Rēķinu izrakstīšanas kārtība priekšapmaksai. Kas ir avansa rēķins un kā to sagatavot

Rēķins par avansa maksājumu, kā noteikts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. pants ir dokuments, kas pamato to, ka pircēji pieņem PVN summas atskaitīšanai. Ar PVN apliekamā summa tiek veidota, ņemot vērā naudā un natūrā saņemto ieņēmumu summu. Saistību rašanās brīdis ir viens no šādiem datumiem:

• diena, kurā pārdotās preces tika nosūtītas pircējam;
• maksājuma diena par piegādēm, kuras tiks pārdotas nākotnē (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 167. pants).

Saņemot avansa summu saskaņā ar līgumu par konkrētu pakalpojumu piegādi vai maksas sniegšanu, pārdevējam ir pienākums uzkrāt un maksāt PVN. Nodokļa likmes apmērs ir tieši atkarīgs no piegādātās produkcijas veida un darbības veida.

Rēķins par avansa maksājumu - kad tas tiek izrakstīts un kā tas tiek atspoguļots grāmatvedībā

Rēķinus var noformēt pēc preču nosūtīšanas, pēc avansa samaksas, vai ja nepieciešams precizēt iepriekš dokumentā uzrādīto informāciju (korekcijas veids). Primārajām formām ir vienādas juridisks spēks un aizpildīts vienā paraugā. Dokumenta obligātais formāts ir apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2011. gada 26. decembrī izdoto dekrētu Nr. 1137 (veidlapu var ņemt no 1. pielikuma).

Kad tiek izsniegts avansa rēķins:

• reģistrācijas un piegādes pircējam termiņš ir ierobežots līdz 5 dienām;
• kad sakrīt pēdējā diena noformējot dokumentu ar brīvdienām vai brīvdienām, robeždatums tiek pārcelts uz nākamo darba dienu.

Finanšu ministrija 2016.gada 10.novembra vēstules ar Nr.03-07-14 / 65759 tekstā norādīja, ka par avansa summām rēķins netiek izrakstīts, ja produkcijas sūtījums veikts 5 dienu laikā pēc plkst. nauda tika saņemta norēķinu kontā. Avansa rēķinu nevar izrakstīt vairākos gadījumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. panta 1. punkts):

• pārdoto preču izgatavošanas laiks pārsniedz 6 mēnešu intervālu;
• produktiem tiek piemērots PVN ar samazinātu 0% likmi;
• pārdotās preces vai sniegtie pakalpojumi ir atbrīvoti no nodokļiem.

Rēķins avansam no piegādātāja var tikt izrakstīts par vairākiem vienā dienā veiktiem avansa maksājumiem. Ja priekšapmaksa tika veikta dabiska forma, vienotās veidlapas 5. rindā nepieciešams likt domuzīmi. Šis noteikums attiecas arī uz gadījumiem, kad ir veikta daļēja nemonetārā avansa samaksa.

Finanšu ministrijas 2009.gada 6.marta vēstulē Nr.03-07-15/39 galvenā uzmanība pievērsta sadarbības veidiem nepārtrauktu piegādes līgumu ietvaros. Šis veids ietver elektroenerģijas, gāzes un ūdens piegādi. Šajās situācijās rēķinu par veiktajām priekšapmaksām var sastādīt reizi mēnesī. Termiņš ir 5 dienas no pārskata mēneša intervāla pabeigšanas dienas.

Avansa rēķins: parauga aizpildīšana

Krievijas Federācijas nodokļu kodeksa 5.1. punktā Art. 169 ir uzskaitītas ailes un rekvizīti, par kuriem informācijai jābūt uzrādītai rēķinu avansa formā:

1. Dokumenta izsniegšanas datums.
2. Piešķirts sērijas numurs.
3. Informācijas bloks par naudas līdzekļu maksātāju un naudas saņēmēju, ieskaitot viņu vārdus, adreses datus, KPP kodus un TIN.
4. Maksājuma veidlapas rekvizīti, uz kuras pamata tiek sastādīts avansa rēķins (paraugs apskatāms internetā).
5. Norēķinu darījumu valūta tiek norādīta ar obligātu tās koda apzīmējuma piestiprināšanu atbilstoši OKV.
6. Preču nosaukums vai veiktā darba veids, pakalpojumi, par kuriem veikta samaksa (nosaukumiem rēķinā un līgumā jābūt identiskiem).
7. Piemērojamā PVN likme.
8. Aprēķinātā nodokļa summa (dekrēta Nr. 1137 3. punkts prasa fiksēt šī rādītāja vērtību bez noapaļošanas - rubļos ar kapeikām).
9. Naudas summa, kas saņemta uz priekšapmaksas pamata.

Rēķinu par avansa maksājumu pirkuma grāmatiņā pircējs ieraksta ar koda apzīmējumu KVO 02.

Atgādināt, ka kopš 2017. gada oktobra tiek piemērota jauna rēķina forma, aizpildījuma paraugs un galvenās izmaiņas atrodamas

Avansa rēķins ir parasts grāmatvedības dokuments, kas kalpo priekšapmaksai par precēm vai pakalpojumiem, kas tiek sagatavoti piegādei un tiks nodrošināti īstermiņā.

