En la contabilidad práctica en una economía de mercado, se utilizan los siguientes tipos de balances: apertura; periódica y anual (final); conectivo (fusional); divisor; desinfectado; liquidación; consolidado; consolidado.

Saldo inicial (organizativo)- indica el surgimiento de una nueva organización, es decir Básicamente, este es el balance de la organización recién creada. La masa de propiedad que se muestra en él consiste principalmente en contribuciones monetarias de los fundadores (participantes) y gastos de organización. La elaboración del balance de apertura esencialmente abre la contabilidad en una organización determinada.

Balances periódicos y anuales (finales). Los balances periódicos o provisionales se compilan para períodos de tiempo específicos (por un mes, trimestre, medio año, nueve meses), y los balances anuales (finales) se compilan para los saldos de fondos y sus fuentes al final del año de informe.

Equilibrio conectivo (fusional)- un balance elaborado sobre la base de los resultados de combinar la propiedad y los pasivos de dos o más organizaciones - entidades legales. El balance de conexión es una de las formas de presentación de informes de una organización sucesora de otras existentes.

Saldo de separación elaborado durante la reorganización de una organización y su división en dos o más entidades legales o entidades económicas independientes (separadas) (organizaciones, subsidiarias, divisiones estructurales con un balance independiente).

Se sanean los balances se elaboran en los casos en que una organización se acerca a la quiebra. El balance saneado se elabora con la participación de un auditor antes del final del período del informe para mostrar la situación real de la organización. A diferencia del habitual, en el que los elementos individuales se consideran reales, en el balance saneado estos elementos pueden no tenerse en cuenta o pueden estar sujetos a una rebaja significativa (por ejemplo, los activos materiales pueden descontarse al posible costo de su venta).

Saldos de liquidación indicar la liquidación de la organización. Los balances de liquidación se diferencian de otros principalmente en la valoración de sus partidas (producidas a un valor realizable inferior al valor contable original de los fondos).

Saldos resumidos. Si las personas jurídicas están administrativamente subordinadas a algún órgano de dirección y le presentan balances independientes, se elabora un balance consolidado. Refleja los datos de los balances independientes incluidos en el mismo.

Balances consolidados. Un balance elaborado y combinando datos de los balances independientes de filiales, oficinas de representación, etc.

También hay equilibrios estáticos y dinámicos. Un balance se denomina estático si permite presentar la situación patrimonial de una organización en términos monetarios en un momento determinado. Una variación del saldo estático es el saldo actuarial. Un actuario (actuario - escritor cursivo, contador) es un especialista en tecnología de seguros. Un balance se denomina dinámico si permite presentar el resultado financiero de la actividad económica para el período sobre el que se informa.

Dependiendo de los objetivos que se plantean en la vida económica, se distinguen ocho características de la clasificación de los balances:

1. Según las fuentes de compilación: inventario, libro, actuarial.
2. Según los términos de preparación: introductorio, intermedio (periódico, inicial, final, liquidación).
3. Por volumen: independiente, separado, consolidado, consolidado.
4. Según la integridad de la reflexión de los datos: balances brutos, balances netos (que no reflejan la depreciación de los activos fijos y los activos intangibles).
5. Por reforma - reformado (cuando el beneficio no se muestra como una partida separada del balance); no reformado (cuando el beneficio se muestra en el balance como una partida separada).
6. En términos de integridad: prueba, circulante (por facturación), saldo (por saldos de cuentas).
7. Según el formato: unilateral (activo arriba, pasivo debajo del activo), doble cara (activo a la izquierda, pasivo a la derecha), separado (el título de los artículos está en el centro y los valores numéricos ​​del activo y del pasivo se indican a la izquierda y a la derecha de los mismos), consolidados (a la izquierda se dan los nombres de los artículos, y a la derecha, en dos columnas, se enumeran los montos relacionados con los activos y pasivos) , tablero de ajedrez (una matriz en la que los elementos de activo se enumeran en filas y los elementos de pasivo en columnas).

En términos de tiempo: provisional (prueba, pronóstico), prospectivo (balance, que se compila de acuerdo con datos calculados para el futuro), directivo (que refleja la estructura óptima de uso de los recursos de la organización).

La idea general de utilizar el método del balance es igualar el valor total de los indicadores registrados en los lados izquierdo y derecho de la ecuación del balance. La primera experiencia en la elaboración de balances pertenece a la contabilidad. La generalización de la información del balance nos permite identificar la situación financiera y patrimonial de una entidad económica. Esto se logra mediante una doble agrupación de objetos de observación contable:

¦ según su papel funcional en el proceso de producción, actividades económicas y financieras (contenido económico de la ecuación de equilibrio);

¦ fuentes de formación de propiedad de una unidad de negocio (enfoque legal).

El elemento principal del balance (la unidad de información reflejada en él) es la partida (línea) del balance. Partida del balance corresponde a un indicador (al comienzo o al final del período sobre el que se informa) que caracteriza ciertos tipos de recursos económicos (activos) y las fuentes de su formación (capital del propietario y capital o pasivos atraídos). Las partidas del balance se combinan en subsecciones y secciones del balance en función de su contenido económico y la facilidad de presentación de la información con fines de análisis. La metodología de valoración moderna para fines contables y de presentación de informes, por regla general, prevé la valoración de la propiedad adquirida a cambio de una tarifa sumando los costos reales incurridos para su compra; bienes recibidos de forma gratuita, al valor de mercado en la fecha de registro de los bienes producidos en la propia organización, al costo de su producción. En este caso, los costos reales incurridos incluyen, en particular, los costos de adquisición de la propiedad en sí, los intereses pagados por un préstamo comercial otorgado durante la adquisición, los márgenes (recargos), las comisiones (costo de los servicios) pagadas por el suministro, el comercio exterior y otras organizaciones, derechos de aduana y otros pagos, costos de transporte, almacenamiento y entrega realizados por terceros.

Los activos fijos que han sido revaluados se reflejan en el balance al costo de reposición. Al mismo tiempo, los activos no corrientes (tangibles e intangibles) transfieren su valor al producto fabricado (gastos del período sobre el que se informa) durante su vida útil. Como resultado, existe la necesidad de revelar en los informes información sobre el costo original o de reemplazo y el monto de la depreciación acumulada de la propiedad depreciable.

El procedimiento para reflejar el capital y los resultados financieros de una organización en la contabilidad y los informes asume que el monto del capital (social) autorizado y la deuda real de los fundadores (participantes) por contribuciones (aportaciones) al capital (social) autorizado son reflejado en el balance por separado. En este caso, el capital propio de la organización se interpreta como una valoración de la participación de los propietarios en los activos de esta organización. Desde el punto de vista del concepto financiero, el patrimonio debe ser igual a los activos netos de la organización. Mantener el capital financiero requiere el reconocimiento de las ganancias de una organización solo en los casos en que el monto de los activos netos al final del período sobre el que se informa excede el monto de los activos netos al comienzo del período. En el balance, el resultado financiero del período sobre el que se informa se refleja en el artículo 84 "Utilidades retenidas (pérdida descubierta)". Una de las opciones para reflejar en el balance anual los datos de los grupos de artículos 82 "Capital de reserva", 84 "Utilidades retenidas (pérdida descubierta)" es su reflejo teniendo en cuenta la consideración por parte de los propietarios de los resultados de las actividades de la organización para el año de informe, decisiones tomadas sobre la distribución de ganancias, cobertura de pérdidas, pago de dividendos, etc. Este procedimiento nos permite considerar la subcuenta 84-1 como la cuenta reguladora 84 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”, y si hay pérdidas descubiertas en Durante el período del informe, puede mostrar una disminución en el capital social de la organización. Por tanto, las partidas del balance se pueden dividir en dos tipos:

básico, reflejar la evaluación de los indicadores del balance seleccionados de acuerdo con las políticas contables de la organización;

regular aclarando el valor de la valoración de las principales partidas a su valor residual o de mercado, así como al valor real (capital social).

Las partidas regulatorias aumentan la realidad de la información del balance. Los hay de dos tipos: directos y contrarreguladores.

Artículos regulatorios directos puede considerarse como una adición a la partida principal del balance. La valoración actualizada del indicador del artículo principal es igual a la suma de los indicadores del artículo principal y adicional. Las partidas regulatorias directas incluyen la depreciación de activos fijos e intangibles y todo tipo de reservas de valoración. Estos artículos también se llaman cláusulas contractuales, ya que regulan los indicadores de las principales partidas del activo del balance.

Las partidas regulatorias contrarias aclaran la evaluación de las partidas 80 “Capital autorizado” del balance, 84 “Ganancias retenidas (pérdida descubierta)” y se reflejan en el lado del pasivo del balance. Se les llama artículos contrapasivos. Un balance que incluye elementos regulatorios se llama saldo bruto, y sin artículos reglamentarios - balance neto.

Las partidas de activo de un balance moderno se organizan, por regla general, según el principio de liquidez. La liquidez de las partidas del balance se refiere a su capacidad para convertirse en efectivo sin pérdida de valor. Las partidas de pasivo se agrupan en orden de cambios en la urgencia de los pagos de las obligaciones de la organización. Los activos en un balance de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP) se organizan en orden descendente de liquidez de las partidas del balance, desde efectivo disponible hasta activos intangibles. En este caso, la ecuación de equilibrio tiene la siguiente forma:

Activos = Pasivos + Capital.

Las Normas Internacionales de Información Financiera no tienen un formato de balance prescrito. En este caso, los activos pueden ordenarse en orden de liquidez decreciente o en orden de liquidez creciente, y los pasivos en orden de urgencia de pagos decreciente o en orden de urgencia de pagos creciente. Además, la empresa puede elegir un procedimiento diferente para presentar la información, pero la nota explicativa debe proporcionar una clasificación de las partidas del balance basada en el principio de liquidez. En la práctica internacional, se utilizan dos formatos de balance. La diferencia entre ellos es la base sobre la cual ecuación contable se elaboran los estados:

Activos netos = Capital

En la contabilidad rusa, el balance se construye basándose en la ecuación:

Activos = Capital + Pasivos.

Las partidas de activos del balance se agrupan según la liquidez creciente. Partidas del pasivo: en orden creciente de urgencia de pago de las obligaciones. A partir del 1 de enero de 2003 se adoptó un balance vertical. Las partidas del balance se combinan en grupos y los grupos en secciones. El balance, de acuerdo con los requisitos de PBU 4/99 "Estados contables de una organización", debe caracterizar la situación financiera de la organización a la fecha del informe. En el balance, los activos y pasivos deben presentarse con una división según su vencimiento (vencimiento) en corto y largo plazo. Los activos y pasivos se presentan a corto plazo si su período de circulación (amortización) no supera los 12 meses. después de la fecha de presentación o de la duración del ciclo operativo, si excede los 12 meses. Todos los demás activos y pasivos se presentan como no corrientes. La clasificación de activos y pasivos en corto y largo plazo debe mostrar el nivel aproximado de liquidez de la organización. En el modelo de información vigente desde el 1 de enero de 2003, la agrupación de las partidas del activo del balance permite distinguir dos apartados:

I. Activos no corrientes;

II. Activos circulantes.

La sección I combina grupos de activos a largo plazo: activos intangibles, activos fijos, construcciones en curso, inversiones rentables en activos tangibles, inversiones financieras a largo plazo, activos por impuestos diferidos y otros activos no corrientes. El título de esta sección sigue la terminología de la NIIF I Presentación de Información Financiera. Además, si, según la NIIF I, cada empresa debe determinar si presentar los activos y pasivos a corto y largo plazo como una clasificación separada en el propio balance, entonces, según PBU 4/99 “Estados contables de una organización ”, este requisito es obligatorio.

La Sección II consta de activos circulantes, que se dividen en subsecciones separadas: inventarios, cuentas por cobrar, inversiones financieras a corto plazo, efectivo. Además, los importes de las cuentas por cobrar, cuyos pagos se esperan en un plazo de 12 meses. después de la fecha del informe y durante 12 meses. después de la fecha del informe se muestran por separado por partida.

En el formulario de información vigente desde el 1 de enero de 2003, la agrupación de las partidas del pasivo del balance nos permite distinguir tres apartados:

III. Capital y reservas;

IV. Deberes a largo plazo;

V. Pasivos de corto plazo.

La sección III del balance contiene información sobre la estructura y el valor de los componentes del capital social de la organización (es decir, los fondos invertidos). Incluye: capital autorizado, capital adicional, capital de reserva y ganancias retenidas (pérdidas descubiertas) de la organización. Las pérdidas del período sobre el que se informa reducen el valor del artículo 84 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”. El capital autorizado de una organización se puede reducir reduciendo el número total de acciones. La recompra de acciones propias a los accionistas se refleja en la Sección III como un artículo separado entre paréntesis y reduce el monto del capital autorizado de la organización. Las secciones IV y V del pasivo del balance reflejan información sobre las cuentas por pagar de la organización, subdividiéndolas por vencimiento, lo cual es un requisito previo para la elaboración de un balance de acuerdo con PBU 4/99.

Los totales de las partidas del activo o del pasivo del balance se denominan moneda del balance. La igualdad de resultados se debe al principio de dualidad: no puede haber más activos que las fuentes de las que se formaron.

Dado que la característica distintiva de la información resumida en el balance es su carácter sintético, puede considerarse como un sistema de información. El balance se utiliza ampliamente en economía como medio para gestionar los procesos económicos. El método de generalización del balance le permite tener una idea del estado de varios sistemas económicos, por lo que para gestionar los procesos económicos se utilizan varios tipos de balances económicos: balance financiero consolidado del estado; saldo de activos fijos; balanza de ingresos y gastos monetarios de la población; balance de materiales; equilibrio de recursos laborales; balance de pagos; equilibrio intersectorial, etc.

Balance financiero consolidado del estado. refleja un sistema de indicadores financieros que caracterizan las fuentes y montos de ingresos y gastos durante un cierto período de tiempo. Con este saldo se establece la relación entre ingresos y gastos durante un período de tiempo determinado. Si los gastos exceden a los ingresos, el saldo se llama déficit, y si los ingresos exceden a los gastos, entonces el saldo se llama superávit. Los saldos de ingresos y gastos se compilan en relación con el estado en su conjunto (saldo de ingresos y gastos del estado y la población), una empresa (saldo de ingresos y gastos de una empresa - plan financiero), familia (saldo de ingresos y gastos de una familia - presupuesto familiar). El equilibrio de ingresos y gastos constituye la base para la elaboración del presupuesto estatal para el ejercicio financiero.

Balanza de pagos del país. refleja la proporción de pagos en efectivo que ingresan al país desde el exterior y todos sus pagos al exterior durante un cierto período de tiempo (año, trimestre, mes). Todas las transacciones económicas exteriores del país se expresan en valor en la balanza de pagos. En la mayoría de los países del mundo, la balanza de pagos se compila en la forma recomendada por el Fondo Monetario Internacional. Existen: balanza de comercio exterior, balanza de servicios y pagos no comerciales y balanza de movimientos de capital y crédito. El exceso de ingresos sobre pagos constituye un saldo activo y positivo de la balanza de pagos. El exceso de pagos sobre ingresos constituye una balanza de pagos pasiva y negativa (déficit). La balanza de pagos refleja diversas relaciones económicas entre países, provocando diversos pagos internacionales (comercio exterior, exportación de capitales, etc.), así como las relaciones internacionales en los campos político, científico, técnico y cultural (por ejemplo, los costos de mantenimiento). misiones en el extranjero, viajes de delegaciones y turistas, adquisición de patentes y licencias, transferencias de particulares, etc.). La balanza de pagos cubre únicamente los pagos efectivamente realizados durante un período determinado, ubicados según el esquema recomendado por el Fondo Monetario Internacional (FMI), en las siguientes secciones:

¦ comercio exterior;

¦ servicios (transporte, turismo, seguros, gastos gubernamentales, banca y otros servicios);

¦ ingresos de inversiones;

¦ transferencias unidireccionales;

¦ movimiento de capital a largo plazo;

¦ movimiento de capital a corto plazo;

¦ cambio en las reservas de oro y divisas;

¦ errores y omisiones.

Las tres primeras secciones conforman el Saldo de la Cuenta Corriente, las dos secciones siguientes conforman el Saldo del Flujo de Capital, las dos últimas combinan los llamados saldos contables. El análisis de la balanza de pagos es de gran importancia para caracterizar la posición de un país en el sistema de relaciones económicas internacionales, principalmente en el comercio mundial. Un exceso constante de ingresos por exportaciones de bienes sobre pagos de importaciones, por regla general, indica la fuerte posición de un país en los mercados mundiales (por ejemplo, Alemania y Japón a finales de los años 60 y principios de los 70). Por el contrario, el exceso de pagos de importaciones sobre los ingresos por exportaciones de bienes (en los mismos años para Estados Unidos) indica ciertas dificultades económicas debido a una balanza de pagos negativa.

Saldo laboral – balance de disponibilidad y uso de recursos laborales, elaborado teniendo en cuenta su reposición y jubilación, ámbito de empleo, productividad laboral.

Saldo de activos fijos – la relación entre la recepción y disponibilidad de activos fijos con su disposición durante un período determinado.

Balanza de ingresos y gastos monetarios de la población. – un balance que determina las fuentes de ingresos, el monto, la estructura de los gastos y el ahorro de la población y muestra el movimiento de los fondos que se gastan en la compra de bienes y servicios, pagos, contribuciones y se destinan a todo tipo de ahorro. Los ingresos en efectivo consisten en ingresos en efectivo en forma de salarios de los trabajadores, pensiones, becas, beneficios, dividendos, alquileres, etc. Los gastos consisten en costos de compra de bienes y pago de servicios, pagos obligatorios y contribuciones diversas, ahorros en depósitos, etc.

La importancia de la información del balance requiere una mejora constante de su estructura en aras de un uso racional en la gestión de los procesos económicos.

Los balances, cuya información se utiliza para la gestión a nivel de una organización o de un grupo de organizaciones interrelacionadas, deben elaborarse teniendo en cuenta las características específicas del ciclo de vida del funcionamiento de estas estructuras. Se dividen en dos grupos:

1) consolidado y consolidado;

2) individuo (soltero).

En el primer grupo, según el objeto y método de compilación, se distinguen los siguientes:

balances consolidados– pueden ser desarrollados por órganos territoriales de gobierno y estadística, así como por ministerios y departamentos. Los balances consolidados contienen datos agregados para el territorio en su conjunto y excluyen los saldos por liquidaciones mutuas entre empresas dentro de una industria, por industria o por empresas individuales subordinadas simplemente resumiendo los indicadores de informes del mismo nombre;

balances consolidados– están formados por un grupo (holding, sociedad) representado por la empresa matriz y sus filiales. El balance consolidado proporciona información sobre el grupo como una sola empresa y muestra cuál sería el propio balance de la empresa matriz si cerrara todas sus filiales y gestionara directamente sus actividades. Este balance se elabora no simplemente sumando indicadores del mismo nombre, sino realizando una serie de ajustes para excluir las transacciones intragrupo del balance consolidado.

El segundo grupo incluye:

saldo individual– un sistema de indicadores formado por el departamento de contabilidad de una organización y que refleja su propiedad y situación financiera a la fecha de presentación de informes para las necesidades de gestión de la organización, incluida la preparación de estados financieros. El balance de una organización está destinado a reflejar la situación financiera de una entidad económica en momentos específicos: en la fecha de creación de la organización; comienzo y final del período sobre el que se informa (ejercicio financiero); en las fechas de elaboración de los balances provisionales, así como en los casos de liquidación, reorganización, reorganización, quiebra de una empresa. Por tanto, la construcción estructural del balance depende de los propósitos de generación de información. Se analizarán más a fondo las características, técnicas y métodos para preparar balances de derivados.

La base del sistema de contabilidad de la información de cualquier organización es balance constituyente (de apertura). Los hechos posteriores de la vida económica modifican los indicadores del balance. La contabilidad identifica, evalúa, clasifica y registra estas transacciones comerciales de acuerdo con principios generalmente aceptados, las refleja y acumula en sistemas contables y las reúne para preparar balances provisionales y anuales.

El diagrama de organizaciones comerciales con capital autorizado, social y social se muestra en la Fig. 3.1.

Arroz. 3.1. Tipos de capital inicial según la forma jurídica de la empresa.

