Documentos en efectivo

El procedimiento para realizar transacciones en efectivo en la Federación de Rusia está establecido por las Instrucciones del Banco de Rusia del 11 de marzo de 2014 No. 3210-U. Según este documento, las transacciones en efectivo se formalizan mediante órdenes de efectivo entrantes (PKO) y órdenes de efectivo salientes (RKO). Para cada PKO y cada RKO, se realizan asientos en el libro de caja. Este procedimiento continuará después de la transición a nuevos sistemas de caja registradora con la función de transmitir datos a las autoridades fiscales.

Las formas unificadas de documentos en efectivo se dan en la Resolución del Comité Estatal de Estadística de la Federación de Rusia del 18 de agosto de 1998 No. 88, que continúa vigente en la actualidad y debería aplicarse en el futuro, después de la transición a en línea. cajas registradoras.

Mantener un libro de caja

Cualquier organización, independientemente del sistema tributario, está obligada a mantener un libro de caja (formulario No. KO-4) si recibe o gasta efectivo (cláusulas 1, 4, 4.6 del Procedimiento para realizar transacciones en efectivo). Incluso la entrega diaria de los ingresos al banco, incluso a través de cobradores, no le exime de llevar un libro de caja.

Si una división separada de una organización recibe o gasta efectivo, también debe llevar un libro de caja. En este caso, la presencia o ausencia de una cuenta corriente en una división separada no juega ningún papel (carta del Banco de Rusia del 4 de mayo de 2012 No. 29-1-1-6/3255).

La división separada (SU), dentro del plazo establecido por el jefe de la organización, transfiere a la división principal:

• o copias arrancadas de hojas del libro de caja, cuando el libro de caja OP se completa a mano;
• o segundas copias de las hojas del libro de caja impresas en papel, si el libro de caja del OP se completa en una computadora.

En la organización matriz, los indicadores del libro de caja del OP no se ingresan en el libro de caja de la organización. Las hojas del libro de caja OP se contabilizan por separado al menos una vez al año.

Límite de saldo de efectivo en la caja registradora

El saldo de efectivo en la caja registradora al final del día no debe exceder el límite establecido por la organización (cláusula 2 del Procedimiento para realizar transacciones en efectivo). Esta regla no se aplica a empresarios individuales y organizaciones de pequeñas empresas que pueden mantener cualquier cantidad de efectivo en la caja registradora.

Las fórmulas para calcular el límite del saldo de efectivo en la caja se proporcionan en el Apéndice de las Instrucciones del Banco de Rusia No. 3210-U.

Emisión y entrega de monedas pequeñas

La normativa vigente que regula el uso de las cajas registradoras no prevé la presencia de un saldo de fondos (monedas y billetes de cambio) en el cajón de la caja registradora ni al inicio de la jornada laboral ni al final de la misma. Por lo tanto, antes del inicio del turno de trabajo, el cajero le da al cajero-operador algo de cambio. Para hacer esto, el cajero escribe una caja registradora por el monto del cambio, en la que en la línea "Emisión" indica el nombre completo del cajero-operador, y en la línea "Base" escribe "Para cambio".

Si en una organización comercial hay cajeros senior y ordinarios, entonces el cajero senior entrega la moneda de cambio a los cajeros-operadores. El cajero principal registra el monto de la moneda de cambio indicada en la caja registradora en el libro de caja (formulario KO-4) y en el libro de contabilidad de los fondos recibidos y emitidos por el cajero (formulario KO-5). Este procedimiento se establece en la cláusula 4.5 del Procedimiento para la realización de transacciones en efectivo y seguirá aplicándose cuando se utilice la caja registradora en línea.

Así, como antes, en ausencia de un cajero senior, una orden de efectivo de gastos es suficiente para emitir una moneda de cambio, y en presencia de un cajero senior, es necesario, además de registrar las cajas registradoras, llevar un libro en la forma KO-5.

Documentos fiscales en lugar de formularios estandarizados para CCP

Formularios unificados para equipos de caja registradora.

Para registrar las liquidaciones de efectivo con la población al realizar operaciones comerciales utilizando sistemas de caja registradora, las organizaciones utilizaron formas unificadas de documentación contable primaria KM-1-KM-9, aprobada por Resolución del Comité Estatal de Estadística de la Federación de Rusia del 25 de diciembre de 1998. N° 132:

• KM-1 “Ley sobre la transferencia a cero de las lecturas de los contadores sumadores de dinero y el registro de los contadores de control de las cajas registradoras”;
• KM-2 “Actuar sobre la toma de lecturas de los contadores de control y suma de efectivo al entregar (enviar) la caja registradora para su reparación y al devolverla a la organización”;
• KM-3 “Ley sobre devolución de fondos a compradores (clientes) por recibos de efectivo no utilizados”;
• KM-4 “Diario del cajero-operador”;
• KM-5 “Libro de registro de lecturas de efectivo sumador y contadores de control de cajas registradoras que funcionan sin cajero-operador”;
• KM-6 “Certificado-informe de cajero-operador”;
• KM-7 “Información sobre lecturas de contadores de KKM e ingresos de la organización”, etc.

Dado que esta resolución no es un acto jurídico normativo adoptado de conformidad con la Ley No. 54-FZ, ahora, según los funcionarios, no está sujeto a aplicación obligatoria (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 12 de mayo de 2017 No 03-01-15/28914, de 4 de abril. 2017 No. 03-01-15/19821, de 25/01/2017 No. 03-01-15/3482, de 16/09/2016 No. 03- 01-15/54413).

En consecuencia, las organizaciones que utilizan nuevas cajas registradoras en línea no están obligadas a emitir certificados de operador de caja (formulario KM-6) y llevar un diario de operador de caja (formulario KM-4) para cada caja registradora (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 12 de mayo de 2017 No. 03-01-15/28914).

En relación con la entrada en vigor de la nueva edición de 54-FZ, el Banco de Rusia planea realizar cambios en la Directiva No. 3210-U. En particular, en la nueva edición de las cláusulas 5.2 y 6.6 de las Reglas para la realización de operaciones en efectivo, se establecerá que las órdenes de efectivo entrantes (PKO) y las órdenes de efectivo salientes (RKO) deben emitirse sobre la base de documentos fiscales (a partir de el borrador al 01/03/2017).

Documentos fiscales

Los documentos fiscales son datos fiscales (información sobre cálculos), que se presentan en formatos establecidos en papel o electrónicamente (artículo 1.1 de la Ley N ° 54-FZ).

Los documentos fiscales incluyen (cláusula 4 del artículo 4.1 de la Ley N° 54-FZ):

• informe de registro;
• informar sobre cambios en los parámetros de registro;
• informe de apertura de turno;
• recibo de efectivo (formulario de informe estricto);
• recibo de efectivo de corrección (formulario de informe de corrección estricto);
• informe de cierre de turno;
• informe sobre el cierre de la campaña fiscal;
• informe sobre el estado actual de los asentamientos;
• confirmación del operador.

Los formatos de los documentos fiscales cuyo uso es obligatorio, así como los detalles adicionales de los documentos fiscales, están aprobados por Orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia del 21 de marzo de 2017 No. ММВ-7-20/229@.

Duración del turno

De acuerdo con los requisitos legales, el trabajo con equipo fiscal se divide en turnos de caja registradora. Antes del inicio de las liquidaciones mediante sistemas de caja registradora, se genera un informe sobre la apertura de un turno y, al finalizar las liquidaciones, se genera un informe sobre el cierre de un turno. En este caso, no se puede generar un cheque de caja registradora más tarde de 24 horas desde el momento en que se genera el informe de apertura de turno (cláusula 2, artículo 4.3 de la Ley N ° 54-FZ).

Es decir, un turno cuando se trabaja en una caja registradora online no puede durar más de 24 horas. Este requisito de duración del turno se explica por las capacidades del impulso fiscal. En el caso de que el turno exceda las 24 horas, el signo fiscal del documento no se genera en el recibo de caja (párrafo 9, párrafo 1, artículo 4.1 de la Ley N ° 54-FZ).

Un turno en una caja registradora se puede abrir un día y cerrar al día siguiente con una duración total no mayor a 24 horas. La Ley No. 54-FZ no contiene otras restricciones con respecto a la duración del turno, así como requisitos para cerrar el turno a la hora exacta especificada (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 5 de mayo de 2017 No. 03-01-15/28066).

Informe de cierre de turno

Al cerrar un turno en las antiguas cajas registradoras, se generaba un informe Z, que fue la base para realizar una entrada en el formulario KM-4 (“Diario del cajero-operador”) (anexo a la carta del Servicio de Impuestos Federales) de Rusia de 10 de junio de 2011 No. AS-4-2/9303@, cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia a Moscú de 20 de enero de 2011 No. 17-15/4707, de 20 de abril de 2011 No. 17- 15/38757). Sobre la base del informe Z, se compiló un informe de certificado del operador de caja (KM-6) y los datos se ingresaron en el diario del operador de caja (KM-4).

Dado que al utilizar cajas registradoras nuevas no es necesario mantener los formularios KM-4 y KM-6, al final del turno se genera un informe sobre el cierre del turno, a partir del cual se elabora un PKO y un El asiento se realiza en el libro de caja.

Los datos sobre los montos de efectivo recibidos por la caja registradora para un turno se dan en el informe de cierre de turno: el indicador “Monto total en cheques (TSR) en efectivo” en el atributo “Contadores de transacciones de recibos” del Variable “Contadores de totales de turnos”.

Tenga en cuenta que, según un informe sobre el cierre de un turno, se pueden generar varias PKO según el tipo de transacción y los asientos que se realizarán en contabilidad cuando el efectivo se contabilice en la caja de la organización:

• pago total por la venta de bienes, obras, servicios (Débito 50, Crédito 90-1);
• pago parcial por la venta de bienes, obras, servicios (Débito 50, Crédito 62-1);
• pago anticipado contra ventas futuras de bienes, obras, servicios (Débito 50, Crédito 62-2).

Documentación de devoluciones

Devolución de mercancías el día de la compra.

Al devolver los fondos al comprador el día de la compra, es obligatoria la caja registradora (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 12 de mayo de 2017 No. 03-01-15/28914). Los fondos se entregan al comprador desde la caja registradora sobre la base de un recibo emitido en el momento de la compra de la mercancía.

Al emitir efectivo, el comprador deberá emitir un recibo de caja indicando el atributo de pago “DEVOLUCIÓN DE RECIBO”. No es necesario emitir un certificado de devolución de fondos a los compradores (KM-3).

El cheque devuelto de la caja registradora se transfiere a las autoridades fiscales a través del operador de datos fiscales de la misma manera que todos los demás cheques de la caja registradora (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 4 de abril de 2017 No. 03- 15-01/19821).

Los datos sobre los montos devueltos se reflejan en el informe de cierre de turno: el indicador “Monto total en cheques (TSR) en efectivo” en el atributo “Contadores de transacciones “Devolución de recibos”” del atributo “Contadores de turno totales”.

Al contabilizar los montos en efectivo recibidos en la caja registradora para un turno, la diferencia entre el monto del recibo y el monto de la devolución del recibo debe reflejarse en el PKO. En otras palabras, los ingresos por la venta de bienes, obras y servicios en el PKO se reflejan menos los montos devueltos.

Devolución de mercancías no el día de la compra.

Hoy en día, incluso los especialistas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia no saben cómo procesar correctamente un reembolso por bienes devueltos en una fecha distinta al día de la compra. Por lo tanto, los funcionarios recomiendan comunicarse con el Banco de Rusia sobre este tema (cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 12 de mayo de 2017 No. 03-01-15/28914, del 1 de marzo de 2017 No. 03-01-15 /11622). En ninguna de sus cartas los funcionarios dijeron que se debe procesar el acuse de recibo para cualquier reembolso, independientemente de la fecha de devolución de la mercancía.

Dado que hasta la fecha no se ha aprobado ningún nuevo procedimiento para procesar la devolución de bienes, en nuestra opinión, los reembolsos por bienes devueltos en una fecha distinta al día de la compra deben devolverse de la misma manera.

Paso 1. Según la solicitud del comprador para la devolución de la mercancía, es necesario emitir un recibo de caja registradora, en el que el comprador pondrá su firma y le entregará dinero de la caja registradora principal (y no de la caja registradora). cajón de dinero).

Paso 2. Con base en la liquidación de caja, se debe realizar un asiento en el libro de caja.

Por lo tanto, el día en que se devolvió el dinero de la mercancía devuelta desde la caja registradora principal, el cajero emite un PKO por el monto total de los ingresos recibidos por el cajero-operador y un PKO por la cantidad de dinero devuelto al comprador. .

Al devolver un prepago realizado previamente, en nuestra opinión, las organizaciones deben emitir un recibo de caja, independientemente de la fecha de su pago. Los fondos deben devolverse desde el cajón de la caja registradora.

Nuevo procedimiento para utilizar CCT y OFD

Oksana Kurbangaleeva, directora de Successful Business Consulting LLC

De conformidad con el artículo 61 del Código Civil de la Federación de Rusia (Código Civil de la Federación de Rusia), la liquidación de una organización implica su terminación sin la transferencia de derechos y obligaciones por vía de sucesión a otras personas.

La liquidación de una organización puede ocurrir de las siguientes formas:

1) liquidación voluntaria;

2) liquidación forzosa;

3) quiebra.

Los fundadores pueden tener muchas razones para poner fin a las actividades de una empresa, pero la más común es la presencia de cuentas por pagar a los proveedores y el presupuesto.

La liquidación voluntaria se lleva a cabo por decisión de los fundadores de una persona jurídica, la liquidación forzosa se lleva a cabo por decisión judicial.

Una persona jurídica puede ser liquidada:

1) por decisión de sus fundadores (participantes) o de un organismo de una persona jurídica autorizado por los documentos constitutivos, incluyendo:

a) por vencimiento del plazo para el cual fue creada la persona jurídica;

b) en relación con el logro del propósito para el cual fue creado;

2) por decisión judicial en los casos en que:

a) al crear la organización se cometieron graves violaciones de la ley y estas violaciones son irreparables;

b) las actividades de la organización se llevan a cabo sin el permiso (licencia) adecuado;

c) las actividades de la organización están prohibidas por la ley;

d) las actividades de la organización se llevan a cabo con violaciones reiteradas o graves de la ley u otros actos jurídicos;

e) una organización (asociación) pública o religiosa, una fundación benéfica u otra fundación lleva a cabo sistemáticamente actividades que contradicen sus objetivos estatutarios, etc.

Una demanda de liquidación de una entidad jurídica por los motivos anteriores puede ser presentada ante el tribunal por un organismo estatal o un organismo de gobierno local, al que la ley le concede el derecho de presentar dicha demanda.