Avansa rēķini pirkuma grāmatiņā

Salīdzinoši nesen iekšzemes pircēji pirkumu grāmatiņā var reģistrēt avansa rēķinus, kas tiek saņemti no pārdevējiem uz avansa maksājumu fakta. Pateicoties šai praksei, PVN uzrādīšanas process atskaitīšanai ir ievērojami vienkāršots. Savukārt pārdevēji izsniegtos dokumentus ieraksta pārdošanas grāmatiņā. Ja preču sūtījums ir fiksēts, kā arī pakalpojumu sniegšana vai darbu veikšana, pamatojoties uz avansa rēķinu un avansa maksājumu par to, pārdevēji reģistrē dokumentu pirkuma grāmatiņā. Ar nemonetāro maksājuma veidu viņi rīkojas līdzīgi. Tajā pašā laikā rēķini, kas saņemti, pamatojoties uz bezskaidras naudas avansiem, nav jāreģistrē pirkumu grāmatiņā.

Avansa rēķini no pārdevējiem

Amatpersonas saņēma atļauju izmantot avansa rēķinus par darbu veikšanu, pakalpojumu sniegšanu un preču piegādi, kā arī īpašuma tiesību nodošanu izmantošanai ar PVN neapliekamos un ar PVN apliekamos darījumos. Šādu dokumentu reģistrācija pirkuma grāmatā ir jāveic par visu rēķinā norādīto summu.

Avansa rēķinu izrakstīšana

Daudzus interesē jautājums, kādos gadījumos ir paredzēts izrakstīt rēķinu par avansa maksājumu. Dokumenta noformēšanas pamats ir jebkurš priekšapmaksas fakts par pakalpojumiem, darbiem vai precēm, kas ir apliekamas ar PVN. Taču no vispārējā noteikuma ir trīs izņēmumi:

1. Avansa maksājums tiek pārskaitīts par tādu preču piegādi, kuras ir iekļautas īpašā Krievijas Federācijas valdības sarakstā kā preces ar ilgu ražošanas ciklu.
2. Avansi, kas tiek klasificēti kā eksporta sūtījumi.
3. Avanss nonāk uzņēmumam, kurš ir atbrīvots no nodokļu saistībām. Atbrīvojums tiek piešķirts uzņēmumiem, kuru darbības trīs mēnešus pēc kārtas reģistrē ieņēmumus, kas nepārsniedz 2 miljonus rubļu.

Avansa rēķinu grāmatošana

PVN atskaitīšana, pamatojoties uz izsniegtajiem avansiem, ir iespējama tikai tad, ja ir izpildīti Art. 172. panta 9. punkts un art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. pants, proti:

Avansa maksājums tiek nosūtīts uz gaidāmo preču piegādi, tiesību nodošanu, pakalpojumu sniegšanu un darbu veikšanu, kas tiek ieskaitīti to darījumu kategorijā, kas veido PVN aprēķināšanas pamatu. Visas priekšapmaksas, kas ietilpst ar PVN neapliekamo darījumu kategorijā, nav pakļautas reģistrācijai pirkumu grāmatiņā, neskatoties uz izrakstītajiem avansa rēķiniem. Šādā situācijā atskaitījums netiks veikts.

Avansa rēķinu noformēšana

Dokumenta aizpildīšanas princips ir līdzīgs standarta piegādes rēķina izrakstīšanai. 169. pants nodokļu kods ietekmē visas obligātās detaļas, kas sīkāk aplūkotas 5.1. Jo īpaši ir jāaizpilda:

Dokumenta izdošanas datums un sērijas numurs. Pēdējais rekvizīts tiek uzlīmēts, ievērojot hronoloģijas principu, kopā ar citiem dokumentiem, kas tiek izsniegti nosūtīšanas laikā.

Pircēja un pārdevēja nodokļu numuri.

Maksājuma dokumenta datums un numurs. Šajā gadījumā mēs domājam maksājumu, kas kalpoja par pamatu avansa maksājuma saņemšanai. Nemonetāras aprēķina formas gadījumā aprakstītajā rindā tiek ievietota domuzīme.

Valūtas kods (nosaukums), kurā norādīts avansa maksājums.

Kā noformēt avansa rēķinu

Pircēja maksājuma fakta noteikšanas brīdī pārdevējam ir pienākums atbilstoši saņemtajiem līdzekļiem izsniegt un pārsūtīt darījuma partnerim dokumentu avansa rēķina veidā.

Tieši šis noteikums ir noteikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta trešajā daļā. Pamatojoties uz pirkuma grāmatiņā ievietoto dokumentu, pircējs ir tiesīgs attiecīgo summu ierakstīt PVN atskaitāmajā grupā. Minētās tiesības piešķir Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 12. punkts.

Kā iegrāmatot avansa rēķinus

Izpildāmo dokumentu pēc analoģijas ar citiem nodokļu dokumentiem paraksta galvenais grāmatvedis un uzņēmuma vadītājs. Vadītāja vai galvenā grāmatveža prombūtnes laikā parakstās ar attiecīgiem rīkojumiem vai pilnvarām pilnvarotas personas.

pildījums papīra forma atļauts daļēji ar roku vai pilnībā datorā. Mūsdienu grāmatvedībā ir atļauts izmantot tipogrāfiskās un datorveidlapas, uz kurām var ievadīt attiecīgos datus.

Padoms no Sravni.ru: V pēdējie laiki avansa rēķins ir kļuvis par nozīmīgu finanšu rezultātu ietekmējošu dokumentu uzņēmuma nodokļu uzskaitē. Šī iemesla dēļ grāmatvežiem un citiem finanšu nodaļu darbiniekiem tiek ieteikts ievērot vislielāko uzmanību un koncentrēšanos, strādājot ar rēķiniem, kas izrakstīti par saņemtajiem avansiem.

