluşundan altı üniversite katıldı. GIFO'nun mali içeriği, Birleşik Devlet Sınavı şeklinde sınavları geçerken elde edilen puanların sonuçlarıyla doğrudan belirlendiğinden, GIFO deneyi USE deneyi ile birlikte gerçekleştirilir. Başvuru sahibi bu tür sınavların sonuçlarında ne kadar fazla puan alırsa, GIFO kategorisi o kadar yüksek olur. 2002 yılı kategorilerine göre GIFO değerleri Rusya Eğitim Bakanlığı'nın emriyle onaylandı. Ancak 2003 yılı için bu standartlar değiştirildi. Böylece, 2002 yılında GIFO sistemine kaydolan ikinci sınıf öğrencileri için üniversitenin mali kaynakları, yeni ciltlerde zaten kurulmuştu ve bu, aslında deney fikrini reddediyor. Mali yükümlülük tutarının (GIFO) hesaplanmasına ilişkin metodolojiye göre, öğrenci eğitim maliyeti ile aşağıdakilere göre hesaplanan mali yükümlülük tutarı arasındaki farkı öder. KULLANIM sonuçları, GIFO kategorisinin atanması ile. Okulun bir öğrencisinin sınavı geçmesi ve 1. kategoriye karşılık gelen puanlar alması durumunda, üniversitede eğitimin kendisi için ücretsiz olması planlandı. 2-5 arası kategoriler için eğitim için ayrılan paranın bir kısmı bütçeden karşılanacak ve aradaki fiyat farkının ekstra olarak ödenmesi gerekecektir. Yani mesela, finansal destek 2002 yılında 2. kategori 7.5 bin rubleye eşitti. Üç cumhuriyetteki deney, tahmin edilenden çok daha pahalıya mal oldu. Böylece, 2003 yılında bu bölgelerde sınavlar oldukça iyi geçti: %39'u en yüksek (1. ve 2.) kategorilerin GIFO'sunu aldı ve %45 - üçüncü. Ancak, Rusya Eğitim Bakanlığı GIFO değerlerinin boyutunu değiştirdi:

GIFO kategorileri 2002 2003
1 14,5 17,5
2 7,5 12,2
3 3,9 8,0
4 2,8 -
5 1,2 -

Ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde yapılan ve üniversitelerin faydalarını kaybettiği için yapılan değişiklikleri dikkate alarak, eğitim fiyatı iki katına çıktı ve hatta bazı uzmanlıklar için üç katına çıktı. Denetim sırasında, üniversiteye kayıtlı hemen hemen tüm öğrencilerin ek ödeme yapması gerektiği tespit edildi. En büyük ilk üç kategori için hesaplanan GIFO'nun ağırlıklı ortalama değeri 7,5 bin rubleyi geçmiyor. Denetlenen üniversitelerde en düşük gerçek eğitim maliyeti ise 15.4 bin ruble olarak gerçekleşti. yılda en yüksek - 22 bin ruble. (uzmanlığa bağlı olarak). GIFO deneyinin yapıldığı bölgelerdeki okulların mezunlarının başka seçeneği yoktu - deneyin koşullarını kabul etmek zorunda kaldılar. GIFO'nun uygulanmasıyla ilgili bir takım sorunlar var:

  • bütçe finansmanı için mevcut prosedürde ve ana yöneticiden alıcıya fon transferi açısından Rusya Federasyonu Bütçe Kanunu'nun 158. maddesinde değişiklik yapılması, üniversiteye bağımsız olarak bir düzenleme ve onaylama hakkı verilmesi gerekecektir. gelir ve giderlerin tahmini;
  • Bütçe ve bütçe dışı fonların üniversite geliri olarak bir havuzda toplanmasının yanı sıra tek bir hesaptan harcama fonlarının (hepsi değil, yalnızca GIFO sistemi aracılığıyla alınması) fonların karıştırılmasına yol açar, bu da Medeni ve Vergi Kanunlarına aykırıdır. Rusya Federasyonu Kodları;
  • fonları birleştirirken, öğretim elemanlarının ücretlerinin bütçeden ve bütçe dışı kaynaklardan hesaplanmasında ve oranlara bölünmesinde muhasebe ve istatistiksel raporlamayı zorlaştıran çözülemez bir durum ortaya çıkar;
  • GIFO fonlarının ayrı muhasebeleştirilmesi ve öğrenciler tarafından yapılan ek ödemelerin miktarlarının yanı sıra kullanım amaçlarına yönelik kullanımları üzerinde kontrol yapılması imkansızdır - bütçe harcamalarının şeffaflığı ve güvenilirliği ilkesi ihlal edilir.

Devletin nominal mali yükümlülüklerinin getirilmesine ilişkin deneyin nihai sonucu, bir üniversiteye kayıtlı öğrencilerden bütçe fonlarının ücretsiz olarak yönlendirilmesi ve bu tür öğrencilerin sayısında azalmadır. Bu nedenle, federal hedef programların ve Rusya Federasyonu Hükümeti kararnameleriyle kabul edilen devlet programlarının uygulanmasında bütçe fonlarının kullanımının etkinliğinin bir denetimi yapılırken, etkinlikleri şu şekilde değerlendirilir:

  1. Programın nihai hedeflerinin doğruluğunun ve kabul edilebilirliğinin değerlendirilmesi;
  2. istenen nihai sonuç açısından programı bulma düzeyinin belirlenmesi;
  3. etkinliğinin bir bütün olarak veya bireysel bileşenlerinin değerlendirilmesi;
  4. Programın normal uygulamasını engelleyen faktörlerin belirlenmesi;
  5. programın uygulanması ve istenen sonuca ulaşılması için olasılıkları belirlemek için yönetimin faaliyetlerinin değerlendirilmesi, yani program tarafından sağlanan sorunları çözmek için rasyonel yöntemlerin kullanılması, bunlara ulaşmak için araçların en aza indirilmesi;
  6. kontrol edilen programın kendisiyle ilgili diğer programlarla çoğaltma veya çakışma (tam, kısmi) anlarının belirlenmesi;
  7. Programın uygulanmasına yönelik çalışmaları iyileştirebilecek talimatların ve önlemlerin belirlenmesi;
  8. bu programın geçerli düzenleyici, yasal ve diğer yasal düzenlemelere uygun olup olmadığını belirlemek;
  9. Programın ilerlemesine ilişkin raporlamanın güvenilirliğinin sağlanması.

Edebiyat

  1. L. Karjakina. Yabancı ülkelerde performans denetimi yöntemlerinin karşılaştırmalı analizi
  2. Romanova T.F. Karepina A.I. performans denetimi bütçe harcaması// Finansal araştırma. 9. 2004.
  3. Kamu kaynaklarının kullanımının etkinliğinin denetimi - modern bir mali kontrol şekli
  4. Saunin A.N. Kamu mali kontrolünde performans denetimi. Finansal Kontrol. 2004.

Wikimedia Vakfı. 2010 .

Diğer sözlüklerde "Performans Denetimi" nin ne olduğunu görün:

    finansal kelime hazinesi

    Denetim- (muhasebe kitaplarının İngilizce denetim kontrolünden)< лат. audīre слушать; расследовать) независимая проверка (экспертиза) финансовой отчетности и финансового положения организации, проводимая аудиторами. Зародившись как финансовый аудит (далее А.), в …

    İş sağlığı ve güvenliği yönetim sistemi denetimi- kuruluşta işgücü koruması ile durumun bağımsız olarak doğrulanması ve iş güvenliğini sağlamaya yönelik faaliyetlerin, yasaların ve devlet düzenleyici gerekliliklerini içeren diğer düzenleyici yasal düzenlemelerin uygunluğunun belirlenmesi ... Rus işçi koruma ansiklopedisi

    Denetim bilgi Güvenliği belirli kriterlere ve güvenlik göstergelerine göre şirketin bilgi güvenliğinin mevcut durumunun nesnel niteliksel ve niceliksel değerlendirmelerini elde etmek için sistematik bir süreç ... ... Wikipedia

    denetim- Tetkik kriterlerinin ne ölçüde karşılandığını belirlemek için tetkik kanıtı elde etmek ve bunu objektif olarak değerlendirmek için sistematik, bağımsız ve belgelenmiş bir süreç. Bazen "birinci taraf denetimleri" olarak adlandırılan iç denetimler...

