Papildu nolietojums par iepriekšējiem periodiem. Lai izvairītos no zaudējumiem, nolietojums netika iekasēts. Tagad izejam no situācijas. Noderīga dzīve
Saskaņā ar Instrukcijas par Vienotā kontu plāna piemērošanu grāmatvedībai (apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 1. decembra rīkojumu Nr. 157n) 94. punktu, summas aprēķins un vienreizējs uzkrājums. nolietojumu par laiku, kamēr objekts ir valsts (pašvaldības) kases īpašumā, veic iestāde (tiesību subjekts), pieņemot objekta uzskaiti, pamatojoties uz operatīvās vadības tiesību piešķiršanu tam, ja vien nav citādi kas noteikta ar tiesību aktu par valsts kases budžeta grāmatvedību. Šajā gadījumā noteiktais nolietojuma summas aprēķins un vienreizēja uzskaite tiek veikta, pamatojoties uz datiem par tā sākotnējo (bilances, atlikušo) vērtību, citu valsts (pašvaldības) reģistrā norādīto objekta vērtību. ) kasi un uzturēšanās laiku kā valsts kases īpašuma daļu, kā noteikts 84.–93. punktā Vienotā kontu plāna lietošanas instrukcijas.
Atbilstoši Vienotā kontu plāna piemērošanas instrukcijas 85.punktam, nolietojuma gada summas aprēķinu veic iestāde, kas uzskaita izmantotos pamatlīdzekļus, nemateriālos aktīvus lineārā veidā, pamatojoties uz tās uzskaites vērtība un nolietojuma likme, kas aprēķināta, pamatojoties uz tā lietderīgās lietošanas laiku. Pieņemot uzskaitē pamatlīdzekļu objektu, nemateriālo aktīvu uzskaites vērtībā ar iepriekš uzkrātu nolietojuma summu, iestāde aprēķina nolietojuma gada summu pēc lineārās metodes, pamatojoties uz amortizējamā objekta atlikušo vērtību uzskaites datumā. tā pieņemšanu uzskaitei un nolietojuma likmi, kas aprēķināta, pamatojoties uz atlikušo lietderīgās izmantošanas periodu dienā, kad tā pieņemta uzskaitei.
Amortizējamā objekta atlikušā vērtība attiecīgajā datumā tiek saprasta kā objekta uzskaites vērtība, kas samazināta par attiecīgajā datumā uzkrāto nolietojuma summu.
Atlikušais lietderīgās lietošanas laiks attiecīgajā datumā tiek saprasts kā nolietojamā objekta lietderīgās lietošanas laiks, kas samazināts par tā faktiskās lietošanas periodu attiecīgajā datumā.
- objekta atlikušo vērtību un atlikušo lietderīgās lietošanas laiku uz saņemšanas kasē datumu, lai aprēķinātu nolietojuma likmi;
- objekta uzturēšanās laiku kasē, lai aprēķinātu objekta nolietojuma apmēru par tā uzturēšanās laiku kasē, ieskaitot saņemšanas mēnesi iestādē.
Nav iespējams sniegt konkrētus skaitļus jūsu gadījumam, jo jūs nenorādījāt objekta lietderīgās lietošanas laiku, pēc kura jūs varat aprēķināt atlikušo lietderīgās lietošanas laiku un attiecīgi ikmēneša nolietojuma likmi.
Pašreizējie normatīvie dokumenti par grāmatvedības uzskaiti iestādēs nesatur grāmatvedības uzskaiti, lai atspoguļotu papildu nolietojuma izmaksas par periodu, kad objekts bija valsts (pašvaldību) kases īpašumā.
Mūsuprāt, papildus nolietojuma uzskaite iestādē, kas saņem īpašumu par laiku, kamēr objekts ir valsts (pašvaldību) kases īpašumā, tiek veikta tāpat kā ņemot vērā mantas nolietojuma summas. objekti, kas uzkrāti to iekļaušanas valsts kases īpašumā datumā. Saskaņā ar Norādījumu par kontu plāna piemērošanu budžeta uzskaitei (apstiprināts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2010. gada 6. decembra rīkojumu Nr. 162n) 20. punktu, pieņemšana uzskaitei objektu nolietojuma summas. uzkrātie uz to iekļaušanas valsts kases īpašumā datumā tiek atspoguļoti konta 040120271 “Pamatlīdzekļu nolietojuma izdevumi” līdzekļu un nemateriālo aktīvu debetā un konta 0104000000 “Nolietojums” (01040010410, 010451040) atbilstošo analītisko kontu kredītā. , 010459410).
Programmā “1C: Valsts iestāžu grāmatvedība 8” šīs darbības tiek formalizētas šādā secībā:
1. Jums jāievada dokuments Pamatlīdzekļu un nemateriālo ieguldījumu bezmaksas saņemšana. Tajā jābūt datiem saskaņā ar nodošanas dokumentiem.
2. Dokumentā Darbība (grāmatvedība) ievada ierakstu par objekta nolietojuma summu, kas aprēķināta par periodu, kad tas atrodas kasē, ieskaitot saņemšanas mēnesi iestādē (Debets 040120271 Kredīts 010400410).
3. Pēc tam ievadiet dokumentu Nolietojuma korekcija OS objekta saņemšanas datums.
Dokumenta specifikācijā jāievada jauna rindiņa, kurā jānorāda no kases saņemtā manta pārējās specifikācijas rindas rekvizīti.
Nevajadzētu izmantot pogu, lai aizpildītu specifikāciju Aizpildiet.
Pēc darbību veikšanas dokuments ir jāpublicē (poga Labi vai Izpildīt).
Uzmanību. Dokumentu laiks Nolietojuma korekcija (sīkāka informācija no dokumenta) jābūt lielākam par dokumenta iesniegšanas laiku Darbība (grāmatvedība).
Nolietojumu šim pamatlīdzeklim sāks aprēķināt, sākot ar nākamo mēnesi pēc objekta pieņemšanas uzskaitei, pamatojoties uz atlikušo vērtību (ņemot vērā papildu nolietojumu) un atlikušo lietderīgās lietošanas laiku uz dokumenta datumu. Nolietojuma korekcija.
KĀ APRĒĶINĀT NOlietojumu 1C
Lai gan grāmatvedības aprindās nolietojuma aprēķināšana tiek uzskatīta par ļoti ilgstošu un sarežģītu procesu, ja ieskatīsies, būsiet patīkami pārsteigts, cik tas ir vienkārši. Starp citu, šis process tika veiksmīgi automatizēts iepriekšējās versijās. Grāmatvedis ir atbildīgs tikai par rūpīgu attaisnojuma dokumentu aizpildīšanu un iegūto rezultātu pārbaudi.
