Kuidas pidada põhi- ja UTII kombineerimisel eraldi arvestust? Maksurežiimide (UTI, usn, osno ja teised) kombineerimise eelised, riskid ja omadused üksikettevõtjatele ja LLC-dele UTII üldine maksusüsteem

18.01.2024

Eraldi arvestus OSNO ja UTII kombineerimisel eeldab majandusnäitajate jaotamist maksude korrektseks arvutamiseks. Oma artiklis käsitleme eraldi raamatupidamisarvestuse dokumenteerimise küsimusi ning mõningaid sellega seoses esilekerkivaid vastuolulisi küsimusi ja olukordi.

Eraldi raamatupidamise seadusandlik regulatsioon UTII ja OSNO kombineerimisel

OSNO ja UTII (üldine maksustamissüsteem ja ühtne arvestusliku tulu maks) eraldi arvestus nende ühendamisel on ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi "Vene Föderatsiooni maksuseadustik") normidega. :

Nõue UTII maksjatele: vastavalt artikli 7 punktile 7. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 kohaselt peavad nad samal ajal muul viisil maksustatavate toimingute tegemisel tasuma muudele režiimidele vastavaid makse. Selleks tuleb iga suuna puhul eraldi arvestada:
- vara;
- kohustused;
- äritehingud.
Nõuded OSNO-d kasutavatele isikutele: vastavalt artikli 4 punktile 4. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149 nõuab käibemaksu (käibemaksu) arvutamiseks tehingute eraldi arvestust vastavalt lõigetele. 9, 10 spl. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 274 - muude valdkondade tulemusnäitajatest eraldiseisev tulumaksu maksubaasi määramine jne. Täpsemat teavet üldise korra alusel maksustamise kohta leiate artiklist lingil : Maksustamine OSNO alusel - maksuliigid.

Sarnased nõuded on kehtestatud ka üksikettevõtjatele (IP), selle erinevusega, et nad maksavad tulumaksu asemel üksikisiku tulumaksu (NDFL).

Selle läbiviimiseks on vaja vastavas dokumendis kindlaks määrata organisatsiooni töötajate tegevuse kord.

Kohalikud eraldiseisva raamatupidamise regulatsioonid - maksuarvestuse poliitika

Maksud ja raamatupidamine

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normides sisalduvad eraldi raamatupidamisarvestuse nõuded reguleerivad ennekõike maksuarvestuse korraldamise korda. Teine raamatupidamise liik on raamatupidamine, mis on ette nähtud 6. detsembri 2011. aasta raamatupidamise seaduses nr 402-FZ. Raamatupidamise korraldamise võimalused:

maksustamiseks vajalike näitajate arvestuse pidamisel vabatahtlik - üksikettevõtjatele, välismaiste juriidiliste isikute allüksustele (seaduse nr 402-FZ artikkel 1, osa 2, artikkel 6);
lihtsustatud raamatupidamise läbiviimise võimalus - väikeettevõtetele ja mõnele muule organisatsioonile (seaduse nr 402-FZ 4. osa artikkel 6);
täielik raamatupidamine - teistele üksustele.

Erinevalt raamatupidamisest on maksuarvestus alati nõutav (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 23 alapunkt 3, punkt 1, artikkel 23). Uute suundade avamisel on vaja nende jaoks kindlaks määrata maksuarvestuse pidamise meetodid (meetodid) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 313, lõige 7). Selleks on lubatud muuta raamatupidamisregistreid või luua uusi. Puuduvad kohustuslikud raamatupidamisdokumentide vormid. Sel juhul on artikliga kehtestatud teatud miinimumnõuded. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 313:

Arvestussüsteemi vastavus selle funktsioonidele (näitajate moodustamise järjekord jne).
Raamatupidamise esmaste dokumentide olemasolu, analüütilised registrid, maksubaasi arvestus.
Teatud andmete kättesaadavus analüütilistes registrites.

Seega toimub maksuarvestus raamatupidamisnäitajate muutmise või laiendamise või eraldi arvestussüsteemi loomise teel. Valitud arvestusvõimalus fikseeritakse arvestuspoliitikana.

Maksuarvestuse poliitika

Maksuarvestuspoliitika hõlmab (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 11):

näitajate arvestuse ja jaotamise viisid ja meetodid;
avatud kontod ja alamkontod;
registrite ja algdokumentide vormid jne.

See registreeritakse ühes dokumendis (mida võib nimetada: raamatupidamispoliitika) või mitmes, mis on kinnitatud organisatsiooni juhi või üksikettevõtja korraldusega.

Olukorras, kus kaks režiimi on kombineeritud, vastab sellise dokumendi avaldamine eelkõige maksumaksja enda huvidele. Arvestuspoliitikas kehtestatud meetoditel põhineva eraldi arvestuse puudumisel võib maksurevisjoni tulemuste põhjal määrata täiendavaid makse maksuhalduri poolt oma äranägemisel kohaldatava tulude ja kulude jaotuse alusel.

Nii märkis kohus ühel juhul, et võttes arvesse lünka eraldiseisvate raamatupidamisprotseduuride regulatiivses raamistikus, oli üksikettevõtjal kohustus kinnitada maksustamise eesmärgil arvestuspoliitika. Selle puudumisel tunnistati õiguspäraseks maksuhalduri tehtud tulude ja kulude proportsionaalne jaotus (Vene Föderatsiooni Ülemkohtu 3. märtsi 2016. a resolutsioon nr F01-122/16 asjas nr A11-371/ 2015).

Vaatame raamatupidamise kaheks peamiseks maksuks jaotamise tunnuseid - käibemaks ja tulumaks.

Eraldi raamatupidamine käibemaksu arvestamiseks

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normid käibemaksu eraldi arvestuse kohta

Tegevuste puhul, millele kehtib UTII, ei kajastata üksust käibemaksukohustuslasena. Erandiks on teatud tüüpi tehingud, näiteks imporditehingud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 punkt 4).

OSNO-l makstakse käibemaks ja nõutakse selle mahaarvamist. Maksustamisele kuuluvate ja mittemaksustatavate tehingute arvestuse lahutamise kohustus on kirjas art 4 punktis 4. 149 ja lõige. 5 lõige 4 art. 170 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Artikli lõikes 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170 määrab sisendkäibemaksu käitlemise korra:

kui vara kasutatakse OSNO alla kuuluvates tehingutes, on nende käibemaks mahaarvatav;
kui vara on seotud mittemaksustatava tegevusega, siis käibemaks arvestatakse selle väärtuses ja seda maha arvata ei saa.

Käibemaksu jaotamisel UTII ja OSNO vahel võivad tekkida raskused.

Käibemaksu jaotamise meetodid

Ostetud kaupu, mille hinnas tarnija sisaldab käibemaksu, saab kasutada tööks nii UTII kui ka OSNO peal. Sel juhul ei pruugi toimuda vara füüsiline jaotamine (näiteks samade seadmete või ruumide kasutamisel). Sellest lähtuvalt arvutatakse mahaarvamiseks tavaliselt sisendkäibemaks:

Otsese konto meetod - kui on võimalik vara otse jaotada nii arvestuspoliitikas kehtestatud viisil kui ka muude dokumentide järgi. Näiteks ruumide rendilepingu olemasolu võimaldab määrata nende kasutust OSNO-s. Sarnast olukorda käsitleti AS UO 16. novembri 2015. a resolutsioonis nr F09-8211/15 asjas nr A07-1060/2015.
Lõikes sätestatud proportsioonimeetod. 4 lk 4 art. 170, punkt 4.1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170 - põhineb OSNO või UTII järgi saadetud kaupade (kasutatud vara) maksumuse ja klientidele saadetud kaupade kogumaksumuse (kasutatud vara) suhte alusel.

Maksumaksja võib kehtestada teistsuguse korra, näiteks lähtudes kulude jaotusest proportsionaalselt laekuva tuluga 2 valdkonnas. Antud eraldiseisva arvestuse viisi tunnistas seaduslikuks AS VSO oma 27. veebruari 2017 otsusega nr F02-273/2017 asjas nr A33-1251/2016.