Rēķinu izrakstīšana ir pārdevēja pienākums. Šī veidlapa ļauj pircējam atgūt PVN no budžeta. Turklāt pircējam ir iespēja veikt atskaitījumu ne tikai pirkuma brīdī, bet arī pārskaitot avansu pārdevējam. Saņemot no pircēja avansa maksājumu, pārdevējam ir pienākums piecu dienu laikā aizpildīt rēķinu un izsniegt to maksātājam. No 10.01.2017 tiek aizpildīta jauna veidlapa. Jauno formu, kā arī avansa rēķina aizpildīšanas paraugu var lejupielādēt zemāk esošajā rakstā excel formātā.

Rēķinu pārdevējs izraksta visos avansu saņemšanas gadījumos no pircēja, izņemot:

• Vērtslietas, pakalpojumi vai darbi, par kuriem ir veikts avansa maksājums, nav apliekami ar PVN;
• šīs vērtslietas tiek apliktas ar 0% nodokli;
• preču, pakalpojumu vai darbu ražošana prasīs ilgu laiku, vairāk nekā sešus mēnešus.

Izsniegšanas termiņš ir 5 dienas no avansa naudas līdzekļu saņemšanas pārdevēja norēķinu kontā. Ja termiņš iekrīt brīvdienā, tas tiek pārcelts uz nākamo darba dienu.

Tas rada šaubas par rēķina izrakstīšanas nepieciešamību gadījumā, ja sūtījums pret avansa maksājumu tiek veikts piecu dienu laikā. Vai šajā gadījumā ir jāievieto attiecīgā veidlapa? Nodokļu iestādes uzskata, ka šāds pienākums pastāv. Finanšu ministrijai ir atšķirīgs viedoklis. Tomēr, lai izvairītos no problēmām ar Federālo nodokļu dienestu, tomēr labāk ir aizpildīt rēķina veidlapu un iesniegt to avansa maksātājam.

No 10.01.2017. ir piemērota jauna rēķina veidlapa, tās forma apstiprināta ar 19.08.2017 lēmumu Nr.981. Izmaiņas, kas veiktas jaunajā veidlapā kopš 10.01.2017., ir detalizēti apskatītas dokumentā, kurā ir sniegts dokumenta aizpildīšanas paraugs nosūtīšanas brīdī.

Izmaiņas aizpildot jaunu veidlapu no 01.10.2017:

Zemāk varat bez maksas lejupielādēt aktuālo veidlapu 2017. gadam un aizpildītu rēķina paraugu priekšapmaksai programmā excel.

Rēķina noformēšana priekšapmaksai no 2017. gada oktobra

Kad pircējam tiek izsniegta veidlapa saistībā ar avansa maksājuma saņemšanu no viņa, tā ir jāaizpilda īpašā veidā. Tālāk ir sniegta detalizēta diskusija par to, kas ir jāaizpilda un kas nav.

Veidlapas rindu aizpildīšana no 10.01.2017:

• 1 - veidlapas numurs un sastādīšanas datums. Ar datumu viss skaidrs - viena no nākamajām piecām dienām no atvēlētā laika rēķina izrakstīšanai pēc avansa saņemšanas. Kas attiecas uz numuru, visiem izrakstītajiem rēķiniem ieteicams saglabāt vienotu nepārtrauktu numerāciju. Prefiksu A var izlaist, nav arī nepieciešams atsevišķi numurēt avansu s / f. Aizpildīšanas noteikumi ļauj saglabāt vienotu numerāciju.
• 1a - labojuma numurs un datums, tiek aizpildīts tikai saskaņā ar sekundārajām veidlapām;
• 2-2b - informācija par pārdevēju, kas aizpildīta tāpat kā piegādes s / f;
• 3 un 4 - nav jāaizpilda, jo nosūtīšanas fakts nav fiksēts;
• 5 - jāaizpilda rinda, šeit tiek ierakstīts pasūtījuma numurs un datums, uz kura pamata tika veikts avansa maksājums;
• 6-6b - informācija par pircēju, lauki tiek aizpildīti pēc analoģijas ar piegādes rēķinu;
• 7 - informācija par valūtu, kādā saņemts avanss;
• 8 - nav aizpildīts.

Tabula jauna forma rēķini no 01.10.2017 jāaizpilda:

1 - vērtību nosaukums, varat norādīt vispārinātu preču, pakalpojumu, darbu nosaukumu. Daudzi šajā ailē raksta vārdu “avanss”, tas nav nepieciešams, saskaņā ar aizpildīšanas noteikumiem šajā laukā ir jānorāda informācija par precēm un materiāliem, pakalpojumiem vai darbu.

Pārdevējam, saņemot avansa maksājumu, ir jāizveido rēķins un jāreģistrē pārdošanas grāmatiņā. Pretējā gadījumā organizācijai tiks uzlikts naudas sods no 10 līdz 40 tūkstošiem rubļu. Lai nepārkāptu nodokļu likumus, skaidri jāzina, kad tiek izrakstīts avansa rēķins, kā to aizpildīt, kādas ir dokumenta noformēšanas prasības.

būtība

Rēķins ir dokuments, uz kura pamata pircējs var pieprasīt PVN priekšnodokļa atskaitīšanu. Pārdevējam pēc apmaksas un preču nosūtīšanas ir jāizveido rēķins un jānosūta tas darījuma partnerim. Papildus dažādiem apkopošanas momentiem šie divi dokumenti atšķiras arī ar attēlotās informācijas apjomu.

Pasūtiet

Kad tiek izrakstīti avansa rēķini? 5 dienu laikā pēc naudas saņemšanas. Rēķins ir sastādīts divos eksemplāros. Ja dokumenta izsniegšanas laikā tika pieļautas kļūdas, Federālais nodokļu dienests var atteikties atskaitīt pircējam PVN. Bet uz pārdevēju šādas sankcijas neattiecas. Viņam nodoklis jāiekasē divreiz: saņemot līdzekļus un pārdošanas brīdī.

