PBU 5 01:n mukaisesti. Varastojen kirjanpito. Järjestelykulut sisältävät

14.07.2021

Omaisuus, jota käytetään raaka-aineina, materiaaleina jne. myyntiin tarkoitettujen tuotteiden valmistuksessa (töiden suorittaminen, palvelujen suorittaminen), hankitaan suoraan jälleenmyyntiä varten ja käytetään myös organisaation johtamistarpeisiin.

Varaston kirjanpitotehtävät

Kirjanpidon päätehtävät tällä alueella:

aineellisten hyödykkeiden turvallisuuden valvonta niiden varastointipaikoissa ja kaikissa käsittelyn vaiheissa;

oikea ja oikea-aikainen dokumentointi kaikista aineellisten hyödykkeiden siirtämiseen liittyvistä toimista, niiden hankintaan liittyvien kustannusten tunnistaminen ja heijastus; käytettyjen materiaalien todellisten kustannusten ja saldojen laskeminen varastointipaikkojen ja tase-erien mukaan;

määrättyjen varastostandardien noudattamisen järjestelmällinen seuranta, ylijäämien ja käyttämättömien materiaalien tunnistaminen ja myynti;

toimitusten oikea-aikainen toteutus materiaalintoimittajien kanssa, kuljetusmateriaalien valvonta, laskuttamattomat toimitukset.

Varastojen luokitus PBU:n mukaisesti

Varastojen kirjanpito on suoritettava PBU 5/01 "Vaihto-omaisuuden kirjanpito" mukaisesti (hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 09.06.01 N 44n).

Määritellyn PBU:n mukaan varastot sisältävät: myyntiin tarkoitettujen tuotteiden valmistuksessa käytetyt raaka-aineet, materiaalit jne., hoitotarpeisiin käytettävät omaisuuserät, jotka on tarkoitettu myyntiin, sekä muilta oikeus- tai luonnollisilta henkilöiltä ostetut tai saadut tavarat tai tarkoitettu myyntiin.

Pääosa varastosta käytetään työvälineinä ja tuotantoprosessissa. Ne kulutetaan kokonaan jokaisessa tuotantosyklissä ja siirtävät arvonsa täysin tuotantokustannuksiin.
Riippuen eri tuotantovarastojen roolista tuotantoprosessissa, ne jaetaan seuraaviin ryhmiin:

raaka-aineet ja perusaineet;

apuaineet;

ostetut puolivalmiit tuotteet;

jätteet (palautus), polttoaine;

säiliöt ja pakkausmateriaalit, varaosat;

inventaario ja kotitaloustarvikkeet.

Varaston kirjanpitoyksikkö voi tuotenumeron lisäksi olla erä, homogeeninen ryhmä jne.

Samalla valitun yksikön on varmistettava täydellisten ja luotettavien tietojen muodostuminen varoista sekä niiden läsnäolon ja liikkumisen asianmukainen valvonta.

Varastojen kirjanpito kirjanpitotileillä

Seuraavia synteettisiä tilejä käytetään varaston kirjanpitoon:

Taseen ulkopuolinen tili "Erikoislaitteet siirretty käyttöön".

Ensisijaisten asiakirjojen muodot

Varaston kirjanpito tapahtuu seuraavien perusasiakirjojen perusteella: kuittimääräys, valtakirja, materiaalin vastaanottoasiakirja, raja-aitakortti, vaatimukset, lasku sisäisistä siirroista, lasku luovutuksesta materiaaleista, varaston kirjanpitokortti materiaaleista, kirjanpito varaston materiaalitaseesta.

Varaston arvostus

Varaston kirjaus

PBU 5/01:n mukaisesti varastot hyväksytään kirjanpitoon todelliseen hankintamenoon.

Maksua vastaan ostettujen varastojen todellinen hankintahinta on organisaation todellisten hankintakustannusten määrä ilman arvonlisäveroa ja muita palautettavia veroja (paitsi Venäjän federaation lainsäädännön mukaan).
Varastojen hankinnan todelliset kustannukset voivat olla:

toimittajalle (myyjälle) sopimuksen mukaisesti maksetut määrät;

organisaatioille varastojen hankintaan liittyvistä tiedotus- ja konsultointipalveluista maksetut määrät;

tullit ja muut maksut;

varastoyksikön hankinnan yhteydessä maksetut verot, joita ei palauteta;

palkkio, joka maksetaan välittäjäorganisaatiolle, jonka kautta varastot hankitaan;

vaihto-omaisuuden hankinnasta ja toimittamisesta niiden käyttöpaikkaan aiheutuvat kustannukset, mukaan lukien vakuutuskulut;

muut vaihto-omaisuuden hankintaan välittömästi liittyvät menot.

Arvioitu käytettävissä oleva varasto

PBU 5/01:n mukaisesti, kun varastot luovutetaan tuotantoon ja muutoin luovutetaan, organisaatio arvioi ne (tavarat kirjataan myyntihintaan (vähittäismyyntihinta)) jollakin seuraavista tavoista:

kunkin yksikön hinnalla;

keskimääräisin kustannuksin;

vaihto-omaisuuden hankintamenoon (FIFO-menetelmä);

Jommankumman menetelmän soveltaminen varantotyypeittäin (ryhmäkohtaisesti) suoritetaan raportointivuoden aikana.

MPZ:n luettelo

Kirjanpitoalan säädösten vaatimusten mukaisesti organisaation on suoritettava omaisuutensa (omaisuutensa) inventointi vähintään kerran vuodessa.

Inventoinnin aikana paljastetaan kyseisen omaisuuden (omaisuuden) todellinen olemassaolo, jota verrataan kirjanpitorekisterien tietoihin.

Inventoinnin suorittamismenettelyn (inventaarioiden lukumäärä raportointivuonna, niiden suorittamispäivämäärät, luettelo kunkin aikana tarkastetusta omaisuudesta jne.) määrää organisaation johtaja, paitsi jos inventointi tehdään on pakollinen.

Heijastus varastotietojen taseessa

Taseen varastotiedot (jäljellä olevat varastot kauden lopussa) näkyvät erässä "Vaihto-omaisuus".

Onko sinulla vielä kysyttävää kirjanpidosta ja veroista? Kysy heiltä kirjanpitofoorumilla.

Varastot (IPZ): tiedot kirjanpitäjälle

Kuinka heijastaa avioliitto kirjanpidossa ilman työntekijöiden syytä
Organisaation inventaario (IPZ) tulee ohjata: - PBU 5/01 "Varastojen kirjanpito ..." (jäljempänä - PBU 5/01); - Metodologiset ohjeet vaihto-omaisuuden kirjanpitoon ... omaisuus on inventoitava (esim. varastossa N ... sijaitsevat varastot). ... varastojen varastoinnin ja kuljetuksen aikana luonnollisen ...
Vahingoittuneiden tavaroiden poisto kirjanpidossa ja verokirjanpidossa, kun syyllistä ei ole tunnistettu
Organisaation inventaario (IPZ) tulee ohjata: - PBU 5/01 "Varastojen kirjanpito ..." (jäljempänä - PBU 5/01); - Varaston kirjanpitoa koskevat ohjeet ... omaisuus on inventoitava (esim. varastossa N .. sijaitsevat varastot). ... varastojen varastoinnin ja kuljetuksen aikana luonnollisen ...
Siitä, kuinka veroviranomaiset eivät jakaneet kustannuksia veronmaksajan kanssa
Välittömät ja välilliset verokulut
Vaihto-omaisuuden hankintaan liittyviin kuluihin. Samaan aikaan toimituspalvelut... . Toiseksi puolivalmiit tuotteet eivät ole varastoja, vaan ne liittyvät keskeneräiseen työhön...laki - PBU 5/01 “Varastojen kirjanpito”. Siinä oman tuotannon puolivalmisteet ... myös valmiit tuotteet ovat osa myyntiin tarkoitettua varastoa (lopputulos ...
Varojen ja velkojen taloudellisesta vaikutusajasta ja luokittelusta
PBU:ssa 5/01 "Varastojen kirjanpito" ja 6/01 "Pääkirjanpito ... PBU:ssa 5/01 "Varastojen kirjanpito" ja 6/01 "Pääkirjanpito ...
Tappiot puutteesta ja varaston vaurioista: luonnollisen menetyksen normeista eikä vain
...) varastojen varastoinnin ja kuljetuksen aikana (IP) aiheutuneet vahingot voidaan ottaa huomioon ...) varastojen varastoinnin ja kuljetuksen aikana (IP) aiheutuvat vahingot voidaan ottaa huomioon ...) vauriot varastojen varastoinnin ja kuljetuksen aikana - teollisuusvarastot. Tämäntyyppisten kulujen kirjanpito...
Milloin käyttöjärjestelmästä tulee hyödyke?
2 PBU 5/01 "Varastojen kirjanpito"). Omaisuuden heijastus käyttöjärjestelmässä ... ". PBU 5/01 FSBU "Stocks" Varastot, jotka ovat vanhentuneet, kokonaan tai ...
Ajopiirturi. Kirjanpito ja verotus
PBU 5/01 "Vaihto-omaisuuden kirjanpito" (hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä ... ja metodologiset ohjeet varastojen kirjanpitoon (hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä ... alkaen kirjanpitoon varastoina klo. todelliset kustannukset, jotka, kun ... kirjanpidon "Vaihto-omaisuuden kirjanpito" PBU 5/01 mukaan, hyväksytty ...
Onko mahdollista siirtää käyttöomaisuutta, jonka jäännösarvo on alle 40 tuhatta ruplaa. MPZ:ssä?
Käyttöomaisuuden luokat varastojen luokkaan? Järjestö harjoittaa tuotantotoimintaa. Käyttöomaisuusluokasta varastoluokkaan? Tässä asiassa noudatamme ... "Varastojen kirjanpito" sekä vaihto-omaisuuden kirjanpidon metodologisia ohjeita, jotka on hyväksytty ...
Tietokonelaitteiden kirjanpito
Se voidaan ottaa huomioon sekä osana varastoja että osana pääasiallista..., tietokone on otettava huomioon osana inventaariota. Kuittien dokumentointiin käytetään ... atk-laitteiden organisaatioita, nämä ovat selkeästi inventaarioita eikä niitä tarvitse osoittaa ...
TZV-MP - lomake pienyrityksille
Tämä rivi ei heijasta varastoja, jotka ovat osa keskeneräistä työtä ... heijastavat varastojen saldojen arvoa (raportoinnin alussa ja lopussa ...
Raaka-aineet, joilla on pitkä käyttöikä
Normit PBU 5/01 "Vaihto-omaisuuden kirjanpito" ja 6/01 "Pääosien kirjanpito" voidaan ottaa huomioon osana vaihto-omaisuutta, jonka hankintameno kirjataan kuluksi ... eikä käyttöomaisuuteen. ja varastot veroasetuksineen. Lisäksi kuinka... ei riitä, että niitä tunnistetaan varastoiksi. Ja siksi, kuten ... käytössä, se heijastuu juuri varastojen koostumukseen, jonka arvo käyttöhetkeen asti ...
Varaston tulosten heijastus kirjanpitoon
Verokirjanpidossa ylijäämävarastojen ja muun omaisuuden arvo, joka tunnistetaan ...
Tuontitavara pilaantunut: kuinka ottaa huomioon tullin ALV, hävityskustannukset ja vakuutuskorvaus
Varastojen vahinkojen kirjanpidossa huomioon ottaminen sisältää tappioiden kirjaamisen tilille ... Metodologiset ohjeet varastojen kirjanpitoon, hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä, päivätty ...
Pienyritysten kirjanpito vuonna 2017
PBU 5/01 "Varastojen kirjanpito" Pienyritysten varastojen kirjanpidossa (IPZ) ...