Lisaks viitab Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 11. märtsi 2015. a kiri nr 03-07-08/12672 vajadusele kehtestada arvestuspoliitikas raamatupidamise kord kaupade saatmise puudumise korral. või nende kasutamine ainult ühes režiimis.

Kui te ei saa 5% reegli järgi käibemaksu arvestust eraldi pidada

Vastavalt lõikele. 7 lõige 4 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 kohaselt ei saa raamatupidamisarvestust eraldada perioodide osas, mil käibemaksuga maksustamata varadele tehtud kulutuste osakaal ei ületa 5% kõigist kuludest (5% reegel). Sel juhul saate taotleda kõigi tarnijate poolt sel perioodil esitatud käibemaksusummade mahaarvamist vastavalt artiklile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 172.

Sellega seoses tekib praktikas küsimus ülaltoodud 5% reegli peegelrakenduse võimalusest - eraldi raamatupidamisarvestuse mittekasutamine, kui käibemaksuga maksustatavate tehingute kulud on alla 5%. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 19. augusti 2016 kiri nr 03-07-11/48590 sisaldab selgitust seaduse nii laia tõlgendamise võimatuse kohta.

Seega on eraldi arvestusest keeldumise võimalus olemas vaid seaduses sõnaselgelt sätestatud juhul: kui UTII kulud on alla 5% nende kogumahust.

Tulumaksu arvestamiseks eraldi arvestus

Tulude eraldi arvestus

UTII maksjad on vabastatud tulude arvestamise ja tulumaksu tasumise vajadusest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 punkt 4), kuna vastavalt artikli 1 punktile 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.29 kohaselt on maksustamise objektiks arvutusega määratud kaudne tulu. OSNO alusel tulumaksu arvutamisel muutub aga oluliseks selle valdkonna tegeliku tulu suurus - see vähendab tulude suurust.

Müügitulu jaotatakse reeglina 2 alamkontole, mis on avatud alamkonto 90/1 “Tulu” all. Sel juhul moodustatakse mõlema suuna indikaatorid eraldi.

Põhitegevusega mitteseotud tulu tuleb jagada ka vastavalt sellele, kas need on saadud tegevustest, millele kehtib UTII, või muude tehingute tulemusena:

UTII tulu hõlmab ainult tulu, mis tuleneb otseselt vastavat tüüpi tegevusest. Need on näiteks lepingulised sanktsioonid või tarnijate boonused (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kiri 19.12.2014 nr 03-11-06/2/65762).
Tulumaksu maksubaasi moodustab tulu muudest tehingutest. Nende hulka kuuluvad mitte ainult tulud, vaid ka muud tululiigid, näiteks hoiuste ja väljastatud laenude intressid (Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 24. märtsi 2011. aasta kiri nr KE-4-3/4649@).

Samuti on oluline eraldada kuluarvestus.

Eraldi kuluarvestus

Lõigete põhjal. 9, 10 spl. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 kohaselt saab tulumaksu arvutamisel arvesse võtta ainult OSNO kulusid, UTII kulusid tuleb eraldi arvesse võtta. Jooksvate tegevuste käigus tekivad aga üldkulud, mis kehtivad kogu tegevusele (näiteks kommunaalmaksed). Kui otsejaotamine ei ole võimalik, määratakse kulud proportsionaalselt organisatsiooni OSNO või UTII alla kuuluvate tegevuste tulude osaga kogutulust.

Kulude eraldi arvestuseks saab avada alamkontosid ka näiteks kontole 44 “Müügikulud”.

TÄHTIS! Kulude ebaõige jaotamise tagajärjed hõlmavad täiendavat tulumaksu ja kohustust Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 122.

Näiteks ühel juhul omistas organisatsioon mööbli ostmise kulud täielikult OSNO-le, kuna puudusid esmased eraldi raamatupidamisdokumendid. Kohus tunnistas õiguspäraseks maksuhalduri tehtud kulude proportsionaalse jaotuse (AAS 10. 18. veebruari 2016. a resolutsioon nr 10AP-14788/15 asjas nr A41-56968/15).

Tihti tekivad vastuolulised olukorrad, kui maksuhaldur ei tunnista õiget kulude jagamise meetodit, mis on vastu võetud erinevatele töövaldkondadele eraldatud valdkondade jaotuse alusel.

Ruumide ja pindade jaotus tegevusalade kaupa

Üks sagedasi vastuolulisi olukordi OSNO ja UTII rakendamisel eraldi arvestuse puhul on kulude jaotus kahte tüüpi tegevustega seotud piirkondade ja ruumide vahel.

Näiteks kui hulgi- ja jaekaubandust teostatakse ühes kauplemiskorrusel, siis tuleb proportsionaalselt arvestada selle saali rentimise kulusid vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normidele. Küll aga saab maksumaksja raamatupidamispoliitikas kehtestada kulude jaotuse konkreetse tegevusliigi jaoks eraldatud valdkonna järgi.

Selle eraldiseisva arvestuse meetodi rakendamisel tuleb arvesse võtta Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi 03.05.2013 teabekirja nr 157 punktis 12 antud selgitust (praktika ülevaade). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 26.3 alusel): järelduse iseseisva kaubanduskorralduse objekti olemasolu kohta saab teha ainult inventuuri ja omandiõiguse dokumentide põhjal.

Sellega seoses on soovitav mitte tinglikult (skeemil), vaid füüsiliselt (püsivaheseinad) eraldada dokumentides (näiteks üürilepingu lisas) kajastatud erinevate suundadega kasutatavad ruumiosad. .

Eraldi raamatupidamise puudumise tagajärjed

Peatükis Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 16 ja Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustikule ei ole OSNO ja UTII kohaldamisel eraldi raamatupidamisarvestuse mittepidamise eest vastutuse kohta erieeskirju, mistõttu eraldi raamatupidamisarvestuse puudumine võib kaasa tuua järgmised tagajärjed: maksumaksja:

OSNO maksude maksubaasi vale arvutamine: käibemaks, tulumaks (NDFL - üksikettevõtjatele) ja seega ka maksurevisjoni tulemuste põhjal tasumisele kuuluvate maksude kogunemine.
Maksuvõlgade trahvide arvutamine.
Maksukohustuse võtmine Art. p. 1 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 122.

Sedalaadi tagajärgede näide on Vene Föderatsiooni Ülemkohtu 3. märtsi 2016. aasta resolutsioon nr F01-122/16 asjas nr A11-371/2015. Füüsilisest isikust ettevõtjale määrati täiendavalt üksikisiku tulumaks, trahvid, samuti nõuti trahvi.

Niisiis toimub OSNO ja UTII kombineerimisel eraldi arvestus maksumaksja vastuvõetud arvestuspoliitika alusel. Näitajate otsese jaotuse puudumisel jaotatakse tulud ja kulud proportsionaalselt vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normidele.

Mis tahes maksusüsteemide kombinatsioon põhjustab alati terve rea probleeme. Esiteks on need seotud kulude arvestamisega, mida ei saa seostada ainult ühe tegevusliigiga. Seal on palgad ja haldustasud, kontori- ja ärikulud, lähetused, kontoriüür ja palju muud.

Kui aga rääkida käibemaksust UTII ja OSNO alusel, muutuvad probleemid palju suuremaks. Sest siin on oluline mitte ainult kulude mõistmine, vaid ka kindlaks teha, millise käibemaksu summa saab maha arvata. Sellest see artikkel räägibki.

