Sumnjivi dug je potraživanje koje nije vraćeno ili sa velikom vjerovatnoćom neće biti otplaćeno u rokovima utvrđenim ugovorom i nije osigurano odgovarajućim garancijama. Za sumnjive dugove, organizacija mora stvoriti rezervu ().

Kako se stvaranje rezerve za sumnjive dugove odražava u računovodstvu, reći ćemo u našim konsultacijama.

Odredite iznos "sumnjive" rezerve

Visina rezerve se utvrđuje posebno za svaki sumnjivi dug na osnovu rezultata inventarizacije obračuna. Visina rezerve zavisiće od imovinskog stanja dužnika i procene verovatnoće da će dug biti otplaćen u celosti ili delimično (klauzula 70 Naredbe Ministarstva finansija od 29. jula 1998. godine br. 34n). ).

Utvrđuje se posebna procedura za utvrđivanje visine rezerve.

Da donese računovodstvo i poresko računovodstvo organizacija može koristiti prilikom kreiranja rezerve za sumnjive dugove.

Obračun ispravka vrijednosti sumnjivih dugova

Stvorena rezerva za sumnjiva dugovanja pripisuje se finansijskim rezultatima organizacije kao dio ostalih rashoda, odnosno uključuje se na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ (tačka 70. Naredbe Ministarstva finansija od 29. jula 1998. br. 34n, Naredba Ministarstva finansija od 31. oktobra 2000. br. 94n).

Prilikom kreiranja i korištenja rezervisanja za sumnjiva dugovanja, knjiženja će biti kako slijedi.

L.A. Elina, ekonomista-računovođa

Sumnja u dužnike? Napravite rezervu!

Poreska i računovodstvena ispravka za sumnjiva dugovanja

Tekstove dopisa Ministarstva finansija navedenih u članku možete pronaći: odjeljak „Finansijske i kadrovske konsultacije“ sistema ConsultantPlus

Stvaranje rezerve za sumnjive dugove omogućit će vam da pokažete pravu sliku u računovodstvu finansijski položaj poslove u organizaciji. A u poreskom računovodstvu, omogućiće rano priznavanje rashoda onima koji primenjuju metod obračuna sub. 7 str.1 čl. 265 Poreski zakon Ruske Federacije. Zbog toga je “sumnjivi” rezervat popularan.

Posebno je korisno razmisliti o tome da li je vašoj organizaciji potrebna takva rezerva ili ne u četvrtom tromjesečju. Na kraju krajeva, bliži se kraj godine, što znači da postoji prilika za reviziju vaše računovodstvene politike – i to za potrebe računovodstvo i za poreske svrhe.

Počinjemo da sumnjamo

1član 70 Pravilnika, odobren. Naredba Ministarstva finansija od 29. jula 1998. godine broj 34n (u daljem tekstu - Uredba br. 34n); stav 1. čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije; 2; 3stav 1. čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije; 4Dopis Ministarstva finansija od 30.06.2011.godine broj 07-02-06/115 od 08.12.2011.godine br.03-03-06/1/816; 5Dopis Ministarstva finansija od 12.05.2009. godine broj 03-03-06/1/318; 6stav 1. čl. 329 Građanskog zakonika Ruske Federacije; Dopis Ministarstva finansija od 15.10.2003. godine broj 16-00-14/316

Općenito, u računovodstvenom i poreznom računovodstvu principi za priznavanje sumnjivih dugova su slični, ali ipak nisu isti.

Napravite rezervu za sumnjive dugove

Treba uzeti u obzir slijedeći pravila stvaranje rezerve.

Računovodstvo	poresko računovodstvo
Stvaranje rezerve
Vaša je odgovornost ako postoji mogućnost da dug ne bude otplaćen - u cijelosti ili djelimično	To je vaše pravo, bez obzira da li je slična odredba stvorena u računovodstvu. stav 3 čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije
U računovodstvenoj politici potrebno je fiksirati uslov o formiranju rezerve i proceduru njenog kreiranja kako za računovodstveno tako i za poresko računovodstvo.
Dostupnost protivplati za istu drugu stranu
Ne utiče na mogućnost stvaranja rezerve	Ne bi trebalo utjecati na mogućnost stvaranja rezerve. Zaista, u Poreskom zakoniku ne postoji takvo ograničenje za njegovo stvaranje kao prisustvo obračunskih obaveza. A prebijanje protivpotraživanja je pravo, a ne obaveza organizacije, što ste i Vi potvrdili Odluka Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda od 19.03.2013.godine br.13598/12. Međutim, inspektori prilikom revizija poreza na dohodak mogu ukazati da prilikom kreiranja rezervisanja treba uzeti u obzir samo razliku između potraživanja i obaveza ako se odnose na istu drugu stranu. Shodno tome, ako povjerilac prekorači potraživanje, tada je sigurnije uopće ne stvarati rezervu Dopis Ministarstva finansija od 21.09.2011. godine broj 03-03-06 / 1/579; Federalna poreska služba od 16.01.2012. br. ED-4-3 / [email protected]
Da li je protivpovjerilac prepreka stvaranju rezerve za sumnjiva dugovanja, pisali smo detaljnije.
Popis potraživanja
Pomaže u identifikaciji sumnjivih i već loših dugova	Za stvaranje rezerve potrebno je zadnji broj izvještajni (poreski) period a stav 4. čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije. bilo koji posebna narudžba nema inventara u NK
Rezultati popisa potraživanja mogu se izdati: akt popisa obračuna sa kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i poveriocima i obrazac broj INV-17, odobren. Uredba Državnog odbora za statistiku od 18.08.98. br. 88; potvrdu za takav čin prijava na obrazac broj INV-17
Određivanje iznosa za rezervisanje
U idealnom slučaju, iznos rezerve se utvrđuje posebno za svaki dug, u zavisnosti od finansijskog stanja (solventnosti) dužnika i procjene vjerovatnoće otplate duga u cijelosti ili djelimično. klauzula 3 PBU 21/2008; klauzula 70 Uredbe br. 34n. Dug za obračun rezerve uzima se sa PDV-om	Određeni procenat sumnjivih dugovanja se odbija u rezervu, u zavisnosti od perioda njenog nastanka: do 45 kalendarskih dana kašnjenja - odbici u rezervu se ne vrše; od 45 do 90 kalendarskih dana kašnjenja - 50%; preko 90 kalendarskih dana kašnjenja - 100%. Dug za obračun rezerve uzima se sa PDV-om Dopis Ministarstva finansija od 24.07.2013.godine broj 03-03-06/1/29315 od 11.06.2013.godine broj 03-03-06/1/21726; Uredba Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda od 23. novembra 2005. godine broj 6602/05
Ukupan iznos rezerve
Nije ograničen ničim, ali ne može biti više od samog duga, pod kojim se stvara	Ne može preći 10% prihoda izvještajnog (poreskog) perioda a stav 4. čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije. U tom slučaju, prihod se mora uzeti bez PDV-a. stav 4. čl. 266. stav 1. čl. 249 Poreskog zakona Ruske Federacije
Obračun odbitaka u rezervi
Uključeno u ostale troškove klauzula 11 PBU 10/99. Sama rezerva se evidentira na računu 63 “Rezerve za sumnjiva potraživanja”. U bilansu stanja stanje ovog računa nije prikazano kao poseban red. Sumnjiva potraživanja se moraju umanjiti za iznos stvorene rezerve član 35 PBU 4/99. Prisustvo i kretanje rezerve treba navesti u napomenama uz bilans stanja i bilans uspjeha h član 27 PBU 4/99	Obračunati kao dio neposlovnih rashoda u sub. 7 str.1 čl. 265 Poreski zakon Ruske Federacije. Iznosi odbitka u rezervi moraju biti prikazani u redu 200 Dodatka br. 2 na listu 02 poreske prijave poreza na dohodak. I iznos nenaplativih potraživanja koji nisu pokriveni sredstvima rezerve - na liniji 302 ove prijave

Obrasci primarnih dokumenata za obračun rezultata inventara u u elektronskom formatu može se naći: Odjeljak "Referentne informacije" sistema ConsultantPlus

Očigledno je da su u poreskom računovodstvu pravila za stvaranje rezerve prilično stroga. Iako, vidite, generalno opravdano. Tako da oni koji žele da pojednostave svoj rad mogu u računovodstvenim politikama propisati ista pravila koja važe u poreskom računovodstvu. Štoviše, neki čak utvrđuju ograničenje prihoda od 10% u računovodstvu (posebno ako ne moraju voditi revizija). U ovom slučaju, stanje na računu 63 "Rezerve za sumnjiva dugovanja" će se poklopiti sa stanjem istoimene rezerve u poreskom računovodstvu. Iznos odbitka u rezervi, otpisanih za tekuće rashode, također će biti isti u poreznom i računovodstvenom smislu.

Ako je organizacija ozbiljnija po pitanju stvaranja ove rezerve u računovodstvu, tada se mogu pojaviti razlike prema PBU 18/02.

Primjer. Formiranje rezerve za sumnjiva dugovanja u poreskom računovodstvu

/ stanje / Od 2013. godine organizacija je odlučila da stvori rezervu za sumnjive dugove u poreskom računovodstvu. U prvom kvartalu 2013. godine nije bilo dospjelih dugovanja, a na kraju drugog tromjesečja samo je jedan dospjeli dug: dužnik 1 u iznosu od 400.000 rubalja. (kašnjenje 7 dana). Rezervisanje za sumnjiva dugovanja nije formirano na osnovu rezultata 1. i 2. kvartala.

Prema rezultatima popisa na dan 30.09.2013. godine identifikovana su četiri dužnika:

Iznos prihoda za januar - septembar iznosio je 5.700.000 rubalja. (bez PDV-a).

/ odluka / U poreskom računovodstvu, rezerva za sumnjiva dugovanja mora se formirati na sljedeći način.

KORAK 1. Iznos koji se može rezervisati određujemo na osnovu iznosa dospjelih dugovanja i broja dana kašnjenja.

KORAK 2. Određujemo maksimalno mogući iznos rezerve. Na osnovu iznosa prihoda za 9 mjeseci (prihod se uzima po obračunskoj osnovi od početka godine), iznosit će 570.000 rubalja. (5.700.000 rubalja x 10%).

KORAK 3. Upoređujemo iznose primljene u koraku 1 i koraku 2 i biramo minimum - 570.000 rubalja. Ovaj iznos se mora umanjiti za stanje rezerve, prenesene iz prethodnog kvartala. Ali pošto rezerva nije stvorena u I i II kvartalu, iznos odbitka u rezervu na kraju III kvartala, koji će se uzeti u obzir u neposlovnim rashodima, iznosi 570.000 rubalja. Ovaj iznos rezerve se prenosi u četvrti kvartal 2013. godine.

Koristimo rezervu

Kada se sumnjiva dugovanja pretvore u loša, otpisuju se iz rezervi i u računovodstvenom i u poreskom računovodstvu. pp. 2,, 5 kašika. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije; klauzula 77 Uredbe br. 34n.