El balance de fundación (apertura) se elabora a partir de la fecha de inicio de las actividades de la organización. Por lo general, coincide con el día de inscripción en el registro estatal unificado de personas jurídicas, o la preparación del balance constituyente está programada para coincidir con el primer día del mes más cercano. El saldo fundacional (introductorio) caracteriza en términos monetarios la etapa inicial de formación y circulación de fondos. Los activos del balance reflejan la composición y asignación de la propiedad (capital activo) de la organización, y el lado del pasivo refleja la suma de las fuentes de propiedad de la organización (capital pasivo), que se forma a través de contribuciones de los propietarios (accionistas). , miembros de la asociación, etc.). Forman el capital constituyente, que, dependiendo de la forma organizativa y jurídica de la persona jurídica, puede ser:

¦ capital autorizado (acciones, acciones);

¦ capital social;

¦ capital social.

La formación del capital fundacional tiene sus propias características. Así, en las sociedades anónimas, las acciones de la empresa distribuidas en el momento de su constitución deben pagarse íntegramente dentro de un año a partir de la fecha de registro estatal de la empresa, a menos que el acuerdo de constitución de la empresa prevea un período más corto. . En este caso, al menos el 50% de las acciones de la empresa distribuidas en el momento de su constitución deben pagarse dentro de los tres meses siguientes a la fecha del registro estatal de la empresa. Una acción propiedad del fundador de la empresa no otorga derechos de voto hasta su pago total, a menos que los estatutos de la empresa dispongan lo contrario. En caso de pago incompleto de las acciones dentro del plazo establecido, la propiedad de las acciones, cuyo precio de colocación corresponde al monto impago (el valor de la propiedad no transferida en pago de las acciones), pasa a la empresa. El acuerdo sobre la constitución de una empresa puede prever el cobro de una sanción (multa, sanción) por el incumplimiento de la obligación de pagar las acciones.

Las acciones cuya propiedad ha sido transferida a la empresa no otorgan derecho a voto, no se tienen en cuenta al contar los votos y no se acumulan dividendos sobre ellas. Dichas acciones deben ser vendidas por la empresa a un precio no inferior a su valor nominal a más tardar un año después de su adquisición por la empresa; de lo contrario, la empresa deberá decidir reducir su capital autorizado. Si la empresa no toma la decisión de reducir su capital autorizado dentro de un período de tiempo razonable, el organismo que lleva a cabo el registro estatal de personas jurídicas, u otros organismos estatales u organismos de gobierno local, a quienes se les concede el derecho de presentar tal reclamo por ley federal, podrá presentar ante el tribunal una demanda de liquidación de la empresa.

El pago de las acciones distribuidas entre los fundadores de la sociedad en el momento de su constitución podrá hacerse en dinero, valores, otras cosas o derechos de propiedad u otros derechos que tengan valor monetario. La forma de pago de las acciones de la empresa en el momento de su constitución está determinada por el acuerdo de creación de la empresa. El pago de otros valores de emisión (bonos, letras financieras) sólo puede realizarse en dinero, mientras que los estatutos de la empresa pueden contener restricciones sobre los tipos de propiedad que pueden utilizarse para pagar las acciones de la empresa.

La valoración monetaria de los bienes aportados en pago de acciones al constituir una sociedad se realiza por acuerdo entre los fundadores.

Cuando se pagan acciones en especie, por regla general debería participar un tasador independiente para determinar el valor de mercado de dicha propiedad. El valor de la valoración monetaria de la propiedad realizada por los fundadores de la empresa y el consejo de administración (consejo de supervisión) de la empresa no puede ser superior al valor de la valoración realizada por un tasador independiente.

En el momento de la constitución de una empresa, sus relaciones económicas se encuentran en la etapa de formación, por lo que las operaciones comerciales están poco diferenciadas y son pocas en número. Los activos del balance de las organizaciones de nueva creación son extremadamente simples y pueden consistir principalmente en efectivo y propiedades transferidas por los fundadores como contribución al capital (social) autorizado. En este caso, la valoración de la propiedad transferida se realiza por acuerdo entre los fundadores. En las sociedades anónimas, el balance de apertura se puede elaborar incluso antes de que los accionistas paguen la totalidad del capital autorizado, por lo que su valor real se determinará sólo después de la venta de todas las acciones emitidas, lo que significa que el artículo contrapasivo 75 En el activo del balance fundacional deberá destacarse “Acuerdos con fundadores”, lo que significará la parte impaga del capital autorizado.

Al crear una empresa surgen gastos de organización, que consisten en gastos de consultoría, eventos publicitarios, honorarios de inscripción y otros, preparación de documentación, etc. El monto de los gastos de organización en el balance de fundación se refleja en el artículo 04 “Activos intangibles”. . A lo largo de la vida de la organización este importe se amortiza. Normalmente, los gastos de organización corren a cargo de uno de los fundadores, quien los formaliza como una contribución al capital autorizado de la empresa de nueva creación. Si esto no sucede, entonces el balance refleja las cuentas por pagar a la persona responsable que realizó dichos gastos. El balance constitutivo de una empresa comercial puede verse así:

Se pueden observar las siguientes características que determinan las características del balance constitutivo de una organización de nueva creación:

¦ el balance constitutivo se elabora en la fecha de registro estatal de la empresa de nueva creación y, por lo tanto, su preparación no puede programarse para que coincida con el momento de preparación de los balances periódicos;

¦ el balance que lo constituye se caracteriza por una débil diferenciación de partidas;

¦ en los activos del balance constituyente, junto con el efectivo y el valor de la propiedad aportada como contribución al capital autorizado, se reflejan los gastos de organización, y en las sociedades anónimas la deuda de los fundadores por aportaciones al capital autorizado puede ser reflejado;

¦ la propiedad en el balance constituyente se valora por acuerdo de las partes, pero es posible contratar a un tasador independiente.

Saldos periódicos a diferencia de los balances que lo componen, que se compilan solo una vez (en el momento de la organización de la empresa), se desarrollan de acuerdo con el principio de continuidad de la actividad periódicamente durante todo el funcionamiento de la empresa y se dividen en iniciales (entrantes ), intermedio y final (saliente).

Balances de apertura y cierre se desarrollan al inicio y al final del ejercicio. Al preparar los estados financieros, el año de informe es el año calendario comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre inclusive. Debe recordarse que los datos salientes al final del período (año) del informe sirven como datos iniciales (de entrada) al comienzo del siguiente año financiero. Al mismo tiempo, los indicadores individuales de los balances de cierre y apertura pueden no coincidir si la empresa ha cambiado su política contable o ha revaluado sus activos fijos. Cada ajuste material debe revelarse en las Notas del Balance General y en el Estado de Resultados junto con los motivos del ajuste.

Balances intermedios se compilan para períodos comprendidos entre el comienzo y el final del año de informe. En Rusia, los saldos provisionales se completan con el total acumulado del primer trimestre (tres meses), el semestre (seis meses) y los nueve meses. Actualmente, la formación de indicadores para este informe debe realizarse de acuerdo con los requisitos de las siguientes normas:

¦ Ley Federal “Sobre Contabilidad” No. 129-FZ de 21 de noviembre de 1996 (modificada el 30 de junio de 2003);

¦ provisiones para contabilidad y presentación de informes;

¦ PBU 4/99 “Informes contables (financieros)” y todas las demás PBU;

De acuerdo con la cláusula 29 del Reglamento de Contabilidad y la cláusula 49 de PBU 4/99, los estados financieros trimestrales (intermedios) consisten en un balance y un estado de pérdidas y ganancias, a menos que la legislación de la Federación de Rusia o los fundadores (participantes) establezcan lo contrario. ) de la organización. En consecuencia, la composición de los informes intermedios presentados de acuerdo con los requisitos de los fundadores de las organizaciones puede incluir otras formas. A solicitud de los fundadores de la organización, se pueden presentar otros formularios de informes como parte de los informes provisionales de la organización, incluido el "Informe sobre cambios en el capital" (Formulario No. 3), "Declaración de flujo de efectivo" (Formulario No. 4 ), “Anexos al Balance” (formulario N° 5), así como una nota explicativa. Las organizaciones pueden presentar de forma independiente una composición ampliada de informes provisionales. Los requisitos legales actuales regulan únicamente el volumen y la estructura de los estados financieros presentados por las organizaciones. Al igual que los formularios de informes financieros en sí, las organizaciones tienen derecho a utilizar formularios desarrollados de forma independiente, sujeto al cumplimiento de los requisitos generales para la formación de indicadores de informes financieros.

También se pueden aceptar como formularios de muestra los formularios de muestra aprobados por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de julio de 2003 No. 67n "Sobre los formularios de informes contables de las organizaciones".

Al desarrollar usted mismo los formularios de declaración, deben contener las líneas adicionales necesarias para reflejar los indicadores de acuerdo con los requisitos de PBU 18/02 "Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta". Cabe señalar las principales diferencias entre los saldos intermedios y los saldos de apertura y cierre:

¦ van acompañados, por regla general, de un número menor de formularios de información que revelan partidas individuales del balance;

¦ las fuentes para la compilación de dichos saldos son datos contables actuales (contables), y los resultados del inventario confirman sólo partidas individuales de los balances provisionales;

¦ se permite una menor fiabilidad de la información presentada en el balance intermedio.

Los informes provisionales oportunos y confiables están diseñados para facilitar a los usuarios la evaluación de la situación financiera y la liquidez de una empresa, y comprender su capacidad para obtener ganancias y generar flujos de efectivo. El balance intermedio tiene como objetivo proporcionar una actualización de los datos que figuran en el último balance anual. En consecuencia, contiene información sobre nuevas actividades, eventos y circunstancias, sin duplicar lo presentado anteriormente en el balance.

En la contabilidad rusa, no se han adoptado las normas contables "Informes contables provisionales". Actualmente, el Ministerio de Finanzas de Rusia continúa trabajando para mejorar la normativa contable. En particular, el departamento financiero planea revisar PBU 1/98 "Políticas contables de una organización", PBU 2/94 "Contabilidad de contratos para la construcción de capital", PBU 4/99 "Estados contables de una organización", PBU 8/01 “Hechos condicionales de la actividad económica”, PBU 11/2000 “Información sobre entidades afiliadas”, PBU 12/2000 “Información por segmentos” y PBU 14/2000 “Contabilidad de activos intangibles”. Además, se están preparando ocho nuevos reglamentos contables en los que se prevé prescribir características contables específicas de la industria. No se ha establecido el momento de los cambios en los documentos reglamentarios. Debe tenerse en cuenta que, según el Concepto para el desarrollo de la contabilidad y la presentación de informes aprobado por el Ministerio de Finanzas de Rusia, las comunidades profesionales (organizaciones autorreguladoras) deben participar en el desarrollo y examen de los proyectos de nuevas normas contables. , seguido de discusión y examen de los materiales desarrollados por ellos. Hasta la fecha, la cuestión del estatus y funciones de las organizaciones autorreguladoras y la creación de un consejo de expertos que realizará un examen independiente no se ha resuelto finalmente. Esto se explica por el hecho de que existe un debate activo sobre el proyecto de ley de contabilidad. Al estudiar la práctica internacional de regular la preparación de estados financieros, cabe señalar que las normas internacionales de información financiera contienen la NIIF 34 "Información financiera intermedia", que define claramente el propósito de la preparación de informes intermedios, el alcance de su aplicación, los requisitos para un balance intermedio condensado, así como enfoques para el uso de estimaciones en el balance intermedio. La NIIF 34 Información financiera intermedia es utilizada voluntaria o obligatoriamente por las empresas (según lo decidan los gobiernos, los reguladores de valores o los organismos contables profesionales) si publican estados financieros intermedios de acuerdo con las NIIF. En este caso, el balance intermedio se prepara en la forma prevista en la NIIF 1 “Presentación de estados financieros”, o se prepara de forma condensada. Al preparar el balance intermedio, una empresa debe aplicar los mismos principios y estimaciones contables que se utilizaron en el balance anual. Los procedimientos de medición en la información intermedia deben diseñarse para garantizar que la información sea confiable y relevante para comprender la situación financiera y los resultados de las operaciones de la entidad. Al mismo tiempo, a la hora de preparar informes intermedios, el factor de puntualidad es de gran importancia, por lo que al prepararlos se permite un menor grado de confiabilidad de la información.

La transición gradual al uso de las NIIF para preparar informes consolidados e individuales para un grupo de organizaciones rusas importantes significará la preservación y el aumento de la importancia de los informes intermedios para los fines de la gestión operativa de los procesos económicos.

La fusión y la adhesión se refieren a la unificación de organizaciones en función de sus intereses comunes. El propósito de una fusión puede ser aumentar la eficiencia empresarial, un intento de reducir la competencia o crear un monopolio. La elaboración del balance de unificación durante la reorganización de organizaciones comerciales en las formas de fusión y adhesión a partir del 1 de enero de 2004 está regulada por las Directrices Metodológicas para la preparación de estados financieros al realizar la reorganización de organizaciones (Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 20 de mayo de 2003 No. 44n, en adelante denominadas Directrices). Las Directrices establecen reglas para la formación en los estados financieros de información sobre la implementación, de conformidad con la legislación civil de la Federación de Rusia, de la reorganización de empresas.

La reorganización es una de las formas de constituir o liquidar una persona jurídica, la cual debe realizarse conforme a las reglas establecidas en el art. 57 a 60 del Código Civil de la Federación de Rusia (Código Civil de la Federación de Rusia). El proceso de reorganización se basa en el principio de sucesión universal, que es un procedimiento especial para la transferencia de todos los bienes, todos los derechos de propiedad y todas las obligaciones de la organización reorganizada a su sucesor. Las organizaciones creadas como resultado de una reorganización reciben todo el alcance de los derechos y obligaciones de la entidad jurídica reorganizada sin excepciones ni excepciones.

Fusión – una forma de reorganización en la que los derechos y obligaciones de cada organización se transfieren a la organización recién creada de conformidad con la ley de transferencia.

Adhesión – una forma de reorganización cuando los derechos y obligaciones de la organización afiliada se transfieren de una organización a otra de conformidad con la ley de transferencia.

La base para el reconocimiento de una reorganización en forma de fusión o adhesión a los efectos de preparar los estados financieros es la presencia de documentos debidamente ejecutados y aprobados:

¦ decisiones de organismos estatales autorizados determinados por la legislación de la Federación de Rusia, a saber, el Gobierno de la Federación de Rusia (para empresas estatales) o un organismo estatal autorizado o un organismo de gobierno local (para empresas unitarias estatales y municipales);

¦ decisiones judiciales en los casos establecidos por la ley;

¦ acuerdos de fusión o adhesión.

En las sociedades anónimas, la cuestión de la reorganización se decide a propuesta del consejo de administración en la junta general de accionistas. En la misma reunión se aprueba el acuerdo de fusión o adhesión y se resuelven otras cuestiones relacionadas con la reorganización.

En una sociedad de responsabilidad limitada, estas cuestiones se resuelven en una junta general de participantes.

El máximo órgano de dirección de una entidad jurídica determina las condiciones básicas y el procedimiento para la reorganización y toma una decisión sobre la aprobación de los documentos pertinentes.

En el caso de reorganización por fusión, el máximo órgano de administración de cada sociedad reorganizada deberá aprobar:

¦ acuerdo de fusión;

¦ acto de transferencia de cada organización que cesa sus actividades.

En una reunión conjunta de participantes o accionistas de todas las empresas reorganizadas, se elige el órgano ejecutivo de la empresa creada como resultado de la reorganización y se aprueban los estatutos y el acuerdo constitutivo de la nueva empresa.

En el caso de una reorganización en forma de afiliación, el órgano supremo de dirección de cada empresa reorganizada aprueba un acuerdo sobre la fusión de una o más empresas en la organización principal.

En una reunión conjunta de participantes o accionistas de empresas reorganizadas, se aprueban cambios en los documentos constitutivos de la organización a la que se unen otras empresas, relacionados con la composición de los participantes de la nueva empresa, determinando el tamaño de sus acciones, etc. El órgano supremo de dirección de la organización adquirida aprueba el acto de transferencia de su empresa.

Al reorganizarse en forma de fusión o adhesión, la decisión de reorganización debe indicar:

¦ el momento de la reunión general de fundadores o accionistas de todas las empresas que participan en la reorganización, con el fin de elegir los órganos ejecutivos de la empresa creada como resultado de una fusión o adhesión. Este organismo continuará realizando todas las acciones necesarias relacionadas con la reorganización;

¦ calendario del inventario de propiedades y pasivos de empresas reorganizadas;

¦ el tamaño, el procedimiento y las fuentes de formación del capital autorizado, el capital social, el capital autorizado y el fondo mutuo de las organizaciones de nueva aparición se reflejarán en los documentos constitutivos de la organización de nueva creación o reorganizada;

¦ elegir un método para evaluar los bienes transferidos (aceptados) en el procedimiento de sucesión legal;

¦ dirección de uso (distribución) del beneficio neto del período sobre el que se informa y años anteriores de la organización reorganizada, teniendo en cuenta la posible necesidad de utilizarlo para el reembolso (compra) de acciones (acciones, parte de la acción) de los accionistas (participantes), cancelación (cancelación con evaluación de las consecuencias) de pasivos contingentes, etc.

Si se está reorganizando una sociedad anónima, entonces la decisión de la junta general de accionistas y el acuerdo de fusión o adhesión deben indicar el procedimiento para convertir acciones de la sociedad reorganizada en acciones, acciones o acciones de sus sucesores legales. Los accionistas también deberán decidir qué parte del beneficio neto del período sobre el que se informa o de años anteriores se utilizará para recomprar acciones de la sociedad anónima reorganizada.

Si se está transformando una sociedad de responsabilidad limitada, entonces es necesario resolver la cuestión del procedimiento para canjear acciones de los participantes de la empresa por acciones de una sociedad anónima o acciones de los participantes de una sociedad de responsabilidad limitada o acciones de los miembros de una cooperativa de producción. .

Cuando las personas jurídicas se fusionan, los derechos y obligaciones de cada una de ellas se transfieren a la persona jurídica recién formada de acuerdo con la escritura de transferencia. La fecha de aprobación del acto de transferencia la determinan los fundadores dentro del período de la reorganización, teniendo en cuenta los procedimientos necesarios para notificar a los acreedores (accionistas, partícipes) previstos por la ley y realizar un inventario de bienes y pasivos, etc.

Es aconsejable redactar el acta de transferencia al final del período sobre el que se informa o en la fecha de preparación de los estados financieros intermedios, que es la base para caracterizar y evaluar la propiedad transferida de la organización reorganizada.

Después de tomar una decisión sobre la reorganización, los fundadores deben, de acuerdo con los requisitos de los documentos reglamentarios (Parte I del Código Civil de la Federación de Rusia, Ley de sociedades anónimas, etc.), notificar por escrito a los acreedores de la entidad jurídica reorganizada. entidades. La notificación escrita debe indicar qué organización pagará al acreedor después de la reorganización de la empresa deudora. Al mismo tiempo, se debe publicar un aviso de reorganización en una publicación impresa. Dentro de los 30 días siguientes a la fecha de publicación de la decisión de los fundadores en la prensa, el acreedor podrá exigir la rescisión anticipada o el cumplimiento de las obligaciones, así como la indemnización de las pérdidas causadas. Si el acreedor no declara sus derechos a tiempo, las obligaciones se transfieren de la organización reorganizada a la empresa recién creada.

Para que los datos reflejados en la escritura de transferencia de la empresa reorganizada sean confiables, es necesario realizar un inventario de los bienes y pasivos de la empresa reorganizada antes de compilarlos. De acuerdo con los requisitos de la Ley Federal No. 129-FZ "Sobre Contabilidad" del 29 de noviembre de 1996 (modificada el 30 de junio de 2003) y el Reglamento sobre Contabilidad e Informes Financieros de la Federación de Rusia, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n, durante la reorganización se realiza un inventario completo y continuo. Durante el inventario se verifica la presencia, estado y valoración de los bienes y pasivos, se elaboran actas de conciliación de liquidaciones con cada deudor y acreedor. Las discrepancias identificadas durante el inventario entre la disponibilidad real de la propiedad y los datos contables se reflejan en las cuentas contables.

