Процентная ставка налога на прибыль. Ставка налога на прибыль для юридических лиц

Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций платят юридические лица на общей системе налогообложения. По общему правилу налог начисляется на разницу между доходами и расходами. В большинстве случаев налоговая ставка составляет 20%. Данный материал, который является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»», посвящен главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». В этой статье доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты налога на прибыль, о налоговых ставках, а также о сроках представления отчетности. Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации

Кто платит

• Все российские юридические лица (ООО, АО и пр.).
• Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ.

На что начисляется налог

На прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами.

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.) и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и др.

При налоговых проверках большинство проблем возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, первичные документы оформлены неверно и т д. и т п. Поэтому бухгалтеры, как правило, уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы.

На что не начисляется налог

На прибыль от видов деятельности, переведенных на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также на прибыль предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого сельскохозяйственного налога.

В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

Существует два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например: организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.

При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов — начисления или кассовый — она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

Налоговые ставки

Основная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов. В период с 2017 по 2020 год включительно 3 процента зачисляются в федеральный бюджет, а 17 процентов — в региональный.

Для некоторых видов дохода введены другие значения. Из этих видов дохода на практике бухгалтер чаще всего имеет дело с полученными дивидендами, для которых в общем случае действует ставка 13 процентов (в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет). Заметим, что до 1 января 2015 года ставка по дивидендам равнялась 9 процентов.

Как рассчитать налог на прибыль

Нужно определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. По прибыли, подпадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Если по итогам года оказалась, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной нулю. Это значит, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо нулевой, либо положительной.

Правильность расчета базы должна подтверждаться записями в регистрах налогового учета. Эти регистры каждое предприятие разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной налоговой политике. На практике регистры налогового учета аналогичны регистрам бухгалтерского учета. Два вида учета — налоговый и бухгалтерский — нужны, чтобы отразить разные правила формирования доходов и расходов, действующие соответственно в налоговом и бухучете. В некоторых случаях «налоговая» и «бухгалтерская» прибыль могут совпадать.

Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль

В течение года бухгалтер должен начислять авансовые платежи по налогу на прибыль. Существует два способа начисления авансовых платежей.

Первый способ устанавливается для всех организаций по умолчанию и предусматривает, что отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовые платежи делаются по окончании каждого отчетного периода. Сумма платежа по итогам первого квартала равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале. Авансовый платеж по итогам полугодия равен налогу от прибыли, полученной за полугодие, за минусом авансового платежа за первый квартал. Величина платежа по итогам девяти месяцев равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и полугодие.

Плюс к этому в течение каждого отчетного периода делаются ежемесячные авансовые платежи. По окончании отчетного периода бухгалтер выводит авансовый платеж по итогам этого периода (правила расчета мы привели выше), а затем сравнивает его с суммой ежемесячных платежей, сделанных в рамках данного периода. Если ежемесячные платежи в сумме оказались меньше итогового авансового платежа, компания должна доплатить разницу. Если же образовалась переплата, то бухгалтер учтет ее в будущих периодах.

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются по следующим правилам. В первом квартале, то есть в январе, феврале и марте, бухгалтер начисляет такие же ежемесячные авансовые платежи, как в октябре, ноябре и декабре предыдущего года. Во втором квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной в первом квартале, и эту цифру делит на три. В результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь. В третьем квартале бухгалтер берет налог от фактической прибыли за полугодие, вычитает авансовый платеж первого квартала, и полученную цифру делит на три. Выходит сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь. В четвертом квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной за девять месяцев, отнимает авансовые платежи за полугодие, и полученную величину делит на три. Это и есть авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь.

Второй способ — исходя из фактической прибыли. Данный способ компания может принять для себя добровольно. Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе. Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь. Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль. И так далее вплоть до декабря.

Организация, ранее выбравшая второй способ начисления авансовых платежей (то есть исходя из фактической прибыли), вправе отказаться от него, и с начала следующего года «вернуться» на первый способ. Для этого нужно подать в ИФНС соответствующее заявление не позднее 31 декабря текущего года. В случае «возвращения» к первому способу авансовый платеж за январь-март будет равен разности между авансовым платежом по итогам девяти месяцев и авансовым платежом по итогам полугодия предшествующего года.

Компании, чья выручка от реализации без НДС не превышала в течение четырех предыдущих кварталов в среднем 15 миллионов рублей за квартал, должна начислять только квартальные авансовые платежи. Это правило независимо от суммы выручки распространяется также на бюджетные, некоммерческие и некоторые другие организации.

Вновь созданные организации начисляют не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их госрегистрации. Затем бухгалтер должен посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС). Если она не превышает 5 миллиона рублей в месяц или 15 миллионов рублей в квартал, компания может продолжать начислять только квартальные авансовые платежи. В случае превышения лимита предприятие со следующего месяца переходит на ежемесячные авансовые платежи.

Когда перечислять деньги в бюджет

Если отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, то авансовые платежи по итогам отчетных периодов делаются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Ежемесячный авансовый платеж за январь следует перечислить не позднее 28 января, за февраль — не позднее 28 февраля и так далее по декабрь включительно.

Если компания делает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то авансовый платеж за январь делается не позднее 28 февраля, за январь-февраль — не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28 января следующего года.

Независимо от выбранного способа начисления авансовых платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую величину налога на прибыль за прошедший год. Затем он сравнивает ее с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов. Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога, предприятие доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер учтет ее в следующих периодах. Итоговую сумму налога на прибыль необходимо заплатить не позднее 28 марта следующего года.

Как отчитываться по налогу на прибыль

Компании, чья деятельность полностью переведена на один или несколько спецрежимов налогообложения (ЕНВД, упрощенную систему или уплату единого сельхозналога) могут не отчитываться по налогу на прибыль.

Все остальные юридические лица, совершившие хотя бы одну операцию по приходу или расходу наличных, либо безналичных денежных средств, независимо от того, есть ли у них доходы, должны предоставлять в инспекцию декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных и налоговых периодов.

Декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового периода (года) нужно предоставлять в инспекцию не позднее 28 марта следующего года. Некоммерческие организации, у которых не возникла обязанность по уплате налога, сдают декларацию упрощенной формы. Все прочие предприятия независимо от обязанности по уплате налога сдают по итогам года декларации по полной форме.

Компании, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Организации, для которых отчетными периодами приняты месяц, два месяца и так далее, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 февраля, 28 марта и так далее вплоть до 28 января следующего года.

ООО на общем режиме: что такое налог на прибыль, как его считать, сроки уплаты и сдачи декларации.

Итак, уважаемые читатели, мы, наконец-то добрались до темы, касающейся организаций на общем режиме налогообложения. Мы много рассказывали про и . Так вот, на общем режиме ИП и юрлица платят разный налог: ИП уплачивают , а юрлица – налог на прибыль. Вот о том, что представляет собой налог на прибыль сегодня и пойдет речь.