    - (denetim) Kuruluşun yıllık hesaplarının kontrol edilmesi. Dış denetim (dış denetim), raporların güvenilirliği hakkında fikir sahibi olmak için nitelikli bir muhasebeci denetçi (muhasebeci) tarafından gerçekleştirilir. Şirket yasalarının gerektirdiği... İş terimleri sözlüğü

    performans denetimi- İş operasyonlarının üretkenliğini ve verimliliğini değerlendirmek için inceleme. evlenmek c Uygunluk Denetimi. Konular muhasebe TR performans denetimi… Teknik Çevirmenin El Kitabı

    Bilgi toplama, analiz etme ve bu temelde kuruluşun faaliyetlerinin etkinliğini değerlendirme, yapısal ve personel potansiyelinin uygunluğunu değerlendirme için bir önlem sistemi de dahil olmak üzere, işlerin personel yönetimi açısından incelenmesi ... ... İş terimleri sözlüğü

    paranın değeri denetimi- Asıl amacı kar olmayan bir kuruluş tarafından kaynakların kullanımının etkinliğine ilişkin çalışmalar. Sahipleri, çok sayıda görevi ve net bir başarı kriteri olmayabilir. Konular…… Teknik Çevirmenin El Kitabı Daha Fazla


Konu: Performans denetimi, genel içeriği ve çeşitli biçimleri

1 Mali ve performans denetimi.

2 Performans denetiminin işlevleri ve amaçları.

3 Performans denetiminin faydaları.

4 Performans denetimi nedir?

5 Örnekler.

kullanılmış literatür listesi

1. Ivanova E.I. Piyasa ekonomisinde verimlilik denetimi: çalışma kılavuzu / E.I. Ivanova, M.V. Melnik, V.I. Shleynikov; ed. Sİ. Gaidarzhi. - E.: KNORUS, 2009. - 328'ler.

2. Ryabukhin S.N. Performans denetimi: ders kitabı - M.: "ATISO" yayınevi, 2009 - 602'ler.

Mali ve performans denetimi

Performans denetimi, ekonomik ve sosyal sonuçların bir tür mali denetimidir. Sonuçlar, kontrol önleminin nesnelerinde bütçe yürütme denetimleri yapılarak belirlenir.Performans denetiminin amacı, maliyet etkinliğini (elde edilen sonuçlara dayalı tasarruflar (bütçe kodunun 34. Maddesi)) belirlemektir. maliyet-fayda oranı, yani sonuç birimi başına ne kadar harcandığı) ve etkinlik (nihai sosyal ve ekonomik etki).

Performans denetimi, Uluslararası Yüksek Denetim Kurumları Teşkilatı Kongresi'nde Lima Deklarasyonu'nun kabul edildiği 1977 yılına dayanmaktadır. Bu beyan, iç denetimin performans denetimi anlamına geldiği iç ve dış mali kontrolün temel ilkelerini tanımladı.

Lima Denetim İlkeleri Bildirgesi'ne göre denetim, “amacı kabul edilen standartlardan sapmaları ve yasallık, verimlilik ve maddi kaynakların harcanmasının ekonomisi ilkelerinin ihlallerini ortaya çıkarmak olan düzenleyici sistemin ayrılmaz bir parçasıdır. ”

Devlet kontrol sisteminde performans denetiminin öncelikli gelişimi, bugün aşağıdaki nedenlerle Rusya'nın kontrol organlarının stratejik bir görevidir:

· ihtiyaç devlet mali kontrolünün etkinliğini, verimliliğini ve etkinliğini geliştirmek;

önemli ihtiyaç yürütme makamlarının faaliyetlerini iyileştirmek ve devlet kaynaklarını kullanan diğer kuruluşlar;

ihtiyaç şeffaflığı artırmak bütçe fonlarını kullanan kuruluşların faaliyetleri;

Performansa dayalı bütçelemeye geçiş için beklentiler.

Performans denetiminin ortaya çıkmasına ve hızlı bir şekilde gelişmesine katkıda bulunan faktörler arasında, en yüksek mali kontrol organlarının rolünün ve faaliyetlerinin etkinliğinin doğal olarak arttığı toplumun ekonomik potansiyelinin artması öncelikle yer almalıdır. Ayrıca, bir taslak bütçenin hazırlanması, uygulanması ve finansal raporlama ve denetim için uluslararası standartlar için genel kabul görmüş normlar oluşturulmuş ve gelişmiş ülkelerde uygulanmaktadır. Bunun sonucu, bütçe fonlarının harcanmasındaki suistimalleri ve ihlalleri önleyen bütçe sürecinin şeffaflık ve tanıtım derecesinde bir artıştır. Aynı zamanda, yabancı ülkelerde, bağımsız ve sadece kendi ülkelerinin parlamentolarına, yüksek mali kontrol organlarına ve iç kontrole karşı sorumlu olan, hazine ve hazine sistemi aracılığıyla yürütme organı bünyesinde faaliyet gösteren dış kontrol işlevleri, bakanlıkların ve dairelerin çeşitli kontrol organları yasal olarak ayırt edilir. Rus bütçe sistemi reformunun bir parçası olarak, performans denetimi, kamu makamlarının ve diğer yöneticilerin ve kamu fonlarının alıcılarının faaliyetlerinin denetlenmesi yoluyla yürütülen yeni bir devlet mali kontrol biçimi olarak tanıtılmaktadır. kullanımlarının etkinliğini belirlemek.


organizasyon için etkili metodoloji Eğitim kurumlarının faaliyetlerini denetlerken, mali denetimler ile performans denetimleri arasındaki benzerlikleri ve farklılıkları göz önünde bulundurmak gerekir.

Mali kaynaklar, yasal ve diğer yasal normatif düzenlemelere (bütçe kanunu, bütçe listesi, Hükümet kararları vb.) uygun olarak oluşturulur ve kullanılır. Bütçe fonlarının oluşumu vergi mevzuatı temelinde gerçekleştirilir ve harcamaları onaylanan bütçenin göstergelerine ve belirlenen amaçlara dayanır. Kamu fonlarının oluşumunun ve kullanımının bu yönü, sonucu fonların hareketinin yasal olarak belirlenmiş norm ve düzenlemelere uygunluğu olması gereken muhasebe ve finansal raporlamaya yansıtılır.

Bu uygunluğun doğrulanması - muhasebe ve raporlamanın doğruluğu ve güvenilirliği, kamu fonlarının oluşumunun ve kullanımının yasallığı ve hedeflenen doğası, bir mali denetim yoluyla gerçekleştirilir.

Devlet fonları, belirli sosyal ihtiyaçları (üretim ve hizmetler) karşılamak, devletin çeşitli işlevlerini yerine getirmek ve sosyo-ekonomik sorunları çözmek için kullanılır. Hareketin bu yönü finansal kaynaklar durumlar, kullanımlarının belirli göstergelerine yansır. Kamu fonlarının kullanımının sonucu, kullanımlarının etkinliğini karakterize eden planlanan göstergelerin başarı derecesidir. Planlanan sonuçlara ulaşma derecesinin analizi, kamu kaynaklarının kullanımının etkinliğini belirlemek için kamu ihtiyaçlarının karşılanması, verimlilik denetimi yoluyla gerçekleştirilir.

Her biri kendi finansal kontrol modeline sahip olan finansal kaynakların kullanımına ilişkin iki grup sonucun varlığı, finansal denetim ve performans denetimini aşağıdaki gibi düşünmek için sebep verir. farklı şekiller finansal Kontrol.

Mali denetim, muhasebe ve raporlamanın doğruluğunu ve güvenilirliğini, yasallığını ve hedeflenen niteliğini belirlemek için kamu fonlarının oluşumu ve kullanımının yasal norm ve düzenlemelere uygunluğu üzerinde bir tür mali kontrol ise, performans denetimi yapılır. ekonomilerini, üretkenliklerini ve etkinliklerini belirlemek için devlet mali kaynaklarının oluşumu ve kullanımının etkinliği üzerinde bir tür mali kontrol.

Mali kontrolün bir dizi genel ilkesine dayanan performans denetimi ve mali denetim, kamu fonlarının kullanımına ilişkin denetlenen sonuçların ikili doğası nedeniyle farklı içeriğe sahiptir. Bu, performans denetimini ve mali denetimi, farklı şekiller finansal Kontrol.

Performans denetimi ve mali denetim, farklı türleri olarak yürüttükleri mali kontrolün içeriğinde farklılık göstermekle birlikte, yine de bir takım özelliklere sahiptir. Genel özellikleri mali kontrolün doğasında vardır. Her ikisi de, mevcut sorunları ve eksiklikleri tespit etmeyi ve ortadan kaldırmayı amaçlayan kamu fonlarının oluşumu ve kullanımının takip kontrolü şeklinde gerçekleştirilir - denetimin doğası budur.

Ayrıca bu tür mali kontroller çerçevesinde yürütülen kontrol faaliyetleri de belli bir ölçüde bağımsızlık ve tarafsızlık ile yürütülmektedir.

Hem performans hem de mali denetimler yapılırken, bir denetim veya teftişin sonuçlarına ilişkin bir rapor hazırlanması ve sunulması zorunludur ve burada yer alan sonuçlar ve sonuçlar uygun denetim kanıtlarıyla desteklenmelidir. Bu mali kontrol türleri arasında önemli farklılıklar vardır.

