Hur föra man separata register när man kombinerar basic och UTII? Fördelar, risker och funktioner med att kombinera skattesystem (UTI, usn, osno och andra) för enskilda entreprenörer och LLCs Allmänna skattesystem för UTII

18.01.2024

Separat redovisning vid kombination av OSNO och UTII innebär fördelning av ekonomiska indikatorer för korrekt beräkning av skatter. I vår artikel kommer vi att överväga frågorna om att dokumentera separat redovisning och några kontroversiella frågor och situationer som uppstår i samband med detta.

Lagstiftningsreglering av separat redovisning vid kombination av UTII och OSNO

Separat redovisning av OSNO och UTII (det allmänna skattesystemet och den enhetliga skatten på imputerad inkomst) när de kombineras tillhandahålls av normerna i Ryska federationens skattelag (nedan kallad Ryska federationens skattelag) :

Krav för UTII-betalare: enligt klausul 7 i art. 346.26 i Ryska federationens skattelag, när de samtidigt utför aktiviteter som är föremål för beskattning på ett annat sätt, måste de betala skatter som motsvarar andra regimer. För att göra detta är det nödvändigt att ta hänsyn separat för varje riktning:
- fast egendom;
- skyldigheter;
- affärstransaktion.
Krav för personer som använder OSNO: i enlighet med paragraf 4 i art. 149 i Ryska federationens skattelag kräver separat redovisning av transaktioner för beräkning av mervärdesskatt (moms), enligt paragraferna. 9, 10 msk. 274 i Ryska federationens skattelag - en bestämning av skattebasen för inkomstskatt etc., separat från resultatindikatorerna för andra områden. Mer detaljerad information om beskattning under det allmänna systemet finns i artikeln på länken : Beskattning enligt OSNO - typer av skatter.

Liknande krav ställs på enskilda företagare (IP), med skillnaden att de istället för inkomstskatt betalar personlig inkomstskatt (NDFL).

För att utföra det är det nödvändigt att bestämma förfarandet för verksamheten från organisationens anställda i lämpligt dokument.

Lokala föreskrifter om särredovisning - skatteredovisningsprincip

Skatt och redovisning

Kraven för separat redovisning som finns i normerna i Ryska federationens skattelag reglerar förfarandet för att organisera, först och främst, skatteredovisning. En annan typ av redovisning är redovisning, enligt lagen "om redovisning" daterad 6 december 2011 nr 402-FZ. Alternativ för redovisningsorganisation:

valfritt när man för register över indikatorer som är nödvändiga för beskattning - för enskilda företagare, divisioner av utländska juridiska personer (klausul 1, del 2, artikel 6 i lag nr 402-FZ);
möjligheten att genomföra förenklad redovisning - för små företag och vissa andra organisationer (del 4, artikel 6 i lag nr 402-FZ);
fullständig redovisning - för andra enheter.

Till skillnad från redovisning krävs alltid skatteredovisning (avsnitt 3, klausul 1, artikel 23 i Ryska federationens skattelag). När du öppnar nya riktningar är det nödvändigt att för dem bestämma metoderna (metoderna) för att upprätthålla skatteredovisning (punkt 7, artikel 313 i Ryska federationens skattelag). För detta ändamål är det tillåtet att byta redovisningsregister eller skapa nya. Det finns inga obligatoriska former av redovisningshandlingar. I detta fall ska vissa minimikrav som fastställs i art. Ryska federationens skattelag 313:

Redovisningssystemets överensstämmelse med dess funktioner (ordningen för bildandet av indikatorer etc.).
Tillgänglighet av primära redovisningshandlingar, analytiska register, beräkning av beskattningsunderlaget.
Tillgänglighet för vissa detaljer i analytiska register.

Således utförs skatteredovisning genom att modifiera eller utöka redovisningsindikatorer eller skapa ett separat redovisningssystem. Det valda redovisningsalternativet är fast som en redovisningsprincip.

Skatteredovisningsprincip

Redovisningsprincipen för skatteändamål inkluderar (artikel 11 i Ryska federationens skattelag):

sätt och metoder för redovisning och distribution av indikatorer;
öppnade konton och underkonton;
former av register och primära handlingar m.m.

Det registreras i ett dokument (som kan kallas: redovisningsprincip) eller flera, godkända på order av organisationens chef eller enskild företagare.

I en situation där två regimer kombineras motsvarar offentliggörandet av en sådan handling i första hand skattebetalarens egen intressen. I avsaknad av separat redovisning baserad på de metoder som fastställts i redovisningsprincipen, baserat på resultatet av en skatterevision, kan ytterligare skatter tas ut utifrån den uppdelning av inkomster och kostnader som skattemyndigheten tillämpar efter eget gottfinnande.

Sålunda har domstolen i ett av fallen angett att den enskilde företagaren med hänsyn till luckan i regelverket för separata redovisningsförfaranden var skyldig att godkänna en redovisningsprincip i skattehänseende. I dess frånvaro erkändes den proportionella fördelning av inkomster och kostnader som gjorts av skattemyndigheten som legitim (Resolution från Ryska federationens högsta domstol av den 3 mars 2016 nr F01-122/16 i mål nr A11-371/ 2015).

Låt oss titta på funktionerna i att dela upp redovisningen i två huvudskatter - moms och inkomstskatt.

Särredovisning för momsberäkning

Normer i Ryska federationens skattelag för separat redovisning av moms

För verksamheter som UTII gäller, redovisas inte enheten som momsbetalare. Undantaget är vissa typer av transaktioner, till exempel import (klausul 4 i artikel 346.26 i Ryska federationens skattelag).

På OSNO betalas moms och yrkas avdrag. Skyldigheten att separat redovisning av transaktioner som är föremål för och inte är föremål för beskattning är inskriven i paragraf 4 i art. 149 och mom. 5 punkt 4 art. 170 Ryska federationens skattelag.

I punkt 4 i art. 170 i Ryska federationens skattelag bestämmer förfarandet för hantering av ingående moms:

om tillgångar används i transaktioner som faller under OSNO är moms på dem avdragsgill;
om fastigheten bedriver icke skattepliktig verksamhet, beaktas moms i dess värde och kan inte dras av.

Vissa svårigheter kan uppstå vid fördelning av moms mellan UTII och OSNO.

Fördelningsmetoder för moms

Inköpta varor, i vars pris leverantören inkluderar moms, kan användas för arbete på både UTII och OSNO. I det här fallet kan det inte förekomma någon fysisk distribution av egendom (till exempel när du använder samma utrustning eller lokaler). Utifrån detta görs vanligen beräkningen av ingående moms för avdrag:

Direktkontometod - om det är möjligt att direkt fördela egendom både på de sätt som fastställts i redovisningsprincipen och enligt andra dokument. Till exempel gör närvaron av ett hyresavtal för lokaler det möjligt att bestämma deras användning hos OSNO. En liknande situation övervägdes i AS UO:s resolution av den 16 november 2015 nr F09-8211/15 i mål nr A07-1060/2015.
Proportionmetoden inskriven i paragraf. 4 s. 4 art. 170, paragraf 4.1 art. 170 i Ryska federationens skattelag, - baserat på förhållandet mellan kostnaden för varor som skickas (begagnad egendom) enligt OSNO eller UTII och den totala kostnaden för varor som skickas till kunder (begagnad egendom).