Что такое налог на прибыль

Название говорит само за себя. Данный налог является обязательным для всех юрлиц, в том числе иностранных, которые работают на общем режиме налогообложения. Рассчитывается она на основании суммы прибыли компании: финансовый результат работы организации умножается на действующую ставку.

Кто может быть освобожден от налога на прибыль

От уплаты налога на прибыль освобождаются юрлица, которые:

1. Перешли на какой-нибудь из спецрежимов или уплачивают налог на игорный бизнес;
2. Являются участниками проекта «Сколоково»;
3. Относятся к числу иностранных / международных организаций, указанных в п.4 ст. 246 НК РФ;
4. Ведут деятельность, которая при соблюдении определенных условий облагается ставкой 0% — чаще всего это деятельность в сфере образования и здравоохранения (список доходов, где возможна нулевая ставка, можно найти в ст. 284, 284.1, 284.3 НК РФ).

Получается, что для обычных юрлиц (тех, кто занимается торговлей, перевозками, строительством, производством, работает в сфере услуг), если они не перешли на спецрежим, налог на прибыль наравне с относится к основным налогам при ведении деятельности. Попасть же в число организаций, относящихся к остальным трем пунктам, может далеко не каждый – действуют особые требования.

Расчет налога на прибыль

При исчислении налога на прибыль следует знать, что объектом налогообложения в данном случае является именно прибыль. Что такое прибыль, мы с вами прекрасно понимаем: это доходы, из которых вычли расходы. Вот здесь есть важные моменты:

• Для расчета налога к доходам относят выручку от реализации и внереализационные доходы, список которых вы найдете в ст. 249 НК РФ.
• Для расчета налога к расходам относят расходы от реализации (как прямые (амортизация, оплата труда работников, материальные расходы), так и косвенные) и внереализационные расходы, список которых указан в ст. 265 НК РФ.
• Доходы и расходы, которые в расчете не принимают участия, перечислены в ст. 251 и ст. 270 соответственно – эти списки состоят из четко обозначенных категорий доходов / расходов, которые ни при каком раскладе на налог влияния оказать не могут.

Важно! Чтобы расходы можно было учесть при исчислении налога они должны отвечать требованиям экономической обоснованности, быть направлены на получение и прибыли и подтверждаться документами. Если хотя бы один из этих пунктов не выполняется, налоговая вправе отказать в признании такого расхода для целей налогообложения. То есть, налоговая уберет эти расходы из расчета, пересчитает налоговую базу в большую сторону и насчитает налог к доплате.

Чаще всего налоговая признает расходы необоснованными из-за недобросовестных контрагентов , когда организация не проявила должной осмотрительности при его выборе. Как можно обезопасить себя и мы уже писали.

Одним из нововведений 2019 года является разрешение списывать в состав расходов оплату путевок для своих сотрудников как туристических, так и санаторно-курортных. Что здесь нужно знать?

• Данные поправки внесены в НК ст.1 113-ФЗ от 23.04.2018г.;
• Путевки должны быть приобретены только через российского туроператора или агента, по договору в пользу конкретного сотрудника, а также, по желанию, его родственников (жен, мужей, детей в возрасте до 18 или 24 лет, в случае, если ребенок является студентом очного вуза);
• Отдых или лечение должны быть только на территории РФ;
• В затратах можно учесть стоимость проезда, проживания, питания, экскурсионного или санаторно-курортного обслуживания;
• Бюджет на одного сотрудника составляет не более 50 тыс.рублей;
• Со стоимости путевки нужно удержать НДФЛ. Датой признания дохода будет дата оплаты компанией путевки.

Все расходы: на путевки, санаторно-курортное и медицинское лечение, взносы на добровольное личное страхование не должны превышать 6% от общих затрат на оплату труда.

Еще одна важная особенность! Учитывать доходы и расходы, участвующие в расчете налога на прибыль, можно двумя методами: методом начисления или кассовым методом. Комбинировать их, например, учет доходов вести одним методом, а расходов – другим, нельзя. Перескакивать с одного метода на другой тоже нельзя. Вы выбираете только один метод, наиболее для вас подходящий – для этого его следует закрепить как одно из положений налоговой учетной политики.

В чем суть методов?

• Метод начисления : в этом методе доходы / расходы отражаются в учете в том периоде, когда произведены, независимо от даты оплаты или поступления средств;
• Кассовый метод : при этом методе доходы / расходы учитываются тогда, когда они реально поступили или были оплачены. Собственно, поэтому метод и называется кассовым: получили деньги на расчетный счет от клиента – отразили доход, оплатили счет поставщику – отразили расход.

Прочитать подробнее об этих методах можно в ст. 271-273 НК РФ. Кассовый метод на ОСНО вправе применять только те юрлица, у которых выручка (без учета НДС) в 4 предшествующих кварталах не превышала 1 млн. руб. за каждый из периодов. Соответственно, так как применение этого метода ограничено, то основным является все-таки метод начисления.

Формула расчета налога на прибыль

Для расчета налога используется следующая формула:

Налог на прибыль = База для расчета налога * Ставка – Авансовые платежи

А теперь о каждом элементе формулы по порядку.

Налоговая база

Налоговой базой в данном случае является сумма прибыли организации, рассчитанная как разница между доходами и расходами. При этом следует учесть, что:

• Если расходы превышают доходы и прибыль отсутствует, то база по налогу = 0, то есть налог тоже будет = 0;
• Показатели рассчитываются с начала года нарастающими итогами;
• Если у юрлица имеется убыток, переносящийся с прошлых лет, то он тоже участвует в уменьшении налоговой базы;
• Если в связи с особенностями деятельности, юрлицо платит налог на прибыль по разным ставкам, то налоговую базу для каждой ставки следует считать отдельно.

Ставка налога на прибыль в 2019 году

Стандартная ставка налога на прибыль установлена на уровне в 20% , причем распределение по бюджетам таково, что 17% идет в регион, 3% — в федеральный бюджет. Для некоторых лиц могут действовать специальные ставки, о них вы можете прочитать в ст. 284 НК РФ.

Авансовые платежи по налогу на прибыль в течение года

Как и по другим налогам, налог на прибыль платится не раз в год, а распределяется в течение года – по нему также платятся авансовые платежи. Процесс уплаты авансов по данному налогу может быть разный:

• Поквартально с ежемесячными платежами;
• Поквартально без ежемесячных платежей;
• Ежемесячно исходя из фактических сумм прибыли.

В итоге, независимо от того, как юрлицо платит авансы, окончательный расчет по налогу по результатам года считается с учетом всех сделанных авансовых платежей.

Приведем пример: у ООО «Первый» по итогам 2018 года налогооблагаемые доходы составили 123 млн рублей, а расходы, уменьшающую налоговую базу, — 76 млн руб. Получается, что прибыль для целей налогообложения в данном случае будет равна 123 – 76 = 47 млн рублей. Ставка для налога используется стандартная – 20%. Налог по итогам года = 47 * 20% = 9,4 млн рублей.

Допустим, что в течение года компания уже перечислила авансовых платежей на 6,2 млн рублей. Тогда налог к уплате будет равен 9,4 – 6,2 = 3,2 млн рублей.

Сроки уплаты налога на прибыль

Начну с того, что налоговым периодом при любом способе уплаты авансов является календарный год. А вот отчетные могут отличаться. Для тех, у кого авансовые платежи ежеквартальные (неважно с ежемесячными платежами или нет), отчетными периодами установлены стандартные квартал, полгода и 9 месяцев. Для тех, кто авансы платит каждый месяц по факту прибыли, отчетными периодами будут месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания года.

Сроком уплаты всех платежей является 28 число. Если подробнее, то:

• Аванс по итогам квартала платится до 28 числа месяца, следующего за кварталом;
• Месячные платежи внутри квартала платятся до 28 числа соответствующего текущего месяца;
• Месячные платежи исходя из фактических значений прибыли платятся до 28 числа месяца, идущего вслед за завершившимся.
• Окончательный расчет по налогу на прибыль должен быть сделан до 28 марта уже следующего года.

Отчетность по налогу на прибыль

Юрлица на ОСНО сдают налоговикам декларацию по налогу на прибыль. Периодичность ее сдачи зависит от порядка уплаты авансов. Для тех, кто перечисляет авансы по кварталам, декларацию нужно сдать 4 раза – по результатам каждого квартала года. Для тех, кто уплачивает в бюджет авансы каждый месяц по факту, декларацию придется сдавать аж 12 раз – с января по ноябрь и за год.

Сроки подачи декларации такие же, как и по уплате налога. Отчетность по результатам отчетных периодов сдается до 28 числа месяца, начавшегося за завершившимся периодом, а декларация по итогам года должна быть представлена до 28 марта.

Заключение

В этой статье мы разобрали основные моменты, касающиеся налога на прибыль организаций. В следующих статьях мы подробно остановимся на каждом из пунктов.

В 2019 году есть изменения по налогу на прибыль. Мы подготовили таблицу с актуальными ставками на 2019 год. А также расскажем все о налоге на прибыль – кто платит, как рассчитать, когда платить платит налог, как рассчитать, когда перечислять в бюджет.

Налог на прибыль – это прямой налог, который рассчитывается как процент от прибыли, которую получила компания. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен главой 25 Налогового кодекса РФ.

Кто платит налог на прибыль организаций в 2019 году

Плательщиками прибыльного налога являются компании на общей системе налогообложения.

Если у иностранной фирмы есть представительство в нашей стране, то она также становится плательщиком. Плательщиками будут и консолидированные группы. То есть объединения организаций для уплаты налога. Цель создания таких объединений – уменьшение налоговой нагрузки на организации. Налоговая база всех компаний складывается (то есть консолидируется – поэтому группа так и называется). В группе выбирают ответственную компанию, которая начисляет и вносит деньги в бюджет за всех. Такое объединение – это право, а не обязанность юридических лиц. Вступить в него можно добровольно, так же как и покинуть группу.

Кто не платит налог на прибыль

Обращаем внимание на то, что налог на прибыль – это налог только юридических лиц. Индивидуальные предприниматели на общей системе платят НДФЛ.

«Физики» с полученных доходов (в том числе от нетрудовой деятельности) платят НДФЛ, а не прибыльный налог.

Фирмы, которые при регистрации или с начала года перешли на упрощенку, освобождаются от уплаты налога на прибыль.

Скачайте дополнительный материал к статье :

Чем поможет : вы узнаете, к чему часто придираются налоговики, когда оценивают расходы, как безошибочно списывать безнадежные долги, чем обосновать разделение затрат на прямые и косвенные.

Ставки налога на прибыль в 2019 году

Базовая ставка налога на прибыль организаций – 20 процентов. Но деньги в бюджет фирмы перечисляют двумя платежами:

• 17 процентов – в региональный бюджет;
• 3 процента – в федеральный бюджет.

Такое распределение будут длиться до конца 2020 года.

Пониженные ставки налога на прибыль в 2019 году

Но есть еще и пониженные ставки от 0 до 15 процентов. Их вправе использовать только определенные категории налогоплательщиков. Например, доходы в виде дивидендов облагается по двум ставкам: 13 и 0 процентов. Ставка 0 % применяется, если компания-участник владеет не менее половиной уставного капитала более 365 дней подряд. Во всех остальных случаях ставка – 13 % (см. также пошаговую инструкцию по выплате дивидендов учредителям ООО в 2019 году ).

А вот иностранные компании с дивидендом от российских организаций платят 15 процентов.

Резиденты в технико-туристско-рекреационных особых экономических зонах не платят прибыльный платеж, так как ставка 0 процентов, ставка резидентов особых экономических зон – 2 процента.