Nenaplativi dug se priznaje i stav 2 čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije:

• <или>za koje je nastupila zastarelost opšte pravilo jednako 3 godine);
• <или>za koju je obaveza prestala zbog nemogućnosti njenog izvršenja na osnovu akta vladina agencija;
• <или>za koje je obaveza prestala zbog likvidacije organizacije;
• <или>nemogućnost naplate što je potvrđeno rješenjem sudskog izvršitelja-izvršitelja o okončanju izvršnog postupka;
• <или>na kojoj je ovrhovoditelj vratio rješenje o izvršenju po dva moguća osnova. Prvo: nemoguće je utvrditi lokaciju dužnika, njegovu imovinu, niti dobiti podatke o prisutnosti novca i drugih vrijednih stvari koje mu pripadaju, a koje se nalaze na računima, depozitima ili skladištu kod banaka ili drugih kreditnih organizacija. Drugo, dužnik nema imovinu na koju se može naplatiti, a ni sudski izvršitelj takvu imovinu nije pronašao.

Računovodstvo	poresko računovodstvo
Rezervna upotreba
Loša potraživanja se otpisuju na teret ispravke vrijednosti sumnjivih potraživanja, ako je iznos ovog duga prethodno rezervisan. Ako iznos duga nije rezervisan, onda čim postane beznadežan, mora se odmah otpisati na druge troškove. klauzula 77 Uredbe br. 34n; pp. 11, 14.3 PBU 10/99. Ukoliko postoji mogućnost naplate otpisanog duga, isti se mora evidentirati na vanbilansnom računu 007 „Otpisan gubitak potraživanja“ u roku od 5 godina. klauzula 77 Uredbe br. 34n	Bilo koji loš dug može se otpisati na teret rezerve, čak i ako nije učestvovao u formiranju rezerve. Dopis Ministarstva finansija od 17.07.2012. godine broj 03-03-06/2/78. Ukoliko iznos rezerve nije dovoljan, stanje lošeg duga koji nije otpisano na teret rezerve može se direktno uzeti u obzir kao dio neposlovnih rashoda u sub. 2 str.2 čl. 265 Poreski zakon Ruske Federacije. Ministarstvo finansija je ranije preporučilo da se u poreskom računovodstvu na teret rezerve otpišu samo loša dugovanja, za koja je rezerva formirana u Dopisi Ministarstva finansija od 14.11.2011.godine broj 03-03-06/1/750 od 11.11.2011.godine broj 03-03-06/1/748

Ako je dug za koji je formirana rezerva u cijelosti ili djelimično otplatio dužnik, tada u toku kvartala nije potrebno obnavljanje rezerve ni u poreskom ni u računovodstvu. Otplata duga će se uzeti u obzir prilikom utvrđivanja visine rezerve stvorene po osnovu rezultata ovog kvartala. stav 5 čl. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije; pp. 3, 4 PBU 21/2008.

Prilagođavanje iznosa rezerve

AT poresko računovodstvo iznos novoformirane rezerve na osnovu rezultata popisa mora se uskladiti sa iznosom stanja rezerve prethodnog izvještajnog/poreskog perioda a stav 5 čl. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva finansija od 14.02.2011.godine broj 03-03-06/1/97. Morate se ponašati ovako.

KORAK 1. Izvršite inventar i identifikujte upitno potraživanja.

KORAK 2. Izračunajte iznos nove rezerve koja se može stvoriti na kraju izvještajnog (poreskog) perioda. Kao i kod početnog kreiranja rezerve, ona ne bi trebalo da prelazi 10% iznosa prihoda obračunatog po obračunskoj osnovi od početka godine a ; Dopis Ministarstva finansija od 21.09.2007. godine broj 03-03-06/1/688.

AT računovodstvo neiskorišćeni iznos se prenosi u narednu kalendarsku godinu.

Primjer. Korišćenje i usklađivanje ispravke vrednosti za sumnjiva dugovanja u poreskom računovodstvu

/ stanje / Nastavimo s našim primjerom.

U oktobru je organizacija primila dokumente koji potvrđuju likvidaciju dužnika 2.

A prema rezultatima popisa na dan 31. decembra 2013. godine, otkriveni su sljedeći iznosi duga:

Iznos prihoda za 2013. iznosio je 7.500.000 rubalja. (bez PDV-a).

/ odluka / U oktobru, na osnovu primljenih dokumenata, iznos duga dužnika 2 u iznosu od 300.000 rubalja. smatrao beznadežnim. Otpisuje se na teret rezerve stvorene u poreskom računovodstvu. Kao rezultat toga, stanje rezerve na dan otpisa duga iznosilo je 270.000 rubalja. (570.000 rubalja - 300.000 rubalja).

Na kraju godine rezerva u poreskom računovodstvu se formira na sljedeći način.

KORAK 1. Dugovi sva tri dužnika kasne preko 90 dana, tako da se mogu rezervisati u potpunosti. Procijenjeni iznos odbitka u rezervu je 700.000 rubalja. (400.000 rubalja + 200.000 rubalja + 100.000 rubalja).

KORAK 2. Maksimalni iznos odbitka u rezervi od 31. decembra 2013. iznosi 750.000 rubalja. (7.500.000 rubalja x 10%).

KORAK 3. Odabiremo maksimalni mogući iznos za stvaranje rezerve 31. decembra 2013.: upoređujemo pokazatelje dobivene u koraku 1 (700.000 rubalja) i koraku 2 (750.000 rubalja). Manji iznos - 700.000 rubalja. Na njemu i možete kreirati rezervu.

KORAK 4. Iznos stvorene rezerve usklađujemo sa iznosom neiskorištenog stanja. Budući da je stanje manje od iznosa stvorene rezerve, odbitke u rezervu u iznosu od 430.000 rubalja uključujemo u neposlovne troškove. (700.000 rubalja - 270.000 rubalja).

Kao rezultat toga, stanje rezerve na dan 31. decembra 2013. iznosiće 700.000 rubalja. Može se prenijeti u narednu godinu ako u 2014. godini organizacija kreira ovu rezervu u poreskom računovodstvu.

Ako, u skladu sa računovodstvenom politikom za potrebe poreza na dobit u 2014. godini, organizacija odbije stvoriti rezervu za sumnjive dugove, tada je stanje rezerve u iznosu od 700.000 rubalja. treba uključiti u decembarski prihod. Druga opcija je da se ne kreira nova rezerva 31. decembra 2013. godine, već da se u prihode uključi iznos preostale rezerve iz prethodnog kvartala (270.000 rubalja).

Imajte na umu da na početku sljedeće godine rezerva se mora stvarati s posebnom pažnjom. Činjenica je da je u decembru iznos rezerve, koji je prebačen u I kvartal, utvrđen uzimajući u obzir prihode za cijelu prethodnu godinu. Ali u prvom kvartalu iznos stvorene rezerve biće ograničen na 10% prihoda za januar - mart. Višak rezerve, koji je prenet iz prethodnog kvartala, moraće se odmah uključiti u vanposlovne prihode. stav 5 čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije. Ovaj iznos će biti uključen u red 100 „Vanposlovni prihodi – ukupno” Priloga br. 1. listu 02. poreske prijave.

Primjer. Usklađivanje rezerve u prvom tromjesečju godine u koje se prenosi stanje rezerve

/ stanje / Nastavimo naš primjer.

U 1. kvartalu 2014. godine prihod je iznosio 2.000.000 rubalja. Dužnici 1, 3 i 4 nisu vratili dug. Nema drugih neizmirenih dugova.

/ odluka / Na kraju prvog kvartala, rezerva u poreskom računovodstvu se formira na sledeći način.

KORAK 1. Dugovi sva tri dužnika kasne preko 90 dana, tako da se mogu rezervisati u potpunosti. Procijenjeni iznos odbitka u rezervu je 700.000 rubalja. (400.000 rubalja + 200.000 rubalja + 100.000 rubalja).

KORAK 2. Maksimalni iznos odbitka u rezervi od 31. marta 2014. iznosi 200.000 rubalja. (2.000.000 rubalja x 10%).

KORAK 3. Odabiremo maksimalni mogući iznos za stvaranje rezerve 31.03.2014.: upoređujemo pokazatelje dobivene u koraku 1 (700.000 rubalja) i koraku 2 (200.000 rubalja). Manji iznos - 200.000 rubalja. Na njemu i možete kreirati rezervu.

KORAK 4. Prilagođavamo iznos stvorene rezerve: uključujemo u neposlovne prihode iznos od 500.000 rubalja. (700.000 rubalja - 200.000 rubalja).

Kao rezultat toga, stanje rezerve od 31. marta 2014. iznosiće 200.000 rubalja.

Imajte na umu da kreiranje rezervisanja za sumnjiva dugovanja u računovodstvu može negativno uticati na vrijednost neto imovine- postaju sve manji. Stoga računovođe ponekad idu na trik i "procjenjuju" vjerovatnoću otplate svih dugova visokom. To se dešava, na primjer, kada nekoj organizaciji treba “lijepo” izvještavanje: direktor planira uzeti kredit od banke ili zaključiti veliki ugovor.

Djelatnost svake kompanije povezana je sa određenim ekonomskim rizicima. I u uslovima ekonomska nestabilnost Najhitniji problem je neplaćanje isporučenih proizvoda. Situacije su prilično neprijatne, ali se dešavaju ekonomska aktivnost skoro svaka organizacija. Stoga, kako bi se uzeli u obzir rizici neprimanja potraživanja, mogu se kreirati rezervisanja.

Rezervisanja se kreiraju kako bi se uzeli u obzir rizici neprimanja potraživanja

Uslovi priznavanja

Ispravka vrijednosti sumnjivih dugova omogućava poboljšanje pouzdanosti finansijskih izvještaja, budući da bilans stanja treba da odražava potraživanja čija je vjerovatnoća velika. Ukoliko postoji neizvjesnost oko prijema duga i ono ispunjava određene uslove, o kojima će biti riječi u nastavku, tada se dug priznaje kao sumnjiv i stvara se rezerva.

Finansijski izvještaji ne odražavaju takav pokazatelj, jer su potraživanja umanjena za ovaj iznos. Za obelodanjivanje informacija o stvorenim rezervama, napomene uz finansijske izveštaje mogu sadržati potrebna objašnjenja. Tako se formiraju rezerve kako bi se odrazio pravi finansijski rezultat i stvarni dug dužnika.

U računovodstvu preduzeća formiraju se svaki put kada se utvrdi sumnjivo potraživanje. Ovo je zakonska obaveza svake organizacije koja vodi računovodstvene evidencije. Dug koji ispunjava tri uslova može se priznati kao sumnjiv:

• Nastao je u toku obavljanja osnovne djelatnosti

Rezerve se ne mogu formirati za sve vrste dugovanja, već samo za dugovanja po osnovu obavljanja osnovnih vrsta djelatnosti - prodaje proizvoda ili robe, pružanja usluga ili obavljanja poslova. Istovremeno, potraživanja za prodata osnovna sredstva, date kredite ili plaćene avanse dobavljaču nisu u vezi sa prodajom. Takođe, ne formiraju se na novčane kazne izrečene dužniku za nepoštovanje uslova ugovora, jer se taj dug odnosi na druge prihode.

