Vid mottagande av förskottsfaktura. Typiska fel i fakturor för förbetalda transaktioner

När en organisation får en förskottsbetalning, hon ska fylla i fakturan och föra in uppgifterna i försäljningsboken. Om hon inte gör detta kommer Skatteinspektionen att döma henne påföljder om från 10 000 till 40 000 rubel.

Faktura (Faktura) är typ av dokument, som uppdragsgivaren kan tillhandahålla för att dra av ingående moms. Ett företag som ägnar sig åt försäljning av varor är skyldigt att generera ett sådant dokument som en faktura och skicka det till motparten vid faktisk leverans eller vid betalning för produkterna. Förutom skillnader i reglerna för deras sammanställning, finns det också skillnader i informationen.

För att fastställa den momspliktiga basen beaktas följande: alla skattebetalarnas inkomster mottas kontant eller in natura.

Tidpunkten för beräkning av skatten blir datumet för den tidigaste händelsen:

1. Tidpunkten för försäljning, leverans av varor eller datum för tillhandahållande av tjänster som anges i det relevanta avtalet.
2. Datumet för partiell eller fullständig återbetalning av betalningsbeloppet för varor eller tjänster som anges i avtalet. Därför, i händelse av mottagande av medel, är säljaren skyldig att beräkna skattebeloppet och dess bas enligt kursen 18/118 eller 10/110 - detta beror på i vilken takt produkterna säljs.

Existera tre typer av fakturor:

1. Ett dokument, för vilket kraven regleras i Ryska federationens skattelag - "frakt", ett sådant inofficiellt namn de fick. De utfärdas vid faktisk försäljning av varor, tillhandahållande av tjänster eller vid överföring av egendom till kundens ägo.
2. Förskottsfakturor (ADF)- sammanställs vid mottagande av förskottsbetalning eller förskottsbetalning. De är bildade i enlighet med kraven i lagstiftningen, som föreskrivs i Ryska federationens skattelag.
3. Justeringsakt- detta, som kompenseras vid en minskning av varans värde eller dess volym. Syftet är att förtydliga de ändrade uppgifterna. Infört i lagstiftningen som en juridisk kategori i enlighet med lagen nr 245-FZ i Ryska federationens skattelag av 19 juli 2011.

Förskottsdokumentet och fraktdokumentet har samma rättsverkan. Båda krävs.

Distinktionskriterier fakturor av förskottstyp från frakt:

1. Bildnings- och fyllningsperiod. ASF sammanställs vid mottagande av en förskottsbetalning och en fraktfaktura upprättas vid försäljning av en produkt eller tillhandahållande av en tjänst.
2. Graden av att fylla i informationen i formuläret- av objektiva skäl, i fakturan av den första typen kanske det inte är möjligt att fylla i alla rader i dokumentet - detta beaktas i lagstiftningen och finns i reglerna i Ryska federationens skattelag.

Överföringstider

I enlighet med Ryska federationens lagar måste förskottsfakturan överföras till köparen inom 5 kalenderdagar från tidpunkten för mottagandet av medel som överförts till förskottsbetalningskontot.

Om den sista dagen infaller på en helgdag eller helg, då normativ handling ska bildas senast bankdagen efter denna dag.

Det är utfärdat i två lika stora exemplar: den första är avsedd för köparen, den andra är föremål för lagring i företaget, samt obligatorisk registrering i försäljningsboken.

Trots det faktum att lagstiftningen inte föreskriver en mekanism för att ådra sig ansvar för bristande efterlevnad av den, i fall där säljaren inte har utfärdat ASF, har klienten rätt att kräva handlingen i domstol.

Utfärdande av en faktura

Information och nödvändiga uppgifter som krävs för att fylla i ASF-dokumentet:

• tilldelat serienummer och faktureringsdatum - rad 1;
• det fullständiga namnet på parterna i försäljnings- och köpprocessen i enlighet med det tidigare ingångna avtalet, samt TIN och KPP för organisationens parter i transaktionen - sidorna 2 och 6;
• detaljer som anges i betalningsdokumentet - sidan 5;
• namnet på den valuta som används för uppgörelser mellan företag - s. 7;
• utökat namn på produkter eller tjänster - kolumn 1;
• förskottsbelopp eller förskottsbetalning – gr. nio;
• beloppet av det upplupna bidraget för momsskatt - gr. åtta.

Vid delbetalning sker även sammanställning. Rad 5 visar uppgifterna för varje betalningsdokument. I fall där betalningen gjordes i en icke-monetär form - genom byteshandel eller genom ömsesidig uppgörelse, sätts ett streck på rad 5. Den tredje och fjärde raden (avsändare och mottagare), samt kolumnerna 2 till 6, 10 och 11 - ska inte fyllas i.

Nyanser när du fyller i ASF

Finansdepartementet anser att uppgifter om fakturor för förskottsbetalningar och frakt bör föras in singellista. Detta tillvägagångssätt är ganska logiskt och motiverat med tanke på samma syfte med att utfärda dessa dokument - avdraget av momsavgifter.

Om förskottsbetalningen till säljarorganisationens konto mottogs innan kontraktet verkställdes, anges det allmänna namnet på produkten i kolumn 1 i ASF, och inte det specifika.

Med en generaliserad indikation av varorna beräknas momssatsen - 18/118, och om registreringen sker enligt avtalet, beroende på den valda metoden - 18/118 eller 10/110, i direkt proportion till varuposten .

Personer som är behöriga att kontrollera och upprätta handlingar och deras cirkulation får göra anteckningar på fakturor, om det är lämpligt - i sådana fall blir de inte ogiltiga.

ASF ska vara undertecknat av företagsledaren och huvudrevisorn eller i deras frånvaro av behörig personal med rätt att skriva. En enskild företagare eller en person som ersätter honom är skyldig att intyga dokumentet med en signatur och ange information om certifikatet statlig registrering. Liknande regler gäller för alla typer av fakturor.

Allmän information om funktionerna för att fylla ASF:

1. Bildning enhetligt register SF-nummer.
2. Om en förskottsbetalning erhålls på säljarens konto, debiteras moms med högsta möjliga skattesats, och i varans fältnamn anges dess allmänna namn.
3. Du kan göra ytterligare relevanta anteckningar i dokumentet.
4. Godkännandet av ASF utförs av företagets chef och huvudrevisorn.

Vid registrering anger kolumn 1 produktens fullständiga namn, den finns i utan misslyckande måste matcha den skriftliga specifikationen.

Om en förskottsbetalning görs för varor med olika skattesatser så ska de fördelas på fakturan för olika positioner eller i sådant fall en handling utfärdas med vanligt namn varor, vilket anger den maximala momssatsen.

Även om leveranserna görs på olika datum behöver uppgifterna i DSA inte delas upp i olika poster.

Om ASF utfärdas under villkoren för regelbundna och konstanta leveranser, upprättas den i slutet av faktureringsperioden och föreskrivs för beloppet av mottagna betalningar minus de utförda tjänsterna. Om leverans sker inom en period som inte överstiger 5 dagar från betalningsdatum, då faktura utfärdad för försäljning.

När du gör en förskottsbetalning och leverans av varor under samma kvartal, när du förbereder en deklaration till skattekontoret, är det nödvändigt att visa den följande informationen:

1. Beskattningsunderlag - för beloppet av förskottsbetalning och kostnaden för sålda varor.
2. Beloppet för det upplupna momsbidraget från de medel som erhållits kontant och in natura (en gång).

Om en del av pengarna behöver återlämnas till köparen måste säljaren vid utfärdandet av ASF dra av den avdragna momsen och göra alla nödvändiga justeringar av BU:n. SC utfärdas inte för de återförda medlen. Men för att motivera åtgärderna i köpboken, markera "Återvända" med detaljer. Registreringstiden är begränsad till 1 år.

Om det belopp som betalas som förskottsbetalning eller förskottsbetalning överstiger kostnaden för tjänster eller varor under de nya villkoren, bör det resulterande överskottet beaktas mot framtida leveranser eller returneras till kunden.

Alla kolumner är ifyllda i försäljningsboken, förutom 14, 16 och 19. Vid betalningstillfället kan du presentera hela beloppet för upplupen moms för avdrag om förskottsbetalningen var helt täckt, och delvis om förskottsbetalningen var täckt . Vid sändning av varor, fakturainformation antecknat i försäljningsboken.

Om den produceras av mer än en batch, sammanställs en lika stor mängd ASF. Vid registrering av en inköpsbok måste informationen i kolumn 15 stämma överens med uppgifterna i punkt 9, utan hänsyn till det belopp som produkterna skickades för.

Kolumn 7 i denna bok är registrerad i följande fall:

1. Vid import av varor. Skatten på det innehålls i tullen.
2. Resekostnader täcks.
3. Vid retur av outnyttjad förskottsbetalning.

Uppgifter om betalningsdokumentet behöver inte anges i denna kolumn.

