Ինչպե՞ս պահել առանձին գրառումներ հիմնական և UTII-ը համատեղելիս: Անհատ ձեռնարկատերերի և ՍՊԸ-ների համար հարկային ռեժիմների (UTI, usn, osno և այլն) համակցման առավելությունները, ռիսկերը և առանձնահատկությունները UTII-ի ընդհանուր հարկային համակարգ

Առանձին հաշվառումը OSNO-ն և UTII-ը համատեղելիս ենթադրում է տնտեսական ցուցանիշների բաշխում՝ հարկերի ճիշտ հաշվարկման նպատակով։ Մեր հոդվածում մենք կքննարկենք առանձին հաշվապահական հաշվառման փաստաթղթավորման հարցերը և դրա հետ կապված առաջացող որոշ վիճահարույց հարցեր և իրավիճակներ:

Առանձին հաշվառման օրենսդրական կարգավորում UTII-ը և OSNO-ն համատեղելիս

OSNO-ի և UTII-ի առանձին հաշվառումը (ընդհանուր հարկային համակարգ և հաշվարկված եկամտի միասնական հարկ), երբ դրանք միավորվում են, նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերով (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք): :

1. Պահանջ UTII վճարողների համար. համաձայն Արվեստի 7-րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-ը, երբ միաժամանակ այլ կերպ հարկման ենթակա գործողություններ են իրականացնում, նրանք պարտավոր են վճարել այլ ռեժիմներին համապատասխան հարկեր: Դա անելու համար անհրաժեշտ է յուրաքանչյուր ուղղության համար առանձին հաշվի առնել.
   • սեփականություն;
   • պարտավորություններ;
   • բիզնես գործարքներ.
2. Պահանջներ OSNO օգտագործող անձանց համար՝ համաձայն Արվեստի 4-րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-ը պահանջում է գործարքների առանձին հաշվառում ավելացված արժեքի հարկի (ԱԱՀ) հաշվարկման համար, համաձայն պարբերությունների: 9, 10 ճ.գ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 274 - եկամտահարկի համար հարկային բազայի որոշում և այլն, առանձին այլ ոլորտների կատարողականի ցուցանիշներից: Ընդհանուր ռեժիմով հարկման մասին ավելի մանրամասն տեղեկություններ կարելի է գտնել հոդվածում հղումով: OSNO-ի ներքո հարկումը - հարկերի տեսակները:

Նմանատիպ պահանջներ են դրվում անհատ ձեռներեցների վրա (IP), այն տարբերությամբ, որ եկամտահարկի փոխարեն նրանք վճարում են անձնական եկամտահարկ (NDFL):

Այն իրականացնելու համար անհրաժեշտ է համապատասխան փաստաթղթում որոշել կազմակերպության աշխատակիցների գործողությունների կարգը:

Առանձին հաշվապահական հաշվառման տեղական կանոնակարգեր՝ հարկային հաշվառման քաղաքականություն

Հարկային և հաշվապահական հաշվառում

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերում պարունակվող առանձին հաշվառման պահանջները կարգավորում են, առաջին հերթին, հարկային հաշվառման կազմակերպման կարգը: Հաշվապահական հաշվառման մեկ այլ տեսակ է հաշվապահությունը, որը նախատեսված է «Հաշվապահական հաշվառման մասին» 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի թիվ 402-FZ օրենքով: Հաշվապահական կազմակերպության ընտրանքներ.

• կամընտիր է հարկման համար անհրաժեշտ ցուցանիշների հաշվառում կատարելիս՝ անհատ ձեռներեցների, օտարերկրյա իրավաբանական անձանց ստորաբաժանումների համար (թիվ 402-FZ օրենքի 6-րդ հոդվածի 1-ին կետ, մաս 2).
• պարզեցված հաշվապահական հաշվառում իրականացնելու հնարավորությունը `փոքր ձեռնարկությունների և որոշ այլ կազմակերպությունների համար (թիվ 402-FZ օրենքի 6-րդ հոդվածի 4-րդ մաս);
• լրիվ հաշվառում` այլ սուբյեկտների համար:

Ի տարբերություն հաշվապահության, հարկային հաշվառումը միշտ պահանջվում է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ ենթակետ, 1-ին կետ, հոդված 23): Նոր ուղղություններ բացելիս անհրաժեշտ է նրանց համար որոշել հարկային հաշվառման վարման մեթոդները (մեթոդները) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդվածի 7-րդ կետ): Այդ նպատակով թույլատրվում է փոխել հաշվապահական գրանցամատյանները կամ ստեղծել նորերը: Հաշվապահական հաշվառման փաստաթղթերի պարտադիր ձևեր չկան: Այս դեպքում Արվեստի կողմից սահմանված որոշակի նվազագույն պահանջներ. 313 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

1. Հաշվապահական հաշվառման համակարգի համապատասխանությունը իր գործառույթներին (ցուցանիշների ձևավորման կարգը և այլն):
2. Առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի, վերլուծական ռեգիստրների առկայություն, հարկային բազայի հաշվարկ:
3. Որոշ մանրամասների առկայություն վերլուծական ռեգիստրներում:

Այսպիսով, հարկային հաշվառումն իրականացվում է հաշվապահական հաշվառման ցուցանիշների փոփոխման կամ ընդլայնման կամ առանձին հաշվառման համակարգի ստեղծման միջոցով։ Ընտրված հաշվապահական տարբերակը ամրագրված է որպես հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն:

Հարկային հաշվառման քաղաքականություն

Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ներառում է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդված).

• ցուցանիշների հաշվառման և բաշխման ուղիներն ու մեթոդները.
• բացված հաշիվներ և ենթահաշիվներ;
• գրանցամատյանների և առաջնային փաստաթղթերի ձևերը և այլն:

Այն գրանցվում է մեկ փաստաթղթում (որը կարելի է անվանել՝ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն) կամ մի քանիսում՝ հաստատված կազմակերպության ղեկավարի կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ հրամանով:

Երկու ռեժիմների համակցված իրավիճակում նման փաստաթղթի հրապարակումն առաջին հերթին համապատասխանում է հենց հարկատուի շահերին։ Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ սահմանված մեթոդների վրա հիմնված առանձին հաշվառման բացակայության դեպքում, հարկային ստուգման արդյունքների հիման վրա, լրացուցիչ հարկերը կարող են հաշվարկվել հարկային մարմնի կողմից իր հայեցողությամբ կիրառվող եկամուտների և ծախսերի բաժանման հիման վրա:

Այսպիսով, գործերից մեկում դատարանը նշել է, որ հաշվի առնելով առանձին հաշվառման ընթացակարգերի կարգավորող դաշտի բացը, անհատ ձեռնարկատերը պարտավոր էր հաստատել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հարկային նպատակներով: Դրա բացակայության դեպքում հարկային մարմնի կողմից կատարված եկամուտների և ծախսերի համամասնական բաշխումը ճանաչվել է օրինական (ՌԴ Գերագույն դատարանի 2016թ. մարտի 3-ի թիվ F01-122/16 որոշումը թիվ Ա11-371/ գործով. 2015):

Դիտարկենք հաշվապահական հաշվառումը 2 հիմնական հարկերի՝ ԱԱՀ և եկամտահարկ բաժանելու առանձնահատկությունները:

ԱԱՀ-ի հաշվարկման առանձին հաշվառում

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերը ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառման վերաբերյալ

Այն գործունեության համար, որոնց նկատմամբ կիրառվում է UTII, կազմակերպությունը չի ճանաչվում որպես ԱԱՀ վճարող: Բացառություն են կազմում գործարքների որոշակի տեսակներ, օրինակ՝ ներմուծումը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

OSNO-ում ԱԱՀ-ն վճարվում է և պահանջվում է նվազեցման համար: Հարկման ենթակա և ոչ ենթակա գործարքների հաշվառումն առանձնացնելու պարտավորությունն ամրագրված է Արվեստի 4-րդ կետում: 149 և պար. 5-րդ կետ 4-րդ հոդված. 170 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Արվեստի 4-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-ը սահմանում է մուտքային ԱԱՀ-ի հետ աշխատելու կարգը.

• եթե ակտիվներն օգտագործվում են OSNO-ի ներքո գտնվող գործարքներում, ապա դրանց վրա ԱԱՀ-ն նվազեցվում է.
• եթե գույքը ներգրավված է ոչ հարկվող գործունեության մեջ, ապա ԱԱՀ-ն հաշվի է առնվում դրա արժեքի մեջ և չի կարող հանվել:

Որոշ դժվարություններ կարող են առաջանալ UTII-ի և OSNO-ի միջև ԱԱՀ-ի բաշխման ժամանակ:

ԱԱՀ-ի բաշխման մեթոդները

Գնված ապրանքները, որոնց գնի մեջ մատակարարը ներառում է ԱԱՀ, կարող են օգտագործվել ինչպես UTII, այնպես էլ OSNO-ի վրա աշխատելու համար: Այս դեպքում գույքի ֆիզիկական բաշխում չի կարող լինել (օրինակ՝ նույն սարքավորումները կամ տարածքները օգտագործելիս): Դրա հիման վրա նվազեցման համար մուտքային ԱԱՀ-ի հաշվարկը սովորաբար իրականացվում է.

1. Ուղղակի հաշվի մեթոդ - եթե հնարավոր է ուղղակիորեն բաշխել գույքը ինչպես հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ, այնպես էլ այլ փաստաթղթերի համաձայն: Օրինակ, տարածքների վարձակալության պայմանագրի առկայությունը հնարավորություն է տալիս որոշել դրանց օգտագործումը OSNO-ում: Նմանատիպ իրավիճակ է դիտարկվել նաև ՀԾԿՀ-ի 2015 թվականի նոյեմբերի 16-ի թիվ F09-8211/15 որոշմամբ թիվ Ա07-1060/2015թ.
2. Պարբերությունում ամրագրված համամասնության մեթոդը: 4 էջ 4 արվեստ. 170, կետ 4.1 հոդ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-ը, - հիմնված է OSNO-ի կամ UTII-ի համաձայն առաքված ապրանքների արժեքի (օգտագործված գույքի) հարաբերակցության և հաճախորդներին առաքված ապրանքների ընդհանուր արժեքի (օգտագործված գույք):

Հարկ վճարողը կարող է սահմանել այլ ընթացակարգ, օրինակ՝ հիմնված ծախսերի բաշխման վրա՝ 2 ոլորտներում ստացված հասույթին համամասնորեն։ Առանձին հաշվառման այս եղանակը օրինական է ճանաչվել ՀԾ ՎՍՕ-ի կողմից 2017 թվականի փետրվարի 27-ի թիվ F02-273/2017 թիվ Ա33-1251/2016 գործով որոշմամբ։

Բացի այդ, Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի մարտի 11-ի թիվ 03-07-08/12672 նամակում նշվում է ապրանքների առաքման բացակայության դեպքում հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգ սահմանելու անհրաժեշտությունը: կամ դրանց օգտագործումը միայն ռեժիմներից մեկում:

Երբ դուք չեք կարող ԱԱՀ-ի առանձին գրառումներ պահել 5% կանոնի համաձայն

Համաձայն պարբերության. 7-րդ կետ 4-րդ հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի համաձայն, հնարավոր է չառանձնացնել հաշվապահական հաշվառումը այն ժամանակաշրջանների համար, երբ ԱԱՀ-ով չհաշվառվող ակտիվների վրա ծախսերի բաժինը չի գերազանցում բոլոր ծախսերի 5%-ը (5% կանոն): Այս դեպքում, դուք կարող եք պահանջել նվազեցում այս ժամանակահատվածում մատակարարների կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի բոլոր գումարների համար, համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172.

