Dodatna amortizacija za prethodne periode. Da bi se izbjegli gubici, amortizacija nije naplaćena. Sada izlazimo iz situacije. Korisni život
Prema paragrafu 94 Uputstva za primenu Jedinstvenog kontnog plana za računovodstvo (odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije od 1. decembra 2010. br. 157n), obračun i jednokratno obračunavanje iznosa amortizaciju za period dok je objekat deo imovine državne (opštinske) blagajne sprovodi institucija (nosilac prava) prilikom prihvatanja računovodstva objekta na osnovu ustupanja prava operativnog upravljanja na njega, osim ako nije drugačije utvrđeno pravnim aktom o budžetskom računovodstvu trezora. U ovom slučaju, navedeni obračun i jednokratno obračunavanje iznosa amortizacije vrši se na osnovu podataka o njegovoj početnoj (bilansnoj, rezidualnoj) vrijednosti, drugoj vrijednosti objekta naznačenoj u registru države (opštine). ) trezor i period boravka u sastavu blagajničke imovine, na način utvrđen st. 84 - 93 Uputstva za upotrebu Jedinstvenog kontnog plana.
Prema stavu 85. Uputstva za primenu Jedinstvenog kontnog plana, obračun godišnjeg iznosa amortizacije vrši ustanova koja evidentira upotrebljena osnovna sredstva, nematerijalna ulaganja pravolinijski, na osnovu svojih knjigovodstvenu vrijednost i stopu amortizacije obračunate na osnovu njegovog korisnog vijeka trajanja. Prilikom prihvatanja na računovodstvo objekta osnovnih sredstava, nematerijalnog ulaganja po knjigovodstvenoj vrednosti sa prethodno obračunatim iznosom amortizacije, ustanova obračunava godišnji iznos amortizacije linearnom metodom, na osnovu preostale vrednosti objekta amortizacije na dan njegovo prihvatanje u računovodstvo, i stopu amortizacije izračunatu na osnovu preostalog perioda korisnog korišćenja na dan njegovog prihvatanja u računovodstvo.
Preostala vrijednost objekta amortizacije na odgovarajući datum podrazumijeva se kao knjigovodstvena vrijednost objekta umanjena za iznos obračunatan za amortizaciju na odgovarajući datum.
Preostali korisni vek trajanja na odgovarajući datum podrazumeva se kao korisni vek amortizacije umanjen za period njegove stvarne upotrebe na odgovarajući datum.
- preostalu vrijednost i preostali vijek trajanja predmeta od dana prijema u blagajnu radi obračuna amortizacione stope;
- period boravka objekta u trezoru radi obračuna iznosa amortizacije objekta za period njegovog boravka u trezoru, uključujući i mjesec prijema u instituciju.
Nemoguće je dati konkretne brojke za vaš slučaj, jer niste naveli vijek trajanja objekta, na osnovu kojeg možete izračunati preostali vijek trajanja i, shodno tome, mjesečnu stopu amortizacije.
Važeći regulatorni dokumenti o računovodstvu u institucijama ne sadrže računovodstvene evidencije koje bi odražavale dodatne troškove amortizacije za period u kojem je objekat bio dio imovine državne (opštinske) blagajne.
Po našem mišljenju, dodatno obračunavanje amortizacije u instituciji koja prima imovinu za period u kojem je objekat dio imovine državne (opštinske) blagajne vrši se na isti način kao i uzimajući u obzir iznose amortizacije objekti nastali na dan njihovog uključivanja u trezorsku imovinu. Prema paragrafu 20 Uputstva za primjenu Kontnog plana za budžetsko računovodstvo (odobrenog naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. decembra 2010. br. 162n), prihvatanje za računovodstvo iznosa amortizacije objekata obračunati na dan njihovog uključivanja u trezorsku imovinu iskazuju se na zaduženju računa 040120271 „Troškovi amortizacije osnovnih sredstava“ sredstava i nematerijalnih ulaganja“ i na kreditu pripadajućih analitičkih računa računa 010400000 „Amortizacija“ (0104451 0104511 , 010459410).
U programu "1C: Računovodstvo javnih ustanova 8" ove operacije su formalizirane sljedećim redoslijedom:
1. Morate unijeti dokument Besplatan prijem osnovnih sredstava i nematerijalne imovine. Mora sadržavati podatke prema dokumentima o prijenosu.
2. U dokumentu poslovanje (računovodstvo) upisuje se iznos amortizacije objekta, obračunat za period u kome se nalazi u trezoru, uključujući i mjesec prijema od strane institucije (Dug 040120271 Kredit 010400410).
3. Zatim unesite dokument Usklađivanje amortizacije datum prijema OS objekta.
U specifikaciju dokumenta treba uneti novi red u kojem će se navesti imovina koja je primljena od blagajne, a preostali detalji iz reda specifikacije će biti popunjeni automatski.
Dugme ne treba koristiti za popunjavanje specifikacije Fill.
Nakon završetka koraka, dokument treba objaviti (dugme uredu ili Ponašanje).
Pažnja. Vrijeme za dokument Usklađivanje amortizacije (detalji iz dokumenta) mora biti duže od vremena dokumenta poslovanje (računovodstvo).
Amortizacija ovog osnovnog sredstva počeće da se obračunava počev od narednog meseca nakon meseca kada je objekat primljen u računovodstvo, na osnovu preostale vrednosti (uzimajući u obzir dodatnu amortizaciju) i preostalog veka upotrebe na dan dokumenta Usklađivanje amortizacije.
KAKO IZRAČUNATI AMORTIZACIJU U 1C
Iako se u računovodstvenoj zajednici obračun amortizacije smatra veoma dugotrajnim i složenim procesom, ako pogledate, bićete prijatno iznenađeni koliko je to jednostavno. Inače, ovaj proces je uspješno automatiziran u ranijim verzijama. Računovođa je odgovoran samo za pažljivo popunjavanje izvornih dokumenata i provjeru dobivenih rezultata.
Tradicionalno amortizacija osnovnih sredstava a osnovna sredstva se proizvode na kraju mjeseca tokom procesa zatvaranja na kraju mjeseca. Ponekad na početku implementacije 1C u poduzeću, računovođe vježbaju unos osnovnih sredstava pomoću dokumenta "puštanje u rad OS". Ovo vam omogućava da uštedite vrijeme na unosu podataka tokom početne implementacije programa. Nedostatak ove prakse je što će do isteka vijeka trajanja takvih objekata biti potrebno popuniti vrijednost amortizacije ručnim podešavanjem unosa dokumenata, polje „Trošak za obračun amortizacije” na kartici „Parametri amortizacije sredstava (računovodstvo)”
Slika 1: Ručno prilagođavanje troškova za izračunavanje amortizacije u dokumentu o puštanju u rad.
U dokumentu “Promjena parametara amortizacije” Na kartici OS postavljeni su glavni parametri za izračunavanje na dnu kartice nalaze se referentne knjige i dokumenti koji vam omogućavaju fino podešavanje metoda prikaza, dodjele poreza i mnogih drugih parametara za obračun amortizacije.
Slika 2: Imenici i dokumenti za upravljanje parametrima za obračun amortizacije osnovnih sredstava.
Čak i ako se prvi put suočite s pitanjem kako izračunati amortizaciju u 1C 8.2, jasni nazivi i praktično sučelje sa savjetima pomoći će vam da to brzo riješite.
Zatim treba da unesete dokument "Zatvaranje mjeseca", koji se može pozvati iz istog obeleživača ili iz glavnog menija Operacije->rutinske operacije->Mjesečno zatvaranje. U novom dokumentu ostavite potvrdne okvire u stavci "Obračun amortizacije", ako u ovom trenutku nema potrebe za obavljanjem drugih radnji.
Slika 3: Obračun amortizacije koristeći dokument “Mjesec zatvaranje”.
Kliknite na dugme OK na dnu prozora, punjenja su spremna. Dokument će sve uraditi sam. Ako se tokom procesa izvršenja pojave poruke o grešci, treba da zapišete ovaj dokument bez izvršenja, ispravite originalne dokumente i ponovite izvršenje našeg dokumenta "Zatvaranje mjeseca".
Slika 4: Knjiženje za amortizaciju osnovnih sredstava.
Sada znaš, kako izračunati amortizaciju u 1C 8.2 i mogao vidjeti da sistem može značajno olakšati ovaj proces. Ostaje samo da se uverite da su iznosi i transakcije na računima tačne.
Kako u računovodstvu odraziti ispravku greške koja je nastala kao rezultat nedovoljnog obračunavanja amortizacije na stavku osnovnih sredstava u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, ako ovu grešku organizacija prepozna kao značajnu?
U junu 2014. godine, organizacija je otkrila da je, kao rezultat tehničke greške u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, amortizacija na proizvodnoj opremi bila nedovoljno obračunata. Iznos nedovoljno obračunate amortizacije za 13 mjeseci korištenja opreme bio je:- u računovodstvu: za 2014. - 50.625 rubalja, za 2013. - 81.000 rubalja;
- u poreskom računovodstvu: za 2014. - 151.875 rubalja, za 2013. - 243.000 rubalja. (za ovu opremu u poreskom računovodstvu se primenjuje poseban koeficijent 3 na stopu amortizacije).
Porez na dobit
Pogrešno podračunavanje amortizacije dovelo je do prekomjernog plaćanja poreza na dobit u 2013. godini, kao iu prvom kvartalu 2014. godine (pod uslovom da organizacija nije imala gubitak po poreskom računovodstvu). S tim u vezi, prilikom ispravljanja greške, organizacija ima pravo da koriguje poresku osnovicu bilo za one periode u kojima je poreska osnovica bila iskrivljena, bilo za period u kome je greška identifikovana (stav 2, 3, tačka 1, član 54 Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju pretpostavljamo da je organizacija odlučila da uskladi poresku osnovicu za period u kojem je greška utvrđena, tj. za prvo polugodište 2014. godine. U ovom slučaju nije dužna da poreskom organu podnosi ažurirane poreske prijave za porez na dohodak za 2013. godinu, kao ni za prvi kvartal 2014. godine (stav 2. stav 1. član 81. st. 1, član 289 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ministarstvo finansija Rusije smatra da iznos rashoda koji je blagovremeno identifikovan i koji nije uzet u obzir treba da se odrazi kao deo odgovarajuće grupe (vrste) troškova (troškovi rada, amortizacije, neposlovni troškovi itd. .) izvještajnog (poreskog) perioda u kojem je greška identifikovana (Dopis Ministarstva finansija Rusije od 18. januara 2012. N 03-03-06/4/1). U ovom slučaju, rashod koji nije blagovremeno uzet u obzir u vidu iznosa amortizacije odnosi se na rashode vezane za proizvodnju i prodaju, na osnovu st. 3 str. 2 art. 253 Poreski zakon Ruske Federacije.Računovodstvo
Netačan odraz u računovodstvu iznosa obračunate amortizacije, koji je rezultat tehničke greške (netačnosti u obračunima), je greška čija se ispravka mora izvršiti na način utvrđen Pravilnikom o računovodstvu „Ispravljanje grešaka u računovodstvu i izvještavanju“ ( PBU 22/2010), odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. juna 2010. N 63n (stav 4, klauzula 2, klauzula 4 PBU 22/2010, o ovom pitanju vidi i konsultacije glavnog specijaliste za Odeljenje za poresku i carinsko-tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije A.S. Bakhvalova od 18.10.2011. U ovom slučaju se javljaju dvije vrste grešaka:- greška u prethodnoj izvještajnoj godini, identifikovana nakon usvajanja finansijskih izvještaja za ovu godinu (znači iznos nedovoljno obračunate amortizacije za 2013. godinu);
- greška u izvještajnoj godini identifikovana prije kraja te godine (znači iznos nedovoljno obračunate amortizacije za period od januara do maja 2014. godine).
Primjena PBU 18/02
Kao rezultat dodatne amortizacije za 2014. godinu, u računovodstvu se priznaje dodatni iznos rashoda u iznosu od 50.625 rubalja, dok u poreskom računovodstvu ovaj iznos iznosi 151.875 rubalja. Kao rezultat toga, računovodstvo organizacije evidentira bespovratni prihod u iznosu od 101.250 rubalja. (151.875 rubalja - 50.625 rubalja), a odgovarajući IT - u iznosu od 20.250 rubalja. (RUB 101,250 x 20%) (stav 1, 3, klauzula 12, klauzula 15 računovodstvenih propisa „Računovodstvo za obračun poreza na dobit preduzeća” PBU 18/02, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra, 2002 N 114n). Kao što je već navedeno, u 2013. godini, iz iznosa računovodstvene dobiti formirane bez uzimanja u obzir nedovoljno obračunate amortizacije, obračunat je uslovni rashod poreza na dobit i iskazan je u računovodstvu (klauzula 20 PBU 18/02). Shodno tome, prilikom ispravljanja greške, organizacija treba da koriguje zadržanu dobit za iznos preračunatog potencijalnog rashoda poreza na dobit od iznosa nedovoljno obračunate amortizacije. Priznavanje nepredviđenog rashoda poreza na dobit u 2013. godini odraženo je knjiženjem na zaduženju računa 99 „Dobici i gubici“ i odobrenju računa 68 „Obračuni poreza i naknada“. Prilikom reformisanja bilansa stanja ovaj iznos je formirao saldo na računu 84. Takođe treba uzeti u obzir da je iznos nedovoljno obračunate amortizacije za 2013. godinu u računovodstvenim oblicima zadržana dobit (pokazatelji za 2013. godinu), au poreskom računovodstvu je uzet u obzir kao rashod u 2014. godini. S tim u vezi, prilikom ispravljanja greške za 2013. godinu, organizacija takođe priznaje iznos nedovoljno obračunate amortizacije kao odbitnu privremenu razliku (DTD), formirajući odloženo poresko sredstvo (DTA). Prema pravilima PBU 18/02, usklađivanje rashoda uslovnog poreza na dobit i priznavanje IT-a se odražavaju u korespondenciji sa računom 68 (po zaduženju, odnosno po kreditu). U vezi sa navedenim, smatramo da se povećanje neraspoređene dobiti za iznos prekomjerno obračunatog rashoda uslovnog poreza na dohodak i nastanak navedenog IT (u istom iznosu) može odraziti direktno - upisom na teret od račun 09 “Odložena poreska sredstva” i odobrenje računa 84 (bez korištenja računa 68). Navedeni podaci treba da formiraju uporedne pokazatelje računovodstvenih izveštaja za 2013. Prilikom priznavanja u poreskom računovodstvu kao rashoda iznosa amortizacije koji nije obračunat za 2013. godinu, nepovratni prihod se povećava za 162.000 rubalja. (243.000 rubalja - 81.000 rubalja), a odgovarajući IT se povećava za 32.400 rubalja. (162.000 RUB x 20%) (stav 1, 3, stav 12, stav 15 PBU 18/02). Osim toga, računovodstvo organizacije odražava otplatu interne i eksterne imovine i odgovarajuće ONA, priznate prilikom ispravljanja greške u računovodstvu (klauzula 17 PBU 18/02).|
Količina, rub. |
Primarni dokument |
|||
|
U junu 2014 |
||||
|
Ispravljena greška: Dodatna amortizacija je obračunata za period od januara do maja 2014. godine. |
Računovodstveni sertifikat-obračun |
|||
|
IT se povećao |
Računovodstveni sertifikat-obračun |
|||
|
Ispravljena greška: Dodatna amortizacija je obračunata za period od maja do decembra 2013. godine. |
Računovodstveni sertifikat-obračun |
|||
|
ONA se ogleda |
Računovodstveni sertifikat-obračun |
|||
|
ONA se ugasila |
Računovodstveni sertifikat-obračun |
|||
|
IT se povećao |
Računovodstveni sertifikat-obračun |
|||
Dodatno napominjemo: iznos rashoda u vidu odbitka amortizacije za proizvodnu opremu ne utiče na veličinu poreske osnovice za porez na imovinu, budući da je proizvodna oprema pokretna imovina i prihvaćena je u računovodstvo kao stavka osnovnih sredstava nakon 01. /01/2013, što znači da nije predmet oporezivanja za porez na imovinu organizacija (klauzula 8, klauzula 4, član 374 Poreskog zakona Ruske Federacije) i njegova rezidualna vrijednost se ne uzima u obzir pri utvrđivanju poreska osnovica za navedeni porez (pošto nije u skladu sa normama klauzule 1, člana 375, stav 2 tačka 4 člana 376 Poreskog zakona Ruske Federacije).
U ovoj konsultaciji polazimo od pretpostavke da se rashodi u vidu amortizacije obračunavaju u računovodstvenim troškovima prodaje i uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit u mjesecu amortizacije. Računovodstvene evidencije za pripisivanje ovih troškova trošku prodaje nisu date u tekstu konsultacija i u tabeli knjiženja.
Primjer odražavanja u finansijskim izvještajima ispravke značajne greške iz prethodne godine detaljno je razmotren u konsultacijama T.E. Melikovskaja od 10.12.2013.
A.S.Degtyarenko
Konsultantsko-analitički centar za računovodstvo i oporezivanje
"Građevinarstvo: računovodstvo i oporezivanje", 2009, N 2
Nije neuobičajeno da organizacija pogrešno odredi korisni vijek trajanja sredstva. Ako se ova greška otkrije nekoliko mjeseci kasnije, neizbježno se postavlja pitanje: kako je popraviti? To je ono o čemu ćemo danas razgovarati.
