Näohooldus 

Mis on eelarvevahendite kasutamise tulemuslikkuse audit. Finants- ja tulemusaudit

Otsese tulemusauditi etapp

Mõnes väljaandes ja väljaandes nimetatakse seda etappi ka nn kontrolli või tõendite kogumise etapis.

eesmärk selleks etapiks on piisava hulga tõendite kogumine, mis koos annavad veenva aluse auditiaruande koostamiseks ning võimaldavad määrata auditiobjekti tulemuslikkuse vastavalt programmis kehtestatud kriteeriumidele ja näitajatele, samuti tuvastada kehtivate õigusaktide ja määruste rikkumisi.

Selles etapis viiakse läbi kontrolliobjekti tegelik uurimine, mis hõlmab:

    visuaalne tutvumine objektiga;

    objektide töömeetodite analüüs;

    hoonehaldussüsteemi analüüs;

    sisekontrollisüsteemide kontrollimine;

    regulatiivse, haldus- ja finantsdokumentatsiooni uurimine;

    põhjuslike seoste loomine;

    kontrolliobjekti tegevust mõjutavate riskide (mõjutegurite) hindamine ja nende olulisuse määramine;

    objekti tulemuste analüüs;

    konkreetsete olukordade uurimine.

Peatugem lähemalt riskide hindamisel, millega kontrollitav objekt oma töös kokku puutub. Seda tüüpi riske ei tohiks segi ajada auditiriskidega.

Sel juhul riske - need on kontrollitavat objekti negatiivselt mõjutavad tegurid, tegevus (tegevusetus) või sündmused, mis võivad kaasa tuua rahalisi kaotusi, kahju või suutmatuse rakendada kontrolliobjektile seadusandliku või seadusega määratud funktsioone ja ülesandeid. määrused.

Riskiastme määramiseks on vaja kindlaks teha:

Kontrollitava objekti töös kehtestatud ülesannetest kõrvalekallete loetelu ja olemus;

selliste kõrvalekallete esinemise tõenäosuse aste;

Hälvete tagajärjed;

Võimaluste olemasolu minimeerida tuvastatud riskide mõju auditeeritava objekti ulatusele ja tulemustele.

Sellisteks riskideks võivad olla näiteks: ebapiisav rahastamine, juhtimis-, personali- ja muude otsuste vastuvõtmine, mis takistavad kontrolliobjektile pandud ülesannete ja funktsioonide täitmist, välistegurid ja muud.

Otsese kontrolli etapis on väga oluline vastata kõikidele programmis märgitud küsimustele (arvestades auditi käigus tekkinud võimalikke täiendusi). Tõendite hulka loetakse piisavaks, kui need koos annavad veenva aluse auditiaruande koostamiseks.

Selle etapi viimane dokument on akt (või mitu akti) ja aruande projekt, mis peegeldab puudujääke objekti töös ja tegevuse tulemuslikkuses.

Mõnes väljaandes ja väljaandes nimetatakse seda etappi sageli kui analüütiline ja sünteetiline etapp.

Selles etapis on oluline üksikasjalikult analüüsida objekti tegevuse tulemusi, kehtivate õigusaktide rikkumisi, selgitada välja põhjuslikud seosed rajatise efektiivsuse ja juhtimissüsteemi optimaalse toimimise vahel, samuti muude tegurite mõju. välised tegurid.

eesmärk viimane etapp on konkreetsete teaduslikult põhjendatud soovituste ja ettepanekute väljatöötamine kontrollitava objekti efektiivsuse tõstmiseks.

Ettepanekute väljatöötamisel on soovitatav need liigitada järgmistesse valdkondadesse:

    sotsiaalne;

    organisatsiooniline;

    majanduslik;

    seaduslik;

    informatiivne;

    tehnoloogiline.

Kõigi nende rühmade jaoks on vaja läbi viia arvutused, mis näitavad ettepanekute elluviimise tõhusust, samuti konsultatsioonid ja arutelud kontrollitava objekti spetsialistidega.

Märkused ja järeldused võivad olla positiivne või negatiivne. Võimaluse korral tuleks need esitada kvantitatiivselt (hinnaga) ja kajastada:

    probleemi ulatus;

    kui sageli see esineb;

    Kui paljusid inimesi see mõjutab?

    millised on potentsiaalsete säästude võimalikud kaotused.

Kommentaarid ja ettepanekud peaksid olema:

    õige ja oluline;

    suurendada tõhusust, tulemuslikkust või vastutust;

    olema ainult auditi eesmärkidel.

Selle etapi viimane dokument on lõplik aruanne mõistlike järeldustega rajatise efektiivsuse ja seda mõjutavate tegurite kohta, samuti esitlus, poliitikaülevaade või poliitikaaruanne.

Tulemusauditi eesmärkide ja küsimuste kindlaksmääramine

Tulemusauditi eesmärgid - see on täpne avaldus selle kohta, mida selle rakendamise käigus teha tuleb. Eesmärgid peaksid olema selgelt määratletud, et auditisse kaasatud teostajad saaksid selgelt aru, millist tööd nad peavad tegema.

Eesmärgid määratlevad nii läbiviidavad kontrollitoimingud, auditi objektid ja toimimise aspektid, mida tuleb kontrollida, kui ka meetodid ja protseduurid, mida tuleb kasutada tagamaks, et tulemuslikkuse järeldused ja soovitused. audit on moodustatud objektiivselt.

Konkreetse tulemusauditi eesmärgid kehtestatakse reeglina selle teema sõnastamisel ning seostatakse kontrolli- ja arvestusorgani lahendatavate ülesannete spetsiifikaga.

Tulemusauditi eesmärgid on aluseks kontrollimeetmete (kontrollide) määramisel, mis on peamised teabeallikad tulemusauditi järelduste ja soovituste kujundamisel. Samas on oluline selgelt määratleda, milliseid küsimusi tuleb auditi eesmärkide saavutamiseks auditeerida, kuna auditi teemade ja objektide valikul on määravaks vajadus tulemusauditi eesmärkide saavutamiseks. Samuti on oluline järgida põhimõtet, et iga audit peab andma talle esitatud küsimustele selged ja ülevaatlikud vastused, mille põhjal on võimalik teha objektiivseid ja põhjendatud järeldusi, mis on läbiviidava tulemusauditi seisukohast olulised. Auditiküsimuste määramisel tuleks juhinduda ka sellest, et need küsimused peaksid alati vastama ülesannetele, mida auditi- ja raamatupidamisorgan on tulemusauditi kaudu lahendama kutsutud.

Konkreetse auditi eesmärkide määratlemisel lähtutakse enamasti sellest, millistele küsimustele antud organisatsiooni või tegevussuuna töö kohta selle läbiviimine vastuseid aitab. Näited hõlmavad toimivuse aspekte, nagu tõhusus, kulude kokkuhoid ja tõhusus.

Näiteks föderaalse sihtprogrammi rakendamise tõhususe kontrollimise eesmärgid saab kindlaks määrata kaalumise käigus:

Eesmärgid ja eesmärgid, mis olid sätestatud programmis endas;

Selle rakendamisel kasutatud rahalised, tööjõu-, materjali- ja teaberessursid;

Protsessid või tüübid majanduslik tegevus, mille kaudu konverteeritakse selle programmi rakendamise kulud selle tulemusteks (toodete toodang, teenuste osutamine jne);

Selle programmi rakendamise tegelikud tagajärjed või tulemused.

Ideaalis saab auditi eesmärgid tuletada auditeeritava eesmärkidest saavutada oma tegevuse konkreetseid tulemusi või eesmärkidest ja eesmärkidest, mis on seatud auditeeritavas programmis või eesmärkidest, mis on seotud töös tulemuste saavutamisega. organisatsiooni, selle sektori või funktsionaalsete valdkondade kohta.

Sihtmärkide valimisel tuleks arvesse võtta testitavate probleemide olulisust. Probleemi tähtsus see seisneb selle suhtelises tähtsuses auditi lõppeesmärkide ja auditiaruannete potentsiaalsete kasutajate jaoks. Olulisuse määramisel on olulised nii kvalitatiivsed kui ka kvantitatiivsed tegurid. Kvalitatiivsed tegurid võib sisaldada:

a) seda tegevust puudutava teabe avalikkust, samuti selle tegevuse suutlikkust köita üldsuse tähelepanu;

b) programmi uudsus või muudatused selle tingimustes;

c) auditi roll teabe andmisel, mis võib parandada avalikku vastutust ja otsuste tegemise tõhusust;

d) kontrolli või muu sõltumatu kontrolli tase ja ulatus.

Auditiaruannete potentsiaalsed kasutajad võivad hõlmata seadusandjaid (esindajaid) ja valitsusametnikke, kes võivad auditit lubada või nõuda. Teine oluline auditiaruande kasutaja on auditeeritav majandusüksus, kes vastutab auditi soovituste rakendamise eest. Auditiaruannete potentsiaalsed kasutajad võivad olla ka ajakirjanduse esindajad, sidusrühmad ja üksikisikud. Nende potentsiaalsete kasutajate huvide mõistmine võib aidata audiitoritel mõista, miks tuleks auditit läbi viia nii, nagu see on. Selline teadlikkus võib samuti aidata audiitoritel otsustada, kas leiud on nende kasutajate jaoks olulised.

Tulemusauditite eesmärke tuleks hoolikalt kaaluda ja selgelt sõnastada nii, et auditimeeskonna liikmed saaksid konkreetse auditi lõppedes teha iga kindlaksmääratud eesmärgi saavutamise tulemuste põhjal asjakohased järeldused. Kuna eelseisva ülevaate eesmärk on leida vastuseid küsimustele, mis kajastuvad selle eesmärkides, tuleks need eesmärgid võimalikult selgelt sõnastada. See aitab vältida tarbetuid ja kulukaid auditeid. Kõik muudatused, mis puudutavad konkreetse ülevaate eesmärke, samuti peamised argumendid ja argumendid selliste muudatuste poolt, tuleb esitada juhtima selle tulemusauditi läbiviimise eest vastutava kontrolli- ja raamatupidamisorgani juhtkonna tähelepanu.

Tuleb meeles pidada, et paljudel juhtudel hõlmab kontrolli- ja raamatupidamisorgani tegevus ka väärtuslike ja vajalikku teavet seadusandliku kogu (parlamendi) saadikud. Sellised eesmärgid, mis ei ole selle tulemusauditiga otseselt seotud ja mille kohta järeldusi ja järeldusi ei tehta, tuleks eraldada eesmärkidest, mille alusel tehakse järeldusi ja soovitusi.

Tulemusauditi teema- kontrollimisele kuuluvad auditeeritava objekti konkreetsed tegevusvaldkonnad.

Tulemusauditi objekt– juriidilised ja füüsilised isikud, keda tuleb kontrollida.

Auditi küsimuste ja objektide kindlaksmääramine on tulemusauditi programmi koostamise oluline element, mis määrab selle rakendamise ulatuse. Sellega seoses on avaliku sektori vahendite kasutamise tulemuslikkuse auditi läbiviimise metoodikas 11 kirjas, et:

„Programm peaks sisaldama selget nimekirja probleemidest ja kontrolliobjektidest, mis määravad selle rakendamise ulatuse.

Auditi ulatuse määramisel tuleks auditile eraldatavad ressursid ja auditimeeskonna pingutused suunata suhteliselt väikesele hulgale sisulistele küsimustele ja sellisele hulgale objektidele, mis:

a) on läbivaatamise eesmärkide seisukohalt asjakohased;

b) on olulised riiklike vahendite tõhusa kasutamise seisukohalt;

c) saab kontrollida olemasolevate ressursside põhjal.

Auditi objektide valimiseks, oma tegevuse teatud aspektide olulisuse ja nendele keskendumise vajaduse hindamiseks käesoleva auditi raames peavad audiitorid määrama:

kontrolliobjekti mõju aste tulemuste saavutamisele selles valdkonnas;

riskide olemasolu kontrolliobjekti tegevuses;

kasutatud riiklike vahendite suurus;

Kas auditi tulemused aitavad parandada auditeeritava objekti töö efektiivsust ja avalike vahendite kasutamist?

Auditi ulatuse määramisel tuleb arvestada selle läbiviimise tingimustega ehk audiitorite rühma suutlikkusega ja suutlikkusega viia see audit läbi vastavalt kinnitatud tulemusauditi läbiviimise metoodikale. Võib ette tulla olukordi, kus auditijuht otsustab teatud audititeema auditiprogrammi mitte kaasata, isegi kui see on eeluuringu tulemuste kohaselt oluline. Selle otsuse võib teha, kui:

Selle tegevuse olemus on selline, et seda ei ole võimalik ega asjakohane kontrollida;

Ülevaatusmeeskonna liikmetel puuduvad selleks vajalikud teadmised ning välisekspertide kaasamine on problemaatiline;

Selles valdkonnas toimuvad radikaalsed muutused ja transformatsioonid;

Puuduvad sobivad kriteeriumid seda tüüpi tegevuse või kontrolliobjekti töö tulemuslikkuse hindamiseks.

Auditi juht peaks sellest juhtkonnale lõpliku otsuse tegemiseks teatama.

Auditi ulatuse kindlaksmääramise töö tulemuseks on konkreetsete küsimuste ja kontrolliobjektide loetelu määratlemine programmis. Sel juhul tuleks juhinduda reeglist, et kontrollimiseks valitakse sellised küsimused, mis kajastavad kontrollimise eesmärki ja on auditeeritava tegevuse edukaks läbiviimiseks fundamentaalse tähtsusega. Auditi objektideks on vaja valida sellised organisatsioonid, kelle tegevuses on kõrgeim riskiaste ning auditi tulemuste põhjal on võimalik oluliselt mõjutada avalike vahendite kasutamise tõhustamist. .

