Förfarandet för att utfärda fakturor för förskottsbetalning. Vad är en förskottsfaktura och hur man förbereder den

Faktura för förskottsbetalning enligt definitionen i art. 169 i Ryska federationens skattelag är ett dokument som motiverar godkännandet av momsbelopp för avdrag av köpare. Det beskattningsbara beloppet för mervärdesskatt bildas med hänvisning till det belopp som erhållits kontant och in natura. Tidpunkten för uppkomsten av förpliktelser är ett av följande datum:

• dagen då de sålda produkterna skickades till köparen;
• betalningsdagen för leveranser som kommer att säljas i framtiden (artikel 167 i Ryska federationens skattelag).

Vid mottagande av ett förskottsbelopp enligt ett avtal för tillhandahållande eller betald tillhandahållande av specifika tjänster har säljaren en skyldighet att påföra och betala moms. Skattesatsens storlek beror direkt på vilken typ av produkter som levereras och typen av verksamhet.

Faktura för förskottsbetalning - när utfärdas den och hur avspeglas den i bokföringen

Fakturor kan upprättas efter leverans av varor, efter förskottsbetalning, eller om det är nödvändigt att förtydliga de uppgifter som tidigare visades i dokumentet (justeringstyp). Primära former har samma rättskraft och fyllde i ett mönster. Dokumentets obligatoriska format godkänns av dekretet utfärdat av Ryska federationens regering den 26 december 2011, nr 1137 (formuläret kan hämtas från bilaga 1).

När utfärdas en förskottsfaktura:

• perioden för registrering och tillhandahållande till köparen är begränsad till 5 dagar;
• när det matchas sista dagen upprättar ett dokument med helger eller helgdagar, förs gränsdatumet över till nästa arbetsdag.

Finansdepartementet har i texten till brevet daterat den 10 november 2016 under nr 03-07-14 / 65759 angett att det inte utfärdas någon faktura för förskottsbelopp om leveransen av produkter skedde inom en 5-dagarsperiod efter att mottagande av pengar till byteskontot. En förskottsfaktura kan inte utfärdas i ett antal fall (klausul 1, artikel 154 i Ryska federationens skattelag):

• produktionstiden för de sålda varorna överstiger ett intervall på 6 månader;
• produkter är föremål för moms till en reducerad skattesats på 0 %;
• sålda varor eller tillhandahållna tjänster är undantagna från beskattning.

En faktura på förskott från en leverantör kan utfärdas för flera förskottsbetalningar som görs på en dag. Om förskottsbetalningen gjordes i naturlig form, i rad 5 i den enhetliga formen är det nödvändigt att sätta ett streck. Denna regel är även relevant för fall med partiell icke-monetär förskottsbetalning.

Finansdepartementets skrivelse daterad 6 mars 2009 nr 03-07-15/39 fokuserar på typerna av samarbete under löpande leveransavtal. Denna typ inkluderar leverans av el, gas och vatten. I dessa situationer kan en faktura för gjorda förskottsbetalningar upprättas en gång i månaden. Tidsfristen är 5 dagar från datumet för slutförandet av det månatliga rapporteringsintervallet.

Förskottsfaktura: provfyllning

Ryska federationens skattelag i punkt 5.1 i art. 169 listar kolumner och detaljer, information om vilka måste finnas i förskottsformuläret för fakturor:

1. Det datum då dokumentet utfärdas.
2. Tilldelat serienummer.
3. Ett block med information om betalaren av pengar och mottagaren av pengar, inklusive deras namn, adressdata, KPP-koder och TIN.
4. Uppgifter om betalningsformuläret på grundval av vilken förskottsfakturan upprättas (ett prov kan ses på Internet).
5. Valutan för avvecklingstransaktioner anges med obligatoriskt anbringande av dess kodbeteckning enligt OKV.
6. Namnet på varuartiklarna eller typen av utfört arbete, tjänster för vilka betalningen gjordes (namnen på fakturan och kontraktet måste vara identiska).
7. Tillämplig momssats.
8. Beloppet på den beräknade skatten (klausul 3 i dekret nr 1137 kräver fastställande av värdet på denna indikator utan avrundning - i rubel med kopek).
9. Den summa pengar som tas emot på förskottsbetald basis.

Fakturan för förskottsbetalningen i köpboken antecknas av köparen under kodbeteckningen KVO 02.

Kom ihåg att sedan oktober 2017 har en ny form av faktura tillämpats, en provfyllning och huvudändringar finns i

En förskottsfaktura är ett vanligt bokföringsdokument som tjänar till förskottsbetalning för varor eller tjänster som förbereds för leverans och kommer att tillhandahållas på kort sikt.

