Saņemti kavētie avansi. Piegādātājam norādītajam avansa maksājumam ir beidzies noilgums: atjaunojam PVN. Rēķina izrakstīšanas iespējas, saņemot avansu

03.02.2024

Lai norakstītu kreditoru parādus, jūs droši vien esat domājuši, kad un kā šo norakstīšanu atspoguļot grāmatvedībā. Ieslēgts norakstīšanas uzskaite nepieprasīts kreditoru parādi, ietekmē iemeslu, kā rezultātā radās šis parāds.

Dokumentu sagatavošana kreditoru parādu norakstīšanai

Lai grāmatvedībā atspoguļotu ienākumus, tie jāapliecina ar primārajiem dokumentiem. Ienākumus no parādu norakstīšanas varat apliecināt ar grāmatvedības dokumentiem, kas tiek izmantoti šai darbībai: parāda norakstīšanas rīkojumu, kas izdots, pamatojoties uz inventarizācijas rezultātiem, un dokumentu, kurā norādīta norakstīšanas nepieciešamība.

Norakstītie kreditoru parādi tiek atzīti kā ienākumi tā pārskata perioda pēdējā dienā, kurā radās pamats to norakstīšanai. Tas nozīmē, ka katra pārskata perioda pēdējā dienā ir nepieciešams veikt inventarizāciju un izdot rīkojumus par kreditoru parādu norakstīšanu (ja tādi ir).

Protams, inventarizācijas veikšana katra ceturkšņa (mēneša) beigās būtiski palielina grāmatvedības darbu apjomu, taču bez tā neiztikt. Galu galā tās ignorēšana ir vērtējama kā bezdarbība, kuras mērķis ir iegūt nepamatotu nodokļu atvieglojumu. Fakts ir tāds, ka Krievijas Finanšu ministrija, nodokļu iestādes un daudzas šķīrējtiesas uzskata, ka ienākumu atzīšanas brīdis no parādu norakstīšanas ir noteikts likumā, un organizācijai nav tiesību to patvaļīgi regulēt. Ja inventarizācija nav veikta vai rīkojums izdots vēlāk par tā pārskata perioda pēdējo dienu, kurā parāds radies, lai norakstītu parādu, tad, pēc daudzu šķīrējtiesu domām, tas nav pamats atbrīvojumam no maksāšanas. nodoklis. Atzīmēju, ka praksē rīkojumu par parāda norakstīšanu ir iespējams izdot ne agrāk kā pārskata mēnesim sekojošo mēnesi, jo dokumenti par pagājušo mēnesi, labākajā gadījumā, tiek saņemti nākamā sākumā, un tas to apstrāde, inventarizāciju un rakstisku pamatojumu sastādīšana vēl prasa laiku. Šo pretrunu var atrisināt divos veidos: izdot rīkojumu “ar atpakaļejošu spēku” vai izdot to faktiskajā datumā, iekļaujot grāmatvedības nodaļas norādījumu atspoguļot inventarizācijas rezultātus tās veikšanas datumā. Ja šāds rīkojums tiks saņemts pēc deklarācijas iesniegšanas, tad bez “precizēšanas” neiztikt.

Ja jūsu organizācija kāda iemesla dēļ nav norēķinājusies ar savu piegādātāju, tad, iestājoties likumā paredzētajam pamatojumam, visa saistību summa pret kreditoriem tiek iekļauta ar pamatdarbību nesaistītos ieņēmumos.

Ja PVN par šādu kreditoru netika atmaksāts no budžeta, tad tas tiek atzīts par ar saimniecisko darbību nesaistītiem izdevumiem.

Šādu darījumu uzskaite neatšķiras no nodokļu uzskaites.

No avansa maksājuma ieturētā PVN uzskaite, norakstot piegādātājam samaksāto avansa maksājumu

Ja organizācija maksā avansu piegādātājam, tad tai var būt PVN parāds, kas tiek pieņemts atskaitīšanai no šī avansa. Ja avanss tiek atzīts par neiekasējamu, tas jānoraksta izdevumos.

Par bezcerīgo avansu atskaitīšanai pieņemtais PVN netiek atjaunots no budžeta, bet tiek atzīts par ar pamatdarbību nesaistītiem ienākumiem.

Piemēram, 2010.gada 25.martā piegādātājam tika izsniegts avanss 240 000 rubļu apmērā, un 2010.gada 2.aprīlī, pamatojoties uz uzrādīto rēķinu, tika pieprasīts atskaitīt PVN par šo avansu. 2013.gada 18.maijā piegādātājs tika likvidēts un izslēgts no Vienotā valsts juridisko personu reģistra. Grāmatvedībā atskaitīšanai pieņemtais PVN tiek atspoguļots ieņēmumos pārskata perioda beigās.

No pircēja saņemtās priekšapmaksas norakstīšanas uzskaite.

Nodokļu tiesību aktos nav skaidru noteikumu par nepieprasīto kontu norakstīšanu, kas maksājami iepriekš saņemtas priekšapmaksas veidā un par to iekasētais PVN. Viennozīmīgu tiesību normu trūkums rada dažādas uzskaites iespējas, kas ir atkarīgas no izvēlētās atbildes uz šādiem jautājumiem:

Kā tiek ņemts vērā uzkrātais PVN par no klientiem saņemtajām priekšapmaksām, norakstot to ienākumos?

Kādā apmērā tiek noteikti ienākumi no avansa maksājuma norakstīšanas: pilnā apmērā vai mīnus PVN?