• Dug nije plaćen na vrijeme

To znači da je njihovo stvaranje predviđeno samo za dugove koji nisu plaćeni u rokovima predviđenim ugovorom ili važećim zakonodavstvom. Ako uslovi ugovora nisu precizirani - nakon godinu dana od dana formiranja potraživanja.

• Bez garancije otplate

Ovaj uslov je prilično sporan, jer pitanje obezbjeđenja dugova garancijama ostaje u diskreciji organizacije. Konkretno, kao takva se može priznati kolateralna imovina, prisustvo protuduga na drugim obavezama, itd. Međutim, potrebno je razlikovati sigurnost garancija predviđenu Građanskim zakonikom od sigurnosti stvarnih garancija.

Na primjer, kodeks priznaje dužnikovo garancijsko pismo kao garanciju, ali u stvarnosti ono nije sredstvo garancije, budući da dužnik možda nema sredstva da otplati dug.

Takođe, da bi se potvrdilo nepostojanje garancija otplate obaveza, moguće je analizirati izvještaje druge ugovorne strane, koje se mogu dobiti iz otvorenih izvora ili direktnim kontaktiranjem dužnika. Ako pokazatelji njegove solventnosti imaju stabilan negativan trend, onda je vrijedno stvarati rezerve.

Dakle, nastaju ako se prilikom inventarizacije obračuna identifikuju dugovi koji istovremeno ispunjavaju tri uslova. Nakon toga, kada se loša potraživanja identifikuju kao loša dugovanja, rezerva za sumnjiva potraživanja pokriva ovo, tj. dug se otplaćuje o njegovom trošku.

Računovodstvo rezervi za sumnjive dugove u 1C programima

Metode stvaranja

Važećom zakonskom regulativom utvrđena je mogućnost njihovog formiranja na kraju izvještajnog perioda, tj. jednom godišnje, kvartalno ili mjesečno. Da biste to učinili, u računovodstvenoj politici morate propisati učestalost kreiranja. Organizacija ima pravo izračunati vrijednost ovog indikatora koristeći jednu od tri metode:

• za svakog pojedinačnog dužnika;
• po grupama zastarevanja dužnika;
• za ukupan iznos potraživanja.

Odabrana metoda također mora biti odražena u računovodstvenoj politici. Da bi se odredila optimalna metoda, svaki od njih se predlaže detaljnije razmotriti:

1. Poravnanje posebno za svakog dužnika. Preporučljivo je koristiti ovu metodu za male organizacije sa malim brojem dužnika. Prilikom odabira ove metode, dug svake druge ugovorne strane analizira se na njegovu sumnjivost. Kao rezultat, na ove iznose se formira rezerva. Ako se već odrazio u računovodstvu organizacije na početku perioda, a na kraju perioda se ispostavilo da je manji, onda ga treba smanjiti, ako na kraju perioda novoobračunati sumnjivi dug pokriva ovo sa viškom - razlika podliježe dodatnom obračunavanju.
2. Obračun po grupama potraživanja. Prilikom odabira ove opcije obračuna cjelokupno potraživanje se razvrstava po vremenskim intervalima u zavisnosti od roka zastare njegovog formiranja. Nadalje, koeficijent sumnjivih dugova se primjenjuje na ukupan iznos dugova za svaku grupu. na primjer, dugovi se mogu razvrstati u grupe sa rokom dospijeća do mjesec dana, od jednog do tri mjeseca i tako dalje. Za svaku grupu se primjenjuje koeficijent koji se povećava u zavisnosti od trajanja neplaćanja. Dobijeni rezultati se sumiraju i izračunava ukupan iznos ispravke vrednosti za sumnjiva potraživanja, koji treba da se prikaže u računovodstvu na datum izveštavanja. Kao iu prvoj opciji, treba ga uporediti sa stanjem i izvršiti dodatno razgraničenje ili smanjenje.
3. Kalkulacija za ukupan iznos potraživanja. Ovaj način kreiranja uključuje sljedeći obračun: svi prihodi za izvještajni period (ne na obračunskoj osnovi), iskazani u računovodstvu, množe se sa koeficijentom. Pri korištenju ove metode primljeni iznosi se ne upoređuju sa stanjem rezerve na početku perioda. Oni jednostavno povećavaju njen iznos na računovodstvenim računima.

Uz prividnu jednostavnost proračuna u drugoj i trećoj opciji, treba imati na umu da se sumnjivi odnos duga ne može „skinuti sa plafona“. Obračunava se na osnovu podataka o otpisanim lošim potraživanjima preduzeća za prethodni period koji nije duži od pet godina.

Odraz u računovodstvu i uticaj na izvještavanje kompanije

U računovodstvenoj praksi formiranje rezervi se vrši pripisivanjem na ostale rashode izvještajnog perioda. Svakim narednim preračunavanjem ovi troškovi rastu za isti iznos. Ukoliko se smanji, rashodi prethodnog perioda ne podležu usklađivanju – ostali prihodi tekućeg perioda se uvećavaju za razliku.

Naknadno, kada sumnjiva potraživanja postanu loša, otpisuju se na teret prethodno formirane rezerve, a ako je ona nedovoljna, razlika se otpisuje na druge troškove.

Osim toga, pet godina od dana otpisa loših potraživanja treba ih evidentirati na vanbilansnim računima.

Izvještajno gledano, ispravka vrijednosti sumnjivih dugova pravno umanjuje poresko opterećenje, budući da njegov iznos, uzet u obzir kao dio ostalih poslovnih rashoda, umanjuje osnovicu za obračun poreza na dobit. S druge strane, smanjuje se i ukupan iznos dobiti koja se raspoređuje među vlasnicima. Stoga, pitanju stvaranja rezervi treba pristupiti što racionalnije, vodeći računa kako o interesima države, tako i o interesima vlasnika.

Primjer obračuna ispravke vrijednosti sumnjivih dugova

Šta učiniti prilikom naplate sumnjivih dugova

U praksi poslovanja preduzeća mogu nastati situacije kada su rezerve već stvorene, a sredstva za dugovanja koja su prethodno priznata kao sumnjiva upućuju na tekući račun. U ovom slučaju postavlja se pitanje usklađivanja prethodno stvorene rezerve.

Ovdje treba uzeti u obzir dvije stvari:

• takva obaveza nije utvrđena zakonom, stoga organizacija zadržava pravo da ne odražava takve promjene;
• na sljedeći izvještajni datum i dalje će se uzimati u obzir (ovo se odnosi na prvi način obračuna rezervi), budući da se na kraju perioda rezerve preračunavaju na osnovu analize dugovanja i povećavaju (dodatno obračunavaju) ili smanjuju .

Stoga se takve promjene možda neće odraziti u računovodstvu kompanije. Međutim, organizacija ima pravo da u računovodstvenoj politici fiksira odraz takvih promjena dodatnim unosima u računovodstvene račune. Istovremeno, rezerve se umanjuju za iznos isplaćenog duga, koji je prethodno priznat kao sumnjiv, a istovremeno se povećavaju ostali prihodi.

U zaključku, treba još jednom podsjetiti da je stvaranje rezervisanja za sumnjiva dugovanja uslovna obaveza organizacije. To znači da su, prema važećem zakonodavstvu, kompanije, s jedne strane, dužne stvarati takve rezerve, ali s druge strane, kriteriji za priznavanje određenog duga kao sumnjivog su prilično kontroverzni i ostaju u diskreciji organizacije. .

Mogućnost kreiranja rezervisanja za sumnjiva dugovanja je u interesu kompanije, jer kreirane rezerve omogućavaju optimizaciju poreskog opterećenja minimiziranjem osnovice poreza na dobit. Dakle, za regulatorne organe nepostojanje stvorenih rezervi za sumnjive dugove ne predstavlja prekršaj, jer što je veća osnovica za oporezivanje dobiti, država prima više prihoda. Međutim, u očima vlasnika to je jednako značajnoj grešci, budući da glavni računovođa nije iskoristio zakonsku mogućnost da smanji porezno opterećenje organizacije.

Nažalost, u praksi se organizacije često suočavaju sa dospjelim potraživanjima od svojih kupaca (kupaca), a moguće i drugih dužnika. Ispravka vrednosti za sumnjiva dugovanja se kreira tako da u finansijskim izveštajima organizacije podaci o njenim potraživanjima budu pouzdani. Stoga, u prisustvu sumnjivog duga, potrebno je stvoriti rezervu, čak i ako je organizacija mali privredni subjekt.

Kako bi finansijski izvještaji bili pouzdani, imovina i obaveze organizacije podliježu usklađivanju uzimajući u obzir procijenjene vrijednosti. U odnosu na potraživanja, procijenjena vrijednost je rezerva za sumnjiva potraživanja, odnosno iznos potraživanja se iskazuje u bilansu stanja umanjen za kreiranu rezervu.

Bilješka! Rezerva je uključena u poreski troškovi, stoga je za organizacije korisno da iskoriste ovo pravo i formiraju rezervu za sumnjiva dugovanja za potrebe poreskog računovodstva.

Main pravila o formiranju rezervi za sumnjiva dugovanja:

1. Poreski zakonik Ruske Federacije (drugi dio) od 05.08.2000. N 117-FZ (sa izmjenama i dopunama od 29.12.2014.) (sa izmjenama i dopunama, na snazi ​​od 01.03.2015.).
2. Uredba o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruska Federacija, odobren naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. jula 1998. br. 34n
3. Pravilnik o računovodstvu "odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.07.1999. br. 43n
4. Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 13. juna 1995. N 49 (sa izmjenama i dopunama od 8. novembra 2010.) "O odobrenju Smjernice popis imovine i finansijskih obaveza"
5. Uredba o računovodstvu, usvojena. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.10.2008. br. 106n.

Hajde da definišemo pojmove

Sumnjivi dug - potraživanja organizacije koja nisu vraćena ili kod visok stepen vjerovatnoća neće biti otplaćena u rokovima utvrđenim ugovorom, i nije obezbjeđena odgovarajuća jamstva (zalog, zadržavanje imovine dužnika, jemstvo, bankarska garancija, depozit).

Dospjeli dug - potraživanja koja nisu otplaćena u rokovima utvrđenim sporazumima i (ili) sudskim aktima ili drugim dokumentima kojima se utvrđuje ili mijenja rok otplate duga.

Loše dugovanje - potraživanja za koja je nastupila zastarelost, kao i ona dugovanja za koja je, u skladu sa građanskim pravom, obaveza prestala zbog nemogućnosti njenog izvršenja na osnovu akta državnog organa ili likvidaciju organizacije.

Restrukturirani dug - dug za koji je dužniku odobrena rata ili odgoda otplate duga, uključujući i na osnovu sporazuma o restrukturiranju duga, sporazuma o poravnanju koji je odobrio sud i koji je stupio na snagu.

