Совокупный финансовый результат периода определяется. Каталог: совокупный финансовый результат периода. "Совокупный финансовый результат периода"

07.04.2024

На настоящий момент российскими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не определено, какие именно результаты и от каких операций формируют показатель данной строки.

Согласно Примечанию 6 к Отчету о финансовых результатах (Приложение N 1 к Приказу Минфина России N 66н) показатель строки 2520 наряду с показателями строк 2400 «Чистая прибыль (убыток)» и 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» участвует в формировании показателя строки 2500 «Совокупный финансовый результат периода». Определение совокупного финансового результата периода также отсутствует в российских положениях по бухгалтерскому учету.

В такой ситуации с учетом нормы п. 7 ПБУ 1/2008 следует обратиться к Международным стандартам финансовой отчетности. В частности, в п. 7 IAS 1 «Представление финансовой отчетности» содержатся следующие определения:

прибыль или убыток — общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочего совокупного дохода;

прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода, которые не признаны в составе прибыли или убытка;

общий совокупный доход — изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющихся изменением в результате операций с собственниками в их качестве собственников. Общий совокупный доход включает все компоненты «прибыли или убытка» и «прочего совокупного дохода».

Очевидно, что сумма показателей строк 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» соответствует понятию «прочий совокупный доход» в терминах IAS 1. Следовательно, по строке 2520 отражается изменение величины капитала организации за отчетный период, за исключением:

— чистой прибыли (убытка) отчетного периода;

— изменения добавочного капитала в результате переоценки внеоборотных активов;

— увеличения или уменьшения уставного капитала (ст. ст. 28, 29 Закона N 208-ФЗ, ст. ст. 17, 20 Закона N 14-ФЗ);

— курсовой разницы, возникающей по расчетам с учредителями, если вклад в уставный капитал предусмотрен в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);

— эмиссионного дохода (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации, Инструкция по применению Плана счетов);

— распределения чистой прибыли между собственниками;

— иного изменения капитала организации в результате операций с собственниками в их качестве собственников.

С учетом перечисленных исключений изменение величины капитала возможно за счет увеличения/уменьшения показателей добавочного капитала (кроме сумм дооценки внеоборотных активов) и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), не связанного с наличием чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Изменение капитала организации, удовлетворяющее вышеприведенным условиям, имеет место, например, при пересчете в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, с возникновением разницы, включаемой в добавочный капитал организации (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006, п. 7 IAS 1).

По строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» не должен отражаться результат исправления в бухгалтерском учете существенных ошибок прошлых лет. Это объясняется следующим. Исправление в отчетном периоде существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, приводит к изменению на одну и ту же сумму показателей Бухгалтерского баланса по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на отчетную дату и на 31 декабря года, предшествующего отчетному. Следовательно, данная операция не влияет на величину изменения нераспределенной прибыли за отчетный период и не изменяет совокупный финансовый результат отчетного периода .

Совокупный финансовый результат регулируется, в том числе, международными нормативными актами. В июне 1997 года Совет по стандартам финансового учета выпустил Положение о стандарте финансового учета (SFAS) № 130 «Отчетность о совокупном финансовом результате». Это положение установило определенные стандарты для отчетности и представления данных о совокупном доходе в финансовой отчетности общего назначения.

Стандарт № 130 был выпущен в ответ на опасения пользователей отчетности, что определенные изменения в активах и обязательствах не включаются в отчет о финансовых результатах, но фигурируют в отчете об изменениях капитала. Целью Стандарта № 130 было обеспечить отображение всех элементов, которые отвечают определению совокупного финансового результата в понятной форме за тот же период, в котором они были признаны.

В соответствии с определением, приведенным положением о Концепции финансового учета № 6, совокупный финансовый результат должен был включать в себя все изменения в собственном капитале, которое возникает из-за сделок с несобственниками. Совокупный финансовый результат может быть определен как:

Совокупный финансовый результат = Чистая прибыль + Прочий совокупный финансовый результат

В соответствии с требованиями Стандарта № 130, прочий совокупный финансовый результат является частью общего совокупного финансовый результат, но в целом он исключен из чистой прибыли. До Стандарта № 130 эти корректировки были раскрыты как отдельные компоненты собственного капитала в балансе. В соответствии со Стандартом № 130, они должны быть представлены как прочий совокупный финансовый результат.

Цель Стандарта № 130 изложена в следующей цитате из стандарта: "если информация о совокупном финансовом результате периода раскрывается с релевантными пояснениями и прочей информацией содержащейся в финансовой отчетности, она будет помогать инвесторам, кредиторам и другим пользователям финансовой отчетности в оценке хозяйственной деятельности на предприятии и определении величины будущих денежных потоков ".

Хотя Совет по стандартам финансового учета требует, чтобы "предприятие отображало общий совокупный финансовый результат и его компоненты в финансовом отчете", он не уточнил, какой формат требуется, за исключением того, что чистая прибыль должна быть показана в качестве компонента совокупного финансового результата в этой финансовой отчетности. В соответствии с требованиями Стандарта № 130, три альтернативные форматы разрешены для представления прочего совокупного финансового результата и общего совокупного финансового результата:

1. Ниже строки для чистой прибыли в традиционном отчете о финансовых результатах (в комбинированном отчете о чистой прибыли и совокупном финансовом результате).

2. В отдельном отчете о совокупном финансовом результате, который начинается с суммы чистой прибыли за год.

3. В отчете об изменениях капитала.

"Налоги и налоговое планирование", 2013, N 1

Рассмотрен вопрос отражения совокупного финансового результата в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Практическая ценность представленной консультации заключается в том, что впервые в отечественной профессиональной прессе рассматриваются методология и практика отражения важнейшего отчетного показателя, характеризующего результаты бизнеса.

Разговор о совокупном финансовом результате следует начинать с показателя, который составляет его часть, как правило, основную, и главное, формирование которого хорошо известно отечественному бухгалтеру - с показателя "Чистая прибыль (убыток)" (строка 2400 в Отчете о прибылях и убытках).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета прибыль (убыток) отчетного периода в течение отчетного периода учитывается на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", которые списываются на счет 99 "Прибыли и убытки", а по результатам отчетного периода счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается без остатка на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой прибыли (убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки" и фактически представляет собой остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль представляет собой кредитовое сальдо по счету 99 на отчетную дату, а чистый убыток - дебетовое сальдо по счету 99 за отчетный период.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительными записями на 31 декабря отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов). Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства на чистую прибыль (убыток) отчетного года не влияют.

Таким образом, существует неразрывная взаимосвязь между счетами 99, 84 и показателем чистой прибыли (убытка). Однако в Отчете о прибылях и убытках (далее - ОПУ) по строке 2500 "Совокупный финансовый результат периода", форма которого утверждена Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н), справочно указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) отчетного периода, т.е. включающий следующие показатели:

результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2510);
результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) период (строка 2520).

Возникает вопрос: на каких счетах бухгалтерского учета формируются требуемые для заполнения строк 2510 и 2520 показатели?