Таблица. Ставки налога на прибыль в 2019 году

Виды доходов	Ставка в федеральный бюджет, %	Ставка в региональный бюджет, %	Основание
Доходы, кроме перечисленных ниже			Пункт 1 статьи 284 НК
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным до 20 января 1997 года включительно			Подпункт 3 пункта 4 статьи 284 НК
Доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, выпущенным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III			Подпункт3 пункта 4 статьи 284 НК
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, выпущенным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 года			Подпункт 2 пункта 4 статьи 284 НК
Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года			Подпункт 2 пункта 4 статьи 284 НК
Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных выше, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами России)
Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам, полученным в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации и размещенным за пределами России			Подпункт 1 пункта 4 статьи 284 НК
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 года			Подпункт 1 пункта 4 статьи 284 НК
Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года			Подпункт 1 пункта 4 статьи 284 НК
Дивиденды, полученные российскими организациями от участия в других организациях, при одновременном соблюдении условий:			Подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК
доля участия (вклад) – не менее 50%;
непрерывный период владения долей (вкладом) – не менее 365 дней
Дивиденды, полученные российскими организациями, владеющими депозитарными расписками, при одновременном соблюдении условий:
депозитарные расписки дают право на получение дивидендов в сумме, которая составляет не менее 50% от общей суммы дивидендов;
непрерывный период владения депозитарными расписками – не менее 365 дней
Дивиденды, полученные российскими организациями при иных обстоятельствах (не поименованных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК), а также дивиденды по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками			Подпункт 2 пункта 3 статьи 284 НК
Дивиденды, полученные иностранными организациями по акциям российских организаций или от участия в капитале организаций в иной форме			Подпункт 3 пункта 3 статьи 284 НК
Доходы по ценным бумагам российских организаций (за исключением дивидендов), права на которые учитываются на счетах депо иностранных держателей, уполномоченных держателей, а также депозитарных программ
Доходы в виде дивидендов по ценным бумагам российских организаций, права на которые учитываются на счетах депо иностранных держателей, уполномоченных держателей, а также депозитарных программ			Пункт 4.2 статьи 284, Пункт 9 статьи 310.1 НК
Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках			Подпункт 2 пункта 2 статьи 284 НК
Доходы от международных перевозок (в т. ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках)
			Подпункт 8 пункта 1 статьи 309 НК
Доходы иностранной организации, полученные от распределения в ее пользу прибыли или имущества организаций (лиц, объединений), не являющиеся дивидендами			Подпункт 1 пункта 2 статьи 284 НК
			Подпункт 2 пункта 1 статьи 309 НК
Доходы по иным долговым обязательствам российских организаций			Подпункт 3 пункта 1 статьи 309 НК
Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности			Подпункт 4 пункта 1 статьи 309 НК
Доходы, полученные от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на российской территории, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением обращающихся акций на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 9 статьи 280 Налогового кодекса			Подпункт 5 пункта 1 статьи 309 НК
Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на российской территории			Подпункт 6 пункта 1 статьи 309 НК
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на российской территории			Подпункт 7 пункта 1 статьи 309 НК
Доходы от лизинговых операций (например, от сдачи в лизинг имущества, используемого на территории России)			Подпункт 7 пункта 1 статьи 309 НК
Штрафы и пени за нарушение российскими организациями, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств			Подпункт 9 пункта 1 статьи 309 НК
Иные аналогичные доходы			Подпункт 10 пункта 1 статьи 309 НК
Доходы организаций-сельхозпроизводителей (в т. ч. рыбохозяйственных организаций)			Пункт 1.3 статьи 284 НК
Прибыль организаций – участниц проекта «Сколково», полученная после утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика			Пункт 5.1 статьи 284 НК
Прибыль от деятельности образовательных организаций, включая услуги по присмотру и уходу за детьми (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств)			Пункт 1.1 статьи 284 НК
Прибыль от деятельности медицинских организаций (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств)			Пункт 1.1 статьи 284 НК
Прибыль от деятельности организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств)			Пункт 1.9 статьи 284 НК
Прибыль от деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении			Пункт 1.4 статьи 284 НК
Прибыль организаций – участниц региональных инвестиционных проектов			Пункт 1.5 статьи 284, Пункт 3 статьи 284.3 НК
Прибыль организаций – участниц региональных инвестиционных проектов, которых не включают в реестр			Пункт 1.5-1 статьи 284, Пункт 3 статьи 284.3 НК
Прибыль контролируемых иностранных компаний			Пункт 1.6 статьи 284, статьи 309.1 НК
Прибыль организаций – участниц свободной экономической зоны		Не более 13,5	Абзац 2 Пункт1.7, абзаца 3 Пункт1.7 статьи 284 НК
Прибыль организаций – резидентов территории опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток		Не более 5 в течение пяти лет с момента получения прибыли, не менее 10 в течение последующих пяти лет	Пункт 1.8 статьи 284, статьи 284.4 НК
Прибыль организаций – участников особой экономической зоны в Магаданской области		Не более 13,5	Абзац 7 пункт1 и пункт1.10 статьи 284 НК
Прибыль, полученная от реализации или иного выбытия (в т. ч. погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), приобретенных начиная с 1 января 2011 года, принадлежащих налогоплательщику более пяти лет			Абзац 1 Пункт4.1 статьи 284, статьи 284.2 НК, Пункт 7 статьи 5 Закона от 28 декабря 2010 № 395-ФЗ
Прибыль, полученная от реализации или иного выбытия (в т. ч. погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики			Абзац 2 Пункт4.1 статьи 284, статьи 284.2.1 НК
Прибыль, полученная от реализации инвестиционного проекта на территории особой экономической зоны в Калининградской области			Статьи 288.1 НК
		В течение шести налоговых периодов с момента получения первой прибыли
		В течение следующих шести налоговых периодов
Прибыль, полученная от туристско-рекреационной деятельности на территории Дальневосточного федерального округа			Пункты 1 и 2 статьи 284.6 НК
Прибыль, полученная от деятельности в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер (при условии раздельного учета доходов и расходов, связанных с деятельностью в особой экономической зоне и за ее пределами)		Не более 13,5	Абзац 7 Пункт1 и пункт 1.2 статьи 284 НК
Прибыль, полученная от деятельности в технико-внедренческих особых экономических зонах (при условии раздельного учета доходов и расходов, связанных с деятельностью в особой экономической зоне и за ее пределами)		Не более 13,5
Прибыль организаций – резидентов особых экономических зон (кроме туристско-рекреационных, объединенных в кластер, и технико-внедренческих)		Не более 13,5	Пункт 1.2-1, абзац 7 пункт 1 статьи 284 НК

Налоговый и отчетный период по налогу на прибыль компаний

Налоговый период – это период, по окончании которого рассчитывают итоговое значение платежа. По общему правилу налоговый период по налогу на прибыль – это календарный год. То есть время с 1 января по 31 декабря. По окончанию года предприятия рассчитывают итоговый платеж и перечисляют деньги в бюджет.

Для фирм, которые созданы в течение года, первый налоговый период особенный. Он начинается в день внесения записи в ЕГРЮЛ об организации и заканчивается по окончании года (читайте, как получить выписку из ЕГРЮЛ ). Если же фирму создали в декабре, то ее налоговый период заканчивается 31 декабря следующего года.

Аналогично считается налоговый период реорганизованной или . Он начинается 1 января (или в день создания) и заканчивается в день исключения налогоплательщика из ЕГРЮЛ.

Отчетный период – это период, по окончании которого определяют промежуточный результат и платят авансы. Отчетный период короче налогового. То есть налоговый период состоит из нескольких отчетных.

У прибыльного платежа есть два вида отчетных периодов:

1. Первый месяц, два месяца, три месяца и т.д. То есть компании платят ежемесячные авансы из фактической прибыли.
2. Первый квартал, полугодие и 9 месяцев. То есть юридические лица платят ежеквартальные платежи.

Причем у ежеквартальных платежей есть два способа оплаты: только ежеквартальные и ежеквартальные плюс ежемесячные.

Как планировать налог на прибыль

Ежемесячные авансы

На это способ оплаты компания вправе перейти добровольно с начала года или с момента создания. Платить такие авансы вправе все компаний, никаких ограничений нет. Для этого в инспекцию надо подать сообщение. У него нет унифицированной формы, поэтому пишите произвольное письмо. А вот отказаться от такого способа уплаты можно только с начала следующего года.