13,1, 13,2, 13,3 kohta 25

Asiakirjat ja kommentit

Venäjän federaation valtiovarainministeriön 16. toukokuuta 2016 antamalla määräyksellä N 64n tehtiin muutoksia PBU 5/01:een koskien organisaatioita, joilla on oikeus soveltaa yksinkertaistettuja kirjanpito- ja raportointimenetelmiä, sekä muita organisaatioita. Erityisesti PBU:ta täydennetään lausekkeilla 13.1, 13.2, 13.3, joissa määritellään hankittujen varausten arvioinnin ja muiden käyttöomaisuuden hankintaan suoraan liittyvien kustannusten alaskirjauksen piirteet. Lisäksi PBU:n pykälää 25 täydennetään uudella momentilla, jossa säädetään, että organisaatiot, joilla on oikeus käyttää yksinkertaistettuja raportointimenetelmiä, eivät saa luoda varausta aineellisten hyödykkeiden arvon alenemiselle eivätkä ottaa niitä huomioon laskennassa. vastaavat tasetunnusluvut raportointivuoden lopussa, vähennettynä.

PBU 5/01:n vaatimukset eivät koske luottolaitoksia eivätkä valtion (kuntien) laitoksia.

Rekisteröity Venäjän oikeusministeriössä 19. heinäkuuta 2001

Venäjän federaation valtiovarainministeriö

Kirjanpitoasetuksen "Vaihto-omaisuuden kirjanpito" hyväksymisestä PBU 5/01

sellaisena kuin se on muutettuna: 27.11.2006 N 156n; 26. maaliskuuta 2007 nro 26n;
25.10.2010 N 132n, 16.5.2016 N 64n.

Kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaisen kirjanpidon uudistusohjelman mukaisesti, joka on hyväksytty Venäjän federaation hallituksen asetuksella 6. maaliskuuta 1998 N 283 (Sobraniye Zakonodatelstva Rossiyskoy Federatsii, 1998, N 11, Art. 1290), määrään :

1. Hyväksy liitteenä oleva kirjanpito "Vaihto-omaisuuden kirjanpito" PBU 5/01.

2. Tunnista virheellinen:

Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräys 15. kesäkuuta 1998 N 25n "Vaihto-omaisuuden kirjanpitoa koskevien määräysten hyväksymisestä" PBU 5/98 "(määräys rekisteröitiin Venäjän federaation oikeusministeriössä 23. heinäkuuta , 1998, rekisterinumero 1570);

Venäjän federaation valtiovarainministeriön säädösten muutoksista ja lisäyksistä 30. joulukuuta 1999 annetulla Venäjän federaation valtiovarainministeriön asetuksella N 107n hyväksytyn luettelon 1 kohta (määräys rekisteröitiin Venäjän federaation oikeusministeriö 28. tammikuuta 2000, rekisterinumero 2064);

Venäjän federaation valtiovarainministeriön 24. maaliskuuta 2000 antamaan määräykseen N 31n "Kirjanpitoa koskevien säädösten muuttamisesta" liitteenä olevien kirjanpitoa koskevien säädösten muutosten kohta 2 (määräys rekisteröitiin Venäjän federaation oikeusministeriö 26. huhtikuuta 2000, rekisterinumero 2209).

3. Tämä määräys saatetaan voimaan vuoden 2002 tilinpäätöksestä alkaen.

Ministeri
A.L. Kudrin

Hyväksytty
valtiovarainministeriön määräyksestä
Venäjän federaatio
päivätty 09.06.2001 N 44n

Asetus kirjanpidosta

"Varastolaskenta"

I. Yleiset määräykset

1. Tässä asetuksessa vahvistetaan säännöt organisaation inventaariota koskevien tietojen muodostamiselle kirjanpidossa. Organisaatiolla tarkoitetaan jäljempänä Venäjän federaation lakien mukaista oikeushenkilöä (lukuun ottamatta luottolaitoksia ja valtion (kunnallisia) laitoksia).

(sellaisena kuin se on muutettuna Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräyksellä 25. lokakuuta 2010 N 132n)

2. Tätä asetusta sovellettaessa vaihto-omaisuuden kirjanpitoon hyväksytään seuraavat omaisuuserät:

käytetään raaka-aineina, materiaaleina jne. myyntiin tarkoitettujen tuotteiden tuotannossa (töiden suorittaminen, palvelujen tarjoaminen);

tarkoitettu myyntiin;

käytetään organisaation johtamistarpeisiin.

Valmiit tuotteet ovat osa myytäväksi tarkoitettua varastoa (tuotantosyklin lopputulos, jalostuksella (poiminnalla) valmistetut omaisuuserät, joiden tekniset ja laadulliset ominaisuudet vastaavat sopimusehtoja tai muiden asiakirjojen vaatimuksia todetuissa tapauksissa lain mukaan).

Tavarat ovat osa muilta oikeushenkilöiltä tai yksityishenkilöiltä ostettua tai vastaanotettua ja myyntiä varten pidettyä varastoa.

3. Organisaatio valitsee varastojen kirjanpitoyksikön itsenäisesti siten, että varmistetaan täydellisten ja luotettavien tietojen muodostuminen näistä varastoista sekä niiden läsnäolon ja liikkumisen asianmukainen valvonta. Vaihto-omaisuuden luonteesta, hankinta- ja käyttömenettelystä riippuen varastoyksikkö voi olla nimikenumero, erä, homogeeninen ryhmä jne.

4. Tätä asetusta ei sovelleta keskeneräisiksi töiksi luokiteltuihin omaisuuseriin.

(lauseke 4 sellaisena kuin se on muutettuna Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräyksellä 26. maaliskuuta 2007 N 26n)

II. Varastojen arvostus

5. Vaihto-omaisuus otetaan kirjanpitoon todelliseen hankintamenoon.

6. Maksua vastaan ostettujen varastojen todelliset kustannukset ovat organisaation todellisten hankintakustannusten määrä, lukuun ottamatta arvonlisäveroa ja muita palautettavia veroja (lukuun ottamatta Venäjän federaation lainsäädännössä säädettyjä tapauksia).

Vaihto-omaisuuden hankintakustannukset sisältävät:

toimittajalle (myyjälle) sopimuksen mukaisesti maksetut määrät;

organisaatioille varastojen hankintaan liittyvistä tiedotus- ja konsultointipalveluista maksetut määrät;

tullimaksut;

varastoyksikön hankinnan yhteydessä maksetut verot, joita ei palauteta;

palkkio, joka maksetaan välittäjäorganisaatiolle, jonka kautta varastot hankitaan;

vaihto-omaisuuden hankinta- ja toimituskulut käyttöpaikalle, mukaan lukien vakuutuskulut. Näitä kustannuksia ovat erityisesti vaihto-omaisuuden hankinta- ja toimituskulut; organisaation hankinta- ja varastoyksikön ylläpitokustannukset, kuljetuspalvelujen kustannukset vaihto-omaisuuden toimittamisesta niiden käyttöpaikkaan, jos ne eivät sisälly sopimuksessa vahvistettuun varaston hintaan; toimittajien myöntämien lainojen kertynyt korko (kaupallinen laina); kertyneet ennen vaihto-omaisuuden kirjanpitoa, lainattujen varojen korot, jos ne ovat mukana näiden vaihto-omaisuuden hankinnassa;

kustannukset vaihto-omaisuuden saattamisesta sellaiseen tilaan, jossa ne soveltuvat käytettäväksi suunniteltuihin tarkoituksiin. Nämä kustannukset sisältävät organisaation kustannukset vastaanotettujen varastojen käsittelystä, lajittelusta, pakkaamisesta ja teknisten ominaisuuksien parantamisesta, jotka eivät liity tuotteiden tuotantoon, työn suorittamiseen ja palvelujen tarjoamiseen;

muut vaihto-omaisuuden hankintaan välittömästi liittyvät menot.

