So schreiben Sie Forderungen ab. Registrierung von Buchungen und Verfahren zur Abschreibung uneinbringlicher Forderungen

Fälle, in denen der Gläubiger vom Schuldner keine Schuldenrückzahlung erwirken oder Beträge entweder auf vertraglichem, Inkasso- oder gerichtlichem Weg eintreiben kann, sind üblich.

In solchen Situationen bleibt dem Gläubiger im Finanzergebnis nur noch die Restschuld übrig. Dieser Vorgang erfordert jedoch aufmerksam beobachten Bestimmungen Buchhaltung und Steuergesetze.

Welche Schulden sollen abgeschrieben werden

Forderungen sind der geschuldete Betrag verschiedene Personen vor einer Person. Solche Beziehungen entstehen in der Regel zwischen Unternehmen. Seltener - eine der Parteien handelt Individuell.

Solche Schulden werden in normale und überfällige Schulden unterteilt. Wenn ein Unternehmen Waren, Dienstleistungen, Werke im Rahmen einer Anzahlungsvereinbarung liefert, erscheint eine normale Forderung in der Buchhaltung des Lieferanten. Die Zahlungsbedingungen werden nicht verletzt, der Käufer hält sich weiterhin an die Vereinbarung.

Werden die fälligen Beträge nicht zum Vertragstermin bezahlt, tritt Verzug ein, die Schuld wird überfällig.

Arten von überfälligen Schulden gemäß Artikel 266 der Abgabenordnung:

• zweifelhaft- wenn der Gläubiger sich selbst keine Eigentumsgarantien gegeben hat, zum Beispiel ein Pfand oder eine Bürgschaft, d.h. aus Sicht des Gläubigers bestehen potenzielle Risiken des Zahlungsausfalls;
• hoffnungslos- die Schuld als unrealistisch zur Rückzahlung eingestuft und abgeschrieben wird.

Wenn Schulden schlecht werden:

• Ablauf der Verjährungsfrist und der Beitreibungsfrist durch Gerichtsvollzieher;
• Veröffentlichung der Entscheidung der Behörde über die Aufhebung von Schuldverpflichtungen;
• die Beendigung der Existenz des Schuldners - und das Konkursverfahren.

Es gilt die zivilrechtliche Verjährungsfrist 3 Jahre ab dem Zeitpunkt der Feststellung des Verzugs oder der letzten Handlung des Schuldners zur Lösung der Beziehung.

Die Rechnungslegungsvorschriften sehen eine Erläuterung vor, dass überfällige Forderungen für jeden Fall gesondert und auftragsbezogen abgeschrieben werden ausführendes Organ Unternehmen.

Abschreibung erfolgt:

• in Rücklagen für zweifelhafte Forderungen;
• im Finanzergebnis;
• in Ausgaben - für gemeinnützige Unternehmen.

Hat der Betreffende selbst Schulden gegenüber anderen Personen, Verbindlichkeiten, empfiehlt es sich, Forderungen in Höhe seiner eigenen Schulden abzuschreiben.

Warum musst du abschreiben? Alle Schulden in der Bilanz beziehen sich auf das Einkommen der Person und erhöhen die Größe der Steuerbemessungsgrundlage. Wann wir redenüber Unternehmen belaufen sich die Schulden auf einen erheblichen, teilweise erheblichen Betrag und können das Finanzergebnis und die Steuerhöhe erheblich beeinflussen. Eine solche Situation ist für das Unternehmen unattraktiv und wird daher versuchen, die Aufzeichnungen über uneinbringliche Forderungen loszuwerden.

Das Finanz- und Zivilgesetzbuch genehmigte die Frist für eine Forderung - innerhalb von drei Jahren ab Entdeckung des Umstands.

Zum Zwecke der Abstimmung erstellt die Buchhaltung eine Bescheinigung über die Höhe der Forderungen und Verbindlichkeiten des Unternehmens zum Zeitpunkt der Aufnahme der Inventur.

Die Hilfe bietet Informationen zu:

• über Schuldner - getrennt über jeden von ihnen (vollständiger Name, Kontakte, Einzelheiten der Beziehungen);
• Schuldenhöhe (Zeitpunkt und Umstände der Entstehung);
• Liste der Belege.

Das Zertifikat ist beigefügt und dient als Grundlage für das Prüfteam bei der Analyse von Abrechnungen mit Kunden und Lieferanten.

Was ist zu prüfen:

• Punktzahl 60- Vorschüsse an Lieferanten und Auftragnehmer und Schulden ihnen gegenüber;
• Konto 62- Anzahlungen von Käufern und deren Schulden;
• Konten 66 und 67- Schulden aus Darlehen und Krediten;
• Konto 68- überzahlte Beträge und Schulden für Steuern und Gebühren;
• Konto 69- überzahlte Beträge und Schulden auf Versicherungsprämien;
• Punktzahl 70- Zahlungen an Mitarbeiter und Überzahlungen, Abgrenzung und Nichtzahlung von Arbeitsentgelten;
• - Zahlungen an Rechenschaftspflichtige, die nicht durch Berichte bescheinigt sind, und Ausgaben von Rechenschaftspflichtigen, die die ausgestellten Beträge übersteigen;
• - Schulden von Mitarbeitern und Angestellten aufgrund anderer Umstände;
• Konto 75- Schulden der Gründer für die Aufrechterhaltung ihrer Anteile, Schulden in Dividenden;
• - Beträge zwischen Schuldnern und Gläubigern.

Die Ergebnisse der Bestandsaufnahme sind im Gesetz angegeben. Das Dokument enthält auch Informationen über einen Teil der als Schuldner anerkannten Schulden und einen Teil - nicht als Schuldner anerkannt. Der aufgrund des Ablaufs der Verjährungsfrist als notleidend eingestufte Schuldanteil wird anerkannt.

Die Beträge uneinbringlicher Forderungen mit Verzögerung in der Anspruchsfrist sollten in einer separaten Zeile ausgewiesen werden - für deren berechtigte Abschreibung.

Nach Prüfung des Gesetzes erlässt die Unternehmensleitung einen Schuldenerlass. Das Bestellformular ist kostenlos. Durch die Registrierung des Dokuments kann die Buchhaltung tatsächlich Schulden abschreiben.

Bei der Übertragung von Schulden von Käufern auf Kosten muss der Faktor berücksichtigt werden. Arbeitet das Unternehmen nach der Nachnahmeregelung, so ist die Umsatzsteuer also bereits bei der Lieferung der Ware oder Dienstleistung entstanden und muss dem Betrag nicht noch einmal hinzugerechnet werden. Die Situation ist umgekehrt, wenn das Unternehmen im Rahmen der Mehrwertsteuerregelung tätig ist.

Hat das Unternehmen keine Rückstellung für zweifelhafte Forderungen gebildet, werden die Forderungen erfolgswirksam als Teil der nicht betrieblichen Aufwendungen abgeschrieben.

Wenn die Rücklagen gebildet werden, erfolgt die Abschreibung vom Rücklagenkonto. Die Verdrahtung für eine solche Operation sieht folgendermaßen aus: Dt 63 Kt 62.

Wenn das Konto nur einen Teil des Betrags uneinbringlicher Forderungen enthält, wird dieser Teil aus der Rücklage abgeschrieben, und der Restbetrag befindet sich in den nicht betrieblichen Aufwendungen.

Beispiele posten: Vector LLC führte im Jahr 2015 eine Bestandsaufnahme der Schulden durch, identifizierte und reservierte Schulden in Höhe von 100.000 Rubel. BEIM nächstes Jahr ein kunde des unternehmens bezahlte die lieferung nicht und durchlief bald darauf das liquidationsverfahren. Der Betrag von 200.000 Rubel wurde zu einer unrealistischen Schuld. Das Unternehmen arbeitet nach dem Mehrwertsteuersystem. Mehrwertsteuer in Höhe von 30.000 Rubel.

Verdrahtung:

• Dt 91-2 Kt 63 - Bildung einer Reserve für 100.000 Rubel;
• Dt 63 Kt 62 - Abschreibung vom Reservekonto in volle Größe 100.000 Rubel;
• Dt 91-2 Kt 62 - Abschreibung der restlichen 100.000 Rubel auf die Ausgaben;
• Dt 76 Kt 68 - Mehrwertsteuer in Höhe von 30.000 Rubel.