Performans denetimi, geçmiş olayların bir çalışmasıdır, ancak ele almayı amaçladığı sorunlar mevcut ve gelecekteki sorunlardır. Bu faktör, mali denetimin doğasında bulunan denetimlerin düzenliliği ve sıklığı ilkesinin aksine, bunları öncelik sırasına göre sıralamaktan oluşan denetim konularını ve nesnelerini seçme prosedürünün özel yapısını belirler.

Performans denetimi, finansal denetime kıyasla analitik prosedürlere dayalı daha esnek bir kontrol sistemidir. INTOSAI Denetim Standartları, "gereksinimlerin ve beklenen sonuçların oldukça spesifik olduğu finansal denetimlerin aksine, performans denetimlerinin daha geniş ve yargıya ve yoruma açık olduğunu" vurgular.

Her şeyden önce, bir mali denetim mali tablolar gibi mali bilgilere odaklanırken, performans denetimi öncelikle faaliyetlerin, programların ve ticari operasyonların analizine odaklanır.

Uygulamada, mali denetim ve performans denetiminin amaçlarının örtüşmesi mümkündür. Bu gibi durumlarda, belirli bir denetim türünün sınıflandırılması, asıl amacına bağlıdır.

Yürütülen araştırma, mali denetim ve performans denetiminin görevlerin, konuların belirlenmesinde ve sonuçlarının raporlarda sunulmasında farklılık gösterdiği sonucuna varmamızı sağlar. Devlet mali kontrolünde mali denetimin amaçları, bakımın doğruluğunu, muhasebenin eksiksizliğini ve raporlamanın güvenilirliğini ve ayrıca mali kaynakların yasallığını ve hedeflenen kullanımını belirlemektir. Performans denetiminin amaçları, kamu fonlarının kullanımının ekonomikliğini, verimliliğini ve etkinliğini belirlemektir. Performans denetimleri, kamu fonlarının kullanımının sonuçlarının çeşitli yönlerinin değerlendirilmesine odaklanır.

Mali denetimin konusu, kullanımlarının yasallığını karakterize eden ve ilgili mali belgelere ve raporlamaya yansıtılan kamu fonlarının kullanımının sonuçlarıysa, etkinlik denetiminin konusu, kamu kaynaklarının kullanımının sonuçlarıdır. Halkın ihtiyaçlarını karşılamak için fonlar.

Mali kaynakların kullanımının etkinliğinin değerlendirilmesi, kamu fonlarını kullanma sürecinde denetlenen nesnelerin faaliyetlerine uyması gereken bir tür "standart" temsil eden seçilen kriterler temelinde gerçekleştirilir.

Mali ve performans denetimlerinin sonuçlarına göre hazırlanan raporların içeriklerinde de farklılıklar bulunmaktadır. Mali denetimin sonuçlarına ilişkin sonuçlar ve yorumlar, kural olarak, dayandıkları mali belgelerin ekiyle birlikte kısa standart bir biçimde sunulmalıdır. Aynı zamanda, performans denetimlerinin sonuçlarına ilişkin raporlar, genellikle materyalin sunumunun şekli ve niteliği bakımından birbirinden önemli ölçüde farklılık gösterir ve kural olarak, bunlara belgeler eklenmez.

Bir performans denetiminin sonuçlarına ilişkin raporlar, tartışmalı materyaller içerebilir, çünkü fonların kullanımının etkinliği hakkındaki sonuç, örneğin amaçlanan kullanımları hakkındaki sonuçtan daha özneldir. Mali belgelerden çok, denetlenen kurumun performans denetimi sırasında toplanan mali kaynakların kullanımındaki faaliyetlerini karakterize eden bir kanıt bütününe dayanır.

Mali denetimlere kıyasla performans denetimi raporlarının karakteristik bir gerekliliği, bunların yapıcı olması, denetlenen nesnenin faaliyetinin belirli konuları hakkında bir değerlendirme içermesi ve mali kaynakların verimsiz kullanımına yol açmasıdır.

Performans denetimi ve mali denetimin genel ilkelerinin yanı sıra aralarındaki farkların analizi, bugün değiştirmekten, birini diğerine eklemekten değil, yeni bir devlet türünü tanıtmaktan bahsetmemiz gerektiğini iddia etmek için sebep veriyor. Rusya'da mali kontrol Ayrıca, performans denetimi yalnızca geleneksel mali denetimi tamamlamamalı, aynı zamanda devlet mali kontrol sistemini yeni içerikle doldurmalıdır.

Performans denetimi, artık çoğu yabancı ülkede devlet mali kontrol sistemindeki yerini sağlam bir şekilde almıştır, ancak mali denetimin yerini almamıştır.

Herhangi bir kontrol faaliyetinin yürütülmesinin mutlaka iki aşamayı içermesi gerektiğine dair bir bakış açısı vardır: bir mali denetim ve ancak bundan sonra bir performans denetimi. Performans denetiminin "mali denetimi içerdiği, ancak sonuçların ve performansın değerlendirilmesiyle ilgili daha az resmi yönlere de dikkat ettiği" yönünde bir görüş var. Performans denetiminin öncesinde bir mali denetimin yapılmasının kesinlikle gerekli olmadığına inanıyoruz. INTOSAI Denetim Standartları, “pratikte mali denetim ve performans denetiminin sıklıkla örtüştüğünü ve bu tür durumlarda denetim türünün sınıflandırmasının asıl amacına bağlı olduğunu” ve performans denetiminin altını çizer. Bu nedenle, Kanada Baş Denetçi Ofisi, raporlamanın eşzamanlı denetimi, uygunluk denetimi ve kamu fonlarının harcanmasının etkinliğinin doğrulanması dahil olmak üzere bakanlıkların, dairelerin ve kamu kuruluşlarının faaliyetlerinin kapsamlı bir denetiminin yürütülmesi için bir metodoloji geliştirmiştir. Biz de bu görüşe bağlıyız. Halihazırda yasama düzeyinde ve yerli literatürde, hem mali denetim yöntemlerini hem de performans denetim yöntemlerini içerecek olan eğitim kurumlarının faaliyetlerinin denetiminin yapılması konularının pratikte çalışılmaması nedeniyle, acil bir durumdur. görev, metodolojiyi incelemek ve faaliyetleri denetlemek için bir metodoloji geliştirmektir. eğitim kurumları.

Bir programın uygulanmasında kamu harcamalarının etkinliğinin kontrol edilmesi, amaç olarak, yalnızca program faaliyetlerinin elde edilen sonuçlarının planlananlarla karşılaştırıldığında bir değerlendirmesini değil, aynı zamanda ilgili program faaliyetlerinin sürdürülmesinin ve güvenilirliğinin doğruluğunun belirlenmesini de içerebilir. mali tablolar. Aynı zamanda, belirtilen denetim amaçlarının her birinin uygulanması, performans denetimi ve raporlama denetimi yürütmek için ilgili yöntemleri temelinde gerçekleştirilmelidir. Aksine, denetçiler, doğrulama nesnelerinin ön çalışmasının bir sonucu olarak, bütçe fonlarının mevzuata uygun olarak kullanıldığına dair kesin bir güven oluşturduğunda, “saf biçimde” bir performans denetimi yapılabilir. kanuna ve amacına uygun olup, mali tabloların doğru ve güvenilir bir şekilde tutulduğuna ilişkindir. Bu güven, iç kontrol organları veya denetim kuruluşları tarafından bu tesislerde yapılan mali denetimlerin materyallerine ve sonuçlarına da dayanabilir.

Ek olarak, "performans denetimi" kavramının sadece karmaşık değil, aynı zamanda gelişme yeteneği ile oldukça "açık" olduğu belirtilmelidir. Bu kavramın açıklığı, içerdiği unsurlar sisteminin değişmediği, aksine, çok değişkenli, kamu harcamaları, bunların verimliliği, üretkenliği ve toplum için önemli sonuçları arasında bağlantı kurmanın çeşitli yollarına izin verdiği anlamına gelir. Bu tür denetimin kapsamı da oldukça açıktır: devlet, departman (ve ticari sektör ve özel) programlarının uygulanmasının etkinliğinin denetiminden, kamu makamlarının faaliyetlerinin etkinliğinin denetimine, yerel öz -devletin yanı sıra bireysel bütçe yöneticilerinin, bütçe alıcılarının (bakanlıklar, bölümler, bütçe kurumları, devlet işletmeleri) ve hatta ticari kuruluşların yöneticilerinin faaliyetlerinin etkinliğinin denetimi. Bu, diğer şeylerin yanı sıra, bütçe kuruluşları olarak sınıflandırılan devlet eğitim kurumlarının yanı sıra ticari özel kuruluşlar olan özerk devlet dışı eğitim kurumları için de geçerlidir. Doğal olarak, her özel durum kendi özellikleri ortaya çıkar, ancak bunlar konunun özünü değiştirmez.