Näiteks metoodika auditi läbiviimiseks avalike ressursside kasutamise tõhususe kohta kodanike pakkumiseks Venemaa Föderatsioon Vene Föderatsiooni põhiseaduse artikli 41 nõuete kohaselt osutatav tasuta arstiabi 12 määratleb kindlaksmääratud tulemusauditi eesmärgid, subjekti ja objektid järgmiselt:

« Tulemusauditi eesmärk riiklike vahendite kasutamine Vene Föderatsiooni kodanikele tasuta arstiabi pakkumiseks on määrata kindlaks kõigi tasandite täitevvõimuorganite tegevuse ratsionaalsus ja tõhusus tervishoiu valdkonnas, kohustusliku tervisekindlustuse föderaal- ja territoriaalsed fondid, riiklikud ja munitsipaaltervishoiuasutused, kohustusliku tervisekindlustuse süsteemis tegutsevad kindneile pandud ülesannete täitmisel ja neile pandud ülesannete täitmisel, et rakendada Vene Föderatsiooni kodanike põhiseaduslikku õigust saada tasuta arstiabi kl. kõikide tasandite eelarvete, kohustusliku ravikindlustuse süsteemi ja muude laekumiste kulu.

Tulemusauditi teema Vene Föderatsiooni kodanikele tasuta arstiabi osutamiseks eraldatud riiklike vahendite kasutamine on järgmine:

Elanikkonnale tasuta arstiabi tagamise protsess vastavalt Vene Föderatsiooni põhiseadusele ja muudele Vene Föderatsiooni regulatiivsetele õigusaktidele;

Tervishoiu valdkonna kõigi tasandite täitevvõimuorganite tegevusvaldkonnad, suunad ja liigid, kohustusliku tervisekindlustuse föderaalsed ja territoriaalsed fondid, samuti riiklikud ja munitsipaaltervishoiuasutused, mis pakuvad kodanikele tasuta arstiabi;

Tervishoiu juhtimissüsteem ja tasuta arstiabi rahastamise korraldamine Vene Föderatsioonis.

Tulemusauditi objektid Vene Föderatsiooni kodanikele tasuta arstiabi osutamiseks eraldatud riiklike vahendite kasutamine on järgmine:

tervishoiuvaldkonna kõigi tasandite täitevvõimuorganid, elanikkonnale tasuta arstiabi osutavad riigi- ja munitsipaaltervishoiuasutused;

Kohustusliku tervisekindlustuse föderaalsed ja territoriaalsed fondid;

kindlustus meditsiiniorganisatsioonid kasutada oma tegevuses kohustusliku tervisekindlustuse vahendeid.

Tulemusauditi ulatuse, selle läbiviimise meetodite ja meetodite määramine

Olenevalt kontrollitegevuse valitud teemast, kontrolli subjektist ja objektidest, läbiviimise meetoditest ja meetoditest võivad läbiviidud tulemusauditid oma ulatuselt üksteisest oluliselt erineda.

Tulemusauditi ulatus sõltub otseselt selle eesmärkidest ja auditeeritavate objektide arvust, samuti ajavahemikust, mida see kontrollimeede hõlmab: kui see on kaks aastat - üks skaala, kui viis aastat - teine. Lisaks määrab tulemusauditi ulatuse teabe kättesaadavus, selle täielikkus, seire tulemuste kasutamise võimalus, kui seda tehakse, samuti sisemise finantskontrolli tulemused, kui selle seisund vastab nõuetele. asjakohased nõuded. Täitevvõimu asutatud kontrollorganite poolt läbiviidava sisefinantskontrolli kõrge kvaliteet välistab kontrolli- ja raamatupidamisorganite vajaduse tulemusauditi läbiviimisel üksikasjalikult kontrollida aastaks tulemusauditi objektideks avatud isiku- ja muude kontode seisu. riigikassa asutused ja krediidiorganisatsioonid, raamatupidamine ja eelarve raamatupidamine, finantsaruanded. See võimaldab seda kontrollitegevust teostavatel spetsialistidel keskenduda tegelike andmete kogumisele, nende analüüsile ja sisefinantskontrolli tulemuste analüüsile.

Tulemusauditi ulatus ning valitud kriteeriumid ja näitajad riigi raha kasutamise tulemuslikkuse hindamiseks on samuti omavahel tihedalt seotud, kuna iga kriteeriumi ja iga näitajat tuleb võrrelda tulemusauditi käigus saadud tegelike andmetega. Veelgi enam, kui kriteeriumid ja näitajad on õigesti valitud, hõlbustavad need, olles üsna tõhus vahend riiklike vahendite kasutamise tulemuslikkuse hindamiseks, kontrollimeetme otsest rakendamist, kui mitte, siis võivad need spetsialistide tööd oluliselt keerulisemaks muuta. tulemusauditite läbiviimine.

Tulemusauditi ulatuse õige määratlemine võimaldab moodustada sellise spetsialistide koosseisu, mis jaotab eelseisva töö nende vahel optimaalselt, et saada selliseid tulemusi, mis aitavad kaasa püstitatud ülesannete lahendamisele.

Tulemusauditi ulatuse kindlaksmääramise töö tulemuseks on konkreetne loetelu küsimustest, mida tuleb selle rakendamisel arvesse võtta. Küsimused tuleks sõnastada nii, et vastused neile avaldaksid täielikult tulemusauditi eesmärgid ja aitaksid kaasa selle õnnestumisele. Neid ei tohiks olla liiga palju, et mitte hajutada tulemusauditit teostavate spetsialistide pingutusi, kuid nad peaksid täielikult avalikustama kavandatud tulemuste saavutamise taseme.

Tulemusauditi küsimuste sõnastamisel tuleks arvesse võtta nende olulisust ehk vajadust tõmmata neile seadusandjate ja avalikkuse tähelepanu, samuti tulemusauditit läbiviiva kontrolli- ja raamatupidamisorgani suutlikkust maksimaalselt ära kasutada panus nende lahendusse.

Tulemusauditi ulatus sõltub ka meetoditest ja võtetest, mida hakatakse kasutama tõendite ja tõendite kogumiseks, samuti tulemusauditi eesmärgi ja objektiga seotud kontrolliobjekti ja ametnike andmetele juurdepääsu tingimustest. Ideaalis peaks juurdepääs olema takistamatu ja piiramatu kogu tööpäeva jooksul.

Tõendite ja tõendite kogumise meetodite ja tehnikate valikul tuleks lähtuda võimalusest saada tulemusauditi käigus parimaid tulemusi selle kõige madalamate kuludega, see tähendab, et kogutav teave peaks olema tulemusele orienteeritud ja teatud huvi seadusandlikele organitele.

Tulemusaudiitorid peaksid teadma järgmist teavet:

Tulemusauditi objekti tegevust reguleerivad ja selle eesmärkide saavutamiseks olulised normatiivaktid;

Objekti tulemusauditi organisatsiooniline struktuur;

tulemusauditi üksuse ja selle võtmeisikute töötingimused;

Eelarvelised ja muud mahud eelarvevahenditest ja nende kasutamise juhised;

kliendid, kellele tulemusauditeeritav üksus teenuseid osutab;

Tulemusauditi objekti tegevuse eesmärgid, eesmärgid ja oodatavad tulemused;

Tulemusauditi objekti aruandekohustuse mehhanism;

Sisekontrollisüsteemid;

Peamised riskid, millega tulemusauditi objekt oma tegevuses kokku puutub;

Puuduste tulemuslikkuse auditi objekti tegevuses ilmnenud puudused ja lüngad, nende kõrvaldamiseks rakendatud meetmed.

See teave on vajalik selleks, et selgelt mõista, millised tõendite ja tõendite kogumise meetodid ja võtted on avalike vahendite kasutamise tõhususe otseses auditis kõige optimaalsemad.

Avalike vahendite kasutamise tulemuslikkuse auditeerimise keerukus väljendub faktiliste andmete ja tõendite kogumise meetodite ja tehnikate mitmekesisuses, mida saab selle kontrollitegevuse käigus rakendada. Olenemata sellest, mis on tulemusauditi objektiks (sihtprogramm, tegevussuund, süsteem või kontrollivahend), peaks põhitähelepanu alati olema kavandatud tulemuste saavutamisel ning see on otsustav tõendite ja tõendite kogumise meetodite ja tehnikate valikul. .

Faktiliste andmete ja tõendite kogumine tulemusauditites toimub kasutades lai valik selle läbiviimise meetodid ja tehnikad, nimelt: intervjuud, küsitlused, küsitlused, analüüs, kinnitused, analüütilised ülevaated, valikuline kontroll, tõendite ja tõendite kogumise järjestuse skeemide koostamine. Tulemusauditit läbi viivad spetsialistid saavad olenevalt selle eesmärkidest kasutada ka erinevaid uuenduslikke tehnikaid, näiteks arvutimodelleerimist.

Faktiliste andmete ja tõendite kogumine toimub vastavalt ühine protsess riiklike vahendite kasutamise tulemuslikkuse auditi läbiviimine. Kogutav teave peab olema täielik ja vastuvõetav kontrolliobjekti tegevuse hindamiseks kinnitatud kriteeriumide ja näitajate alusel. Kui see neile nõuetele ei vasta, kogutakse täiendavaid andmeid. Lõppkokkuvõttes peaks tõendite ja tõendite kogumiseks valitud meetodite ja tehnikate kogum andma usaldusväärset ja täielikku teavet, mille analüüsi põhjal on võimalik vastata küsimusele, millised on tagajärjed või tõendid. tõenäolised tagajärjed võivad olla selle tulemusauditi tulemused.

On täiesti võimalik, et kogutud teabe ja kogutud tõendite põhjal vaadatakse üle kontrollitoimingute läbiviimise kord, kuna tulemusauditi meeskonnal tekivad ettenägematud raskused kogutava teabe kvaliteedi või vajalikule teabele juurdepääsu osas. , mis lõppkokkuvõttes ei saa tagada riiklike vahendite kasutamise tõhususe kvaliteetset auditit.

Vajalikud tõendid viitavad olemasolevatele teguritele, mille põhjal on võimalik teha tegelikkusele vastavaid järeldusi. Piisav tõendusmaterjal viitab järelduse toetamiseks vajaliku teabe hulgale. On väga oluline, et see teave oleks asjakohane, st vastaks lahendatava ülesande vajaduste sisule tulemusauditi sisu ja ajaperioodi osas, mida see hõlmab.

Täieliku ja igakülgse teabe ning vajalike ja piisavate faktiliste andmete saamiseks viivad tulemusauditit teostavad spetsialistid läbi:

    intervjuud tulemusauditi objekti struktuuriüksuste juhtidega;

    tulemusauditi objekti tegevuste aastaaruannete analüüs;

    püstitatud ülesannete täitmise ja konkreetsete tulemuste saavutamisega seotud tulemusauditi objekti kohustuste analüüs;

    auditeeritavale efektiivsusobjektile eraldatud ressursside kasutamise ja saadud tulemuste vahelise seose analüüs;

    võimalike riskidega seotud küsimuste uurimine kui tõenäosus, et mis tahes sündmuse tulemuslikkus võib negatiivselt mõjutada auditiobjekti tegevust;

    avaliku sektori kulutuste suundumuste uurimine;

    arenenud tehnoloogiate tõhususe auditiobjekti kasutamisega seotud küsimuste uurimine;

    varasemate kontrollimeetmete materjalide ja sisekontrolli tulemuste uurimine.

Teema: Tulemusaudit, selle üldine sisu ja erinevad vormid

1 Finants- ja tulemusaudit.

2 Tulemusauditi ülesanded ja eesmärgid.

3 Tulemusauditi eelised.

4 Mis on tulemusaudit?

5 Näited.

Kasutatud kirjanduse loetelu

1. Ivanova E.I. Tulemusaudit turumajanduses: õpetus/ E.I. Ivanova, M.V. Melnik, V.I. Šleinikov; toim. S.I. Gaidarzhi. - M.: KNORUS, 2009. - 328s.

2. Rjabuhhin S.N. Tulemusaudit: õpik - M .: Kirjastus "ATISO", 2009 - 602s.

Finants- ja tulemusaudit

Tulemusaudit on majanduslike ja sotsiaalsete tulemuste finantskontrolli liik. Tulemused selgitatakse välja eelarve täitmise auditite läbiviimisega kontrollimeetme objektidel Tulemusauditi eesmärk on välja selgitada kuluefektiivsus (sääst saavutatud tulemuste põhjal (eelarveseadustiku art 34)) tootlikkus ( kulude-tulude suhe, st kui palju kulutati tulemuse ühiku kohta) ja tulemuslikkus (lõplik sotsiaalne ja majanduslik mõju).

Tulemusaudit pärineb aastast 1977, mil kongress rahvusvaheline organisatsioon Kõrgeimad kontrolliasutused võtsid vastu Lima deklaratsiooni. See deklaratsioon määratles sise- ja välisfinantskontrolli aluspõhimõtted, kus siseauditi all mõisteti tulemusauditit.