Если допустить, что эти операции, результаты которых не входят в прибыль (убыток), полученную от обычной деятельности организации, учитываются на счете 83 "Добавочный капитал", то возможно ли, что не все операции, учитываемые на этом счете, указываются в строках 2510 и 2520 и, наоборот, могут ли показатели по этим строкам формироваться на иных, кроме счета 83, счетах бухгалтерского учета?

По строке 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" справочного раздела Отчета о прибылях и убытках отражаются (при наличии таких операций) результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации.

Используя коды строк в ОПУ, можно представить формулу расчета показателя совокупного финансового результата периода:

Строка 2500 = Строка 2400 +/- Строка 2510 +/- Строка 2520.

К сожалению, Минфин России как орган государственного регулирования бухгалтерского учета при введении в Отчет о прибылях и убытках нового показателя - совокупный финансовый результат - не счел необходимым разъяснить экономический смысл данного показателя в каком-либо нормативном документе, за исключением вышеуказанного порядка расчета.

На частный запрос организации о формировании в бухгалтерской отчетности показателей совокупного финансового результата с указанием на то, что формирование такого показателя, как совокупный финансовый результат, не предусмотрено ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" <1>. Минфин России в Письме от 9 сентября 2011 г. N 07-02-06/171 ответил, что при формировании в бухгалтерской отчетности показателя совокупного финансового результата следует руководствоваться Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Что это за показатель?

Сразу отметим, что появление этого показателя в ОПУ вызвано процессом сближения российского учета с МСФО.

С 1 января 2009 г. согласно изменениям, внесенным в МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", организации, применяющие МСФО, имеют право представлять в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности на выбор:

либо единый Отчет о совокупном доходе, который включает в себя показатели формирования прибыли (убытка) за период и показатели, отражающие совокупный доход организации за отчетный период;
два отдельных отчета - Отчет о прибылях и убытках и Отчет о совокупном доходе.

В первом отчете показываются все компоненты прибыли и убытка, формирующие чистую прибыль или убыток. Во втором отчете, который начинается с показателя чистой прибыли или убытка, должны быть показаны компоненты прочего совокупного дохода.

Как отмечали специалисты до принятия Минфином России Приказа N 66н, отчетность по МСФО благодаря таким изменениям не только приобрела еще одну, дополнительную, отчетную форму, но и окончательно отошла от традиционной российской отчетности, получив новый раздел прочего совокупного дохода <2>.

<2>

При этом подавляющее большинство отчитывающихся организаций выбирают первый формат - один (единый) Отчет о совокупном доходе, состоящий из двух частей. Объяснить такой выбор достаточно просто - у отчитывающихся организаций количество операций, формирующих прочий совокупный доход, слишком незначительно.

С данной точки зрения форма Отчета о прибылях и убытках, утвержденная Приказом N 66н, вполне соответствует этим тенденциям, имея одно принципиальное отличие - в МСФО единый отчет называется именно "Отчет о совокупном доходе", как бы подчеркивая, что показатель "прибыли или убытка" является промежуточным, а показатель "совокупный доход" - основным, выведенным в название формы отчетности.

Согласно Приказу N 66н, несмотря на то что в ОПУ формируется показатель совокупного финансового результата, название этой формы отчетности осталось традиционным и преемственным, в нем по-прежнему поименован показатель "прибыли и убытки".

Возникает вопрос: зачем и кому потребовалось вводить в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, формируемую в соответствии с МСФО, а теперь и в соответствии с российскими нормативными документами по бухгалтерскому учету, показатель общего совокупного дохода и в чем его экономический смысл?

Назовем несколько причин:

1. Основными пользователями бухгалтерской отчетности, согласно концепции МСФО, выступают инвесторы компании.

Именно их потребности определяют методологию учета, применяемую в МСФО. Инвесторов интересует информация о капитале компании, динамике его изменения и отдаче на инвестированные в компанию средства, в том числе в виде дивидендов. При этом за счет какого именно источника и посредством каких именно операций будет осуществлен прирост капитала - это только следующий вопрос.

Тогда надо сначала разобраться, что представляет собой капитал.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации, и определяется как разница между активами и обязательствами.

К собственному капиталу организации относятся:

уставный (складочный) капитал (фонд) за исключением собственных акций, выкупленных акционерами;
добавочный капитал;
резервный капитал;
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Величина капитала может изменяться по разным основаниям, для оценки эффективности деятельности компании необходимо отдельно рассматривать изменения в капитале, связанные с результатами операций, и отдельно - изменения в капитале, связанные с действиями собственников.

В настоящее время капитал рассматривается, с одной стороны, как совокупность трех составляющих его элементов, а с другой стороны, как следствие воздействия трех факторов, влияющих на процесс его формирования:

Изменения капитала, связанные с деятельностью его собственников (акционеров) <3>.

<3> Собственники - это держатели инструментов, классифицируемых как долевые (п. 7 МСФО (IAS) 1).

Изменения капитала, являющиеся следствием той финансово-хозяйственной деятельности, для которой организация была создана, осуществляемой под руководством исполнительного органа, назначенного решением собственников (акционеров).
Изменения капитала, вызванные прочими причинами, не связанными ни с деятельностью его собственников (акционеров), ни в результате финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемой под руководством исполнительного органа, но происходящие в результате воздействия на организацию внешних факторов.

К таким факторам могу быть отнесены: изменение курсов валют, изменение норм законодательства в зарубежных странах, в которых ведет свою деятельность отчитывающаяся организация, изменение текущей стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, изменение текущей (восстановительной) стоимости внеоборотных активов и т.п.

2. В современном бухгалтерском учете применяется концепция учета реализованной и нереализованной прибыли.

Реализованная прибыль представляет собой прибыль, полученную или причитающуюся к получению в виде экономических выгод (денежных средств, иных активов) в результате фактически состоявшихся (исполненных) организацией сделок в ходе ее обычной деятельности и фактически произошедших фактов хозяйственной деятельности.

Нереализованная прибыль представляет собой результат бухгалтерских оценок, имеющих на конец отчетного периода только вероятность воплотиться в реально полученный доход в результате операций (сделок) или ожидаемых фактов хозяйственной жизни.

Необходимо заметить, почему акцент делается только на реализованной и нереализованной прибыли, а не на прибыли или убытке, который также является возможным финансовым результатом.

Объясняется ли это издержками перевода МСФО на русский язык или в акценте на прибыль как положительный финансовый результат есть экономический смысл? Несомненно, экономический подтекст преобладает, так как применяемый в современном бухгалтерском учете принцип осмотрительности не позволяет откладывать на будущее убытки, напротив, он требует скорейшего признания убытков и расходов, нежели доходов и активов.

Несмотря на то что подобная терминология отсутствует в современных российских нормативных документах по бухгалтерскому учету, следует напомнить о том, что разд. 3 бухгалтерского баланса, форма которого утверждена Приказом N 66н, называется "Капитал и резервы". Именно под термином "резервы" скрывается экономическая сущность нереализованной прибыли (убытка) - в составе показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" учтены в том числе сформированные оценочные резервы для корректировки стоимости активов - запасов, финансовых вложений, дебиторской задолженности, а также начисленные оценочные обязательства и резерв не полученной пока прибыли.