No klientiem saņemtajiem avansa maksājumiem uzkrātā PVN norakstīšanas uzskaite, to norakstot

PVN, kas uzkrāts par saņemto priekšapmaksu, to norakstot, no budžeta atskaitīt nevarēs, jo atskaitījuma veikšanai vai nu preces (darbi, pakalpojumi) ir jānosūta, vai avansa maksājums jāatgriež pircējam ar obligātu vienošanās par līguma grozīšanu vai izbeigšanu izpildi. Norakstot nepieprasītu avansa maksājumu, netiek ievēroti PVN atskaitīšanas nosacījumi, kas nozīmē, ka par saņemto priekšapmaksu uzkrāto PVN var norakstīt tikai organizācijas izdevumiem.

Vai šos izdevumus var atzīt nodokļu vajadzībām? Skaidras atbildes nav. Šodien ir četras iespējamās atbildes.

1. Stingrākais variants paredz, ka, norakstot avansu, tam aprēķinātais PVN netiek atzīts par izdevumiem nodokļu grāmatvedībā.

Pamatojums: Nodokļu kodekss paredz iespēju atzīt PVN norakstīšanas izdevumus, kas radušies no kontiem, kas maksājami par preču, darbu un pakalpojumu apmaksu. Nodokļu iestādes un Krievijas Finanšu ministrija uzskata, ka Nodokļu kodeksa 25.nodaļā nav ietverti noteikumi, saskaņā ar kuriem uzkrātais PVN par saņemtajām un neatmaksātajām priekšapmaksām var samazināt ar nodokli apliekamo peļņu.

2. Opcija, mīkstāka. Viņš pieļauj, ka izdevumos nodokļu vajadzībām nevar ņemt vērā tikai PVN, kas tiek uzkrāts par avansa maksājumiem, kas saņemti pēc 01.01.2009.

Pamatojums: Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ir noteikums, saskaņā ar kuru pircējiem uzrādītie nodokļi nesamazina ienākuma nodokļa bāzi. PVN tiek uzrādīts klientiem, izrakstot rēķinus. Izmaiņas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. pantā paredz, ka pārdevējam no 2009. gada 1. janvāra, saņemot no tiem avansa maksājumu, pircējiem ir jāuzrāda PVN. Tādējādi, norakstot nepieprasīto priekšapmaksas summu, kas saņemta pēc 2009. gada, ar to saistītais PVN nevar samazināt ar nodokli apliekamo peļņu.

3. Opcija ir savstarpēji saistīta ar iepriekšējo un paredz iespēju atzīt grāmatvedībā izdevumus no PVN norakstīšanas no avansa kā daļu no citiem izdevumiem, ja avanss saņemts līdz 2009.gadam.

Pamatojums: Nodokļu kodeksā ir ietverts noteikums, uz kura pamata likumā noteiktajā kārtībā uzkrātie un pircējiem neuzrādītie nodokļi tiek atzīti kā citi izdevumi, kas pieņemti ienākuma nodokļa aprēķināšanai. Saņemot avansa maksājumu līdz 2009.gadam, pārdevējs iekasēja PVN, taču nebija pienākuma izrakstīt pircējiem rēķinus, PVN pircējam netika uzrādīts, līdz ar to PVN atzīšana citos izdevumos uzskatāma par pamatotu.

4. Opcija pieļauj, ka, norakstot saņemto avansu, tam aprēķināto PVN var ņemt vērā ar saimniecisko darbību nesaistīto izdevumu sastāvā.

Pamatojums: Izdevumi, kas rodas no saņemtā avansā aprēķinātā PVN norakstīšanas, nav saistīti ar ražošanu un realizāciju, tie ir uzskatāmi par pamatotiem ar saimniecisko darbību nesaistītiem izdevumiem, kas samazina ar nodokli apliekamo peļņu. Šo izdevumu pamatotība ir izteikta saskaņā ar nodokļu likumdošanu, saskaņā ar kuru, saņemot avansa maksājumu, PVN vispirms tika uzkrāts, un pēc tam, kad avanss tika norakstīts, tas netika uzrādīts atskaitīšanai no budžeta. Papildu argumenti šāda viedokļa atbalstam var būt šķīrējtiesnešu secinājumi, kuri, ņemot vērā prasību visas nenovēršamās šaubas, neskaidrības un pretrunas likumā interpretēt par labu nodokļu maksātājam, nonāca pie secinājuma, ka ar saimniecisko darbību nesaistītajos izdevumos ir iespējams ņemt vērā PVN summu, kas aprēķināta no saņemtās priekšapmaksas, jo nodokļu kodeksā nav noteikts skaidrs aizliegums to atzīt par izdevumiem. Jāpiebilst, ka šķīrējtiesu secinājumi saistībā ar revidētajiem periodiem, kuros, saņemot avansa maksājumu, pircējiem vēl nebija uzrādīts PVN, kas nozīmē, ka pircējam neuzrādītā PVN norakstīšanas izmaksas var tiek atzīti pēc nodokļu maksātāja izvēles vai nu kā citi, vai kā ar saimniecisko darbību nesaistīti izdevumi.

Ienākumu summas noteikšana no saņemtā avansa veidā maksājamo kontu norakstīšanas.

Šajā jautājumā ir arī vairāki viedokļi.

Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas nostāju ienākumus no nepieprasītā avansa norakstīšanas nosaka tikai parāda summa, nesamazinot to par PVN, kas uzkrāts par šo avansu.

PVN par saņemtajiem un izsniegtajiem avansiem ir viens no instrumentiem, kā regulēt organizācijas izdevumus nodokļu maksājumiem. Avansu PVN uzskaitei tiek izmantoti konta 76 subkonti: 76.VA - saņemtajiem, 76.AB - izsniegtajiem.