Vastavalt Lima deklaratsioonile juhised audit (The Lima Declaration of Guidelines on Auditing Precepts), audit on "regulatiivsüsteemi lahutamatu osa, mille eesmärk on avastada kõrvalekaldeid aktsepteeritud standarditest ning materiaalsete ressursside kulutamise seaduslikkuse, tõhususe ja säästlikkuse põhimõtete rikkumisi. ."

Tulemusauditi prioriteetne arendamine riikliku kontrolli süsteemis on täna Venemaa kontrollorganite strateegiline ülesanne järgmistel põhjustel:

· vajadus riigi finantskontrolli tulemuslikkuse, tulemuslikkuse ja tulemuslikkuse parandamine;

vajadus märkimisväärse järele sooritust parandama täitevorganid ametiasutused ja muud riigi ressursse kasutavad organisatsioonid;

vaja suurendada läbipaistvust eelarvevahendeid kasutavate organisatsioonide tegevus;

Tulemuspõhisele eelarvestamisele ülemineku väljavaated.

Tulemusauditi tekkimist ja kiiret arengut soodustavate tegurite hulka tuleks eelkõige tuua ühiskonna majandusliku potentsiaali kasv, milles loomulikult tõuseb kõrgeimate finantskontrolliorganite roll ja nende tegevuse tulemuslikkus. Lisaks on arenenud riikides üldtunnustatud normid eelarveprojekti koostamiseks, selle täitmiseks, samuti rahvusvahelised standardid finantsaruandlus ja auditeerimine. Selle tulemuseks on eelarveprotsessi läbipaistvuse ja avalikkuse suurenemine, mis hoiab ära kuritarvitused ja rikkumised eelarvevahendite kulutamisel. Samal ajal sisse välisriigid väliskontrolli ülesanded, mida teostavad sõltumatud ja ainult oma riikide parlamentidele aruandekohustuslikud kõrgeimad finantskontrolliorganid, ning sisekontrolli ülesanded, mis toimivad täidesaatva võimu raames läbi riigikassa ning ministeeriumide ja osakondade erinevate kontrollorganite süsteemi, on juriidiliselt lahus. Venemaa eelarvesüsteemi reformi raames võetakse uue riigi finantskontrolli vormina kasutusele tulemusaudit, mida viiakse läbi organite tegevuse auditite kaudu. riigivõim, aga ka teistele riiklike vahendite valitsejatele ja saajatele, et teha kindlaks nende kasutamise tõhusus.


Organisatsiooni jaoks tõhus metoodika tulemusaudit õppeasutused tuleb arvestada finants- ja tulemusauditite sarnasusi ja erinevusi.

Rahaliste vahendite moodustamine ja kasutamine toimub vastavalt seadusandlikele ja muudele õigusnormidele (eelarveseadus, eelarve nimekiri, valitsuse otsused jne). Eelarveliste vahendite moodustamine toimub maksuseadusandluse alusel ning nende kulutamine toimub kinnitatud eelarve näitajate alusel ja seatud eesmärkidel. See avalike vahendite moodustamise ja kasutamise aspekt kajastub raamatupidamises ja finantsaruandluses, mille tulemuseks peaks olema raha liikumise vastavus seadusega kehtestatud normidele ja regulatsioonidele.

Selle vastavuse – raamatupidamise ja aruandluse õigsuse ja usaldusväärsuse, riiklike vahendite moodustamise ja kasutamise seaduslikkuse ja sihipärasuse – kontrollimine toimub finantsauditiga.

Riigi raha kasutatakse teatud sotsiaalsete vajaduste rahuldamiseks (tootmine ja teenused), riigi erinevate funktsioonide täitmiseks ja sotsiaalmajanduslike probleemide lahendamiseks. See riigi rahaliste vahendite liikumise aspekt kajastub nende kasutamise konkreetsetes näitajates. Avalike vahendite kasutamise tulemuseks on kavandatud näitajate saavutamise määr, mis iseloomustab nende kasutamise tulemuslikkust. Planeeritud tulemuste saavutamise taseme, avalike vajaduste rahuldamise analüüs avalike vahendite kasutamise tulemuslikkuse väljaselgitamiseks viiakse läbi efektiivsusauditi kaudu.

Kahe rahaliste vahendite kasutamise tulemuste rühma olemasolu, millest igaühel on oma finantskontrolli mudel, annab põhjust käsitleda finantsauditit ja tulemusauditit kui erinevat tüüpi finantskontrolli.

Kui finantsaudit on finantskontrolli liik avalike vahendite moodustamise ja kasutamise vastavuse üle seadusest tulenevatele normidele ja regulatsioonidele, et teha kindlaks nende arvestuse ja aruandluse õigsus ja usaldusväärsus, seaduslikkus ja sihipärasus, siis tulemusaudit on teatud tüüpi finantskontroll riigi rahaliste vahendite moodustamise ja kasutamise tulemuslikkuse üle, et teha kindlaks nende säästlikkus, tootlikkus ja tulemuslikkus.

Mitmetest finantskontrolli üldpõhimõtetest lähtuv tulemusaudit ja finantsaudit on erineva sisuga, mis tuleneb avalike vahendite kasutamise auditeeritud tulemuste kahetisest iseloomust. See annabki põhjust käsitleda tulemusauditit ja finantsauditit erinevate finantskontrolli liikidena.

Tulemusauditil ja finantsauditil, mis erinevad erinevate liikidena läbiviidava finantskontrolli sisu poolest, on siiski mitmeid finantskontrollile kui sellisele omaseid ühiseid jooni. Mõlemad viiakse läbi avalike vahendite moodustamise ja kasutamise järelkontrolli vormis, mis on suunatud olemasolevate probleemide ja puuduste väljaselgitamisele ja kõrvaldamisele – selline on auditi enda olemus.

Lisaks viiakse seda tüüpi finantskontrolli raames läbiviidavad kontrollitoimingud läbi teatud sõltumatuse ja erapooletusega.

Nii tulemus- kui ka finantsauditi läbiviimisel on kohustuslik koostada ja esitada auditi või kontrolli tulemuste aruanne ning selles sisalduvaid järeldusi ja järeldusi tuleb toetada asjakohase auditi tõendusmaterjaliga. Nende finantskontrolli tüüpide vahel on olulisi erinevusi.

Tulemusaudit on minevikusündmuste uurimine, kuid selle eesmärk on lahendada praegused ja tulevased probleemid. See tegur määrab auditi teemade ja objektide valiku protseduuri eripära, mis seisneb nende järjestamises prioriteetsuse järjekorras, erinevalt finantsauditile omasest auditite regulaarsuse ja sageduse põhimõttest.

Tulemusaudit on finantsauditiga võrreldes paindlikum analüütilistel protseduuridel põhinev kontrollisüsteem. INTOSAI auditeerimisstandardid rõhutavad, et "erinevalt finantsaudititest, kus nõuded ja oodatavad tulemused on üsna spetsiifilised, on tulemusauditid laiemad ning avatud hinnangutele ja tõlgendustele."

Esiteks keskendub finantsaudit finantsinformatsioonile, näiteks finantsaruannetele, tulemusauditi puhul aga eelkõige tegevuste, programmide ja äritegevuse analüüsile.

Praktikas on võimalik finantsauditi ja tulemusauditi eesmärkide kattumine. Sellistel juhtudel sõltub teatud tüüpi auditi liigitus selle peamisest eesmärgist.

Läbiviidud uurimustöö võimaldab järeldada, et finantsaudit ja tulemusaudit erinevad nii ülesannete püstitamise, teemade kui ka tulemuste aruannetes esitamise poolest. Finantsauditi eesmärkideks riigi finantskontrollis on välja selgitada pidamise õigsus, raamatupidamise täielikkus ja aruandluse usaldusväärsus, samuti rahaliste vahendite seaduslikkus ja sihipärane kasutamine. Tulemusauditi eesmärkideks on avalike vahendite kasutamise säästlikkuse, efektiivsuse ja tulemuslikkuse väljaselgitamine. Tulemusauditid keskenduvad avaliku raha kasutamise tulemuste erinevate aspektide hindamisele.

Kui finantsauditi esemeks on avalike vahendite kasutamise tulemused, mis iseloomustavad nende kasutamise õiguspärasust ning kajastuvad vastavates finantsdokumentides ja aruandluses, siis efektiivsusauditi esemeks on avalike vahendite kasutamise tulemused. avalike vajaduste rahuldamiseks.

Rahaliste vahendite kasutamise tulemuslikkuse hindamine toimub valitud kriteeriumide alusel, mis kujutab endast omamoodi "standardit", mis peab vastama kontrollitavate objektide tegevusele avalike vahendite kasutamise protsessis.

Erinevused on ka finants- ja tulemusauditite tulemuste põhjal koostatud aruannete sisus. Järeldused ja kommentaarid finantsauditi tulemuste kohta tuleks reeglina esitada lühikeses standardvormis koos nende aluseks olevate finantsdokumentidega. Samas erinevad tulemusauditi tulemuste aruanded üksteisest reeglina oluliselt materjali esituse vormi ja olemuse poolest ning reeglina dokumente neile ei lisata.

Tulemusauditi tulemuste aruanded võivad sisaldada vaieldavaid materjale, kuna järeldus rahaliste vahendite kasutamise tulemuslikkuse kohta on subjektiivsem kui näiteks järeldus nende sihtotstarbelise kasutamise kohta. See ei tugine mitte niivõrd finantsdokumentidele, kuivõrd tõendite kogumile, mis iseloomustab auditeeritava tegevust tulemusauditi käigus kogutud rahaliste vahendite kasutamisel.

Tulemusauditi aruannete iseloomulik nõue võrreldes finantsauditiga on see, et need peavad olema konstruktiivsed, sisaldama hinnangut auditeeritava objekti tegevuse spetsiifilistele küsimustele, mis toob kaasa rahaliste vahendite ebaefektiivse kasutamise.

Läbiviidud analüüs ühisosa tulemusaudit ja finantsaudit ning nendevahelised erinevused annavad alust väita, et täna ei peaks rääkima ühe asendamisest, teisele lisamisest, vaid uut tüüpi riikliku finantskontrolli juurutamisest Venemaal. Lisaks ei peaks tulemusaudit mitte ainult täiendama traditsioonilist finantsauditit, vaid täitma uue sisuga riigi finantskontrolli süsteemi.

Tulemusaudit on nüüdseks enamikus välisriikides riigi finantskontrolli süsteemis kindlalt oma koha sisse võtnud, kuid ei ole asendanud finantsauditit.

On seisukoht, et iga kontrollitegevuse läbiviimine peab tingimata sisaldama kahte etappi: finantsaudit ja alles seejärel tulemusaudit. Arvatakse, et tulemusaudit "sisaldab finantsauditit, kuid pöörab tähelepanu ka tulemuste ja tulemuslikkuse hindamisega seotud vähemformaalsetele aspektidele." Leiame, et ei ole üldse vajalik, et tulemusauditile eelneks finantsaudit. INTOSAI auditeerimisstandardid rõhutavad, et „praktikas finantsaudit ja tulemusaudit sageli kattuvad ning sellistel juhtudel sõltub auditi liigi klassifikatsioon selle peamisest eesmärgist.“ ja tulemusauditist. Seega on Kanada peaaudiitori büroo välja töötanud metoodika ministeeriumide, osakondade ja avalik-õiguslike ettevõtete tegevuse tervikliku auditi läbiviimiseks, mis hõlmab samaaegset aruandluse auditit, vastavusauditit ja riiklike vahendite kulutamise tulemuslikkuse kontrollimist. Ka meie järgime seda seisukohta. Tulenevalt asjaolust, et praegu ei ole seadusandlikul tasandil ja kodumaises kirjanduses praktiliselt uuritud õppeasutuste tegevuse auditi läbiviimise küsimusi, mis hõlmaksid nii finantsauditi meetodeid kui ka tulemusauditi meetodeid, on kiireloomuline. ülesandeks on metoodikaga tutvumine ja auditeerimistegevuse metoodika väljatöötamine õppeasutused.

Programmi elluviimisel tehtavate riiklike kulutuste tulemuslikkuse kontrollimine võib selle eesmärkidena hõlmata mitte ainult programmi tegevuste saavutatud tulemuste hindamist võrreldes kavandatuga, vaid ka vastavate tegevuste säilitamise õigsuse ja usaldusväärsuse väljaselgitamist. finantsaruanded. Samal ajal tuleks iga auditi määratletud eesmärgi elluviimisel lähtuda nende vastavatest tulemusauditi ja aruandluse auditi läbiviimise meetoditest. Vastupidi, tulemusauditit saab läbi viia „puhtal kujul”, kui inspektoritel on kontrolliobjektide eeluuringu tulemusena tekkinud teatav kindlustunne, et eelarvevahendeid kasutatakse vastavalt Eesti Vabariigis kehtivatele nõuetele. seadusest ja nende sihtotstarbest ning raamatupidamisaruandeid peetakse korrektselt ja need on usaldusväärsed. See usaldus võib põhineda ka sisekontrolliorganite või auditiorganisatsioonide finantsauditite materjalidel ja tulemustel neis rajatistes.