Al realizar un inventario, uno debe guiarse por las Directrices metodológicas para el inventario de propiedades y pasivos financieros, aprobadas por el Ministerio de Finanzas de Rusia mediante Orden No. 49 del 13 de junio de 1995. Los resultados del inventario se compilan utilizando formularios estándar de contabilidad primaria. documentación aprobada por Decreto del Comité Estatal de Estadística de Rusia del 18 de agosto de 1998 No. 88 .

Durante el inventario, los bienes transferidos por sucesión, de acuerdo con el inciso 3 de las Instrucciones Metodológicas, por decisión de los fundadores, pueden valorarse al valor residual, ya sea al valor actual de mercado, o a otro valor (el costo real de los inventarios). , el coste inicial de las inversiones financieras, etc.). En este caso, el valor de la propiedad reflejado en la escritura de transferencia debe coincidir con los indicadores que figuran en los anexos (inventarios, transcripciones) de la escritura de transferencia. Los fundadores en la decisión de reorganización podrán prever el procedimiento de sucesión en relación con cambios en la composición de la propiedad y obligaciones que puedan surgir después de la fecha de aprobación del acto de transferencia como resultado de las actividades actuales de la organización reorganizada. También podrá preverse un procedimiento especial para la realización de determinadas transacciones comerciales en materia de obtención (concesión) de créditos y empréstitos, así como inversiones financieras, etc.

Al evaluar la propiedad transferida durante la reorganización por su valor residual u otro valor, la propiedad transferida se refleja en el acto de transferencia en el monto indicado de acuerdo con los indicadores numéricos correspondientes en los estados financieros, que es la base para la elaboración de estos documentos.

La valoración de la propiedad transferida al valor actual de mercado puede ser realizada por la organización reorganizada al redactar el acta de transferencia. Para determinar los precios de mercado de los activos fijos, una empresa reorganizada puede invitar a un tasador independiente que tenga una licencia especial. En contabilidad, el costo de los servicios del tasador debe reflejarse en la subcuenta 91-2 “Otros gastos”, y en los estados financieros incluidos en los gastos no operativos como gastos asociados a la reorganización (cláusula 12 de los Lineamientos).

La empresa reorganizada puede determinar el valor de mercado de los activos fijos de forma independiente. Para ello, es necesario recopilar publicaciones en los medios de comunicación, cotizaciones bursátiles, así como información recibida de los comités de precios locales o autoridades estadísticas. Con base en estos datos, se debe realizar un cálculo del valor de mercado de la propiedad de la empresa reorganizada.

Todos los documentos recopilados que confirmen el valor de mercado, o un informe recibido de un tasador independiente, deben adjuntarse al balance de separación.

Los activos fijos y los activos intangibles se reflejan en los estados financieros a su valor residual. Por lo tanto, si los fundadores deciden valorar los activos fijos a valor de mercado, los datos del acto de transferencia o del balance de separación no corresponderán a los datos contables y de presentación de informes.

Por decisión de los fundadores, las existencias en el acto de transferencia pueden valorarse tanto a su valor real como a su valor de mercado.

Los fundadores pueden evaluar las inversiones financieras a su costo original. Esto se puede hacer en el caso de que la empresa reorganizada no cree una reserva para la depreciación de inversiones financieras.

La evaluación de los pasivos en el acto de transferencia se da en el monto por el cual las cuentas por pagar se reflejaron en la contabilidad con base en la conciliación de las liquidaciones con los acreedores, que se lleva a cabo durante el inventario de bienes y pasivos, incluido el monto de las pérdidas por compensación. a los acreedores de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia.

Durante la reorganización, la empresa reorganizada recibe demandas de los acreedores de rescisión anticipada o cumplimiento de obligaciones. La terminación anticipada o el cumplimiento de obligaciones relevantes por parte de la empresa se aplica a las denominadas “obligaciones continuas” que surgen de un contrato de préstamo, arrendamiento o arrendamiento.

Es posible que la empresa reorganizada no reembolse todas las reclamaciones de los acreedores por falta de fondos. Además, ni el Código Civil de la Federación de Rusia ni las leyes que regulan las actividades de las sociedades anónimas (JSC) o las sociedades de responsabilidad limitada (LLC) prohíben que una empresa se reorganice si las reclamaciones de los acreedores no se satisfacen plenamente.

La parte pendiente de los créditos se declara como una línea separada en el acto de transferencia o en el balance de separación y se transfiere a las organizaciones de nueva creación sobre la base del acto de transferencia.

La transferencia de bienes y obligaciones en virtud de un acto de transferencia de una organización a otra en forma de sucesión legal universal no se considera a efectos contables como una venta de bienes y obligaciones o como su transferencia gratuita. Esta transacción no se refleja en los registros contables del transmitente.

La base para la redacción de la escritura de transferencia son los estados financieros preparados a la última fecha de presentación de informes antes de su preparación. De acuerdo con los indicadores numéricos de los estados financieros, la ley de transferencia determina la composición de las propiedades y obligaciones de la organización reorganizada, así como su evaluación a la fecha del último informe antes de la fecha de registro de la transferencia de propiedades y obligaciones. en la forma prescrita por la ley.

Ejemplo. El acto de transferencia de la sociedad anónima abierta (JSC) "Hozyayushka" se redactó a principios de febrero de 2005. En consecuencia, la base para la elaboración del acto de transferencia deben ser los estados financieros anuales de 2004, generados al 31 de diciembre. , 2004. De acuerdo con estas declaraciones, se determina la composición de los bienes y obligaciones de la empresa reorganizada.

A la hora de redactar una escritura de transferencia se debe tener en cuenta que en una valoración distinta a la contable, el inmueble aparecerá únicamente en el balance unificado de la entidad resultante de la fusión o adhesión. En los estados financieros finales de una organización que cesa sus actividades durante la reorganización, la propiedad se reflejará con base en el principio de continuidad de la contabilidad al costo histórico en el monto que se desprende de los datos contables y se da de acuerdo con los indicadores numéricos correspondientes en el estados contables, que son la base para la elaboración de los documentos necesarios para la reorganización.

Los estados contables, que comentamos anteriormente, deben adjuntarse a la escritura de transferencia. Además, por decisión de los fundadores, se suelen adjuntar los siguientes documentos:

¦ actos de inventario de bienes y pasivos, que se realizaron inmediatamente antes de la preparación de estos documentos;

¦ documentos contables primarios de los activos materiales transferidos: facturas de inventarios, actos de aceptación y transferencia de activos fijos e intangibles, etc.;

¦ descifrar las cuentas por pagar y por cobrar de la empresa reorganizada.

La descodificación de las deudas debe ir acompañada de actos de conciliación de las liquidaciones con el presupuesto y los fondos extrapresupuestarios, así como de una notificación a los acreedores y deudores de la empresa reorganizada sobre quién les pagará exactamente después de la reorganización. La notificación debe enviarse de manera oportuna, antes de que se apruebe la escritura de transferencia. Después de todo, las contrapartes de dicha empresa tienen derecho a exigir el reembolso anticipado de las deudas o incluso una compensación por las pérdidas.

Además de los datos contables, la organización sucesora también necesitará datos contables fiscales de la empresa reorganizada. Las relaciones fiscales en relación con la reorganización de personas jurídicas están determinadas por el art. 50 Código Fiscal de la Federación de Rusia. El requisito general es que el cumplimiento de las obligaciones de pago de impuestos de una persona jurídica reorganizada se asigne a su sucesor legal. En este caso, el sucesor está obligado a pagar, además de los impuestos no pagados, también sanciones y multas, independientemente de cuándo exactamente, antes o después de la reorganización, la autoridad fiscal descubrió violaciones de la ley por parte de la persona jurídica reorganizada.

Según el art. 50 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el sucesor legal en términos de cumplimiento de las obligaciones fiscales en caso de fusión es la organización que surgió como resultado de dicha fusión y, en el caso de fusión, la persona que se fusionó. la organización.

La escritura de transferencia es el único documento de propiedad sobre cuya base se realiza el registro estatal de los derechos sobre bienes inmuebles durante la reorganización en forma de fusión y adhesión. Debe contener disposiciones para la sucesión de todas las obligaciones de la entidad jurídica reorganizada en relación con todos sus acreedores y deudores, incluidas las obligaciones y derechos de propiedad en disputa.

La ley de transferencia es el único documento contable principal que confirma el hecho de la transferencia por parte de personas jurídicas reorganizadas a una entidad jurídica de nueva creación de derechos de propiedad, obligaciones con los acreedores y propietarios de la empresa, y consta de varias partes.

En la primera parte La ley de transferencia especifica información general sobre la reorganización de personas jurídicas, que incluye:

¦ nombre completo de las personas jurídicas que participan en la reorganización, así como su forma organizativa y jurídica;

¦ tipo de reorganización;

¦ nombre y forma jurídica de los sucesores;

¦ fecha de adopción de la decisión de reorganización;

¦ lista de formularios de informes adjuntos;

¦ lista de listas de inventario adjuntas, declaraciones coincidentes;

¦ lista de otros documentos adjuntos (orden sobre la política contable de la empresa, datos analíticos sobre cuentas por cobrar y por pagar, etc.).

Segunda parte El acto de transferencia es un balance que contiene información sobre la propiedad, los pasivos y el capital social de la persona jurídica reorganizada a la fecha de redacción del acto de transferencia. El balance que se incluye en la escritura de transferencia se llama transferible. Proporciona únicamente datos a la fecha de la reorganización y no a la fecha del informe más reciente. No es necesario indicar indicadores al comienzo del año del informe.

Ejemplo.

la tercera parte La escritura de transferencia (apéndice) contiene información sobre el alcance de los derechos y obligaciones en cualquier forma. Por ejemplo, una lista de tarjetas de inventario de activos fijos y copias de estas tarjetas, o una lista de todos los activos fijos transferidos durante la reorganización, indicando todos los detalles necesarios: nombre, cantidad, valoración. Es recomendable presentar los anexos a la escritura de transferencia en forma de tablas.

Ejemplo.

Apéndice de la ley de transferencia en virtud del acuerdo de fusión entre OJSC Khozyayushka y OJSC Vympel

Lista de materiales

Los archivos adjuntos al balance de transferencia son necesarios para que después de la reorganización el contador pueda reflejar las propiedades y pasivos transferidos en los registros contables.

Dado que, de acuerdo con el derecho civil, las empresas reorganizadas deben transferir información sobre derechos y obligaciones, y no datos contables, todas las cuentas regulatorias y de valoración deben cerrarse. Las siguientes cuentas están cerradas:

02 “Depreciación de activos fijos”;

05 “Amortización de activos intangibles”;

14 “Reservas para reducción del valor de los bienes materiales”;

16 “Desviación en el costo de los activos materiales”;

42 “Margen comercial”;

44 “Gastos de ventas”;

59 “Provisiones por deterioro de inversiones financieras”; 63 “Provisiones para deudas de cobro dudoso”.

Debido al hecho de que las empresas reorganizadas transfieren derechos y obligaciones, el volumen de información contable sobre ellas debe referirse únicamente a aquella propiedad, cuyo derecho puede realmente ser ejercido por la entidad jurídica recién creada. En particular, las licencias no pueden transferirse, ya que según el art. 13 de la Ley Federal de 8 de agosto de 2001 No. 128-FZ “Sobre la concesión de licencias para ciertos tipos de actividades”, la licencia pierde fuerza legal en caso de liquidación de una persona jurídica o terminación de sus actividades como resultado de una reorganización. a excepción de su transformación.

El párrafo 10 de las Directrices proporciona opciones sobre lo que una organización puede hacer en caso de una discrepancia entre la fecha de transferencia de propiedad y obligaciones basadas en la escritura de transferencia y la fecha de inscripción en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas de la entrada correspondiente. sobre organizaciones recién creadas.

En primer lugar, durante el período comprendido entre estas fechas, de acuerdo con el procedimiento establecido, la organización reorganizada prepara y presenta estados financieros intermedios o anuales. En este caso, los indicadores numéricos de los estados financieros intermedios o anuales, y luego finales, pueden no corresponder a los datos del acto de transferencia.

En segundo lugar, la organización puede revelar los cambios en el valor de la propiedad transferida y las obligaciones que surjan durante este período en una nota explicativa de los estados financieros intermedios o finales, o hacer aclaraciones al acto de transferencia.

De acuerdo con las Instrucciones Metodológicas, antes de la fecha de inscripción en el registro de una organización emergente, durante una reorganización en forma de fusión, todas las operaciones relacionadas con las actividades actuales de las organizaciones reorganizadas se reflejan en los registros contables de las organizaciones que dejan de funcionar. Tales operaciones incluyen:

¦ venta de artículos de inventario;

¦ realizar acuerdos con deudores y acreedores;

¦ cálculo de la depreciación de la propiedad transferida;

¦ calcular los salarios de los empleados;

¦ cálculos de impuestos y tasas con los presupuestos correspondientes;

¦ cancelación de gastos futuros que no estén sujetos a inclusión en el acto de transferencia, etc.

Al mismo tiempo, todos los ingresos y gastos de la organización relacionados con las actividades actuales desde el momento de la aprobación del acto de transferencia hasta la entrada de información en el Registro Unificado sobre la organización recién creada se reflejan por separado en la contabilidad.

A partir de estos datos contables se elaboran aclaraciones al acto de transferencia, que luego se incluyen en el informe final de la empresa reorganizada.

Los gastos relacionados con la reorganización incurridos durante el período comprendido entre la fecha de aprobación del acto de transferencia y la fecha de inscripción en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado de la inscripción correspondiente sobre las organizaciones resultantes están sujetos a un procedimiento de reconocimiento especial. Los gastos de la empresa que surgen durante la reorganización están asociados a:

¦ con registro estatal de empresas de nueva creación;

¦ realizar los cambios apropiados en los documentos constitutivos;

¦ registro de valores;

¦ pago por servicios legales, etc.

Los costos asociados con el registro de empresas de nueva creación y la realización de cambios en los documentos constitutivos incluyen el costo de pago:

¦ publicaciones en la prensa sobre la reorganización de la empresa;

- deber estatal;

¦ fotocopias de los documentos constitutivos;

¦ servicios notariales para la certificación de copias de los documentos constitutivos y firmas en la solicitud de registro;

¦ gastos de envío.

Todos estos gastos quedan reflejados en los registros contables de la empresa que efectivamente los incurrió. Los gastos asociados con la reorganización se incluyen en los gastos no operativos en el período del informe en el que ocurrieron, independientemente del momento del pago real de los fondos. Así se establece en el párrafo 12 de las Directrices.

Una empresa creada como resultado de una reorganización corre con los costos de producción y registro de un sello y de obtención de códigos estadísticos. En algunos casos, la organización sucesora debe pagar los costos de volver a registrar la propiedad de bienes inmuebles y registrar los vehículos en la policía de tránsito. La empresa incurre en estos gastos una vez finalizada la reorganización, por lo que no están incluidos en los gastos asociados a la reorganización.

Para el registro estatal de personas jurídicas, incluido el registro estatal de cambios realizados en los documentos constitutivos, se cobra una tasa estatal. La tasa estatal se paga antes de presentar una solicitud de registro y se acredita al presupuesto federal. Por tanto, en contabilidad se refleja en los siguientes asientos:

Dt sch. 68 “Cálculos de impuestos y tasas”, subcuenta “Cálculos de derechos estatales” Conjunto de cuentas. 51 “Cuentas corrientes” – los derechos estatales se transfieren al presupuesto;

Dt sch. 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta Cuenta “Otros gastos”. 68 "Cálculos de impuestos y tasas", subcuenta "Cálculos de derechos estatales": el monto de los derechos estatales se incluye en los gastos no operativos.

Los párrafos 16, 22, 28 y 36 de las Instrucciones Metodológicas estipulan que todos los gastos enumerados deben reflejarse en los estados financieros finales de las organizaciones que cesen sus actividades debido a una reorganización.

Los datos del informe intermedio o anual pueden coincidir completamente con los datos del acto de transferencia. Esto es posible si se cumplen simultáneamente las siguientes condiciones:

1) el acto de transferencia se redactó inmediatamente antes de la preparación del informe intermedio;

2) el bien transferido se valora a su valor residual, real o inicial, por lo que el valor del bien reflejado en el acto de transferencia coincide con los datos contables;

3) las cuentas por pagar se evalúan según datos contables.

Los datos del acto de transferencia y del informe intermedio o final podrán no coincidir. Esto sucede si la empresa reorganizada continúa realizando actividades comerciales y reflejando transacciones comerciales en las cuentas contables durante el período de tiempo entre la aprobación del acto de transferencia del balance y la fecha de presentación de los estados financieros. Estos cambios se pueden reflejar de dos maneras. En el primer caso, todos los cambios en el valor de la propiedad y los pasivos transferidos pueden revelarse en la nota explicativa de los informes intermedios o anuales. En el segundo caso, se supone que se harán aclaraciones a la escritura de transferencia.

Los datos de la escritura de transferencia y los informes también pueden no coincidir si la propiedad transferida en la escritura de transferencia se valora a su valor de mercado. En este caso, es necesario indicar en la nota explicativa del informe intermedio o anual el motivo de la discrepancia entre el valor de la propiedad y los datos de la escritura de transferencia.

Si la organización está en proceso de reorganización, además del balance y la cuenta de pérdidas y ganancias, el contador deberá redactar una nota explicativa para los estados intermedios o finales. Debe indicar la siguiente información sobre la reorganización en curso:

1) la base de la reorganización (decisión o acuerdo de los fundadores, decisión de organismos estatales autorizados, etc.);

2) información sobre las organizaciones que participan en la reorganización, así como sobre los sucesores legales;

3) la fecha de redacción de la escritura de transferencia;

4) cambios en la composición y valor de los bienes y pasivos que surgieron desde el momento de la elaboración del acta de transferencia o balance de separación, así como los hechos que provocaron los correspondientes cambios en los activos y pasivos;

5) gastos asociados a la reorganización;

6) capitales autorizados de futuras empresas;

7) la diferencia entre los datos del acto de transferencia y los datos de los estados financieros finales;

8) la diferencia entre los datos de los estados financieros finales y de apertura;

9) otros eventos relacionados con la reorganización.

Las pautas metodológicas cierran la cuestión del procedimiento para reflejar en la contabilidad la transferencia de bienes y obligaciones en el orden de sucesión durante la reorganización. El párrafo 11 de las Instrucciones Metodológicas establece que la transferencia de bienes y obligaciones durante la reorganización mediante escritura de transferencia de una organización a otra organización:

¦ realizado en el orden de sucesión legal universal;

¦ no se considera a efectos contables como una venta de bienes y pasivos o su transferencia gratuita;

¦ no se refleja en los registros contables.

Una organización que cesa sus actividades, el día anterior a la fecha de inscripción en el registro estatal del asiento correspondiente sobre las organizaciones constituidas, elabora estados finales (cláusula 27 de las Instrucciones Metodológicas) con el cierre de las cuentas de pérdidas y ganancias (cláusula 9 de las Instrucciones Metodológicas). Informe final durante la reorganización significa un sistema de presentación de datos sobre el último día de existencia de la empresa reorganizada.

En este caso, los montos de la ganancia neta se destinan a los fines determinados por la decisión (acuerdo) de los fundadores el día anterior a la fecha de inscripción en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado de la inscripción correspondiente sobre las organizaciones emergentes - durante reorganización en formas de fusión, adhesión.

Si existen tipos de actividades con licencia, antes de la elaboración de las declaraciones finales, la licencia de la empresa reorganizada está sujeta a cancelación, incluso si su validez aún no ha expirado.

Antes de preparar los estados financieros finales, es necesario cerrar las cuentas 90 “Ventas”, 91 “Otros ingresos y gastos” y 99 “Ganancias y pérdidas”.

De conformidad con el acuerdo de fusión o adhesión o la decisión de los fundadores de transformar la empresa, las ganancias retenidas pueden utilizarse para formar el capital autorizado de la organización sucesora.

La distribución de beneficios de la empresa reorganizada no se refleja en el balance final. Sin embargo, la decisión de la junta general de propietarios sobre el beneficio recibido deberá indicarse en la nota explicativa.