1. Miks me vajame OSNO ja UTII jaoks eraldi arvestust?

2. Tulude eraldi arvestus

3. Jagame UTII ja OSNO kulud

4. Kuidas määrata proportsiooni tuluosa

5. Veel kaks huvitavat küsimust ja teie arvestuspõhimõtted

6. Eraldame UTII ja OSNO sisendkäibemaksu

7. Kuidas määrata mahaarvatava kogu “sisendkäibemaksu” osa?

8. Näide

9. 5% reegel

10. Kas 5% reegel kehtib UTII puhul?

11. UTII ja OSNO ühendamine 1s 8.3

Niisiis, lähme järjekorras. Kui teil pole aega pikka artiklit lugeda, vaadake allolevat lühikest videot, millest saate teada kõik olulisemad asjad artikli teema kohta.

(kui video pole selge, on video allosas hammasratas, klõpsake seda ja valige 720p kvaliteet)

Arutame teemat artiklis üksikasjalikumalt kui videos.

1. Miks me vajame OSNO ja UTII jaoks eraldi arvestust?

Niisiis, et mõista, kust OSNO ja UTII kombineerimisel probleem tuleneb, tuletagem lühidalt meelde nende maksurežiimide põhijooni:

BASIC– maksustamisbaas on tulude ja kulude vahe. Ja maksu arvutamiseks peate teadma selle režiimiga seotud tulude ja kulude suurust.

Lisaks maksavad OSNO maksumaksjad ka käibemaksu ning selle režiimiga seotud kaupade, tööde ja teenuste sisendkäibemaks arvatakse maha.

UTII– maksubaas ei sõltu tuludest ja kuludest, vaid selle määravad ettevõtte füüsilised näitajad (näiteks kaupluse pind, töötajate arv jne). UTII tegevusliigiga seotud kulude ja tulude suurus maksusummat ei mõjuta.

UTII-le üle kantud tegevuste puhul ei ole organisatsioonid ega üksikettevõtjad käibemaksukohustuslased (mõnede eranditega). Need. Müügil käibemaksu ei võeta, kuid sisendkäibemaksu maha ei arvata.

Seega on selge, et tulude ja kulude ning ka käibemaksuga on olukord nendes kahes maksusüsteemis diametraalselt vastupidine. Seetõttu on nende eraldi arvestus vajalik. Sellest räägib ka maksuseadustik, lõiked. 9, 10 spl. Maksuseadustiku 274 art. lõige 4. 170 NK.

Enne millegi jagamist peate selle jaoks aluse valmistama. Selleks luuakse eraldi alamkontod tulude, muude tulude arvestuses (90-1 ja 91-1 kontod), kulukontod (25, 26, 44)

Eraldi:

- OSNO-le omistatavate tulude ja kulude katteks
- UTII-le omistatavate tulude ja kulude jaoks
- kuludeks, mida ei saa seostada ühe või teise režiimiga.

Näiteks:

90-1-1 „Tulu OSNO kohaselt maksustatud tegevusest“;

90-2-1 „Tulu UTII-le allutatud tegevustest“;

44-1 „Müügikulud OSNO kohaselt maksustatavas tegevuses“;

44-2 “Müügikulud UTII-le alluvates tegevustes”;

44-3 “Üldised müügikulud”.

2. Tulude eraldi arvestus

Alustame sissetulekust. Toodete, kaupade, tööde ja teenuste müügist saadud tulude arvestus ei tekita tavaliselt küsimusi. Sest Teame alati täpselt, mis tüüpi tegevuse raames müük tehti.

Oletame, et Podarok LLC-l on kahte tüüpi tegevusi - hulgikaubandus (OSNO) ja jaekaubandus (UTII). Saate selgelt jälgida, kus iga toode müüdi – hulgi- või jaemüük. Sellest lähtuvalt võtame tulumaksu arvutamisel arvesse ainult seda tulu, mis on seotud OSNO-ga (näites on see hulgimüük). Oleme huvitatud ka UTII tuludest, kuid ainult raamatupidamise eesmärgil.

Kuid lisaks otsesele müügitulule võib organisatsioonil olla ka muid tulusid. On sissetulekuid, mis on täielikult omistatavad UTII-le, näiteks:

— tarnija boonused ja allahindlused ainult UTII raames toimuvaks tegevuseks ostetud kaupadele (Rahandusministeeriumi kirjad 16.02.2010 nr 03-11-06/3/22, 28.01.2010 nr 03-11 -06/3/11) ;
— jaekaupluses laoseisu käigus tuvastatud ülejäägid;
— kohtus kogunenud trahvid ja trahvid ostjate hilinenud maksete eest UTII raames (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 22. mai 2007 nr 03-11-04/3/168).
Neid tulusid tulumaksu arvestamisel arvesse ei võeta.

3. Jagame UTII ja OSNO kulud

Kulude olukord on keerulisem. Siin on teil kulud, mis:

— on täielikult seotud OSNO tegevusega ja neid võetakse arvesse tulumaksu arvutamisel;
- on täielikult seotud UTII-ga seotud tegevustega ja neid ei võeta tulumaksu arvutamisel arvesse;
- kohaldatakse mõlemat tüüpi tegevustele

Näiteks Podarok LLC-s töötab: müüja müügikorrusel (UTII), hulgimüügijuht (OSNO), direktor, raamatupidaja ja laadur.

Viimased kolm tegelast on mõlema tegevusega seotud. Ja kui müüja ja juhi töötasu saab otseselt seostada tegevusliikidega, siis ülejäänutele tuleb palk jaotada. Sarnaselt muude üldkuludega (MKS § 274 punkt 9, § 346.26 p 4,7). Sama kehtib ka makstavate toetuste kohta (Rahandusministeeriumi kiri 13.02.2008 nr 03-11-02/20).

Pange tähele: mõlema tegevusliigi ja äritegevuse üldkulude mõiste ei ole identne. Teil võib olla mõningaid üldisi ärikulusid, mis on otseselt seotud maksustatava või mittemaksustatava tegevusega. Näiteks Podarok LLC jaoks - hulgimüügitehingute lepingu vormistamisega seotud õigusteenuste kulud.

Niisiis, kuidas jagada UTII ja OSNO kulusid? Sellest sõltub tulumaksu suurus. NK räägib meile sellest.

Üldkulud tuleb jaotada proportsionaalselt konkreetsest tegevusest saadava tuluga. Muude jaotusmeetodite kasutamine, isegi kui need on raamatupidamispoliitikas heaks kiidetud, põhjustab vaidlusi maksuametiga (Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 7. detsembri 2009. aasta resolutsioon nr KA-A41/13288-09 , vastu – Loodepiirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 22. mai 2012. aasta resolutsioon nr A42-5489/2010).

4. Kuidas määrata proportsiooni tuluosa

Aga mis sissetulek see on? OSNO puhul sisaldab tulu käibemaksu, kuid UTII puhul mitte. Ametnikud nõuavad, et proportsiooni arvutamisel tuleb tulu kasutada ilma käibemaksuta. See on loogiline ja sellega tasub nõustuda. Kasvõi juba sellepärast, et MKS § 248 lõikes 1 on otsene säte, et tulu määramisel jäetakse sellest välja ostjatelt tasutud käibemaksu summa.

Niisiis, jaotusvalemid näevad välja järgmised:

VÕI(ALUS) = VÕI * D(ALUS)

D(OSNO) = sissetulek (OSNO) / tulu (kokku)

OR(OSNO) – OSNO-le jaotatud kogukulud

VÕI – kogukulud, mis tuleb jaotada

D(OSNO) – osa üldsüsteemi tegevustega seotud kuludest

Tulu (OSNO) – tulu “üldrežiimi” tegevusest

Tulu (kokku) – tulude kogusumma.

UTII puhul on valem sarnane. Või võite lihtsalt OSNO-le eraldatud kogukuludest lahutada.

5. Veel kaks huvitavat küsimust ja teie arvestuspõhimõtted

See tõstatab kaks huvitavat küsimust, millele peame samuti vastuse saama.