Računovodstveno i poresko računovodstvo. Postoje razlike!

Prilikom formiranja rezerve za sumnjiva dugovanja, važno je uzeti u obzir da se pravila za njeno kreiranje u računovodstvenom i poreznom računovodstvu razlikuju, a posebno:

• Po pravu stvaranja. U računovodstvu, formiranje rezerve za sumnjiva potraživanja je obaveza (stav 1. tačka 70. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju). U poreskom računovodstvu, stvaranje takve rezerve je pravo, s obzirom na to da organizacija koristi obračunsku metodu (klauzula 3, član 266 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• Na temu duga. U računovodstvu se formiraju rezerve za sva potraživanja koja organizacija prizna kao sumnjiva (član 70. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju). U poreskom računovodstvu, rezerve se stvaraju samo za dugove kupaca i kupaca za proizvode, robu, radove i usluge (stav 1, stav 1, član 266 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• Po starosti duga. U računovodstvu se sumnjivim mogu priznati ne samo dugovi koji su dospjeli, već i dugovi koji još nisu dospjeli (stav 2. tačka 70. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju). U poreskom računovodstvu sumnjivi dugovi uključuju dugove koji nisu vraćeni u rokovima predviđenim sporazumom (klauzula 1, član 266 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Razmotrite pravila za formiranje rezerve za računovodstveno i porezno računovodstvo.

Pravila za računovodstvene svrhe	Pravila za potrebe poreskog računovodstva
Rezerva je potrebna ako postoji sumnjivo potraživanje	Računovođa sam odlučuje da li će kreirati rezervu ili ne
Odbici u rezervi su ostali rashodi (klauzula 11 PBU 10/99). Prikazuju se na teret računa 91 i na teret računa 63	Preduzeće uzima u obzir iznos odbitka u rezervi kao dio neposlovnih rashoda
Svako potraživanje koje nije otplaćeno u rokovima utvrđenim ugovorom (ili će biti u docnji sa velikom vjerovatnoćom) smatra se sumnjivim, a istovremeno nije osigurano garancijama	Rezervu možete formirati samo za dugovanja koja su povezana sa prodajom robe (radova, usluga). Ima i drugih obavezni uslovi
Iznos rezerve za svaki dug utvrđuje računovođa samostalno na osnovu finansijskog položaja druge ugovorne strane i rizika neplaćanja.	Postotak odbitka u rezervi utvrđen je Poreznim zakonikom Ruske Federacije
Ukupan iznos rezerve nije ograničen	Ukupna veličina rezerva ne može biti veća od 10% prihoda

Računovodstvo

Visina rezervi se utvrđuje posebno za svaki sumnjivi dug, u zavisnosti od finansijskog stanja (solventnosti) dužnika i procjene vjerovatnoće otplate duga u cijelosti ili djelimično (stav 4. tačka 70. Pravilnika). Ova vrijednost je procijenjena vrijednost (klauzula 3 PBU 21/2008 "Promjene procijenjenih vrijednosti", odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.10.2008. br. 106n), čija se promjena priznaje kao prilagođavanje vrijednost imovine (obaveze) ili vrijednost koja odražava otplatu vrijednosti imovine, zbog izgleda nove informacije, koji je napravljen na osnovu procjene trenutnog stanja u organizaciji, očekivanih budućih koristi i obaveza i nije ispravka greške u finansijskim izvještajima (stav 2. PBU 21/2008).

Metode za obračun ispravke vrijednosti sumnjivih dugova:

Odabrana metoda i metodologija za obračun rezerve za sumnjiva potraživanja mora biti utvrđena računovodstvenom politikom za potrebe računovodstva. Na primjer, ako je odabrana metoda peer review svaki sumnjivi dug, onda je u računovodstvenoj politici potrebno propisati određene kriterijume (npr. pokazatelje solventnosti i finansijskog stanja dužnika) na kojima se takva procjena zasniva. Ako se način obračuna rezerve odabere u zavisnosti od perioda kašnjenja svakog sumnjivog duga, tada je u računovodstvenoj politici potrebno postaviti odgovarajuće procentualne vrijednosti odbitaka na rezervu (mogu i ne moraju se podudarati sa onima koji se koriste u poreskom računovodstvu).

Prilikom kreiranja rezerve za sumnjiva dugovanja moraju biti ispunjeni sljedeći uslovi:

1. Rezerva se stvara obračunima sa drugim organizacijama i građanima za proizvode, robu, radove i usluge. Rezerva ne uključuje iznose avansa prenesenih dobavljačima (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 15. oktobra 2003. N 16-00-14 / 316 “O sumnjivom dugu organizacije”). Dakle, rezerva se stvara samo za dug kupaca (kupaca).
2. Rezerva se formira na osnovu rezultata popisa potraživanja organizacije.
3. Visina rezerve se utvrđuje posebno za svaki sumnjivi dug, u zavisnosti od finansijskog stanja (solventnosti) dužnika i procjene vjerovatnoće otplate duga u cijelosti ili djelimično.

Nakon formiranja rezerve, organizacija mora stalno pratiti kretanje onih dugova za koje je rezerva formirana, budući da se knjigovodstvena knjiženja vrše u kontekstu analitičkog računovodstva za svakog dužnika.

Treba napomenuti da računovodstveno zakonodavstvo ne predviđa ograničenja ni na iznos stvorene rezerve ni na period nastanka sumnjivog duga. Istovremeno, važeći računovodstveni zakoni ne sprečavaju upotrebu načina priznavanja potraživanja kao nenaplativog, utvrđenog čl. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije, i za računovodstvene svrhe.

Dakle, ako se postupak formiranja poreskih i računovodstvenih rezervi razlikuje, tada:

• za odstupanja koja proizilaze iz različitih definicija vremena za rezervaciju, (tj. u računovodstvu se iznos rezerve kreira, na primjer, u iznosu od 100% na neizmireni dug nakon 45 dana), u računovodstvu će nastati odbitne privremene razlike , što je dovelo do formiranja odgođene poreske imovine (klauzule 8, 11, 14 PBU 18/02, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. novembra 2002. br. 114n).
• za odstupanja koja su nastala kada procijenjeni iznos odbitka u rezervi u računovodstvu prelazi 10% iznosa prihoda od prodaje, organizacija ima trajne razlike (klauzule 4, 7 PBU 18/02, odobreno naredbom Ministarstvo finansija Ruske Federacije od 19. novembra 2002. br. 114n).

Izdvajanja u rezervu za sumnjiva dugovanja su promjena procijenjene vrijednosti (klauzula 4 PBU 21/2008). Promjene procijenjenih vrijednosti iskazuju se u računovodstvu kao rashodi izvještajnog perioda u kojem su te promjene nastale. Dakle, odbici u rezervi moraju se odražavati u računovodstvu sa učestalošću kojom organizacija sastavlja finansijske izvještaje (član 15. Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ).

Iznosi stvorenih rezervisanja za sumnjiva potraživanja uključeni su u finansijski rezultat i iskazani su na zaduženju računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ i na potraživanju računa 63 „Rezerve za sumnjiva potraživanja“.

Otpis lošeg duga koji je prethodno računovodstveno priznat kao sumnjiv, a za koji je formirana rezerva, odražava se na knjigovodstvenom knjiženju na teretu računa 63 „Rezerve za sumnjiva potraživanja“ u korespondenciji sa računom 62 „Poravnanja sa kupcima i kupaca“ ili račun 76 „Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima“.

Na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ otpisuje se loš dug u iznosu većem od formirane rezerve za ovaj dug.

Otpisani dug po isteku roka zastarelosti iskazuje se na vanbilansnom računu 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom“ u roku od 5 godina od dana otpisa radi praćenja mogućnosti njegove naplate u slučaj promjene imovinskog stanja dužnika.

U slučaju prijema uplate za potraživanja za koja su prethodno formirane rezerve (ili promjene podataka o pouzdanosti druge ugovorne strane u pozitivnu stranu), iznosi rezervi podliježu naplati. U računovodstvu se iznosi obnovljenih rezervi iskazuju na teret računa 63 „Rezerve za sumnjiva potraživanja“ u korespondenciji sa računom 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Inventar rezervi sumnjivog duga

Osnovni zahtjevi za popis rezervi za sumnjiva potraživanja u računovodstvu definisani su u stavu 3.54 Smjernica za popis imovine i finansijskih obaveza.

Praćenje potraživanja za svaki dug u cilju kreiranja ili korišćenja rezervisanja za sumnjiva dugovanja mora se vršiti stalno. Obavlja se obavezno na dan sastavljanja finansijskih izvještaja.

U roku od pet godina nakon otpisa nenaplativih potraživanja potrebno je pratiti mogućnost njegove naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika.

Odraz rezervi u finansijskim izvještajima

U finansijskim izvještajima iskazati potraživanja umanjena za formiranu rezervu. Podatke o stvorenoj rezervi objaviti u napomenama uz Bilans stanja i Izvještaj o finansijskim rezultatima. Ovaj postupak je uspostavljen PBU 4/99, str.35.

U budućnosti stvorena rezerva može biti:

• povraćaj po otplati duga (u ovom slučaju iznos obnovljene rezerve je uključen u ostale prihode, iskazan na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“);
• obnovljena zbog neplaćanja od strane kupca na kraju godine koja slijedi nakon formiranja rezerve (stav 4. tačka 70. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju), dok se iznos obnovljene rezerve uključuje u ostale prihode. na računu 91 “Ostali prihodi i rashodi”;
• iskorištena, odnosno nenaplativa potraživanja će se otpisati na teret rezervi (član 77. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju).

Prenos na sledeću godinu

U skladu sa Uredbom o računovodstvu i izvještavanju u Ruskoj Federaciji br. 34n, str.70, ako do kraja godine koja slijedi nakon godine formiranja rezerve, njen iznos nije u potpunosti potrošen, tada se stanje rezerve treba biti uključeni u finansijske rezultate izvještajne godine. Iz ovoga proizilazi da ukoliko dug ostane sumnjiv na kraju 2015. godine, onda neiskorišteno stanje rezerve treba knjižiti na teret računa 91 podračuna „Ostali prihodi“. Zahtjevi PBU broj 34n određuju da se iznos sumnjivih dugova mora ponovo uzeti u obzir prije izrade godišnjih izvještaja prilikom formiranja rezerve na kraju 2015. godine.

Predlažemo da se na kraju godine izvrši samo usklađivanje rezervi, tj. povećati ili smanjiti iznos rezerve, a ne otpisati cijeli iznos neiskorištene rezerve i potom je naplatiti. Ovakva šema će omogućiti izbjegavanje dodatnih unosa na računu 91 i ne precjenjivanje pokazatelja koji se također odražavaju u bilansu uspjeha.

Primjer

Organizacija Doubtful LLC sklopila je ugovor o nabavci br. 451 od 16.6.2014. sa LLC preduzećem Phantom na ukupan iznos od 525.750 rubalja. (uključujući PDV 18% - 80199 rubalja). Kupac je prekršio uslove ugovora propuštanjem roka za plaćanje. U trenutku plaćanja, Doubtful LLC je platio iznos od 229.800 rubalja. (uključujući PDV 18% - 35054 rubalja).