Понятие общего совокупного дохода впервые введено в МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" начиная с 1 января 2009 г.

При этом специалисты Минфина России не приняли данную терминологию и ввели в Приказе N 66н другой, с их точки зрения, более корректный термин - "совокупный финансовый результат", под которым подразумевается как положительный, так и отрицательный финансовый результат. Данный термин является "арифметически" верным - в составе совокупного финансового результата отражаются операции, содержащие не только нереализованную прибыль, но и убытки, а также, исходя из экономической сущности, и нереализованную прибыль.

Данная концепция реализована в современном, принятом в МСФО Отчете о совокупном доходе, который структурно состоит из двух частей (разделов):

Отчета о прибылях и убытках, в котором отражается изменение прибыли (убытка) организации за отчетный период в результате его обычной деятельности;
Отчета о прочем совокупном доходе, в котором отражаются непризнанные доходы (расходы), увеличивающие (уменьшающие) собственный капитал организации под влиянием внешних факторов, не контролируемых организацией в лице ее исполнительного органа.

Таким образом, Отчет о прибылях и убытках должен содержать только реализованную прибыль отчитывающейся организации, при этом все изменения капитала без участия собственников (т.е. общий совокупный доход, включающий реализованную и нереализованную прибыль) должны отражаться отдельно.

Кроме того, МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" требует, чтобы отчитывающаяся организация представляла все изменения капитала с участием собственников в Отчете об изменениях капитала. При этом указанным стандартом не разрешается отражать в Отчете об изменениях капитала статьи общего совокупного дохода.

В Отчете об изменениях капитала они должны быть отражены, но должны быть отражены свернуто . Это требование обусловлено, с одной стороны, необходимостью агрегирования информации со сходными характеристиками и разделения статей с различными характеристиками, а с другой стороны, требованием исключения дублирования информации при ее раскрытии (иными словами, одни и те же показатели не должны быть несколько раз представлены в одной и той же отчетности).

В такой ситуации с учетом нормы п. 7 ПБУ 1/2008 следует обратиться к МСФО. В частности, в п. 7 IAS 1 "Представление финансовой отчетности" содержатся следующие определения:

Общий совокупный доход - изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющееся изменением в результате операций с собственниками в их качестве собственников, который включает в себя следующие компоненты:

прибыль или убыток;
прочий совокупный доход.

Прибыль или убыток - это общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочего совокупного дохода.

Прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода (в том числе реклассификационные корректировки), которые не признаны в составе прибыли или убытка, как того требуют или допускают другие МСФО.

Однако во взаимосвязи с понятием общего совокупного дохода, частью которого является прочий совокупный доход, отметим два ключевых признака, на которые необходимо обращать внимание при признании той или иной операции как формирующей прочий совокупный доход:

1) операция не должна быть операцией с собственниками;

2) операция должна приводить к изменению капитала.

Иными словами, если операция не влияет на величину капитала, то признавать ее формирующей прочий совокупный доход нельзя.

3. Увеличение количества элементов финансовой отчетности повышает аналитические возможности отчетности и должно способствовать повышению качества анализа ее показателей.

Отчет о прибылях и убытках в отличие от баланса является достаточно компактной формой. И если при формировании аналитического баланса в основном происходит уплотнение или агрегирование статей, то при формировании аналитического Отчета о прибылях и убытках, наоборот, целью является увеличение количества показателей финансового результата. Важность этого процесса обусловлена тем обстоятельством, что заработанная за период прибыль - это увеличение капитала организации.

4. В соответствии с п. 134 МСФО (IAS) 1 отчитывающаяся организация должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценивать цели, политику и процессы организации в области управления капиталом.

Для соблюдения этого требования организация (п. 135) раскрывает следующую информацию:

качественная информация о целях, политике и процессах предприятия в области управления капитала, включая следующее:

описание того, что предприятие считает предметом управления капиталом;

если предприятие подчиняется внешним требованиям в отношении капитала, характер таких требований и то, как эти требования учитываются при управлении капиталом;

как предприятие выполняет свои задачи в области управления капиталом;

совокупные количественные данные, относящиеся к предмету управления капиталом;

любые изменения по сравнению с предыдущим периодом;

выполняло ли предприятие в отчетном периоде внешние требования к капиталу, которые оно обязано выполнять;

в случае невыполнения предприятием этих внешних требований к капиталу - последствия таких нарушений.

Организация основывает раскрытие указанной информации на внутренней информации, предоставляемой старшему руководящему персоналу этой организации.

Несмотря на приведенную аргументацию, показатель, отражаемый по строке 2500 в Отчете о прибылях и убытках, назван не общим совокупным доходом (как в МСФО), а совокупным финансовым результатом.

Под совокупным финансовым результатом, отражаемым в ОПУ, следует понимать финансовый результат, представляющий собой разницу между всеми доходами и расходами организации за отчетный период, не связанными с деятельностью собственников (акционеров).

Совокупный финансовый результат организации включает в себя реализованную и нереализованную прибыль (убыток). Реализованная прибыль (убыток) представляет собой чистую прибыль (убыток), отражаемую в ОПУ по строке 2400. Нереализованная прибыль (убыток) отражается в ОПУ справочно по строкам 2510 и 2520. Сумма строк 2510 и 2520 представляет собой прочий совокупный доход (в терминологии МСФО, которой мы будем в дальнейшем руководствоваться).

Под деятельностью собственников (о которой идет речь в определении совокупного финансового результата) следует понимать непосредственные действия собственников, направленные на увеличение акционерного капитала, получение эмиссионного дохода, уменьшение капитала, выкуп собственных акций у акционеров "на общество", начисление в пользу собственников дивидендов.

Два остальных элемента капитала (капитал, являющийся следствием финансово-хозяйственной деятельности, и капитал, формирующийся под воздействием внешних факторов) формируются под воздействием совокупного финансового результата.

Совокупный финансовый результат за период представляет собой сумму:

- прибыли (убытка) за период, полученной от обычной деятельности организации;

Прочего совокупного дохода, т.е. иных статей, которые не входят в прибыль (убыток), полученную от обычной деятельности организации, так как их признание в прибыли (убытке) еще не может быть признано. Эти статьи не могут быть признаны, так как в полной мере не контролируются организацией, так как являются внешними по отношению к организации.

Согласно МСФО (IAS) 1 <4> прочий совокупный доход может включать в себя следующие компоненты:

переоценки (в соответствии с МСФО (IAS) 16 "Основные средства" и МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы");
прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения (в соответствии с МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют");
переоценку пенсионных планов с установленными выплатами (в соответствии с МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" (в ред. Приказа Минфина России от 18.07.2012 N 106н));
прибыли и убытки при повторной оценке финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (в соответствии с МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка");
эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (в соответствии с МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка").

<4> Введен для применения на территории РФ Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н.

Очевидно, что сумма показателей строк 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" соответствует понятию "прочий совокупный доход" в терминах МСФО (IAS) 1.

