องค์กรสามารถตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญได้ ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ - รายการ
หนี้สงสัยจะสูญเป็นลูกหนี้ที่ยังไม่ได้ชำระคืนหรือมีความเป็นไปได้สูงที่จะไม่ถูกชำระคืนภายในเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในข้อตกลงและไม่ได้รับการค้ำประกันตามความเหมาะสม สำหรับหนี้สงสัยจะสูญองค์กรต้องสร้างเงินสำรอง ()
เราจะบอกวิธีการสร้างสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีอย่างไร
กำหนดปริมาณสำรอง "สงสัย"
ขนาดของเงินสำรองจะต้องกำหนดแยกกันสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละรายการตามผลการคำนวณสินค้าคงคลัง จำนวนเงินสำรองจะขึ้นอยู่กับฐานะการเงินของลูกหนี้และการประเมินความเป็นไปได้ที่จะชำระหนี้ทั้งหมดหรือบางส่วน (มาตรา 70 ของคำสั่งกระทรวงการคลังลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34n ).
มีการกำหนดขั้นตอนเฉพาะสำหรับการกำหนดปริมาณสำรอง
เพื่อนำบัญชีและ การบัญชีภาษีองค์กรสามารถใช้ในการสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญ
การบัญชีค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ
สำรองที่สร้างขึ้นสำหรับหนี้สงสัยจะสูญรวมอยู่ในผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ กล่าวคือรวมอยู่ในเดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" (ข้อ 70 ของคำสั่งของกระทรวงการคลังของ 29 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34n คำสั่งกระทรวงการคลังลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n)
ในการจัดทำและใช้การตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ การผ่านรายการจะเป็นดังนี้
แอลเอ Elina นักเศรษฐศาสตร์-บัญชี
สงสัยเกี่ยวกับลูกหนี้? สร้างสำรอง!
ค่าภาษีและค่าบัญชีสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ
เนื้อหาของจดหมายของกระทรวงการคลังที่กล่าวถึงในบทความสามารถพบได้: ส่วน “การให้คำปรึกษาทางการเงินและบุคลากร” ของระบบ ConsultantPlusการสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญทำให้สามารถแสดงภาพจริงในการบัญชีได้ ฐานะการเงินกิจการต่างๆ ในองค์กร และในการบัญชีภาษีจะทำให้สามารถรับรู้ค่าใช้จ่ายก่อนใครสำหรับผู้ที่ใช้วิธีคงค้างได้ ย่อย 7 หน้า 1 ศิลปะ 265 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. นี่คือเหตุผลที่เงินสำรอง "สงสัย" เป็นที่นิยม
เป็นประโยชน์อย่างยิ่งที่จะพิจารณาว่าองค์กรของคุณต้องการเงินสำรองดังกล่าวหรือไม่ในไตรมาสที่สี่ ท้ายที่สุดแล้ว ใกล้จะถึงสิ้นปีแล้ว ซึ่งหมายความว่ามีโอกาสที่จะแก้ไขนโยบายการบัญชีของคุณ - และเพื่อวัตถุประสงค์ในการ การบัญชีและเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี
เราเริ่มสงสัย
1ข้อ 70 ของข้อบังคับได้รับการอนุมัติ คำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34n (ต่อไปนี้ - ระเบียบฉบับที่ 34n); วรรค 1 ของศิลปะ 266 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย; 2; 3วรรค 1 ของศิลปะ 266 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย; 4หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 30/06/2554 เลขที่ 07-02-06 / 115 ลงวันที่ 08.12.2011 เลขที่ 03-03-06 / 1/816; 5หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 12 พฤษภาคม 2552 ที่ 03-03-06/1/318; 6วรรค 1 ของศิลปะ 329 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย; หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 15 ตุลาคม 2546 ฉบับที่ 16-00-14/316
โดยทั่วไป ในการบัญชีและบัญชีภาษี หลักการรับรู้หนี้สงสัยจะสูญมีความคล้ายคลึงกัน แต่ก็ยังไม่เหมือนเดิม
ตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ
ต้องคำนึง ปฏิบัติตามกฎการสร้างสำรอง
| การบัญชี | การบัญชีภาษี |
| การสร้างสำรอง | |
| เป็นความรับผิดชอบของคุณหากมีความเป็นไปได้ที่หนี้จะไม่ได้รับการชำระ - ทั้งหมดหรือบางส่วน | นี่เป็นสิทธิ์ของคุณ ไม่ว่าจะมีการสร้างข้อกำหนดที่คล้ายกันในการบัญชีหรือไม่ วรรค 3 ของศิลปะ 266 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย |
| ในนโยบายการบัญชีจำเป็นต้องกำหนดเงื่อนไขในการสร้างเงินสำรองและขั้นตอนการสร้างสำหรับการบัญชีและการบัญชีภาษี | |
| ความพร้อมของเจ้าหนี้การค้าสำหรับคู่สัญญาเดียวกัน | |
| ไม่กระทบต่อความสามารถในการสร้างทุนสำรอง | ไม่ควรกระทบต่อความสามารถในการสร้างทุนสำรอง อันที่จริงในรหัสภาษีไม่มีข้อ จำกัด ในการสร้างเช่นการมีบัญชีเจ้าหนี้ และการหักค่าสินไหมทดแทนเป็นสิทธิไม่ใช่ภาระผูกพันขององค์กรซึ่งได้รับการยืนยันจาก YOU คำวินิจฉัยของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุด ลงวันที่ 19 มีนาคม 2556 ฉบับที่ 13598/12. อย่างไรก็ตาม ผู้ตรวจสอบระหว่างการตรวจสอบภาษีเงินได้อาจระบุว่าเมื่อสร้างข้อกำหนด ควรคำนึงถึงความแตกต่างระหว่างลูกหนี้และเจ้าหนี้เท่านั้นหากเกี่ยวข้องกับคู่สัญญาเดียวกัน ดังนั้นหากเจ้าหนี้เกินลูกหนี้ก็อย่าตั้งสำรองเลยจะดีกว่า จดหมายกระทรวงการคลัง วันที่ 21 กันยายน 2554 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/579; Federal Tax Service ลงวันที่ 16.01.2012 หมายเลข ED-4-3 / [ป้องกันอีเมล] |
| เราได้เขียนรายละเอียดเพิ่มเติมว่าเจ้าหนี้การค้าเป็นอุปสรรคต่อการสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญหรือไม่ | |
| สินค้าคงคลังลูกหนี้ | |
| ช่วยระบุหนี้สงสัยจะสูญและหนี้สูญอยู่แล้ว | ในการสร้างสำรองจำเป็นต้อง เบอร์สุดท้ายระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) a วรรค 4 ของศิลปะ 266 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. ใดๆ คำสั่งพิเศษไม่มีสินค้าคงคลังใน NK |
ผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังของลูกหนี้สามารถออกได้:
|
|
| การกำหนดจำนวนเงินที่จะจอง | |
| ตามหลักการแล้วปริมาณสำรองจะถูกกำหนดแยกกันสำหรับหนี้แต่ละประเภท ขึ้นอยู่กับสถานะทางการเงิน (การละลาย) ของลูกหนี้และการประเมินความน่าจะเป็นที่จะชำระหนี้ทั้งหมดหรือบางส่วน ข้อ 3 PBU 21/2008; ข้อ 70 ของระเบียบหมายเลข 34n. หนี้ในการคำนวณเงินสำรองรวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว | หนี้สงสัยจะสูญจำนวนหนึ่งจะถูกหักไปยังทุนสำรองขึ้นอยู่กับระยะเวลาที่เกิดขึ้น:
|
| จำนวนเงินสำรองทั้งหมด | |
| ไม่ได้ถูกจำกัดด้วยสิ่งใดๆ แต่ไม่อาจมากไปกว่าตัวหนี้ที่ก่อขึ้นเอง | ไม่เกิน 10% ของรายได้ของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) a วรรค 4 ของศิลปะ 266 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. ในกรณีนี้จะต้องดำเนินการโดยไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม วรรค 4 ของศิลปะ 266 วรรค 1 ของศิลปะ 249 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย |
| การบัญชีสำหรับการหักเงินสำรอง | |
| รวมค่าใช้จ่ายอื่นๆ ข้อ 11 PBU 10/99. เงินสำรองนั้นบันทึกไว้ในบัญชี 63“ เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ” ในงบดุล ยอดคงเหลือของบัญชีนี้จะไม่แสดงเป็นบรรทัดแยกต่างหาก ลูกหนี้ที่น่าสงสัยจะต้องลดลงตามจำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้น ข้อ 35 PBU 4/99. ควรรายงานการมีอยู่และการเคลื่อนไหวของเงินสำรองในหมายเหตุประกอบงบดุลและงบกำไรขาดทุน х ข้อ 27 PBU 4/99 |
ถือเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการใน ย่อย 7 หน้า 1 ศิลปะ 265 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. จำนวนการหักเงินสำรองจะต้องแสดงในบรรทัดที่ 200 ของภาคผนวกที่ 2 ถึงแผ่น 02 ของการประกาศภาษีเงินได้ และจำนวนหนี้สูญที่กองทุนสำรองไม่ครอบคลุม - ในบรรทัดที่ 302 ของใบสมัครนี้ |
เห็นได้ชัดว่าในการบัญชีภาษีกฎสำหรับการสร้างเงินสำรองนั้นค่อนข้างเข้มงวด แม้ว่าคุณจะเห็นว่าโดยทั่วไปมีเหตุผล ดังนั้นผู้ที่ต้องการลดความซับซ้อนในการทำงานสามารถกำหนดกฎเกณฑ์เดียวกันในนโยบายการบัญชีที่ใช้กับการบัญชีภาษี ยิ่งไปกว่านั้น บางคนถึงกับกำหนดขีดจำกัดรายได้ 10% ในการบัญชี (โดยเฉพาะอย่างยิ่งหากไม่จำเป็นต้องดำเนินการ การตรวจสอบ). ในกรณีนี้ยอดบัญชี 63 "สำรองหนี้สงสัยจะสูญ" จะตรงกับยอดสำรองที่มีชื่อเดียวกันในการบัญชีภาษี จำนวนการหักเงินสำรองที่ตัดออกสำหรับค่าใช้จ่ายปัจจุบันจะเท่ากันในด้านภาษีและการบัญชี
หากองค์กรจริงจังกับการสร้างเงินสำรองนี้ในการบัญชี ความแตกต่างอาจปรากฏขึ้นตาม PBU 18/02
ตัวอย่าง. การก่อตัวของเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีภาษี
/ สภาพ /ตั้งแต่ปี 2556 องค์กรได้ตัดสินใจสร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีภาษี ในไตรมาสแรกของปี 2556 ไม่มีหนี้ค้างชำระและ ณ สิ้นไตรมาสที่สองมีหนี้ค้างชำระเพียงรายการเดียว: ลูกหนี้ 1 จำนวน 400,000 รูเบิล (ช้าไป 7 วัน) ไม่ได้ตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญตามผลประกอบการไตรมาสที่ 1 และ 2
จากผลของสินค้าคงคลัง ณ วันที่ 30 กันยายน 2556 พบว่ามีลูกหนี้สี่ราย:
จำนวนรายได้ในเดือนมกราคม - กันยายนมีจำนวน 5,700,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม).
/ วิธีการแก้ /ในการบัญชีภาษี เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญต้องจัดทำดังนี้
ขั้นตอนที่ 1.เรากำหนดจำนวนเงินที่สามารถจองได้ตามจำนวนหนี้ที่ค้างชำระและจำนวนวันที่ล่าช้า
ขั้นตอนที่ 2.เรากำหนดจำนวนเงินสำรองสูงสุดที่เป็นไปได้ ขึ้นอยู่กับจำนวนรายได้สำหรับ 9 เดือน (รายได้คิดตามเกณฑ์คงค้างตั้งแต่ต้นปี) จะมีมูลค่า 570,000 รูเบิล (5,700,000 รูเบิล x 10%)
ขั้นตอนที่ 3เราเปรียบเทียบจำนวนเงินที่ได้รับในขั้นตอนที่ 1 และขั้นตอนที่ 2 และเลือกขั้นต่ำ - 570,000 รูเบิล จำนวนเงินนี้จะต้องลดลงตามยอดคงเหลือของทุนสำรองที่โอนมาจากไตรมาสก่อนหน้า แต่เนื่องจากไม่มีการสร้างสำรองในไตรมาส I และ II จำนวนการหักเงินสำรองเมื่อสิ้นสุดไตรมาสที่ 3 ซึ่งจะนำมาพิจารณาในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการจึงอยู่ที่ 570,000 รูเบิล เงินสำรองนี้จะยกยอดไปยังไตรมาสที่สี่ของปี 2556
เราใช้เงินสำรอง
เมื่อหนี้สงสัยจะสูญกลายเป็นหนี้สูญ ให้ตัดออกจากเงินสำรองทั้งทางบัญชีและบัญชีภาษี หน้า 2,, 5 ช้อนโต๊ะ. 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย; ข้อ 77 ของระเบียบหมายเลข 34n.