Lisaks tuleb märkida, et "tulemusauditi" mõiste pole mitte ainult keeruline, vaid ka üsna "avatud", millel on võime areneda. Selle kontseptsiooni avatus tähendab, et selles sisalduv elementide süsteem ei ole muutumatu, vaid, vastupidi, võimaldab mitmekülgsust, erinevaid viise, kuidas luua seos avaliku sektori kulutuste, nende efektiivsuse, tootlikkuse ja ühiskonna jaoks oluliste tulemuste vahel. Seda tüüpi auditi ulatus on samuti üsna avatud: alates riiklike, osakondade (ja ärisektori ja erasektori) programmide elluviimise tulemuslikkuse auditist kuni riigiasutuste tegevuse tulemuslikkuse auditini, kohalik omavalitsus, samuti üksikute eelarvevahendite haldajate, eelarve saajate (ministeeriumid, osakonnad, eelarvelised asutused, riigiettevõtted) ja isegi juhid äriorganisatsioonid. See kehtib muuhulgas riiklike õppeasutuste kohta, mis kuuluvad eelarvelised organisatsioonid, ja autonoomsetele valitsusvälistele haridusasutustele, mis kuuluvad kommerts-eraorganisatsioonidele. Loomulikult igas konkreetne juhtum tekivad nende omad iseärasused, mis aga asja olemust ei muuda.

Seega tuleb eeltoodud analüüsi põhjal tulemusauditi olemuse, sisu ja koha kohta avaliku sektori finantskontrollis märkida: tulemusaudit kui avalike vahendite moodustamise ja kasutamise finantskontrolli vorm põhineb mitmel finantskontrollile kui sellisele omased finantsauditile ühised põhiprintsiibid ja rakendusmeetodid, mistõttu on õppeasutuste tegevuse auditi läbiviimisel vaja rakendada metoodikat, mis sisaldaks nii finantsauditi kui ka finantsauditi elemente. tulemusaudit.

Spetsialiseerumine on tänapäevasele Venemaa auditile omane, hoolimata sellest, et rida varem välja antud sertifikaate asendatakse ühe kutsetunnistusega, mis annab õiguse allkirjastada auditiaruanne pangandus-, kindlustus-, investeerimis- ja vahetussektori organisatsioonide aruandluse kohta. Audiitorite spetsialiseerumine on määratud nii majandusharu spetsiifikast kui ka auditeeritud aruannete liigist lähtuvalt, näiteks vastavalt Venemaa raamatupidamisstandarditele (RAS) koostatud raamatupidamise (finants)aruanded ja rahvusvaheliste finantsaruandluse standardite (IFRS) kohaselt koostatud konsolideeritud finantsaruanded. ). Kuna mõlema aruande auditil on oma eripärad, on audiitorid reeglina spetsialiseerunud ühele tüübile. Audiitori kvalifikatsiooni kinnituseks IFRS-i kohaselt koostatud aruandluse alal erialaseltskonnas ja tööturul loetakse ACCA sertifikaatide olemasolu (Associatio№ of Chartered Certified Accou№ta№ts - Association of Atesteeritud raamatupidajad). Selliste sertifikaatide puudumine Venemaa audiitorite seas ei tähenda aga sugugi täielikku teadmiste puudumist IFRS-i valdkonnas, näiteks on vastavate teadmiste kontrollimine ette nähtud audiitori ühtse kutsetunnistuse saamise eksamiprogrammis, ja IFRS-i teemad on ette nähtud audiitorite professionaalse arengu programmides. Spetsialiseerumise määravad aga mitte niivõrd teadmised, kuivõrd praktilised kogemused.

Venemaal asuvad audiitororganisatsioonid, kui nad osutavad IFRS-i kohaselt koostatud finantsaruannete auditeerimise teenuseid, siis mitte ainsa spetsialiseeritud tegevusena, vaid koos RAS-i kohaselt koostatud finantsaruannete auditeerimise teenustega. Samal ajal tegelevad auditiorganisatsioonis igat tüüpi aruannete auditeerimisega reeglina erinevad talitused või osakonnad, kuhu kuuluvad vastavad spetsialistid. Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne sisaldab teavet ettevõtete grupi kohta, millest igaüks koostab RAS-i kohaselt aruanded kohustuslikus korras. Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande auditi võib läbi viia sama auditiorganisatsioon, kes teostas auditi kontserni ettevõtetes seoses RAS-i kohaselt koostatud aruannetega, või seda võib teha mõni muu auditiorganisatsioon.

Kontserni kuuluvate ettevõtete Venemaa finantsaruannete ja sama kontserni konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete auditite kombineerimine on võimalik kahel juhul. Esimesel juhul viib RAS-i kohaselt koostatud auditi ja aruandluse ning IFRS-i kohaselt koostatud konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande läbi üks auditeerimisorganisatsioon. Selline protsess ei ole auditeerimisstandarditega reguleeritud ja nõuab metoodilist läbitöötamist, selliseks juhuks pakub autor välja mudeli auditite kombineerimiseks.

Teisel juhul esindavad konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete audiitor ja RAS-i kohaselt koostatud raamatupidamise aastaaruannete audiitor erinevaid auditiorganisatsioone ning esimene audiitor kasutab teise tööd, optimeerides seeläbi auditi tõendusmaterjali kogumise protsessi. Teisel juhul toimub audiitorite suhtlemine spetsiaalsetes auditistandardites ettenähtud viisil.

Auditite läbiviimine nii esimesel kui ka teisel juhul näib olevat tõhusam kui igat tüüpi finantsaruannete jaoks eraldi auditiorganisatsiooni kaasamine. Käesolevas artiklis käsitletakse auditi tulemuslikkuse hindamise küsimusi ühe auditiorganisatsiooni poolt läbi viidud kahte tüüpi aruandluse auditite kombineerimise korral.

Iga tegevuse või tegevusprogrammi tõhusust iseloomustab kvantitatiivsete ja kvalitatiivsete näitajate süsteem, mis kajastab kulude ja tulemuste suhet, eesmärkide saavutamist, sellega seoses on see majanduse mõiste keeruline. Majandusliku efektiivsuse analüüsi teoorias kasutatakse majandusliku efekti ja majandusliku efektiivsuse kategooriaid, samas kui majandusliku efekti all mõistetakse lõpetatud toimingute tulemust, absoluutne näitaja, ja majanduslikku efektiivsust peetakse suhteliseks näitajaks, mis mõõdab majanduslikku efekti selle saavutamiseks kasutatud ressurssidega (kuludega).

Auditeerimine on oma määratluse järgi äritegevus ja selle eesmärk on kasumi teenimine. Iga audit (eraldi lepingu, projekti, ülesande täitmine) audiitorfirma positsioonilt on suunatud kasumi teenimisele ning eraldi auditi majandusliku efektiivsuse hindamine on auditi tulemuslikkuse juhtimisel suure analüütilise tähtsusega. organisatsioon tervikuna.

Auditi tulemuslikkuse küsimusi on korduvalt tõstatatud ja uuritud ning need ei kaota oma aktuaalsust. Seoses auditi tõhususe määratlemise ja hindamisega ei ole välja pakutud ühtset lähenemisviisi. Näiteks, süsteemne lähenemine hinnata O.S. pakutud audititegevuse tulemuslikkust. Suhharev. Audititegevuse hindamise funktsionaalne eesmärk O.S. Sukharev "on hinnata minevikku, ennustada tulevikku, motiveerida ja premeerida töötajaid jne." Samas on auditeerimise tulemuslikkuse kriteeriumi valikul vaja "integreerida nii finants- kui ka mittefinantsnäitajad", "hindamiskriteeriumide aluseks ... on soovitav läbi viia auditeerimise kontekstis. uuritavate süsteemide makro-, meso- ja mikrotasandid“.

Vastavalt N.D. Brovkina, kuna audit on üks finantskontrolli liikidest, on selle suhtes kohaldatav finantskontrolli kulude tõhususe ja kulutasuvuse põhimõte, mis tähendab, et "kontrollimeetmete rakendamisel peaksid juhtorganid ja reguleerivad organid lähtuma vajadusest saavutada seatud eesmärgid väikseima rahasummaga või saavutada parim tulemus teatud rahasummaga“.

Doktoritöö uurimistöös N.V. Astrakhantsev "Auditeerimisteenuste tõhususe ja kvaliteedi parandamine Venemaal" (Moskva, 2007), efektiivsus määratakse põhitegevuse kasumlikkuse, auditiga seotud teenuste tasuvuse ja minimaalse ajakuluga tootlikkuse maksimaalsete võimalike näitajate kaudu ( maksumus). Samuti tehakse ettepanek kasutada tõhususe hindamiseks traditsioonilist majandusnäitajate süsteemi. Tuleb märkida, et N.V. Astrahantsev, personal, teadmised ja kliendid tegutsevad, mis rõhutab auditi intellektuaalset alust.

Analüüsides auditistrateegia metoodilist aspekti, leidis M.A. Azarskaja märgib, et "tõendite kogumise protseduuride valik ja nende korrelatsioon auditeerimisprotsessis on oluline metoodiline ülesanne, mis tagab kontrollimise tõhususe ja auditi kvaliteedi" (väitekirja uurimus majandusdoktori kraadi saamiseks "Teooria ja metoodika auditi kvaliteedi tagamise kohta", Joškar-Ola, 2009, lk 250).

Saadud auditi tõendusmaterjali kallinemise analüüsi uurisid A. Ahrens ja J. Lobbeck, kusjuures sõltuvalt protseduuride kallinemisest moodustati järgmine jada:

Analüütilised protseduurid;

Kliendi talusisese kontrolli süsteemiga tutvumise kord;

- "toimingute sisulised testid (nende sisuline kontrollimine)";

- "bilansi üksikute elementide kontrollimine" .

Auditi planeerimine toimub tavaliselt nii, et väheneks vajadus bilansi üksikute elementide kui kõige aeganõudvamate ja kulukamate protseduuride testimise järele. A. Ahrens ja J. Lobbek analüüsisid auditi maksumuse sõltuvust sisekontrollisüsteemi tulemuslikkusest, samas märgiti, et mida efektiivsem on kliendi süsteem, seda odavamad meetodid piisava auditi tõendusmaterjali hankimiseks. Audiitor "teeb ​​kontrollpunktide ulatuslikku testimist ja tugineb sisulise testimise vähendamiseks suuresti kliendi sisekontrollisüsteemile."

Vastasel juhul, kui audiitor ei saa tugineda kliendi sisekontrollisüsteemile (ICS), siis ta taotleb suur kogus tehingute sisu ja tasakaalu elementide testimine, mis suurendab oluliselt auditi kulusid. Audiitor ei saa aga mõjutada kliendi ICS-i, mis viitab protseduuride olulisusele kliendi ICS-i testimisel, et teha kindlaks ja kasutada võimalust vähendada auditi tõendusmaterjali hankimise kulusid ja vastavalt vähendada auditi maksumust.

Audititeenuse tulemuslikkuse hindamiseks M.A. Azarskaja soovitab kasutada ka traditsioonilisi lähenemisviise, kasutades kasumlikkuse, teenuse tasuvuse ja kliendiga pikaajaliste suhete säilitamise näitajaid (samas, lk 280). Võib nõustuda, et kui auditi tulemused osutusid vigade tuvastamisest ja parandamisest huvitatud kliendile tõeliselt kasulikuks, mille tulemusena pikendati lepingut audiitoriga järgmisteks perioodideks, siis selline audit auditi jaoks. organisatsiooni peetakse tõhusaks. Tiheda konkurentsiga keskkonnas on kliendiga suhete hoidmine auditiorganisatsioonile osutatava teenuse täiendav positiivne mõju, kuid negatiivseks mõjuks ei saa pidada ka auditilepingu järgmiseks aastaks mittepikendamise fakti ( näiteks riikliku tellimuse pakkumise esitamise olukorras).

Meie arvates on auditi tulemuslikkuse hindamisel asjakohane kasutada majandusanalüüsis kasutatavaid standardmeetodeid. J. Richardi sõnastatud integreeritud lähenemine ettevõtte tegevuse analüüsile on selles olukorras üsna rakendatav. "Ettevõte peab toimima tõhusalt: olema kasumlik, suurendama tootlikkust ning suurendama tulusid ja kasumlikkust." Peamiseks tulemusnäitajaks võib pidada auditi tasuvust kui finantstulemuse (lepingujärgsete tulude ja kulude vahe) suhet lepingujärgsetesse tuludesse. Soovitatav on kulude arvutamisel võtta arvesse mitte ainult otseseid kulusid, vaid osana selle projektiga seotud üldistest ärikuludest, mis jaotatakse proportsionaalselt palgad peamine tootmispersonal(audiitorid).

Olulised näitajad on tööviljakus, mis on määratletud kui lepingujärgse tulu suhe projektiga seotud põhiliste tootmispersonali (audiitorite) töötasu kuludesse ning tööjõumahukuse näitaja. J. Richard märkis, et "peamine raskus selle näitajaga seoses tuleneb tööjõu kvalifikatsiooni arvestamisest", kuna "praktikas kaalutakse töötunde sõltuvalt ettevõttes kehtivast palgaastmest" ja "Seda meetodit kritiseeritakse sageli tasuliikide erinevuste tõttu".

Auditi tulemuslikkust mõjutav tegur, mis määrab auditi aja ja ulatuse optimaalse planeerimise, auditistandardite tundmise ja õige rakendamise, tagades piisava asjakohase auditi tõendusmaterjali hankimise madalaima kuluga, on meie poolt määratletud kui inimfaktor.

Nagu märkis A. Ahrens, on auditi kvaliteedi ja tõhususe tagamiseks "väga oluline valida õige personal auditi ülesannete täitmiseks" . Seega rõhutatakse kliendi äritegevuse järjepidevuse ja teadmiste tähtsust.