Bu nedenle, kamu mali kontrolünde performans denetiminin niteliği, içeriği ve yeri ile ilgili yukarıdaki analize dayanarak, aşağıdakilere dikkat edilmelidir: kamu fonlarının oluşumu ve kullanımı üzerinde bir mali kontrol biçimi olarak performans denetimi, bir dizi temele dayanmaktadır. Mali denetimde ortak olan temel ilke ve uygulama yöntemleri, bu şekilde mali denetimin doğasında vardır, bu nedenle, eğitim kurumlarının faaliyetlerinin denetimi yapılırken, hem mali denetimin unsurlarını hem de mali denetimin unsurlarını içerecek bir metodoloji uygulamak gerekir. bir performans denetimi.

Doğrudan performans denetimi aşaması

Bazı basımlarda ve yayınlarda bu aşama aynı zamanda kontrol veya kanıt toplama aşaması.

amaç Bu aşama, birlikte bir denetim raporunun hazırlanması için ikna edici bir temel oluşturan ve program tarafından belirlenen kriter ve göstergelere göre denetim nesnesinin etkinliğini belirlemenize olanak tanıyan yeterli miktarda kanıtın toplanmasıdır. Mevcut mevzuat ve yönetmeliklerin ihlallerini tespit eder.

Bu aşamada, aşağıdakileri içeren, doğrulama nesnesinin gerçek bir incelemesi yapılır:

    nesneyle görsel tanışma;

    nesne işlem yöntemlerinin analizi;

    tesis yönetim sisteminin analizi;

    muayene iç sistemler kontrol;

    düzenleyici, idari ve finansal belgelerin incelenmesi;

    nedensel ilişkilerin kurulması;

    doğrulama nesnesinin faaliyetini etkileyen risklerin (etki faktörleri) değerlendirilmesi ve önemlerinin belirlenmesi;

    nesnenin sonuçlarının analizi;

    özel durumların incelenmesi.

Kontrol edilen nesnenin çalışmasında karşılaştığı risklerin değerlendirilmesi üzerinde daha ayrıntılı olarak duralım. Bu tür riskler denetim riskleriyle karıştırılmamalıdır.

Bu durumda riskler - bunlar, kontrol edilen nesneyi olumsuz yönde etkileyen, mali kayıplara, hasara veya yasal veya düzenleyici düzenlemeler tarafından doğrulama nesnesine atanan işlev ve görevlerin uygulanamamasına yol açabilecek faktörler, eylem (eylemsizlik) veya olaylardır.

Risk derecesini belirlemek için aşağıdakileri belirlemek gerekir:

Denetlenen nesnenin çalışmasında belirlenen görevlerden sapmaların listesi ve niteliği;

Bu tür sapmaların meydana gelme olasılığının derecesi;

Sapmaların sonuçları;

Belirlenen risklerin denetlenen tesisin kapsamı ve sonuçları üzerindeki etkisini en aza indirecek fırsatların mevcudiyeti.

Bu tür risklere örnek olarak şunlar verilebilir: yetersiz finansman, doğrulama nesnesine atanan görev ve işlevlerin yerine getirilmesini engelleyen yönetimsel, personel ve diğer kararların benimsenmesi, dış faktörler ve diğerleri.

Doğrudan kontrol aşamasında, programda belirtilen tüm soruların cevaplanması (denetim sırasında ortaya çıkabilecek olası eklemeler dikkate alınarak) çok önemlidir. Kanıt miktarı, birlikte bir denetim raporunun hazırlanması için ikna edici bir temel sağlıyorsa yeterli kabul edilir.

Bu aşamanın son belgesi, bir kanun (veya birkaç kanun) ve bir taslak rapor, nesnenin çalışmasındaki eksiklikleri ve faaliyetlerinin etkinliğini yansıtan.

Bazı basımlarda ve yayınlarda, bu aşama genellikle şu şekilde anılır: analitik ve sentetik aşama.

Bu aşamada, tesisin faaliyetlerinin sonuçlarını, mevcut mevzuatın ihlallerini ayrıntılı olarak analiz etmek, tesisin verimliliği ile yönetim sisteminin optimal çalışması arasındaki nedensel ilişkileri ve diğer faktörlerin etkisini belirlemek önemlidir. dış faktörler.

amaç son aşama, incelenen nesnenin verimliliğini artırmak için belirli bilimsel temelli önerilerin ve önerilerin geliştirilmesidir.

Teklifler geliştirirken, bunları aşağıdaki alanlarda sınıflandırmanız önerilir:

    sosyal;

    organizasyonel;

    ekonomik;

    yasal;

    bilgilendirici;

    teknolojik.

Bu grupların her biri için, tekliflerin uygulanmasının etkinliğini gösteren hesaplamaların yanı sıra kontrol edilen nesneden uzmanlarla istişareler ve tartışmalar yapılması gerekmektedir.

Açıklamalar ve sonuçlar şunlar olabilir: olumlu veya olumsuz. Mümkünse, nicel (fiyat) terimlerle sunulmalı ve şunları yansıtmalıdır:

    sorunun ölçeği;

    ne sıklıkla meydana gelir;

    Kaç kişiyi etkiler?

    potansiyel tasarrufların olası kayıpları nelerdir?

Yorum ve öneriler şu şekilde olmalıdır::

    doğru ve gerekli;

    verimliliğin, etkinliğin veya hesap verebilirliğin artmasını sağlamak;

    yalnızca denetim amaçları için olmalıdır.

Bu aşamanın son belgesi, son rapor tesisin verimliliği ve onu etkileyen faktörler hakkında makul sonuçlara ve ayrıca sunum, politika özeti veya politika raporu.

Performans denetiminin amaç ve konularının belirlenmesi

Performans denetiminin amaçları - uygulanması sırasında yapılması gerekenlerin kesin bir ifadesidir. Denetime dahil olan icracıların hangi işi yapmaları gerektiğini açıkça anlamaları için hedefler açıkça tanımlanmalıdır.

Hedefler, hem yürütülmesi gereken kontrol faaliyetlerini, denetimlerin amaçlarını, hem de kontrol edilmesi gereken işleyişin yönlerini ve performansın sonuç ve tavsiyelerinin eksiksiz olmasını sağlamak için kullanılması gereken yöntem ve prosedürleri tanımlar. denetim nesnel olarak oluşturulur.

Kural olarak, belirli bir performans denetiminin amaçları, konusunu formüle ederken belirlenir ve kontrol ve muhasebe organı tarafından çözülen görevlerin özellikleriyle ilişkilendirilir.

Performans denetiminin amaçları, performans denetiminin sonuçlarının ve tavsiyelerinin oluşturulması için ana bilgi kaynakları olan kontrol önlemlerinin (kontrollerin) belirlenmesi için temel oluşturur. Aynı zamanda, performans denetiminin amaçlarına ulaşmak için ihtiyaçlar, denetim konularını ve nesnelerini seçerken belirleyici olduğundan, denetim hedeflerine ulaşmak için hangi konuların denetlenmesi gerektiğini açıkça tanımlamak önemlidir. Ayrıca, her denetimin kendisine yöneltilen sorulara açık ve kısa cevaplar vermesi gerektiği ilkesine saygı göstermek de önemlidir; bu yanıtlar temelinde yürütülen performans denetimiyle ilgili nesnel ve makul sonuçlara varılabilir. Denetim sorularını belirlerken, bu soruların her zaman denetim ve muhasebe organının bir performans denetimi yoluyla çözmesi gereken görevlere karşılık gelmesi gerektiği gerçeğine de rehberlik edilmelidir.

Belirli bir denetimin hedeflerini belirlerken, genellikle belirli bir kuruluşun veya belirli bir faaliyet alanının çalışmasıyla ilgili hangi sorulardan yola çıkarlar, davranışı yanıtlamaya yardımcı olur. Örnekler, verimlilik, maliyet tasarrufu ve verimlilik gibi performansın yönlerini içerir.

Örneğin, federal bir hedef programın uygulanmasının etkinliğini kontrol etme hedefleri, değerlendirme sürecinde belirlenebilir:

Programın kendisinde belirtilen amaç ve hedefler;

Uygulama sürecinde kullanılan finansal, işgücü, malzeme ve bilgi kaynakları;

Süreçler veya türleri ekonomik aktivite bu programın uygulanmasının maliyetlerinin sonuçlarına dönüştürüldüğü (ürünlerin çıktısı, hizmetlerin sağlanması, vb.);

Bu programın uygulanmasının gerçek sonuçları veya sonuçları.