Köparen efter att ha fått ASF kan producera skatteavdrag MOMS. Information om det mottagna dokumentet antecknat i inköpsboken. För att förhindra en dubbel minskning av basen måste du helt återställa avdragsbeloppet om mängden köpta varor är lika med beloppet för förskottsbetalningen och delvis om de inte betalas i sin helhet.

För att återställa full moms måste du visa fakturan i försäljningsboken enligt samma regler som vid frakt. Transaktionskoden bör dock vara 21. Priset i boken i kolumn 13b måste matcha punkt 9 i ASF.

Förskottsfaktura utfärdas inte för framtida leveranser av produkter eller tjänster som har en längre produktionsprocess än 6 månader, värdet beskattas med nollsats, och om de är undantagna från skatt.

Förskottsbetalning

Förskottsbetalning sker flera typer:

1. Komplett, medan full återbetalning av beloppet för den förväntade leveransen av varor eller tjänster.
2. Partiell- en viss del eller ett avtalat belopp av den totala kostnaden för produkten betalas innan den skickas till köparen.
3. revolver- gäller regelbundna leveranser med långvarig interaktion.

En förskottsbetalning är en betalning som görs mot produkter som levereras inom en viss tidsperiod. Produktionsprocessen är inte beroende av det, i motsats till förskottsberäkningen - det här är ligger bakom deras olikheter.

Ett exempel på att fylla i en faktura för förskottsbetalning i 1C presenteras nedan.

Fakturering är säljarens ansvar. Detta formulär gör det möjligt för köparen att få tillbaka moms från budgeten. Dessutom har köparen möjlighet att göra avdrag inte bara vid köptillfället utan även vid överföring av ett förskott till säljaren. Efter att ha mottagit förskottsbetalning från köparen är säljaren skyldig att fylla i en faktura inom fem dagar och utfärda den till betalaren. Från 2017-10-01 fylls ett nytt formulär i. Det nya formuläret, samt ett prov på att fylla i en förskottsfaktura, kan laddas ner i artikeln nedan i excel-format.

Faktura utfärdas av säljaren i alla fall av förskottsbetalning från köparen, förutom följande:

• Värdeföremål, tjänster eller arbeten för vilka en förskottsbetalning har erlagts är inte momspliktiga;
• dessa värdesaker beskattas med en skattesats på 0 %;
• produktionen av varor, tjänster eller verk kommer att ta lång tid, mer än sex månader.

Fristen för utfärdande är 5 dagar från dagen för mottagandet av förskottsmedel till säljarens avräkningskonto. Om tidsfristen infaller på en arbetsfri dag flyttas den till nästa arbetsdag.

Det väcker tvivel om behovet av att utfärda en faktura i det fall då försändelsen mot förskottsbetalningen genomförs inom fem dagar. Är det nödvändigt att infoga formuläret i fråga i detta fall? Skattemyndigheten anser att en sådan skyldighet föreligger. Finansdepartementet har en annan uppfattning. Men för att undvika problem med Federal Tax Service är det fortfarande bättre att fylla i ett fakturaformulär och ge det till förskottsbetalaren.

Från 2017-10-01 har en ny fakturablankett tillämpats, dess form godkändes genom resolution nr 981 av 2017-08-19. De ändringar som har gjorts i det nya formuläret sedan 2017-10-01 diskuteras i detalj i, vilket ger ett exempel på att fylla i dokumentet vid leverans.

Ändringar fylla i ett nytt formulär från 01.10.2017:

Nedan kan du gratis ladda ner aktuell blankett för 2017 och en ifylld provfaktura för förskottsbetalning i excel.

Att fylla i en faktura för förskottsbetalning från oktober 2017

När blanketten utfärdas till köparen i samband med att du får en förskottsbetalning från denne behöver du fylla i den på ett särskilt sätt. Nedan följer en detaljerad diskussion om vad som behöver fyllas i och vad som inte är det.

Så här fyller du i raderna i formuläret från 2017-10-01:

• 1 - blankettens nummer och datumet för sammanställningen. Allt är klart med datum - en av de kommande fem dagarna av den utsatta tiden för att utfärda en faktura vid mottagande av förskott. När det gäller antalet rekommenderas att ha en enda kontinuerlig numrering för alla utfärdade fakturor. Prefixet A kan utelämnas, det är inte heller nödvändigt att numrera förskottet s/f separat. Fyllningsreglerna låter dig behålla en enda numrering.
• 1a - nummer och datum för korrigeringen, fylls i endast enligt de sekundära formulären;
• 2-2b - detaljer om säljaren, ifyllda på samma sätt som i frakten s / f;
• 3 och 4 - behöver inte fyllas i, eftersom sändningen inte har registrerats;
• 5 - raden måste fyllas i, nummer och datum för beställningen, på grundval av vilken förskottsbetalningen gjordes, anges här;
• 6-6b - detaljer om köparen, fälten fylls i analogt med fraktfakturan;
• 7 - information om den valuta i vilken förskottet togs emot;
• 8 - ej ifylld.

Tabell ny form fakturor från 01.10.2017 ska fyllas i:

1 - namnet på värdena, du kan ange det generaliserade namnet på varorna, tjänsterna, verken. Många människor skriver ordet "förskott" i den här kolumnen, detta krävs inte, enligt fyllningsreglerna, i detta fält är det nödvändigt att ange information om varor och material, tjänster eller arbete.

Detta material är en slags påminnelse för revisorer som upprättar förskottsbetalningsdokument relaterade till moms. Artikeln innehåller reglerna för utfärdande av en "förskottsfaktura", dess registrering i försäljningsboken och inköpsboken, samt intjänande och avdrag för mervärdesskatt i tid. Materialet är avsett för både leverantörer och köpare.

När ska man utfärda och registrera en förskottsfaktura

Vilka åtgärder bör parterna i transaktionen vidta om köparen överför förskottsbetalningen till leverantören? I kapitel 21 i skattelagen föreskrivs följande algoritm.

Förskottsbetalning

Efter att ha mottagit en förskottsbetalning (förskottsbetalning) utfärdar leverantören inom 5 kalenderdagar en förskottsfaktura till köparen med det tilldelade momsbeloppet (klausul 3 i artikel TC RF). Leverantören registrerar denna faktura i försäljningsboken och köparen i inköpsboken.

Moms som tilldelas i "förskottsfakturan", leverantören är skyldig att överföra till budgeten, och köparen har rätt att presentera för avdrag (klausul 9, artikel i Ryska federationens skattelag).

Leverans av gods på grund av tidigare erhållen förskottsbetalning

Vid tidpunkten för leverans registrerar parterna i transaktionen återigen "förskottsfakturan". Denna gång gör leverantören en anteckning i inköpsreskontran och köparen gör en anteckning i säljreskontran.

Moms som tilldelas i "förskottsfakturan" kan leverantören acceptera för avdrag (klausul 6 i artikel TC RF). Köparen är i sin tur skyldig att återställa det tidigare accepterade avdraget (avsnitt 3, klausul 3, artikel i Ryska federationens skattelag) och betala skatt till budgeten.

När en "förskottsfaktura" inte utfärdas

Det finns fall där ovanstående algoritm inte fungerar. En ”förskottsfaktura” utfärdas alltså inte om försändelsen skett senast 5 kalenderdagar från dagen för mottagandet av förskottsbetalningen. Denna åsikt uttrycktes av Rysslands finansministerium i ett brev daterat 18.01.17 nr 03-07-09 / 1695 (se "").

Dessutom kan en "förskottsfaktura" undvaras om köparen inte är momsbetalare, eller är befriad från skyldigheten att betala denna skatt. Detta anges direkt i punkt 1 i punkt 3 i artikeln i Ryska federationens skattelag. Specialister från finansministeriet bekräftade att den angivna normen gäller köpare som är "förenklare" (brev nr 03-07-09 / 1380 av 16 mars 2015; se ""). För våra egna vägnar vill vi tillägga att "sponsorer", entreprenörer på PSN, betalare av den enhetliga jordbruksskatten och de som fick befrielse enligt artikeln i Ryska federationens skattelag också faller under den angivna normen.

Slutligen utfärdas ingen "förskottsfaktura" vid export av varor beskattade till nollsats. Faktum är att enligt punkt 1 i artikeln i Ryska federationens skattelag ingår inte en förskottsbetalning för varor som beskattas med nollsats i skattebasen. Följaktligen behövs inte heller en "förskottsfaktura" här (brev från Rysslands finansministerium 10.01.18 nr 03-07-08 / 142; ""). Samma regel gäller i en situation där en förskottsbetalning görs som en del av transaktioner som är helt undantagna från moms enligt artikeln i Ryska federationens skattelag.

Detaljer om "förskottsfakturan".