Organizācijai, kas ir samaksājusi piegādātājam avansu, ir tiesības pieprasīt samaksātā PVN atskaitīšanu. Nepieciešamie nosacījumi, lai saņemtu PVN atskaitījumu no avansa maksājuma:

avansa maksājuma nosacījumam jābūt skaidri norādītam līgumā ar piegādātāju;
avansa maksājums jāuzrāda SF (ne vēlāk kā 5 dienas pēc maksājuma veikšanas).

PVN atskaitījums tiek nodrošināts taksācijas periodā, kad avanss pārskaitīts. Kad notiek galīgais maksājums par piegādi, tas ir, preces tiek saņemtas no piegādātāja saskaņā ar pieņemšanas aktu, organizācijai ir pienākums atjaunot iepriekš pieprasīto PVN summu.

Pienākums atjaunot atskaitījumu organizācijai papildus preču saņemšanai rodas šādos gadījumos:

izmaiņas līguma noteikumos;
līguma laušana un avansa atgriešana.

PVN tiek atjaunots tādā pašā apmērā, kādā tas iepriekš tika pieņemts ieskaitai. Ja līguma nosacījumi nosaka, ka preču piegāde notiek pēc 100% avansa saņemšanas, pircējs var pārskaitīt avansu pa daļām. Šajā gadījumā tiek atjaunota SF atspoguļotā PVN summa par piegādi. Jebkurā gadījumā šī vērtība sakrīt ar PVN summu visiem nodokļa avansa maksājumiem par šo piegādi.

PVN par saņemtajiem avansiem

Pārdodot preces (preces, pakalpojumus) pircējam, līgumā var tikt noteikts obligāts nosacījums - avansa maksājums līdz 100% apmērā.

Par saņemto avansu organizācija izsniedz nodokļu deklarāciju un iekasē PVN ar likmi 18/118%. Šī avansa summa ir iekļauta pārdošanas grāmatā kā uzkrātais PVN, tas ir, nodoklis, kas organizācijai ir jāmaksā budžetā.

Saņemiet 267 video nodarbības 1C bez maksas:

Praksē pēc SF izsniegšanas par saņemto avansu ir iespējamas 3 situācijas:

avansa periodā pārdošana notikusi;
avansa periodā pārdošana nav notikusi;
avansa maksājuma atgriešana pircējam (līguma laušana, nosacījumu maiņa utt.).

Pirmajā gadījumā pēc sūtījuma veikšanas pārdošanas organizācijai ir tiesības uzrādīt iepriekš samaksāto PVN par atskaitīšanai saņemto avansu. Tas ir, avanss SF tiek slēgts ar pirkuma virsgrāmatas ierakstu.

Otrajā gadījumā avansa summu un uz to uzkrāto PVN atspoguļo kārtējā perioda PVN deklarācijas 3.sadaļas 070.rindā.

Avansa atmaksas gadījumā ir iespējams arī pieprasīt atskaitīšanai samaksāto PVN, tas ir, tiek izveidots ieraksts pirkuma grāmatiņā. Jūs varat izmantot atskaitījumu gada laikā pēc līguma izbeigšanas.

Ja pircēja organizācija tiek likvidēta pirms pilnīgas piegādes nosacījumu izpildes, ja avansa maksājumu nav iespējams atgriezt, avansa maksājuma saņemšanas brīdī uzkrātais PVN netiek atskaitīts.

Ierakstu piemēri avansu PVN uzskaitei

Saņemto avansu operācijas piemērs

Harmony LLC saskaņā ar līgumu ar pircēju Amalgama LLC ir jāpiegādā preču sūtījums 212 400 rubļu apmērā, t.sk. PVN - 32 400 rub. 10.07.2016 "Amalgam" pārskaita avansa maksājumu 50% no līguma summas: 106 200 rubļu. PVN avansā: 106 200 * 18/118 = 16 200 rub.

Sludinājumos atspoguļojam PVN no pircēja saņemtajiem avansiem:

Augustā Harmony nosūta preču sūtījumu uz Amalgamu. Pārdošanas darījumi un PVN atskaitīšana no saņemtajiem avansiem:

Darījumi par izsniegtajiem avansiem

Apskatīsim to pašu darbību no pircēja puses. Amalgama LLC grāmatvede atspoguļos PVN par sūtījumu izsniegtajiem avansiem:

Preču saņemšanas brīdī tiek atspoguļota piegādes PVN atskaitīšana.

I. Petuhova, uzņēmuma PRAVOVEST vadošā eksperte

Ja kāda iemesla dēļ organizācija nemaksā par saņemtajām precēm vai neslēdz saņemto avansu, tā veido kreditoru parādus. Šo parādu nevar ierakstīt mūžīgi. Agri vai vēlu tas ir jānoraksta.

Trīs gadi gaidīšanas

Jānoraksta tikai nokavētie kreditoru parādi. Parasti šis pienākums organizācijai rodas, kad beidzas noilguma termiņš - trīs gadi, kuru laikā civillikums garantē darījuma partnera tiesību aizsardzību (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 196. pants). Parādu var norakstīt pirms šī termiņa tikai tad, ja uzzini par sava kreditora likvidāciju. Likvidācijas dokumentārs apstiprinājums ir izraksts no valsts reģistrācijas reģistra.

Tā kā kreditoru parādu norakstīšana izraisa ar pamatdarbību nesaistītu ienākumu rašanos, grāmatvedim ir skaidri jāsaprot, ka tiek skaitīts noilgums (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 200. panta 2. punkts):

vai no nākamās dienas pēc līguma saistību izpildes termiņa beigām;
vai beidzoties izpildes termiņam, ja tas noteikts saistībās;
vai no brīža, kad kreditors iegūst tiesības pieprasīt saistību izpildi (ja līgumā šis termiņš nebija noteikts).

Noilguma termiņš tiek pārtraukts, ja kreditors iesniedz prasību pret parādnieku vai ja parādnieks ar savām darbībām apstiprina saistību esamību (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 203. pants). Parāda atzīšana jo īpaši var būt:

līgumsodu samaksa saskaņā ar līgumu;
atliktā maksājuma (piegādes) pieprasījums;
prasījumu daļēja vai pilnīga atzīšana;
savstarpējo norēķinu saskaņošana ar attiecīgā akta izpildi u.c.

Jebkura no šīm darbībām noved pie tā, ka trīs gadu periods sākas no jauna un attiecīgi tiek aizkavēta ienākumu parādīšanās norakstīto kreditoru veidā.

Sāciet ar inventarizāciju

Nokavēto kreditoru parādu apjoms tiek noteikts, pamatojoties uz inventarizācijas rezultātiem. Šī summa ir jāatspoguļo aktā veidlapā Nr.INV-17. Norakstīšana tiek noformēta ar organizācijas vadītāja rīkojumu, pamatojoties uz grāmatvedības sertifikātiem.

Kreditoru parādu iekļaušana ienākumos nav pārdošana. Līdz ar to PVN aplikšanas objekts šajā situācijā nerodas. Nevar atskaitīt arī priekšnodokli, kas atbilst maksājamo kontu summai. Galu galā viens no galvenajiem nodokļu atmaksas nosacījumiem – preču (darbu, pakalpojumu) samaksa – nav izpildīts. Šajā gadījumā no 19. konta norakstītais PVN jāiekļauj ar saimniecisko darbību nesaistītajos izdevumos. Tad organizācijas bilances peļņa palielināsies par faktiski saņemto, bet neapmaksāto aktīvu summu.

1. piemērs
Uzņēmums Colosseum iekasē PVN par sūtījumu. Taksācijas periods ir mēnesis. 2002. gada septembrī organizācija saņēma materiālus 50 400 rubļu vērtībā. (ar PVN - 8400 rubļi). Trīs gadus par materiāliem netika maksāts. Turklāt piegādātājs neizteica nekādas pretenzijas, un pircējs neveica nekādus pasākumus sava parāda atmaksai.
Pamatojoties uz 2005. gada septembrī veiktās inventarizācijas rezultātiem, Kolizeja direktors nolēma norakstīt kreditoru parādus ar beidzies noilguma termiņš. Uzņēmuma grāmatvedības uzskaitē tika veikti šādi ieraksti:
2002. gada septembrī:
Debets 10 Kredīts 60
- 42 000 rubļu. – materiāli ir kapitalizēti;
Debets 19 Kredīts 60
- 8400 rubļi. – tiek atspoguļots priekšnodoklis.
2005. gada septembrī:
Debets 60 Kredīts 91-1
- 50 400 rubļi. – tiek norakstīti kreditoru parādi, kuriem ir beidzies noilguma termiņš;
Debets 91-2 Kredīts 19
- 8400 rubļi. – iekļauts izdevumos par PVN priekšnodokli par norakstītiem kreditoru parādiem;
Debets 91-9 Kredīts 99

Var būt arī cita iespēja: kad organizācija noraksta saņemto summu kā avansa maksājumu, par kuru produkti netika nosūtīti. Tā kā šajā gadījumā PVN par nenoslēgto priekšapmaksu bija jāieskaita budžetā, tad nenokārtoto parādu summa būs mazāka. Tas ir iekļauts ar pamatdarbību nesaistītos ienākumos, atskaitot nodokli. Taču PVN atgūt joprojām nebūs iespējams. Galu galā pārdošana nenotika, un avansa maksājums pircējam netika atgriezts.

2. piemērs
Izmantosim iepriekšējā piemēra datus un pieņemsim, ka 2002. gada septembrī Kolizejs saņēma nevis materiālus, bet gan avansa maksājumu par gaidāmo piegādi. Ievērojot šos nosacījumus, grāmatvedībā ir jāveic šādi ieraksti:
2002. gada septembrī:
Debets 51 Kredīts 62 apakškonts “Saņemtie avansi”
- 50 400 rubļi. – no pircēja saņemts avanss;
Debets 62 apakškonts “Saņemtie avansi” Kredīts 68 apakškonts “PVN aprēķini”
- 8400 rubļi. – PVN tiek iekasēts par saņemto avansu.
2002. gada oktobrī:
Debets 68 apakškonts “PVN aprēķini” Kredīts 51
- 8400 rubļi. – PVN tiek ieskaitīts budžetā.
2005. gada septembrī:
Debets 62 apakškonts “Saņemtie avansi” Kredīts 91-1
- 42 000 rubļu. – tiek norakstīti kreditoru parādi, kuriem ir beidzies noilguma termiņš.
Grāmatvedības peļņas summa būs tāda pati:
Debets 91-9 Kredīts 99
- 42 000 rubļu. – tiek atspoguļota peļņa no nokavēto kreditoru parādu norakstīšanas.

Ko rakstīt atskaitē

Otrajā piemērā peļņas vai zaudējumu aprēķinā norakstīto kreditoru parādu summa tiek atspoguļota rindā “Ar pamatdarbības ienākumi” un tiek atšifrēta rindā “Kreditoru parādu norakstīšana, kuriem ir iestājies noilguma termiņš. ”. Pirmā piemēra gadījumā peļņas vai zaudējumu aprēķinā norakstīto kreditoru parādu summa (bez PVN) tiek atspoguļota arī rindā “Ieņēmumi no pamatdarbības”, bet PVN summa tiek parādīta rindā “Ne- ekspluatācijas izdevumi".

Nodokļu grāmatvedībā nepieprasītā parāda summa tiek atzīta par ienākumiem, kas nav saistīti ar pamatdarbību (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 18. pants, 250. pants). Ienākumi tiek atspoguļoti periodā, kurā parāds tika norakstīts (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. panta 5. apakšpunkts, 4. punkts)*. Priekšnodokļa summa tiek vai nu norakstīta kā ar saimniecisko darbību nesaistīti izdevumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 14. apakšpunkts, 1. punkts, 265. pants), vai (ja mēs runājam par nenoslēgtu avansu) netiek iekļauta parādā. .

Ienākuma nodokļa deklarācijā norakstītie kreditoru parādi ir atspoguļoti 02.lapas 6.pielikuma 090.rindā. Attiecīgi izdevumi PVN summas veidā par nesamaksātajiem aktīviem norādīti 02.lapas 7.pielikuma 040.rindā.

Nobeigumā daži vārdi organizācijām, kuras izmanto vienkāršotu nodokļu sistēmu un maksā vienu nodokli par starpību starp ienākumiem un izdevumiem. Viņi nevar samazināt parāda summu par priekšnodokļa summu. Fakts ir tāds, ka “vienkāršotajiem” darbiniekiem ir tiesības kā izdevumus ņemt vērā tikai apmaksātos izdevumus. Kad kreditoru parādi tiek norakstīti, maksājums nenotiek, tāpēc, neskatoties uz KL 346.16.panta 1.daļas 8.apakšpunktu, tiem kopējā parāda summa ar PVN būs jāiekļauj ar pamatdarbību nesaistītos ieņēmumos.

*Pēc Finanšu ministrijas domām, organizācijām, kuras peļņu nosaka uz kases pamata, norakstot kreditoru parādus, par savu saistību izbeigšanas datumu jāuzskata ienākumu saņemšanas datums (2002.gada 26.augusta vēstule Nr.04- 02-06/3/61).

uzmanību
Ieņēmumi, kas nav saistīti ar pamatdarbību, norakstīto kreditoru parādu veidā tiek atzīti tajā pārskata periodā, kurā beidzās noilguma termiņš vai kurā parādnieks ir saņēmis dokumentārus pierādījumus par kreditora likvidāciju.

Organizācija piemēro OSNO. Iepriekš PVN atskaitīšanai tika pieņemts piegādātājam samaksātais avansa maksājums, pamatojoties uz saņemto rēķinu. Kā grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē tiek norakstīti debitoru parādi, ja ir iestājies noilgums un iestājies saistībā ar avansa nodošanu piegādātājam?

Apsverot šo jautājumu, mēs nonācām pie šāda secinājuma:

1. Izskatāmajā situācijā drošāk ir atjaunot iepriekš atskaitīšanai pieņemto PVN summu no piegādātāja avansa rēķina.

2. Ja, norakstot debitoru parādus, organizācija neatjauno PVN, tad, atzīstot debitoru parādu summu ar PVN nodokļu uzskaitē par ar saimniecisko darbību nesaistītiem izdevumiem, tajā pašā laikā PVN summa jāiekļauj ar pamatdarbību nesaistītajos izdevumos. ienākumiem.

3. Ja organizācija pieņem lēmumu par PVN atjaunošanu saistībā ar debitoru parādu norakstīšanu, tad grāmatvedībā jāatspoguļo atjaunotā PVN summa kā parāds budžetam. Pretējā gadījumā PVN summa tiek atspoguļota citos organizācijas ienākumos.

4. Pēc noilguma termiņa beigām piegādātāja debitoru parādu summu viņam pārskaitītā avansa veidā (slikts parāds) pircējs atzīst par ar saimniecisko darbību nesaistītiem izdevumiem.

Secinājuma pamatojums:

Kopā ir trīs gadi. Ja likumā nav noteikts citādi, noilguma termiņš sākas no dienas, kad persona uzzināja vai tai vajadzēja uzzināt par savu tiesību aizskārumu un kurš ir īstais atbildētājs prasībā par šo tiesību aizsardzību (196. panta 1. punkts, klauzula). 1 Krievijas Federācijas Civilkodeksa 200. pants).

PVN atgūšana

To gadījumu saraksts, kuros nodokļu maksātāja iepriekš likumīgi akceptētais PVN atskaitīšanai ir jāatjauno, ir ietverts 3. punktā. 170 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Šis saraksts ir slēgts.

Saskaņā ar paragrāfiem. 3 lpp 3 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pantu, PVN summas, ko pircējs ir pieņēmis atskaitīšanai saistībā ar maksājumu, daļēju samaksu par turpmākajām preču piegādēm, ir jāatjauno PVN summā, ko nodokļu maksātājs ir pieņēmis atskaitīšanai. par viņa iegādātajām precēm, par kurām samaksā iepriekš pārskaitītā maksājuma summa, daļēja samaksa saskaņā ar līguma noteikumiem (ja tādi ir).

PVN summa ir jāatjauno vienā no šādiem taksācijas periodiem:

Periodā, kurā tiek atskaitīta PVN summa par iegādātajām precēm (tas ir, periodā, kad faktiski tiek piegādātas priekšapmaksas preces);

Periodā, kurā tika mainīti nosacījumi vai līguma laušana un piegādātājs atmaksāja atbilstošās avansa summas (sk. arī Krievijas Finanšu ministrijas 2015. gada 22. janvāra vēstuli N 03-07-11/ 1697).

Tādējādi Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss, izņemot preču piegādes gadījumu, nosaka PVN, kas iepriekš pieņemts atskaitīšanai no avansa maksājuma summām, atjaunošanu tikai vēl vienā gadījumā, proti, kad iepriekš samaksāts avanss ir samaksāts. atdots pircējam līguma ar piegādātāju izbeigšanas vai maiņas rezultātā.

PVN summu atjaunošana, norakstot piegādātāja debitoru parādus, kas izriet no avansa maksājuma par precēm, punkti. 3 lpp 3 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pants nav paredzēts.

Tomēr saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas sniegto informāciju PVN summa, ko pircējs ir pieņēmis atskaitīšanai, pārskaitot maksājumu saistībā ar gaidāmo preču piegādi piegādātājam, kurš nav izpildījis pienākumu piegādāt preces, ir jāatjauno, kad debitoru parādu norakstīšana, kas radušies saistībā ar norādītās maksājuma summas pārskaitīšanu piegādātājam (Krievijas Finanšu ministrijas 2015. gada 17. augusta vēstule N 03-07-11/47347). Amatpersonas pauda līdzīgu viedokli par debitoru parādu norakstīšanu, kas radušies saistībā ar avansa pārskaitījumu līgumslēdzējam, kurš nebija izpildījis savas līgumsaistības (Krievijas Finanšu ministrijas 2015. gada 23. janvāra vēstules N 03 -07-11/69652, datēts ar 2014. gada 11. aprīli N 03- 07-11/16527).

Krievijas Finanšu ministrijas pārstāvji savu viedokli pamato ar to, ka situācijā, kad piegādātājs (uzņēmējs) nav izpildījis savas saistības piegādāt preces (veikt darbu), tiek ievēroti Art. 2. punkta nosacījumi. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. pantu, kas nepieciešams nodokļu atskaitīšanai, proti, preču (darbu) pieņemšanai uzskaitei un to dalībai ar PVN apliekamās darbībās (skatīt papildus Krievijas Finanšu ministrijas 10. jūlija vēstuli, 2015 N 03-07-15/39774).

Tātad, ja sekojam oficiālajai nostājai, nodokļu maksātājam-pircējam, norakstot piegādātāja debitoru parādus (priekšmaksas par preču piegādi summu) pēc noilguma termiņa beigām, nododot ir jāatjauno iepriekš atskaitīšanai pieņemtais PVN. avansu piegādātājam.

Vienlaikus, balstoties uz tiesu prakses materiāliem, ir skaidrs, ka, izskatot strīdus par PVN atjaunošanu dažādās situācijās, tiesneši pirmām kārtām vadās no tā, ka par pamatu PVN atjaunošanai ir jābūt normai, ko paredz Regulas Nr. Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Tādējādi Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2011.gada 19.maija lēmumos N 3943/11 un 2006.gada 23.oktobra N 10652/06 tiesneši norādīja, ka pienākums iemaksāt budžetā PVN summu. iepriekš likumīgi pieņemts kompensācijai būtu jāparedz likumā.

Pamatojoties uz to, ka Art. 3. punktā paredzētais lietu saraksts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pants ir izsmeļošs, tiesas nekonstatē pamatojumu PVN atjaunošanai, ja šajā sarakstā nav minēta neviena lieta (sk., piemēram, Rietumsibīrijas apgabala Federālā pretmonopola dienesta rezolūciju datēts ar 2013. gada 10. oktobri N F04-4404/13 lietā N A27 -21600/2012, FAS Maskavas apgabals, datēts ar 08/14/2013 N F05-9022/13 lietā N A40-150879/2012, FAS 0 Volga District/ dat. 26/2013 N F06-3900/13 lietā N A65-24231/2012, FAS North Caucasus District, datēts ar 2012. gada 23. novembri, N A32-36919/2011, FAS Northwestern District, datēts ar 2012. gada 15. oktobri, N A56-1655/A56-12. Apelācijas šķīrējtiesa, 2012. gada 30. augusts N 18AP-7828/12, FAS Far Eastern District, 02.11.2011. N F03-4834/11 lietā N A73-13976/2010, FAS North Caucasus District N F 08.-13.2010. 5887/11 lietā N A32-23383/2010, FAS Rietumsibīrijas apgabals 14.06.2011 N F04-2900/11 lietā N A03-7972/2010, FAS Volga District 2011.01.27.- 7 N A255 /2010, FAS Maskavas apgabals 21.05.2010. N KA-A40/5132-10 lietā N A40-101129-09-76-710).

Jums vislīdzīgākā situācija tika aplūkota Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2013. gada 5. septembra rezolūcijā N A26-10215/2012. Organizācija veica avansa maksājumu piegādātājam par aprīkojuma piegādi, no kuras summas tika ieturēts PVN. Piegādātā iekārta izrādījās bojāta un netika kapitalizēta. Piegādātājs pēc pircēja pieprasījuma avansa maksājumu neatgrieza. Tiesa atbalstīja nodokļu maksātāju tajā, ka viņam šajā gadījumā nav pienākuma atgūt PVN no avansa maksājuma summas, jo Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pantā nav attiecīgu norādījumu (skatīt arī Sestās šķīrējtiesas apelācijas tiesas 2014. gada 26. jūnija rezolūciju Nr. 06AP-2936/14).