Förskottsfakturor i köpboken

Relativt nyligen har inhemska köpare kunnat registrera förskottsfakturor i köpboken, som tas emot från säljare vid förskottsbetalningar. Tack vare denna praxis förenklas processen med att presentera moms för avdrag avsevärt. Säljarna antecknar i sin tur de utfärdade dokumenten i försäljningsboken. Om leveransen av varor är fixerad, liksom tillhandahållandet av tjänster eller utförandet av arbete på grundval av en förskottsfaktura och en förskottsbetalning på den, registrerar säljarna dokumentet i inköpsboken. Med en icke-monetär betalningsform går de tillväga på liknande sätt. Samtidigt är fakturor som tas emot på grundval av icke kontanta förskott inte registreringspliktiga i köpboken.

Förskottsfakturor från leverantörer

Tjänstemän fick tillstånd att använda förskottsfakturor för utförandet av arbete, tillhandahållande av tjänster och tillhandahållande av varor samt överföring av rättigheter till egendom i syfte att användas i momsbefriade och momspliktiga transaktioner. Registrering i inköpsboken av sådana handlingar krävs för hela det belopp som anges på fakturan.

Utfärdande av förskottsfakturor

Många är intresserade av frågan i vilka fall det föreskrivs att utfärda en faktura för förskottsbetalning. Grunden för bildandet av dokumentet är varje faktum om förskottsbetalning för tjänster, byggentreprenader eller varor som är föremål för moms. Men det finns tre undantag från deras allmänna regel:

1. Förskottsbetalningen överförs för leverans av varor som ingår i en speciell lista från Ryska federationens regering som varor med en lång produktionscykel.
2. Förskott som klassas som exportförsändelser.
3. Förskottet tillfaller bolaget som har befriats från sina skatteplikter. Undantaget ges till företag vars verksamhet under tre månader i rad noterar intäkter som inte överstiger 2 miljoner rubel.

Bokföra förskottsfakturor

Avdrag för mervärdesskatt på grundval av utfärdade förskott är endast möjligt om de villkor som anges i art. 172 paragraf 9 och art. 171 i Ryska federationens skattelag, nämligen:

Förskottsbetalningen skickas på grund av kommande leverans av varor, överlåtelse av rättigheter, tillhandahållande av tjänster och utförande av arbete, som räknas in i den kategori av transaktioner som ligger till grund för beräkning av moms. Alla förskottsbetalningar som faller under kategorin momsfria transaktioner är inte föremål för registrering i inköpsboken, trots utfärdade förskottsfakturor. I detta läge kommer inget avdrag att utfärdas.

Fylla i förskottsfakturor

Principen för att fylla i dokumentet liknar att utfärda en standardfraktfaktura. Artikel 169 skattelagstiftningen påverkar alla obligatoriska detaljer, som diskuteras mer i detalj i punkt 5.1. I synnerhet måste följande fyllas i:

Utfärdandedatum och dokumentets serienummer. Det sista kravet är anbringat i enlighet med principen om kronologi, tillsammans med andra dokument som utfärdas vid leverans.

Skattenummer för köparen och säljaren.

Datum och nummer på betalningsdokumentet. I detta fall menar vi den betalning som låg till grund för att erhålla förskottsbetalningen. Vid en icke-monetär beräkningsform sätts ett bindestreck på den beskrivna raden.

Valutakod (namn) som förskottsbetalningen står i.

Hur man utfärdar en förskottsfaktura

Vid tidpunkten för fastställandet av betalningen från köparen är säljaren skyldig att korrekt utfärda och överföra till motparten ett dokument i form av en förskottsfaktura baserat på mottagna medel.

Det är denna regel som anges i tredje stycket i artikel 168 i Ryska federationens skattelag. Med utgångspunkt i den handling som bokförts i inköpsboken har köparen rätt att föra in motsvarande belopp i den momsgrupp som ska dras av. Den nämnda rätten beviljas enligt punkt 12 i artikel 171 i Ryska federationens skattelag.

Så här bokför du förskottsfakturor

Dokumentet som ska utföras undertecknas av chefsrevisorn och företagets chef, i analogi med andra skattehandlingar. I frånvaro av chefen eller revisionschefen, underskrifter sätts av personer som är bemyndigade av relevanta order eller fullmakter.

fyllning pappersform tillåts delvis för hand eller helt på en dator. I modern redovisning är användningen av typografiska och datoriserade formulär tillåten, på vilka relevanta uppgifter kan matas in.

Råd från Sravni.ru: V senare tid förskottsfaktura har blivit ett viktigt dokument som påverkar det ekonomiska resultatet i företagets skatteredovisning. Av denna anledning rekommenderas revisorer och andra anställda på ekonomiavdelningarna att utöva största möjliga uppmärksamhet och koncentration när de arbetar med fakturor utfärdade för mottagna förskott.