Fantom LLC je priznao sumnjiva potraživanja za preostali dio duga (nakon plaćanja dijela dugovanja (525750 - 229,800 = 295950 rubalja)) i obračunava rezervisanje za sumnjiva dugovanja: od 31. avgusta 2014. u iznosu od 50% dug (period nastanka od 45 do 90 kalendarskih dana). Iznos rezerve iznosio je 147.975 rubalja.

Po prijemu djelimične uplate od kupca na račun duga u iznosu od 200.000,00 rubalja. (uključujući PDV od 18% - 30.508,47 rubalja) obnavlja se rezerva za plaćeni dio duga.

Prodana roba DOO "Sumnjivo"

Debit 62,01 Kredit 90,01 - 525750

PDV se obračunava na prodaju

Debit 90,03 Kredit 68,02 - 80199

Odražava trošak prodate robe

Debit 90,02 Kredit 41,01 - 375000

Dio duga platio je kupac DOO "Sumnjivi"

Debit 51 Kredit 62.01 - 229800

Naplaćeno je rezervisanje za priznati dug Doubtful doo (period nastanka je od 45 do 90 dana)

Debit 91,02 Kredit 63 - 147975

Primljena uplata od kupca DOO "Sumnjavi"

Debit 51 Kredit 62.01 - 200000

Povrat rezervisanja za plaćeni dio duga

Debit 63 Kredit 91.01 - 200000

Pomoć-obračun rezervi za sumnjiva dugovanja

			Sumnjiv dug			rezerve			Ostaje da se akumulira
Ugovor sa drugom stranom	Rok plaćanja, broj dana duga	Suma		Naplaćeno ranije	Accrued. Ako je (2) veće ili jednako 45 dana (3)/2, 2 je veće od 90 dana (3)*(4)		Oporavak (4) više od (3) zatim (4)-(3)	Vezano za prihode (rashode)		Zbir (4)*(5)-(6)	Ostalo je da se akumulira (3) - (8)
Ugovor DOO "Dubtful" od 16.06.2014	21.06.2014	525750		-	147975		-	-		147975	147975
avgust	71	525750		-	147975		-	-		147975	147975

Razmotrimo još jedan primjer koji karakteriše otpis loših potraživanja (na račun rezervisanja).

Doo "Bars" završeno i položeno dizajnerski rad LLC Beznadnazhny, koje nije platilo po ugovoru. Bars doo je na osnovu rezultata popisa obračuna priznao sumnjiva potraživanja koja nisu otplaćena na vrijeme. U skladu sa računovodstvenom politikom, Bars doo primjenjuje obračunski metod i kreira rezervu za sumnjiva dugovanja u računovodstvenom i poreskom računovodstvu. Nakon isteka roka zastarelosti, identifikovani dug je s pravom priznat kao nenaplativ (nerealno naplativ) i otpisan.

Godinu dana nakon što je dug otpisan, Beznadnazhny LLC vraća svoj dug.

31.12.2014. Otpisana loša potraživanja na teret formiranog rezervisanja za sumnjiva potraživanja

Debit 63 Kredit 62,01 - 1250407 rubalja.

Otpisani loši dugovi OOO Beznadnazhniy se evidentiraju van bilansa stanja.

Debit 007 - 1250407 rubalja.

OOO "Beznadnazhnyy" je platio dug

Debit 51 Kredit 62,01 - 1250407 rubalja.

Prethodno otpisani dug se uključuje u ostale prihode

Debit 62,01 Kredit 91,01 - 1250407 rubalja.

Iznos otplaćenog duga se otpisuje sa vanbilansnog računa

Kredit 007

poresko računovodstvo

Sumnjiv dug za formiranje rezervi u poreskom knjigovodstvu je dug prema poreskom obvezniku u vezi sa prodajom dobara, obavljanjem poslova, pružanjem usluga ako ovaj dug nije otplaćen u rokovima utvrđenim ugovorom i nije obezbeđen ugovorom. zalog, jemstvo, bankarska garancija.

Iznosi rezervisanja za sumnjiva potraživanja utvrđuju se na osnovu rezultata popisa potraživanja na dan posljednjeg dana izvještajnog (poreskog) perioda. Poreski obveznici koji plaćaju akontacije po osnovu ostvarene dobiti obračunavaju rezerve na kraju svakog mjeseca, ostali obveznici - na kraju 1., 2., 3. kvartala i na kraju godine. Iznosi odbitka u rezerve uključeni su u neposlovne rashode

Iznos odbitka u rezervi utvrđuje se za svaki sumnjivi dug, u zavisnosti od perioda kašnjenja:

Pažnja! Treba imati na umu da u poreskom računovodstvu postoji ograničenje maksimalnog iznosa rezerve - ne bi trebalo da prelazi 10% prihoda perioda za koji se rezerva stvara. Istovremeno, organizacija, prema vlastitom nahođenju, može postaviti donju granicu iznosa odbitka u rezervu (na primjer, 5% prihoda).

Prilikom otpisa duga zbog isteka roka zastarelosti, otpis za potrebe poreskog računovodstva treba da se izvrši u izveštajnom periodu kada je istekao navedeni rok, a ne kada je organizacija izvršila popis i izdala nalog (dopis od Ministarstvo finansija Rusije od 28. januara 2013. br. 03-03-06/1/38).

Dakle, pravovremeni popis duga (barem poslednjeg dana svakog izvještajnog perioda za porez na dohodak) je u interesu same organizacije, kako se ne bi vršila prilagođavanja dostavljenih poreske prijave, kao i da se podaci o otpisu duga u poreskom i računovodstvenom poklapaju.

Kao što se sjećate, formirate rezervu na osnovu iznosa duga koji vam Porezni zakonik Ruske Federacije dozvoljava da klasifikujete kao sumnjiv.

Stoga morate identificirati dugove koji istovremeno ispunjavaju sljedeće uslove:

• povezane sa prodajom robe, radova, usluga;
• nije vraćen u roku navedenom u ugovoru;
• nisu osigurani kolateralom, garancijom ili bankovnom garancijom.

Nadalje, utvrđuje se visina rezerve stvorene u narednom izvještajnom (poreskom) periodu (uz ograničenje od 10 posto iznosa prihoda). Napominjemo da je cifra prihoda određena bez PDV-a.

Tada je potrebno odrediti maksimalni iznos odbitka u rezervu (PSO).

Koristimo formulu: PSO \u003d B x 10%,

gdje je B iznos prihoda od prodaje dobara (radova, usluga, imovinskih prava) primljenih na kraju izvještajnog (poreskog) perioda.

Možete kreirati rezervu u iznosu manjem od 10% prihoda izvještajnog (poreskog) perioda. Poreski zakonik Ruske Federacije to ne zabranjuje, ali sudovi potvrđuju (vidi Uredbu Federalne antimonopolske službe Sjeverno-Kavkaskog okruga od 25. oktobra 2004. N F08-5008 / 2004-1902A). Takva odluka može biti prikladna u situacijama kada će odbici u rezervu po opštoj stopi od 10% dovesti do gubitka ili nultog finansijskog rezultata (na primjer, sa visokim prihodima, ali malim profitom). Vaš standard treba da bude naveden u računovodstvenoj politici za poreske svrhe.

Konačno, rezervu treba uskladiti sa stanjem za prethodni period

Rezultati:

PSO > ili = PSO, iznos odbitaka koji odgovara PSO je uključen u rezervu.

RSO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Ovako utvrđeni iznos odbitka uračunava se u neposlovne rashode za poslednji dan izveštajnog (poreskog) perioda (tačka 3. člana 266. tačka 7. tačka 1. člana 265. tačka 2. tačka 7. člana 272.). Poreskog zakona Ruske Federacije).

Primjer

Breeze doo je u svojoj računovodstvenoj politici za 2014. godinu evidentiralo stvaranje rezerve za sumnjiva dugovanja za potrebe poreza. Početkom četvrtog kvartala stanje rezerve iznosilo je 36.500 rubalja. Iznos prihoda za 2014. je 12.567 hiljada rubalja.

Računovođa je na dan 31. decembra utvrdila dospjela potraživanja za plaćanje isporučene robe drugim ugovornim stranama.

druga strana	Iznos duga prema ugovoru, uključujući PDV (rublja)	Iznos koji se može priznati kao sumnjivi dug za potrebe stvaranja rezerve, uključujući PDV (RUB)	Kasni rok	Iznos odbitka u rezervu (rub.)
Sigma LLC	98000	98000	98 dana	98000
OOO "Toro"	216 380	216380	59 dana	108190 (216380×50%)
OOO "Transsbyt"	97600	97600	11 dana	-
DOO "Melchior"	287400	230400 (287400 - 57000)	75 dana	115200 (230400 × 50%)
Ukupno				321390

Osim toga, Breeze LLC ima dug prema Melchior LLC-u za plaćanje usluga oglašavanja u iznosu od 57.000 rubalja.

Zatim je računovođa odredio iznos odbitka u rezervu - unio ih je u tabelu. Ograničenje rezerve je 1.256.700 rubalja. (12.567.000 rubalja × × 10%).

Obračunati odbici u rezervi za sumnjive dugove (321.390 rubalja) ne prelaze njen limit. Dakle, iznos rezerve će biti 321.390 rubalja.

U neposlovnim rashodima na dan 31. decembra 2014. godine, računovođa je uzeo u obzir odbitke u rezervi u iznosu od 321.390 rubalja. Nenaplativa potraživanja koja se mogu otpisati na teret rezervi, računovođa nije identifikovala. Stoga, sljedeće godine, LLC prenosi neiskorišteni ostatak rezerve u iznosu od 321.390 rubalja.

Ako se u poreskom računovodstvu za narednu godinu ne formira rezerva za sumnjiva potraživanja, tada se iznos neiskorištenog stanja rezerve na kraju godine mora uključiti u prihod iz poslovanja.

Ishod!

Korisnici finansijskih izvještaja vide stvarni iznos potraživanja, uzimajući u obzir obračunate rezerve, te mogu pravilno procijeniti finansijsko stanje organizacije.

) stvaranje takve rezerve je pravo, a ne obaveza organizacije. Odnosno, čak i ako se u računovodstvu formira rezerva za sumnjiva dugovanja, ona se ne može formirati za potrebe poreza na dobit. Takva pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 16. maja 2011. godine br. 03-03-06 / 1/295 od 23. oktobra 2008. godine br. 03-03-06 / 1/597, Federalni porez Služba Rusije za Moskvu od 9. aprila 2007. br. 20-12/031921.

Uslovi za stvaranje rezerve

Rezervisanje se može kreirati ako organizacija koristi obračunsku metodu za obračun poreza na dobit. Organizacije koje koriste gotovinski metod ne stvaraju rezerve. To se objašnjava činjenicom da oni mogu uzeti u obzir sve troškove koji smanjuju oporezivi prihod tek nakon što su plaćeni (član 3. člana 273. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Situacija: da li je moguće formirati rezervu za sumnjive dugove u poreskom računovodstvu ako će njeno stvaranje dovesti do gubitka?