Այս առումով գործնականում հարց է առաջանում վերը նշված 5% կանոնի հայելային կիրառման հնարավորության մասին՝ առանձին հաշվառում չկիրառելու դեպքում, եթե ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքների ծախսերը 5%-ից պակաս են։ Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2016 թվականի օգոստոսի 19-ի թիվ 03-07-11/48590 նամակը պարունակում է օրենքի նման լայն մեկնաբանման անհնարինության բացատրություն:

Այսպիսով, առանձին հաշվառումից հրաժարվելու հնարավորությունը գոյություն ունի միայն օրենքով ուղղակիորեն նախատեսված դեպքում. եթե UTII-ի ծախսերը պակաս են դրանց ընդհանուր ծավալի 5%-ից:

Եկամտահարկի հաշվարկման առանձին հաշվառում

Առանձին եկամտի հաշվառում

UTII-ի վճարողները ազատվում են եկամտի հաշվառման և եկամտահարկ վճարելու անհրաժեշտությունից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդվածի 4-րդ կետ), քանի որ համաձայն Արվեստի 1-ին կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.29-ը, հարկման օբյեկտը հաշվարկով որոշված ​​եկամուտ է: Այնուամենայնիվ, այս ոլորտում փաստացի եկամուտների չափը կարևոր է դառնում OSNO-ի ներքո եկամտահարկի հաշվարկման համար. այն նվազեցնում է եկամտի չափը:

Որպես կանոն, վաճառքից ստացված եկամուտը բաշխվում է 90/1 «Եկամուտ» ենթահաշիվով բացված 2 ենթահաշիվներում: Այս դեպքում երկու ուղղություններով ցուցանիշները ձևավորվում են առանձին:

Ոչ գործառնական եկամուտը նույնպես պետք է բաժանվի՝ կախված նրանից, թե դրանք ստացվել են այն գործունեությունից, որոնց նկատմամբ կիրառվում է UTII, թե այլ գործարքների արդյունքում.

1. UTII-ից եկամուտը ներառում է միայն եկամուտները, որոնք ուղղակիորեն բխում են համապատասխան տեսակի գործունեության իրականացումից: Դրանք են, օրինակ, պայմանագրային պատժամիջոցները կամ մատակարարների բոնուսները (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի դեկտեմբերի 19-ի թիվ 03-11-06/2/65762 նամակ):
2. Ցանկացած այլ գործարքից եկամուտը կազմում է եկամտահարկի հարկային բազան: Դրանք ներառում են ոչ միայն եկամուտները, այլև եկամուտների այլ տեսակներ, օրինակ՝ տրված ավանդների և վարկերի տոկոսները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2011 թվականի մարտի 24-ի թիվ KE-4-3/4649@ նամակ):

Կարևոր է նաև առանձնացնել ծախսերի հաշվառումը:

Առանձին ծախսերի հաշվառում

Պարբերությունների հիման վրա. 9, 10 ճ.գ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 274-ը, եկամտահարկի հաշվարկման նպատակով կարող են հաշվի առնել միայն OSNO-ի ծախսերը, UTII-ի ծախսերը պետք է հաշվի առնվեն առանձին: Այնուամենայնիվ, ընթացիկ գործունեության ընթացքում առաջանում են ընդհանուր ծախսեր, որոնք վերաբերում են ամբողջ գործունեությանը (օրինակ՝ կոմունալ վճարումներ): Եթե ​​ուղղակի բաշխումը հնարավոր չէ, ծախսերը որոշվում են ընդհանուր եկամտի մեջ OSNO-ի կամ UTII-ի ներքո գտնվող գործունեությունից կազմակերպության եկամտի մասնաբաժնի համամասնությամբ:

Ծախսերի առանձին հաշվառման համար կարող են բացվել նաև ենթահաշիվներ, օրինակ՝ «Վաճառքի ծախսեր» 44 հաշվին:

ԿԱՐԵՎՈՐ! Ծախսերի սխալ բաշխման հետևանքները ներառում են լրացուցիչ եկամտահարկ և պարտավորություն Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 122.

Օրինակ, դեպքերից մեկում կազմակերպությունը կահույքի գնման ծախսերն ամբողջությամբ վերագրել է ՕՍՆՕ-ին՝ առաջնային առանձին հաշվապահական փաստաթղթերի բացակայության դեպքում: Դատարանը օրինական է ճանաչել հարկային մարմնի կողմից կատարված ծախսերի համաչափ բաշխումը (ՀԳՀԾ 18.02.2016թ. հ.10ԱՊ-14788/15 թիվ Ա41-56968/15 գործով որոշում)։

Հաճախ հակասական իրավիճակներ են առաջանում, երբ հարկային մարմինը չի ճանաչում ծախսերի բաշխման ճիշտ եղանակը՝ ընդունված աշխատանքի տարբեր ոլորտների համար հատկացված տարածքների բաժանման հիման վրա։

Տարածքների և տարածքների բաշխումն ըստ գործունեության տեսակի

OSNO-ի և UTII-ի կիրառման առանձին հաշվառման դեպքում հաճախ հանդիպող վիճահարույց իրավիճակներից մեկը ծախսերի բաշխումն է 2 տեսակի գործունեության մեջ ներգրավված տարածքների և տարածքների միջև:

Օրինակ, եթե մեծածախ և մանրածախ առևտուրն իրականացվում է մեկ առևտրային հարկում, ապա այս սրահի վարձակալության ծախսերը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերի համաձայն պետք է հաշվի առնվեն համաչափ: Այնուամենայնիվ, հարկ վճարողը կարող է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ սահմանել ծախսերի բաշխում` ըստ գործունեության որոշակի տեսակի համար հատկացված տարածքի:

Առանձին հաշվառման այս մեթոդը կիրառելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 03/05/2013 թիվ 157 տեղեկատվական նամակի 12-րդ կետում տրված բացատրությունը (պրակտիկայի վերանայում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.3 գլխի համաձայն. Առևտրային կազմակերպության անկախ օբյեկտի առկայության մասին եզրակացությունը կարող է կատարվել միայն գույքագրման և վերնագրի փաստաթղթերի հիման վրա:

Այս առումով, խորհուրդ է տրվում ոչ թե պայմանականորեն (գծապատկերում), այլ ֆիզիկապես (մշտական ​​միջնապատերը) առանձնացնել տարբեր ուղղություններով օգտագործվող տարածքների մասերը, որոնք արտացոլված են փաստաթղթերում (օրինակ, վարձակալության պայմանագրի հավելվածում): .

Առանձին հաշվառման բացակայության հետեւանքները

Գլ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 16-ը և Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների մասին օրենսգիրքը չկան հատուկ կանոններ OSNO և UTII կիրառելիս առանձին հաշվառում չկատարելու համար պատասխանատվության մասին, հետևաբար առանձին հաշվառման բացակայությունը կարող է հանգեցնել հետևյալ հետևանքների. հարկ վճարողը.

1. OSNO-ի հարկերի հարկային բազայի սխալ հաշվարկ՝ ԱԱՀ, եկամտահարկ (NDFL՝ անհատ ձեռնարկատերերի համար), և, հետևաբար, հարկային ստուգման արդյունքների հիման վրա վճարման ենթակա հարկերի հաշվարկը:
2. Հարկային պարտքերի գծով տույժերի հաշվարկ.
3. Արվեստի 1-ին կետի համաձայն հարկային պարտավորություն բերելը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 122.

Նման հետևանքների օրինակ է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի 2016 թվականի մարտի 3-ի թիվ F01-122/16 որոշումը թիվ A11-371/2015 գործով: Անհատ ձեռնարկատիրոջ նկատմամբ սահմանվել է լրացուցիչ անձնական եկամտահարկ, տույժեր, ինչպես նաև պահանջվել է տուգանք։

Այսպիսով, OSNO-ն և UTII-ը համատեղելիս առանձին հաշվառումն իրականացվում է հարկ վճարողի որդեգրած հաշվապահական քաղաքականության հիման վրա: Ցուցանիշների ուղղակի բաժանման բացակայության դեպքում եկամուտներն ու ծախսերը բաշխվում են համամասնորեն՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերին համապատասխան:

Հարկային համակարգերի ցանկացած համակցություն միշտ առաջացնում է խնդիրների մի ամբողջ շարք։ Առաջին հերթին դրանք կապված են ծախսերի հաշվի հետ, որոնք չեն կարող վերագրվել գործունեության միայն մեկ տեսակին։ Կան աշխատավարձեր և ադմինիստրատիվ վճարներ, գրասենյակային և գործուղման ծախսեր, գործուղումներ, գրասենյակի վարձակալություն և շատ ավելին։

Այնուամենայնիվ, երբ խոսքը վերաբերում է UTII-ի և OSNO-ի շրջանակներում ԱԱՀ-ին, խնդիրները շատ ավելի մեծ են դառնում: Որովհետեւ այստեղ կարևոր է ոչ միայն հասկանալ ծախսերը, այլև որոշել, թե ԱԱՀ-ի որ գումարը կարող է հանվել: Ահա թե ինչի մասին է այս հոդվածը:

1. Ինչու՞ մեզ պետք է առանձին հաշվառում OSNO-ի և UTII-ի համար:

2. Եկամուտների առանձին հաշվառում

3. Մենք բաշխում ենք UTII-ի և OSNO-ի ծախսերը

4. Ինչպես որոշել եկամտի մասնաբաժինը համամասնության համար

5. Եվս երկու հետաքրքիր հարց և ձեր հաշվապահական քաղաքականությունը

6. Մենք առանձնացնում ենք «մուտքագրված» ԱԱՀ-ն UTII-ի և OSNO-ի համար

7. Ինչպե՞ս որոշել ընդհանուր «մուտքային» ԱԱՀ-ի չափը, որը պետք է հանվի

8. Օրինակ

9. 5% կանոն

10. Արդյո՞ք 5% կանոնը կիրառելի է UTII-ի համար:

11. UTII-ի և OSNO-ի համադրումը 1s 8.3-ում

Այսպիսով, եկեք գնանք հաջորդականությամբ: Եթե ​​ժամանակ չունեք երկար հոդված կարդալու համար, դիտեք ստորև ներկայացված կարճ տեսանյութը, որից կիմանաք հոդվածի թեմայի վերաբերյալ բոլոր կարևորագույն բաները։

(եթե տեսանյութը պարզ չէ, տեսահոլովակի ներքևում կա մի հանդերձում, սեղմեք դրա վրա և ընտրեք 720p որակ)

Թեման ավելի մանրամասն կքննարկենք հոդվածում, քան տեսանյութում:

1. Ինչու՞ մեզ պետք է առանձին հաշվառում OSNO-ի և UTII-ի համար:

Այսպիսով, հասկանալու համար, թե որտեղից է ծագում խնդիրը OSNO-ն և UTII-ը համատեղելիս, եկեք համառոտ հիշենք այս հարկային ռեժիմների հիմնական առանձնահատկությունները.