หนี้ที่เก็บเงินไม่ได้รับรู้และ วรรค 2 ของศิลปะ 266 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย:
- <или>ที่อายุความสิ้นอายุขัย กฎทั่วไปเท่ากับ 3 ปี);
- <или>ซึ่งภาระผูกพันสิ้นสุดลงเนื่องจากไม่สามารถดำเนินการได้บนพื้นฐานของการกระทำ หน่วยงานของรัฐ;
- <или>ซึ่งภาระผูกพันสิ้นสุดลงเนื่องจากการชำระบัญชีขององค์กร
- <или>ความเป็นไปไม่ได้ในการรวบรวมซึ่งได้รับการยืนยันโดยการตัดสินใจของปลัดอำเภอในการดำเนินการบังคับใช้ให้เสร็จสิ้น
- <или>ซึ่งผู้กู้คืนกลับคำสั่งประหารชีวิตโดยมีเหตุผลสองประการ ประการแรก: เป็นไปไม่ได้ที่จะสร้างที่ตั้งของลูกหนี้ ทรัพย์สินของเขา หรือรับข้อมูลเกี่ยวกับเงินและของมีค่าอื่น ๆ ที่เป็นของเขา ซึ่งอยู่ในบัญชี ในเงินฝาก หรือในการจัดเก็บกับธนาคารหรือองค์กรสินเชื่ออื่น ๆ ประการที่สอง ลูกหนี้ไม่มีทรัพย์สินที่สามารถเรียกเก็บได้ และแม้แต่ปลัดอำเภอก็ไม่พบทรัพย์สินดังกล่าว
| การบัญชี | การบัญชีภาษี |
| สำรองใช้ | |
| หนี้สูญจะถูกตัดออกด้วยค่าใช้จ่ายของค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญหากได้สำรองหนี้จำนวนนี้ไว้ก่อนหน้านี้ หากจำนวนหนี้ไม่ได้สำรองไว้ ทันทีที่หมดหวังจะต้องตัดค่าใช้จ่ายอื่นออกทันที ข้อ 77 ของระเบียบหมายเลข 34n; หน้า 11, 14.3 PBU 10/99. หากมีความเป็นไปได้ที่จะเรียกหนี้ที่ตัดจำหน่ายกลับคืนจะต้องบันทึกในบัญชีนอกดุล 007 “ตัดยอดหนี้สูญ” ภายใน 5 ปี ข้อ 77 ของระเบียบหมายเลข 34n |
หนี้สูญใด ๆ สามารถตัดออกได้โดยค่าใช้จ่ายของเงินสำรอง แม้ว่าจะไม่ได้มีส่วนร่วมในการก่อตัวของเงินสำรองก็ตาม หนังสือกระทรวงการคลัง 17 กรกฎาคม 2555 ที่ 03-03-06/2/78. หากปริมาณสำรองไม่เพียงพอ ให้นำยอดคงเหลือของหนี้สูญที่ไม่ได้ตัดบัญชีด้วยค่าใช้จ่ายสำรองมาพิจารณาโดยตรงเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการใน ย่อย 2 หน้า 2 ศิลปะ 265 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. ก่อนหน้านี้กระทรวงการคลังแนะนำให้ตัดบัญชีภาษีออกจากค่าใช้จ่ายสำรองเฉพาะหนี้เสียซึ่งมีการตั้งสำรองใน หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 14 พฤศจิกายน 2554 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/750 ลงวันที่ 11 พฤศจิกายน 2554 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/748 |
หากหนี้ที่สร้างเงินสำรองได้รับการชำระคืนทั้งหมดหรือบางส่วนโดยลูกหนี้ในระหว่างไตรมาสก็ไม่จำเป็นต้องเรียกคืนเงินสำรองทั้งทางภาษีหรือทางบัญชี การชำระหนี้จะถูกนำมาพิจารณาเมื่อกำหนดจำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นตามผลของไตรมาสนี้ วรรค 5 ของศิลปะ 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย; หน้า 3, 4 PBU 21/2008.
ปรับยอดสำรอง
ที่ การบัญชีภาษีจำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นใหม่ตามผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังจะต้องปรับปรุงสำหรับยอดเงินสำรองของการรายงานก่อนหน้า / รอบระยะเวลาภาษี a วรรค 5 ของศิลปะ 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย; หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 14 กุมภาพันธ์ 2554 ฉบับที่ 03-03-06/1/97. คุณต้องทำตัวแบบนี้
ขั้นตอนที่ 1.จัดทำสินค้าคงคลังและระบุข้อสงสัย ลูกหนี้.
ขั้นตอนที่ 2.คำนวณจำนวนเงินสำรองใหม่ที่สามารถสร้างได้เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) เช่นเดียวกับการสร้างเงินสำรองเบื้องต้น ไม่ควรเกิน 10% ของจำนวนเงินรายได้ที่คำนวณตามเกณฑ์คงค้างตั้งแต่ต้นปีก ; หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 21 กันยายน 2550 ที่ 03-03-06/1/688.
ที่ การบัญชียอดคงเหลือที่ไม่ได้ใช้จะถูกยกยอดไปยังปีปฏิทินถัดไป
ตัวอย่าง. การใช้และการปรับปรุงค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีภาษี
/ สภาพ /มาต่อกันที่ตัวอย่างของเรา
ในเดือนตุลาคมองค์กรได้รับเอกสารยืนยันการชำระบัญชีของลูกหนี้ 2
และตามผลของสินค้าคงคลัง ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2556 มีการเปิดเผยจำนวนหนี้ดังต่อไปนี้:
จำนวนรายได้สำหรับปี 2556 มีจำนวน 7,500,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม).
/ วิธีการแก้ /ในเดือนตุลาคมตามเอกสารที่ได้รับจำนวนหนี้ของลูกหนี้ 2 จำนวน 300,000 รูเบิล ถือว่าหมดหวัง มันถูกตัดออกด้วยค่าใช้จ่ายของเงินสำรองที่สร้างขึ้นในการบัญชีภาษี เป็นผลให้ยอดเงินสำรอง ณ วันที่ตัดหนี้มีจำนวน 270,000 รูเบิล (570,000 rubles - 300,000 rubles)
ณ สิ้นปี เงินสำรองในการบัญชีภาษีจะเกิดขึ้นดังนี้
ขั้นตอนที่ 1.หนี้ของลูกหนี้ทั้งสามรายมียอดค้างชำระเกิน 90 วัน จึงสามารถสำรองได้เต็มจำนวน จำนวนการหักเงินสำรองโดยประมาณคือ 700,000 รูเบิล (400,000 rubles + 200,000 rubles + 100,000 rubles)
ขั้นตอนที่ 2.จำนวนการหักเงินสำรองสูงสุด ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2556 คือ 750,000 รูเบิล (7,500,000 รูเบิล x 10%)
ขั้นตอนที่ 3เราเลือกจำนวนเงินสูงสุดที่เป็นไปได้เพื่อสร้างทุนสำรองในวันที่ 31 ธันวาคม 2013: เราเปรียบเทียบตัวบ่งชี้ที่ได้รับในขั้นตอนที่ 1 (700,000 rubles) และขั้นตอนที่ 2 (750,000 rubles) จำนวนที่น้อยกว่า - 700,000 รูเบิล เกี่ยวกับมันและคุณสามารถสร้างสำรอง
ขั้นตอนที่ 4เราปรับจำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นตามจำนวนยอดคงเหลือที่ไม่ได้ใช้ เนื่องจากยอดเงินคงเหลือน้อยกว่าปริมาณสำรองที่สร้างขึ้น เราจึงรวมการหักเงินสำรองเป็นจำนวนเงิน 430,000 รูเบิลในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (700,000 rubles - 270,000 rubles)
เป็นผลให้ยอดเงินสำรอง ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2556 จะเป็น 700,000 รูเบิล สามารถส่งต่อไปยังปีหน้าได้หากในปี 2557 องค์กรสร้างเงินสำรองนี้ในการบัญชีภาษี
หากตามนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีกำไรในปี 2557 องค์กรปฏิเสธที่จะสร้างเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ ดังนั้นยอดคงเหลือของเงินสำรองจำนวน 700,000 รูเบิล ควรรวมอยู่ในรายได้เดือนธันวาคม อีกทางเลือกหนึ่งคือไม่สร้างทุนสำรองใหม่ในวันที่ 31 ธันวาคม 2556 แต่ให้รวมจำนวนเงินสำรองที่เหลือจากไตรมาสก่อนเป็นรายได้ (270,000 รูเบิล)
โปรดทราบว่าในตอนเริ่มต้น ปีหน้าต้องสร้างสำรองด้วยความระมัดระวังเป็นพิเศษ ความจริงก็คือในเดือนธันวาคมจำนวนเงินสำรองซึ่งโอนไปยังไตรมาส I ถูกกำหนดโดยคำนึงถึงรายได้สำหรับปีที่แล้วทั้งหมด แต่ในไตรมาสแรกปริมาณสำรองที่สร้างขึ้นจะถูกจำกัดไว้ที่ 10% ของรายได้ในเดือนมกราคม-มีนาคม ส่วนเกินทุนสำรองที่โอนไปจากไตรมาสก่อนจะต้องรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการทันที วรรค 5 ของศิลปะ 266 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. จำนวนนี้จะรวมอยู่ในบรรทัดที่ 100 "รายได้เสริม - ยอดรวม" ของภาคผนวกที่ 1 ถึงแผ่น 02 ของการประกาศภาษีเงินได้
ตัวอย่าง. การปรับปรุงสำรองในไตรมาสแรกของปีที่จะยกยอดสำรองต่อไป
/ สภาพ /มาดูตัวอย่างของเรากันต่อ
ในไตรมาสที่ 1 ของปี 2014 รายได้อยู่ที่ 2,000,000 รูเบิล ลูกหนี้ที่ 1, 3 และ 4 ไม่ชำระหนี้ของตน ไม่มีหนี้ค้างชำระอื่นๆ
/ วิธีการแก้ /เมื่อสิ้นไตรมาสแรก เงินสำรองในการบัญชีภาษีจะเกิดขึ้นดังนี้
ขั้นตอนที่ 1.หนี้ของลูกหนี้ทั้งสามรายมียอดค้างชำระเกิน 90 วัน จึงสามารถสำรองได้เต็มจำนวน จำนวนการหักเงินสำรองโดยประมาณคือ 700,000 รูเบิล (400,000 rubles + 200,000 rubles + 100,000 rubles)
ขั้นตอนที่ 2.จำนวนการหักเงินสำรองสูงสุด ณ วันที่ 31 มีนาคม 2014 คือ 200,000 รูเบิล (2,000,000 รูเบิล x 10%)
ขั้นตอนที่ 3เราเลือกจำนวนเงินสูงสุดที่เป็นไปได้เพื่อสร้างทุนสำรองในวันที่ 03/31/2014: เราเปรียบเทียบตัวบ่งชี้ที่ได้รับในขั้นตอนที่ 1 (700,000 rubles) และขั้นตอนที่ 2 (200,000 rubles) จำนวนที่น้อยกว่า - 200,000 รูเบิล เกี่ยวกับมันและคุณสามารถสร้างสำรอง
ขั้นตอนที่ 4เราปรับปริมาณสำรองที่สร้างขึ้น: เรารวมจำนวน 500,000 รูเบิลในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ (700,000 rubles - 200,000 rubles)
เป็นผลให้ยอดเงินสำรอง ณ วันที่ 31 มีนาคม 2014 จะเป็น 200,000 รูเบิล
โปรดทราบว่าการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีอาจส่งผลเสียต่อมูลค่า สินทรัพย์สุทธิ- พวกมันเล็กลง ดังนั้นบางครั้งนักบัญชีจึงใช้กลอุบายและ "ประเมิน" ความน่าจะเป็นในการชำระหนี้ทั้งหมดให้สูงที่สุด สิ่งนี้จะเกิดขึ้น ตัวอย่างเช่น เมื่อองค์กรต้องการการรายงานที่ "สวยงาม": ผู้อำนวยการวางแผนที่จะกู้เงินจากธนาคารหรือทำสัญญาสำคัญ
กิจกรรมของบริษัทใดๆ เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงทางเศรษฐกิจบางประการ และในเงื่อนไข ความไม่มั่นคงทางเศรษฐกิจปัญหาเร่งด่วนที่สุดคือการไม่ชำระเงินสำหรับสินค้าที่จัดส่ง สถานการณ์ค่อนข้างไม่เป็นที่พอใจ แต่เกิดขึ้นใน กิจกรรมทางเศรษฐกิจเกือบทุกองค์กร ดังนั้นเพื่อคำนึงถึงความเสี่ยงของการไม่ได้รับลูกหนี้จึงสามารถสร้างข้อกำหนดได้
บทบัญญัติจัดทำขึ้นเพื่อคำนึงถึงความเสี่ยงของการไม่ได้รับลูกหนี้
เงื่อนไขการรับรู้
ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญทำให้สามารถเพิ่มความน่าเชื่อถือของงบการเงินได้ เนื่องจากงบดุลควรสะท้อนถึงลูกหนี้ซึ่งมีความเป็นไปได้สูง หากมีความไม่แน่นอนเกี่ยวกับการรับหนี้และเป็นไปตามเงื่อนไขบางประการซึ่งจะกล่าวถึงด้านล่าง หนี้ดังกล่าวจะรับรู้เป็นหนี้สงสัยจะสูญและมีเงินสำรองเกิดขึ้น
งบการเงินไม่ได้สะท้อนถึงตัวบ่งชี้ดังกล่าว เนื่องจากลูกหนี้จะลดลงตามจำนวนนี้ ในการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับเงินสำรองที่สร้างขึ้น หมายเหตุประกอบงบการเงินอาจมีคำอธิบายที่จำเป็น ดังนั้นเงินสำรองจึงถูกสร้างขึ้นเพื่อสะท้อนผลลัพธ์ทางการเงินที่แท้จริงและหนี้ที่แท้จริงของลูกหนี้
ในการบัญชีของ บริษัท จะเกิดขึ้นทุกครั้งที่มีการกำหนดลูกหนี้หนี้สงสัยจะสูญ นี่เป็นภาระผูกพันตามกฎหมายขององค์กรใดๆ ที่เก็บรักษาบันทึกทางบัญชี หนี้ที่ตรงตามเงื่อนไขสามข้อสามารถรับรู้เป็นหนี้สงสัยจะสูญ:
- มันเกิดขึ้นในระหว่างการดำเนินกิจกรรมหลัก