İdeal olarak, denetimin amaçları, denetlenenin faaliyetlerinin belirli sonuçlarına ulaşmak için hedeflerinden veya denetlenen programda oluşturulan amaç ve hedeflerden veya işteki sonuçların elde edilmesiyle ilgili hedeflerden türetilebilir. kuruluşun, bu sektörün veya fonksiyonel alanların

Hedefler seçilirken, test edilen konuların önemi dikkate alınmalıdır. Sorunun önemi denetimin nihai hedeflerine ve ayrıca denetim raporlarının potansiyel kullanıcılarına göreli öneminde yatmaktadır. Hem niteliksel hem de niceliksel faktörler, önemi belirlemede önemlidir. Niteliksel Faktörler içerebilir:

a) bu faaliyetle ilgili bilgilerin kamuya açık olması ve bu faaliyetin genel halkın dikkatini çekme yeteneği;

b) programın yeniliği veya koşullarındaki değişiklikler;

c) kamuya hesap verebilirliği ve karar vermede etkinliği artırabilecek bilgilerin sağlanmasında denetimin rolü;

d) doğrulama veya diğer bağımsız kontrol biçimlerinin düzeyi ve kapsamı.

Denetim raporlarının potansiyel kullanıcıları arasında, yasa koyucular (temsilci) yetkililer ve denetime yetki verebilecek veya denetim gerektirebilecek devlet görevlileri yer alabilir. Denetim raporunun bir diğer önemli kullanıcısı, denetim tavsiyelerinin uygulanmasından sorumlu olan denetlenen ticari kuruluştur. Denetim raporlarının potansiyel kullanıcıları arasında basın mensupları, paydaşlar ve bireyler de yer alabilir. Bu potansiyel kullanıcıların çıkarlarını anlamak, denetçilerin denetimin neden olduğu gibi yapılması gerektiğini anlamalarına yardımcı olabilir. Bu tür bir farkındalık, denetçilerin bulguların bu kullanıcılar için anlamlı olup olmadığına karar vermelerine de yardımcı olabilir.

Performans denetimlerinin amaçları dikkatli bir şekilde düşünülmeli ve belirli bir denetimin sonunda, denetim ekibinin üyeleri belirlenen amaçların her birine ulaşmanın sonuçlarına dayalı olarak uygun sonuçlar çıkarabilecek şekilde açıkça ifade edilmelidir. Gelecek gözden geçirme, hedeflerine yansıyan sorulara cevap bulmaya yönelik olacağından, bu hedefler mümkün olduğunca açık bir şekilde formüle edilmelidir. Bu, gereksiz ve maliyetli denetimlerden kaçınmaya yardımcı olacaktır. Belirli bir gözden geçirmenin amaçlarına ilişkin herhangi bir değişiklik ve bu değişikliklerin lehine olan ana argümanlar ve argümanlar, Bu performans denetimini yürütmekten sorumlu olan kontrol ve muhasebe organı yönetiminin dikkatine sunmak.

Çoğu durumda, kontrol ve muhasebe organının faaliyetlerinin, yasama organının (parlamento) milletvekillerine değerli ve gerekli bilgilerin sağlanmasını da içerdiği akılda tutulmalıdır. Bu performans denetimi ile doğrudan ilgili olmayan ve hakkında sonuç ve sonuçlar çıkarılması beklenmeyen bu tür amaçlar, hangi sonuçlara ve önerilere dayanılarak çıkarılacağı amaçlarından ayrılmalıdır.

Performans denetiminin konusu- denetlenen nesnenin belirli faaliyet alanlarının doğrulanmasına tabidir.

Performans Denetimi Nesnesi- yasal ve bireyler doğrulanacak.

Denetim konularının ve amaçlarının belirlenmesi, uygulama kapsamını belirleyen bir performans denetimi programının hazırlanmasında önemli bir unsurdur. Bu bağlamda, Kamu Fonlarının Kullanımının Etkinliğinin Denetimini Yürütme Metodolojisi11 şunları belirtir:

“Program, uygulamasının kapsamını belirleyen açık bir sorun ve doğrulama nesneleri listesi içermelidir.

Bir denetimin kapsamı belirlenirken, denetime tahsis edilen kaynaklar ve denetim ekibinin çabaları, nispeten az sayıda asli meseleye ve aşağıdaki gibi çok sayıda nesneye odaklanmalıdır:

a) gözden geçirmenin amaçlarıyla ilgili olması;

b) kamu fonlarının verimli kullanımı açısından önemlidir;

c) mevcut kaynaklara dayalı olarak doğrulanabilir.

Denetimin amaçlarını seçmek, faaliyetlerinin belirli yönlerinin önemini ve bu denetim çerçevesinde bunlara odaklanma ihtiyacını değerlendirmek için denetçiler şunları belirlemelidir:

Doğrulama nesnesinin bu alandaki sonuçların elde edilmesi üzerindeki etkisinin derecesi;

Doğrulama nesnesinin faaliyetlerinde risklerin varlığı;

Kullanılan kamu fonlarının miktarı;

Denetimin sonuçları, denetlenen nesne tarafından işin verimliliğinin ve kamu fonlarının kullanımının iyileştirilmesine katkıda bulunacak mı?

Denetimin kapsamını belirlerken, uygulama koşullarını, yani denetçiler grubunun yürütme yeteneği ve kabiliyetini dikkate almak gerekir. bu çek Onaylanmış performans denetimi metodolojisine uygun olarak. Ön çalışmanın sonuçlarına göre önemli olsa bile, denetim yöneticisinin belirli bir denetim konusunu denetim programına dahil etmemeye karar verdiği durumlar olabilir. Bu karar şu durumlarda verilebilir:

Bu faaliyetin doğası gereği, doğrulaması mümkün veya uygun değildir;

İnceleme ekibinin üyeleri gerekli donanıma sahip değil özel bilgi ve dış uzmanların katılımı sorunludur;

Bu alanda köklü değişim ve dönüşümler yaşanıyor;

Bu tür faaliyetlerin etkinliğini veya doğrulama nesnesinin çalışmasını değerlendirmek için uygun kriterler yoktur.

Denetim başkanı, nihai karar için bunu yönetime bildirmelidir.

Denetim kapsamını belirleme çalışmasının sonucu, programdaki belirli konuların ve doğrulama nesnelerinin bir listesinin tanımıdır. Bu durumda, bu tür soruların doğrulama amacını yansıtan ve denetlenen faaliyetin başarılı bir şekilde uygulanması için temel öneme sahip olan doğrulama için seçildiği kuralına rehberlik edilmelidir. Denetim nesneleri olarak, faaliyetlerinde en yüksek derecede risk bulunan ve denetim sonuçlarına göre kamu fonlarının kullanımının etkinliğinin artırılmasında önemli bir etkiye sahip olan kuruluşların seçilmesi gerekir. .

Örneğin, Rusya Federasyonu Vatandaşlarına Ücretsiz Tıbbi Bakım Sağlamak için Devlet Kaynaklarının Kullanımının Etkinliğini Denetleme Metodolojisi, Rusya Federasyonu Anayasası 12'nin 41. Maddesinin gereklerine uygun olarak sağlanır. , söz konusu performans denetiminin konusu ve amaçları aşağıdaki gibidir:

« Performans denetiminin amacı Rusya Federasyonu vatandaşlarına ücretsiz tıbbi bakım sağlamak için kamu fonlarının kullanılması, sağlık alanındaki her düzeyde yürütme makamlarının faaliyetlerinin rasyonelliğini ve etkinliğini belirlemek, zorunlu sağlık sigortası için federal ve bölgesel fonlar, devlet ve belediye sağlık kurumları, zorunlu sağlık sigortası sisteminde faaliyet gösteren sigorta sağlık kuruluşları, kendilerine verilen görevlerin yerine getirilmesinde ve Rusya Federasyonu vatandaşlarının anayasal haklarını ücretsiz tıbbi bakım için uygulamak için kendilerine verilen görevlerin yerine getirilmesinde her düzeydeki bütçelerin giderleri, zorunlu sağlık sigortası sistemi ve diğer gelirler.

Performans denetiminin konusu Rusya Federasyonu vatandaşlarına ücretsiz tıbbi bakım sağlanması için tahsis edilen kamu fonlarının kullanımı:

Rusya Federasyonu Anayasası ve Rusya Federasyonu'nun diğer düzenleyici yasal düzenlemeleri uyarınca nüfusa ücretsiz tıbbi bakım sağlama süreci;

Sağlık alanındaki her düzeydeki yürütme makamlarının faaliyet alanları, yönleri ve türleri, zorunlu sağlık sigortasının federal ve bölgesel fonlarının yanı sıra vatandaşlara ücretsiz tıbbi bakım sağlayan eyalet ve belediye sağlık kurumları;

Rusya Federasyonu'nda sağlık yönetimi sistemi ve ücretsiz tıbbi bakımın finansmanı organizasyonu.