1. ՀԻՄՆԱԿԱՆ- հարկային բազան եկամուտների և ծախսերի տարբերությունն է: Իսկ հարկը հաշվարկելու համար պետք է իմանալ այս ռեժիմի հետ կապված եկամուտների ու ծախսերի չափը։

Բացի այդ, OSNO-ի հարկ վճարողները վճարում են նաև ավելացված արժեքի հարկ, և այս ռեժիմին առնչվող ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների «մուտքագրված» ԱԱՀ-ն հանվում է:

1. UTII– հարկային բազան կախված չէ եկամուտներից և ծախսերից, այլ որոշվում է բիզնեսի ֆիզիկական ցուցանիշներով (օրինակ՝ խանութի տարածքը, աշխատողների թիվը և այլն): UTII-ում գործունեության տեսակի հետ կապված ծախսերի և եկամուտների գումարը չի ազդում հարկի չափի վրա:

UTII-ին փոխանցված գործունեության տեսակների համար կազմակերպությունները և անհատ ձեռնարկատերերը ԱԱՀ վճարող չեն (որոշ բացառություններով): Նրանք. Վաճառքի ժամանակ ԱԱՀ չի գանձվում, սակայն «մուտքագրված» ԱԱՀ-ն չի նվազեցվում:

Այսպիսով, պարզ է, որ այս երկու հարկային համակարգերում եկամուտների և ծախսերի, ինչպես նաև ԱԱՀ-ի հետ կապված իրավիճակը տրամագծորեն հակառակ է։ Ուստի դրանց առանձին հաշվառումն անհրաժեշտ է։ Այս մասին խոսում է նաև Հարկային օրենսգիրքը, պարբերություններ. 9, 10 ճ.գ. 274 Հարկային օրենսգիրք, Արվեստի 4-րդ կետ: 170 NK.

Նախքան ինչ-որ բան բաժանելը, դուք պետք է հիմք պատրաստեք դրա համար: Այդ նպատակով ստեղծվում են առանձին ենթահաշիվներ եկամուտների, այլ եկամուտների (90-1 և 91-1 հաշիվներ), ծախսերի (25, 26, 44) հաշվառման մեջ:

Առանձին-առանձին:

• - ՕՍՆՕ-ին վերագրվող եկամուտների և ծախսերի համար
• - UTII-ին վերագրվող եկամուտների և ծախսերի համար
• - ծախսերի համար, որոնք չեն կարող վերագրվել այս կամ այն ​​ռեժիմին.

Օրինակ:

90-1-1 «ՕՍՆՕ-ի համաձայն հարկվող գործունեությունից եկամուտներ»;

90-2-1 «Եկամուտներ UTII-ի ենթակա գործունեությունից»;

44-1 «ՕՍՆՕ-ի համաձայն հարկվող գործունեության մեջ վաճառքի ծախսեր».

44-2 «Վաճառքի ծախսեր UTII-ի ենթակա գործունեության մեջ»;

44-3 «Ընդհանուր վաճառքի ծախսեր».

2. Եկամուտների առանձին հաշվառում

Սկսենք եկամուտից. Ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների վաճառքից ստացված եկամուտների հաշվառումը սովորաբար որևէ հարց չի առաջացնում: Որովհետեւ Մենք միշտ հստակ գիտենք, թե ինչ տեսակի գործունեության շրջանակներում է իրականացվել վաճառքը։

Ասենք «Պոդարոկ» ՍՊԸ-ն ունի երկու տեսակի գործունեություն՝ մեծածախ առևտուր (OSNO) և մանրածախ առևտուր (UTII): Դուք կարող եք հստակ հետևել, թե որտեղ է վաճառվել յուրաքանչյուր ապրանք՝ մեծածախ կամ մանրածախ: Համապատասխանաբար, եկամտահարկը հաշվարկելիս մենք հաշվի ենք առնում միայն այն եկամուտը, որը վերաբերում է OSNO-ին (օրինակ, սա մեծածախ է): Մենք նաև շահագրգռված ենք UTII եկամուտներով, բայց միայն հաշվապահական նպատակներով:

Սակայն, բացի ուղղակի վաճառքից ստացված եկամուտներից, կազմակերպությունը կարող է ունենալ այլ եկամուտներ: Կան եկամուտներ, որոնք լիովին վերագրելի են UTII-ին, օրինակ.

• — մատակարարի բոնուսներ և զեղչեր միայն UTII-ի շրջանակներում գործունեության համար գնված ապրանքների համար (Ֆինանսների նախարարության 2010թ. փետրվարի 16-ի թիվ 03-11-06/3/22, 2010թ. հունվարի 28-ի թիվ 03-11 նամակներ): -06/3/11);
• - մանրածախ խանութում գույքագրման ընթացքում հայտնաբերված ավելցուկներ.
• — UTII-ի շրջանակներում գնորդներից ուշ վճարումների համար տուգանքներ և տույժեր, որոնք հաշվարկվել են դատարանում (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի մայիսի 22-ի թիվ 03-11-04/3/168 նամակ):
• Այս եկամուտները հաշվի չեն առնվելու եկամտային հարկի հաշվարկման համար։

3. Մենք բաշխում ենք UTII-ի և OSNO-ի ծախսերը

Ծախսային իրավիճակն ավելի բարդ է. Այստեղ դուք կունենաք ծախսեր, որոնք.

• — ամբողջությամբ վերաբերում են OSNO-ի գործունեությանը և հաշվի են առնվում եկամտահարկը հաշվարկելիս.
• - ամբողջությամբ վերաբերում են UTII-ի գործունեությանը և հաշվի չեն առնվում եկամտահարկը հաշվարկելիս.
• - կիրառել երկու տեսակի գործունեության համար

Օրինակ, «Պոդարոկ» ՍՊԸ-ն աշխատում է.

Վերջին երեք կերպարները երկու գործունեությամբ են զբաղվում։ Եվ եթե վաճառողի և մենեջերի աշխատավարձը կարելի է ուղղակիորեն վերագրել գործունեության տեսակներին, ապա մնացածի աշխատավարձը պետք է բաշխվի։ Նմանապես այլ ընդհանուր ծախսերի դեպքում (Հարկային օրենսգրքի 274-րդ հոդվածի 9-րդ կետ, 346.26-րդ հոդվածի 4,7-րդ կետ): Նույնը վերաբերում է վճարվող նպաստներին (Ֆինանսների նախարարության 2008թ. փետրվարի 13-ի թիվ 03-11-02/20 գրություն):

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. երկու գործունեության տեսակներին և ընդհանուր բիզնեսի ծախսերին վերագրվող ծախսերի հասկացությունը նույնական չէ: Դուք կարող եք ունենալ որոշ ընդհանուր բիզնես ծախսեր, որոնք ուղղակիորեն վերագրելի են հարկվող կամ ոչ հարկվող գործունեությանը: Օրինակ, «Պոդարոկ» ՍՊԸ-ի համար՝ իրավաբանական ծառայությունների ծախսեր, որոնք կապված են մեծածախ գործարքների պայմանագիր կնքելու հետ:

Այսպիսով, ինչպե՞ս բաշխել ծախսերը UTII-ի և OSNO-ի համար: Սրանից է կախված եկամտահարկի չափը։ Այս մասին մեզ կասի ԼՂ-ն։

Ընդհանուր ծախսերը պետք է բաշխվեն որոշակի գործունեության տեսակից ստացված եկամուտներին համամասնորեն: Բաշխման այլ մեթոդների կիրառումը, նույնիսկ եթե հաստատված է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ, վեճեր կառաջացնի հարկային մարմինների հետ (համար - Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2009 թվականի դեկտեմբերի 7-ի թիվ KA-A41/13288-09 որոշումը, ընդդեմ. - Հյուսիսարևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012 թվականի մայիսի 22-ի թիվ A42-5489/2010 որոշումը:

4. Ինչպես որոշել եկամտի մասնաբաժինը համամասնության համար

Բայց սա ի՞նչ եկամուտ է։ OSNO-ում եկամուտը ներառում է ԱԱՀ, իսկ UTII-ում՝ ոչ: Պաշտոնյաները պնդում են, որ համամասնությունը հաշվարկելիս եկամուտները պետք է օգտագործվեն առանց ԱԱՀ-ի։ Սա տրամաբանական է և արժե համաձայնել։ Եթե ​​միայն այն պատճառով, որ Հարկային օրենսգրքի 248-րդ հոդվածի 1-ին կետում ուղղակի դրույթ կա, որ եկամուտը որոշելիս գնորդներից գանձվող ԱԱՀ-ի գումարը բացառվում է դրանից:

Այսպիսով, բաշխման բանաձևերը հետևյալն են.