Некоторые из перечисленных компонентов прочего совокупного финансового результата имеют свои аналоги в российских положениях по бухгалтерскому учету, некоторые отсутствуют в настоящее время, однако могли бы иметь место в случае принятия Минфином России проектов ПБУ, размещенных на его официальном сайте, однако в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", вступившим в силу с 1 января 2013 г., - в форме федеральных стандартов бухгалтерского учета (ст. 21) (табл. 1).

Таблица 1

Сравнительная характеристика компонентов (элементов) прочего совокупного дохода (финансового результата) по РПБУ и МСФО

	Компоненты прочего совокупного финансового результата
	В соответствии с МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"	В соответствии с российскими положениями по бухгалтерскому учету (РПБУ)
1	Изменения прироста стоимости от переоценки основных средств (в соответствии с МСФО (IAS) 16 "Основные средства")	Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки организации (Д-т сч. 01, 03 К-т сч. 83 и Д-т сч. 83 К-т сч. 02). Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (Д-т сч. 91-2 К-т сч. 01, 03) (ПБУ 6/01 "Учет основных средств")
2	Изменения прироста стоимости от переоценки нематериальных активов (в соответствии с МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы")	Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (Д-т сч. 04 К-т сч. 83 и Д-т сч. 83 К-т сч. 05). Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (Д-т сч. 91-2 К-т сч. 04) (ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов")
3	Прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения (в соответствии с МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют")	Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации. Указанная разница подлежит зачислению в добавочный капитал организации (п. 19 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте")
4	Переоценка пенсионных планов с установленными выплатами (в соответствии с МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам")	Соответствующее ПБУ отсутствует. Проект ПБУ "Вознаграждения работникам" размещен на официальном сайте Минфина России
5	Прибыли и убытки при повторной оценке финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (в соответствии с МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка")	стандарт) отсутствует
6	Эффективная часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (в соответствии с МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка")	Соответствующее ПБУ (федеральный стандарт) отсутствует

Итак, для того чтобы операция, отражаемая на счете 83, представляла собой элемент прочего совокупного дохода, она не должна быть операцией с собственниками и не должна приводить к изменению капитала.

В соответствии с первым из перечисленных требований (операция не должна быть операцией с собственниками) не все суммы, учитываемые на счете 83 "Добавочный капитал", представляют собой в рассматриваемой нами классификации элементов капитала элемент прочего совокупного дохода (финансового результата).

Так, в частности, на счете 83 отражаются:

Эмиссионный доход, возникающий при формировании (увеличении) уставного капитала организации в случае, когда акции размещаются по цене выше их номинала.

В соответствии с п. 1 ст. 36 "Цена размещения акций общества" Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" оплата акций общества при его учреждении производится его учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций. При оплате его выше номинала образуется так называемый эмиссионный доход.

Пример. Акции номинальной стоимостью 1000 руб. при их размещении продавались по цене 1500 руб. за акцию. Количество размещенных акций - 100 шт. Бухгалтерские записи представлены ниже.

Сумма эмиссионного дохода является частью собственного капитала, находящейся под воздействием собственников (акционеров), и относится к той части капитала, которая .

Поэтому если в течение отчетного периода в отчитывающейся организации сформировался эмиссионный доход, учитываемый на счете 83, его на оборотной стороне Отчета о прибылях и убытках, форма которого утверждена Приказом N 66н. Данная сумма найдет свое отражение только в Отчете об изменениях капитала;

- курсовая разница, возникающая при формировании (увеличении) уставного капитала.

Данная курсовая разница возникает в организации в случае, когда иностранный учредитель вносит в уставный капитал организации, созданной по законодательству Российской Федерации, иностранную валюту. При пересчете в рубли суммы поступившей на валютный счет валюты пересчитываются по курсу Банка России на дату поступления валюты, который может отличаться от курса этой же валюты, который был применен при пересчете суммы взноса в уставный капитал в валюте в рубли на дату оформления устава организации.

Данная курсовая разница отражается такими же, по существу, бухгалтерскими записями, что и эмиссионный доход. Она так же, как и эмиссионный доход, является частью собственного капитала, находящейся под воздействием собственников (акционеров), и относится к той части капитала, которая связана с деятельностью собственников .

Таким образом, если в течение отчетного периода отчитывающаяся организация только была создана и у нее возникла курсовая разница, которая в соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" учитывается на счете 83, ее также не следует отражать как элемент прочего совокупного финансового результата в ОПУ. Данная сумма найдет свое отражение в Отчете об изменениях капитала.

В соответствии с налоговым законодательством, если одна организация вносит вклад в уставный капитал другой организации объектом ОС или НМА, по которому амортизация еще начислена не полностью, то ранее принятая по данному объекту ОС или НМА сумма НДС должна быть восстановлена у передающей стороны путем умножения остаточной стоимости объекта ОС или НМА на ставку НДС 18%.

При этом организация, в уставный капитал которой внесен данный объект ОС, принимает восстановленный НДС к учету и имеет право на вычет этого НДС в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Полученная сумма НДС, восстановленного участником при передаче имущества в качестве дополнительного вклада в уставный капитал и переданного организации, отражается в учете бухгалтерской записью по дебету счета 19 и кредиту счета 83 "Добавочный капитал" (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262).

Данная сумма приводит к увеличению капитала, однако является операцией с собственниками и не может быть признана элементом прочего совокупного дохода.

Таким образом, в разд. 1 Отчета об изменениях капитала в графе "Добавочный капитал" по строкам 3314 "Дополнительный выпуск акций" и 3315 "Увеличение номинальной стоимости акций" (в зависимости от того, в какой именно форме происходит увеличение уставного капитала) могут быть указаны:

сумма эмиссионного дохода;
курсовая разница, возникающая по расчетам с учредителем, если вклад в уставный капитал вносится в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);
сумма НДС, восстановленного участником при передаче имущества в качестве дополнительного вклада в уставный капитал и переданного организации (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262).

Таким образом, в графе "Добавочный капитал" по строкам 3314 и 3315 отражается кредитовый оборот по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 19, а также обороты по счету 83 в корреспонденции с субсчетом 75-1 счета 75 в части эмиссионного дохода и курсовых разниц.

В соответствии со вторым из перечисленных требований к прочему совокупному доходу (операция не должна приводить к изменению капитала) также можно указать операции, которые учитываются на счете 83 "Добавочный капитал" (и иных счетах, сальдо которых представляется в разделе бухгалтерского баланса "Капитал и резервы"), но не формируют элементы прочего совокупного дохода (финансового результата).

Для анализа воспользуемся формой Отчета об изменениях капитала, утв. Приказом N 66н, в разд. 1 которой отражаются показатели по статьям, образующим группы:

"Увеличение капитала" (строки 3210 - 3216 и 3310 - 3316);
"Уменьшение капитала" (строки 3220 - 3227 и 3320 - 3327).

При этом специалистами отмечается необходимость дополнения разд. 1 группой показателей "Изменение составляющих капитала, не приводящее к изменению величины капитала в целом" (строки 3230, 3240, 3330 и 3340), для формирования которой можно использовать так называемые вписываемые или пустые строки.