Da, možeš.

Svi troškovi organizacije koji smanjuju oporezivu dobit moraju biti ekonomski opravdani, dokumentovani i povezani sa aktivnostima koje imaju za cilj ostvarivanje prihoda (član 1, član 252 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Nenaplativa potraživanja. Rezervisanje se može kreirati ako organizacija koristi obračunsku metodu za obračun poreza na dobit. Uključivanje odbitka u rezervu u vanposlovne troškove izričito je predviđeno podstavom 7. stav 1. člana 265. poreski broj RF.

Dakle, ako organizacija primjenjuje obračunsku metodu i stvori rezervu za sumnjive dugove, ona ima pravo da uzme u obzir odbitke ove rezerve prilikom obračuna poreza na dohodak. Čak iu slučaju kada će njegovo formiranje dovesti do gubitka.

Odraz u računovodstvenoj politici

Situacija: da li je potrebno odluku o formiranju rezerve za sumnjiva dugovanja odraziti u računovodstvenoj politici za potrebe poreza na dobit? Organizacija obračunava porez na dobit na obračunskoj osnovi.

Da treba.

Predstavnici regulatornih agencija smatraju da računovodstvena politika treba da odražava odluku o stvaranju rezerve za sumnjiva dugovanja. Štaviše, takva odluka mora biti donesena prije početka sljedećeg poreskog perioda za porez na dohodak. Stoga, ako entitet odluči da kreira rezervisanje za sumnjiva dugovanja u sredini tekuće godine, moći će formirati i koristiti ovu rezervu tek od sljedeće godine. Ovaj zaključak proizilazi iz dopisa Ministarstva finansija Rusije od 21. oktobra 2008. godine broj 03-03-06 / 1/594 i Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 9. aprila 2007. godine br. 20-12 / 031921 . Kontrolni odjeli motivišu svoj stav činjenicom da usvojenu računovodstvenu politiku treba dosljedno primjenjivati ​​iz jednog poreskog perioda u drugi. Može se promijeniti u vezi s promjenom primijenjenih računovodstvenih metoda samo od početka novog poreznog perioda (član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Savjet: postoje argumenti koji dozvoljavaju da se odluka o stvaranju rezerve za sumnjiva dugovanja ne fiksira u računovodstvenoj politici i započne njeno formiranje tokom izvještajne godine. One su sljedeće.

Član 266. Poreskog zakona Ruske Federacije ne utvrđuje rok za donošenje odluke o formiranju rezerve za sumnjive dugove. Istovremeno, pojava sumnjivih potraživanja može se kvalificirati kao činjenica ekonomske aktivnosti, različita od činjenica koje su se desile ranije (nastale po prvi put). I odobrenje metode obračuna takvih činjenica promjena računovodstvene politike nije priznato (klauzula 10 PBU 1/2008). Shodno tome, organizacija ima pravo da započne formiranje rezerve za sumnjive dugove bez čekanja na kraj tekućeg poreskog perioda i bez utvrđivanja odluka u računovodstvenim politikama. Ovaj stav potvrđuje arbitražna praksa (vidi, na primjer, presude Arbitražni sud Severno-Kavkaskog okruga od 25. septembra 2015. br. A53-23595 / 2014, FAS Severozapadnog okruga od 3. jula 2008. br. A56-12980 / 2007. Volgo-Vjatskog okruga od 19. marta 2008. A79-3573 / 2007).

Periodičnost formiranja

Nakon što je odlučila stvoriti rezervu za sumnjive dugove, organizacija je mora formirati kvartalno ili mjesečno (član 3. člana 266. Poreznog zakona Ruske Federacije). Učestalost formiranja rezerve zavisi od izvještajnog perioda u kojem organizacija aplicira za porez na dobit. To može biti prvi kvartal (prva polovina godine, devet mjeseci) ili mjesec (dva mjeseca, tri mjeseca, itd.) (klauzula 2 člana 285 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Određivanje iznosa rezerve

Za utvrđivanje iznosa doprinosa u rezervu za sumnjiva potraživanja slijedite sljedeći algoritam.

3. Odrediti period kašnjenja u plaćanju sumnjivih dugova.

4. Izračunajte iznos rezerve po osnovu kašnjenja u plaćanju sljedećim redoslijedom:

5. Odrediti maksimalnu ispravku vrijednosti za sumnjiva dugovanja. To je 10 posto prihoda organizacije za izvještajni (poreski) period. Prilikom utvrđivanja maksimalnog iznosa rezerve, prihod se uzima bez PDV-a (dopis Ministarstva finansija Rusije od 12. novembra 2009. godine br. 03-03-06/1/745).

6. Iznos rezerve, obračunat na osnovu iznosa potraživanja, ne može biti veći od maksimalnog iznosa rezerve obračunatog po osnovu prihoda. Ako postoji takav višak, onda stvorite rezervu na osnovu maksimalne veličine.

7. Ako na kraju izvještajnog perioda organizacija ima neiskorišteni saldo rezervi, onda primijeniti sljedeća pravila:

• ako je neiskorišteno stanje manje od iznosa rezerve stvorene u izvještajnom periodu, razliku između stanja i iznosa novostvorene rezerve uključiti u vanposlovne rashode;

• ako je neiskorišteno stanje veće od iznosa rezerve stvorene u izvještajnom periodu, razliku između stanja i iznosa novostvorene rezerve uključiti u prihode van poslovanja.

Ovaj postupak je utvrđen članom 266 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Situacija: kako uzeti u obzir potraživanja prilikom kreiranja rezervisanja za sumnjiva dugovanja - sa ili bez PDV-a? Organizacija formira rezervu za sumnjive dugove u poreskom računovodstvu.

H oporeziva dobit organizacije umanjuje se za cjelokupan iznos loših potraživanja, uključujući PDV. Ovo se objašnjava na sljedeći način.

Formira se rezerva za sumnjiva dugovanja za pokriće mogućih gubitaka po lošim potraživanjima (klauzule 1, 3 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako postoje uslovi predviđeni članom 266 Poreskog zakonika Ruske Federacije, organizacija ima pravo da je prizna kao beznadežnu i otpiše (uključujući i na račun stvorene rezerve) cijeli iznos potraživanja (podtačka 7 klauzule 1 člana 265, člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije). Poresko zakonodavstvo ne sadrži zahtjeve za potrebu isključenja PDV-a iz iznosa duga. Shodno tome, prilikom kreiranja rezervisanja za sumnjiva dugovanja, potraživanja se uzimaju u obzir u iznosu koji je prodavac predočio na plaćanje kupcu, uključujući PDV. Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 11. juna 2013. br. 03-03-06/1/21726 i od 3. avgusta 2010. godine br. 03-03-06/1/517.

Pravo organizacije da uključi iznose PDV-a koji nisu primljeni od kupca u rezervu za sumnjive dugove, zajedno sa glavnim dugom, potvrđuje i sudska praksa (vidi, na primjer, odluku Ustavnog suda Ruske Federacije od 12. maja 2005. br. 167-O, odluka Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda RF od 23. novembra 2005. br. 6602/05, odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 16. maja 2007. godine br. 1010 /07, Rezolucija FAS-a Istočnosibirskog okruga od 24. jula 2007. br. A33-15360 / 06-F02-4653 / 07, Severozapadnog okruga od 13. novembra 2006. godine br. A56-36217 / 2005, od 13. oktobra 2006. br. A56-29740 / 2005. od 12. oktobra 2006. godine br. A56-10778 / 2006. Uralskog okruga od 21. februara 2006. godine grad br. F09-605/06-S2, oblast Volga od 11. maja 2006. godine broj: A57-1050/05-16).

situacija: kako uzeti u obzir potraživanja prilikom kreiranja rezervisanja za sumnjiva dugovanja. U odnosima sa istom ugovornom stranom, organizacija ima nenaplativa potraživanja i obaveze za plaćanje robe (radova, usluga) ?

Prilikom kreiranja rezervisanja za sumnjiva dugovanja, uzeti u obzir cjelokupan iznos potraživanja druge ugovorne strane, isključujući protuplative obaveze.

Prilikom obračuna poreza na dohodak, organizacija ima pravo da uzme u obzir troškove stvaranja rezerve za sumnjive dugove (podtačka 7, tačka 1, član 265 Poreskog zakona Ruske Federacije). Postupak za formiranje takve rezerve utvrđen je članom 266 Poreskog zakona Ruske Federacije. Da bi se iznos potraživanja uključio u rezervisanje za sumnjiva dugovanja, moraju biti ispunjena tri uslova istovremeno:

• dug je potvrđen aktom o popisu;

• dug nije osiguran zalogom, bankarskom garancijom ili jemstvom;

• dospijeće duga prema uslovima ugovora mora doći i biti propušteno za najmanje 45 dana.

Porezni zakonik Ruske Federacije ne predviđa druge zahtjeve za uključivanje potraživanja u obračun ispravke vrijednosti sumnjivih dugova.

Što se tiče člana 410 Građanskog zakonika Ruske Federacije, on predviđa samo pravo organizacije da prebijanje homogenog protivtužbe , ali ne obavezuje da na ovaj način otplaćuje postojeće obaveze. Dakle, prisustvo obaveza prema drugoj ugovornoj strani koja ima potraživanja prema organizaciji ne zabranjuje potonjoj da ovaj dug uzme u obzir prilikom formiranja rezerve za sumnjiva dugovanja u potpunosti.

Legitimnost ovakvog pristupa potvrđena je Rezolucijom Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. marta 2013. godine br. 13598/12. Predstavnici poreske službe su takođe počeli da daju pojašnjenja na osnovu stava Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije (vidi, na primer, pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 5. marta 2014. br. 16-15 / 020341).

Treba napomenuti da su ranije u svojim pojašnjenjima regulatorna tijela zauzela drugačije gledište. Insistirali su da se u situaciji koja se razmatra može uzeti u obzir samo iznos viška potraživanja nad obavezama (pisma Ministarstva finansija Rusije od 4. oktobra 2011. godine br. 03-03-06 / 1/620, od 6. avgusta 2010. br. 03-03-06/1/528 i Federalne poreske službe Rusije od 16. januara 2012. br. ED-4-3/269). Međutim, tumačenje zakonodavstva sadržanog u odlukama Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije obavezno je za sve arbitražne sudove. Prepoznavanje uzaludnosti parnica u situacijama kada Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije ili vrhovni sud Ruska Federacija je jasno naznačila svoj stav, Ministarstvo finansija Rusije je u pismu od 7. novembra 2013. godine broj 03-01-13 / 01 / 47571 objasnilo da u ovim slučajevima poreske inspekcije ne bi trebalo da iznese slučaj na sud. Prilikom donošenja odluka o spornim pitanjima inspekcije treba da se rukovode zvanično objavljenim dokumentima najviših pravosudnih organa. Čak i ako su objašnjenja finansijskog odjela u suprotnosti sa ovim dokumentima.

Uzimajući u obzir prethodno navedeno, možemo zaključiti: prilikom kreiranja rezervisanja za sumnjiva dugovanja, organizacija ima pravo da uzme u obzir cjelokupan iznos potraživanja druge ugovorne strane, a da ga ne umanji za iznos protivugovornih obaveza prema istoj drugoj strani.

Maksimalna rezerva

situacija: kako izračunati maksimalnu rezervu za sumnjiva dugovanja, ako 45 dana od trenutka nastanka sumnjivih dugova ističe u jednom poreskom periodu (na primjer, u 4. kvartalu), a 90 dana - u drugom (na primjer, u 1. kvartalu naredne godine)?

Izračunajte ispravku vrijednosti za sumnjiva dugovanja po osnovu kašnjenja u plaćanju sljedećim redoslijedom:

• za kašnjenje kraće od 45 dana - ne formira se rezerva;

• za kašnjenja u periodu od 45 do 90 dana (uključivo) - uračunati u rezervu 50 posto iznosa duga;

• za kašnjenja preko 90 dana uključiti 100 posto nepodmirenog iznosa u rezervu.

Istovremeno, maksimalna ispravka vrijednosti sumnjivih dugova ne može biti veća od 10 posto prihoda organizacije za izvještajni period.

Takav postupak za formiranje rezerve predviđen je stavom 4 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Organizacija obračunava prihode od prodaje za svaki poreski period posebno.

Dakle, ako 45 dana od trenutka nastanka sumnjivog duga ističe u jednom poreskom periodu (na primjer, u IV kvartalu), a 90 dana - u drugom (na primjer, u I kvartalu naredne godine), tada je prilikom utvrđivanja maksimalnog iznosa rezerve u I kvartalu naredne godine potrebno uzeti u obzir prihode za ovaj period - prvi kvartal naredne godine. Takav zaključak se može izvesti iz pisma Ministarstva finansija Rusije od 6. aprila 2015. godine br. 03-03-06/4/19198.

Primjer formiranja rezerve za sumnjiva dugovanja, ako je prva polovina duga uključena u rezervu u IV kvartalu jedne godine, a druga - u I kvartalu naredne godine

Trgovačka firma Germes LLC je 24. oktobra 2015. prodala robu Alpha LLC u iznosu od 300.000 rubalja. Nije primljena uplata od kupca. Potraživanja nisu bila obezbeđena kolateralom, garancijom ili bankarskom garancijom.

Računovodstvena politika Hermesa predviđa stvaranje rezerve za sumnjiva dugovanja. Organizacija primjenjuje obračunsku metodu i plaća porez na dobit na tromjesečnoj osnovi. Sa istom učestalošću, organizacija vrši popis potraživanja i vrši odbitke u rezervu za sumnjive dugove.

U decembru 2015. godine izvršen je popis dugovanja. Na osnovu njegovih rezultata otkriveno je da je 45 dana od dana nastanka Alfa duga isteklo u decembru 2015. godine. Stoga Hermes može uključiti 150.000 rubalja u rezervu za sumnjive dugove. (300.000 rubalja × 50%).

Prihod od prodaje za 2015. godinu iznosio je 4.000.000 rubalja. Maksimalni iznos koji se obračunava na osnovu prihoda je:
4.000.000 RUB × 10% = 400.000 rubalja.

Dakle, iznos rezerve, obračunat na osnovu roka duga, manji je od njenog maksimalnog iznosa. Stoga, Hermes računovođa ima pravo formirati rezervu za sumnjive dugove u iznosu od 150.000 rubalja. U istom iznosu formiraće se i rashodi u vidu odbitaka u rezervu.

Prema rezultatima popisa od 31. marta 2016. godine, otkriveno je da je rok sumnjivih dugova Alfe premašio 90 dana. Shodno tome, rezerva za sumnjiva dugovanja može se formirati u granicama od 100 posto duga, odnosno u iznosu od 300.000 rubalja. Međutim, prihod za prvi kvartal 2016. iznosio je 800.000 rubalja. Maksimalni iznos koji se obračunava na osnovu prihoda je:
800.000 RUB × 10% = 80.000 rubalja.

Dakle, organizacija može formirati rezervu za sumnjive dugove samo u iznosu od 80.000 rubalja. Alfin dug, od sumnjivog duga ovoga akcionarsko društvo u iznosu od 300.000 rubalja. prelazi 10 posto prihoda izvještajnog perioda. S obzirom na to da je iznos rezerve stvoren u izvještajnom periodu manji od iznosa stanja neiskorištene rezerve iz prethodnog perioda (150.000 rubalja), u prvom kvartalu 2016. godine potrebno je uključiti iznos od 70.000 rubalja u neposlovni prihodi. (150.000 rubalja - 80.000 rubalja).

situacija: koji pokazatelj treba uporediti sa 10% udjela u prihodu: iznos stvorene rezerve za sumnjive dugove ili iznos odbitaka u rezervi, koji može umanjiti dobit izvještajnog perioda ?

Potrebno je uporediti iznos stvorene rezerve sa 10 posto udjela u prihodima. A da bi se odredio iznos odbitka u rezervu, ova vrijednost se mora korigovati uzimajući u obzir stanje rezerve stvorene u prethodnim izvještajnim periodima.

Formira se rezerva za sumnjiva dugovanja za pokrivanje mogućih gubitaka na loši dugovi (klauzule 1, 3 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, maksimalni iznos za sumnjive dugove ne može biti veći od 10 posto prihoda organizacije za izvještajni period (klauzula 4, član 266 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Osnovu za formiranje rezerve čine rezultati popisa potraživanja na dan posljednjeg dana tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda. Na osnovu rezultata popisa, iz ukupnog iznosa identifikovanih potraživanja (uzimajući u obzir dugove koji su nastali u prethodnim izvještajnim (poreskim) periodima) potrebno je izdvojiti potraživanja koja imaju predznake sumnjivo.

Iznos rezerve koju organizacija ima pravo stvoriti za pokrivanje mogućih gubitaka od otpisa ovog duga mora istovremeno ispunjavati dva kriterija:

• ne može biti veći od ukupnog iznosa sumnjivih potraživanja evidentiranih u rezultatima popisa na kraju tekućeg perioda;

• ne može prelaziti 10 posto prihoda za tekući period.

Na primjer, ako je ukupan iznos sumnjivih dugova koji se može uključiti u obračun rezerve 800.000 rubalja, a iznos prihoda za odgovarajući period iznosi 6.000.000 rubalja, tada je maksimalni iznos rezerve koji organizacija može stvoriti u ovaj period je 600 000 rub.

Tako se limit od 10% odnosi samo na iznos stvorene rezerve. Nije potrebno porediti iznos mogućih odbitaka u rezervu sa ovom vrijednošću. Istovremeno, pri obračunu mogućeg iznosa odbitka u rezervu potrebno je uzeti u obzir stanje neiskorištene rezerve koje je stvoreno u prethodnim periodima.

Ako postoji takav saldo, odredite iznos odbitaka u rezervi, koji se može pripisati rashodima u tekućem periodu, koristeći formulu:

Ako takvog stanja nema, cjelokupni iznos stvorene rezerve može biti uključen u rashode (uz ograničenje od 10 posto).

Ako je iznos rezerve koji se može stvoriti na kraju tekućeg perioda manji od stanja neiskorištene rezerve stvorene u prethodnim periodima, organizacija nema pravo na odbitke rezerve. Štaviše, ona će morati da povrati odbitke napravljene u prethodnim periodima. Da bi se to postiglo, negativna razlika između iznosa rezerve stvorene u tekućem periodu i stanja neiskorištene rezerve stvorene u prethodnim periodima mora biti uključena u prihode van poslovanja. Ovi prihodi povećavaju oporezivi prihod u tekućem periodu.

Ovaj postupak proizilazi iz stava 5. člana 266. Poreskog zakonika Ruske Federacije i objašnjen je u pismima Ministarstva finansija Rusije od 14. februara 2011. godine br. 03-03-06 / 1/97 od 22. marta. 03-03-06 / 1/165 od 16. novembra 2006. godine broj 03-03-04 / 2/245 od 06. oktobra 2004. godine broj 03-03-01-04 / 1/67.

Ovaj zaključak potvrđuje i arbitražna praksa (vidi, na primjer, odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 8. novembra 2007. br. 14255/07, rezoluciju FAS-a Moskovskog okruga od 6. septembra 2013. br. A40-106629 / 11-91-444 od 31. oktobra 2012. godine br. A40-106629 / 11-91-444, Uralski okrug od 11. jula 2007. godine Br. Broj F09-4382 / 07-S3 od 14.02.2007.godine Broj F09-521/07-S3 od 25.12.2006.godine Broj F09-11362/06-S7 od 15.11.2006.godine Broj F09-102 /06-S7 i od 11. septembra 2006. godine broj F09-7932/06-C7).

Primjer određivanja maksimalne ispravke vrijednosti sumnjivih dugova. Iznos novostvorene rezerve veći je od iznosa stanja rezerve za prethodni izvještajni (poreski) period

U prvom kvartalu 2016. prihod od prodaje Alfa LLC iznosio je 880.300 rubalja. Računovodstvena politika organizacije predviđa stvaranje rezerve za sumnjive dugove. Neiskorišćeni iznos rezerve za sumnjiva dugovanja za 2015. godinu iznosio je 35.400 rubalja.

880.300 RUB × 10% = 88.030 RUB

Budući da je iznos novostvorene rezerve manji od maksimalno mogućeg, prema rezultatima prvog kvartala 2016. godine, računovođa Alfe formirala je rezervu u iznosu od 75.750 rubalja.

Ovaj iznos je veći od neiskorištenog stanja rezerve na dan 31. decembra 2015. (75.750 RUB > 35.400 RUB). Dakle, razlika između iznosa novostvorene rezerve i stanja neiskorištene rezerve u iznosu od 40.350 rubalja. (75.750 rubalja - 35.400 rubalja) računovođa je uključio u neposlovne troškove u prvom kvartalu 2016.

Obračune koji se odnose na formiranje rezerve za sumnjive dugove, računovođa je prikazao u registru poreskog računovodstva.

Primjer određivanja maksimalne ispravke vrijednosti sumnjivih dugova. Iznos novoformirane rezerve manji je od stanja rezerve prethodnog izvještajnog (poreskog) perioda

U prvom kvartalu 2016. prihod od prodaje Alfa LLC iznosio je 320.000 rubalja. Računovodstvena politika organizacije predviđa stvaranje rezerve za sumnjive dugove. Neiskorišćeni iznos rezerve za sumnjiva dugovanja za 2015. godinu iznosio je 35.400 rubalja.

Alfa plaća porez na dobit tromjesečno. Sa istom učestalošću, organizacija vrši popis potraživanja i vrši odbitke u rezervu za sumnjive dugove.