OR (BASE) = OR * D (BASE)

D(OSNO) = Եկամուտ (OSNO) / Եկամուտ (ընդհանուր)

OR(OSNO) – OSNO-ին հատկացված ընդհանուր բաշխված ծախսերը

ԿԱՄ – ընդհանուր ծախսերը, որոնք պետք է բաշխվեն

D(OSNO) – ընդհանուր համակարգի գործունեության հետ կապված ծախսերի մասնաբաժինը

Եկամուտ (OSNO) – եկամուտ «ընդհանուր ռեժիմի» գործունեությունից

Եկամուտ (ընդհանուր) - եկամտի ընդհանուր գումարը:

UTII-ի համար բանաձևը նման կլինի. Կամ կարող եք պարզապես հանել OSNO-ին հատկացված ընդհանուր ծախսերը։

5. Եվս երկու հետաքրքիր հարց և ձեր հաշվապահական քաղաքականությունը

Սա երկու հետաքրքիր հարց է առաջացնում, որոնց պատասխանը մենք նույնպես պետք է ստանանք։

Հարց 1. Ի՞նչ ժամանակահատվածի համար պետք է բաշխենք և վերցնենք եկամուտներն ու ծախսերը:Պատասխանը շատ պարզ է. բաշխումը կատարվում է ամսական, յուրաքանչյուր ամսվա համար առանձին, առանց հաշվի առնելու նախորդ ամիսներին ձևավորված հարաբերությունները (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2007թ. հունվարի 23-ի թիվ SAE-6-02 նամակ. /31 եւ Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի հունվարի 24-ի թիվ 03 -04-06-02/7, 2012 թվականի մայիսի 23-ի թիվ 03-11-06/3/35, 2009 թվականի ապրիլի 16-ի թիվ. 03-11-06/3/97, 13.02.2008 թիվ 03-11-02/20):

Հարց 2. Համամասնությունը հաշվարկելիս ի՞նչ եկամուտ պետք է հաշվի առնել:– միայն վաճառքից, թե՞ պետք է հաշվի առնել նաև ոչ վաճառքի ծախսերը։ Այստեղ պաշտոնյաների պարզաբանումները, ցավոք, միանշանակ չեն։

փետրվարի 18-ի թիվ 03-11-04/3/75 և 2006 թվականի մարտի 14-ի թիվ 03-03-04/1/224 նամակներում նշվում է, որ համամասնության հաշվարկը պետք է ներառի ոչ միայն վաճառքից ստացված հասույթը, այլև. և ոչ գործառնական եկամուտները (առանց ԱԱՀ-ի և ակցիզների): Սակայն 2008 թվականի մարտի 17-ի թիվ 03-11-04/3/121, 2007 թվականի հունվարի 24-ի թիվ 03-04-06-02/7, 2006 թվականի դեկտեմբերի 14-ի թիվ 03-11-02 գրություններից. / 279 հետևում է, որ համամասնությունը հաշվարկելու համար կարելի է օգտագործել միայն վաճառքից ստացված եկամուտը։

Եթե ​​դուք խստորեն հետևում եք Հարկային օրենսգրքին, ապա այն ասում է. «կազմակերպության եկամտի մասնաբաժինը խաղային բիզնեսի հետ կապված գործունեությունից կազմակերպության ընդհանուր եկամտի մեջ բոլոր տեսակի գործունեության համար» (UTII-ի համար կանոնները նման են) . Իսկ եկամուտը ներառում է վաճառքից և ոչ գործառնական եկամուտը:

Բանաձևի հայտարարի մեջ մի ներառեք ոչ գործառնական եկամուտը, որը չի կարող վերագրվել որոշակի գործունեության:

Ամեն դեպքում, ձեր հաշվապահական քաղաքականությունը որոշիչ դեր է խաղալու, որում դուք կգրեք.

• - հարկվող և ոչ հարկվող գործունեության հետ կապված ի՞նչ ծախսեր ունեք, և որոնք են բաշխվելու.
• - ինչ եկամուտներ եք ներառում համամասնության մեջ՝ միայն եկամուտ կամ եկամուտ և ոչ գործառնական;
• - ինչ ժամանակահատվածում է կատարվում բաշխումը:

6. Մենք առանձնացնում ենք «մուտքագրված» ԱԱՀ-ն UTII-ի և OSNO-ի համար

Առանձին հաշվառումը վերաբերում է նաև «մուտքային» ԱԱՀ-ին: Այդ նպատակով բացվում են լրացուցիչ ենթահաշիվներ, որոնցում ԱԱՀ-ի գումարները հաշվի են առնվում առանձին՝ ընդհանուր ռեժիմով և առանձին՝ UTII ռեժիմով:

Կազմակերպությունն իրականում կունենա երեք տեսակի «մուտքագրված» ԱԱՀ.

1. ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքների իրականացման համար օգտագործվող ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների ԱԱՀ-ն ամբողջությամբ հանվում է
2. ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքներ իրականացնելու համար օգտագործվող ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների ԱԱՀ-ն չի ընդունվում հանելու համար, սակայն ամբողջությամբ ներառված է դրանց արժեքի մեջ:
3. Ինչպես հարկվող, այնպես էլ ոչ հարկվող գործարքներ իրականացնելու համար օգտագործվող ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների ԱԱՀ-ն բաշխվում է ըստ համամասնության: Հարկվող գործարքներին վերագրվող մասը վերցվում է որպես նվազեցում, չհարկվող գործարքներին վերագրվող մասը ներառվում է ինքնարժեքի մեջ:

ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառումն ապահովելու համար թիվ 19 հաշվի համար բացվում են ենթահաշիվներ.
- «ԱԱՀ-ի նվազեցում»;
- «ԱԱՀ բաշխման համար»

Այժմ մենք պարզապես պետք է պարզենք, թե ինչպես կարելի է հաշվարկել համամասնությունները: Հոդված 4.1. Հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածը առաջարկում է, որ համամասնությունը որոշվում է՝ ելնելով առաքված ապրանքների արժեքից (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ), որոնց առուվաճառքի գործարքները ենթակա են հարկման (դրանից ազատված), առաքման ընդհանուր արժեքի վրա։

Պարզ ասած, սա ապրանքների և ծառայությունների արժեքի մասնաբաժինն է (հարկվող կամ ոչ) առաքման ընդհանուր արժեքում:

Բայց այստեղ մեկ այլ հարց է առաջանում՝ ի՞նչ է նշանակում «առաքվող ապրանքների արժեքը»։ Արդյո՞ք այս եկամուտը (ԱԱՀ-ով կամ առանց ԱԱՀ-ով) կամ առաքման արժեքն է: Նույն ապրանքները, օրինակ՝ մանրածախ և մեծածախ, կարող են վաճառվել տարբեր գներով, թեև գնման գինը նույնն է լինելու։ Հարկային օրենսգիրքը որևէ կոնկրետություն չի տալիս։

Բայց մի բան բացարձակապես հաստատ է՝ ոչ գործառնական եկամուտն այլևս ներառված չէ այս հաշվարկում (08.07.2015թ. թիվ 03-07-11/39228, 19.07.2012թ. թիվ 03-07-08/188թ., 2015թ. հոկտեմբերի 27-ի թիվ 03-07-08/298, 2010 թվականի մարտի 17-ի թիվ 03-07-11/64, 2010 թվականի օգոստոսի 3-ի թիվ 03-07-11/339, 11.11.2009թ. 03-07- 11/295):

7. Ինչպե՞ս որոշել ընդհանուր «մուտքային» ԱԱՀ-ի չափը, որը պետք է հանվի

Պաշտոնյաները պահանջում են առաքված ապրանքների արժեքը սահմանել որպես դրանց վաճառքի արժեք՝ առանց ԱԱՀ-ի (Ֆինանսների նախարարության 2009թ. հունիսի 26-ի թիվ 03-07-14/61 գրություն): Իսկ Գերագույն արբիտրաժային դատարանը նրանց հետ համաձայնեցրել է դեռ 2008 թվականին (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2008 թվականի նոյեմբերի 18-ի թիվ 7185/08 որոշումը): Նրանք. վերցված են համադրելի ցուցանիշներ՝ առանց ԱԱՀ-ի։

Այսպիսով, UTII-ի և OSNO-ի համար ընդհանուր «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի բաշխման բանաձևերը այսպիսին են (դրանք նման են ընդհանուր ծախսերի բաշխման բանաձևին).

ԱԱՀ (OSNO) = ԱԱՀ * D(OSNO)

D(OSNO) = Եկամուտ (OSNO) / Եկամուտ (ընդհանուր)

ԱԱՀ (OSNO) - ընդհանուր ծախսերի «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի մի մասը, որը կարող է հանվել

ԱԱՀ – ամբողջ «մուտքագրված» ԱԱՀ-ն ընդհանուր ծախսերի վրա

D(OSNO) – ընդհանուր «մուտքային» ԱԱՀ-ի մասնաբաժինը, որը կարող է հանվել

Եկամուտ (OSNO) – եռամսյակի ընթացքում առաքված ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների արժեքը՝ ենթակա ԱԱՀ-ի:

Եկամուտ (ընդհանուր) - եռամսյակի ընթացքում առաքված ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների ընդհանուր արժեքը

Հաշվարկը կատարվում է եռամսյակային գումարների հիման վրա։ Եռամսյակի առաջին կամ երկրորդ ամսում հաշվառման ընդունված հիմնական միջոցների և ոչ նյութական ակտիվների համար հաշվարկն իրականացվում է ամսական գումարների հիման վրա:

Ամրագրել ընդհանուր «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի բաշխման եղանակը հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

8. Օրինակ

Տեսնենք, թե ինչպես կարելի է բաշխել ընդհանուր «մուտքագրված» ԱԱՀ-ը՝ օգտագործելով օրինակ: Ենթադրում ենք, որ գործունեության տեսակների հետ անմիջականորեն կապված ոչ գործառնական եկամուտներ չկան, և դրանց ընդհանուր ծախսերի բաշխման և ԱԱՀ-ի համամասնությունը համընկնում է։

«Պոդարոկ» ՍՊԸ-ն միավորում է UTII (մանրածախ առևտուր) և OSNO (մեծածախ առևտուր): Եռամսյակներից մեկի եկամուտների տվյալները ներկայացված են աղյուսակում: Եկեք հաշվարկենք եկամտի մասնաբաժինը, որը վերաբերում է OSNO-ի և UTII-ի գործունեությանը:

Ընդհանուր ծախսերի «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի ընդհանուր գումարը (պարզության համար ենթադրում ենք, որ սա հիմնական միջոցներ և ոչ նյութական ակտիվներ չեն, որոնց համար սահմանված են իրենց կանոնները) եռամսյակի համար կազմում է 108,000 ռուբլի:

Եկեք որոշենք «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի չափը, որը կարող է հանվել.

ԱԱՀ-ի նվազեցում = 108,000 ռուբլի: * 60% = 64,800 ռուբ.

ԱԱՀ-ն հաշվի է առնվել GWS արժեքի մեջ = 108,000 * 40% = 43,200 ռուբլի:

Ընդհանուր ծախսերի գումարը, որը չի կարող վերագրվել գործունեության որոշակի տեսակին, ըստ ամիսների, առանց ԱԱՀ-ի.