En faktura för förskottsbetalning upprättas på samma sätt som en "vanlig" faktura (fyllningsreglerna finns i artikeln ""). Men det finns några funktioner som måste beaktas när du fyller i enskilda fält på "förskottsfakturan" (se tabell 1).

bord 1

Regler för att fylla i enskilda rader på "förskottsfakturan".

siffra	namn
Fakturahuvud
	FAKTURA nr ___ daterad _______________	"Förskottsfakturor" är generellt numrerade kronologisk ordning tillsammans med vanliga fakturor. Det finns inget särskilt numreringsförfarande för fakturor för förskottsbetalning (brev från Rysslands finansministerium).
	Avsändare och hans adress
	Mottagare och hans adress	Ett streck sätts alltid (brev från Rysslands finansministerium)
	Till betalnings- och avvecklingshandlingen nr ___ daterad _______________	Betalnings- och avvecklingsdokumentets nummer och datum sätts eller kvitto för förskottsbetalning. Det är tillåtet att endast ange de tre sista siffrorna i numret på betalningsordern (brev från Rysslands finansministerium) Vid icke-kontantavräkningar fylls inte rad 5 i
Tabell i fakturan
	måttenhet	Sätt alltid ett streck
	måttenhet symbol (nationell)	Sätt alltid ett streck
	Kvantitet (volym)	Sätt alltid ett streck
	Pris (tariff) per måttenhet	Sätt alltid ett streck
	Kostnad för varor (arbeten, tjänster), äganderätter ingen skatt - totalt	Sätt alltid ett streck
	inklusive punktskatt	Sätt alltid ett streck
	skattenivå	Den uppskattade kursen anges: 10/110 eller 18/118 (klausul 4 i artikel TC RF)
	Kostnaden för varor (arbeten, tjänster), äganderätt med skatt - totalt	Hela förskottsbeloppet inklusive moms anges
	Varornas ursprungsland digital kod	Sätt alltid ett streck
	Varornas ursprungsland kort titel	Sätt alltid ett streck
	Antal tulldeklarationer	Sätt alltid ett streck

Registrering i köpboken och försäljningsboken

Vid överföring av förskottsbetalning görs anteckningar i försäljningsboken från leverantören och i köpboken från köparen under den period då ”förskottsfakturan” utfärdas.

När varor skickas på grund av förskottsbetalning görs en anteckning i inköpsboken från leverantören i leveranstiden. Anteckningen i köparens försäljningsbok görs även i fraktperioden och inte i förskottsbetalningsperioden.

Förskottsfakturan registreras i inköpsboken och i försäljningsboken på samma sätt som en "vanlig" faktura. Men det finns funktioner som måste beaktas när du fyller i enskilda fält (se tabell 2 och tabell 3; se exempel på att fylla i artikeln "").

Tabell 2

Regler för att fylla i enskilda fält i inköpsboken vid registrering av "förskottsfaktura".

Tabell 3

Regler för att fylla i enskilda fält i försäljningsboken vid registrering av "förskottsfaktura".

siffra	namn
Vilka uppgifter gör säljaren när han tar emot ett förskott?
	Driftstypkod
Vilka anteckningar gör köparen vid frakt av varorna och återställande av tidigare accepterat avdrag
	Driftstypkod
	Köparens namn	data från rad 6 på "förskottsfakturan".
	TIN / KPP för köparen	data från rad 6b på "förskottsfakturan".

Vad ska man göra med "förskottsfakturan" när man avbryter en transaktion

Det händer att köparen och säljaren säger upp avtalet enligt vilket förskottet tidigare överfördes. Om säljaren återlämnar förskottsbetalningen till köparen, måste parterna i transaktionen gå tillväga enligt följande.

Säljaren behöver registrera en "förskottsfaktura" i köpboken. I kolumn 7 "Nummer och datum för dokumentet som bekräftar betalningen av skatt" ska leverantören ange detaljerna i de dokument som bekräftar återlämnandet av förskottsbetalningen. Sedan, på grundval av punkt 4 i artikel TC RF, har säljaren rätt att dra av den moms som uppstått vid mottagandet av förskottsbetalningen (se "").

Köparen måste tvärtom återställa det tidigare accepterade avdraget och betala moms till budgeten. Samtidigt ska han registrera "förskottsfakturan" i försäljningsboken.

Ibland, efter att transaktionen avslutats, returnerar inte leverantören pengarna till köparen. Istället är parterna överens om att betala av skulden på annat sätt. PÅ skattelagstiftningen Nej generella riktlinjer om leverantören kan acceptera avdraget under sådana omständigheter. Av denna anledning måste varje situation övervägas separat, baserat på tjänstemännens förklaringar och rättspraxis. Så om förskottet återbetalas genom kvittning av ömsesidiga fordringar kan moms inte dras av (dekret från Federal Antimonopoly Service i West Siberian District daterat 12.10.12 nr А03-3477/2010). Om förskottet kvittas mot betalning enligt annat avtal, är avdraget godtagbart (se "").

Observera: det är lättare att undvika misstag när du fyller i fakturor om du utfärdar dem i elektroniskt format. Minns att utbytet av juridiskt betydande elektroniska dokument(fraktsedlar, fakturor, kontrakt) görs med hjälp av speciella system genom elektroniska dokumenthanteringsoperatörer (EDM). Detta är i synnerhet tjänsten "" från SKB Kontur.

Organisationer och företagare som har elektronisk signatur för skatteredovisning kan de skicka ett obegränsat antal fakturor, fraktsedlar och andra dokument till motparter just nu utan kostnad genom Kontur.Diadoc-systemet som en del av kampanjen "Obegränsat i 2 månader".

En faktura är ett underlag för att köparen ska acceptera de momsbelopp som säljaren uppvisar för avdrag på det sätt som föreskrivs i 2 kap. 21 i Ryska federationens skattelag (punkt 1, klausul 1, artikel 169 i Ryska federationens skattelag). Vi berättar om när du behöver utfärda en faktura för förskottsbetalning i vår konsultation.

Har du ett förskott? Glöm inte att ta ut moms

Vid fastställande av skatteunderlaget för mervärdesskatt bestäms försäljningsintäkterna på grundval av alla inkomster för den skattskyldige som är förknippade med avräkningar för betalning för varor (arbeten, tjänster) som han tagit emot kontant eller naturliga former(Klausul 2, artikel 153 i Ryska federationens skattelag).

Samtidigt tidpunkten för fastställande av beskattningsunderlaget för allmän regel det tidigaste av följande datum erkänns (klausul 1 i artikel 167 i Ryska federationens skattelag):

dag för leverans (överföring) av varor (arbeten, tjänster);

betalningsdagen, delbetalning på grund av kommande leveranser av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster).

Ovanstående innebär att säljaren, efter att ha fått en förskottsbetalning för leverans av varor, utförande av arbete eller tillhandahållande av tjänster, måste beräkna moms som ska betalas till budgeten med den uppskattade skattesatsen 18/118 eller 10/110 (klausul 4 i artikel 164). i Ryska federationens skattelag). Vilken skattesats som ska tillämpas beror på i vilken takt försäljning av varor, utförande av arbete eller tillhandahållande av tjänster som förskottet erhållits för beskattas.

Förskottsfaktura förfallodatum

När ska man utfärda en förskottsfaktura? Kom ihåg att när du säljer varor, utför arbete, tillhandahåller tjänster, utfärdas en faktura senast 5 kalenderdagar från datumet för leverans av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster).

En "förskottsfaktura" måste också upprättas inom 5 kalenderdagar från dagen för mottagandet av förskottet (klausul 3, artikel 168 i Ryska federationens skattelag). Dessutom, om den sista dagen av terminen infaller på en helg eller en icke-arbetande semester, måste en faktura utfärdas senast arbetsdagen efter en sådan dag (klausul 7, artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag).

När förskottsfaktura inte utfärdas

En faktura för förskottsbetalning upprättas inte om förskottsbetalning erhålls på grund av kommande varuleveranser (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster), som (punkt 3, punkt 17 i reglerna, godkänd genom förordning av Ryska federationens regering av den 26 december 2011 nr 1137):

eller har en produktionscykel på mer än 6 månader;

eller beskattas med en skattesats på 0 %;

eller inte är föremål för beskattning (befriad från beskattning).

Dessutom bekräftar de senaste förtydligandena från finansministeriet att det inte heller är nödvändigt att utfärda en "förskottsfaktura" när försändelsen skedde inom 5 kalenderdagar från dagen för mottagandet av förskottsbetalningen på grund av denna försändelse (brev av finansdepartementet den 10 november 2016 nr 03-07-14 /65759).

Generellt kan noteras att villkoren för utfärdande 2018 enligt förskottsfakturan inte har förändrats jämfört med 2017.

Regler för utfärdande av fakturor för förskottsbetalning 2017-2018

Skicka till mail

förskottsfaktura — Nomineringsreglerna 2017–2018 har vissa särdrag. Den måste upprättas av organisationen omedelbart efter att ha mottagit lämplig förskottsbetalning från motparten. Vilka är reglerna för dess bildande kommer vi att överväga i vår artikel.

Vad är en förskottsfaktura?