Tradicionāli pamatlīdzekļu nolietojums un pamatlīdzekļi tiek ražoti mēneša beigās mēneša beigu slēgšanas procesā. Dažreiz 1C ieviešanas sākumā uzņēmumā grāmatveži praktizē pamatlīdzekļu ievadīšanu, izmantojot dokumentu "OS nodošana ekspluatācijā". Tas ļauj ietaupīt laiku datu ievadīšanai programmas sākotnējās ieviešanas laikā. Šīs prakses trūkums ir tāds, ka līdz šādu objektu kalpošanas laika beigām būs nepieciešams aizpildīt nolietojuma vērtību, manuāli koriģējot dokumentu ierakstus, lauks "Amortizācijas aprēķināšanas izmaksas" cilnē "Aktīvu nolietojuma parametri (grāmatvedība)"
1. attēls: Manuāla izmaksu korekcija, lai aprēķinātu nolietojumu OS nodošanas ekspluatācijā dokumentā.
Dokumentā “Nolietojuma parametru maiņa” Cilnē OS ir iestatīti galvenie aprēķināšanas parametri cilnes apakšā ir uzziņu grāmatas un dokumenti, kas ļauj precizēt attēlošanas metodes, nodokļu piešķiršanu un daudzus citus nolietojuma aprēķināšanas parametrus.
2.attēls: Katalogi un dokumenti pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķina parametru pārvaldīšanai.
Pat ja jūs pirmo reizi saskaraties ar jautājumu kā aprēķināt nolietojumu 1C 8.2, skaidri nosaukumi un ērts interfeiss ar padomiem palīdzēs to ātri atrisināt.
Tālāk jums jāievada dokuments "Mēneša noslēgums", kuru var izsaukt no tās pašas grāmatzīmes vai no galvenās izvēlnes Darbības->kārtējās darbības->Mēneša slēgšana. Jaunajā dokumentā atstājiet vienumā esošās izvēles rūtiņas "Nolietojuma aprēķins", ja šobrīd nav nepieciešams veikt citas darbības.
3. attēls. Nolietojuma aprēķins, izmantojot dokumentu “Mēneša noslēgums”.
Noklikšķiniet uz pogas Labi loga apakšā, maksa ir gatava. Dokuments visu izdarīs pats. Ja izpildes procesa laikā parādās kļūdu ziņojumi, pierakstiet šo dokumentu bez tā izpildes, izlabojiet oriģinālos dokumentus un atkārtojiet mūsu dokumenta izpildi. "Mēneša noslēgums".
4. attēls: Pamatlīdzekļu nolietojuma grāmatojumi.
Tagad jūs zināt kā aprēķināt nolietojumu 1C 8.2 un varēja redzēt, ka sistēma var ievērojami atvieglot šo procesu. Atliek tikai pārliecināties, vai kontos norādītās summas un darījumi ir pareizi.
Kā grāmatvedībā atspoguļot kļūdas labojumu, kas radusies pamatlīdzekļu posteņa nolietojuma nepietiekama uzkrāšanas rezultātā grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē, ja organizācija šo kļūdu atzīst par būtisku?
2014. gada jūnijā organizācija atklāja, ka grāmatvedības un nodokļu uzskaites tehniskas kļūdas rezultātā ražošanas iekārtām nav uzkrāts nolietojums. Nepietiekami uzkrātā nolietojuma summa par iekārtu lietošanas 13 mēnešiem bija:- grāmatvedībā: 2014. gadam - 50 625 rubļi, 2013. gadam - 81 000 rubļi;
- nodokļu grāmatvedībā: 2014. gadam - 151 875 rubļi, 2013. gadam - 243 000 rubļi. (šim aprīkojumam nodokļu uzskaitē nolietojuma likmei tiek piemērots īpašs koeficients 3).
Uzņēmumu ienākuma nodoklis
Kļūdains amortizācijas atskaitījums izraisīja pārmērīgu ienākuma nodokļa nomaksu 2013. gadā, kā arī 2014. gada pirmajā ceturksnī (ar nosacījumu, ka organizācijai nav bijuši zaudējumi saskaņā ar nodokļu uzskaiti). Šajā sakarā, labojot kļūdu, organizācijai ir tiesības koriģēt nodokļa bāzi vai nu tiem periodiem, kuros nodokļa bāze tika sagrozīta, vai periodam, kurā kļūda tika konstatēta (2., 3. punkta 1. punkts, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 54. pants). Šajā gadījumā mēs pieņemam, ka organizācija ir nolēmusi koriģēt nodokļa bāzi par periodu, kurā tika konstatēta kļūda, t.i. par 2014.gada pirmo pusgadu. Šajā gadījumā viņai nav pienākuma iesniegt nodokļu administrācijai precizētas nodokļu deklarācijas par 2013.gadu, kā arī par 2014.gada pirmo ceturksni (2.punkta 1.punkts, 81.p. 1, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 289. pants). Krievijas Finanšu ministrija uzskata, ka laikus konstatēto izdevumu summa, kas netiek ņemta vērā, ir jāatspoguļo kā daļa no atbilstošās izdevumu grupas (veida) (darbaspēka izmaksas, nolietojums, ar saimniecisko darbību nesaistītie izdevumi utt.). ) par pārskata (taksācijas) periodu, kurā tika konstatēta kļūda (Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 18. janvāra vēstule N 03-03-06/4/1). Šajā gadījumā izdevumi, kas nav laikus ņemti vērā nolietojuma summu veidā, attiecas uz izdevumiem, kas saistīti ar ražošanu un pārdošanu, pamatojoties uz punktiem. 3 lpp 2 art. 253 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.Grāmatvedība
Nepareiza uzkrātā nolietojuma summu uzskaitē atspoguļošana, kas radusies tehniskas kļūdas (aprēķinu neprecizitātes) dēļ, ir kļūda, kuras labošana jāveic Grāmatvedības noteikumos “Kļūdu labošana grāmatvedībā un atskaitēs” noteiktajā kārtībā. PBU 22/2010), kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 28. jūnija rīkojumu N 63n (PBU 22/2010 4. punkts, 2. punkts, 4. punkts, par šo jautājumu skatīt arī Finanšu ministrijas galvenā speciālista konsultāciju). Krievijas Finanšu ministrijas Nodokļu un muitas tarifu politikas departaments A.S. Bakhvalova no 18.10.2011.) Šajā gadījumā rodas divu veidu kļūdas:- kļūda iepriekšējā pārskata gadā, kas konstatēta pēc šī gada finanšu pārskatu apstiprināšanas (ar to saprotot 2013.gada neuzkrāto nolietojuma summu);
- kļūda pārskata gadā, kas konstatēta pirms šī gada beigām (kas nozīmē nepietiekami uzkrāto nolietojuma summu laika posmā no 2014. gada janvāra līdz maijam).