Los estados financieros finales deben prepararse de acuerdo con las formas de estados financieros anuales adoptadas previamente por la organización, de acuerdo con la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de julio de 2003 No. 67n “Sobre las formas de estados financieros de organizaciones”. Los estados contables finales se elaboran para el período desde el inicio del año de informe hasta la fecha de realización de la inscripción correspondiente en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado sobre organizaciones de nueva aparición (sobre la terminación de las actividades de la última de las organizaciones afiliadas ). Los estados financieros finales no se preparan únicamente en casos de reorganización en forma de fusión con la organización sucesora de las organizaciones adquiridas. Elabora únicamente informes intermedios en la fecha anterior al registro de la organización de nueva creación sin cerrar las cuentas de pérdidas y ganancias.

Los estados contables de apertura (balance de consolidación) se forman sobre la base de la ley de transferencia aprobada en la forma prescrita, así como los datos de los estados contables finales de las organizaciones reorganizadas, compilados teniendo en cuenta los cambios en la composición y el valor de la propiedad transferida y pasivos como resultado de actividades actuales. En este caso, se requieren los siguientes documentos:

¦ documentos constitutivos de organizaciones que surgen como resultado de una reorganización;

¦ un documento que acredite el hecho de realizar la inscripción correspondiente de la autoridad registradora en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia;

¦ sobre organizaciones de reciente aparición durante la reorganización en forma de fusión, escisión, división y transformación;

¦ sobre la terminación de las actividades de la última de las organizaciones afiliadas durante la reorganización en forma de afiliación, etc.;

¦ acuerdos sobre fusiones o adhesión de organizaciones;

¦ certificado de registro de modificaciones a los documentos constitutivos de la organización reorganizada en casos de fusión de organizaciones.

La empresa de nueva creación deberá tener en cuenta las obligaciones que se le transfieran de acuerdo con los requisitos de la normativa y las disposiciones de las políticas contables. En este sentido, es necesario elaborar un registro contable para la transferencia de los derechos y obligaciones asumidos en una forma que cumpla con los requisitos actuales, de lo contrario surge la incompatibilidad entre el balance final y de apertura y el acto de transferencia.

El costo de los activos fijos recibidos en el proceso de reorganización, las inversiones rentables en activos tangibles y los activos intangibles recibidos al preparar los estados financieros de apertura a la fecha del registro estatal se indica en la valoración en la que se reflejan en el acto de transferencia. En este caso, se tienen en cuenta los indicadores numéricos de los estados financieros finales de las organizaciones reorganizadas en forma de fusión.

Además, durante la reorganización en forma de fusión (adhesión), cuando, de conformidad con el art. 413 del Código Civil de la Federación de Rusia, la obligación se extingue por la coincidencia del deudor y el acreedor en una sola persona; en el balance de apertura (unificación) de la organización que surgió como resultado de una reorganización en forma de fusión (adhesión), de acuerdo con el párrafo 13 de las Instrucciones Metodológicas, no se refleja lo siguiente:

¦ indicadores numéricos que reflejen cuentas por cobrar y por pagar mutuas entre organizaciones reorganizadas, incluidos los cálculos de dividendos;

¦ inversiones financieras de algunas organizaciones reorganizadas en los capitales autorizados de otras organizaciones reorganizadas;

¦ otros activos y pasivos que caracterizan los acuerdos mutuos de organizaciones reorganizadas, incluidas las ganancias y pérdidas como resultado de transacciones mutuas.

Entre las disposiciones generales relativas a todas las formas de reorganización, se establece el procedimiento para calcular la depreciación de los activos fijos, las inversiones rentables en activos tangibles y los activos intangibles de las organizaciones que surjan como resultado de la reorganización. Así, la depreciación se devenga a partir del día 1 del mes siguiente a aquel en que se realizó su registro estatal con base en la vida útil del objeto y el método de cálculo de la depreciación, determinado por las organizaciones que surgieron como resultado de la reorganización. de acuerdo con los actos legales reglamentarios en materia de contabilidad. Además, se determina de nuevo la vida útil y el método de cálculo de la depreciación de dichos bienes. En otras palabras, estos indicadores no dependen de cómo el predecesor contabilizó los activos no corrientes.

Las directrices determinan la técnica para formar indicadores numéricos que caractericen la propiedad y los pasivos en el balance unificado de las organizaciones. Los indicadores se forman sobre la base de la ley de transferencia aprobada en la forma prescrita mediante el método de combinación línea por línea (suma o resta) de indicadores numéricos de los estados contables finales de las organizaciones reorganizadas, con excepción de las liquidaciones mutuas.

La formación de indicadores numéricos en el apartado “Capital y Reservas”, que figura en los incisos 19, 25, 32 y 39 de las Instrucciones Metodológicas, tiene características propias. Así, las Directrices Metodológicas brindan opciones para la formación de indicadores numéricos en la sección “Capital y Reservas” de los estados financieros del sucesor en los casos en que el monto del capital autorizado no coincida con el valor de los activos netos.

Al calcular los activos netos, una organización puede guiarse por el Procedimiento para evaluar el valor de los activos netos de las sociedades anónimas, aprobado por orden conjunta del Ministerio de Finanzas de Rusia y la Comisión Federal para el Mercado de Valores del Banco de Rusia de 29 de enero de 2003 No. 10n, 03-6/pz.

De acuerdo con el acuerdo de fusión (adhesión) y la decisión de los fundadores sobre el procedimiento para convertir acciones (acciones, acciones) de organizaciones reorganizadas en forma de fusión (anexión), el capital autorizado formado se refleja en los estados financieros de apertura. de este último en acciones (acciones, acciones) de la organización resultante.

El acuerdo de fusión (adhesión) puede proporcionar aumentar el capital autorizado de la organización emergente en comparación con el monto del capital autorizado de las organizaciones reorganizadas, incluso a expensas de las fuentes propias de las personas jurídicas que participan en la reorganización. Al mismo tiempo, los estados financieros iniciales de la organización resultante reflejan el monto del capital autorizado fijado en el acuerdo de fusión.

Si el acuerdo de fusión prevé reducción del monto del capital autorizado de la organización emergente en comparación con el monto del capital autorizado de las organizaciones reorganizadas, entonces los estados financieros de apertura de la entidad emergente reflejan el monto del capital autorizado fijado en el acuerdo de fusión. La diferencia está sujeta a liquidación en el balance de apertura del sucesor en la sección “Capital y reservas” con el indicador numérico “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”.

En los casos en que el monto del capital autorizado previsto en el acuerdo de fusión no coincida con el valor de los activos netos de la organización resultante, los indicadores numéricos de la sección "Capital y Reservas" del balance de apertura se forman en el siguiente orden:

¦ si, durante la conversión de acciones, los activos netos de la organización que surgen como resultado de la reorganización en forma de fusión exceden el monto del capital autorizado, los indicadores numéricos de la sección "Capital y Reservas" del saldo de apertura las hojas se forman por el monto del valor de los activos netos con una división en capital autorizado y capital adicional (el exceso del valor liquidativo sobre el valor nominal total de las acciones);

¦ en otros casos, si el valor de los activos netos de la organización emergente resulta ser mayor que el monto del capital autorizado, entonces la diferencia está sujeta a liquidación en el balance de apertura en la sección “Capital y reservas” con el indicador numérico “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”. En todos los casos enumerados de formación de indicadores numéricos en la sección “Capital y Reservas” del balance de apertura de la organización resultante de la fusión, no se realizan asientos contables.

Ejemplo. Cuando se fusionaron dos sociedades anónimas "A" y "B", cuyo capital autorizado era de 50.000 rublos. y 150.000 rublos. en consecuencia, el capital autorizado de la organización recién creada, de conformidad con el acuerdo de fusión y la decisión de los accionistas, aumenta a expensas de las ganancias retenidas en 100.000 rublos. El valor liquidativo es de 350.000 rublos.

Como resultado, en el balance de la empresa de nueva creación, el capital autorizado se refleja en la cantidad fijada en el acuerdo de fusión: 300.000 rublos. (50.000 + 150.000 + 100.000).

El monto de la diferencia entre el valor de los activos netos y el capital autorizado en el balance se reflejará en la partida "Capital adicional" por un monto de 50,000 rublos. (350.000–300.000).

Formación del capital autorizado en el momento de la fusión de las empresas “A” y “B”

En consecuencia, la liquidación de la diferencia que surgió como resultado de la reorganización entre el valor de los activos netos y el monto del capital autorizado en la sección “Capital y reservas” del balance de apertura de la organización, que surgió como resultado de la reorganización en forma de fusión (adhesión) se lleva a cabo mediante el indicador numérico “Utilidades retenidas (pérdida descubierta) " Si esta diferencia es negativa, se muestra en el balance entre paréntesis. El indicador numérico "Capital adicional" se ve afectado únicamente al convertir acciones en términos de prima de emisión. En todos los casos enumerados en este párrafo de formación de indicadores numéricos en la sección “Capital y Reservas” del balance de apertura de una organización resultante de una reorganización en forma de fusión, no se realizan asientos contables.

Los procedimientos para formar el balance de apertura (unificación) de las personas jurídicas creadas recientemente durante el proceso de reorganización se pueden dividir en tres etapas.

Primera etapa La generación de información para la elaboración del saldo inicial incluye los siguientes procedimientos:

¦ preparación de informes finales o provisionales por parte de las organizaciones reorganizadas en forma de fusión y adhesión, a partir de la fecha de inscripción en el Registro Unificado del Estado sobre la terminación de las actividades de la última de las organizaciones afiliadas;

¦ exclusión de contraobligaciones de las empresas que han sido reorganizadas;

¦ exclusión de inversiones financieras en empresas que participan en el proceso de reorganización.

En la segunda etapa La formación de información para la elaboración de informes introductorios se lleva a cabo:

¦ clasificación de la propiedad para su uso y organización de actividades;

¦ evaluación de propiedades y pasivos de acuerdo con las disposiciones de la política contable, en particular, la creación de reservas (para una disminución en el valor de los activos materiales, para la depreciación de inversiones en valores, para deudas de cobro dudoso), determinación del procedimiento para contabilizar bienes (a precios de venta o adquisición), determinación del procedimiento para contabilizar descuentos sobre activos materiales, obras y servicios adquiridos, así como bienes, productos, obras y servicios vendidos. Tercera etapa La generación de información para preparar informes introductorios incluye los siguientes procedimientos:

¦ determinar el monto del exceso del monto del capital autorizado de las empresas reorganizadas sobre el monto del capital autorizado de la persona jurídica de nueva creación en proceso de reorganización;

¦ formación del artículo “Utilidades retenidas” sobre la base del exceso del monto del capital autorizado de las empresas reorganizadas sobre el monto del capital autorizado de la persona jurídica de nueva creación en proceso de reorganización;

¦ formación del artículo “Capital autorizado” de acuerdo con los documentos constitutivos;

¦ exclusión de la contabilidad de las acciones adquiridas durante el proceso de reorganización;

¦ formación del artículo “Capital de reserva” de acuerdo con la decisión adoptada por la autoridad competente;

¦ formación del artículo “Capital adicional”. Consideremos un ejemplo complejo de la formación de indicadores de unificación del balance durante una reorganización en forma de fusión y adhesión:

Ejemplo. El 1 de marzo de 2004, en la junta general de accionistas de Voskhod CJSC y Trio CJSC, se tomó la decisión de reorganizar las empresas mediante una fusión. El capital autorizado de las empresas reorganizadas es igual a:

¦ JSC "Voskhod" - 180.000 rublos;

¦ JSC "Trío" - 120.000 rublos.

Como resultado de la fusión surge una nueva organización, ZAO Ravnina. El tamaño de su capital autorizado será de 400.000 rublos. Para su formación se utiliza lo siguiente:

¦ capital autorizado de Voskhod CJSC – 180.000 rublos;

¦ ganancias retenidas de Voskhod CJSC – 70.000 rublos;

¦ capital autorizado de JSC “Trio” – 120.000 rublos;

¦ capital adicional de Trio CJSC – 24.000 rublos;

¦ capital de reserva de Trio CJSC – 6.000 rublos.

La ley de transferencia de CJSC Voskhod fue aprobada el 10 de abril de 2004. Según esta ley de transferencia, las siguientes propiedades y obligaciones se transfieren a CJSC Ravnina:

Ley de transferencia de Voskhod CJSC

Según la ley de transferencia de JSC Voskhod, el equipo de producción se transfiere a JSC Ravnina. Su valor residual es de 230.000 rublos. Sin embargo, por decisión de los fundadores, la escritura de transferencia reflejó el valor de mercado de este activo fijo, que ascendió a 223.000 rublos. Las ganancias retenidas de la empresa se redujeron por la diferencia entre el valor residual y el valor de mercado del equipo.

La ley de transferencia de JSC Trio fue aprobada el 12 de abril de 2004. Según ella, se transfieren a JSC Ravnina las siguientes propiedades y obligaciones:

Acta de transferencia de JSC "Trio"

Según la escritura de transferencia de JSC Trio, el equipo minorista se transfiere a JSC Ravnina. Su valor residual es de 83.000 rublos. Sin embargo, por decisión de los fundadores, la escritura de transferencia reflejaba el valor de mercado del activo fijo, que ascendía a 95.000 rublos. El capital adicional de la empresa se incrementó por la diferencia entre el valor de mercado y el valor residual.

En la fecha anterior al día del registro estatal de la organización sucesora, las empresas reorganizadas elaboraron sus estados financieros finales. Antes de su elaboración se cerraron las cuentas de pérdidas y ganancias.

La nota explicativa de los estados financieros finales de Voskhod CJSC describió las discrepancias entre los datos de la ley de transferencia y los estados finales:

“En el período comprendido entre el 11 de abril y el 19 de abril de 2004, la organización continuó realizando actividades comerciales, como resultado de lo cual:

¦ el volumen de inventario disminuyó en 4.000 rublos;

¦ el importe del IVA sobre los bienes materiales adquiridos disminuyó en 3.000 rublos;

¦ las cuentas por cobrar disminuyeron en 16.000 rublos;

¦ la cantidad de fondos de la empresa aumentó en 6.000 rublos;

¦ las ganancias retenidas aumentaron en 1000 rublos;

La nota explicativa de los estados financieros finales de JSC Trio describió las discrepancias entre los datos del acto de transferencia y los estados financieros finales:

“En el período comprendido entre el 12 y el 19 de abril de 2004, la organización continuó realizando actividades comerciales, como resultado de lo cual:

¦ el volumen de inventario aumentó en 3.000 rublos;

¦ el importe del IVA sobre los bienes materiales adquiridos disminuyó en 2.000 rublos;

¦ las cuentas por cobrar disminuyeron en 38.000 rublos;

¦ la cantidad de fondos de la empresa disminuyó en 27.000 rublos;

¦ las ganancias retenidas aumentaron en 5.000 rublos;

¦ las cuentas por pagar disminuyeron en 69.000 rublos”.

A la fecha del registro estatal, el contador de ZAO Ravnina preparó los estados financieros iniciales. Al elaborar el balance, añadió línea por línea los indicadores del balance final de JSC Trio y del balance intermedio de JSC Voskhod (excepto los indicadores de la sección III del balance). El contador reflejó los activos fijos recibidos por la organización como resultado de la fusión en la valoración en la que se indicaron en el acto de transferencia de Trio CJSC y Voskhod CJSC:

223.000 + 95.000 = 318.000 (frotar).

Al mismo tiempo, tuvo en cuenta que antes de la reorganización existían acuerdos mutuos entre las empresas. Las cuentas por pagar de Voskhod CJSC a Trio CJSC en el momento del registro estatal ascendían a 24.000 rublos. Por lo tanto, en el balance unificado, el contador redujo simultáneamente en 24.000 rublos. cuentas por pagar de Voskhod CJSC:

122.000 – 24.000 = 98.000 (frotar)

y cuentas por cobrar a JSC Trio:

31.000 – 24.000 = 7.000 (frotar).

Además, el contador de CJSC Ravnina no incluyó en el balance de unificación las inversiones financieras de CJSC Voskhod en el capital autorizado de CJSC Trio por un monto de 61.000 rublos.

Luego, el contador de ZAO Ravnina indicó en el balance el monto del capital autorizado fijado en el acuerdo de fusión: 300.000 rublos.

Esto es con lo que terminó:

Después de esto, el contador de ZAO Ravnina calculó el monto de los activos netos. La cantidad de activos que se incluye en el cálculo es de 534.000 rublos y la cantidad de pasivos es de 171.000 rublos. Los activos netos de la empresa ascienden a 363.000 rublos. (534.000–171.000). Superan el capital autorizado en 63.000 rublos. (363.000–300.000). Este monto deberá reflejarse en la línea “Capital adicional”.

En la versión final, el balance de unificación de ZAO Ravnina se verá así:

Ahora veamos un ejemplo de reorganización empresarial en forma de fusión. El capital autorizado de la empresa sucesora en este ejemplo no será igual a la suma de los capitales autorizados de las empresas reorganizadas.

Ejemplo. Por decisión de los fundadores, Start LLC se une a Nashe Delo LLC. En el saldo de transferencias, los activos fijos se valoraron por su valor residual, los inventarios por su costo real y las inversiones financieras por su costo original.

En la fecha anterior al día de finalización de la reorganización, Start LLC preparó sus estados financieros finales. Antes de compilarlo, el contador primero cerró las cuentas de pérdidas y ganancias.

Balance final de Start LLC

El día en que se completó la reorganización, Nashe Delo LLC preparó estados financieros intermedios.

Balance provisional de Nashe Delo LLC

Luego, el contador de Nashe Delo LLC compiló estados financieros consolidados. Al elaborar el balance, agregó línea por línea los indicadores del balance final de Start LLC y el balance intermedio de Nashe Delo LLC (excepto los indicadores de la Sección III del Balance).

El capital autorizado de Start LLC es de 100.000 rublos, y Nashe Delo LLC antes de la reorganización es de 200.000 rublos, lo que da un total de 300.000 rublos. Sin embargo, los fundadores acordaron que el capital autorizado de Finish LLC después de la fusión de Start LLC será igual a 250.000 rublos.

Después de esto, el contador de Nashe Delo LLC calculó el monto de los activos netos. Son 230.000 rublos. (390.000–160.000). La cantidad en la que los activos netos resultaron ser inferiores al capital autorizado, 20.000 rublos. (250 000–230 000), indicó el contador de Nashe Delo LLC en la línea “Ganancias retenidas/pérdidas descubiertas” entre paréntesis.

En la versión final, el balance general combinado de Nashe Delo LLC se verá así:

Balance unificado de Nashe Delo LLC

Separación – una forma de reorganización en la que una entidad jurídica cesa sus actividades y todos sus derechos y obligaciones se transfieren a organizaciones de nueva creación de acuerdo con el balance de separación.

Selección – una forma de reorganización en la que la organización reorganizada no cesa sus actividades, sino que transfiere parte de sus derechos y obligaciones a empresas que se escinden de ella de conformidad con el balance de separación.

La base para el reconocimiento de una reorganización en las formas de separación y escisión a los efectos de la preparación de estados financieros es la presencia de documentos debidamente ejecutados y aprobados:

¦ decisiones de los fundadores (participantes) o de un órgano de una persona jurídica autorizada por los documentos constitutivos, que son la junta general de accionistas, socios de la empresa, socios comerciales, miembros de la cooperativa, congreso, conferencia, etc.;

¦ decisiones de organismos estatales autorizados determinados por la legislación de la Federación de Rusia, a saber, el Gobierno de la Federación de Rusia (para empresas de propiedad estatal); organismo estatal autorizado u organismo de gobierno local (para empresas unitarias estatales y municipales);

¦ decisiones judiciales en los casos establecidos por la ley durante la reorganización de una organización en forma de división o separación de una o más organizaciones de la organización.