Performans Denetimi Nesneleri Rusya Federasyonu vatandaşlarına ücretsiz tıbbi bakım sağlanması için tahsis edilen kamu fonlarının kullanımı:

sağlık, devlet ve sağlık alanındaki her düzeydeki yürütme makamları belediye kurumları nüfusa ücretsiz tıbbi bakım sağlayan sağlık hizmetleri;

Zorunlu sağlık sigortasının federal ve bölgesel fonları;

sigorta tıbbi kuruluşlar faaliyetlerinde zorunlu sağlık sigortası araçlarını kullanmak.

Performans denetiminin kapsamının, uygulama yöntemlerinin ve yöntemlerinin belirlenmesi

Kontrol faaliyetinin seçilen konusuna, kontrolün konusu ve nesnelerine, uygulama yöntem ve yöntemlerine bağlı olarak, yürütülen performans denetimleri kapsamları bakımından birbirinden önemli ölçüde farklılık gösterebilir.

Performans denetiminin kapsamı, doğrudan hedeflerine ve denetlenecek nesnelerin sayısına ve ayrıca bu kontrol önleminin kapsadığı zaman aralığına bağlıdır: iki yıl ise - bir ölçek, beş yıl ise - diğeri. Buna ek olarak, performans denetiminin kapsamı, bilgilerin mevcudiyeti, eksiksizliği, gerçekleştiriliyorsa izleme sonuçlarını kullanma yeteneği ve durumu karşılıyorsa iç mali kontrol sonuçları ile belirlenir. ilgili gereksinimler. Yürütme organı tarafından oluşturulan kontrol organları tarafından yürütülen yüksek kaliteli iç mali kontrol, performans denetimi yapılırken kontrol ve muhasebe organlarının performans denetimi nesneleri için açılan kişisel ve diğer hesapların durumunu ayrıntılı olarak kontrol etme ihtiyacını ortadan kaldırır. hazine organları ve kredi kuruluşları, muhasebe ve bütçe muhasebesi, mali raporlama . Bu, bu kontrol faaliyetini yürüten uzmanların, gerçek verilerin toplanmasına, iç mali kontrol sonuçlarının analizine ve analizine odaklanmalarını sağlar.

Performans denetiminin kapsamı ve kamu fonlarının kullanımının etkinliğini değerlendirmek için seçilen kriter ve göstergeler de yakından ilişkilidir, çünkü her bir kriter ve gösterge performans denetimi sırasında elde edilen gerçek verilerle karşılaştırılmalıdır. Ayrıca, kriterler ve göstergeler doğru seçilirse, kamu fonlarının kullanımının etkinliğini değerlendirmek için oldukça etkili bir araç olarak, bir kontrol önleminin doğrudan uygulanmasını kolaylaştırırlar, değilse, uzmanların çalışmalarını önemli ölçüde karmaşıklaştırabilirler. performans denetimleri yapmak.

Performans denetimi kapsamının doğru tanımlanması, belirlenen görevlerin çözümüne katkıda bulunacak bu tür sonuçları elde etmek için yaklaşan çalışmaları aralarında en uygun şekilde dağıtacak böyle bir uzman bileşimi oluşturmayı mümkün kılacaktır.

Performans denetiminin kapsamını belirleme çalışmasının sonucu, uygulanması sırasında dikkate alınması gereken belirli bir konu listesidir. Sorular, cevapları performans denetiminin amaçlarını tam olarak ortaya koyacak ve başarısına katkıda bulunacak şekilde formüle edilmelidir. Performans denetimi yapan uzmanların çabalarını dağıtmamak için çok fazla olmamalıdır, ancak planlanan sonuçların başarı derecesini tam olarak açıklamalıdırlar.

Performans denetimi sorularını formüle ederken, bunların önemliliği, yani yasa koyucuların ve kamuoyunun dikkatini bunlara çekme ihtiyacı ve performans denetimini yürüten kontrol ve muhasebe organının en iyi performansı elde etme kabiliyeti dikkate alınmalıdır. çözümlerine katkı sağlar.

Performans denetiminin kapsamı, kanıt ve kanıt toplamak için kullanılacak yöntem ve tekniklerin yanı sıra, performans denetiminin amacı ve konusu ile ilgili olarak kontrol nesnesi ve yetkililerinin verilerine erişim koşullarına da bağlıdır. İdeal olarak, erişim iş günü boyunca engellenmemeli ve kısıtlanmamalıdır.

Kanıt ve kanıt toplamak için yöntem ve tekniklerin seçimine yönelik yaklaşımlar, performans denetimi sırasında elde etme olasılığına göre belirlenmelidir. en iyi sonuçlar uygulanması için en düşük maliyetle, yani toplanan bilgiler sonuç odaklı olmalı ve yasama organlarının ilgisini çekmelidir.

Performans denetçileri, aşağıdakilerle ilgili olarak aşağıdaki bilgilerin farkında olmalıdır:

Performans denetimi nesnesinin faaliyetlerini düzenleyen ve amaçlarına ulaşmasıyla ilgili düzenleyici yasal düzenlemeler;

Nesne performans denetiminin organizasyon yapısı;

Performans denetimi tesisi ve kilit personelinin çalışma koşulları;

Bütçe ve bütçe dışı fonların hacimleri ve kullanım talimatları;

Performansı denetlenen kuruluşun hizmet sunduğu müşteriler;

Performans denetimi nesnesinin faaliyetinin amaçları, amaçları ve beklenen sonuçları;

Performans denetimi nesnesinin hesap verebilirlik mekanizması;

İç kontrol sistemleri;

Performans denetiminin amacının faaliyetlerinde karşılaştığı başlıca riskler;

Denetim konusu faaliyetlerin etkinliğinde meydana gelen eksiklikler ve boşluklar, eksikliklerin etkinliğinin giderilmesi için alınan önlemler.

Bu bilgi, kamu fonlarının kullanımının etkinliğinin doğrudan denetiminde hangi kanıt ve kanıt toplama yöntem ve tekniklerinin en uygun olacağını açıkça anlamak için gereklidir.

Kamu fonlarının kullanımının etkinliğini denetlemenin tüm karmaşıklığı, bu kontrol faaliyeti sırasında uygulanabilecek olgusal veri ve kanıt toplamaya yönelik çeşitli yöntem ve tekniklerde kendini gösterir. Performans denetiminin konusu ne olursa olsun (hedef program, eylem çizgisi, sistem veya kontrol aracı), ana odak her zaman planlı sonuçların elde edilmesi olmalıdır ve bu, kanıt ve kanıt toplama yöntem ve tekniklerini seçerken belirleyicidir. .

Performans denetiminde olgusal veri ve kanıtların toplanması, geniş bir yelpazede bunu yürütmek için yöntem ve teknikler, yani: görüşmeler, anketler, anketler, analizler, teyitler, analitik incelemeler, seçici kontrol, kanıt ve kanıt toplama sırası için planların hazırlanması. Performans denetimi yapan profesyoneller, hedeflerine bağlı olarak, örneğin bilgisayar modellemesi gibi çeşitli yenilikçi teknikleri de kullanabilirler.

Olgusal verilerin ve kanıtların toplanması, aşağıdakilere uygun olarak gerçekleştirilir: ortak süreç kamu fonlarının kullanımının etkinliğinin denetiminin uygulanması. Toplanan bilgiler, onaylanmış kriterlere ve göstergelere dayalı olarak kontrol nesnesinin etkinliğini değerlendirmek için eksiksiz ve kabul edilebilir olmalıdır. Bu gereksinimleri karşılamıyorsa, ek veriler toplanır. Sonuç olarak, kanıt ve kanıt toplamak için seçilen yöntem ve tekniklerin toplamı, güvenilir ve güvenilir olmasını sağlamalıdır. tüm bilgiler, bu performans denetiminin sonuçlarının ne gibi sonuçları veya olası sonuçları olabileceği sorusuna cevap vermenin mümkün olacağı analizine dayanarak.

Performans denetim ekibi, toplanan bilgilerin kalitesi veya gerekli bilgilere erişim konusunda öngörülemeyen zorluklarla karşılaştığından, toplanan bilgilere ve elde edilen kanıtlara dayanarak, bir kontrol faaliyeti yürütme prosedürünün gözden geçirilmesi oldukça olasıdır. sonuçta, kamu fonlarının kullanımının etkinliğinin yüksek kalitede bir denetiminin garantisini sağlayamaz.

Gerekli kanıtlar, gerçeğe uygun sonuçlar çıkarmanın mümkün olduğu temelinde mevcut faktörlere atıfta bulunur. Yeterli kanıt, bir sonucu desteklemek için gereken bilgi miktarını ifade eder. Bu bilgilerin ilgili olması, yani performans denetiminin konusu ve kapsadığı süre açısından çözülmekte olan görevin ihtiyaçlarının içeriği ile tutarlı olması çok önemlidir.