К операциям, отражаемым по данной строке, относятся:

увеличение уставного капитала акционерного общества за счет имущества акционерного общества путем размещения дополнительных акций среди акционеров (отражается бухгалтерской записью по дебету счета 84 и кредиту счета 80);
увеличение уставного капитала за счет имущества общества путем увеличения номинальной стоимости акций (отражается бухгалтерской записью по дебету счета 84 и кредиту счета 80);
обязательное уменьшение в соответствии с законодательством уставного капитала до размера чистых активов организации за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей) (отражается бухгалтерской записью по дебету счета 80 и кредиту счета 84);
уменьшение уставного капитала за счет погашения приобретенных организацией собственных акций (долей) при условии, что акции (доли) приобретены в предыдущем году по их номинальной стоимости (отражается бухгалтерской записью по дебету счета 80 и кредиту счета 81);
уменьшение резервного капитала в связи с принятием решения о направлении средств резервного капитала на увеличение уставного капитала (отражается бухгалтерской записью по дебету счета 82 и кредиту счета 80);
направление нераспределенной прибыли на увеличение резервного капитала (отражается бухгалтерской записью по дебету счета 82 и кредиту счета 84);
списание резервного капитала в связи с принятием решения о направлении его на покрытие убытков (отражается бухгалтерской записью по дебету счета 82 и кредиту счета 84);
уменьшение добавочного капитала в связи с принятием решения о его направлении на увеличение уставного капитала (отражается бухгалтерской записью по дебету счета 83 и кредиту счета 80);
использование добавочного капитала на уменьшение убытков общества (отражается бухгалтерской записью по дебету счета 83 и кредиту счета 84);
направление средств добавочного капитала на увеличение резервного капитала (отражается бухгалтерской записью по дебету счета 83 и кредиту счета 82).

Все перечисленные выше операции не приводят к изменению капитала организации в целом.

Три последние из перечисленных операции являются операциями, при которых происходит уменьшение статьи "Добавочный капитал", однако указанные операции не могут быть отражены по строке 2520 Отчета о прибылях и убытках в качестве прочего совокупного дохода, так как, во-первых, операции эти доходом не являются, а во-вторых, не приводят к изменению капитала, что соответствует определению прочего совокупного дохода.

Вышеперечисленные операции отражаются по строке 3330 "Изменение добавочного капитала" Отчета об изменениях капитала, по которой отражается изменение добавочного капитала организации, которое сопровождается соответствующим (но противоположным по знаку) изменением других составляющих капитала и не приводит к изменению величины капитала в целом (в графе "Итого" стоит знак "X").

Добавочный капитал, направленный на покрытие убытка (счет 84), на пополнение резервного фонда (счет 82), на увеличение уставного капитала за счет имущества (счет 80) (несмотря на то, что на пересечении строки 3330 и графы "Уставный капитал" указан знак "X"), отражается по строке 3300 Отчета об изменениях капитала в круглых скобках в графе "Добавочный капитал" и без скобок соответственно в графах "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", "Резервный фонд" и "Акционерный капитал". Указанные операции не являются изменением прочего совокупного дохода и в ОПУ не отражаются.

В графе "Добавочный капитал" по строке 3324 "Уменьшение номинальной стоимости акций" указываются:

дебетовый оборот счета 83 в корреспонденции со счетом 75 на сумму выплат за счет добавочного капитала, начисленных акционерам в связи с уменьшением уставного капитала путем уменьшения номинала акций. В данной операции речь не идет о распределении между акционерами сумм переоценки ОС, НМА, учитываемых на отдельном субсчете к счету 83 "Добавочный капитал". Желание распределить между акционерами суммы переоценки ОС и НМА может привести к нарушению порядка уценки ранее дооцененных активов (Письмо Минфина России от 21.07.2000 N 04-02-05/2). Данная операция не представляет собой прочего совокупного дохода, так как является операцией, связанной с собственниками;
кредитовый оборот счета 83 в корреспонденции со счетом 80 на разницу между величиной уменьшения уставного капитала и суммой выплат акционерам в связи с уменьшением номинала акций, если эта разница по решению собрания акционеров отнесена на увеличение добавочного капитала. Данная операция также не представляет собой прочего совокупного дохода, так как не изменяет величины капитала.

В первом случае в графе "Добавочный капитал" по строке 3324 показатель указывается в круглых скобках, так как отражает уменьшение добавочного капитала организации.

Особой операцией по счету 83 "Добавочный капитал", которая так же, как и перечисленные выше операции 8, 9 и 10, не приводит к изменению капитала, т.е. итог раздела "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса - это списание добавочного капитала в части переоценки ОС и НМА при выбытии внеоборотных активов, по которым ранее была проведена переоценка, которая отражается бухгалтерской записью по дебету счета 83 и кредиту счета 84 и является по своей сути переквалификационной (реклассификационной) корректировкой, превращающей нереализованную прибыль в реализованную. Эта операция будет рассмотрена в следующей статье.

Список литературы

Грачева М.Е. Проблемы формирования и анализа показателей Отчета о совокупном доходе и Отчета об изменениях в собственном капитале // Международный бухгалтерский учет. 2010. N 11.
Потехин В.В. Подготовка отчета о совокупных доходах: на что обратить внимание // МСФО и МСА в кредитной организации. 2011. N 3.