Wenn es möglich ist, nur einen bestimmten Teil der Gesamtschuld abzuschreiben – zum Beispiel im Insolvenzverfahren des Schuldners Schiedsgericht erkannte ihr Anlagevermögen und ihre Umsätze als nicht ausreichend an, um die Gläubiger zu befriedigen, und nur ein Teil der Mittel wurde der Rückgabe zugeschrieben, und ein Teil wurde als hoffnungslos für die Einziehung anerkannt.

Dann schreibt der Gläubiger einen bestimmten Betrag ab, dessen Rückzahlung unrealistisch ist, und erhält einen anderen Teil:

• Dt 51 Kt 62 - der Schuldner hat einen Teil der Schuld bezahlt;
• Dt 91-2 Kt 63 - Abschreibung des verbleibenden Teils.

Und wenn es Beträge in den Rücklagen gibt, die nicht in den Abschreibungsprozess gefallen sind, wenn der Betrag der Rücklage die tatsächliche Verschuldung vor Jahresende übersteigt, muss dieser Restbetrag in das Einkommen des Unternehmens überführt werden.

Im Rahmen Steuerbuchhaltung, die das Unternehmen zur Berechnung der Einkommensteuer beibehält, sieht das Abschreibungsverfahren ähnlich aus:

• Schulden werden mangels Reserven als betriebsfremde Ausgaben klassifiziert;
• das Vorhandensein einer Rücklage führt zur Abschreibung von Schulden aus dem Rücklagenkonto in das Finanzergebnis;
• Wenn danach noch Schulden bestehen, werden diese ebenfalls als nicht betriebliche Ausgaben abgeschrieben.

Die abgeschriebenen Beträge sind noch 5 Jahre auf den Konten des Gläubigers vorhanden - dieser Satz wird im Stabilisierungsfall festgelegt finanzielle Lage Schuldner und die Möglichkeit, die Schulden zurückzuzahlen.

Abschreibungen werden auf einem außerbilanziellen Konto - 007 - erfasst.

Erfahren Sie mehr über Debitoren in diesem Video.

Wie man Forderungen abschreibt und welche Nuancen zu berücksichtigen sind.

Alle uneinbringlichen Forderungen, einschließlich solcher, die die Verjährungsfrist überschritten haben, müssen abgeschrieben werden. Wenn dieses Verfahren rechtzeitig durchgeführt wird, stellt das Unternehmen die Zuverlässigkeit seines Abschlusses sicher, da die Kennzahlen zu Forderungen und Verbindlichkeiten wichtige Bestandteile der Vermögenswerte und Verbindlichkeiten einer juristischen Person sind.

Es ist auch notwendig, Forderungen für die Steuerbilanz abzuschreiben, da in diesem Fall die Steuerbemessungsgrundlage angepasst wird. Dies wiederum wirkt sich auf die korrekte Berechnung der Steuern aus.

Beschäftigen wir uns zunächst mit den Begriffen. Forderungen sind der Geldbetrag, den Unternehmen Gegenparteien schulden. Das können zum Beispiel Forderungen für die Lieferung von Waren sein. Ein Anstieg der Forderungen aus Lieferungen und Leistungen kann als Steigerung der Wachstumsrate des Unternehmens angesehen werden, es ist jedoch darauf zu achten, dass die Mittel rechtzeitig zurückgezahlt werden, damit die finanzielle Überlebensfähigkeit der juristischen Person nicht gefährdet wird.

Kreditorenbuchhaltung ist das entgegengesetzte Konzept. Das ist das Geld, das das Unternehmen seinen Gläubigern schuldet. Diese beiden Begriffe sind nicht immer negativ konnotiert. Oft handelt es sich einfach um Verpflichtungen, deren Fälligkeit noch nicht gekommen ist.

Forderungen und Verbindlichkeiten abschreiben

Jedes Jahr führen Unternehmen eine Bestandsaufnahme einschließlich der Verbindlichkeiten durch. Stellt der Buchhalter eine verjährte Forderung fest, wird diese abgeschrieben.

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen werden sowohl für steuerliche als auch für buchhalterische Zwecke einheitlich abgeschrieben. Die folgenden Einträge werden verwendet: Dt 60 (76.70.71.73) Kt 91,1 - abgeschriebene Verbindlichkeiten werden widergespiegelt. Zum Abschreiben benötigen Sie:

• Vertrag;
• Akte der erbrachten Dienstleistungen, Frachtbriefe;
• Akt der Versöhnung;
• Ansprüche der Parteien aneinander.

Das Verfahren zum Abschreiben von Forderungen in der Buchhaltung ist wie folgt:

• Dt 63 Kt 62 (60.76.71.73.70) - abgeschriebene Forderungen;
• Dt 007 - Wir spiegeln die abgeschriebene Schuld für den Restbetrag wider.

Wenn die Rücklage nicht gebildet wurde oder die Schulden nicht deckt, werden die Einträge Dt 91,2 Kt 62 (60.76.71.73.70) bzw. Dt 007 verwendet.

Für jede Schuld wird die Reserve separat berechnet. Seit 2011 sind Unternehmen verpflichtet, ihn zu gründen.

In der Steuerbuchhaltung werden Forderungen zu Lasten der Rücklage abgeschrieben. Ist sie nicht vorhanden oder reicht das Geld nicht aus, wird die Forderung in der Zeit, in der die Verjährung abgelaufen ist oder die Unmöglichkeit der Einziehung festgestellt wird, den nicht betrieblichen Aufwendungen zugerechnet.

Auf die Abschreibung von Forderungen wird weiter unten näher eingegangen.

Wie schreibt man Forderungen ab?

Werden nach der Bestandsaufnahme Forderungen gefunden, erstellt das Unternehmen einen Bestandsauftrag und die Ergebnisse werden in das Formular INV-17 eingetragen. Die nächste Stufe der Abschreibung von Forderungen: Erstellung eines Verwaltungsauftrags zur Beseitigung der Schuld auf der Grundlage eines Inventargesetzes und einer Buchhaltungsaufstellung. Die Bescheinigung sollte die Höhe der Forderung angeben, die Situation mit der Schuld beschreiben, die Gründe auflisten, warum sie hoffnungslos geworden ist, einen Link zu Nummer und Datum des Inventargesetzes enthalten.

Um nach dem Abschreiben von Forderungen keine Ansprüche vom Bundessteuerdienst zu erhalten, sollten Sie dem Gesetz ein Dokument mit einer Historie der Schulden und Transaktionspapiere beifügen: Verträge, Rechnungen, Rechnungen, erbrachte Dienstleistungen und Abstimmungen. Als Dokument, das die Aussichtslosigkeit der Schulden bestätigt, können Sie einen Auszug aus dem einheitlichen staatlichen Register der juristischen Personen oder eine Entscheidung des Gerichtsvollziehers senden.

Beachten Sie!

Die Schulden eines Unternehmens, das nach 2014 aus dem einheitlichen staatlichen Register der juristischen Personen ausgeschlossen wurde, können als hoffnungslos anerkannt werden. Dies funktioniert jedoch nicht mit IP. Es ist unmöglich, die Schulden eines Unternehmers nur aufgrund des Ausschlusses vom USRIP abzuschreiben, da er mit seinem gesamten Vermögen für Schulden haftet. Dies ist möglich, wenn eine Person gestorben ist, bankrott gegangen ist oder ihr Aufenthaltsort unbekannt ist.

Fristen für die Abschreibung von Forderungen

Die Abschreibungsdauer der Forderungen beträgt 3 Jahre. Dies ist die Verjährungsfrist für die Schulden des Unternehmens. Sie kann jedoch in folgenden Fällen unterbrochen werden:

• der Schuldner hat die Versöhnungsurkunde unterzeichnet oder akzeptiert;
• der Schuldner hat um Aufschub gebeten;
• ein Teil der Schuld wurde bezahlt;
• Unternehmen haben eine Zusatzvereinbarung zum Vertrag getroffen, in der der Schuldner die Schuld anerkennt;
• eine Klage eingereicht.

Wird die Frist zur Abschreibung von Forderungen unterbrochen, beginnt sie erneut zu laufen. Dieser Zeitraum sollte jedoch 10 Jahre nicht überschreiten.

Accounts erhaltbar

Das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation besagt, dass Folgendes als uneinbringliche Forderungen anerkannt wird (mit anderen Worten unrealistisch für die Rückzahlung):

• für die die Verjährungsfrist abgelaufen ist;
• für die die Verpflichtung aufgrund der Liquidation einer juristischen Person oder einer Handlung einer staatlichen Stelle beendet wurde;
• die durch die Entscheidung des Gerichtsvollziehers über den Abschluss des Vollstreckungsverfahrens bestätigt werden.

Betrachten wir den dritten Punkt separat. Ein Gerichtsvollzieher kann eine Forderung als uneinbringlich anerkennen, wenn:

• der Aufenthaltsort des Schuldners ist unbekannt;
• es ist unmöglich, Informationen über das Geld oder das Eigentum des Unternehmens herauszufinden;
• Das Unternehmen verfügt nicht über Eigentum, das verkauft und zur Tilgung von Schulden verwendet werden kann.

Darüber hinaus umfassen Forderungsausfälle Gelder, die von einer Person geschuldet werden, die für bankrott erklärt wurde.

In der Praxis handelt es sich meistens um die Ausbuchung von Forderungen mit abgelaufener Verjährungsfrist. Es ist unwahrscheinlich, dass der Schuldner nach 3 Jahren die Schulden von sich aus zurückzahlen will. Daher ist es ratsam, dass der Gläubiger ausgelaufene Forderungen abschreibt, um interne Dokumente in Ordnung zu bringen.

Inventar

Betrachten Sie die Merkmale und das Verfahren für die Inventur als obligatorische Phase vor der Abschreibung von Forderungen. In Bezug auf das Thema dieses Artikels wird in 3 Fällen zwingend eine Bestandsaufnahme durchgeführt:

• vor der Zusammenstellung der Buchhaltung;
• bei Umstrukturierung oder Liquidation einer juristischen Person;
• bei der Bildung einer Wertberichtigung.

Das Unternehmen selbst schreibt in seiner Rechnungslegungsrichtlinie vor, wie und wann die Inventur durchgeführt wird. Insbesondere werden die Anzahl der Verfahren pro Jahr, der Zeitpunkt ihrer Durchführung, eine Liste der zu prüfenden Vermögenswerte und Verpflichtungen festgelegt.

Die Bestandsaufnahme umfasst die folgenden Schritte:

• in der Buchhaltung des Unternehmens einen Forderungs- und Verbindlichkeitsnachweis erstellen. Es enthält Informationen über die Höhe der Schulden, die Gründe für ihr Entstehen und die Einzelheiten der Belege;
• die Abstimmung der Abrechnungen mit der Buchhaltung der Gegenparteien erfolgt erst, nachdem die Schuld als vereinbart gilt;
• es wird ein Bestandsverzeichnis der Vergleiche mit Schuldnern und Gläubigern erstellt (in Form Nr. INV-17). Getrennt davon gibt es die Höhe uneinbringlicher Forderungen an, zum Beispiel Forderungen mit abgelaufener Verjährungsfrist;
• Abschreibungsauftrag wird vorbereitet.

Abschreibung von Forderungen in der Buchhaltung

Betrachten Sie die Abschreibung von Forderungen in der Buchhaltung. Wie in der Verordnung des russischen Finanzministeriums vom 29. Juli 1998 Nr. 34n angegeben, müssen alle Vergleiche mit Gläubigern und Schuldnern des Unternehmens in den Buchhaltungsunterlagen wiedergegeben werden. Bei Darlehen und Krediten wird der Betrag am Ende der Berichtsperiode zusammen mit den Zinsen angegeben.

Forderungen und sonstige uneinbringliche Forderungen werden für jede Verbindlichkeit ausgebucht. Dies geschieht auf der Grundlage des Inventardokuments, der schriftlichen Begründung und der Anordnung der Geschäftsführung.

Beachten Sie!

Bei der Ausbuchung von Forderungen durch die Verjährung werden sie auf die Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen oder auf die Einkünfte der Gesellschaft angerechnet, wenn die Forderungsbeträge nicht zurückgestellt wurden.

Die Abschreibung erloschener Forderungen aufgrund der Insolvenz des Schuldners gilt nicht als Schuldenerlass. Sie wird innerhalb von 5 Jahren ab dem Datum der Abschreibung der Forderungen in der Bilanz ausgewiesen. Dies ist notwendig, damit bei einer Verbesserung der Vermögensverhältnisse des Schuldners die Forderung rechtzeitig eingetrieben werden kann. Erst nach 5 Jahren erfolgt die endgültige Abschreibung von verjährten Forderungen.

Das Verfahren zum Abschreiben von Forderungen in der Buchhaltung hängt davon ab, ob die Organisation im Falle zweifelhafter Forderungen eine Rücklage gebildet hat. Wenn ja, zeigen die Dokumente: Dt 63 Kt 62 (76 oder andere Schuldenkonten). Übersteigt die Schuld die Rücklage, wird Dt 91,2 Kt 62 gesetzt, ist keine Rücklage vorhanden, erfolgt die Eintragung Dt 91,2 Kt 62 und Dt 007.

Schauen wir uns einige der umstrittenen Fragen der Abschreibung von Forderungen mit abgelaufener Verjährungsfrist genauer an. Das Gesetz verweist auf die Notwendigkeit einer Bestandsaufnahme. Es ist in folgenden Fällen erforderlich:

• Eigentum wird geleast, gekauft oder verkauft;
• MUP oder SUE wird transformiert;
• Jahresabschlüsse werden am Ende des Jahres erstellt;
• die Zusammensetzung der finanziell verantwortlichen Personen hat sich geändert;
• Tatsachen des Diebstahls im Unternehmen wurden aufgedeckt;
• ein Notfall ist eingetreten;
• Das Unternehmen wird umstrukturiert oder liquidiert.

Nach der Rechtsprechung ist der Steuerpflichtige nicht verpflichtet, uneinbringliche Forderungen mit abgelaufener Verjährung in die betriebsfremden Aufwendungen des Besteuerungszeitraums einzurechnen, in dem diese Frist abgelaufen ist. Solche Schlussfolgerungen sind in den Entscheidungen von mindestens 3 untergeordneten Gerichten verankert. Das Oberste Schiedsgericht nannte sie jedoch nicht auf der Grundlage der Bestimmungen der geltenden Gesetzgebung.

Darauf hat der BAC hingewiesen allgemeine Regel, festgelegt in der Abgabenordnung der Russischen Föderation, sollten Fehler bei der Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage in Bezug auf vergangene Zeiträume für den Zeitraum korrigiert werden, in dem sie gemacht wurden. Gleichzeitig gibt derselbe Kodex Unternehmen das Recht, die Steuerbemessungsgrundlage und den Zahlungsbetrag für den Zeitraum, in dem Fehler entdeckt wurden, neu zu berechnen, wenn sie zur Zahlung von Steuern geführt haben größere Größe als nötig. Der SAC betonte, dass solche Verzerrungen in den Dokumenten nicht gegen die Interessen der Staatskasse verstoßen. Dementsprechend ist sowohl die Abgabe einer aktualisierten Deklaration für den Vorzeitraum als auch die Berücksichtigung korrigierter Angaben in der aktuellen Dokumentation zulässig.

Es wird davon ausgegangen, dass zum Zeitpunkt der Fehlerkorrektur die 3-jährige Erstattungsfrist für zu viel gezahlte Beträge noch nicht abgelaufen war. Tatsächlich hat das Unternehmen laut Gesetz nur während dieser Zeit das Recht, über den an das Budget zu viel gezahlten Steuerbetrag zu verfügen.

Der SAC stellte auch fest, dass das Thema der Ausfahrt Steuerprüfung Richtigkeit der Berechnung und Rechtzeitigkeit der Zahlung der Steuern handeln kann. Mitarbeiter des Föderalen Steuerdienstes sind nicht berechtigt, die zusätzlichen Rückstände zu prüfen, die das geprüfte Unternehmen nicht haben sollte.

Das Oberste Schiedsgericht stellte fest, dass die Abschreibung uneinbringlicher Forderungen als Ausgaben einer juristischen Person im Wesentlichen eine Möglichkeit ist, Einnahmen zu berichtigen, die zuvor in Buchhaltungsunterlagen angegeben waren, der Steuerzahler sie jedoch nicht erhalten hat. Der Zweck besteht darin, die Steuer auf der Grundlage des tatsächlichen finanziellen Ergebnisses der Tätigkeit zu berechnen. Die Tatsache, dass das Unternehmen keine Maßnahmen zum Forderungseinzug ergriffen hat, bedeutet daher nicht, dass es versucht hat, auf diese Weise unangemessen zu sparen.