Первый платеж равен произведению прибыли, полученной за первый месяц и ставки налога. Платеж за второй месяц представляет собой разницу между исчисленным нарастающим итогом платежом за два месяца и уплаченным авансом.

Ежеквартальные платежи без ежемесячной оплаты

Чтобы платить авансы таким способом в налоговую специального заявления передавать не надо. Но перейти на такие платежи вправе не все организации. Право есть у компаний, доход которых за 4 предыдущих квартала не превышает 15 млн руб. в среднем за каждый квартал (или 60 млн руб. – за 4 квартала в целом).

Налог за первый квартал равен произведению налоговой базы за квартал и ставки налога.

Налог за второй квартал считают так:

Аванс тек = Налоговая база тек × Ставка налога – Аванс пред

Ежеквартальные платежи с ежемесячной доплатой

Компании, у которых доходы в квартал более 15 млн рублей и которые не перешли на ежемесячные авансы, платят налог каждый месяц и потом доплачивают по результатам работы за квартал. Суммы платежа рассчитываются следующим образом.

Платеж за каждый месяц первого квартала равен месячным платам квартала предыдущего года.

Аванс 1кв = Аванс 4кв

Ежемесячный платеж во втором квартале рассчитывается по другой формуле:

Аванс 2 к в = Квартальный Аванс 1кв / 3

где Квартальный Аванс 1кв – квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала.

Ежемесячный платеж в третьем квартале считают так:

Аванс 3 кв = (Квартальный Аванс 2кв - Квартальный Аванс 1кв) / 3

Ежемесячный платеж в четвертом квартале считают так:

Аванс 4 кв = (Квартальный Аванс 3кв - Квартальный Аванс 2кв) / 3

То есть в данном случае компания платит авансы не из фактической прибыли, а из предполагаемого ее значения.

Как убедиться в корректности налога на прибыль при оценке финансового состояния компании

Текущий налог на прибыль – один из ключевых показателей отчета о финансовых результатах. Если его посчитали неправильно, ошибки исказят чистую прибыль (убыток) компании и негативно отразятся на рентабельности основной деятельности, общей рентабельности продаж, эффективной ставке налога на прибыль, чистой операционной прибыли до налогообложения (EBIT). Смотрите, как проверить, что все правильно.

Сроки уплаты налога на прибыль и авансов

Крайний срок уплаты годового платежа – 28 марта следующего года. Если этот день выпадает на выходной, то он переносится на следующий рабочий день. В 2019 году 28 марта выпадает на четверг, поэтому срок не переносится.

Если заплатить налог позже, то инспекторы начислят пени и штраф. Пени за первые 30 дней просрочки равны 1/300 , за последующие в два раза больше – 1/150 ставки. Штраф по статье 122 НК составляет 20 процентов от неуплаченного в срок налога. Фактический период просрочки значения не имеет.

По итогам отчетных периодов надо заплатить авансы. На это компании дается 28 календарных дней. Если опоздать – начислят пени. А вот 20-процентного штрафа за опоздание с авансами не будет – это наказание распространяется только на итоговый платеж.

Порядок расчета налога на прибыль организаций

Величина налога на прибыль рассчитывают по формуле:

ПН = (Доходы – Расходы) × Ставка

Причем учет доходов – это обязанность предприятия, а учет расходов – это право. То есть если компания не включит в расчет какие-либо налоги, то ее накажут – доначислят сам налог, а также потребуют заплатить пени и штраф. А вот если компания учтет расходов меньше, чем положено, то налоговики не будут против. Ведь в таком случае компания переплатит налог на прибыль. То есть бюджет не пострадает.

Вообще налогоплательщика могут наказать только за то, что он занизил налог. Во-первых, потребуется в обязательном порядке уточнить декларацию. Во-вторых, контроллеры начислят недоимку, пени и штраф. А вот если организация из-за ошибки в расчетах переплатила налог, то уточнение декларации – это ее право, а не обязанность.

НК регулируют, какие поступления организация учитывает в доходах, а какие траты – в расходах. Доходы могут быть от реализации и внереализационные. Полученные средства, которые не надо учитывать при расчете налога, перечислены в статье 251 НК. Например, полученный заем и т.д.

К расходам предъявляются два главных требования: ни должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными. То есть компании надо обосновать необходимость той или иной траты. А также на каждый расход должен быть свой документ. Иначе учесть траты не получится.

Способы определения прибыли

Доходы и расходы можно учитывать двумя методами: начисления и кассовым.

Кассовый метод предполагает, что расходы и доходы компания учитывает только после оплаты. На такой метод учета вправе перейти организации, у которых выручка за каждых квартал за предыдущие 12 месяцев не превышала 1 млн рублей. Доходы признаются в момент получения денег на расчетный счет или в кассу или поступления активов в счет оплаты товара. Расходы учитывают в момент их оплаты.

Для метода начисления факт оплаты значения не имеет. Налогоплательщики учитывают расходы и доходы по мере возникновения. Большинство организаций ведут учет именно методом начисления. Например, доходы могут считаться полученными при подписании акта приемки-передачи, товарной накладной на отгрузку и т.д. Когда фактически покупатель перечислит деньги за товар – неважно. В учете компания уже получила прибыль. То есть может возникнуть ситуация «прибыль есть, а денег нет». Бывает и обратная ситуация: компания получила аванс. Предоплату она не учитывает в доходах. То есть «деньги есть, а прибыли нет».

Способы экономии

Финансовые службы компании стараются сократить платежи в бюджет. Причем сделать это в рамках закона. Для этого они выбирают выгодные методы учета. Например, начисления амортизации. Другой популярный вариант сокращения размера налога на прибыль – перевести деятельность на спецрежим. Например, налог ЕНВД никак не зависит от того, сколько фактически «заработала» фирма – платеж зависит от размера вмененного дохода (см. здесь .

Сегодня разберем как рассчитывается налоговая база налога на прибыль и какие доходы и расходы учитываются при исчислении налога.

Доходы, облагаемые налогом на прибыль

Что относится к доходам организации? Этот вопрос раскрыт в НК РФ в статьях 249 (доходы, связанные с реализацией), 250 (внереализационные доходы), 251 (доходы, не подлежащие налогообложению).

Доходы, подлежащие налогообложению:

• от реализации (выручка от реализации).
• внереализационные (все остальные доходы). Перечень этих доходов велик, лучше прочитать их в оригинале, то есть в налоговом кодексе.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Их также перечислено достаточное количество в ст.251, наиболее распространенные:

• доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных в виде аванса, залога, задатка

• доходы в виде имущества, полученного безвозмездно от:
  а) организации, доля в уставном капитале которой у получателя дохода более 50%,
  б) организации, которая имеет долю в уставном капитале получателя более 50%,
  в) физического лица, если это лицо имеет долю в уставном капитале получателя более 50%.
• НДС, предъявляемая покупателям.

Налог на прибыль: расчет налоговой базы

На рисунке ниже представлен рисунок отражающий порядок расчета налоговой базы и налога на прибыль.

Расходы, учитывающиеся при исчислении налога на прибыль

Расходам в НК РФ посвящены статьи 253 (расходы, связанные с реализацией и производством), 265 (внереализационные расходы) и 270 (не учитывающиеся).

Перечень расходов, не учитывающихся при исчислении налога, очень обширен и конкретен. Но при этом нужно иметь в виду, что к расходам предъявляются определенные требования.
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (то есть экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, возникающие в процессе деятельности предприятия. Кроме того затраты признаются расходами в том случае, если они явились результатом деятельности, направленной на получение дохода. Это очень важные требования к определению расходов.

Для того, чтобы у налоговой инспекции не возникало лишних вопросов, необходимо, чтобы организация могла подтвердить, что отнесенные к расходам затраты действительно соответствуют этим требованиям. Правда, что именно подразумевается под «экономически оправданными» и «направленными на получение дохода» налоговый кодекс никак не разъясняет. С связи с этим зачастую на практике между налоговой и организацией возникает много споров.
НДС при расчете налога на прибыль.

Отдельно хочу отметить про →

Если организация является плательщиком НДС, то сумма этого НДС не учитывается при определении прибыли. То есть налогоплательщик в сумму доходов не включает НДС, предъявляемый покуателям, и в сумме расходов не учитывает НДС, оплачиваемый поставщикам. Исключением является случаи, описанные в ст. 170 НК РФ, согласно которой НДС относится на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг.

Если организация не является плательщиком НДС, то по определению она не предъявляет НДС своим покупателям, значит и в доходах его также нет изначально. А НДС, предъявляемый поставщиками, включается в состав расходов, как и в бухгалтерском учете.

Предлагаю вам также сопоставление доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете для некоторых операций (проводки в бухгалтерском учете даны для торговых предприятий).

Доходы, учитывающиеся при налогообложении

Наименование операции		Наименование дохода в налоговом учете
Выручка от реализации	Отражена выручка от реализации (Д62 К90.1)Удержан НДС с реализации (Д90.3 К68.НДС)	Доход от реализации (без учета НДС) п.1 ст.249
Выручка от продажи основного средства	Отражена выручка от продажи ОС (Д62 К91.1).Удержан НДС с реализации (Д91.3 К68.НДС)	Не признается доходом
Получение безвозмездно денег или товаров	Отражено безвозмездное получение денег (Д50 (51) К91.1)Отражено безвозмездное получение товаров (Д41 К98)	Внереализационные доход: безвозмездно полученное имущество (п.8 ст.250) (есть исключения, указанные в ст.251)
Полученные проценты по договору займа	Начислены проценты к получению (Д58 К91)	Внереализационный доход: проценты, полученные по договору займа (п.6 ст.250)
Штраф с контрагента за нарушение условий договора	Начислен к получению штраф с контрагента (Д76 К91.1)Удержан НДС со штрафа (Д91.3 К68.НДС)	Внереализационный доход: санкции, признанные должником (п.3 ст. 250)
Излишек основных средств, выявленный в результате инвентаризации	Излишек основных средств учтен в составе прочих доходов (Д01 К91.1)	Внереализационный доход: стоимость излишков, выявленных при инвентаризации (п.20 ст.250)

Расходы, учитывающиеся при налогообложении

Наименование операции	Отражение операции в бухгалтерском учете	Наименование расхода в налоговом учете
Себестоимость проданных товаров	Списана себестоимость проданных товаров (Д90.2 К41)	Прямые расходы: стоимость реализованных товаров (ст.320)
Транспортные расходы на доставку	Списаны транспортные расходы (Д44 К76)	Прямые расходы: транспортные расходы на доставку (ст.320)
Приобретения материалов для производства	Оприходованы материалы (Д10 К60)Выделен НДС по материалам (Д19 К60)	Материальные расходы на приобретения сырья без учета НДС (п.1.1 ст. 254)
Заработная плата	Начислена зарплата (Д44 К70)	Расходы на оплату труда (п.1 ст.255)
Амортизация	Начислена амортизация на основное средство (Д44 К02)	Сумма начисленной амортизации (п.2 ст.253)
Ремонт основных средств	Списаны расходы на ремонт ОС (Д44 К71)	Прочие расходы: расходы на ремонт ОС (п.1 ст.260)
Страховые взносы	для уплаты в ПФ (Д44 К69)	Прочие расходы, связанные с проивзодством и реализацией (п.1.1 ст.264)
Налог на имущество	Начислен налог на имущества для уплаты в бюджет (Д91.2 К68.Имущество)	Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п.1.1 ст.264)
Арендная плата	Начислена арендная плата (Д44 К76)	Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п.1.10 ст.264)
Проценты по кредитам	Начислены проценты за пользование кредитом (Д91.2 К66 (67))	Внереализационные расходы: проценты по долговым обязательствам (п.1.2 ст.265)
Платежи за услуги банка	Оплачены услуги банка (Д91.2 К51)	Внереализационные расходы: расходы на услуги банков (п.1.15 ст.265)

Конечно, здесь указана незначительная часть операций, но бухгалтер может самостоятельно дополнить эту таблицу в зависимости от особенностей деятельности конкретной организации.

Зная доходы и расходы организации, определим прибыль, как разность доходов и расходов, а исходя из прибыли можно рассчитать и сумму налога. Остается разобраться только с налоговыми ставками по налогу на прибыль. Этим мы займемся в .

Основание и правовые основы

Налог на прибыль является одним из основных налогов, уплачиваемых организацией, при условии, что она не применяет специальные налоговые режимы.

Правовые основы налога изложены в главе 25 НК РФ в статьях с 246 по 333.

Есть и региональные законы, регулирующие уплату налога на прибыль в части применения налоговых льгот.

Многочисленны и разъяснения Минфина и ФНС, которые хоть и не носят нормативного характера, но имеют большое значение и активно применяются для работы бухгалтерами и юристами.

Налогоплательщики

Плательщиками налога на прибыль являются:

• Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, ЕСХН, занимающихся игорным бизнесом и ряда других.
• Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

1. Организации на ЕНВД или занимающиеся игорным бизнесом (если их деятельность шире, то на неё они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке).
2. Организации на УСН (упрощенная система налогообложения) и ЕСХН (сельхозпроизводители) (но они обязаны уплачивать налог с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).
3. Организации, связанные с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.: собственно, FIFA и ее дочерние компании, а также национальные футбольные ассоциации, конфедерации, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA и поставщики медиаинформации.

Объект налогообложения

Объект налогообложения – это прибыль, которую получила организация в процессе деятельности, что следует из названия.