A efectos contables, la resolución de los fundadores debe determinar el momento de la reorganización. Por ejemplo, la fecha de elaboración por las organizaciones titulares legales del balance de separación para la transferencia por vía de sucesión de bienes, incluidos los derechos de propiedad, y las obligaciones de las que la organización reorganizada es deudora, incluidas las obligaciones en disputa por las partes. El plazo durante el cual deberá realizarse la reorganización no podrá ser inferior a 30 días contados a partir de la fecha de la notificación pública a los acreedores sobre la decisión adoptada sobre la reorganización. Durante el plazo establecido por los fundadores, los acreedores podrán presentar reclamaciones en la forma prescrita. El principio de sucesión jurídica universal, implementado en el proceso de reorganización, implica la transferencia de todos los bienes y derechos exclusivos, así como las obligaciones patrimoniales, a las organizaciones que surgieron como resultado de la división y separación. Por tanto, la decisión de escisión o escisión debe indicar los nombres de las organizaciones de nueva creación, información sobre sus fundadores y el tamaño de su capital autorizado. Además, las Directrices para la preparación de estados financieros durante la reorganización de una empresa exigen que los fundadores decidan determinar:

¦ métodos para evaluar propiedades y obligaciones por decisión de los fundadores;

¦ el momento del inventario de bienes y pasivos de conformidad con el art. 12 de la Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ “Sobre Contabilidad”;

¦ fuentes de formación de capitales autorizados de empresas de nueva creación;

¦ la parte de las ganancias del período sobre el que se informa o de años anteriores, que se utilizará para recomprar acciones de la empresa reorganizada a un precio no inferior a su valor de mercado actual.

Cuando se reorganiza en forma de división, el máximo órgano de dirección de la empresa reorganizada toma una decisión sobre la división y aprueba el balance de separación de la empresa.

Los participantes en las empresas que se crean como resultado de la escisión, a su vez, deben aprobar los documentos constitutivos y elegir los órganos ejecutivos de las organizaciones de nueva creación.

Si la reorganización se lleva a cabo mediante separación, el máximo órgano de dirección de la empresa reorganizada está obligado a:

¦ formalizar la decisión sobre la separación y creación de nuevas organizaciones;

¦ realizar cambios en los documentos constitutivos de la organización de la que se separan una o más organizaciones (estos cambios pueden estar asociados con un cambio en la composición de los participantes de la empresa, determinando el tamaño de sus acciones, etc.);

¦ aprobar el balance de separación.

Los fundadores de la sociedad escindida redactan los documentos constitutivos, los aprueban en la junta general y también eligen el órgano ejecutivo de la sociedad.

Puede suceder que el único participante en la LLC escindida sea la empresa reorganizada. En este caso, la junta general de participantes de la empresa reorganizada aprueba los estatutos de la empresa escindida y también elige sus órganos de dirección.

Dentro de los tres días siguientes al momento de tomar la decisión sobre la reorganización, los fundadores deben notificar su decisión a la inspección fiscal del lugar de registro de la organización reorganizada (cláusula 2 del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Según el mensaje recibido, la oficina de impuestos toma una decisión sobre cuándo se llevará a cabo la auditoría fiscal in situ.

Antes de elaborar el balance de separación, se notifica a los acreedores y se arreglan las relaciones con las autoridades tributarias de manera similar al procedimiento para realizar estos trámites durante la reorganización en las modalidades de fusión y adhesión. Además, es obligatorio realizar un inventario completo y completo de los bienes y deudas de la empresa reorganizada. Absolutamente todas las posiciones de activos y pasivos están sujetas a verificación. Durante el inventario se verifica la presencia, estado y valoración de los bienes y pasivos, se elaboran actas de conciliación de liquidaciones con cada deudor y acreedor. Le recordamos que deben redactarse en cualquier forma utilizando todos los detalles necesarios para la preparación de los documentos primarios.

Las discrepancias identificadas durante el inventario entre la disponibilidad real de la propiedad y los datos contables se reflejan en las cuentas contables.

Al realizar un inventario, debe guiarse por las Directrices metodológicas para el inventario de propiedades y pasivos financieros, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de junio de 1995 No. 49. Los resultados del inventario se elaboran utilizando formularios estándar. de documentación contable primaria aprobado por Decreto del Comité Estatal de Estadística de Rusia del 18 de agosto de 1998 No. 88 .

Según el art. 59 del Código Civil de la Federación de Rusia, el balance de separación se elabora durante la reorganización en forma de división y asignación y permite determinar cómo se distribuye la propiedad como resultado de la reorganización y para qué obligaciones en el orden de sucesión. las organizaciones son responsables después de la reorganización. El balance de separación define claramente quién será el sucesor legal de la empresa reorganizada. Además, determinan específicamente la composición de los bienes y obligaciones que pasan a los sucesores legales de las organizaciones de nueva creación.

Al elaborar un balance de separación surge la pregunta: ¿cómo distribuir la propiedad, el pasivo y el patrimonio entre los sucesores legales?

Como regla general, cuando una persona jurídica se divide, sus cuentas por pagar se distribuyen entre los sucesores legales en proporción a la cantidad de activos que pasan a cada uno de ellos. La deuda con el presupuesto y los fondos extrapresupuestarios, así como el capital propio de la empresa, se distribuyen de la misma manera. Al mismo tiempo, se guían por los requisitos de buena fe, razonabilidad y equidad (cláusula 2 del artículo 6 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Ejemplo. Los fundadores de Krug CJSC decidieron reorganizarse escindiendo Strela LLC. De acuerdo con el balance de separación, el monto de los activos de Krug CJSC es de 1.000.000 de rublos, el monto de las cuentas por pagar es de 800.000 rublos y el monto del capital social es de 200.000 rublos.

La cantidad de activos que pasa a Strela LLC después de la reorganización es de 250.000 rublos. Esto equivale a 1/4 de todos los activos de la empresa reorganizada.

En consecuencia, el importe de las cuentas por pagar que debería ir a Strela LLC una vez finalizada la reorganización debería ser 1/4 de las cuentas por pagar de Krug CJSC, es decir, 200.000 rublos. (800.000? 1/4).

Además, 1/4 del capital social de Krug CJSC por un importe de 50.000 rublos también se destinará a Strela LLC. (200.000? 1/4).

El método considerado de distribución de activos y pasivos entre sucesores legales está completamente justificado. Los sucesores legales de la persona jurídica reorganizada deben tener fondos suficientes para pagar las cuentas por pagar que se les transfieran.

Si la proporción de cuentas por pagar transferidas a los sucesores legales de la empresa reorganizada es mayor que la proporción de activos que les fueron transferidos, es poco probable que puedan pagar a los acreedores una vez completada la reorganización.

Sin embargo, este enfoque de la distribución de propiedades y pasivos es formal. El enfoque económico de la distribución de la propiedad, los pasivos y el patrimonio requiere tener en cuenta las relaciones económicas y contables entre los objetos contables.

En este caso, los bienes y obligaciones deben distribuirse entre los sucesores legales según el tipo de sus actividades estatutarias. Los activos fijos en su finalidad técnica deben corresponder al tipo de actividad productiva del sucesor legal.

Por ejemplo, si la actividad principal del cesionario es el comercio minorista, entonces se le transfiere el equipo minorista. Se traspasa una línea automatizada de procesamiento de patatas a otro cesionario, cuya actividad principal es el procesamiento de productos agrícolas.

Además, los componentes del patrimonio deben asignarse de acuerdo con la asignación de otras partidas contables. Por ejemplo, al transferir a un sucesor legal uno u otro activo fijo que anteriormente estuvo sujeto a revaluación, es necesario transferir la cantidad correspondiente de capital adicional en el caso de revaluación o la cantidad correspondiente de pérdida descubierta en el caso de un descuento. .

Si los activos fijos transferidos se adquirieron a expensas de los ingresos previstos, al transferir estos objetos, el sucesor legal también debe transferir el saldo de la cuenta 98 ​​"Ingresos diferidos".

Los saldos de las cuentas regulatorias deben transferirse junto con los principales objetos contables. Esto significa que las cuentas por cobrar de cobro dudoso se transfieren al cesionario junto con el importe correspondiente de la provisión para deudas de cobro dudoso. Las reservas para la depreciación de inversiones financieras se transfieren junto con las correspondientes inversiones financieras.

Además, es mejor transferir las cuentas por cobrar y por pagar de la misma contraparte a uno de los sucesores legales.

Al distribuir obligaciones tributarias y obligaciones con fondos extrapresupuestarios, es necesario tener en cuenta la vinculación de estas obligaciones con transacciones comerciales específicas. Por ejemplo, si la deuda del comprador por los productos enviados se transfiere al sucesor legal, entonces también se debe transferir el monto del IVA diferido. Esto es posible si la empresa reorganizada refleja los ingresos por la venta de productos "contra pago".

Saldo de separación consta de tres partes.

Primera parte contiene información sobre la reorganización de personas jurídicas (nombre completo de la persona jurídica reorganizada y sus sucesores, forma organizativa y jurídica, fecha y forma de reorganización, sucesión jurídica).

Segunda parte es un balance de separación directa que contiene datos sobre los activos, pasivos y capital social de la entidad jurídica reorganizada, así como sobre la distribución de las partidas del balance entre los balances de los sucesores legales.

la tercera parte El balance de separación contiene explicaciones del balance de separación, descifrando las partidas de activo, pasivo y patrimonio, así como las características de la distribución de las partidas del balance entre sucesores legales.

Por ejemplo, en el artículo “Activos fijos” se deben indicar los objetos de los activos fijos que se transfieren a cada sucesor legal: nombre, cantidad, valoración (valor residual o de mercado según la decisión de los fundadores).

La decisión sobre el método de tasación de la propiedad la toman los fundadores y se fija en el acuerdo de reorganización. La propiedad puede valorarse por su valor residual, ya sea al valor actual de mercado o a otro valor (costo real de los inventarios, costo inicial de las inversiones financieras, etc.). En este caso, el valor del inmueble reflejado en el balance debe coincidir con su valor en los inventarios y transcripciones de estos documentos.

Si la propiedad se valora por su valor residual o inicial, en el balance separado se tiene en cuenta sobre la base de la documentación contable actual de la empresa. Si la propiedad está valorada a su valor de mercado, el saldo de la transferencia debe reflejar la desviación de este valor del balance.

Las cuentas por pagar se evalúan con base en los datos contables actuales. En este caso, la deuda puede aumentar por el importe de las pérdidas reclamadas por los acreedores. Esto sucederá si sus pérdidas surgieron en relación con la reorganización de la empresa.

La valoración de las acciones sujetas a recompra no deberá ser inferior a su valor actual de mercado. Si al reembolsar estas acciones a su valor nominal se produce una pérdida, ésta se imputa a los gastos operativos de la empresa reorganizada.

El balance de separación, junto con los documentos constitutivos, se presenta para el registro estatal. Adjunto al balance de separación:

¦ estados financieros finales en el ámbito de los formularios de estados financieros anuales adoptados previamente por la organización, de conformidad con la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de julio de 2003 No. 67n "Sobre los formularios de estados financieros de las organizaciones" ;

¦ actos de inventario de bienes y pasivos;

¦ documentos primarios sobre activos materiales transferidos: actos de aceptación y transferencia de activos fijos, inventarios;

¦ decodificación de cuentas por pagar y por cobrar;

¦ documentos que acrediten que se han realizado inscripciones sobre la liquidación de empresas antiguas y la creación de nuevas en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado (USRLE).

El descifrado de la deuda debe incluir notificaciones a los acreedores y deudores de la empresa reorganizada sobre quién exactamente les pagará después de la reorganización. La notificación debe enviarse de manera oportuna, antes de que se apruebe el balance de separación. Después de todo, las contrapartes de dicha empresa tienen derecho a exigir el reembolso anticipado de las deudas o incluso una compensación por las pérdidas.

Como regla general, pasa algún tiempo entre la transferencia de propiedad según el balance de separación y el registro estatal de la liquidación de empresas antiguas (creación de nuevas). Las operaciones realizadas por la entidad reorganizada hasta el cese de sus actividades, a partir de la fecha de realización de la correspondiente inscripción en el Registro Unificado del Estado, deberán reflejarse en los registros contables de estas empresas. Además, los gastos asociados a la reorganización se reflejan en las cuentas de la empresa que realmente los incurrió. Dichos gastos, en particular, incluyen honorarios legales, costos de registro de valores y pago de honorarios. Dichos gastos se clasifican como gastos no operativos y deben reflejarse en una línea separada en el Estado de Pérdidas y Ganancias. Las transacciones enumeradas deben reflejarse en la preparación de los informes intermedios y anuales, cuyos indicadores pueden diferir de los datos del balance de separación. Todos estos cambios deberían verse reflejados:

¦ o en una nota explicativa de los estados financieros intermedios (anuales) y finales;

¦ o en aclaraciones al balance de separación. Información sobre el alcance de los derechos y obligaciones de las entidades reorganizadas,

de los cuales las personas jurídicas de nueva creación pasan a ser sucesoras legales, deben figurar en el balance de separación o en los estados financieros finales. Durante el proceso de reorganización, pueden ocurrir cambios en la composición y el valor de la propiedad transferida, que pueden ser causados ​​por diferentes métodos de evaluación de la propiedad utilizados en la contabilidad de las operaciones actuales y durante la reorganización. En este caso, es necesario llevar los indicadores del informe final de acuerdo con la evaluación de la propiedad transferida. Todas las desviaciones en el valor de la propiedad transferida deben reflejarse en la cuenta de otros ingresos y gastos de las empresas reorganizadas. Los estados contables finales durante la reorganización se elaboran el día anterior al día en que se realizan las inscripciones sobre la creación de empresas nuevas y la liquidación de empresas antiguas en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado. Lo elabora una empresa que cesa sus actividades, en la cantidad de formularios de estados financieros anuales previamente adoptados por la empresa para el período desde el comienzo del año hasta el día de la inscripción sobre la terminación de las actividades de la empresa en el Registro Unificado Estatal de Personas Jurídicas. Antes de la elaboración de los estados financieros finales, se cierran todas las cuentas contables que no reflejen los derechos y obligaciones transferidos durante el proceso de reorganización (cuentas de ventas, otros ingresos y gastos, etc.). Los indicadores de los estados contables iniciales de una organización creada como resultado de una reorganización en las formas de separación y separación se forman sobre la base de datos del balance de separación, ajustados de acuerdo con los indicadores de los estados contables finales. Al preparar los estados financieros de apertura se debe tener en cuenta lo siguiente:

¦ No se elabora un estado de pérdidas y ganancias en la fecha de registro de las organizaciones de nueva creación, ya que los estados introductorios caracterizan en términos monetarios la etapa inicial de formación y circulación de fondos;

¦ el balance de apertura refleja el monto del capital autorizado formado de acuerdo con los documentos constitutivos.

La depreciación de los activos fijos e intangibles de una empresa creada como resultado de una reorganización se puede calcular a partir del primer día del mes siguiente al mes de su registro estatal. Además, se determina de nuevo la vida útil y el método de cálculo de la depreciación de dichos bienes. En otras palabras, estos indicadores no dependen de cómo el predecesor contabilizó los activos no corrientes.

Como resultado de la reorganización de las empresas, sus fundadores determinan una nueva cantidad de capital autorizado. Para ello, deciden el procedimiento para convertir acciones (canje de acciones o acciones) de empresas liquidadas en acciones (acciones o acciones) de empresas de nueva creación de acuerdo con los requisitos para la conversión de acciones, que se establecen en la resolución. de la Comisión Federal para el Mercado de Valores del Banco de Rusia, de 30 de abril de 2002, Nº 16/ps "Sobre la emisión de acciones y bonos convertibles en acciones".

El tamaño del capital autorizado de las nuevas empresas puede diferir del monto del capital autorizado de las empresas reorganizadas debido al uso de otros componentes del capital social para aumentar el capital autorizado. En este caso, en cualquier caso, las declaraciones iniciales reflejan el monto del capital autorizado determinado en la decisión de los fundadores sobre división y asignación. Además, la empresa de nueva creación está obligada a controlar la relación entre el tamaño del capital autorizado y el monto de los activos netos. Si el tamaño del capital autorizado resulta ser menor que los activos netos de la nueva empresa tras la conversión de acciones, entonces la diferencia debe reflejarse en el balance de apertura como capital adicional o como ganancias retenidas. Si el nuevo capital autorizado resulta ser menor que los activos netos al reemplazar acciones e intereses, entonces la diferencia se refleja en el balance de apertura en términos de pérdidas y ganancias.

Finalmente, si el monto del capital autorizado excede el monto de los activos netos, las discrepancias también deben indicarse en los estados financieros en la línea de ganancias o pérdidas. En el balance de separación, los activos y pasivos de los balances de las organizaciones sucesoras pueden no coincidir.

Ejemplo. Los fundadores de Prometey LLC decidieron reorganizarse en forma de división. Como resultado de la reorganización, surgen dos nuevas entidades legales: LLC "Plamya" y LLC "Strela", cuyo capital autorizado es respectivamente de 100.000 rublos. y 10.000 rublos.

En la junta general de participantes se aprobó el balance de separación (ver más abajo). Como resultado de la distribución de propiedades, pasivos y capital social de acuerdo con el principio de correspondencia, surgió una desigualdad de activos y pasivos en los balances de Plamya LLC (150.000 rublos y 200.000 rublos) y Strela LLC (100.000 rublos y 50.000 rublos). .).

Al preparar los estados financieros de apertura de una organización creada como resultado de una escisión o escisión, o al preparar los estados financieros "de transición" de una organización de la que se han separado una o más personas jurídicas, de acuerdo con los requisitos de la Directrices metodológicas, se deben calcular los activos netos de la empresa. Si los activos netos no coinciden con la cantidad de capital social de la organización recién creada, entonces el contador creará la sección III del balance: al aumentar o disminuir las ganancias retenidas (pérdida descubierta), los activos y pasivos de la empresa serán equilibrado. En las sociedades anónimas, la desigualdad de activos y pasivos puede regularse por la cantidad de capital adicional.

Ejemplo.

Balance de separación de Prometey LLC

Sólo para una empresa de nueva creación el tamaño de los activos netos es igual al tamaño del capital autorizado. En el futuro, a medida que evolucione, la empresa estará obligada a controlar la relación entre estos dos indicadores.

Los propietarios de la sociedad reorganizada no podrán modificar el tamaño de su capital autorizado, pero sí registrar la propiedad transferida como contribución al capital autorizado de la entidad escindida. Luego, en sus informes, esta propiedad se considerará una inversión financiera, y en la entidad escindida, se considerará un aporte al capital autorizado.

Las empresas recién creadas sobre la base de una empresa reorganizada deben registrarse como contribuyentes dentro de los diez días siguientes a la fecha del registro estatal en la ubicación de la empresa recién creada (artículo 83, Parte I del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Consideremos un ejemplo condicional de informes durante una reorganización en forma de división.

Ejemplo. Los fundadores de Mechta LLC decidieron reorganizarse en forma de división. Como resultado de la reorganización, deberían surgir dos organizaciones: Knowledge LLC y Mozaika LLC. El capital autorizado de cada una de las nuevas organizaciones es de 10.000 rublos.

El balance de separación como parte del "acta de separación", que fue aprobado en la junta general de participantes de Mechta LLC el 30 de septiembre de 2005, contiene los siguientes datos:

Balance de separación de Mechta LLC

La nota explicativa del balance refleja los motivos de las discrepancias entre los datos del balance de separación y los estados financieros finales:

“En el período comprendido entre el 1 de octubre y el 9 de octubre de 2004, la organización continuó realizando actividades comerciales, como resultado de lo cual:

¦ el valor residual de los activos fijos disminuyó en 4.000 rublos. (depreciación acumulada);

¦ el volumen de inventario disminuyó en 2000 rublos;

¦ el importe del IVA sobre los bienes materiales adquiridos disminuyó en 1.000 rublos;

¦ las cuentas por cobrar disminuyeron en 32.000 rublos;

¦ las inversiones financieras disminuyeron en 23.000 rublos. (bonos reembolsados);

¦ la cantidad de fondos de la empresa disminuyó en 8.000 rublos;

¦ las ganancias retenidas aumentaron en 8.000 rublos;

¦ se reembolsó un préstamo bancario por valor de 60.000 rublos;

¦ las cuentas por pagar disminuyeron en 18.000 rublos”.

Después de realizar aclaraciones sobre el balance de separación de Mechta LLC, éste adoptó la siguiente forma:

El capital autorizado de la organización es igual a:

LLC "Sueño" - 10.000 rublos;

LLC "Conocimiento" - 10.000 rublos;

LLC "Mosaico" - 10.000 rublos.

Durante la reorganización de Mechta LLC, el monto total del capital autorizado aumenta en 10.000 rublos. Los accionistas asignaron un capital adicional de 8.000 rublos para formar el capital autorizado. y capital de reserva por valor de 2.000 rublos.