1. küsimus: mis perioodiks peaksime tulusid ja kulusid jaotama ja võtma? Vastus on väga lihtne – jaotamine toimub iga kuu, iga kuu kohta eraldi, võtmata arvesse eelmistel kuudel tekkinud suhteid (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri 23. jaanuarist 2007 nr SAE-6-02 /31 ja Venemaa Rahandusministeerium 24.01.2007 nr 03 -04-06-02/7, 23.05.2012 nr 03-11-06/3/35, 16.04.2009 nr. 03-11-06/3/97, 13. veebruaril 2008 nr 03-11-02/20).

2. küsimus: millist tulu tuleks proportsiooni arvutamisel arvesse võtta?– ainult müügist või peaks arvestama ka müügiväliste kuludega? Siin on ametnike selgitused kahjuks kahemõttelised.

Kirjades 18.02.2008 nr 03-11-04/3/75 ja 14.03.2006 nr 03-03-04/1/224 on märgitud, et proportsiooni arvutamisel tuleb arvestada mitte ainult müügitulu, vaid ja mittetegevusest tulenev tulu (va käibemaks ja aktsiis). Samas 17. märtsi 2008. a kirjadest nr 03-11-04/3/121, 24. jaanuaril 2007 nr 03-04-06-02/7, 14. detsembril 2006 nr 03-11-02 / 279 järeldub, et proportsiooni arvutamiseks saab kasutada ainult müügitulu.

Kui järgite rangelt maksuseadustikku, siis on seal kirjas: "proportsionaalselt organisatsiooni hasartmänguäriga seotud tegevusest saadava tulu osaga organisatsiooni igat tüüpi tegevuste kogutulus" (UTII jaoks on reeglid sarnased) . Ja tulude hulka kuuluvad müügitulud ja mittetegevusest saadavad tulud.

Ärge lisage valemi nimetajasse tegevusvälist tulu, mida ei saa seostada konkreetse tegevusega.

Igal juhul mängib otsustavat rolli teie raamatupidamispoliitika, millesse kirjutate:

- millised on teil maksustatava ja mittemaksustatava tegevusega seotud kulud ning millised need jagatakse
- mis tulu arvestate proportsiooniga - ainult tulu või tulu ja mittetegevus;
— millise perioodi jooksul jaotamine toimub.

6. Eraldame UTII ja OSNO sisendkäibemaksu

Eraldi arvestus kehtib ka “sisend” käibemaksule. Selleks avatakse täiendavad alamkontod, kus käibemaksusummasid võetakse üldrežiimi alusel eraldi ja UTII režiimi alusel eraldi arvesse.

Organisatsioonil on tegelikult kolme tüüpi sisendkäibemaks:

Käibemaksuga maksustatavate tehingute tegemiseks kasutatud kaupade, tööde, teenuste käibemaks – on täies ulatuses mahaarvatav
Käibemaksuga maksustatavate tehingute sooritamiseks kasutatud kaupade, tööde ja teenuste käibemaksu ei aktsepteerita mahaarvamiseks, vaid see sisaldub täielikult nende maksumuses.
Nii maksustatavate kui ka mittemaksustatavate tehingute tegemiseks kasutatud kaupade, tööde ja teenuste käibemaks jaotatakse proportsionaalselt. Maksustatavatele tehingutele kuuluv osa võetakse mahaarvamisena, mittemaksustatavate tehingute osa on soetusmaksumuses.

Käibemaksu eraldi arvestuse tagamiseks avatakse kontole 19 alamkontod:
– “Mahaarvatav käibemaks”;
- "levitamise käibemaks"

Nüüd peame lihtsalt välja mõtlema, kuidas proportsioone arvutada. Punkti 4.1 art. MKS § 170 näeb ette, et proportsiooni määramisel lähtutakse lähetatud kauba (tehtud tööd, osutatud teenused), mille müügitehingud on maksustatavad (sellest vabastatud), maksumusest saadetise kogumaksumuses.

Lihtsamalt öeldes on see kaupade ja teenuste maksumuse osa (maksustatav või mitte) saadetise kogumaksumusest.

Kuid siin tekib veel üks küsimus - mida tähendab "saadetud kauba maksumus". Kas see tulu (käibemaksuga või ilma?) või saatmiskulu? Sama kaupa, näiteks jae- ja hulgimüügis, saab müüa erinevate hindadega, kuigi ostuhind on sama. Maksuseadustik ei anna mingeid üksikasju.

Üks on aga täiesti kindel – mittetegevustulu selles arvestuses enam ei arvestata (8. juuli 2015 nr 03-07-11/39228, 19. juuli 2012 nr 03-07-08/188, dat. 27. oktoober 2011 nr 03-07-08/298, 17. märts 2010 nr 03-07-11/64, 03.08.2010 nr 03-07-11/339, 11.11.2009 ei 03-07-11/295).

7. Kuidas määrata mahaarvatava kogu “sisendkäibemaksu” osa?

Ametnikud nõuavad, et lähetatud kauba maksumuseks määratakse nende müügimaksumus ilma käibemaksuta (Rahandusministeeriumi kiri 26.06.2009 nr 03-07-14/61). Ja kõrgeim vahekohus nõustus nendega juba 2008. aastal (Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu presiidiumi resolutsioon 18. novembrist 2008 nr 7185/08). Need. võetakse võrreldavad näitajad ilma käibemaksuta.

Niisiis näevad UTII ja OSNO kogu sisendkäibemaksu jaotamise valemid välja järgmised (need on sarnased kogukulude jaotamise valemiga):

KM (OSNO) = KM * D (OSNO)

D(OSNO) = tulu (OSNO) / tulu (kokku)

Käibemaks (OSNO) – osa kogukuludelt “sisendkäibemaksust”, mida saab maha arvata

Käibemaks – kogu „sisendkäibemaks“ kogukuludelt

D(OSNO) – kogu “sisendkäibemaksu” mahaarvatav osa

Tulu (OSNO) – kvartali jooksul tarnitud kaupade, tööde ja teenuste maksumus, millele lisandub käibemaks

Tulu (kokku) – kvartali jooksul tarnitud kaupade, tööde, teenuste kogumaksumus

Arvestus tehakse kvartalisummade alusel. Kvartali esimesel või teisel kuul arvestusse võetud põhivara ja immateriaalse vara puhul toimub arvestus igakuiste summade alusel.

Kinnitage arvestuspoliitikas kogu “sisendkäibemaksu” jaotamise viis.

8. Näide

Vaatame, kuidas kogu “sisendkäibemaksu” näite abil jaotada. Eeldame, et tegevusliikidega otseselt seotud tegevusväliseid tulusid ei ole ning nende üldkulude ja käibemaksu jaotuse osakaal langeb kokku.

Podarok LLC ühendab UTII (jaekaubandus) ja OSNO (hulgimüük). Ühe kvartali tuluandmed on toodud tabelis. Arvutame OSNO ja UTII tegevustega seotud sissetulekute osa.

Sisendkäibemaksu kogusumma kogukuludelt (lihtsuse huvides eeldame, et see ei ole põhivara ja immateriaalne vara, mille jaoks on kehtestatud oma reeglid) kvartalis on 108 000 rubla.

Teeme kindlaks sisendkäibemaksu summa, mida saab maha arvata:

Mahaarvatav käibemaks = 108 000 RUB. * 60% = 64 800 hõõruda.

GWS-i maksumuses arvesse võetud käibemaks = 108 000 * 40% = 43 200 rubla.

Kulude kogusumma, mida ei saa seostada konkreetse tegevuse liigiga, oli kuude lõikes ilma käibemaksuta:

9. 5% reegel

On erand, kui MKS lubab eraldi käibemaksuarvestust mitte pidada. Kui maksustamisperioodil ei ületa arvestusliku tegevuse käigus tehtud kulude osakaal 5% kaupade (tööde, teenuste), omandiõiguste soetamise, tootmise ja (või) müügi kulude kogusummast, siis kogu „sisend ” Käibemaksu saab maha arvata olenemata tegevusest, milles materjale, töid või teenuseid kasutatakse (maksuseadustiku artikkel 9, lõige 4, artikkel 170).

Märge! Eraldi arvestuse mittepidamise õiguse määramiseks ei ole tulu oluline. Te vaatate ainult tehtud kulude summasid (Venemaa rahandusministeeriumi kirjad 18.10.2007 nr 03-07-15/159, föderaalne maksuteenistus 24.10.2007 nr ШТ-6-03/ 820@).

Kuna maksuseadustik ei sisalda mõistet “kogukulud”, saate oma raamatupidamispoliitikas ette näha, et kogu tootmiskulud moodustuvad ainult otsestest kuludest. See võimaldab mitte arvestada ettevõtluse üldkulude summat kogukulude osana. Asjaolu, et see võimalus on võimalik, tõendab Volga rajooni monopolivastase teenistuse 23. juuli 2008. aasta resolutsioon asjas nr A06-333/08.

Näiteks UTII tulude osakaal kogutuludest on 2% ja UTII-ga seotud kulud moodustasid 6% kogukuludest. Sellises olukorras tuleb pidada käibemaksu eraldi arvestust.

Pidage meeles, et isegi kui mittemaksustatavate tegevuste kulude osakaal on alla 5%, peate ikkagi tegema arvutuse. Vastasel juhul võivad maksuinspektorid öelda, et organisatsioonil ei ole eraldi käibemaksu.

10. Kas 5% reegel kehtib UTII puhul?

Samuti on UTII ja OSNO-ga käibemaksu 5% reegel kohaldamisel vastuoluline. Fakt on see, et reguleerivad asutused väidavad, et reegel kehtib eranditult maksustatavatele ja mittemaksustatavatele tehingutele üldises süsteemis ning UTII puhul see ei kehti.

Versioon 1 – 5% reegel ei kehti: Venemaa rahandusministeeriumi kirjad 8. juulist 2005 nr 03-04-11/143, Venemaa föderaalne maksuteenistus 31. mai 2005 nr 03-1- 03/897/8@, 19. oktoober 2005 nr MM-6-03/886@, keskringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 29. mai 2006. aasta resolutsioon nr A23-247/06A-14-38.
Versioon 2 – kehtib 5% reegel: FAS Volga ringkonna resolutsioonid 19. aprillist 2011 nr A55-19268/2010, FAS Põhja-Kaukaasia ringkonna 4. mai 2008 otsused nr F08-2250/2008 (jõusse jäetud Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu otsusega 15. augustist 2008 nr 10210/08).

Praegu järgivad eksperdid teist seisukohta.

Eraldi käibemaksuarvestuse pidamine UTII ja OSNO jaoks on äärmiselt oluline. Kui see puudub, pole organisatsioonil õigust kasumi maksustamisel sisendkäibemaksu summasid maha arvata ja kuludesse kanda (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 8, lõige 4, artikkel 170). Aga siin peame loomulikult silmas tegevuste ühiste kulude käibemaksu. Endiselt saab maha arvata sisendkäibemaksu kaupadelt (tööd, teenused), mis on täielikult ette nähtud maksustatavateks tehinguteks.

11. UTII ja OSNO ühendamine 1s 8.3

Need, kes peavad arvestust programmis 1C: Raamatupidamine, vaadake, kuidas UTII ja OSNO 1C-s videovormingus kombineerimisel käibemaksu eraldi arvestust peetakse kogukulude kohta.

Millised probleemsed probleemid on teil OSNO ja UTII kombinatsiooni ja eraldi kirjete pidamisega? Küsige neilt kommentaarides!

Vaatame ka:

— olukorrad, kui ostetakse kaupu, mida saab hiljem kasutada nii maksustatavas kui ka mittemaksustatavas tegevuses, käibemaksu taastamine;

— põhivara soetamine ja käibemaksu mahaarvamine eraldi raamatupidamise pidamisel;

— kindlustusmaksete arvestamine OSNO ja UTII kombineerimisel;

— kõik teemakohased raamatupidamiskanded;

— ja palju vastuolulisi ja keerulisi olukordi.

Samuti lahendame hulgi- ja jaemüügiettevõtte jaoks otsast lõpuni probleemi. Saate näiteid arvestuspõhimõtete sõnastusest ja arvutustõendi näidise.

UTII ja OSNO kulude ja käibemaksu eraldi arvestus

OSNO ja UTII - maksumaksja peab tõrgeteta läbi viima varade, vara, kohustuste ja äritehingute eraldi raamatupidamisarvestuse nende maksustamisrežiimide samaaegse rakendamisega.

Mis on OSNO

OSNO-t peetakse maksude arvutamise kõige keerukamaks skeemiks, ka raamatupidamine on töömahukas töö. Ettevõtjal või organisatsioonil on vaja kontroll korraldada nii, et vältida arusaamatusi maksude ja karistustega. Kuid mõned äriüksused valivad ikkagi selle maksustamissüsteemi.

OSNO suur eelis on käibemaks. Paljud suured ettevõtted on käibemaksukohustuslased ja töötavad ainult selliste vastaspooltega. Ja siin seisab ettevõtja silmitsi valikuga, kas kaotada suur tarnija või ostja või minna üle OSNO-le. Samuti võetakse maksude tasumise valikul arvesse tegevusala, töötajate arvu ja tulu suurust.

Ettevõtted, kes valivad OSNO:

Käibemaksukohustuslastega koostööd tegevad ettevõtted;
Suure kulumahuga organisatsioonid;
kahjumlikud ettevõtted või nende saldo on null;

OSNO peamine eelis on üksikisiku tulumaksu tasumine, seega määratakse selle maksu suurus protsendina ettevõtte kulude ja tulude vahest. Ja siis tuleb üksikisiku tulumaks väiksemaks kui tulumaks.

OSNO omadused

Üksikettevõtjad ja organisatsioonid, kes on valinud OSNO, peavad tasuma järgmised maksud:

Üksikisiku tulumaks 13% – kui füüsilisest isikust ettevõtja on resident ja 30% kui mitteresident;
käibemaks 0%, 10%, 18%;
eraisikute kinnisvaramaks määraga kuni 2%.

OSNO-le ülemineku põhjused:

Registreerimise hetkest alates ei vasta üksikettevõtja sooduskohtlemise nõuete põhinõuetele ja piirangutele või on aja jooksul neid enam täitnud;
Ettevõtja peab olema käibemaksukohustuslane;
Ettevõtja kuulub oma tegevuse liigi järgi tulumaksusoodustuskategooriasse;
Teadmiste puudumise tõttu üksikettevõtjate maksustamissüsteemide kohta.

Mis on UTII

UTII – See on maksustamissüsteem, mille saavad teatud tüüpi tegevuse jaoks valida nii üksikettevõtjad kui ka organisatsioonid.

Tähtis!!! UTII puhul ei oma tegelik sissetulek tähtsust. Maks arvutatakse riigi poolt kehtestatud (arvestatud) arvestusliku tulu suuruse alusel.

Kes saavad UTII-d taotleda:

Töötajate arv ei ületa 100 inimest (kuni 31.12.2020 see piirang ei kehti ühistutele ja äriettevõtetele, mille asutajaks on tarbimisühing või -liit).
Muude organisatsioonide osalus ei ületa 25%, välja arvatud organisatsioonid, mille põhikapital koosneb puuetega inimeste avalike organisatsioonide sissemaksetest.

UTII omadused

Nagu igal maksusüsteemil, on ka sellel rakendusel oma omadused ja seega:

– organisatsioonid ei ole UTII kasutamisega seoses raamatupidamisest vabastatud. Nende jaoks ei ole ette nähtud erandeid ega privileege, nagu näiteks lihtsustatud maksusüsteemi maksjatele.

– vajadus pidada tulude ja kulude kohta eraldi arvestust, kui kombineerida UTII alla kuuluvaid tegevusi tegevustega, mille puhul UTII ei kehti;

– suutmatus valida teistsugust maksustamissüsteemi, kui see asub territooriumil, kus äritegevust teostatakse , Seda tüüpi tegevuste jaoks võeti kasutusele UTII;

- UTII kasutamise õiguste piirangud sõltuvalt füüsilistest näitajatest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.26)

Seadusandlik alus eraldi arvestuseks UTII ja OSNO kombineerimisel

Nõue UTII maksjatele: vastavalt artikli 7 punktile 7. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 kohaselt peavad nad samal ajal muul viisil maksustatavate toimingute tegemisel tasuma muudele režiimidele vastavaid makse. Selleks tuleb iga suuna puhul eraldi arvestada:

vara;
kohustused;
äritehingud.

Nõuded OSNO-d kasutavatele isikutele: vastavalt artikli 4 punktile 4. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149 nõuab käibemaksu (käibemaksu) arvutamiseks tehingute eraldi arvestust vastavalt lõigetele. 9, 10 spl. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 274 - tulumaksu jms maksubaasi määramine, eraldi muude valdkondade tulemusnäitajatest.

Sarnased nõuded on kehtestatud ka üksikettevõtjatele (IP), selle erinevusega, et nad maksavad tulumaksu asemel üksikisiku tulumaksu (NDFL).

Selle läbiviimiseks on vaja vastavas dokumendis kindlaks määrata organisatsiooni töötajate tegevuse kord.

Eraldi raamatupidamise tunnused tulumaksu arvestamisel

Juhtudel, kui maksumaksja kasutab kahte maksustamissüsteemi, OSNO ja UTII, peab ta pidama tulude ja kulude arvestust eraldi nende tegevusliikide kohta, mis on samaaegselt eri tüüpi tegevustes. Raamatupidamise lihtsustamiseks võetakse sageli kasutusele täiendavad alamkontod, mis hõlbustavad tulude ja kulude jälgimist, eriti neid, mida ei saa otseselt seostada ühe või teise režiimi liigiga.

Tulude, nimelt tulude arvestus, pole keeruline vastavalt nõutavale tegevusele õigesti jaotada.

OSNO tulumaksubaas määratakse, võtmata arvesse UTII tegevuste läbiviimisel saadud tulu.

Ajutisest tegevusest saadud tulu, peab kajastuma muude tulude kontodel, mis on seotud selle ülalpidamisega, näiteks:

Erinevate lepingute alusel saadud erinevad boonused või allahindlused;
Kõik võimalikud ülejäägid, mis inventuuri käigus tuvastatakse;
Trahvid ja trahvid, mis määratakse hilinenud maksete eest kohtus.

Neid sissetulekuid ei tohiks tulumaksu puhul arvesse võtta. Neid tuleks ikkagi maksustada, kui maksumaksja ei teosta muid tegevusi peale UTII-ga seotud tegevuste.

OSNO ja UTII üldkulude arvestus

Kulude eraldi arvestust on palju keerulisem jaotada kui tulu. Väga sageli ei saa kulusid seostada konkreetse tegevuse liigiga, mistõttu on vaja neid OSNO ja UTII järgi õigesti kajastada.

Näiteks tegeleb ettevõte toodete hulgi- (OSNO) ja jaekaubandusega (UTII). Jaemüügiks vabastab kaubad müügiplatsil müüja, hulgimüügi vabastab juhataja laost. Ettevõttes töötab ka laadur, raamatupidaja ja direktor, kes kuuluvad mõlema tegevusliigi alla.

Müüja ja juhiga seotud maksed jaotatakse vastavalt konkreetsetele tegevusliikidele, kuid teiste töötajate jaoks on see veidi keerulisem, kuna need kehtivad mõlema tegevusliigi kohta. Nendele töötajatele tehtavad maksed tuleb õigesti jaotada, kuna neid ei saa eraldada kindlale tegevusele.

Finantsosakonna seisukoht on, et ettevõte saab iseseisvalt määrata kulude jaotamise viisi, ainult see peab olema kajastatud ettevõtte raamatupidamispoliitikas.

Võimalike maksustamisskeemide valikul on ettevõtlusüksustel võimalus kombineerida maksurežiime ja. Kui sellisel valikul on eeliseid, eeldab üldise maksustamisskeemi ja UTII samaaegne rakendamine varade, tehingute ja kohustuste eraldi arvestust.

Põhiandmed

Maksustamisrežiimi valik toimub jooksva tegevuse käigus sellise režiimi muutmise etapis või järjekorras. Võimalike skeemide hulgast saab maksumaksja valida:

BASIC– üldine maksustamisrežiim, mille käigus subjekt esitab aruandeid, teeb arvutusi ja makseid iga Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud maksukohustuse liigi eest;
UTII– maksustamiskord, mida saab rakendada samaaegselt üld- või lihtsustatud skeemiga ja mis kujutab endast regulaarsete püsimaksete maksmist konkreetselt määratletud subjekti tegevusliikide eest.

Kus:

UTII valimise peamine eelis, sealhulgas OSNO-ga kombineeritud kasutamisel, on võimalus asendada erinevate maksude (jne) maksmist. See eelis muutub eriti märgatavaks, kui ettevõtte tulud ületavad oluliselt kulusid.
UTII puuduseks on piiratud loetelu tegevustest, millele seda režiimi saab rakendada. UTII ja OSNO ühendamine nõuab eraldi sissetulekute ja kulude arvestust.

Kaubandusettevõte OSN-is ja UTII-s: kuidas pidada maksu- ja raamatupidamisdokumente? Allolev video ütleb teile:

Mõiste ja olemus

Kui majandusüksus on valinud nende režiimide kombineerimise võimaluse, on ta kohustatud täitma artiklis 1 sätestatud nõuet. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 274 - pidada eraldi tulude ja kulude arvestust erinevatele režiimidele vastavate tegevusvaldkondade kohta. Eraldi raamatupidamisobjektide hulka kuuluvad:

ettevõtte finants- ja varaline vara;
tulu- ja kulukohustused;
äritehingud.

Kuna OSNO-ga kaasneb mitme sõltumatu maksuliigi arvutamine ja tasumine, siis tuleb igaühe kohta pidada eraldi arvestust. Näiteks ei näe kasumi maksustamisbaas ette UTII režiimi alla kuuluvate tegevuste tulude arvestamist.

Vastupidi, UTII tulude osana on vaja arvestada üksikute tuludega, mis ei ole tüüpilised muudele maksuliikidele (näiteks kohtumenetluses sissenõutavad karistused).

Eelised ja miinused

Sellise raamatupidamissüsteemi oluline puudus on selle liigne keerukus, eriti väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete jaoks. Eraldi arvestus eeldab iga OSNO-skeemi alla kuuluva maksuliigi eripärade järgimist ja samal ajal UTII-le vastavateks tegevusaladeks jagamist.
Raamatupidamise eelised tulenevad UTII ja OSNO kombineerimise olemusest - teatud tüüpi tegevuste üldisest režiimist väljajätmine, et optimeerida maksustamist.

UTII ja OSNO kombineerimine, käibemaksu ja kulude eraldi arvestus - selliseid küsimusi käsitletakse allolevas videos:

Reguleeriv määrus

OSNO ja UNDV režiimi reguleerimise valdkonna põhiõigusakt on Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Lisaks sellele reguleeritakse eraldi raamatupidamisarvestuse funktsioone:

Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kirjad ja korraldused;
Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse selgitused ja teabekirjad.

Suur tähtsus on Vene Föderatsiooni vahekohtute praktikal, mida õigusnormid ei tunnusta, kuid võimaldab saada selgitusi vastuolulistes maksuküsimustes, mida tuleks praeguses tegevuses arvesse võtta.

Allpool selgitame, kuidas pidada eraldi arvestust UTII ja OSNO kombineerimisel üksikettevõtjate ja juriidiliste isikute jaoks.

Kuidas pidada eraldi arvestust UTII ja OSNO kombineerimisel

Eraldi raamatupidamise praktiliseks kontrollimiseks ettevõttes on ette nähtud täiendavad alamkontod, mis võimaldavad tulu- ja kulutehinguid iga tegevusvaldkonna lõikes jaotada, klassifitseerides need samal ajal UTII režiimi tüübi järgi. Lisaks on eraldi arvestuskord ette nähtud kuludele ja tuludele, mis ei kuulu otseselt ühegi nimetatud režiimi alla.

Tulude eraldi arvestust on suhteliselt lihtne läbi viia, kuna tulu teenivaid tehinguid iseloomustab selgelt määratletud tegevusvaldkond, milles tulu kajastub.

Kulutehingute ja kohustuste jaotamiseks erinevat tüüpi tegevuste vahel on palju funktsioone:

kulude jaotust proportsionaalselt tuludega on lubatud kasutada teatud tüüpi tegevuste jaoks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 punkt 9);
Käibemaksu arvutamiseks kasutatakse ostetud kaupade või teenuste maksude eraldi arvestust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkt 4);
Tulumaksu korrektseks arvutamiseks tuleb kasutada kindlustusmaksete kulukohustuste eraldi arvestust, kuna need vähendavad maksubaasi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 263 punkt 2);
Jaotamisele kuuluvad ka rahalise tasu maksmise kulud ettevõtte mitmel tegevusalal samaaegselt töötavatele töötajatele.

Allolev video räägib teile käibemaksust UTII ja OSNO kombineerimisel rakenduses 1C Accounting-8:

Kas ettevõte saab kombineerida režiime, kui teostab tegevusi, mille jaoks kasutatakse erinevaid süsteeme? Millised reeglid UTII ja OSNO kombineerimisel kehtivad 2019. aastal?

Head lugejad! Artiklis räägitakse tüüpilistest juriidiliste probleemide lahendamise viisidest, kuid iga juhtum on individuaalne. Kui soovite teada, kuidas lahendada täpselt oma probleem- võtke ühendust konsultandiga:

AVALDUSID JA KÕNED VÕETAKSE 24/7 ja 7 päeva nädalas.

See on kiire ja TASUTA!

Kui ettevõte tegeleb ühte tüüpi tegevustega, siis ei ole keeruline otsustada maksusüsteemi valiku üle, pidada arvestust ja arvestada makse.

Aga mida teha juhul, kui tehakse mitut tüüpi toiminguid, mille jaoks ei saa UTII-d ega muud režiimi kasutada?

Ja pole ka soovi kõrge maksukoormuse tõttu täielikult OSNO-le üle minna. Kui seisate silmitsi sellise probleemiga, tasub välja mõelda, kuidas ja millal saate UTII-d ja OSNO-d samaaegselt kasutada.

Üldine informatsioon

Pöördume seadusetähe poole, mis sisaldab teavet iga režiimi kohta ja sisaldab ka tingimuste loendit, millal maksumaksjad saavad OSNO-d ja UTII-d kasutada.

Mõisted

UTII on arvestusliku tulu ühtne maks. See on eriline soodusrežiim, mille alusel ettevõtted saavad teatud tüüpi tegevustega seoses tegutseda ().

Sellise süsteemi kasutamisel ei maksa ettevõte:

tulumaks;
üksikisiku tulumaks;
kinnistul;
käibemaks (v.a teatud juhtudel).

Selliste maksete asemel peab ettevõte arvutama ja kandma riigikassasse ühe maksu.

Samuti jääb kohustus kanda kindlustusmaksed fondidesse (PFR, Sotsiaalkindlustusfond), veemaks, maamaks, transpordimaks ja muud maksud vastavalt üldreeglitele.

Lisaks maksukoormuse vähendamisele on ettevõttel võimalus vähendada esitatavate aruannete hulka.

Otsuse maksusüsteemi kehtestamise või kaotamise kohta territoriaalringkonnas teevad piirkondlikud omavalitsusorganid.

Mida teha, kui organisatsioon viib läbi UTII-le alluvaid tegevusi ja teeb ka toiminguid, mis ei kuulu maksustamisele?

Ta kasutab selle tegevuse jaoks OSNO-d, välja arvatud juhul, kui ta edastab viivitamatult teate ülemineku kohta.

OSNO on üldine maksusüsteem, mille pealt tasutakse:

tulumaks (v.a mõned ettevõtete sooduskategooriad);
kinnistul;
üksikisiku tulumaks;
kindlustussummad, piirkondlikud maksud jne.

Kõikide selliste maksudega seotud tegevuste puhul tasub teatada maksuametile.

Üleminekutingimused

OSNO-le üleminek toimub järgmistel juhtudel:

kui organisatsioon ei vasta sooduskohtlemise nõuetele või on neid erirežiimi kasutamisel rikkunud;
kui ettevõte peab esitama käibemaksu arvel, see tähendab, et ta on selle maksu maksja;
kui ettevõte on üks tulumaksu saajatest;
kui ettevõte lihtsalt ei tea teiste maksusüsteemide kasutamise võimalusest;
kui ettevõtja töötas patendiga lihtsustatud maksusüsteemis, kuid ei tasunud patendi eest õigel ajal.

OSNO kasutamisest pole vaja teavitada. Organisatsioon lülitub vaikimisi sellele režiimile alates hetkest, kui see avaneb või kaotab õiguse töötada erisüsteemis.

OSNO kasutamisel ei ole piiranguid, see tähendab, et seda saavad eranditult kasutada kõik juriidilised ja eraisikud.

UTII-le üleminek on vabatahtlik, kuid selleks on vaja esitada maksuametile vastav (või) teatis.

Imputeerimise kasutamisel on mitmeid piiranguid:

Järgmistel isikutel ei ole õigust maksusüsteemi kasutada:

suurimad maksumaksjad;
õppeasutused, meditsiiniteenust ja sotsiaalkindlustust osutavad organisatsioonid, kui tegevust ei saa teha ilma toitlustamata.

Piirangud on ka tegevusliikidele. Seal on suletud nimekiri, mis sisaldab toitlustusteenuseid, jaekaubandust, reklaami jne. Saate seda vaadata Art. 346.26 maksuseadustik.

Õiguslikud alused

UTII kasutamisel peaksite juhinduma:

OSNO-ga töötades peaksite tuginema regulatiivdokumentidele, mis reguleerivad süsteemi ülekantavate maksude arvutamise ja tasumise korda. See:

Maksurežiimide OSNO ja UTII kombinatsioon

Ettevõtted saavad kombineerida üldsüsteemi ja UTII-d ning üksikisikud saavad töötada samaaegselt UTII, OSNO ja patendirežiimis.

Peatugem imputatsiooni ja üldrežiimi samaaegsel kasutamisel. Milliseid reegleid peaksite järgima?

Maksustatav periood

Arvestuslik maksustamisperiood on kvartal. See tähendab, et iga kolme kuu tagant peate ühe maksuga maksustatavate tegevuste puhul esitama ja maksma vastavad maksud.

OSNO alusel määratakse maksustamisperiood iga maksuliigi jaoks:

Arvutusalgoritm

Makstavate summade määramisel tasub esile tuua, millised tulud ja kulud on seotud UTII-ga ja millised OSNO-ga. Summad tasub arvutada iga maksuliigi kohta eraldi.

UTII arvutamisel tasub kaaluda:

korrigeerimistegurid K1 ja K2;
määr 15%;
põhikasumlikkus;
füüsiline näitaja.

Kasutatakse järgmist valemit:

Alus on määratletud järgmiselt:

OSNO-s äri ajades tasub arvestada tulumaksu, käibemaksu ja kinnisvaramaksu.

Arvutuste tegemiseks on vaja kindlaks määrata sissetulek. See võib olla:

kaupade müügist saadud kasum (OSNO-s);
mittetegevuskasum ().

Kasum määratakse tuludest kulude lahutamise teel. Tulumaksu ülekandmise kord UTII ja OSNO kombineerimisel sisaldab art. Maksuseadustiku 346.26 punkt 4, 7.

Kogutulude ja kulude osas tasub kasutada järgmist valemit (OSNO kasumi esiletõstmiseks):

UTII kulud:

Ettevõttel on õigus iseseisvalt jaotada ja fikseerida kulusid oma arvestuspõhimõtetes. Kui on kululiike, mis ei saa olla seotud ainult ühe tegevuse liigiga, jagatakse need proportsionaalselt UTII ja OSNO tuludega.

Arvestuspõhimõtete koostamine

Maksumaksja peab koostama raamatupidamispoliitika eraldi dokumendina, mis sisaldab kõiki olulisi maksustamise nüansse.

Arvestuspoliitikal ei ole reguleeritud vormi, mistõttu organisatsioonid on kohustatud selle iseseisvalt kinnitama ja järgima tegevuste läbiviimisel ettenähtud reegleid.

Kui ettevõte ühendab UTII ja üldrežiimi, peab ta pidama eraldi arvestust varaliste varade, kohustuste ja äritehingute kohta (maksuseadustiku artikli 346.26 lõige 7).

Kuid samal ajal koostatakse arvestuspõhimõtted arvestuspõhimõtted arvestuspõhimõtted selliste tegevuste jaoks, mis kuuluvad arvestusliku tulumaksuga maksustamisele.

Arvestuspoliitika peaks ette nägema arvutusprotseduuri:

tulumaks;
kinnistul;

Need näevad ette kindlustusmaksete ülekandmise ja ajutise puude korral maksete jaotamise eripära.

Arvestuspõhimõtete koostamisel raamatupidamiseks tasub tugineda seadusele, mis on kinnitatud.

Dokumendis:

fikseerida kasutatud kontoplaan;
kinnitab alamkontode vahel väärtuste jaotamise reeglid;
määrata varade ja kohustuste hindamise meetodid eraldi raamatupidamiseks jne.

Eraldi raamatupidamine

Nagu eespool mainitud, peavad ettevõtted, mis ühendavad UTII ja OSNO, pidama eraldi raamatupidamist. Ettevõtted on kohustatud vastavalt kehtivale korrale arvutama ja maksma eri tüüpi tegevustega seotud makse.

Kui eraldi raamatupidamisarvestust ei peeta, siis ei ole põhjust pidada ettevõtet rikkujaks ja seda ei saa ka vastutusele võtta.

Kui aga eraldi arvestust ei peeta, võivad tekkida ebameeldivad tagajärjed:

Üksikmaksete maksubaasi moonutamine.
Vale maksu tasumine.
Sisendkäibemaksu mahaarvamisel ei saa kohaldada, samuti seda ei saa arvesse võtta kuludes, mis võetakse maha ettevõtte tulumaksu arvutamisel ().

Kuna kaks režiimi on kombineeritud, tasub esile tuua kulud:

mis on seotud ühe maksuga maksustatavatest tehingutest kasumi saamisega;
mis on seotud OSNO-le allutatud tegevusest saadava tuluga;
mis kuuluvad samaaegselt ühte ja teise režiimi.

Esimese grupi kulusid arvesse ei võeta ning kolmanda grupi kulud tuleks jaotada tegevusalade kaupa.

Eraldi raamatupidamisarvestust tuleks pidada kinnisvara-, tootmis- ja äritegevuse üldkulude kohta, mis on selgelt piiritletud.

Raamatupidaja tööd teeb lihtsamaks, kui raamatupidamispoliitikas on ette nähtud kulude, vara maksumuse ja töötajate palkade jaotamine.

Nii on võimalik eraldada need kulud, mida tulumaksu arvestamisel ei arvestata. Kui kõik näitajad on UTII ja OSNO vahel selgelt eristatavad, probleeme ei teki. Aga mis siis, kui seda on võimatu teha?

Siis peaksite pöörduma sellise meetodi poole nagu jagatud levitamine. Seda rakendatakse seoses kuludega:

maksta samadele töötajatele haiguslehte ajutise puude korral;
seadmete ostmiseks, transport üldkasutuseks.

Samuti on vaja korraldada OSNO ja UTII kombineerimisel
administratsiooni esindajate ja teenindava personali kategooriasse kuuluvate töötajate palkade jaotus.

Küsimused, mis tekivad

Ärge sattuge paanikasse, kui olete seadustest segaduses ega tea, milline otsus maksude jaotamisel ja tasumisel õigeks läheb. Vastame korduma kippuvatele küsimustele.

LLC funktsioonid

Kui organisatsioon teostab teatud aja jooksul ainult UTII-le alluvaid tegevusi, siis tulumaksu ja käibemaksu kohta nullaruandlust ei esitata.

Arvestamiseks nulldeklaratsiooni esitamine näitab, et selliseid tegevusi ei tehta.

Kuid maksustruktuuridega tekivad sageli arusaamatused, seega on parem esitada nullaruandeid.

Organisatsiooni režiimide kombineerimisel on oluline:

jagada töötajad võimalikult suures ulatuses tegevusliikide kaupa, koostada ettevõtte haldusdokumentatsiooni;
jagada varaobjekte;
jagada kuluv osa;
OSNO ja UTII kombineerimisel tehke postitusi terminali kaudu;
kinnitada kontoplaanis alamkontod, mis kajastavad varasid, kohustusi, tulusid ja kulusid;
konsolideerida arvestuspõhimõtetes meetodid kõigi tegurite eraldi arvestuse pidamiseks.

Üksikettevõtja (IP) nüansid

UTII ja SOS ühendamisel on ettevõtja vabastatud üksikisiku tulumaksu, käibemaksu ja kinnisvaramaksu tasumisest nende tegevuste puhul, mis kuuluvad ühtse maksu alla.

Seetõttu on samuti oluline jagada kõik tulud ja kulud nende tegevusliikide vahel, mille suhtes kohaldatakse OSNO-d, ja nende vahel, mille suhtes kohaldatakse arvestust. Ettevõtjad seaduse järgi raamatupidamisarvestust ei pea.

Kuid kui nad tegelevad äritegevusega samaaegselt kahes maksusüsteemis, peavad nad pidama raamatupidamist - see hõlbustab maksude arvutamist. Üksikettevõtja saab arvestust pidada täites.

Aga käibemaks?

Ettevõtted ei pea UTII kasutamisel käibemaksu tasuma, välja arvatud punktis kirjeldatud juhtudel. OSNO ettevõtetel sellist erandit ei ole.

Seega on UTII ja OSNO kombineerimisel käibemaksu arvestamisest vabastatud ainult osa seda tüüpi tegevustest, mis on seotud arvestusega. See tähendab, et käibemaksuarvestus tasub korraldada eraldi.

Kui juriidiline isik või üksikisik ostab määratud käibemaksuga toote, mida kasutatakse UTII tehingutes, arvestatakse selliste toodete hinnas maksusummat.

Kui ettevõte ostab OSNO tegevuseks käibemaksuga kaupu, arvatakse maksusumma maha regulatiivse dokumentatsiooniga kinnitatud korras.

Kuid on olukordi, kus kulude eraldi arvestust on keeruline korraldada näiteks hoone üürimisel või eluaseme ja kommunaalteenuste eest tasumisel.

Siis tuleks sisendkäibemaksu summa jaotada proportsionaalselt sellega, kuidas selliseid tooteid konkreetses tegevuses kasutatakse. OSNO-l tehtud tehingute käibemaksu kohta esitatakse deklaratsioon iga kolme kuu tagant.

Kas ma peaksin maksma kinnisvaramaksu?

UTII ettevõtted ei pea maksma kinnisvaramaksu. Kuid kui lisaks arvestusliku maksuga maksustatavatele tegevusliikidele tehakse ka muid OSNO maksustamise alla kuuluvaid toiminguid, siis tuleb kinnisvaraobjektide kohta eraldi arvestust pidada.

Ühissüsteemis tegevuste läbiviimisel kasutatavate operatsioonisüsteemide maksumus tuleb vastavalt peatükile lisada baasi. 30 NK.