Korisni vijek je potcijenjen
Ako je knjigovođa podcijenio vijek trajanja (npr. kupljeni predmet je umjesto u petu spadao u četvrtu grupu amortizacije), to znači da je iznos amortizacije precijenjen i u računovodstvenom i u poreznom računovodstvu. Ispada da su podcijenjene poreske osnovice za porez na imovinu i porez na dohodak.
Postupak ispravljanja grešaka učinjenih u obračunu poreza i podnošenju ažuriranih poreskih prijava utvrđuje se u skladu sa tačkom 1. čl. 54 i st. 1 - 5 čl. 81 Poreski zakon Ruske Federacije. Konkretno, ako se otkriju greške (izobličenja) u obračunu poreske osnovice koja se odnosi na prethodne poreske (izvještajne) periode u tekućem poreznom (izvještajnom) periodu, porezna osnovica i iznos poreza se preračunavaju za period u kojem su te greške ( izobličenja). Dakle, nakon ponovnog obračuna iznosa prethodno obračunate amortizacije, nemoguće je prikazati njene rezultate u tekućem izvještajnom (poreskom) periodu. Prema pravilima poreznog zakonodavstva, računovođa mora preračunati poreznu osnovicu za svaki od prošlih kvartala<1>.
<1>Ako organizacija poreza na dohodak plaća mjesečne akontacije na osnovu stvarno primljene dobiti, tada će se ažurirane prijave poreza na dohodak morati podnijeti za posljednji mjesec svakog tromjesečja (period u kojem se izdaci u vidu iznosa obračunatog poreza na imovinu uzeti u obzir).
Bilješka. Računovođa ima pravo da iznos dodatno obračunatog poreza na imovinu (tromjesečno) uzme u obzir kao dio rashoda prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit za protekle izvještajne (poreske) periode. U tom slučaju, iznosi dodatno obračunatih poreza će biti prikazani u računovodstvenim evidencijama u mjesecu u kojem je računovođa izvršio preračun (utvrdio grešku).
Nakon izvršenog ponovnog obračuna, obveznik je dužan izvršiti potrebne izmjene u poreskoj prijavi i podnijeti ažuriranu poresku prijavu poreskom organu. S obzirom na to da će ažurirana poreska prijava biti dostavljena inspekciji nakon isteka utvrđenog roka za podnošenje poreske prijave i roka za plaćanje poreza, poreski obveznik se oslobađa odgovornosti u sledećim slučajevima:
- podnošenje ažurirane poreske prijave do momenta kada sazna da je poreski organ otkrio nereflektovanje ili nepotpuno odražavanje podataka u poreskoj prijavi, kao i greške koje dovode do potcenjivanja iznosa poreske obaveze, odnosno o imenovanju poreske kontrole na licu mjesta za određeni porez za dati period, pod uslovom da je prije podnošenja ažurirane poreske prijave uplatio nedostajući iznos poreza i pripadajuće kazne;
- podnošenje ažurirane poreske prijave nakon poreske kontrole na licu mesta za odgovarajući poreski period, usled čega inspektori nisu otkrili potcenjivanje iznosa poreza.
Bilješka. Ažurirana poreska prijava (obračun) podnosi se poreskom organu u obliku koji je bio na snazi tokom poreskog perioda za koji su izvršene odgovarajuće promene (član 5. člana 81. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Sve što smo gore naveli potvrđeno je dopisom Ministarstva finansija Rusije od 04.11.2006. N 03-06-01-04/83, u kojem se navodi: ako se otkriju greške u finansijskim izvještajima, uključujući i one koje se odnose na obračun amortizacije za protekle periode, organizacija mora preračunati preostalu vrijednost imovine od 1. dana svakog mjeseca i dostaviti u tekućem poreskom periodu ažurirane poreske prijave poreza na imovinu organizacija za protekle poreske (izvještajne) periode.
Istovremeno, Poreska uprava glavnog grada je dopisom od 20. juna 2007. godine N 18-11/057918@ skrenula pažnju poreskim obveznicima na odnos ovih poreza: ako obveznik navede iznos poreza na imovinu, što povlači za sobom promjenu u poresku osnovicu za porez na dohodak, tada je dužan da poreskom organu podnese ažuriranu prijavu poreza na dohodak.
U računovodstvu postoji drugačiji postupak za ispravljanje uočenih grešaka. U skladu sa tačkom 11. Uputstva o postupku sastavljanja i podnošenja finansijskih izvještaja<2>u slučajevima kada se uoči kraja izvještajne godine uoči netačan prikaz poslovnih transakcija tekućeg perioda, ispravke se vrše knjiženjima na odgovarajućim računovodstvenim računima u mjesecu u kojem su iskrivljenja utvrđena. Ukoliko se u izvještajnoj godini nakon njenog završetka utvrdi netačan prikaz poslovnih transakcija, a za koju godišnji finansijski izvještaji nisu odobreni na propisan način, ispravke se vrše unosima u decembru godine za koju se godišnji finansijski izvještaji sastavljaju. pripremljen za odobrenje i dostavljanje na odgovarajuće adrese.
<2>Odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 22. jula 2003. N 67n.
Razmotrimo jednu od mogućih situacija koristeći uslovni primjer.
Primjer 1. Prethodni računovođa je pogrešno odredio period amortizacije za grejder kupljen u julu 2008. godine, uključivši ga u treću grupu amortizacije umjesto u četvrtu. Kao rezultat toga, amortizacija u iznosu od 5.000 rubalja je neopravdano otpisana mjesečno u računovodstvu (debitni račun 20 "Glavna proizvodnja") i poreznom računovodstvu kao rashod. (Da bismo pojednostavili primjer, pretpostavimo da je početni trošak grejdera u računovodstvenom i poreskom računovodstvu isti.) Ova greška je identifikovana u februaru 2009. (prije nego što su izvještaji za 2008. godinu odobreni). Izvještajni periodi za porez na dobit su prvo tromjesečje, polugodište i 9 mjeseci kalendarske godine.
Zamislimo računovođi algoritam za ispravljanje otkrivene greške. Otkako je amortizacija počela u avgustu 2008. godine, organizacija je umanjila porez na imovinu i porez na prihod 9 mjeseci. Za svaku od ovih taksi potrebno je dostaviti pojašnjenja inspekciji.
Poreska osnovica poreza na imovinu za 9 mjeseci je potcijenjena za 1.500 rubalja.<3>. Shodno tome, po stopi od 2,2%, iznos dodatnog poreza koji se naplaćuje bit će jednak 33 rublje.
<3>Od 1. septembra i 1. oktobra preostala vrijednost je potcijenjena za 5.000 i 10.000 rubalja, odnosno za samo 15.000 rubalja. Prema tome, 15.000 rubalja. / 10 mjeseci = 1500 rub.
Poreska osnovica poreza na dohodak za 9 mjeseci potcijenjena je za 9967 rubalja. (10.000 - 33). Stoga je potrebno dodati 2392 rublje. (9967 RUR x 24%).
Kako bi izbjegao nagomilavanje kazni, računovođa, prije podnošenja ažuriranih izvještaja za 9 mjeseci, mora samostalno izračunati i prenijeti u budžet iznos kazni za oba poreza.
U računovodstvenim evidencijama organizacije potrebno je ne samo ispraviti iznos obračunate amortizacije, već i prikazati dodatno obračunate iznose poreza i kazni. Dakle, budući da godišnji finansijski izvještaji još uvijek nisu odobreni, potrebno je izvršiti sljedeće unose u računovodstvu za decembar 2008. godine:
Debit 20 Kredit 02 - (25.000 RUB) - storniran je iznos prekomjerno obračunate amortizacije za avgust - decembar;
Debit 26 Kredit 68 - 33 rub. - reflektuje se dodatna obračuna poreza na imovinu za treći kvartal;
Osnova za ove unose na računovodstvenim računima biće računovodstvena potvrda.
Budući da u februaru 2009. godine računovođa inspektoratu još nije predao prijave za predmetne poreze za 2008. godinu, ne postoji obaveza podnošenja ažuriranih prijava. Prilikom izračunavanja poreza na imovinu, trebalo bi da ispravno odrazite veličinu poreske osnovice, odnosno navedite povećanu (u poređenju sa računovodstvenim podacima) preostalu vrednost osnovnih sredstava od prvog dana svakog meseca (uzimajući u obzir ispravke amortizacije od 5.000 rubalja mesečno ). Iznos poništene amortizacije za oktobar - decembar u iznosu od 15.000 rubalja. takođe će se uzeti u obzir prilikom obračuna poreske osnovice za porez na dohodak.
Ako organizacija obračunava avans na osnovu stvarno primljene dobiti (periodi izveštavanja su mesec, dva, tri i tako dalje do kraja kalendarske godine), računovođa će morati da pojasni deklaraciju ne samo za 9 meseci 2008. , ali i na 8, 10 i 11 mjeseci.
Ako su godišnji finansijski izvještaji odobreni i dostavljeni
Ukoliko organizacija u tekućem izvještajnom periodu otkrije da su poslovne transakcije u prošloj godini pogrešno iskazane na računovodstvenim računima, ne vrše se ispravke u računovodstvu i izvještaju za prethodnu izvještajnu godinu (nakon što se godišnji finansijski izvještaji odobre na propisan način). U ovom slučaju, korektivna knjigovodstvena knjiženja se odražavaju u periodu u kojem je greška otkrivena (tačka 11. Uputstva o postupku sastavljanja i podnošenja finansijskih izvještaja).
Primjer 2. Iskoristimo uslove iz primjera 1 s tom razlikom što je grešku napravljenu prilikom obračuna amortizacije na grejderu računovođa uočio u aprilu prilikom izrade izvještaja za prvi kvartal 2009. godine (računovodstveni izvještaji za 2008. godinu su odobreni i dostavljeni nadležnim organima u na propisan način).
U ovom slučaju, poreske osnovice za porez na imovinu i porez na dohodak su potcijenjene ne samo za 9 mjeseci, već i za 2008. godinu u cjelini. Dakle, za svaki od poreza potrebno je dostaviti dva “pojašnjenja” inspekciji.
Korektivna računovodstvena knjiženja treba da se izvrše u računovodstvu u maju 2009. Mora se imati na umu da, na osnovu klauzule 7 PBU 9/99 „Prihodi organizacije“<4>Iznosi prekomjerno obračunate amortizacije uključuju se u ostale prihode kao dobit prethodnih godina identifikovane u izvještajnoj godini, a u skladu sa Kontnim planom i Uputstvom za njegovu primjenu iskazuju se u korist računa 91-1 „Ostali prihodi“. Istovremeno, iznosi dodatnih poreza i kazni koje obračunava računovođa na osnovu klauzule 11 PBU 10/99 „Troškovi organizacije“<5>otpisuju se kao ostali rashodi kao gubici prethodnih godina priznati u izvještajnoj godini i iskazuju se na teret računa 91-2 „Ostali rashodi“. Tako će se u aprilu 2009. godine u računovodstvu vršiti knjiženja:
Debit 02 Kredit 91-1 - 25.000 rub. - odražava iznos prekomjerno obračunate amortizacije;
Debit 91-2 Kredit 68 - 33 rub. - reflektuje se dodatna obračuna poreza na imovinu za treći kvartal;
Debit 99 Kredit 68 - 1 rub. - reflektuje se obračunavanje penala na porez na imovinu za treći kvartal (iznos se uzima proizvoljno);
Debit 99 Kredit 68 - 2392 rub. - odražava se dodatno obračunavanje poreza na dobit za treći kvartal;
Debit 99 Kredit 68 - 100 rub. - reflektuje se obračunavanje penala za porez na dobit za treći kvartal (iznos se uzima proizvoljno).
<4>Odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. N 32n.
<5>Odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. N 33n.
Slični unosi moraju odražavati dodatne poreze obračunate za četvrti kvartal 2008. i odgovarajuće iznose kazni.
Budući da rashodi evidentirani kao gubici prethodnih godina identifikovani u izvještajnom periodu (otpisani na teret konta 91-2) ne umanjuju oporezivu dobit za 2009. godinu, računovođa u aprilu 2009. godine treba da obračuna trajnu razliku: Zaduživanje 99 Kredit 68 - 4983 rubalja. ((25.000 - 33 - 52<6>) rub. x 20%).
<6>Iznos dodatno obračunatog poreza na imovinu za četvrti kvartal 2008.
Korisni vijek trajanja je precijenjen
Ako je računovođa precijenio vijek trajanja (npr. kupljeni predmet je umjesto u četvrtu spadao u petu grupu amortizacije), to znači da je iznos amortizacije podcijenjen i u računovodstvenom i u poreznom računovodstvu. Shodno tome, ispada da su porezne osnovice za porez na imovinu i porez na dohodak precijenjene.
Da li u ovom slučaju postoji obaveza podnošenja ažuriranih izjava? Da bismo odgovorili na ovo pitanje, vratimo se ponovo stavu 1. čl. 81 Poreski zakon Ruske Federacije. U par. 2. ovog stava kaže: ako poreski obveznik otkrije netačne podatke u poreskoj prijavi podnesenoj poreskom organu, kao i greške koje ne dovode do potcjenjivanja iznosa poreske obaveze, poreski obveznik ima pravo izvršiti potrebne izmjene. poreskoj prijavi i podnese ažuriranu poresku prijavu poreskom organu na način propisan ovim članom. U ovom slučaju, ažurirana poreska prijava dostavljena nakon isteka utvrđenog roka za podnošenje prijave ne smatra se predatom uz kršenje roka.
Bilješka. Kodeks ne predviđa odgovornost za kršenje procedure popunjavanja poreske prijave, što nije dovelo do potcenjivanja poreske osnovice i iznosa poreza koji se plaća (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 28. novembra 2007. N 03-02-07/1-461).
Drugim riječima, u ovom slučaju, Porezni zakonik daje organizaciji pravo da podnese ažuriranu deklaraciju inspektoratu, ali je ne obavezuje da to učini. Dakle, ako je primarna poreska prijava podneta poreskom organu na propisan način i blagovremeno, onda nema razloga da se poreski obveznik poziva na odgovornost u skladu sa čl. Art. 119, 120 i 122 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Primjer 3. Koristimo uslove primjera 1 s tom razlikom da je grejder kupljen u julu 2008. godine umjesto u četvrtu raspoređen u petu amortizacionu grupu. Kao rezultat toga, mjesečni iznos nenapisane amortizacije iznosio je 5.000 rubalja. Greška je identifikovana u februaru 2009. godine (prije nego što su izvještaji za 2008. godinu odobreni). Organizacija je odlučila da ne preračunava iznose prekomjerno obračunatih poreza i da ne dostavlja "pojašnjenja" poreskoj upravi, već da uzme u obzir grešku prilikom popunjavanja prijava za 2008.
Troškovi proizvodnje u računovodstvu su potcijenjeni za 25.000 rubalja. Stoga je u decembru potrebno knjižiti Debit 20 Kredit 02 - 25.000 rubalja.
Poreska osnovica poreza na imovinu za 9 mjeseci je precijenjena za 1.500 rubalja. Shodno tome, iznos prekomjerno naplaćenog poreza iznosi 33 rublje.
Poreska osnovica poreza na dohodak za 9 mjeseci je precijenjena za 10.033 rublje. (10.000 - 33). Dakle, iznos poreza je precijenjen za 2408 rubalja. (10.033 RUB x 24%).
Nema potrebe za storniranjem prekoračenih iznosa poreza za 9 mjeseci (oni će se uzeti u obzir u iznosima poreza obračunatim za 2008. godinu).
Važne "sitnice"
Iznad smo naveli da je osnova za vršenje korektivnih knjiženja u računovodstvu računovodstvena potvrda. Praksa pokazuje da ga računovođa često sastavlja na brzinu, nemarno, smatrajući da je moguće zanemariti utvrđene zahtjeve za pripremu primarnih dokumenata. U međuvremenu, ova nepažnja može izazvati sukobe sa poreskim inspektorima. Zamislimo jednostavnu situaciju - na osnovu računovodstvene potvrde, odražava se povećanje iznosa prethodno priznatih troškova (na primjer, ista amortizacija). Međutim, sertifikat ne sadrži podatke o datumu njegove izrade. Poreski organi mogu dovesti u pitanje zakonitost obračuna dodatnog iznosa rashoda u datom izvještajnom (poreskom) periodu.
Da bi se izbjegli takvi nesporazumi, računovodstvena potvrda mora sadržavati niz obaveznih podataka predviđenih čl. 9 Zakona o računovodstvu<7>, naime:
- naziv dokumenta (računovodstvena potvrda);
- datum pripreme dokumenta (dan, mjesec, godina);
- naziv organizacije u ime koje je dokument sastavljen (naziv poreskog obveznika);
- sadržaj poslovne transakcije (u ovom slučaju opis učinjene greške, odnosno pogrešno određivanje amortizacione grupe i korisnog veka trajanja, naziv osnovnog sredstva i njegov inventarni broj, datum puštanja u rad, period kada je pogrešno prikazivanje otkriveno);
- pokazatelji poslovne transakcije u fizičkom i monetarnom smislu (iznos distorzije u mjesečnom iznosu amortizacije, broj mjeseci, ukupan iznos nedovoljno obračunate ili otpisane amortizacije, iznos dodatnih troškova za svaki porez ( ako je poreska osnovica podcijenjena), iznos kazni, knjiženja na računovodstvenim računima);
- nazive radnih mjesta lica odgovornih za obavljanje poslovne transakcije i ispravnost njenog izvršenja (računovođa, šef računovodstva);
- lični potpisi navedenih lica (ime i prezime, potpis).
T.K. Yulina
Stručnjak za časopis
"Izgradnja:
Računovodstvo
i oporezivanje"
Za korišćena sredstva, amortizacija se obračunava na osnovu korisnog veka trajanja sredstva, uzimajući u obzir stvarnu upotrebu sredstva od strane prenosioca.
Stoga obračunavate amortizaciju na osnovu preostalog korisnog vijeka trajanja. U 2016. godini ovaj period je iznosio 38 godina (76 godina - (2016. - 1978.)).
Budući da amortizacija nije obračunata, nakon utvrđivanja godišnje stope amortizacije, iznos amortizacije se obračunava od prvobitne cijene. Za detaljnije formule pogledajte preporuku 2.
Nema potrebe za obračunom amortizacije za prethodne godine, jer će se obračunati na osnovu preostalog vijeka upotrebe.
Stanislav Bičkov, zamenik direktora Odeljenja za budžetsku metodologiju Ministarstva finansija Rusije
Kako obračunati amortizaciju osnovnih sredstava u računovodstvu
Prilikom besplatnog prijema osnovnih sredstava od ustanova, državnih (opštinskih) organizacija, njihov korisni vek se utvrđuje na osnovu stvarnog radnog veka i prethodno obračunate amortizacije (tačka 44. Uputstva o Jedinstvenom kontnom planu br. 157n). U ovom slučaju, prethodno obračunata amortizacija je naznačena u aktu na obrascu br. 0504101 (u koloni 10 „Obračunata amortizacija“). Postupak evidentiranja transakcija u vezi sa amortizacijom u računovodstvu zavisi od vrste institucije.
U računovodstvu državnih institucija:
U računovodstvu odraziti amortizaciju sa sljedećim unosima:
|
Debit računa |
Kredit na računu |
||
|
Za nova osnovna sredstva: |
|||
|
Obračunata amortizacija na osnovna sredstva |
KRB.1.401.20.271<1> |
KRB.1.104.HH.410 |
|
|
Za osnovna sredstva koja su bila u funkciji i primljena bez naknade: |
|||
|
Ranije obračunata amortizacija uzeta je u obzir prilikom prijema osnovnih sredstava bez naknade: |
|||
|
od institucije podređene drugoj GRBS, jedan nivo budžeta |
KDB.1.401.10.180 |
KRB.1.104.HH.410 |
|
|
iz institucije na drugom nivou budžeta |
KDB.1.401.10.151 |
KRB.1.104.HH.410 |
|
|
iz institucije podređene jednom GRBS-u, ili posebnoj jedinici |
KRB.1.304.04.310 |
KRB.1.104.HH.410 |
|
|
XX - analitička šifra grupe i vrsta sintetičkog računa obračunskog objekta. <1>Koristiti račun 1.109.00.271 za utvrđivanje troškova gotovih proizvoda (radova, usluga) koje ustanova prodaje uz naknadu (tačka 40. Uputstva br. 162n). |
|||
Ovaj postupak je utvrđen stavom 19 Uputstva br. 162n.
Primjer kako se u računovodstvenoj evidenciji amortizacija na osnovno sredstvo primljeno bez naknade
U januaru je državna ustanova "Alfa" dobila opremu besplatno. Oprema je došla iz druge vladine agencije. Strane koje primaju i prenose su podređene istom glavnom upravitelju budžetskih sredstava. O prijemu opreme sastavljen je zapisnik na obrascu broj 0504101 u dva primjerka. Prema prenosiocu, knjigovodstvena vrijednost opreme je bila 100.000 rubalja, amortizacija opreme je bila 10.000 rubalja, korisni vijek trajanja opreme je bio 10 godina (120 mjeseci), stvarni vijek trajanja je bio godinu dana (12 mjeseci).
U istom mjesecu oprema je instalirana i puštena u rad.
U januaru su u računovodstvenoj evidenciji ustanove izvršeni sljedeći upisi:
U računovodstvu se amortizacija obračunava proporcionalnom metodom. Vek upotrebe opreme je 10 godina (120 meseci), uzimajući u obzir stvarnu upotrebu opreme od strane prenosioca u trajanju od jedne godine (12 meseci), institucija u potpunosti amortizuje opremu tokom devet godina (108 meseci).
Godišnja stopa amortizacije u računovodstvu iznosi 11,11% (1:9 godina × 100).
Godišnji iznos amortizacije u računovodstvu iznosi 9999 rubalja. (RUB 90.000 11,11%).
Mjesečni iznos amortizacije u računovodstvu iznosi 833 rublja mjesečno. (9999 RUR: 12 mjeseci).
Amortizacija opreme u računovodstvu počinje u februaru.
Računovođa ustanove vrši mjesečna knjiženja u računovodstvu:
Obračunski metod
U računovodstvu se amortizacija može obračunati samo linearnom metodom (tačka 85. Uputstva o Jedinstvenom kontnom planu br. 157n).
Da biste izračunali amortizaciju proporcionalnom metodom, potrebno je znati vijek trajanja osnovnog sredstva i njegovu originalnu cijenu (zamjenska vrijednost ako je objekt revaloriziran) ili rezidualnu vrijednost ako je objekt ranije bio u funkciji. Spisak troškova koji čine početni trošak osnovnog sredstva dat je u tabeli.
Prilikom obračuna amortizacije najprije odredite godišnju stopu amortizacije. Da biste to učinili, koristite formulu:
Za osnovna sredstva uzeta u obzir po istorijskom trošku:
Za osnovna sredstva koja su ranije bila u upotrebi:
Zatim izračunajte godišnji iznos amortizacije:
Iznos amortizacije koji se obračunava mjesečno iznosi 1/12 godišnjeg iznosa.
Ova procedura je predviđena stavom 85. Uputstva za Jedinstveni kontni plan broj 157n.
Oleg Khoroshiy, šef odjela za porez na dobit preduzeća odjela za poreznu i carinsku politiku Ministarstva finansija Rusije
Kako obračunati amortizaciju korišćenih osnovnih sredstava u poreskom računovodstvu
Procedura utvrđivanja početnog troška i metode obračuna amortizacije (linearne i nelinearne) osnovnih sredstava koja su bila u funkciji (uključujući i ona primljena kao ulog u osnovni kapital ili kao sukcesija prilikom reorganizacije) isti su kao i za novonastala sredstva. stečena osnovna sredstva. Jedina razlika je u pravilima za određivanje korisnog veka trajanja osnovnih sredstava, za koja se amortizacija obračunava proporcionalnom metodom.
Korisni život
Ako se amortizacija obračunava na osnovno sredstvo koje je bilo u upotrebi proporcionalnom metodom, njegov korisni vijek se može odrediti uzimajući u obzir period stvarne upotrebe ovog objekta od strane prethodnih vlasnika. Da biste to učinili, koristite formulu:
Ovaj postupak utvrđen je stavom 1. stava 7. člana 258. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Kod nelinearne metode obračun amortizacije ne zavisi od korisnog veka trajanja osnovnog sredstva. Dakle, kod primjene nelinearne metode obračunava se amortizacija na osnovna sredstva koja su bila u upotrebi istim redoslijedom kao i za nova osnovna sredstva.
Uključite korišćena osnovna sredstva u amortizacionu grupu (podgrupu) u koju ih je uključio prethodni vlasnik (član 12. člana 258. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Može se ispostaviti da je period stvarne upotrebe osnovnog sredstva od strane prethodnog vlasnika jednak ili veći od njegovog korisnog vijeka trajanja, određen klasifikacijom odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. br. 1. U tom slučaju sami odredite vijek trajanja objekta, uzimajući u obzir sigurnosne zahtjeve i druge faktore.
Takvu odluku može donijeti komisija za računovodstvo nefinansijske imovine, imenovana nalogom rukovodioca. Evidentirano je u aktu o prijemu i prenosu nefinansijske imovine na obrascu br. 0504101 (metodološka uputstva odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta 2015. br. 52n). U ovom slučaju, utvrđeni vijek trajanja ne može biti manji od 13 mjeseci, inače se imovina neće amortizirati (član 1. člana 256. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ovo proizilazi iz stava 2. stava 7. člana 258. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Primjer poreskog računovodstva za amortizaciju korišćenog osnovnog sredstva. Nekretnina je primljena bez naknade. Amortizacija se obračunava pravolinijskom metodom
U januaru 2015. državna agencija je besplatno dobila polovni laptop. Po prijemu akta, komisija za prijem i raspolaganje imovinom izdala je akt o prijemu i prenosu (f. 0504101), u kojem je navedeno da je stvarni životni vek laptopa 18 meseci, a njegova preostala vrednost 45.000 rubalja. Prema procjenama stručnjaka, cijena laptopa je 40.500 rubalja.
Početni trošak osnovnih sredstava primljenih bez naknade u poreskom računovodstvu utvrđuje se na osnovu tržišnih cijena, ali ne niži od preostale vrijednosti ovog objekta (član 1. člana 257. i član 250. člana 8. Poreskog zakona Ruske Federacije ). Stoga je računovođa prikazao laptop u preostaloj vrijednosti od 45.000 rubalja.
Prema klasifikaciji odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. br. 1, laptop pripada drugoj grupi amortizacije (upotrebni vijek od 2 do 3 godine). Komisija je odabrala maksimalni vijek trajanja koji odgovara ovoj grupi (36 mjeseci) i utvrdila vijek trajanja laptopa:
36 mjeseci - 18 meseci = 18 mjeseci
Prema računovodstvenoj politici za potrebe poreza, amortizacija osnovnih sredstava obračunava se proporcionalnom metodom.
Računovođa je izračunao stopu amortizacije:
1: 18 mjeseci × 100% = 5,556%.
Od februara 2015. godine, knjigovođa je počela da obračunava amortizaciju.
Mjesečni iznos amortizacije je bio:
45.000 rub. × 5,556% = 2500 rub.
Dokumentarna potvrda roka
Korisni vijek koji je utvrdio prethodni vlasnik, kao i stvarni vijek trajanja objekta prije njegovog prijema od strane institucije, moraju biti dokumentirani (na primjer, aktom prema obrascu 0504101) (tačka 1. člana 252. Kodeks Ruske Federacije).
Situacija: kako prilikom obračuna amortizacije na osnovna sredstva koja su bila u funkciji potvrditi period stvarne upotrebe od strane prethodnih vlasnika
Vek trajanja osnovnog sredstva od prethodnih vlasnika mora biti dokumentovan (član 1. člana 252. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Dokument koji potvrđuje period stvarne upotrebe korišćenog osnovnog sredstva može biti:
akt o prijemu i prenosu nefinansijske imovine (obrazac 0504101). Osim toga, važno je da dio I akta popunjava prethodni vlasnik. Ako ovaj odjeljak ostane nepopunjen (na primjer, predmet je primljen od organizacije koja ne sastavlja akt prema f. 0504101), onda mu priložite potvrdu o prijenosu i prijemu primljenu od strane koja prenosi, gdje je odjeljak I popunjen . U suprotnom, akt (f. 0504101) neće potvrditi period korišćenja osnovnog sredstva od strane prethodnog vlasnika;
tehnički pasoš (za zgrade) ili pasoš vozila (za automobile).
Takva pojašnjenja po ovom pitanju dalo je Ministarstvo finansija Rusije u pismima od 5. jula 2010. godine br. 03-03-06/1/448 od 3. avgusta 2005. godine br. 03-03-04/1/142. Poresko odeljenje drži se istog stava (vidi, na primer, pisma Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 15. juna 2010. br. 16-15/062760, od 28. oktobra 2004. godine br. 26-12/69723) .
Poreska služba smatra da su pisma prethodnih vlasnika nedovoljna za potvrdu perioda stvarnog korišćenja prethodno korišćenog osnovnog sredstva. Ovaj stav je odražen u pismu Odeljenja poreske uprave Rusije za Moskvu od 22. septembra 2004. godine br. 26-12/61646.