El patrimonio neto de Znanie LLC asciende a 77.000 rublos. (103.000 – 26.000). Supera el capital autorizado de la organización en 67.000 rublos. (77.000 – 10.000). En consecuencia, la partida de ganancias retenidas reflejará la cantidad de 67.000 rublos.

Balance de apertura de Znanie LLC

Los activos netos de Mozaika LLC son 41.000 rublos. (77.000 – 36.000). Esto es 31.000 rublos más que el capital autorizado de la organización. (41.000 – 10.000). En consecuencia, la partida de ganancias retenidas reflejará la cantidad de 31.000 rublos.

Cualquier empresa puede dejar de existir en cualquier etapa de su ciclo de vida. Una organización puede ser liquidada:

¦ por decisión de sus fundadores (participantes) o de un organismo de una persona jurídica autorizado para ello por los documentos constitutivos, incluso en relación con la expiración del período para el cual se creó la persona jurídica, con el logro del propósito para el cual fue creado;

¦ una decisión judicial en caso de violaciones graves de la ley cometidas durante su creación, si estas violaciones son irreparables, o la realización de actividades sin el permiso (licencia) adecuado o actividades prohibidas por la ley, o con otras violaciones repetidas o graves de la ley u otros actos jurídicos.

El proceso de liquidación está asociado con la redistribución final de la propiedad y el cobro anticipado de cuentas por cobrar y el pago de cuentas por pagar. Al elaborar el balance de liquidación no se aplica el principio de continuidad de las actividades de la organización. La imposibilidad de una aplicación práctica de este supuesto en la contabilidad y la presentación de informes conduce a un cambio en la metodología contable, por ejemplo, los métodos de valoración de propiedades. Al mismo tiempo, la tarea es establecer con la mayor precisión posible el valor real de la propiedad propiedad de la organización liquidada para generar información sobre la posibilidad de pagar las obligaciones a los acreedores y propietarios de la organización.

Uno de los principales objetivos del balance final de liquidación es determinar el saldo de liquidación después de la venta de activos y el reembolso de las cuentas por pagar. El balance de liquidación se elabora en una situación económica cuando una empresa cesa sus operaciones sin la transferencia de derechos y obligaciones por sucesión a otras personas.

Hay situaciones en las que es necesario un balance de liquidación:

¦ terminación del funcionamiento de la organización como sujeto de relaciones jurídicas civiles (terminación de un simple acuerdo de asociación);

¦ liquidación de una persona jurídica por decisión de sus fundadores (participantes) o de un organismo autorizado para ello por los documentos constitutivos, o de un tribunal por los motivos previstos en el apartado 2 del art. 61 Código Civil de la Federación de Rusia;

¦ liquidación voluntaria o forzosa de una persona jurídica por insolvencia (quiebra, liquidación forzosa por decisión de órganos gubernamentales, otros casos).

Al liquidar una empresa, el balance de liquidación se desarrolla repetidamente:

¦ al inicio del período de liquidación (saldo de liquidación inicial);

¦ durante el período de liquidación de la empresa (balances intermedios de liquidación; su número depende de la duración del proceso de liquidación, de las necesidades de información de los propietarios y acreedores);

¦ al final del período de liquidación (balance final de liquidación).

De acuerdo con el principio de empresa en funcionamiento, tras su liquidación, entran en vigor reglas especiales para evaluar la propiedad de una entidad comercial: en el balance de liquidación no se reflejan al valor contable (histórico o de reemplazo), sino al precio de la posible venta de cada activo por separado en el momento de elaborar el balance de liquidación.

El desarrollo de una economía de mercado y el surgimiento de nuevas formas organizativas y legales de empresa llevaron a la creación de varias instituciones financieras, en particular, el Instituto de Gestión de Crisis, que se ocupa de los problemas de análisis y evaluación de empresas en condiciones económicas difíciles. e insolvencia.

El procedimiento de gestión anticrisis más extendido es el procedimiento de quiebra o liquidación de una empresa en quiebra.

Actualmente, las cuestiones de quiebra de empresas están reguladas por la Ley Federal de 26 de octubre de 2002 No. 127-FZ "Sobre Insolvencia (Quiebras)". En relación con una empresa declarada en quiebra, se abre un procedimiento de quiebra, un procedimiento de quiebra diseñado para garantizar la satisfacción proporcional de las reclamaciones de los acreedores a expensas de la propiedad del deudor.

Al liquidar una empresa en quiebra, se crea una comisión de liquidación y se nombra un administrador de quiebras. El objetivo principal de su trabajo es velar por los intereses patrimoniales de los acreedores del deudor mediante la identificación de bienes y su posterior distribución entre los acreedores de acuerdo con lo dispuesto en la ley.

Los trabajadores contables y los auditores independientes realizan un trabajo considerable durante la liquidación de una empresa.

El documento contable clave de una empresa en quiebra es el balance de liquidación provisional, ya que refleja todos los activos de la empresa que componen su masa de quiebra, así como los resultados de la consideración de las reclamaciones de los acreedores. Al mismo tiempo, la masa concursal no es sólo la propiedad disponible en el momento de la apertura del procedimiento concursal, sino también la identificada en el proceso de su implementación.

El balance de liquidación se elabora al final del procedimiento de quiebra. Su finalidad es mostrar las pérdidas que sufrieron los propietarios y acreedores de la empresa. Los saldos iniciales del balance de liquidación deben corresponder a los datos del balance intermedio para proporcionar una imagen clara de la eficacia del procedimiento de quiebra. El activo del balance de liquidación no contiene ningún indicador, ya que todos los bienes deben venderse o cancelarse y enajenarse, y se deben cobrar las cuentas por cobrar. Las partidas del pasivo del balance reflejan las reclamaciones pendientes de los acreedores y las pérdidas sufridas por el propietario de la empresa.

Una etapa integral del procedimiento de quiebra es el inventario de la propiedad. Sin embargo, la realización de un inventario no siempre permite identificar el patrimonio inmobiliario concursal. Fuentes adicionales para obtener información confiable sobre los bienes inmuebles de la empresa deudora son la información del servicio de impuestos federal, la cámara de registro, la policía de tránsito, el departamento de policía y el comité territorial de tierras.

La liquidación de una empresa es un proceso largo, que dura al menos un año y consta de dos etapas principales:

1) formación de la masa concursal (complejo inmobiliario) de la empresa deudora y determinación de todo el conjunto de créditos de los acreedores contra la empresa;

2) reembolso de los créditos de los acreedores a expensas de la masa concursal de la empresa en quiebra.

El resultado de cada etapa de liquidación de una empresa debe reflejarse en los balances intermedio y final de liquidación.

La elaboración de un balance de liquidación representa el objetivo final del proceso de liquidación. La legislación moderna que regula el proceso de liquidación de una empresa no contiene una definición clara del balance de liquidación y no revela el procedimiento para su formación.

El balance de liquidación tiene como objetivo proporcionar una descripción completa de la propiedad de la empresa, así como de las fuentes de su formación (el capital y los pasivos propios de la empresa) en el momento de su liquidación. Así, el balance de liquidación, que contiene información objetiva sobre el estado de la propiedad y la deuda, refleja los intereses de los acreedores.

Mientras tanto, el balance no proporciona una descripción completa de la propiedad de la empresa, ya que los activos y pasivos en el balance se presentan a precios contables que están lejos de ser reales.

De conformidad con el párrafo 2 del artículo 63 del Código Civil de la Federación de Rusia, el balance de liquidación provisional se elabora una vez finalizado el período para la presentación de reclamaciones por parte de los acreedores y debe contener información sobre la composición de la propiedad de la entidad jurídica. en liquidación, una relación de las reclamaciones presentadas, así como los resultados de su consideración. Esta definición no contiene requisitos regulatorios claros para la formación de activos y pasivos del balance, es decir, para reflejar el complejo inmobiliario y las obligaciones de la empresa deudora, tanto desde el punto de vista de la integridad de la presentación (inventario, identificación de activos ocultos , etc.) y evaluaciones adecuadas.

La Ley Federal N ° 127-FZ de 26 de octubre de 2002 "Sobre Insolvencia (Quiebras)" tampoco prevé un procedimiento para la elaboración de un balance de liquidación provisional de una empresa.

Al mismo tiempo, el balance de liquidación provisional de una empresa permite reflejar el valor razonable de la propiedad de la empresa deudora, a expensas de la cual se cubrirán las reclamaciones de los acreedores, de ahí la siguiente definición de liquidación provisional. se puede dar el balance.

Balance intermedio de liquidación empresa es un sistema de indicadores que caracterizan la propiedad y la situación financiera de la empresa. Refleja el valor de la masa real de la quiebra de la empresa (activo), el monto de los créditos de los acreedores presentados y no presentados y el capital propio de la empresa (pasivo).

La base para elaborar un balance de liquidación provisional de una empresa debe ser el balance de la última fecha de presentación de informes anterior a la apertura del procedimiento de quiebra.

De conformidad con el párrafo 5 del art. 63 del Código Civil de la Federación de Rusia, después de completar los acuerdos con los acreedores, la comisión de liquidación elabora un balance de liquidación, que es aprobado por los fundadores (participantes) de la entidad jurídica o del organismo que tomó la decisión de liquidar la entidad jurídica. entidad. En los casos que establece la ley, el saldo de liquidación se aprueba de acuerdo con el organismo estatal autorizado.

Se elabora un balance provisional a partir de la fecha de inicio del procedimiento de quiebra para reflejar la situación patrimonial de la empresa antes del inicio de la venta de sus activos y la realización de cualquier gasto por parte de la comisión de liquidación. En este caso, el balance intermedio debe reflejar los resultados de la consideración de los créditos de los acreedores, por lo que no puede compilarse antes del cierre del registro de créditos de los acreedores, es decir, no antes de la expiración del período establecido por el síndico de la quiebra para presentar reclamaciones. Durante este período se realiza un inventario y valoración de los bienes del deudor disponibles al momento de la quiebra.

Durante el inventario se analizan las operaciones de enajenación de bienes y se inician los trabajos de impugnación de las operaciones contrarias a la ley. Como regla general, la comisión de liquidación participa en una variedad de casos judiciales relacionados con la devolución de activos por posesión ilegal, el cobro de intereses y multas por cuentas por cobrar impagas, cuyo resultado positivo puede aumentar significativamente la masa de la quiebra y cambiar las perspectivas. para pagar las reclamaciones de los acreedores.

Al mismo tiempo, los acreedores, en caso de desacuerdo con el monto de la deuda reconocido por la comisión de liquidación, pueden presentar un reclamo ante el tribunal de arbitraje. En este sentido, con base en el Reglamento de Contabilidad "Hechos condicionales de las actividades económicas" (PBU 8/98), aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 25 de noviembre de 1998 No. 57n, las consecuencias de la consideración de estos reclamos en El arbitraje debería reflejarse en el saldo provisional de la liquidación. En este caso, el activo contingente podrá valorarse con base en la información disponible por medios periciales o al costo de la transacción por la cual fue enajenado; y un pasivo contingente, basado en la validez de cada uno de los reclamos monetarios o patrimoniales presentados por los acreedores y la práctica existente de considerar reclamos similares. Las consecuencias de cada reclamación específica deberán revelarse en una nota explicativa.

El balance intermedio de liquidación, aunque debe elaborarse a partir de la fecha de inicio del procedimiento concursal, técnicamente se produce tres o cuatro meses después, es decir, cuando es necesario tener en cuenta hechos ocurridos después de la fecha del informe. Estos eventos pueden incluir:

¦ reconocimiento de sanciones y multas a favor de los acreedores en virtud de acuerdos no cumplidos por la empresa en quiebra;

¦ cancelar deudas vencidas;

¦ recepción de activos como resultado de acciones de investigación o procedimientos judiciales.

Los saldos entrantes se transfieren del balance del deudor a la fecha del último informe o del último balance presentado a las autoridades fiscales. En el balance intermedio de liquidación no debe haber una división de las cuentas por cobrar y obligaciones en corto y largo plazo, ya que desde el momento de la apertura del procedimiento concursal se considera que ha transcurrido el período para el cumplimiento de todas las obligaciones, y su plazo de circulación será siempre inferior a 12 meses (el plazo del procedimiento concursal en el caso general no puede exceder de un año).

Al elaborar un balance intermedio de liquidación, se deben cerrar las cuentas para contabilizar capital adicional, capital de reserva, fondos, reservas, utilidades retenidas, uso de utilidades, ingresos y gastos de períodos diferidos, cuyo motivo no pudo establecerse. , así como la cuenta 19 “Impuesto al valor agregado sobre valores adquiridos”. Los valores ilíquidos y depreciados y las cuentas por cobrar vencidas se cancelan teniendo en cuenta las reservas creadas previamente. Los montos de estas cancelaciones, como muestra la práctica, simplemente no tendrán un impacto significativo en el saldo deudor de la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias". El IVA registrado en la cuenta 19 “Impuesto al valor agregado sobre activos adquiridos” sobre activos capitalizados pero no pagados no se reclama para su reembolso con cargo al presupuesto debido a que no se puede realizar el pago de los activos recibidos, ya que esto sería una satisfacción extraordinaria de las reclamaciones de los acreedores. .

De acuerdo con la ley, las instalaciones de servicios públicos y de infraestructura social que son vitales para la región no están incluidas en la masa de la quiebra y no pueden ser embargadas para liquidar cuentas por pagar. En consecuencia, estos objetos no deben incluirse en el balance intermedio, independientemente del momento de su transferencia a las autoridades locales.

El balance de liquidación provisional no es lo suficientemente transparente para los usuarios, ya que contiene muchos ajustes para reflejar la estructura específica de los activos y pasivos de la empresa en quiebra. En este sentido, es recomendable adjuntar a la nota explicativa los siguientes documentos que permitan a los acreedores comprender mejor el procedimiento para la elaboración del balance y la situación financiera del deudor: registro de reclamaciones de los acreedores; información sobre la composición de los activos de la empresa.

Los detalles necesarios de estos documentos deben ser:

¦ registro de créditos de los acreedores – nombre del acreedor;

¦ monto declarado del reclamo;

¦ monto reconocido del reclamo;

¦ documentos que confirmen el monto de la deuda;

¦ nota (existencia de reclamaciones, perspectivas de su consideración);

¦ información sobre la composición de los activos - nombre de la propiedad (deudor);

¦ valor en libros de la propiedad (monto de cuentas por cobrar); el valor real de venta o cobro, evaluado por la comisión liquidadora.

Es necesario conocer la existencia y el estado de las cuentas bancarias de la empresa y cerrar todas menos una, que sirve como cuenta principal del deudor durante el procedimiento de quiebra. Un documento que confirma la autoridad del síndico de la quiebra para disponer de la cuenta es una decisión o sentencia judicial que declara en quiebra a la empresa y nombra un síndico de la quiebra. Durante el inventario se identifican los valores registrados en cuentas fuera de balance. Esta propiedad se transfiere a los propietarios y las cuentas fuera de balance se cierran una vez rescindidos los contratos pertinentes.

Una vez finalizada la consideración de las reclamaciones de los acreedores, la contabilidad de la deuda debe organizarse en términos del orden de pago.

Al preparar los documentos para la elaboración de un balance de liquidación, es necesario analizar la situación financiera de la empresa en la etapa de su liquidación para poder tomar todas las medidas para saldar las deudas. El procedimiento general para preparar los estados financieros de una empresa en quiebra y la relación entre los balances de liquidación provisional y de liquidación de la empresa se presentan en la tabla. 3.1.

Para elaborar un balance de liquidación provisional, se utiliza un formulario especial, que difiere del formulario aceptado de balances periódicos. Los indicadores del balance intermedio de liquidación podrán agruparse en un orden diferente al de los indicadores de los balances periódicos. Esto es necesario para formarse una idea de la situación financiera de la organización en el momento de la liquidación.

Para cada indicador del balance de liquidación provisional, se deben proporcionar datos para dos períodos de informe, y serán hasta cierto punto incomparables, ya que las obligaciones no se agrupan por la urgencia del pago, sino según el orden de pago que establece la ley. . En consecuencia, los datos del período anterior al período sobre el que se informa están sujetos a ajustes.

Tabla 3.1

Forma aproximada del balance de liquidación provisional.

Los activos se reflejan a su valor de realización o valor de venta, el cual debe ser confirmado mediante informe de tasación o informe de tasador independiente. Esto es especialmente importante si el inventario y la valoración de los activos indican una disminución significativa de su valor en comparación con el valor del balance. Al valorar los activos con el fin de elaborar un balance provisional, es necesario tener en cuenta las disposiciones de PBU 7/98, que nos permiten dar la imagen más objetiva de la situación inmobiliaria de la empresa. Por ejemplo, si la venta de parte de los activos demostró que el cálculo del precio de venta no estaba justificado, entonces es necesario reconsiderar los resultados de la evaluación. Los valores se reflejan teniendo en cuenta las cotizaciones.

Las cuentas por cobrar que no se pueden cobrar no se tienen en cuenta en el balance intermedio de liquidación. Sin embargo, posteriormente la comisión de liquidación deberá tomar todas las medidas posibles para cobrarlo (procedimientos judiciales y previos al juicio) hasta recibir un informe del alguacil sobre la imposibilidad de cobro o la aparición de circunstancias que hagan imposible la presentación de una reclamación. Se debe organizar la contabilidad de la deuda fuera del sistema para garantizar el cobro completo.

De conformidad con el art. 131 de la Ley Federal de 26 de octubre de 2002 No. 127-FZ “Sobre Insolvencia (Quiebra)”, todos los bienes del deudor disponibles en el momento de la apertura del procedimiento de quiebra e identificados durante el procedimiento de quiebra constituyen la masa de la quiebra.

El proceso de formación de un activo (masa concursal) del balance de liquidación provisional y su posterior análisis, destinado a identificar bienes que puedan proporcionar fondos reales para cubrir las deudas de la empresa deudora, se desarrolla en varias etapas.

En la primera etapa, la determinación del activo del balance de liquidación provisional se lleva a cabo limpiando el potencial patrimonial de la empresa de las partidas del balance que reflejan propiedades que no le pertenecen por derecho de propiedad; propiedad que ha perdido su valor debido a la apertura de un procedimiento concursal, etc.

De conformidad con la ley, la masa de quiebra de una empresa no incluye: bienes retirados de la circulación; derechos de propiedad asociados a la personalidad del deudor, incluidos los derechos basados ​​​​en una licencia existente para realizar cierto tipo de actividades, así como otros bienes previstos en esta ley. La propiedad socialmente significativa puede incluir viviendas para uso social, instituciones preescolares e instalaciones de infraestructura pública que son vitales para la región en la que se encuentra la empresa deudora. La propiedad socialmente significativa se vende mediante licitación en forma de concurso. Un requisito previo para tal competencia debería ser la obligación del comprador de objetos socialmente significativos de mantener y garantizar su funcionamiento y uso de acuerdo con el propósito previsto de estos objetos. Otras condiciones del concurso las determina la junta de acreedores (comité de acreedores) a propuesta del órgano de gobierno local. El precio de venta de objetos socialmente significativos lo determina un tasador independiente. Los fondos recibidos por la venta de objetos de importancia social se incluyen en la masa de la quiebra.

Después del concurso, el gobierno local celebra un acuerdo con el comprador de objetos socialmente significativos sobre la implementación de los términos del concurso. En caso de violación significativa o incumplimiento por parte del comprador de objetos socialmente significativos del acuerdo sobre el cumplimiento de los términos del concurso, dicho acuerdo y el acuerdo de compraventa de objetos socialmente significativos están sujetos a rescisión por parte del tribunal. basado en una solicitud del organismo de gobierno local. Si el tribunal rescinde dicho acuerdo y el acuerdo de compraventa de objetos socialmente significativos, dichos objetos están sujetos a transferencia a propiedad del municipio, y los fondos pagados en virtud del acuerdo de compraventa de objetos socialmente significativos se reembolsan al comprador. a expensas del presupuesto local.

Los objetos socialmente significativos que no se venden en la forma prescrita están sujetos a transferencia a la propiedad del municipio correspondiente representado por los órganos del gobierno local, de lo cual el síndico concursal notifica a dichos órganos.