Fakturering är säljarens ansvar. Detta formulär gör det möjligt för köparen att få tillbaka moms från budgeten. Dessutom har köparen möjlighet att göra avdrag inte bara vid köptillfället utan även vid överföring av ett förskott till säljaren. Efter att ha mottagit förskottsbetalning från köparen är säljaren skyldig att fylla i en faktura inom fem dagar och utfärda den till betalaren. Från 2017-10-01 fylls ett nytt formulär i. Det nya formuläret, samt ett prov på att fylla i en förskottsfaktura, kan laddas ner i artikeln nedan i excel-format.

Faktura utfärdas av säljaren i alla fall av förskottsbetalning från köparen, förutom följande:

• Värdeföremål, tjänster eller arbeten för vilka en förskottsbetalning har erlagts är inte momspliktiga;
• dessa värdesaker beskattas med en skattesats på 0 %;
• produktionen av varor, tjänster eller verk kommer att ta lång tid, mer än sex månader.

Fristen för utfärdande är 5 dagar från dagen för mottagandet av förskottsmedel till säljarens avräkningskonto. Om tidsfristen infaller på en arbetsfri dag flyttas den till nästa arbetsdag.

Det väcker tvivel om behovet av att utfärda en faktura i det fall då försändelsen mot förskottsbetalningen genomförs inom fem dagar. Är det nödvändigt att infoga formuläret i fråga i detta fall? Skattemyndigheten anser att en sådan skyldighet föreligger. Finansdepartementet har en annan uppfattning. Men för att undvika problem med Federal Tax Service är det fortfarande bättre att fylla i ett fakturaformulär och ge det till förskottsbetalaren.

Från 2017-10-01 har en ny fakturablankett tillämpats, dess form godkändes genom resolution nr 981 av 2017-08-19. De ändringar som har gjorts i det nya formuläret sedan 2017-10-01 diskuteras i detalj i, vilket ger ett exempel på att fylla i dokumentet vid leverans.

Ändringar fylla i ett nytt formulär från 01.10.2017:

Nedan kan du gratis ladda ner aktuell blankett för 2017 och en ifylld provfaktura för förskottsbetalning i excel.

Att fylla i en faktura för förskottsbetalning från oktober 2017

När blanketten utfärdas till köparen i samband med att du får en förskottsbetalning från denne behöver du fylla i den på ett särskilt sätt. Nedan följer en detaljerad diskussion om vad som behöver fyllas i och vad som inte är det.

Så här fyller du i raderna i formuläret från 2017-10-01:

• 1 - blankettens nummer och datumet för sammanställningen. Allt är klart med datum - en av de kommande fem dagarna av den utsatta tiden för att utfärda en faktura vid mottagande av förskott. När det gäller antalet rekommenderas att ha en enda kontinuerlig numrering för alla utfärdade fakturor. Prefixet A kan utelämnas, det är inte heller nödvändigt att numrera förskottet s/f separat. Fyllningsreglerna låter dig behålla en enda numrering.
• 1a - nummer och datum för korrigeringen, fylls i endast enligt de sekundära formulären;
• 2-2b - detaljer om säljaren, ifyllda på samma sätt som i frakten s / f;
• 3 och 4 - behöver inte fyllas i, eftersom sändningen inte har registrerats;
• 5 - raden måste fyllas i, nummer och datum för beställningen, på grundval av vilken förskottsbetalningen gjordes, anges här;
• 6-6b - detaljer om köparen, fälten fylls i analogt med fraktfakturan;
• 7 - information om den valuta i vilken förskottet togs emot;
• 8 - ej ifylld.

Tabell ny form fakturor från 01.10.2017 ska fyllas i:

1 - namnet på värdena, du kan ange det generaliserade namnet på varorna, tjänsterna, verken. Många människor skriver ordet "förskott" i den här kolumnen, detta krävs inte, enligt fyllningsreglerna, i detta fält är det nödvändigt att ange information om varor och material, tjänster eller arbete.

Säljaren måste, efter att ha fått en förskottsbetalning, generera en faktura och registrera den i försäljningsboken. Annars kommer organisationen att debiteras böter på 10 till 40 tusen rubel. För att inte bryta mot skattelagar måste du tydligt veta när en förskottsfaktura utfärdas, hur du fyller i den, vilka krav som krävs för att behandla dokumentet.

väsen

En faktura är en handling på grundval av vilken köparen kan kräva ingående moms för avdrag. Säljaren ska generera en faktura och skicka den till motparten vid betalning och leverans av varor. Förutom olika sammanställningsmoment skiljer sig dessa två dokument också i mängden information som visas.

Beställa

När utfärdas förskottsfakturor? Inom 5 dagar efter mottagandet av pengar. Fakturan upprättas i två exemplar. Om fel gjordes under utfärdandet av dokumentet kan Federal Tax Service vägra att dra av moms till köparen. Men sådana sanktioner gäller inte säljaren. Han måste ta ut skatt två gånger: vid mottagandet av medel och vid försäljningstillfället.

Fakturor kan utfärdas i elektronisk form och pappersform. I det andra fallet måste båda deltagarna i transaktionen ha teknisk utrustning.

En faktura utfärdas endast om förskottsbetalningen och försäljningen skett under olika perioder.Summa moms som ska betalas beräknas i slutet av månaden. Om betalning och leverans skedde under samma period kommer den inte att förvrängas.

Förutsättningar

Det finns inte så få av dem:

• fakturanummer och datum (sida 1);
• namn, deltagare i transaktionen (s. 2, 6);
• betalningsinformation (sid. 5).
• valutanamn (rad 7);
• namn på varor (kolumn 1);
• förskottsbetalningsbelopp (kolumn 9);
• skattesats (kolumn 7);
• Momsbelopp (kolumn 8).

En förskottsfaktura för delbetalning av en faktura upprättas på samma sätt. Rad 5 innehåller information om var och en av betalningarna. Om medlen mottogs i en icke-monetär form (genom byteshandel eller nettning), sätts ett streck. Raderna 3 ("Avsändare"), 4 ("Mottagare"), kolumnerna 2-6, 10, 11 måste förbli tomma.

Nyanser av att fylla i konton:

• kontonummer måste anges i ett enda register;
• om betalning mottogs innan avtalet ingicks, bör det framgå av fakturan vanligt namn varor (till exempel "hushållskemikalier") och den maximala momssatsen;
• närvaron av ytterligare anteckningar på dokumentet (till exempel "från Gazprom") ogiltigförklarar det inte;
• dokumentet är undertecknat av direktören och revisorn.

Kolumn 1

Denna post innehåller för vilken en förskottsfaktura utfärdas. När ett dokument utfärdas är det mycket viktigt att produktens namn stämmer överens med det som anges i specifikationen.

Köparen kan överföra pengar till kontot för varor för vilka olika momssatser anges. Hur upprättas förskottsfakturan i detta fall? När ett dokument utfärdas ska villkoren i kontraktet iakttas. Om uppgifterna tillåter dig att separera varuvolymerna i olika takt måste de separeras i fakturan som separata poster. Eller skriv ut en faktura med ett generaliserat namn och ange ett högt pris.

Avtalet kan ge olika datum förnödenheter. När fakturor utfärdas för förskott är det inte nödvändigt att dela upp beloppet i flera poster.

Exempel

JSC fick den 2 mars en förskottsbetalning på 12,9 tusen rubel. Två dagar senare utfärdade revisorn en faktura i två exemplar. En registrerad i försäljningsboken, den andra skickas till köparen. inträffade den 23 april för beloppet av den utfärdade fakturan på 12,9 tusen rubel. (moms - 196,80 rubel). På leveransdagen registrerade revisorn ett nytt konto i försäljningsboken och det tidigare i inköpsboken.

Kontinuerlig tillförsel

Vissa företag, till exempel telekommunikationer, fungerar på förbetalda basis. När utfärdas förskottsfakturor av sådana organisationer? Vid slutet av faktureringsperioden, för beloppet för mottagna betalningar minus kostnaden för tillhandahållna tjänster. Om leverans sker inom 5 dagar efter betalning, läggs fakturan ut till försäljning.

Undantag

Är det nödvändigt att utfärda en faktura i förväg? Nej. En faktura kommer inte att utfärdas om:

• tillverkningstiden för varor överstiger sex månader;
• varor är inte momspliktiga eller skattesatsen är noll.

Hur lång tid tar det innan en förskottsfaktura utfärdas? Senast 5 dagar från mottagandet av förskottsbetalningen. Om betalning och leverans sker under samma kvartal, kan fakturan utelämnas, eftersom betalning inte redovisas som förskottsbetalning. Denna tolkning av FAS orsakar kontroverser bland FTS. Enligt art. 168 i Ryska federationens skattelag utfärdas en förskottsfaktura oavsett tidpunkten för leverans av varor. Eftersom tolkningen av beslut inte är densamma löses tvister i denna fråga oftast genom domstol.

Dokumentflöde

Om förskottsbetalningen och leveransen skedde under samma kvartal, måste följande anges i deklarationen:

• två gånger skattebasen: för beloppet av förskottsbetalningen och kostnaden för genomförandet;
• en gång skatteavdrag från de erhållna pengarna.

Exempel

Organisationen undertecknade i början av året ett kontrakt för tillhandahållande av kommunikationstjänster. Enligt villkoren för transaktionen måste köparen först överföra förskottet. Skillnaden mellan erhållet belopp och kostnaden för utförda tjänster kvittas mot framtida förskott. Eftersom momsen är realiserad i förväg är den avdragsgill. Tabellen nedan visar rörelsen av medel. Låt oss överväga närmare när fakturor utfärdas för förskottsbetalning.