Piemēram, Urālu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2011. gada 15. aprīļa rezolūcijā N F09-1093/11-S2 tiesa secināja, ka nodokļu maksātājs likumīgi pieņēma atskaitīšanai PVN summu par pārskaitīto avansu. maksājums piegādātājam, kurš pēc tam tika pasludināts par bankrotējušu.

Mūsuprāt, norakstot piegādātāja debitoru parādus par šo avansu sakarā ar noilguma termiņu, nav formāla pamata atjaunot PVN, kas iepriekš pieņemts atskaitīšanai no piegādātājam izmaksātā avansa summas. Normas klauzula 3 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pantā šāda prasība nav ietverta.

Taču, mūsuprāt, ņemot vērā Krievijas Finanšu ministrijas skaidrojumus, kā arī plašo tiesu praksi, pastāv liela iespējamība, ka debitoru parādu norakstīšanas gadījumā par piegādātājam izmaksāto avansu nodokļu iestāde nodokļu administrācijai 2010.gada 1.martā 2015.gada 12.maijā 2012.gada 1.maijā 2010.gada 1.martā 2010.gada 1.maijā 2010.gada 1.maijā 2010.gada 1.maijā 2015.gada 1.maijā 2010.gada 12.jūnijā 2010.gada 20.martā ir 2010.gada 11.maijā. būs jāatjauno iepriekš atskaitīšanai pieņemtais PVN, neskatoties uz to, ka šāds pamats nav tieši minēts Art. 170 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Tāpēc uzskatām, ka Jūsu gadījumā drošāk ir atjaunot iepriekš atskaitīšanai pieņemto PVN summu no avansa maksājuma.

Ienākuma nodoklis

Saskaņā ar rindkopām. 2 lpp 2 art. 265. pantu un 2. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pantu pēc noilguma termiņa beigām piegādātāja debitoru parādu summu, kas viņam pārskaitīta avansa veidā (slikts parāds), pircējs atzīst par izdevumiem, kas nav saistīti ar darbību (sk. papildus Krievijas Finanšu ministrijas 2015. gada 4. septembra vēstule N 03-03-06/2/51088).

Peļņas nodokļa nolūkos ar saimniecisko darbību nesaistīto izdevumu atzīšanas datums no bezcerīgā parāda norakstīšanas pēc noilguma termiņa ir tā pārskata perioda pēdējā diena, kurā beidzas noilguma termiņš (Augstākās šķīrējtiesas prezidija lēmums Krievijas Federācijas tiesa, 2010. gada 15. jūnijs N 1574/10 lietā N A56-4354/ 2009, Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavas vēstules 13.04.2011. N 16-15/035618.1@, 03. 22/2011 N 16-15/026842@).

Saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas precizējumiem, kas sniegti 2013. gada 24. jūlija vēstulēs N 03-03-06/1/29315, datēta ar 2013. gada 11. jūniju N 03-03-06/1/21726, datēta ar 3. augustu , 2010 N 03-03-06/1 /517, datēts ar 2008. gada 21. oktobri N 03-03-06/1/596, datēts ar 2004. gada 7. oktobri N 03-03-01-04/1/68, klātesot panta 2. punktā noteiktie apstākļi. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pantu nodokļu maksātājam ir tiesības atzīt par neiekasējamu un norakstīt peļņas nodokļa vajadzībām visu neatgūstamo debitoru parādu summu, ieskaitot PVN summu.

Atzīmēsim, ka nodokļu likumdošanas normas neparedz vienlaicīgu nodokļa atskaites piemērošanu par piegādātāja uzrādīto PVN un tādas pašas PVN summas iekļaušanu izdevumos, aprēķinot ienākuma nodokli.
Līdz ar to, mūsuprāt, ja Jūsu organizācija izskatāmajā situācijā neatjauno PVN (pieņemts atskaitīšanai no piegādātājam pārskaitītā avansa maksājuma), tad, atzīstot debitoru parādu summu ar PVN ar saimniecisko darbību nesaistītajos izdevumos, tajā pašā laikā, kad PVN summa jāiekļauj ar pamatdarbību nesaistītos ieņēmumos.

Grāmatvedība

Debitoru parādu summa, kurai ir beidzies noilguma termiņš, un citi parādi, kuru piedziņa ir nereāla, tiek norakstīti saskaņā ar Krievijas Federācijas grāmatvedības un finanšu pārskatu noteikumu 77. punktu, kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas ministrijas rīkojumu. Krievijas finanses, kas datētas ar 1998. gada 29. jūliju N 34n (turpmāk - Noteikumi N 34n).

Saskaņā ar Noteikumu Nr. 34n 70. punktu organizācija veido rezerves nedrošiem parādiem gadījumā, ja debitoru parādi tiek atzīti par šaubīgiem, rezervju summas attiecinot uz organizācijas finanšu rezultātiem.

Organizācija, kas nav atmaksāta vai ar lielu varbūtības pakāpi, netiks atmaksāta līgumā noteiktajos termiņos un tai nav sniegtas atbilstošas garantijas, tiek uzskatīta par apšaubāmu.

Rezerves apmērs tiek noteikts katram šaubīgajam parādam atsevišķi, atkarībā no parādnieka finansiālā stāvokļa (maksātspējas) un novērtējuma par parāda pilnīgas vai daļējas atmaksas iespējamību, pamatojoties uz debitoru parādu uzskaiti.

Debitoru parādu norakstīšana, kā arī rezerves izveidošana nedrošiem parādiem tiek veikta, pamatojoties uz inventarizācijas datiem, kuru biežums un datums tiek noteikts ar rīkojumu saskaņā ar organizācijas grāmatvedības politiku.

Pamatojoties uz organizācijas vadītāja rīkojumu, parāds ir jānoraksta tieši tajā periodā, uz kuru tas attiecas.

Mūsuprāt, rīkojuma izdošanas datumam ir jāsakrīt ar datumu, kurā tiek uzrādīta norēķinu veikšana ar pircējiem, piegādātājiem un citiem parādniekiem un kreditoriem.

Tādējādi savlaicīga šaubīgo parādu rezervju veidošana, kā arī debitoru parādu norakstīšana ir organizācijas atbildība.

Norakstot nepieprasītos parādus, kurus organizācija iepriekš atzinusi par šaubīgiem, konta 63 “Uzkrājumi šaubīgiem parādiem” debetā tiek veikti ieraksti atbilstoši atbilstošajiem debitoru kontiem, šajā gadījumā:

Debeta kredīts (), apakškonts "Izsniegti avansi"
- parāds tika norakstīts, izmantojot iepriekš izveidoto rezervi nedrošiem parādiem.

Ja parāda summa netika rezervēta Noteikumu Nr.34n 70.punktā noteiktajā kārtībā, tad saskaņā ar Noteikumu 77.punktu (pēc noilguma) norakstītie debitoru parādi tiek iekļauti finanšu pārskatā. rezultātus.

Savukārt PBU 10/99 “Organizācijas izdevumi” (turpmāk – PBU 10/99) 12.punkts nosaka, ka debitoru parādu summas, kurām ir iestājies noilguma termiņš, un citi parādi, kuru piedziņa ir nereāla citi izdevumi.

Saskaņā ar Norādījumiem par kontu plāna piemērošanu uzņēmumu finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaitei, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu N 94n (turpmāk – Instrukcija), konts , tiek nodrošināts apakškonts “Citi izdevumi” informācijas apkopošanai par citiem izdevumiem. Debitoru parādu summas, kurām ir beidzies noilgums, un citi parādi, kuru piedziņa ir nereāla, tiek atspoguļoti konta debetā atbilstoši debitoru parādiem.

Šajā gadījumā norādītais parāds tiek iekļauts organizācijas izdevumos tādā apmērā, kādā tas tika atspoguļots organizācijas grāmatvedības uzskaitē (PBU 10/99 14.3. punkts).

Tādējādi debitoru parādu norakstīšana, kas izriet no avansa maksājuma par precēm (darbiem, pakalpojumiem), var tikt atspoguļota grāmatvedībā ar šādu ierakstu:

Debets, apakškonts "Citi izdevumi" Kredīts (), apakškonts "Izsniegtie avansi"
- debitoru parādi ir iekļauti citos izdevumos.

Ja PVN no priekšapmaksas summas iepriekš tika likumīgi pieņemts atskaitīšanai (grāmatvedības ieraksts tika veikts "Debets, apakškonts "PVN" Kredīts, apakškonts "PVN par izsniegtajiem avansiem") un organizācija nolemj atjaunot PVN, tad grāmatvedībā veikts ieraksts:

Debets, apakškonts "PVN par izsniegtajiem avansiem" Kredīts, apakškonts "PVN"
- PVN atjaunots.

Atzīmējam, ka kārtība, kādā grāmatvedībā atspoguļo PVN atskaitījumu no pārskaitītā avansa (avansa) summas, spēkā esošie noteikumi nenosaka. Līdz ar to organizācijai ir tiesības to izstrādāt patstāvīgi, iekļaujot savā grāmatvedības politikā (PBU 1/2008 7. punkts).

Ja organizācija, norakstot debitoru parādus, nolemj neatjaunot PVN, tad grāmatvedībā tiek veikts šāds ieraksts:

Debets, apakškonts "PVN par izsniegtajiem avansiem" Kredīts, apakškonts "Citi ienākumi"
- iekasēts no citiem ienākumiem PVN, kas iepriekš pieņemts atskaitīšanai avansa maksājumā.

Parāds pēc tā norakstīšanas 5 gadu laikā tiek atspoguļots ārpusbilances kontā 007 “Maksātnespējīgo debitoru parāds, kas norakstīts ar zaudējumiem”. Tas nepieciešams, lai uzraudzītu tās atgūšanas iespēju, ja mainās parādnieka mantiskā situācija (Noteikumu Nr. 34n, Instrukcijas 77. punkta 2. punkts).

Grāmatvedībā, lai atspoguļotu norakstīto parādu ārpusbilances kontā, tiek veikts šāds ieraksts:

Debets
- norakstīto debitoru parādu summa tiek ierakstīta ārpusbilances kontā.

Ja pēc priekšapmaksas radīto debitoru parādu norakstīšanas pārdevējs tos atmaksās, saņemtie līdzekļi būs citi ienākumi. Šajā gadījumā atmaksātā parāda summa tiek norakstīta no ārpusbilances konta, veicot ierakstu konta kredītā. Šāds ieraksts tiek veikts arī tad, ja norādītajam parādam ir beidzies piecu gadu uzraudzības termiņš un iespēja to piedzīt pilnībā nebūs.

Sagatavotā atbilde:
Juridisko konsultāciju dienesta GARANT eksperts
auditors Pivovarova Marina

Atbilde ir izturējusi kvalitātes kontroli

Materiāls sagatavots, pamatojoties uz individuālu rakstisku konsultāciju, kas sniegta Juridisko konsultāciju pakalpojuma ietvaros.