9. 5% կանոն

Բացառություն կա, երբ հարկային օրենսգիրքը թույլ է տալիս առանձին ԱԱՀ հաշվառումներ չվարել։ Եթե ​​հարկային ժամանակաշրջանում վերագրվող գործունեության ընթացքում կատարված ծախսերի բաժինը չի գերազանցում ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ձեռքբերման, արտադրության և (կամ) վաճառքի, գույքային իրավունքների ծախսերի ընդհանուր գումարի 5%-ը, ապա ամբողջ « ԱԱՀ-ն կարող է հանվել՝ անկախ այն գործունեությունից, որում օգտագործվում են նյութերը, աշխատանքները, ծառայությունները (Հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 9-րդ կետ, 4-րդ կետ):

Նշում! Առանձին գրառումներ չպահելու իրավունքը որոշելու համար եկամուտը կարևոր չէ: Դուք դիտում եք միայն կատարված ծախսերի գումարները (Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2007թ. հոկտեմբերի 18-ի թիվ 03-07-15/159, Դաշնային հարկային ծառայության 2007թ. հոկտեմբերի 24-ի թիվ ШТ-6-03/ նամակներ. 820@):

Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ Հարկային օրենսգիրքը չի պարունակում «ընդհանուր ծախսեր» հասկացությունը, դուք կարող եք ձեր հաշվապահական քաղաքականության մեջ սահմանել, որ արտադրության ընդհանուր ծախսերը ձևավորվում են միայն ուղղակի ծախսերից: Դա հնարավորություն կտա ընդհանուր ծախսերի կազմում հաշվի չառնել ընդհանուր բիզնես ծախսերի չափը։ Այն, որ այս տարբերակը հնարավոր է, վկայում է Վոլգայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2008 թվականի հուլիսի 23-ի թիվ Ա06-333/08 գործով որոշումը։

Օրինակ, UTII-ով եկամտի մասնաբաժինը կազմում է ընդհանուր եկամտի 2%-ը, իսկ UTII-ին վերագրվող ծախսերը կազմում են ընդհանուր ծախսերի 6%-ը: Նման իրավիճակում ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառում պետք է վարվի:

Հիշեք, եթե նույնիսկ չհարկվող գործունեության ծախսերի մասնաբաժինը 5%-ից պակաս է, դուք դեռ պետք է հաշվարկ կատարեք։ Հակառակ դեպքում հարկային տեսուչները կարող են ասել, որ կազմակերպությունը առանձին ԱԱՀ չունի։

10. Արդյո՞ք 5% կանոնը կիրառելի է UTII-ի համար:

Նաև UTII-ի և OSNO-ի հետ ԱԱՀ-ի 5% կանոնն ինքնին հակասական է կիրառման համար: Փաստն այն է, որ կարգավորող մարմինները պնդում են, որ կանոնը տարածվում է բացառապես ընդհանուր համակարգի վրա հարկվող և չհարկվող գործարքների վրա, իսկ UTII-ի դեպքում կիրառելի չէ:

• Տարբերակ 1 - 5% կանոնը չի կիրառվում. Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի հուլիսի 8-ի թիվ 03-04-11/143 նամակներ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2005 թվականի մայիսի 31-ի թիվ 03-1-. 03/897/8@, 2005 թվականի հոկտեմբերի 19-ի թիվ MM-6-03/886@, Կենտրոնական շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2006 թվականի մայիսի 29-ի թիվ A23-247/06A-14-38 որոշումը:
• Տարբերակ 2 - 5% կանոնը գործում է. FAS Վոլգայի շրջանի 2011 թվականի ապրիլի 19-ի թիվ A55-19268/2010, FAS Հյուսիսային Կովկասի շրջանի 2008 թվականի մայիսի 4-ի թիվ F08-2250/2008 որոշումները (ուժի մեջ է մնացել): Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2008 թվականի օգոստոսի 15-ի թիվ 10210/08 որոշմամբ):

Այս պահին փորձագետները հավատարիմ են մնում երկրորդ տեսակետին.

UTII-ի և OSNO-ի համար ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառումը չափազանց կարևոր է: Եթե ​​այն բացակայում է, ապա կազմակերպությունն իրավունք չունի հանել «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի գումարները և դրանք վերագրել շահույթը հարկելու ժամանակ ծախսերին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 8-րդ կետի 4-րդ կետ): Բայց այստեղ, իհարկե, նկատի ունենք գործունեության համար ընդհանուր ծախսերի ԱԱՀ-ն։ Մուտքային ԱԱՀ-ն այն ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վրա, որոնք ամբողջությամբ նախատեսված են հարկվող գործարքների համար, դեռ կարող են հանվել:

11. UTII-ի և OSNO-ի համադրումը 1s 8.3-ում

Նրանց համար, ովքեր գրառումներ են պահում 1C: Հաշվապահական ծրագրում, դիտեք, թե ինչպես է իրականացվում ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառումը ընդհանուր ծախսերի վրա՝ UTII-ը և OSNO-ն 1C-ում վիդեո ձևաչափով համատեղելիս:

Ի՞նչ խնդրահարույց խնդիրներ ունեք OSNO-ի և UTII-ի համադրության և առանձին գրառումների պահպանման հետ կապված: Հարցրեք նրանց մեկնաբանություններում:

Մենք նաև կանդրադառնանք.

- իրավիճակներ, երբ գնվում են ապրանքներ, որոնք հետագայում կարող են օգտագործվել ինչպես հարկվող, այնպես էլ ոչ հարկվող գործունեության մեջ, ԱԱՀ-ի վերականգնում.

— հիմնական միջոցների ձեռքբերում և առանձին հաշվառում վարելիս ԱԱՀ-ի նվազեցում.

- OSNO-ն և UTII-ը համատեղելիս ապահովագրավճարների հաշվառում.

- թեմայի վերաբերյալ բոլոր հաշվապահական գրառումները.

— և բազմաթիվ հակասական ու դժվար իրավիճակներ։

Մենք կլուծենք նաև մեծածախ և մանրածախ առևտրով զբաղվող ընկերության վերջնական խնդիր: Դուք կստանաք հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ձևակերպման օրինակներ և հաշվարկային վկայականի օրինակ:

Ծախսերի և ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառում UTII-ի և OSNO-ի համար

OSNO և UTII - ակտիվների, գույքի, պարտավորությունների և բիզնես գործարքների առանձին հաշվառում` այս հարկման ռեժիմների միաժամանակյա կիրառմամբ, պետք է իրականացվի հարկ վճարողի կողմից առանց ձախողման:

Ինչ է OSNO-ն

OSNO-ն համարվում է հարկերի հաշվարկման ամենաբարդ սխեման, հաշվապահությունը նաև աշխատատար աշխատանք է։ Ձեռնարկատերը կամ կազմակերպությունը պետք է վերահսկողություն կազմակերպի այնպես, որ խուսափի հարկերի և տույժերի հետ կապված թյուրիմացություններից: Բայց որոշ տնտեսվարող սուբյեկտներ դեռ ընտրում են այս հարկման համակարգը։

OSNO-ի մեծ առավելությունը ԱԱՀ-ն է։Շատ խոշոր ընկերություններ ԱԱՀ վճարողներ են և աշխատում են միայն նման կոնտրագենտների հետ: Եվ այստեղ ձեռնարկատերը ընտրության առաջ է կանգնում կամ կորցնել խոշոր մատակարարին կամ գնորդին, կամ անցնել OSNO-ին։ Նաև հարկեր վճարելիս հաշվի են առնվում գործունեության տեսակը, աշխատողների թիվը, եկամուտների չափը։

Ձեռնարկություններ, որոնք ընտրում են OSNO.

• ԱԱՀ վճարողների հետ աշխատող ձեռնարկություններ.
• Ծախսերի մեծ ծավալ ունեցող կազմակերպություններ;
• Ոչ եկամտաբեր ձեռնարկություններ կամ ունեն «զրոյական» մնացորդ.

OSNO-ի հիմնական առավելությունըանձնական եկամտահարկի վճարումն է, ուստի այս հարկի չափը որոշվում է որպես ձեռնարկության ծախսերի և եկամուտների տարբերության տոկոս: Եվ հետո պարզվում է, որ անձնական եկամտահարկը պակաս է եկամտահարկից։

OSNO-ի առանձնահատկությունները

Անհատ ձեռնարկատերերը և կազմակերպությունները, որոնք ընտրել են OSNO-ն, պետք է վճարեն հետևյալ հարկերը.

• Անձնական եկամտահարկ 13% – եթե անհատ ձեռնարկատերը ռեզիդենտ է, և 30% եթե ոչ ռեզիդենտ է.
• ԱԱՀ 0%, 10%, 18% դրույքաչափով;
• ֆիզիկական անձանց գույքահարկը մինչև 2% դրույքաչափով:

OSNO-ին անցնելու պատճառները.

• Անհատ ձեռնարկատերը գրանցման պահից չի բավարարում արտոնյալ վերաբերմունքի պահանջների հիմնական պահանջները և սահմանափակումները կամ ժամանակի ընթացքում դադարել է կատարել դրանք.
• Ձեռնարկատերը պետք է լինի ԱԱՀ վճարող.
• Ձեռնարկատերն իր գործունեության տեսակով դասվում է եկամտահարկի արտոնյալ կատեգորիայի.
• Անհատ ձեռնարկատերերի համար այլ հարկային համակարգերի առկայության մասին գիտելիքների պակասի պատճառով։

Ինչ է UTII

UTII –Սա հարկման համակարգ է, որը կարող են ընտրել և՛ անհատ ձեռնարկատերերը, և՛ կազմակերպությունները գործունեության որոշակի տեսակի համար:

Կարևոր!!! UTII-ի համար իրական եկամուտը նշանակություն չունի:Հարկը հաշվարկվում է՝ ելնելով պետության կողմից սահմանված (հաշվառված) գնահատված եկամտի չափից։

Ով կարող է դիմել UTII.

• Աշխատակիցների թիվը չի գերազանցում 100 հոգին (մինչև 2020 թվականի դեկտեմբերի 31-ը այս սահմանափակումը չի տարածվում կոոպերատիվների և բիզնես ընկերությունների վրա, որոնց հիմնադիրը սպառողական հասարակությունն է կամ արհմիությունը):
• Այլ կազմակերպությունների մասնակցության մասնաբաժինը կազմում է ոչ ավելի, քան 25%, բացառությամբ այն կազմակերպությունների, որոնց կանոնադրական կապիտալը բաղկացած է հաշմանդամություն ունեցող անձանց հասարակական կազմակերպությունների ներդրումներից:

UTII-ի առանձնահատկությունները

Ինչպես ցանկացած հարկային համակարգ, այն ունի իր կիրառման առանձնահատկությունները, և այսպես.

– կազմակերպությունները, կապված UTII-ի օգտագործման հետ, չեն ազատվում հաշվապահությունից: Նրանց համար բացառություններ կամ արտոնություններ չեն նախատեսվում, ինչպես, օրինակ, պարզեցված հարկային համակարգի վճարողների համար։

– Եկամուտների և ծախսերի առանձին հաշվառում պահելու անհրաժեշտությունը՝ UTII-ի ներքո գտնվող գործունեությունը համատեղելու այն գործունեության տեսակների հետ, որոնց համար UTII-ը չի կիրառվում.

- այլ հարկային համակարգ ընտրելու անկարողությունը, եթե այն տարածքում, որտեղ իրականացվում է ձեռնարկատիրական գործունեությունը , UTII-ը ներդրվել է այս տեսակի գործունեության համար.