Återbetalning

Utfärdas en faktura i förväg om en del av medlen behöver återlämnas till köparen? Ja. Men vid en ändring ska säljaren dra av den moms som överförts till budgeten och spegla alla justeringar i BU:n. Ett nytt konto utfärdas inte för beloppet av den återlämnade delen av medlen. Men för att motivera avdraget, på det tidigare utfärdade dokumentet, måste du göra en anteckning "Return" och ange detaljerna för betalningen. Registreringstiden är begränsad till ett år.

En situation kan uppstå när förskottsbetalningen efter ändring av villkoren kommer att överstiga den nya kostnaden för tjänsterna. Till exempel om köparen vägrat några av varorna eller ändrat dem till billigare. Den obearbetade delen av betalningen kan krediteras mot framtida leveranser eller returneras till köparen. I detta fall presenteras beloppet för avdrag i form av skillnaden mellan förskottsbetalningen och avtalsvärdet.

Exempel

JSC fick under första kvartalet en full förskottsbetalning för varor till ett belopp av 35,4 tusen rubel. (momssats - 18%). Under samma period utfärdade och registrerade revisorn en faktura på förskottsbeloppet, debiterad 5,4 tusen moms. I april fördes medlen över till budgeten.

Under andra kvartalet tecknade företaget ett tilläggsavtal, enligt vilket köparen vägrar den första beställningen och byter ut produkten mot en som är belagd med 10 % moms. Kostnaden för en sådan leverans är 29,7 tusen rubel. Tidigare erhållet förskott överförs delvis till konto för framtida leveranser och återlämnas till köparen.

Skillnaden i belopp är 5,7 tusen rubel. Dessa medel överförs till köparen. Säljaren kräver det överbetalda momsbeloppet (869 rubel) för avdrag under andra kvartalet. En faktura för en förskottsbetalning på 5,7 tusen rubel registreras i försäljningsboken. märkt "Delvis återbetalning".

Under andra kvartalet skickade organisationen hela varupartiet. Revisorn utfärdade och registrerade en faktura till ett belopp av 29,7 tusen rubel. Fakturan för saldot av förskottet skrivs in i inköpsboken till ett belopp av 29,7 tusen rubel, och moms (4531 rubel) är avdragsgill.

Hur registrerar säljaren fakturan?

Alla kolumner är ifyllda i försäljningsboken, förutom 14, 16 och 19. Vid leverans kan, på grund av mottagen betalning, momsbeloppet dras av i sin helhet om förskottet redan är utarbetat, eller endast en del av förskottsbetalningen. När en faktura på försäljningsbeloppet passar in i försäljningsboken. Men varorna kan skickas i flera partier. För varje kan en faktura och förskottsbetalning lämnas. Två fakturor utfärdas för generella regler, det vill säga om leverans och betalning skett under olika skatteperioder.

Vid ifyllning av inköpsboken ska varukostnaden i kolumn 15 motsvara den som anges i punkt 9, oavsett det belopp för vilket varorna faktiskt skickades.

Kolumn 7 i inköpsboken fylls i om:

• Importerade varor importeras, skatt tas ut i tullen;
• betalda resekostnader;
• det oanvända förskottet returneras.

Rätten att ta avdragsgill är inte beroende av betalning. Därför behöver inte uppgifterna om förskottsbetalningen i kolumn 7 överföras.

Exempel

Säljaren fick en förskottsbetalning på 59 tusen rubel. (moms - 9 tusen rubel). Den första leveransen var i mängden 50 tusen rubel. Samma belopp visas i kolumn 9 på fakturan. Men när du registrerar ett dokument anger kolumn 15 hela förskottsbeloppet (59 tusen rubel) och kolumn 16 - momsavdragsgill (7627,12 rubel). Vid leverans av nästa parti på 9 tusen rubel. kolumn 15 anger återigen hela förskottsbeloppet (59 tusen rubel) och kolumn 16 - 1372,88 rubel. MOMS.

Hur registrerar köparen en faktura?

Efter att ha mottagit faktura på det överförda förskottet kan köparen acceptera moms för avdrag. Denna rätt uppstår även efter mottagandet av värden. Men den här gången måste momsbeloppet matcha det som anges på fakturan. Själva handlingen ska föras in i köpboken. För att undvika en dubbel sänkning av underlaget måste förskottsavdraget återställas i sin helhet om värdet av de mottagna varorna är lika med beloppet av förskottsbetalningen, eller delvis.

För att återställa den accepterade momsen måste du registrera fakturan i försäljningsboken på samma sätt som fraktfakturorna. Men transaktionstypkoden måste vara 21. Kostnaden för varor från kolumn 13b i boken måste motsvara siffran som anges i punkt 9 på fakturan.

Exempel 1

När fakturor utfärdas för förskottsbetalning, registrerar köparen en operation för 59 tusen rubel. Den första leveransen var 50 tusen rubel. Samma belopp anges på försäljningsfakturan och i inköpsboken. Den del av momsen som accepteras för avdrag från förskottet återställs omedelbart: i kolumn 13b - 50 tusen rubel, i kolumn 17 - 7627,12 rubel. Efter att ha mottagit den andra satsen anges 9 tusen rubel i försäljningsboken. och 1372,88 rubel.

Exempel 2

LLC överförde en förskottsbetalning till JSC den 2 mars på ett belopp av 100 tusen rubel. (moms 18%) och fick samma dag en faktura på samma belopp. Kontot registrerades i köpboken. Sedan, den 23 mars, tillhandahölls tjänster på grund av en förskottsbetalning på 50 tusen rubel. (moms 18%). Även denna verksamhet fakturerades och registrerades. Därefter registrerar säljaren en faktura för förskottsbetalning med en indikation på momsbeloppet (7627,12 rubel) i försäljningsboken. Så återställs den del av skatten som accepteras för avdrag i förskott.

Slutsats

Skattelagen säger att fakturan utfärdas inom 5 dagar från dagen för mottagandet av pengarna. Men om mottagandet av medel och transport ägde rum under samma skatteperiod, kommer underlaget för beräkning av moms inte att förvrängas. Det vill säga att dokumentet inte kan skrivas ut. Fördelen med ett sådant system är att köparen kan acceptera momsavdrag och stänga kvartalet. Men ett sådant system orsakar mycket kontroverser med skatten. Och du måste försvara dina rättigheter i domstol. För att undvika problem kan du utfärda en faktura för varje leverans, och skriva ut den på begäran av motparten. Skattemyndigheten kommer alltså inte att göra anspråk, och köpare kommer alltid att kunna acceptera moms för avdrag. Men ett sådant system kommer att tillföra mycket pappersarbete revisor.

Vid utfärdande av förskottsfakturor

Senast fem kalenderdagar från dagen för mottagandet av förskottsbetalningen ska leverantören visa upp momsen för köparen. Fakturan upprättas i två exemplar: en överförs till köparen och den andra registreras i försäljningsboken (klausul 3, artikel i Ryska federationens skattelag). När revisorer avgör om de ska utfärda en faktura gör revisorer fel i två fall.

1. När samma köpare (kund) upprepade gånger överför förskottsbelopp för en eller flera transaktioner under skatteperioden, utfärdas en enda faktura baserad på månadens (kvartalsresultat), vilket är olagligt i en sådan situation. För varje erhållet belopp ska fakturan utfärdas i enlighet med angiven tidsfrist.
2. Låt oss säga att du under kvartalet fick en förskottsbetalning och sedan under samma kvartal skickade du varorna (överförda verk, tjänster). Mer än fem dagar gick mellan förskottsbetalning och leverans. Du måste först utfärda en förskottsfaktura, och sedan en faktura för försäljning av förbetalda varor (arbeten, tjänster). Detta krävs enligt bestämmelserna i mom. 2 s. 1, s. 3 Art. , punkt 3 i art. Ryska federationens skattelag, om det inte finns några omständigheter som anges i par. 3 s. 17 (hädanefter i artikeln hänvisar vi till reglerna för att föra inköps- och försäljningsböcker, fylla i en faktura, godkänd av dekretet från Ryska federationens regering av den 26 december 2011).

Finansministeriet tillåter dig att inte utfärda en faktura om du har fått en förskottsbetalning för en kommande leverans och inom fem kalenderdagar från dagen för mottagandet av den, skickat varan, utfört arbete och tillhandahållit en tjänst (brev, punkt 1) ). Men vi rekommenderar fortfarande att du i det här fallet utfärdar två fakturor: både för beloppet för den mottagna förskottsbetalningen och för leverans. Eftersom Federal Tax Service ansluter sig till denna åsikt, kommer denna avdelning nämligen att kontrollera din deklaration (brev, daterad 15 februari 2011 nr KE-3-3 / [e-postskyddad]).

Observera att för att dra av inbetald moms från ett förskott måste säljaren registrera en förskottsfaktura i köpboken, vilket tidigare återspeglas i försäljningsboken (punkt 22 i Regler för skötsel av köpbok). Således är förskottsfakturan grunden för avdraget inte bara från köparen utan också från säljaren (klausul 1, artikel, klausul 9, artikel i Ryska federationens skattelag).

Uppgifter om förskottsfakturor

De misstag som säljaren (leverantören) gör när han fyller i uppgifterna i förskottsfakturan kan vara kritiska för köparen om denne beslutar sig för att utnyttja avdragsrätten (punkterna 1 och 5-6 i artikel TC RF). I förskottsfakturan, som i den vanliga, måste följande uppgifter fyllas i (klausul 5.1 i artikeln i Ryska federationens skattelag):

• fakturans serienummer, medan förskottsfakturor är numrerade i allmänhet kronologisk ordning med frakt (brev från finansministeriet);
• datum för fakturan;
• namn, adress, TIN och KPP för säljaren och köparen i enlighet med ingående dokument. Du kan ange både fullständiga och förkortade namn.

Dessutom måste förskottsfakturor innehålla:

• på rad 5: nummer och datum för det avräknings- och betalningsdokument för vilket förskottsbetalningen erhölls. Om förskottet tas emot i icke-monetär form sätts ett streck. Eftersom skattemyndigheten gör en dubbelkontroll av periodiseringar och avdrag är det viktigt att både köparen och säljaren korrekt anger denna detalj i köp- och försäljningsböckerna;
• på rad 7: namn och kod för den valuta i vilken förskottsbetalningen togs emot (enligt OKV). Om priset bestäms i en utländsk valuta (c.u.), men betalningen görs i rubel, anges namnet på valutan "rysk rubel" och dess kod "643" (bokstav från Federal Tax Service).

Särskild uppmärksamhet bör ges till att fylla i tabelldelen av dokumentet.

I kolumn 1 återspeglas namnet på varorna (beskrivning av utfört arbete eller utförda tjänster), för vars förskottsbetalning erhölls, som det anges i kontraktet. Om köparen överfört en förskottsbetalning inte för en specifik produkt, utan i allmänhet för ett produktsortiment och en specifik specifikation eller ansökan kommer att upprättas efter betalning, är det tillåtet att i förskottsfakturan ange varans generaliserade namn: petroleum produkter, pappersvaror (konfektyr) etc.

I en situation där avtal ingås som föreskriver utförande av arbete (utförande av tjänster) samtidigt med leverans av varor, ska kolumn 1 innehålla både namnet på den levererade varan och en beskrivning av det utförda arbetet (utförda tjänster), se brev från finansdepartementet.

Ytterligare i tabelldelen i kolumnerna 7, 8, 9 ange: den beräknade skattesatsen - 18/118 eller 10/110 (klausul 4 i artikel TC RF); beloppet av beräknad moms; det mottagna förskottsbeloppet. I de återstående kolumnerna 2-6, 10-11 och raderna 3 och 4 sätter du streck (s. 4).

Fakturor för förskottsbetalning för befrielse från moms upprättas inte i enlighet med bestämmelserna i art. och Ryska federationens skattelag. Detsamma gäller för att få förskott:

• på grund av den framtida leveransen av varor (arbeten, tjänster), vars produktionscykel är mer än sex månader (punkt 3, klausul 1, artikel i Ryska federationens skattelag);
• för transaktioner som är föremål för moms med en sats på 0 % (punkt 4, klausul 1, artikel TC RF);
• transaktioner som inte är momspliktiga.

När du fyller i försäljningsboken

Den utfärdade förskottsfakturan inklusive apportavräkning ska säljaren registrera i försäljningsboken för det kvartal då dagen för mottagandet av förskottet infaller (punkt 17). Det är viktigt att fylla i boken korrekt:

• numret på det betalnings- och avvecklingsdokument för vilket förskottsbetalningen mottogs återspeglas i kolumn 11;
• kolumnerna 4-6, 14-16, 19 är inte ifyllda;
• operationen återspeglas av kod 02.

När du fyller i inköpsboken

Om försändelsen görs samtidigt med registreringen i försäljningsboken av fakturan som utfärdades under denna operation, registreras den faktura som utfärdades vid mottagandet av förskottet i inköpsboken (klausul 8 i artikel och klausul 6 i artikel TC RF, paragraf 22).

Säljaren kommer att dra av moms från förskottsbetalningen med det belopp som motsvarar den del av den som kvittas enligt villkoren i avtalet som betalning för de levererade varorna (utfört arbete, utförda tjänster), överförda äganderätter. Förskottsavdrag för mervärdesskatt kan endast begäras i det kvartal då förutsättningarna för det är uppfyllda. Detta avdrag kan inte överföras till senare kvartal (skrivelser från Finansdepartementet).

I inköpsboken anges transaktionskoden 22, och i kolumn 7 - uppgifterna för betalningsordern för det mottagna förskottet. Information om betalningen anges också i fraktdokumentet på rad 5. Och i försäljningsboken ska kolumn 11 fyllas i. Därför, om uppgifterna är korrekt ifyllda, skattekontor automatiskt kan verifiera allt och kommer inte att göra ett anspråk.