Järgmiseks auditi tulemuslikkust mõjutavaks teguriks on personali töökoormuse planeerimisega kaasnev organisatsiooniline ja juhtimistegur, õigeaegne personali komplekteerimine, tehniliste, tarkvara ja inforessursside kättesaadavus jne. Organisatsiooniline ja juhtimistegur, vastavalt M.A. Azarskaja (samas, lk 280), sisaldab:

Metoodiline tugi (sisestandardid, meetodid, mallid);

Personalipoliitika (professionaalse personaliga varustamine);

Auditi maksumuse, ulatuse ja ajastamise lepingutingimuste kooskõlastamine;

Suhted kliendi raamatupidamisteenistuse esindajatega.

Koostööd (interaktsiooni) võib tunnistada ka teguriks, mis võimaldab tõsta auditi tulemuslikkust, välistades audiitorite töö dubleerimise, kuna spetsialiseerumine on efektiivne kuni funktsioonide dubleerimiseni. Näiteks juhul, kui RAS-i alusel auditi aruandlusele ja IFRS-i alusel aruandlusele on kutsutud kaks audiitorit erinevatest ettevõtetest, on tegelikult olukord, kus iga aruandlusliigi kasutajatele tehakse eraldi audit, mis viitab selle ebaefektiivsusele eelkõige nii otsese kliendi kui ka auditi kui protsessi kui terviku jaoks.

Sellega seoses on R.P. Bulyga märgib, et "ühele audiitorile on tõhusam teha audit ja anda arvamus, millele kõik kasutajad saavad tugineda, kui igal kasutajal oma auditi läbiviimine". Sellist ebaefektiivsust väldib koostöö (suhtlus) audiitorite - sama auditiorganisatsiooni erinevate osakondade töötajate vahel, kui sellise koostöö kord on määratud sisestandarditega, samuti erinevate auditiorganisatsioonide vahel kehtivate auditistandarditega määratud viisil.

Auditi käigus suhtlemine ei toimu mitte ainult audiitorite, vaid ka audiitori ja kliendi vahel. Kui käsitleme auditit kui informatsiooni kogumise, töötlemise, kokkuvõtete tegemise ja analüüsimise protsessi, siis tuleb eraldi välja tuua kommunikatiivne tegur, mis mõjutab auditi tulemuslikkust. Auditiaegne suhtlus võib olla auditiorganisatsiooni välise ja sisemine ning reeglina toimub järgmiselt:

Auditiorganisatsiooni ja kliendi vahel vähemalt auditilepingu sõlmimise etapis, samuti kohustusekirja saates ning auditi lõppfaasis tulemuste esitamisel kirjaliku teabe vormis kliendile. juhtkond ja audiitori aruanne. M.V. Melnik annab vorme, kuidas selgitada auditeeritava üksuse juhtimist ja etappe, millal on võimalik selgitusi saada;

Auditimeeskonna ja auditeeritava üksuse vahel auditipäringute saatmise (küsitluste läbiviimine) ja päringutele vastuste saamisega (küsitluse käigus), dokumentide esitamisega;

Auditirühma liikmete vahel grupi töö koordineerimisel auditiplaani ja -programmi elluviimiseks, otsustamisel rasked küsimused, koolitus, järelevalvefunktsiooni juhi täitmine;

Auditimeeskonna ja metoodiku vahel, juristid, ülevaatuse läbiviimiseks määratud isik, partner vajalike konsultatsioonide käigus keerulistes küsimustes, kontrollifunktsioonide elluviimine.

Tuleb märkida, et välissuhtlus on rohkem vormistatud ja standardiseeritud ning toimub auditistandardite kohaselt, sisesuhtlust reguleerivad aga auditiorganisatsiooni sisedokumendid, võttes arvesse auditi suurust, tegevuse spetsiifikat ja ulatust. auditeerimisorganisatsioon.

Auditi tulemuslikkust soodustab tõhus nii sise- kui väliskommunikatsioon. Tõhusa suhtlusena võib meie hinnangul tunnustada sellist infovoogu, mis on samaaegselt väljendatud vastasele arusaadavas vormis, õigel ajal saadetud, samas kui sellele järgnev vastus on terviklik, usaldusväärne (võltsing välistatud) ja õigeaegne. Muudel juhtudel võidakse kommunikatsioon tunnistada ebatõhusaks, mis reeglina toob endaga kaasa hilisemad dubleerivad tegevused, mis suurendavad auditiorganisatsiooni töötajate auditi läbiviimisele kuluvat aega, ning mõnel juhul võib ebatõhusa väliskommunikatsiooni kvalifitseerida auditiks. piirang.

Auditi tulemuslikkust suurendavate teguritena tuleks tunnistada talusiseste reservide analüüsi ja väljaselgitamist, mis peitub eelkõige kahjude ja ressursside raiskamises. S.B. Barngolts ja M.V. Selliste kuludega põhjendas Melnik "tööaja kaotust, defektsete ja madala kvaliteediga toodete valmistamisele kulunud aega ...". Sellisteks toodeteks auditis võib lugeda audiitori arvamust finantsaruannete usaldusväärsuse kohta, mis ei vasta tegelikule asjade seisule, s.o. ei vasta saadud auditi tõendusmaterjalile või põhineb ebaõigel ja (või) ebapiisaval auditi tõendusmaterjalil.

Kuna auditit viib reeglina läbi audiitorite (spetsialistide) rühm, saab abielu ja ebakvaliteetsete toodete mõistet rakendada ka iga töörühma liikme töö tulemusele. Näiteks tuleks abielu pidada dokumenteerimisnõuete rikkumiseks, auditeeritud raamatupidamise ja aruandluse valdkonna usaldusväärsuse kohta arvamuse kujundamiseks ilma auditiprogrammis ettenähtud auditiprotseduure tegelikult läbi viimata. Halb kvaliteet eeldab tehtud tööde ülekontrollimist, töödokumentatsiooni ja auditi aruande (kirjaliku teabe) lõplikku vormistamist, millega kaasneb lepingu täitmise kulude ja aja suurenemine.

Samas kehtib üldreegel, mille on andnud O.S. Sukharev, mille kohaselt "ettevõtte efektiivsus sõltub otseselt lepingute haldamise tõhususest, mis omakorda sõltub otseselt täitmise ajast". Samal ajal "ajutiste kokkulepete rikkumist tajutakse lepingu rikkumisena ning lepingu täitmisega viivitamine toob kaasa kulude järsu suurenemise ja lepingu kasumlikkuse vähenemise" . M.A. Azarskaja, loetledes audiitorteenuse tunnuseid, mainib samuti ennekõike tingimusi ja seejärel "tööjõumahukust, teenuste osutamise kulusid, vastavust muudele lepingutingimustele" (samas, lk 280).

Auditi tulemuslikkus on tihedalt seotud "auditi kvaliteedi" mõistega. Tabelis on välja pakutud rida näitajaid, mis võtavad arvesse meie hinnangul kõige olulisemaid tegureid, mis mõjutavad nii auditi tulemuslikkust kui ka kvaliteeti.


Faktor Koefitsientide määratlemine
Inimfaktor (ametialane pädevus, motiivid ja vajadused)

Ettevõtte lojaalsuskoefitsient, mis võrdub selles auditeerimisorganisatsioonis üle 3-aastase kogemusega grupiliikmete arvu suhtega grupiliikmete koguarvusse.

Professionaalsuse koefitsient, mis võrdub vandeaudiitorite arvu ja grupiliikmete koguarvu suhtega.

Töötajate vajaduste rahuldamise koefitsient, mis võrdub auditiorganisatsioonis tööga rahulolu positiivselt hindavate grupiliikmete arvu suhtega töörühma liikmete koguarvusse
Auditi standardimine Metoodilise toe suhe, mis võrdub auditiorganisatsiooni välja töötatud ja tegelikult rakendatud eeskirjade, meetodite ja eeskirjade arvu suhtega kehtivate föderaalsete standardite ja reeglite (sealhulgas eetiliste) koguarvusse.
Spetsialiseerumine

Kliendi tegevusvaldkonna mõistmise koefitsient, mis on võrdne teiste samas valdkonnas tegutsevate klientide auditeerimise kogemusega töörühma liikmete arvu suhtega grupi liikmete koguarvusse.

Töörühma uuendamise suhe, mis võrdub antud kliendi auditis korduvalt osalevate töötajate arvu suhtega koguarv grupi liikmed
Sisemine kvaliteedikontrolli süsteem

Efektiivsuse hindamise viib auditiorganisatsioon läbi sõltumatult kvaliteedikontrollisüsteemi monitooringu käigus.

Hinnang antakse audititegevuse välise kvaliteedikontrolli tulemuste põhjal
Auditi tõendusmaterjali hankimise protseduuride valik ja korrelatsioon Auditi tõendusmaterjali ökonoomsuse suhtarv, mis on määratletud kui analüütiliste protseduuride tulemusel saadud auditi tõendusmaterjali hulga ja selle projekti elluviimise käigus saadud auditi tõendusmaterjali kogumahu suhe.
Koostöö ja suhtlus (suhtlus) audiitorite, samuti auditimeeskonna ja kliendi vahel

Nõuete ja kaebuste suhe, mis võrdub kliendi poolt konkreetse projekti elluviimise käigus auditiorganisatsioonile esitatud nõuete ja kaebuste arvu suhtega kalendriaasta pretensioonide ja kaebuste koguarvusse.

Taotluste dubleerimise koefitsient, mis võrdub kliendile korduvalt saadetud päringute arvu ja selle projekti päringute koguarvu suhtega.

Auditi piirangute suhe, mis võrdub päringute arvuga, mis ei ole saanud adekvaatseid vastuseid kliendi juhtkonnalt või kliendi üksikutelt teenustelt, võttes arvesse selliste taotluste tähtsuse indeksit audiitori arvamuse kujunemisel, kogusummasse selle projekti jaoks saadetud taotluste arv.

Protseduuride arvu vähenemise suhtarv, mis võrdub nende auditiprotseduuride arvu suhtega, mille tulemused saadi RAS-i (muul - IFRS) kohase finantsaruannete auditi käigus ja mida kasutati finantsauditi läbiviimisel. IFRS-i kohased aruanded (muul juhul - RAS), tehtud auditiprotseduuride koguarvule, mis on määratud IFRS-i (muul juhul - RAS) finantsaruannete auditeerimiseks
Jätkuv erialane koolitus Teadmiste uuendamise koefitsient, mis võrdub täiendkutseõppe, sh iseõppimise tundide suhtega kalendriaasta kohustusliku täiendõppe tundide koguarvusse
Organisatsiooniline ja juhtimistegur Personaliteenistuse efektiivsuse suhe, mis võrdub teatud perioodiks organisatsioonis edukalt töötanud üle 6 kuu uute töötajate arvu ja samal ajal palgatud töötajate koguarvu suhtega.
Audiitorite tehniline tugi

Tehnilise baasi uuendamise sagedus.

Teabe- ja konsultatsiooniandmebaaside uuendamise sagedus.

Auditi automatiseerimise koefitsient, mis on võrdne audiitorfirmadele välja töötatud spetsiaalsete tarkvaratoodete abil projekti elluviimisel tehtud dokumenteerimistoimingute arvu ja selle projekti dokumenteerimiseks tehtud toimingute koguarvu suhtega
Lepingutingimuste järgimine Lepinguliste tähtaegade järgimise suhe, mis võrdub nende projektide suhtega, mille tähtaegu rikutakse auditiorganisatsiooni süül, ja kalendriaasta projektide koguarvu
Ebaproduktiivsete kulude puudumine (abielu) Valmimissuhe, mis võrdub töödokumentatsiooni (audiitori aruande) vormistamisele kulunud tööaja ja projektile kulunud töötundide koguarvu suhtega


Auditiprotseduuride läbiviimise käigus hangivad audiitorid auditi tõendusmaterjali, millele audiitori arvamus tugineda. Konsolideeritud finantsaruannete audit eeldab, et lähenete kontserni uurimisele nii, nagu oleks tegemist ühe ettevõttega. Samas on audiitori uurimistöö objektiks samad aruandluse valdkonnad, mis kontserni kuuluvate ettevõtete Venemaa aruannete auditis, välja arvatud täiendavalt esilekerkivad ümberkujundamise ja konsolideerimisega seotud valdkonnad ning tulenevalt kontserni kuuluvate ettevõtete omapäradest. konsolideeritud aruannete koostamise metoodika ja tehnoloogia. Seega on teema dubleeritud, nagu ka auditiprotseduurid, nende dokumenteerimise protsess ja kogutud auditi tõendusmaterjal.

Kontserni kuuluvate ettevõtete Venemaa aruannete ja sama kontserni konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete auditite kattumise korral on auditiprotseduuride dubleerimine välistatud ulatuses, milles Venemaa aruannete auditi käigus kogutud auditi tõendusmaterjal on asjakohane. konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete auditeerimise eesmärgil.

Auditite tõhususe ettevõttesisene analüüs tuleks läbi viia järgmiste tulemusnäitajate abil:

Projekti tasuvus (finantstulemuse suhe projekti kogumaksumusse - P):

Personali tootlikkus (lepingu hinna ja projekti tööjõukulu suhe - P);

Projekti tööjõumahukus (projekti tööjõukulude suhe lepingu hinda - T).

Projekti tulemusnäitaja määratletakse kui arvutamisse kaasatud tulemusnäitajate keskmine väärtus vastavalt pakutud valemile.