PBU 18/02 pieteikums
2014.gada papildu nolietojuma rezultātā grāmatvedībā tiek atzīta papildu izdevumu summa 50 625 rubļu apmērā, savukārt nodokļu grāmatvedībā šī summa ir 151 875 rubļi. Tā rezultātā organizācijas grāmatvedībā tiek reģistrēti neatmaksājami ienākumi 101 250 rubļu apmērā. (151 875 rubļi - 50 625 rubļi), un atbilstošais IT - 20 250 rubļu apmērā. (RUB 101 250 x 20%) (Grāmatvedības noteikumu “Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite” PBU 18/02 1., 3. punkts, 12. punkts, 15. punkts, apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 19. novembra rīkojumu, 2002 N 114n). Kā minēts iepriekš, 2013. gadā no grāmatvedības peļņas summas, kas veidojas, neņemot vērā neuzkrāto nolietojumu, tika aprēķināts nosacīts ienākuma nodokļa izdevumi, kas atspoguļoti grāmatvedībā (PBU 18/02 20. punkts). Līdz ar to, labojot kļūdu, organizācijai ir jākoriģē nesadalītā peļņa par pārmērīgi uzkrāto iespējamo ienākuma nodokļa izdevumu summu no nepietiekami uzkrātā nolietojuma summas. Iespējamo ienākuma nodokļa izdevumu atzīšana 2013. gadā tika atspoguļota ar ierakstu konta 99. “Peļņa un zaudējumi” un konta 68. “Nodokļu un nodevu aprēķini” debetā. Reformējot bilanci, šī summa veidoja bilanci 84.kontā. Jāņem vērā arī tas, ka 2013.gada neuzkrātā nolietojuma summa grāmatvedībā veido nesadalīto peļņu (2013.gada rādītāji), un nodokļu grāmatvedībā tiek ņemta vērā. Saistībā ar to, labojot kļūdu par 2013. gadu, organizācija atzīst arī nepietiekami uzkrāto nolietojuma summu kā atskaitāmu pagaidu starpību (DTD), veidojot atliktā nodokļa aktīvu (DTA). Saskaņā ar PBU 18/02 noteikumiem nosacītā ienākuma nodokļa izdevumu korekcija un IT atzīšana tiek atspoguļota sarakstē ar kontu 68 (attiecīgi pēc debeta un kredīta). Saistībā ar minēto uzskatām, ka nesadalītās peļņas pieaugums par pārmērīgi uzkrāto nosacīto ienākuma nodokļa izdevumu summu un norādītā IT rašanos (tādā pašā apmērā) var tikt atspoguļots tieši - ar ierakstu debetā konts 09 “Atliktā nodokļa aktīvs” un konta 84 kredīts (neizmantojot 68. skaitu). Norādītajiem datiem jāveido 2013.gada grāmatvedības pārskatu salīdzinošie rādītāji. Atzīstot nodokļu grāmatvedībā izdevumos par 2013.gadu neuzkrāto nolietojuma summu, neatdeves ienākumi palielinās par 162 000 rubļu. (243 000 rubļu - 81 000 rubļu), un atbilstošais IT palielinās par 32 400 rubļiem. (RUB 162 000 x 20%) (PBU 18/02 1., 3., 12., 15. punkts). Turklāt organizācijas grāmatvedība atspoguļo iekšējo un ārējo aktīvu un atbilstošo ONA atmaksu, kas atzīta, labojot kļūdu grāmatvedībā (PBU 18/02 17. pants).|
Summa, berzēt. |
Primārais dokuments |
|||
|
2014. gada jūnijā |
||||
|
Izlabota kļūda: Papildu nolietojums tika uzkrāts par periodu no 2014. gada janvāra līdz maijam. |
Grāmatvedības sertifikāts-aprēķins |
|||
|
IT palielinājās |
Grāmatvedības sertifikāts-aprēķins |
|||
|
Izlabota kļūda: Papildu nolietojums tika uzkrāts par periodu no 2013. gada maija līdz decembrim. |
Grāmatvedības sertifikāts-aprēķins |
|||
|
VIŅA ir atspoguļota |
Grāmatvedības sertifikāts-aprēķins |
|||
|
VIŅA nodzisa |
Grāmatvedības sertifikāts-aprēķins |
|||
|
IT palielinājās |
Grāmatvedības sertifikāts-aprēķins |
|||
Papildus atzīmējam: izdevumu summa ražošanas iekārtu nolietojuma atskaitījumu veidā neietekmē īpašuma nodokļa nodokļa bāzes lielumu, jo ražošanas iekārtas ir kustamais īpašums un tika pieņemtas uzskaitei kā pamatlīdzekļu postenis pēc 01. /01/2013, kas nozīmē, ka tas nav organizāciju īpašuma nodokļa aplikšanas objekts (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 8., 4. punkts, 374. pants) un tā atlikusī vērtība netiek ņemta vērā, nosakot nodokļa bāze norādītajam nodoklim (jo tas neatbilst Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 375. panta 1. punkta, 376. panta 2. daļas 4. punkta normām).
Šajā konsultācijā mēs vadāmies no pieņēmuma, ka izdevumi nolietojuma veidā grāmatvedībā tiek iekļauti pārdošanas izmaksās un tiek ņemti vērā, nosakot ienākuma nodokļa bāzi nolietojuma mēnesī. Grāmatvedības uzskaite šo izdevumu attiecināšanai uz realizācijas pašizmaksu nav sniegta konsultācijas tekstā un grāmatojumu tabulā.
Piemērs, kā finanšu pārskatos atspoguļots iepriekšējā gada būtiskas kļūdas labojums, ir detalizēti apspriests T.E. Melikovskaya datēta ar 2013. gada 10. decembri.
A.S.Degtjarenko
Grāmatvedības un nodokļu konsultāciju un analītiskais centrs
"Būvniecība: grāmatvedība un nodokļi", 2009, N 2
Nav nekas neparasts, ka organizācija nepareizi nosaka aktīva lietderīgās lietošanas laiku. Ja šī kļūda tiek atklāta vairākus mēnešus vēlāk, neizbēgami rodas jautājums: kā to novērst? Par to mēs šodien runāsim.
Lietderīgais mūžs ir par zemu novērtēts
Ja grāmatvedis par zemu novērtēja lietderīgās lietošanas laiku (piemēram, iegādātais objekts iekļuva ceturtajā, nevis piektajā nolietojuma grupā), tas nozīmē, ka nolietojuma summa ir pārvērtēta gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē. Izrādās, ka nekustamā īpašuma nodokļa un ienākuma nodokļa nodokļa bāzes ir novērtētas par zemu.