Bzw, Steuerprüfung, die die Tatsache der vorzeitigen Erfassung von Ausgaben in Form der Bilanzierung der Abschreibung von Forderungen aufgedeckt hat, sollte die Ausgaben bei der Überprüfung der Richtigkeit der Berechnung der obligatorischen Zahlung an das Finanzministerium für den Berichtszeitraum berücksichtigen, und sich nicht weigern, die Kosten als solche zu berücksichtigen.

Diese Position des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation bedeutet, dass das Gericht es Unternehmen erlaubte, Forderungen in späteren Perioden als Ausgaben abzuschreiben, als die juristische Person ein solches Recht hatte.

Abschreibung von Forderungen in der Steuerbuchhaltung

Erwägen Sie die Abschreibung von Forderungen in der Steuerbuchhaltung. Dieses Verfahren steht nur solchen Unternehmen zur Verfügung, die die Einkommensteuer periodengerecht berechnen. Unternehmen, die einem vereinfachten Steuersystem unterliegen, und solche, die eine einmalige Steuer auf kalkulatorisches Einkommen zahlen, sind nicht berechtigt, uneinbringliche Forderungen in ihren Ausgaben zu berücksichtigen. Es ist auch für OSNO-Unternehmen unmöglich.

Die steuerliche Abschreibung von Forderungen hängt wiederum davon ab, ob eine Wertberichtigung gebildet wurde. Ist dies der Fall, werden sie gegen die Rücklage abgeschrieben. Ist dies nicht der Fall, wird die Forderung vollständig erfolgsneutral abgeschrieben. Aufwendungen werden zum Zeitpunkt des erfasst frühes Ereignis:

• Ablauf der Verjährungsfrist bei der gerichtlichen Eintreibung von Forderungen;
• die Eintragung des Schuldners wurde aus dem einheitlichen staatlichen Register der juristischen Personen entfernt;
• Papiere von Gerichtsvollziehern erhalten, aus denen hervorgeht, dass es unmöglich sei, die Forderung einzutreiben.

Beachten Sie!

Wenn das Unternehmen der Gegenpartei einen Vorschuss gezahlt hat und diese Schuld später als uneinbringlich anerkannt wurde, muss die zum Abzug anerkannte Mehrwertsteuer zurückerstattet werden.

Wenn eine Organisation beschließt, die Schulden eines Bürgers als uneinbringlich anzuerkennen und sie nach Abschreibung von Forderungen den Ausgaben zuzuordnen, sollte die persönliche Einkommenssteuer auf den Schuldenbetrag gezahlt werden. Eine solche Anforderung wurde aufgrund der Tatsache geschaffen, dass aus Sicht des Föderalen Steuerdienstes eine natürliche Person einen Vorteil erhalten hat und das Unternehmen, das seine Schulden abgeschrieben hat, als Steueragent fungiert. Wenn die Person gleichzeitig gearbeitet hat, müssen Sie auch Versicherungsprämien für sie zahlen.

Wir werden die Frage der Bildung von Rücklagen gesondert betrachten zweifelhafte Schulden. Die darin enthaltenen Abzüge sind in der Anzahl der nicht betrieblichen Aufwendungen enthalten letzte Zahl Berichtszeitraum. Wie wird der Reservebetrag berechnet?

• wenn die Schuld vor mehr als 90 Tagen entstanden ist, wird der volle Betrag der Schuld in die Rücklage aufgenommen;
• bei einer Verjährung von 45-90 Tagen werden 50% des Schuldenbetrags in die Reserve eingebracht;
• wenn sie weniger als 45 Tage alt sind, wirkt sich die Schuld nicht auf die Höhe der Rücklage aus.

Hat der Steuerpflichtige die Rücklage im Abrechnungszeitraum nicht vollständig aufgebraucht, so hat er das Recht, sie auf die nächste zu übertragen.

Zusammenfassung

Der Prozess der Ausbuchung von Forderungen mit abgelaufener Verjährungsfrist ist in aufsichtsrechtlichen Gesetzen vorgeschrieben. Sie sollte unbedingt eingehalten werden, sonst droht eine Beschwerde beim Finanzamt bis hin zu regelrechten Bußgeldern. Die Einhaltung der festgelegten Regeln hilft, Fehler bei der Rechnungslegung zu vermeiden.

Vor dem Abschreiben von Forderungen ist unbedingt darauf zu achten, dass eine Bestandsaufnahme durchgeführt und ein entsprechender Auftrag erteilt wurde.

Beachten Sie!

Russland hat die Liste der Gründe für die Abschreibung abgelaufener Forderungen erweitert. Im Jahr 2018 müssen Sie nicht 3 Jahre warten, Sie müssen die Schulden von juristischen Personen, die aus dem einheitlichen staatlichen Register der juristischen Personen ausgeschlossen sind, direkt an dem Tag abschreiben, an dem sie aus dem Register entfernt werden.

Wenn ein Unternehmen gegenüber einem einzelnen Unternehmer verschuldet ist, reicht es nicht aus, es nur vom USRIP auszuschließen, um die Schulden abzuschreiben. Eine von 3 Bedingungen muss erfüllt sein:

• Tod einer Person;
• Insolvenzerklärung;
• Anerkennung durch Gerichtsvollzieher, dass der Aufenthaltsort des Schuldners unbekannt ist.

Die Schwierigkeit erklärt sich dadurch, dass einzelne Unternehmer mit ihrem gesamten Vermögen für Schulden haften.

Trotz der Klarheit des Verfahrens zum Abschreiben von Forderungen empfehlen wir Ihnen, sich vor Beginn des Verfahrens um die Einziehung zu bemühen. Beispielsweise kann einer Gegenpartei ein Ratenzahlungsplan oder eine Umschuldung angeboten werden.

Wenn Sie sich sicher sind, dass die eingereichten Unterlagen korrekt sind, das Finanzamt aber bei der Prüfung Rechtsverstöße festgestellt hat, haben Sie das Recht, gegen die Entscheidung der Landesbehörde Beschwerde einzulegen. Ohne die Hilfe eines qualifizierten Spezialisten ist dies nicht so einfach. Wir empfehlen Ihnen, sich bei allen Fragen im Zusammenhang mit illegalen Handlungen oder Untätigkeit von Beamten an die Anwälte des Portals Pravoved.ru zu wenden.

Vor der Erstellung von Jahresabschlüssen führen Unternehmen eine Bestandsaufnahme durch. Anhand der Ergebnisse können Forderungsausfälle identifiziert werden. Unternehmen müssen Forderungen kontrollieren, Rückzahlungsfristen überwachen, aktiv mit Schuldnern zusammenarbeiten, uneinbringliche Forderungen in Buchhaltung und Steuerbuchhaltung rechtzeitig abschreiben. Dies ist nicht nur für die Berichterstattung wichtig, sondern auch für Wirtschaftstätigkeit. Beispielsweise kann eine Bank bei der Aufnahme eines Darlehens auf eine hängende „Forderung“ achten und ein Darlehen ablehnen. Lassen Sie uns herausfinden, welche Art von Schulden als schlecht angesehen werden können und wie sie in der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung berücksichtigt werden können.

Welche Schulden gelten als Forderungsausfälle?

Uneinbringliche Forderungen werden anerkannt (Artikel 266 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation):

• für die die Verjährungsfrist abgelaufen ist;
• wenn der Schuldner liquidiert wird. Liegen mehrere Gründe für die Anerkennung der Schuld als uneinbringlich vor (Ablauf der Verjährungsfrist und Liquidation der schuldnerischen Organisation), wird die Schuld in dem Besteuerungszeitraum (Meldezeitraum) als uneinbringlich anerkannt, in dem der erste Grund eingetreten ist (Schreiben des Finanzministerium Russlands vom 22.06.2011 Nr. 03-03-06/1/373);
• für die nach dem Zivilrecht die Verpflichtung wegen Unmöglichkeit ihrer Erfüllung oder aufgrund einer Handlung beendet wurde Regierungsbehörde. Gemäß Absatz 1 der Kunst. 416 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation endet die Verpflichtung wegen Unmöglichkeit der Leistung, wenn sie durch einen Umstand verursacht wird, den keine Partei zu vertreten hat. Die Unmöglichkeit der Leistung als Grundlage für die Beendigung einer Verpflichtung muss aufgrund objektiver Umstände eintreten, beispielsweise ein Brand, der das gesamte Vermögen des Schuldners zerstört und zur Unmöglichkeit der Erfüllung seiner Verpflichtungen geführt hat. Darüber hinaus kann die Forderung nach Angaben des Finanzministeriums als uneinbringlich anerkannt werden, wenn auf der Grundlage von Absatz 1 der Kunst. 418 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation endet die Verpflichtung durch den Tod des Schuldners und kann nicht ohne seine persönliche Beteiligung erfüllt werden oder ist auf andere Weise untrennbar mit der Persönlichkeit des Schuldners verbunden. Ausgenommen sind Fälle, in denen die Verpflichtung auf die Erben übergegangen ist (Schreiben Nr. 03-03-06/2/39 vom 19.04.2012, Nr. 03-03-06/1/8 vom 18.01.2010);
• wenn der Gerichtsvollzieher eine Entscheidung über den Abschluss des Vollstreckungsverfahrens und die Rückgabe des Vollstreckungsbescheids an den Vollstreckungsbeamten aufgrund der Unmöglichkeit der Vollstreckung aus folgenden Gründen erließ:
  — Es ist unmöglich, den Aufenthaltsort des Schuldners, sein Vermögen oder Informationen über dessen Anwesenheit zu erhalten Geld und andere Wertsachen, die sich auf Konten, in Depots oder bei Banken oder anderen Kreditinstituten befinden;
  - der Schuldner kein pfändbares Vermögen hat und alle gesetzlich zulässigen Maßnahmen des Gerichtsvollziehers zur Ermittlung seines Vermögens sich als unwirksam erwiesen haben.

Notiz

Der Zwangsvollstreckung von gerichtlichen Handlungen, Handlungen anderer Organe und Beamten ist zugeordnet Bundesdienst Gerichtsvollzieher und sie Gebietskörperschaften(Abschnitt 1, Artikel 5 des Bundesgesetzes Nr. 229-FZ vom 2. Oktober 2007 „Über Vollstreckungsverfahren“ (im Folgenden als Gesetz Nr. 229-FZ bezeichnet). Auf der Grundlage der angenommenen Akte entsenden die Gerichte den Gerichtsvollzieher - Vollstrecker Vollstreckungsbescheid(Unterabsatz 1, Absatz 1, Artikel 12 des Gesetzes Nr. 229-FZ).

Beachtung!

Die Zusammensetzung uneinbringlicher Forderungen kann neben dem Hauptbetrag der Forderung Bußgelder, Strafen und (oder) andere Sanktionen wegen Pflichtverletzungen umfassen, wenn sie gemäß einer gerichtlichen Entscheidung als Schuldner anerkannt oder zahlbar sind und zuvor waren in den nicht betrieblichen Erträgen enthalten (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands für Moskau vom 8. April 2008 Nr. 20-12/034110).

Welche Schulden erkennt das Finanzministerium nicht als schlimm an

Aus den Erläuterungen des Finanzministeriums lässt sich schließen, dass Finanzierer nur die im Zusammenhang mit dem Verkauf entstandene Forderung als uneinbringlich anerkennen. So werden laut Beamten uneinbringliche Forderungen nicht anerkannt:

• erworben im Rahmen einer Vereinbarung über die Abtretung des Anspruchsrechts (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 23. März 2009 Nr. 03-03-06 / 1/176);
• in Form von vom Aktionär nicht beanspruchten Dividenden (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 01.08.2011 Nr. 03-03-06/1/441).

Die Position der Finanziers ist unserer Meinung nach umstritten. Um eine Forderung als uneinbringlich anzuerkennen, ist es nicht erforderlich, dass sie im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren (Erbringung von Dienstleistungen, Verrichtung von Arbeiten) entsteht – Art. 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht eine solche Anforderung nicht vor. Auch die Gerichte unterstützen die Position des Finanzministeriums nicht. Sie glauben, dass das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation je nach Art und Art des zuvor abgeschlossenen Geschäftsvorfalls keine Beschränkungen für die Einbeziehung uneinbringlicher Forderungen in die nicht betrieblichen Aufwendungen enthält. Bei Eintritt eines der in Absatz 2 der Kunst aufgeführten Umstände. 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird jede Schuld als uneinbringlich anerkannt, auch auf einem ausstehenden Schuldschein (Beschluss des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 15. April 2008 Nr. 15706/07).

Auch das Finanzministerium erkennt Forderungsausfälle nicht an:

• die mit der Rückzahlung von Gegenverbindlichkeiten derselben Gegenpartei verrechnet werden können (Schreiben des Finanzministeriums vom 04.10.2011 Nr. 03-03-06/1/620). Gerichte stimmen dieser Position nicht zu. Wenn die Verjährungsfrist abgelaufen ist, kann ihrer Meinung nach der Betrag der uneinbringlichen Forderungen in die Ausgaben aufgenommen werden, unabhängig davon, ob der Steuerpflichtige eine gegengleiche Verpflichtung in Form von Verbindlichkeiten gegenüber derselben Gegenpartei hat (Beschluss des Bundeskartellamtes des Westsibirischen Bezirks vom 10. November 2008 Nr. Ф04-6735 / 2008 (15348-A67-37) - bestätigt durch die Entscheidung des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 22.01.2009 Nr. VAS-17393/08, des Uralbezirks vom 06.10.2009 Nr. F09-3863 / 09-C3 - bestätigt durch die Entscheidung des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 01.10.2009 Nr. VAS-12755/09);
• in Form einer Steuerüberzahlung, wenn der Steuerpflichtige innerhalb von drei Jahren von seinem Erstattungsanspruch nach Art. 78 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 08.08.2011 Nr. 03-03-06/1/457). Gerichte teilen diesen Ansatz nicht. Sie glauben, dass die Steuerüberzahlung nach Ablauf der dreijährigen Verjährungsfrist (Artikel 196 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation) als uneinbringliche Forderung anerkannt werden kann (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Ostsibirischen Bezirks vom 13 , 2012 Nr. 11.08.2012 Nr. VAS-12510/12).

Kehren wir zum etablierten Absatz 2 der Kunst zurück. 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation aus Gründen der Anerkennung einer Schuld als uneinbringlich und betrachten einige davon genauer.

Zeitspanne

Einer der Gründe für die Anerkennung einer Schuld als uneinbringlich ist der Ablauf der Verjährungsfrist (Abschnitt 2, Artikel 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Die allgemeine Verjährungsfrist beträgt drei Jahre (Artikel 196 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Für Verpflichtungen mit bestimmten Zeitraum Leistung beginnt die Verjährung mit dem Ende der Leistungszeit. Für Verbindlichkeiten, deren Erfüllungsfrist nicht festgelegt ist oder durch den Zeitpunkt der Aufforderung bestimmt wird, beginnt die Verjährungsfrist an dem Tag zu laufen, an dem der Gläubiger die Erfüllung der Verbindlichkeit verlangt und dem Schuldner eine Frist gesetzt wird für die Erfüllung einer solchen Verpflichtung beginnt die Berechnung der Verjährungsfrist mit Ablauf der für die Erfüllung einer solchen Verpflichtung vorgesehenen Frist. Gleichzeitig darf die Verjährungsfrist in keinem Fall zehn Jahre ab Entstehung der Verpflichtung überschreiten (Artikel 200 Absatz 2 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation).

Beispiel 1

Die Organisation hat die Ware im August 2013 an den Käufer versandt. Der Käufer musste sie am 10. Oktober bezahlen. Innerhalb des angegebenen Zeitraums erfolgte keine Zahlung.

Die Verjährungsfrist beginnt am 11.10.2013. Sie endet am 10.10.2016.

Beispiel 2

Die Organisation produziert Bauarbeiten. Der Kunde musste sie innerhalb von 60 Tagen ab Abnahme der Arbeiten bezahlen, zahlte aber nicht.

Wird die Forderung der Bauorganisation nicht geltend gemacht oder die Schuld vom Kunden nicht anerkannt, wird diese Forderung nach drei Jahren ab dem Datum, an dem die Arbeiten vollständig bezahlt werden sollten, abgeschrieben.

Beispiel 3

Die Organisation verkaufte im April 2013 Waren in Höhe von 90.000 Rubel an den Käufer. Die Zahlung muss in zwei Raten erfolgen:

Der Käufer hat seine Schulden gegenüber der Organisation nicht innerhalb des festgelegten Zeitrahmens zurückgezahlt.

Die Verjährungsfrist für den ersten Teil der Schuld beginnt ab dem 14. August 2013 zu laufen. Demnach tritt der Fristablauf am 15. August 2016 ein (13. und 14. August 2016 sind arbeitsfreie Tage Artikel 6.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, wenn der letzte Tag der Frist auf einen Tag fällt, der gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation als freier Tag und (oder) arbeitsfreier Feiertag anerkannt ist, der Ablauftag der Frist ist der darauf folgende Werktag).

Für den zweiten Teil beginnt die Frist am 14. September 2013 und endet am 13. September 2016.

Beendigung der Laufzeit

Die Verjährung kann unterbrochen werden. Die Gründe für die Unterbrechung der Frist sind (Ziffer 20 des Beschlusses des Plenums des Obersten Gerichts der Russischen Föderation und des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 15. November 2001 Nr. 15/18):

1. Anerkennung des Anspruchs. Der Föderale Steuerdienst Russlands für Moskau listet in einem Schreiben vom 17. April 2007 Nr. 20-12 / 036354 die Handlungen des Schuldners auf und gibt die Anerkennung seiner Schuld an:

Wenden Sie sich mit einem Antrag auf Zahlungsaufschub an den Gläubiger;

Unterzeichnung eines Schuldenausgleichsgesetzes, also einer schriftlichen Bestätigung der Anerkennung des Bestehens einer Schuld berechtigte Person. Der Föderale Steuerdienst Russlands stellte fest, dass nach Unterzeichnung des Versöhnungsgesetzes die Verjährungsfrist erneut zu laufen beginnt und die vor der angegebenen Unterbrechung verstrichene Zeit nicht in die neue Frist eingerechnet wird (Artikel 203 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Folglich hat die Organisation das Recht, die Steuerbemessungsgrundlage frühestens drei Jahre nach dem Datum des letzten Ausgleichs dieser Schulden (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 06.12.2010 Nr. ShS-37 -3 / 16955);

Antrag auf Aufrechnung gegenseitiger Forderungen;

Umschuldungsvertrag.

2. Teilzahlung durch den Schuldner oder mit dessen Zustimmung durch eine andere Person der Hauptschuld.

3. Zahlung von Kapitalzinsen.

4. Vertragsänderung durch einen Bevollmächtigten (bzw. Antrag des Schuldners auf eine solche Änderung), woraus folgt, dass der Schuldner das Bestehen einer Schuld anerkennt (z. B. Stundung, Ratenzahlung).

5. Annahme eines Inkassoauftrags.

Notiz

Die Organisation hat das Recht, uneinbringliche Forderungen anzuerkennen, für die die Verjährungsfrist abgelaufen ist, auch wenn keine Maßnahmen zur Einziehung dieser Forderung ergriffen wurden (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 25. November 2008 Nr. 03-03-06 / 2 /158).

Wenn die Zeit keine Rolle spielt

In manchen Fällen ist bei der Abschreibung uneinbringlicher Forderungen nicht auf die Verjährung, sondern auf andere Umstände zu achten.

Situation 1. Der Schuldner befindet sich im Insolvenzverfahren, das Insolvenzverfahren ist nicht abgeschlossen und das Unternehmen steht auf der Gläubigerliste. In diesem Fall wird die Forderung uneinbringlich erst nach Abschluss des Insolvenzverfahrens und Eintragung in das Einheitliche Staatliche Register der juristischen Personen über den Ausschluss des Schuldners aus dem Register – unabhängig vom Ablauf der Verjährungsfrist (Schreiben des Finanzministerium Russlands vom 04.03.2013 Nr. 03-03-06 / 1/6313, vom 23.09. Nr. 03-03-06/2/39363).

Situation 2. Das Unternehmen reichte eine Klage ein, um die Schulden einzutreiben, und das Gericht entschied zu seinen Gunsten. In diesem Fall ist die Anerkennung von Forderungen aufgrund des Ablaufs der Verjährungsfrist ausgeschlossen. Die Schuld, für die die Gerichtsentscheidung in Kraft getreten ist, unterliegt der Einziehung gemäß Gesetz Nr. 229-FZ. Dabei kommt die zivilrechtliche Einziehungsdauer nicht in die Art des Ablaufs der Verjährungsfrist. Folglich wird die beitreibungspflichtige Forderung in der Anordnung des Vollstreckungsverfahrens als uneinbringlich anerkannt, wenn die Unmöglichkeit ihrer Einziehung durch die Entscheidung des Gerichtsvollziehers über den Abschluss des Vollstreckungsverfahrens aus den in Abs. 2 S. 2 Kunst. 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation oder im Falle der Liquidation der Organisation (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 29. Mai 2013 Nr. 03-03-06/1/19566).

Liquidation des Schuldners

Die Liquidation des Schuldnerunternehmens ist ein weiterer Grund, die Schuld als uneinbringlich anzuerkennen und in die Ausgaben aufzunehmen (Abschnitt 2, Artikel 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Liquidation juristische Person endet zum Zeitpunkt der Eintragung über seinen Ausschluss im einheitlichen staatlichen Register der juristischen Personen (Abschnitt 3, Artikel 49, Absatz 8, Artikel 63 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation).

Um die Schuld als uneinbringlich anzuerkennen, müssen die Gründe für die Eintragung in das einheitliche staatliche Register der juristischen Personen über den Ausschluss aus dem Register der Schuldnerorganisation berücksichtigt werden.

Begründung 1. Der Schuldner kann als inaktive juristische Person aus dem Einheitlichen Staatlichen Register der juristischen Personen ausgeschlossen werden, wenn er in den letzten 12 Monaten keine Steuererklärung eingereicht und keine Transaktionen durchgeführt hat Bankkonto(Artikel 21.1 des Bundesgesetzes Nr. 129-FZ vom 08.08.2001 „On staatliche Registrierung juristische Personen u einzelne Unternehmer"- im Folgenden Gesetz Nr. 129-FZ). Das Finanzministerium ist jedoch der Ansicht, dass der Ausschluss einer Organisation aus dem einheitlichen staatlichen Register der juristischen Personen gemäß Art. 21.1 des Gesetzes Nr. 129-FZ ist keine Liquidation (Schreiben Nr. 03-03-06/1/649 vom 11.12.2012). Daher ist es unmöglich, die Schuld in dem Zeitraum, in dem das IFTS den Schuldner aus dem einheitlichen staatlichen Register der juristischen Personen aufgrund von Art. 21.1 des Gesetzes Nr. 129-FZ (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 27. Februar 2013 Nr. 03-03-06/1/5556). Eine solche Forderung wird erst nach Ablauf der Verjährungsfrist uneinbringlich.

Die Gerichte weisen darauf hin, dass die Schuld einer auf der Grundlage von Art. 21.1 des Gesetzes Nr. 129-FZ, wird als aussichtslos anerkannt und kann als Aufwand berücksichtigt werden. Es gibt eine Gerichtsentscheidung, in der die Richter betonen, dass der Ausschluss einer juristischen Person aus dem einheitlichen staatlichen Register der juristischen Personen die gleichen Folgen hat wie ihre Liquidation. Seit der Vertreibung aus Einheitliches staatliches Register der juristischen Personen nicht rechtsfähig ist und dementsprechend die Möglichkeit, Ansprüche gegen sie geltend zu machen, verloren geht (Erlass des Föderalen Antimonopoldienstes des Ostsibirischen Bezirks vom 27. September 2012 Nr. A19-8821 / 2011).

Grund 2. Der Schuldner wird aus dem einheitlichen staatlichen Register der juristischen Personen als Organisation ausgeschlossen, die in der in Art. 6 vorgeschriebenen Weise liquidiert wird. 63 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation. In diesem Fall werden die Forderungen als uneinbringlich anerkannt und abgeschrieben (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 19.10.2012 Nr. 03-03-06/1/559).