Köparens misstag

Med ett selektivt förhållningssätt till avdragsrätten

Man bör komma ihåg att avdraget av moms på det utbetalda förskottet är köparens rätt och inte en skyldighet (klausul 1 i artikel TC RF). Om han utnyttjar sin rätt att dra av skatt på mottagna varor (arbeten, tjänster) och inte på deras förskottsbetalning, leder detta inte till en underskattning av skattebasen och det mervärdesskattebelopp som ska betalas till budgeten. Men om avdragsrätten används selektivt kan det leda till fel. När du tar emot betalda varor (arbeten, tjänster) för redovisning kommer det att vara nödvändigt att kontrollera om ett avdrag deklarerades vid överföring av motsvarande förskott.

När du fyller i inköpsboken

För att acceptera moms för avdrag måste köparen i köpboken registrera en frakt- eller förskottsfaktura som erhållits från säljaren (punkt 1-2).

Förskottsfakturan antecknas i inköpsboken för det kvartal då den mottagits från säljaren som tagit emot förskottet. Betalningsdata återspeglas i kolumn 7 i köparens köpbok. Samtidigt fylls inte kolumnerna 4, 6, 8a, 9a, 10-12 i inköpsboken i (paragraf 7).

En fraktfaktura kan registreras i inköpsboken för vilket kvartal som helst, från och med det kvartal då tre villkor är uppfyllda (punkterna 1, 1.1 i den ryska federationens art. skattelag):

1) köparen har fått en faktura från säljaren;

2) varor (arbeten, tjänster) enligt denna faktura accepteras för bokföring, det vill säga köparen undertecknade en fraktsedel, en handling om utförandet av arbete eller tillhandahållande av tjänster;

3) tre år har inte löpt ut efter mottagandet av varor (arbeten, tjänster) för redovisning (brev från finansministeriet daterade 06.08.2015 nr 03-07-11 / 45515,). Till exempel kommer det sista kvartalet under vilket du kan begära momsavdrag för varor som accepteras för redovisning under 1:a kvartalet 2015 att vara 1:a kvartalet 2018.

Det är möjligt att du får en faktura efter utgången av det kvartal då varorna (arbetena, tjänsterna) beaktas, men före den 25:e dagen i månaden efter detta kvartal. Sedan kan moms dras av genom att registrera denna faktura i inköpsboken under det kvartal då varor (arbeten, tjänster) accepterades för redovisning (klausul 1.1 i Ryska federationens art. skattelag, brev från finansministeriet).

För att undvika dubbelt avdrag - både från förskottet och från leveransen - är köparen skyldig att återställa den mervärdesskatt som tidigare accepterats för avdrag från förskottet under den beskattningsperiod då beloppen för mervärdesskatten på de mottagna varor, verk eller tjänster accepteras för avdrag (punkt 3 i klausul 3 artikel i Ryska federationens skattelag). Vid återställande av moms ska köparen registrera fakturan, på grundval av vilken förskottsavdraget gjordes, i försäljningsboken. Om köparen inte tidigare tillämpat avdrag för momsbeloppet på förskottet behöver han inte återkräva skatten senare.

Vid journalföring

Om köparen utför transaktioner både skattepliktiga och ej skattepliktiga med moms är denne skyldig att föra separata register över skattebelopp för de köpta varorna (arbeten, tjänster). Vart i vi pratar endast på skattebelopp på köpta varor (arbeten, tjänster) som används för att utföra både skattepliktiga och icke-skattepliktiga verksamheter (klausul 4 i artikel TC RF).

Om behovet av att föra separata register för momsbelopp som hänför sig till förskottsbetalning, i punkt 4 i art. Ryska federationens skattelag säger inte. Därför registreras fakturor för det överförda beloppet av förskottsbetalning mot kommande leveranser av varor som köps för användning samtidigt i skattepliktiga och icke-skattepliktiga transaktioner (se klausul 2 i artikel TC RF) i inköpsboken för det belopp som anges i denna faktura - faktura. Detta ger köparen möjlighet att dra av skatt på hela beloppet av förskottsbetalningen. Vid registrering av en förskottsfaktura för varor (arbeten, tjänster) som köps för transaktioner både skattepliktiga och ej skattepliktiga med moms, anger kolumn 16 i inköpsboken hela det momsbelopp som anges på denna faktura (punkt "y" s .6) .

Efter leverans av varor (arbeten, tjänster), överföring av äganderätt och mottagande av en faktura, måste förskottsbetalningen, som tidigare accepterats för avdrag, återställas. Vid separat redovisning av skattepliktiga och icke skattepliktiga transaktioner är en del av den ingående momsen avdragsgill och resten hänförs till ökningen av kostnaden för köpta varor (arbeten, tjänster, äganderätter).