Eksiksiz ve kapsamlı bilgi ile gerekli ve yeterli olgusal veriyi elde etmek için performans denetimleri yapan uzmanlar:

    yöneticilerle röportajlar yapısal bölümler performans denetimi nesnesi;

    performans denetimi nesnesinin faaliyetlerine ilişkin yıllık raporların analizi;

    belirlenen görevlerin yerine getirilmesi ve belirli sonuçların elde edilmesi ile ilgili performans denetimi nesnesinin yükümlülüklerinin analizi;

    denetlenen etkinlik nesnesine tahsis edilen kaynakların kullanımı ile elde edilen sonuçlar arasındaki ilişkinin analizi;

    Olasılık olarak olası risklerle ilgili konuların incelenmesi olumsuz etki herhangi bir olayın etkinliğinin denetiminin nesnesinin faaliyeti hakkında;

    kamu harcamalarındaki eğilimler üzerine araştırma;

    ileri teknolojilerin etkinliğinin denetim nesnesinin kullanımıyla ilgili konuların incelenmesi;

    önceki kontrol önlemlerinin materyallerini ve iç kontrolün sonuçlarını incelemek.

Denetçiler işletmeye hizmet etmelidir. Bu bağlamda profesyonel denetçiler, sundukları ve sundukları hizmetlerin tüketicilerin, yani hizmetlerini kullanan kuruluşların beklentilerini nasıl karşıladığını düzenli olarak analiz etmelidir. Denetçiler fayda sağlamazlarsa bir yük, gereksiz bir yük haline gelirler.

Denetim çalışmasının etkinliği, araştırılan problemin en önemli ve aynı zamanda karmaşık konularından biridir. Denetimin etkinliği sorununu çözmenin karmaşıklığı, her şeyden önce, "verimlilik", "etki", "optimum" gibi kavramların tanımında ve korelasyonunda ve bunların denetimdeki yerinde yatmaktadır.

Denetçinin çalışmasının etkinliği, belirli bir sorunu belirli koşullarda çözme, yani belirli bir görevi yerine getirme yeteneğinin derecesidir.

Denetimin etkisi, finansal tablo kullanıcılarının aldığı belirli koşullar altında yapılan denetimin sonucudur.

Denetim, finansal tablo Kullanıcılarının * çıkarları doğrultusunda gerçekleştirilir ve etkinliğinin düzeyi, uygulamayı düzenleyenlere, güvenliklerine ve hazırlıklarına bağlıdır, sonuç olarak bunlar beklenen durumlardır.

Denetçinin çalışmasının etkinliği, kârlılık derecesi ile ifade edilen denetim faaliyetlerinin etkinliğini belirler. Denetim bir ticari faaliyettir, çünkü amacı kar etmektir.

Denetim faaliyetinin etkisi iki düzeyde değerlendirilmelidir:

Makro düzeyde - devlet düzeyinde;

Mikro düzeyde - bireysel bir kullanıcı düzeyinde.

Sosyal ve ekonomik hayatta, denetimin etkinliğinin önemli olduğu ancak etkisinin olmadığı durumlar vardır. Bu nedenle denetimin sadece etkinliğine değil, etkisine de dikkat edilmelidir.

Denetim faaliyetinin etkinliği, denetim firmasının etkin bir şekilde çalışıp çalışmadığını, karlı, karlı olup olmadığını bilmek ve çalışanlara mali teşvikler sağlamak, hizmetler için fiyatları belirlemek ve tahminde bulunmak için denetim firmasının sahibi veya başkanı için gereklidir. denetim firmasının sonraki gelişimi.

Denetim çalışmasının etkinliğini doğru bir şekilde belirlemek için, denetimin hızlı ve kaliteli bir şekilde uygulanması için denetim aparatına verilen görev üzerinde daha ayrıntılı durmak ve açıklamaya tabi raporlamadaki sapmaları belirlemek, denetçilerin çalışmalarının değerlendirilmesi gereken kriterler. Ne yazık ki, Ukrayna'nın mevcut mevzuatı denetçinin çalışmasının içeriğini açıkça tanımlamamaktadır ve teoride ve uygulamada bu konu farklı yorumlanmaktadır.

Şirketin işleyişinin verimliliği büyük ölçüde gelişme beklentilerine bağlıdır. Bu nedenle stratejik hedefler geliştirilir ve bunlara ulaşmak için görev, strateji ve taktikler belirlenir.

Denetim sistemi, ancak belirlenen hedeflere en düşük maliyetle ulaşılmasını sağladığında şirket için etkili sayılabilir. Denetimin etkinliğine ilişkin kriterler, hedeflere ne ölçüde ulaşıldığını belirlemek için tasarlanmış faktörlerdir.

Hesaplamalar için kabul edilen performans kriterleri, sayısal değerine göre, denetim sırasında belirlenen görevlerin başarı derecesi hakkında sonuçlar çıkarılabilen göstergelerdir. Bu kriterler, bir denetim firmasının faaliyet sonucuna ulaşma derecesinin ölçü birimleridir. Bunları kullanmak için iyi geliştirilmiş bir metodolojiye sahip olmak gerekir.

Sadece kriterin sayısal değerini bilmek, görevin başarılması hakkında (genel veya kısmi) bir sonuç çıkarmak için yeterli değildir. Belirli bir sonuca varmayı mümkün kılan normları (kriterin önceden belirlenmiş değerleri) belirlemek gerekir. Aynı zamanda, ölçüt sistemi birleştirilmeli, yani içerdiği göstergeler içerik ve matematiksel ifade açısından birbiriyle çelişmemelidir. Daha genel kriterlere göre çıktılar olarak hizmet edecek şekilde birbirine bağlı olmalıdırlar.

Denetimin etkinliğinin artırılması, denetimin temel gereklerine uyulmasına bağlıdır. Bu gereksinimler şunları içerir:

1) maliyet etkinliği - büyük ölçüde basitliği nedeniyle elde edilir. Denetim sırasında ne kadar basit ve erişilebilir teknik ve yöntemler kullanılırsa, etkinliği o kadar yüksek olur. Ekonomik ilke "asgari maliyetler -" maksimum sonuç "farklı biçimlerde temsil edilebilir. Verimlilik, karlılık ve karlılık göstergeleri kullanılarak bu ilkenin uygulanma derecesine göre ölçülebilir ve yargılanabilir;

2) performans - nicel bir göstergedir ve hizmetlerin maliyetinin kullanılan kaynakların maliyetine oranı ile belirlenir. Bu gösterge çalışmada kullanılan emek süreçleri rasyonelleştirme önlemlerinin etkinliğini doğrulamak için;

3) karlılık - gelirin giderlere veya sonucun giderlere oranıdır. Bu gösterge, yatırımlarla ilişkili rasyonelleştirme önlemlerinin etkinliğini doğrulamak için kullanılır. Artan karlılık, artan üretkenliğin bir sonucudur;

4) karlılık - denetim hizmetlerinden elde edilen karın, kullanılan kaynakların maliyetine ve ayrıca sermayeye oranı - denetlenen her işletme için analitik olarak veya yıllık olarak (vergilendirme dahil) hesaplanır;

5) geri ödeme - denetim hizmetlerinin sağlanmasına yönelik yatırılan fon miktarının fiili nakit makbuz miktarına oranı olarak hesaplanır. Geri ödeme süresi birden fazla ise hizmet sunumu denetçiye ek gelir getirmediği için reddedilebilir.

Denetimin etkinliğinin değerlendirilmesi şunları belirlemelidir:

Toplumda, şirkette, çevrede gelişen mevcut deneyim ve koşulları kullanarak denetim yapabilme;

Denetim firması personelinin denetime hazır olma düzeyi ve hazırlanması için planlama;

Denetim firmasında denetim hizmetlerinin sağlanması için kaynakların mevcudiyeti, değerlendirme olasılıkları, durumun gelişimini tahmin etme;

Bir denetim firmasının stratejik ve taktik yönetiminde denetimin etkinliğini ve bunların amaca yönelik olarak değerlendirilmesini artıran bütünsel bir faktörler sistemi.

Denetimin etkinliğini kaçınılmaz olarak sınırlayan bir dizi faktör vardır. Bu faktörler şunları içerir:

1. Denetim kuruluşunun, maliyetleri ekonomik olarak kabul edilebilir sınırlar içinde tutulması gereken araştırma çerçevesinde ekonomik kuruluşun faaliyetleri hakkında sınırlı farkındalığı;

2. Denetçinin mesleki muhakemelerine dayanarak karar verme sürecinde, özellikle denetim prosedürlerinin türleri, kapsamı ve zamanlamasını belirlerken, denetim çalışmasında kaçınılmaz bir öznellik unsurunun bulunması;

3. Denetimin mantıksızlığı nedeniyle denetimin uygulanmasına yönelik seçici bir yaklaşımın denetim sırasında sürekli olarak uygulanması;

4. Niteliği gereği gerçeklerin ve görüşlerin bir bileşimi olan denetim kanıtlarının denetim firması tarafından sonuçların ve sonuçların çıkarılmasında temel olarak kullanılması; (Örneğin, bir denetim firması, kendi görüşüne göre yürütülen çalışmalar hakkında hem nesnel veriler hem de kendi görüş ve sonuçlarını sunan ilgili bir uzmanın (değerleme uzmanı, mühendis vb.) çalışmalarının sonuçlarını kullanabilir.);

5. Bir ekonomik varlığın muhasebe ve iç kontrol sistemlerinin yapısal kusurlara maruz kalması;

6. Bilgiyi çarpıtmak için hileli bir komploya karşı aşılmaz engellerin olmaması;

7. Ekonomik hayatın belirli olaylarının yorumlanması ve değerlendirilmesi ile ilgili belirsizliğin yanı sıra, hem finansal tabloların hazırlanmasında hem de bunların güvenilirliğinin değerlendirilmesinde münhasıran objektif kriterlerin uygulanmasını imkansız kılan diğer koşulların varlığı.

Yukarıdaki faktörler, (kabul edilebilir ve mutlak olmayan güvence düzeyine göre) denetim kuruluşu tarafından, bir ekonomik kuruluşun mali tablolarını etkileyen veya etkileyebilecek başka (denetim sırasında keşfedilmemiş) hiçbir koşul bulunmadığına dair garanti vermesini sınırlar. Denetim sırasında, ekonomik bir işletmenin finansal tablolarında denetimin etkinliğini azaltan bozulmaların gözden kaçma olasılığının objektif ve sübjektif nedenlerle göz ardı edilmesi mümkün değildir.

Bir denetimin etkinliği ve etkisi, büyük ölçüde, iyi bir teorik eğitime, önemli pratik deneyime, derin yaşam bilgisine sahip olması ve en zor durumlarda gezinmesi gereken denetçilerin yeterlilik düzeyine bağlıdır. Modern bir denetçi için muhasebe bilgisi tek başına yeterli değildir. Ayrıca, kontrol teorisi ve endüstri denetimi, teori ve endüstri denetimi, teori ve endüstri muhasebesi, faaliyet analizi bilgilerini içeren özel bilgilere sahip olmalıdır.

Denetim firması için belirlenen görevlerin başarılı bir şekilde çözümünün anahtarı, istikrarlı ve yüksek nitelikli bir uzman ekibinin organizasyonudur. Şu anda, uygulamanın gösterdiği gibi, denetim faaliyetleri için personel seçimi ve eğitimi, bu tür çalışmaların kalifiye personel ile güçlendirilmesi acil bir sorundur. Bugün, özel ekonomik eğitimi olmayan kişilerin denetçi pozisyonlarına alınmasına izin verilmektedir, personel devir hızı oldukça fazladır.

Denetçiler, yönetim teorisini ve pratiğini anlamalı, en azından en basit istatistiksel yöntemlere hakim olmalı, denetime hazırlık aşamasında belgeleri yetkin bir şekilde analiz etmeli ve ayrıca ciddi psikolojik hazırlığa sahip olmalıdır. Denetçilerin bu tür eğitimi, her şeyden önce ek süre gerektirecektir. Harcamaya değer. Mesele şu ki, boru hattı modunda gerçekleştirilen denetçi kontrolleri anlamsız ve resmidir. Denetime hazırlanmak için harcanan ek süre, güvenilir sonuçlar, işletmenin faaliyetlerini geliştirmek için değerli öneriler ve denetçinin kişiliğine ve çalışmasına saygının oluşumu ile tamamen ödenecektir.

Denetçilerin eğitimi farklı bir temelde gerçekleştirilmelidir: öğrenci kürsüsünden geleceğin denetçileri mesleğe hakim olmalıdır. Geleceğin denetçilerinin tek bir dar sektör (örneğin ticaret, sanayi, inşaat için) için değil, genel kontrol ve denetim çalışması tekniklerini ve yöntemlerini, endüstri, tarım, ulaştırma, tüketici Hizmetleri vb.

Müşteriyle ilgili olarak zorunlu bir denetimin etkinliğini düşünürsek, çoğu durumda kârsızdır. Çünkü denetçinin amacı, müşterinin faaliyetlerini kolaylaştırmak değil, finansal tabloların güvenilirliğini teyit etmektir. Pratik deneyimler göstermiştir ki, bazı işletmeler için denetçiler (işletmelerin normal bir şekilde faaliyet gösterdiğinin belirtildiği durumlarda) olumlu görüşler yayınlamışlardır, ancak bunlar iflas etmiştir.

Müşteri denetim için para harcar, ancak kullanıcılar için denetim raporu dışında herhangi bir teklif almaz. Bu nedenle, işletmelerin zorunlu bir denetimden herhangi bir verim almadıkları açık bir sonuçtur. Bu tür denetim raporlarına işletme tarafından ihtiyaç duyulmaz.

Ve belgelendirme kuruluşlarının denetimler ve denetimler arasındaki aralıklarda müşterileriyle iletişim kurmasını, onları ekonominin düzenleyici ve yasal çerçevesindeki değişiklikler hakkında bilgilendirmesini engelleyen nedir?

Denetçiler ve denetlenenlerin birlikte geçirdikleri süre, kural olarak, yılda iki ila dört haftadan fazla değildir. Bir sonraki denetimden sonra, tüm katılımcıları birbirlerini unutmaktan mutluluk duyar. Böyle bir iletişim yoğunluğu, denetçiler ve denetlenenler arasında verimli ilişkilerin kurulmasına ve güçlendirilmesine katkıda bulunmaz. Denetçilerin sık rotasyonu da denetimlerin verimliliğini azaltır.

Denetçiler, işletmenin faaliyetlerinden uzak kalamazlar ve çalışmalarının, yönetimi sistemin sonraki analizi için sağlanan raporları kullanacak olan kuruluş tarafından tam olarak fayda elde etme prizması aracılığıyla görüldüğünü anlamalıdır. Denetimin sonuçları, süreçlerin ve bir bütün olarak tüm sistemin iyileştirilmesi için öneriler olarak kullanılabilir ve kullanılmalıdır. Bu durumda, aşağıdakilerin etkili kullanımından bahsediyoruz:

Zengin deneyime ve mesleğine özgü niteliklere sahip bir uzman olarak denetçinin tüm potansiyeli;

Denetim için harcanan kaynaklar (mali, zaman);

İşletmenin kendi personelinin olanakları.

Otokontrol için sorular:

    Denetim sonucunda sağlanan bilgiler nelerdir?

    Denetlenen kurumun yönetimi kimdir?

    Denetlenen kuruluşun sahibinin temsilcilerini adlandırın?

    Denetçi, uygun bilgi alıcılarını belirlerken neye güvenir?

    Denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşmede bilgilerle ilgili hangi hususlar açıklanabilir?

    ISA 260, Denetimin Unsurlarının Yönetişime Sahip Olanlara Bildirilmesi Neyi Yönetir?

    Lütfen denetçinin uygun alıcılara ilettiği hususların gösterge niteliğinde bir listesini sağlayın?

    Denetçi alıcılara ne iletmelidir?

    Bilgiler ne zaman alıcılara iletilmelidir?

    Denetim sırasında elde edilen bilgiler alıcıya hangi biçimde iletilir?

    Sözlü bilgi nasıl sunulur?

    Denetçinin sözlü bilgilere dayanarak mal sahibinin temsilcilerinden yazılı teyit alması ne zaman uygundur?

    Bilginin doğru alıcıya nasıl sunulduğunu hangi faktörler etkiler?

    Denetçinin, denetlenen kurumun yönetimiyle denetim konularına ilişkin ön görüşmesi nedir?

    Bilgilerin gizliliğine ilişkin endişeler nelerdir?

    Etki, denetim etkinliğinden nasıl farklıdır?

    Denetim etkisinin özünü genişletin.

    Denetçinin etkinliğini ne belirler?

    Denetim performans kriterleri nelerdir?

    Denetimin etkinliğini değerlendirmek için kriterler nelerdir?

    Hangi faktörler bir denetimin etkinliğini kaçınılmaz olarak sınırlar?

    Denetimin etkinliğini etkileyen faktörleri listeleyiniz.

    Denetimin etkinliğini artırmak için gereksinimler nelerdir?

    Denetimde performans nedir?

    Performans ve denetim verimi arasındaki fark nedir?

    Denetim hizmetlerinin geri ödeme süresini açıklayın.

    Denetimin etkinliğini değerlendirirken hangi sorular araştırılmalıdır?

    Denetçilerin yeterlilik düzeyi denetimin etkinliğini ve etkisini nasıl etkiler?

    Zorunlu denetimin müşteri açısından etkinliği neden çoğu durumda kârsızdır?

    Denetimin etkinliğini olumsuz etkileyen nedir?

Edebiyat:

Sorularım var?

Yazım hatası bildir

Editörlerimize gönderilecek metin:

Göndermek