Liiketoiminnan yleiskulut ja muut vastaavat menot eivät sisälly vaihto-omaisuuden hankintamenoon, paitsi jos ne liittyvät suoraan vaihto-omaisuuden hankintaan.

Kohta on jätetty pois. - Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräys, 27. marraskuuta 2006 N 156n.

7. Organisaatio itse määrittää vaihto-omaisuuden todelliset kustannukset niiden valmistuksessa näiden varastojen tuotantoon liittyvien todellisten kustannusten perusteella. Organisaatio suorittaa varastojen tuotantokustannusten kirjanpidon ja muodostuksen asiaankuuluvien tuotteiden kustannusten määrittämiseksi vahvistetulla tavalla.

8. Organisaation valtuutettuun (vara)pääomaan lisättyjen varastojen todelliset kustannukset määritetään niiden rahallisen arvon perusteella, jonka organisaation perustajat (osallistujat) ovat sopineet, ellei Venäjän federaation lainsäädännössä toisin säädetä.

9. Organisaation lahjoitussopimuksella tai vastikkeetta vastaanottamien vaihto-omaisuuden sekä käyttöomaisuuden ja muun omaisuuden luovutuksesta jäljelle jääneiden vaihto-omaisuuden todellinen hankintahinta määräytyy niiden hyväksymispäivän käyvän markkina-arvon perusteella. kirjanpito.

Nykyisellä markkina-arvolla tarkoitetaan tässä asetuksessa rahamäärää, joka voidaan saada näiden omaisuuserien myynnistä.

10. Muun kuin rahallisen velvoitteen täyttämistä (maksua) koskevien sopimusten perusteella saatujen vaihto-omaisuuden todelliset hankintahinnat kirjataan organisaation siirtämien tai siirrettävien omaisuuserien hankintamenoon. Yhteisön luovutetut tai siirrettävät omaisuuserät arvostetaan hintaan, jolla yhteisö normaalisti veloittaisi samanlaisia omaisuuseriä vertailukelpoisissa olosuhteissa.

Jos organisaation luovuttaman tai siirrettävän omaisuuden arvoa ei voida määrittää, määritetään organisaation ei-rahallisissa varoissa velvoitteiden täyttämistä (maksu) koskevien sopimusten perusteella vastaanottamien varastojen arvo. jolloin samankaltaisia vaihto-omaisuutta hankitaan vertailukelpoisissa olosuhteissa.

11. Tämän määräyksen ja mukaisesti määritetty vaihto-omaisuuden todellinen hankintameno sisältää myös näissä määräyksissä luetellut vaihto-omaisuuden toimittamisesta ja käyttökuntoon saattamisesta aiheutuneet todelliset kustannukset.

12. Varastojen todelliset hankintahinnat, joissa ne hyväksytään kirjanpitoon, eivät voi muuttua, paitsi Venäjän federaation lainsäädännössä säädetyissä tapauksissa.

13. Kauppatoimintaa harjoittava organisaatio voi sisällyttää myyntikustannuksiin tavaran hankinta- ja toimituskulut keskusvarastoon (tukikohtaan), jotka ovat syntyneet ennen niiden luovuttamista myyntiin.

Yhteisön myytäväksi ostamat tavarat arvostetaan hankintamenoonsa. Vähittäiskauppaa harjoittava organisaatio saa arvostella ostetut tavarat myyntihintaan erillisellä lisähinnalla (alennuksella).

13.1. Organisaatio, jolla on oikeus soveltaa yksinkertaistettuja kirjanpitomenetelmiä, mukaan lukien yksinkertaistettu kirjanpito (tilinpäätös), voi arvioida hankitut varastot toimittajan hintaan. Samalla muut vaihto-omaisuuden hankintaan välittömästi liittyvät menot sisältyvät varsinaisen toiminnan hankintamenoon täysimääräisinä sillä kaudella, jonka aikana ne ovat syntyneet.

13.2. Mikroyritys, jolla on oikeus soveltaa yksinkertaistettuja kirjanpitomenetelmiä, mukaan lukien yksinkertaistettu kirjanpito (tilinpäätös), voi kirjata raaka-aineiden, materiaalien, tavaroiden hankintamenon sekä muut tuotteiden ja tavaroiden valmistukseen ja myyntiin saattamiseen liittyvät kustannukset osaksi tavanomaisen toiminnan menot täysimääräisinä silloin, kun ne on hankittu (toteutettu).

Toinen organisaatio, jolla on oikeus soveltaa yksinkertaistettuja kirjanpitomenetelmiä, mukaan lukien yksinkertaistettu kirjanpito (tilinpäätös), voi kirjata nämä kulut tavanomaisen toiminnan kuluiksi täysimääräisinä edellyttäen, että tällaisen organisaation toiminnan luonne ei tarkoita, että tällainen organisaatio on olemassa. merkittävistä materiaali- ja tuotantovarastoista. Samaan aikaan merkittävinä varastosaldoina pidetään sellaisia saldoja, joiden olemassaolosta organisaation tilinpäätöksessä olevat tiedot voivat vaikuttaa tämän organisaation tilinpäätöksen käyttäjien päätöksiin.

13.3. Organisaatio, jolla on oikeus soveltaa yksinkertaistettuja kirjanpitomenetelmiä, mukaan lukien yksinkertaistettu kirjanpito (tilinpäätös), voi kirjata johdon tarpeisiin tarkoitetun vaihto-omaisuuden hankinnasta aiheutuneet menot tavanomaisen toiminnan kuluiksi täysimääräisenä sitä mukaa, kun ne hankitaan (toteutetaan) ).

14. Varastot, jotka eivät kuulu organisaatiolle, mutta ovat sen käytössä tai hallussa sopimusehtojen mukaisesti, hyväksytään sopimuksessa määrätyssä arvioinnissa.

15. Poissuljettu. - Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräys, 27. marraskuuta 2006 N 156n.

III. Varastojen julkaisu

16. Kun varastoa luovutetaan (lukuun ottamatta myyntiarvoon kirjattuja tavaroita) tuotantoon ja muutoin luovutaan, sen arviointi suoritetaan jollakin seuraavista tavoista:

kunkin yksikön hinnalla;

keskimääräisin kustannuksin;

vaihto-omaisuuden hankintamenoon (FIFO-menetelmä);

Jommankumman menetelmän käyttö vaihto-omaisuusryhmälle (-lajille) perustuu olettamukseen tilinpäätöksen laatimisperiaatteiden soveltamisjärjestyksestä.

17. Organisaation erityisellä tavalla käyttämät vaihto-omaisuudet (jalometallit, jalokivet jne.) tai varastot, jotka eivät normaalisti voi korvata toisiaan, voidaan arvostaa tällaisten varastojen kunkin yksikön hintaan.

18. Vaihto-omaisuuden arviointi keskihintaan tehdään kullekin varastoryhmälle (-tyypille) jakamalla varastoryhmän (-tyypin) kokonaiskustannus niiden lukumäärällä, jotka muodostuvat vastaavasti hankintahinnasta ja saldon määrästä. kuun alun ja tämän kuun aikana saadut varastot.

19. Vaihto-omaisuuden hankintamenoon perustuva arvio (FIFO-menetelmä) perustuu olettamukseen, että vaihto-omaisuutta käytetään kuukauden ja toisen jakson sisällä niiden hankinta- (vastaanotto) järjestyksessä, ts. Ensimmäisenä tuotantoon (myyntiin) tulevat vaihto-omaisuus tulee arvostaa ensimmäisten hankintojen hankintamenoon ottaen huomioon kuun alun varastokustannukset. Tätä menetelmää sovellettaessa kuun lopussa varastossa (varastossa) olevan vaihto-omaisuuden arvio tehdään viimeisimpien hankintojen todelliseen hintaan ja myytyjen tavaroiden, tuotteiden, töiden ja palveluiden hankintamenoon otetaan huomioon hankintameno. varhaiset hankinnat.

21. Kullekin vaihto-omaisuusryhmälle (-tyypille) sovelletaan yhtä arviointimenetelmää raportointivuoden aikana.

22. Vaihto-omaisuuden arviointi raportointikauden lopussa (lukuun ottamatta myyntiarvoon kirjattuja tavaroita) tehdään riippuen hyväksytystä vaihto-omaisuuden estimointimenetelmästä niiden luovutuksen yhteydessä, ts. kunkin varastoyksikön hankintahintaan, keskihinta, ensihankintojen hinta.

(sellaisena kuin se on muutettuna Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräyksellä 26. maaliskuuta 2007 N 26n)

IV. Tilinpäätöstietojen julkistaminen

23. Vaihto-omaisuus esitetään tilinpäätöksessä niiden luokittelun mukaisesti (jakauma ryhmiin (lajeihin)) käyttötavan mukaan tuotteiden valmistuksessa, työn suorittamisessa, palveluiden tarjoamisessa tai organisaation johtamistarpeissa.