También hay ciertos condiciones operativas de la organización , cuyo incumplimiento conlleva su liquidación:

1) si el número de participantes en una LLC (CJSC) supera las 50 personas, la empresa está sujeta a transformación en una JSC dentro de un año. Después de este período, la empresa está sujeta a liquidación judicial si el número de sus partícipes no disminuye hasta el límite establecido por la ley (cláusula 3, artículo 7 de la Ley Federal de 26 de diciembre de 1995 No. 208-FZ “Sobre Sociedades -Sociedades Anónimas”, inciso 3, artículo 7 Ley Federal de 08/02/1998 No. 14-FZ “Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada”);

2) en caso de pago incompleto del capital autorizado de la empresa dentro de un año a partir del momento de su registro estatal, la empresa debe anunciar una reducción de su capital autorizado al monto realmente pagado y registrar su reducción en la forma prescrita, o tomar la decisión de liquidar la empresa (cláusula 2 del Art. 20 de la Ley N ° 14-FZ);

3) si al final del segundo año financiero y de cada ejercicio posterior el valor de los activos netos de la empresa es inferior al monto mínimo del capital autorizado establecido por la ley en la fecha de registro estatal de la empresa, entonces la empresa está sujeta a liquidación (inciso 3 del artículo 20 de la Ley N ° 14-FZ).

Mediante decisión judicial sobre la liquidación de una entidad jurídica, a sus fundadores (participantes) o al organismo autorizado para liquidar la entidad jurídica mediante sus documentos constitutivos se les pueden asignar responsabilidades para llevar a cabo la liquidación de la entidad jurídica.

Una entidad jurídica que sea una organización comercial o que opere en forma de cooperativa de consumidores, fundación caritativa u otra fundación se liquida de conformidad con el artículo 65 del Código Civil de la Federación de Rusia como resultado de su reconocimiento como insolvente (en quiebra).

Si el valor de la propiedad de una entidad jurídica es insuficiente para satisfacer las reclamaciones de los acreedores, sólo puede liquidarse declarándola insolvente (en quiebra) (artículo 65 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Las disposiciones sobre la liquidación de personas jurídicas por insolvencia (quiebra) no se aplican a las empresas de propiedad estatal.

La liquidación voluntaria comienza con la adopción de una decisión al respecto. Lo adopta el máximo órgano de gobierno de una entidad jurídica (generalmente una junta general de participantes o accionistas) y se documenta en actas. Ningún otro organismo (consejo de administración o consejo de administración) puede tomar tal decisión, pero tiene derecho a plantear la cuestión de la liquidación para su discusión en la reunión de participantes. En una sociedad anónima esto lo puede hacer el consejo de administración, en una sociedad de responsabilidad limitada, el consejo de administración (consejo de supervisión), el director general o incluso un participante.

Si la decisión sobre la liquidación voluntaria la toman los participantes de la LLC, entonces para su adopción es necesario el consentimiento de todos los participantes (cláusula 1 del artículo 92 del Código Civil de la Federación de Rusia). Si la decisión la toma un organismo de gestión autorizado, se debe seguir el procedimiento para tomar decisiones de dicho organismo establecido por la ley y los documentos constitutivos. Según el apartado 3 del art. 55 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si una organización se liquidó antes del final del año calendario, el último período impositivo para los impuestos para los cuales el período impositivo no es un mes o trimestre calendario es el período desde el comienzo del año. hasta el día en que se complete la liquidación.

Los principales documentos reglamentarios que establecen el procedimiento de liquidación voluntaria de personas jurídicas son:

Código Civil de la Federación de Rusia, art. Arte. 61 – 64;

Ley de la Federación de Rusia de 19 de abril de 1991 Nº 1032-1 "Sobre el empleo en la Federación de Rusia";

Ley Federal de 26 de diciembre de 1995 No. 208-FZ “Sobre Sociedades Anónimas”, art. 21;

Ley Federal de 21 de julio de 1997 No. 119-FZ “Sobre Procedimientos de Ejecución”;

Ley Federal de 08/02/1998 No. 14-FZ “Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada”, art. 57;

Ley Federal de 08.08.2001 No. 129-FZ “Sobre el registro estatal de personas jurídicas y empresarios individuales”, Cap. VII;

Ley Federal de 26 de octubre de 2002 No. 127-FZ “Sobre Insolvencia (Quiebras)”;

Reglamento Contable “Estados Contables de una Organización” PBU 4/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de julio de 1999 No. 43n.

La decisión de liquidar la organización la toma la junta general de fundadores (participantes). En la junta general de fundadores se designa y aprueba la composición de la comisión de liquidación, el proyecto de procedimiento de liquidación y los plazos para la liquidación. Desde el momento en que se nombra la comisión liquidadora, se le transfieren todas las competencias para gestionar la organización y liquidar la persona jurídica. Si el participante (accionista) de la organización liquidada es el estado o una entidad municipal, en la comisión de liquidación se incluye un representante del comité de administración de la propiedad correspondiente o del organismo de gobierno local correspondiente.

La composición de la comisión de liquidación deberá acordarse con la autoridad de registro. Actualmente, el registro estatal de las personas jurídicas durante la liquidación lo llevan a cabo las autoridades fiscales. La decisión de liquidación debe comunicarse a la oficina de impuestos en la que está registrada la organización dentro de los tres días (artículo 20 de la Ley Federal de 08.08.2001 No. 129-FZ "Sobre el Registro Estatal de Personas Jurídicas y Empresarios Individuales" ). Desde el momento de su constitución, la comisión de liquidación se convierte en el único órgano de dirección de la persona jurídica, y se extinguen las facultades de los órganos anteriores (gerente, consejo de administración, junta general).

La comisión de liquidación desarrolla y aprueba. plan de liquidación , que debe incluir:

Inventario de la propiedad de la organización;

Elaborar una descripción detallada de la situación financiera de la organización en el momento de la liquidación;

Conciliación de liquidaciones de todos los pagos federales y territoriales con autoridades fiscales y fondos extrapresupuestarios;

Análisis y evaluación de cuentas por cobrar y desarrollo de medidas para su cobro;

Análisis y características de cuentas por pagar;

Elaboración de información sobre el tamaño y composición de los activos de la organización;

Determinar el procedimiento para vender la propiedad de una organización liquidada;

Determinar el procedimiento para las liquidaciones con acreedores de la misma prioridad para satisfacer las reclamaciones de los acreedores;

Establecer información sobre los participantes con derecho a recibir una parte de la propiedad de la organización restante después de los acuerdos con los acreedores;

Relación del personal despedido de la organización liquidada;

Identificación de todas las organizaciones cuyo fundador sea una persona jurídica y su eliminación de la lista de fundadores; si la organización liquidada es el único fundador de otra organización, esta organización también debe ser liquidada;

Determinar el procedimiento para la distribución entre los fundadores de los fondos y otros fondos restantes después de la satisfacción de las reclamaciones de los acreedores;

Preparación de documentos para excluir una organización del registro estatal de personas jurídicas;

Cerrar cuentas bancarias;

Transferencia para almacenamiento al archivo de documentos sobre el personal de la empresa (pedidos, tarjetas de registro, tarjetas de cuenta personal para nómina), actas de juntas generales de la empresa; La aceptación de documentos en el archivo se certifica mediante un certificado, cuya copia se transfiere a la autoridad de registro.

La ausencia de deudas con el presupuesto se confirma como resultado de una auditoría fiscal. A menudo, el verdadero motivo de la liquidación es el estado insatisfactorio de los registros contables y el deseo de los funcionarios de la organización de evadir la responsabilidad por la comisión de infracciones fiscales, aduaneras u otras. Tras la liquidación, las organizaciones reciben una auditoría fiscal garantizada.

Se ha establecido un formulario especial No. R15001 "Notificación de la decisión de liquidar una entidad jurídica", que figura en el Apéndice No. 8 del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 19 de junio de 2002 No. 439 "Sobre la aprobación de formularios y requisitos para la ejecución de los documentos utilizados para el registro estatal de personas jurídicas, así como de personas físicas como empresarios individuales”.

Además de la decisión de liquidación en sí, el protocolo en el que conste esta decisión debe prever la formación de una comisión de liquidación y su composición. El nombramiento de la comisión deberá ser notificado a la inspección tributaria en el formulario de conformidad con el Anexo N° 9 de la Resolución N° 439. Documentos sobre la constitución de la comisión liquidadora, sobre el nombramiento de un liquidador o sobre el nombramiento de un El síndico de la quiebra debe adjuntarse a la notificación.

Para el registro estatal de la liquidación de una entidad jurídica ante la autoridad de registro. se presentan los siguientes documentos :

1) una solicitud firmada por el solicitante de registro estatal de una entidad jurídica en relación con su liquidación en el formulario No. P16001 (Apéndice No. 5 del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia No. 439). La solicitud confirma que se ha observado el procedimiento para liquidar una entidad jurídica establecido por la ley federal, que se han completado los acuerdos con sus acreedores y que se han acordado las cuestiones de liquidación de la entidad jurídica con los órganos estatales pertinentes y (o) los órganos municipales en casos establecidos por la ley federal;

2) balance de liquidación;

3) documento que confirme el pago de la tasa estatal.

De conformidad con la cláusula 4 del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia No. 439, se han desarrollado explicaciones metodológicas sobre el procedimiento para completar ciertos formularios de documentos utilizados para el registro estatal de una entidad legal, aprobados por Orden del Ministerio de Impuestos. de Rusia de 18 de abril de 2003 No. BG-3-09/198.

Con base en esta Orden del Ministerio de Impuestos e Impuestos de Rusia, los documentos utilizados para el registro estatal de personas jurídicas (solicitudes, notificaciones y mensajes, así como sus archivos adjuntos) se completan a mano en letras mayúsculas con tinta o azul o bolígrafo negro o texto mecanografiado.

Si algún apartado o párrafo de una sección de la solicitud no está completo, se ingresa un guión en las columnas correspondientes.

La solicitud, notificación o mensaje se completa en una copia y el solicitante la envía a la autoridad de registro directamente o se envía por correo con un valor declarado en el momento del envío y una descripción del contenido. Se recomienda marcar el sobre como “registro”.

La autenticidad de la firma del solicitante en la solicitud, notificación y mensaje debe ser certificada por un notario.

Cada documento que contiene más de una hoja se presenta a la autoridad de registro en un formulario encuadernado y numerado. El número de hojas se confirma mediante la firma del solicitante o del notario en el reverso de la última hoja en el lugar de la costura.

Inventario de propiedades. De conformidad con el apartado 2 del art. 12 de la Ley N ° 129-FZ, al liquidar una organización, antes de elaborar el balance de liquidación (separación), es necesario realizar un inventario. El procedimiento para inventariar los bienes y obligaciones financieras de una organización y registrar sus resultados está establecido por las Directrices Metodológicas para el Inventario de Bienes y Pasivos Financieros, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 13 de junio de 1995 No. 49. Los principales objetivos de inventario durante la liquidación de una organización son identificar la disponibilidad real de propiedad, comparar la disponibilidad real de propiedad con los datos contables y verificar la integridad del reflejo de los pasivos en la contabilidad.

Los lineamientos metodológicos establecen las Reglas para la Realización del Inventario. De acuerdo con este Reglamento, todos los bienes de la organización, independientemente de su ubicación, y todo tipo de obligaciones financieras están sujetos a inventario.

Además, están sujetos a inventarios y otros tipos de bienes que no pertenecen a la organización, pero que figuran en los registros contables (los que están en custodia, alquilados, recibidos para procesamiento), así como los bienes que no están contabilizados. cualquier razón.

El inventario de la propiedad se realiza en su ubicación.

Las reglas de inventario incluyen:

Inventario de bienes y obligaciones financieras;

Inventario de activos fijos;

Inventario de activos intangibles;

Inventario de inversiones financieras;

Inventario de artículos de inventario;

Inventario de obras en curso y gastos diferidos;

Inventario de animales y animales jóvenes;

Inventario de fondos, documentos monetarios y formularios de documentos de informes estrictos;

Inventario de liquidaciones (liquidaciones con bancos y entidades de crédito por préstamos, liquidaciones con el presupuesto, compradores, proveedores, responsables, empleados, depositantes, otros deudores y acreedores), que consiste en verificar la validez de los montos que figuran en las cuentas contables;

Inventario de reservas para próximos gastos y pagos, reservas estimadas (se verifica la exactitud y validez de las reservas creadas en la organización: para el próximo pago de vacaciones a los empleados; gastos de reparación de activos fijos; costos de producción para trabajos preparatorios debido a el carácter estacional de la producción).

La propiedad se inventaria según su ubicación y persona financieramente responsable. Para las propiedades, durante cuyo inventario se identifican desviaciones de los datos contables, se compilan declaraciones comparativas. Reflejan los resultados del inventario, es decir. discrepancias entre indicadores contables y datos de inventario.

Las discrepancias identificadas entre la disponibilidad real de propiedad y los datos contables se reflejan en las cuentas contables en el siguiente orden.

El exceso de propiedad se contabiliza al valor de mercado en la fecha del inventario y el monto correspondiente se acredita a los resultados financieros de una organización comercial o al aumento de ingresos de una organización sin fines de lucro - Débito de las cuentas contables de propiedad (01, 03, 04, 08, etc.) Cuenta de crédito. 91.1.

La escasez de bienes y sus daños incluyen:

1) para costos (gastos) de producción o distribución dentro de los límites de las tasas de pérdida natural - cuenta de débito. 20 (25, 26, 44, etc.) Cuenta de crédito. 10, 41;

2) a expensas de los culpables (superando las normas) – Cuenta de débito. 94 cuenta de crédito 10, 41;

3) si no se identifica a los culpables o el tribunal se niega a recuperar las pérdidas de ellos, estas pérdidas se cargan a los resultados financieros de una organización comercial o un aumento en los gastos de una organización sin fines de lucro - cuenta de débito. 91.2 Cuenta de crédito 94.

Si el excedente contabilizado a valor de mercado de conformidad con el inciso 5 del art. 274 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, aumentar la base imponible del impuesto sobre la renta como ingresos no operativos (cláusula 20 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), luego los gastos en forma de escasez de activos materiales en la producción. y en almacenes, en empresas comerciales en ausencia de los culpables, así como las pérdidas por robo, cuyos autores no han sido identificados, pueden reconocerse como una reducción de la base imponible sólo si el hecho de la ausencia de los autores está documentado por un organismo gubernamental autorizado (cláusula 5, cláusula 2, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Con la venta adicional de artículos excedentes de inventario identificados como resultado del inventario, a efectos del impuesto a las ganancias, la organización podrá reconocer gastos por el monto del impuesto a las ganancias calculado sobre los ingresos que se reflejaron en la contabilidad fiscal al contabilizar los excedentes identificados. (cláusula 2 del artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Ejemplo. Como resultado del inventario de bienes y materiales en el almacén, se reveló una escasez de 50 metros de tela de algodón a un precio de 100 rublos. por metro y un exceso de tela de lino en la cantidad de 40 metros a un precio de 150 rublos. por metro Los responsables de la escasez no han sido identificados; según la orden de la comisión liquidadora, la escasez se atribuye a las pérdidas de la organización. No hay documentos de organismos gubernamentales autorizados que confirmen la ausencia de los perpetradores. El exceso de tejido identificado se vendió durante el proceso de liquidación.

En contabilidad, los resultados del inventario se reflejan en las siguientes entradas:

Cuenta de debito 94 cuenta de crédito 10 – 5000 rublos. – refleja la escasez de tejido de algodón

Cuenta de debito 19 cuenta de crédito 68,2 – 900 rublos. – Se ha restablecido el IVA previamente aceptado para deducción.

Cuenta de debito 94 cuenta de crédito 19 – 900 rublos. – IVA cargado a los desabastecimientos

Cuenta de debito 91.2 Cuenta de crédito 94 – 5900 rublos. - la escasez se carga a gastos

Cuenta de debito 10 cuenta de crédito 91,1 – 6.000 rublos. – se capitalizó el excedente de tejido de lino

Cuenta de debito 62 cuenta de crédito 91,1 – 7080 rublos. – se vendió el excedente de tela de lino

Cuenta de debito 91.2 Cuenta de crédito 10 – 6000 rublos. – el costo de la tela vendida se cancela

Cuenta de debito 91.2 Cuenta de crédito 68,2 – 1080 rublos. – Se ha cobrado el IVA.

Sólo se pueden aceptar 6.000 rublos para reducir la base imponible del impuesto sobre la renta al vender excedentes capitalizados. x 24% = 1440 frotar.

No solo los bienes de la organización están sujetos a inventario, sino también sus obligaciones (liquidaciones con el presupuesto, con los responsables, con el personal de nómina, con deudores y acreedores, etc.). El procedimiento para conciliar los cálculos de impuestos y tasas de los contribuyentes se establece por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 09.09.2005 No. SAE-3-01/444@ “Tras la aprobación del Reglamento para la organización del trabajo con los contribuyentes, los pagadores de honorarios, cotizaciones al seguro de pensiones obligatorio y agentes fiscales”. Las reglas para conciliar las cuentas de los contribuyentes establecidas en este documento se aplican a partir del 1 de noviembre de 2005.

Cancelación de activos fijos. El procedimiento para la liquidación y cancelación de activos fijos del balance se establece en las cláusulas 94 a 97 de las Directrices metodológicas para la contabilidad de activos fijos, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 20 de julio de 1998 No. 33n. .

1. Creación de una comisión.

Determinar la viabilidad e inadecuación de los activos fijos para un uso posterior, la imposibilidad o ineficacia de su restauración, así como redactar la documentación para la cancelación de estos objetos en la organización (si la disponibilidad de activos fijos es significativa), Se puede crear una comisión permanente por orden del gerente, que incluye: funcionarios relevantes, incluido el jefe de contabilidad (contador) y personas encargadas de la seguridad de los activos fijos. Se podrá invitar a representantes de las inspecciones pertinentes a participar en los trabajos de la comisión.

2. Elaboración de acta de amortización del inmovilizado.

Los resultados de la decisión tomada por la comisión se documentan en un acto de cancelación de activos fijos. La Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia del 21 de enero de 2003 No. 7 aprobó nuevas formas de documentación contable primaria para la contabilidad de activos fijos.

Para registrar y registrar la baja de activos fijos que han quedado inutilizables se utilizan los siguientes formularios:

Ley sobre la cancelación de activos fijos (excepto vehículos) – formulario No. OS-4;

Ley de cancelación de vehículos de motor - formulario No. OS-4a;

Ley sobre la cancelación de grupos de activos fijos (excepto vehículos de motor) – formulario No. OS-4b.

El acta se redacta en dos ejemplares, firmada por los miembros de la comisión designada por el titular de la organización y aprobada por el titular o su persona autorizada. La primera copia se transfiere al departamento de contabilidad, la segunda permanece en manos del responsable de la seguridad de los activos fijos, y es la base para la entrega al almacén y venta de los activos materiales y chatarra sobrantes como resultado de la cancelación. . Cuando se da de baja un vehículo, junto con el informe se presenta al departamento de contabilidad un documento que confirma su baja en la Inspección Estatal de Seguridad Vial del Ministerio del Interior de Rusia (Inspección Estatal de Tráfico).

Los costos de cancelación de activos fijos, así como el costo de los activos materiales recibidos por el desmantelamiento de activos fijos, reflejado :

a) en el apartado 3 “Información sobre los costos asociados con la cancelación de activos fijos de la contabilidad y sobre la recepción de activos materiales de su cancelación” (formulario No. OS-4);

b) en el apartado 5 “Información sobre los costos asociados con la baja de vehículos de la contabilidad y sobre la recepción de activos materiales de su baja” (formulario No. OS-4a);

c) en el apartado 2 “Información sobre la recepción de activos materiales provenientes de la cancelación de activos fijos” (formulario No. OS-4b).

3. Capitalización de bienes materiales.

Las piezas, componentes y conjuntos de equipos desmontados y desmantelados, aptos para la reparación de otros activos fijos, así como otros materiales, se contabilizan como chatarra o desperdicio a valor de mercado, y las piezas y materiales inutilizables se contabilizan como materias primas secundarias y se reflejado en el débito de la cuenta de materiales en correspondencia con la cuenta de desempeño financiero.

4. Marcar en la tarjeta de inventario (libro).

Con base en los actos de cancelación de vehículos fijos o de motor transferidos al servicio de contabilidad de la organización, se realiza una marca sobre la enajenación del objeto en la tarjeta de inventario (libro de inventario). Las correspondientes anotaciones sobre la enajenación de un bien del inmovilizado también se hacen en un documento abierto en su ubicación.

La recepción, el movimiento de activos fijos dentro de la organización, incluida la reconstrucción, modernización, reparaciones importantes, así como su enajenación o cancelación se reflejan en la tarjeta de inventario (libro) sobre la base de los documentos pertinentes.

Las tarjetas de inventario de activos fijos retirados se almacenan durante un período determinado por el jefe de la organización.

De acuerdo con la cláusula 101 de las Directrices metodológicas para la contabilidad de activos fijos, la cancelación del costo de los activos fijos se refleja en la contabilidad en detalle: en el débito de la cuenta para la cancelación (venta) de activos fijos - el costo inicial del objeto, registrado en la cuenta de activos fijos, y los costos asociados con la enajenación de activos fijos que se acumulan preliminarmente en la cuenta de costos auxiliares de producción (salarios devengados y contribuciones a la seguridad social realizadas por los empleados que participan en operaciones de enajenación de activos fijos, impuestos y tasas pagados con los ingresos de la venta de activos fijos, etc.), y en el crédito de la cuenta especificada: el monto de los cargos por depreciación acumulados, el monto de los ingresos de la venta de objetos de valor relacionados con los activos fijos.

Los ingresos, gastos y pérdidas por la cancelación de activos fijos del balance se reflejan en la contabilidad en el período sobre el que se informa al que se refieren. Los ingresos, gastos y pérdidas por la cancelación de activos fijos del balance están sujetos a acreditación de la cuenta de cancelación (ventas) a los resultados financieros de la organización (cláusula 103 de las Instrucciones Metodológicas).

Según el párrafo 75 de las Recomendaciones metodológicas sobre el procedimiento para generar indicadores de los estados financieros de una organización, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 28 de junio de 2000 No. 60n, los gastos asociados con la cancelación de activos fijos, incluyendo su valor residual, incluido en otros gastos :

– en caso de cancelación por desgaste moral y físico de los activos fijos;

– en caso de cancelación como resultado de accidentes, desastres naturales y otras situaciones de emergencia.

Los ingresos en forma de activos materiales que quedan después de la cancelación de activos fijos se reflejan en consecuencia como parte de otros ingresos.

Débito 01 “Enajenación de inmovilizado” Crédito 01– se refleja el costo inicial (de reposición) del activo fijo dado de baja;

Débito 02 Crédito 01 “Enajenación de activos fijos”– se cancela el importe de la depreciación acumulada;

Débito 91-2 Crédito 01 “Enajenación de activo fijo”– se cancela el valor residual del activo fijo;

Débito 91-2 Crédito 23 (25, 69, 70, otras cuentas)– los costos asociados con la liquidación (cancelación) de un activo fijo se cancelan;

Débito 10 Crédito 91-1– los activos materiales restantes de la cancelación de activos fijos fueron capitalizados (a su valor de mercado).

Una vez identificados los acreedores y formado un registro de sus reclamaciones, así como realizado un inventario y valoración de los bienes de la organización en quiebra, llega el momento de la presentación. balance intermedio de liquidación.

Se elabora un balance provisional a partir de la fecha de inicio del procedimiento de quiebra para reflejar la situación patrimonial de la empresa antes del inicio de la venta de sus activos y la realización de cualquier gasto por parte de la comisión de liquidación. En este caso, el balance intermedio debe reflejar los resultados de la consideración de los créditos de los acreedores, por lo que no puede compilarse antes del cierre del registro de créditos de los acreedores, es decir, no antes de la expiración del plazo establecido por el administrador concursal para la presentación de reclamaciones. Durante este período se realiza un inventario y valoración de los bienes del deudor disponibles al momento de la quiebra.

Al elaborar un balance de liquidación provisional, es necesario cumplir con los requisitos establecidos por el Reglamento Contable "Informes contables de una organización" (PBU 4/99), aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de julio. 1999 núm. 43n.

El balance de liquidación provisional contiene información sobre la composición de la propiedad, a saber:

Lista de edificios y estructuras indicando el número de inventario del objeto, nombre del objeto y su ubicación, año de puesta en servicio, desgaste real, valor residual;

Lista de maquinaria, equipo y otros activos fijos indicando el número de inventario del objeto, nombre del objeto y su ubicación, marca, año de puesta en servicio, desgaste real, valor residual;

Lista de objetos de construcción de capital inacabada y equipos desinstalados, indicando el nombre del objeto y su ubicación, año de inicio de la construcción, volumen realmente terminado, valor en libros;

Lista de inversiones financieras a largo plazo que indica las inversiones financieras a largo plazo y el valor del activo del balance;

Lista de activos intangibles que indique los activos intangibles y el valor del activo del balance;

Relación de inventarios, costos, efectivo y otros activos financieros indicando inventarios de producción, animales de crecimiento y engorde, trabajos en curso, gastos diferidos, productos terminados, bienes, IVA sobre activos adquiridos, otros inventarios y costos, efectivo, liquidaciones y otros activos ( incluidas las mercancías enviadas); liquidaciones con deudores por bienes, obras y servicios, por facturas recibidas, con filiales, con el presupuesto, con personal, por otras transacciones, con otros deudores; anticipos emitidos por proveedores y contratistas; inversiones financieras a corto plazo; efectivo: caja registradora, cuentas corrientes, cuentas en moneda extranjera;

Una lista de reclamaciones presentadas por los acreedores a una entidad jurídica en liquidación, indicando el nombre del acreedor (en orden de prioridad), el monto de la deuda y la decisión de satisfacer.

Pongamos un ejemplo de elaboración de un balance de liquidación provisional. La decisión de liquidar se tomó el 5 de octubre. La publicación de la liquidación tuvo lugar el 20 de octubre. El balance intermedio de liquidación se elabora el 20 de diciembre.

En el balance de una empresa liquidada, la mayoría de las veces hay una gran pérdida y no hay ganancias, la cuenta corriente se "pone a cero" (ubicada en el índice de la tarjeta), prácticamente no hay efectivo en la caja registradora, no hay activos líquidos (materiales y bienes), pero hay activos no corrientes que los fundadores quieren dividir entre ellos, las cuentas por cobrar no se pueden cobrar.

El trabajo de una organización se puede dividir en dos etapas: antes de que se tome la decisión de liquidación y después de que se tome la decisión. En la primera etapa, ocurren las actividades de producción normales en la organización: se incurren en costos de producción; se emitió el salario; impuestos pagados.

En la segunda etapa se asigna lo siguiente: el costo de alquilar una sala para la celebración de una reunión; resultados del inventario; costos de publicación de la liquidación; gastos fijos de la organización; sueldos de los miembros de la comisión liquidadora; ajuste de cálculos después de la conciliación con el presupuesto y las contrapartes.

En este caso, los saldos entrantes se transfieren del balance del deudor a la fecha del último informe o del último balance presentado a las autoridades fiscales. En el balance intermedio de liquidación no debe haber una división de las cuentas por cobrar y obligaciones en corto y largo plazo, ya que desde el momento de la apertura del procedimiento concursal se considera que ha transcurrido el período para el cumplimiento de todas las obligaciones, y su plazo de circulación será siempre inferior a 12 meses (el plazo del procedimiento concursal en el caso general no puede exceder de un año).

Los activos se reflejan a su valor de realización o valor de venta, el cual debe ser confirmado mediante informe de tasación o informe de tasador independiente. Esto es especialmente importante si el inventario y la valoración de los activos indican una disminución significativa de su valor en comparación con el valor del balance. Al valorar los activos con el fin de elaborar un balance provisional, es necesario tener en cuenta las disposiciones de PBU 7/98, que nos permiten dar la imagen más objetiva de la situación inmobiliaria de la empresa. Por ejemplo, si la venta de parte de los activos demostró que el cálculo del precio de venta no estaba justificado, entonces es necesario reconsiderar los resultados de la evaluación. Los valores se reflejan teniendo en cuenta las cotizaciones.

La ocurrencia de eventos que hacen dudoso el cobro de las cuentas por cobrar (declaración de quiebra del deudor, imposibilidad de cobrar la deuda en efectivo), permite mostrar las cuentas por cobrar teniendo en cuenta el descuento, lo que contribuye a una evaluación real del impacto de este. evento sobre los resultados del procedimiento de quiebra. Las cuentas por cobrar que no se pueden cobrar no se tienen en cuenta en el balance intermedio de liquidación. Sin embargo, posteriormente, la comisión de liquidación deberá tomar todas las medidas posibles para cobrarlo (procedimientos judiciales y previos al juicio) hasta recibir un informe del alguacil sobre la imposibilidad de cobro o la aparición de circunstancias que hagan imposible la presentación de una reclamación. Se debe organizar la contabilidad de la deuda fuera del sistema para garantizar el cobro completo.

Al elaborar un balance intermedio de liquidación, se deben cerrar las cuentas para contabilizar capital adicional, capital de reserva, fondos, reservas, utilidades retenidas, uso de utilidades, ingresos y gastos de períodos diferidos, cuyo motivo no pudo establecerse. , así como la cuenta 19 “Impuesto al valor agregado sobre valores adquiridos”. Los valores ilíquidos y depreciados y las cuentas por cobrar vencidas se cancelan teniendo en cuenta las reservas creadas previamente. Los montos de estas cancelaciones, como muestra la práctica, simplemente no tendrán un impacto significativo en el saldo deudor de la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias". El IVA registrado en la cuenta 19 “Impuesto al valor agregado sobre activos adquiridos” sobre activos capitalizados pero no pagados no se reclama para su reembolso con cargo al presupuesto debido a que no se puede realizar el pago de los activos recibidos, ya que esto sería una satisfacción extraordinaria de las reclamaciones de los acreedores. .

Aunque el balance de liquidación provisional (a diferencia del balance de liquidación) se elabora antes de que se satisfagan las reclamaciones de los acreedores, reflejará, sobre la base del párrafo 2 del artículo 63 del Código Civil de la Federación de Rusia, los importes de deudas presentadas y canceladas tanto antes como después del vencimiento del plazo establecido por la comisión liquidadora. No es necesario reflejar en el balance de liquidación las cuentas por pagar que se reembolsaron íntegramente en la etapa de elaboración del balance de liquidación intermedio utilizando los fondos disponibles (sin vender la propiedad).

Cuando se elabora el balance de liquidación provisional, es aprobado por los fundadores (participantes) de la organización. El balance de liquidación se acuerda con el organismo que registró la persona jurídica.

Para hacer esto, se envía una notificación a la inspección tributaria sobre la preparación de un balance de liquidación provisional de una entidad legal con el balance adjunto (el formulario de notificación está aprobado por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia No. 439).

Una vez aprobado y acordado con la autoridad de registro el balance de liquidación provisional, se puede empezar a saldar las deudas.

La comisión de liquidación designada para llevar a cabo la liquidación de la organización está obligada a publicar en la prensa, que publica datos sobre el registro de las personas jurídicas, un mensaje sobre la liquidación de la organización, el procedimiento y los plazos para la presentación de reclamaciones por parte de sus acreedores ( cláusula 1 del artículo 63 del Código Civil de la Federación de Rusia). El plazo para la presentación de reclamaciones por parte de los acreedores no puede ser inferior a dos meses a partir de la fecha de publicación del aviso de liquidación de la empresa.

Por orden del Ministerio de Impuestos e Impuestos de Rusia de 29 de septiembre de 2004 No. SAE-3-09/508@, se creó un medio de comunicación: la revista "Boletín de Registro Estatal", en el que se debe publicar información en de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre el registro estatal de personas jurídicas.

Se han desarrollado recomendaciones metodológicas sobre la publicación de información sobre el registro estatal en la revista "Boletín de Registro Estatal" y su uso en el registro estatal de personas jurídicas (Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 13 de julio de 2005 No. CHD-6 -09/570@), que determinan que la confirmación de la colocación de la entidad jurídica del mensaje en la revista puede ser: el número de la revista con el mensaje publicado, una copia del formulario del mensaje con una nota de la oficina de representación de la revista. sobre la recepción del mensaje, o una notificación de entrega de una carta certificada al enviar un paquete de documentos para su publicación por correo, utilizado por el servicio postal federal.

Se acepta información para publicación en la revista "Boletín de Registro del Estado" de personas jurídicas tanto en papel como en soporte electrónico, acompañada de una carta de presentación certificada con el sello de la organización y la firma del titular. Se puede entregar personalmente o por correo.

Cabe señalar que los Apéndices a las Recomendaciones Metodológicas contienen el formulario de solicitud de publicación, texto de muestra del mensaje y ejemplos de documentos de pago. El documento indica los números de contacto de la oficina editorial de la revista, formas de obtener información sobre los representantes editoriales en las entidades constitutivas de la Federación de Rusia, etc. Además, se publica información sobre la revista en Internet.

Para publicar información sobre liquidación, una organización debe presentar una solicitud de publicación de un mensaje, incluido el nombre completo de la entidad jurídica; OGRN; ESTAÑO/KPP; dirección (ubicación) de la entidad legal; información sobre la decisión de liquidación (para asociaciones públicas, la decisión sobre el uso de la propiedad restante): quién y cuándo se tomó; procedimiento y plazos para la presentación de reclamaciones de acreedores (método de contacto con la comisión de liquidación (dirección, teléfono).

En todos los casos, se adjunta al formulario de solicitud el documento de pago original.

Cabe señalar que las personas jurídicas tienen derecho a publicar los mensajes requeridos por la ley en cualquier publicación que no sea el Boletín de Registro Estatal, pero la publicación en esta revista es obligatoria.

Además, la comisión de liquidación toma medidas para identificar a los acreedores y recibir cuentas por cobrar, y también notifica por escrito a cada uno de los acreedores sobre la liquidación de la organización de conformidad con el párrafo 1 del art. 63 Código Civil de la Federación de Rusia.

En caso de liquidación de una sucursal de una organización, debido a que no es el propietario de la propiedad que se le transfiere y actúa bajo el poder de la organización matriz, los reclamos de los acreedores solo pueden dirigirse contra la propiedad. de la organización matriz. Por tanto, no es necesario notificar a los acreedores de la sucursal sobre su liquidación.

Prueba Las notificaciones a los acreedores de la organización son las notificaciones escritas a los acreedores antes mencionadas y la confirmación de la colocación por parte de la organización de un aviso de liquidación, el procedimiento y el plazo para la presentación de las reclamaciones de los acreedores en la revista "Boletín de Registro Estatal".

Con base en el artículo 63 del Código Civil de la Federación de Rusia, el período durante el cual los acreedores pueden presentar sus reclamaciones no puede ser inferior a dos meses desde el momento en que se publicó el mensaje de que esta entidad jurídica está siendo liquidada.

De conformidad con el párrafo 4 del artículo 64 del Código Civil de la Federación de Rusia, si la comisión de liquidación se niega a satisfacer las reclamaciones del acreedor o elude su consideración, el acreedor tiene derecho, antes de la aprobación del balance de liquidación de la persona jurídica, presentar una reclamación contra la comisión de liquidación. Mediante decisión judicial, las reclamaciones del acreedor pueden satisfacerse a expensas de los bienes restantes de la entidad jurídica liquidada.

El acreedor puede presentar sus créditos. y después de la expiración del período especificado . Pero en este caso, las reclamaciones serán satisfechas a expensas de la propiedad que quede después de pagar la deuda a otros acreedores que solicitaron dentro del plazo establecido.

Además de la publicación de la liquidación de la organización, la notificación a las contrapartes puede realizarse de cualquier otra forma y no está directamente relacionada con el trabajo del departamento de contabilidad. En esencia, se concilian acuerdos mutuos con todas las organizaciones de terceros. En esta etapa, la organización liquidada tiene derecho a identificar inexactitudes en su contabilidad y cambiar el monto de la deuda con acreedores y deudores. Después de elaborar el balance de liquidación provisional, los cambios en el monto de las cuentas por pagar solo pueden ocurrir sobre la base de una decisión judicial.

Al liquidar bancos u otras instituciones de crédito que atraen fondos de los ciudadanos, en primer lugar (cláusula 1 del artículo 64 del Código Civil de la Federación de Rusia) se tienen en cuenta las demandas de los ciudadanos acreedores de los bancos u otras instituciones de crédito similares, así como las se satisfacen las exigencias de la organización que desempeña las funciones de seguro obligatorio de depósitos en relación con el pago de la compensación por los depósitos de conformidad con la Ley sobre el seguro de los depósitos de los ciudadanos en los bancos.

El orden de satisfacción de las reclamaciones de los acreedores. Al liquidar una entidad jurídica, se establece el artículo 64 del Código Civil de la Federación de Rusia, que incluye:

En primer lugar, se satisfacen las reclamaciones de los ciudadanos ante quienes la persona jurídica liquidada es responsable de causar daños a la vida o la salud, mediante la capitalización de los pagos a plazo correspondientes;

En segundo lugar, se realizan acuerdos para el pago de indemnizaciones y salarios con personas que trabajan bajo un contrato de trabajo, incluso bajo un contrato, y para el pago de remuneraciones en virtud de acuerdos de derechos de autor;

En tercer lugar, se satisfacen los derechos de los acreedores por obligaciones garantizadas por prenda de propiedad de la persona jurídica liquidada;

En cuarto lugar, se reembolsan las deudas derivadas de los pagos obligatorios al presupuesto y a los fondos extrapresupuestarios;

En quinto lugar, los acuerdos con otros acreedores se realizan de conformidad con la ley.

Los requisitos de cada cola se satisfacen una vez que se satisfacen por completo los requisitos de la cola anterior.

Si los bienes de una persona jurídica liquidada son insuficientes, se distribuyen entre los acreedores de la prioridad correspondiente en proporción al monto de los créditos a satisfacer, salvo disposición legal en contrario.

La deuda con los acreedores de las primeras cuatro etapas se reembolsa después de la aprobación del balance de liquidación provisional, y con los acreedores de la quinta etapa, después de un mes a partir de la fecha de su aprobación.

Como regla general, las reclamaciones de los acreedores deben satisfacerse con los fondos de la organización.

De conformidad con el párrafo 3 del artículo 63 del Código Civil de la Federación de Rusia, si una organización no tiene fondos suficientes para satisfacer las reclamaciones de los acreedores, la comisión de liquidación debe vender su propiedad en una subasta pública.

La preparación, los plazos y el procedimiento para la realización de licitaciones en la ejecución de decisiones judiciales están regulados por el art. 62 y 63 de la Ley Federal de 21 de julio de 1997 No. 119-FZ “Sobre Procedimientos de Ejecución”.

En virtud del artículo 62 de la Ley Federal No. 119-FZ de 21 de julio de 1997, las subastas de bienes raíces son organizadas y realizadas por organizaciones especializadas que tienen derecho a realizar transacciones inmobiliarias y con las cuales se ha celebrado el acuerdo correspondiente.

La comisión de liquidación presenta una solicitud de licitación, que va acompañada de todos los documentos necesarios que confirman la propiedad de la organización liquidada sobre la propiedad.

Los siguientes tipos de propiedad no están sujetos a venta:

a) propiedad arrendada;

b) bienes objeto de prenda;

c) bienes en custodia;

d) propiedad personal de los empleados.

Si la propiedad de una organización de construcción liquidada incluye proyectos de construcción sin terminar, entonces la organización debe determinar quién tiene el derecho de propiedad sobre ellos: el cliente o el contratista.

En el caso de construcción con materiales del contratista, éste se considera propietario de estos materiales, incluso si ya han sido utilizados en la obra, es decir, han tomado la forma del proyecto de construcción. La propiedad de dicho objeto permanece en el contratista hasta que el objeto sea transferido al cliente. En este caso, el objeto de construcción sin terminar se incluye en la propiedad del contratista y se registra como un objeto inmobiliario, se vende en una subasta y el cliente tiene el derecho de reclamar las cantidades pagadas al contratista.

Si el cliente proporcionó sus propios materiales para la construcción, contrató a otros contratistas y aceptó etapas individuales del trabajo realizado, entonces el cliente tiene más motivos para ser considerado propietario del proyecto de construcción inacabado. Por lo tanto, al liquidar una organización, la comisión transfiere la instalación inacabada al cliente y el contratista no exige nada al cliente (si ya ha pagado la parte completa del trabajo) o exige el reembolso de las cuentas por cobrar.

Se establece el siguiente orden de venta de inmuebles:

a) en primer lugar, se venden bienes que no están directamente involucrados en la producción (valores, fondos en depósito y otras cuentas del deudor, objetos monetarios de valor, vehículos de pasajeros, artículos de diseño de oficina, etc.);

b) en segundo lugar, se venden productos terminados (bienes), así como otros activos materiales que no están directamente involucrados en la producción y no están destinados a participar directamente en ella;

c) en tercer lugar, se venden activos inmobiliarios, así como materias primas, máquinas, equipos y demás activos fijos destinados a la participación directa en la producción.

La comisión de liquidación debe decidir el orden de venta de los activos de la organización en función de la viabilidad económica.

Las operaciones de enajenación de bienes están sujetas a todos los impuestos establecidos. Los fondos recibidos van a la caja de la organización oa su cuenta corriente; Posteriormente continúa el proceso de liquidación con los acreedores.

Si la propiedad de la organización no es suficiente para pagar por completo a los acreedores, la comisión de liquidación debe solicitar al tribunal de arbitraje que declare la organización en quiebra.

El tribunal de arbitraje decide declarar en quiebra la organización liquidada y abre un procedimiento de quiebra; a partir de ahora, las reclamaciones de los acreedores serán satisfechas de la manera especial prescrita por el procedimiento de quiebra.

Con base en el párrafo 5 del artículo 63 del Código Civil de la Federación de Rusia, después de completar las liquidaciones con los acreedores, la comisión de liquidación elabora un balance de liquidación, que es aprobado por los fundadores (participantes) de la entidad jurídica o del organismo que realizó la decisión de liquidar la persona jurídica. En los casos que establece la ley, el saldo de liquidación se aprueba de acuerdo con el organismo estatal autorizado.

Hay situaciones en las que es necesario un balance de liquidación:

a) terminación del funcionamiento (actividad) de la organización como sujeto de relaciones jurídicas civiles.

b) liquidación de una entidad jurídica por decisión de sus fundadores (participantes) o de un organismo autorizado para ello por los documentos constitutivos, o de un tribunal por los motivos previstos en el párrafo 2 del artículo 61 del Código Civil de la Federación de Rusia ( Código Civil de la Federación de Rusia);

c) liquidación voluntaria o forzosa de una persona jurídica por insolvencia (quiebra).

El balance elaborado en cada una de estas situaciones, comparado con el balance de explotación, tiene las siguientes características :

1. El balance de liquidación, como todo balance final, es un balance de existencias, es decir. se forma de acuerdo con los datos del inventario. En caso de liquidación de una persona jurídica, la obligación de realizar un inventario está expresamente prevista en el artículo 12 de la Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ “Sobre Contabilidad”.

2. El balance no debe contener saldos de las cuentas contables regulatorias (02, 05, 13, 16, 42, 82) y de distribución presupuestaria (31, 89) debido al período limitado de existencia de la empresa.

3. Las partidas patrimoniales del balance de liquidación se valoran de forma distinta a la establecida en el artículo 11 de la Ley Federal “De Contabilidad”, ya que durante el proceso de liquidación se determina el valor del inmueble (mercado, liquidación, etc.) que permitirá a los usuarios de los estados financieros (participantes de la empresa, socios comerciales, acreedores) calcular con la máxima precisión el resultado financiero más probable debido al cese de la existencia de la organización.

Con base en el balance de liquidación, se puede juzgar qué propiedad debe pasar a los fundadores (participantes), que tienen derechos reales sobre ella. Con base en la esencia económica de la liquidación, se trata de un cese absoluto de actividad, que implica el cierre simultáneo de todas las partidas del balance de activos y pasivos mediante el método de partida doble utilizando únicamente aquellas cuentas contables que corresponden a las partidas del balance de liquidación.

En el activo del balance de liquidación, los saldos pueden estar en cualquier línea si la venta del inmueble no se realiza o se realiza parcialmente. Si se vende toda la propiedad de la empresa, el saldo de fondos estará solo en la página "Efectivo" (cuentas 50 "Efectivo" y 51 "Cuentas de efectivo").

En el lado del pasivo del balance no habrá saldos en la sección “Pasivos a largo plazo”, y en la sección “Pasivos a corto plazo” podrá haber saldos en las siguientes líneas: “Deuda con participantes (fundadores) por pago de rentas”, “Ingresos diferidos” y “Reservas para gastos futuros”. La distribución de la propiedad de la organización liquidada entre los fundadores (participantes) se realiza en último lugar. En este caso, el monto de la moneda del saldo del pasivo menos el saldo en la línea "Deuda con los participantes (fundadores) para el pago de ingresos" debe distribuirse entre todos los fundadores (participantes) en proporción a la participación en el capital autorizado o según otro método previsto por el estatuto o una decisión de la junta general de participantes. Posteriormente, en el lado del pasivo del balance, el monto total registrado en la cuenta 75 se reflejará en la página "Deuda a los participantes (fundadores) por pago de ingresos". Este monto debe corresponder al valor de los activos de la empresa a distribuir.

En contabilidad se deben realizar los siguientes asientos:

Débito 80, 82, 83, 84, 98, 99, Crédito 75, subcuenta “Cálculos para el pago de ingresos”– el importe del valor del inmueble adeudado al accionista. Si anteriormente los saldos de otras cuentas se transfirieron a la cuenta 80, entonces solo se utiliza la entrada: Débito 80, Crédito 75. En este caso, la concentración de fondos en el capital autorizado es de naturaleza puramente técnica. No existe aumento del capital autorizado y su registro en la forma prescrita, sino que solo se resumen en una cuenta los fondos a distribuir entre los fundadores (participantes) de la empresa,

Débito 75, subcuenta “Cálculos para pago de ingresos”, Crédito 51 (50)– la cantidad de dinero pagada al accionista,

Débito 75, subcuenta “Cálculos para pago de ingresos”, Crédito 01– por el importe del valor del inmueble, si los partícipes decidieron distribuir el inmueble en lugar de venderlo.

Acuerdos con fundadores. Después de elaborar el balance de liquidación, la propiedad que queda en la organización después de todos los acuerdos con los acreedores está sujeta a distribución entre sus fundadores.

Pero primero es necesario determinar la cantidad total de capital que se distribuirá.

Para hacer esto, es necesario calcular el tamaño de los activos netos y compararlos con el capital autorizado. Si el capital autorizado es menor que los activos netos, entonces el capital "autorizado condicional" se eleva al tamaño de los activos netos a expensas del valor de la propiedad restante.

La propiedad que queda en la organización después de los acuerdos con los acreedores está sujeta a distribución entre los participantes en proporción a su participación en el capital autorizado de la organización.

Si, según el balance de liquidación, a la organización le queda una ganancia, entonces esta operación se refleja en la siguiente entrada:

Débito 99 Crédito 84, subcuenta “Utilidades retenidas del año de informe”– se refleja el beneficio del año del informe;

Débito 84, subcuenta “Utilidades retenidas del año de informe”, Crédito 80– el beneficio de la organización se acredita al capital autorizado.

Si, según el balance de liquidación, la organización tiene una pérdida, entonces debe reembolsarse a expensas del capital autorizado, mientras que la pérdida no distribuida de años anteriores se transfiere a las pérdidas del año de informe.

Reflejo de transacciones en contabilidad:

Débito 84, subcuenta “Pérdida no distribuida del año de informe”, Crédito 84, subcuenta “Pérdida descubierta de años anteriores”– la pérdida descubierta de años anteriores se transfiere a la pérdida del año de informe;

Débito 80 Crédito 84, subcuenta “Pérdida descubierta del año de informe”– el capital autorizado se reduce por la pérdida descubierta del año de informe.

De esta forma se determina el monto real del capital autorizado, el cual será distribuido entre los fundadores de la organización.

El devengo de los montos a pagar a los fundadores de una persona jurídica se refleja en el siguiente asiento:

Débito 80 Crédito 75– refleja el monto del capital autorizado de la organización que se distribuirá entre los fundadores (participantes).

La distribución de la propiedad entre los fundadores se realiza sobre la base de un acto, que debe indicar a quién y qué se transfirió.

El acta debe ser firmada por todos los participantes de la organización, el pago de acciones a los participantes de la organización se registra en los registros contables con el asiento correspondiente:

Débito 75 Crédito 50, 51– los participantes recibieron su parte del capital autorizado.

Ejemplo. Sviyaga LLC está siendo liquidada por decisión de los fundadores. Después de satisfacer las reclamaciones de los acreedores, Sviyaga LLC se quedó con: equipo de oficina con un valor residual de 100.000 rublos. (costo inicial 120.000 rublos, depreciación 20.000 rublos) y efectivo por valor de 21.000 rublos. Supongamos que el valor contable (residual) de la propiedad corresponde a su valor de mercado sin IVA. El capital autorizado de Sviyaga LLC es de 50.000 rublos, que incluye:

la contribución del primer participante es de 20.000 rublos;

contribución del segundo participante – 20.000 rublos;

contribución del tercer participante – 10.000 rublos.

Todos los participantes son individuos.

El beneficio neto de Sviyaga LLC, reflejado en el balance de liquidación, es de 71.000 rublos.

El balance de liquidación de Sviyaga LLC es el siguiente:

El equipo de oficina se distribuye entre los tres fundadores, personas físicas de la empresa, en proporción a sus aportaciones al capital autorizado.

La enajenación de activos fijos en contabilidad se refleja en las siguientes entradas:

Cuenta de debito 01 subcuenta “Enajenación de activos fijos” Cuenta de crédito. 01 – 120.000 rublos.

Cuenta de debito 02 cuenta de crédito 01 subcuenta “Enajenación de activos fijos” – 20.000 rublos.

Cuenta de debito 91 cuenta de crédito 01 subcuenta “Enajenación de activos fijos” – 100.000 rublos (40.000 + 40.000 + 20.000).

La transferencia de propiedad (excepto en efectivo) que exceda el pago inicial está sujeta al IVA. La propiedad se transfiere a su valor residual.

Aportaciones iniciales de los participantes: 50.000 rublos, costo de la propiedad transferida que excede la aportación inicial:

100.000 – 50.000 = 50.000 rublos.

Importe del IVA devengado en el momento de la transferencia: 50.000 rublos. x 18% = 9000 frotar.

Por tanto, el coste de la propiedad transferida, incluido el IVA, será: 100.000 + 9.000 = 109.000 rublos.

Es aconsejable reflejar la distribución de la propiedad de una empresa liquidada entre sus participantes con la posterior cancelación de las acciones de los participantes en la contabilidad mediante una cuenta. 81 “Acciones propias (acciones)”:

Cuenta de debito 81 cuenta de crédito 91,1 – 109.000 rublos. – la transferencia de material de oficina se refleja a un precio que incluye el IVA

Cuenta de debito 91.2 Cuenta de crédito 68,2 – 9.000 rublos. – Se ha cobrado el IVA.

De acuerdo con los párrafos. 2 págs.3 art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre parte del costo de los activos fijos transferidos a los participantes dentro de los límites de su contribución inicial, el IVA se restituye al presupuesto: 9.000 rublos. (50.000 x 18%).

Cuenta de debito 19 cuenta de crédito 68,2 – 9.000 rublos. – Se ha restablecido el IVA.

Cuenta de debito 91.2 Cuenta de crédito 19 – 9000 rublos. – El IVA restituido está incluido en los gastos.

A pesar de que las Instrucciones al Plan de Cuentas prevén el cierre de cuentas. 91 y cuenta. 99 solo al final del año de informe, en este caso es necesario cerrar estas cuentas para determinar el monto de la utilidad neta a distribuir:

Cuenta de debito 99 cuenta de crédito 91,9 – 9.000 rublos.

Cuenta de debito 84 cuenta de crédito 99 – 9000 rublos. – se cancela la pérdida sufrida durante la transferencia de propiedad.

Así, el saldo de la cuenta. 84 ascendieron a: 71.000 – 9.000 = 62.000 rublos. El coste total de los fondos propios de la organización sujetos a distribución fue: 50.000 + 62.000 = 112.000 rublos, incluidos 50.000 rublos. – dentro de los límites de las contribuciones iniciales de los participantes.

Procedimiento de presentación de declaraciones. Una de las lagunas del Código Fiscal de la Federación de Rusia es la falta de información sobre la presentación de informes durante la liquidación o reorganización de una empresa. Por tanto, en este caso, el contador se enfrenta al problema de cuándo y durante qué plazo presentar las declaraciones. La cuestión se complica por el hecho de que los funcionarios no llegarán a un consenso sobre este tema. El procedimiento para presentar informes fiscales durante la reorganización y liquidación de una empresa se muestra en el diagrama (no especifica a qué declaración se refiere: las reglas son las mismas para todos los impuestos).

El procedimiento para presentar informes fiscales en caso de liquidación y reorganización de una empresa.

En caso de liquidación forzosa, si una empresa no ha presentado informes durante 12 meses y no ha realizado ninguna transacción en ninguna cuenta bancaria durante este período, las autoridades fiscales excluyen de forma independiente a la organización del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas. Por un lado, esto es muy cómodo: no es necesario presentar informes ni afrontar el tedioso procedimiento de liquidación voluntaria. Por otro lado, existe la posibilidad de que las autoridades fiscales apliquen sanciones por informes no presentados.

Además, debe publicarse la decisión de la inspección de excluir a una empresa del registro. Dentro de los tres meses siguientes a la fecha de publicación, los propietarios de la organización, los acreedores u otras partes interesadas pueden presentar una solicitud a las autoridades fiscales. En este caso, no se tomará ninguna decisión de exclusión de la empresa del registro. Pero será posible aplicar otros procedimientos de liquidación, como la quiebra. En consecuencia, los propietarios de la organización tendrán que decidir qué hacer a continuación con esta empresa y qué hacer con los informes. Después de todo, aumentará el número de períodos de presentación de informes para los cuales no se presentarán informes. El importe de la multa también aumentará. Por lo tanto, antes de dejar una empresa, es necesario considerar todos los riesgos adicionales y las posibles sanciones.

El método de liquidación voluntaria requerirá más trabajo por parte de la empresa que en el caso de liquidación forzosa. Pero hay confianza para evitar multas y cerrar la empresa legalmente.

Cuando se liquide una empresa, el último período impositivo de la misma será el período comprendido desde el inicio del año hasta el día en que finalice el proceso de liquidación y se elimine la inscripción del Registro Unificado Estatal de Personas Jurídicas (artículo 55 del Código Tributario). de la Federación de Rusia). Para aquellos impuestos cuyo período impositivo sea de un mes o un trimestre, el último período impositivo se determina de acuerdo con la oficina de impuestos.

De acuerdo con las normas del Código, las declaraciones de impuestos deben presentarse una vez finalizado el período impositivo. Sin embargo, la organización liquidada ya no existirá y no habrá nadie que entregue los papeles. ¿Cuándo se deben presentar las declaraciones en este caso?

Hay dos opiniones sobre este asunto. La primera es que las últimas declaraciones deben presentarse en el momento en que se presenta el aviso de liquidación. Además, las declaraciones se cumplimentan para todo el período impositivo, independientemente de cuándo finalice. Y la segunda opinión es que el último informe debe realizarse en la fecha de elaboración del balance de liquidación.

En general debe hacerse de la siguiente manera . Si se espera liquidación en el período impositivo actual y no se esperan liquidaciones que afecten a los impuestos, es mejor presentar las declaraciones junto con el aviso. Y todos los posibles cambios en los impuestos calculados para este período se reflejarán en las “aclaraciones”.

Si elabora el balance de liquidación en el próximo período, presente las declaraciones del año en curso al final del período de manera general. Luego, al presentar el balance de liquidación, deberá presentar las declaraciones del período impositivo.

Inspecciones por parte de las autoridades fiscales. Una de las etapas de liquidación de una organización es una auditoría fiscal in situ, que se lleva a cabo sobre la base de una decisión del jefe de las autoridades fiscales o su adjunto, que indica el motivo de la medida de control (liquidación de la contribuyente). Según el art. 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los inspectores fiscales no tienen derecho a realizar dos inspecciones in situ sobre los mismos impuestos dentro de un año calendario, sin embargo, esta restricción no se aplica a las inspecciones de organizaciones que están cesando sus actividades. Una inspección in situ no puede durar más de dos meses, pero la mayoría de las veces los inspectores fiscales que inspeccionan una organización liquidada no cumplen con esos plazos.

Con base en actos de conciliación con las autoridades tributarias y actos de verificación documental de liquidaciones, se determina el monto de la deuda de la organización. La comisión liquidadora está obligada a presentar a la autoridad tributaria declaraciones de cada uno de los impuestos pagaderos al presupuesto hasta la liquidación de la organización. En caso de incumplimiento de la obligación de pagar impuestos dentro de los plazos establecidos por la legislación en materia de impuestos y tasas, de conformidad con el art. 75 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente está obligado a pagar sanciones por el importe de los atrasos.

Si una organización vende algún activo, queda obligada a pagar impuestos (impuesto sobre la renta, IVA). Si antes de la venta de activos la organización no tenía deuda con el presupuesto y ya había comenzado a liquidar cuentas con sus contrapartes, luego de la venta de activos reaparece la obligación de pagar impuestos. Cláusula 1 del art. 49 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que la obligación de pagar impuestos y tasas (multas, sanciones) de una organización liquidada la cumple la comisión de liquidación a expensas de los fondos de la organización, incluidos los recibidos por la venta de su propiedad. . Si los fondos de una organización liquidada, incluidos los recibidos por la venta de su propiedad, no son suficientes para cumplir con la obligación de pagar impuestos y tasas, sanciones y multas adeudadas, entonces los fundadores (participantes) de la deuda restante deben pagarla. dicha organización dentro de los límites y el procedimiento establecidos por la legislación de la Federación de Rusia (cláusula 2 del artículo 49 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, el orden de cumplimiento de las obligaciones de pagar impuestos y tasas durante la liquidación de una organización está determinado por la legislación civil de la Federación de Rusia (cláusula 3 del artículo 49 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si una organización liquidada tiene cantidades de impuestos o tasas y (o) sanciones y multas pagadas en exceso por esta organización, entonces estas cantidades están sujetas a compensación con la deuda de la organización liquidada por impuestos, tasas (sanciones, multas) por parte de la autoridad fiscal en en la forma establecida por el Capítulo. 12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a más tardar un mes a partir de la fecha de presentación de la solicitud por parte de la organización de contribuyentes (cláusula 4 del artículo 49 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El monto de los impuestos y tasas (sanciones, multas) pagados en exceso sujetos a compensación se distribuye entre los presupuestos y (o) fondos extrapresupuestarios en proporción al monto total de la deuda por impuestos y tasas (sanciones, multas) con los presupuestos correspondientes y ( o) fondos extrapresupuestarios. Si la organización liquidada no tiene deuda para cumplir con la obligación de pagar impuestos y tasas, así como para pagar sanciones y multas, el monto de los impuestos y tasas (sanciones, multas) pagados en exceso por esta organización está sujeto a devolución a esta organización a más tardar un mes a partir de la fecha de presentación de la solicitud de la organización de contribuyentes.

Si la organización liquidada tiene montos de impuestos o tasas recaudados en exceso, así como sanciones y multas, entonces estos montos están sujetos a devolución a la organización de contribuyentes en la forma prescrita por el Capítulo. 12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a más tardar un mes a partir de la fecha de presentación de la solicitud por parte de la organización de contribuyentes.

Impuestos personales. Como resultado de las actividades de la organización, el tamaño de su capital autorizado puede aumentar o disminuir. Por lo tanto, si, como resultado de un aumento en el capital autorizado de la organización, un participante durante la liquidación recibe, según su parte de propiedad, más de lo que aportó durante la formación de la organización, entonces la diferencia entre la propiedad recibida al la salida y la aportación inicial se considerarán sujetas a tributación impuestos personales. Los pagos en efectivo o en especie durante la liquidación de una organización a su participante, que no excedan la contribución de este participante al capital (social) autorizado de la organización, no se reconocen como ingresos (artículo 43 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación).

De acuerdo con el inciso 5 del inciso 1 del art. 208 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos sujetos al impuesto sobre la renta personal de fuentes en la Federación de Rusia incluyen, entre otras cosas, los ingresos por la venta en la Federación de Rusia de acciones del capital (social) autorizado de organizaciones. En caso de liquidación de la empresa, las acciones pagadas del participante individual son sus ingresos. El agente fiscal es la organización liquidada representada por su órgano ejecutivo. En virtud del art. 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una organización está obligada a calcular, retener al contribuyente y pagar el importe del impuesto sobre la renta personal.

Un agente tributario que no pueda retener el monto calculado del impuesto al contribuyente está obligado, dentro de un mes desde el momento en que surjan las circunstancias relevantes, a notificar por escrito a la autoridad tributaria del lugar de su registro sobre la imposibilidad de retener los ingresos personales. impuesto y el monto de la deuda del contribuyente. Las personas físicas cuyos ingresos al recibir el impuesto sobre la renta de las personas físicas no fueron retenidos por los agentes fiscales, calculan y pagan el impuesto sobre la renta de las personas físicas con base en los montos de dichos ingresos de forma independiente mediante la presentación de una declaración de impuestos a la autoridad fiscal del lugar de residencia (cláusula 4, cláusula 1, artículo 228 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los ingresos indicados de acuerdo con el inciso 1 del art. 224 del Código Fiscal de la Federación de Rusia están gravados a un tipo impositivo del 13%.

Al distribuir las ganancias restantes después de impuestos de una organización, cualquier ingreso recibido por su participante en proporción a las acciones del participante en el capital (social) autorizado de esta organización se reconoce como dividendo sobre la base de la cláusula 1 del art. 43 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Los dividendos también incluyen cualquier ingreso recibido de fuentes fuera de la Federación de Rusia que se clasifiquen como dividendos de acuerdo con las leyes de países extranjeros.

A partir del 1 de enero de 2005, la tasa impositiva sobre los ingresos provenientes de la participación accionaria en las actividades de una organización recibida por personas físicas que son residentes fiscales de la Federación de Rusia en forma de dividendos se fija en el 9% (cláusula 4 del artículo 224 de el Código Fiscal de la Federación de Rusia). La organización rusa que es la fuente de los ingresos del contribuyente recibido en forma de dividendos se reconoce como agente fiscal y, en este caso, el monto del impuesto se determina por separado para cada contribuyente en relación con cada pago de los ingresos especificados a una tasa. del 9%.

Impuesto sobre la renta. Para calcular el impuesto sobre la renta, es necesario guiarse por el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. De acuerdo con el párrafo 8 del párrafo 1 del artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los gastos no operativos que reducen la base imponible del impuesto sobre la renta incluyen los gastos de liquidación de los activos fijos que se ponen fuera de servicio, incluido el monto de la depreciación. que no fue devengado de acuerdo con la vida útil establecida, así como los gastos de liquidación de obras de construcción inconclusas y otros bienes cuya instalación no haya sido terminada (costos de desmantelamiento, desmontaje, retiro de bienes desmontados), protección de subsuelo y otros trabajos similares. En este caso, es necesario tener en cuenta el requisito del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: los gastos deben estar económicamente justificados y documentados.

Con base en la cláusula 13 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos no operativos deben incluir ingresos en forma del costo de los materiales recibidos u otros bienes durante el desmantelamiento o desmontaje durante la liquidación de los activos fijos que se desmantelan. La excepción son los ingresos especificados en el párrafo 18 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es decir, los ingresos en forma de costo de materiales y otros bienes que se reciben durante el desmantelamiento, el desmontaje durante la liquidación de instalaciones desmanteladas, destruidas en de conformidad con el artículo 5 de la Convención sobre la prohibición de la minería, la producción, el almacenamiento y el uso de armas químicas y su destrucción y la parte 5 del Anexo de Verificación de la Convención sobre la prohibición del desarrollo, la producción, el almacenamiento y el uso de armas químicas y sobre su destrucción. Estos ingresos no se tienen en cuenta a efectos fiscales.

La fecha de reconocimiento de los ingresos en forma de costo de los activos materiales recibidos se determina según el método para determinar los ingresos y gastos.

Según el método de acumulación, dichos ingresos se reconocen en la fecha de redacción del acta de liquidación de bienes depreciables, redactada de conformidad con los requisitos contables (cláusula 8, cláusula 4, artículo 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Según el método de efectivo, dichos ingresos se reconocen en el momento de la capitalización de la propiedad (cláusula 2 del artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Existen algunas peculiaridades en la tributación del impuesto sobre la renta en el caso de que el fundador de la empresa sea una organización extranjera que no opera a través de una oficina de representación permanente en la Federación de Rusia y recibe ingresos de fuentes en la Federación de Rusia. Ingresos recibidos como resultado de la distribución a favor de organizaciones extranjeras de ganancias o propiedades de organizaciones, otras personas o sus asociaciones, incluso durante su liquidación (teniendo en cuenta lo dispuesto en los párrafos 1 y 2 del artículo 43 del Código Tributario de la Federación de Rusia, que establece el concepto de dividendos e intereses), según el art. 309 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se relacionan con los ingresos de una organización extranjera de fuentes en la Federación de Rusia y están sujetos a impuestos retenidos en la fuente de pago de los ingresos.

IVA. Para fines de cálculo impuesto al valor agregado es necesario guiarse por el Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La principal pregunta que surge al enajenar activos fijos subdepreciados es: ¿es necesario restaurar el IVA sobre el valor residual de los activos fijos retirados?

La posición de las autoridades tributarias es la siguiente: el monto del impuesto pagado al adquirir activos fijos y aceptarlos a contabilidad, por el cual se redujo el IVA a pagar al presupuesto, debe restituirse en la parte del IVA que recae sobre el residual. valor del objeto, no amortizado por costos de producción y distribución mediante depreciación.

Sin embargo, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece que al enajenar activos fijos antes de su depreciación total, el contribuyente esté obligado a devolver al presupuesto el impuesto al valor agregado atribuible al valor residual de los activos fijos. Así, la enajenación de activos fijos antes de su total depreciación no implica la obligación del contribuyente de devolver al presupuesto el impuesto al valor agregado atribuible al valor residual de los activos fijos retirados.

Al calcular el impuesto al valor agregado, también es necesario tener en cuenta que, de acuerdo con el párrafo 2 del párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la transferencia de mercancías en el territorio de la Federación de Rusia (realización de trabajos , prestación de servicios) para las propias necesidades, cuyos gastos no son deducibles (incluso mediante deducciones por depreciación) al calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades, se reconoce como sujeto al IVA.

Ejemplo. La organización liquida equipos por su total desgaste moral y físico. El costo inicial del equipo es de 30.000 rublos, el monto de la depreciación acumulada es de 26.000 rublos. Los costos de liquidación (desmantelamiento) del equipo ascendieron a: salarios e impuesto social unificado de los trabajadores involucrados en el desmantelamiento del equipo - 1000 rublos, costos generales de producción - 500 rublos. El costo de las piezas y conjuntos recibidos de la liquidación es de 2000 rublos.

En contabilidad, la cancelación de un activo fijo se refleja en los siguientes asientos:

Débito 01 “Enajenación de activos fijos” Crédito 01 – 30.000 rublos. – se refleja el coste original del equipo que se amortiza;

Débito 02 Crédito 01 “Enajenación de activos fijos” – 26.000 rublos. – se cancela el importe de la depreciación acumulada;

Débito 91-2 Crédito 01 “Enajenación de activos fijos” – 4.000 rublos. – se amortiza el valor residual del equipo;

Débito 91-2 Crédito 69, 70 – 1000 rublos. – se cancelaron los costos de los salarios y el impuesto social unificado para los trabajadores involucrados en el desmantelamiento de equipos asociados con la liquidación (cancelación) de un activo fijo;

Débito 91-2 Crédito 25 – 500 rublos. – se cancelan los gastos generales de producción asociados con la liquidación de equipos;

Débito 10 Crédito 91-1 – 2000 rublos. – los activos materiales restantes de la cancelación de activos fijos fueron capitalizados (a su valor de mercado).

Débito 99 Crédito 91-9 – 3500 rublos. – el importe de la pérdida por la liquidación del equipo.

Para fines de contabilidad fiscal:

el monto de otros gastos será: 4000 + 1000 + 500 = 5500 rublos.

el importe de otros ingresos es de 2.000 rublos.

El párrafo 1 del artículo 49 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que la obligación de pagar impuestos y tasas (multas, multas) de una organización liquidada la cumple la comisión de liquidación a expensas de los fondos de la organización, incluidos los recibidos de la venta de su propiedad.

Si los fondos de una organización liquidada, incluidos los recibidos por la venta de su propiedad, no son suficientes para cumplir con la obligación de pagar impuestos y tasas, sanciones y multas adeudadas, la deuda restante debe ser reembolsada por los fundadores (participantes) de la organización anterior dentro de los límites y el procedimiento establecidos por la legislación de la Federación de Rusia (Cláusula 2 del artículo 49 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Al mismo tiempo, el orden de cumplimiento de las obligaciones de pagar impuestos y tasas durante la liquidación de una organización entre acuerdos con otros acreedores de dicha organización está determinado por la legislación civil de la Federación de Rusia (cláusula 3 del artículo 49 de la Ley Fiscal Código de la Federación de Rusia).

El procedimiento para pagar la deuda tributaria de una organización liquidada se establece en el párrafo 4 del artículo 49 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

De acuerdo con el párrafo 1, párrafo 4, artículo 49 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si una organización liquidada tiene montos de impuestos y tasas y (o) multas, multas pagadas en exceso por esta organización, entonces los montos anteriores están sujetos a compensación la deuda de la organización liquidada por impuestos, tasas (sanciones, multas) por parte de la autoridad fiscal en la forma prescrita por el Capítulo 12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a más tardar un mes a partir de la fecha de presentación de la solicitud del contribuyente. -organización.

De las disposiciones de los párrafos 2 y 3 del párrafo 4 del artículo 49 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se deduce que el monto del impuesto pagado en exceso se distribuye entre los presupuestos y fondos extrapresupuestarios en proporción al monto total de la deuda por otros impuestos de la organización liquidada a los correspondientes presupuestos y fondos extrapresupuestarios. Si la organización liquidada no tiene deuda para cumplir con su obligación de pagar impuestos y tasas, así como de pagar sanciones y multas, el monto de los impuestos y tasas (sanciones, multas) pagados en exceso por esta organización está sujeto a devolución a esta organización a más tardar un mes a partir de la fecha de presentación de la solicitud del contribuyente - organizaciones.

La cláusula 5 del artículo 78 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que las autoridades fiscales tienen derecho a compensar de forma independiente los importes de los impuestos pagados en exceso si hay atrasos en otros impuestos.

La sucursal no es una persona jurídica, por lo que la organización matriz es responsable de sus obligaciones. Por lo tanto, los requisitos impuestos por el Código Civil de la Federación de Rusia a las personas jurídicas en liquidación no se aplican durante la liquidación de una sucursal.

En caso de liquidación de una entidad jurídica, de conformidad con las disposiciones del Código Civil de la Federación de Rusia, se debe notificar a los acreedores de la organización. Pero, dado que la sucursal no es propietaria de la propiedad que se le transfiere y actúa bajo el poder de la organización matriz, las reclamaciones de los acreedores solo pueden dirigirse a la propiedad de la organización matriz. Por tanto, no es necesario notificar a los acreedores de la sucursal sobre su liquidación.

El procedimiento para liquidar una sucursal es similar a la liquidación de una persona jurídica. , pero primero debe realizar cambios en los documentos constitutivos de la organización principal, en la que esta rama no está presente. A continuación, la organización se da de baja en el Servicio de Impuestos Federales en la ubicación de la sucursal, acuerda el balance provisional y de liquidación y cierra la cuenta corriente. Se da de baja de fondos extrapresupuestarios, se destruye el sello y los documentos se transfieren al archivo. Después de recibir un aviso de baja, el Servicio de Impuestos Federales en la ubicación de la sucursal realiza cambios en la declaración de impuestos de la empresa principal.

La liquidación de una sucursal la lleva a cabo una comisión de liquidación designada por la organización y, en los casos de terminación de las actividades de la sucursal por decisión de un tribunal o tribunal de arbitraje, una comisión de liquidación designada por estos órganos.

Cuando se liquida una sucursal, se garantiza a los empleados despedidos el respeto de sus derechos e intereses de conformidad con la ley. Cuando los empleados son despedidos por la liquidación de una sucursal, se les garantiza el cumplimiento de sus derechos e intereses legales, incluido el derecho a beneficios y compensaciones.

La propiedad de la sucursal liquidada, después de la liquidación de los salarios de sus empleados y el cumplimiento de las obligaciones con el presupuesto, las instituciones de crédito y los acreedores, se distribuye de acuerdo con la decisión de los miembros de la junta de accionistas de la organización principal. Cuando se liquida una sucursal, se le devuelven los bienes y las finanzas de la sucursal que quedan después de los acuerdos con la organización principal con el presupuesto y los acreedores.

El procedimiento para satisfacer las reclamaciones de los acreedores en caso de liquidación de una sucursal también se determina de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia. La liquidación de una sucursal la lleva a cabo una comisión de liquidación nombrada por los miembros de la junta de accionistas de esta organización o (en los casos establecidos por la ley) por un tribunal.

Se debería notar que las sucursales como divisiones estructurales de una organización pueden tener o no un balance general separado. El orden de los asientos contables depende de esto.

Si la sucursal tiene un balance separado, entonces la organización matriz refleja las liquidaciones con ella en la cuenta 79 "Liquidaciones intraempresariales", en las que se pueden abrir subcuentas: 79-1 "Liquidaciones por propiedad asignada" y 79-2 "Liquidaciones por operaciones actuales".

En los registros contables de la organización matriz, la cuenta 79 debe tener un saldo deudor, y en los registros contables de la sucursal, un saldo acreedor.

Si la sucursal no tiene un balance separado, las operaciones que realiza se reflejan en subcuentas separadas de las cuentas de costos de producción (20 “Producción principal”, 23 “Producción auxiliar” o 29 “Producción e instalaciones de servicios”).

Legalmente, la liquidación de una sucursal se refleja en los documentos constitutivos. También se están realizando cambios en las políticas contables de la organización.

En el curso de sus actividades, la sucursal compra materiales, materias primas, combustible necesarios para la producción, utiliza el trabajo y servicios de otras organizaciones, es decir. Realiza liquidaciones con proveedores y contratistas. Después de la liquidación de la sucursal, la deuda por el pago de los activos materiales y de producción (trabajo, servicios) pasa a la organización matriz. Sin embargo, antes de que esto suceda, es aconsejable que la organización matriz, en la medida de lo posible, pague a los acreedores utilizando los fondos de la cuenta corriente, cuentas especiales en los bancos y en la caja de la sucursal.

Ejemplo. En la fecha de la decisión de liquidar la sucursal, los saldos deudores de las cuentas figuran en su balance: 50 “Cajero” – 5.000 rublos, 51 “Cuenta corriente” – 35.000 rublos, 55 “Cuentas especiales en bancos” – 3.000 rublos.

También hay saldos acreedores en las cuentas 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas” – 25.000 rublos, 68 “Acuerdos por impuestos y tasas” – 7.000 rublos, 70 “Acuerdos con personal por salarios” – 15.000 rublos.

Por lo tanto, la sucursal dispone de fondos por valor de 43.000 rublos. (5000 + 35.000 + 3000).

La sucursal también tiene cuentas por pagar por valor de 47.000 rublos. (25.000 + 7.000 + 15.000).

Los fondos de la sucursal no son suficientes para liquidar las cuentas por pagar. Por lo tanto, en primer lugar, es mejor realizar los pagos necesarios al presupuesto y liquidar a los empleados despedidos.

Los fondos almacenados en cuentas bancarias especiales, si no se pueden utilizar, deben devolverse a la cuenta corriente.

Reflejo de transacciones en la contabilidad de sucursales:

Débito 51, Crédito 55 – 3000 rublos. – los fondos depositados en cuentas especiales en el banco se acreditan en la cuenta corriente de la sucursal;

Débito 50, Crédito 51 – 10.000 rublos. – se recibió dinero en efectivo para acuerdos con empleados despedidos;

Débito 70, Crédito 50 – 15.000 rublos. – se han llegado a acuerdos con los empleados despedidos;

Débito 68, Crédito 51 – 7000 rublos. – se han reembolsado las deudas tributarias con el presupuesto;

Débito 60, Crédito 51 – 21.000 rublos. – se han realizado acuerdos parciales con proveedores y contratistas.

La sucursal no puede pagar la totalidad de sus cuentas por pagar (queda una deuda con proveedores y contratistas por un importe de 4.000 rublos). La organización matriz puede notificar a los acreedores desde qué cuenta corriente se les realizarán los pagos finales.

Después de notificar al organismo que lleva a cabo el registro estatal de personas jurídicas, la sucursal deja de existir oficialmente. Cuando una sucursal presenta un balance, los datos de sus líneas se agregan a los datos del balance de la organización matriz y el saldo de la cuenta 79 será cero.

Al crear una sucursal, el objeto de la transferencia suele ser inventarios, activos fijos y otros activos utilizados en la realización de actividades de producción o comercio.

Durante la actividad de la sucursal, el valor de los activos cambia: los activos fijos y los activos intangibles se deprecian; Los materiales, materias primas, combustible y otros activos materiales se consumen con fines productivos y no productivos. Cuando la sucursal complete las liquidaciones, el saldo de la subcuenta "Liquidaciones por propiedad transferida" de la cuenta 79 en la organización matriz corresponderá al saldo de la misma subcuenta en la sucursal, y el costo de la propiedad devuelta será diferente.

Ejemplo. Al crear una sucursal, la organización matriz le transfirió activos fijos (costo inicial - 15.000 rublos, monto de depreciación - 3.000 rublos) y materiales (por valor de 5.000 rublos).

En los registros contables de las partes, estas transacciones se reflejan de la siguiente manera.

En la contabilidad de la organización matriz:

Débito 79-1, Crédito 01 – 15.000 rublos. – se cancela el coste inicial de los activos fijos transferidos a la sucursal;

Débito 02, Crédito 79-1 – 3000 rublos. – se cancela el importe de la depreciación acumulada de los activos fijos transferidos;

Débito 79-1, Crédito 10 – 5000 rublos. – se ha amortizado el coste de los materiales.

En sucursal de contabilidad:

Débito 01, Crédito 79-1 – 15.000 rublos. – se han capitalizado los activos fijos recibidos de la organización matriz;

Débito 79-1, Crédito 02 – 3000 rublos. – refleja el monto de la depreciación acumulada sobre los activos fijos recibidos;

Débito 10, Crédito 79-1 – 5000 rublos. – los materiales se han capitalizado.

Tengamos en cuenta que la transferencia de propiedad a una sucursal no constituye la venta de esta propiedad, porque la propiedad de la misma permanece en la organización matriz.

En el curso de sus actividades, la sucursal acumuló una depreciación de los activos fijos por un monto de 2.000 rublos. Los materiales recibidos previamente de la organización matriz se han consumido por completo. Al mismo tiempo, en las sucursales hay productos terminados por valor de 7.000 rublos.

Cuando se devolvió la propiedad, se hicieron los siguientes asientos en los registros contables de las partes.

En sucursal de contabilidad:

Débito 79-1, Crédito 01 – 15.000 rublos. – se cancela el coste original de los activos fijos;

Débito 02, Crédito 79-1 – 5000 rublos. (3000 + 2000) – se cancela el importe de la depreciación acumulada;

Débito 79-1, Crédito 40 – 7000 rublos. – se transfirieron los productos terminados.

En la contabilidad de la organización matriz:

Débito 01, Crédito 79-1 – 15.000 rublos. – refleja el costo inicial de los activos fijos recibidos de la sucursal;

Débito 79-1, Crédito 02 – 5000 rublos. – refleja el monto de la depreciación acumulada de los activos fijos recibidos de la sucursal;

Débito 40, Crédito 79-1 – 7000 rublos. – refleja el costo de los productos terminados.

Como resultado, el saldo de la cuenta 79 es cero.

Para una sucursal, el saldo de la cuenta 79 es un valor que consiste en el valor de la propiedad transferida originalmente a la sucursal, los activos producidos o formados durante sus actividades, menos las fuentes de formación de estos activos: cuentas por pagar y ganancias. En consecuencia, al liquidar una sucursal, es necesario no solo asegurar la devolución de la propiedad, cuyo valor corresponde al saldo deudor en la cuenta 79 de la organización matriz, sino también descifrar los saldos deudores y acreedores de esta cuenta.

Los inspectores fiscales consideran una suerte encontrar dinero no contabilizado en la caja registradora de una empresa. Pero sólo hasta que los convenzas de ello.

Revisar la caja registradora sin contar el efectivo es algo poco común. Si, como resultado de esto, la empresa descubre que tiene dinero extra, prepárese para defenderse. Los auditores no ignoran estos hechos.

La cantidad de dinero no contabilizado en este caso no importa. No importa si se trata de una cantidad oculta de ingresos o de un centavo de cambio dejado por el comprador. En cualquier caso, los inspectores intentarán multarlo por esta infracción. Sus opciones en este caso dependen de:

• sobre el tipo de inspección que realizaron los inspectores;
• del artículo del Código de Infracciones Administrativas en virtud del cual fue multado.

Diles adios

Los inspectores pueden acceder al efectivo comprobando el uso que hace la empresa del equipo de caja registradora. Los auditores explican su derecho a contar dinero en la caja registradora en el artículo 7 de la Ley Federal No. 54-FZ del 22 de mayo de 2003. El hecho es que este artículo permite a las autoridades fiscales "supervisar la integridad de la contabilidad de ingresos". Sin embargo, la legislación no establece las competencias específicas de los inspectores durante estas inspecciones. Por eso, intentan aprovechar al máximo sus capacidades.

En primer lugar, los inspectores exigen que les proporcione todos los documentos relacionados con el trabajo en la caja registradora. Este es el diario del operador de caja, cintas de control, informes Z, actas de devolución de cheques no utilizados, etc. Luego, los auditores comparan las lecturas en la cinta de control con los recibos de efectivo. Para ello, toman lecturas del informe X. La diferencia entre el monto ingresado en el momento de la inspección y el monto al inicio del turno de trabajo (según el registro en el diario del cajero-operador) es el ingreso que la empresa ingresó en la caja registradora el día de la inspección. Esta cantidad debe coincidir con la cantidad de efectivo que hay en el cajón de la máquina.

Si hay más dinero en la caja registradora, los inspectores acusan a la empresa de una de las infracciones:

• La empresa no utiliza CCP. La multa por ello es de 30.000 a 40.000 rublos (artículo 14.5 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia);
• la empresa no capitalizó parte de sus ingresos en efectivo. La multa por ello es de 40.000 a 50.000 rublos (artículo 15.1 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia).

Sin embargo, la inspección fiscal no tiene fundamento legal para cobrar estas multas. Esto se puede confirmar con los siguientes argumentos.

Comencemos con la multa prevista en el artículo 14.5 del Código de Infracciones Administrativas. La inspección puede asignarlo solo si la empresa no utiliza caja registradora en absoluto. Los casos que indican esta violación están claramente indicados en la Resolución del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 31 de julio de 2003 No. 16 (puede ver su lista en la página 34 de este número de la revista). En esta lista no existe ningún elemento como almacenar dinero extra en la caja registradora. Por lo tanto, la inspección no tiene derecho a multar a una empresa por no utilizar cajas registradoras por este motivo.

Ahora sobre la multa por no contabilizar los ingresos en efectivo. Esta multa tampoco puede considerarse legal. El hecho es que, al nombrarlo basándose en los resultados de una inspección del uso de PCC por parte de la empresa, la inspección excede su autoridad. Expliquemos por qué. Como usted sabe, las reglas para registrar los ingresos en efectivo están establecidas por el Procedimiento para realizar transacciones en efectivo (aprobado por decisión de la Junta Directiva del Banco Central de Rusia del 22 de septiembre de 1993 No. 40). Este documento no se aplica a la legislación sobre equipos de caja registradora. Por lo tanto, no se le puede multar por violar los requisitos establecidos en el mismo en base a los resultados de verificar el cumplimiento por parte de la empresa de la legislación sobre sistemas de caja registradora.

El Departamento de Organización de Control Fiscal del Ministerio de Impuestos de Rusia cree que los inspectores deben averiguar si una empresa recibe ingresos en efectivo en el marco de las competencias establecidas por el Código Fiscal. Como usted sabe, existen dos tipos de inspecciones: documentales e in situ. Por lo tanto, la inspección puede multar a una empresa por no contabilizar los ingresos en efectivo basándose únicamente en sus resultados. Esta posición es confirmada por el Ministerio de Impuestos e Impuestos (carta de 27 de abril de 2004 No. 33-0-11/311). Es cierto que esta carta está dirigida al Departamento del Ministerio de Impuestos e Impuestos de Rusia para la República de Bashkortostán. Por lo tanto, es obligatorio sólo para las inspecciones en esta región. Al mismo tiempo, expresa claramente la posición del principal departamento de impuestos, por lo que en una disputa con los auditores puede referirse a esto. Si su oficina de impuestos se niega a seguir las explicaciones que contiene, puede hacerlo. Envíe una solicitud oficial al Ministerio de Impuestos en nombre de su empresa. En él, describe tu situación concreta, indica el nombre de la empresa, sus datos, y además firma, sella y fecha la carta. Los funcionarios del Ministerio de Hacienda e Impuestos deberán revisarlo dentro de un mes. Te enviarán la respuesta por correo certificado. Una carta de este tipo le ayudará a ganar una disputa con su inspección.

Para apelar una multa impuesta ilegalmente, proceda de la siguiente manera. Cuando el inspector le pida que firme el protocolo que ha elaborado, haga una reserva en el mismo indicando su desacuerdo con los resultados de la inspección. En la columna "Explicación del infractor", escriba sus argumentos. Si después de esto el inspector le presenta una decisión de imponer una multa, puede apelarla ante una autoridad fiscal superior o un tribunal de arbitraje.

hablemos cuando nos encontremos

Por lo tanto, la oportunidad real de multar a una empresa por no recibir efectivo se le presenta a la inspección sólo durante una auditoría fiscal in situ. Durante este proceso, los auditores tienen derecho a realizar un inventario de la propiedad. Para ello, el inspector fiscal presenta al director de la empresa una orden para realizar un inventario. Deberá indicar los motivos y oportunidad del inventario, la composición de la comisión y la lista de bienes sujetos a recuento.

El inventario de la caja registradora es el siguiente. Primero, se le pedirá que envíe todos los documentos en efectivo. Se trata de pedidos entrantes y salientes, un libro de caja, así como documentos relacionados con el trabajo en una máquina registradora: el diario del cajero, cintas de control, informes Z, etc. Las autoridades fiscales les entregarán su visa con la nota. “antes del inventario”.

Luego se le pedirá al cajero que entregue un recibo que indique que al comienzo del inventario, todos los documentos de efectivo fueron entregados al departamento de contabilidad o transferidos a la comisión, todo el dinero recibido en la caja fue capitalizado y el dinero emitido del la caja registradora se canceló como gasto. Tenga en cuenta: el cajero puede negarse a entregar este recibo; no existe ninguna responsabilidad por ello.

Sobre la base de los resultados del inventario, los funcionarios fiscales elaboran una declaración. En él indican la cantidad de dinero que se encuentra en la caja registradora en el momento del cheque. Si, tras una auditoría, se descubre un superávit en la caja registradora, los auditores pueden considerarlo como ingresos en efectivo no registrados. El resultado de esta conclusión es predecible: la inspección intentará nuevamente multarlo en virtud del artículo 15.1 del Código de Infracciones Administrativas. Sin embargo, incluso en este caso no será fácil hacerlo.

En primer lugar, la inspección tendrá que demostrar que el dinero extra en la caja registradora es en realidad ingresos en efectivo no contabilizados. Esto se puede establecer identificando que la cantidad de dinero aceptada en caja registradora no corresponde a la cantidad de bienes vendidos. Para hacer esto, debe comparar los documentos de caja primarios con los documentos sobre el movimiento de bienes y materiales en el almacén (facturas, informes de productos, etc.). Si la inspección tributaria no realiza dicho trabajo, no tendrá motivo para imponer una multa (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 11 de agosto de 2003 en el expediente No. A13-1896/03-23AP) .

tengo una opinion

Mikhail Solomin, inspector jefe de impuestos estatales del departamento de organización de control fiscal del Ministerio de Impuestos de Rusia:

“El efectivo no recibido sólo se puede encontrar en la caja registradora principal de la organización. Por lo tanto, el dinero no contabilizado en la caja registradora de KKM no indica una infracción del artículo 15.1 del Código de Infracciones Administrativas. Además, los inspectores sólo pueden detectar infracciones en virtud de este artículo en el marco del Código Fiscal, es decir, durante una inspección fiscal in situ”.

consejo

Dmitry Severov, abogado:

“El hecho de que haya dinero no contabilizado en la caja registradora no significa que la empresa será multada en virtud del artículo 15.1 del Código Administrativo. Antes de sacar conclusiones sobre una infracción, el inspector debe tener en cuenta todas las declaraciones de los testigos. Esta condición ayuda a muchas empresas a evitar problemas durante la verificación.

Se hace así. Estima la cantidad máxima de dinero extra que puede acabar en la caja registradora de la empresa. Luego complete una solicitud en nombre del cajero dirigida al gerente. En él, el cajero solicita permiso para guardar sus ahorros personales en la caja registradora. Como monto, indique la cantidad de dinero suficiente para el seguro. Todo esto está sellado de forma segura con la firma de permiso del director.

Así, el cajero puede explicar en cualquier momento que el dinero no contabilizado en la caja registradora le pertenece. Y a todas las declaraciones del inspector de que esto no está permitido, responda: dicen, lo siento, no lo sabíamos, sucedió así, etc. El caso es que tal violación de las normas de efectivo no es más que una falta disciplinaria. La legislación no prevé ninguna sanción por ello”.

V. Seliverstov, abogado Fuente de material -

La decisión sobre la liquidación la toma la junta general de los fundadores (participantes) de la empresa. La junta general deberá nombrar una comisión de liquidación. Esta comisión deberá redactar los documentos relacionados con la liquidación y realizar un inventario.

La empresa está obligada a notificar a la oficina de impuestos de su liquidación a más tardar tres días después de la fecha de aprobación de dicha decisión.

Si no lo hace, se le impondrá una multa en virtud del artículo 129.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El importe de la multa es de 5.000 rublos.

Una vez que la oficina de impuestos reciba la notificación de liquidación, deberá realizar una auditoría in situ de la empresa.

Durante el proceso de liquidación, la empresa elabora balances intermedios y de liquidación.

El balance intermedio contiene información sobre la composición de los activos y pasivos de la empresa, el valor de su propiedad, las cuentas por cobrar y por pagar.

El balance de liquidación se elabora después de todas las liquidaciones con los acreedores. La propiedad restante se distribuye entre los propietarios de la empresa. Como resultado, todas las partidas del balance se cierran y su moneda se pone a cero.

Importante

Este material es un extracto del berador "Correspondencia de cuentas".

Berator "Correspondencia de facturas" sigue siendo la única publicación en Rusia que proporciona a los contadores información práctica completa y sistematizada sobre contabilidad. Disponible en ambos y electrónico versión berador.

Saldo provisional

Para la elaboración del balance intermedio se utilizan datos del último balance elaborado en vísperas de la aprobación de la decisión de liquidar la empresa.

Ejemplo

Los fundadores de Aktiv CJSC decidieron liquidar la empresa. El último balance se elaboró ​​a 31 de diciembre de 2011.

Se veía así:

Una vez vencido el plazo para la presentación de reclamaciones de los acreedores (dos meses a partir de la fecha de publicación del aviso de liquidación), la empresa elaboró ​​un balance provisional de liquidación.

Durante el tiempo transcurrido desde la elaboración del último balance se han realizado las siguientes operaciones comerciales:

DÉBITO 51 CRÉDITO 62

– 60.000 rublos. – los créditos son reembolsados ​​por el comprador;

DÉBITO 70 (71, 73) CRÉDITO 50

– 10.300 rublos. – se han pagado las deudas con los empleados por salarios y otras transacciones;

DÉBITO 60 CRÉDITO 51

– 61.200 rublos. – se han pagado las deudas con los proveedores;

DÉBITO 68 CRÉDITO 19

– 10.200 rublos. – aceptado para la deducción del IVA sobre los valores pagados;

DÉBITO 68 (69) CRÉDITO 51

– 38.596 rublos. – se han pagado las deudas con el presupuesto y los fondos extrapresupuestarios en concepto de impuestos y contribuciones.

Saldo de liquidación

Después de la venta de la propiedad y la liquidación final con los acreedores, la comisión elabora un balance de liquidación.

Sobre esta base, se toma una decisión sobre la distribución del resto de la propiedad de la empresa entre sus propietarios.

Ejemplo

CJSC Aktiv ha decidido liquidarse.

El balance de liquidación en el momento del cierre de la empresa tiene el siguiente aspecto:

El contador cerró el balance con las siguientes entradas:

DÉBITO 83 CRÉDITO 80

– 66.000 rublos. – se añade capital adicional al capital autorizado;

DÉBITO 80 CRÉDITO 84

– 150.897 rublos. – la pérdida se cancela;

DÉBITO 80 CRÉDITO 75

– 15.103 rublos. – la propiedad se distribuye entre los fundadores;

DÉBITO 75 CRÉDITO 10 (50)

– 15.103 rublos. – la propiedad fue recibida por los fundadores.

Para comprender el concepto de "disciplina de caja", primero debe comprender la diferencia entre los términos "caja registradora" y "caja":

Caja registradora (KKM, KKT) es un dispositivo necesario para recepción fondos de sus clientes. Puede haber cualquier número de dichos dispositivos y cada uno de ellos debe tener sus propios documentos de informes.

Caja empresarial (caja operativa) es una colección todas las transacciones en efectivo(recepción, almacenamiento, entrega). La caja registradora recibe los ingresos recibidos, incluso de la caja registradora. Todos los gastos en efectivo relacionados con las actividades de la empresa se realizan en la caja y el dinero se entrega a los cobradores para su posterior transferencia al banco. La caja registradora puede ser una habitación separada, una caja fuerte en la habitación o incluso un cajón en el escritorio.

Por lo tanto, todas las transacciones en efectivo deben ir acompañadas de la ejecución de documentos de efectivo, lo que generalmente implica el cumplimiento de la disciplina de efectivo.

Disciplina de efectivo– se trata de un conjunto de reglas que se deben seguir al realizar operaciones relacionadas con la recepción, emisión y almacenamiento de efectivo (transacciones en efectivo).

Las reglas básicas de la disciplina de efectivo son:

¿Quién debe cumplir?

La necesidad de mantener la disciplina de caja no depende de la presencia de una caja registradora ni del sistema tributario elegido.

¿Cómo se calcula el límite del saldo de efectivo?

El procedimiento para calcular el límite del saldo de efectivo se presenta en el apéndice de la Directiva del Banco de Rusia del 11 de marzo de 2014 No. 3210-U.

Según él, en 2019 el límite del saldo de caja se puede calcular de dos formas:

Opción 1. Cálculo basado en el volumen de cobros en caja

L = V / P x N c

l

V– el volumen de ingresos en efectivo por bienes vendidos, trabajos realizados y servicios prestados durante el período de facturación en rublos (los empresarios individuales y las organizaciones de nueva creación indican el volumen esperado de ingresos).

PAG– el período de cálculo para el cual se tiene en cuenta el volumen de ingresos en efectivo (al determinarlo, se puede tomar cualquier período de tiempo, por ejemplo, el mes en el que se produjeron los volúmenes máximos de ingresos en efectivo). El período de facturación debe ser no más de 92 días hábiles

norte c– el período de tiempo entre el día en que se recibió el efectivo y el día en que se depositó el dinero en el banco. Este plazo no debe exceder los 7 días hábiles y, en ausencia de un banco en la localidad, 14 días hábiles. Por ejemplo, si el dinero se deposita en el banco una vez cada 3 días hábiles, entonces N c = 3. Al determinar N c, se puede tener en cuenta la ubicación, la estructura organizativa, las características específicas de la actividad (estacionalidad, horario de trabajo, etc.).

Ejemplo de cálculo. LLC "Compañía" se dedica al comercio minorista. La dirección de la organización decidió fijar un límite de saldo de caja para el año 2019, tomando como periodo de facturación diciembre de 2018. En diciembre, la empresa trabajó durante 21 días y recibió ingresos en efectivo por valor de 357.000 rublos. Al mismo tiempo, el cajero de la organización entregó los ingresos al banco una vez cada 2 días. El límite de saldo de caja en este caso será igual a: 34.000 rublos.(357.000 rublos / 21 días x 2 días).

Opción 2. Cálculo basado en el volumen de efectivo dispensado desde la caja registradora.

Este método suele ser utilizado por empresarios individuales y organizaciones que no reciben efectivo en el curso de sus actividades, pero retiran dinero periódicamente del banco (por ejemplo, para pagar a sus proveedores).

En este caso se aplica la fórmula:

L = R / P x N n

l– límite de saldo de efectivo en rublos;

R– el volumen de efectivo emitido durante el período de facturación en rublos (con excepción de los importes destinados al pago de salarios, becas y otras transferencias a los empleados). Los empresarios individuales y las organizaciones de nueva creación indican el volumen esperado de desembolsos de efectivo;

PAG– el período de facturación para el cual se tiene en cuenta el volumen de retiros de efectivo (para determinarlo, se puede tomar cualquier período de tiempo, por ejemplo, el mes en el que hubo el mayor volumen de retiros de efectivo). El período de facturación debe ser no más de 92 días hábiles, y su valor mínimo puede ser cualquiera.

nn– el período de tiempo entre los días de recepción del dinero del banco (con excepción de las cantidades destinadas al pago de salarios, becas y otros pagos a los empleados). Este plazo no debe exceder los 7 días hábiles y, en ausencia de un banco en la localidad, 14 días hábiles. Por ejemplo, si se retira dinero de un banco una vez cada 3 días hábiles, entonces N n = 3.

Ejemplo de cálculo. LLC "Compañía" se dedica al comercio minorista. La empresa no acepta ingresos en efectivo; los compradores pagan a través del banco. Sin embargo, de vez en cuando la empresa retira efectivo del banco para pagar a los proveedores. La dirección de la organización decidió fijar un límite de saldo de caja para el año 2019, tomando como periodo de facturación diciembre de 2018.

En diciembre, la empresa trabajó durante 21 días y recibió del banco efectivo por valor de 455.700 rublos. Al mismo tiempo, el cajero de la organización recibía efectivo del banco una vez cada 4 días. Los salarios no se sacaron de la caja registradora. El límite de saldo en este caso será igual a: 86.800 rublos(455.700 rublos / 21 días x 4 días).

Orden para establecer un límite de efectivo

Después de calcular el límite de saldo de efectivo para la caja registradora, debe emitir una orden interna aprobando el monto límite. En el pedido se puede indicar el período de validez del límite, por ejemplo, 2019 (pedido de muestra).

La ley no establece la obligación de restablecer el límite cada año, por lo que si el período de validez no se especifica en la orden, los indicadores establecidos se pueden aplicar tanto en 2019 como en adelante hasta que se emita una nueva orden.

Procedimiento simplificado

A partir del 1 de junio de 2014: empresarios individuales y pequeñas empresas (el número de empleados no supera las 100 personas y los ingresos no superan los 800 millones de rublos al año) más no tienes que poner un límite saldo de efectivo en la caja registradora.

Para cancelar el límite de efectivo, es necesario realizar un pedido especial. Debe basarse en la Directiva del Banco de Rusia de 11 de marzo de 2014 No. 3210-U y debe contener la siguiente redacción: “Guardar efectivo en caja sin poner límite de saldo en caja”(orden de muestra).

Emisión de efectivo a personas responsables.

El dinero contable es dinero que se entrega a las personas responsables (empleados) para viajes de negocios, gastos de entretenimiento y necesidades comerciales.

El dinero se puede emitir a cuenta sólo sobre la base declaraciones de un empleado. En él deberá indicar: la cantidad de dinero, el propósito de recibirlo y el período por el cual se toma. La solicitud está escrita en cualquier formato y debe estar firmada por el gerente (IP).

Si un empleado gastó su dinero personal, entonces necesita compensarlo, en este caso también se escribe una declaración, pero con una redacción diferente (muestras de declaraciones).

Nota: Es deseable que la declaración contenga la línea: “El empleado no tiene deudas por anticipos emitidos anteriormente”(ya que por ley es imposible emitir dinero a cuenta a empleados que no hayan informado sobre anticipos anteriores).

Durante 3 días laborables después del final del período para el cual se emitieron los fondos (o desde la fecha de regreso al trabajo), el empleado debe presentar al contador (gerente) informe de gastos con el adjunto de documentos que acrediten los gastos realizados (recibos KKM, recibos de compra, etc.).

De lo contrario, los fondos emitidos al empleado no pueden contarse como gastos y el impuesto puede reducirse en consecuencia. Además, si no hay documentos de respaldo, tendrá que retener el impuesto sobre la renta personal y pagar las primas del seguro del monto emitido.

Limitación de pagos en efectivo

Otra regla importante de la disciplina del efectivo es el cumplimiento de las restricciones a los pagos en efectivo entre entidades comerciales (empresarios individuales y organizaciones). dentro de un contrato cantidad no más de 100 mil rublos.