Dokumentieren

Um das Verfahren und die Ergebnisse der Bestandsaufnahme der Forderungen (und Verbindlichkeiten) abzuschließen, benötigen Sie:

• Auftrag (Erlass, Auftrag) zur Durchführung einer Bestandsaufnahme (Formular Nr. INV-22);
• Bestandsaufnahme von Vergleichen mit Käufern, Lieferanten und anderen Schuldnern und Gläubigern (Formular Nr. INV-17);
• Verweis auf den Akt der Bestandsaufnahme von Vergleichen mit Käufern, Lieferanten und anderen Schuldnern und Gläubigern (Anhang zu Formular Nr. INV-17);
• Anordnung des Leiters der Organisation, Forderungen abzuschreiben;
• Buchhaltungsinformationen.

Um Forderungen abzuschreiben, benötigen Sie:

• Dokumente, die das Entstehen von Schulden belegen (Verträge, Rechnungen, ausgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen usw.);
• Dokumente, die die Unterbrechung der Verjährung belegen (Schuldenausgleichsakte, Briefe, Vereinbarungen, Annahmen usw.), wenn die Frist unterbrochen war;
• Akte des Verpflichtungsverzeichnisses.

Die Aufbewahrungsfrist von Dokumenten, die die Gültigkeit des Schuldenerlasses bestätigen, wird ab dem Zeitpunkt seiner Aufhebung berechnet und beträgt mindestens fünf Jahre für die Rechnungslegung (Teil 1 von Artikel 29 des Bundesgesetzes Nr. 402-FZ vom 6. Dezember 2011 "On Buchhaltung") und mindestens vier Jahre für die Steuerbuchhaltung (Absatz 8, Satz 1, Artikel 23 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Buchhaltung

Für Forderungen, die das Unternehmen für zweifelhaft hält, wird eine Rückstellung für zweifelhafte Forderungen gebildet. Dabei können nicht nur fällige, sondern auch noch nicht fällige Schulden als zweifelhaft anerkannt werden, wenn die Schuld mit hoher Wahrscheinlichkeit bei Eintritt dieser Frist nicht beglichen wird (Absatz 2 , Klausel 70 der Verordnung über die Führung der Buchführung und Finanzberichterstattung, genehmigt). Gleichzeitig wird, wenn in Bezug auf überfällige Forderungen zum Bilanzstichtag Vertrauen in die Rückzahlung besteht, keine Rückstellung für diese Schuld gebildet (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 27. Januar 2012 Nr. 07-02- 18/01).

Wenn eine geschätzte Rückstellung für zweifelhafte Forderungen gebildet wurde, werden folgende Buchungen in der Buchhaltung vorgenommen:

Soll 91.2 „Sonstige Aufwendungen“ Haben 63 „Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen“- eine Reserve für zweifelhafte Forderungen gebildet;

Belastung 63 „Reserven für zweifelhafte Forderungen“ Gutschrift des Abrechnungskontos (60, 62, 76)- Forderungen mit abgelaufener Verjährungsfrist oder nicht einbringlich zu Lasten einer zuvor gebildeten Rücklage wurden abgeschrieben.

Wurde die Bewertungsreserve nicht gebildet oder reicht ihre Höhe nicht aus, um die abzuschreibende Forderung zu decken, werden die Buchungen wie folgt vorgenommen:

Belastung 91.2 „Sonstige Aufwendungen“ Gutschrift des Verrechnungskontos (60, 62, 76)- verjährte oder nicht einzugsfähige Forderungen (einschließlich der nicht von der Rücklage erfassten) ausgebucht wurden;

Lastschrift 007 „Schulden insolventer Schuldner mit Verlust abgeschrieben“- spiegelt Forderungen wider, die aufgrund der Unwirklichkeit ihrer Einziehung abgeschrieben wurden.

Die abgeschriebene Schuld muss innerhalb von fünf Jahren auf dem außerbilanziellen Konto 007 widergespiegelt werden. Dies ist erforderlich, um die Möglichkeit ihrer Einziehung im Falle einer Änderung des Vermögensstatus des Schuldners zu überwachen (§ 77 der Rechnungslegungsvorschriften). und Buchhaltung ein Russische Föderation, zugelassen im Auftrag des russischen Finanzministeriums vom 29. Juli 1998 Nr. 34n). Wenn die abgeschriebenen Schulden nicht in der Bilanz ausgewiesen werden, können Steuern (Artikel 120 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) und die Verwaltungshaftung (Artikel 15.11 des Gesetzbuchs über Ordnungswidrigkeiten der Russischen Föderation) nach sich ziehen.

Steuerbuchhaltung

Zu den nicht betrieblichen Aufwendungen gehören die Beträge uneinbringlicher Forderungen, und wenn der Steuerzahler beschlossen hat, eine Rücklage für zweifelhafte Forderungen zu bilden, die Beträge uneinbringlicher Forderungen, die nicht von der Rücklage gedeckt sind (Absatz 2, Satz 2, Artikel 265 der Abgabenordnung der Russische Föderation). Die Organisation kann auch den abgeschriebenen Betrag der Schulden für Geldbußen, Strafen, Entschädigungen für Verluste (Schadensersatz) durch eine zuvor im Einkommen erfasste Gerichtsentscheidung und andere Sanktionen für die Verletzung vertraglicher Verpflichtungen in die Ausgaben aufnehmen.

Wenn also eine Rückstellung für zweifelhafte Forderungen gebildet wurde, werden auf deren Kosten Verluste aus uneinbringlichen Forderungen gedeckt. Reicht die Rücklage nicht aus, wird ein Teil durch die Rücklage gedeckt und der die Rücklage übersteigende Betrag als nicht betrieblicher Aufwand abgeschrieben. Wurde die Rücklage nicht gebildet, so wird der gesamte Forderungsausfall in den nicht betrieblichen Aufwendungen gemäß Ziff. 2 S. 2 Kunst. 265 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Das Finanzministerium erklärte in einem Schreiben vom 28. Januar 2013 Nr. 03-03-06 / 1/38, in welchem ​​​​Steuerzeitraum uneinbringliche Forderungen abgeschrieben werden können: und Anordnung der Geschäftsführung der Organisation. Gleichzeitig wird das Datum der Erfassung von nicht betrieblichen Erträgen durch Absatz 4 der Kunst festgelegt. 271 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Somit werden Einkünfte in Form von Verbindlichkeiten, für die die Verjährungsfrist abgelaufen ist, am letzten Tag des Berichtszeitraums, in dem die Verjährungsfrist abläuft, als nicht betriebliche Einkünfte verbucht. Ein ähnliches Abschreibungsverfahren ist im Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands für Moskau vom 13. April 2011 Nr. 16-15 / [E-Mail geschützt] Der Steuerdienst stellte fest, dass der Steuerzahler, der eine Bestandsaufnahme zum letzten Datum des Berichtszeitraums (Steuerzeitraums) durchführt, die Höhe der Forderungen, für die die Verjährungsfrist abgelaufen ist, sowie andere unrealistisch einbringliche Schulden ermitteln und abschreiben sollte . Das Präsidium des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation kam in seinem Beschluss Nr. 1574/10 vom 15. Juni 2010 zu demselben Schluss.

Wenn die Schuld aus einem anderen Grund abgeschrieben wird, beispielsweise im Zusammenhang mit der Liquidation der Schuldnerorganisation in der in Art. 63 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation, dann kann es in dem Zeitraum, in dem eine Eintragung in das Einheitliche Staatliche Register der juristischen Personen über die Liquidation des Schuldners vorgenommen wurde, als Aufwand berücksichtigt werden (Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 02.03.2010 Nr. 03-03-06 / 1/100). Es ist klar, dass in diesem Fall, um die „Aussichtslosigkeit“ der Schuld zu bestätigen, Dokumente, die das Bestehen einer Schuld und die Berechnung der Verjährungsfrist bestätigen, Akte des Forderungsverzeichnisses am Ende des Berichtszeitraums (Steuerperiode) und eine Anweisung des Leiters, Forderungen als uneinbringlich abzuschreiben, ist erforderlich.

Buchhalter müssen regelmäßig Forderungen abschreiben, die aus dem einen oder anderen Grund als uneinbringlich eingestuft wurden. Was sind Forderungen? Kann es abgeschrieben werden und wie spiegelt sich dies im Jahresabschluss wider?

Liebe Leser! Der Artikel spricht über typische Lösungen Rechtsfragen aber jeder Fall ist individuell. Wenn Sie wissen wollen, wie löse genau dein Problem- Kontaktieren Sie einen Berater:

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Was ist das

Forderungen (AR) ist der Geldbetrag, den eine juristische oder natürliche Person einer anderen Organisation oder Firma schuldet. Diese Schuld wird als Vermögenswert des Unternehmens eingestuft. Die Schuldner dieser Unternehmen sind Schuldner.

Es tritt in folgenden Situationen auf:

• nach dem Verkauf von Waren oder Dienstleistungen, wenn die Kosten für diese Waren noch nicht bezahlt wurden;
• gegen Zahlung Löhne größer als nötig;
• nach Vorauszahlung für Waren oder Dienstleistungen, wenn die Waren noch nicht geliefert wurden;
• bei der Berechnung des Budgets für Steuererhebungen;
• bei Vorliegen von Schulden des Gründers auf Einzahlungen in das genehmigte Kapital;
• andere Fälle.

Abhängig vom Fälligkeitsdatum wird DZ in zwei Arten unterteilt:

Nach Art der Schulden kann DZ sein:

Zahlungsrückstände werden in drei Arten unterteilt:

Stiftungen

Das Vorhandensein von Forderungen wird in der Bilanz des Unternehmens berücksichtigt und verzerrt das verlässliche Finanzbild. Je früher die Schulden zurückgezahlt werden, desto weniger Verluste erleidet die Organisation.

Eine Abbuchung ist jedoch erst nach Ausschöpfung aller gesetzlichen Rückzahlungsmöglichkeiten möglich. Daher gibt es bestimmte Gründe für ein solches Vorgehen.

Forderungen aus Vorjahren können Sie in folgenden Fällen abschreiben:

1. Die Verjährungsfrist ist abgelaufen. Das Bürgerliche Gesetzbuch der Russischen Föderation sieht eine Frist von 3 Jahren vor. Nach Ablauf dieser Frist kann die Forderung rechtlich abgeschrieben werden.
2. Die Unfähigkeit, die Schulden zurückzuzahlen. Die Unmöglichkeit der Rückzahlung von Geldern kann im Falle des Konkurses oder der Liquidation des Schuldnerunternehmens eintreten.
3. Unbefriedigende Maßnahmen der Gerichtsvollzieher. Wenn die Maßnahmen zur Eintreibung der Forderung beim Schuldner rechtswidrig oder unbefriedigend durchgeführt wurden, kann die Forderung abgeschrieben werden.

Andere Gründe sind:

• Unfähigkeit, den Schuldner ausfindig zu machen;
• Unfähigkeit, Informationen über den Zustand der Finanzen und des Eigentums des Schuldners zu erhalten;
• Der Schuldner hat kein Eigentum, dessen Wert zur Tilgung der Schuld verwendet werden kann.

Mehr gemeinsamer Grund die Abschreibung der Schuld - das Ende der Verjährungsfrist und die Zahlungsunfähigkeit des Schuldners.

Verfahren

Das Verfahren wird in zwei Schritten durchgeführt:

1. Anerkennung der Notwendigkeit, Schulden abzuschreiben.
2. Erteilung des entsprechenden Auftrages.

Um die Notwendigkeit der Abschreibung von Forderungen zu rechtfertigen, müssen Sie:

• eine Bestätigung über das Bestehen einer Schuld erbringen - Dokumente, Urkunden, Bescheinigungen, Forderungen usw.;
• Unterlagen vorlegen, die die Unmöglichkeit der Eintreibung der Schulden bestätigen - einen Auszug aus dem Liquidationsregister usw.

Bei Bedarf wird eine Bestellung erteilt, die gemäß den folgenden Nuancen gebildet wird:

• die Abschreibungsgründe dem Recht der Russischen Föderation entsprechen;
• die Bestätigung der Unmöglichkeit der Einziehung der Forderung wird dokumentiert;
• der Auftrag wurde auf Basis der Bestandsdaten erteilt, durchgeführt und nach allen Regeln ausgeführt.

Die Bestellung erfolgt in einheitlicher Form oder auf dem Firmenbriefbogen. Das Dokument muss die folgenden obligatorischen Elemente enthalten:

• allgemeine Informationen - Name der Organisation, Dokumentennummer und Erstellungsdatum;
• Daten über den Schuldner - Name der Organisation und TIN- oder Passdaten einer Person;
• der Betrag der als uneinbringlich anerkannten Schulden;
• Abschreibungsgründe;
• Weise - auf Kosten der Reserve oder auf Kosten.

Ein Beispiel für eine Bestellung ist unten dargestellt:

Wie man sich in der Buchhaltung widerspiegelt

Abschreibung von Forderungen in ohne Fehler sich in der Buchhaltung und Steuerberichterstattung widerspiegeln.

Der Prozess basiert auf drei Dokumenten:

• Akt der Bestandsaufnahme;
• schriftliche Begründung des Verfahrens;
• Befehl des Führers.

Die Verordnung des Finanzministeriums Nr. 34n legt die Notwendigkeit der Abschreibung fest:

• Forderungen und sonstige Schulden erloschen;
• Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen und Einlegerschulden mit abgelaufener Verjährungsfrist.

Gemäß der Verordnung des Finanzministeriums Nr. 33n ist der Betrag von DZ in der Zusammensetzung der sonstigen Ausgaben des Unternehmens enthalten.

Werden die Forderungen dennoch vom Schuldner zurückgegeben, so ist dieser Betrag in die sonstigen Einkünfte des Unternehmens einzubeziehen.

Das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation legt nahe, dass Unternehmen Rücklagen für zweifelhafte Schulden bilden, aus denen ein Teil der Mittel zur Abschreibung von DZ verwendet werden kann. Die Höhe der Abzüge von einer solchen Rücklage sollte in der Spalte „Ausgaben“ widergespiegelt und in der nächsten Steuererklärung dargestellt werden.

Die Höhe des Reservefonds wird durch die Ergebnisse der Bestandsaufnahme bestimmt und wie folgt berechnet:

Gleichzeitig dürfen Abzüge von der Rücklage 10 % der Gesamteinnahmen des Unternehmens für den Berichtszeitraum nicht übersteigen.

Somit haben juristische Personen das Recht:

1. Eröffnen Sie einen Reservefonds für zweifelhafte Schulden.
2. DZ nach Ablauf der Verjährungsfrist abschreiben.

All dies muss sich jedoch in der Buchhaltung und im Steuerbericht für die laufende Periode widerspiegeln.

Mögliche Schwierigkeiten

Auf den ersten Blick scheint das Verfahren zur Abschreibung von Forderungen keine besonderen Schwierigkeiten bereiten zu können. Eine solche Entscheidung muss jedoch begründet und die Unterlagen ordnungsgemäß ausgefüllt werden.

Die wichtigsten möglichen Schwierigkeiten beim Abschreiben von Schulden:

1. Die Verjährungsfrist für Forderungen ist abgelaufen, aber die Unternehmensleitung hat nichts unternommen, um die Schulden zurückzuzahlen. Entgegen der Sichtweise der Finanzverwaltung steht rechtlich fest, dass die Schuld auch dann nach Ablauf der Verjährungsfrist abgeschrieben werden kann, wenn keine Maßnahmen zur Schuldentilgung getroffen wurden.
2. Falsche Wahl des Steuerzeitraums. Um Streitigkeiten mit den Finanzbehörden vorzubeugen, müssen Forderungen in der gleichen Berichtsperiode abgeschrieben werden, in der die Gründe dafür eingetreten sind. Das heißt, die Verjährungsfrist ist abgelaufen oder die Forderung wurde für uneinbringlich erklärt.

Verstöße gegen die Regeln führen oft zu Streitigkeiten mit den Steuerbehörden, Ablehnungen steuerliche Anreize und eine Strafe für Fehler im eingereichten Bericht.

Daher ist es wichtig, vor dem Abschreiben von Schulden eine Bestandsaufnahme korrekt durchzuführen, die Gründe zu ermitteln und einen Auftrag zu erteilen. In diesem Fall wird das Risiko von Streitigkeiten mit Behörden minimiert.