Nodokļu aprēķināšanā pieļauto kļūdu labošanas un precizēto nodokļu deklarāciju iesniegšanas kārtība ir noteikta saskaņā ar Regulas Nr. 54. punkts un 1.–5. 81 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Jo īpaši, ja tiek konstatētas kļūdas (izkropļojumi) nodokļa bāzes aprēķinā, kas attiecas uz iepriekšējiem taksācijas (pārskata) periodiem kārtējā taksācijas (pārskata) periodā, nodokļa bāze un nodokļa summa tiek pārrēķināta par periodu, kurā šīs kļūdas ( izkropļojumi) tika veikti. Tādējādi, pārrēķinot iepriekš uzkrātā nolietojuma summas, nav iespējams atspoguļot tā rezultātus kārtējā pārskata (taksācijas) periodā. Saskaņā ar nodokļu likumdošanas noteikumiem grāmatvedim ir jāpārrēķina nodokļa bāze par katru no pēdējiem ceturkšņiem<1>.
<1>Ja ienākuma nodokļa organizācija veic ikmēneša avansa maksājumus, pamatojoties uz faktiski saņemto peļņu, tad precizētas ienākuma nodokļa deklarācijas būs jāiesniedz par katra ceturkšņa pēdējo mēnesi (periodu, kurā tiek veikti izdevumi uzkrātā īpašuma nodokļa summas veidā). ņemts vērā).
Piezīme. Grāmatvedim ir tiesības papildus uzkrāto īpašuma nodokļa summu (ceturksni) ņemt vērā izdevumos, nosakot ienākuma nodokļa bāzi par pagājušajiem pārskata (taksācijas) periodiem. Šajā gadījumā papildus uzkrāto nodokļu summas tiks atspoguļotas grāmatvedības uzskaitē tajā mēnesī, kurā grāmatvedis veica pārrēķinu (konstatēja kļūdu).
Pēc pārrēķina pabeigšanas nodokļu maksātājam ir pienākums veikt nepieciešamās izmaiņas nodokļa deklarācijā un iesniegt nodokļu administrācijai precizētu nodokļa deklarāciju. Sakarā ar to, ka precizētā nodokļa deklarācija inspekcijā tiks iesniegta pēc noteiktā nodokļa deklarācijas iesniegšanas termiņa un nodokļa samaksas termiņa beigām, nodokļu maksātājs tiek atbrīvots no atbildības šādos gadījumos:
- precizētas nodokļu deklarācijas iesniegšana līdz brīdim, kad viņš uzzināja par nodokļu iestādes konstatēto informācijas neatspoguļošanu vai nepilnīgu atspoguļojumu nodokļu deklarācijā, kā arī kļūdām, kuru dēļ maksājamā nodokļa summa ir uzrādīta par zemu, vai par klātienes nodokļu audita nozīmēšana konkrētajam nodoklim par noteiktu periodu, ar nosacījumu, ka pirms precizētās nodokļu deklarācijas iesniegšanas viņš samaksājis trūkstošo nodokļa summu un atbilstošos sodus;
- precizētas nodokļu deklarācijas iesniegšana pēc nodokļu audita klātienē par attiecīgo taksācijas periodu, kā rezultātā inspektori nekonstatēja nodokļa summas uzrādīšanu par zemu.
Piezīme. Atjauninātā nodokļu deklarācija (aprēķins) tiek iesniegta nodokļu iestādei tādā formā, kāda bija spēkā taksācijas periodā, par kuru tiek veiktas atbilstošās izmaiņas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 81. panta 5. punkts).
Visu iepriekš teikto apstiprina Krievijas Finanšu ministrijas 04/11/2006 N 03-06-01-04/83 vēstule, kurā teikts: ja finanšu pārskatos tiek atklātas kļūdas, tostarp tās, kas saistītas ar aprēķinot nolietojumu par pagājušajiem periodiem, organizācijai ir jāpārrēķina īpašuma atlikušā vērtība katra mēneša 1. datumā un kārtējā taksācijas periodā jāiesniedz precizētas nodokļu deklarācijas par organizāciju īpašuma nodokli par pagājušajiem taksācijas (pārskata) periodiem.
Vienlaikus galvaspilsētas nodokļu administrācija 2007.gada 20.jūnija vēstulē N 18-11/057918@ vērsa nodokļu maksātāju uzmanību uz šo nodokļu saistību: ja nodokļu maksātājs norāda īpašuma nodokļa apmēru, kas paredz izmaiņas. ienākuma nodokļa bāzē, tad viņam ir pienākums iesniegt nodokļu administrācijas precizētu ienākuma nodokļa deklarāciju.
Grāmatvedībā konstatēto kļūdu labošanai ir cita kārtība. Saskaņā ar Instrukcijas par finanšu pārskatu sastādīšanas un iesniegšanas kārtību 11.punktu<2>gadījumos, kad nepareiza kārtējā perioda saimniecisko darījumu atspoguļošana tiek konstatēta pirms pārskata gada beigām, korekcijas tiek veiktas, veicot ierakstus attiecīgajos grāmatvedības kontos tajā mēnesī, kad tiek konstatēti traucējumi. Ja tiek konstatēts nepareizs saimniecisko darījumu atspoguļojums pārskata gadā pēc tā pabeigšanas, bet par kuru gada finanšu pārskati nav apstiprināti noteiktajā kārtībā, korekcijas tiek veiktas ar ierakstiem tā gada decembrī, par kuru ir sagatavots gada finanšu pārskats. sagatavo apstiprināšanai un iesniegšanai attiecīgajās adresēs.
<2>Apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 22. jūlija rīkojumu N 67n.
Apskatīsim vienu no iespējamām situācijām, izmantojot nosacījumu piemēru.
1. piemērs. Iepriekšējā grāmatvede 2008.gada jūlijā iegādātajam greiderim nepareizi noteica nolietojuma periodu, iekļaujot to trešajā, nevis ceturtajā nolietojuma grupā. Rezultātā nolietojums 5000 rubļu apmērā katru mēnesi tika nepamatoti norakstīts grāmatvedībā (debeta konts 20 “Pamatražošana”) un nodokļu uzskaitē kā izdevumi. (Piemēra vienkāršošanai pieņemsim, ka greidera sākotnējās izmaksas grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē ir vienādas.) Šī kļūda tika konstatēta 2009. gada februārī (pirms 2008. gada pārskatu apstiprināšanas). Ienākuma nodokļa pārskata periodi ir kalendārā gada pirmais ceturksnis, pusgads un 9 mēneši.
Iedomāsimies grāmatveža algoritmu konstatētās kļūdas labošanai. Kopš amortizācijas sākuma 2008. gada augustā organizācija 9 mēnešus nenorādīja par zemu īpašuma nodokli un ienākuma nodokli. Par katru no šiem nodokļiem inspekcijā ir jāiesniedz precizējumi.
Īpašuma nodokļa nodokļa bāze par 9 mēnešiem ir par zemu novērtēta par 1500 rubļiem.<3>. Attiecīgi ar likmi 2,2% papildu iekasētā nodokļa summa būs vienāda ar 33 rubļiem.
<3>Uz 1.septembri un 1.oktobri atlikusī vērtība tika novērtēta par zemu attiecīgi par 5000 un 10000 rubļu, tas ir, tikai par 15000 rubļu. Attiecīgi 15 000 rubļu. / 10 mēneši = 1500 rubļu.
Ienākuma nodokļa nodokļa bāze par 9 mēnešiem ir par zemu novērtēta par 9967 rubļiem. (10 000–33). Tāpēc ir nepieciešams pievienot 2392 rubļus. (9967 RUR x 24%).
Lai izvairītos no soda naudas uzkrāšanas, grāmatvedim pirms precizēto deklarāciju iesniegšanas par 9 mēnešiem patstāvīgi jāaprēķina un jāieskaita budžetā abu nodokļu līgumsodu summa.
Organizācijas grāmatvedības uzskaitē ir ne tikai jālabo uzkrātā nolietojuma summa, bet arī jāatspoguļo papildus uzkrātās nodokļu un soda naudas summas. Tādējādi, tā kā gada finanšu pārskati vēl nav apstiprināti, 2008. gada decembra grāmatvedībā jāveic šādi ieraksti:
Debets 20 Kredīts 02 — (RUB 25 000) — pārmērīgi uzkrātā nolietojuma summa par augustu–decembri tika atsaukta;
Debets 26 Kredīts 68 - 33 rub. - atspoguļots īpašuma nodokļa papildu aprēķins par trešo ceturksni;
Pamats šiem ierakstiem grāmatvedības kontos būs grāmatvedības sertifikāts.
Tā kā 2009.gada februārī grāmatvede inspekcijai vēl nebija iesniegusi deklarācijas par attiecīgajiem nodokļiem par 2008.gadu, tad nav pienākuma iesniegt precizētas deklarācijas. Aprēķinot īpašuma nodokli, pareizi jāatspoguļo nodokļa bāzes lielums, proti, jānorāda palielinātā (salīdzinājumā ar grāmatvedības datiem) pamatlīdzekļu atlikusī vērtība katra mēneša pirmajā datumā (ņemot vērā nolietojuma korekcijas 5000 rubļu apmērā mēnesī). ). Apgrieztā nolietojuma summa oktobrim - decembrim 15 000 rubļu apmērā. tiks ņemti vērā arī, aprēķinot ar nodokli apliekamo bāzi ienākuma nodoklim.
Ja organizācija avansa maksājumus aprēķina, pamatojoties uz faktiski saņemto peļņu (pārskata periodi ir viens mēnesis, divi, trīs un tā tālāk līdz kalendārā gada beigām), grāmatvedim būs jāprecizē deklarācija ne tikai par 2008. gada 9 mēnešiem. , bet arī 8, 10 un 11 mēnešus.
Ja gada finanšu pārskati ir apstiprināti un iesniegti
Ja organizācija kārtējā pārskata periodā atklāj, ka pagājušajā gadā grāmatvedības pārskatos nepareizi atspoguļoti saimnieciskie darījumi, iepriekšējā pārskata gada grāmatvedībā un pārskatos labojumi netiek veikti (pēc gada finanšu pārskatu apstiprināšanas noteiktajā kārtībā). Šajā gadījumā korektīvie grāmatvedības ieraksti tiek atspoguļoti tajā periodā, kurā kļūda atklāta (finanšu pārskatu sastādīšanas un iesniegšanas kārtības instrukcijas 11.punkts).
2. piemērs. Izmantosim 1.piemēra nosacījumus ar atšķirību, ka kļūdu, kas pieļauta, aprēķinot greidera nolietojumu, grāmatvede konstatēja aprīlī, sagatavojot 2009.gada 1.ceturkšņa pārskatus (2008.gada grāmatvedības pārskati tika apstiprināti un iesniegti attiecīgajām institūcijām 2009.gada 1.ceturkšņa atskaites). noteiktajā kārtībā).
Šajā gadījumā par zemu tiek novērtētas nekustamā īpašuma nodokļa un ienākuma nodokļa bāzes ne tikai par 9 mēnešiem, bet arī par 2008.gadu kopumā, tāpēc par katru no nodokļiem inspekcijā jāiesniedz divi “precizējumi”.
Korektīvie grāmatvedības ieraksti grāmatvedībā jāveic 2009. gada maijā. Jāatceras, ka saskaņā ar PBU 9/99 7. punktu “Organizācijas ienākumi”<4>pārmērīgi uzkrātā nolietojuma summas tiek iekļautas citos ieņēmumos kā pārskata gadā konstatētā iepriekšējo gadu peļņa un saskaņā ar Kontu plānu un tā piemērošanas instrukciju atspoguļotas konta 91-1 “Citi ieņēmumi” kredītā. Tajā pašā laikā grāmatveža aprēķinātās papildu nodokļu un soda naudas summas, pamatojoties uz PBU 10/99 “Organizācijas izdevumi” 11.<5>tiek norakstīti kā citi izdevumi kā pārskata gadā atzītie iepriekšējo gadu zaudējumi un atspoguļoti konta 91-2 “Citi izdevumi” debetā. Tādējādi 2009. gada aprīlī grāmatvedībā tiks veikti šādi ieraksti:
Debets 02 Kredīts 91-1 - 25 000 rub. - atspoguļo pārmērīgi uzkrātā nolietojuma summu;
Debets 91-2 Kredīts 68 - 33 rub. - atspoguļots īpašuma nodokļa papildu aprēķins par trešo ceturksni;
Debets 99 Kredīts 68 - 1 rub. - atspoguļots 3. ceturkšņa sodu uzkrājums par īpašuma nodokļiem (summa ņemta patvaļīgi);
Debets 99 Kredīts 68 - 2392 rub. - atspoguļota papildu ienākuma nodokļa uzkrājums par trešo ceturksni;
Debets 99 Kredīts 68 - 100 rub. - tiek atspoguļots 3. ceturkšņa ienākuma nodokļa soda uzkrājums (summa ņemta patvaļīgi).
<4>Apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 1999. gada 6. maija rīkojumu N 32n.
<5>Apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 1999. gada 6. maija rīkojumu N 33n.
Līdzīgos ierakstos jāatspoguļo papildu nodokļi, kas uzkrāti par 2008. gada ceturto ceturksni, un atbilstošās soda naudas summas.
Tā kā pārskata periodā konstatētie iepriekšējo gadu zaudējumi (norakstīti kā debets kontā 91-2) nesamazina ar nodokli apliekamo peļņu 2009.gadā, grāmatvedim 2009.gada aprīlī ir jāuzkrāj pastāvīgā starpība: Debets 99 Kredīts 68 - 4983 rubļi. ((25 000 - 33 - 52<6>) berzēt. x 20%).
<6>Papildus aprēķinātā īpašuma nodokļa summa par 2008.gada IV ceturksni.
Lietderīgais mūžs ir pārvērtēts
Ja grāmatvedis pārvērtēja lietderīgās lietošanas laiku (piemēram, iegādātais objekts iekļuva piektajā, nevis ceturtajā nolietojuma grupā), tas nozīmē, ka nolietojuma summa ir novērtēta par zemu gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē. Attiecīgi izrādās, ka īpašuma nodokļa un ienākuma nodokļa nodokļa bāzes ir pārspīlētas.
Vai šajā gadījumā rodas pienākums iesniegt precizētas deklarācijas? Lai atbildētu uz šo jautājumu, atkal pievērsīsimies 1. panta 1. punktam. 81 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Para. 2.punktā noteikts: ja nodokļu maksātājs nodokļu iestādei iesniegtajā nodokļu deklarācijā atklāj neprecīzas ziņas, kā arī kļūdas, kuru dēļ nav pietiekami novērtēta maksājamā nodokļa summa, nodokļu maksātājam ir tiesības veikt nepieciešamās izmaiņas. nodokļu deklarāciju un šajā pantā noteiktajā kārtībā iesniedz nodokļu iestādei precizētu nodokļu deklarāciju. Šajā gadījumā precizēta nodokļu deklarācija, kas iesniegta pēc noteiktā deklarācijas iesniegšanas termiņa beigām, netiek uzskatīta par iesniegtu, pārkāpjot termiņu.
Piezīme. Kodekss neparedz atbildību par nodokļu deklarācijas aizpildīšanas kārtības pārkāpumiem, kuru rezultātā nodokļa bāze un maksājamā nodokļa summa nav noteikta par zemu (Krievijas Finanšu ministrijas 2007. gada 28. novembra vēstule N 03-02-07/1-461).
Citiem vārdiem sakot, šajā gadījumā Nodokļu kodekss organizācijai dod tiesības iesniegt inspekcijai precizētu deklarāciju, bet neuzliek tai pienākumu to darīt. Līdz ar to, ja primārā nodokļu deklarācija tiek iesniegta nodokļu iestādei noteiktajā kārtībā un laikā, tad nav pamata saukt nodokļu maksātāju pie atbildības saskaņā ar Regulas Nr. Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 119., 120. un 122.
3. piemērs. Izmantosim 1.piemēra nosacījumus ar atšķirību, ka 2008.gada jūlijā iegādātais greiders tika ieskaitīts nevis ceturtajā, bet piektajā nolietojuma grupā. Rezultātā ikmēneša nerakstītā nolietojuma summa bija 5000 rubļu. Kļūda konstatēta 2009.gada februārī (pirms 2008.gada izziņu apstiprināšanas). Organizācija nolēma nepārrēķināt pārmērīgi uzkrāto nodokļu summas un neiesniegt nodokļu administrācijai “precizējumus”, bet gan ņemt vērā kļūdu, aizpildot deklarācijas par 2008. gadu.
Ražošanas izmaksas grāmatvedībā ir par zemu novērtētas par 25 000 rubļu. Tāpēc decembrī ir nepieciešams iegrāmatot Debets 20 Kredīts 02 - 25 000 rubļu.
Īpašuma nodokļa nodokļa bāze par 9 mēnešiem ir pārvērtēta par 1500 rubļiem. Līdz ar to pārmērīgi uzkrātā nodokļa summa ir 33 rubļi.
Ienākuma nodokļa nodokļa bāze par 9 mēnešiem ir pārvērtēta par 10 033 rubļiem. (10 000–33). Tādējādi nodokļa summa ir pārvērtēta par 2408 rubļiem. (RUB 10 033 x 24%).
Par 9 mēnešiem pārsniegumu uzkrātās nodokļu summas nav jāreversē (tās tiks ņemtas vērā 2008.gadam aprēķinātajās nodokļu summās).
Svarīgas "sīkas lietas"
Iepriekš atzīmējām, ka pamats korektīvo ierakstu veikšanai grāmatvedībā ir grāmatvedības sertifikāts. Prakse rāda, ka grāmatvedis nereti to sastāda pārsteidzīgi, pavirši, uzskatot par iespējamu ignorēt noteiktās prasības primāro dokumentu noformēšanai. Tikmēr šī neuzmanība var izraisīt konfliktus ar nodokļu inspektoriem. Iedomāsimies vienkāršu situāciju - pamatojoties uz grāmatvedības izziņu, tiek atspoguļots iepriekš atzīto izdevumu summas pieaugums (piemēram, tas pats nolietojums). Taču sertifikātā nav informācijas par tā sagatavošanas datumu. Nodokļu iestādes var apšaubīt papildu izdevumu summas uzskaites likumību noteiktā pārskata (taksācijas) periodā.
Lai izvairītos no šādiem pārpratumiem, grāmatvedības sertifikātā jāietver vairāki obligāti rekvizīti, kas paredzēti Art. Grāmatvedības likuma 9<7>, proti:
- dokumenta nosaukums (grāmatvedības sertifikāts);
- dokumenta sagatavošanas datums (diena, mēnesis, gads);
- tās organizācijas nosaukums, kuras vārdā dokuments sastādīts (nodokļu maksātāja nosaukums);
- saimnieciskā darījuma saturs (šajā gadījumā pieļautās kļūdas apraksts, tas ir, nepareiza nolietojuma grupas un lietderīgās lietošanas laika noteikšana, pamatlīdzekļa vienības nosaukums un inventāra numurs, nodošanas ekspluatācijā datums, periods, kad neatbilstība tika atklāta);
- saimnieciskā darījuma rādītāji fiziskā un naudas izteiksmē (ikmēneša nolietojuma summas izkropļojumu apjoms, mēnešu skaits, nepietiekami uzkrātā vai virsnorakstītā nolietojuma kopējā summa, papildu maksas apmērs par katru nodokli) ja nodokļa bāze ir norādīta par zemu), soda naudas summa, ieraksti grāmatvedības kontos);
- par saimnieciskā darījuma veikšanu un tā izpildes pareizību atbildīgo personu amatu nosaukumi (grāmatvedis, galvenais grāmatvedis);
- norādīto personu personīgie paraksti (pilns vārds, paraksts).
T.K. Julina
Žurnālu eksperts
"Būvniecība:
grāmatvedība
un nodokļi"
Lietotiem aktīviem nolietojumu aprēķina, pamatojoties uz aktīva lietderīgās lietošanas laiku, ņemot vērā nodevējas puses faktisko aktīva izmantošanu.
Tāpēc jūs aprēķina nolietojumu, pamatojoties uz atlikušo lietderīgās lietošanas laiku. 2016. gadā šis periods bija 38 gadi (76 gadi - (2016 - 1978)).
Tā kā nolietojums netika uzkrāts, pēc gada nolietojuma likmes noteikšanas nolietojuma summa tiek aprēķināta no sākotnējām izmaksām. Detalizētākas formulas skatiet 2. ieteikumā.
Nolietojums par iepriekšējiem gadiem nav jāaprēķina, jo tas tiks aprēķināts, pamatojoties uz atlikušo lietderīgās lietošanas laiku.
Staņislavs Bičkovs, Krievijas Finanšu ministrijas Budžeta metodoloģijas departamenta direktora vietnieks
Kā grāmatvedībā aprēķināt pamatlīdzekļu nolietojumu
Saņemot pamatlīdzekļus bez maksas no iestādēm, valsts (pašvaldību) organizācijām, to lietderīgās lietošanas laiks tiek noteikts, pamatojoties uz faktisko kalpošanas laiku un iepriekš uzkrāto nolietojuma summu (Vienotā kontu plāna instrukcijas Nr. 157n 44. punkts). Šajā gadījumā iepriekš uzkrāto nolietojumu norāda aktā veidlapā Nr.0504101 (10.ailē “Uzkrātais nolietojums”). Ar nolietojumu saistīto darījumu uzskaites kārtība grāmatvedībā ir atkarīga no iestādes veida.
Valsts iestāžu grāmatvedībā:
Grāmatvedībā atspoguļojiet nolietojumu ar šādiem ierakstiem:
|
Konta debets |
Konta kredīts |
||
|
Jaunajiem pamatlīdzekļiem: |
|||
|
Pamatlīdzekļiem uzkrātais nolietojums |
KRB.1.401.20.271<1> |
KRB.1.104.ХХ.410 |
|
|
Pamatlīdzekļiem, kas bija ekspluatācijā un tika saņemti bez maksas: |
|||
|
Saņemot pamatlīdzekļus bez maksas, tika ņemts vērā iepriekš uzkrātais nolietojums: |
|||
|
no citas GRBS padotības iestādes, viens budžeta līmenis |
KDB.1.401.10.180 |
KRB.1.104.ХХ.410 |
|
|
no iestādes citā budžeta līmenī |
KDB.1.401.10.151 |
KRB.1.104.ХХ.410 |
|
|
no vienas GRBS padotības iestādes vai atsevišķas struktūrvienības |
KRB.1.304.04.310 |
KRB.1.104.ХХ.410 |
|
|
XX - uzskaites objekta grupas analītiskais kods un sintētiskā konta veids. <1>Izmantot kontu 1.109.00.271, lai noteiktu gatavās produkcijas (darbu, pakalpojumu) pašizmaksu, ko iestāde pārdod par maksu (instrukcijas Nr. 162n 40. punkts). |
|||
Šo kārtību nosaka instrukcijas Nr.162n 19.punkts.
Piemērs, kā uzskaitē atspoguļot nolietojumu bez maksas saņemtam pamatlīdzeklim
Valsts iestāde "Alfa" janvārī saņēma aprīkojumu bez maksas. Iekārtas nāca no citas valsts iestādes. Saņēmējas un nododošās puses ir pakļautas vienam un tam pašam galvenajam budžeta līdzekļu pārvaldītājam. Saņemot iekārtu, tika sastādīts akts veidlapā Nr.0504101 divos eksemplāros. Saskaņā ar nodevējas puses informāciju iekārtu uzskaites vērtība bija 100 000 rubļu, iekārtu nolietojums 10 000 rubļu, iekārtu lietderīgās lietošanas laiks 10 gadi (120 mēneši), faktiskais kalpošanas laiks bija viens gads (12 mēneši).
Tajā pašā mēnesī iekārtas tika uzstādītas un nodotas ekspluatācijā.
Iestādes grāmatvedības uzskaitē janvārī veikti šādi ieraksti:
Grāmatvedībā nolietojumu aprēķina pēc lineārās metodes. Iekārtas lietderīgās lietošanas laiks ir 10 gadi (120 mēneši), ņemot vērā nodevējas puses faktisko iekārtu lietošanu vienu gadu (12 mēnešus), iestāde pilnībā nolieto iekārtu deviņu gadu (108 mēnešu) laikā.
Gada nolietojuma likme grāmatvedībā ir 11,11% (1: 9 gadi × 100).
Gada nolietojuma izmaksu summa grāmatvedībā ir 9999 rubļi. (90 000 RUB 11,11%).
Mēneša nolietojuma maksas summa grāmatvedībā ir 833 rubļi mēnesī. (9999 RUR: 12 mēneši).
Iekārtu nolietojums grāmatvedībā sākas februārī.
Iestādes grāmatvedis katru mēnesi veic ierakstus grāmatvedībā:
Uzkrāšanas metode
Grāmatvedībā nolietojumu var aprēķināt tikai pēc lineārās metodes (Vienotā kontu plāna instrukcijas Nr. 157n 85. punkts).
Lai aprēķinātu nolietojumu pēc lineārās metodes, ir jāzina pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiks un tā sākotnējā vērtība (aizvietošanas vērtība, ja objekts tika pārvērtēts) vai atlikušā vērtība, ja objekts iepriekš tika ekspluatēts. Izdevumu saraksts, kas veido pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas, ir dots tabulā.
Aprēķinot nolietojumu, vispirms nosaka gada nolietojuma likmi. Lai to izdarītu, izmantojiet formulu:
Pamatlīdzekļiem, kas ņemti vērā sākotnējā vērtībā:
Pamatlīdzekļiem, kas iepriekš tika izmantoti:
Pēc tam aprēķiniet gada nolietojuma summu:
Katru mēnesi aprēķināmā nolietojuma summa ir 1/12 daļa no gada summas.
Šo kārtību paredz Vienotā kontu plāna instrukcijas Nr.157n 85.punkts.
Oļegs Horošijs, Krievijas Finanšu ministrijas Nodokļu un muitas politikas departamenta Uzņēmumu ienākuma nodokļa nodaļas vadītājs
Kā aprēķināt nolietoto pamatlīdzekļu nolietojumu nodokļu grāmatvedībā
Ekspluatācijā esošo pamatlīdzekļu (ieskaitot tos, kas saņemti kā iemaksa pamatkapitālā vai kā pēctecība reorganizācijas laikā) sākotnējo izmaksu noteikšanas kārtība un nolietojuma (lineārā un nelineārā) aprēķināšanas metodes ir tādas pašas kā no jauna. iegādātie pamatlīdzekļi . Vienīgā atšķirība ir pamatlīdzekļu lietderīgās lietošanas laika noteikšanas noteikumos, kuriem nolietojumu aprēķina pēc lineārās metodes.
Noderīga dzīve
Ja nolietotam pamatlīdzeklim nolietojumu aprēķina pēc lineārās metodes, tā lietderīgās lietošanas laiku var noteikt, ņemot vērā šī objekta faktiskās lietošanas periodu iepriekšējiem īpašniekiem. Lai to izdarītu, izmantojiet formulu:
Šī procedūra ir noteikta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 7. punkta 1. punktā.
Izmantojot nelineāro metodi, nolietojuma aprēķins nav atkarīgs no pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laika. Tāpēc, piemērojot nelineāro metodi, uzkrāt nolietojumu pamatlīdzekļiem, kas tika izmantoti, tādā pašā secībā kā jauniem pamatlīdzekļiem.
Iekļaut lietotos pamatlīdzekļus nolietojuma grupā (apakšgrupā), kurā tos iekļāvis iepriekšējais īpašnieks (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 12. punkts).
Var izrādīties, ka iepriekšējā īpašnieka pamatlīdzekļa faktiskās lietošanas periods ir vienāds ar tā lietderīgās lietošanas laiku vai pārsniedz to, ko nosaka klasifikācija, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu Nr. Šajā gadījumā nosakiet objekta lietderīgās lietošanas laiku paši, ņemot vērā drošības prasības un citus faktorus.
Šādu lēmumu var pieņemt ar vadītāja rīkojumu iecelta nefinanšu aktīvu uzskaites komisija. Tas ir ierakstīts nefinanšu aktīvu pieņemšanas un nodošanas aktā veidlapā Nr. 0504101 (metodiskie norādījumi, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2015. gada 30. marta rīkojumu Nr. 52n). Šajā gadījumā noteiktais lietderīgās lietošanas laiks nevar būt mazāks par 13 mēnešiem, pretējā gadījumā īpašums nebūs nolietojams (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 1. punkts).
Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 7. punkta 2. punkta.
Nodokļu uzskaites piemērs lietota pamatlīdzekļa nolietojumam. Īpašums saņemts bez maksas. Nolietojumu aprēķina, izmantojot lineāro metodi
2015. gada janvārī kāda valsts iestāde bez maksas saņēma lietotu portatīvo datoru. Aktīvu saņemšanas un atsavināšanas komisija pēc akta saņemšanas izdeva pieņemšanas un nodošanas aktu (f. 0504101), kurā norādīja, ka klēpjdatora faktiskais kalpošanas laiks ir 18 mēneši, bet tā atlikusī vērtība – 45 000 rubļu. Pēc ekspertu aplēsēm, klēpjdatora izmaksas ir 40 500 rubļu.
Nodokļu grāmatvedībā bez maksas saņemto pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas tiek noteiktas, pamatojoties uz tirgus cenām, bet ne zemākas par šī objekta atlikušo vērtību (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 1. punkts un 250. panta 8. punkts). ). Tāpēc grāmatvede portatīvo datoru atspoguļoja ar atlikušo vērtību 45 000 rubļu.
Saskaņā ar klasifikāciju, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu Nr. 1, klēpjdators pieder pie otrās nolietojuma grupas (lietderīgās lietošanas laiks no 2 līdz 3 gadiem). Komisija izvēlējās šai grupai atbilstošu maksimālo lietderīgās lietošanas laiku (36 mēneši) un noteica klēpjdatora lietderīgās lietošanas laiku:
36 mēneši - 18 mēneši = 18 mēneši
Saskaņā ar grāmatvedības politiku nodokļu vajadzībām pamatlīdzekļu nolietojums tiek aprēķināts pēc lineārās metodes.
Grāmatvedis aprēķināja nolietojuma likmi:
1: 18 mēneši × 100% = 5,556%.
No 2015. gada februāra grāmatvede sāka aprēķināt nolietojumu.
Mēneša nolietojuma summa bija:
45 000 rubļu. × 5,556% = 2500 rub.
Dokumentārs apstiprinājums par termiņu
Iepriekšējā īpašnieka noteiktais lietderīgās lietošanas laiks, kā arī objekta faktiskais kalpošanas laiks līdz to saņemšanai iestādē ir jādokumentē (piemēram, ar aktu atbilstoši veidlapai 0504101) (Nolikuma 252. panta 1. punkts). Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).
Situācija: kā, aprēķinot ekspluatācijā esošo pamatlīdzekļu nolietojumu, apstiprināt iepriekšējo īpašnieku faktiskās lietošanas periodu
Pamatlīdzekļa kalpošanas laiks no iepriekšējiem īpašniekiem ir jādokumentē (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkts).
Dokuments, kas apliecina ekspluatācijā esošā pamatlīdzekļa faktiskās lietošanas periodu, var būt:
akts par nefinanšu aktīvu pieņemšanu un nodošanu (veidlapa 0504101). Turklāt ir svarīgi, lai akta I sadaļu aizpildītu iepriekšējais īpašnieks. Ja šī sadaļa paliek neaizpildīta (piemēram, objekts saņemts no organizācijas, kas nesastāda aktu saskaņā ar f. 0504101), tad pievienojiet tai nododošās puses saņemto nodošanas un pieņemšanas aktu, kurā aizpildīta I sadaļa. . Pretējā gadījumā akts (f. 0504101) neapstiprinās iepriekšējā īpašnieka pamatlīdzekļa lietošanas periodu;
tehniskā pase (ēkām) vai transportlīdzekļa pase (automašīnām).
Šādus precizējumus šajā jautājumā sniegusi Krievijas Finanšu ministrija savās 2010.gada 5.jūlija vēstulēs Nr.03-03-06/1/448, 2005.gada 3.augusta Nr.03-03-04/1/142. Nodokļu departaments pieturas pie tādas pašas nostājas (sk., piemēram, Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavai vēstules, datētas ar 2010. gada 15. jūniju Nr. 16-15/062760, 2004. gada 28. oktobris Nr. 26-12/69723) .
Nodokļu dienests iepriekšējo īpašnieku vēstules uzskata par nepietiekamām, lai apstiprinātu iepriekš lietota pamatlīdzekļa faktiskās lietošanas periodu. Šī nostāja tika atspoguļota Krievijas Nodokļu administrācijas departamenta Maskavai 2004. gada 22. septembra vēstulē Nr. 26-12/61646.