24. Vaihto-omaisuus merkitään taseeseen tilikauden lopussa hankintamenoon, joka määräytyy varauksen arvioinnissa käytettyjen menetelmien perusteella.

25. Vanhentuneet, alkuperäisen laatunsa kokonaan tai osittain menettäneet vaihto-omaisuus tai senhetkinen markkina-arvo, jonka myyntihinta on alentunut, kirjataan taseeseen raportointivuoden lopussa vähennettynä laskun varauksella. aineellisten hyödykkeiden arvossa. Varaus aineellisten hyödykkeiden arvon alenemista varten muodostetaan organisaation taloudellisen tuloksen kustannuksella nykyisen markkina-arvon ja vaihto-omaisuuden todellisen hankintahinnan välisen erotuksen määrällä, jos jälkimmäinen on korkeampi kuin nykyiset markkinat. arvo.

Tätä kohtaa ei saa soveltaa organisaatio, jolla on oikeus soveltaa yksinkertaistettuja kirjanpitomenetelmiä, mukaan lukien yksinkertaistettu kirjanpidollinen (taloudellinen) raportointi.

26. Organisaation omistamat, mutta kuljetettavat tai ostajalle takuita vastaan siirretyt vaihto-omaisuus otetaan huomioon kirjanpidossa sopimuksessa määrätyssä arvioinnissa todellisen kustannusselvityksen jälkeen.

27. Tilinpäätöksestä on julkistettava olennaisuus huomioon ottaen vähintään seuraavat tiedot:

menetelmistä varastojen arvioimiseksi niiden ryhmien (tyyppien) mukaan;

varaston estimointimenetelmien muutosten seurauksista;

vaihto-omaisuuden kustannuksista;

aineellisten hyödykkeiden poistovarantojen koosta ja liikkeistä.

II. Varastojen arvostus

5. Vaihto-omaisuus otetaan kirjanpitoon todelliseen hankintamenoon.

Vaihto-omaisuuden hankintakustannukset sisältävät:

toimittajalle (myyjälle) sopimuksen mukaisesti maksetut määrät;

organisaatioille varastojen hankintaan liittyvistä tiedotus- ja konsultointipalveluista maksetut määrät;

tullimaksut;

varastoyksikön hankinnan yhteydessä maksetut verot, joita ei palauteta;

palkkio, joka maksetaan välittäjäorganisaatiolle, jonka kautta varastot hankitaan;

vaihto-omaisuuden hankinta- ja toimituskulut käyttöpaikalle, mukaan lukien vakuutuskulut. Näitä kustannuksia ovat erityisesti vaihto-omaisuuden hankinta- ja toimituskulut;

organisaation hankinta- ja varastoyksikön ylläpitokustannukset, kuljetuspalvelujen kustannukset vaihto-omaisuuden toimittamisesta niiden käyttöpaikkaan, jos ne eivät sisälly sopimuksessa vahvistettuun varaston hintaan; toimittajien myöntämien lainojen kertynyt korko (kaupallinen laina); kertyneet ennen vaihto-omaisuuden kirjanpitoa, lainattujen varojen korot, jos ne ovat mukana näiden vaihto-omaisuuden hankinnassa;

muut vaihto-omaisuuden hankintaan välittömästi liittyvät menot.

Liiketoiminnan yleiskulut ja muut vastaavat menot eivät sisälly vaihto-omaisuuden hankintamenoon, paitsi jos ne liittyvät suoraan vaihto-omaisuuden hankintaan.

Nykyisellä markkina-arvolla tarkoitetaan tässä asetuksessa rahamäärää, joka voidaan saada näiden omaisuuserien myynnistä.

11. Kohtien 8 ja näiden määräysten mukaisesti määritetty vaihto-omaisuuden todellinen hankintameno sisältää myös näiden määräysten kohdassa 6 luetellut vaihto-omaisuuden toimittamisesta ja käyttökuntoon saattamisesta aiheutuneet todelliset kustannukset.

12. Varastojen todelliset hankintahinnat, joissa ne hyväksytään kirjanpitoon, eivät voi muuttua, paitsi Venäjän federaation lainsäädännössä säädetyissä tapauksissa.

Tietoja muutoksista:

Venäjän valtiovarainministeriön 16.5.2016 antamalla määräyksellä N 64n asetusta täydennettiin lausekkeella 13.1.

Tietoja muutoksista:

Venäjän valtiovarainministeriön 16.5.2016 antamalla määräyksellä N 64n asetusta täydennettiin lausekkeella 13.2.

Tietoja muutoksista:

Venäjän valtiovarainministeriön 16.5.2016 antamalla määräyksellä N 64n asetusta täydennettiin lausekkeella 13.3.

14. Varastot, jotka eivät kuulu organisaatiolle, mutta ovat sen käytössä tai hallussa sopimusehtojen mukaisesti, hyväksytään sopimuksessa määrätyssä arvioinnissa.

Vaihto-omaisuus on omaisuutta, jota käytetään raaka-aineina, materiaaleina jne. myyntiin tarkoitettujen tuotteiden valmistuksessa (töiden suorittaminen, palvelujen tarjoaminen), ostetaan suoraan jälleenmyyntiä varten ja käytetään myös organisaation johtamistarpeisiin.

Kun monet yritykset julkaisevat IFRS:n mukaisia tilinpäätöksiään, on myös yleinen toisessa standardissa (IAS 2) annettu määritelmä: Vaihto-omaisuus on omaisuutta:

1) tarkoitettu myytäväksi tavanomaisessa liiketoiminnassa;

2) käytetään tuotantoprosessissa tällaista myyntiä varten;

3) materiaalien ja resurssien muodossa, jotka on tarkoitettu kulutettavaksi tuotantoprosessissa tai palvelujen tarjoamisen yhteydessä.

Venäjän taseessa vaihto-omaisuus (rivi 210) sisältää:

– raaka-aineet, materiaalit ja muut vastaavat arvot;

– kasvatukseen ja lihotukseen tarkoitetut eläimet;

- keskeneräiset kustannukset;

– valmiit tuotteet ja tavarat jälleenmyyntiin;

- lähetetyt tavarat;

- Tulevat kulut;

- muut varastot ja kulut.

Varastojen taloudellinen olemus Omistusmuotojen monimuotoisuus markkinatalouden aikana, yritysten oikeuksien laajentuminen talouden johtamisessa, tuotannon toimialakohtaiset piirteet edellyttävät vaihtoehtoisia, joskus monimuuttujiakin lähestymistapoja tiettyjen metodologian ongelmien ratkaisemiseen. ja teknologia teollisuuden varastojen kirjaamiseen.

Yrityksillä on nyt mahdollisuus valita eri tavoista:

– materiaalien hankinnan ja hankinnan kirjanpidon järjestäminen;

- kuun lopussa matkalla tai tavarantoimittajien varastosta viemättä jääneiden materiaalien kustannusten heijastus;

- aineellisten hyödykkeiden todellisten kustannusten poikkeamien kirjanpitohinnoista tunnistaminen ja niiden jakautuminen tuotannossa käytettyjen materiaalien ja varastotilojen kesken.

Riippuen eri tuotantovarastojen roolista tuotantoprosessissa, ne jaetaan seuraaviin ryhmiin:

1) raaka-aineet ja perusaineet;

2) apuaineet;

3) ostetut puolivalmisteet;

4) jäte (palautus), polttoaine;

5) säiliöt ja pakkausmateriaalit, varaosat;

6) varastot ja kotitaloustarvikkeet.

Raaka-aineet ja perusmateriaalit ovat työkohteita, joista tuote on valmistettu ja jotka muodostavat tuotteen aineellisen (materiaali)perustan. Raaka-aineet ovat maatalouden ja kaivosteollisuuden tuotteita (vilja, puuvilla, karja, maito jne.) ja materiaalit teollisuuden tuotteita (jauhot, kangas, sokeri jne.). Apuaineita käytetään vaikuttamaan raaka-aineisiin ja perusmateriaaleihin, antamaan tuotteelle tiettyjä kulutusominaisuuksia tai ylläpitämään ja hoitamaan työkaluja sekä helpottamaan tuotantoprosessia (makkaratuotannon mausteet, voiteluaineet, puhdistusaineet jne.).

On pidettävä mielessä, että materiaalien jako perus- ja apuaineisiin on ehdollista ja riippuu usein vain erilaisten tuotteiden valmistukseen käytetyn materiaalin määrästä. Ostetut puolivalmisteet - raaka-aineet ja materiaalit, jotka ovat läpäisseet tietyt jalostusvaiheet, mutta eivät vielä ole valmiita tuotteita. Tuotteiden valmistuksessa niillä on sama rooli kuin päämateriaaleilla, ts. muodostavat niiden aineellisen perustan. Palautettava tuotantojäte - raaka-aineiden ja materiaalien jäänteet, jotka muodostuvat jalostettaessa niitä valmiiksi tuotteiksi ja jotka ovat kokonaan tai osittain menettäneet alkuperäisten raaka-aineiden ja materiaalien kuluttajaominaisuudet (sahanpuru, lastut jne.). Apumateriaalien ryhmästä polttoaine, säiliöt ja pakkausmateriaalit erotetaan erikseen varaosat niiden käytön erityispiirteiden vuoksi. Polttoaine jaetaan teknologisiin (teknologisiin tarkoituksiin), moottoriin (polttoaine) ja kotitalouksiin (lämmitykseen).

Säiliöt ja pakkausmateriaalit - erilaisten materiaalien ja tuotteiden pakkaamiseen, kuljetukseen, varastointiin (pussit, laatikot, laatikot) käytettävät tavarat. Varaosia käytetään koneiden ja laitteiden kuluneiden osien korjaamiseen ja vaihtoon. Varasto- ja taloustavarat ovat osa organisaation varastoa, joita käytetään työvälineenä enintään 12 kuukauden ajan tai normaalin toimintajakson aikana, jos se ylittää 12 kuukautta (varasto, työkalut jne.). Lisäksi materiaalit luokitellaan teknisten ominaisuuksiensa mukaan ja jaetaan ryhmiin: rauta- ja ei-rautametallit, valssatut tuotteet, putket jne.

Näitä varastoluokituksia käytetään synteettisen ja analyyttisen kirjanpidon rakentamiseen sekä tilastollisen raportin jättämiseen raaka-aineiden ja materiaalien saldoista, tuloista ja kulutuksesta tuotannossa ja operatiivisessa toiminnassa.

Varaston kirjanpitoon käytetään seuraavia synteettisiä tilejä: 10 "Materiaalit" ja vastaavat alatilit; 11 "viljely- ja lihotuseläimet"; 15 "Aineellisen omaisuuden hankinta"; 16 "Aineellisten hyödykkeiden arvon poikkeama"; 41 "Tavarat"; 43 "Valmiit tuotteet". Taseen ulkopuoliset tilit: 002 "Säilytettäväksi hyväksytty varasto"; 003 "Jalostettaviksi hyväksytyt materiaalit"; 004 "Provisiota vastaan otettu tavara"; Taseen ulkopuolinen tili "Erikoislaitteet siirretty käyttöön".

"Materiaalit" -tilille voidaan avata seuraavat alatilit:

1. "Raaka-aineet ja materiaalit";

2. "Ostetut puolivalmiit tuotteet ja komponentit, rakenteet ja osat";

3. "Polttoaine";

4. "Säiliöt ja pakkausmateriaalit";

5. "varaosat";

6. "Muut materiaalit";

7. "Sivulle jalostettaviksi siirretyt materiaalit";

8. "Rakennusmateriaalit";

9. "Varasto ja kotitaloustarvikkeet" jne.;

10. "Erikoisvarusteet ja erikoisvaatteet varastossa";

11. "Erikoislaitteet ja erikoisvaatteet käytössä."

Pienissä yrityksissä kaikki varastot voidaan kirjata yhdelle synteettiselle tilille 10 "Materiaalit". Jokaisessa luetellussa ryhmässä materiaalit jaetaan tyyppeihin, lajikkeisiin, merkkeihin, kokoihin. Jokaiselle nimelle, lajikkeelle ja koolle annetaan lyhyt numeerinen nimitys (nimikkeistön numero) ja ne kirjataan erityiseen rekisteriin, jota kutsutaan nimikkeistö-hintalappuksi. Nimikkeistöhintalappu kertoo myös kiinteän kirjanpitohinnan ja materiaalin mittayksikön.

Vaihto-omaisuus (IPZ) muodostaa merkittävän osan organisaatioiden taseen varoista. Tammikuun 1. päivästä 2002 alkaen niiden kirjanpito on suoritettava PBU 5/01 "Vaihto-omaisuuden kirjanpito" mukaisesti (hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 09.06.2001 N 44n). Varastot sisältävät: myyntiin tarkoitettujen tuotteiden valmistuksessa käytetyt raaka-aineet, materiaalit jne., hoitotarpeisiin käytettävät omaisuuserät, myyntiin tarkoitetut valmiit tuotteet sekä muilta oikeus- tai luonnollisilta henkilöiltä ostetut tai saadut tai myyntiin tarkoitetut tavarat .

Vähäarvoisia ja kuluvia esineitä, jotka aiemmin liittyivät MPZ:hen, ei mainita PBU 5/01:ssä. Hyödykkeet, joiden taloudellinen vaikutusaika on yli 12 kuukautta, ja joita käytetään tuotteiden valmistuksessa, työn suorittamisessa (palveluiden tuottaminen, organisaation johtamistarpeita varten), luokitellaan käyttöomaisuudeksi (lauseke 4 PBU 6/01 "Kirjanpito käyttöomaisuus", hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön 30.3.2001 päivätyllä määräyksellä N 26n). Ja riippumatta niiden alkuperäisestä hinnasta.

Varastonlaskentayksikkö voi aiemmin käytetyn nimikenumeron lisäksi olla erä, homogeeninen ryhmä tms. Tässä tapauksessa valitun yksikön tulee varmistaa täydellisen ja luotettavan tiedon muodostuminen varastoista sekä asianmukainen valvonta. läsnäolonsa ja liikkeensä vuoksi.

PBU 5/01 ei koske:

- omaisuus, jota käytetään tuotteiden valmistukseen, työn suorittamiseen tai palvelujen tarjoamiseen tai organisaation johtamistarpeisiin yli 12 kuukauden ajan tai normaalin toimintasyklin ajan, jos se ylittää 12 kuukautta;

- keskeneräisiksi töiksi luokitellut varat.

Kirjanpitoa ja tilinpäätösraportointia koskevan oikeudellisen sääntelyn parantamiseksi Venäjän federaation valtiovarainministeriö hyväksyi kirjanpitoasetuksen "" (PBU 5/2012), joka tulee voimaan vuoden 2013 tilinpäätöksen kanssa. käsittelee tämän asiakirjan tärkeimpiä muutoksia.

Uusi PBU on enemmän kuin nykyinen PBU 5/01 "Vaihto-omaisuuden kirjanpito" lähempänä IFRS:n vaatimuksia.
Tärkeimmät voimaan tulevat muutokset liittyvät seuraaviin kohtiin (kuva 1):

Yleiskatsaus varastokirjanpidon tärkeimmistä muutoksista, jotka tulevat voimaan kirjanpitoasetuksen "Varastolaskenta" (PBU 5/2012) antamisen myötä

Pykälän 1 momentin mukaisesti 1 PBU 5/2012 vahvistaa säännön sellaisten organisaatioiden (lukuun ottamatta luottolaitoksia ja valtion (kunnallisia) laitoksia) varantoja koskevien tietojen muodostamisesta kirjanpidossa ja tilinpäätöksessä, jotka ovat Venäjän federaation lainsäädännön mukaisia oikeushenkilöitä.
Pykälän 2 momentin mukaisesti 1 PBU 5/2012 kirjanpidossa seuraavat kohteet kirjataan varauksiksi (kuva 2):

PBU 5/2012:n mukaisesti reserviksi kirjatut kohteet

Riisi. 2

Näin ollen asiakirjan soveltamisalaa on laajennettu. Organisaation tavanomaisen toiminnan yhteydessä myytäväksi tarkoitettujen resurssien (tavarat ja valmiit tuotteet) lisäksi PBU 5/2012 sisältää varat, jotka ovat tuotannossa myöhempää myyntiä varten (töiden suorittaminen, tarjonta). palveluista) organisaation tavanomaisen toiminnan eli keskeneräisen työn yhteydessä (kuva 3).

PBU 5/2012 ja PBU 5/01 soveltamisalan vertailu

Riisi. 3

Pykälän 3 momentin mukaisesti 1 PBU 5/2012 -varauksia ei kirjata:

1) raaka-aineet, materiaalit, tuotteet, jotka on tarkoitettu käytettäväksi organisaation käyttöomaisuuden luomiseen;

2) organisaation taloudelliset sijoitukset, mukaan lukien jälleenmyyntiin tarkoitetut;

3) aineellista omaisuutta, joka on organisaation hallussa, käsittelyssä toimitettavana raaka-aineena, toimeksiantosopimuksen perusteella, kuljetuksessa jne.

Jos kirjattujen vaihto-omaisuuden nimitys muuttuu siten, että niitä ei voida enää kirjata vaihto-omaisuuksiksi (esimerkiksi aiemmin jälleenmyyntiä varten pidetystä materiaalista tulee pysyvien varojen luomista varten), yhteisö siirtää tällaiset vaihto-omaisuuden toiseen sopivaan luokkaan. omaisuudesta.

Organisaatio perustaa varaston kirjanpitoyksikön siten, että varmistetaan täydellisten ja luotettavien tietojen muodostuminen näistä varannoista organisaation kirjanpitoon ja tilinpäätökseen riippuen rahastojen tyypistä, niiden hankintamenettelystä, luomisesta. ja käyttää. Varaston kirjanpitoyksikkö voi olla nimikenumero, erä, homogeeninen ryhmä, yksittäinen esine tai sen osa.

PBU 5/01 "Vaihto-omaisuuden kirjanpito" tehtyjen muutosten joukossa on tärkeää määrittää vaihto-omaisuuden kirjaushetki kirjanpitoon.

Pykälän 6 kohdan mukaisesti 1 PBU 5/2012 rahastot otetaan huomioon rahastojen omistamiseen liittyvien taloudellisten riskien ja etujen organisointiin siirtymisen yhteydessä. Pääsääntöisesti tällainen hetki osuu omistusoikeuden tai omaisuuden siirron kanssa. Siirtyminen taloudellisten riskien ja tuottojen hallintaan tapahtuu samaan aikaan omaisuuden luovutuksen kanssa siinä tapauksessa, että vaihto-omaisuus on kirjattava taseeseen ennen omistuksen siirtoa. Esimerkiksi maksun lykkäyksen tapauksessa, kun omistusoikeus siirtyy osapuolten välisen sopimuksen ehtojen mukaan ostajalle maksua vastaan.

PBU 5/01 sekä vaihto-omaisuuden kirjanpidon metodologiset ohjeet, jotka on hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön 28. joulukuuta 2001 päivätyllä määräyksellä N 119n (jäljempänä ohjeet), eivät mainita kirjanpidon kirjaamisajankohtaa. ja sen riippuvuus omistusoikeuden siirrosta. Ohjeessa määrätään, että mikäli yhteisöllä ei ole omistusoikeutta vastaanotettuun aineelliseen omaisuuteen, viimeksi mainittu kirjataan taseen ulkopuolisille tileille.

Menettelyohjeen 36 kohdassa viitataan tarpeeseen aktivoida laskuttamattomat toimitukset eli saapuvat varastot, joista ei ole selvitysasiakirjoja. Tällä tarkoitetaan omaisuutta, jolla ei ole erityistä asemaa ja jota organisaatiolla ei välttämättä ole oikeutta omistaa. PBU 5/2012 ei sisällä menettelyä laskuttamattomien toimitusten kirjanpitoon. Jos nämä rahastot kirjataan organisaation taseeseen, on lähdettävä yleisestä kriteeristä vastaavien taloudellisten riskien ja hyödyn saamiseksi varojen kanssa sekä omasta ammatillisesta harkintaan.

Pykälän 1 momentin mukaisesti 2 PBU 5/2012, varastot arvostetaan kirjanpitoon kirjaamisen yhteydessä niiden hankinta-, hankinta-, jalostus-, tuotanto-, käyttö- tai myyntipaikkaan toimittamisesta, käytön tai myynnin edellyttämään kuntoon saattamisesta aiheutuneiden todellisten kustannusten määrään. .

Poikkeuksena ovat maa-, metsä- ja kalatalousalan tuottajat sekä tavarapörssissä välitystoimintaa harjoittavat yhteisöt. §:n 19 kohdan mukaisesti 2 PBU 5/2012 mukaan tällaisilla organisaatioilla on oikeus arvioida rahastot, kun ne merkitään taseeseen ja myöhempinä raportointipäivinä käypään markkina-arvoon. Organisaation, joka on tehnyt päätöksen reservien arvioinnista tämän kohdan mukaisesti, on jatkossa johdonmukaisesti noudatettava tätä päätöstä.

Seuraavat määrät sisältyvät vaihto-omaisuuden hankintamenoon, kun ne hankitaan muilta henkilöiltä (kuva 4).

Vaihto-omaisuuden hankintamenoon sisältyvät määrät, kun ne on hankittu muilta

Riisi. neljä

Toimittajalle maksetut ja (tai) maksettavat summat sisältyvät varaston hintaan ottaen huomioon kaikki palkkiot, alennukset ja muut kannustimet, jotka organisaatiolle on myönnetty varaston hankinnan yhteydessä, riippumatta niiden tarjoamisen muodosta. Harkitse esimerkkiä varastokustannusten muodostumisesta, jos toimittaja antaa alennuksen.

Esimerkki 1 LLC "Romashka" ostaa materiaaleja LLC "Luchikilta" arvoltaan 4 720 000 ruplaa. (sisältää ALV - 720 000 ruplaa), kun taas Luchik LLC tarjoaa 5% alennuksen. Välittäjäyrityksen palvelut ovat 177 000 ruplaa. (sisältää ALV - 27 000 ruplaa).
1. Laskemme materiaalikustannukset uudelleen ottaen huomioon alennuksen.
1) määritä alennuksen määrä:
4 720 000 RUB x 5% = 236 000 ruplaa;
2) laske materiaalikustannukset ilman alennuksia:
4 720 000 RUB - 236 000 ruplaa. = 4 484 000 ruplaa;
3) määrittää "panoksen" ALV:n määrä:
4 484 000 RUB x 18/118 = 684 000 ruplaa;
4) varaston hintaan sisältyvä määrä on 3 800 000 ruplaa. (4 484 000 ruplaa - 684 000 ruplaa).
2. Heijastamme materiaalin ostotoiminnot kirjanpidossa:
1) vastaanotettu materiaali hyvitetään:
Veloitustili 10 "Materiaalit"
Tili 60 "Selvitykset tavarantoimittajien ja urakoitsijoiden kanssa" 3 800 000 ruplaa;
2) Hankittujen arvoesineiden arvonlisävero otetaan huomioon:

Tili 60 "Selvitykset tavarantoimittajien ja urakoitsijoiden kanssa" 684 000 ruplaa;
3) välittäjäyrityksen palveluista aiheutuneet kulut esitetään:
Veloitustili 10 "Materiaalit"
Tili 60 "Selvitykset tavarantoimittajien ja urakoitsijoiden kanssa" 150 000 ruplaa;
4) Välittäjäyrityksen palvelujen arvonlisävero otetaan huomioon:
Veloitustili 19 "Hankittujen aineellisten hyödykkeiden arvonlisävero"
Tili 60 "Selvitykset tavarantoimittajien ja urakoitsijoiden kanssa" 27 000 ruplaa;
5) maksu materiaaleista toimittajalle ja palveluista välittäjäyritykselle näkyy:
Veloitustili 60 "Selvitykset tavarantoimittajien ja urakoitsijoiden kanssa"
Tilin 51 hyvitys "Maksutilit" 4 661 000 ruplaa;
6) hyväksytty arvonlisäveron vähennykseen materiaalien hankintakustannuksista:
Veloitustili 68 "Laskelmat veroista ja maksuista", alatili "alv",
Tilihyvitys 19 "Alv hankinnasta
aineelliset arvot" 711 000 ruplaa.
Näin ollen materiaalien alkuperäinen hinta on 3 950 000 ruplaa. (3 800 000 ruplaa + 150 000).

RAS 5/2012 kuvastaa menettelyä vaihto-omaisuuden hankintamenon muodostukselle, kun se hankitaan maksun lykkäyksen (osamaksusuunnitelman) ehdoilla. PBU 5/01 ei sisällä tätä säännöstä. Tässä tapauksessa varastohinta sisältää summan, jonka organisaatio olisi maksanut ilman lykkäystä (maksuerä). Määritellyn määrän ja tulevaisuudessa maksettavien varojen nimellismäärän erotus kirjataan koko lykkäysjakson (lyhennyssuunnitelman) aikana saaduista lainoista ja luotoista saatujen velvoitteiden täyttämiseen liittyvien kulujen kirjanpitoon vahvistetulla tavalla.

Kun organisaatio hankkii varastoja sopimuksilla, joissa määrätään velvoitteiden täyttämisestä (maksusta) kokonaan tai osittain ei-rahallisin keinoin (mukaan lukien vaihtosopimus), vaihto-omaisuuden kustannukset (velvoitteiden täyttämisessä ei-rahallisin keinoin) keino) on määrä, jolla organisaatio voisi myydä siirretyn ei-rahallisen omaisuuden käteisellä, omistusoikeuksilla, töillä, palveluilla. Jos määrättyä määrää ei voida määrittää, vaihto-omaisuuden hankintamenoon katsotaan siirretyn ei-monetaarisen omaisuuden kirjanpitoarvo, työn suorittamisen, palvelujen suorittamisen todelliset kustannukset.

Kun organisaatio saa osakkeita osuudena osakepääomaan, osakkeiden hinnaksi katsotaan niiden rahallinen arvo, joka määräytyy perustajien välisellä sopimuksella.

Esimerkki 2 Kun LLC "Luchik" perustettiin, päätettiin, että yksi perustajista lahjoittaisi varastonsa osakepääomaan. Rahoitusosuuden rahallinen arvo perustamisasiakirjojen mukaisesti on 25 000 ruplaa. Varasto on otettu huomioon.
Organisaation kirjanpitoon tulee tehdä kirjaus:
1) perustajan velka osakepääomasta maksetaan takaisin siirtämällä hänelle kuuluva omaisuus:
Veloitustili 10 "Materiaalit"
Tili 75 "Selvitykset perustajien kanssa" 25 000 ruplaa.
Varaston kustannukset kirjanpidossa olivat 25 000 ruplaa.

Nykyisen huollon, korjauksen, saneeraus-, modernisointi- ja käyttöomaisuuden ja muun omaisuuden käytöstäpoiston yhteydessä jäljelle jäävän tai talteen otetun vaihto-omaisuuden hankintamenon katsotaan olevan pienin seuraavista kahdesta arvosta (kuva 5).

Menettely vaihto-omaisuuden hankintamenon muodostamiseksi, joka on jäänyt pois käytöstä poistettaessa tai kunnostetaan käyttöomaisuuden nykyisen huollon, korjauksen, jälleenrakennuksen tai modernisoinnin yhteydessä

Riisi. 5

Esimerkki 3 LLC "Luchik" poistaa koneen sen sopimattomuuden vuoksi. Aluksi käyttöomaisuuden hinta oli 500 000 ruplaa. Kertyneen poiston määrä on 450 000 ruplaa. Käyttöomaisuuden kirjanpitoarvo on 50 000 ruplaa. Kun käyttöomaisuus luovutettiin, metalliromu säilyi edelleen käyttökelpoisena.
Kirjanpitoon tehdään seuraavat merkinnät:
1) käyttöomaisuuden alkuperäinen hankintameno poistetaan:
Tiliveloitus 01 "Kiinteät varat", alatili "Luovuttaminen",
Tili 01 "Kiinteät varat" 500 000 ruplaa;
2) kertyneiden poistojen määrä kirjataan pois:
Veloitustili 02 "Käyttöomaisuuden poistot"
Tili 01 "Kiinteät varat", alatili "Luovutus", 450 000 ruplaa;
3) poistettu koneen jäännösarvo:

Tili 01 "Kiinteät varat", alatili "Luovutus", 50 000 ruplaa;
4) käyttöomaisuuden selvitystilaan osallistuneille työntekijöille kertyi palkkaa:
Veloitustili 91 "Muut tuotot ja kulut", alatili "Muut kulut",
Tili 70 "Selvitys henkilöstön kanssa palkoista" 10 000 ruplaa.
Vastaanottaessaan metalliromua kirjanpitoon riippumaton asiantuntija määritti sen nykyisen markkina-arvon, joka oli 70 000 ruplaa.
Luovutettavien omaisuuserien kirjanpitoarvo, niiden luovutuksesta aiheutuvat kustannukset ja varannon talteenottokustannukset ovat yhteensä 60 000 ruplaa. (10 000 ruplaa + 50 000 ruplaa) ja on pienin verrattuna nykyiseen markkina-arvoon;
5) jatkokäyttöön soveltuvat materiaalit otetaan huomioon:
Veloitustili 10 "Materiaalit"
Hyvitys tilille 91 "Muut tuotot ja kulut", alatili "Muut
tulot", 60 000 ruplaa.

Tärkeä uudistus on pääomitusvaatimuksen sisällyttäminen varastojen alkuperäisiin (todellisiin) kustannuksiin, purkamis-, varastonpoisto- ja ympäristön kunnostamiseen liittyviin kustannuksiin niiden käytössä olevalla alueella. Tämä seikka näkyy PBU 5/2012:n kohdassa 14, jonka mukaan vaihto-omaisuuden hankintamenoon sisältyy:

varastojen saattamisesta sellaiseen tilaan, jossa ne soveltuvat käytettäväksi suunniteltuihin tarkoituksiin, mukaan lukien varastojen uudelleenkäsittelyn, lajittelun, pakkaamisen ja teknisten ominaisuuksien parantamisen kustannukset;
varastojen hankkimisesta ja toimittamisesta niiden käyttöpaikkaan aiheutuvat kustannukset;
purku-, varastonpoisto- ja ympäristön ennallistamisvastuun määrä niiden käytössä olevalla paikalla, joka on syntynyt varaston hankinnan tai luomisen yhteydessä.

Kuvassa 6 on vertailtu PBU 5/01 ja PBU 5/2012 vaihto-omaisuuden hankintamenoon sisältyvien kustannusten koostumukseen sekä summiin, jotka siirretään, jos ne hankitaan muilta henkilöiltä lykättynä (erämaksu). ) maksuperusteena, sellaisten sopimusten perusteella, joissa velvoitteet (maksu) täytetään kokonaan tai osittain ei-monetaarisilla varoilla, osakkeiden vastaanottaminen osakepääoman osuudeksi luovutuksen tai purkamisen yhteydessä käyttöomaisuuden ja muun omaisuuden nykyisen huollon, korjauksen, jälleenrakentamisen, nykyaikaistamisen.

PBU 5/01 ja PBU 5/2012 vertailu vaihto-omaisuuden hankintamenoon sisältyvien kustannusten koostumuksen suhteen

Riisi. 6

Näin ollen PBU 5/2012 sisältää lisäkustannuserän, joka sisältää varannon hankinnan tai luomisen yhteydessä syntyneen arvioidun purkamis-, poisto- ja ympäristön ennallistamisvelvollisuuden määrän niiden miehittämillä alueilla.

Vaihto-omaisuuden kustannukset niiden luomisen, tuotannon ja käsittelyn aikana tuotantoprosessin eri vaiheissa sisältävät kustannukset, jotka liittyvät suoraan tuotantoprosessin toteuttamiseen, hallintaan ja ylläpitoon (raaka-aineiden ja materiaalien kustannukset, työsuhde-etuudet, poistot, ylläpito ja ylläpito). käyttöomaisuuden poistot aineettomista hyödykkeistä) .

Jos tuotannon tuloksena on useamman kuin yhden tyyppisen tuotteen (työn, palvelun) julkaisu, jaetaan ne kustannukset, joita ei voida katsoa tietyntyyppisen tuotteen (työn, palvelun) valmistukseen liittyväksi. organisaation perustama tukikohta. Tällaisena perustana voidaan käyttää tietyntyyppisiin tuotteisiin suoraan liittyviä kustannuksia, kuten raaka-aineita, materiaaleja, palkkoja jne.. Organisaatio luo perustan näiden kustannusten jakautumiselle tuotetyyppien (työt, palvelut) kesken rationaalisuuden periaatteen mukaisesti ja soveltaa sitä johdonmukaisesti.

Vaihto-omaisuuden hankintamenoon ei sisälly seuraavia kuluja (kuva 7).

Summat, jotka eivät sisälly vaihto-omaisuuden hankintamenoon PBU 5/2012:n kohdan 16 mukaisesti

Riisi. 7

PBU 5/01:n kappaleen 6 mukaisesti yleiset liiketoiminnan ja muut vastaavat kulut eivät sisälly vaihto-omaisuuden hankintamenoon, paitsi jos ne liittyvät suoraan vaihto-omaisuuden hankintaan.

Herää kysymyksiä hankintaosaston työntekijöiden palkkakustannusten, varastojen (pohjien) ylläpitokustannusten sisällyttämisestä varastokustannuksiin, osa näistä kustannuksista (lajittelu, pakkaus) hankkeen mukaan sisältyy hintaan. luettelo vaihto-omaisuuden hankintamenoon, ja toinen ei koske tuotantoa ja varastojen käsittelyä.

IAS 2 Vaihto-omaisuus kattaa tämän asian selkeämmin ja yksityiskohtaisemmin. Tämän standardin lausekkeessa 10 määritellään kolme tuotantokustannuksiin sisältyvien kustannusten ryhmää, nimittäin: tuotanto muuttuva suora kustannukset, tuotanto epäsuorat muuttujat kustannukset, tuotanto pysyvä epäsuora kustannuksia, joita kutsutaan yleisesti tuotannon yleiskustannuksiksi.

Esimerkkejä ensimmäisen ryhmän muuttuvista kustannuksista ovat raaka-aineet ja perusmateriaalit, tuotantotyöntekijöiden palkat siirtokuluineen jne. Nämä ovat kustannuksia, jotka voidaan ensisijaisten kirjanpitotietojen perusteella katsoa suoraan tiettyjen tuotteiden kustannuksiksi.

Muuttuvat epäsuorat tuotantokustannukset (toinen ryhmä) sisältävät sellaiset kustannukset, jotka ovat suoraan tai lähes suoraan riippuvaisia toiminnan volyymin muutoksista, mutta tuotannon teknisten ominaisuuksien vuoksi niitä ei voida tai taloudellisesti kannattavasti katsoa suoraan valmistetuiksi. Tuotteet. Silmiinpistäviä esimerkkejä tällaisista kustannuksista ovat monimutkaisten teollisuudenalojen raaka-ainekustannukset (raaka-aineiden käsittelyn aikana tuotetaan kivihiiltä - koksia, kaasua, bentseeniä, kivihiilitervaa, ammoniakkia). Kun maito erotetaan, saadaan rasvatonta maitoa ja kermaa. Jakaa raaka-aineiden kustannukset tuotetyypeittäin näissä esimerkeissä voi vain epäsuorasti.

Kolmas kustannusryhmä, joka on yksilöity IFRS:n kohdassa 10, - jatkuvat välilliset tuotannon yleiskustannukset - sisältävät ne yleiset tuotantokustannukset, jotka eivät muutu tai juurikaan muutu tuotannon volyymin muutosten seurauksena (teollisuusrakennusten, rakenteiden poistot, laitteet; niiden korjaus- ja ylläpitokulut; liikkeenjohtolaitteiden ja muun liikkeen henkilökunnan ylläpitokulut).

Kunkin kustannusryhmän hankintamenoon sisällyttämisjärjestys on selkeästi säännelty ja määrätty IAS (IAS) 2:ssa "Varasto".

Organisaatioilla, joilla on monimutkainen tuotantoprosessi tai laaja valikoima valmiita tuotteita, on oikeus määrittää varastokustannukset suunnitelluilla (standardi) kustannuksilla. Tätä menetelmää käytettäessä organisaatio määrittää varaston hankintahinnan suunnitelluksi varaston hankinnan, valmistuksen ja käsittelyn kustannuksiksi. Organisaatio määrittää vakiokustannukset normaalin (yleensä vaaditun) raaka-aineiden ja materiaalien, työvoiman, muiden resurssien ja tuotantokapasiteetin käyttöasteen perusteella ja niitä tarkistetaan säännöllisesti nykyisten tuotantoolosuhteiden mukaisesti.

Toinen tärkeä innovaatio koskee lähestymistapaa varastojen todellisten kustannusten määrittämiseen suhteessa kauppaorganisaatioihin.

Kohdan 18 mukaisesti jälleenmyyjillä, joilla on laaja tavaravalikoima, on oikeus määrätä varaston hinta myyntihintojensa perusteella. Tätä menetelmää käytettäessä organisaatio määrittää tavaroiden kustannukset niiden myyntihinnoilla, vähennettynä kaupan katteiden määrällä. Tässä tapauksessa yhteisöllä on oikeus ottaa kaupan kate erillään myyntihintaan kirjatuista tavaroista. Tässä tapauksessa tavaroiden tulee näkyä taseessa, josta on vähennetty kauppakate. Kaupan katteiden arvoa tarkistetaan säännöllisesti voimassa olevien tavaroiden osto- ja myyntiehtojen mukaisesti.

Tällä hetkellä toimialajärjestöillä on oikeus kohdistaa hankinta- ja tavarantoimituskulut keskusvarastoon (tukikohtaan) suoraan kustannuksiin (PBU 5/01:n kohta 13). PBU 5/2012 ei sisällä tätä poikkeusta ammattijärjestöille. Vaihto-omaisuuden todellisen hankintahinnan muodostamiselle on laadittu yleinen menettelytapa: vaihto-omaisuuden hankintamenoon ja toimituspaikalle toimittamiseen sisältyvät kustannukset. PBU 5/2012 jätti kauppajärjestöille vain oikeuden käyttää vaihtoehtoista arvostusmenetelmää - myyntihintaan.

PBU 5/2012 määrittelee seuraavat vaihtoehtoiset laskentamenetelmät varannon alkuarviointiin (kuva 8).

Vaihtoehtoiset menetelmät alkuperäiseen reserviarviointiin PBU 5/2012

Riisi. kahdeksan

Suunniteltuihin (vakio)kustannuksiin tai myyntihintaan arvostamisen menetelmät liittyvät ensisijaisesti keskeneräisten tuotteiden, valmiiden tuotteiden, tavaroiden arvostukseen. PBU 5/2012 toteaa, että arvostus myyntiarvon perusteella on tarkoituksenmukaista kauppayhtiöille ja suunniteltujen kustannusten perusteella organisaatioille, joilla on laaja valikoima varantoja. Maa-, metsä- ja kalatalousalan tuottajilla on oikeus arvioida varanto käypään markkina-arvoon.

Menettely varantojen tämänhetkisessä arvioinnissa kuvataan pykälässä. 3 PBU 5/2012.

Vaihto-omaisuus on arvostettu tilinpäätöspäivänä alempaan seuraavista arvoista:

1) kustannus, joka määritetään edellä kuvattujen menetelmien mukaisesti;

2) arvioitu hinta, jolla varastot voidaan myydä, vähennettynä varaston valmistuksen ja käsittelyn loppuun saattamisesta, myyntiin saattamisesta ja myynnin toteuttamisesta aiheutuvilla kustannuksilla (jäljempänä nettomyyntihinta).

Jos vaihto-omaisuuden kirjanpitoarvo ylittää nettorealisointiarvon, vaihto-omaisuus kirjataan nettorealisointiarvoon.

Merkkejä osakkeiden nykyarvon mahdollisesta ylittämisestä nettorealisointiarvoon ovat osakkeiden vanhentuminen, alkuperäisten ominaisuuksien menetys, nykyisen markkina-arvon lasku, osakkeiden markkinoiden kaventuminen jne.

Jos aiemmin diskontatun vaihto-omaisuuden nettorealisointiarvo nousee, vaihto-omaisuus arvostetaan uudelleen nettorealisointiarvoon, mutta vaihto-omaisuuden aiemmin kirjatun arvonalentumisen rajoissa.

Vaihto-omaisuuden alaskirjaus nettorealisointiarvoon sekä vaihto-omaisuuden menetys kirjataan varsinaisen toiminnan kuluksi sillä tilikaudella, jolloin niiden arvo on alentunut tai tappio on syntynyt. Vaihto-omaisuuden uudelleenarvostus nettorealisointiarvoon aiemmin kirjatun alennuksen rajoissa hyvitetään tavanomaisten toimintakulujen vähennykseksi sillä kaudella, jolla vaihto-omaisuuden nettorealisointiarvon nousu tapahtui.

Vaihto-omaisuus, joka ei voi korvata toisiaan tuotantoprosessissa ja myynnissä (esimerkiksi tilaustuotteet), arvostetaan kunkin varastoyksikön hankintamenoon.

Jos varastot ovat joukko keskenään vaihdettavia (homogeenisiä) yksiköitä, niiden arviointi raportointipäivänä suoritetaan jollakin seuraavista tavoista:

1) painotetun keskihinnan mukaan;

2) FIFO ("first in, first out").

Vaihto-omaisuudet, joilla on samanlaiset ominaisuudet ja jotka suorittavat samanlaisia tehtäviä yhteisön liiketoiminnassa, tulee arvostaa johdonmukaisesti käyttämällä samaa arvostusmenetelmää.

Painotetun keskihinnan menetelmä laskee kunkin vaihto-omaisuushyödykkeen hankintamenon perustuen vaihto-omaisuuden vaihto-omaisuuden painotettuun keskimääräiseen hankintamenoon kauden alussa ja tietyn ajanjakson aikana ostettujen tai valmistettujen vaihdettavien hyödykkeiden hankintamenoon. Painotettu keskihinta voidaan laskea säännöllisin väliajoin sitä mukaa, kun jokainen ylimääräinen varastoeriä vastaanotetaan.

FIFO-arvostusmenetelmä perustuu olettamukseen, että vaihto-omaisuutta käytetään siinä järjestyksessä, jossa ne on hankittu (vastaanotettu). Ensimmäisenä tuotantoon (myyntiin) tulevien varastojen arvostus vastaa ensimmäisten hankintojen arvostusta. Tätä menetelmää sovellettaessa tilinpäätöshetkellä poissuljettamattomien vaihto-omaisuuserien arvostus tehdään viimeisimpien hankintojen arvostuksessa.

Vaihto-omaisuuden hankintaan, luomiseen ja varastointiin liittyvien kulujen kirjaamismenettely on kuvattu kohdassa. 4 PBU 5/2012.

Myytyjen vaihto-omaisuushyödykkeiden hankintameno kirjataan tavanomaisiin liiketoiminnan kuluihin samaan aikaan kun niiden myynnistä saadut varat kirjataan.

Varastot esitetään tilinpäätöksessä niiden luokittelun (jakauma ryhmiin, tyyppeihin) mukaisesti niiden luonteen ja tehtävien mukaan organisaation taloudellisessa toiminnassa.

Tilinpäätöksessä on julkistettava seuraavat tiedot olennaisuus huomioon ottaen:

vaihto-omaisuuden hankintameno ja kertynyt vaihto-omaisuuden alaskirjaus nettorealisointiarvoon raportointikauden alussa ja lopussa vaihto-omaisuusryhmittäin (tyypeittäin);
raportointikauden omaisuuseräksi kirjattujen vaihto-omaisuuserien hankintameno vaihto-omaisuusryhmittäin (-tyypeittäin);
tavanomaisen toiminnan kuluksi kirjatut vaihto-omaisuuden hankintamenot raportointikaudella vaihto-omaisuusryhmittäin (lajikohtaisesti);
vaihto-omaisuuden alaskirjaus nettorealisointiarvoon kirjattu toimintakuluksi raportointikaudella;
aiemmin diskontatun vaihto-omaisuuden nettorealisointiarvoon arvostuksen määrä, joka on vähennetty raportointikauden tavanomaisista kuluista, sekä vaihto-omaisuuden nettorealisointiarvon nousuun johtaneiden syiden ilmoittaminen;
varannon ryhmien (tyyppien) välinen sisäinen liikevaihto raportointijaksolta varannon ryhmittäin (tyypeittäin);
tilinpäätöshetkellä maksamatta jääneiden hankittujen vaihto-omaisuuden hankintameno sekä pantatun vaihto-omaisuuden arvo;
menetelmät homogeenisten varantojen arvioimiseksi niiden ryhmien (tyyppien) mukaan;
homogeenisten varantojen estimointimenetelmien muutosten seuraukset edelliseen raportointikauteen verrattuna.

Siksi monet innovaatiot vaativat lisäselvityksiä Venäjän federaation valtiovarainministeriöltä. Vaihto-omaisuuden oston lykkäysperiaatteella (osamaksusuunnitelma) ei ole selvää, mikä on tulevaisuudessa maksettavan käteismäärän nimellismäärä. Epäselväksi jää myös hetki, joka koskee varastojen hankinnan tai luomisen yhteydessä syntyneen arvioidun purkamis-, varastonpoisto- ja ympäristön ennallistamisvelvollisuuden suuruutta niiden käytössä olevalla paikalla.

Syyskuu 2012

PBU 5 01:n mukaisesti. Varastojen kirjanpito. Järjestelykulut sisältävät

Varaston kirjanpitotehtävät

Varastojen luokitus PBU:n mukaisesti

Varastojen kirjanpito kirjanpitotileillä

Ensisijaisten asiakirjojen muodot

Varaston arvostus

Varaston kirjaus

Arvioitu käytettävissä oleva varasto

MPZ:n luettelo

Heijastus varastotietojen taseessa

I. Yleiset määräykset

II. Varastojen arvostus

III. Varastojen julkaisu

IV. Tilinpäätöstietojen julkistaminen

Tietoja muutoksista:

Tietoja muutoksista:

Tietoja muutoksista:

Ilmoita kirjoitusvirheestä

Toimituksellemme lähetettävä teksti:

Kommenttisi (valinnainen):