Vad är det specifika med ett sådant dokument som en förskottsfaktura, och hur skiljer det sig från andra typer av fakturor, i synnerhet "fraktfakturor" som många betalare känner till?

Vid närmare granskning av bestämmelserna i art. 169 i Ryska federationens skattelag, som introducerar fakturor som en juridisk kategori, kan det fastställas att lagstiftaren skiljer tre typer av fakturor.

1. Ett dokument som utfärdas under den faktiska försäljningen av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster) eller överföring av rättigheter från en enhet till en annan. Kraven på dess innehåll specificeras i punkt 5 i art. 169 i Ryska federationens skattelag. Inofficiellt kallas sådana fakturor för "frakt"-fakturor.
2. En faktura som leverantören ska utfärda till köparen vid mottagande av förskottsbetalning för varor eller arbete. Krav på dess struktur finns i paragraf 5.1 i art. 169 i Ryska federationens skattelag. Fakturor av denna typ är just förskott.
3. Justeringsfaktura - infördes i Ryska federationens skattelag som en juridisk kategori av lagen daterad den 19 juli 2011 nr 245. Den aktiveras om leverantören har sänkt priset eller volymen på varor - för att förtydliga den relevanta data.

Intressant nog, i bestämmelserna i punkt 1 i art. 169 i Ryska federationens skattelag är den korrigerande fakturan otvetydigt allokerad till en oberoende kategori. Klassificeringen av fakturor i frakt- och förskottsfakturor utförs i Ryska federationens skattekod något beslöjad, men i själva verket är den närvarande.

Således föreskriver lagstiftaren följande klassificering av fakturor:

4. vanlig faktura;
5. ett dokument som upprättats av säljaren vid överföringen av kunden av en förskottsbetalning för varorna;
6. korrigerande faktura.

Låt oss överväga mer i detalj för vilka ändamål en förskottsfaktura kan användas.

Syfte med förskottsfakturor

En faktura är en källa som fungerar som en rättslig grund för företagets presentation - köparen av varor (arbete, tjänster) av det momsbelopp som ingår i strukturen för försäljningspriset, för avdrag, föreskrivs i lag. Lagstiftaren i punkt 3 i art. 168 i Ryska federationens skattelag instruerar direkt säljaren att skicka detta dokument till köparen vid mottagandet av en förskottsbetalning för de levererade varorna (arbete eller tjänst), såväl som efter leverantörens faktiska fullgörande av sina skyldigheter.

Med en förskottsfaktura i handen kan inköpsorganisationen, som om den hade ett fraktdokument, utöva rätten att dra av moms (klausul 12, artikel 171 i Ryska federationens skattelag).

Därmed har förskotts- och frakthandlingarna samma juridiska betydelse. Lagstiftaren har fastställt i vilken form de måste utarbetas - dess struktur anges i bilaga 1 till dekret från Ryska federationens regering av den 26 december 2011 nr 1137.

Du kan ladda ner fakturaformuläret från vår hemsida.



I sin tur, för justeringen fakturan är också satt speciell form- i bilaga 2 till förordning nr 1137.

Du kan ladda ner formuläret för korrigerande faktura på vår hemsida.



Det finns två huvudkriterier för att skilja mellan förskotts- och fraktfakturor:

7. tidpunkten för förberedelse (ett förskottsdokument upprättas vid mottagande av en förskottsbetalning av säljaren, ett fraktdokument upprättas vid försäljning av varor eller utförandet av arbete);
8. ifyllnads fullständighet (information i vissa av posterna i förskottsfakturan kan av objektiva skäl inte alltid anges - och detta beaktas av lagstiftaren).

Låt oss studera detaljerna för båda dessa kriterier mer i detalj.

När utfärdas en förskottsfaktura och hur bokförs den?

Som vi noterat ovan instruerar lagstiftaren leverantören att generera en faktura till köparen vid försäljning av varorna, utförandet av arbetet eller efter att ha mottagit en förskottsbetalning för relevanta förpliktelser.

Det finns undantag från denna regel. I enlighet med punkterna 3–5 i punkt 1 i art. 154 i Ryska federationens skattelag, klausul 17 i reglerna för underhåll av försäljningsboken, förskottsfakturor upprättas inte om:

9. produktionsperioden för varor är mer än 6 månader;
10. varor (arbeten, tjänster), som i enlighet med punkt 1 i art. 164 i Ryska federationens skattelag beskattas med en skattesats på 0%;
11. varor, verk, tjänster är inte momspliktiga eller är undantagna från beskattning enligt art. 149 i Ryska federationens skattelag;
12. den skattskyldige fick dispens enligt art. 145, 145.1 i Ryska federationens skattelag.

Villkoren för själva bildandet av förskotts- och fraktfakturorna kan skilja sig åt på grund av skillnaden mellan villkoren för överföring av förskottsbetalningen för varorna och försäljningen av den. Men i båda fallen måste det relevanta dokumentet upprättas inom 5 dagar - från ögonblicket för den första eller andra händelsen (klausul 3, artikel 168 i Ryska federationens skattelag).

En faktura av vilken typ som helst måste utfärdas i 2 exemplar - den första överlämnas till köparen, den andra ligger kvar hos företaget och är föremål för registrering i försäljningsboken (klausul 2 i bilaga 5 till resolution nr 1137).

Det kan noteras att lagstiftaren ålägger säljare att tillhandahålla fakturor till köpare, men inte tillhandahåller ansvarsmekanismer för underlåtenhet att följa den relevanta instruktionen. Köparen har dock rätt att genom domstolen begära faktura från en oseriös motpart.

Funktioner för att fylla i en provfaktura för förskottsbetalning

Förskottsfakturan måste innehålla (baserat på kraven i klausul 5.1 i artikel 169 i Ryska federationens skattelag):

13. datum för utarbetande av dokumentet, serienummer (de måste finnas på rad 1);
14. information om säljaren och kunden - namnen på företagen, deras adresser, TIN, KPP (på raderna 2, 2a, 2b, 6, 6a, 6b);
15. uppgifter på betalningsdokumentet som bekräftar överföringen av förskottet - nummer och datum (registrerat på rad 5);
16. namnet på avvecklingsvalutan, såväl som dess kod - i enlighet med OKV (rad 7);
17. namnet på produkten/arbetet för vilket förskottet överfördes - som det låter i kontraktet mellan organisationer (i kolumn 1);
18. momssatsen som fastställts för en specifik produkttyp - och den ska anges som en beräknad sådan - 10/110 eller 18/118, och inte 10 och 18 % (i kolumn 7);
19. mängden beräknad moms - i rubel och kopek utan avrundning (i kolumn 8);
20. beloppet för den mottagna förskottsbetalningen, även i rubel och kopek (i kolumn 9).

Du kan ladda ner ett prov på den ifyllda fakturan för förskottsbetalning på vår hemsida.



Kravet på att ange beloppen för moms och förskottsbetalningar i rubel och kopek utan avrundning anges i punkt 3 i reglerna för att fylla i fakturor, brev från Ryska federationens finansministerium daterat 22.04.2014 nr 03-07-07 / 18585. Denna regel gäller även fraktfakturor.

Information för de återstående kolumnerna på förskottsfakturan kommer med all sannolikhet inte leverantören att ha vid tidpunkten för upprättandet av dokumentet. Egentligen krävs inte indikation av sådant om du följer bestämmelserna i paragraf 5.1. Konst. 169 i Ryska federationens skattelag. I sin tur, när du fyller i fraktfakturan, kan de mycket väl finnas tillgängliga - som information om avsändare och mottagare, antecknad på 3:e och 4:e raden. De måste anges i det relevanta dokumentet på samma sätt som annan information som krävs i enlighet med punkt 5 i art. 169 i Ryska federationens skattelag.

Så de grundläggande skillnaderna mellan förskottsfakturan och fraktfakturan är:

21. i de mindre stränga kraven från lagstiftaren för att fylla i (vilket förklaras av det faktum att en del av informationen som tillhandahålls av formulärets struktur, som godkänns av dekret nr 1137, kanske inte är tillgänglig för skattebetalaren);
22. behovet av att ange momssatsen i dokumentet som en beräknad sådan - i formatet 18/118 eller 10/110.

Samtidigt har båda typerna av fakturor samma rättskraft när det gäller köparens förverkligande av rätten till avdrag för moms.

Fylla i en förskottsfaktura: nyanserna

Det finns ett antal nyanser som är användbara att vara uppmärksamma på när du genererar en faktura enligt det angivna schemat.

Ryska federationens finansministerium uttrycker i brev nr 03-07-11 / 427, utfärdat den 10/16/2012, åsikten att serienumren på förskottsfakturor bör föras in i en enda lista med de som har upprättats för fraktfakturor. Detta är ganska logiskt, utifrån synsättet att dessa typer av fakturor är avsedda för genomförande av samma rättsliga åtgärder när det gäller köparens rätt till momsavdrag.

I vissa fall erhålls en förskottsbetalning från säljaren redan innan avtalet ingås, vilket anger namnen på varorna som ska ingå i kolumn 1 på förskottsfakturan. Finansministeriets skrivelse nr 03-07-09/22, utfärdat den 26/07/2011, innehåller åsikten att i sådana fall bör produktens allmänna namn återspeglas i fakturan (till exempel "konfektyr" ").

Om en förskottsbetalning tas emot för varor som säljs till priser på 10 och 18 %, är det nödvändigt att välja grupper av varor i förskottsfakturan och ange motsvarande skattesats för varje grupp - 18/118 eller 10/110 ( punkt 1 i finansministeriets skrivelse nr 03 -07-15/39 av 2009-06-03).

Det kan noteras att de anställda i organisationen som ansvarar för dokumentflödet, för att underlätta lagring och användning av förskottsfakturor, har rätt att ange Ytterligare information i ytterligare rader och kolumner som inte ändrar formen på fakturan (klausul 9 i reglerna för att fylla i en faktura, brev från Ryska federationens finansministerium av 04/08/2016 nr 03-07-09 / 20121, av 2016-02-26 nr , daterad 2015-11-24 nr 03-07-09/68169, daterad 2016-08-04 nr 20121-07-03.

Förskottsfakturan ska vara undertecknad av företagets chef och huvudrevisorn (eller anställda som ersätter dem). Om företaget ägs av en enskild företagare, måste han eller en person som är auktoriserad av honom underteckna dokumentet, men i alla fall måste fakturan ange detaljerna i intyget om statlig registrering av detta individuell entreprenör. Samma regler finns för frakt- och justeringsfakturor.

Vid mottagande av förskottsbetalning ska leverantören utfärda en förskottsfaktura i den form som används för fraktfakturor. Detta dokument används för att ta ut skatt från säljaren och acceptera moms för avdrag från köparen. En egenskap hos förskottsfakturan är att den anger den beräknade skattesatsen, och vissa indikatorer som ingår i fraktfakturan kan saknas. Ökad uppmärksamhet krävs vid utfärdande av fakturor vid mottagande av förskott för varor, arbeten, tjänster beskattade med olika skattesatser.

Var den första att veta om viktiga skatteförändringar

När faktura utfärdas. Provfyllning

Mottagande av förskottsbelopp från kunder kräver utfärdande av en faktura. Du har 5 dagar på dig från dagen för mottagandet av pengarna på dig att slutföra denna åtgärd. Den genererade fakturan kallas för förskottsfaktura och upprättas i två exemplar. Den första ska överföras till den person från vilken kontanter, och används för att göra en anteckning i inköpsböckerna, förblir den andra på platsen för utdraget för att motivera registreringen i försäljningsboken. Vi kommer att berätta i artikeln hur en förskottsfaktura upprättas, vi kommer att ge en provfyllning.

När utfärdas en förskottsfaktura?

Grunden för att utfärda denna blankett är mottagandet av en förskottsbetalning från köparen, och den kan uttryckas både kontant och materiell form. Läs även artikeln: → "Faktura: provfyllning, formulär." Det är inte nödvändigt att utfärda ett s/f om förskottsbetalningen mottogs på grund av framtida leverans av varor och material (tjänster, arbeten):

23. Inte föremål för mervärdesskatt i enlighet med artikel 149 och punkt 2 i artikel 146 i Ryska federationens skattelag;
24. Skattepliktig till nollsats i enlighet med punkt 1 i artikel 164;
25. Att ha en lång cykel produktionsprocess tillverkning, enligt den upprättade listan ryska regeringen nr 468 daterad den 28 juli 2006 i dess ändrade lydelse. från 30.03.16.;
26. Säljs i territorier som inte tillhör Ryska federationen.

Transaktioner vid mottagande av förskott från säljaren

Säljaren, efter att ha fått pengar från kunden på grund av den framtida leveransen, är skyldig att utföra följande åtgärder:

Välj moms från det mottagna beloppet och gör en bokföring av dess periodisering för betalning;

Förbered s / f inom 5 dagar;

Registrera den sammanställda s/f i din försäljningsbok under kvartalet när pengarna tas emot;

På dagen för den faktiska sändningen på grund av det tidigare mottagna förskottet, utfärda fakturan igen;

Skicka moms upplupen från försändelsen för betalning;

Moms beräknad vid mottagande av det förskottsbetalda beloppet, skicka för avdrag;

Registrera frakten s/f i försäljningsboken;

Förskott s/f för att registrera i inköpsboken.

online-buhuchet.ru

förskottsfaktura

Vid mottagandet av förskottsbetalningen utfärdas en förskottsfaktura. Detta gör säljaren och registrerar handlingen i försäljningsboken, då denne ska ta ut moms på förskottsbetalningen.

Låt oss tillsammans ta reda på i vilka fall en förskottsfaktura utfärdas, överväg förfarandet för att fylla i de individuella detaljerna i dokumentet, som upprättas vid mottagandet av en förskottsbetalning. Och ett visuellt prov hjälper dig att komponera det snabbt och utan fel.

Vad är en förskottsfaktura

För att förstå vad en förskottsfaktura är, låt oss se hur den skiljer sig från en vanlig fraktfaktura.

En faktura är en handling på grundval av vilken köparen av varor, verk eller tjänster kan göra ett momsavdrag. När säljarföretaget får förskottsbetalning för sina varor är det skyldigt att utfärda en faktura till köparföretaget, det spelar ingen roll om säljaren har fraktat varan eller inte. Detta blir förskottsfakturan.

Ryska federationens skattelag (klausul 2, klausul 1, artikel 167 i Ryska federationens skattelag) tillåter köparföretag att göra momsavdrag på grundval av en förskottsfaktura, även om varorna ännu inte har mottagits.

Vad är skillnaden mellan förskottsfaktura

En förskottsfaktura skiljer sig från en vanlig faktura i anledningen till att den är upprättad, när den upprättades och vissa uppgifter om registreringen. Så han skriver:

vid mottagande av pengar från köparen på grund av leveranser;

oavsett leverans av varor;

utan att ange några detaljer (detta kommer att diskuteras nedan);

Observera att momssatsen (18/118 eller 10/110) måste ingå i den.

Viktig! Förskottsfakturan har samma kraft som fraktfakturan, så den kan inte försummas.

När utfärdas en förskottsfaktura?

År 2017 utfärdas en förskottsfaktura när säljaren får en förskottsbetalning eller en del av en förskottsbetalning för sina varor (tjänster, arbeten) (klausul 3, artikel 168 i Ryska federationens skattelag).

Ett sådant dokument måste utfärdas senast fem arbetsdagar från dagen för mottagandet av pengarna (klausul 3 i artikel 168 i Ryska federationens skattelag)

Men denna till synes enkla ståndpunkt är fylld av många tvetydiga situationer och frågor. Vi ska nu titta närmare på dem.

Situation vid utfärdande av förskottsfakturor

Hur man går tillväga så att det inte blir några problem

Flera förskott erhållits från samma köpare samtidigt

Du utfärdar en faktura för det totala beloppet, som anger alla betalningar som tagits emot den dagen, och fördelar moms

Efter att ha mottagit förskottsbetalningen skickade leverantörsföretaget nästan omedelbart varorna till köparen

Enligt Ryska federationens skattelag kan en faktura utfärdas vid leverans eller vid betalning för varorna (förskottsbetalning), allt beror på vad som hände tidigare. Det vill säga om förskottet kom först, så upprättar du förskottsfakturan direkt, även om försändelsen följer direkt *

Hur många exemplar av förskottsfakturan ska utfärdas till den skattskyldige

Fakturan upprättas i två exemplar, en skickas till köparen, den andra arkiveras i försäljningsboken

Om en förskottsbetalning kommer från köparföretaget så skickar du en del av varan till det, går det i så fall att utfärda en förskottsfaktura på det belopp som återstår från försäljningen

Nej, det kan du inte göra. När en förskottsbetalning erhålls från köparföretaget ska du inom fem arbetsdagar utfärda en faktura på hela förskottsbetalningen så att motparten kan förklara momsen avdragsgill. Och efter leveransen av varorna eller en del av den utfärdar du redan en vanlig faktura.

* Många företag försummar denna regel för att inte bli inblandade i onödigt pappersarbete. Men om sådan försummelse avslöjas i skatterevision organisationen kommer att lida ekonomiskt.

Dra din uppmärksamhet till att ja, finansdepartementet har vid upprepade tillfällen framhållit att om förskottsbetalningen omedelbart följs av försändelse så finns det ingen anledning att upprätta en förskottsfaktura. dock skattekontor(brev nr KE-4-3/3790 daterat 2011-03-10) motbevisar denna bestämmelse och straffar organisationer som inte utfärdar en faktura för förskottsbetalning med samtidig försändelse.

Utöver ovanstående fall är det värt att nämna separat att om leverantörsföretaget tillhandahåller sina tjänster med transportmetoden, och jag får förskottsbetalningar till det regelbundet, har det rätt att inte upprätta en förskottsfaktura inom fem arbetsdagar . Hon kan göra det i slutet av rapporteringsperioden.

När du inte kan utfärda en faktura för förskottsbetalning

Det finns väldigt få alternativ när en förskottsfaktura inte utfärdas, men det finns. Låt oss lista dessa fall:

om leverantörsföretaget får pengar för varaktiga varor, definierar lagen en sådan period - mer än sex månader;

om leverantörsföretaget har fått en förskottsbetalning för varor (arbeten, tjänster) som inte är momspliktiga eller med en skattesats på 0 %;

om företaget är en lycklig ägare av momsbefrielse

Hur man utfärdar en faktura för mottagna förskott

Förskottsfakturan utfärdas på en speciell blankett, som godkänns genom dekret från Ryska federationens regering den 26 december 2011 nr 1137.

På den förbetalda fakturan måste du inkludera:

dokumentets nummer och datum;

avtryck av ditt företag;

din motparts produktion;

information om det betalningsdokument för vilket förskottet överfördes

Om det var flera överföringar från en kund samma dag, ange alla betalningar på fakturan.

betalningsvaluta och dess kod;

betalningsbelopp;

namnet på varan, arbetet, tjänsten för vilken förskottsbetalningen överförs (hämtat från kontraktet);

Momssats för denna produkt i formatet 18/118 eller 10/110;

momsbeloppet.

Hur utfärdas en förskottsfaktura?

Låt oss först fylla i raderna, de ligger framför den tabellformade delen.

Linje 1- ange numret i ordning (hämtat från listan över dokument) och datum;

Rad 2, 2a, 2b - säljarens adress och uppgifter.

Rad 4- skriv adressen till den slutliga mottagaren, om den slutliga mottagaren är köparen av varan, sätt sedan ett streck.

Rad 5- här skriver vi betalningsdokumentets nummer och datum. Om fakturan utfärdas på grundval av flera betalningar som tagits emot på en gång, anges alla betalningar.

För det fall att förskottsbetalning för varan skett utan i kontanter, först då sätts ett streck i kolumn 5.

En faktura kan alltså endast utfärdas vid mottagande av betalning.

Rad 6, 6a, 6b - köparens adress och uppgifter.

Rad 7- Valutakod, om rubel, då 643

Rad 8- leverantörer under det statliga avtalet anger koden för ett sådant kontrakt.

Låt oss nu börja fylla i tabelldelen av förskottsfakturaformuläret. I denna del av formuläret, med en förskottsfaktura, fylls endast 1, 7, 8 och 9 kolumner i, och streck sätts i resten.

Kolumn 1 tyder på:

Produktnamn;

beskrivning av utfört arbete, utförda tjänster;

fastighetslag.

I det här fallet, i den första kolumnen, kan du skriva vanlig fras"Förskottsbetalning enligt avtalet ...", utan att ange det specifika namnet på varorna (arbeten, tjänster).

Sådan formulering i "förskottsfakturan" är acceptabel. I det här fallet rekommenderar vi i kolumn 1 att skriva frasen "Förskottsbetalning för ... (namn på varor, byggentreprenader eller tjänster) enligt kontraktet ...".

Om säljaren vet exakt för vilka varor (arbeten, tjänster) en förskottsbetalning erhölls från köparen, kan deras namn anges i kolumn 1 på fakturan. Men samtidigt är det nödvändigt att göra en obligatorisk anteckning om att skattebeloppet beräknas från beloppet av den mottagna förskottsbetalningen.

Kolumn 2, 3 och 4(måttenhet, kvantitet, pris per måttenhet) är inte ifyllda i förskottsfakturan.

Dessutom anges inte uppgifterna i kolumnerna 10 och 11 (varornas ursprungsland och tulldeklarationens nummer). I dessa kolumner måste du sätta streck.

Vid beräkning av moms på förskottsbeloppet tillämpas den uppskattade skattesatsen (klausul 4, artikel 164 i Ryska federationens skattelag).

Kolumn 7- anger den beräknade skattesatsen.

Det är tillåtet att markera i handlingen t.ex. mottagen från dylikt osv. Den ifyllda blanketten undertecknas av bolagets direktör och dess revisor, eller i dennes frånvaro, den ansvariga personen.

Prov. Mottagen förskottsfaktura.

Kritiska fel vid utfärdande av faktura för förskottsbetalning

Det största misstaget att upprätta en faktura för många företag uppstår när de inte omedelbart utfärdar en handling till motparten.

Det finns en sådan praxis när ansvariga personer (revisorer) samlar in alla förutbetalda betalningar före utgången av kvartalet eller annan rapporteringsperiod. Sedan dras de skickade produkterna från det mottagna beloppet och en faktura har redan utfärdats för eventuellt saldo. Denna praxis är felaktig, även om den ofta används.

Om revisorerna upptäcker att du har förskottsbetalda betalningar för vilka fakturor inte utfärdas, kommer du med största sannolikhet att tvingas betala ytterligare moms.

Faktura för förskottsbetalning: hur fyller man i, vilka är kraven? Prov

förskottsfaktura måste utfärdas inom 5 dagar efter mottagandet av förskottsbetalningen från köparen - detta är skattemyndighetens enhetliga ståndpunkt, bekräftad av domstolsbeslut. Och om revisorn ignorerar denna norm och skriver ut den slutliga fakturan i slutet av rapportperioden, eller utfärdar ett skattedokument först när varorna skickas, hotar detta företaget med problem.

När utfärdas en förskottsfaktura?

I enlighet med skattebalken fungerar fakturan som laglig grund för köparen att godta de deklarerade momsbeloppen för avdrag. Formen för att utfärda fakturor både vid försäljning och vid mottagandet av förskottsbetalning mot framtida leveranser är absolut densamma. Det godkändes genom regeringsdekret nr 1137 av den 26 december 2011.

Fakturan måste utfärdas av säljaren inom fem dagar efter inträffandet av en av händelserna: leverans av varor (överlåtelse av äganderätt, tjänster eller verk) eller förskottsbetalning av köparen. Detta krav föreskrivs i artikel 168 (punkt 3) i skattelagen.

Samtidigt, i själva fakturan, alla nödvändiga detaljer som anges i punkterna 5 och 5.1 i artikel 169 i skattelagen. Det är särskilt viktigt att vara uppmärksam på korrekt fyllning av rad 5 i form av ett skattedokument. I enlighet med reglerna som godkänts av dekret 1137, såväl som på grundval av tredje stycket i punkt 5.1 i artikel 169 i Rysslands skattelagstiftning, måste numret och datumet för betalningsdokumentet anges på denna rad.

I händelse av att flera delförskottsbetalningar gjordes på en dag, ska alla listas i förskottsfaktura. Om då en faktura utfärdas vid leverans är det nödvändigt att ange detaljerna för alla betalnings- och avräkningsdokument för varje betalning som görs på grund av denna leverans.

Det finns bara ett undantag, när du är på rad 5 i formuläret fakturor ett streck sätts: detta görs när förskottsbetalningen (helt eller delvis) gjordes i form av icke-kontantavräkningar. Till exempel när en växel betalades för varorna.

Det finns också situationer då ett företag får förskottsbetalningar för kontinuerliga leveranser. Sådana företag inkluderar alla telekommunikationsföretag som är verksamma på förskottsbetald basis. I detta fall är det tillåtet att utfärda förskottsfaktura i slutet av faktureringsperioden för beloppet för alla betalningar som erhållits från kunden, minus kostnaden för de tjänster som faktiskt tillhandahålls. En sådan förklaring har lämnats av Finansdepartementet i skrivelser nr 03-07-15/39 den 6 mars 2009 och nr 03-07-09/13 den 27 mars 2009.

Det finns också en förklaring från samma departement att om leverans skedde inom fem dagar efter mottagandet av betalning, så kan fakturan upprättas en gång - vid leverans av varorna. Detta förtydligande gavs två gånger i finansdepartementets skrivelser nr 03-07-15/39 av 2009-06-03 och nr 03-07-14/99 av 2011-12-10. Men Federal Tax Service förklarade i sitt brev nr KE-4-3/3790 daterat den 10 mars 2011 att det var omöjligt att göra det. Enligt skatteverket, förskottsfaktura måste utfärdas i alla fall, även om transporten skedde inom denna femdagarsperiod efter mottagandet av förskottsbetalningen.

Det är tillrådligt för skattebetalare att följa rekommendationerna från skattetjänsten för att undvika senare överklagandeprocess. Detta är trots allt inte bara merkostnader för rättstvister, utan även onödigt spenderad tid på utmanande, vilket kan undvikas.

Regler för utfärdande av faktura för förskottsbetalning

Vid mottagande av betalning från köparen utfärdar och överför säljaren inom fem dagar till sin motpart en faktura på mottagen förskottsbetalning. Detta framgår av artikel 168 i skattelagen (punkt 3). Köparen får i sin tur rätt att dra av det momsbelopp som anges på fakturan från förskottsbetalningen. Denna rätt tillerkänns honom på grundval av art. 171 skattelagen (12 §).

Det bör noteras att skattebalken inte föreskriver undantag från reglerna i form av tillstånd att inte utfärda fakturor vid mottagande av delbetalning eller förskottsbetalning. Därför måste tidsfristen på fem dagar för att utfärda detta skattedokument iakttas.

Eventuella undantag finns i reglerna för att fylla i försäljningsboken. Dessa regler godkänns genom förordning av statsrådet 1137. Sålunda, i 17 stycket tredje stycket i denna normativt dokument anges att fakturor för det mottagna förskottet inte får utfärdas om:

en förskottsbetalning gjordes mot framtida leverans av produkter om det tar mer än sex månader att tillverka den;

en förskottsbetalning har gjorts på grund av en transaktion för vilken moms inte betalas eller skattesatsen är 0 %;

den skattskyldige utnyttjar rätten till befrielse från skyldigheten att beräkna och betala mervärdesskatt i enlighet med artikel 145 i kodexen.

Vad är det för misstag

Trots de tydliga reglerna i Koden om skyldighet och tid för utskrivning förskottsfaktura, skattebetalarna ignorerar dem ibland. Så, ett ganska stort antal revisorer anser inte att det är nödvändigt att utfärda förskottsfakturor för varje förskottsbetalning som erhålls från köparen.

Vissa personer räknar ihop det totala beloppet för den mottagna förskottsbetalningen, drar av beloppet för försändelsen, och om förskottsbetalningen kvarstår efter det, utfärdar de en faktura. Vanligtvis görs detta en gång i kvartalet och plus en faktura för leverans utfärdas. Andra skriver inte alls. förskottsfakturor om det under samma skatteperiod skett en leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster (överlåtelse av verk eller äganderätt).

Men sådana redovisningsalternativ är mycket osäkra. När allt kommer omkring, inspektörer, som går ut för en revision, kontrollerar först och främst om skattedokument har utfärdats för de mottagna förskotten.

Vad hotar för kränkningar

Om en sådan överträdelse upptäcks vid revisionen, när det inte längre är möjligt att lämna förtydliganden till deklarationen och utfärda en korrigerad faktura, kan skattskyldiga bara bita i armbågarna. Det verkar trots allt som om förskottet fortfarande återbetalas genom frakt under skatteperioden - men allt är inte så enkelt.

När kontrollanten upptäcker att en faktura inte utfärdats för förskottsbetalningen debiterar han helt enkelt ytterligare moms. Och så - för alla förskott för skatteperioden. Men nu kan den skattskyldige inte utöva rätten till avdrag, eftersom han inte presenterat den (sådana momsavdrag redovisas inte i deklarationen).

Därutöver kommer skattemyndigheten även att böta den skattskyldige för grovt brott mot reglerna för redovisning av beskattningsobjekt. Detta föreskrivs i artikel 120 i skattelagen. För ett sådant brott tas böter på 10 tusen rubel ut om brottet inträffade under en rapporteringsperiod. Och om sådana överträdelser inträffade oftare, ökar böterna till 30 tusen rubel.

Position av fartyg

I resolution nr 23/11 från Högsta presidiet skiljedomstol Ryssland daterat 2011-04-26 uppger att skattebetalaren måste deklarera i deklarationen om alla sina rättigheter att tillämpa momsavdraget. Samtidigt ersätter inte tillgången på alla dokument som bekräftar rätten att dra av momsbeloppet deras deklaration.

År 2005 angav Ryska federationens författningsdomstol i sitt beslut nr 93-O att det är obligatoriskt att fylla i alla obligatoriska uppgifter som anges i punkterna 5 och 6 i artikel 169 i skattelagen. Samma definition anger också att den skattskyldige, för att bekräfta rätten till avdrag, endast ska lämna in en fullfjädrad faktura, som innehåller alla nödvändiga uppgifter. Författningsdomstolens ståndpunkt bygger på önskan att stoppa situationer relaterade till olaglig återbetalning (avräkning eller återbetalning) av moms från budgeten.

Och här är den 17:e skiljedomen hovrätt i sitt beslut d. 23.08.2012 har han angett att ett sådant fel som underlåtenhet att fylla i rad 5 i fakturaformuläret (uppgifter om avräknings- och betalningshandling) inte kan ligga till grund för att frånta köparen rätten till avdrag. Ett liknande beslut utfärdades i december 2011 i Moskvadistriktet av den federala skiljedomstolen.

Hur man fyller i en förskottsfaktura

förskottsfakturaär ifylld på exakt samma sätt som en vanlig för frakt. Alla nödvändiga uppgifter anges i skattelagen i artikel 169 (särskilt i punkt 5.1). Ja, du måste fylla i:

• nummer i dokumentets ordning och datum för dess utfärdande (dokumentnumret måste anges i kronologisk ordning tillsammans med liknande dokument som utfärdas vid leverans);
• detaljer, inklusive skattenummer för säljaren och köparen;
• betalningsdokumentets nummer och datum. Det handlar om om betalningsuppdraget på grundval av vilken förskottsbetalningen mottogs av säljaren. Som tidigare nämnts, om beräkningsformen var icke-monetär, kan ett bindestreck sättas på denna rad;
• namnet (koden) på den valuta i vilken förskottsbetalningen krediterades.

På raderna 3 och 4 anges streck, i den tabellformade delen av dokumentet i den första kolumnen anges varornas namn (tjänster, byggentreprenader eller äganderätter), för vars efterföljande överföring en förskottsbetalning gjordes. Namnen måste matcha de som anges i kontraktet. Om leveransbegäran bildas efter att förskottsbetalningen har överförts, kan det allmänna namnet anges på fakturan - till exempel "Reservdelar". För tydlighetens skull, så att det omedelbart framgår att detta är ett förskottsdokument, kan du ange ordet "förskott" inom parentes i den första kolumnen.

Det är också möjligt att ange det allmänna namnet på varuartiklar - till exempel "Förskottsbetalning för tillhandahållande av revisionstjänster." Denna möjlighet förklaras direkt i brevet från Ryska federationens finansministerium daterat den 26 juli 2011 nr 03-07-09 / 22. Det är lämpligt att ange i kolumnen med namnet på varorna (tjänster, arbeten) också numret på kontraktet mellan köparen och säljaren, enligt vilket den preliminära betalningen gjordes.

Vidare, i tabelldelen av fakturaformuläret, bör du ange skattesatsen (kolumn 7) och beloppet för den upplupna skatten (kolumn 8), samt beloppet för förskottsbetalningen (kolumn 9). Beloppen anges utan avrundning, i kopek och rubel. I övriga rader och kolumner i dokumentet som anges i paragraf 4 i reglerna för att fylla i fakturor (bilaga till resolution nr 1137) måste bindestreck anges.

förskottsfaktura undertecknat av samma tjänstemän som ett vanligt skattedokument - chefen och huvudrevisorn (eller auktoriserad genom ombud eller tjänstemannaorder).

dokument i pappersform kan göras helt på en dator eller delvis fyllas i för hand; i detta fall kan formuläret skrivas ut både på en skrivare och på ett typografiskt sätt (inklusive med införandet av vissa data).

I enlighet med skattebalken fungerar fakturan som laglig grund för köparen att godta de deklarerade momsbeloppen för avdrag. Formen för att utfärda fakturor både vid försäljning och vid mottagandet av förskottsbetalning mot framtida leveranser är absolut densamma. Det godkändes genom regeringsdekret nr 1137 av den 26 december 2011.

Fakturan måste utfärdas av säljaren inom fem dagar efter inträffandet av en av händelserna: leverans av varor (överlåtelse av äganderätt, tjänster eller verk) eller förskottsbetalning av köparen. Detta krav föreskrivs i artikel 168 (punkt 3) i skattelagen.

Samtidigt måste alla obligatoriska uppgifter som anges i punkterna 5 och 5.1 i artikel 169 i skattelagen fyllas i på själva fakturan. Det är särskilt viktigt att vara uppmärksam på korrekt fyllning av rad 5 i form av ett skattedokument. I enlighet med reglerna som godkänts av dekret 1137, såväl som på grundval av tredje stycket i punkt 5.1 i artikel 169 i Rysslands skattelagstiftning, måste numret och datumet för betalningsdokumentet anges på denna rad.

I händelse av att flera delförskottsbetalningar gjordes på en dag, ska alla listas i förskottsfaktura. Om då en faktura utfärdas vid leverans är det nödvändigt att ange detaljerna för alla betalnings- och avräkningsdokument för varje betalning som görs på grund av denna leverans.

Det finns bara ett undantag, när ett streck sätts på rad 5 i fakturaformuläret: detta görs när förskottsbetalningen (helt eller delvis) gjordes i form av icke-kontantavräkningar. Till exempel när en växel betalades för varorna.

Det finns också situationer då ett företag får förskottsbetalningar för kontinuerliga leveranser. Sådana företag inkluderar alla telekommunikationsföretag som är verksamma på förskottsbetald basis. I det här fallet är det tillåtet att skriva ut i slutet av faktureringsperioden för beloppet för alla betalningar som tas emot från kunden, minus kostnaden för de tjänster som faktiskt tillhandahålls. En sådan förklaring har lämnats av Finansdepartementet i skrivelser nr 03-07-15/39 den 6 mars 2009 och nr 03-07-09/13 den 27 mars 2009.

Det finns också en förklaring från samma departement att om leverans skedde inom fem dagar efter mottagandet av betalning, så kan fakturan upprättas en gång - vid leverans av varorna. Detta förtydligande gavs två gånger i finansdepartementets skrivelser nr 03-07-15/39 av 2009-06-03 och nr 03-07-14/99 av 2011-12-10. Men Federal Tax Service förklarade i sitt brev nr KE-4-3/3790 daterat den 10 mars 2011 att det var omöjligt att göra det. Enligt skatteverket, förskottsfaktura måste utfärdas i alla fall, även om transporten skedde inom denna femdagarsperiod efter mottagandet av förskottsbetalningen.

Det är tillrådligt för skattebetalare att följa rekommendationerna från skattetjänsten för att undvika senare överklagandeprocess. Detta är trots allt inte bara merkostnader för rättstvister, utan även onödigt spenderad tid på utmanande, vilket kan undvikas.

Regler för utfärdande av faktura för förskottsbetalning

Vid mottagande av betalning från köparen utfärdar och överför säljaren inom fem dagar till sin motpart en faktura på mottagen förskottsbetalning. Detta framgår av artikel 168 i skattelagen (punkt 3). Köparen får i sin tur rätt att dra av det momsbelopp som anges på fakturan från förskottsbetalningen. Denna rätt tillerkänns honom på grundval av art. 171 skattelagen (12 §).

Det bör noteras att skattebalken inte föreskriver undantag från reglerna i form av tillstånd att inte utfärda fakturor vid mottagande av delbetalning eller förskottsbetalning. Därför måste tidsfristen på fem dagar för att utfärda detta skattedokument iakttas.

Eventuella undantag finns i reglerna för att fylla i försäljningsboken. Dessa regler är godkända av regeringsdekret 1137. Så, i tredje stycket i punkt 17 i detta regleringsdokument, anges att fakturor för det mottagna förskottet inte får utfärdas om:

• en förskottsbetalning gjordes mot framtida leverans av produkter om det tar mer än sex månader att tillverka den;
• en förskottsbetalning har gjorts på grund av en transaktion för vilken moms inte betalas eller skattesatsen är 0 %;
• den skattskyldige utnyttjar rätten till befrielse från skyldigheten att beräkna och betala mervärdesskatt i enlighet med artikel 145 i kodexen.

Vad är det för misstag

Trots de tydliga reglerna i Koden om skyldighet och tid för utskrivning förskottsfaktura, skattebetalarna ignorerar dem ibland. Så, ett ganska stort antal revisorer anser inte att det är nödvändigt att utfärda förskottsfakturor för varje förskottsbetalning som erhålls från köparen.

Vissa personer räknar ihop det totala beloppet för den mottagna förskottsbetalningen, drar av beloppet för försändelsen, och om förskottsbetalningen kvarstår efter det, utfärdar de en faktura. Vanligtvis görs detta en gång i kvartalet och plus en faktura för leverans utfärdas. Andra skriver inte alls. förskottsfakturor om det under samma skatteperiod skett en leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster (överlåtelse av verk eller äganderätt).

Men sådana redovisningsalternativ är mycket osäkra. När allt kommer omkring, inspektörer, som går ut för en revision, kontrollerar först och främst om skattedokument har utfärdats för de mottagna förskotten.

Vad hotar för kränkningar

Om en sådan överträdelse upptäcks vid revisionen, när det inte längre är möjligt att lämna förtydliganden till deklarationen och utfärda en korrigerad faktura, kan skattskyldiga bara bita i armbågarna. Det verkar trots allt som att förskottet fortfarande återbetalas med frakt under skatteperioden - men allt är inte så enkelt.

När kontrollanten upptäcker att en faktura inte utfärdats för förskottsbetalningen debiterar han helt enkelt ytterligare moms. Och så - för alla förskott för skatteperioden. Men nu kan den skattskyldige inte utöva rätten till avdrag, eftersom han inte presenterat den (sådana momsavdrag redovisas inte i deklarationen).

Därutöver kommer skattemyndigheten även att böta den skattskyldige för grovt brott mot reglerna för redovisning av beskattningsobjekt. Detta föreskrivs i artikel 120 i skattelagen. För ett sådant brott tas böter på 10 tusen rubel ut om brottet inträffade under en rapporteringsperiod. Och om sådana överträdelser inträffade oftare, ökar böterna till 30 tusen rubel.

Position av fartyg

Dekret nr 23/11 från presidiet för Rysslands högsta skiljedomstol av den 26 april 2011 säger att skattebetalaren måste deklarera i deklarationen om alla sina rättigheter att tillämpa momsavdraget. Samtidigt ersätter inte tillgången på alla dokument som bekräftar rätten att dra av momsbeloppet deras deklaration.

År 2005 angav Ryska federationens författningsdomstol i sitt beslut nr 93-O att det är obligatoriskt att fylla i alla obligatoriska uppgifter som anges i punkterna 5 och 6 i artikel 169 i skattelagen. Samma definition anger också att den skattskyldige, för att bekräfta rätten till avdrag, endast ska lämna in en fullfjädrad faktura, som innehåller alla nödvändiga uppgifter. Författningsdomstolens ståndpunkt bygger på önskan att stoppa situationer relaterade till olaglig återbetalning (avräkning eller återbetalning) av moms från budgeten.

Men den 17:e skiljedomsdomstolen angav i sitt beslut av den 23 augusti 2012 att en sådan nackdel som underlåtenheten att fylla i rad 5 i fakturaformuläret (detaljerna om förliknings- och betalningsdokumentet) inte kan tjäna som grund för att beröva köpare av avdragsrätt. Ett liknande beslut utfärdades i december 2011 i Moskvadistriktet av den federala skiljedomstolen.

Hur man fyller i en förskottsfaktura

förskottsfakturaär ifylld på exakt samma sätt som en vanlig för frakt. Alla nödvändiga uppgifter anges i skattelagen i artikel 169 (särskilt i punkt 5.1). Ja, du måste fylla i:

• nummer i dokumentets ordning och datum för dess utfärdande (dokumentnumret måste anges i kronologisk ordning tillsammans med liknande dokument som utfärdas vid leverans);
• detaljer, inklusive skattenummer för säljaren och köparen;
• betalningsdokumentets nummer och datum. Vi talar om betalningen på grundval av vilken säljaren fick förskottsbetalningen. Som tidigare nämnts, om beräkningsformen var icke-monetär, kan ett bindestreck sättas på denna rad;
• namnet (koden) på den valuta i vilken förskottsbetalningen krediterades.

På raderna 3 och 4 anges streck, i den tabellformade delen av dokumentet i den första kolumnen anges varornas namn (tjänster, byggentreprenader eller äganderätter), för vars efterföljande överföring en förskottsbetalning gjordes. Namnen måste matcha de som anges i kontraktet. Om en begäran om leverans bildas efter att förskottsbetalningen har gjorts, kan ett generaliserat namn anges på fakturan - till exempel "Reservdelar". För tydlighetens skull, så att det omedelbart framgår att detta är ett förskottsdokument, kan du ange ordet "förskott" inom parentes i den första kolumnen.

Det är också möjligt att ange det allmänna namnet på varuartiklar - till exempel "Förskottsbetalning för tillhandahållande av revisionstjänster." Denna möjlighet förklaras direkt i brevet från Ryska federationens finansministerium daterat den 26 juli 2011 nr 03-07-09 / 22. Det är lämpligt att ange i kolumnen med namnet på varorna (tjänster, arbeten) också numret på kontraktet mellan köparen och säljaren, enligt vilket den preliminära betalningen gjordes.

Vidare, i tabelldelen av fakturaformuläret, bör du ange skattesatsen (kolumn 7) och beloppet för den upplupna skatten (kolumn 8), samt beloppet för förskottsbetalningen (kolumn 9). Beloppen anges utan avrundning, i kopek och rubel. I övriga rader och kolumner i dokumentet som anges i paragraf 4 i reglerna för att fylla i fakturor (bilaga till resolution nr 1137) måste bindestreck anges.

förskottsfaktura undertecknat av samma tjänstemän som ett vanligt skattedokument - chefen och huvudrevisorn (eller auktoriserad genom ombud eller tjänstemannaorder).

Ett dokument i pappersform kan utföras helt på en dator eller delvis fyllas i för hand; i detta fall kan formuläret skrivas ut både på en skrivare och på ett typografiskt sätt (inklusive med införandet av vissa data).