- UTII-ի օգտագործման իրավունքների սահմանափակումներ՝ կախված ֆիզիկական ցուցանիշներից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդված)

UTII-ի և OSNO-ի համատեղման ժամանակ առանձին հաշվառման օրենսդրական հիմք

OSNO-ի և UTII-ի առանձին հաշվառումը (ընդհանուր հարկային համակարգ և հաշվարկված եկամտի միասնական հարկ), երբ դրանք միավորվում են, նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերով (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք): :

1. Պահանջ UTII վճարողների համար. համաձայն Արվեստի 7-րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-ը, երբ միաժամանակ այլ կերպ հարկման ենթակա գործողություններ են իրականացնում, նրանք պարտավոր են վճարել այլ ռեժիմներին համապատասխան հարկեր: Դա անելու համար անհրաժեշտ է յուրաքանչյուր ուղղության համար առանձին հաշվի առնել.

• սեփականություն;
• պարտավորություններ;
• բիզնես գործարքներ.

1. Պահանջներ OSNO օգտագործող անձանց համար՝ համաձայն Արվեստի 4-րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-ը պահանջում է գործարքների առանձին հաշվառում ավելացված արժեքի հարկի (ԱԱՀ) հաշվարկման համար, համաձայն պարբերությունների: 9, 10 ճ.գ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 274 - եկամտահարկի համար հարկային բազայի որոշում և այլն, առանձին այլ ոլորտների կատարողականի ցուցանիշներից:

Նմանատիպ պահանջներ են դրվում անհատ ձեռներեցների վրա (IP), այն տարբերությամբ, որ եկամտահարկի փոխարեն նրանք վճարում են անձնական եկամտահարկ (NDFL):

Այն իրականացնելու համար անհրաժեշտ է համապատասխան փաստաթղթում որոշել կազմակերպության աշխատակիցների գործողությունների կարգը:

Եկամտային հարկը հաշվարկելիս առանձին հաշվառման առանձնահատկությունները

Այն դեպքերում, երբ հարկ վճարողը օգտագործում է երկու հարկային համակարգ՝ OSNO և UTII, ապա նա պետք է առանձին պահի եկամուտների և ծախսերի գրառումներ այն տեսակի գործունեության համար, որոնք միաժամանակ տարբեր տեսակի գործունեության մեջ են: Հաշվապահական հաշվառումը պարզեցնելու համար հաճախ ներմուծվում են լրացուցիչ ենթահաշիվներ, որպեսզի հեշտացվի հետևել եկամուտներին և ծախսերին, հատկապես նրանց, որոնք չեն կարող ուղղակիորեն վերագրվել այս կամ այն ​​տեսակի ռեժիմին:

Եկամուտների, մասնավորապես եկամուտների հաշվառում, դժվար չէ ճիշտ բաշխել ըստ պահանջվող գործունեության տեսակի։

Եկամտային հարկի բազա OSNO-ի համարորոշվում է առանց հաշվի առնելու UTII-ով գործունեություն իրականացնելիս ստացված եկամուտը:

Ժամանակավոր գործունեությունից ստացված եկամուտ, պետք է արտացոլվի այլ եկամուտների հաշիվներում, որոնք կապված են դրա պահպանման հետ, օրինակ.

• Տարբեր պայմանագրերով ստացված տարբեր բոնուսներ կամ զեղչեր.
• Բոլոր հնարավոր ավելցուկները, որոնք հայտնաբերվում են գույքագրման ընթացքում.
• Տույժեր և տույժեր, որոնք գնահատվում են դատարանում վճարումների ուշացման համար.

Այս եկամուտները չպետք է հաշվի առնվեն եկամտահարկի համար։ Նրանք դեռ պետք է հարկվեն, եթե հարկ վճարողը այլ գործունեություն չի իրականացնում, բացի UTII-ի գործողություններից:

OSNO-ի և UTII-ի ընդհանուր ծախսերի հաշվառում

Ծախսերի առանձին հաշվառումը շատ ավելի դժվար է բաշխել, քան եկամուտը: Շատ հաճախ ծախսերը չեն կարող վերագրվել գործունեության որոշակի տեսակի, ուստի անհրաժեշտ է դրանք ճիշտ արտացոլել ըստ OSNO-ի և UTII-ի:

Օրինակ, ձեռնարկությունը զբաղվում է ապրանքների մեծածախ (OSNO) և մանրածախ (UTII) առևտրով։ Մանրածախ առևտրի դեպքում ապրանքները վաճառողի կողմից բաց են թողնվում վաճառքի հարթակում, իսկ մեծածախ վաճառքը՝ կառավարիչը պահեստից: Ընկերությունում աշխատում են նաև բեռնիչ, հաշվապահ և տնօրեն, որոնք պատկանում են երկու տեսակի գործունեության:

Վճարումները, որոնք վերաբերում են վաճառողին և կառավարչին, կբաշխվեն ըստ գործունեության որոշակի տեսակների, բայց մյուս աշխատողների համար դա մի փոքր ավելի բարդ է, քանի որ դրանք վերաբերում են գործունեության երկու տեսակներին: Այս աշխատողներին վճարումները պետք է ճիշտ բաշխվեն, քանի որ դրանք չեն կարող հատկացվել գործունեության որոշակի տեսակի:

Ֆինանսական բաժնի կարծիք կա, որ ձեռնարկությունը կարող է ինքնուրույն որոշել ծախսերի բաշխման եղանակը, միայն դա պետք է գրանցվի ձեռնարկության հաշվապահական քաղաքականության մեջ:

Հարկավորման հնարավոր սխեմաներ ընտրելիս տնտեսվարող սուբյեկտները հնարավորություն ունեն համատեղել հարկային ռեժիմները և. Նման ընտրության առավելությունների առկայության դեպքում ընդհանուր հարկային սխեմայի և UTII-ի միաժամանակյա կիրառումը պահանջում է ակտիվների, գործարքների և պարտավորությունների առանձին հաշվառում:

Հիմնական տեղեկություններ

Հարկային ռեժիմի ընտրությունն իրականացվում է ընթացիկ գործունեության ընթացքում նման ռեժիմի փոփոխման փուլում կամ կամ կարգով: Հնարավոր սխեմաների շարքում հարկ վճարողը կարող է ընտրել.

• ՀԻՄՆԱԿԱՆ- ընդհանուր հարկային ռեժիմ, որի դեպքում սուբյեկտը ներկայացնում է հաշվետվություններ, հաշվարկներ և վճարումներ կատարում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված յուրաքանչյուր տեսակի հարկային պարտավորության համար.
• UTII- հարկման ռեժիմ, որը կարող է կիրառվել միաժամանակ ընդհանուր կամ պարզեցված սխեմայի հետ և ներկայացնում է կանոնավոր հաստատագրված վճարների վճարում սուբյեկտի գործունեության հատուկ սահմանված տեսակների համար:

Որտեղ:

• UTII-ի ընտրության հիմնական առավելությունը, ներառյալ OSNO-ի հետ համակցված օգտագործման դեպքում, տարբեր հարկերի վճարումը փոխարինելու հնարավորությունն է ( և այլն): Այս առավելությունը հատկապես նկատելի է դառնում, եթե ընկերության եկամուտը զգալիորեն գերազանցում է ծախսերը։
• UTII-ի թերությունը գործունեության սահմանափակ ցանկն է, որոնց նկատմամբ կարող է կիրառվել այս ռեժիմը: UTII-ի և OSNO-ի համատեղումը պահանջում է եկամուտների և ծախսերի առանձին գրանցումներ:

Առևտրային ընկերություն OSN-ի և UTII-ի վրա. ինչպե՞ս պահպանել հարկային և հաշվապահական գրառումները: Ստորև ներկայացված տեսանյութը ձեզ կպատմի.

Հայեցակարգ և էություն

Եթե ​​տնտեսվարող սուբյեկտն ընտրել է այդ ռեժիմների համակցման տարբերակը, ապա պարտավոր է կատարել Արվեստի կողմից կարգավորվող պահանջը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 274 - վարեք եկամուտների և ծախսերի առանձին գրառումներ գործունեության առանձին ոլորտների համար, որոնք համապատասխանում են տարբեր ռեժիմներին: Առանձին հաշվապահական օբյեկտները ներառում են.

• ձեռնարկության ֆինանսական և գույքային ակտիվներ.
• եկամուտների և ծախսերի պարտավորություններ;
• բիզնես գործարքներ.

Քանի որ OSNO-ն ներառում է հարկերի մի քանի անկախ տեսակների հաշվարկ և վճարում, դրանցից յուրաքանչյուրի համար պետք է վարվի առանձին հաշվառում: Օրինակ, շահույթի հարկային բազան չի նախատեսում UTII ռեժիմի տակ գտնվող գործունեությունից եկամուտների հաշվառում:

Ընդհակառակը, որպես UTII եկամտի մաս, անհրաժեշտ է հաշվի առնել անհատական ​​եկամուտները, որոնք բնորոշ չեն հարկերի այլ տեսակներին (օրինակ, դատական ​​վարույթում գանձվող տույժերը):

Առավելություններն ու թերությունները

• Նման հաշվապահական համակարգի զգալի թերությունը դրա չափազանց բարդությունն է, հատկապես փոքր և միջին բիզնեսի համար: Առանձին հաշվառումը պահանջում է համապատասխանություն OSNO սխեմայով ներառված յուրաքանչյուր տեսակի հարկի առանձնահատկություններին և, միևնույն ժամանակ, UTII-ին համապատասխանող գործունեության առանձին ոլորտների բաժանում:
• Հաշվապահական հաշվառման առավելությունները պայմանավորված են UTII-ի և OSNO-ի համատեղման էությամբ՝ ընդհանուր ռեժիմից գործունեության որոշակի կոնկրետ տեսակների բացառումը՝ հարկումը օպտիմալացնելու նպատակով:

Համատեղելով UTII-ը և OSNO-ն, ԱԱՀ-ի և ծախսերի առանձին հաշվառում. նման հարցերը քննարկվում են ստորև ներկայացված տեսանյութում.

Կարգավորող կարգավորում

OSNO և UNDV ռեժիմների կարգավորման ոլորտում հիմնական կարգավորող իրավական ակտը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքն է: Բացի դրանից, կարգավորվում են առանձին հաշվառման առանձնահատկությունները.

• Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության նամակներ և հրամաններ.
• պարզաբանումներ և տեղեկատվական նամակներ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության կողմից:

Մեծ նշանակություն ունի Ռուսաստանի Դաշնության արբիտրաժային դատարանների պրակտիկան, որը ճանաչված չէ օրենքի կանոններով, բայց թույլ է տալիս պարզաբանումներ ստանալ վիճելի հարկային հարցերի վերաբերյալ, որոնք պետք է հաշվի առնվեն ընթացիկ գործունեության համար:

Ստորև կբացատրենք, թե ինչպես կարելի է առանձին գրառումներ պահել UTII-ը և OSNO-ն անհատ ձեռներեցների և իրավաբանական անձանց համար համատեղելիս:

Ինչպես պահել առանձին գրառումներ UTII-ը և OSNO-ն համատեղելիս

Ձեռնարկությունում առանձին հաշվառման գործնական հսկողության համար տրամադրվում են լրացուցիչ ենթահաշիվներ, որոնք հնարավորություն են տալիս եկամուտների և ծախսերի գործարքները բաժանել գործունեության յուրաքանչյուր ոլորտի համար, միևնույն ժամանակ դրանք դասակարգելով ըստ UTII ռեժիմի: Բացի այդ, տրամադրվում է առանձին հաշվառման կարգ այն ծախսերի և եկամուտների համար, որոնք ուղղակիորեն չեն մտնում նշված ռեժիմներից որևէ մեկին:

Համեմատաբար հեշտ է իրականացնել եկամտի առանձին հաշվառում, քանի որ եկամուտ ստեղծող գործարքները բնութագրվում են գործունեության հատուկ ոլորտի հստակ սահմանմամբ, որտեղ արտացոլվում են եկամուտները:

Ծախսային գործարքների և պարտավորությունների բաշխման համար նախատեսված են բազմաթիվ առանձնահատկություններ տարբեր տեսակի գործունեության միջև.

• թույլատրվում է օգտագործել ծախսերի բաշխումը եկամտին համամասնորեն գործունեության որոշակի տեսակների համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 274-րդ հոդվածի 9-րդ կետ).
• ԱԱՀ-ն հաշվարկելու համար օգտագործվում է գնված ապրանքների կամ ծառայությունների համար հարկային վճարումների առանձին հաշվառում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 4-րդ կետ).
• Եկամտային հարկի ճիշտ հաշվարկման համար պետք է օգտագործվի ապահովագրավճարների ծախսային պարտավորությունների առանձին հաշվառում, քանի որ դրանք նվազեցնում են հարկային բազան (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 263-րդ հոդվածի 2-րդ կետ).
• Բաշխման ենթակա են նաև ձեռնարկության գործունեության մի քանի ոլորտներում միաժամանակ աշխատող աշխատողներին դրամական վարձատրության վճարման ծախսերը:

Ստորև բերված տեսանյութը ձեզ կպատմի ԱԱՀ-ի մասին UTII-ը և OSNO-ն 1C Accounting-8-ում համատեղելիս.

Արդյո՞ք ձեռնարկությունը կարող է համատեղել ռեժիմները այն գործողությունների ժամանակ, որոնց համար օգտագործվում են տարբեր համակարգեր: UTII-ի և OSNO-ի համատեղման ի՞նչ կանոններ են կիրառվում 2019 թվականին:

Հարգելի ընթերցողներ. Հոդվածում խոսվում է իրավական խնդիրների լուծման բնորոշ ուղիների մասին, սակայն յուրաքանչյուր դեպք անհատական ​​է: Եթե ​​ցանկանում եք իմանալ, թե ինչպես լուծիր հենց քո խնդիրը- կապվեք խորհրդատուի հետ.

ԴԻՄՈՒՄՆԵՐ ԵՎ ԶԱՆԳԵՐ ԸՆԴՈՒՆՎՈՒՄ ԵՆ 24/7 և շաբաթը 7 օր.

Դա արագ է և ԱՆՎՃԱՐ!

Եթե ​​ընկերությունն իրականացնում է մեկ տեսակի գործունեություն, ապա դժվար չի լինի որոշել հարկային համակարգի ընտրությունը, հաշվառում կատարելը և հարկերը հաշվարկելը։

Բայց ի՞նչ անել այն դեպքում, երբ իրականացվում են մի քանի տեսակի գործողություններ, որոնց համար UTII կամ այլ ռեժիմ չի կարող օգտագործվել:

Եվ նաեւ չկա ցանկություն ամբողջությամբ անցնել ՕՍՆՕ-ին՝ բարձր հարկային բեռի պատճառով։ Եթե ​​դուք կանգնած եք նման խնդրի հետ, արժե պարզել, թե ինչպես և երբ կարող եք միաժամանակ օգտագործել UTII և OSNO:

Ընդհանուր տեղեկություն

Եկեք դիմենք օրենքի տառին, որը պարունակում է տեղեկատվություն յուրաքանչյուր ռեժիմի մասին, ինչպես նաև պարունակում է պայմանների ցանկ, երբ OSNO-ն և UTII-ը կարող են օգտագործվել հարկատուների կողմից:

Հայեցակարգեր

UTII-ը մեկ հարկ է հաշվարկված եկամտի վրա: Սա հատուկ արտոնյալ ռեժիմ է, որով ընկերությունները կարող են գործել որոշակի տեսակի գործունեության հետ կապված ():

Նման համակարգից օգտվելիս ընկերությունը չի վճարում.

• եկամտահարկ;
• անձնական եկամտահարկ;
• գույքի վրա;
• ԱԱՀ (բացառությամբ որոշ իրավիճակների):

Նման վճարումների փոխարեն ընկերությունը պետք է հաշվարկի և պետական ​​գանձարան փոխանցի միասնական հարկ։

Մնում է նաև ապահովագրական վճարները ֆոնդերին (PFR, Սոցիալական ապահովագրության հիմնադրամ), ջրի հարկը, հողի հարկը, տրանսպորտի հարկը և այլ հարկեր ընդհանուր կանոնների համաձայն փոխանցելու պարտավորություն:

Բացի հարկային բեռի նվազեցումից, ընկերությունը հնարավորություն ունի կրճատել ներկայացված հաշվետվությունների քանակը։

Տարածքային շրջանում հարկային համակարգը ներդնելու կամ վերացնելու մասին որոշումը կայացնում են տարածքային ինքնակառավարման մարմինները։

Ի՞նչ անել, եթե կազմակերպությունն իրականացնում է գործունեություն, որը ենթակա է UTII-ի, ինչպես նաև իրականացնում է գործողություններ, որոնք ենթակա չեն հարկման:

Այն կօգտագործի OSNO-ն այս գործունեության համար, եթե անմիջապես չներկայացնի փոփոխության մասին ծանուցում:

OSNO-ն ընդհանուր հարկային համակարգ է, որի վրա վճարվում են հետևյալը.

• եկամտահարկ (բացառությամբ ընկերությունների որոշ արտոնյալ կատեգորիաների);
• գույքի վրա;
• անձնական եկամտահարկ;
• ապահովագրական գումարներ, տարածաշրջանային հարկեր և այլն:

Նման հարկերի հետ կապված բոլոր տեսակի գործունեության համար արժե զեկուցել հարկային գրասենյակ:

Անցումային պայմաններ

ՕՍՆՕ-ին անցումը կատարվում է հետևյալ դեպքերում.

• եթե կազմակերպությունը չի բավարարում արտոնյալ ռեժիմի պահանջները կամ խախտել է դրանք հատուկ ռեժիմից օգտվելիս.
• եթե ձեռնարկությունը պետք է հաշիվ-ապրանքագիր ներկայացնի ԱԱՀ, այսինքն՝ նա այդպիսի հարկ վճարող է.
• եթե ընկերությունը եկամտահարկի շահառուներից է.
• եթե ընկերությունը պարզապես չգիտի այլ հարկային համակարգեր օգտագործելու հնարավորության մասին.
• եթե ձեռնարկատերն աշխատել է արտոնագրային պարզեցված հարկային համակարգի վրա, բայց ժամանակին չի վճարել արտոնագրի համար:

OSNO-ի օգտագործման մասին ծանուցելու կարիք չկա: Կազմակերպությունը լռելյայն անցնում է այս ռեժիմին այն պահից, երբ այն բացվում է կամ կորցնում է հատուկ համակարգում աշխատելու իրավունքը:

OSNO-ի օգտագործման սահմանափակումներ չկան, այսինքն՝ այն կարող են օգտագործել բոլոր իրավաբանական և ֆիզիկական անձինք՝ առանց բացառության:

UTII-ին անցումը կամավոր է, սակայն դրա համար անհրաժեշտ է համապատասխան ծանուցում (կամ) ներկայացնել հարկային գրասենյակ:

Գոյություն ունեն մի շարք սահմանափակումներ իմպուտացիայի օգտագործման համար.

Հարկային համակարգից օգտվելու իրավունք չունեն.

• խոշորագույն հարկատուներ;
• ուսումնական հաստատություններ, բժշկական ծառայություններ և սոցիալական ապահովություն մատուցող կազմակերպություններ, եթե գործունեությունը չի կարող իրականացվել առանց սննդի.

Սահմանափակումներ կան նաև գործունեության տեսակների վերաբերյալ։ Գոյություն ունի փակ ցուցակ, որը ներառում է սննդի ծառայություններ, մանրածախ առևտուր, գովազդ և այլն: Այն կարող եք դիտել Art. 346.26 Հարկային օրենսգիրք.

Իրավական հիմքեր

UTII օգտագործելիս դուք պետք է առաջնորդվեք հետևյալով.

OSNO-ի վրա աշխատելիս դուք պետք է ապավինեք կարգավորող փաստաթղթերին, որոնք կարգավորում են համակարգին փոխանցվող հարկերի հաշվարկման և վճարման կարգը: Սա.

OSNO և UTII հարկային ռեժիմների համադրություն

Ձեռնարկությունները կարող են համատեղել ընդհանուր համակարգը և UTII-ը, իսկ անհատները կարող են միաժամանակ աշխատել UTII, OSNO և արտոնագրային ռեժիմներում:

Անդրադառնանք իմպուտացիայի և ընդհանուր ռեժիմի միաժամանակյա օգտագործմանը։ Ինչ կանոններ պետք է հետևեք:

Հարկվող ժամանակաշրջան

Վերագրվողների համար հարկային ժամկետը քառորդ է։ Այսինքն՝ երեք ամիսը մեկ մեկ հարկվող գործունեության այն տեսակների առնչությամբ, դուք պետք է ներկայացնեք և վճարեք համապատասխան հարկերը։

OSNO-ի համաձայն, հարկային ժամանակաշրջանը որոշվում է յուրաքանչյուր տեսակի հարկի համար.

Հաշվարկման ալգորիթմ

Վճարման ենթակա գումարները որոշելիս արժե առանձնացնել, թե որ եկամուտներն ու ծախսերը վերաբերում են UTII-ին, իսկ որոնք՝ OSNO-ին: Յուրաքանչյուր հարկատեսակի համար արժե գումարները հաշվարկել առանձին։

UTII-ը հաշվարկելիս արժե հաշվի առնել.

• ճշգրտման գործոններ K1 և K2;
• տոկոսադրույքը 15%;
• հիմնական շահութաբերություն;
• ֆիզիկական ցուցանիշ:

Օգտագործվում է հետևյալ բանաձևը.

Հիմքը սահմանվում է հետևյալ կերպ.

OSNO-ում բիզնես վարելիս արժե հաշվարկել եկամտահարկը, ԱԱՀ-ն և գույքահարկը:

Հաշվարկներ իրականացնելու համար անհրաժեշտ է որոշել եկամուտը։ Դա կարող է լինել.

• ապրանքների վաճառքից ստացված շահույթ (OSNO-ում);
• ոչ գործառնական շահույթ ().

Շահույթը որոշվում է ծախսերը եկամուտից հանելով: UTII-ը և OSNO-ն համատեղելիս եկամտահարկը փոխանցելու կարգը պարունակում է Արվեստ. 346.26 կետ 4, 7 Հարկային օրենսգիրք.

Ընդհանուր եկամուտների և ծախսերի հետ կապված, արժե օգտագործել հետևյալ բանաձևը (OSNO-ի շահույթն ընդգծելու համար).

UTII ծախսեր.

Ընկերությունն իրավունք ունի ինքնուրույն բաշխել և ամրագրել ծախսերը իր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Եթե ​​կան ծախսերի տեսակներ, որոնք չեն կարող վերաբերել միայն մեկ տեսակի գործունեության, ապա դրանք բաժանվում են UTII-ի և OSNO-ի եկամուտներին համամասնորեն:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մշակում

Հարկ վճարողները պետք է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն կազմեն առանձին փաստաթղթի տեսքով, որը կպարունակի հարկման բոլոր կարևոր նրբությունները։

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կանոնակարգված ձև չունի, ուստի կազմակերպություններից պահանջվում է ինքնուրույն հաստատել այն և գործունեություն իրականացնելիս հետևել սահմանված կանոններին:

Եթե ​​ընկերությունը համատեղում է UTII-ը և ընդհանուր ռեժիմը, այն պետք է վարի գույքային ակտիվների, պարտավորությունների և բիզնես գործարքների առանձին հաշվառումներ (Հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդվածի 7-րդ կետ):

Բայց միևնույն ժամանակ, ընդհանուր հիմունքներով կկազմվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն այն գործունեության տեսակների համար, որոնք ենթակա են հարկման:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է նախատեսի հաշվարկման ընթացակարգը.

• եկամտահարկ;
• գույքի վրա;

Նրանք սահմանում են ապահովագրական վճարների փոխանցման և ժամանակավոր անաշխատունակության համար վճարների բաշխման առանձնահատկությունները:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն պատրաստելիս արժե ապավինել հաստատված օրենքին:

Փաստաթղթում.

• ամրագրել օգտագործված հաշվային աղյուսակը.
• հաստատել ենթահաշիվների միջև արժեքների բաշխման կանոնները.
• որոշել առանձին հաշվառման համար ակտիվների և պարտավորությունների գնահատման մեթոդներ և այլն:

Առանձին հաշվառում

Ինչպես նշվեց վերևում, ընկերությունները, որոնք համատեղում են UTII-ը և OSNO-ն, պետք է վարեն առանձին հաշվառում: Ընկերությունները պարտավոր են հաշվարկել և վճարել հարկերը տարբեր տեսակի գործունեության հետ կապված՝ կիրառելի ռեժիմին համապատասխան:

Եթե ​​առանձին հաշվառում չի իրականացվում, ապա ձեռնարկությունը խախտող համարելու պատճառ չկա, և այն չի կարող ենթարկվել պատասխանատվության։

Բայց եթե առանձին հաշվառում չկատարվի, կարող են առաջանալ տհաճ հետևանքներ.

1. Անհատական ​​վճարումների համար հարկային բազայի խեղաթյուրում.
2. Հարկերի սխալ վճարում.
3. Անհնար է մուտքային ԱԱՀ-ն կիրառել նվազեցումների վրա, ինչպես նաև այն հաշվի առնել այն ծախսերում, որոնք ընդունվում են նվազեցման համար կորպորատիվ եկամտահարկը հաշվարկելիս ():

Քանի որ երկու ռեժիմները համակցված են, արժե առանձնացնել ծախսերը.

• որոնք կապված են մեկ հարկման ենթակա գործարքներից շահույթ ստանալու հետ.
• որոնք կապված են ՕՍՆՕ-ի ենթակա գործունեությունից եկամուտների հետ.
• որոնք միաժամանակ պատկանում են մեկ և երկրորդ ռեժիմին:

Առաջին խմբի ծախսերը հաշվի չեն առնվելու, իսկ երրորդ խմբի ծախսերը պետք է բաշխվեն ըստ գործունեության տեսակների։

Առանձին հաշվառում պետք է վարվի գույքի, արտադրության և ընդհանուր բիզնես ծախսերի համար, որոնք հստակ սահմանազատված են:

Հաշվապահի աշխատանքը կհեշտանա, եթե հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը նախատեսի, թե ինչպես կարելի է բաժանել ծախսերը, գույքի արժեքը և աշխատողների աշխատավարձերը։

Այս կերպ հնարավոր կլինի առանձնացնել այն ծախսերը, որոնք հաշվի չեն առնվի եկամտային հարկը հաշվարկելիս։ Այն դեպքում, երբ բոլոր ցուցանիշները կարելի է հստակորեն տարբերել UTII-ի և OSNO-ի միջև, խնդիրներ չեն առաջանա: Բայց ինչ անել, եթե դա անհնար է անել:

Այնուհետև դուք պետք է դիմեք այնպիսի մեթոդի, ինչպիսին է ընդհանուր բաշխումը: Ծախսերի մասով իրականացվում է.

• նույն աշխատողների համար ժամանակավոր անաշխատունակության համար վճարել հիվանդության արձակուրդ.
• սարքավորումների ձեռքբերման, ընդհանուր օգտագործման տրանսպորտի.

Անհրաժեշտ է նաև կազմակերպել OSNO-ն և UTII-ը համատեղելիս
Վարչակազմի ներկայացուցիչների և սպասարկող անձնակազմի կատեգորիային պատկանող աշխատողների աշխատավարձերի բաշխում.

Հարցեր, որոնք ծագում են

Խուճապի մի մատնվեք, եթե շփոթված եք օրենքների մեջ և չգիտեք, թե որ որոշումը ճիշտ կլինի հարկերը բաժանելիս և վճարելիս։ Մենք կպատասխանենք ամենահաճախ տրվող հարցերին։

Հատկանիշներ ՍՊԸ-ի համար

Եթե ​​կազմակերպությունը որոշակի ժամանակ իրականացնում է միայն UTII-ի ենթակա գործողություններ, ապա զրոյական հաշվետվություն չի ներկայացվում եկամտահարկի և ԱԱՀ-ի համար:

Մուտքագրման համար զրոյական հայտարարագրի տրամադրումը ցույց կտա, որ նման գործողություններ չեն իրականացվում:

Բայց հարկային կառույցների հետ հաճախ թյուրիմացություններ են առաջանում, ուստի ավելի լավ է զրոյական հաշվետվություններ ներկայացնել։

Կազմակերպության կողմից ռեժիմները համատեղելիս կարևոր է.

• աշխատողներին հնարավորինս բաժանել ըստ գործունեության տեսակի, կազմել ընկերության վարչական փաստաթղթեր.
• գույքային օբյեկտների բաժանում;
• բաժանել սպառվող մասը;
• OSNO-ն և UTII-ը համատեղելիս գրառումներ կատարեք տերմինալի միջոցով.
• հաստատել ենթահաշիվները հաշվային պլանում, որոնք արտացոլելու են ակտիվները, պարտավորությունները, եկամուտները և ծախսերը.
• համախմբել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեթոդները` բոլոր գործոնների առանձին հաշվառում վարելու համար:

Անհատ ձեռնարկատիրոջ նրբությունները (IP)

UTII-ը և SOS-ը համատեղելիս ձեռնարկատերն ազատվում է անձնական եկամտահարկից, ԱԱՀ-ից և գույքահարկից՝ կապված այն գործունեության տեսակների հետ, որոնք պատկանում են միասնական հարկին:

Հետևաբար, կարևոր է նաև բոլոր եկամուտներն ու ծախսերը բաժանել գործունեության այն տեսակների միջև, որոնք ենթակա են OSNO-ի և նրանց, որոնք ենթակա են իմպուտացիայի: Ձեռնարկատերերը, ըստ օրենքի, հաշվապահական հաշվառում չեն վարում։

Բայց եթե բիզնեսը միաժամանակ երկու հարկային համակարգով իրականացնեն, ստիպված կլինեն հաշվապահություն վարել, դա կհեշտացնի հարկերի հաշվարկը։ Անհատ ձեռնարկատերը կարող է հաշվառումներ վարել՝ լրացնելով.

Ինչ վերաբերում է ԱԱՀ-ին:

Ընկերությունները ստիպված չեն ԱԱՀ վճարել UTII-ից օգտվելիս, բացառությամբ նկարագրված դեպքերի: OSNO-ում գործող ընկերությունները նման բացառություն չունեն:

Համապատասխանաբար, UTII-ը և OSNO-ն համատեղելիս, այն տեսակների գործունեության միայն մի մասն է, որը վերաբերում է հաշվառմանը, ազատվում է ավելացված արժեքի հարկի հաշվարկից: Սա նշանակում է, որ արժե կազմակերպել առանձին ԱԱՀ հաշվառում։

Եթե ​​իրավաբանական անձը կամ ֆիզիկական անձը ձեռք է բերում հատկացված ԱԱՀ-ով ապրանք, որը կօգտագործվի UTII-ով գործարքներում, ապա այդ ապրանքների գնի մեջ հաշվի կառնվի հարկի գումարը:

Եթե ​​ընկերությունը OSNO-ի գործունեության համար ԱԱՀ-ով ապրանքներ է գնում, ապա հարկի գումարը կհանվի կարգավորող փաստաթղթերով հաստատված կարգով:

Բայց կան իրավիճակներ, երբ դժվար է կազմակերպել ծախսերի առանձին հաշվառում, օրինակ՝ շենք վարձելիս կամ բնակարանային և կոմունալ ծառայությունների համար վճարելիս։

Այնուհետև մուտքային ԱԱՀ-ի գումարը պետք է բաշխվի համամասնորեն, թե ինչպես են այդպիսի ապրանքներն օգտագործվում որոշակի գործունեության մեջ: Ինչ վերաբերում է OSNO-ի գործարքներից ԱԱՀ-ին, ապա երեք ամիսը մեկ հայտարարագիր է ներկայացվում։

Պե՞տք է վճարեմ գույքահարկ:

UTII-ով աշխատող ընկերությունները պարտավոր չեն գույքահարկ վճարել: Բայց եթե, ի լրումն այն տեսակի գործունեության, որոնք ենթակա են հարկման, այլ գործարքներ են իրականացվում, որոնք պատկանում են ՕՍՆՕ-ի հարկմանը, ապա անհրաժեշտ է պահպանել առանձին գրառումներ գույքային օբյեկտների վերաբերյալ:

Գործառնական համակարգերի արժեքը, որոնք օգտագործվում են ընդհանուր համակարգի վրա գործողություններ իրականացնելիս, պետք է ներառվեն բազայում՝ համաձայն գլխի: 30 NK.