Согласно статье 247 НК РФ, прибыль – это:

• для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
• для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
• для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ (определены статьей 309 Налогового кодекса РФ).

Что такое доходы и расходы?

Доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Она оценивается и определяется согласно правилам главы 25 Налогового кодекса.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией. Есть лишь одно исключение из этого правила - из суммы доходов исключаются налоги, которые организация предъявляет покупателям (например, сумма НДС в счете покупателю).

Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы, документы налогового учета, расчетные документы, договоры и т.д.

Доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, подразделяются на:

• доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав);
• внереализационные доходы (все иные поступления, например, полученные организацией дивиденды, пени, неустойки, доходы от аренды имущества, проценты по кредитам и займам и т.д.).

Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды доходов:

• имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка;
• имущество, полученное безвозмездно от российской организации или частного лица, владеющими более 50% доли компании, которой это имущество передано;
• взносы в уставный капитал организации;
• имущество, полученное по договорам кредита или займа;
• капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);
• имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
• другие доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Расход - это показатель, на который организация может уменьшить свой доход.

Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды расходов:

• суммы пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;
• дивиденды;
• суммы налога, а также платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
• расходы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение;
• материальная помощь работникам, надбавки к пенсиям
• и т.д.

Этот перечень достаточно длинный (несколько десятков позиций), но он является исчерпывающим. Установлен он статьей 270 НК РФ.

Некоторые расходы могут быть приняты к уменьшению налоговой базы не полностью, а частично - в пределах специально установленных норм (статьи 254, 255, 262, 264-267, 269, 279 НК РФ). Они так и называются - "нормируемые расходы".

Обращаем внимание!

С 1 января 2017 года суммы, потраченные на оценку квалификации работников, можно включить в расходы. С 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, будут введены, например, положения об учете стоимости оценки в расходах по налогу на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для проведения независимой оценки квалификации работника требуется его письменное согласие. Учесть расходы организация может, если оценка проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг и ей подвергалось лицо, заключившее с налогоплательщиком трудовой договор. Сроки хранения документов, подтверждающих расходы на независимую оценку квалификации работника, установлены в новом абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.

Налоговый и отчетные периоды

Налоговым периодом при оплате налога на прибыль является календарный год.

Отчетные периоды:

• I квартал
• полугодие
• 9 месяцев календарного года

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

С 1 января 2016 года произошли изменения в лимите на среднеквартальную сумму доходов от реализации, который определяется за предыдущие четыре квартала. Этот лимит повышен с 10 до 15 млн. рублей.

Налоговая база по налогу на прибыль

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

По общему правилу, прибыль - это полученные доходы минус учтенные согласно НК РФ расходы. Если доходы меньше расходов, налоговая база равна нулю.

Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).

Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается общей ставкой в размере 20%.

Отдельно определяются налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам. По ним налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов.

Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно. Учет доходов и расходов по ним также ведется отдельно.

• банки (НК, статьи 290-292);
• страховые организации (НК, статьи 293, 294);
• негосударственные пенсионные фонды (НК, статьи 295, 296);
• потребительские кооперативы и микрофинансовые организации (НК, статьи 297.1 - 297.3);
• профессиональные участники рынка ценных бумаг (НК, статьи 298, 299);
• операции с ценными бумагами (НК, статьи 280 - 282, письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934);
• операции с финансовыми инструментами срочных сделок (НК, статьи 301-305);
• клиринговые организации (НК, статьи 299.1, 299.2)

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент), при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Организации игорного бизнеса, а также организации, перешедшие на ЕНВД, ведут обособленный учет доходов и расходов. Для налогообложения учитываются только те расходы, которые экономически оправданы, подтверждены документально и произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок признания доходов предусматривает 2 метода: метод начисления и кассовый метод (статьи 271, 273 НК РФ).

Зачисление в бюджет

Сумма налога на прибыль в процентном соотношении зачисляется в федеральный бюджет и бюджет региона.

Однако в 2017 году в распределении процентов произошли перемены. В 2017 - 2020 годах в федеральный бюджет необходимо зачислять сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ - по ставке 17%, а не по привычным 2% и 18% соответственно (абз. 2, 3 п. 1 ст. 284 НК РФ). Как видно, общая ставка 20% по налогу на прибыль не изменилась, но поступившие денежные средства распределяются между бюджетами иначе.

Для отдельных категорий налогоплательщиков региональные власти вправе уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. По общему правилу она не должна быть менее 13,5%, но для 2017 - 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%.

Изменения важно учесть, заполняя налоговую отчетность и платежные поручения.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

Налоговые ставки

Общая налоговая ставка составляет 20%, из них с 2017 по 2020 год 3% зачисляется в федеральный бюджет, 17% - в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональные бюджеты. В этом случае по общему правилу размер ставки не может быть ниже 13,5%. Однако для 2017 - 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%.

В отношении отдельных видов доходов установлены специальные налоговые ставки:

Вид дохода	Налоговая ставка	Бюджет	Статья НК РФ
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (за исключением доходов, перечисленных в пп. 2 п. 2, п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)		федеральный	1 п. 2 ст. 284 НК РФ
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок		федеральный	2 п. 2 ст. 284 НК РФ
Доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций: Общая ставка Ставка при соблюдении определенных условий		федеральный	пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ
Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций		федеральный	пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ		федеральный	пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также иные доходы, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ		федеральный
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и иные доходы, указанные в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ		-	пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями и учитываемым на счетах депо: иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ, при выплате которых нарушена процедура представления налоговому агенту информации в соответствии с п. п. 7, 8, 10, 12, 13 ст. 310.1 НК РФ			п. 4.2 ст. 284 НК РФ
Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"		-	п. 5 ст. 284 НК РФ
Прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН		-	п. 1.3 ст. 284 НК РФ, п. 3 ст. 1, п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона N 161-ФЗ, ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ
Прибыль участников проекта "Сколково", прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль		-	статья 246.1 НК РФ
Налоговая база организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (кроме налоговых баз по дивидендам и операциям с отдельными видами долговых обязательств)		-	п. п. 1.1, 3, 4 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ
Налоговая база по операциям, связанным с реализацией или иным выбытием (в том числе с погашением) долей в уставном капитале российских организаций, а также некоторых категорий акций российских организаций		-	п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2 НК РФ
Прибыль от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, а также в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности		федеральный	п. 1.2 ст. 284 НК РФ
Налоговая база участников регионального инвестиционного проекта при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в рамках проекта, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы		федеральный	п. 1.5 ст. 284, п. 1 ст. 284.3 НК РФ
Налоговая база резидентов территории опережающего социально-экономического развития		федеральный	п. 1.8 ст. 284 НК РФ

Отчетность по налогу на прибыль. Декларация

По итогам каждого отчетного и налогового периода организация обязана предоставить в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль.

Форма декларации по налогу на прибыль и правила ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/

Декларация предоставляется в налоговую инспекцию:

• по месту нахождения организации;
• по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Если обособленные подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение, которое организация определяет самостоятельно.

В каком виде предоставляется декларация – в бумажном или электронном?

В электронном виде обязаны предоставлять декларацию:

• крупнейшие налогоплательщики;
• организации, в которых средняя численность работников за предшествующий календарный год составила 100 человек и более;
• вновь созданные организации с численностью работников более 100.

Остальные налогоплательщики могут представлять декларацию в бумажном виде.

Налог на прибыль: что нового в 2017 году?

• Юрлица вправе создавать резерв по сомнительным долгам на большую сумму, чем прежде:

С 2017 года вступило в силу положение о том, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не должна превышать большую из величин: 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ). Раньше такой варианта не было: сумма резерва, создаваемого по итогам отчетного периода, не должна была превышать 10% от выручки за текущий отчетный период. Изменение предусмотрено Федеральным законом от 30.11.2016 N 405-ФЗ.

• Сомнительным долгом признается часть долга сверх размера встречного обязательства:

Если у организации есть встречное обязательство перед задолжавшим ей контрагентом, то сомнительным долгом она может считать лишь сумму, превышающую размер этого обязательства (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ). До 2017 года в НК РФ не было уточнения, что сомнительный долг нужно уменьшать на величину встречного обязательства, но при проверках налоговые органы иногда настаивали на этом. На необходимость такого уменьшения указывали ФНС и Минфин. Однако позднее Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что сомнительный долг не нужно корректировать на сумму встречной кредиторской задолженности. После этого ФНС направила обзор судебной практики, куда был включен данный вывод суда, а Минфин разъяснил, что налоговые органы должны руководствоваться позицией ВАС РФ при решении неоднозначных вопросов. Теперь в НК РФ появились изменения, фиксирующие точку зрения, противоположную подходу Президиума ВАС РФ. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

• Размер переносимого убытка по налогу на прибыль временно ограничен:

В отчетные и налоговые периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года базу нельзя уменьшать на сумму убытков прошлых периодов больше, чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Это нововведение не затрагивает базу, к которой применяются некоторые специальные ставки по налогу на прибыль. Например, ставки для организаций - участников региональных инвестиционных проектов. Изменения касаются убытков, понесенных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.

• Снято 10-летнее ограничение на перенос убытков прошлых лет:

Сумму убытка теперь можно переносить на все последующие годы, а не только в течение 10 лет, как это было раньше (п. 2 ст. 283 НК РФ). Новшество касается убытков, понесенных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.

• Заполнять платежки нужно не на 2% и 18% базы по налогу на прибыль, а на 3% и 17%:

В 2017 - 2020 годах в федеральный бюджет необходимо зачислять сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ - по ставке 17%, а не по прежним 2% и 18% соответственно (абз. 2, 3 п. 1 ст. 284 НК РФ). Общая ставка 20% по налогу на прибыль не изменилась, но поступившие денежные средства по-другому распределяются между бюджетами.

• Регионы могут понизить ставку до 12,5%:

Для отдельных категорий налогоплательщиков региональные власти вправе уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. По общему правилу она не должна быть менее 13,5%, но для 2017 - 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%. Изменения важно учесть, заполняя налоговую отчетность и платежные поручения.

• Ситуаций, когда задолженность признается контролируемой, стало больше:

Например, есть два иностранных лица, которые признаются взаимозависимыми в соответствии с пп. 1, 2, 3 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Перед одним из них у российской организации возникло долговое обязательство. Второе лицо прямо или косвенно участвует в капитале этой организации и является взаимозависимым с ней на основании пп. 1, 2 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. В таком случае задолженность по общему правилу считается контролируемой (пп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ). На квалификацию задолженности в подобной ситуации не влияет, участвовал ли иностранный кредитор в уставном капитале должника. Из анализа п. 2 ст. 269 НК РФ в редакции, действовавшей до 2017 года, следует: если иностранная компания - заимодавец не владеет прямо или косвенно более чем 20% капитала заемщика, задолженность контролируемой не признается. Теперь это не так. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 15.02.2016 N 25-ФЗ.

• Контролируемая задолженность определяется по совокупности займов:

Размер контролируемой задолженности рассчитывается исходя из совокупности всех обязательств налогоплательщика, которые обладают признаками такой задолженности (п. 3 ст. 269 НК РФ).

• Запрет пересчитывать проценты по контролируемой задолженности зафиксирован в НК РФ6

Коэффициент капитализации зависит от суммы долга, величины собственного капитала заемщика и доли участия иностранной компании, контролирующей задолженность, в его капитале. Если по сравнению с предыдущим отчетным периодом коэффициент изменился, может возникнуть вопрос о корректировке базы по налогу на прибыль. В НК РФ теперь установлено, что в такой ситуации расходы в виде процентов по контролируемой задолженности пересчитывать не нужно (п. 4 ст. 269 НК РФ). Аналогичного подхода и ранее придерживались финансовое ведомство и ВАС РФ.

• Суммы, потраченные на оценку квалификации работников, можно включить в расходы:

С 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, будут введены, например, положения об учете стоимости оценки в расходах по налогу на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для проведения независимой оценки квалификации работника требуется его письменное согласие. Учесть расходы организация может, если оценка проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг и ей подвергалось лицо, заключившее с налогоплательщиком трудовой договор. Сроки хранения документов, подтверждающих расходы на независимую оценку квалификации работника, установлены в новом абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.

• Обновлена классификация основных средств по амортизационным группам:

С 2017 года применяется новый Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). В связи с этим изменилась и классификация основных средств по амортизационным группам. Минфин разъяснял, что новшества затрагивают основные средства, которые введены в эксплуатацию не ранее 2017 года. Изменения предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640.

Обращаем внимание !

При уплате недоимок по всем налогам с 1 октября 2017 года изменяются правила начисления пеней. При длительной просрочке предстоит уплачивать большие суммы пеней - это касается недоимок, возникших после 1 октября 2017 года. Изменения внесены в правила расчета пеней, которые установлены для организаций п. 4 ст. 75 НК РФ.

Если, начиная с указанной даты, просрочить платеж более чем на 30 дней, пени предстоит рассчитывать так:

• исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период с 1-го по 30-й календарные дни (включительно) такой просрочки;
• исходя из 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, актуальной в период начиная с 31-го календарного дня просрочки.

При просрочке в 30 календарных дней и меньше юрлицо заплатит пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 01.05.2016 N 130-ФЗ.

При уплате недоимок до 1 октября 2017 года количество дней просрочки не имеет значения, ставка в любом случае составит 1/300 ставки рефинансирования ЦБ. Напомним, что с 2016 года ставка рефинансирования равна ключевой ставке.