Na osnovu rezultata inventara, od 31. marta 2016. godine, organizacija je evidentirala potraživanja koja su ispunjavala kriterijume za sumnjiva u iznosu od 116.100 rubalja, uključujući:

- 80 700 rubalja. - dug koji je nastao u 1. kvartalu 2016. godine (rok otplate duga je 11.01.2016. godine, period kašnjenja 80 dana).

Iznos "dodatne rezerve" koju Alfa ima pravo da formira za ovaj dug je 40.350 rubalja. (80.700 rubalja × 50%).

Iznos novostvorene rezerve iznosio je 75.750 rubalja. (35.400 rubalja + 40.350 rubalja).

Maksimalni iznos rezervisanja, obračunat na osnovu prihoda za 1. kvartal 2016. godine, iznosi:
320 000 rub. × 10% = 32.000 rubalja.

S obzirom da je iznos novostvorene rezerve veći od maksimalno mogućeg (75.750 rubalja > 32.000 rubalja), prema rezultatima prvog kvartala 2016. godine, računovođa Alfe formirala je rezervu u iznosu od 32.000 rubalja.

Ovaj iznos je manji od neiskorištenog stanja rezerve na dan 31. decembra 2015. (32.000 RUB > 35.400 RUB). Negativna razlika između iznosa novostvorene rezerve i stanja neiskorištene rezerve u iznosu od 3400 rubalja. (35.400 rubalja - 32.000 rubalja) računovođa je uključila u vanposlovne prihode u prvom kvartalu 2016.

Dugovi se uzimaju u obzir prilikom kreiranja rezervisanja

Za potrebe stvaranja rezerve priznaju se sva dugovanja prema organizaciji koja su nastala u vezi sa prodajom robe (radova, usluga) koja nisu otplaćena na vrijeme i nisu osigurana zalogom, bankovnom garancijom ili jemstvom. sumnjivo. To je navedeno u stavu 1 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Situacija: da li je moguće u poreskom računovodstvu uzeti u obzir dospjeli dug po isplaćenoj akontaciji prilikom kreiranja rezerve za sumnjiva dugovanja?

br.

Predujmovi koje je izdala organizacija ne ispunjavaju kriterijume za sumnjive dugove, koji su definisani u stavu 1 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije. Oni nisu povezani sa prodajom dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), već sa njihovom nabavkom. Stoga je nezakonito uzimati u obzir ove iznose prilikom formiranja rezerve.

Slično gledište se ogleda u pismima Ministarstva finansija Rusije od 4. septembra 2015. br. 03-03-06/2/51088 od 30. juna 2011. godine br. 07-02-06/115.

Situacija: da li je moguće uzeti u obzir u poreskom računovodstvu, prilikom kreiranja rezerve za sumnjive dugove, dugove za plaćanje roba (radova, usluga) koji su nastali krivnjom agenta za plaćanje?

br.

Dug agenta za plaćanje koji se odnosi na prenos iznosa primljenih od kupca za robu (radove, usluge) ne ispunjava kriterijume za sumnjive dugove koji su definisani stavom 1. člana 266. Poreskog zakona Ruske Federacije. Potraživanja agenta se odnose na promet Novac i nije u vezi s prodajom robe, obavljanjem poslova, pružanjem usluga (član 39. Poreskog zakona Ruske Federacije). Stoga je nezakonito uzimati u obzir ove iznose prilikom formiranja rezerve.

Slično gledište se ogleda u pismu Ministarstva finansija Rusije od 4. aprila 2012. godine br. 03-03-06/1/178.

Situacija: da li je moguće uzeti u obzir u poreskom računovodstvu, prilikom kreiranja rezerve za sumnjive dugove, dugove za gubitak (kazne, penali) nastale u vezi sa kršenjem uslova ugovora?

br.

Dugovi drugih ugovornih strana za novčane kazne i kazne za kršenje uslova ugovora uključuju se u prihode izvan poslovanja i ne odnose se na prihode od prodaje robe, obavljanja poslova ili pružanja usluga (član 250. podtačka 3.). Klauzula 1, član 249 Poreskog zakona Ruske Federacije). Takvi iznosi ne ispunjavaju kriterijume za sumnjive dugove, koji su definisani stavom 1. člana 266. Poreskog zakona Ruske Federacije. Stoga je nezakonito uzimati u obzir pri formiranju rezerve.

Slično gledište se ogleda u pismu Ministarstva finansija Rusije od 23. oktobra 2012. godine br. 03-03-06/1/562.

Situacija: da li je moguće u poreskom računovodstvu uzeti u obzir dug koji je nastao u prethodnim poreskim periodima prilikom kreiranja rezerve za sumnjiva dugovanja?

Da, možeš.

Formira se rezerva za sumnjiva dugovanja za pokrivanje mogućih gubitaka na loši dugovi (klauzule 1, 3 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, u poreskom zakonodavstvu ne postoje ograničenja za njegovo stvaranje u odnosu na dugovanja koja su nastala u prethodnim poreskim periodima.

Situacija: da li je moguće uzeti u obzir u poreskom računovodstvu najmodavca, prilikom stvaranja rezerve za sumnjive dugove, dug koji je nastao u vezi sa kašnjenjem plaćanja zakupnine?

Da, možeš.

Za pokriće mogućih gubitaka zbog loših dugova, organizacija ima pravo stvoriti posebnu rezervu (član 3. člana 266. Poreznog zakona Ruske Federacije). Rezervisanje se može kreirati ako organizacija koristi obračunsku metodu za obračun poreza na dobit. Organizacije koje koriste gotovinski metod ne stvaraju rezerve. To se objašnjava činjenicom da oni mogu uzeti u obzir sve troškove koji smanjuju oporezivi prihod tek nakon što su plaćeni (član 3. člana 273. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Samo oni dugovi koji su nastali u vezi sa prodajom robe, obavljanjem poslova i pružanjem usluga, a nisu otplaćeni u rokovima utvrđenim ugovorom, priznaju se kao sumnjivi dug (član 1. člana 266. Poreskog zakonika Republike Srpske). Ruska Federacija).

Lizing je djelatnost koja se odnosi na prijenos imovine uz naknadu za privremeno posjedovanje i korištenje (član 2. Zakona od 29. oktobra 1998. br. 164-FZ). Ako je aktivnost organizacije za pružanje imovine pod zakup sistematična, tada se prihod u obliku plaćanja zakupa za porezne svrhe treba smatrati prihodom od prodaje usluga (član 249. Poreskog zakona Ruske Federacije). Ovaj zaključak proizilazi iz pisama Ministarstva finansija Rusije od 3. marta 2006. br. 03-04-11 / 38, Ministarstva poreza Rusije od 9. septembra 2004. godine br. 03-2-06 / 1/1977. /22 od 29.06.2004. godine broj 03-2-06/1/1420/22. U ovom slučaju, organizacija zakupodavca može formirati rezervu za sumnjiva dugovanja u vezi sa dugom primaoca lizinga (pismo Ministarstva finansija Rusije od 21. oktobra 2008. br. 03-03-06/1/594).

Situacija: da li je moguće uzeti u obzir u poreskom računovodstvu davaoca lizinga, prilikom stvaranja rezerve za sumnjive dugove, dug koji je nastao u vezi sa neblagovremenim povratom iznajmljene imovine?

br.

Ako zakupac nije na vreme vratio zakupljenu imovinu, zakupodavac ima pravo da zahteva isplatu zakupnine za sve vreme kašnjenja u povraćaju te imovine (klauzula 5, član 17. Zakona od 29. oktobra 1998. godine). br. 164-FZ). Dug zakupca po sankcijama zbog kršenja uslova ugovora uračunava se u neposlovne prihode najmodavca i ne odnosi se na njegove prihode vezane za prodaju robe, obavljanje poslova ili pružanje usluga (podtačka 3. , član 250, stav 1, član 249 Poreskog zakona Ruske Federacije). Takvi iznosi ne ispunjavaju kriterijume za sumnjive dugove, koji su definisani stavom 1. člana 266. Poreskog zakona Ruske Federacije. Stoga je nezakonito uzimati u obzir pri formiranju rezerve.

Slično gledište je izraženo u pismu Ministarstva finansija Rusije od 15. juna 2012. godine br. 03-03-06/1/308.

situacija: da li je moguće u poreskom računovodstvu u rezervu za sumnjiva potraživanja uključiti potraživanja za stečena imovinska prava ?

br.

Prilikom izračunavanja iznosa rezerve za sumnjive dugove uzimaju se u obzir samo docnje koje se odnose na prodaju robe, obavljanje poslova ili pružanje usluga (član 1. člana 266. Poreskog zakona Ruske Federacije). Imovinska prava ne pripadaju takvima (klauzula 2, član 38 Poreskog zakona Ruske Federacije). To znači da se dug za plaćanje prenesenih imovinskih prava ne može izjednačiti sa dugom za plaćanje roba, radova, usluga. Organizacija nema pravo uzeti u obzir takve dugove prilikom kreiranja rezerve. Na primjer, to su dugovi po ugovorima o ustupanju prava potraživanja (cesija), po ugovorima o licenci za prenos prava korištenja i dr.

Slična objašnjenja su data u pismu Ministarstva finansija Rusije od 1. februara 2016. godine br. 03-03-06/1/4148. Legitimnost ovog pristupa potvrđena je odlukom Ustavnog suda Ruske Federacije od 19. novembra 2015. br. 2554-O i arbitražnom praksom (vidi, na primjer, odluku Arbitražnog suda Volgo-Vjatskog okruga od 12. januara 2015. br. A43-2252 / 2014).

Potraživanja po osnovu imovinskih prava (osim dugova po stečenom pravu potraživanja) mogu se uzeti u obzir kao deo neposlovnih rashoda nakon što se dug prizna kao nenaplativ (podtačka 2. tačka 2. člana 265. Poreskog zakona Ruska Federacija). Kupac (cesionar) može uzeti u obzir dug za plaćanje stečenog prava potraživanja samo prilikom preprodaje ovog prava (klauzula 3, član 279 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako se stečeno pravo potraživanja ne proda, troškovi njegovog sticanja ne umanjuju oporezivi prihod cesionara (pismo Ministarstva finansija Rusije od 23. marta 2009. godine br. 03-03-06/1/176) .

Poreski registar

Ako se pri formiranju i korišćenju rezerve razlikuju računovodstveni i poreski računovodstveni podaci, organizacija je dužna da vodi poseban poreski registar. Njegovo formu razvijati sami. Upišite u registar:

• ime registra;

• obračunski period;

• maksimalni iznos rezerve;

• spisak sumnjivih dugova;

• iznos odbitka u rezervi, obračunat kao dio neposlovnih rashoda;

• dio rezerve koji se uključuje u neposlovne prihode;

• iznos rezervisanja koji se koristi za pokriće gubitaka po lošim dugovanjima.

Registar mora biti potpisan od strane računovođe odgovornog za njegovo vođenje.

Ako su podaci računovodstvenog i poreskog računovodstva isti, onda se troškovi u poreskom računovodstvu mogu iskazati na osnovu računovodstvenih registara.

Takva pravila utvrđena su članom 313 Poreskog zakona Ruske Federacije.