Л.В.Сотникова

профессор

Финансовый университет

при Правительстве РФ

Сравнительная характеристика отчета о финансовых результатах по РСБУ и МСФО
Минфина №66н совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк Чистая прибыль убыток Результат от переоценки внеоборотных
Совершенствование модели финансовой отчетности по МСФО
Заметим что совокупный финансовый результат за период состоит из совокупного финансового результата по операционной деятельности операционной прибыли
Отчет о финансовых результатах - пример
Результат от прочих операций не включаемый в чистую прибыль убыток периода 2520 Совокупный финансовый результат периода 2500 597604 -100915 Базовая прибыль убыток на акцию 2900 19 3
Отчет о финансовых результатах
Бухгалтерские коды
Результат от прочих операций не включаемый в чистую прибыль убыток периода 2520 Совокупный финансовый результат периода 2500 Базовая прибыль убыток на акцию 2900 Разводненная прибыль убыток на
Подходы к формированию и распределению прибыли хозяйственного субъекта: своременный аспект
Изменение собственного капитала за счет прироста чистых активов в основном внереализационные прибыли и убытки хозяйствующего субъекта за отчетный период как результат хозяйственных операций и событий за исключением финансовых операций и распределения дивидендов не
Оценка акций и стоимости коммерческих организаций на основе новой модели финансовой отчетности
Г Эти допущения позволяют избежать необходимости перерасчета требуемой доходности собственного капитала при изменении финансового левериджа соотношения заемного и собственного капитала и обеспечить сопоставимость результатов всех рассматриваемых моделей оценки стоимости ОАО X Кроме этого допущения позволяют составить упрощенный прогноз... ОАО X Кроме этого допущения позволяют составить упрощенный прогноз чистых финансовых обязательств собственного капитала чистого финансового расхода совокупной прибыли и чистых дивидендов Таблица 7. Оценка стоимости ОАО X по модели... Прогнозный период Постпрогнозный период 2010 2011 2012 2013 2014 Операционная прибыль млн руб 839 051 790
Проблема формирования отчета о финансовых результатах в российской и международной практике
ФО 1 предусмотрено представление информации о совокупном доходе за период либо в виде единого отчета о совокупном доходе включающего все статьи доходов и расходов формирующие чистую прибыль убыток за период либо в виде двух финансовых отчетов отчета о финансовых результатах и отчета о совокупном
Влияние МСФО на результаты анализа финансового положения ПАО «Ростелеком»
На совокупный доход периода капитал при его недостаточности - на финансовый результат периода Переоцененная стоимость -справедливая
Совокупный доход: компоненты и представление в соответствии с требованиями МСФО
Помимо данных о доходах и расходах формирующих финансовый результат отчетного периода согласно запросам инвесторов и кредиторов дополнительно раскрывается информация об элементах прочего совокупного
Методика анализа финансовых результатов производственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности
Таким образом по итогам первого этапа анализа финансовых результатов есть возможность выявить отклонения которые требуют дальнейшего анализа выделить показатели с неблагоприятной тенденцией акцентировать внимание на том как влияет основная и прочая деятельность на формирование совокупного финансового результата за период прибыли до налогообложения Как правило для производственных предприятий особую важность
Анализ финансовых активов по данным консолидированной отчетности
Так на начало анализируемого периода их удельный вес составлял 36,49% от валюты баланса а на конец - 37,26% Структура... В целом финансовые активы остаются фактором роста совокупных активов в предыдущем году их вклад в увеличение активов... Доля доходов и расходов от финансовых активов в совокупных финансовых результатах корпорации также существенна В 2010 г она составила 41,85% однако в 2011 г получен
О нормативных значениях коэффициентов при формировании рейтинговой оценки финансово-экономического состояния предприятия
В таблице 5 представлена динамика сальдированного финансового результата или балансовой прибыли колонка 2 и показателей рентабельности совокупных активов колонка 3 за
Анализ кредитоспособности малых предприятий кредитным экспертом банка
Справочно Результат от переоценки внеобо ротных активов не включаемый в чистую прибыль убыток периода Результат от прочих операций не включаемый в чистую прибыль убыток периода Совокупный финансовый резуль
Разработка метода расчета средней продолжительности пребывания оборотных средств предприятия в анализируемом периоде
Авторский метод расчета средней длительности пребывания совокупных оборотных средств в течение анализируемого периода В традиционном методе оборачиваемость совокупных оборотных средств в долях года определяется отношением совокупных оборотных... Это же значение можно получить если суммировать отдельные продолжительности оборотов элементов оборотных средств но естественно только в том случае если продолжительности оборотов отдельных элементов рассчитаны по тому же показателю финансового результата что и продолжительность оборота оборотных средств в целом 1, 3, 6, 17 Вместе
Актуальные вопросы и современный опыт анализа финансового состояния организаций - часть 8
По результатам анализа всех групп активов в документах содержащих анализ финансового состояния должника постатейно указываются поквартальные изменения их состава приобретение выбытие списание создание и балансовой стоимости в течение не менее чем 2-летнего периода предшествовавшего возбуждению производства по делу о банкротстве и периода проведения в отношении должника процедур банкротства и их доля в совокупных активах на соответствующие
Направления анализа финансового состояния организации применительно к целям управления и потребностям пользователей
Сумма процентов начисленных за период отн ед 3,57 30,56 Коэффициент иммобилизации Внеобаротные активы Оборотные активы отн ед 0,19 0,24 ... Просроченная кредиторская задолженность Совокупные пассивы % 0 0 Показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам Дебиторская задолженность Совокупные ... Несколько снизилось значение коэффициента маневренности использования собственных средств в результате уменьшения величины чистого оборотного капитала табл 1 Результаты анализа положительно характеризуют финансовое состояние строительной фирмы относительно возможности банкротства организация полностью автономна коэффициент
Корпоративное мошенничество: анализ схем присвоения активов и способов манипулирования отчетностью
Необходимо отметить что высокие темпы роста выручки и прибыли в течение длительного периода увеличивают вероятность искажения отчетности в целях создания видимости продолжающегося роста сравнительный анализ рентабельности основной... При наличии значительных отклонений рентабельности основной деятельности рентабельность рассчитанная через валовую прибыль как отношение валовой прибыли к выручке от общей рентабельности рассчитанной через прибыль до налогообложения как отношение прибыли к выручке может иметь место искусственное искажение общей рентабельности за счет коммерческих управленческих прочих расходов анализ структуры совокупного финансового результата Существенные убытки от переоценки в составе прочего совокупного результата так же как
Теоретические и методологические подходы к оценке финансового потенциала муниципальных образований в условиях реформирования территориальной организации местного самоуправления
Впервые о финансовых ресурсах в нашей стране заговорили при составлении первого пятилетнего плана в состав которого входил баланс финансовых ресурсов В тот период под финансовымиресурсами понимали совокупность денежных средств государства и предприятий образование... Данный подход в советский период рассматривался в качестве доминирующего но это не исключало существования и других точек зрения относительно... А Бирман под финансовыми ресурсами понимал выраженные в деньгах материальные средства которые образуются у государства или у отдельных предприятий в результате использования финансов Финансовые ресурсы по его мнению представляли собой не что иное как денежное
Комплексный анализ финансового состояния образовательной организации
Доходы будущих периодов 7 534,6 7 000,6 -534,0 92,9 Итого финансовый результат 205 402,7 198 610,4 -6

Справочная информация представляется отдельной таблицей к отчету о прибылях и убытках.

Пояснения

Наименование показателя

Код строки

СПРАВОЧНО

Результат от переоценки внеоборотных активов,

не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

Результат от прочих операций, не включаемый

в чистую прибыль (убыток) периода

Совокупный финансовый результат периода

Базовая прибыль (убыток) на акцию

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

С отчетности за 2011 год в раздел «Справочно» включены:

— результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (стр. 2510);

— результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (стр. 2520);

— совокупный финансовый результат периода (стр. 2500).

Кроме того, в разделе указываются:

— сведения о базовой прибыли (убытке) на одну акцию (стр. 2900);

— сведения о разводненной прибыли (убытке) на одну акцию (стр. 2910).

Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Стр. 2510. Если в текущем периоде была проведена переоценка основных средств, и дооценка отнесена на добавочный капитал, она показывается по статье баланса «Переоценка внеоборотных активов» в разделе III «Капитал и резервы». Но для акционеров будет важно узнать, что в текущем периоде стоимость компании возросла в результате повышения рыночной стоимости основных средств, которыми владеет компания. Иными словами, потенциальная прибыль, полученная в этом году, выросла, в том числе и за счет переоценки, которая по правилам ПБУ 6/01 не относится на нераспределенную прибыль текущего периода, а относится на капитал.

Международная практика идет по пути объединения в едином отчете о прибылях и убытках всех компонентов совокупного дохода — МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». В отличие от МСФО, где можно насчитать с десяток видов операций, не включаемых в прибыль или убыток (компонентов прочего совокупного дохода), в российском учете пока в этом отношении имеется только переоценка внеоборотных активов. Поэтому дополнение отчета о финансовых результатах строкой «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода», актуален лишь для небольшого числа компаний.

Базовую прибыль (убыток) на акцию (строка 2900) рассчитывают акционерные общества в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.

Показатель базовой прибыли на акцию отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Исчисление прибыли, приходящейся на привилегированные акции, производится в соответствии с учредительными документами (методическими рекомендациями порядок расчета не рассмотрен).

Базовая прибыль на акцию определяется путем деления базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Под базовой прибылью понимают часть прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов и дивидендов по привилегированным акциям. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется путем деления количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на каждое 1-е число месяца отчетного периода, на количество месяцев в отчетном периоде.

Пример. На начало отчетного периода число обыкновенных акций, находящихся в обращении, составляло 15 000 шт.; 1 июля организация выкупила у акционеров 3000 акций, а 1 сентября произошла дополнительная эмиссия, которая составила 7500 шт.

КОА = 15 000 шт. х 6 мес. + 12 000 шт. х 2 мес. + 19 500 шт. х 4 мес. == = 192000шт. : 12 мес. = 16000шт. КОА - количество обыкновенных акций.

Если чистая прибыль (ЧП) равна, к примеру 480 000 руб., то базовая прибыль на акцию (БПА) = 480 000 руб. : 16 000 шт. = 30 руб.

Разводненная прибыль на акцию (строка 2910) - величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде. Под разводнением прибыли, приходящейся на одну акцию, понимается уменьшение прибыли, которое может произойти в результате:

— конвертации ценных бумаг, выпущенных обществом (привилегированных акций, облигаций и др.), в обыкновенные акции;

— исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости;

— дополнительной эмиссии обыкновенных акций и т.п. В отличие от базовой прибыли на акцию показатель разводненной прибыли показывает возможную наихудшую ситуацию. Такая информация служит предупреждением акционерам о том, что меньшая прибыль компании будет распределена на большее количество акций, т.е. разводнена.

Пример. Чистая прибыль организации (ЧП) = 480 000 руб. Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении =16 000 шт. Облигации, каждая конвертируется в 1,5 обыкновенные акции = 1000 шт. Выплата процентов по облигациям 20 ру.б х 1000 шт. = 20 000 руб. Корректировка чистой прибыли = 480 000 руб. + 20 000 руб. = 500 000 руб. Количество обыкновенных акций в результате конвертации облигаций = = 16000шт. + 1000шт. х 1,5шт. = 17500шт.;

БПА = 480 000 руб. : 16 000 шт. = 30 руб.;

Разв. ПА = 500 000 руб. : 17 500 шт. = 28,57 руб.

Если размещение дополнительных акций произошло в отчетное году, то базовая и разводненная прибыль корректируются. Если дополнительный выпуск произошел после отчетной даты, но до подписания отчетности, то информация об этом должна быть раскрыта в пояснительной записке.

В целях раскрытия содержания прочих доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельности организации в случае их существенности, может быть выбран один из двух вариантов:

— могут раскрываться непосредственно в отчете о прибылях и убытках путем детализации соответствующих статей;

— в пояснениях к отчету о прибылях и убыткахпредставить расшифровку строк Отчета о прибылях и убытках, по которым отражаются отдельные виды прибылей и убытков.

1 2 3 4 5 < Предыдущая Стр 6 из 6 6

Соседние файлы в предмете

# 15.02.2016167.42 Кб34КУРСАЧ.doc
# 15.02.201649.39 Кб24КУРСАЧ.docx
# 15.02.2016137.22 Кб12КУРСОВАЯ РАБОТА.doc ЭВЕЛИНА.doc
# 15.02.201640.51 Кб1Лекции.docx
# 15.02.2016284.16 Кб55Лекция № 3.doc
# 15.02.2016215.04 Кб37Лекция № 4.doc
# 15.02.2016117.25 Кб11Лекция № 5.doc
# 15.02.201634.54 Кб16ЛИДЕРСТВО(1-10).docx
# 15.02.201617.5 Кб47Макет реферата.docx
# 15.02.201682.72 Кб4маркетинг 18-24.docx
# 15.02.2016468.21 Кб16Маркетинг билеты таблица.docx

Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода»

14.08.2016 Рубрика: Отчет о фин. результатах

По данной строке справочно указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода» Отчета о финансовых результатах = Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»+/- Строка 2510 «Результаты от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» +/- Строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»

Если совокупным финансовым результатом является убыток, то он показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

В общем случае показатель строки 2500 «Совокупный финансовый результат периода» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

Пример заполнения строки 2500 «Совокупный финансовый результат периода»

Показатели Отчета о финансовых результатах за 2014 г.:

Величина совокупного финансового результата за 2014 г. составляет 9843 тыс. руб. (9723 тыс. руб. + 120 тыс. руб.).

Величина совокупного финансового результата за 2013 г. составляет 14 860 тыс. руб. (14 780 тыс. руб. + 80 тыс. руб.).

Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере будет выглядеть следующим образом.

Статья прочитана 2902 раз(a).

Еще из этой рубрики:

Автор КакПросто! Финансовый результат поможет вам отразить соотношение между доходами и расходами вашего предприятия. Данный показатель может быть положительным (прибыль), если доходы превышают расходы, и отрицательным (убыток), когда расходы больше доходов.
Инструкция 1 Основными показателями прибыли в бухгалтерской системе на предприятии являются: прибыль от реализации, прибыль от продаж, валовая прибыль, прибыль до налогообложения и чистая прибыль. 2 Прибыль, которую предприятие получает в результате реализации продукции собственного производства, называется прибылью от реализации товаров или услуг. В таком случае показатель рассчитывается как разность между полученной выручкой и себестоимостью реализованной продукции. В полном виде формулу можно представить следующим образом: Прп = Ц? Vр — Срп = Vр? (Ц — Сеп), где Прп – прибыль от реализации продукции, Ц – цена единицы продукции, Vр – объем реализованной продукции, Срп – полная себестоимость реализованной продукции, Сеп – полная себестоимость единицы продукции. 3 Если предприятие только торгует товарами или услугами (не производя их), то в таком случае говорят о прибыли от продаж, которую можно рассчитать как разность между валовой прибылью и расходами (управленческе + коммерческие). В полном виде формула выглядит следующим образом: Ппродаж = В – Срп – КР – УР, где Ппродаж – прибыль от продаж, В – выручка от реализации продукции, Срп? полная себестоимость реализованной продукции, КР – коммерческие расходы, УР – управленческие расходы. 4 Валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от реализации и полной себестоимостью реализованной продукции.. 5 Чтобы получить величину прибыли до налогообложения (Пдон), нужно к Ппродаж прибавить прочие доходы и вычесть прочие расходы. Рассчитав Пдон, организация уплачивает необходимые налоги и получает чистую прибыль. Последняя является источником выплаты учредительского дохода и формирования собственного капитала предприятия. Видео по теме

Обратите внимание Не путайте категории «доход» и «прибыль». В первом случае речь идет об экономической выгоде до вычитания расходов.

Совет 2: Как рассчитать себестоимость реализованной продукции

Под себестоимостью понимают стоимость продукции с учетом затрат на ее производство. К затратам принято относить оплату труда, материалы, сырье и т.д. Расчет себестоимости позволяет определить затраты на производство единицы продукции в денежной форме.

Инструкция 1 Общепринятый алгоритм расчета себестоимости реализованной продукции выглядит так. Сначала вам необходимо определить затраты, которые изменяются пропорционально объему производства, т.е. величину переменных затрат на единицу выпускаемой продукции. До этого найдите произведение норм затрат на стоимость их приобретения. Далее суммируйте остальные расходы за период и делите их на конкретные виды продукции. Это могут быть расходы на ремонт оборудования, на содержание зданий, амортизация, расходы администрации. 2 В данный момент существуют несколько видов расчета себестоимости: попредельный, позаказный, процессный и нормативный. Западные же экономисты чаще всего используют для расчета такие методы как таргет-костинг, директ-костинг и другие. 3 Для конкретных производств применяются свои методы. Так для крупных производств связанных с переработкой сырья часто применяют попредельный метод, суть которого состоит в том, что прямые издержки отражаются в учете не по видам продукции, а по пределам (определенным фазам изготовления продукции), а, например, позаказный метод учитывает издержки исходя из производственных заказов. 4 Западные методики позволяют учесть себестоимость продукции на этапе ее проектирования. Так, метод таргет-костинг берет за основу понятие целевой себестоимости. В данном случае себестоимость — это разница цены и прибыли. Под ценой понимается рыночная стоимость продукции, которую целесообразно определять с помощью маркетинговых исследований. А под прибылью — желаемый размер получаемой прибыли. Таким образом, себестоимость является уже не просто нормативным показателем, а величиной, к которой стремится компания для того, чтобы быть конкурентоспособной. Источники:

себестоимость проданной продукции

Совет 3: Как рассчитать прибыль до налогообложения

Основной целью любой организации является получение максимально возможной прибыли. С этой целью компания производит продукцию, продает и минимизирует издержки. Когда фирма продает произведенные блага, имея совокупную выручку – это называется валовым доходом. Прибыль, соответственно, разница между валовым доходом и издержками производства.

Вам понадобится

Определение переменных и постоянных затрат.

Инструкция 1 Чтобы рассчитать прибыль до налогообложения, необходимо из общей суммы совокупной выручки вычесть сумму, затраченную на производство продукции. 2 Однако издержки при производстве могут быть явными и неявными. При вычитании из общей суммы выручки явных затрат, то есть внешних, результатом будет бухгалтерская прибыль. Бухгалтерская прибыль организации характеризует результат деятельности организации за некоторый период времени. Но явные и неявные затраты не всегда могут быть постоянными. Чтобы получить величину экономической прибыли, нужно из бухгалтерской прибыли вычесть внутренние издержки и затраты на предпринимательские ресурсы. 3 Величина экономической прибыли показывает перспективы деятельности организации и будущие результаты, так рассчитывается прибыль до налогообложения. Затраты на предпринимательские ресурсы показывают величину той доли прибыли, которая зависит от возможностей управленца производством. 4 На производственном предприятии процесс образования прибыли проходит 2 этапа. В первом этапе деньги вкладываются в производство, изготавливается продукция. То есть, задействовано 2 фактора – капитал и труд. Так создается новая стоимость созданных благ и образуется прибыль. Чтобы рассчитать новую стоимость, необходимо вычислить разницу между стоимостью произведенной продукции и суммой за приобретенное сырье и материалы. Стоимость готового продукта включает в себя затраты на производство и новую стоимость. 5 Из совокупного дохода организация отплачивает ренту, проценты по кредитам и т.д. В итоге остается только чистая прибыль. 6 Во втором этапе прибыль реализовывается. Прибыль производителя равна разнице между ценой на продукцию и себестоимостью. Себестоимость складывается из совокупных затрат на производство, а прибыль получается из разницы между себестоимостью и ценой. 7 Себестоимость также может меняться в зависимости от затрат на производство. Чтобы рассчитать прибыль в краткосрочном периоде производства нужно определить переменные и постоянные затраты. При расчете прибыли в долгосрочном периоде, необходимо учитывать, что любые затраты будут переменными. Обратите внимание Производитель не должен продавать свою продукцию по цене ниже ее стоимости. Полезный совет Не стоит забывать, что в себестоимость продукции входит и выплата заработной платы работникам предприятия. Источники:

расчет прибыли до налогообложения

Данные, которые характеризуют различные стороны деятельности предприятия, связанной с образованием, а также использованием всех его денежных фондов и накоплений, являются финансовыми показателями. При этом основные и наиболее часто применяемые финансовые показатели можно поделить на пять групп, отражающих разные стороны финансового состояния фирмы: коэффициенты ликвидности, рентабельности, деловой активности, устойчивости (показатели структуры капитала) и инвестиционные критерии.

Инструкция 1 Показатели ликвидности характеризуют возможность компании удовлетворять претензии потребителей краткосрочных долговых обязательств. В свою очередь, коэффициент абсолютной ликвидности определяет, какая доля долговых краткосрочных обязательств может быть покрыта денежными средствами в виде депозитов и рыночных ценных бумаг. Данный коэффициент можно рассчитать при помощи соотношения суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к текущим обязательствам. 2 Коэффициент срочной ликвидности рассчитывается как отношение более ликвидной части оборотных средств (краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности, денежных средств) к краткосрочным обязательствам. Рекомендуется, чтобы значение такого показателя было больше 1. 3 Величина коэффициента текущей ликвидности определяется как частное от соотношения оборотных средств к краткосрочным обязательствам. Он показывает достаточно ли у компании средств, которые можно использовать для погашения краткосрочных обязательств. 4 Чистый оборотный капитал выражается в денежных единицах как разность между оборотными активами фирмы и ее краткосрочными обязательствами. Этот показатель необходим для поддержки финансовой устойчивости предприятия, потому как превышение оборотных средств над значением краткосрочных обязательств означает, что фирма не только сможет погасить все свои краткосрочные обязательства, но также она обладает резервами для расширения деятельности. 5 Показатели структуры капитала или коэффициенты финансовой устойчивости отражают отношение собственных средств к заемным в источниках финансирования компании. Они характеризуют степень финансовой независимости фирмы от кредиторов. При этом для оценки структуры капитала применяются следующие значения:
— Коэффициент финансовой независимости, который характеризует зависимость компании от внешних займов. Он рассчитывается в виде отношения собственного капитала к суммарному активу.
— Коэффициент покрытия процентов — характеризует степень защищенности самих кредиторов от невыплаты процента за предоставленный кредит и показывает: сколько раз за отчетный период компания заработала средства для оплаты процентов по займам. Этот показатель можно рассчитать из отношения прибыли до налогообложения к процентам по кредиту. 6 Коэффициенты рентабельности определяют, насколько прибыльна деятельность предприятия. Коэффициент рентабельности продаж показывает долю чистой прибыли в объеме всех продаж предприятия. Его можно посчитать отношением чистой прибыли к чистому объем продаж, умноженному на 100%. 7 Коэффициент рентабельности собственного капитала определяет эффективность использования капитала, который был инвестирован собственниками предприятия. Он рассчитывается по следующей формуле: чистую прибыль нужно разделить на собственный капитал и умножить на 100%. Видео по теме