Rēķinus var izrakstīt elektroniskā un papīra formā. Otrajā gadījumā abiem darījuma dalībniekiem jābūt tehniskajam aprīkojumam.

Rēķins tiek izrakstīts tikai tad, ja avansa maksājums un pārdošana notika dažādos periodos Maksājamā PVN summa tiek aprēķināta mēneša beigās. Ja maksājums un nosūtīšana notika tajā pašā laika posmā, tas netiks izkropļots.

Rekvizīti

Viņu nav tik maz:

• rēķina numurs un datums (1. lpp.);
• vārds, darījuma dalībnieki (2., 6. lpp.);
• maksājuma informācija (5. lpp.).
• valūtas nosaukums (7. rinda);
• preču nosaukumi (1. aile);
• priekšapmaksas summa (9. aile);
• nodokļa likme (7. aile);
• PVN summa (8. aile).

Tādā pašā veidā tiek sastādīts avansa rēķins par daļēju rēķina apmaksu. 5. rindā ir informācija par katru maksājumu. Ja līdzekļi tika saņemti nemonetārā veidā (ar maiņas darījumu vai ieskaitu), tad tiek likta domuzīme. 3. rindiņai ("Nosūtītājs"), 4. rindiņai ("Saņēmējs"), 2.–6., 10., 11. ailei jāpaliek tukšām.

Kontu aizpildīšanas nianses:

• kontu numuri jāievada vienotā reģistrā;
• ja samaksa saņemta pirms līguma noslēgšanas, tad rēķinā jānorāda parastais nosaukums preces (piemēram, "sadzīves ķīmija") un maksimālo PVN likmi;
• papildu piezīmju esamība dokumentā (piemēram, “no Gazprom”) to nepadara par nederīgu;
• dokumentu paraksta direktors un grāmatvedis.

1. aile

Šajā pozīcijā ir, par kuru tiek izrakstīts avansa rēķins. Izsniedzot dokumentu, ļoti svarīgi, lai preces nosaukums atbilstu specifikācijā norādītajam.

Pircējs var pārskaitīt naudas līdzekļus uz to preču kontu, kurām paredzētas dažādas PVN likmes. Kā šajā gadījumā tiek sagatavots avansa rēķins? Izsniedzot dokumentu, jāievēro līguma noteikumi. Ja dati ļauj nodalīt preču apjomus pēc dažādām likmēm, tie ir jāatdala rēķinā kā atsevišķas pozīcijas. Vai arī izrakstiet rēķinu ar vispārinātu nosaukumu un norādiet lielu likmi.

Līgums var paredzēt dažādi datumi piegādes. Izrakstot rēķinus par avansa maksājumu, nav nepieciešams summu sadalīt vairākās pozīcijās.

Piemērs

AS 2.martā saņēma avansa maksājumu 12,9 tūkstošu rubļu apmērā. Pēc divām dienām grāmatvede izrakstīja rēķinu divos eksemplāros. Viens reģistrēts pārdošanas grāmatiņā, otrs nosūtīts pircējam. notika 23.aprīlī par izrakstītā rēķina summu 12,9 tūkst.rubļu. (PVN - 196,80 rubļi). Nosūtīšanas dienā grāmatvede reģistrēja jaunu kontu pārdošanas grāmatiņā, bet iepriekšējo - pirkumu grāmatiņā.

Nepārtraukta piegāde

Daži uzņēmumi, piemēram, telekomunikācijas, darbojas uz priekšapmaksas pamata. Kad šādas organizācijas izraksta avansa rēķinus? Norēķinu perioda beigās par saņemto maksājumu summu mīnus sniegto pakalpojumu izmaksas. Ja nosūtīšana tiek veikta 5 dienu laikā pēc maksājuma veikšanas, tad rēķins tiek izlikts pārdošanai.

Izņēmumi

Vai ir nepieciešams iepriekš izrakstīt rēķinu? Nē. Rēķins netiks izrakstīts, ja:

• preču ražošanas periods pārsniedz sešus mēnešus;
• preces nav apliekamas ar PVN vai likme ir nulle.

Cik ilgs laiks nepieciešams avansa rēķina izrakstīšanai? Ne vēlāk kā 5 dienas no avansa maksājuma saņemšanas. Ja maksājums un nosūtīšana tiek veikti vienā ceturksnī, tad rēķinu var izlaist, jo maksājums netiek atzīts par avansa maksājumu. Šāda FAS interpretācija izraisa pretrunas starp FTS. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. pantu avansa rēķins tiek izrakstīts neatkarīgi no preču nosūtīšanas laika. Tā kā lēmumu interpretācija nav vienāda, strīdi par šo jautājumu visbiežāk tiek risināti tiesas ceļā.

Dokumentu plūsma

Ja avansa maksājums un nosūtīšana notika tajā pašā ceturksnī, tad deklarācijā jānorāda:

• divkārša nodokļa bāze: priekšapmaksas summai un īstenošanas izmaksām;
• vienreiz nodokļa atskaitījums no saņemtās naudas.

Piemērs

Gada sākumā organizācija parakstīja līgumu par sakaru pakalpojumu sniegšanu. Saskaņā ar darījuma noteikumiem pircējam vispirms ir jāpārskaita avanss. Starpība starp saņemto summu un sniegto pakalpojumu izmaksām tiek kompensēta ar nākotnes avansiem. Tā kā PVN tiek realizēts avansā, tas ir atskaitāms. Zemāk esošajā tabulā parādīta līdzekļu kustība. Apskatīsim sīkāk, kad tiek izrakstīti rēķini par avansa maksājumu.

Atmaksa

Vai ir izrakstīts iepriekš rēķins, ja pircējam jāatdod daļa līdzekļu? Jā. Bet izmaiņu gadījumā pārdevējam ir jāatskaita budžetā ieskaitītais PVN un jāatspoguļo visas korekcijas BU. Par atgrieztās naudas līdzekļu daļas summu jauns konts netiek izsniegts. Bet, lai pamatotu ieturējumu, iepriekš izsniegtajā dokumentā ir jāizdara atzīme “Atgriešanās” un jānorāda maksājuma rekvizīti. Reģistrācijas periods ir ierobežots līdz vienam gadam.

Var rasties situācija, kad pēc nosacījumu maiņas priekšapmaksas apmērs pārsniegs jaunās pakalpojumu izmaksas. Piemēram, ja pircējs atteicās no dažām precēm vai nomainīja tās pret lētākām. Neizstrādāto maksājuma daļu var ieskaitīt turpmākajām piegādēm vai atgriezt pircējam. Šajā gadījumā summa tiek uzrādīta atskaitīšanai kā starpība starp avansa maksājumu un līguma vērtību.

Piemērs

AS pirmajā ceturksnī saņēma pilnu priekšapmaksu par precēm 35,4 tūkstošu rubļu apmērā. (PVN likme - 18%). Tajā pašā laika posmā grāmatvede izrakstīja un reģistrēja rēķinu par avansa summu, iekasēja PVN 5,4 tūkst. Aprīlī līdzekļi tika ieskaitīti budžetā.

Otrajā ceturksnī uzņēmums noslēdza papildu līgumu, saskaņā ar kuru pircējs atsakās no pirmā pasūtījuma un apmaina preci pret tādu, kas apliekama ar 10% PVN. Šādas piegādes izmaksas ir 29,7 tūkstoši rubļu. Iepriekš saņemtais avanss tiek daļēji ieskaitīts turpmāko piegāžu kontā un atdots pircējam.

Summu starpība ir 5,7 tūkstoši rubļu. Šie līdzekļi tiek pārskaitīti pircējam. Pārdevēja pārmaksāto PVN summu (869 rubļi) pieprasa atskaitīšanai otrajā ceturksnī. Pārdošanas grāmatiņā tiek reģistrēts rēķins par avansa maksājumu 5,7 tūkstošu rubļu apmērā. ar atzīmi "Daļēja atmaksa".

Otrajā ceturksnī organizācija nosūtīja visu preču partiju. Grāmatvedis izrakstīja un reģistrēja rēķinu 29,7 tūkstošu rubļu apmērā. Rēķins par avansa atlikumu tiek ierakstīts pirkuma grāmatiņā 29,7 tūkstošu rubļu apmērā, un PVN (4531 rublis) ir atskaitāms.

Kā pārdevējs reģistrē rēķinu?

Pārdošanas grāmatiņā ir aizpildītas visas ailes, izņemot 14., 16. un 19. Nosūtīšanas brīdī uz saņemto maksājumu PVN summu var atskaitīt pilnā apmērā, ja avanss jau ir noformēts, vai tikai daļa no priekšapmaksas. Kad pārdošanas grāmatiņā iekļaujas rēķins par pārdošanas summu. Bet preces var nosūtīt vairākās partijās. Par katru var izrakstīt rēķinu un priekšapmaksu. Tiek izrakstīti divi rēķini par vispārīgie noteikumi, tas ir, ja sūtījums un maksājums tika veikts dažādos taksācijas periodos.

Aizpildot pirkuma grāmatiņu, preču pašizmaksai 15.ailē jāatbilst 9.punktā norādītajai neatkarīgi no summas, par kādu preces faktiski nosūtītas.

Pirkumu grāmatiņas 7.aile tiek aizpildīta, ja:

• Importētās preces tiek ievestas, nodoklis tiek iekasēts muitā;
• apmaksāti ceļa izdevumi;
• neizmantotais avanss tiek atgriezts.

Tiesības ņemt nodokļa atskaitījumu nav atkarīgas no samaksas. Līdz ar to avansa maksājuma rekvizīti 7.ailē nav jāpārskaita.

Piemērs

Pārdevējs saņēma avansa maksājumu 59 tūkstošu rubļu apmērā. (PVN - 9 tūkstoši rubļu). Pirmais sūtījums bija 50 tūkstošu rubļu apjomā. Tāda pati summa ir norādīta rēķina 9. ailē. Bet, reģistrējot dokumentu, 15.ailē ir norādīta visa avansa summa (59 tūkstoši rubļu), bet 16.ailē - PVN atskaitāms (7627,12 rubļi). Nosūtot nākamo 9 tūkstošu rubļu partiju. 15.ailē atkal ir norādīta visa avansa summa (59 tūkstoši rubļu), bet 16.ailē - 1372,88 rubļi. PVN.

Kā pircējs reģistrē rēķinu?

Saņemot rēķinu par pārskaitīto avansu, pircējs var pieņemt PVN atskaitīšanai. Šīs tiesības rodas arī pēc vērtību saņemšanas. Taču šoreiz PVN summai jāsakrīt ar rēķinā norādīto. Pats dokuments jāievada pirkuma grāmatiņā. Lai izvairītos no dubultas bāzes samazinājuma, avansa atskaitījums ir jāatjauno pilnā apmērā, ja saņemtās preces vērtība ir vienāda ar priekšapmaksas summu vai daļēji.

Lai atjaunotu pieņemto PVN, jums ir jāreģistrē rēķins pārdošanas grāmatiņā tādā pašā veidā kā piegādes rēķini. Bet darījuma veida kodam jābūt 21. Grāmatas 13.b ailes preču pašizmaksai jāatbilst rēķina 9.punktā norādītajam skaitlim.

1. piemērs

Kad tiek izrakstīti rēķini priekšapmaksai, pircējs reģistrē operāciju par 59 tūkstošiem rubļu. Pirmais sūtījums bija 50 tūkstoši rubļu. Tāda pati summa norādīta pārdošanas rēķinā un pirkuma grāmatiņā. Tūlīt tiek atjaunota no avansa atskaitīšanai pieņemtā PVN daļa: 13.b ailē - 50 tūkstoši rubļu, 17.ailē - 7627,12 rubļi. Pēc otrās partijas saņemšanas pārdošanas grāmatā ir norādīti attiecīgi 9 tūkstoši rubļu. un 1372,88 rubļi.

2. piemērs

LLC 2. martā pārskaitīja AS avansa maksājumu 100 tūkstošu rubļu apmērā. (PVN 18%) un tajā pašā dienā saņēmusi rēķinu par tādu pašu summu. Konts tika reģistrēts pirkumu grāmatiņā. Pēc tam, 23. martā, pakalpojumi tika sniegti par avansa maksājumu 50 tūkstošu rubļu apmērā. (PVN 18%). Arī šī operācija tika izrakstīta un reģistrēta. Pēc tam pārdevējs reģistrē priekšapmaksas rēķinu ar norādi par PVN summu (7627,12 rubļi) pārdošanas grāmatiņā. Tā tiek atjaunota avansā atskaitīšanai pieņemtā nodokļa daļa.

Secinājums

Nodokļu kodeksā teikts, ka rēķins tiek izrakstīts 5 dienu laikā no naudas saņemšanas dienas. Bet, ja naudas līdzekļu saņemšana un nosūtīšana notika tajā pašā taksācijas periodā, tad PVN aprēķināšanas bāze netiks sagrozīta. Tas ir, dokumentu nevar izrakstīt. Šādas shēmas priekšrocība ir tāda, ka pircējs var pieņemt PVN atskaitījumu un slēgt ceturksni. Bet šāda shēma rada daudz strīdu ar nodokli. Un jums ir jāaizstāv savas tiesības tiesā. Lai izvairītos no problēmām, par katru piegādi varat izrakstīt rēķinu un pēc darījuma partnera pieprasījuma to izdrukāt. Tātad nodokļu iestādes pretenzijas neizvirzīs, un pircēji vienmēr varēs pieņemt PVN atskaitīšanai. Bet šāda shēma dos daudz papīru darbs grāmatvedis.

Izsniedzot avansa rēķinus

Ne vēlāk kā piecu kalendāro dienu laikā no avansa maksājuma saņemšanas dienas piegādātājam jāuzrāda pircējam PVN. Rēķins tiek sastādīts divos eksemplāros: viens tiek nodots pircējam, bet otrs tiek reģistrēts pārdošanas grāmatā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa panta 3. punkts). Lemjot par rēķina izrakstīšanu, grāmatveži pieļauj kļūdas divos gadījumos.

1. Vienam pircējam (klientam) atkārtoti pārskaitot priekšapmaksas summas par vienu vai vairākiem darījumiem taksācijas periodā, pēc mēneša (ceturkšņa) rezultātiem tiek izrakstīts vienots rēķins, kas šādā situācijā ir nelikumīgs. Par katru saņemto summu rēķins jāizsniedz, ievērojot norādīto termiņu.
2. Pieņemsim, ka ceturkšņa laikā jūs saņēmāt avansa maksājumu un pēc tam tajā pašā ceturksnī nosūtījāt preces (nodots darbs, pakalpojumi). No priekšapmaksas līdz nosūtīšanai ir pagājušas vairāk nekā piecas dienas. Vispirms jāizraksta avansa rēķins, pēc tam rēķins par priekšapmaksas preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanu. To pieprasa 2009. gada 1. decembra noteikumi. 2 1. lpp., 3. lpp. Art. panta 3. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss, ja nav 2. punktā paredzēto apstākļu. 3 17. lpp. (turpmāk rakstā mēs atsaucamies uz Noteikumiem par pirkumu un pārdošanas uzskaites kārtošanu, rēķina aizpildīšanu, kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas valdības 2011. gada 26. decembra dekrētu).

Finanšu ministrija atļauj neizrakstīt rēķinu, ja esat saņēmis avansa maksājumu par gaidāmo piegādi un piecu kalendāro dienu laikā no tā saņemšanas dienas nosūtījis preci, veicis darbus un sniedzis pakalpojumu (vēstules 1.punkts). ). Tomēr mēs joprojām iesakām šajā gadījumā izrakstīt divus rēķinus: gan par saņemtās priekšapmaksas summu, gan par sūtījumu. Tā kā Federālais nodokļu dienests ievēro šo atzinumu, šis departaments pārbaudīs jūsu deklarāciju (vēstules, datētas ar 2011. gada 15. februāri, Nr. KE-3-3 / [aizsargāts ar e-pastu]).

Vēršam uzmanību, ka, lai no avansa samaksātu PVN atskaitītu, pārdevējam pirkuma grāmatiņā jāreģistrē avansa rēķins, kas iepriekš bija atspoguļots pārdošanas grāmatiņā (Pirkumu grāmatiņas kārtošanas noteikumu 22.punkts). Tādējādi avansa rēķins ir pamats atskaitījumam ne tikai no pircēja, bet arī no pārdevēja (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. panta 9. punkta pants).

Sīkāka informācija par avansa rēķiniem

Kļūdas, ko pārdevējs (piegādātājs) pieļauj, aizpildot rekvizītus avansa rēķinā, pircējam var būt kritiskas, ja viņš nolemj izmantot atskaitīšanas tiesības (TC RF panta 1. un 5.-6. punkts). Avansa rēķinā, tāpat kā parastajā, ir jāaizpilda šāda informācija (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa panta 5.1. punkts):

• rēķina sērijas numurs, savukārt avansa rēķini tiek numurēti vispārīgi hronoloģiska secība ar piegādi (Finanšu ministrijas vēstule);
• rēķina izrakstīšanas datums;
• pārdevēja un pircēja nosaukums, adrese, TIN un KPP saskaņā ar dibināšanas dokumentiem. Varat norādīt gan pilnos, gan saīsinātos nosaukumus.

Turklāt avansa rēķinos jāiekļauj:

• 5.rindā: norēķinu un maksājuma dokumenta numurs un datums, par kuru saņemts avansa maksājums. Ja avanss saņemts nemonetārā veidā, tiek likta domuzīme. Tā kā nodokļu iestādes veic uzkrājumu un atskaitījumu kontrolpārbaudi, ir svarīgi, lai gan pircējs, gan pārdevējs pareizi norādītu šo rekvizītu pirkšanas un pārdošanas uzskaitē;
• 7.rindā: tās valūtas nosaukums un kods, kurā saņemts avansa maksājums (atbilstoši OKV). Ja cena noteikta ārvalstu valūtā (c.u.), bet maksājums tiek veikts rubļos, tiek norādīts valūtas nosaukums "Krievijas rublis" un tās kods "643" (Federālā nodokļu dienesta vēstule).

Īpaša uzmanība jādod, lai aizpildītu dokumenta tabulas daļu.

1.ailē tiek atspoguļots līgumā norādītais preces nosaukums (veikto darbu vai sniegto pakalpojumu apraksts), par kuru piegādi saņemts avansa maksājums. Ja pircējs ir pārskaitījis avansa maksājumu nevis par konkrētu preci, bet kopumā par preču klāstu un pēc apmaksas tiks sastādīta konkrēta specifikācija vai pieteikums, avansa rēķinā ir atļauts norādīt vispārīgo preces nosaukumu: naftas produkti, kancelejas preces (konditorejas izstrādājumi) utt.

Situācijā, kad tiek slēgti līgumi, kas paredz darbu veikšanu (pakalpojumu sniegšanu) vienlaikus ar preču piegādi, 1.ailē jānorāda gan piegādātās preces nosaukums, gan veiktā darba (sniegto pakalpojumu) apraksts. , skat. Finanšu ministrijas vēstuli.

Tālāk tabulas daļā 7., 8., 9. ailē norāda: paredzamo nodokļa likmi - 18/118 vai 10/110 (TC RF panta 4. punkts); aprēķinātā PVN summa; saņemtā avansa summa. Atlikušajās 2.–6., 10.–11. un 3. un 4. rindā ievietojiet domuzīmes (4. lpp.).

Rēķini priekšapmaksai par atbrīvojumu no PVN netiek sastādīti saskaņā ar Regulas Nr. un Krievijas Federācijas nodokļu kodeksā. Tas pats attiecas uz avansa saņemšanu:

• ņemot vērā turpmāko preču piegādi (darbu, pakalpojumu), kuru ražošanas cikla ilgums pārsniedz sešus mēnešus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa panta 3. punkta 1. apakšpunkts);
• darījumiem, kas apliekami ar PVN ar 0% likmi (TC RF panta 4. punkta 1. punkts);
• darījumiem, kas nav apliekami ar PVN.

Aizpildot pārdošanas grāmatiņu

Izrakstītais avansa rēķins, ieskaitot nemonetāros norēķinus, pārdevējam ir jāreģistrē pārdošanas grāmatiņā par to ceturksni, kurā iekrīt avansa saņemšanas datums (17. punkts). Ir svarīgi pareizi aizpildīt grāmatu:

• 11.ailē tiek atspoguļots maksājuma un norēķinu dokumenta numurs, par kuru saņemts avansa maksājums;
• 4.-6., 14.-16., 19.aile nav aizpildīta;
• darbība tiek atspoguļota ar kodu 02.

Aizpildot iepirkumu grāmatiņu

Ja sūtījums tiek veikts vienlaikus ar šīs operācijas laikā izrakstītā rēķina reģistrāciju pārdošanas grāmatiņā, pirkuma grāmatiņā tiek reģistrēts rēķins, kas tika izrakstīts, saņemot avansa (TC 8.p. un 6.p. RF, 22. punkts).

Pārdevējs no avansa maksājuma atskaitīs PVN tādā apmērā, kas atbilst tai daļai, kas tiek ieskaitīta saskaņā ar līguma noteikumiem, maksājot par nosūtīto preci (veikto darbu, sniegtajiem pakalpojumiem), nodoto. īpašuma tiesības. PVN avansa atskaitījumu var pieprasīt tikai tajā ceturksnī, kurā ir izpildīti tās nosacījumi. Šo atskaitījumu nevar pārcelt uz vēlākiem ceturkšņiem (Finanšu ministrijas vēstules).

Pirkumu grāmatiņā ir norādīts darījuma kods 22, bet 7.ailē - maksājuma uzdevuma dati par saņemto avansu. Informācija par apmaksu ir norādīta arī nosūtīšanas dokumentā 5.rindā.Un pārdošanas grāmatiņā par to ir jāaizpilda 11.aile.Tāpēc, ja rekvizīti ir aizpildīti pareizi, nodokļu birojs automātiski var pārbaudīt visu un nesniegs pretenziju.

Pircēja kļūdas

Ar selektīvu pieeju atskaitīšanas tiesībām

Jāatceras, ka PVN atskaitīšana no samaksātā avansa ir pircēja tiesības, nevis pienākums (TC RF panta 1. punkts). Ja viņš izmanto savas tiesības atskaitīt nodokli par saņemtajām precēm (darbiem, pakalpojumiem), nevis par to avansa maksājumu, tas neizraisa nodokļa bāzes un budžetā maksājamā PVN summas nepietiekamu novērtēšanu. Bet, ja atskaitīšanas tiesības tiek izmantotas selektīvi, tas var radīt kļūdas. Pieņemot uzskaitē apmaksātas preces (darbus, pakalpojumus), būs jāpārbauda, ​​vai, pārskaitot attiecīgo avansu, tika deklarēts atskaitījums.

Aizpildot iepirkumu grāmatiņu

Lai pieņemtu PVN atskaitīšanai, pircējam pirkuma grāmatā jāreģistrē no pārdevēja saņemtais piegādes vai avansa rēķins (1.-2.punkts).

Avansa rēķins tiek ierakstīts pirkuma grāmatā par to ceturksni, kurā tas saņemts no pārdevēja, kurš saņēmis avansu. Maksājuma dati ir atspoguļoti pircēja pirkumu grāmatiņas 7.ailē. Tajā pašā laikā pirkumu grāmatiņas 4., 6., 8.a, 9.a, 10.-12.aile netiek aizpildīta (7.punkts).

Piegādes rēķinu var reģistrēt pirkuma grāmatā par jebkuru ceturksni, sākot no ceturkšņa, kurā ir izpildīti trīs nosacījumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1., 1.1. punkts):

1) pircējam ir no pārdevēja saņemts rēķins;

2) tiek pieņemtas preces (darbi, pakalpojumi) saskaņā ar šo rēķinu grāmatvedība, tas ir, pircējs parakstījis preču pavadzīmi, aktu par darbu veikšanu vai pakalpojumu sniegšanu;

3) nav pagājuši trīs gadi pēc preču (darbu, pakalpojumu) pieņemšanas uzskaitei (Finanšu ministrijas 06.08.2015. vēstules Nr. 03-07-11 / 45515,). Piemēram, pēdējais ceturksnis, kurā varēs pretendēt uz PVN atlaidi par uzskaitei 2015.gada 1.ceturksnī pieņemtajām precēm, būs 2018.gada 1.ceturksnis.

Iespējams, ka rēķinu saņemsiet pēc tā ceturkšņa beigām, kurā preces (darbi, pakalpojumi) tiek ņemti vērā, bet līdz šim ceturksnim sekojošā mēneša 25. datumam. Pēc tam PVN var atskaitīt, reģistrējot šo rēķinu pirkuma grāmatiņā tajā ceturksnī, kurā preces (darbi, pakalpojumi) tika pieņemti uzskaitei (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1.1. punkts, Finanšu ministrijas vēstule).

Lai izvairītos no dubultās atskaitīšanas - gan no avansa, gan no piegādes - pircējam ir pienākums atjaunot iepriekš atskaitīšanai pieņemto PVN no avansa taksācijas periodā, kurā PVN summas par saņemtajām precēm, darbiem vai pakalpojumiem. tiek pieņemti atskaitīšanai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. panta 3. punkts). Atjaunojot PVN, pircējam pārdošanas grāmatiņā jāreģistrē rēķins, uz kura pamata tika piemērots avansa atskaitījums. Ja pircējs iepriekš nav piemērojis PVN summas atskaitīšanu no avansa, viņam vēlāk nodoklis nav jāatgūst.

Veicot uzskaiti

Ja pircējs veic darījumus gan ar nodokli apliekamus, gan neapliekamus, viņam ir pienākums atsevišķi veikt nodokļa summu uzskaiti par iegādātajām precēm (darbiem, pakalpojumiem). Kurā mēs runājam tikai par nodokļu summām par iegādātajām precēm (darbiem, pakalpojumiem), kuras tiek izmantotas gan ar nodokli apliekamām, gan neapliekamām darbībām (TC RF panta 4. punkts).

Par nepieciešamību veikt atsevišķu uzskaiti par PVN summām, kas attiecas uz priekšapmaksu, Art. 4. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav teikts. Līdz ar to rēķini par pārskaitīto priekšapmaksas summu saistībā ar gaidāmajām preču piegādēm, kas tiek iegādātas izmantošanai vienlaikus ar nodokli apliekamos un neapliekamos darījumos (sk. TC RF panta 2. punktu), tiek ierakstīti pirkuma grāmatā par summu, kas norādīta šis rēķins - rēķins. Tas pircējam dod iespēju atskaitīt nodokli no visas priekšapmaksas summas. Reģistrējot avansa rēķinu par precēm (darbiem, pakalpojumiem), kuras tiek iegādātas par darījumiem gan ar PVN apliekamiem, gan neapliekamiem, pirkuma grāmatiņas 16.ailē norāda visu šajā rēķinā norādīto PVN summu (pozīcija "y" p.6) .

Pēc preču (darbu, pakalpojumu) nosūtīšanas, īpašuma tiesību nodošanas un rēķina saņemšanas būs jāatjauno iepriekš atskaitīšanai pieņemtais priekšapmaksas nodoklis. Veicot atsevišķu uzskaiti apliekamajiem un neapliekamajiem darījumiem, daļa priekšnodokļa ir atskaitāma, bet pārējā daļa tiek attiecināta uz iegādāto preču (darbu, pakalpojumu, īpašuma tiesību) izmaksu pieaugumu.