Den skattskyldige kan fastställa ett annat förfarande, till exempel baserat på fördelningen av kostnaderna i proportion till de erhållna intäkterna inom 2 områden. Denna metod för separat redovisning erkändes som laglig av AS VSO i dess beslut av den 27 februari 2017 nr F02-273/2017 i ärende nr A33-1251/2016.

Dessutom anger skrivelsen från Ryska federationens finansministerium daterad 11 mars 2015 nr 03-07-08/12672 behovet av att i redovisningsprincipen fastställa ett redovisningsförfarande i händelse av frånvaro av leverans av varor eller deras användning endast i ett av lägena.

När du inte kan föra separata momsregister enligt 5%-regeln

I enlighet med paragraf. 7 punkt 4 art. 170 i Ryska federationens skattelag är det möjligt att inte separera redovisningen i förhållande till perioder då andelen utgifter för tillgångar som inte är föremål för moms inte överstiger 5% av alla utgifter (5%-regeln). I det här fallet kan du begära avdrag för alla momsbelopp som presenteras av leverantörer under denna period, enligt art. 172 i Ryska federationens skattelag.

I detta avseende uppstår i praktiken frågan om möjligheten till en spegeltillämpning av ovanstående 5-procentsregel – utebliven användning av särredovisning om kostnaderna för momspliktiga transaktioner är mindre än 5 %. Brev från Ryska federationens finansministerium daterat den 19 augusti 2016 nr 03-07-11/48590 innehåller en förklaring av omöjligheten av en så bred tolkning av lagen.

Möjligheten att vägra separat redovisning finns alltså endast i det fall som uttryckligen föreskrivs i lag: om kostnaderna för UTII är mindre än 5 % av deras totala volym.

Särredovisning för beräkning av inkomstskatt

Särskild inkomstredovisning

Betalare av UTII är befriade från behovet av att redovisa inkomst och betala inkomstskatt (klausul 4 i artikel 346.26 i Ryska federationens skattelag), eftersom i enlighet med klausul 1 i art. 346.29 i Ryska federationens skattelag är föremålet för beskattning tillskriven inkomst som bestäms genom beräkning. Mängden faktiska inkomster inom detta område blir dock viktig för att beräkna inkomstskatt under OSNO - det minskar inkomstbeloppet.

Som regel fördelas intäkter från försäljning på 2 underkonton öppnade under underkonto 90/1 "Intäkter". I det här fallet bildas indikatorer i båda riktningarna separat.

Icke rörelseintäkter ska också delas upp beroende på om de erhålls från verksamhet som UTII gäller, eller som ett resultat av andra transaktioner:

Inkomst på UTII inkluderar endast inkomster som direkt härrör från bedrivandet av den relevanta typen av verksamhet. Dessa är till exempel kontraktuella sanktioner eller bonusar från leverantörer (brev från Ryska federationens finansministerium daterat den 19 december 2014 nr 03-11-06/2/65762).
Inkomst från eventuella andra transaktioner utgör skattebasen för inkomstskatten. Dessa inkluderar inte bara intäkter utan även andra typer av inkomster, till exempel räntor på inlåning och utgivna lån (brev från Ryska federationens federala skattetjänst daterat den 24 mars 2011 nr KE-4-3/4649@).

Det är också viktigt att separera kostnadsredovisningen.

Separat utgiftsredovisning

Baserat på stycken. 9, 10 msk. 274 i Ryska federationens skattelag, för beräkning av inkomstskatt, kan endast kostnader för OSNO beaktas; utgifter för UTII måste beaktas separat. Vid pågående verksamhet uppstår dock allmänna utgifter som gäller hela verksamheten (till exempel elräkningar). Om direkt fördelning inte är möjlig, bestäms utgifterna i proportion till andelen av organisationens intäkter från verksamhet som faller under OSNO eller UTII av totala intäkter.

För separat redovisning av utgifter kan även underkonton öppnas, till exempel till konto 44 ”Försäljningskostnader”.

VIKTIG! Konsekvenserna av felaktig utgiftsfördelning inkluderar ytterligare inkomstskatt och skuld enligt art. 122 i Ryska federationens skattelag.

Till exempel, i ett av fallen, tillskrev organisationen kostnaderna för att köpa möbler helt och hållet till OSNO i avsaknad av primära separata redovisningsdokument. Domstolen erkände den proportionella fördelning av kostnader som gjorts av skattemyndigheten som laglig (beslut av den 10:e AAS av den 18 februari 2016 nr 10AP-14788/15 i mål nr A41-56968/15).

Kontroversiella situationer uppstår ofta när skattemyndigheten inte erkänner den korrekta metoden för att fördela utgifterna, antagen på grundval av fördelningen av områden som avsatts för olika arbetsområden.

Fördelning av lokaler och ytor efter typ av verksamhet

En av de ofta förekommande kontroversiella situationerna vid separat redovisning av tillämpningen av OSNO och UTII är fördelningen av utgifter mellan områden och lokaler involverade i två typer av aktiviteter.

Till exempel, om grossist- och detaljhandel utförs i ett handelsgolv, måste kostnaderna för att hyra denna hall enligt normerna i Ryska federationens skattelag beaktas proportionellt. Den skattskyldige kan dock i redovisningsprincipen fastställa fördelningen av utgifterna efter det område som avsatts för en viss typ av verksamhet.

Vid tillämpning av denna metod för separat redovisning är det nödvändigt att ta hänsyn till förklaringen i punkt 12 i informationsbrevet från presidiet för Högsta skiljedomstol i Ryska federationen daterad 03/05/2013 nr 157 (översyn av praxis) enligt kapitel 26.3 i Ryska federationens skattelag): slutsatsen om förekomsten av ett oberoende föremål för handelsorganisation kan endast göras baserat på inventerings- och titeldokument.

I detta avseende är det tillrådligt att inte konventionellt (i diagrammet), utan fysiskt (permanenta skiljeväggar) separera de delar av lokalerna som används för olika riktningar, vilket återspeglas i dokumenten (till exempel i en bilaga till hyresavtalet) .

Konsekvenser av bristande särredovisning

I 2 kap. 16 i Ryska federationens skattelag och Ryska federationens kod för administrativa brott finns det inga särskilda regler om ansvar för underlåtenhet att upprätthålla separat redovisning vid tillämpning av OSNO och UTII, därför kan avsaknaden av separat redovisning medföra följande konsekvenser för skattebetalaren:

Felaktig beräkning av skattebasen för OSNO-skatter: moms, inkomstskatt (NDFL - för enskilda företagare) och därför intjäningen av skatter som ska betalas baserat på resultatet av en skatterevision.
Beräkning av straffavgifter på skatteskulder.
Skatteplikt enligt klausul 1 i art. 122 i Ryska federationens skattelag.

Ett exempel på denna typ av konsekvenser är resolutionen från Ryska federationens högsta domstol av den 3 mars 2016 nr F01-122/16 i mål nr A11-371/2015. Den enskilde företagaren ålades ytterligare personlig inkomstskatt, straffavgifter och ålades även böter.

Så, separat redovisning vid kombination av OSNO och UTII utförs på grundval av den redovisningsprincip som antagits av skattebetalaren. I avsaknad av en direkt uppdelning av indikatorer fördelas intäkter och kostnader proportionellt i enlighet med normerna i Ryska federationens skattelag.

Varje kombination av skattesystem ger alltid upphov till en hel rad problem. Först och främst är de förknippade med att ta hänsyn till utgifter som inte kan hänföras till endast en typ av verksamhet. Det tillkommer löner och administrationsavgifter, kontors- och företagskostnader, tjänsteresor, kontorshyra och mycket mer.

Men när det kommer till moms under UTII och OSNO blir problemen betydligt större. Därför att här är det viktigt att inte bara förstå kostnaderna, utan också att avgöra vilken mängd moms som kan dras av. Det här är vad den här artikeln handlar om.

1. Varför behöver vi separat redovisning för OSNO och UTII?

2. Särredovisning av inkomster

3. Vi fördelar utgifter för UTII och OSNO

4. Hur man bestämmer inkomstandelen för andelen

5. Ytterligare två intressanta frågor och dina redovisningsprinciper

6. Vi separerar den "ingående" momsen för UTII och OSNO

7. Hur man bestämmer hur stor andel av den totala "ingående" momsen som ska dras av

8. Exempel

9. 5 % regel

10. Är 5%-regeln tillämplig för UTII?

11. Kombinera UTII och OSNO i 1:or 8.3

Så, låt oss gå i ordning. Om du inte har tid att läsa en lång artikel, titta på den korta videon nedan, från vilken du kommer att lära dig alla de viktigaste sakerna om ämnet för artikeln.

(om videon inte är tydlig finns det en kugghjul längst ner i videon, klicka på den och välj 720p-kvalitet)

Vi kommer att diskutera ämnet längre i artikeln mer detaljerat än i videon.

1. Varför behöver vi separat redovisning för OSNO och UTII?

Så, för att förstå var problemet kommer ifrån när man kombinerar OSNO och UTII, låt oss kort påminna om huvuddragen i dessa skatteregimer:

GRUNDLÄGGANDE– Skatteunderlaget är skillnaden mellan inkomster och kostnader. Och för att beräkna skatten måste du veta mängden inkomster och utgifter relaterade till denna regim.

Dessutom betalar OSNO-skattebetalare också mervärdesskatt och "ingående" moms på varor, verk och tjänster relaterade till denna ordning dras av.

UTII– Skatteunderlaget är inte beroende av inkomster och kostnader utan bestäms av verksamhetens fysiska indikatorer (till exempel butiksyta, antal anställda etc.). Storleken på utgifter och inkomster relaterade till typen av aktivitet på UTII påverkar inte skattebeloppet.

För typer av verksamheter som överförs till UTII är organisationer och enskilda företagare inte momsbetalare (med vissa undantag). De där. Moms debiteras inte vid försäljning, men "ingående" moms är inte avdragsgill.

Därmed står det klart att situationen med inkomster och utgifter, samt moms i dessa två skattesystem är diametralt motsatta. Därför är deras separata redovisning nödvändig. Skattebalken talar också om detta, paragraferna. 9, 10 msk. 274 skattelagstiftningen, punkt 4 i art. 170 NK.

Innan du delar upp något måste du förbereda en bas för det. För detta ändamål skapas separata underkonton i redovisning av intäkter, övriga intäkter (90-1 och 91-1 konton), kostnadskonton (25, 26, 44)

Separat:

- för intäkter och kostnader hänförliga till OSNO
- för intäkter och kostnader hänförliga till UTII
- för utgifter som inte kan hänföras till en eller annan ordning.

Till exempel:

90-1-1 "Intäkter från verksamhet som beskattas i enlighet med OSNO";

90-2-1 "Intäkter från aktiviteter som omfattas av UTII";

44-1 "Försäljningskostnader i verksamhet som beskattas enligt OSNO";

44-2 "Försäljningskostnader i verksamhet som omfattas av UTII";

44-3 "Allmänna försäljningskostnader."

2. Särredovisning av inkomster

Låt oss börja med inkomst. Redovisning av intäkter från försäljning av produkter, varor, verk och tjänster väcker vanligtvis inga frågor. Därför att Vi vet alltid exakt inom vilken typ av verksamhet försäljningen gjordes.

Låt oss säga att Podarok LLC har två typer av verksamhet - partihandel (OSNO) och detaljhandel (UTII). Du kan tydligt spåra var varje produkt såldes - grossist eller detaljhandel. När vi beräknar inkomstskatt tar vi följaktligen endast hänsyn till de intäkter som hänför sig till OSNO (i exemplet är detta partihandel). Vi är också intresserade av UTII-intäkter, men endast för redovisningsändamål.

Men utöver direktförsäljningsintäkter kan organisationen ha andra intäkter. Det finns inkomster som helt kan hänföras till UTII, till exempel:

— leverantörsbonusar och rabatter på varor inköpta endast för aktiviteter inom ramen för UTII (brev från finansdepartementet daterat 16 februari 2010 nr 03-11-06/3/22, daterat 28 januari 2010 nr 03-11 -06/3/11);
— Överskott som identifierats vid inventering i en detaljhandel.
— böter och straffavgifter för sena betalningar från köpare inom ramen för UTII, som har uppstått i domstol (brev från Rysslands finansministerium daterat den 22 maj 2007 nr 03-11-04/3/168).
Dessa inkomster kommer inte att beaktas vid beräkning av inkomstskatt.

3. Vi fördelar utgifter för UTII och OSNO

Kostnadsläget är mer komplicerat. Här får du utgifter som:

— helt relatera till verksamhet på OSNO och beaktas vid beräkning av inkomstskatt;
- helt relatera till aktiviteter på UTII och inte beaktas vid beräkning av inkomstskatt;
- gäller båda typerna av aktiviteter

Till exempel sysselsätter Podarok LLC: en säljare på försäljningsgolvet (UTII), en grossistförsäljningschef (OSNO), en direktör, en revisor och en lastare.

De tre sista karaktärerna är engagerade i båda aktiviteterna. Och om lönen för säljaren och chefen direkt kan hänföras till typerna av aktiviteter, så måste lönen för resten fördelas. På samma sätt med andra allmänna utgifter (klausul 9 i artikel 274, paragraf 4,7 i artikel 346.26 i skattelagen). Detsamma gäller för utbetalda förmåner (skrivelse från Finansdepartementet den 13 februari 2008 nr 03-11-02/20).

Observera: begreppet kostnader hänförliga till båda typerna av aktiviteter och allmänna affärskostnader är inte identiskt. Du kan ha några allmänna affärskostnader som är direkt hänförliga till skattepliktig eller icke-skattepliktig verksamhet. Till exempel för Podarok LLC - kostnader för juridiska tjänster i samband med upprättandet av ett avtal för grossisttransaktioner.

Så, hur fördelar man utgifter för UTII och OSNO? Storleken på inkomstskatten beror på detta. NK kommer att berätta om detta.

Allmänna utgifter ska fördelas i proportion till inkomsterna från en viss typ av verksamhet. Användningen av andra distributionsmetoder, även om de godkänns i redovisningsprincipen, kommer att orsaka tvister med skattemyndigheter (för - Resolution av den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 7 december 2009 nr KA-A41/13288-09, mot - Resolution från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet daterad 22 maj 2012 år nr A42-5489/2010).

4. Hur man bestämmer inkomstandelen för andelen

Men vad är det för inkomst? På OSNO inkluderar intäkterna moms, men på UTII gör det inte det. Tjänstemän insisterar på att intäkterna ska användas utan moms vid beräkning av andelen. Detta är logiskt och värt att hålla med om. Om så bara för att det i artikel 248.1 i skattelagen finns en direkt bestämmelse om att beloppet av mervärdesskatt som tas ut av köpare är undantaget från det vid fastställande av inkomst.

Så här ser fördelningsformlerna ut:

ELLER(BAS) = ELLER * D(BAS)

D(OSNO) = Inkomst(OSNO) / Inkomst(totalt)

OR(OSNO) – totala fördelade utgifter som allokerats till OSNO

ELLER – totala utgifter som behöver fördelas

D(OSNO) – andel av kostnader relaterade till aktiviteter på det allmänna systemet

Inkomst (OSNO) – inkomst från "allmän regime"-aktiviteter

Inkomst (totalt) – den totala inkomsten.

För UTII kommer formeln att vara liknande. Eller så kan du helt enkelt subtrahera de som tilldelats OSNO från de totala kostnaderna.

5. Ytterligare två intressanta frågor och dina redovisningsprinciper

Detta väcker två intressanta frågor som vi också behöver få svar på.

Fråga 1: För vilken period ska vi fördela och ta intäkter och kostnader? Svaret är mycket enkelt - fördelningen görs månadsvis, för varje månad separat, utan att ta hänsyn till de relationer som har utvecklats under tidigare månader (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 23 januari 2007 nr SAE-6-02 /31 och Rysslands finansministerium daterat 24 januari 2007 nr 03 -04-06-02/7, daterat 23 maj 2012 nr 03-11-06/3/35, daterat 16 april 2009 nr. 03-11-06/3/97, daterad 13 februari 2008 nr 03-11-02/20).

Fråga 2: Vilken inkomst ska beaktas vid beräkning av andelen?– endast från försäljning eller ska vi även ta hänsyn till icke-försäljningskostnader? Här är tjänstemännens förklaringar tyvärr tvetydiga.

I brev av den 18 februari 2008 nr 03-11-04/3/75 och daterade den 14 mars 2006 nr 03-03-04/1/224 framgår att vid beräkningen av andelen inte bara intäkter från försäljning, utan och icke-rörelseintäkter (exklusive moms och punktskatter). Emellertid från skrivelser av den 17 mars 2008 nr 03-11-04/3/121, daterad den 24 januari 2007 nr 03-04-06-02/7, daterad den 14 december 2006 nr 03-11-02 / 279 följer att endast försäljningsintäkter kan användas för att beräkna andelen.

Om du strikt följer skattelagstiftningen, så står det: "i proportion till andelen av organisationens intäkter från aktiviteter relaterade till spelverksamheten i organisationens totala inkomst för alla typer av aktiviteter" (för UTII är reglerna liknande) . Och intäkter inkluderar intäkter från försäljning och icke operativa intäkter.

Inkludera inte icke-rörelseintäkter som inte kan hänföras till en viss verksamhet i formelns nämnare.

I vilket fall som helst kommer din redovisningsprincip att spela en avgörande roll, där du kommer att skriva:

- vilka kostnader har du relaterade till skattepliktig och icke skattepliktig verksamhet, och vilka som kommer att fördelas
- vilken inkomst tar du med i andelen - endast inkomst eller inkomst och icke-drift;
— under vilken period fördelningen görs.

6. Vi separerar den "ingående" momsen för UTII och OSNO

Särredovisning gäller även för "ingående" moms. För dessa ändamål öppnas ytterligare underkonton där momsbelopp beaktas separat enligt det allmänna systemet och separat enligt UTII-systemet.

Organisationen kommer faktiskt att ha tre typer av "ingående" moms:

Moms på varor, arbeten, tjänster som används för att utföra momspliktiga transaktioner - är avdragsgill i sin helhet
Moms på varor, byggentreprenader, tjänster som används för att utföra momspliktiga transaktioner accepteras inte för avdrag utan ingår fullt ut i deras kostnad.
Moms på varor, byggentreprenader, tjänster som används för att utföra både skattepliktiga och icke skattepliktiga transaktioner fördelas efter proportioner. Den del som är hänförlig till skattepliktiga transaktioner tas som avdrag, den del som är hänförlig till icke skattepliktiga transaktioner ingår i anskaffningsvärdet.

För att säkerställa separat redovisning av moms öppnas underkonton för konto 19:
– "Momsavdragsgill";
– "moms för distribution"

Nu måste vi bara ta reda på hur man beräknar proportionerna. Klausul 4.1 art. 170 i skattelagen föreslår att andelen bestäms baserat på kostnaden för varor som levereras (utfört arbete, utförda tjänster), vars försäljningstransaktioner är föremål för beskattning (befriade från det), i den totala fraktkostnaden.

Enkelt uttryckt är detta andelen av kostnaden för varor och tjänster (skattepliktiga eller ej) av den totala fraktkostnaden.

Men här uppstår en annan fråga - vad menas med "kostnad för fraktade varor". Är dessa intäkter (med eller utan moms?) eller kostnaden för frakt? Samma varor, till exempel i detaljhandeln och partihandeln, kan säljas till olika priser, även om inköpspriset blir detsamma. Skattelagen ger inga detaljer.

Men en sak är helt säker - driftsinkomster ingår inte längre i denna beräkning (daterad 8 juli 2015 nr 03-07-11/39228, daterad 19 juli 2012 nr 03-07-08/188, dat. 27 oktober 2011 nr 03-07-08/298, daterad 17 mars 2010 nr 03-07-11/64, daterad 3 augusti 2010 nr 03-07-11/339, daterad 11 november 2009 nr. 03-07-11/295).

7. Hur man bestämmer hur stor andel av den totala "ingående" momsen som ska dras av

Tjänstemän kräver att kostnaden för fraktade varor ska fastställas som kostnaden för försäljningen av dem utan moms (Finansdepartementets skrivelse den 26 juni 2009 nr 03-07-14/61). Och högsta skiljedomsdomstolen höll med dem redan 2008 (resolution från presidiet för högsta skiljedomstolen i Ryska federationen daterad 18 november 2008 nr 7185/08). De där. jämförbara indikatorer tas, exklusive moms.

Så, formlerna för fördelningen av den totala "ingående" momsen för UTII och OSNO ser ut så här (de liknar formeln för fördelningen av totala kostnader):

VAT(OSNO) = VAT * D(OSNO)

D(OSNO) = Intäkt(OSNO) / Intäkt(totalt)

Moms (OSNO) – en del av den "ingående" momsen på totala utgifter, som kan dras av

Moms – all "ingående" moms på totala utgifter

D(OSNO) – andelen av den totala "ingående" momsen som kan dras av

Intäkter (OSNO) – kostnaden för varor, arbeten och tjänster som levereras under kvartalet, momspliktiga

Intäkter (totalt) – den totala kostnaden för varor, arbeten, tjänster som levererats under kvartalet

Beräkningen görs utifrån kvartalsbelopp. För anläggningstillgångar och immateriella tillgångar som accepteras för redovisning under den första eller andra månaden i kvartalet görs beräkningen på basis av månadsbelopp.

Fixa metoden för fördelning av den totala "ingående" momsen i redovisningsprincipen.

8. Exempel

Låt oss se hur man fördelar den totala "ingående" momsen med hjälp av ett exempel. Vi utgår från att det inte finns några icke-driftsinkomster som är direkt relaterade till verksamhetsslagen och andelen fördelning av allmänna utgifter och moms för dem sammanfaller.

Podarok LLC kombinerar UTII (detaljhandel) och OSNO (grossisthandel). Intäktsdata för ett av kvartalen visas i tabellen. Låt oss beräkna andelen av inkomsten som hänför sig till aktiviteter på OSNO och UTII.

Det totala beloppet av "ingående" moms på totala utgifter (vi antar för enkelhetens skull att detta inte är anläggningstillgångar och immateriella tillgångar, för vilka deras egna regler är fastställda) för kvartalet är 108 000 rubel.

Låt oss bestämma beloppet för "ingående" moms som kan dras av:

Momsavdrag = 108 000 RUB. * 60 % = 64 800 gnidningar.

Moms som beaktas i kostnaden för GWS = 108 000 * 40% = 43 200 rubel.

Summan av de totala utgifterna som inte kan hänföras till en viss typ av verksamhet var per månad exklusive moms:

9. 5 % regel

Det finns ett undantag när skattelagen tillåter att inte föra separata momsbokföring. Om under en skatteperiod andelen av kostnader som uppstår under tillräknad verksamhet inte överstiger 5 % av det totala beloppet av kostnader för förvärv, produktion och (eller) försäljning av varor (arbeten, tjänster), äganderätt, då hela "insatsen ” Moms kan dras av , oavsett i vilken verksamhet material, verk, tjänster används (punkt 9, punkt 4, artikel 170 i skattelagen).

Notera! För att fastställa rätten att inte föra separata register är intäkter inte viktigt. Du tittar bara på uppkomna utgifter (brev från Rysslands finansministerium daterat 18 oktober 2007 nr 03-07-15/159, Federal Tax Service daterat 24 oktober 2007 nr ШТ-6-03/ 820@).

På grund av att skattelagen inte innehåller begreppet "totala kostnader" kan du i din redovisningsprincip föreskriva att totala produktionskostnader endast bildas från direkta kostnader. Detta kommer att göra det möjligt att inte ta hänsyn till storleken på allmänna affärskostnader som en del av de totala kostnaderna. Det faktum att detta alternativ är möjligt bevisas av resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Volgadistriktet daterad den 23 juli 2008 i mål nr A06-333/08.

Exempelvis är andelen av intäkterna under UTII 2 % av de totala intäkterna och kostnader hänförliga till UTII uppgick till 6 % av de totala kostnaderna. I en sådan situation måste särredovisning för mervärdesskatt upprätthållas.

Kom ihåg att även om andelen utgifter för icke skattepliktig verksamhet är mindre än 5 % behöver du ändå göra en beräkning. Annars kan skatteinspektörer säga att organisationen inte har separat moms.

10. Är 5%-regeln tillämplig för UTII?

Dessutom är själva 5%-regeln för moms med UTII och OSNO kontroversiell för tillämpning. Faktum är att tillsynsmyndigheter hävdar att regeln uteslutande gäller för skattepliktiga och icke-skattepliktiga transaktioner på det allmänna systemet, och i fallet med UTII inte är tillämplig.

Version 1 - 5 %-regeln gäller inte: brev från Rysslands finansministerium daterade 8 juli 2005 nr 03-04-11/143, Rysslands federala skattetjänst daterat 31 maj 2005 nr 03-1- 03/897/8@, daterad 19 oktober 2005 nr MM-6-03/886@, resolution från Federal Antimonopoly Service i Central District daterad 29 maj 2006 nr A23-247/06A-14-38.
Version 2 - 5 %-regeln är i kraft: resolutioner från FAS Volga-distriktet daterat den 19 april 2011 nr A55-19268/2010, FAS North Caucasus District daterat den 4 maj 2008 nr F08-2250/2008 (gäller i kraft genom beslut av Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 15 augusti 2008 nr 10210/08).

För närvarande ansluter sig experter till den andra synvinkeln.

Att upprätthålla separat momsredovisning för UTII och OSNO är extremt viktigt. Om den är frånvarande har organisationen inte rätt att dra av belopp för "ingående" moms och tillskriva dem utgifter vid beskattning av vinster (punkt 8, punkt 4, artikel 170 i Ryska federationens skattelag). Men här menar vi förstås moms på verksamhetsgemensamma utgifter. Ingående moms på varor (arbeten, tjänster) som helt är avsedda för skattepliktiga transaktioner kan fortfarande dras av.

11. Kombinera UTII och OSNO i 1:or 8.3

För dig som bokför i 1C: Redovisningsprogrammet, se hur separat momsredovisning genomförs på totala utgifter vid kombination av UTII och OSNO i 1C i videoformat.

Vilka problematiska problem har du med kombinationen av OSNO och UTII och att upprätthålla separata register? Fråga dem i kommentarerna!

Vi kommer även att titta på:

— Situationer då varor köps in som senare kan användas i både skattepliktig och icke-skattepliktig verksamhet, momsåterställning.

— Förvärv av anläggningstillgångar och avdrag för mervärdesskatt vid separat redovisning.

— Redovisning av försäkringspremier när OSNO och UTII kombineras.

— Alla bokföringsposter i ämnet.

— och många kontroversiella och svåra situationer.

Vi kommer också att lösa ett helhetsproblem för ett grossist- och detaljhandelsföretag. Du får exempel på formuleringar för redovisningsprinciper och exempel på beräkningsintyg.

Separat redovisning av utgifter och moms för UTII och OSNO

OSNO och UTII - separat redovisning av tillgångar, egendom, skulder och affärstransaktioner med samtidig tillämpning av dessa skatteregler måste utföras av skattebetalaren utan att misslyckas.

Vad är OSNO

OSNO anses vara det mest komplexa systemet för att beräkna skatter, redovisning är också arbetskrävande arbete. En företagare eller organisation behöver organisera kontrollen på ett sådant sätt att missförstånd med skatter och påföljder undviks. Men vissa affärsenheter väljer fortfarande detta beskattningssystem.

OSNO:s stora fördel är moms. Många stora företag är momsbetalare och arbetar endast med sådana motparter. Och här ställs företagaren inför valet att antingen förlora en stor leverantör eller köpare, eller byta till OSNO. När man väljer att betala skatt beaktas även typen av verksamhet, antalet anställda och intäkterna.

Företag som väljer OSNO:

Företag som arbetar med momsbetalare;
Organisationer med stora utgifter;
olönsamma företag, eller har ett "noll" saldo;

Den största fördelen med OSNOär betalning av personlig inkomstskatt, så storleken på denna skatt bestäms som en procentandel av skillnaden mellan företagets kostnader och inkomster. Och då visar sig den personliga inkomstskatten vara mindre än inkomstskatten.

Funktioner hos OSNO

Enskilda företagare och organisationer som har valt OSNO måste betala följande skatter:

Personlig inkomstskatt 13 % – om den enskilde företagaren är bosatt och 30 % om den inte är bosatt;
moms på 0%, 10%, 18%;
fastighetsskatt för privatpersoner med en skattesats på upp till 2 %.

Orsaker till att byta till OSNO:

Från och med registreringstillfället uppfyller den enskilde företagaren inte de grundläggande kraven och begränsningarna för kraven för förmånsbehandlingen, eller har med tiden upphört att uppfylla dem;
En företagare måste vara momsbetalare;
En företagare faller, beroende på sin verksamhet, i en förmånskategori för inkomstskatt;
På grund av bristande kunskap om att det finns andra skattesystem för enskilda företagare.

Vad är UTII

UTII – Detta är ett beskattningssystem som kan väljas av både enskilda företagare och organisationer för en viss typ av verksamhet.

Viktig!!! För UTII spelar den faktiska inkomsten ingen roll. Skatten beräknas utifrån det beräknade inkomstbeloppet, som fastställs (tillräknas) av staten.

Vem kan tillämpa UTII:

Antalet anställda överstiger inte 100 personer (fram till den 31 december 2020 gäller denna begränsning inte kooperativ och affärsföretag vars grundare är en konsumentförening eller fackförening).
Andra organisationers deltagande är inte mer än 25 %, med undantag för organisationer vars auktoriserade kapital består av bidrag från offentliga organisationer för funktionshindrade.

Funktioner i UTII

Liksom alla skattesystem har det sina egna egenskaper i tillämpningen, och så:

– organisationer, i samband med användning av UTII, inte är undantagna från redovisning. Inga undantag eller privilegier ges för dem, som till exempel för betalare av det förenklade skattesystemet.

– behovet av att föra separata register över inkomster och utgifter när aktiviteter som faller under UTII kombineras med typer av verksamheter för vilka UTII inte gäller.

– oförmåga att välja ett annat beskattningssystem, om det är inom det territorium där affärsverksamhet bedrivs , UTII introducerades för denna typ av verksamhet;

– begränsningar av rätten att använda UTII beroende på fysiska indikatorer (artikel 346.26 i Ryska federationens skattelag)

Lagstiftningsgrund för separat redovisning vid kombination av UTII och OSNO

Krav för UTII-betalare: enligt klausul 7 i art. 346.26 i Ryska federationens skattelag, när de samtidigt utför aktiviteter som är föremål för beskattning på ett annat sätt, måste de betala skatter som motsvarar andra regimer. För att göra detta är det nödvändigt att ta hänsyn separat för varje riktning:

fast egendom;
skyldigheter;
affärstransaktion.

Krav för personer som använder OSNO: i enlighet med paragraf 4 i art. 149 i Ryska federationens skattelag kräver separat redovisning av transaktioner för beräkning av mervärdesskatt (moms), enligt paragraferna. 9, 10 msk. 274 i Ryska federationens skattelag - fastställande av skattebasen för inkomstskatt etc., separat från resultatindikatorerna för andra områden.

Liknande krav ställs på enskilda företagare (IP), med skillnaden att de istället för inkomstskatt betalar personlig inkomstskatt (NDFL).

För att utföra det är det nödvändigt att bestämma förfarandet för verksamheten från organisationens anställda i lämpligt dokument.

Funktioner för separat redovisning vid beräkning av inkomstskatt

I de fall en skattskyldig använder två beskattningssystem, OSNO och UTII, måste han separat föra register över inkomster och utgifter för de typer av aktiviteter som samtidigt är i olika typer av verksamhet. För att förenkla redovisningen införs ofta ytterligare underkonton för att lättare kunna hålla koll på inkomster och utgifter, särskilt sådana som inte direkt kan hänföras till en eller annan typ av regim.

Redovisning av intäkter, nämligen intäkter, det är inte svårt att fördela korrekt efter den önskade typen av aktivitet.

Inkomstskattebas för OSNO bestäms utan hänsyn till inkomster som erhållits när man bedriver verksamhet på UTII.

Inkomst från tillfällig verksamhet, måste återspeglas i kontona för andra inkomster som är förknippade med dess underhåll, till exempel:

Olika bonusar eller rabatter som erhållits under olika kontrakt;
Alla möjliga överskott som identifieras vid inventering;
Böter och vite som bedöms för sena betalningar i domstol.

Dessa inkomster bör inte beaktas för inkomstskatter. De bör ändå beskattas om den skattskyldige inte bedriver någon annan verksamhet än den på UTII.

Redovisning av allmänna utgifter för OSNO och UTII

Särredovisning av utgifter är mycket svårare att fördela än inkomster. Mycket ofta kan utgifter inte hänföras till en specifik typ av aktivitet, så det är nödvändigt att korrekt återspegla dem enligt OSNO och UTII.

Till exempel bedriver ett företag partihandel (OSNO) och detaljhandel (UTII) med produkter. För detaljhandeln släpps varor på försäljningsgolvet av säljaren och grossistförsäljningen släpps av chefen från lagret. Företaget sysselsätter även en lastare, en revisor och en direktör, som tillhör båda typerna av verksamheter.

Betalningar som avser säljare och chef kommer att fördelas efter specifika typer av aktiviteter, men för övriga anställda är det lite mer komplicerat, eftersom de gäller båda typerna av aktiviteter. Ersättningar till dessa anställda måste fördelas korrekt, eftersom de inte kan allokeras till en viss typ av verksamhet.

Det finns en åsikt från finansavdelningen att ett företag självständigt kan bestämma metoden för fördelning av utgifter, bara detta måste registreras i företagets redovisningsprincip.

När de väljer möjliga skattesystem har affärsenheter möjlighet att kombinera skattesystem och. Om det finns fördelar med ett sådant val kräver den samtidiga tillämpningen av det allmänna skattesystemet och UTII separat redovisning av tillgångar, transaktioner och skulder.

Grundläggande information

Valet av beskattningssystem görs i det skede eller, eller i ordningsföljden för att ändra en sådan ordning, under pågående verksamhet. Bland de möjliga systemen kan en skattebetalare välja:

GRUNDLÄGGANDE– Allmänt skattesystem, där personen lämnar in rapporter, gör beräkningar och gör betalningar för varje typ av skatteplikt enligt Ryska federationens skattelag;
UTII– Ett beskattningssystem som kan tillämpas samtidigt med ett allmänt eller förenklat system, och som representerar betalningen av regelbundna fasta betalningar för specifikt definierade typer av verksamhet för subjektet.

Vart i:

Den största fördelen med att välja UTII, inklusive i kombinerad användning med OSNO, är möjligheten att ersätta betalningen av olika skatter (etc.). Denna fördel blir särskilt märkbar om företagets inkomster avsevärt överstiger dess utgifter.
Nackdelen med UTII är den begränsade listan över verksamheter som denna regim kan tillämpas på. Att kombinera UTII och OSNO kräver att man upprätthåller separata register över inkomster och utgifter.

Handelsföretag på OSN och UTII: hur upprätthåller man skatte- och redovisningsregister? Videon nedan kommer att berätta:

Koncept och essens

Om en affärsenhet har valt alternativet att kombinera dessa lägen är den skyldig att följa kravet som regleras av art. 274 i Ryska federationens skattelag - håll separata register över inkomster och utgifter för enskilda verksamhetsområden som motsvarar olika regimer. Separata redovisningsobjekt inkluderar:

företagets finansiella och egendomstillgångar;
inkomst- och kostnadsförpliktelser;
affärstransaktion.

Eftersom OSNO innebär beräkning och betalning av flera oberoende typer av skatter måste separat redovisning föras för var och en av dem. Till exempel ger skattebasen för vinster inte möjlighet att redovisa inkomster från verksamhet som faller under UTII-systemet.

Tvärtom, som en del av UTII-inkomsten är det nödvändigt att ta hänsyn till individuella intäkter som inte är typiska för andra typer av skatter (till exempel påföljder som samlas in i domstolsförfaranden).

Fördelar och nackdelar

En betydande nackdel med ett sådant redovisningssystem är dess överdrivna komplexitet, särskilt för små och medelstora företag. Separat redovisning kräver efterlevnad av specifikationerna för varje typ av skatt som faller under OSNO-systemet, och samtidigt uppdelning i separata verksamhetsområden motsvarande UTII.
Fördelarna med redovisning beror på essensen av att kombinera UTII och OSNO - uteslutningen av vissa specifika typer av aktiviteter från det allmänna systemet för att optimera beskattningen.

Genom att kombinera UTII och OSNO, separat redovisning av moms och utgifter - sådana frågor diskuteras i videon nedan:

Regleringsreglering

Den grundläggande reglerande rättsakten inom området för reglering av OSNO- och UNDV-regimerna är Ryska federationens skattelag. Utöver det regleras funktionerna i separat redovisning:

brev och order från Ryska federationens finansministerium;
förtydliganden och informationsbrev från Ryska federationens federala skattetjänst.

Praxis för skiljedomstolar i Ryska federationen är av stor betydelse, vilket inte erkänns av lagreglerna, men gör det möjligt att få klarhet i kontroversiella skattefrågor som bör beaktas för aktuell verksamhet.

Vi kommer nedan att förklara hur man för separata register när man kombinerar UTII och OSNO för enskilda företagare och juridiska personer.

Hur man håller separata register när man kombinerar UTII och OSNO

För praktisk kontroll över separat redovisning hos företaget tillhandahålls ytterligare underkonton som gör det möjligt att dela upp inkomst- och kostnadstransaktioner för varje verksamhetsområde, samtidigt som de klassificeras efter typ av UTII-regim. Dessutom tillhandahålls ett separat redovisningsförfarande för utgifter och intäkter som inte direkt faller under någon av de angivna regimerna.

Det är relativt enkelt att utföra separat redovisning av inkomster, eftersom inkomstgenererande transaktioner kännetecknas av en tydlig definition av det specifika verksamhetsområde där intäkterna återspeglas.

Många funktioner tillhandahålls för fördelning av utgiftstransaktioner och förpliktelser mellan olika typer av aktiviteter:

det är tillåtet att använda fördelningen av utgifter i proportion till inkomsten för specifika typer av aktiviteter (klausul 9 i artikel 274 i Ryska federationens skattelag);
För att beräkna moms används separat redovisning av skattebetalningar för köpta varor eller tjänster (klausul 4 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag);
separat redovisning av utgiftsförpliktelser för försäkringspremier måste användas för korrekt beräkning av inkomstskatt, eftersom de minskar skattebasen (klausul 2 i artikel 263 i Ryska federationens skattelag);
Kostnaderna för att betala monetär ersättning till anställda som arbetar samtidigt inom flera områden av företagets verksamhet är också föremål för fördelning.

Videon nedan kommer att berätta om moms när du kombinerar UTII och OSNO i 1C Accounting-8:

Kan ett företag kombinera arbetssätt när de bedriver aktiviteter för vilka olika system används? Vilka regler för att kombinera UTII och OSNO gäller 2019?

Kära läsare! Artikeln talar om typiska sätt att lösa juridiska frågor, men varje fall är individuellt. Om du vill veta hur lösa exakt ditt problem- kontakta en konsult:

ANSÖKNINGAR OCH SAMTAL ACCEPTERAS 24/7 och 7 dagar i veckan.

Det är snabbt och GRATIS!

Om ett företag bedriver en typ av verksamhet kommer det inte att vara svårt att besluta om val av skattesystem, föra register och beräkna skatter.

Men vad ska man göra i fallet när flera typer av operationer utförs för vilka UTII eller en annan regim inte kan användas?

Och det finns inte heller någon önskan att helt byta till OSNO på grund av det höga skattetrycket. Om du står inför ett sådant problem är det värt att ta reda på hur och när du kan använda UTII och OSNO samtidigt.

Allmän information

Låt oss vända oss till lagens bokstav, som innehåller information om var och en av regimerna, och som även innehåller en lista över villkor när OSNO och UTII kan användas av skattebetalare.

Begrepp

UTII är en enda skatt på tillräknad inkomst. Detta är en speciell förmånsordning enligt vilken företag kan verka i samband med vissa typer av verksamhet ().

När du använder ett sådant system betalar företaget inte:

inkomstskatt;
personlig inkomstskatt;
på egendom;
moms (förutom i vissa situationer).

I stället för sådana betalningar ska företaget beräkna och överföra en enda skatt till statskassan.

Det kvarstår även skyldighet att överföra försäkringsavgifter till fonder (PFR, Försäkringskassan), vattenskatt, markskatt, transportskatt och andra skatter enligt de allmänna reglerna.

Förutom att minska skattetrycket har företaget möjlighet att minska antalet anmälningar.

Beslutet att införa eller avskaffa skattesystemet i det territoriella distriktet fattas av regionala självstyrelseorgan.

Vad ska man göra om en organisation bedriver verksamhet som är föremål för UTII, och även bedriver verksamhet som inte är föremål för beskattning?

Det kommer att använda OSNO för denna aktivitet om det inte omedelbart skickar meddelande om övergång.

OSNO är ett allmänt skattesystem där följande betalas:

inkomstskatt (med undantag för vissa förmånskategorier av företag);
på egendom;
personlig inkomstskatt;
försäkringsbelopp, regionala skatter m.m.

För alla typer av verksamhet i samband med sådana skatter är det värt att anmäla till skatteverket.

Övergångsförhållanden

Övergången till OSNO görs i följande fall:

om organisationen inte uppfyller kraven för förmånsbehandling eller har brutit mot dem vid användning av den särskilda ordningen;
om företaget måste fakturera moms, det vill säga det är en betalare av sådan skatt;
om företaget är en av förmånstagarna av inkomstskatt;
om företaget helt enkelt inte känner till möjligheten att använda andra skattesystem;
om en företagare arbetade på ett patentförenklat skattesystem, men inte betalade patentet i tid.

Det finns ingen anledning att meddela om användningen av OSNO. En organisation byter till detta läge som standard från det ögonblick den öppnas eller förlorar rätten att arbeta på ett speciellt system.

Det finns inga begränsningar för användningen av OSNO, det vill säga det kan användas av alla juridiska personer och individer utan undantag.

Övergången till UTII är frivillig, men för detta är det nödvändigt att lämna en motsvarande anmälan (eller) till skattekontoret.

Det finns ett antal begränsningar för att använda imputering:

Följande har inte rätt att använda skattesystemet:

största skattebetalarna;
utbildningsinstitutioner, organisationer som tillhandahåller sjukvård och social trygghet, om verksamheten inte kan genomföras utan catering.

Det finns också begränsningar för typer av aktiviteter. Det finns en stängd lista som inkluderar cateringtjänster, detaljhandel, reklam etc. Du kan se den i Art. 346.26 Skattebalken.

Rättslig grund

När du använder UTII bör du vägledas av:

När du arbetar med OSNO bör du förlita dig på regulatoriska dokument som reglerar förfarandet för att beräkna och betala skatter som ska överföras till systemet. Detta:

Kombination av skattesystem OSNO och UTII

Företag kan kombinera det allmänna systemet och UTII, och individer kan arbeta samtidigt i UTII, OSNO och patentläge.

Låt oss uppehålla oss vid den samtidiga användningen av imputation och det allmänna sättet. Vilka regler ska du följa?

Skattepliktig period

Skatteperioden för de tillräknade är en fjärdedel. Det vill säga, var tredje månad i förhållande till de typer av aktiviteter som är föremål för en enda skatt måste du lämna in och betala lämpliga skatter.

Under OSNO bestäms skatteperioden för varje typ av skatt:

Beräkningsalgoritm

När man bestämmer vilka belopp som ska betalas är det värt att markera vilka intäkter och kostnader som avser UTII och vilka till OSNO. Det är värt att beräkna beloppen separat för varje typ av skatt.

När du beräknar UTII är det värt att överväga:

justeringsfaktorer K1 och K2;
sats 15%;
grundläggande lönsamhet;
fysisk indikator.

Följande formel används:

Basen definieras enligt följande:

När man bedriver verksamhet på OSNO är det värt att beräkna inkomstskatt, moms och fastighetsskatt.

För att utföra beräkningar är det nödvändigt att bestämma inkomsten. Det kan vara:

vinst från försäljning av varor (på OSNO);
icke rörelsevinst ().

Vinsten bestäms genom att dra av kostnader från inkomsten. Förfarandet för att överföra inkomstskatt vid kombination av UTII och OSNO innehåller art. 346.26 paragraf 4, 7 skattelagen.

I förhållande till totala intäkter och kostnader är det värt att använda följande formel (för att markera vinsten hos OSNO):

UTII kostnader:

Bolaget har rätt att självständigt fördela och fastställa utgifter i sina redovisningsprinciper. Om det finns typer av utgifter som inte kan hänföra sig till endast en typ av verksamhet, delas de upp i proportion till inkomsterna för UTII och OSNO

Utarbetande av redovisningsprinciper

Skattebetalare måste upprätta en redovisningsprincip i form av ett separat dokument, som kommer att innehålla alla viktiga nyanser av beskattning.

Redovisningsprincipen har ingen reglerad form, så organisationer är skyldiga att självständigt godkänna den och följa föreskrivna regler när de bedriver verksamhet.

Om ett företag kombinerar UTII och det allmänna systemet måste det föra separata register över egendomstillgångar, skyldigheter och affärstransaktioner (artikel 346.26, punkt 7 i skattelagen).

Men samtidigt kommer redovisningsprinciper för de typer av verksamheter som är föremål för kalkylerad skatt att upprättas på generell basis.

Redovisningsprincipen bör föreskriva beräkningsförfarandet:

inkomstskatt;
på egendom;

De föreskriver detaljerna för att överföra försäkringsbetalningar och fördela betalningar för tillfälligt funktionshinder.

Vid utarbetande av redovisningsprinciper för redovisning är det värt att förlita sig på den lag som har godkänts.

I dokumentet:

fastställa vilken kontoplan som används;
godkänna reglerna för att fördela värden mellan underkonton;
fastställa metoder för att bedöma tillgångar och skulder för särredovisning m.m.

Separat redovisning

Som nämnts ovan måste företag som kombinerar UTII och OSNO hålla separat redovisning. Företag är skyldiga att beräkna och betala skatt i förhållande till olika typer av verksamhet i enlighet med gällande ordning.

Om separat redovisning inte upprätthålls, finns det ingen anledning att betrakta företaget som en överträdare, och det kan inte hållas ansvarigt.

Men om separat redovisning inte upprätthålls kan obehagliga konsekvenser uppstå:

Snedvridning av skattebasen för enskilda betalningar.
Felaktig betalning av skatt.
Det är omöjligt att tillämpa ingående moms på avdrag, liksom att ta hänsyn till den i kostnader som accepteras för avdrag vid beräkning av bolagsskatt ().

Eftersom två lägen kombineras är det värt att lyfta fram kostnaderna:

som är relaterade till mottagandet av vinst från transaktioner som är föremål för en enda skatt;
som är relaterade till inkomst från verksamhet som omfattas av OSNO;
som hör till det ena och det andra läget samtidigt.

Kostnaderna för den första gruppen kommer inte att beaktas, och kostnaderna för den tredje gruppen bör fördelas efter typ av verksamhet.

Separat redovisning bör upprätthållas för fastighets-, produktions- och allmänna affärskostnader, som är tydligt avgränsade.

Revisorns arbete kommer att underlättas om redovisningsprincipen anger hur utgifter, fastighetskostnader och anställdas löner ska fördelas.

På så sätt blir det möjligt att separera de kostnader som inte kommer att beaktas vid beräkning av inkomstskatt. I det fall då alla indikatorer tydligt kan skiljas mellan UTII och OSNO, kommer problem inte att uppstå. Men vad händer om detta är omöjligt att göra?

Då bör du vända dig till en sådan metod som delad distribution. Det implementeras i förhållande till utgifter:

att betala sjukfrånvaro för tillfälligt handikapp för samma anställda;
för inköp av utrustning, transport för allmänt bruk.

Det är också nödvändigt att organisera när du kombinerar OSNO och UTII
fördelning av löner för förvaltningsrepresentanter och arbetare som tillhör kategorin servicepersonal.

Frågor som dyker upp

Få inte panik om du är förvirrad över lagarna och inte vet vilket beslut som kommer att vara korrekt när du delar ut skatter och betalar dem. Vi kommer att svara på de vanligaste frågorna.

Funktioner för LLC

Om en organisation under en viss tid endast bedriver verksamhet som omfattas av UTII, så lämnas ingen nollrapportering för inkomstskatt och moms.

Att tillhandahålla en nolldeklaration för imputering kommer att indikera att sådan verksamhet inte utförs.

Men missförstånd uppstår ofta med skattestrukturer, så det är bättre att lämna nollrapporter.

När en organisation kombinerar lägen är det viktigt:

dela upp anställda så mycket som möjligt efter typ av aktivitet, upprätta administrativ dokumentation för företaget;
dela egendomsobjekt;
dela upp förbrukningsdelen;
när du kombinerar OSNO och UTII, gör inlägg via terminalen;
godkänna underkonton i kontoplanen som kommer att återspegla tillgångar, skulder, intäkter, utgifter;
konsolidera i redovisningsprincipen metoder för att föra separata register över alla faktorer.

Nyanser av en individuell entreprenör (IP)

Vid kombination av UTII och SOS är företagaren befriad från att betala personlig inkomstskatt, moms och fastighetsskatt i förhållande till de typer av verksamheter som faller under den samlade skatten.

Därför är det också viktigt att dela upp alla intäkter och kostnader mellan de typer av verksamheter som är föremål för OSNO och de som är föremål för imputering. Entreprenörer för enligt lagen inte bokföring.

Men om de bedriver verksamhet samtidigt i två skattesystem måste de föra bokföring - det kommer att underlätta beräkningen av skatter. En enskild företagare kan föra register genom att fylla i.

Hur är det med momsen?

Företag behöver inte betala moms när de använder UTII, förutom de fall som beskrivs i. Företag på OSNO har inte ett sådant undantag.

När UTII och OSNO kombineras är följaktligen endast en del av de typer av verksamheter som hänför sig till imputering undantagna från beräkning av mervärdesskatt. Det gör att det lönar sig att organisera en separat momsredovisning.

Om en juridisk person eller individ köper en produkt med tilldelad moms, som kommer att användas i transaktioner på UTII, kommer skattebeloppet att beaktas i priset på sådana produkter.

Om ett företag köper varor med moms för OSNOs verksamhet, kommer skattebeloppet att dras av i enlighet med det förfarande som godkänts av regulatorisk dokumentation.

Men det finns situationer när det är svårt att organisera separat redovisning av utgifter, till exempel när du hyr en byggnad eller betalar för bostäder och kommunala tjänster.

Sedan bör mängden ingående moms fördelas i proportion till hur sådana produkter används i en viss verksamhet. Beträffande moms från transaktioner på OSNO lämnas en deklaration var tredje månad.

Ska jag betala fastighetsskatt?

Företag på UTII behöver inte betala fastighetsskatt. Men om, utöver de typer av verksamheter som är föremål för imputerad skatt, andra transaktioner utförs som faller under OSNO-beskattningen, är det nödvändigt att föra separata register i förhållande till fastighetsobjekt.

Kostnaden för operativsystem som används vid utförande av aktiviteter på ett gemensamt system ska ingå i underlaget enligt kap. 30 NK.