เงินสำรองอาจไม่เกิดขึ้นสำหรับหนี้ทุกประเภท แต่สำหรับหนี้จากการดำเนินกิจกรรมประเภทหลักเท่านั้น - การขายผลิตภัณฑ์หรือสินค้า การให้บริการหรือการปฏิบัติงาน ในขณะเดียวกัน ลูกหนี้สำหรับสินทรัพย์ถาวรที่ขาย สินเชื่อที่ออก หรือเงินทดรองจ่ายให้กับซัพพลายเออร์ไม่เกี่ยวข้องกับการขาย นอกจากนี้ ค่าปรับของลูกหนี้จะไม่เป็นไปตามเงื่อนไขของสัญญา เนื่องจากหนี้ดังกล่าวเกี่ยวข้องกับรายได้อื่น
- ชำระหนี้ไม่ตรงเวลา
ซึ่งหมายความว่าการสร้างของพวกเขามีไว้สำหรับหนี้ที่ไม่ได้ชำระภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยสัญญาหรือกฎหมายปัจจุบันเท่านั้น หากไม่ระบุเงื่อนไขของสัญญา - หลังจากหนึ่งปีนับแต่วันที่สร้างลูกหนี้
- ไม่มีการค้ำประกันการชำระหนี้
เงื่อนไขนี้ค่อนข้างจะโต้แย้งได้เนื่องจากปัญหาการชำระหนี้ที่มีการค้ำประกันยังคงอยู่ในดุลยพินิจขององค์กร โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ทรัพย์สินหลักประกัน การมีหนี้สินต่อหนี้ในภาระผูกพันอื่น ฯลฯ สามารถรับรู้ได้ในลักษณะดังกล่าว อย่างไรก็ตาม จำเป็นต้องแยกความแตกต่างของการค้ำประกันตามประมวลกฎหมายแพ่ง ออกจากการค้ำประกันที่แท้จริง
ตัวอย่างเช่น รหัสรับรู้หนังสือค้ำประกันของลูกหนี้เป็นการค้ำประกัน แต่ในความเป็นจริงไม่ใช่วิธีการค้ำประกัน เนื่องจากลูกหนี้อาจไม่มีวิธีการชำระหนี้จริงๆ
นอกจากนี้ เพื่อยืนยันการไม่มีหลักประกันสำหรับการชำระหนี้ เป็นไปได้ที่จะวิเคราะห์การรายงานของคู่สัญญาซึ่งสามารถหาได้จากโอเพ่นซอร์สหรือโดยการติดต่อลูกหนี้โดยตรง หากตัวบ่งชี้การละลายมีแนวโน้มเป็นลบอย่างต่อเนื่อง ก็ควรสร้างทุนสำรอง
ดังนั้นพวกเขาจะถูกสร้างขึ้นหากในระหว่างสินค้าคงคลังของการคำนวณมีการระบุหนี้ที่ตรงตามเงื่อนไขสามประการพร้อมกัน ต่อมาเมื่อมีการระบุหนี้สูญว่าเป็นหนี้สูญ เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญครอบคลุมถึงสิ่งนี้ กล่าวคือ ชำระหนี้เป็นค่าใช้จ่ายของเขา
การบัญชีสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญในโปรแกรม 1C
วิธีการสร้าง
กฎหมายปัจจุบันกำหนดความเป็นไปได้ของการก่อตัวของพวกเขาเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานเช่น ปีละครั้งไตรมาสหรือเดือน ในการทำเช่นนี้ในนโยบายการบัญชีคุณต้องกำหนดความถี่ในการสร้าง องค์กรมีสิทธิ์คำนวณมูลค่าของตัวบ่งชี้นี้โดยใช้หนึ่งในสามวิธี:
- สำหรับลูกหนี้แต่ละราย
- โดยกลุ่มจำกัดลูกหนี้
- สำหรับยอดรวมของลูกหนี้
วิธีการที่เลือกจะต้องสะท้อนให้เห็นในนโยบายการบัญชีด้วย เพื่อกำหนดวิธีการที่เหมาะสม แต่ละคนเสนอให้พิจารณาในรายละเอียดเพิ่มเติม:
- การชำระบัญชีแยกกันสำหรับลูกหนี้แต่ละราย ขอแนะนำให้ใช้วิธีนี้สำหรับองค์กรขนาดเล็กที่มีลูกหนี้จำนวนน้อย เมื่อเลือกวิธีนี้ หนี้ของคู่สัญญาแต่ละรายจะถูกวิเคราะห์หาความสงสัย เป็นผลให้มีการสำรองในปริมาณเหล่านี้ ถ้ามันสะท้อนให้เห็นในการบัญชีขององค์กรเมื่อต้นงวดและเมื่อสิ้นงวดก็น้อยลงก็ควรลดลงหากสิ้นงวดหนี้สงสัยจะสูญที่คำนวณใหม่ ครอบคลุมสิ่งนี้ด้วยส่วนเกิน - ความแตกต่างอาจมีการคงค้างเพิ่มเติม
- คำนวณตามกลุ่มลูกหนี้ เมื่อเลือกตัวเลือกการคำนวณนี้ ลูกหนี้ทั้งหมดจะถูกจำแนกตามช่วงเวลาขึ้นอยู่กับระยะเวลาที่จำกัดของการก่อตัวของลูกหนี้ นอกจากนี้ ให้นำค่าสัมประสิทธิ์หนี้สงสัยจะสูญมาใช้กับยอดรวมของหนี้แต่ละกลุ่ม ตัวอย่างเช่น, หนี้สามารถจำแนกออกเป็นกลุ่มที่มีระยะเวลาครบกำหนดสูงสุดหนึ่งเดือน จากหนึ่งถึงสามเดือน เป็นต้น สำหรับแต่ละกลุ่ม ค่าสัมประสิทธิ์จะเพิ่มขึ้นตามระยะเวลาของการไม่ชำระเงิน ผลลัพธ์ที่ได้จะถูกสรุปและคำนวณค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญรวมซึ่งควรแสดงในบัญชี ณ วันที่รายงาน เช่นเดียวกับตัวเลือกแรก ควรเปรียบเทียบกับยอดคงเหลือและควรเพิ่มหรือลดลง
- การคำนวณ สำหรับยอดลูกหนี้ทั้งหมด วิธีการสร้างนี้เกี่ยวข้องกับการคำนวณต่อไปนี้: รายได้ทั้งหมดสำหรับรอบระยะเวลารายงาน (ไม่ใช่ตามเกณฑ์คงค้าง) ที่แสดงในการบัญชี คูณด้วยสัมประสิทธิ์ เมื่อใช้วิธีนี้ ยอดรวมที่ได้รับจะไม่ถูกนำมาเปรียบเทียบกับยอดสำรองเมื่อต้นงวด พวกเขาเพียงแค่เพิ่มจำนวนเงินในบัญชีทางบัญชี
ด้วยความเรียบง่ายของการคำนวณในตัวเลือกที่สองและสาม ควรระลึกไว้เสมอว่าอัตราส่วนหนี้สงสัยจะสูญไม่สามารถ "นำออกจากเพดาน" ได้ โดยคำนวณจากข้อมูลการตัดจำหน่ายหนี้เสียของบริษัทในงวดก่อนหน้าไม่เกินห้าปี
ภาพสะท้อนในการบัญชีและผลกระทบต่อการรายงานของบริษัท
ในทางปฏิบัติทางบัญชี การสร้างเงินสำรองจะดำเนินการโดยใช้ค่าใช้จ่ายอื่นในรอบระยะเวลารายงาน ด้วยการคำนวณใหม่แต่ละครั้ง ต้นทุนเหล่านี้จะเพิ่มขึ้นเป็นจำนวนเท่ากัน หากลดลง ค่าใช้จ่ายของงวดก่อนหน้าจะไม่ถูกปรับ - รายได้อื่นของงวดปัจจุบันจะเพิ่มขึ้นตามส่วนต่าง
ต่อจากนั้นเมื่อหนี้สงสัยจะสูญกลายเป็นหนี้สูญพวกเขาจะถูกตัดออกด้วยค่าใช้จ่ายของเงินสำรองที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้และหากไม่เพียงพอส่วนต่างจะถูกตัดออกไปยังค่าใช้จ่ายอื่น ๆ
นอกจากนี้ เป็นเวลาห้าปีนับแต่วันที่ตัดหนี้สูญ ให้บันทึกในบัญชีนอกงบดุล
จากมุมมองของการรายงาน ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญช่วยให้คุณสามารถลดภาระภาษีได้ตามกฎหมาย เนื่องจากจำนวนเงินที่นำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอื่น ๆ จะลดฐานในการคำนวณภาษีเงินได้ ในทางกลับกัน จำนวนกำไรทั้งหมดที่จะแจกจ่ายให้กับเจ้าของก็ลดลงเช่นกัน ดังนั้นปัญหาของการสร้างเงินสำรองควรเข้าหาอย่างมีเหตุผลมากที่สุดโดยคำนึงถึงทั้งผลประโยชน์ของรัฐและผลประโยชน์ของเจ้าของ
ตัวอย่างการคำนวณค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ
จะทำอย่างไรเมื่อทวงหนี้สงสัยจะสูญ
ในการดำเนินธุรกิจของบริษัท สถานการณ์อาจเกิดขึ้นเมื่อมีการสำรองเงินสำรองไว้แล้ว และเงินทุนสำหรับหนี้ที่รับรู้ก่อนหน้านี้เป็นหนี้สงสัยจะสูญจะเข้าบัญชีกระแสรายวัน ในกรณีนี้ คำถามเกิดขึ้นจากการปรับเงินสำรองที่สร้างไว้ก่อนหน้านี้
มีสองสิ่งที่ต้องพิจารณาที่นี่:
- ภาระผูกพันดังกล่าวไม่ได้ถูกกำหนดโดยกฎหมาย ดังนั้นองค์กรจึงสงวนสิทธิ์ที่จะไม่สะท้อนการเปลี่ยนแปลงดังกล่าว
- ณ วันที่รายงานครั้งถัดไป เงินสำรองจะยังคงถูกนำมาพิจารณา (ใช้กับวิธีแรกในการคำนวณเงินสำรอง) เนื่องจากเมื่อสิ้นงวด เงินสำรองจะถูกคำนวณใหม่ตามการวิเคราะห์หนี้สินและการเพิ่มขึ้น (เพิ่มขึ้น) หรือลดลง .
ดังนั้นการเปลี่ยนแปลงดังกล่าวอาจไม่ปรากฏในการบัญชีของบริษัท อย่างไรก็ตามองค์กรมีสิทธิ์แก้ไขในนโยบายการบัญชีที่สะท้อนถึงการเปลี่ยนแปลงดังกล่าวโดยรายการเพิ่มเติมในบัญชีการบัญชี ในเวลาเดียวกันเงินสำรองจะลดลงตามจำนวนหนี้ที่ชำระแล้วซึ่งเคยรับรู้เป็นหนี้สงสัยจะสูญและในขณะเดียวกันรายได้อื่นก็เพิ่มขึ้น
โดยสรุปแล้ว ควรระลึกอีกครั้งว่าการสร้างบทบัญญัติสำหรับหนี้สงสัยจะสูญเป็นภาระผูกพันตามเงื่อนไขขององค์กร ซึ่งหมายความว่าตามกฎหมายปัจจุบัน ด้านหนึ่งบริษัทจำเป็นต้องสร้างเงินสำรองดังกล่าว แต่ในทางกลับกัน เกณฑ์การรับรู้หนี้ที่สงสัยเป็นหนี้สงสัยจะสูญค่อนข้างขัดแย้งและยังคงอยู่ในดุลยพินิจขององค์กร .
ความสามารถในการสร้างบทบัญญัติสำหรับหนี้สงสัยจะสูญอยู่ในผลประโยชน์ของบริษัท เนื่องจากบทบัญญัติที่สร้างขึ้นช่วยให้ปรับภาระภาษีให้เหมาะสมโดยการลดฐานภาษีเงินได้ ดังนั้นสำหรับหน่วยงานกำกับดูแล การไม่มีการสร้างสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญจึงไม่ถือเป็นการละเมิด เพราะยิ่งฐานกำไรจากการเก็บภาษีสูงขึ้นเท่าใด รัฐก็จะยิ่งได้รับรายได้มากขึ้นเท่านั้น อย่างไรก็ตาม ในสายตาของเจ้าของกิจการ นี่เท่ากับความผิดพลาดที่สำคัญ เนื่องจากหัวหน้าฝ่ายบัญชีไม่ได้ใช้โอกาสทางกฎหมายในการลดภาระภาษีขององค์กร
น่าเสียดาย ในทางปฏิบัติ องค์กรมักเผชิญกับลูกหนี้ที่ค้างชำระจากผู้ซื้อ (ลูกค้า) และลูกหนี้รายอื่นๆ ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญถูกสร้างขึ้นเพื่อให้ในงบการเงินขององค์กรข้อมูลในบัญชีลูกหนี้มีความน่าเชื่อถือ ดังนั้นในที่ที่มีหนี้สงสัยจะสูญ จึงจำเป็นต้องสร้างเงินสำรอง แม้ว่าองค์กรจะเป็นองค์กรธุรกิจขนาดเล็กก็ตาม
เพื่อให้งบการเงินมีความน่าเชื่อถือ สินทรัพย์และหนี้สินขององค์กรอาจมีการปรับเปลี่ยนโดยคำนึงถึงมูลค่าที่ประมาณการไว้ ในส่วนที่เกี่ยวกับลูกหนี้ มูลค่าประมาณการคือเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ กล่าวคือ จำนวนลูกหนี้จะแสดงในงบดุลลบด้วยสำรองที่สร้างขึ้น
บันทึก!เงินสำรองรวมอยู่ใน ค่าภาษีดังนั้นจึงเป็นประโยชน์สำหรับองค์กรที่จะใช้สิทธินี้และสำรองหนี้สงสัยจะสูญเพื่อการบัญชีภาษีอากร
หลัก กฎระเบียบเกี่ยวกับการก่อตัวของเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ:
- รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ส่วนที่สอง) ลงวันที่ 05.08.2000 N 117-FZ (แก้ไขเมื่อ 12/29/2014) (แก้ไขและเพิ่มเติมมีผลตั้งแต่ 03/01/2558)
- ระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงานทางการเงินใน สหพันธรัฐรัสเซียได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 1998 ฉบับที่ 34n
- ระเบียบการบัญชี "อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.07.1999 ฉบับที่ 43n
- คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 13 มิถุนายน 2538 N 49 (แก้ไขเมื่อวันที่ 8 พฤศจิกายน 2553) "เมื่อได้รับอนุมัติ แนวปฏิบัติรายการทรัพย์สินและหนี้สินทางการเงิน"
- ระเบียบการบัญชีได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.10.2008 ฉบับที่ 106n
มากำหนดแนวคิดกัน
หนี้สงสัยจะสูญ - ลูกหนี้ขององค์กรที่ยังไม่ได้ชำระคืนหรือกับ ระดับสูงความน่าจะเป็นจะไม่ได้รับการชำระคืนภายในเงื่อนไขที่กำหนดโดยข้อตกลง และไม่มีการค้ำประกันที่เหมาะสม (การจำนำ การเก็บรักษาทรัพย์สินของลูกหนี้ การค้ำประกัน การค้ำประกันธนาคาร เงินมัดจำ)หนี้ที่ค้างชำระ - ลูกหนี้ที่ไม่ได้ชำระตามเงื่อนไขที่กำหนดโดยข้อตกลงและ (หรือ) การพิจารณาคดีหรือเอกสารอื่น ๆ ที่สร้างหรือเปลี่ยนแปลงระยะเวลาการชำระหนี้
หนี้สูญ - ลูกหนี้ที่สิ้นสุดระยะเวลาการ จำกัด ที่กำหนดไว้เช่นเดียวกับหนี้ที่ภาระผูกพันได้สิ้นสุดลงตามกฎหมายแพ่งเนื่องจากไม่สามารถดำเนินการได้บนพื้นฐานของการกระทำของหน่วยงานของรัฐหรือ การชำระบัญชีขององค์กร
หนี้ที่มีการปรับโครงสร้างหนี้ - หนี้ที่ลูกหนี้ได้รับแผนการผ่อนชำระหรือเลื่อนการชำระหนี้ รวมทั้งภายใต้ข้อตกลงในการปรับโครงสร้างหนี้ ข้อตกลงการระงับข้อพิพาทที่ได้รับอนุมัติจากศาลและมีผลใช้บังคับ
การบัญชีและการบัญชีภาษี มีความแตกต่าง!