Analüüsi jaoks on oluline võrrelda nii jooksva kui ka varasemate aastate üksikuid projekte omavahel. Olles kindlaks teinud eelmise aasta keskmise tegeliku tulemusnäitaja (P, P, T), mis on arvutatud kõigi eelmise aasta projektide kohta, võib seda võtta jooksva aasta planeerituks. Analüüsi saab teha ka mitme aasta jooksul valminud sama kliendi auditiprojektide kohta, mille puhul ei võeta arvesse sama kliendi kohta eelmisel aastal valminud projekti tegelikku näitajat. Projekti tulemusnäitaja dünaamiliste muutuste analüüsi läbiviimisel on vaja teha jooksva aasta inflatsiooniindeksi korrigeerimine.

Usume, et teatud projekti tulemuslikkuse näitajat tuleb kohandada kvaliteedi ja efektiivsuse koefitsiendiga, mis on defineeritud kui arvesse võetud koefitsientide aritmeetiline keskmine järgmise valemi järgi.

Selline kohandamine võimaldab võtta arvesse ka kvaliteedinäitajaid koos projekti majandusliku efektiivsuse näitajatega.

Auditi kvaliteedi ja tulemuslikkuse üldnäitaja (KIK) tehakse ettepanek määrata järgmise valemiga: .

ESP auditite kombineerimise mõju sel juhul määratakse kombineeritud projekti auditi efektiivsuse ja kvaliteedinäitaja kõrvalekaldumisena kogu planeeritud tulemuslikkuse ja kvaliteedi näitajast, mida võib võtta kui 2010. aasta keskmist efektiivsus- ja kvaliteedinäitajat. eelmisel aastal lõpetatud projektid: .

Eeldatakse, et konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete auditi auditiprotseduuride maksumuse vähendamisel on auditite kombineerimise mõju eesmärgist suurem. Üksikute auditite tõhususe ja kvaliteedi analüüs võimaldab tuvastada auditiorganisatsiooni sisemised reservid nende oluliste kategooriate suhte optimeerimiseks.

Bibliograafia

1. Arens A., Lobbek J. Audit / Per. inglise keelest; ptk. toim. rida prof. OLEN SEES. Sokolov. M.: Rahandus ja statistika, 2001. 560 lk.

2. Audit: õpik / Toim. M.V. Miller. Moskva: Economist, 2005. 282 lk.

3. Barngolts S.B., Melnik M.V. Metoodika majandusanalüüs majandusüksuse tegevus: Proc. toetust. M.: Rahandus ja statistika, 2003. 240 lk.

4. Brovkina N.D. Finantskontrolli alused: Proc. toetus / Toim. M.V. Miller. M.: Meister, 2011.384 lk.

5. Bulyga R.P. Auditi alused / Toim. e. n., prof. R.P. Bulygi. Rostov n / D .: Phoenix, 2010. 317 lk.

6. Richard J. Audit ja analüüs majanduslik tegevus ettevõtted / Per. prantsuse keelest; toim. L.P. Valge. M.: Audit; UNITI, 1997. 375 lk.

7. Sukharev O.S. Majandusliku efektiivsuse teooria. M.: Rahandus ja statistika, 2009. 368 lk.

Tulemusaudit

Tulemusaudit on majanduslike ja sotsiaalsete tulemuste finantskontrolli liik. Tulemused selgitatakse välja eelarve täitmise auditite läbiviimisega kontrollimeetme objektidel Tulemusauditi eesmärk on välja selgitada säästlikkus (saavutatud tulemuste põhjal kokkuhoid (eelarveseadustiku art 34)) tootlikkus (kulu- kasu suhe, st kui palju kulus tulemuse ühiku kohta) ja tulemuslikkus (lõplik sotsiaal-majanduslik mõju).

Tulemusaudit pärineb aastast 1977, mil Rahvusvahelise Kõrgeimate Auditiasutuste Organisatsiooni kongressil võeti vastu Lima deklaratsioon. See deklaratsioon määratles sise- ja välisfinantskontrolli aluspõhimõtted, kus siseauditi all mõisteti tulemusauditit.

Lima deklaratsiooni kohaselt on auditeerimine „regulatiivsüsteemi lahutamatu osa, mille eesmärk on avastada kõrvalekaldeid aktsepteeritud standarditest ning materiaalsete ressursside kulutamise seaduslikkuse, tõhususe ja säästlikkuse põhimõtete rikkumisi. ”

Tulemusauditi prioriteetne arendamine riikliku kontrolli süsteemis on täna Venemaa kontrollorganite strateegiline ülesanne järgmistel põhjustel:

  • vaja riigi finantskontrolli tulemuslikkuse, tulemuslikkuse ja tulemuslikkuse parandamine;
  • vajadus olulise järele täitevvõimuorganite tegevuse parandamine ja muud riigi ressursse kasutavad organisatsioonid;
  • vaja suurendada läbipaistvust eelarvevahendeid kasutavate organisatsioonide tegevus;
  • ülemineku väljavaated tulemuseelarve koostamine .

Finantsaudit ja tulemusaudit.

Tulemusauditi tekkimist ja kiiret arengut soodustavate tegurite hulka tuleks ennekõike lisada ühiskonna majandusliku potentsiaali kasv, milles loomulikult suureneb kõrgemate organite roll. finantskontroll ja nende tegevuse tõhusust. Lisaks on arenenud riikides üldtunnustatud normid eelarveprojekti koostamiseks, selle täitmiseks, samuti rahvusvahelised finantsaruandluse standardid ja audit. Selle tulemuseks on läbipaistvuse ja avalikustamise taseme tõus eelarveprotsess mis hoiab ära kuritarvitused ja rikkumised eelarvevahendite kulutamisel. Samal ajal on välisriikides õiguslikult piiritletud väliskontrolli funktsioonid, mida teostavad sõltumatud ja ainult oma riigi parlamentide ees aruandekohustuslikud kõrgeimad finantskontrolliorganid. sisekontroll täitevvõimu sees tegutsemine riigikassa süsteemi ning ministeeriumide ja osakondade erinevate kontrollorganite kaudu. Venemaa eelarvesüsteemi reformi raames võetakse riigi finantskontrolli uudse vormina kasutusele tulemusaudit, mida viiakse läbi riigiasutuste, aga ka teiste juhtide ja avalike vahendite saajate tegevuse auditite kaudu. määrata nende kasutamise tõhusus. Finants- ja tulemusauditite põhiomaduste analüüs võimaldab tuvastada viimaste eelised:

Riigi finantskontroll Finantsaudit Tulemusaudit
Kontrollsüsteem Domineerib väline kontroll ministeeriumide tegevuse üle Domineerib sisekontroll ministeeriumide tegevuse üle
Kontrolli eesmärk Eelarvevahendite sihipärane kasutamine (kululiikide lõikes). Planeeritud tulemuste saavutamine, nende õige mõõtmine
Peamised väliskontrolli objektid Kulutused Sotsiaalmajanduslik mõju ja kogukulud, sisekontrollisüsteemi kvaliteet
Eelarve täitmine Tegelikud kulud vs kinnitatud Rõhk sotsiaalmajanduslike tulemuste saavutamisel, kõrvalekallete põhjused

Tulemusauditi ülesanded ja eesmärgid.

Vastavalt Rahvusvahelise Kõrgemate Auditeerimisasutuste Organisatsiooni (INTOSAI) poolt vastu võetud auditeerimisstandarditele hõlmab tulemusaudit:

  1. majandusaudit(Inglise) majandust) haldustegevused tagada, et programm oleks kooskõlas usaldusväärsete halduspõhimõtete ja tavadega;
  2. tulemusaudit(Inglise) tõhusust) inim-, raha- ja muude ressursside kasutamine, sealhulgas infosüsteemide, tulemuslikkuse mõõtmise ja seirenäitajate süsteemide, samuti protseduuride kontrollimine. avastatud ebakõlade ja puuduste kõrvaldamine;
  3. tulemusaudit(Inglise) tõhusust) tegevust auditeeritava programmi poolt seatud eesmärkide saavutamiseks, samuti mõju auditeerimist, st. programmi või poliitika tegeliku mõju võrdlemine kavandatuga.

Lima kontrollijuhiste deklaratsiooni INTOSAI standardid soovitavad tulemusauditit kasutada paralleelselt traditsioonilise riiklike vahendite sihtotstarbelise kasutamise kontrolliga, hinnates avaliku sektori kulutuste lõpptulemusi. Tulemusauditi eesmärk on parandada riigi- ja munitsipaalsektorite toimimisprotsessi kvalitatiivseid omadusi ning finantskontrolli ühe vormina on selle eesmärk luua mehhanismid finantsvoogude juhtimise tõhususe hindamiseks riigi majanduses. avalik sektor. Seega peamine tulemusauditi funktsioonid on:

  1. kontroll(kontrollitavate objektide aktiivsuse kontrollimine),
  2. analüütiline(täitevvõimuorganite töö ja selle tulemuste põhjus-tagajärg seoste otsimine ja väljaselgitamine)
  3. sünteetiline(soovituste koostamine, määramine kontrolliobjekti efektiivsuse parandamiseks).

Põhiline eesmärk tulemusauditit võib pidada kvaliteediks avalike ressursside haldamise protsessi parandamine, pakkudes täielikku, usaldusväärset ja objektiivset teavet eelarveprotsessiga seotud organisatsioonide toimimise tõhususe kohta.

Tulemusauditi eelised.

Tulemusauditi eelised hõlmavad järgmist:

  1. finantskontrolli piiride laiendamine väljapoole ressursside jaotuse formaalsete hinnangute piire nende arendamise majandusobjektide täiustamiseks;
  2. eelarvevahendite ebaefektiivse kasutamise põhjuste terviklik analüüs nende saajate kontekstis;
  3. tingimuste loomine korruptsioonivastaseks võitluseks valitsusasutustes, andes teavet eelarvevahendite kasutamise kohta;
  4. pakkudes seadusandlikud kogud eelarveprotsessi reguleerimise alaste otsuste tegemise tulemuslikkuse hindamise võimaluse võimsus;
  5. täitevasutustele teabe ja soovituste andmine ressursside kasutamise tõhustamiseks;
  6. mõju finantspoliitika valdkonna strateegiliste otsuste kujunemisele.

Mis on tulemusaudit?

Oluline on mitte ainult oodatavate tulemuste sõnastamine ja nende saavutamisele suunatud programmide väljatöötamine, vaid ka nende tegeliku saavutamise regulaarne jälgimine. Lisaks poliitika eesmärkide ja selle praktiliste tulemuste hindamisele peaks tulemusaudit sisaldama ka teatud otsuste vastuvõtmise aluseks oleva teabe analüüsi. Seega ei ole tulemusauditi eesmärk eelarveliste vahendite kulutamise õigsuse põhjendamine, vaid selleks Aruandluse andmete alusel tehtud kulutuste tulemuslikkuse hindamine pärast programmi rahastamise rakendamist. Tulemusaudit võimaldab teil:

  1. tuvastada ja kõrvaldada programmi puudused(Kui programmijuhid märkavad õigeaegselt programmi ressursside madalat kasutamist, võimaldab see eraldada finantsressursid Programmi elluviimiseks eraldatud summa on kõige produktiivsem: vaadata üle programmis osalemise ülemäärased nõuded, veenduda, et potentsiaalsed saajad on teadlikud teenuste saamise võimalusest jne).
  2. motiveerida personali(Andmed personali töö ja vajaduste kohta, mis annavad tulemusauditi, võimaldavad seada personalile realistlikud eesmärgid ja jaotada vastutuse saadud tulemuste eest).
  3. määrata kindlaks ressursside kõige tõhusam kasutamine(Kõige lihtsamad tulemusnäitajad (KPI) on võimalik saada kulutatud ressursside võrdlemisel ( sularaha, personal, seadmed jne) saadud toodete või tulemustega (teenindatud klientide arv, remonditud teede pikkus). Samal ajal võite avastada, et mõned töövaldkonnad on väga kallid, kuid annavad vähe positiivseid tulemusi, samas kui mõnes teises valdkonnas kulutatakse palju vähem raha, kuid see on programmi saajate seas väga nõutud).
  4. suurendada usaldust programmi vastu(Sidusrühmad saavad tulemusauditi tulemuste põhjal hinnata, kui edukalt programm seatud eesmärke saavutab ja eraldatud ressursse kulutatakse. Edu püstitatud eesmärkide saavutamisel võib saada tuge tulevikuplaanide elluviimiseks).

Juhtumiuuring: tulemusauditi roll vene hariduse eksperimentide hindamisel.

Tulemusauditi tulemusi saab vaadelda aastatel 2000-2001 tehtud katsete näitel õpilaste teadmiste hindamisel vormis. ühtne riigieksam (USE) ning üleminek rakenduskõrgkoolide rahastamisele riigi nominaalrahaliste kohustuste (GIFO) abil. Tulemusauditi tulemusena selgus, et „Kaasajastamise Vene haridus perioodiks kuni 2010” viidi läbi peamiselt Föderaalse Haridusarengu Programmi (FED) arvelt, tegemata selles föderaalseaduste kaudu muudatusi ja muude sihtprogrammide arvelt. Tuginedes hariduse arendamiseks tehtud riiklike vahendite kasutamise tulemuslikkuse auditi tulemuste põhjal eksami läbiviimine tehti järgmised järeldused:

  • Ühtse riigieksami juurutamise eksperimendi jaoks eraldatud föderaaleelarvelised vahendid suunatakse föderaalseadusega kinnitatud FPRO tegevusest kõrvale.
  • Kontrollimeetmete käigus arvestati ka rektorite arvamust Venemaa ülikoolid. Enamik neist usub, et õpilaste teadmiste hindamist ühtse riigieksami vormis saab kasutada ainult alternatiivse eksamivormina ja selle seadusandlikul registreerimisel.
  • Katse kvalitatiivse tulemuse läbiviimiseks ei tohiks selle elluviimist kiirendada, vaid vähemalt 10-15 aastat. Venemaal kaasnes ühtse riigieksami juurutamise katsega aastatel 2001–2003 üha uute Vene Föderatsiooni õppeainete, koolide ja kutseõppeasutuste kiirenemine selles.

Tabelis on näidatud USE kasutuselevõtu katse dünaamika Venemaal:

Samal ajal näeb mis tahes katse läbiviimine ette selle sisu eksperimentaalse väljatöötamise, et testida püstitatud hüpoteese ja alles pärast läbiviimist. üksikasjalik analüüs Eksperimendi tulemusi võib pidada selle leviku küsimuseks.

  • Töö USE juurutamisel väljus eksperimendi ulatusest, kuna puudus tõhus vahend katsetöö efektiivsuse hindamiseks.

FPRO üheks põhitegevuseks oli riikliku (sotsiaal)hariduslaenu haridussüsteemi juurutamise võimaluste uurimine ja katseline läbiviimine. Aga tulemusauditi käigus leiti, et rikkudes föderaalseadus kes FPRO heaks kiitis, toimub hoopis teistsugune üritus hariduse vallas. Tegemist on GIFO abil kutsealase kõrghariduse rahastamisele ülemineku eksperimendiga, mis põhineb ühtse riigieksami juurutamise eksperimendi käigus saadud tulemustel. GIFO on singli tulemuste sertifikaat riigieksam vastava rahalise kohustuse kategooriat tõendava kandega, mis on aluseks ülikoolile selle kodaniku koolitamiseks eelarveliste vahendite eraldamisel. GIFO määratlus on sätestatud Vene Föderatsiooni valitsuse 14. jaanuari 2002. aasta määruses nr 6 „Omamise kohta aastatel 2002–2003. eksperiment üksikute rakenduskõrgkoolide rahastamisele üleminekuks riigi nominaalrahaliste kohustuste abil. Selles dokumendis kirjeldatud kord loob tegelikult uue mehhanismi tasuta ja osaliselt tasuta hariduse omandamiseks. Kuid kehtivad föderaalseadused seda ette ei näe. GIFO abil rahastamisele ülemineku eksperimendis 2002-2003. Osales kuus ülikooli kolmest Vene Föderatsiooni moodustavast üksusest. Kuna GIFO rahalise sisu määravad otseselt ühtse riigieksami vormis eksamite sooritamisel saadud punktide tulemused, viiakse GIFO eksperiment läbi koos USE eksperimendiga. Ja mida rohkem punkte on taotlejal selliste eksamite tulemuste kohta, seda kõrgem on GIFO kategooria. 2002. aasta kategooriatest sõltuvad GIFO väärtused kinnitati Venemaa haridusministeeriumi korraldusega. 2003. aastaks neid standardeid aga muudeti. Seega olid ülikooli rahalised ressursid 2002. aastal GIFO-süsteemiga õppima asunud teise kursuse üliõpilastele juba uutes mahtudes, mis tegelikult lükkab eksperimendi idee ümber. Rahalise kohustuse suuruse (GIFO) suuruse arvutamise metoodika kohaselt tasub üliõpilane GIFO kategooria omistamisega õppemaksumuse ja KASUTAMISE tulemuste põhjal arvutatud rahalise kohustuse summa vahe. Plaaniti, et kui kooliõpilane sooritab ühtse riigieksami ja saab 1. kategooriale vastavad punktid, siis on ülikooliõpe talle tasuta. 2.–5. kategooria puhul tuleb osa õpperahast eelarvest ja hinnavahe tuleb juurde maksta. Nii näiteks oli 2. kategooria rahaline toetus 2002. aastal 7,5 tuhat rubla. Eksperiment kolmes vabariigis osutus kulukaks, ületades tunduvalt prognoosi. Nii et 2003. aastal sooritati nendes piirkondades eksamid üsna hästi: 39% sai kõrgeima (1. ja 2.) kategooria GIFO ja 45% kolmanda. Venemaa haridusministeerium muutis aga GIFO väärtuste suurust:

GIFO kategooriad 2002 2003. aasta
1 14,5 17,5
2 7,5 12,2
3 3,9 8,0
4 2,8 -
5 1,2 -

Ja võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki muudatusi, mille tulemusena on ülikoolidel hüvitistest ilma jäänud, on hariduse hind kahekordistunud, mõnel erialal aga isegi kolmekordistunud. Auditi käigus selgus, et peaaegu kõik ülikooli sisseastuvad üliõpilased peavad tegema lisatasu. GIFO kaalutud keskmine väärtus, mis on arvutatud kõige massiivsema esimese kolme kategooria jaoks, ei ületa 7,5 tuhat rubla. Kusjuures auditeeritud ülikoolide madalaim tegelik õppekulu oli 15,4 tuhat rubla. aastas, kõrgeim - 22 tuhat rubla. (olenevalt erialast). Nende piirkondade koolide lõpetajatel, kus GIFO eksperiment läbi viidi, polnud valikut – nad olid sunnitud leppima katse tingimustega. GIFO rakendamisel on mitmeid probleeme:

  • tuleb teha muudatusi kehtivas eelarve rahastamise korras ja Vene Föderatsiooni eelarveseadustiku artiklis 158, mis puudutab vahendite ülekandmist peahaldurilt saajale, andes ülikoolile õiguse iseseisvalt koostada ja kinnitada tulude ja kulude kalkulatsioon;
  • kavandatav eelarveliste ja eelarveväliste vahendite ühendamine ülikoolide tuluna, samuti vahendite (mitte kõigi, vaid ainult GIFO-süsteemi kaudu saadud) kulutamine ühelt kontolt toob kaasa vahendite segunemise, mis on vastuolus tsiviil- ja maksuseadustikuga. Vene Föderatsiooni koodid;
  • vahendite koondamisel tekib lahendamatu olukord õppejõudude eelarve- ja eelarvevälistest allikatest töötasu arvestamisel ning määradeks jagamisel, mis raskendab raamatupidamist ja statistilist aruandlust;
  • GIFO vahendite ja üliõpilaste tehtud lisatasude summade eraldi arvestust ning kontrolli nende sihtotstarbelise kasutamise üle ei ole võimalik läbi viia - rikutakse eelarve kulude läbipaistvuse ja usaldusväärsuse põhimõtet.

Riigi nominaalrahaliste kohustuste kehtestamise eksperimendi lõpptulemuseks on eelarvevahendite tasuta ümbersuunamine ülikoolis õppivatelt üliõpilastelt ja selliste üliõpilaste arvu vähendamine. Seega, kui teostatakse Vene Föderatsiooni valitsuse määrustega vastu võetud föderaalsete sihtprogrammide ja riiklike programmide elluviimisel eelarvevahendite kasutamise tõhususe auditit, hinnatakse nende tõhusust:

  1. programmi lõppeesmärkide õigsuse ja vastuvõetavuse hindamine;
  2. programmi leidmise taseme määramine soovitud lõpptulemuse seisukohalt;
  3. selle kui terviku või selle üksikute komponentide tõhususe hindamine;
  4. programmi normaalset rakendamist takistavate tegurite tuvastamine;
  5. juhtkonna tegevuse hindamine programmi elluviimise ja soovitud tulemuse saavutamise võimaluste väljaselgitamiseks, st ratsionaalsete meetodite kasutamine programmis ette nähtud probleemide lahendamiseks, minimeerides vahendeid nende saavutamiseks;
  6. kontrollitava programmi dubleerimise või kokkulangevuse (täieliku, osalise) hetkede kindlaksmääramine teiste sellega seotud programmidega;
  7. suundade ja meetmete väljaselgitamine, mis võivad programmi elluviimist parandada;
  8. kindlaks teha, kas see programm vastab kohaldatavatele regulatiiv-, õigus- ja muudele seadusandlikele aktidele;
  9. programmi edenemise aruandluse usaldusväärsuse kindlaksmääramine.

Kirjandus

  1. L. Karjakina. Tulemusauditi meetodite võrdlev analüüs välisriikides
  2. Romanova T.F. Karepina A.I. Tulemusaudit eelarve kulutused// Finantsuuringud. nr 9. 2004. aasta.
  3. Avalike ressursside kasutamise efektiivsuse audit – kaasaegne finantskontrolli vorm
  4. Saunin A.N. Tulemusaudit riigi finantskontrollis. Finantskontroll. 2004. aasta.

Wikimedia sihtasutus. 2010 .

Vaadake, mis on "jõudlusaudit" teistes sõnaraamatutes:

    Finantssõnavara

    Audit- (arvestusraamatute ingliskeelsest auditikontrollist< лат. audīre слушать; расследовать) независимая проверка (экспертиза) финансовой отчетности и финансового положения организации, проводимая аудиторами. Зародившись как финансовый аудит (далее А.), в …

    Töötervishoiu ja tööohutuse juhtimissüsteemi audit- töökaitsega seotud olukorra sõltumatu kontrollimine tööohutuse tagamisele suunatud tegevuste korraldamisel ja vastavuse kindlakstegemisele, seadustele ja muudele normatiivaktidele, mis sisaldavad riiklikke regulatiivseid nõudeid alates ... Vene töökaitse entsüklopeedia

    Infoturbe audit on süsteemne protsess objektiivsete kvalitatiivsete ja kvantitatiivsete hinnangute saamiseks ettevõtte infoturbe hetkeseisu kohta vastavalt teatud kriteeriumidele ja turvanäitajatele ... ... Wikipedia

    audit- Süsteemne, sõltumatu ja dokumenteeritud protsess auditi tõendusmaterjali kogumiseks ja selle objektiivseks hindamiseks, et teha kindlaks, mil määral on auditikriteeriumid täidetud. Siseauditid, mida mõnikord nimetatakse ka "esimese osapoole audititeks"...

    - (audit) Organisatsiooni raamatupidamise aastaaruande kontrollimine. Välisauditit (välisaudit) viib läbi kvalifitseeritud raamatupidaja audiitor (raamatupidaja), et saada aimu aruannete usaldusväärsusest. Äriühinguseadused nõuavad... Äriterminite sõnastik

    tulemusaudit- Kontrollimine äritegevuse tootlikkuse ja efektiivsuse hindamiseks. kolmap c Vastavuse audit. Teemad raamatupidamine ET tulemusaudit … Tehnilise tõlkija käsiraamat

    Personalijuhtimise olukorra uurimine, sealhulgas teabe kogumise, selle analüüsimise ja selle põhjal organisatsiooni tegevuse tõhususe hindamise meetmete süsteem, struktuuri- ja personalipotentsiaali vastavuse hindamine ... ... Äriterminite sõnastik

    raha väärtuse audit- Ressursikasutuse efektiivsuse uuringud organisatsiooni poolt, mille peamine eesmärk ei ole kasum. Neil ei pruugi olla omanikke, suurt hulka ülesandeid ja selget edukriteeriumi. Teemad…… Tehnilise tõlkija käsiraamat Veel


Audiitorid peavad ettevõtet teenindama. Sellega seoses peaksid professionaalsed audiitorid regulaarselt analüüsima, kuidas nende pakutavad ja pakutavad teenused vastavad tarbijate, st nende teenuseid kasutavate organisatsioonide ootustele. Kui audiitorid ei too kasu, muutuvad nad koormaks, tarbetuks koormaks.

Audititöö tulemuslikkus on uuritava probleemi üks olulisemaid ja samas keerukamaid küsimusi. Auditi efektiivsuse probleemi lahendamise keerukus seisneb ennekõike selliste mõistete nagu "tõhusus", "mõju", "optimum" määratlemises ja korrelatsioonis ning nende kohases auditis.

Audiitori töö efektiivsus on tema kohanemisvõime aste teatud probleemi lahendamiseks teatud tingimustes, see tähendab tema võime teatud ülesannet täita.

Auditi mõju on auditi tulemus teatud tingimustel, mille finantsaruannete kasutajad saavad.

Audit viiakse läbi raamatupidamisaruannete * kasutajate huvides ja selle tulemuslikkuse tase sõltub selle läbiviimise korraldajatest, nende turvalisusest ja valmisolekust, mistõttu on need eeldatavad asjaolud.

Audiitori töö tulemuslikkus määrab audititegevuse tulemuslikkuse, mis väljendub selle tasuvuse määras. Auditeerimine on äritegevus, sest selle eesmärk on teenida kasumit.

Audititegevuse mõju tuleks käsitleda kahel tasandil:

Makrotasandil - riigi tasandil;

Mikrotasandil – üksikkasutaja tasemel.

Avalikult majanduselu on juhtumeid, mil auditi tulemuslikkus on märkimisväärne, kuid mõju puudub. Just seetõttu tuleks tähelepanu pöörata mitte ainult auditi tulemuslikkusele, vaid ka mõjule.

Audiitortegevuse tulemuslikkus on vajalik audiitorühingu omanikule või juhile selleks, et teada saada, kas audiitorfirma toimib tulemuslikult, kas see on kasumlik, kasumlik ning ergutada töötajaid rahaliselt, määrata teenuste hindu ja prognoosida. audiitorühingu edasine areng.

Audititöö tulemuslikkuse õigeks kindlaksmääramiseks on vaja põhjalikumalt peatuda auditi kiireks ja kvaliteetseks läbiviimiseks auditi aparaadile pandud ülesandel ning tuvastada avalikustamisele kuuluvad kõrvalekalded aruandluses, määrata kindlaks. kriteeriumid, mille alusel tuleks audiitorite tööd hinnata. Kahjuks ei määratle Ukraina praegune seadusandlus selgelt audiitori töö sisu ning teoorias ja praktikas tõlgendatakse seda küsimust erinevalt.

Ettevõtte toimimise efektiivsus sõltub suuresti selle arenguväljavaadetest. Seetõttu töötatakse välja strateegilised eesmärgid ning määratakse ülesanne, strateegia ja taktika nende saavutamiseks.

Auditisüsteemi saab pidada ettevõtte jaoks tõhusaks vaid siis, kui see tagab seatud eesmärkide saavutamise kõige madalamate kuludega. Auditi tulemuslikkuse kriteeriumid on tegurid, mille eesmärk on määrata kindlaks eesmärkide saavutamise ulatus.

Arvutustes aktsepteeritavad tulemuslikkuse kriteeriumid on näitajad, mille arvväärtuse järgi saab auditi käigus teha järeldusi püstitatud ülesannete täitmise astme kohta. Need kriteeriumid on audiitorühingu tegevuse tulemuse saavutamise astme mõõtühikud. Nende kasutamiseks on vaja hästi väljatöötatud metoodikat.

Ülesande (üldise või osalise) täitmise kohta järelduse tegemiseks ei piisa ainult kriteeriumi arvväärtuse teadmisest. On vaja kindlaks määrata normid (kriteeriumi eelnevalt kindlaksmääratud väärtused), mis võimaldavad teha teatud järelduse. Samas peaks kriteeriumite süsteem olema ühtne, st selles sisalduvad näitajad ei tohiks sisult ja matemaatiliselt väljenduda üksteisele vastuollu minna. Need peaksid olema omavahel ühendatud nii, et need toimiksid üldisemate kriteeriumide suhtes väljundina.

Auditi efektiivsuse tõstmise aluseks on sellele esitatavate põhinõuete järgimine. Need nõuded hõlmavad järgmist:

1) tasuvus – saavutatakse suuresti tänu oma lihtsusele. Mida lihtsamaid ja kättesaadavamaid võtteid ja meetodeid auditi läbiviimisel kasutatakse, seda suurem on selle efektiivsus. Majanduslikku põhimõtet "minimaalsed kulud -" maksimaalne tulemus "saab esitada erinevates vormides. Seda saab mõõta ja hinnata selle põhimõtte rakendamise astme järgi, kasutades tootlikkuse, tasuvuse ja kasumlikkuse näitajaid;

2) tootlikkus - on kvantitatiivne näitaja ja selle määrab teenuste maksumuse ja kasutatud ressursside maksumuse suhe. Seda näitajat kasutatakse tööprotsesside uurimisel ratsionaliseerimismeetmete tõhususe põhjendamiseks;

3) kasumlikkus - on tulude ja kulude või tulemuse ja kulude suhe. Seda näitajat kasutatakse investeeringutega seotud ratsionaliseerimismeetmete tõhususe põhjendamiseks. Kasumlikkuse kasv on suurenenud tootlikkuse tulemus;

4) kasumlikkus - audiitorteenustest saadud kasumi suhe kasutatud ressursside kulusse, samuti aktsiakapitali - arvutatakse analüütiliselt iga auditeeritava ettevõtte kohta või kord aastas (koos maksustamisega);

5) tasuvus - arvutatakse audiitorteenuse osutamiseks suunatud investeeritud vahendite summa ja tegelike rahalaekumiste summa suhtena. Kui tasuvusaeg on pikem kui üks, võib teenuse osutamise keelduda, kuna see ei too audiitorile lisatulu.

Auditi tõhususe hindamine peaks tuvastama:

Oskus teostada auditit kasutades olemasolevaid kogemusi ja tingimusi, mis on kujunenud ühiskonnas, ettevõttes, keskkonnas;

Audiitorühingu personali valmisolek auditiks ja selle ettevalmistamise planeerimine;

Audiitorfirmas ressursside olemasolu audiitorteenuste osutamiseks, nende hindamise võimalus, olukorra arengu prognoosimine;

Auditi tulemuslikkust tõstvate tegurite terviklik süsteem ja nende sihipärane arvestamine audiitorfirma strateegilises ja taktikalises juhtimises.

On mitmeid tegureid, mis paratamatult piiravad auditi tõhusust. Nende tegurite hulka kuuluvad:

1. Auditeerimisorganisatsiooni piiratud teadlikkus majandusüksuse tegevusest uurimistöö raames, mille kulud tuleb hoida majanduslikult vastuvõetavates piirides;

2. Paratamatu subjektiivsuse elemendi olemasolu audititöös audiitori otsuste tegemise protsessis, mis põhinevad tema ametialastel hinnangutel, eelkõige auditiprotseduuride liikide, ulatuse ja ajakava kindlaksmääramisel;

3. Valikulise lähenemise rakendamine auditi läbiviimisel auditi läbiviimise irratsionaalsuse tõttu pidevalt;

4. Audiitorühingupoolne auditi tõendusmaterjali kasutamine, mis oma olemuselt on faktide ja arvamuste kombinatsioon, järelduste ja järelduste tegemise alusena; (Näiteks saab audiitorfirma kasutada kaasatud eksperdi (hindaja, insener vms) töö tulemusi, kes esitab oma hinnangul nii objektiivseid andmeid läbiviidud uuringute kohta kui ka omapoolseid arvamusi ja järeldusi.);

5. Majandusüksuse raamatupidamis- ja sisekontrollisüsteemide avatus olemuslikele puudustele;

6. ületamatute takistuste puudumine teabe moonutamise petturlikul vandenõul;

7. Teatud majanduselu sündmuste tõlgendamise ja hindamisega seotud ebakindlus, samuti muud asjaolud, mis muudavad võimatuks eranditult objektiivsete kriteeriumide kohaldamise nii finantsaruannete koostamisel kui ka nende usaldusväärsuse hindamisel.

Ülaltoodud tegurid piiravad (vastuvõetava, mitte absoluutse kindluse taseme võrra) auditiorganisatsiooni tagatiste andmist selle kohta, et ei esine muid (auditi käigus avastamata) asjaolusid, mis mõjutavad või võivad mõjutada majandusüksuse finantsaruandeid. Auditi käigus ei saa objektiivsetel ja subjektiivsetel põhjustel välistada võimalust, et auditi tulemuslikkust vähendavad moonutused majandusüksuse raamatupidamise aastaaruandes võivad jääda märkamatuks.

Auditi tulemuslikkus ja mõju sõltuvad suuresti audiitorite kvalifikatsioonitasemest, kellel peab olema hea teoreetiline ettevalmistus, oluline praktiline kogemus, sügavad eluteadmised ning suutma orienteeruda ka kõige keerulisemates olukordades. Kaasaegsele audiitorile ei piisa ainult raamatupidamisalastest teadmistest. Lisaks peavad tal olema eriteadmised, mis hõlmavad teadmisi kontrolli teooriast ja tööstusauditist, teooriast ja tööstusauditist, teooriast ja majandusharu raamatupidamisest, tegevusanalüüsist.

Audiitorfirmale püstitatud ülesannete eduka lahendamise võti on stabiilse kõrgelt kvalifitseeritud spetsialistide meeskonna organiseerimine. Nagu praktika näitab, on praegu kiireloomuline probleem audititegevuseks töötajate valimine ja koolitamine ning seda tüüpi töö tugevdamine kvalifitseeritud töötajatega. Tänapäeval on audiitori ametikohtadele lubatud palgata majanduse erihariduseta isikuid, kaadrivoolavus on üsna suur.

Audiitorid peavad mõistma juhtimisteooriat ja -praktikat, valdama vähemalt lihtsamaid statistilisi meetodeid, asjatundlikult analüüsima dokumentatsiooni auditi ettevalmistamise etapis ning lisaks omama tõsist psühholoogilist ettevalmistust. Selline audiitorite koolitus nõuab ennekõike lisaaega. Tasub kulutada. Asi on selles, et audiitori kontrollid, mis viiakse läbi konveierirežiimis, on mõttetud ja formaalsed. Auditi ettevalmistamiseks kulunud lisaaeg tasub end täielikult ära usaldusväärsete tulemuste, väärtuslike ettepanekutega ettevõtte tegevuse parandamiseks ning austuse kujundamisega audiitori isiksuse ja tema töö vastu.

Audiitorite koolitus tuleb läbi viia teistel alustel: õpilase pingist tulevased audiitorid peavad omandama eriala. Tulevased audiitorid peavad olema koolitatud mitte ühe kitsa majandusharu jaoks (näiteks kaubandus, tööstus, ehitus), vaid üldteadlastena, kes tunnevad üldisi kontrolli- ja audititöö võtteid ja meetodeid, selle iseärasusi ja eripärasid tööstuses, põllumajanduses, transpordis, tarbijateenused jne.

Kui arvestada kohustusliku auditi efektiivsust kliendi suhtes, siis enamasti on see kahjumlik. Kuna audiitori eesmärk on kinnitada raamatupidamise aastaaruannete usaldusväärsust, mitte hõlbustada kliendi tegevust. Praktiline kogemus on näidanud, et mitmele ettevõttele andsid audiitorid positiivse hinnangu (kus märgiti, et ettevõtted toimisid normaalselt), kuid nad läksid pankrotti.

Klient kulutab auditile raha, kuid ei saa ettepanekuid, välja arvatud kasutajatele mõeldud auditi aruanne. Seetõttu on ilmne järeldus, et ettevõtted ei saa kohustuslikust auditist mingit kasutegurit. Selliseid auditiaruandeid ettevõte ei vaja.

Ja mis takistab sertifitseerimisasutustel auditite ja auditite vaheaegadel oma klientidega suhelda, teavitada neid majanduse regulatiivses ja seadusandlikus raamistikus toimuvatest muudatustest?

Aeg, mille audiitorid ja auditeeritavad koos veedavad, ei ületa reeglina kaks kuni neli nädalat aastas. Pärast järgmist auditit unustavad kõik selle osalejad hea meelega üksteist. Selline suhtlustihedus ei aita kaasa viljakate suhete loomisele ja tugevdamisele audiitorite ja auditeeritavate vahel. Audiitorite sage roteerumine vähendab ka auditi efektiivsust.

Audiitorid ei saa jääda ettevõtte tegevusest kõrvale ja peavad mõistma, et nende tööd vaadeldakse just läbi kasu saamise prisma organisatsiooni poolt, mille juhtkond kasutab edastatud aruandeid süsteemi hilisemaks analüüsiks. Auditi tulemusi saab ja tuleks kasutada soovitustena protsesside ja kogu süsteemi kui terviku parendamiseks. Sel juhul räägime tõhusast kasutamisest:

Audiitori kogu potentsiaal oma erialale omaste rikkalike kogemuste ja omadustega spetsialistina;

Auditile kulutatud ressursid (rahalised, aeg);

Ettevõtte oma personali võimalused.

Küsimused enesekontrolliks:

    Millist teavet antakse auditi tulemusel?

    Kes on auditeeritava üksuse juhtkond?

    Nimetage auditeeritava üksuse omaniku esindajad?

    Millele toetub audiitor sobivate teabesaajate tuvastamisel?

    Milliseid teabega seotud aspekte võib audiitorteenuse osutamise lepingus avalikustada?

    Mida juhib ISA 260, Auditi aspektide teavitamine juhtimissüsteemiga varustatud isikutele?

    Palun esitage soovituslik loetelu aspektidest, mida audiitor asjakohastele adressaatidele edastab?

    Mida peaks audiitor adressaatidele edastama?

    Millal tuleks teave adressaatidele edastada?

    Millisel kujul edastatakse auditi käigus saadud teave vastuvõtjale?

    Kuidas verbaalset teavet esitatakse?

    Millal on audiitoril asjakohane hankida omaniku esindajatelt kirjalik kinnitus suulise teabe põhjal?

    Millised tegurid mõjutavad seda, kuidas teavet õigele adressaadile esitatakse?

    Mis on audiitori eelarutelu auditeeritava üksuse juhtkonnaga auditi teemadel?

    Millised on mured seoses teabe konfidentsiaalsusega?

    Kuidas erineb mõju auditi tõhususest?

    Laiendage auditeerimise mõju olemust.

    Mis määrab audiitori efektiivsuse?

    Mis on auditi tulemuslikkuse kriteeriumid?

    Millised on auditi tulemuslikkuse hindamise kriteeriumid.

    Millised tegurid piiravad paratamatult auditi tõhusust?

    Loetlege tegurid, mis mõjutavad auditi tõhusust.

    Millised on nõuded auditi efektiivsuse tõstmiseks?

    Mis on auditeerimise tulemuslikkus?

    Mis vahe on tulemuslikkuse ja auditi tootluse vahel?

    Kirjeldage audititeenuste tasuvusaega.

    Milliseid küsimusi tuleks auditi tõhususe hindamisel uurida?

    Kuidas mõjutab audiitorite kvalifikatsiooni tase auditi tulemuslikkust ja mõju?

    Miks on kohustusliku auditi efektiivsus kliendi suhtes enamasti kahjumlik?

    Mis mõjutab negatiivselt auditi tulemuslikkust?

Kirjandus:

Kas teil on küsimusi?

Teatage kirjaveast

Tekst saata meie toimetusele:

Saada