La transferencia de objetos a la propiedad del municipio se realiza teniendo en cuenta el estado real sin condiciones adicionales de forma reembolsable a un precio negociado, con excepción de los objetos cuya explotación no sea rentable. Las fuentes de financiación para el mantenimiento de estas instalaciones son los presupuestos correspondientes.

Los fondos pagados por el gobierno local se incluyen en la masa de la quiebra. Al formar un activo en el balance de liquidación provisional, se debe prestar especial atención a los activos intangibles, ya que el proceso de su venta y conversión en efectivo a los efectos de un procedimiento de quiebra está asociado con una serie de restricciones. Así, si una empresa tiene licencias para realizar determinado tipo de actividades, estas pierden su fuerza jurídica y, por tanto, su valor, y se consideran canceladas desde el momento de la liquidación de la empresa deudora. Las marcas comerciales y de servicio también están sujetas a cancelación.

Los gastos de organización reconocidos de acuerdo con los documentos constitutivos como contribuciones de los participantes (fundadores) al capital autorizado, al capital social, así como a la reputación comercial de la organización, que se relacionan con activos intangibles, deben cancelarse y cancelarse como pérdidas de la empresa por la pérdida de su valor por cese de las actividades de la empresa.

Una excepción pueden ser los derechos que surgen sobre la base de derechos de autor y otros acuerdos sobre obras de ciencia, literatura, arte, know-how, siempre que la empresa deudora sea su propietaria y no la posea sobre la base de un acuerdo sobre la transferencia de derechos de uso temporal. En este caso es necesario evaluarlos y ponerlos a la venta. Por lo tanto, al formar la masa concursal de una empresa en quiebra, la lista de activos intangibles incluidos en el complejo inmobiliario de la empresa operativa y que caracterizan sus activos debe reducirse significativamente debido a la cancelación de parte de los activos intangibles como pérdidas de la empresa. empresa. El documento sobre cuya base se realizan los asientos de cancelación de activos intangibles en las cuentas contables es el acto de cancelación de activos intangibles.

Aquellos tipos de activos de la empresa deudora que no pueden generar ingresos cuando se vende la propiedad deben excluirse de la composición de las inversiones financieras a corto y largo plazo. Por ejemplo, bienes que sean un aporte a una actividad conjunta.

El IVA sobre los valores adquiridos no debe considerarse como una fuente de formación de la masa concursal de una empresa en quiebra. Esta línea del balance muestra la deuda del Estado con la empresa por el IVA y no puede convertirse en una fuente de fondos reales.

En la segunda etapa se analizan las cuentas por cobrar de la empresa deudora. Es necesario identificar en su composición las cuentas por cobrar incobrables, que en el futuro deberían excluirse de la composición de activos del balance de liquidación provisional.

Según el Reglamento sobre contabilidad e informes financieros de la Federación de Rusia (cláusula 77), las cuentas por cobrar reclamadas pero no recibidas se dividen en dos tipos:

1) deuda cuyo plazo de prescripción ha prescrito;

2) otras deudas cuyo cobro no es realista.

A la hora de valorar las cuentas por cobrar, conviene recordar que de conformidad con el art. 196 del Código Civil de la Federación de Rusia, el plazo general de prescripción de las cuentas por cobrar se establece en tres años, a menos que el acuerdo entre empresas prevea otros plazos. Al clasificar las cuentas por cobrar como irrecuperables, conviene recordar que, de conformidad con el art. 419 del Código Civil de la Federación de Rusia, las obligaciones de la empresa deudora terminan únicamente con su liquidación como entidad jurídica. Por tanto, motivos como la falta de fondos en las cuentas de la organización deudora o una difícil situación financiera en la que no cumplió con sus obligaciones, en ausencia de información oficial sobre la inscripción en relación con la liquidación en el registro estatal unificado, no proporcionan una base legal para reconocer los ingresos recibidos como resultado de dichas pérdidas en transacciones comerciales, con una disminución en la base imponible del impuesto a la renta.

Si se cumplen las condiciones anteriores, dicha deuda se cancela con base en los datos del inventario, la justificación escrita y la orden (instrucción) del jefe de la organización y se carga en consecuencia a la cuenta de la reserva para deudas de cobro dudoso o a los resultados financieros de la organización.

Las cuentas por cobrar reclamadas, para las cuales el plazo de prescripción ha expirado, se cancelan en el resultado financiero de las actividades de la organización (pérdida) al vencimiento del plazo de prescripción. Además, dichos montos deben incluirse en los gastos no operativos de la organización y, en consecuencia, atribuirse a la reserva para deudas de cobro dudoso. El importe de la reserva para deudas de cobro dudoso deberá calcularse de acuerdo con lo dispuesto en el art. 266 parte II del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La tercera etapa en la formación de un activo en el balance intermedio de liquidación es el inventario de bienes previsto en el apartado 1 del art. 130 de la Ley Federal "Sobre Insolvencia (Quiebras)". La base para la formación de un activo en el balance de liquidación provisional son todos los bienes del deudor presentados en el balance. Sin embargo, a menudo los documentos contables no reflejan todos los bienes del deudor debido a irregularidades intencionales y no intencionales en la contabilidad. Durante el inventario, cuando se descubren objetos de propiedad no contabilizados, se deben evaluar teniendo en cuenta los precios de mercado y se deben determinar los montos reales de depreciación en función de su estado técnico real.

La cuarta etapa en la formación de un activo en el balance intermedio de liquidación es la revaluación del complejo inmobiliario identificado durante el inventario, es decir, la determinación de su valor de mercado.

La revalorización de los activos no corrientes del conjunto inmobiliario se puede realizar mediante los métodos de unidad comparativa, índice, estimación, elemento por elemento, etc. El precio real debe determinarse mediante un método experto, con la ayuda de tasadores especializados que trabajen en un mercado específico.

Una característica de la evaluación del capital de trabajo de una empresa en quiebra en comparación con los activos no corrientes es la evaluación de las cuentas por cobrar. El objetivo principal de evaluar las cuentas por cobrar durante la formación del balance de liquidación provisional es identificar su valor de mercado, determinar la posibilidad de su venta y obtener fondos reales.

Es posible evaluar la posibilidad de reembolso de fondos por parte del deudor de una empresa únicamente evaluando su situación financiera y estudiando en detalle los contratos en base a los cuales surgió la deuda.

Para determinar el grado de comerciabilidad de las cuentas por cobrar, conviene dividirlas en tres grupos:

1) cuentas por cobrar vencidas y no vencidas de empresas y organizaciones con una situación financiera estable;

2) cuentas por cobrar no vencidas de empresas y organizaciones con una situación financiera inestable;

3) cuentas por cobrar vencidas de empresas y organizaciones con una situación financiera inestable.

El proceso de formación de un activo en el balance de liquidación provisional de una empresa deudora es un proceso multifacético que utiliza no solo la metodología para su determinación (métodos de revaluación y análisis de las partidas del balance de la empresa). Al mismo tiempo, también es necesario un análisis cualitativo, destinado a evaluar la capacidad de la empresa deudora para pagar sus deudas. Este análisis está estrechamente relacionado con el proceso de formación de los pasivos del balance de liquidación provisional e incluye una evaluación de las cuentas por pagar, la deuda con bancos y otras instituciones de crédito y el capital social de la empresa.

Los documentos contables no siempre reflejan el monto total de los pasivos de la empresa liquidada, por lo que hacer un inventario de los pasivos de la empresa deudora se convierte en una tarea importante para el contador al formar los pasivos del balance de liquidación provisional. El proceso de realizar un inventario de los pasivos de una empresa es algo diferente del proceso de inventariar la propiedad discutido anteriormente.

El primer paso para identificar todo el conjunto de obligaciones de la empresa deudora es la publicación en la prensa de un aviso de su liquidación, que estipula el período (al menos dos meses a partir de la fecha de publicación) durante el cual el acreedor puede presentar reclamaciones contra la empresa deudora. Al mismo tiempo, el síndico concursal, basándose en la información disponible sobre las obligaciones de la empresa deudora, está obligado a enviar avisos a cada acreedor indicando el monto de las obligaciones de la empresa deudora hacia él y pidiéndole que proporcione copias certificadas de los documentos que confirmen la deuda de la empresa deudora con el acreedor.

Las obligaciones no contabilizadas de la empresa deudora con los acreedores identificadas durante el inventario, confirmadas por los documentos pertinentes, deben restablecerse en las cuentas contables.

Una vez determinado todo el conjunto de créditos contra la empresa deudora, es necesario analizar las cuentas por pagar según el momento de su ocurrencia. El objetivo principal de dicho análisis es identificar las cuentas por pagar cuyo plazo de prescripción ha expirado, que, de conformidad con el art. 191 del Código Civil de la Federación de Rusia equivale a tres años.

Las cuentas por pagar no reclamadas con un vencimiento superior a tres años deben cargarse a los beneficios de la empresa deudora y se incluirán en sus ingresos no operativos.

El siguiente paso es agrupar las obligaciones de la empresa deudora a efectos del procedimiento concursal. Los créditos de los acreedores contra el deudor se agrupan según su prioridad y se elabora un registro de créditos de los acreedores.

Por su parte, se cubren las obligaciones relacionadas con la consideración de un caso de insolvencia, incluidos los costos de examen, el pago de la remuneración al síndico concursal y otros. Estos gastos se atribuyen a la cola cero.

En primer lugar representa los créditos de los ciudadanos frente a los cuales el deudor es responsable por daños a su vida y salud, y se satisface capitalizando los pagos temporales correspondientes establecidos en la fecha de la declaración de quiebra del deudor.

Segunda etapa representa obligaciones por salarios, beneficios y remuneraciones debidas en virtud de derechos de autor y acuerdos de licencia por el monto de la deuda pendiente contraída a la fecha en que el tribunal de arbitraje aceptó la solicitud de declaración de quiebra del deudor.

Tercera etapa– obligaciones de los acreedores cuyos créditos estén garantizados por una prenda sobre los bienes de la empresa liquidada.

Cuarta etapa– obligaciones de pago a presupuestos de distintos niveles y fondos extrapresupuestarios (reembolso de los atrasos en los pagos que surgieron dentro del año anterior a la apertura del procedimiento de quiebra).

Quinta etapa– créditos de otros acreedores. Se cumplen los requisitos de los acreedores concursales (personas físicas y jurídicas que tienen derechos de propiedad contra el deudor que no están garantizados por garantía).

Al elaborar el balance de liquidación provisional de una empresa deudora, no debe limitarse a considerar únicamente los créditos de los acreedores, que se agruparon según el orden de su satisfacción. Parece apropiado resaltar en una línea separada del balance intermedio de liquidación de la empresa, que caracteriza las obligaciones de la empresa deudora, aquellas obligaciones por las que no se presentaron reclamaciones de los acreedores.

La necesidad de resaltar esta línea del balance de liquidación provisional de una empresa está determinada por el hecho de que muchas veces en el proceso de procedimiento concursal hay otra cola de personas que presentaron sus solicitudes-reclamaciones una vez finalizado el plazo establecido para aceptarlas. reclamos. Estas declaraciones-reclamaciones se aceptan, pero se pagan en último lugar, independientemente del orden de pago en el que se encuentren, siempre que declaren oportunamente su reclamación a la empresa deudora. La excepción son los reclamos de la primera y segunda etapa (cuando el deudor es responsable de causar daños a la vida y la salud), así como los reclamos por el pago de salarios y beneficios diversos. En tales casos, la satisfacción de las demandas de otras colas se suspende hasta que dichas demandas estén completamente satisfechas.

La sección “Capital y Reservas” del balance intermedio de liquidación de la empresa deudora no sufrirá cambios significativos en comparación con el balance periódico. La sección “Capital y Reservas” presentará el capital autorizado, adicional y de reserva, así como las ganancias retenidas (pérdida descubierta) y los resultados financieros que surgieron durante el período del procedimiento concursal.

Después del ajuste de los activos y pasivos del balance, que permite que el balance presente información sobre los créditos de los acreedores y el volumen y la estructura de la masa concursal de la empresa deudora, que cubrirá los créditos de los acreedores, se establece un ajuste provisional. Se elabora el balance de liquidación.

La base para elaborar un balance de liquidación intermedio es, como se señaló anteriormente, el balance de la empresa a la fecha del último informe.

Ejemplo.

Balance de la empresa CJSC "Invest-plus"

Tras la apertura del procedimiento de quiebra, la comisión de liquidación realizó un inventario y revaluación de la propiedad y creó un registro de reclamaciones de los acreedores.

Paralelamente se llevaron a cabo las siguientes transacciones comerciales.

1. Los activos intangibles (marcas registradas) por un monto de 46.000 rublos fueron cancelados como pérdidas durante el período de liquidación. Esta operación se refleja en las siguientes transacciones.

Reflejo en la contabilidad de las transacciones para cancelar como pérdidas durante el período de liquidación de los activos intangibles de la empresa.

2. El siguiente evento fue la cancelación del valor de las acciones propias compradas previamente a los accionistas por un monto de 1000 rublos, que se refleja en los registros contables de la siguiente manera.

Reflejo en la contabilidad de la cancelación del valor de las acciones propias

Dt sch. 99 Conjunto de cuentas “Pérdidas y Ganancias”. 62 “Acuerdos con compradores y clientes”: las cuentas por cobrar no reclamadas con un plazo de prescripción vencido se cancelan.

4. Por la cantidad de 138.000 rublos. Las cuentas por cobrar incobrables fueron canceladas.

Reflejo en la contabilidad de la cancelación de cuentas por cobrar no realistas para su cobro

5. También se cancelaron las cuentas por pagar con plazo de prescripción vencido por un monto de 107.000 rublos. En este caso, el asiento contable se elabora de la siguiente manera:

Dt sch. 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” Conjunto de cuentas. 99 “Pérdidas y ganancias” – 107.000 rublos. – las cuentas por pagar con plazo de prescripción vencido se cancelan. Inmediatamente antes de la elaboración del balance intermedio de liquidación de la empresa, se realizó un inventario. Con base en sus resultados se realizaron las siguientes transacciones comerciales.

1. Los materiales dados de baja por inutilización ascendieron a 32.000 rublos. Los datos reflejados en los registros contables se presentan a continuación.

Reflexión en la contabilidad de castigos de materiales según datos de inventario.

2. Los activos fijos se restauraron en las cuentas contables sobre la base de los datos de los informes de inventario por un monto de 11.000 rublos.

Reflexión en la contabilidad de la restauración de activos fijos.

3. La siguiente operación es cancelar parte de las inversiones financieras a corto plazo basadas en los resultados del inventario por un monto de 600.000 rublos. Los asientos contables correspondientes a esta operación comercial se presentan a continuación.

Reflejo en la contabilidad de la cancelación de parte de las inversiones financieras a corto plazo.

4. Durante el proceso de inventario se revaluaron los activos fijos. Su coste se ha reducido en 113.000 rublos. En contabilidad, esta operación se presenta de la siguiente manera.

Reflejo en la contabilidad de la disminución del valor de los activos fijos.

5. La transacción comercial final es la restauración en las cuentas contables de pasivos no contabilizados identificados durante el inventario por un monto de 798 000 rublos. La contabilización correspondiente a esta operación es la siguiente:

Dt sch. 99 – Establecer recuento. 60, 76 – 798.000 rublos.

De acuerdo con estas transacciones, el balance intermedio de liquidación de CJSC Invest-plus es el siguiente.

Balance de liquidación provisional de CJSC Invest-plus

Una vez que la comisión de liquidación de la empresa ha completado el proceso de liquidación con los acreedores utilizando los fondos recibidos de la venta de la masa de la quiebra o de la transferencia de la propiedad de la empresa en quiebra al acreedor, se forma el balance final de liquidación de la empresa en quiebra. .

Ejemplo.

El balance final de liquidación de la empresa CJSC Invest-plus

Por tanto, el importe total de activos y pasivos del balance de liquidación es cero.

El balance final de liquidación contiene información sobre los resultados de los procedimientos de quiebra, incluidas las reclamaciones insatisfechas de los acreedores.

1) Nombra el elemento principal del balance.

2) ¿Qué tipos de partidas del balance conoce?

3) ¿Qué principio se establece en la ordenación de las partidas del balance en las condiciones modernas?

4) ¿Qué formatos de balance se utilizan en la práctica internacional?

5) Dé una breve descripción de los principales tipos de balances.

6) Enumere los rasgos característicos del balance constitutivo de la organización.

7) Describir los principales tipos de balances periódicos.

8) ¿Cuáles son las principales diferencias entre los saldos intermedios y los saldos de apertura y cierre?

9) Defina esta forma de reorganización como una fusión.

10) ¿Qué documentos se requieren para informar durante la reorganización en las formas de fusión y adhesión?

11) Enumere las principales disposiciones que deben reflejarse en la decisión sobre fusión y adhesión.

12) ¿Qué trámites se deben realizar antes de redactar una escritura de transferencia?

13) ¿Qué enfoques de valoración de propiedades pueden utilizar los propietarios de organizaciones al llevar a cabo una reorganización?

14) Describa la escritura de transferencia de la organización.

15) ¿Qué información contiene la ley de transferencia como documento contable primario que confirma el hecho de la transferencia de propiedad durante la reorganización?

16) ¿Qué tipos de informes pueden preparar las empresas reorganizadas durante la reorganización? ¿Cuáles son las características distintivas de dichos informes?

17) ¿Cuántos informes finales se deben preparar durante una reorganización?

18) ¿Sobre la base de qué documentos se forma el balance de unificación?

19) Nombra las características de la formación de la sección "Capital y Reservas" en el balance de apertura.

20) ¿En qué casos se elabora un balance de separación?

21) ¿Qué principios se establecen en la distribución de bienes y capital entre sucesores legales en casos de reorganización en las formas de división y asignación?

22) ¿Cuál es la estructura del balance de separación?

23) ¿Qué documentos se adjuntan al balance de separación al registrar organizaciones de nueva creación como resultado de una separación?

24) ¿Puede el tamaño del capital autorizado de las organizaciones de nueva creación durante la división diferir del monto del capital autorizado de la empresa reorganizada?

25) ¿Con qué fines se calculan los activos netos al preparar los estados financieros de apertura?

26) ¿En qué casos se puede liquidar una organización?

27) Enumere los tipos de balances de liquidación.

28) ¿A qué valoración se reflejan los bienes de la organización en el balance intermedio?

29) Enumere las etapas de formación de un activo en el balance intermedio de liquidación.

30) Nombre las condiciones para la formación del balance final de liquidación de la empresa.

1. Los balances consolidados no incluyen:

A) saldo dedicado;

b) equilibrio de flujos de capital y crédito;

V) equilibrio de recursos laborales.

2. Las características del saldo inicial incluyen:

A) las partidas del balance de apertura están poco diferenciadas;

b) los bienes reflejados en el balance se valoran al costo;

V) Antes de elaborar el balance de apertura se realiza un inventario de bienes y pasivos.

3. Los saldos periódicos incluyen:

A) trimestral;

b) mensual y trimestral;

V) mensual, trimestral y anual.

4. La base para la fusión de personas jurídicas y la adhesión de una persona jurídica a otra es:

A) escritura de transferencia;

b) balanza de separación;

V) hoja de balance consolidado.

5. Cuando se reorganice en la forma de afiliación, en una primera etapa se aprueba lo siguiente:

A) acuerdo de adhesión;

b) acuerdo de adhesión y escritura de transferencia;

V) Procedimiento de conversión de acciones.

6. Se realizan cambios en los documentos constitutivos relacionados con la adhesión:

A) con base en la decisión de la junta general conjunta de accionistas y propietarios;

b) basado en la decisión de las autoridades ejecutivas;

V) basado en la decisión del jefe de la organización.

7. Los procedimientos de reorganización previos a la redacción de una escritura de transferencia no incluyen:

A) inventario de bienes y pasivos de la empresa adquirida;

b) notificación a los acreedores sobre la reorganización;

V) elaboración de un balance de marchas actualizado.

8. El equilibrio de marchas ajustado se elabora:

A) hasta que se complete el procedimiento de reorganización;

b) después de la finalización del procedimiento de reorganización;

V) antes de que se forme la escritura de transferencia.

9. El balance de liquidación tiene las siguientes características:

A) contiene saldos de cuentas regulatorias;

b) Las partidas del balance se evalúan con base en los costos de adquisición reales o el costo real;

V) Se utiliza una agrupación de partidas de activo y pasivo, correspondiente al grado real de liquidez del inmueble y al procedimiento establecido para satisfacer las reclamaciones de los acreedores.

10. Antes de la elaboración del balance de liquidación no se realizan las siguientes operaciones:

A) sobre cancelación de equipos no utilizados;

b) para realizar inventarios;

V) Se forma un registro de reclamaciones de los acreedores.

11. En el plan de cuentas de trabajo de la organización liquidada, es aconsejable prever adicionalmente las siguientes subcuentas:

A) cuentas actuales;

b) Activos fijos;

V) beneficio no realizado basado en los resultados de valoración de la propiedad.

12. El resultado del saldo final de liquidación es igual a:

A) valor positivo;

b) cero;

V) valor negativo.

La definición más común de balance es su presentación como un método para evaluar el estado patrimonial de una empresa, por un lado, por la composición y asignación de recursos y, por otro lado, por las fuentes de su formación ( enfoque personalista).

A la luz de las nuevas normas contables, la comprensión del balance se reduce a la finalidad última de su elaboración: balance: un estado de situación financiera que refleja sus activos, pasivos y patrimonio a la fecha del informe., que corresponde a las opiniones de los institucionalistas y expresa una visión estática del equilibrio.

Hay muchas definiciones de balance, y en el curso de estudiar contabilidad hay figurativas, por ejemplo: un balance es una imagen fotográfica que registra el estado de cosas en un momento determinado. 1 O otras tan breves pero precisas como: el balance es la cuenta principal de la empresa.

De hecho, el balance puede presentarse como una cuenta en la que se recopilan todos los datos sobre la situación financiera y patrimonial de la empresa. Se trata de una cuenta integrada que, de acuerdo con las leyes de la jerarquía, ha absorbido todos los elementos, cuentas de otros órdenes, sin importar cuán diferencialmente pequeños sean estos elementos. Un balance es una “Cuenta de Cuentas” denominada “Empresa tal y tal…”.

Los totales que se muestran en lados opuestos de las cuentas se denominan pérdidas de balón; los totales que se muestran en lados opuestos de la “Cuenta de Cuentas” se denominan Moneda del Balance. A diferencia de cualquier cuenta, el lado izquierdo del Balance General no se llama Débito, sino Activo, el lado derecho no es Crédito, sino Pasivo. Y esto no es sorprendente, porque para muchos contadores los conceptos contables de Débito y Crédito existen sólo junto con los conceptos de Activo y Pasivo del balance. Y aunque no todos los expertos estuvieron de acuerdo y están de acuerdo con esta afirmación, como veremos más adelante, los partidarios de este enfoque aún deberían recibir lo que les corresponde.

Se puede destacar una diferencia más: el saldo de las "Cuentas de Cuentas" se cierra periódicamente y representa una partida de pérdidas y ganancias para el período sobre el que se informa; El saldo de cualquiera de las cuentas de determinados activos, pasivos o capital nunca podrá cerrarse. Dos lados opuestos de la "Cuenta de Cuentas" siempre son iguales entre sí, y los lados opuestos de cada una de las "cuentas", por regla general, no contienen igualdad, a menos que agregue el saldo de esta cuenta a uno de los reverso, es decir, no lo cierres.

Hoja de balance, independientemente de cómo se formule su definición, se compila en un momento específico asociado con el inicio de una actividad, el final del período sobre el que se informa o con la implementación de determinadas actividades provocadas por razones objetivas o subjetivas:

1. en la fecha de registro de la empresa como entidad comercial
2. al principio y al final del año de informe
3. a partir de la fecha de preparación de los informes financieros intermedios (por mes, trimestre, semestre, nueve meses)
4. en casos de reorganización, quiebra, liquidación o reorganización de una entidad comercial.

El último de los elementos enumerados incluye los balances, que en la ciencia del balance suelen denominarse actualizados (actuariales).

Tipos de balances

Según la fecha y motivo de elaboración se distinguen los siguientes: tipos de balances:

1. final (anual y liquidación)

Organizativo El balance abre la contabilidad de las actividades de la empresa recién inaugurada. Dicho balance, por regla general, tiene la estructura más simple, representada en el activo por el efectivo y la deuda de los fundadores (participantes), y en el pasivo, por el capital autorizado. En el balance de la organización, es el capital autorizado el que se denomina indicador de equilibrio. A veces, se pueden mostrar otras partidas en el balance de la organización: en el activo están los gastos diferidos, que representan cantidades gastadas para fines organizacionales, en el pasivo están las obligaciones con quienes pagaron estos gastos de la empresa.

Final Hay dos tipos de balances: anual y de liquidación.

Anual El balance (periódico) es un balance operativo y se presenta como balance final al final del período sobre el que se informa. Los balances periódico y de apertura deben tener la misma forma, lo que es condición indispensable para garantizar la continuidad de los balances.

Liquidación el balance se elabora tras la liquidación de una empresa y representa su situación financiera y patrimonial en la fecha de terminación de su existencia. El balance de liquidación se elabora con la participación de la comisión de liquidación después de llegar a acuerdos con acreedores y participantes. Las partidas del balance de liquidación se revalúan a su valor de liquidación. Éste es precisamente el punto en el que es aceptable ignorar lo conocido. el principio de continuidad.

Actualizado el balance se elabora con el fin de vender la empresa como un complejo inmobiliario integral a la valoración adecuada. No se le puede llamar un tipo de balance de liquidación, ya que representa el valor de mercado (actual) de la empresa en su conjunto, y no el valor de mercado de sus activos, evaluados individualmente.

Apertura el balance es una serie de indicadores del balance anual transferidos a la tabla del balance del siguiente período en la columna "Inicio del año".

Restaurativo el balance se elabora sobre la base de los datos del inventario si la empresa, por alguna razón, no ha organizado adecuadamente la contabilidad desde la fecha de inicio de la actividad. El balance restaurativo es un tipo de balance introductorio u organizativo, dependiendo de los motivos y propósitos de su elaboración.

Conectivo El balance (fusión) se elabora cuando dos o más entidades comerciales se fusionan sumando los indicadores por partida. El balance de fusión elaborado de esta manera será el balance de apertura de la nueva entidad comercial.

Divisor Un balance se elabora cuando una entidad comercial se divide en dos o más entidades separadas o cuando una determinada parte del capital en forma de diversos activos se separa de un único balance para formar una nueva empresa. Varias empresas pueden elaborar balances separados al mismo tiempo, si este conjunto de empresas, utilizando sus activos existentes, organiza un conjunto.

desinfectado Se elabora un balance cuando la empresa se encuentra en un estado cercano a la insolvencia (quiebra). En este caso, la dirección tendrá que decidir: liquidar la empresa declarándola insolvente o conseguir un aplazamiento de los pagos. Las partidas del balance que se sanean, así como del balance de liquidación, están sujetas a revaluación.

Consolidado El balance es un balance generalizado que combina balances individuales para cada partida.

Saldo consolidado se presenta en forma de un balance general consolidado del estado financiero y patrimonial de la empresa matriz (participante controlador) y sus empresas subsidiarias (controladas) en su conjunto. Se excluye el volumen de negocios mutuo entre empresas incluidas en la consolidación para evitar la doble contabilización.

Una breve descripción de la clasificación de los balances nos permite concluir que la información presentada por el método de apertura, separación, conexión, cierre y liquidación de balances se utiliza para gestionar los procesos de transformación patrimonial. En la mayoría de los casos se trata de un equilibrio estático.

Así, cualquier balance representa el estado de la masa de propiedad y los derechos de deuda de la empresa como capital propio y prestado, formado por la voluntad de los fundadores y acreedores, así como acumulado en el proceso de las actividades económicas y financieras.

1 La autoría de esta definición se atribuye al profesor de la Universidad de Harvard William Ripley, aunque está bastante claro que tal analogía podría venir a la mente de cualquier contador más o menos capacitado y con pensamiento creativo. Sin embargo, debemos saber que la expresión común “Foto de Ripley” no significa más que un Balance General.

La palabra "balance" tiene sus raíces en la frase latina "bis lanz", que literalmente significa "dos balanzas", es decir, en esencia, el balance muestra el estado del equilibrio financiero de la empresa.

El balance es el componente principal de los estados financieros y refleja el éxito de las actividades económicas de la empresa durante un período de tiempo específico.

El balance es una de las principales formas de informes contables sobre el estado de las actividades financieras de una empresa, presentado en forma de una tabla de datos que caracteriza todas las propiedades y deudas de la organización en términos monetarios durante un período de tiempo determinado. .

¿Quién necesita un balance?

La totalidad de los valores del balance refleja literalmente la apariencia financiera de la organización.

En primer lugar, el balance es necesario para que la propia organización tenga una imagen precisa de los resultados de sus actividades principales que se obtuvieron durante un período determinado (año, trimestre, mes).

El balance muestra el constante desarrollo de la empresa, tanto en relación con las actividades personales como en relación con la cooperación con otras organizaciones, que se caracteriza por dos indicadores totales del balance, Activo y Pasivo.

Además, la principal señal de que el balance está elaborado correctamente es la igualdad de los resultados finales del Activo y del Pasivos de la empresa.

Además, se requiere el balance de una empresa para cualquier entidad jurídica que coopere o tenga la intención de establecer una relación comercial con esta empresa.

El balance se puede utilizar para determinar la situación financiera de la organización y si podrá funcionar correctamente en un futuro próximo.

El balance de una empresa es muy importante para los bancos, que podrán evaluar, basándose en los indicadores de este formulario, qué tan solvente es el futuro cliente y cuál es el monto máximo del préstamo que se le puede otorgar.

Cada empresa está obligada a proporcionar un balance a los accionistas, a las autoridades estadísticas y a las autoridades fiscales con una frecuencia fija.

Estructura del balance

Como ya se mencionó, la estructura del balance consta de 2 tablas principales, una refleja los Activos de la organización y la otra los Pasivos.

El balance se considera correctamente cumplimentado si los resultados numéricos de dichas tablas coinciden.

Echemos un vistazo más de cerca a lo que caracterizan estas tablas.

Se considera activo a todos los bienes de una empresa (bienes inmuebles, inversiones financieras, vehículos, cuentas por cobrar, equipos, etc.), expresados ​​en forma monetaria.

Un activo del balance es la totalidad de todo lo que pertenece a la empresa y que puede convertirse en moneda monetaria.

El activo del balance se divide a su vez en varias secciones.

1. Activos fijos. El contenido de la sección "Activos no corrientes" es información sobre los bienes que la empresa utiliza durante mucho tiempo, o más precisamente, más de un año. Los activos no corrientes incluyen: equipos, inversiones a largo plazo, edificios, etc.
2. Activos circulantes. El último indicador de esta sección es la suma de todos los bienes de la empresa, que se consumen y requieren reposición en un período de tiempo relativamente corto, o mejor dicho, menos de un año. Los activos circulantes son materiales, efectivo, cuentas por cobrar a corto plazo, materias primas, etc

El pasivo en el balance refleja las fuentes de formación de todos los bienes de la empresa, es decir, su Activo.

Los pasivos consisten en capital social, fondos prestados y pasivos externos.

El lado del Pasivo del Balance tiene tres secciones principales:

1. Capital y reservas. La sección de Responsabilidad “Capital y reservas” resume todos los fondos propios que pertenecen únicamente a los propietarios de la organización.
2. Deberes a largo plazo. En la sección de Responsabilidad “Pasivos a largo plazo”, se forma el valor de la totalidad de todos los créditos, empréstitos y otras deudas que deben pagarse durante un largo período de tiempo superior a un año.
3. Deudas a corto plazo. Este componente del pasivo refleja la totalidad de las deudas que requieren pago inmediato (menos de un año), los pasivos de corto plazo incluyen: salarios no pagados a los empleados, deudas con proveedores, etc.

Actualmente se encuentra vigente el Formulario No. 1 del Balance, el cual fue aprobado el 2 de julio de 2010 por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia.

La empresa, en función de sus características comerciales, puede agregar líneas adicionales o combinar y eliminar indicadores existentes en la forma prescrita.

¿Cómo preparar un balance?

La esencia de la creación de un balance es completar todas las líneas del Formulario No. 1 aprobado, cuya composición la empresa tiene derecho a ajustar de acuerdo con las peculiaridades de la realización de actividades comerciales y la propiedad utilizada.

Tanto el balance de activos como el de pasivo constan de una secuencia de líneas, cada una de las cuales registra un determinado indicador de la situación financiera de la organización.

Cada línea tiene el nombre de un indicador y un número de serie fijo, que refleja la posición del indicador en la estructura jerárquica de la tabla.

Así, por ejemplo, en la sección "Activos no corrientes" del Balance General, la primera línea corresponde al número 110 (si la dirección de la empresa aumenta el número de líneas en el formulario No. 1, el número puede ser mayor) y se denomina “activos intangibles”.

El valor de esta fila generalmente se obtiene sumando los valores de las filas numeradas del 111 al 119, si existen.

Después de completar todas las filas de la tabla de Activos, para obtener el valor final, es necesario sumar los resultados de las dos primeras secciones del balance, que se obtuvieron sumando las otras filas en una secuencia jerárquica.

El mismo principio funciona en la tabla Pasiva.

La primera sección de esta tabla, “Capital y Reservas”, tiene el número de serie 310, ya que es la tercera sección principal de todo el balance y se forma sumando las filas que se encuentran en su subgrupo de la jerarquía, es decir, filas numerados del 311 al 319.

La cumplimentación del balance se puede realizar a partir de cualquier tabla (Pasivo o Activo)

La condición principal para la correcta elaboración de un cuadro de balance es la correspondencia exacta del valor de cada línea y el indicador ingresado en el mismo, así como la presencia de valores monetarios en todas las líneas establecidas por la empresa.

Existen excepciones cuando el monto de algún indicador puede ser cero, en cuyo caso es necesario dar explicaciones sobre este rubro en el informe financiero.

Como regla general, todos los indicadores se muestran en números que significan miles de rublos, por ejemplo, si el valor de los bienes inmuebles de una organización es de 10.000.000 de rublos, entonces se deben escribir 10.000 en el activo del balance en la línea correspondiente.

Por supuesto, si la empresa tiene una escala mayor y su facturación en efectivo es principalmente de millones, entonces puede ingresar números eliminando los últimos seis dígitos e indicar la unidad numérica millón de rublos en el título de la columna del indicador.

Los números finales de los balances de Activos y Pasivos deben coincidir, ya que, de hecho, el Activo refleja todo lo que tiene la organización, y el balance de Pasivo proporciona una descripción de dónde se obtuvieron todos los Activos enumerados.

Para una descripción más detallada de la preparación del balance, consideraremos el principio de completar cada línea de las tablas de Pasivo y Activo.

¿Cómo completar las entradas en la tabla de Activos?

Cada partida del Activo del Balance se cumplimenta de acuerdo con los siguientes datos.

Activos fijos.
Esta línea indica el costo inicial total de la propiedad de la empresa (activos fijos), menos el monto total de depreciación durante la operación de cada tipo de propiedad, respectivamente.

Activos intangibles.
Esta línea registra el valor residual de todos los activos intangibles que pertenecen a la organización. Es decir, la suma de los costos de adquisición y desarrollo menos la depreciación.

Inversiones de capital.
Se tiene en cuenta el importe gastado en la construcción o se indica el coste del pedido ya pagado.

Equipo.
Se indica el precio vigente en el momento de la compra.

Inversiones financieras.
Esta línea contiene los costos totales del inversionista para el período de facturación.

Valores materiales.
Esta línea indica el costo total de combustible, embalaje, repuestos, materiales y otros recursos materiales.

Producción inacabada.
El valor en esta línea es la suma de los gastos de materias primas, materiales, productos semiacabados, etc. También puede utilizar el costo estándar.

Costos de distribución.
Esta línea resume todos los costos de los productos que aún no se han vendido (la línea es típica de espacios comerciales y organizaciones de catering).

Gastos futuros.
Esta línea registra el monto de todos los gastos que ya se han incurrido, pero que según el plan deben atribuirse a períodos posteriores.

Productos terminados.
La suma de todos los productos terminados se calcula a su costo.

Bienes.
La suma de todos los bienes adquiridos se tiene en cuenta al costo de adquisición.

Servicios prestados, mercancías enviadas, trabajo completado. El valor se calcula en base al costo establecido.

Cuentas por cobrar.
Se toma en cuenta el monto que previamente fue pactado con los deudores;
Saldos de cuentas en moneda extranjera y otro efectivo, cuentas por cobrar y por pagar y valores denominados en moneda extranjera.

El valor que se tiene en cuenta es el que se obtiene al convertir un importe en moneda extranjera a rublos rusos al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia vigente el último día del período sobre el que se informa.

¿Cómo llenar las líneas de la tabla de Responsabilidad?

Capital autorizado.
Se registra el monto del capital autorizado, que se registra en los documentos constitutivos.

Capital de reserva.
Este artículo indica la cantidad que queda del capital original.

Reservas para cubrir próximos gastos y pagos.
El artículo resume los valores de las reservas no utilizadas durante el año y las reservas prorrogadas al año siguiente (indicadas en el balance anual)

Ingresos de los períodos futuros.
La cantidad de efectivo que se recibió en el período del informe, pero que según el plan pertenece a períodos posteriores.

Ganancia.
Se tiene en cuenta la ganancia recibida como resultado de la principal actividad económica de la organización durante el período del informe, menos la cantidad ya gastada de esta ganancia en el período del informe.

Cuentas por pagar.
Se tiene en cuenta el monto de las deudas existentes con los acreedores de la organización.

El formulario de balance se encuentra en la mayoría de los programas de contabilidad; puede descargarlo de Internet de forma gratuita.

A continuación se muestra un ejemplo de un balance general completo.

– balance anual – un balance que refleje la composición de los bienes y sus fuentes al principio y al final de un año natural o financiero,

– saldos periódicos – mensual o trimestral: balances que reflejan la composición de la propiedad y sus fuentes al comienzo del año de informe y al final del mes o trimestre correspondiente.

5. Conexión de saldo – un balance elaborado cuando varias organizaciones se fusionan en una sola entidad jurídica.

6. Saldo de separación – un balance elaborado cuando varias organizaciones independientes se separan de una organización existente.

8. Saldo de liquidación – compilado para caracterizar el estado patrimonial de una empresa que se encuentra en etapa de liquidación (quiebra).

9. Balance general (consolidado) – compilado combinando varios balances finales de organizaciones legalmente independientes que están económicamente interconectadas (por ejemplo, empresas matrices y subsidiarias). Estos balances los elaboran sociedades holding que poseen participaciones de control en otras empresas, grupos financieros e industriales, etc.

10. Saldo preliminar (provisional) - compilado por adelantado al final del período de planificación, teniendo en cuenta los cambios esperados basados ​​​​en datos reales sobre el estado de la empresa en el momento de su preparación y los datos esperados sobre las transacciones que se completarán antes del final del período. Permite establecer la situación financiera en la que se encontrará la empresa al final del período.

¿Cómo se ve el equilibrio?

Del ejemplo 1 quedó claro cómo cambia el equilibrio en diferentes momentos.

Imaginemos que la empresa está funcionando con éxito y su desempeño ha cambiado.

Por ejemplo:

1. La empresa adquirió activos fijos por valor de 74.000 rublos.

¿Qué activos fijos podrían ser estos?

— ordenadores para el mantenimiento de registros;

— máquinas para coser ropa;

- sillas.

2. La empresa compró materiales por valor de 15.000 rublos:

- agujas;

- material.

3. Se depositó dinero en efectivo por la cantidad de 500 rublos en la caja registradora para la compra de 1 artículo.

4. En la cuenta corriente de la empresa hay fondos: 28.000 rublos.

Todos estos datos irán al activo del balance.

Además, la empresa dispone de los siguientes datos:

1. El capital autorizado es de 101.700 rublos.
2. La empresa debe enviar mercancías por valor de 8.000 rublos a los proveedores.
3. La empresa no pagó a ningún empleado, pero acumuló salarios: 2.500 rublos.
4. Los impuestos devengados pero no pagados ascienden a 5.300 rublos.

Estos datos se incorporarán al pasivo del balance.

Como resultado, el balance de la empresa al comienzo del período se verá así:

Ha habido cambios en la empresa.

Al final del período el saldo quedará así: