ได้รับเงินทดรองจ่ายที่ค้างชำระ อายุความในการชำระเงินล่วงหน้าที่แสดงต่อซัพพลายเออร์หมดอายุแล้ว: เรากำลังคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม คุณสมบัติการออกใบแจ้งหนี้เมื่อได้รับเงินทดรองจ่าย

ในการตัดบัญชีเจ้าหนี้คุณอาจสงสัยว่าจะสะท้อนการตัดค่าใช้จ่ายนี้ในการบัญชีเมื่อใดและอย่างไร บน การบัญชีการตัดจำหน่ายไม่มีการอ้างสิทธิ์ บัญชีที่สามารถจ่ายได้กระทบถึงสาเหตุที่ทำให้หนี้นี้เกิดขึ้น

จัดทำเอกสารตัดบัญชีเจ้าหนี้

เพื่อสะท้อนรายได้ในการบัญชีต้องมีเอกสารหลักรองรับ คุณสามารถยืนยันรายได้จากการตัดบัญชีเจ้าหนี้ด้วยเอกสารทางบัญชีที่ใช้สำหรับการดำเนินการนี้: คำสั่งตัดหนี้ที่ออกตามผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังและเอกสารสรุปความจำเป็นในการตัดจำหน่าย

เจ้าหนี้การตัดจำหน่ายจะรับรู้เป็นรายได้ในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงานซึ่งเกิดเกณฑ์ในการตัดจำหน่าย ซึ่งหมายความว่าในวันสุดท้ายของแต่ละรอบระยะเวลารายงานจำเป็นต้องดำเนินการสินค้าคงคลังและออกคำสั่งเพื่อตัดบัญชีเจ้าหนี้ (ถ้ามี)

แน่นอนว่าการดำเนินการสินค้าคงคลังทุกสิ้นไตรมาส (เดือน) จะเพิ่มปริมาณงานบัญชีอย่างมาก แต่ก็ไม่สามารถทำได้หากไม่มี ท้ายที่สุดแล้ว การเพิกเฉยอาจถือได้ว่าเป็นความเกียจคร้านที่มีจุดมุ่งหมายเพื่อรับสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่ยุติธรรม ความจริงก็คือกระทรวงการคลังของรัสเซียหน่วยงานด้านภาษีและศาลอนุญาโตตุลาการหลายแห่งเชื่อว่าช่วงเวลาของการรับรู้รายได้จากการตัดบัญชีเจ้าหนี้นั้นถูกกำหนดโดยกฎหมายและองค์กรไม่มีสิทธิ์ในการควบคุมโดยพลการ หากไม่ได้ดำเนินการสินค้าคงคลังหรือมีการออกคำสั่งช้ากว่าวันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงานที่มีการตัดหนี้ออกไปตามความเห็นของศาลอนุญาโตตุลาการหลายแห่งนี่ไม่ใช่เหตุผลในการยกเว้นจากการจ่ายเงิน ภาษี. ฉันทราบว่าในทางปฏิบัติมีความเป็นไปได้ที่จะออกคำสั่งให้ตัดหนี้ไม่เร็วกว่าเดือนถัดจากเดือนที่รายงานเนื่องจากในกรณีที่ดีที่สุดจะได้รับเอกสารสำหรับเดือนที่ผ่านมาในต้นเดือนถัดไปและ ยังคงต้องใช้เวลาในการประมวลผล จัดทำรายการสินค้าคงคลัง และการให้เหตุผลเป็นลายลักษณ์อักษร ความขัดแย้งนี้สามารถแก้ไขได้สองวิธี: ออกคำสั่ง "ย้อนหลัง" หรือออกตามวันที่จริงรวมทั้งคำสั่งจากฝ่ายบัญชีให้สะท้อนถึงผลลัพธ์ของสินค้าคงคลัง ณ วันที่ดำเนินการ หากได้รับคำสั่งดังกล่าวหลังจากส่งคำประกาศแล้ว หากไม่มี "คำชี้แจง" จะไม่สามารถดำเนินการได้

หากองค์กรของคุณไม่ได้ตกลงกับซัพพลายเออร์ด้วยเหตุผลบางประการ เมื่อมีเหตุผลตามที่กฎหมายกำหนด จำนวนภาระผูกพันทั้งหมดที่มีต่อเจ้าหนี้จะรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ

หากภาษีมูลค่าเพิ่มของเจ้าหนี้ดังกล่าวไม่ได้รับการชำระคืนจากงบประมาณก็จะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ

การบัญชีสำหรับธุรกรรมดังกล่าวไม่แตกต่างจากการบัญชีภาษี

การบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มหักจากการชำระล่วงหน้าเมื่อตัดการชำระเงินล่วงหน้าที่จ่ายให้กับซัพพลายเออร์

หากองค์กรจ่ายเงินล่วงหน้าให้กับซัพพลายเออร์ก็อาจมีหนี้ภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งเป็นที่ยอมรับสำหรับการหักจากเงินทดรองนี้ หากถือว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินล่วงหน้าได้จะต้องตัดออกเป็นค่าใช้จ่าย

ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยอมรับสำหรับการหักเงินล่วงหน้าอย่างสิ้นหวังจะไม่ถูกเรียกคืนจากงบประมาณ แต่จะรับรู้เป็นรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ

ตัวอย่างเช่นในวันที่ 25 มีนาคม 2010 ซัพพลายเออร์ได้รับเงินล่วงหน้าจำนวน 240,000 รูเบิล และในวันที่ 2 เมษายน 2010 ตามใบแจ้งหนี้ที่นำเสนอ VAT สำหรับการเบิกจ่ายล่วงหน้านี้ได้ถูกอ้างสิทธิ์ในการหักเงิน เมื่อวันที่ 18 พฤษภาคม 2013 ซัพพลายเออร์ถูกชำระบัญชีและแยกออกจากทะเบียนนิติบุคคลแบบครบวงจร ในการบัญชี VAT ที่รับเพื่อหักจะถูกสะท้อนในรายได้เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน

การบัญชีสำหรับการตัดการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับจากผู้ซื้อ

กฎหมายภาษีไม่มีกฎเกณฑ์ที่ชัดเจนสำหรับการบัญชีสำหรับการตัดบัญชีที่ไม่มีการอ้างสิทธิ์ซึ่งต้องชำระในรูปแบบของการชำระล่วงหน้าที่ได้รับก่อนหน้านี้และภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บ การขาดบรรทัดฐานทางกฎหมายที่ชัดเจนนำไปสู่ตัวเลือกการบัญชีที่หลากหลายซึ่งขึ้นอยู่กับคำตอบที่เลือกสำหรับคำถามต่อไปนี้:

ภาษีมูลค่าเพิ่มค้างรับจากการชำระล่วงหน้าที่ได้รับจากลูกค้าจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อตัดเป็นรายได้อย่างไร

รายได้จากการตัดการชำระเงินล่วงหน้ากำหนดเป็นจำนวนเท่าใด: เต็มจำนวนหรือลบภาษีมูลค่าเพิ่ม?

การบัญชีสำหรับการตัด VAT ที่เกิดขึ้นจากการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับจากลูกค้าเมื่อถูกตัดออก

จะไม่สามารถหักจากงบประมาณที่ VAT สะสมจากการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับเมื่อถูกตัดออกเนื่องจากการหักที่จะดำเนินการจะต้องจัดส่งสินค้า (งานบริการ) หรือต้องส่งคืนการชำระเงินล่วงหน้าไปที่ ผู้ซื้อที่มีการบังคับใช้ข้อตกลงในการแก้ไขหรือยกเลิกสัญญา เมื่อตัดการชำระเงินล่วงหน้าที่ไม่มีการอ้างสิทธิ์ จะไม่เป็นไปตามเงื่อนไขที่จำเป็นสำหรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม ซึ่งหมายความว่าภาษีมูลค่าเพิ่มที่สะสมจากการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับสามารถตัดออกสำหรับค่าใช้จ่ายขององค์กรเท่านั้น

ค่าใช้จ่ายเหล่านี้สามารถรับรู้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีได้หรือไม่? ไม่มีคำตอบที่ชัดเจน วันนี้มีสี่คำตอบที่เป็นไปได้

1. ตัวเลือกที่เข้มงวดที่สุดระบุว่าเมื่อตัดเงินล่วงหน้าภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณไว้จะไม่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษี

เหตุผล: รหัสภาษีกำหนดให้มีความเป็นไปได้ในการรับรู้ค่าใช้จ่ายจากการตัดภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งเกิดขึ้นจากบัญชีเจ้าหนี้สำหรับการชำระค่าสินค้างานและบริการ หน่วยงานด้านภาษีและกระทรวงการคลังของรัสเซียเชื่อว่าบทที่ 25 ของรหัสภาษีไม่มีข้อกำหนดตามที่ VAT ที่สะสมจากการชำระล่วงหน้าที่ได้รับและไม่ได้รับคืนสามารถลดกำไรที่ต้องเสียภาษีได้

2. ตัวเลือกที่นุ่มนวลกว่า เขาสันนิษฐานว่าค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีไม่สามารถคำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มที่สะสมจากการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับหลังวันที่ 01/01/2552 เท่านั้น

เหตุผล: รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีบทบัญญัติว่าภาษีที่นำเสนอต่อผู้ซื้อจะไม่ลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ แสดงภาษีมูลค่าเพิ่มแก่ลูกค้าโดยการออกใบแจ้งหนี้ การเปลี่ยนแปลงมาตรา 168 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดให้ผู้ขายตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2552 จะต้องแสดงภาษีมูลค่าเพิ่มแก่ผู้ซื้อเมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าจากพวกเขา ดังนั้น เมื่อตัดจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่ยังไม่มีผู้อ้างสิทธิ์ที่ได้รับหลังปี 2009 ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้องจะไม่สามารถลดกำไรที่ต้องเสียภาษีได้

3. ตัวเลือกนี้เชื่อมโยงกับตัวเลือกก่อนหน้าและแสดงถึงความเป็นไปได้ในการรับรู้ค่าใช้จ่ายทางบัญชีจากการตัดภาษีมูลค่าเพิ่มจากการเบิกจ่ายล่วงหน้าซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ โดยมีเงื่อนไขว่าจะได้รับเงินล่วงหน้าก่อนปี 2552

เหตุผล: รหัสภาษีมีข้อกำหนดบนพื้นฐานว่าภาษีค้างจ่ายตามกฎหมายและไม่ได้แสดงต่อผู้ซื้อจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายอื่นที่ยอมรับในการคำนวณภาษีเงินได้ เมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าก่อนปี 2552 ผู้ขายจะเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่ไม่มีภาระผูกพันในการออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้อผู้ซื้อจะไม่แสดงภาษีมูลค่าเพิ่มดังนั้นการรับรู้ภาษีมูลค่าเพิ่มในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ จึงถือว่าสมเหตุสมผล

4. ตัวเลือกอนุญาตให้เมื่อตัดเงินล่วงหน้าที่ได้รับ VAT ที่คำนวณไว้นั้นสามารถนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ

เหตุผล: ค่าใช้จ่ายที่เกิดจากการตัด VAT ที่คำนวณจากเงินรับล่วงหน้าไม่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย ซึ่งถือได้ว่าเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการอย่างสมเหตุสมผลซึ่งจะลดกำไรที่ต้องเสียภาษี ความถูกต้องของค่าใช้จ่ายเหล่านี้แสดงตามกฎหมายภาษีตามที่เมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกสะสมเป็นครั้งแรกและต่อมาจะไม่นำเสนอเพื่อหักจากงบประมาณเมื่อการตัดเงินล่วงหน้าออก ข้อโต้แย้งเพิ่มเติมที่สนับสนุนมุมมองนี้อาจเป็นข้อสรุปของอนุญาโตตุลาการ ซึ่งเมื่อคำนึงถึงข้อกำหนดที่ว่าความสงสัย ความคลุมเครือ และความขัดแย้งในกฎหมายที่ไม่อาจลบล้างได้ทั้งหมดต้องตีความเพื่อประโยชน์ของผู้เสียภาษี จึงได้ข้อสรุปว่า เป็นไปได้ที่จะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายที่ไม่ใช่การดำเนินงานจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณจากการชำระล่วงหน้าที่ได้รับเนื่องจาก ไม่มีข้อห้ามที่ชัดเจนในการรับรู้ว่าเป็นค่าใช้จ่ายในรหัสภาษี ควรสังเกตว่าข้อสรุปของศาลอนุญาโตตุลาการที่เกี่ยวข้องกับระยะเวลาการตรวจสอบซึ่งเมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าแล้ว ยังไม่ได้แสดงภาษีมูลค่าเพิ่มแก่ผู้ซื้อ ซึ่งหมายความว่าค่าใช้จ่ายในการตัดภาษีมูลค่าเพิ่มที่ไม่ได้แสดงต่อผู้ซื้อสามารถทำได้ จะถูกรับรู้ตามตัวเลือกของผู้เสียภาษีไม่ว่าจะเป็นค่าใช้จ่ายอื่นหรือค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ

การกำหนดจำนวนรายได้จากการตัดบัญชีเจ้าหนี้ในรูปแบบของการรับล่วงหน้า

นอกจากนี้ยังมีมุมมองหลายประการเกี่ยวกับปัญหานี้

ตามตำแหน่งของกระทรวงการคลังรัสเซีย รายได้จากการตัดเงินทดรองที่ไม่มีการอ้างสิทธิ์จะถูกกำหนดโดยจำนวนหนี้เท่านั้นโดยไม่ลดจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นจากการเบิกจ่ายนี้

ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ได้รับล่วงหน้าและการออกเงินทดรองจ่ายเป็นหนึ่งในเครื่องมือในการควบคุมค่าใช้จ่ายขององค์กรในการชำระภาษี ในการบัญชี VAT สำหรับการทดรองจ่าย จะใช้บัญชีย่อย 76 ของบัญชี: 76.VA - สำหรับการรับ 76.AB - สำหรับการออก

องค์กรที่ชำระเงินล่วงหน้าให้กับซัพพลายเออร์มีสิทธิ์เรียกร้องการหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายไป เงื่อนไขที่จำเป็นในการขอลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระล่วงหน้า:

• เงื่อนไขการชำระเงินล่วงหน้าต้องระบุไว้อย่างชัดเจนในสัญญากับซัพพลายเออร์
• ต้องแสดงการชำระเงินล่วงหน้าต่อ SF (ไม่เกิน 5 วันหลังการชำระเงิน)

การหักภาษีมูลค่าเพิ่มจะมีให้ในช่วงภาษีเมื่อมีการโอนล่วงหน้า เมื่อการชำระเงินครั้งสุดท้ายสำหรับการจัดส่งเกิดขึ้นนั่นคือสินค้าได้รับจากซัพพลายเออร์ภายใต้ใบรับรองการยอมรับองค์กรมีหน้าที่ต้องคืนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่อ้างสิทธิ์ก่อนหน้านี้สำหรับการหักเงิน

นอกเหนือจากการรับสินค้าแล้ว ภาระผูกพันในการกู้คืนการหักเงินยังเกิดขึ้นสำหรับองค์กรในกรณีต่อไปนี้:

• การเปลี่ยนแปลงเงื่อนไขของสัญญา
• การบอกเลิกสัญญาและการคืนเงินทดรองจ่าย

VAT จะถูกเรียกคืนในจำนวนเดียวกับที่ได้รับการยอมรับสำหรับการชดเชยก่อนหน้านี้ หากเงื่อนไขในสัญญากำหนดให้มีการส่งมอบสินค้าหลังจากได้รับชำระเงินล่วงหน้า 100% ผู้ซื้อสามารถโอนเงินล่วงหน้าเป็นงวดได้ ในกรณีนี้ จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงใน SF สำหรับอุปทานจะถูกเรียกคืน ไม่ว่าในกรณีใด ค่านี้จะตรงกับจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระภาษีล่วงหน้าทั้งหมดสำหรับการจัดหานี้

ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ได้รับล่วงหน้า

เมื่อขายสินค้า (สินค้าบริการ) ให้กับผู้ซื้ออาจระบุเงื่อนไขบังคับในสัญญา - ชำระเงินล่วงหน้าในจำนวนสูงสุด 100%

เมื่อได้รับล่วงหน้าองค์กรจะออกการคืนภาษีและเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 18/118% จำนวนเงินล่วงหน้านี้จะเข้าสู่สมุดบัญชีการขายเป็นภาษีมูลค่าเพิ่มค้างจ่าย นั่นคือภาษีที่องค์กรต้องจ่ายให้กับงบประมาณ

รับบทเรียนวิดีโอ 267 บทเรียนบน 1C ฟรี:

ในทางปฏิบัติ หลังจากออก SF สำหรับเงินทดรองที่ได้รับแล้ว เป็นไปได้ 3 สถานการณ์:

• ในช่วงระยะเวลาล่วงหน้ามีการขายเกิดขึ้น
• ไม่มีการขายเกิดขึ้นในช่วงระยะเวลาล่วงหน้า
• การคืนเงินล่วงหน้าให้กับผู้ซื้อ (การยกเลิกสัญญาการเปลี่ยนแปลงเงื่อนไข ฯลฯ )

ในกรณีแรกหลังจากทำการจัดส่งแล้วองค์กรผู้ขายมีสิทธิ์แสดงภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระไว้ก่อนหน้านี้จากเงินทดรองที่ได้รับเพื่อการหักเงิน นั่นคือ SF ล่วงหน้าจะถูกปิดพร้อมกับรายการบัญชีแยกประเภทการซื้อ

ในกรณีที่สอง จำนวนเงินล่วงหน้าและภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นจะแสดงในการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับงวดปัจจุบันในบรรทัด 070 ของส่วนที่ 3

ในกรณีของการคืนเงินล่วงหน้า ยังสามารถเรียกร้องภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระสำหรับการหักเงินได้ กล่าวคือ รายการจะถูกสร้างขึ้นในสมุดบัญชีการซื้อ คุณสามารถใช้ประโยชน์จากการหักเงินได้ภายในหนึ่งปีหลังจากสิ้นสุดสัญญา

ในกรณีที่มีการชำระบัญชีขององค์กรจัดซื้อก่อนที่จะปฏิบัติตามเงื่อนไขการจัดส่งครบถ้วน หากไม่สามารถคืนการชำระเงินล่วงหน้าได้ ภาษีมูลค่าเพิ่มที่สะสมเมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าจะไม่ถูกหักออก

ตัวอย่างรายการสำหรับการบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้า

ตัวอย่างการดำเนินการรับเงินทดรองจ่าย

Harmony LLC ภายใต้ข้อตกลงกับผู้ซื้อ Amalgama LLC จะต้องจัดหาสินค้าฝากขายจำนวน 212,400 รูเบิลรวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม — 32,400 รูเบิล 07/10/2016 "อะมัลกัม" โอนเงินล่วงหน้า 50% ของจำนวนสัญญา: 106,200 รูเบิล ภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้า: 106,200 * 18/118 = 16,200 rub

เราสะท้อนในการผ่านรายการ VAT เกี่ยวกับเงินทดรองที่ได้รับจากผู้ซื้อ:

ในเดือนสิงหาคม Harmony จัดส่งสินค้าให้กับ Amalgam รายการขายและการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินรับล่วงหน้า:

ธุรกรรมที่ออกเงินทดรองจ่าย

พิจารณาการดำเนินการเดียวกันจากฝั่งผู้ซื้อ นักบัญชีของ Amalgama LLC จะแสดงภาษีมูลค่าเพิ่มตามเงินทดรองที่ออกโดยการผ่านรายการ:

เมื่อได้รับสินค้า การหักภาษีมูลค่าเพิ่มในการจัดส่งจะปรากฏขึ้น

I. Petukhova ผู้เชี่ยวชาญชั้นนำของบริษัท PRAVOVEST

หากองค์กรไม่ชำระค่าสินค้าที่ได้รับหรือไม่ปิดรับล่วงหน้าด้วยเหตุผลบางประการ องค์กรจะฟอร์มบัญชีเจ้าหนี้ หนี้นี้ไม่สามารถบันทึกได้ตลอดไป ไม่ช้าก็เร็วมันก็ต้องถูกตัดออก

สามปีที่รอคอย

เฉพาะเจ้าหนี้ที่ค้างชำระเท่านั้นที่ต้องถูกตัดออก ตามกฎแล้วภาระผูกพันนี้เกิดขึ้นสำหรับองค์กรเมื่ออายุความครบกำหนด - สามปีในระหว่างที่กฎหมายแพ่งรับประกันการคุ้มครองสิทธิของตนของคู่สัญญา (มาตรา 196 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) คุณสามารถตัดหนี้ก่อนช่วงเวลานี้ได้ก็ต่อเมื่อคุณทราบถึงการชำระบัญชีของเจ้าหนี้ของคุณ เอกสารยืนยันการชำระบัญชีเป็นสารสกัดจากทะเบียนทะเบียนของรัฐ

เนื่องจากการตัดบัญชีเจ้าหนี้ออกไปนำไปสู่การเกิดขึ้นของรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการนักบัญชีจะต้องเข้าใจอย่างชัดเจนว่ามีการนับอายุความ (ข้อ 2 ของมาตรา 200 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย):

• หรือตั้งแต่วันถัดไปหลังจากกำหนดเวลาในการปฏิบัติตามข้อผูกพันตามสัญญาสิ้นสุดลง
• หรือเมื่อพ้นระยะเวลาการปฏิบัติงานหากมีระบุไว้ในภาระผูกพัน
• หรือตั้งแต่ช่วงเวลาที่เจ้าหนี้ได้รับสิทธิเรียกร้องการปฏิบัติตามภาระผูกพัน (หากไม่ได้กำหนดระยะเวลานี้ไว้ในสัญญา)

ระยะเวลาจำกัดจะถูกขัดจังหวะหากเจ้าหนี้ยื่นข้อเรียกร้องต่อลูกหนี้หรือหากลูกหนี้ยืนยันการมีอยู่ของภาระผูกพันโดยการกระทำของเขา (มาตรา 203 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) โดยเฉพาะการรับรู้หนี้อาจเป็น:

• การชำระค่าปรับตามสัญญา
• ขอเลื่อนการชำระเงิน (จัดส่ง);
• การรับรู้ข้อเรียกร้องบางส่วนหรือทั้งหมด;
• การกระทบยอดการตั้งถิ่นฐานร่วมกันกับการดำเนินการตามพระราชบัญญัติที่เกี่ยวข้อง ฯลฯ

การกระทำใดๆ เหล่านี้ส่งผลให้ระยะเวลาสามปีเริ่มต้นใหม่และการปรากฏตัวของรายได้ในรูปแบบของการตัดบัญชีเจ้าหนี้จะล่าช้าออกไปตามนั้น

เริ่มต้นด้วยสินค้าคงคลัง

ปริมาณเจ้าหนี้ที่ค้างชำระจะพิจารณาจากผลลัพธ์ของสินค้าคงคลัง จำนวนเงินนี้จะต้องสะท้อนให้เห็นในการกระทำตามแบบฟอร์มหมายเลข INV-17 การตัดจำหน่ายจะดำเนินการอย่างเป็นทางการตามคำสั่งของหัวหน้าองค์กรตามใบรับรองการบัญชี

การรวมบัญชีเจ้าหนี้ไว้ในรายได้ไม่ใช่การขาย ด้วยเหตุนี้ วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี VAT จะไม่เกิดขึ้นในสถานการณ์นี้ ภาษีซื้อที่เกี่ยวข้องกับจำนวนบัญชีเจ้าหนี้ไม่สามารถหักได้เช่นกัน ท้ายที่สุดแล้ว ยังไม่เป็นไปตามเงื่อนไขหลักประการหนึ่งในการขอคืนภาษี - การชำระค่าสินค้า (งาน บริการ) ในกรณีนี้ VAT ที่ตัดออกจากบัญชี 19 ควรรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ใช่การดำเนินงาน จากนั้นกำไรในงบดุลขององค์กรจะเพิ่มขึ้นตามจำนวนสินทรัพย์ที่ได้รับจริงแต่ยังไม่ได้ชำระ

ตัวอย่างที่ 1

บริษัทโคลีเซียมจะเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในการจัดส่ง ระยะเวลาภาษีคือหนึ่งเดือน ในเดือนกันยายน พ.ศ. 2545 องค์กรได้รับวัสดุมูลค่า 50,400 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 8400 รูเบิล) เป็นเวลาสามปีแล้วที่ไม่มีการจ่ายค่าวัสดุ นอกจากนี้ซัพพลายเออร์ไม่ได้เรียกร้องใด ๆ และผู้ซื้อไม่ได้ใช้มาตรการใด ๆ ในการชำระหนี้ของเขา

จากผลของสินค้าคงคลังที่ดำเนินการในเดือนกันยายน พ.ศ. 2548 ผู้อำนวยการโคลีเซียมได้ตัดสินใจตัดบัญชีเจ้าหนี้ที่มีอายุความจำกัดออก รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในบันทึกทางบัญชีของบริษัท:

ในเดือนกันยายน พ.ศ. 2545:

เดบิต 10 เครดิต 60

– 42,000 ถู. – วัสดุเป็นตัวพิมพ์ใหญ่

เดบิต 19 เครดิต 60

– 8400 ถู – ภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกสะท้อนแล้ว

ในเดือนกันยายน พ.ศ. 2548:

เดบิต 60 เครดิต 91-1

– 50,400 ถู. – บัญชีเจ้าหนี้ที่พ้นอายุความจะถูกตัดออก

เดบิต 91-2 เครดิต 19

– 8400 ถู – เรียกเก็บเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับการป้อนภาษีมูลค่าเพิ่มจากการตัดบัญชีเจ้าหนี้

เดบิต 91-9 เครดิต 99

อาจมีทางเลือกอื่น: เมื่อองค์กรตัดจำนวนเงินที่ได้รับเป็นการชำระเงินล่วงหน้าซึ่งไม่ได้จัดส่งผลิตภัณฑ์ เนื่องจากในกรณีนี้ ภาษีมูลค่าเพิ่มของการชำระเงินล่วงหน้าที่ยังไม่ได้ปิดต้องถูกโอนไปยังงบประมาณ จำนวนเงินที่ค้างชำระของบัญชีจะน้อยลง รวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการหักภาษี อย่างไรก็ตาม คุณยังไม่สามารถขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มได้ ท้ายที่สุดไม่มีการขายและไม่มีการคืนการชำระเงินล่วงหน้าให้กับผู้ซื้อ

ตัวอย่างที่ 2

ลองใช้ข้อมูลจากตัวอย่างก่อนหน้านี้และสมมติว่าในเดือนกันยายน พ.ศ. 2545 โคลอสเซียมไม่ได้รับวัสดุ แต่เป็นการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการส่งมอบที่กำลังจะมาถึง ภายใต้เงื่อนไขเหล่านี้ จะต้องจัดทำรายการต่อไปนี้ในการบัญชี:

ในเดือนกันยายน พ.ศ. 2545:

เดบิต 51 เครดิต 62 บัญชีย่อย “รับล่วงหน้า”

– 50,400 ถู. – ได้รับเงินล่วงหน้าจากผู้ซื้อแล้ว

เดบิต 62 บัญชีย่อย “รับล่วงหน้า” เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”

– 8400 ถู – เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามที่ได้รับล่วงหน้า

ในเดือนตุลาคม พ.ศ. 2545:

เดบิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม” เครดิต 51

– 8400 ถู – ภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกโอนไปยังงบประมาณ

ในเดือนกันยายน พ.ศ. 2548:

เดบิต 62 บัญชีย่อย “รับล่วงหน้า” เครดิต 91-1

– 42,000 ถู. – บัญชีเจ้าหนี้ที่พ้นอายุความจะถูกตัดออก

จำนวนกำไรทางบัญชีจะเท่ากัน:

เดบิต 91-9 เครดิต 99

– 42,000 ถู. – กำไรจากการตัดเจ้าหนี้ที่ค้างชำระจะสะท้อนให้เห็น

สิ่งที่จะเขียนลงในรายงาน

ในตัวอย่างที่สองในงบกำไรขาดทุนจำนวนเจ้าหนี้ที่ต้องตัดจำหน่ายจะแสดงในบรรทัด "รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ" และถูกถอดรหัสในบรรทัด "การตัดจำหน่ายบัญชีเจ้าหนี้ที่อายุความ จำกัด หมดอายุ ” ในกรณีของตัวอย่างแรกในงบกำไรขาดทุน จำนวนเงินที่ตัดบัญชีเจ้าหนี้ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) จะแสดงในบรรทัด "รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ" ด้วย และจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจะแสดงในบรรทัด "ไม่- ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน”

ในการบัญชีภาษีจำนวนหนี้ที่ไม่มีการเรียกร้องจะรับรู้เป็นรายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงาน (ข้อ 18 มาตรา 250 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) รายได้สะท้อนให้เห็นในช่วงเวลาที่มีการตัดหนี้ (ข้อย่อย 5 ข้อ 4 บทความ 265 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)* จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มซื้อจะถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อย่อย 14 ข้อ 1 บทความ 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หรือ (หากเรากำลังพูดถึงเงินล่วงหน้าที่เปิดเผย) จะไม่รวมอยู่ในหนี้ .

ในการคืนภาษีเงินได้ บัญชีเจ้าหนี้ที่ตัดจำหน่ายจะแสดงในบรรทัด 090 ของภาคผนวก 6 ถึงแผ่นงาน 02 ดังนั้นค่าใช้จ่ายในรูปแบบของจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินทรัพย์ที่ยังไม่ได้ชำระจะถูกระบุไว้ในบรรทัด 040 ของภาคผนวก 7 ถึงแผ่นงาน 02

โดยสรุป คำไม่กี่คำสำหรับองค์กรที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายและจ่ายภาษีเดียวสำหรับส่วนต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่าย พวกเขาไม่สามารถลดจำนวนหนี้ตามจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มได้ ความจริงก็คือคนงาน "แบบง่าย" มีสิทธิ์พิจารณาเฉพาะค่าใช้จ่ายที่จ่ายเป็นค่าใช้จ่ายเท่านั้น เมื่อเจ้าหนี้ถูกตัดออก จะไม่มีการชำระเงินเกิดขึ้น ดังนั้นแม้จะมีบทบัญญัติของอนุวรรค 8 ของวรรค 1 ของข้อ 346.16 ของรหัสภาษี พวกเขาจะต้องรวมจำนวนหนี้ทั้งหมดรวมภาษีมูลค่าเพิ่มในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ

*ตามข้อมูลของกระทรวงการคลัง องค์กรที่กำหนดกำไรเป็นเงินสดเมื่อตัดบัญชีเจ้าหนี้ออก ควรถือว่าวันที่ได้รับรายได้เป็นวันที่ยุติภาระผูกพัน (จดหมายลงวันที่ 26 สิงหาคม 2545 ฉบับที่ 04- 02-06/3/61).

ความสนใจ

รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการในรูปแบบของการตัดเจ้าหนี้ออกจะรับรู้ในรอบระยะเวลารายงานที่อายุความสิ้นสุดลงหรือลูกหนี้ได้รับหลักฐานการชำระบัญชีของเจ้าหนี้

องค์กรใช้ OSNO ก่อนหน้านี้การชำระเงินล่วงหน้าที่จ่ายให้กับซัพพลายเออร์ตามใบแจ้งหนี้ที่ได้รับนั้นได้รับการยอมรับสำหรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม บัญชีลูกหนี้จะถูกตัดออกในการบัญชีและการบัญชีภาษีอย่างไรหากอายุความหมดอายุและเกิดขึ้นจากการโอนล่วงหน้าไปยังซัพพลายเออร์

เมื่อพิจารณาประเด็นนี้แล้ว เราก็ได้ข้อสรุปดังนี้

1. ในสถานการณ์ที่อยู่ระหว่างการพิจารณา จะปลอดภัยกว่าในการเรียกคืนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยอมรับก่อนหน้านี้สำหรับการหักออกจากใบแจ้งหนี้ล่วงหน้าของซัพพลายเออร์

2. หากเมื่อตัดลูกหนี้องค์กรไม่คืนภาษีมูลค่าเพิ่มดังนั้นในขณะที่รับรู้จำนวนลูกหนี้รวมภาษีมูลค่าเพิ่มในการบัญชีภาษีเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการในขณะเดียวกันควรรวมจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มไว้ในการไม่ดำเนินการ รายได้.

3. หากองค์กรตัดสินใจที่จะคืนภาษีมูลค่าเพิ่มโดยเกี่ยวข้องกับการตัดบัญชีลูกหนี้ดังนั้นในการบัญชีจำเป็นต้องสะท้อนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกคืนเป็นหนี้ต่องบประมาณ มิฉะนั้น จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจะแสดงในรายได้อื่นขององค์กร

4. เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาจำกัด ผู้ซื้อจะรับรู้จำนวนเงินลูกหนี้ของซัพพลายเออร์ในรูปแบบของเงินทดรองจ่าย (หนี้เสีย) เป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ

เหตุผลในการสรุป:

รวมเป็นสามปี เว้นแต่กฎหมายจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น ระยะเวลาจำกัดเริ่มตั้งแต่วันที่บุคคลทราบหรือควรได้เรียนรู้เกี่ยวกับการละเมิดสิทธิของเขาและใครเป็นจำเลยที่เหมาะสมในการเรียกร้องการคุ้มครองสิทธินี้ (ข้อ 1 ของข้อ 196 ข้อ 1 ศิลปะ 200 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม

รายชื่อกรณีที่ VAT "ป้อนข้อมูล" ที่ผู้เสียภาษียอมรับก่อนหน้านี้ตามกฎหมายเพื่อการหักลดหย่อนนั้นอยู่ภายใต้การคืนสภาพอยู่ในข้อ 3 ของศิลปะ 170 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย รายการนี้ปิดแล้ว

ตามย่อหน้า 3 น. 3 ศิลปะ มาตรา 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้ซื้อยอมรับสำหรับการหักเงินในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการชำระเงิน การชำระเงินบางส่วนเนื่องจากการส่งมอบสินค้าในอนาคต จะต้องได้รับการคืนในจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้เสียภาษียอมรับเพื่อการหักเงิน สำหรับสินค้าที่ซื้อโดยเขาในการชำระเงินตามจำนวนการชำระเงินที่โอนก่อนหน้านี้การชำระเงินบางส่วนตามเงื่อนไขของสัญญา (หากมีเงื่อนไขดังกล่าว)

จำนวน VAT จะต้องได้รับการคืนภายในระยะเวลาภาษีอย่างใดอย่างหนึ่งต่อไปนี้:

ในงวดที่จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าที่ซื้อต้องถูกหัก (นั่นคือในช่วงเวลาที่มีการส่งมอบสินค้าชำระล่วงหน้าจริง)

ในช่วงที่มีการเปลี่ยนแปลงเงื่อนไขหรือการยกเลิกสัญญาและการคืนเงินล่วงหน้าที่เกี่ยวข้องโดยซัพพลายเออร์ (ดูจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 22 มกราคม 2558 N 03-07-11/ 1697)

ดังนั้นรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียยกเว้นในกรณีการจัดส่งสินค้ากำหนดให้คืนภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งยอมรับก่อนหน้านี้สำหรับการหักจากจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าเฉพาะในอีกหนึ่งกรณีเท่านั้นคือเมื่อชำระเงินล่วงหน้าก่อนหน้านี้ คืนให้แก่ผู้ซื้ออันเป็นผลมาจากการยกเลิกหรือการเปลี่ยนแปลงสัญญากับซัพพลายเออร์

การเรียกคืนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อตัดลูกหนี้ของซัพพลายเออร์อันเป็นผลมาจากการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับสินค้าย่อหน้า 3 น. 3 ศิลปะ ไม่ได้ระบุไว้ในรหัสภาษี 170 ของสหพันธรัฐรัสเซีย

อย่างไรก็ตาม ตามที่กระทรวงการคลังของรัสเซียระบุ จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้ซื้อยอมรับสำหรับการหักลดหย่อนเมื่อชำระเงินเนื่องจากการส่งมอบสินค้าที่กำลังจะเกิดขึ้นไปยังซัพพลายเออร์ที่ไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันในการจัดหาสินค้า อาจมีการฟื้นฟูเมื่อ ตัดลูกหนี้ที่เกิดขึ้นจากการโอนเงินตามจำนวนเงินที่ระบุไปยังซัพพลายเออร์ (จดหมายจากกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 17 สิงหาคม 2558 N 03-07-11/47347) เจ้าหน้าที่แสดงความคิดเห็นที่คล้ายกันเกี่ยวกับกรณีการตัดบัญชีลูกหนี้ที่เกิดขึ้นจากการโอนเงินทดรองจ่ายให้กับผู้รับเหมาที่ไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้สัญญา (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 23 มกราคม 2558 N 03 -07-11/69652 ลงวันที่ 11 เมษายน 2557 N 03- 07-11/16527)

ตัวแทนของกระทรวงการคลังรัสเซียให้เหตุผลในมุมมองของตนโดยข้อเท็จจริงที่ว่าในสถานการณ์ที่ซัพพลายเออร์ (ผู้รับเหมา) ไม่ได้ปฏิบัติตามภาระผูกพันในการจัดหาสินค้า (ปฏิบัติงาน) เงื่อนไขของข้อ 2 ของศิลปะ มาตรา 171 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียที่จำเป็นสำหรับการลดหย่อนภาษี ได้แก่ การรับสินค้า (งาน) สำหรับการบัญชีและการมีส่วนร่วมในกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (ดูจดหมายเพิ่มเติมของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10 กรกฎาคม 2558 ยังไม่มีข้อความ 03-07-15/39774).

ดังนั้นหากเราปฏิบัติตามตำแหน่งอย่างเป็นทางการผู้ซื้อผู้เสียภาษีเมื่อตัดบัญชีลูกหนี้ของซัพพลายเออร์ (จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าสำหรับการจัดหาสินค้า) หลังจากสิ้นสุดระยะเวลาที่ จำกัด จะต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยอมรับก่อนหน้านี้สำหรับการหักเมื่อโอน เงินล่วงหน้าให้กับซัพพลายเออร์

ในเวลาเดียวกันตามเนื้อหาในการพิจารณาคดีเป็นที่ชัดเจนว่าเมื่อพิจารณาข้อพิพาทเกี่ยวกับการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มในสถานการณ์ต่าง ๆ ผู้พิพากษาจะดำเนินการเบื้องต้นจากข้อเท็จจริงที่ว่าพื้นฐานในการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มควรเป็นบรรทัดฐานที่กำหนดโดย รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังนั้นในคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 19 พฤษภาคม 2554 N 3943/11 และลงวันที่ 23 ตุลาคม 2549 N 10652/06 ผู้พิพากษาระบุว่าภาระผูกพันในการชำระจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มในงบประมาณ การยอมรับทางกฎหมายก่อนหน้านี้สำหรับการชดเชยควรกำหนดไว้ตามกฎหมาย

ขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงที่ว่ารายการคดีที่ระบุไว้ในวรรค 3 ของศิลปะ รหัสภาษี 170 ของสหพันธรัฐรัสเซียนั้นครบถ้วนสมบูรณ์ ศาลไม่พบเหตุผลในการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มหากไม่มีการระบุชื่อกรณีใด ๆ ในรายการนี้ (ดูตัวอย่างความละเอียดของ Federal Antimonopoly Service ของเขตไซบีเรียตะวันตก ลงวันที่ 10 ตุลาคม 2556 N F04-4404/13 ในกรณีที่ N A27 -21600/2012, FAS Moscow District ลงวันที่ 08/14/2013 N F05-9022/13 ในกรณีที่ N A40-150879/2012, FAS Volga District ลงวันที่ 06/ 26/2013 N F06-3900/13 ในกรณีที่ N A65-24231/2012, FAS North Caucasus District ลงวันที่ 23 พฤศจิกายน 2012 N A32-36919/2011, FAS Northwestern District ลงวันที่ 15 ตุลาคม 2012 N A56-165/2012, สิบแปด ศาลอนุญาโตตุลาการอุทธรณ์ลงวันที่ 30 สิงหาคม 2555 N 18AP-7828/12, FAS Far Eastern District ลงวันที่ 02.11.2011 N F03-4834/11 ในกรณี N A73-13976/2010, FAS North Caucasus District ลงวันที่ 09.30.2011 N F08- 5887/11 ในกรณี N A32-23383/2010, FAS West Siberian District ลงวันที่ 14.06.2011 N F04-2900/11 ในกรณี N A03-7972/2010, FAS Volga District ลงวันที่ 27/01/2011 ในกรณี N A55-7952 /2010 FAS Moscow District ลงวันที่ 21/05/2010 N KA-A40/5132-10 ในกรณีที่ N A40-101129-09-76-710)

สถานการณ์ที่คล้ายกับของคุณมากที่สุดได้รับการพิจารณาในมติของ Federal Antimonopoly Service ของ North-Western District ลงวันที่ 5 กันยายน 2013 N A26-10215/2012 องค์กรชำระเงินล่วงหน้าให้กับซัพพลายเออร์สำหรับการจัดหาอุปกรณ์จากจำนวนที่หักภาษีมูลค่าเพิ่ม อุปกรณ์ที่ให้มามีข้อบกพร่องและไม่ได้บันทึกเป็นตัวพิมพ์ใหญ่ ซัพพลายเออร์ไม่ได้คืนเงินล่วงหน้าตามคำขอของผู้ซื้อ ศาลสนับสนุนผู้เสียภาษีโดยที่เขาไม่มีภาระผูกพันในกรณีนี้ในการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าตั้งแต่ข้อ 3 ของศิลปะ มาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีคำแนะนำที่เกี่ยวข้อง (ดูมติของศาลอนุญาโตตุลาการที่หกลงวันที่ 26 มิถุนายน 2014 เลขที่ 06AP-2936/14)

ตัวอย่างเช่นในมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขต Ural ลงวันที่ 15 เมษายน 2554 N F09-1093/11-S2 ศาลได้ข้อสรุปว่าผู้เสียภาษียอมรับอย่างถูกต้องตามกฎหมายในการหักจำนวน VAT จากเงินที่โอนล่วงหน้า ชำระเงินให้กับซัพพลายเออร์ซึ่งต่อมาถูกประกาศล้มละลาย

ในความเห็นของเรา ไม่มีเหตุที่เป็นทางการในการคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม ซึ่งก่อนหน้านี้ได้รับการยอมรับให้หักจากจำนวนเงินที่จ่ายล่วงหน้าให้กับซัพพลายเออร์ เมื่อตัดบัญชีลูกหนี้ของซัพพลายเออร์สำหรับการจ่ายล่วงหน้านี้เนื่องจากการหมดอายุของอายุความ บรรทัดฐานข้อ 3 ศิลปะ รหัสภาษี 170 ของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีข้อกำหนดดังกล่าว

อย่างไรก็ตามในความเห็นของเรา เมื่อคำนึงถึงคำชี้แจงของกระทรวงการคลังของรัสเซียตลอดจนแนวทางปฏิบัติด้านตุลาการที่กว้างขวาง มีความเป็นไปได้สูงที่หน่วยงานด้านภาษีในกรณีที่ตัดบัญชีลูกหนี้ล่วงหน้าที่จ่ายให้กับซัพพลายเออร์ออก จะต้องมีการเรียกคืน VAT ที่ยอมรับก่อนหน้านี้เพื่อการหักเงิน แม้ว่าไม่มีการกล่าวถึงพื้นฐานดังกล่าวโดยตรงในวรรค 3 ของศิลปะก็ตาม 170 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังนั้นเราจึงเชื่อว่าในกรณีของคุณ การเรียกคืนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยอมรับก่อนหน้านี้สำหรับการหักจากการชำระเงินล่วงหน้าจะปลอดภัยกว่า

ภาษีเงินได้

โดยอาศัยอำนาจตามวรรค 2 น. 2 ศิลปะ 265 และวรรค 2 ของมาตรา 265 266 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหลังจากสิ้นสุดระยะเวลา จำกัด ผู้ซื้อจะรับรู้จำนวนลูกหนี้ของซัพพลายเออร์ในรูปแบบของเงินทดรองจ่ายที่โอนไปให้เขา (หนี้เสีย) เป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (ดู นอกจากนี้จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 4 กันยายน 2558 N 03-03-06/2/51088)

เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร วันที่รับรู้ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการจากการตัดหนี้เสียหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาจำกัดคือวันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงานซึ่งระยะเวลาจำกัดสิ้นสุดลง (มติของรัฐสภาของอนุญาโตตุลาการสูงสุด ศาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 15 มิถุนายน 2553 N 1574/10 ในกรณี N A56-4354/ 2009 จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 04/13/2011 N 16-15/035618.1@ ลงวันที่ 03/ 22/2554 ไม่มี 16-15/026842@)

ตามคำชี้แจงของกระทรวงการคลังของรัสเซียให้ไว้ในจดหมายลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2556 N 03-03-06/1/29315 ลงวันที่ 11 มิถุนายน 2556 N 03-03-06/1/21726 ลงวันที่ 3 สิงหาคม ,2553 N 03-03-06/1 /517 ลงวันที่ 21 ตุลาคม 2551 N 03-03-06/1/596 ลงวันที่ 7 ตุลาคม 2547 N 03-03-01-04/1/68 ต่อหน้า สถานการณ์ที่กำหนดโดยข้อ 2 ของศิลปะ มาตรา 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะรับรู้ว่าไม่สามารถเก็บเงินได้และตัดยอดลูกหนี้ที่ไม่สามารถเก็บเงินได้ทั้งหมดเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร รวมถึงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มด้วย

โปรดทราบว่าบรรทัดฐานของกฎหมายภาษีไม่ได้กำหนดไว้สำหรับการหักลดหย่อนภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยซัพพลายเออร์พร้อมกันและการรวมภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวนเท่ากันในค่าใช้จ่ายเมื่อคำนวณภาษีเงินได้
ดังนั้นในความเห็นของเราหากในสถานการณ์ที่องค์กรของคุณไม่คืนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ยอมรับสำหรับการหักจากการชำระเงินล่วงหน้าที่โอนไปยังซัพพลายเออร์) จากนั้นให้รับรู้จำนวนลูกหนี้รวมภาษีมูลค่าเพิ่มในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการในเวลาเดียวกัน เวลาที่จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มควรรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ

การบัญชี

จำนวนลูกหนี้ที่อายุความ จำกัด หมดอายุและหนี้อื่น ๆ ที่ไม่สมจริงสำหรับการเรียกเก็บเงินจะถูกตัดออกตามข้อ 77 ของข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานทางการเงินในสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวง การเงินของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 N 34n (ต่อไปนี้ - ระเบียบ N 34n)

ตามข้อ 70 ของระเบียบหมายเลข 34n องค์กรสร้างเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญในกรณีที่ลูกหนี้รับรู้ว่าเป็นหนี้สงสัยจะสูญโดยจำนวนเงินสำรองจะประกอบกับผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กร

องค์กรที่ไม่ได้รับการชำระคืนหรือมีความเป็นไปได้สูงจะไม่ได้รับการชำระคืนภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยข้อตกลงและไม่ได้รับการรับประกันที่เหมาะสมถือเป็นข้อสงสัย

จำนวนสำรองจะถูกกำหนดแยกกันสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละหนี้ ขึ้นอยู่กับสถานะทางการเงิน (ความสามารถในการชำระหนี้) ของลูกหนี้และการประเมินความเป็นไปได้ในการชำระหนี้ทั้งหมดหรือบางส่วนโดยพิจารณาจากสินค้าคงคลังของลูกหนี้

การตัดบัญชีลูกหนี้รวมถึงการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญนั้นดำเนินการบนพื้นฐานของข้อมูลสินค้าคงคลังความถี่และวันที่ที่กำหนดตามคำสั่งตามนโยบายการบัญชีขององค์กร

ตามคำสั่งของหัวหน้าองค์กรหนี้จะต้องถูกตัดออกให้ตรงตามระยะเวลาที่เกี่ยวข้อง

ในความเห็นของเรา วันที่ออกคำสั่งซื้อควรตรงกับวันที่รายการการชำระหนี้กับผู้ซื้อ ซัพพลายเออร์ และลูกหนี้และเจ้าหนี้รายอื่น

ดังนั้นการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญในเวลาที่เหมาะสมรวมถึงการตัดบัญชีลูกหนี้จึงเป็นความรับผิดชอบขององค์กร

เมื่อตัดหนี้ที่ไม่มีการเรียกร้องที่องค์กรรับรู้ก่อนหน้านี้ว่าเป็นหนี้สงสัยจะสูญ รายการจะถูกจัดทำขึ้นในเดบิตของบัญชี 63 "ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ" โดยสอดคล้องกับบัญชีที่เกี่ยวข้องสำหรับบัญชีลูกหนี้ในกรณีนี้:

เครดิตเดบิต () บัญชีย่อย "ออกเงินทดรอง"
- หนี้ถูกตัดออกโดยใช้เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญที่สร้างขึ้นก่อนหน้านี้

หากจำนวนหนี้ไม่ได้ถูกสงวนไว้ในลักษณะที่กำหนดไว้ในข้อ 70 ของกฎข้อที่ 34n จากนั้นตามข้อ 77 ของข้อบังคับ (หลังจากสิ้นสุดอายุความของข้อ จำกัด ) ลูกหนี้ที่ตัดจำหน่ายจะรวมอยู่ในการเงิน ผลลัพธ์.

ในทางกลับกันข้อ 12 ของ PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 10/99) กำหนดว่าจำนวนลูกหนี้ที่อายุความ จำกัด หมดอายุและหนี้อื่น ๆ ที่ไม่สมจริงสำหรับการเรียกเก็บเงินคือ ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ

ตามคำแนะนำในการใช้ผังบัญชีสำหรับการบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรซึ่งได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 N 94n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าคำแนะนำ) บัญชี โดยมีบัญชีย่อย “ค่าใช้จ่ายอื่นๆ” ไว้เพื่อสรุปข้อมูลค่าใช้จ่ายอื่นๆ จำนวนลูกหนี้ที่อายุความ จำกัด หมดอายุและหนี้อื่น ๆ ที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้จริงจะแสดงในการเดบิตของบัญชีตามบัญชีลูกหนี้

ในกรณีนี้หนี้ที่ระบุจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายขององค์กรในจำนวนเงินที่แสดงในบันทึกทางบัญชีขององค์กร (ข้อ 14.3 ของ PBU 10/99)

ดังนั้นการตัดบัญชีลูกหนี้ที่เกิดจากการจ่ายล่วงหน้าค่าสินค้า (งานบริการ) จึงสามารถสะท้อนให้เห็นในการบัญชีได้ด้วยรายการต่อไปนี้:

เดบิตบัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น" เครดิต () บัญชีย่อย "ออกเงินทดรองจ่าย"
- ลูกหนี้การค้ารวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ

หากภาษีมูลค่าเพิ่มในจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าได้รับการยอมรับตามกฎหมายสำหรับการหักก่อนหน้านี้ (รายการบัญชีถูกสร้างขึ้น "เดบิต, บัญชีย่อย" เครดิตภาษีมูลค่าเพิ่ม, บัญชีย่อย "ภาษีมูลค่าเพิ่มในการออกล่วงหน้า") และองค์กรตัดสินใจที่จะคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากนั้นในการบัญชีควร ได้รับการบันทึก:

เดบิต บัญชีย่อย "ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ออกล่วงหน้า" เครดิต บัญชีย่อย "ภาษีมูลค่าเพิ่ม"
- คืนภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว

เราทราบว่าขั้นตอนการสะท้อนในการบัญชีการลดหย่อนภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มจากจำนวนเงินที่โอนล่วงหน้า (การชำระเงินล่วงหน้า) ไม่ได้ถูกกำหนดโดยกฎระเบียบปัจจุบัน ดังนั้นองค์กรมีสิทธิ์ในการพัฒนาอย่างอิสระโดยกำหนดไว้ในนโยบายการบัญชี (ข้อ 7 ของ PBU 1/2551)

หากองค์กรตัดสินใจที่จะไม่คืนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อตัดบัญชีลูกหนี้ รายการต่อไปนี้จะถูกจัดทำขึ้นในการบัญชี:

เดบิต บัญชีย่อย "ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ออกทดรองจ่าย" เครดิต บัญชีย่อย "รายได้อื่น"
- เรียกเก็บจากภาษีมูลค่าเพิ่มรายได้อื่นที่ก่อนหน้านี้ยอมรับเพื่อหักเงินล่วงหน้า

หนี้หลังจากการตัดจำหน่ายภายใน 5 ปีจะแสดงในบัญชีนอกงบดุล 007 “ หนี้ของลูกหนี้ที่มีหนี้สินล้นพ้นตัวตัดขาดทุน” นี่เป็นสิ่งจำเป็นในการติดตามความเป็นไปได้ในการกู้คืนหากสถานการณ์ทรัพย์สินของลูกหนี้เปลี่ยนแปลง (วรรค 2 ของวรรค 77 ของข้อบังคับหมายเลข 34n คำแนะนำ)

ในการบัญชี เพื่อสะท้อนถึงการตัดหนี้ในบัญชีนอกงบดุล จะมีการจัดทำรายการต่อไปนี้:

เดบิต
- จำนวนลูกหนี้ที่ตัดจำหน่ายจะถูกบันทึกไว้ในบัญชีนอกงบดุล

หากหลังจากตัดลูกหนี้ที่เกิดจากการชำระเงินล่วงหน้าแล้ว ผู้ขายชำระเงินคืน เงินที่ได้รับจะเป็นรายได้อื่น ในกรณีนี้ จำนวนหนี้ที่ชำระคืนจะถูกตัดออกจากบัญชีนอกงบดุลโดยการป้อนเครดิตในบัญชี รายการดังกล่าวจะเกิดขึ้นหากระยะเวลาการติดตามห้าปีสำหรับหนี้ที่ระบุหมดลงและความเป็นไปได้ในการเรียกเก็บเงินจะหายไปโดยสิ้นเชิง

คำตอบที่เตรียมไว้:
ผู้เชี่ยวชาญด้านบริการที่ปรึกษากฎหมาย GARANT
ผู้ตรวจสอบบัญชี ท่าจอดเรือปิโววาโรวา

คำตอบได้ผ่านการควบคุมคุณภาพแล้ว

เนื้อหานี้จัดทำขึ้นบนพื้นฐานของการให้คำปรึกษาเป็นลายลักษณ์อักษรรายบุคคลซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของบริการให้คำปรึกษาด้านกฎหมาย