เมื่อสร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญสิ่งสำคัญคือต้องคำนึงว่ากฎสำหรับการสร้างในการบัญชีและการบัญชีภาษีแตกต่างกันโดยเฉพาะอย่างยิ่ง:- โดยสิทธิในการสร้างในการบัญชี การสร้างสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญเป็นภาระผูกพัน (วรรค 1 ข้อ 70 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงาน) ในการบัญชีภาษี การสร้างเงินสำรองดังกล่าวถือเป็นสิทธิ์ เนื่องจากองค์กรใช้วิธีการคงค้าง (ข้อ 3 มาตรา 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
- ว่าด้วยเรื่องของหนี้ในการบัญชี เงินสำรองจะถูกสร้างขึ้นสำหรับลูกหนี้ที่องค์กรรับรู้ว่าเป็นหนี้สงสัยจะสูญ (ข้อ 70 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงาน) ในการบัญชีภาษีเงินสำรองจะถูกสร้างขึ้นเฉพาะสำหรับหนี้ของผู้ซื้อและลูกค้าสำหรับสินค้า สินค้า งาน และบริการ (วรรค 1 ข้อ 1 ข้อ 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
- ตามอายุหนี้ในการบัญชี ไม่เพียงแต่หนี้ที่ถึงกำหนดชำระเท่านั้น แต่หนี้ที่ยังไม่ถึงกำหนดชำระยังสามารถรับรู้เป็นหนี้สงสัยจะสูญ (ย่อหน้าที่ 2 ข้อ 70 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงาน) ในการบัญชีภาษี หนี้สงสัยจะสูญรวมถึงหนี้ที่ยังไม่ได้ชำระภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยข้อตกลง (ข้อ 1 มาตรา 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
| กฎสำหรับวัตถุประสงค์ทางบัญชี | กฎสำหรับการบัญชีภาษีอากร |
| ต้องสำรองหากมีหนี้สงสัยจะสูญ | นักบัญชีตัดสินใจว่าจะสร้างเงินสำรองหรือไม่ |
| การหักเงินสำรองเป็นค่าใช้จ่ายอื่น (ข้อ 11 PBU 10/99) แสดงในเดบิตของบัญชี 91 และเครดิตของบัญชี63 | บริษัทคำนึงถึงจำนวนเงินที่หักสำรองเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ |
| ลูกหนี้ใดที่ไม่ได้ชำระคืนตามเงื่อนไขที่ตกลงกันไว้ (หรือจะค้างชำระด้วยความน่าจะเป็นสูง) ถือเป็นหนี้สงสัยจะสูญและไม่มีการค้ำประกัน | คุณสามารถสร้างเงินสำรองเฉพาะหนี้ที่เกี่ยวข้องกับการขายสินค้า (งานบริการ) มีคนอื่น เงื่อนไขบังคับ |
| จำนวนเงินสำรองสำหรับหนี้แต่ละรายการถูกกำหนดโดยอิสระโดยนักบัญชีตามฐานะการเงินของคู่สัญญาและความเสี่ยงจากการไม่ชำระเงิน | เปอร์เซ็นต์ของการหักเงินสำรองถูกกำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย |
| ไม่จำกัดจำนวนสำรอง | ขนาดโดยรวมสำรองไม่เกิน 10% ของรายได้ |
การบัญชี
จำนวนสำรองถูกกำหนดแยกกันสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละรายการ ขึ้นอยู่กับสถานะทางการเงิน (การละลาย) ของลูกหนี้และการประเมินความน่าจะเป็นในการชำระหนี้ทั้งหมดหรือบางส่วน (วรรค 4 ข้อ 70 ของข้อบังคับ) ค่านี้เป็นมูลค่าโดยประมาณ (ข้อ 3 PBU 21/2008 "การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ" ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.10.2008 ฉบับที่ 106n) การเปลี่ยนแปลงดังกล่าวถือเป็นการปรับปรุง มูลค่าของสินทรัพย์ (หนี้สิน) หรือมูลค่าที่สะท้อนการชำระคืนมูลค่าของสินทรัพย์เนื่องจากลักษณะที่ปรากฏ ข้อมูลใหม่ซึ่งทำขึ้นบนพื้นฐานของการประเมินสถานะปัจจุบันของกิจการในองค์กร ผลประโยชน์และภาระผูกพันที่คาดหวังในอนาคต และไม่ใช่การแก้ไขข้อผิดพลาดในงบการเงิน (วรรค 2 ของ PBU 21/2008)วิธีการคำนวณค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ:
วิธีการและวิธีการที่เลือกในการคำนวณเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญต้องได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี เช่น ถ้าเลือกวิธี เพียร์รีวิวหนี้สงสัยจะสูญแต่ละอันจากนั้นในนโยบายการบัญชีจำเป็นต้องกำหนดเกณฑ์เฉพาะ (เช่นตัวบ่งชี้การละลายและสถานะทางการเงินของลูกหนี้) ซึ่งใช้การประเมินดังกล่าว หากเลือกวิธีการคำนวณเงินสำรองขึ้นอยู่กับระยะเวลาล่าช้าสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละรายการในนโยบายการบัญชีจำเป็นต้องตั้งค่าร้อยละที่เหมาะสมของการหักเงินสำรอง (อาจหรือไม่ตรงกัน กับที่ใช้ในการบัญชีภาษี)
เมื่อสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญต้องเป็นไปตามเงื่อนไขต่อไปนี้:
- เงินสำรองถูกสร้างขึ้นโดยการตั้งถิ่นฐานกับองค์กรอื่น ๆ และพลเมืองสำหรับผลิตภัณฑ์ สินค้า งาน และบริการ เงินสำรองไม่รวมจำนวนเงินทดรองที่โอนไปยังซัพพลายเออร์ (จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 15 ตุลาคม 2546 N 16-00-14 / 316 "ในหนี้สงสัยจะสูญขององค์กร") ดังนั้นเงินสำรองจึงถูกสร้างขึ้นสำหรับหนี้ของผู้ซื้อ (ลูกค้า) เท่านั้น
- เงินสำรองถูกสร้างขึ้นบนพื้นฐานของผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังของลูกหนี้ขององค์กร
- จำนวนเงินสำรองจะถูกกำหนดแยกต่างหากสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละรายการ ขึ้นอยู่กับสถานะทางการเงิน (การละลาย) ของลูกหนี้และการประเมินความน่าจะเป็นที่จะชำระหนี้ทั้งหมดหรือบางส่วน
ควรสังเกตว่ากฎหมายการบัญชีไม่ได้กำหนดข้อ จำกัด ทั้งเกี่ยวกับปริมาณสำรองที่สร้างขึ้นหรือในช่วงเวลาของการเกิดหนี้สงสัยจะสูญ ในเวลาเดียวกันกฎหมายการบัญชีปัจจุบันไม่ได้ป้องกันการใช้วิธีการรับรู้ลูกหนี้ว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ซึ่งจัดตั้งขึ้นโดย Art 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี
ดังนั้นหากขั้นตอนสำหรับการก่อตัวของเงินสำรองในภาษีและการบัญชีแตกต่างกันดังนั้น:
- สำหรับความคลาดเคลื่อนที่เกิดขึ้นเนื่องจากคำจำกัดความที่แตกต่างกันของระยะเวลาสำหรับการจอง (เช่น ในการบัญชี จำนวนเงินสำรองจะถูกสร้างขึ้น ตัวอย่างเช่น ในจำนวน 100% ของหนี้คงค้างหลังจาก 45 วัน) ผลแตกต่างชั่วคราวที่หักได้จะเกิดขึ้น ในการบัญชีซึ่งนำไปสู่การก่อตัวของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ข้อ 8, 11, 14 PBU 18/02 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n)
- สำหรับความคลาดเคลื่อนที่เกิดขึ้นเมื่อจำนวนเงินโดยประมาณของการหักเงินสำรองในการบัญชีเกิน 10% ของจำนวนเงินที่ขายได้องค์กรมีความแตกต่างถาวร (ข้อ 4, 7 PBU 18/02 อนุมัติโดย Orderกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n)
จำนวนการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญรวมอยู่ในผลลัพธ์ทางการเงินและแสดงในเดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" และเครดิตของบัญชี 63 "สำรองหนี้สงสัยจะสูญ"
การตัดจำหน่ายหนี้สูญซึ่งเคยรับรู้เป็นหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีซึ่งมีการสำรองเกิดขึ้นนั้นสะท้อนให้เห็นในรายการบัญชีในการเดบิตของบัญชี 63“ เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ” ตามบัญชี 62“ การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและ ลูกค้า” หรือบัญชี 76 “การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างกัน”
หนี้สูญในจำนวนที่เกินสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับหนี้นี้จะถูกตัดออกไปยังเดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น"
หนี้ที่ตัดจำหน่ายหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการ จำกัด จะแสดงในบัญชีนอกดุล 007 "หนี้ของลูกหนี้ล้มละลายที่ตัดจำหน่ายโดยขาดทุน" ภายใน 5 ปีนับจากวันที่ตัดจำหน่ายเพื่อติดตามความเป็นไปได้ของการเรียกเก็บเงินใน กรณีที่สถานภาพทรัพย์สินของลูกหนี้เปลี่ยนแปลงไป
ในกรณีที่ได้รับการชำระเงินสำหรับลูกหนี้ที่มีสำรองเกิดขึ้นก่อนหน้านี้ (หรือการเปลี่ยนแปลงในข้อมูลความน่าเชื่อถือของคู่สัญญาใน ด้านบวก) จำนวนเงินสำรองอาจมีการกู้คืน ในการบัญชีจำนวนเงินสำรองที่กู้คืนจะแสดงในเดบิตของบัญชี 63 "เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ" ตามบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น"
สำรองหนี้สงสัยจะสูญ
ข้อกำหนดหลักสำหรับรายการสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีมีการกำหนดไว้ในวรรค 3.54 ของแนวทางปฏิบัติสำหรับสินค้าคงคลังของทรัพย์สินและหนี้สินทางการเงิน
การติดตามดูแลลูกหนี้แต่ละหนี้เพื่อสร้างหรือใช้สำรองหนี้สงสัยจะสูญต้องดำเนินการอย่างต่อเนื่อง จำเป็นต้องดำเนินการในวันที่จัดทำงบการเงิน
ภายในห้าปีหลังจากการตัดจำหน่ายลูกหนี้ที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ จำเป็นต้องตรวจสอบความเป็นไปได้ของการเรียกเก็บเงินในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงสถานะทรัพย์สินของลูกหนี้
ภาพสะท้อนของเงินสำรองในงบการเงิน
ในงบการเงิน แสดงลูกหนี้ลบด้วยสำรองที่เกิดขึ้น เปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับเงินสำรองที่สร้างขึ้นในหมายเหตุประกอบงบดุลและงบการเงิน ขั้นตอนนี้กำหนดโดย PBU 4/99 หน้า 35
ในอนาคต ทุนสำรองที่สร้างขึ้นสามารถ:
- คืนเมื่อชำระหนี้ (ในกรณีนี้จำนวนเงินสำรองที่เรียกคืนจะรวมอยู่ในรายได้อื่นซึ่งสะท้อนอยู่ในบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ");
- เรียกคืนเนื่องจากผู้ซื้อขาดการชำระเงินเมื่อสิ้นปีถัดจากปีที่มีการสร้างทุนสำรอง (วรรค 4 ข้อ 70 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงาน) ในขณะที่จำนวนเงินสำรองที่เรียกคืนจะรวมอยู่ในรายได้อื่น ในบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น";
- ใช้นั่นคือลูกหนี้ที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้จะถูกตัดออกโดยเสียค่าใช้จ่ายสำรอง (ข้อ 77 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงาน)
ตามระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงานในสหพันธรัฐรัสเซียฉบับที่ 34n หน้า 70 หากภายในสิ้นปีถัดจากปีที่มีการสร้างเงินสำรองจำนวนเงินจะไม่ถูกใช้จนหมดยอดเงินสำรองจะต้อง รวมอยู่ในผลลัพธ์ทางการเงินของปีที่รายงาน จากนี้ไปหากหนี้ยังคงเป็นที่น่าสงสัย ณ สิ้นปี 2558 ยอดเงินสำรองที่ไม่ได้ใช้ควรถูกเรียกเก็บไปยังบัญชี 91 ของบัญชีย่อย "รายได้อื่น" ข้อกำหนดของ PBU No. 34n กำหนดว่าจะต้องคำนึงถึงจำนวนหนี้สงสัยจะสูญอีกครั้งก่อนที่จะจัดทำรายงานประจำปีเมื่อสร้างเงินสำรอง ณ สิ้นปี 2558
เราเสนอให้ปรับเฉพาะเงินสำรองปลายปีนี้ กล่าวคือ เพิ่มหรือลดปริมาณสำรอง แทนที่จะตัดจำนวนเงินสำรองที่ไม่ได้ใช้ออกทั้งหมดแล้วกู้คืน โครงการดังกล่าวจะช่วยให้หลีกเลี่ยงรายการเพิ่มเติมในบัญชี 91 และไม่พูดเกินจริงกับตัวบ่งชี้ที่สะท้อนอยู่ในงบกำไรขาดทุน
ตัวอย่าง
องค์กร Doubtful LLC ได้ทำข้อตกลงการจัดหาหมายเลข 451 ลงวันที่ 06/16/2014 กับ LLC Phantom เป็นจำนวนเงินรวม 525,750 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 18% - 80199 รูเบิล) ผู้ซื้อละเมิดเงื่อนไขของสัญญาโดยขาดกำหนดชำระเงิน ในขณะที่ชำระเงิน Doubtful LLC จ่ายเงินจำนวน 229,800 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 18% - 35054 รูเบิล)
Fantom LLC รับรู้ลูกหนี้หนี้สงสัยจะสูญสำหรับส่วนที่เหลือของหนี้ (หลังจากชำระส่วนหนึ่งของเจ้าหนี้การค้า (525750 - 229,800 = 295950 rubles)) และตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ณ วันที่ 31 สิงหาคม 2014 จำนวน 50% ของหนี้ (ระยะเวลาที่เกิดขึ้นจาก 45 ถึง 90 วันตามปฏิทิน) จำนวนสำรองมีจำนวน 147,975 รูเบิล
เมื่อได้รับการชำระเงินบางส่วนจากผู้ซื้อในหนี้จำนวน 200,000.00 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 18% - 30,508.47 รูเบิล) เงินสำรองสำหรับหนี้ส่วนที่ชำระแล้วจะกลับคืนมา
ขายสินค้า LLC "สงสัย"
เดบิต 62.01 เครดิต 90.01 - 525750
ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขาย
เดบิต 90.03 เครดิต 68.02 - 80199
สะท้อนต้นทุนสินค้าที่ขาย
เดบิต 90.02 เครดิต 41.01 - 375000
ส่วนหนึ่งของหนี้ถูกจ่ายโดยผู้ซื้อ LLC "สงสัย"
เดบิต 51 เครดิต 62.01 - 229800
มีการตั้งสำรองสำหรับหนี้ที่รับรู้ของ Doubtful LLC (ระยะเวลาที่เกิดขึ้นคือ 45 ถึง 90 วัน)
เดบิต 91.02 เครดิต 63 - 147975
ได้รับการชำระเงินจากผู้ซื้อ LLC "สงสัย"
เดบิต 51 เครดิต 62.01 - 2000000
การเรียกคืนเงินสำรองสำหรับหนี้ส่วนที่ชำระแล้ว
เดบิต 63 เครดิต 91.01 - 2000000
ช่วยคำนวณเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ
| หนี้สงสัยจะสูญ | เงินสำรอง | มันยังคงสะสม | |||||||||
| สัญญาคู่สัญญา | เงื่อนไขการชำระเงิน จำนวนวันที่เป็นหนี้ | ซำ | สะสมก่อนหน้านี้ | ค้างรับ ถ้า (2) มากกว่าหรือเท่ากับ 45 วัน (3)/2, 2 มากกว่า 90 วัน (3)*(4) | พักฟื้น (4) มากกว่า (3) แล้ว (4)-(3) | แนบกับรายได้ (รายจ่าย) | ผลรวม (4)*(5)-(6) | ยังคงเพิ่มขึ้น (3) - (8) | |||
| LLC สัญญา "สงสัย" ลงวันที่ 16.06.2014 | 21.06.2014 | 525750 | - | 147975 | - | - | 147975 | 147975 | |||
| สิงหาคม | 71 | 525750 | - | 147975 | - | - | 147975 | 147975 | |||
ลองพิจารณาอีกตัวอย่างหนึ่งที่แสดงถึงลักษณะการตัดจำหน่ายลูกหนี้ที่เสีย
LLC "Bars" เสร็จสมบูรณ์และผ่าน งานออกแบบ LLC Beznadnazhny ซึ่งไม่ได้จ่ายตามสัญญา Bars LLC ตามผลของสินค้าคงคลังของการตั้งถิ่นฐาน รับรู้ลูกหนี้หนี้สงสัยจะสูญที่ไม่ได้ชำระคืนตรงเวลา ตามนโยบายการบัญชี Bars LLC ใช้วิธีคงค้างและสร้างข้อกำหนดสำหรับหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีและการบัญชีภาษี หลังจากสิ้นสุดระยะเวลาจำกัด หนี้ที่ระบุจะถูกรับรู้โดยชอบว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ (ไม่สามารถเรียกเก็บได้จริง) และตัดจำหน่าย
หนึ่งปีหลังจากที่หนี้ถูกตัดออก Beznadnazhny LLC จะชำระหนี้
31 ธันวาคม 2557 หนี้สูญตัดจำหน่ายจากค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญที่เกิดขึ้น
เดบิต 63 เครดิต 62.01 - 1250407 รูเบิล
หนี้เสียที่เป็นลายลักษณ์อักษรของ OOO Beznadnazhniy ถูกหักออกจากงบดุล
เดบิต 007 - 1250407 รูเบิล
OOO "Beznadnazhnyy" ชำระหนี้
เดบิต 51 เครดิต 62.01 - 1250407 รูเบิล
หนี้ที่ตัดจำหน่ายก่อนหน้านี้รวมอยู่ในรายได้อื่น
เดบิต 62.01 เครดิต 91.01 - 1250407 รูเบิล
จำนวนหนี้ที่ชำระคืนจะถูกตัดออกจากบัญชีนอกยอดคงเหลือ
เครดิต 007
การบัญชีภาษี
หนี้สงสัยจะสูญสำหรับการก่อตัวของเงินสำรองในการบัญชีภาษีคือหนี้ต่อผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการขายสินค้าการปฏิบัติงานการให้บริการหากหนี้นี้ไม่ได้รับการชำระคืนภายในเงื่อนไขที่กำหนดโดยข้อตกลงและไม่ได้รับการค้ำประกันโดย จำนำ, ค้ำประกัน, ค้ำประกันธนาคาร.จำนวนเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญคำนวณจากผลของรายการบัญชีลูกหนี้ ณ วันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ผู้เสียภาษีที่ชำระเงินล่วงหน้าตามผลกำไรจริงจะคำนวณเงินสำรองทุกสิ้นเดือน ผู้เสียภาษีรายอื่นๆ - ณ สิ้นไตรมาสที่ 1, 2, 3 และสิ้นปี จำนวนการหักเงินสำรองจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ
จำนวนการหักเงินสำรองจะถูกกำหนดสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละรายการ ขึ้นอยู่กับระยะเวลาของความล่าช้า:
ความสนใจ!ควรจำไว้ว่าในการบัญชีภาษีมีการ จำกัด จำนวนเงินสำรองสูงสุด - ไม่ควรเกิน 10% ของรายได้ในช่วงเวลาที่สร้างเงินสำรอง ในเวลาเดียวกัน องค์กรอาจกำหนดวงเงินที่ต่ำกว่าสำหรับจำนวนเงินที่หักจากเงินสำรอง (เช่น 5% ของรายได้) ขึ้นอยู่กับดุลยพินิจขององค์กรเมื่อตัดหนี้เนื่องจากหมดระยะเวลาการ จำกัด การตัดจำหน่ายเพื่อการบัญชีภาษีควรทำในรอบระยะเวลารายงานเมื่อหมดระยะเวลาที่กำหนดและไม่ใช่เมื่อองค์กรดำเนินการสินค้าคงคลังและออกคำสั่ง (หนังสือของ กระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 01.28.2013 ฉบับที่ 03-03- 06/1/38)
ดังนั้นสินค้าคงคลังทันเวลาของหนี้ (อย่างน้อยในวันสุดท้ายของแต่ละรอบระยะเวลาการรายงานสำหรับภาษีเงินได้) อยู่ในความสนใจขององค์กรเองเพื่อไม่ให้ทำการปรับปรุงที่ส่ง การคืนภาษีอีกทั้งข้อมูลการยกเลิกหนี้ทางภาษีและการบัญชีตรงกัน
อย่างที่คุณจำได้ คุณสร้างเงินสำรองตามจำนวนหนี้ที่รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอนุญาตให้จัดประเภทเป็นหนี้สงสัยจะสูญ
ดังนั้นคุณต้องระบุหนี้ที่ตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้:
- เกี่ยวข้องกับการขายสินค้า งาน บริการ;
- ไม่ชำระคืนภายในระยะเวลาที่กำหนดในสัญญา
- ไม่ได้รับหลักประกัน หลักประกัน หรือหนังสือค้ำประกันจากธนาคาร
จากนั้นจึงจำเป็นต้องกำหนดจำนวนเงินสูงสุดในการหักเงินสำรอง (PSO)
ลองใช้สูตร: PSO \u003d B x 10%
โดยที่ B คือจำนวนเงินที่ได้จากการขายสินค้า (งาน บริการ สิทธิในทรัพย์สิน) ที่ได้รับเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)
คุณสามารถสร้างเงินสำรองในจำนวนที่น้อยกว่า 10% ของรายได้ของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ห้ามสิ่งนี้ แต่ศาลยืนยัน (ดูคำสั่งของ Federal Antimonopoly Service ของเขต North Caucasus เมื่อวันที่ 25 ตุลาคม 2547 N F08-5008 / 2004-1902A) การตัดสินใจดังกล่าวอาจเหมาะสมในสถานการณ์ที่การหักเงินสำรองในอัตราทั่วไป 10% จะนำไปสู่การสูญเสียหรือผลลัพธ์ทางการเงินเป็นศูนย์ (เช่น มีรายได้สูง แต่มีกำไรเพียงเล็กน้อย) มาตรฐานของคุณควรระบุไว้ในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี
สุดท้ายนี้ควรปรับสำรองเผื่อยอดงวดก่อน
ผลลัพธ์:
PSO > หรือ = PSO จำนวนเงินหักที่สอดคล้องกับ PSO จะรวมอยู่ในเงินสำรอง
RSO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.
จำนวนการหักที่กำหนดในลักษณะนี้จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการสำหรับวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) (ข้อ 3 ของข้อ 266 ข้อ 7 ของข้อ 1 ของข้อ 265 ข้อ 2 ของข้อ 7 ของข้อ 272 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ตัวอย่าง
Breeze LLC บันทึกไว้ในนโยบายการบัญชีสำหรับปี 2014 การสร้างสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี เมื่อต้นไตรมาสที่สี่ยอดคงเหลือของเงินสำรองมีจำนวน 36,500 รูเบิล จำนวนรายได้สำหรับปี 2014 คือ 12,567,000 rubles
ณ วันที่ 31 ธันวาคม นักบัญชีได้กำหนดลูกหนี้ค้างชำระสำหรับสินค้าที่ส่งมอบให้คู่สัญญา
| คู่สัญญา | จำนวนหนี้ตามสัญญารวมภาษีมูลค่าเพิ่ม (รูเบิล) | จำนวนเงินที่สามารถรับรู้เป็นหนี้สงสัยจะสูญเพื่อวัตถุประสงค์ในการสร้างสำรองรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม (RUB) | ระยะเวลาที่เกินกำหนด | จำนวนการหักเงินสำรอง (ถู.) |
| Sigma LLC | 98000 | 98000 | 98 วัน | 98000 |
| OOO "โทโร่" | 216 380 | 216380 | 59 วัน | 108190 (216380×50%) |
| OOO "ทรานส์ไบท์" | 97600 | 97600 | 11 วัน | - |
| LLC "เมลคิออร์" | 287400 | 230400 (287400 - 57000) | 75 วัน | 115200 (230400 × 50%) |
| ทั้งหมด | 321390 | |||
นอกจากนี้ Breeze LLC ยังมีบัญชีเจ้าหนี้ Melchior LLC สำหรับการชำระค่าบริการโฆษณาจำนวน 57,000 รูเบิล
จากนั้นนักบัญชีก็กำหนดจำนวนการหักเงินสำรอง - เขานำมาไว้ในตาราง วงเงินสำรองคือ 1,256,700 รูเบิล (12,567,000 รูเบิล × × 10%)
การคำนวณการหักเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ (321,390 รูเบิล) ไม่เกินขีด จำกัด ดังนั้นปริมาณสำรองจะเท่ากับ 321,390 รูเบิล
ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2014 นักบัญชีได้ทำการหักเงินสำรองจำนวน 321,390 รูเบิล หนี้สูญที่สามารถตัดออกได้โดยค่าใช้จ่ายของเงินสำรองที่นักบัญชีไม่ได้ระบุ ดังนั้นในปีหน้า LLC จะโอนยอดเงินสำรองที่ไม่ได้ใช้เป็นจำนวน 321,390 รูเบิล
หากไม่มีการสร้างสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีภาษีสำหรับปีถัดไป จำนวนเงินสำรองที่ไม่ได้ใช้ของเงินสำรอง ณ สิ้นปีจะต้องรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ
ผล!
ผู้ใช้งบการเงินเห็นยอดลูกหนี้ตามจริงโดยคำนึงถึงเงินสำรองที่คำนวณแล้วประเมินได้อย่างถูกต้อง ฐานะการเงินองค์กรต่างๆ
) การสร้างทุนสำรองดังกล่าวถือเป็นสิทธิ ไม่ใช่ภาระผูกพันขององค์กร นั่นคือแม้ว่าจะมีการสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชี แต่ก็ไม่สามารถสร้างขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรได้ คำชี้แจงดังกล่าวมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 16 พฤษภาคม 2554 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/295 ลงวันที่ 23 ตุลาคม 2551 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/597 ภาษีของรัฐบาลกลาง บริการของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 9 เมษายน 2550 ฉบับที่ 20-12/031921
เงื่อนไขการสร้างทุนสำรอง
สามารถสร้างข้อกำหนดได้หากองค์กรใช้วิธีคงค้างเพื่อคำนวณภาษีเงินได้ องค์กรที่ใช้วิธีเงินสดไม่สร้างเงินสำรอง นี่คือคำอธิบายโดยข้อเท็จจริงที่พวกเขาสามารถคำนึงถึงค่าใช้จ่ายใด ๆ ที่ลดรายได้ที่ต้องเสียภาษีหลังจากที่ได้รับการชำระเงินแล้วเท่านั้น (ข้อ 3 ของข้อ 273 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
สถานการณ์: เป็นไปได้ไหมที่จะสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีภาษีหากการสร้างจะนำมาซึ่งความสูญเสีย?
ใช่คุณสามารถ.
ค่าใช้จ่ายทั้งหมดขององค์กรที่ลดกำไรทางภาษีจะต้องมีความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ จัดทำเป็นเอกสารและเกี่ยวข้องกับกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้ (ข้อ 1 มาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ลูกหนี้ที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ สามารถสร้างข้อกำหนดได้หากองค์กรใช้วิธีคงค้างเพื่อคำนวณภาษีเงินได้ การรวมการหักเงินสำรองในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการนั้นระบุไว้โดยชัดแจ้งในอนุวรรค 7 ของวรรค 1 ของข้อ 265 รหัสภาษีอาร์เอฟ
ดังนั้นหากองค์กรใช้วิธีคงค้างและสร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ องค์กรมีสิทธิที่จะนำเงินสำรองนี้ไปคำนวณในการคำนวณภาษีเงินได้ แม้ในกรณีที่การก่อตัวของมันจะนำมาซึ่งการสูญเสีย
ภาพสะท้อนในนโยบายการบัญชี
สถานการณ์: จำเป็นต้องสะท้อนการตัดสินใจสร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเงินได้หรือไม่? องค์กรคำนวณภาษีเงินได้ตามเกณฑ์คงค้าง
ใช่ต้อง
ตัวแทนของหน่วยงานกำกับดูแลเชื่อว่านโยบายการบัญชีควรสะท้อนถึงการตัดสินใจสร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ นอกจากนี้การตัดสินใจดังกล่าวจะต้องทำก่อนเริ่มรอบระยะเวลาภาษีถัดไปสำหรับภาษีเงินได้ ดังนั้นหากกิจการตัดสินใจที่จะตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญอยู่ตรงกลาง ปีนี้โดยจะสามารถสร้างและใช้ทุนสำรองนี้ได้ตั้งแต่ปีหน้าเท่านั้น ข้อสรุปนี้ตามมาจากจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 21 ตุลาคม 2551 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/594 และ Federal Tax Service of Russia สำหรับมอสโกลงวันที่ 9 เมษายน 2550 ฉบับที่ 20-12 / 031921 . หน่วยงานควบคุมกระตุ้นตำแหน่งของตนโดยข้อเท็จจริงที่ว่าควรใช้นโยบายการบัญชีที่นำมาใช้อย่างสม่ำเสมอจากระยะเวลาภาษีหนึ่งไปอีกช่วงเวลาหนึ่ง สามารถเปลี่ยนแปลงได้โดยเกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงวิธีการบัญชีที่ใช้เฉพาะตั้งแต่ต้นรอบระยะเวลาภาษีใหม่ (มาตรา 313 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
คำแนะนำ: มีข้อโต้แย้งที่ไม่อนุญาตให้แก้ไขการตัดสินใจสร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญในนโยบายการบัญชีและเริ่มก่อตัวขึ้นในระหว่างปีที่รายงาน พวกเขามีดังนี้
มาตรา 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดเส้นตายสำหรับการตัดสินใจเกี่ยวกับการสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ในขณะเดียวกัน การปรากฏตัวของลูกหนี้หนี้สงสัยจะสูญสามารถถือเป็นข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ ซึ่งแตกต่างจากข้อเท็จจริงที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้ (เกิดขึ้นเป็นครั้งแรก) และการอนุมัติวิธีการบัญชีสำหรับข้อเท็จจริงดังกล่าว การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี ไม่เป็นที่รู้จัก (ข้อ 10 PBU 1/251) องค์กรจึงมีสิทธิเริ่มตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญโดยไม่ต้องรอสิ้นงวดภาษีปัจจุบันและไม่ต้องแก้ไข การตัดสินใจในนโยบายการบัญชี ตำแหน่งนี้ได้รับการยืนยันโดยอนุญาโตตุลาการ (ดูตัวอย่างเช่น คำวินิจฉัย ศาลอนุญาโตตุลาการของเขตคอเคเซียนเหนือเมื่อวันที่ 25 กันยายน 2558 เลขที่ A53-23595 / 2557, FAS ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือของวันที่ 3 กรกฎาคม 2551 เลขที่ A56-12980 / 2550 ของเขตโวลก้า-วัตกาเมื่อวันที่ 19 มีนาคม 2551 ไม่ใช่ . A79-3573 / 2550).
ระยะของการก่อตัว
เมื่อตัดสินใจสร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญแล้วองค์กรจะต้องจัดทำเป็นรายไตรมาสหรือทุกเดือน (มาตรา 3 ของข้อ 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ความถี่ของการก่อตัวของเงินสำรองขึ้นอยู่กับระยะเวลาการรายงานที่องค์กรใช้สำหรับภาษีเงินได้ อาจเป็นไตรมาสแรก (ครึ่งแรกของปีเก้าเดือน) หรือหนึ่งเดือน (สองเดือนสามเดือน ฯลฯ ) (ข้อ 2 ของมาตรา 285 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
การกำหนดจำนวนเงินสำรอง
ในการกำหนดจำนวนเงินสมทบสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ให้ทำตามขั้นตอนต่อไปนี้
3. กำหนดระยะเวลาการชำระหนี้ล่าช้าสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ
4. คำนวณจำนวนเงินสำรองตามความล่าช้าในการชำระเงินตามลำดับต่อไปนี้:
5. กำหนดค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญสูงสุด คิดเป็นร้อยละ 10 ของรายได้ขององค์กรสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) เมื่อกำหนดจำนวนเงินสำรองสูงสุด รายได้จะถูกหักโดยไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 12 พฤศจิกายน 2552 ฉบับที่ 03-03-06/1/745)
6. จำนวนเงินสำรองที่คำนวณตามจำนวนลูกหนี้ต้องไม่เกินจำนวนเงินสำรองสูงสุดโดยคำนวณจากรายได้ หากมีส่วนเกินดังกล่าว ให้สร้างสำรองตามขนาดสูงสุด
7. หากเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน องค์กรมียอดสำรองที่ไม่ได้ใช้ ให้ใช้กฎต่อไปนี้:
- หากยอดดุลที่ไม่ได้ใช้น้อยกว่าปริมาณสำรองที่สร้างขึ้นในรอบระยะเวลารายงาน ให้รวมผลต่างระหว่างยอดดุลและจำนวนสำรองที่สร้างขึ้นใหม่เป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ
- หากยอดดุลที่ไม่ได้ใช้มากกว่าปริมาณสำรองที่สร้างขึ้นในรอบระยะเวลารายงาน ให้รวมผลต่างระหว่างยอดดุลและจำนวนสำรองที่สร้างขึ้นใหม่เป็นรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ
ขั้นตอนนี้กำหนดโดยมาตรา 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
สถานการณ์: จะพิจารณาลูกหนี้อย่างไรเมื่อสร้างการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ - มีหรือไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม? องค์กรจัดทำสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีภาษี
ชม กำไรทางภาษีขององค์กรจะลดลงตามจำนวนลูกหนี้ที่ไม่ดีทั้งหมดรวมถึงภาษีมูลค่าเพิ่ม อธิบายได้ดังนี้
สำรองหนี้สงสัยจะสูญถูกสร้างขึ้นเพื่อครอบคลุมการขาดทุนที่อาจเกิดขึ้นของลูกหนี้ที่ไม่ดี (ข้อ 1, 3 ของข้อ 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากมีเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในข้อ 2 ของข้อ 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย องค์กรมีสิทธิที่จะรับรู้ว่ามันสิ้นหวังและตัดบัญชี (รวมถึงค่าใช้จ่ายของเงินสำรองที่สร้างขึ้น) จำนวนลูกหนี้ทั้งหมด (ข้อย่อย) 7 ของข้อ 1 ของข้อ 265 มาตรา 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ) กฎหมายภาษีไม่มีข้อกำหนดสำหรับความจำเป็นในการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มจากจำนวนหนี้ ดังนั้น เมื่อมีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ลูกหนี้จะถูกนำมาพิจารณาในจำนวนเงินที่ผู้ขายนำเสนอเพื่อชำระเงินแก่ผู้ซื้อรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม คำชี้แจงที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 11 มิถุนายน 2556 ฉบับที่ 03-03-06/1/21726 และลงวันที่ 3 สิงหาคม 2553 ฉบับที่ 03-03-06/1/517
สิทธิ์ขององค์กรที่จะรวมจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ไม่ได้รับจากผู้ซื้อในการสำรองหนี้สงสัยจะสูญพร้อมกับหนี้หลักยังได้รับการยืนยันโดยการพิจารณาคดี (ดูตัวอย่างเช่นคำตัดสินของศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซีย 12 พฤษภาคม 2548 หมายเลข 167-O คำตัดสินของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุด RF เมื่อวันที่ 23 พฤศจิกายน 2548 ฉบับที่ 6602/05 การตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 16 พฤษภาคม 2550 ฉบับที่ 1010 /07 มติของ FAS ของเขตไซบีเรียตะวันออกเมื่อวันที่ 24 กรกฎาคม 2550 เลขที่ A33-15360 / 06-F02-4653 / 07 ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือเมื่อวันที่ 13 พฤศจิกายน 2549 หมายเลข A56-36217 / 2548 ของวันที่ 13 ตุลาคม 2549 หมายเลข A56-29740 / 2548 วันที่ 12 ตุลาคม 2549 หมายเลข A56-10778 / 2549 ของเขตอูราลเมื่อวันที่ 21 กุมภาพันธ์ 2549 เมืองหมายเลข Ф09-605/06-С2 ภูมิภาคโวลก้า ลงวันที่ 11 พฤษภาคม 2549 เลขที่ А57-1050/05-16)
สถานการณ์: วิธีการคำนึงถึงลูกหนี้เมื่อมีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ในความสัมพันธ์กับคู่สัญญาเดียวกันองค์กรมีลูกหนี้และเจ้าหนี้ค่าสินค้า (งานบริการ) ที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ ?
ในการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ให้คำนึงถึงยอดลูกหนี้ของคู่สัญญาทั้งจำนวน ไม่รวมเจ้าหนี้การค้า
เมื่อคำนวณภาษีเงินได้องค์กรมีสิทธิ์คำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการสร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ (หมวดย่อย 7 ข้อ 1 ข้อ 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ขั้นตอนสำหรับการก่อตัวของเงินสำรองดังกล่าวถูกกำหนดโดยมาตรา 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในการรวมจำนวนลูกหนี้ในการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญต้องปฏิบัติตามสามเงื่อนไขพร้อมกัน:
- หนี้ได้รับการยืนยันโดยการกระทำของสินค้าคงคลัง
- หนี้ไม่ได้ค้ำประกันโดยการจำนำ การค้ำประกันของธนาคารหรือการค้ำประกัน
- ครบกำหนดของหนี้ตามเงื่อนไขของสัญญาต้องมาและพลาดไปอย่างน้อย 45 วัน
รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดข้อกำหนดอื่น ๆ สำหรับการรวมลูกหนี้ในการคำนวณค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ
สำหรับมาตรา 410 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียนั้นให้สิทธิ์ขององค์กรเท่านั้น การหักล้างข้อเรียกร้องแย้งที่เป็นเนื้อเดียวกัน แต่ไม่จำเป็นต้องชำระภาระผูกพันที่มีอยู่ในลักษณะนี้ ดังนั้นการมีบัญชีเจ้าหนี้กับคู่สัญญาที่มีลูกหนี้ให้กับองค์กรไม่ได้ห้ามไม่ให้คนหลังนำหนี้นี้เข้าบัญชีเมื่อตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญเต็มจำนวน
ความชอบธรรมของวิธีการนี้ได้รับการยืนยันโดยมติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 19 มีนาคม 2556 ฉบับที่ 13598/12 ตัวแทนของบริการภาษีก็เริ่มชี้แจงตามตำแหน่งของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย (ดูตัวอย่างเช่นจดหมายของ Federal Tax Service of Russia สำหรับมอสโกลงวันที่ 5 มีนาคม 2014 ฉบับที่ 16-15 / 020341).
ควรสังเกตว่าก่อนหน้านี้ในการชี้แจงหน่วยงานกำกับดูแลมีมุมมองที่แตกต่างออกไป พวกเขายืนยันว่าในสถานการณ์ที่อยู่ระหว่างการพิจารณาสามารถพิจารณาได้เฉพาะจำนวนเงินส่วนเกินของลูกหนี้มากกว่าเจ้าหนี้เท่านั้น (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 4 ตุลาคม 2554 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/620 ลงวันที่ 6 สิงหาคม 2553 หมายเลข 03-03- 06/1/528 และ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 16 มกราคม 2555 หมายเลข ED-4-3/269) อย่างไรก็ตาม การตีความกฎหมายที่ประดิษฐานอยู่ในคำตัดสินของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียนั้นมีผลบังคับใช้สำหรับศาลอนุญาโตตุลาการทุกแห่ง ตระหนักถึงความไร้สาระ คดีความในสถานการณ์ที่ศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียหรือ ศาลสูงสหพันธรัฐรัสเซียระบุตำแหน่งของตนไว้อย่างชัดเจนกระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 7 พฤศจิกายน 2556 ฉบับที่ 03-01-13 / 01 / 47571 อธิบายว่าในกรณีเหล่านี้ เจ้าหน้าที่ตรวจภาษีไม่ควรนำคดีไปสู่ศาล ในการตัดสินใจเกี่ยวกับประเด็นที่ขัดแย้งกัน การตรวจสอบควรได้รับคำแนะนำจากเอกสารที่เผยแพร่อย่างเป็นทางการของหน่วยงานตุลาการสูงสุด แม้ว่าคำอธิบายของฝ่ายการเงินจะขัดแย้งกับเอกสารเหล่านี้ก็ตาม
เมื่อพิจารณาจากสิ่งที่กล่าวมาแล้ว เราสามารถสรุปได้ว่า เมื่อสร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ องค์กรมีสิทธิที่จะพิจารณายอดลูกหนี้ของคู่สัญญาทั้งจำนวนโดยไม่ลดจำนวนลงตามจำนวนเจ้าหนี้คู่สัญญาที่ต้องจ่ายให้แก่คู่สัญญารายเดียวกัน
สำรองสูงสุด
สถานการณ์: วิธีการคำนวณค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญสูงสุดหาก 45 วันนับจากช่วงเวลาของการเกิดหนี้สงสัยจะสูญหมดอายุในงวดภาษีหนึ่ง (เช่นในไตรมาสที่สี่) และ 90 วัน - ในอีก (ตัวอย่างเช่นใน I ไตรมาสของปีหน้า)?
คำนวณค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญโดยพิจารณาจากการชำระเงินล่าช้าตามลำดับดังนี้
- สำหรับความล่าช้าที่มีระยะเวลาน้อยกว่า 45 วัน - จะไม่มีการสำรอง
- สำหรับความล่าช้าในระยะเวลา 45 ถึง 90 วัน (รวม) - รวมสำรอง 50 เปอร์เซ็นต์ของยอดหนี้
- สำหรับความล่าช้าเกิน 90 วัน ให้รวม 100 เปอร์เซ็นต์ของยอดคงค้างในเงินสำรอง
ในขณะเดียวกัน ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญสูงสุดต้องไม่เกินร้อยละ 10 ของรายได้ขององค์กรสำหรับรอบระยะเวลารายงาน
ขั้นตอนสำหรับการก่อตัวของเงินสำรองดังกล่าวมีอยู่ในวรรค 4 ของข้อ 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
องค์กรจะคำนวณรายได้จากการขายสำหรับแต่ละงวดภาษีแยกกัน
ดังนั้นหาก 45 วันนับจากช่วงเวลาของการเกิดหนี้สงสัยจะสูญหมดอายุในงวดภาษีหนึ่ง (เช่นในไตรมาสที่สี่) และ 90 วัน - ในอีก 90 วัน (เช่นในไตรมาสที่ 1 ของปีถัดไป) จากนั้นเมื่อกำหนดจำนวนเงินสำรองสูงสุดในไตรมาสที่ 1 ของปีถัดไป จำเป็นต้องคำนึงถึงรายได้ของช่วงเวลานี้โดยเฉพาะ - ไตรมาสแรกของปีถัดไป ข้อสรุปดังกล่าวสามารถดึงออกมาจากจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 เมษายน 2558 ฉบับที่ 03-03-06/4/19198
ตัวอย่างการก่อตัวของเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญหากครึ่งแรกของหนี้รวมอยู่ในเงินสำรองในไตรมาสที่สี่ของหนึ่งปีและครั้งที่สอง - ในไตรมาสที่ 1 ของปีถัดไป
เมื่อวันที่ 24 ตุลาคม 2558 บริษัทการค้า Germes LLC ขายสินค้าให้กับ Alpha LLC เป็นจำนวนเงิน 300,000 รูเบิล ไม่ได้รับการชำระเงินจากผู้ซื้อ ลูกหนี้ไม่มีหลักประกัน ค้ำประกัน หรือหนังสือค้ำประกันจากธนาคาร
นโยบายการบัญชีของ Hermes จัดให้มีการสำรองหนี้สงสัยจะสูญ องค์กรใช้วิธีคงค้างและชำระภาษีเงินได้เป็นรายไตรมาส ด้วยความถี่เดียวกัน องค์กรจึงจัดทำบัญชีลูกหนี้และทำการหักเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ
ในเดือนธันวาคม 2558 มีการดำเนินการสินค้าคงคลังของหนี้ จากผลการวิจัยพบว่า 45 วันนับจากวันที่เกิดหนี้อัลฟ่าหมดอายุในเดือนธันวาคม 2558 ดังนั้น Hermes สามารถรวม 150,000 rubles ในการสำรองหนี้สงสัยจะสูญ (300,000 รูเบิล × 50%)
รายได้จากการขายในปี 2558 มีจำนวน 4,000,000 รูเบิล ค่าเผื่อสูงสุดที่คำนวณตามรายได้คือ:
RUB 4,000,000 × 10% = 400,000 รูเบิล
ดังนั้นจำนวนเงินสำรองที่คำนวณตามระยะเวลาของหนี้จึงน้อยกว่าจำนวนเงินสูงสุด ดังนั้นนักบัญชีของ Hermes จึงมีสิทธิ์สำรองหนี้สงสัยจะสูญจำนวน 150,000 รูเบิล ค่าใช้จ่ายในรูปแบบของการหักเงินสำรองจะเกิดขึ้นในจำนวนเท่ากัน
จากผลการนับสินค้าคงคลัง ณ วันที่ 31 มีนาคม 2559 พบว่าระยะเวลาหนี้สงสัยจะสูญของอัลฟ่าเกิน 90 วัน ดังนั้นการสำรองหนี้สงสัยจะสูญสามารถเกิดขึ้นได้ภายในวงเงิน 100 เปอร์เซ็นต์ของหนี้นั่นคือจำนวน 300,000 รูเบิล อย่างไรก็ตาม รายได้สำหรับไตรมาสแรกของปี 2559 มีจำนวน 800,000 รูเบิล ค่าเผื่อสูงสุดที่คำนวณตามรายได้คือ:
RUB 800,000 × 10% = 80,000 รูเบิล
ดังนั้นองค์กรสามารถสำรองหนี้สงสัยจะสูญได้ในจำนวน 80,000 รูเบิลเท่านั้น หนี้ของอัลฟ่าเนื่องจากหนี้สงสัยจะสูญนี้ การร่วมทุนในจำนวน 300,000 รูเบิล เกินกว่าร้อยละ 10 ของรายได้ในรอบระยะเวลารายงาน พิจารณาว่าปริมาณสำรองที่สร้างขึ้นในรอบระยะเวลารายงานน้อยกว่ายอดเงินสำรองที่ไม่ได้ใช้ของงวดก่อนหน้า (150,000 รูเบิล) ในไตรมาสแรกของปี 2559 จำเป็นต้องรวมจำนวน 70,000 รูเบิลใน รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ (150,000 รูเบิล - 80,000 รูเบิล)
สถานการณ์: ตัวบ่งชี้ใดควรเปรียบเทียบกับส่วนแบ่งรายได้ 10%: จำนวนสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับหนี้สงสัยจะสูญหรือจำนวนการหักเงินสำรองซึ่งอาจลดกำไรของรอบระยะเวลารายงาน ?
จำเป็นต้องเปรียบเทียบปริมาณสำรองที่สร้างขึ้นกับส่วนแบ่งรายได้ 10 เปอร์เซ็นต์ และเพื่อกำหนดจำนวนการหักเงินสำรอง มูลค่านี้จะต้องได้รับการปรับปรุงโดยคำนึงถึงยอดคงเหลือของเงินสำรองที่สร้างขึ้นในรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า
สำรองหนี้สงสัยจะสูญเพื่อชดเชยความเสียหายที่อาจเกิดขึ้นใน หนี้สูญ (ข้อ 1, 3 ของมาตรา 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในเวลาเดียวกันค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญสูงสุดไม่เกิน 10 เปอร์เซ็นต์ของรายได้ขององค์กรสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ข้อ 4 มาตรา 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
พื้นฐานสำหรับการสร้างทุนสำรองเป็นผลจากสินค้าคงคลังของลูกหนี้ ณ วันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ปัจจุบัน ตามผลของสินค้าคงคลังจากยอดรวมของลูกหนี้ที่ระบุ (โดยคำนึงถึงหนี้ที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ก่อนหน้า) จำเป็นต้องจัดสรรลูกหนี้ที่มีเครื่องหมาย พิรุธ.
จำนวนเงินสำรองที่องค์กรมีสิทธิที่จะสร้างเพื่อชดเชยความสูญเสียที่อาจเกิดขึ้นจากการตัดหนี้นี้ต้องเป็นไปตามเกณฑ์สองประการพร้อมกัน:
- ไม่เกินจำนวนหนี้สงสัยจะสูญรวมที่บันทึกในผลของสินค้าคงคลัง ณ วันสิ้นงวดปัจจุบัน
- ไม่เกินร้อยละ 10 ของรายได้สำหรับงวดปัจจุบัน
ตัวอย่างเช่น หากจำนวนหนี้สงสัยจะสูญรวมที่สามารถรวมอยู่ในการคำนวณสำรองคือ 800,000 รูเบิล และจำนวนรายได้สำหรับช่วงเวลาที่เกี่ยวข้องคือ 6,000,000 รูเบิล จำนวนสำรองสูงสุดที่องค์กรสามารถสร้างได้ ช่วงเวลานี้คือ 600,000 rub
ดังนั้น ขีดจำกัด 10% จะใช้เฉพาะกับปริมาณสำรองที่สร้างขึ้น ไม่จำเป็นต้องเปรียบเทียบจำนวนเงินที่หักได้กับเงินสำรองด้วยมูลค่านี้ ในเวลาเดียวกัน เมื่อคำนวณจำนวนเงินที่เป็นไปได้ของการหักเงินสำรอง จำเป็นต้องคำนึงถึงยอดคงเหลือของเงินสำรองที่ไม่ได้ใช้ซึ่งสร้างขึ้นในช่วงเวลาก่อนหน้า
หากมียอดคงเหลือดังกล่าว ให้กำหนดจำนวนเงินที่หักไปยังเงินสำรอง ซึ่งสามารถนำมาประกอบกับค่าใช้จ่ายในงวดปัจจุบัน โดยใช้สูตร:
หากไม่มียอดดุลดังกล่าว จำนวนเงินทั้งหมดของสำรองที่สร้างขึ้นสามารถรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายได้ (ขึ้นอยู่กับขีดจำกัด 10 เปอร์เซ็นต์)
หากปริมาณสำรองที่สามารถสร้างได้เมื่อสิ้นสุดงวดปัจจุบันน้อยกว่ายอดเงินสำรองที่ไม่ได้ใช้ที่สร้างขึ้นในช่วงเวลาก่อนหน้า องค์กรจะไม่มีสิทธิ์หักเงินสำรองใดๆ นอกจากนี้เธอจะต้องกู้คืนการหักเงินที่ทำไว้ในช่วงก่อนหน้า ในการทำเช่นนี้ ความแตกต่างเชิงลบระหว่างจำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นในช่วงเวลาปัจจุบันและยอดคงเหลือของเงินสำรองที่ไม่ได้ใช้ที่สร้างขึ้นในช่วงเวลาก่อนหน้าจะต้องรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ รายได้เหล่านี้เพิ่มรายได้ที่ต้องเสียภาษีในงวดปัจจุบัน
ขั้นตอนนี้ตามมาจากวรรค 5 ของข้อ 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและอธิบายไว้ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 14 กุมภาพันธ์ 2554 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/97 ลงวันที่ 22 มีนาคม , 2553 เลขที่ 03-03-06 / 1/165 ลงวันที่ 16 พฤศจิกายน 2549 เลขที่ 03-03-04 / 2/245 ลงวันที่ 6 ตุลาคม 2547 เลขที่ 03-03-01-04 / 1/67
ข้อสรุปนี้ยังได้รับการยืนยันโดยอนุญาโตตุลาการ (ดูตัวอย่างเช่นคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 8 พฤศจิกายน 2550 ฉบับที่ 14255/07 มติของ FAS ของเขตมอสโกเมื่อวันที่ 6 กันยายน 2556 หมายเลข A40-106629 / 11-91-444 ของวันที่ 31 ตุลาคม 2555 หมายเลข A40-106629 / 11-91-444 เขตอูราล ลงวันที่ 11 กรกฎาคม 2550 หมายเลข Ф09-7932 / 06-С3 ลงวันที่ 14 มิถุนายน 2550 หมายเลข Ф09-4382 / 07-С3 ลงวันที่ 14 กุมภาพันธ์ 2550 หมายเลข Ф09-521/07-С3 ลงวันที่ 25 ธันวาคม 2549 หมายเลข Ф09-11362/06-С7 ลงวันที่ 15 พฤศจิกายน 2549 หมายเลข Ф09-10212 /06-С7 และลงวันที่ 11 กันยายน 2549 หมายเลข Ф09- 7932/06-C7)
ตัวอย่างการกำหนดค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญสูงสุด จำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นใหม่มากกว่ายอดเงินสำรองของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ก่อนหน้า
ในไตรมาสแรกของปี 2559 รายได้จากการขาย Alfa LLC มีจำนวน 880,300 รูเบิล นโยบายการบัญชีขององค์กรจัดให้มีการสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ยอดสำรองหนี้สงสัยจะสูญที่ไม่ได้ใช้สำหรับปี 2558 มีจำนวน 35,400 รูเบิล
RUB 880,300 × 10% = RUB 88,030
เนื่องจากปริมาณของทุนสำรองที่สร้างขึ้นใหม่นั้นน้อยกว่าจำนวนสูงสุดที่เป็นไปได้ ตามผลของไตรมาสแรกของปี 2559 นักบัญชีของ Alfa ได้สร้างเงินสำรองจำนวน 75,750 รูเบิล
จำนวนนี้มากกว่ายอดสำรองที่ไม่ได้ใช้ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2015 (RUB 75,750 > RUB 35,400) ดังนั้นความแตกต่างระหว่างปริมาณสำรองที่สร้างขึ้นใหม่กับยอดเงินสำรองที่ไม่ได้ใช้จำนวน 40,350 รูเบิล (75,750 rubles - 35,400 rubles) นักบัญชีรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการในไตรมาสแรกของปี 2559
การคำนวณที่เกี่ยวข้องกับการก่อตัวของเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญนักบัญชีสะท้อนอยู่ในทะเบียนบัญชีภาษี
ตัวอย่างการกำหนดค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญสูงสุด จำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นใหม่น้อยกว่ายอดเงินสำรองของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ก่อนหน้า
ในไตรมาสแรกของปี 2559 รายได้จากการขาย Alfa LLC มีจำนวน 320,000 รูเบิล นโยบายการบัญชีขององค์กรจัดให้มีการสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ยอดสำรองหนี้สงสัยจะสูญที่ไม่ได้ใช้สำหรับปี 2558 มีจำนวน 35,400 รูเบิล
อัลฟ่าจ่ายภาษีเงินได้เป็นรายไตรมาส ด้วยความถี่เดียวกัน องค์กรจึงจัดทำบัญชีลูกหนี้และทำการหักเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ
จากผลของสินค้าคงคลัง ณ วันที่ 31 มีนาคม 2559 องค์กรได้บันทึกลูกหนี้ที่เข้าเงื่อนไขหนี้สงสัยจะสูญจำนวน 116,100 รูเบิล ได้แก่ :
- 80 700 รูเบิล - หนี้ที่เกิดขึ้นในไตรมาสที่ 1 ของปี 2559 (ระยะเวลาชำระหนี้คือ 11 มกราคม 2559 ระยะเวลาล่าช้า 80 วัน)
จำนวนเงิน "สำรองเพิ่มเติม" ที่ Alfa มีสิทธิ์ในการก่อหนี้นี้คือ 40,350 รูเบิล (80,700 รูเบิล × 50%)
จำนวนสำรองที่สร้างขึ้นใหม่มีจำนวน 75,750 รูเบิล (35,400 รูเบิล + 40,350 รูเบิล)
จำนวนเงินสูงสุดของการตั้งสำรองซึ่งคำนวณตามรายได้สำหรับไตรมาสที่ 1 ของปี 2559 คือ:
320,000 ถู × 10% = 32,000 รูเบิล
เนื่องจากปริมาณของทุนสำรองที่สร้างขึ้นใหม่นั้นมากกว่าสูงสุด (75,750 rubles > 32,000 rubles) ตามผลของไตรมาสแรกของปี 2559 นักบัญชีของ Alfa ได้สร้างเงินสำรองจำนวน 32,000 rubles
จำนวนนี้น้อยกว่ายอดสำรองที่ไม่ได้ใช้ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2558 (RUB 32,000 > RUB 35,400) ความแตกต่างเชิงลบระหว่างปริมาณของทุนสำรองที่สร้างขึ้นใหม่กับยอดเงินสำรองที่ไม่ได้ใช้จำนวน 3400 รูเบิล (35,400 รูเบิล - 32,000 รูเบิล) นักบัญชีรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการในไตรมาสแรกของปี 2559
หนี้ที่นำมาพิจารณาเมื่อสร้างบทบัญญัติ
เพื่อวัตถุประสงค์ในการสร้างเงินสำรองหนี้ใด ๆ ต่อองค์กรที่เกิดขึ้นจากการขายสินค้า (งานบริการ) ที่ไม่ได้รับการชำระคืนตรงเวลาและไม่ได้รับการค้ำประกันการค้ำประกันของธนาคารหรือผู้ค้ำประกันถือเป็น น่าสงสัย นี้ระบุไว้ในวรรค 1 ของข้อ 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
สถานการณ์: เป็นไปได้หรือไม่ที่จะคำนึงถึงหนี้ที่ค้างชำระในการชำระล่วงหน้าที่ออกในการบัญชีภาษีเมื่อสร้างสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ?
เลขที่
เงินทดรองที่ออกโดยองค์กรไม่ตรงตามเกณฑ์สำหรับหนี้สงสัยจะสูญซึ่งกำหนดไว้ในวรรค 1 ของข้อ 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย พวกเขาไม่เกี่ยวข้องกับการขายสินค้า (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ) แต่กับการได้มา ดังนั้นจึงเป็นเรื่องผิดกฎหมายที่จะคำนึงถึงจำนวนเหล่านี้เมื่อสร้างเงินสำรอง
มุมมองที่คล้ายกันสะท้อนให้เห็นในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 4 กันยายน 2558 ฉบับที่ 03-03-06/2/51088 ลงวันที่ 30 มิถุนายน 2554 ฉบับที่ 07-02-06/115
สถานการณ์: เป็นไปได้หรือไม่ที่จะคำนึงถึงในการบัญชีภาษีเมื่อสร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ, หนี้ค่าสินค้า (งาน, บริการ) ที่เกิดขึ้นจากความผิดของตัวแทนชำระเงิน?
เลขที่
หนี้ของตัวแทนชำระเงินที่เกี่ยวข้องกับการโอนจำนวนเงินที่ได้รับจากผู้ซื้อสำหรับสินค้า (งานบริการ) ไม่ตรงตามเกณฑ์สำหรับหนี้สงสัยจะสูญซึ่งกำหนดไว้ในวรรค 1 ของข้อ 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ลูกหนี้ของตัวแทนเกี่ยวข้องกับการหมุนเวียน เงินและไม่เกี่ยวข้องกับการขายสินค้า ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ (มาตรา 39 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นจึงเป็นเรื่องผิดกฎหมายที่จะคำนึงถึงจำนวนเหล่านี้เมื่อสร้างเงินสำรอง
มุมมองที่คล้ายกันสะท้อนให้เห็นในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 4 เมษายน 2555 ฉบับที่ 03-03-06/1/178
สถานการณ์: เป็นไปได้หรือไม่ที่จะนำมาพิจารณาในการบัญชีภาษีเมื่อสร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ, หนี้ค่าปรับ (ค่าปรับ, ค่าปรับ) ที่เกิดขึ้นจากการละเมิดเงื่อนไขของสัญญา?
เลขที่
หนี้ของคู่สัญญาในค่าปรับและค่าปรับสำหรับการผิดเงื่อนไขสัญญาจะรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการและไม่นำไปใช้กับรายได้ที่เกี่ยวข้องกับการขายสินค้า การปฏิบัติงานหรือการให้บริการ (ข้อ 3 มาตรา 250 ข้อ 1 , มาตรา 249 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จำนวนเงินดังกล่าวไม่เป็นไปตามเกณฑ์สำหรับหนี้สงสัยจะสูญซึ่งกำหนดไว้ในวรรค 1 ของข้อ 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นจึงเป็นเรื่องผิดกฎหมายที่จะนำมาพิจารณาเมื่อสร้างเงินสำรอง
มุมมองที่คล้ายกันสะท้อนให้เห็นในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 23 ตุลาคม 2555 ฉบับที่ 03-03-06/1/562
สถานการณ์: เป็นไปได้ไหมที่จะคำนึงถึงหนี้ที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้าในการบัญชีภาษีเมื่อสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญ?
ใช่คุณสามารถ.
สำรองหนี้สงสัยจะสูญเพื่อชดเชยความเสียหายที่อาจเกิดขึ้นใน หนี้สูญ (ข้อ 1, 3 ของมาตรา 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในเวลาเดียวกันไม่มีข้อ จำกัด ในกฎหมายภาษีเกี่ยวกับการสร้างที่เกี่ยวข้องกับหนี้ที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้า
สถานการณ์: เป็นไปได้หรือไม่ที่จะคำนึงถึงในการบัญชีภาษีของผู้ให้เช่าเมื่อสร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญหนี้ที่เกิดขึ้นจากการชำระค่าเช่าล่าช้า?
ใช่คุณสามารถ.
เพื่อให้ครอบคลุมการสูญเสียที่อาจเกิดขึ้นจากหนี้เสีย องค์กรมีสิทธิที่จะสร้างเงินสำรองพิเศษ (ข้อ 3 ของข้อ 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) สามารถสร้างข้อกำหนดได้หากองค์กรใช้วิธีคงค้างเพื่อคำนวณภาษีเงินได้ องค์กรที่ใช้วิธีเงินสดไม่สร้างเงินสำรอง นี่คือคำอธิบายโดยข้อเท็จจริงที่พวกเขาสามารถคำนึงถึงค่าใช้จ่ายใด ๆ ที่ลดรายได้ที่ต้องเสียภาษีหลังจากที่ได้รับการชำระเงินแล้วเท่านั้น (ข้อ 3 ของข้อ 273 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
หนี้สงสัยจะสูญรับรู้เป็นหนี้ที่เกิดขึ้นจากการขายสินค้า การปฏิบัติงาน และการให้บริการเท่านั้น และไม่ชำระคืนภายในระยะเวลาที่กำหนดไว้ในสัญญา (มาตรา 1 ของข้อ 266 แห่งประมวลกฎหมายภาษีอากรของ สหพันธรัฐรัสเซีย)
ลีสซิ่งเป็นกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการโอนทรัพย์สินโดยมีค่าธรรมเนียมสำหรับการครอบครองและใช้งานชั่วคราว (มาตรา 2 ของกฎหมายวันที่ 29 ตุลาคม 1998 ฉบับที่ 164-FZ) หากกิจกรรมขององค์กรในการจัดหาทรัพย์สินตามสัญญาเช่าเป็นระบบ รายได้ในรูปแบบของการชำระค่าเช่าเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีควรถือเป็นรายได้จากการขายบริการ (มาตรา 249 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ข้อสรุปนี้ตามมาจากจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 3 มีนาคม 2549 ฉบับที่ 03-04-11 / 38 กระทรวงภาษีของรัสเซียลงวันที่ 9 กันยายน 2547 ฉบับที่ 03-2-06 / 1/1977 /22 ลงวันที่ 29 มิถุนายน 2547 ที่ 03-2-06/1/1420/22 ในกรณีนี้องค์กรผู้ให้เช่าอาจตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญที่เกี่ยวข้องกับหนี้ของผู้เช่า (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 21 ตุลาคม 2551 ฉบับที่ 03-03-06/1/594)
สถานการณ์: เป็นไปได้ไหมที่จะคำนึงถึงหนี้ที่เกิดขึ้นจากการส่งคืนสินทรัพย์ที่เช่าอย่างไม่ถูกต้องในการบัญชีภาษีของผู้ให้เช่าเมื่อสร้างสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ?
เลขที่
หากผู้เช่าไม่คืนทรัพย์สินที่เช่าตามกำหนดเวลา ผู้ให้เช่ามีสิทธิเรียกชำระค่าเช่าตลอดระยะเวลาที่ล่าช้าในการส่งคืนทรัพย์สินนั้น (มาตรา 5 มาตรา 17 แห่งกฎหมาย ลงวันที่ 29 ตุลาคม พ.ศ. 2541) หมายเลข 164-FZ) หนี้ของผู้เช่าภายใต้บทลงโทษสำหรับการละเมิดเงื่อนไขของสัญญารวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการของผู้ให้เช่าและไม่ได้ใช้กับรายได้ที่เกี่ยวข้องกับการขายสินค้า การปฏิบัติงานหรือการให้บริการ (ข้อ 3 , บทความ 250, ข้อ 1, บทความ 249 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย). จำนวนเงินดังกล่าวไม่เป็นไปตามเกณฑ์สำหรับหนี้สงสัยจะสูญซึ่งกำหนดไว้ในวรรค 1 ของข้อ 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นจึงเป็นเรื่องผิดกฎหมายที่จะนำมาพิจารณาเมื่อสร้างเงินสำรอง
มุมมองที่คล้ายกันสะท้อนให้เห็นในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 15 มิถุนายน 2555 ฉบับที่ 03-03-06/1/308
สถานการณ์: เป็นไปได้หรือไม่ในการบัญชีภาษีที่จะรวมสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญที่ได้มา สิทธิในทรัพย์สิน ?
เลขที่
เฉพาะการค้างชำระที่เกี่ยวข้องกับการขายสินค้า การทำงาน หรือการให้บริการเท่านั้นที่จะนำมาพิจารณาในการคำนวณจำนวนเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ (ข้อ 1 ของข้อ 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) สิทธิในทรัพย์สินไม่เป็นของดังกล่าว (ข้อ 2 มาตรา 38 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ซึ่งหมายความว่าหนี้ที่จะต้องจ่ายสำหรับสิทธิในทรัพย์สินที่โอนไม่สามารถเท่ากับหนี้ที่จะต้องจ่ายสำหรับสินค้างานบริการ องค์กรไม่มีสิทธิ์นำหนี้ดังกล่าวมาพิจารณาเมื่อสร้างเงินสำรอง ตัวอย่างเช่น หนี้ตามสัญญาโอนสิทธิในการเรียกร้อง (ยกเลิก) ภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาตสำหรับการโอนสิทธิ์ในการใช้และอื่น ๆ
คำอธิบายที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 1 กุมภาพันธ์ 2559 ฉบับที่ 03-03-06/1/4148 ความชอบธรรมของวิธีการนี้ได้รับการยืนยันโดยคำตัดสินของศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 19 พฤศจิกายน 2558 ฉบับที่ 2554-O และแนวทางอนุญาโตตุลาการ (ดูตัวอย่างเช่นคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการของเขต Volga-Vyatka ของ 12 มกราคม 2558 ที่ A43-2252 / 2557).
บัญชีลูกหนี้ภายใต้สิทธิในทรัพย์สิน (ยกเว้นหนี้ภายใต้สิทธิเรียกร้อง) สามารถนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการหลังจากที่หนี้ได้รับการยอมรับว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ (ย่อย 2 ข้อ 2 ข้อ 265 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์). ผู้ซื้อ (ผู้รับโอนสิทธิ์) สามารถพิจารณาหนี้ที่จะต้องจ่ายสำหรับสิทธิที่ได้มาของการเรียกร้องเฉพาะเมื่อมีการขายสิทธิ์นี้ (ข้อ 3 มาตรา 279 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากสิทธิเรียกร้องที่ได้มาไม่ได้ขายต่อ ค่าใช้จ่ายในการได้มาจะไม่ลดรายได้ที่ต้องเสียภาษีของผู้รับโอน (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 23 มีนาคม 2552 ฉบับที่ 03-03-06/1/176) .
ทะเบียนภาษี
หากข้อมูลการบัญชีและการบัญชีภาษีแตกต่างกันในระหว่างการสร้างและการใช้เงินสำรอง องค์กรมีหน้าที่ต้องรักษาทะเบียนภาษีแยกต่างหาก ของเขา รูปร่างพัฒนาด้วยตัวเอง เข้าสู่การลงทะเบียน:
- ชื่อลงทะเบียน;
- รอบระยะเวลาบัญชี
- จำนวนเงินสำรองสูงสุด
- รายการหนี้สงสัยจะสูญ
- จำนวนการหักเงินสำรองซึ่งถือเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ
- ส่วนหนึ่งของเงินสำรองที่จะรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ
- จำนวนเงินสำรองที่ใช้เพื่อชดเชยการขาดทุนจากหนี้สูญ
การลงทะเบียนจะต้องลงนามโดยนักบัญชีที่รับผิดชอบในการบำรุงรักษา
หากข้อมูลของการบัญชีและการบัญชีภาษีเหมือนกัน ต้นทุนในการบัญชีภาษีสามารถสะท้อนให้เห็นบนพื้นฐานของการลงทะเบียนทางบัญชี
กฎดังกล่าวกำหนดโดยมาตรา 313 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย