Составление отчета о движении денежных средств. Движение денежных средств по финансовой деятельности С чем увязать стр 4400 ф4 баланса

Поступления от текущий операций - всего (стр. 4110) - общая сумма поступлений от текущих операций (сумма строк 4111-4119),

в т.ч. от продажи продукции, товаров, работ и услуг (стр. 4111) - сумма поступивших ДС и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги. Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по Д-ту счетов: 50; 51;52; 58; 76 и отражаются в отчете за вычетом следующих сумм: косвенных налогов (вычитают суммы НДС); полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.). Если при вычете вышеуказанных сумм из суммы поступлений получен отрицательный результат, то эту сумму отражают по строкам 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» и/или 4129 «прочие платежи».

Арендных, лицензионных, комиссионных и иных платежей (строка 4112) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов, (отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 58, 76, за вычетом сумм: косвенных налогов (без НДС); полученных в счет возмещения произведенных коммунальных и прочих расходов.

От перепродажи финансовых вложений (стр. 4113),

Прочие поступления (стр. 4119): суммы выгоды от продажи/покупки валюты; положительное сальдо расчетов по НДС; суммы возмещений; проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков); поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств).

Платежи по текущим операциям - всего (стр. 4120) - указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых скобках. В том числе:

Поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (стр.4121), связанные с текущей деятельностью организации. Отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счетов: 50; 51; 52; 58; 76;

В связи с оплатой труда работников (стр. 4122).

Процентов по долговым обязательствам (стр. 4123), кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.

Налога на прибыль (стр. 4124), включая авансовые платежи налога (стр. 4125-4128) - указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям. В дополнительных строках отражают платежи с учетом уровня существенности, не учитываемые в суммах платежей по другим строкам, их нельзя однозначно классифицировать, отражаются по тем же принципам.

Прочие платежи (стр. 4129): суммы убытка от продажи/покупки валюты; суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов; отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС; уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами; банковские расходы; расходы, не отнесенные к предыдущим пунктам.

Сальдо денежных потоков от текущих операций (стр. 4100) - сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям.

Стр. 4100 = стр. 4110 – стр. 4120.

Сальдо денежных потоков за отчетный период (стр. 4400) = Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100) + Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200); + Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300);

Стр. 4400 = Стр. 4100 + Стр. 4200 + Стр. 4300.

Стр. 4450 - остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода) - увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 Денежные средства и денежные эквиваленты на начало года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения. Остаток денежных средств на начало отчетного года равен остатку денежных средств на конец предшествующего года.

Стр. 4500 - сумма остатка ДС и денежных эквивалентов на конец года, увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 Денежные средства и денежные эквиваленты на конец года.

Остаток на начало года + сальдо денежных потоков (с плюсом или минусом) = остаток денежных средств на конец года.

Пример заполнения строки 4300

"Сальдо денежных потоков от финансовых операций"

ПРИМЕР 12.7

Для определœения показателœей строки 4300 воспользуемся данными примеров 12.1 и 12.3.

Решение

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций за 2014 ᴦ. составляет -10 250 тыс. руб. (890 тыс. руб. - 11 140 тыс. руб.).

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций за 2013 ᴦ. составляет -3642 тыс. руб. (4000 тыс. руб. - 7642 тыс. руб.).

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 12.7 будет выглядеть следующим образом.

Строка 4400

По данной строке отражается общая величина прироста (уменьшения) денежных средств и денежных эквивалентов, которая определяется путем суммирования сальдо денежных потоков от текущих операций, сальдо денежных потоков от инвестиционных операций и сальдо денежных потоков от финансовых операций. В случае если в результате вычислений получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.

┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐

│Графа "За │ │Графа "За │ │Графа "За │ │Графа "За │

│отчетный год" │ │отчетный год" │ │отчетный год" │ │отчетный год" │

│строки 4400 │ │строки 4100 │ │строки 4200 │ │строки 4300 │

│"Сальдо │ = │"Сальдо │ + │"Сальдо │ + │"Сальдо │

│денежных │ │денежных │ │денежных │ │денежных │

│потоков за │ │потоков от │ │потоков от │ │потоков от │

│отчетный │ │текущих │ │инвестиционных│ │финансовых │

│период" │ │операций" │ │операций" │ │операций" │

└───────────────┘ └───────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘

Пример заполнения строки 4400

"Сальдо денежных потоков за отчетный период"

ПРИМЕР 13.1

Показатели по строкам 4100, 4200 и 4300 в бухгалтерской отчетности за 2014 ᴦ.:

Пример заполнения строки 4300 - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Пример заполнения строки 4300" 2017, 2018.

- Пример заполнения строки 4500

"Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" ПРИМЕР 13.3 Показатели по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов) в бухгалтерском учете. Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями,... .

- Пример заполнения строки 4490

"Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" ПРИМЕР 13.4 Показатели по счету 91 в части курсовых разниц в бухгалтерском учете: руб. Показатель Сумма 1 2 1. Оборот за 2014 г. по дебету субсчета 91-2 в корреспонденции со... .

- Пример заполнения строки 4450

"Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" ПРИМЕР 13.2 Показатели по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов) в бухгалтерском учете. Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями,... .

- Пример заполнения строки 4310

"Поступления - всего" ПРИМЕР 12.1 Показатели строк 4311 - 4319 Отчета о движении денежных средств за 2014 г. следующие. тыс. руб. Строка Графа "За 2014 г. " "За 2013 г. " 4311 "получение кредитов и займов" 890 4000 4312 "денежных вкладов... .

- Пример заполнения строки 4210

"Поступления - всего" ПРИМЕР 11.1 Показатели строк 4211 - 4219 Отчета о движении денежных средств за 2014 г. следующие. тыс. руб. Строка Графа "За 2014 г. " "За 2013 г. " 4211 "от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)" 1500 850 ...

Сложно переоценить важность, а следовательно, и точность составления отчета о движении денежных средств. Поэтому мы решили опубликовать фрагмент из книги "Годовой отчет 2012 под редакцией Владимира Мещерякова", в которой довольно подробно описан процесс составления этой части итоговых документов.

В отчете о движении денежных средств от­ражают денежные потоки организации — пла­тежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов и их остатки на начало и конец отчетного года. При составле­нии отчета руководствуйтесь ПБУ 23/2011.

Денежные эквиваленты - это, к примеру, депозиты до востребования, открытые в банках.

Товарообменные сделки и взаимозачеты де­нежных потоков не порождают.

Денежными потоками не являются:

• инвестирование денег в денежные эквива­ленты и их погашение (за исключением процентов);
• валютно-обменные операции (кроме полу­ченных потерь или выгод);
• обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод);
• получение наличных в банке, перевод де­нег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств.

Общие требования

При заполнении отчета денежные потоки рас­пределите по трем видам деятельности фирмы:

• текущей;
• инвестиционной;
• финансовой.

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельнос­ти фирмы.

Это, в частности:

• поступления от покупателей за товары (работы, услуги);
• арендная плата, комиссионные;
• платежи поставщикам за товары, матери­алы (работы, услуги);
• выплаты в пользу работников;
• платежи налога на прибыль от обычной деятельности;
• уплата процентов по долговым обязатель­ствам, кроме процентов, включаемых в стои­мость инвестиционных активов;
• денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.

Денежные потоки от инвестиционной дея­тельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы. Это, к примеру:

• соответствующие платежи поставщикам, подрядчикам и работникам фирмы, включая затраты на НИОКР;
• проценты, включаемые в стоимость инве­стиционных активов;
• поступления от продажи внеоборотных активов;
• поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);
• предоставление займов другим лицам и их возврат;
• платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;
• дивиденды от участия в других организа­циях и др.

Денежные потоки в виде поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам в отчете следует показывать без косвенных налогов (НДС и акцизов). Денежный поток, относящийся к каждому из этих налогов, показывают в свернутом виде - итоговой суммой за год (пп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011). Это правило действует с 2011 года. НДС и акцизы нужно вычленять из денежных эквивалентов - полученных или использован­ных в качестве средства платежа.

Важно

www.buhgod.ru и сможете пользоваться книгой в электронном формате.

Денежные потоки от финансовой деятель­ности - это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы.

Например:

• денежные вклады собственников (вклады в имущество), поступления от выпуска акций, увеличения долей;
• платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;
• дивиденды собственникам;
• поступления и платежи от выпуска долго­вых ценных бумаг;
• кредиты и займы от других лиц (получе­ние и возврат).

Заголовочную часть отчета заполните так же, как соответствующую часть баланса и дру­гих форм:

Денежные потоки от текущих операций

Основным источником поступлений являют­ся деньги, полученные от покупателей и заказ­чиков. Поэтому в строке 4111 отчета отразите полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от поку­пателей за вычетом косвенных налогов - НДС и акцизов. Для ее заполнения суммируйте обо­роты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50, 51, 52, 55, 58) в корреспон­денции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами» (по кредиту). Из этих оборотов нужно исключить суммы НДС и акци­зов, полученные от покупателей.

В строку 4112 впишите суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и про­чих подобных платежей без НДС.

Другие доходы покажите по строке 4113 «Прочие поступления». Это могут быть:

• суммы, возвращенные в кассу подотчет­ными лицами;
• суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или страховщика;
• полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т. п. (за мину­сом полученного НДС).

Полученную от арендаторов плату за пользо­вание вашим имуществом можно отразить в от­чете по-разному. Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду обычным видом деятельности фирмы. Если да, то впишите по­лученную арендную плату в строку «от прода­жи продукции, товаров, работ и услуг». Если нет, то включите ее в состав прочих доходов.

В строках 4121-4129 отчета раскройте ос­новные направления расходования денежных средств.

Обратите внимание: расход денег и денеж­ных эквивалентов указывают в отчете в кру­глых скобках. НДС и акцизы, уплаченные по­ставщикам и подрядчикам, в денежный поток не включают.

По строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» покажи­те оплаченные расходы фирмы по текущей дея­тельности. Впишите сюда суммы произведенной оплаты вашим поставщикам (подрядчикам). Необходимые данные возьмите из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами» (по дебету). Из них нужно вычесть уплаченный контрагентам НДС. Но передача денежных эк­вивалентов контрагентам (их выбытие) отража­ется через субсчет 91-2 «Прочие расходы». Кро­ме того, наличные деньги могут расходоваться через подотчетных лиц.

В строку 4122 отчета о движении денежных средств включите суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом ис­пользуйте данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонден­ции с кредитом счета 50 (если зарплата выдает­ся из кассы) или 51 (если зарплату перечисляют на пластиковые карты сотрудников).

Если в отчетном (прошлом) году фирма вы­плачивала проценты по долговым обязательст­вам, то покажите их сумму в строке 4123 отчета.

Уплату налога на прибыль отразите по строке 4124. Уплату всех остальных налогов, кроме косвенных, а также взносов на обяза­тельное социальное страхование покажите по строке 4129.

Если фирма получила возврат излишне уплаченных налогов из бюджета, за исключени­ем НДС и акцизов, или взносов из государствен­ных внебюджетных фондов, то эти поступления отразите по строке 4119.

Эти суммы выявляются в учете через коррес­понденции счета 51 со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по обязатель­ному социальному страхованию».

Другие оплаченные расходы по текущей деятельности покажите по строке «прочие платежи».

Итог по движению денег, связанному с те­кущей деятельностью, подведите в строке 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих опера­ций». Отразите в ней разницу между суммами поступивших и израсходованных денег и де­нежных эквивалентов по текущей деятельности фирмы.

Сумму НДС, а также акцизов, относящуюся к текущей деятельности, покажите свернуто. Как это сделать, объясняет пример.

Пример

В отчетном году ЗАО «Актив» при осуществлении текущей деятельности получило от покупателей и за­казчиков в составе денежных средств и денежных экви­валентов НДС в сумме 500 000 руб., уплатило постав­щикам и подрядчикам в общей сложности НДС в сумме 400 000 руб., перечислило в бюджет 150 000 руб., а из бюджета получило возмещение в сумме 350 000 руб. Денежный поток по НДС составил 300 000 руб. (500 000 - 400 000 - 150 000 + 350 000). Эту сумму (300 тыс. руб.) бухгалтер «Актива» покажет по строке 4119 отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

Между тем раздельный учет денежных по­токов НДС по текущей, инвестиционной и фи­нансовой деятельности обычно не ведут (письмо Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01). При свернутом отражении НДС выводят общий итог поступлений и платежей налога, включающий все поступления от покупателей и заказчиков, все платежи поставщикам и под­рядчикам, а также платежи в бюджет и воз­мещения из него. Итоговую сумму отражают в составе денежных потоков от текущих опера­ций - по строке «Прочие платежи» (код 4119) либо «Прочие поступления» (код 4129). То же относится и к акцизам.

Денежные потоки от инвестиционных операций

Сначала проанализируйте поступления.

По строке 4211 «от продажи внеоборотных активов» отчета укажите суммы, которые фир­ма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавер­шенного капитального строительства и обору­дования к установке (без учета НДС).

Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет «Денежные эквиваленты» (за минусом полученного НДС), в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В строке 4212 отчета укажите доходы фир­мы от продажи акций (долей участия) в других организациях, а по строке 4214 - поступле­ния в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Данные о дивиден­дах возьмите из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет «Денежные эквивален­ты», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».

Чтобы выявить суммы процентов, которые фактически получила в отчетном году ваша фир­ма от финансовых вложений (например, облига­ций, векселей, выданных займов и т. д.), нужно взять дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в кор­респонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета «Проценты по векселям», «Проценты по облигациям» и т. д.

Погашение выданных процентных займов покажите в строке 4213.

Напомним, что в бухучете эти операции от­ражаются по дебету счета 50 или 51 в корреспон­денции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Поступления по инвестиционной деятель­ности, не поименованные в строках 4211-4214 отчета, отражают в строке 4219 «прочие поступ­ления».

Затем раскройте структуру платежей.

В строке 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» отчета отразите оплату в отчетном году основных средств (недвижимости, производст­венного оборудования и т. д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т. д.), поисковых активов (в связи с освоением природ­ных ресурсов), а также объектов незавершен­ных капвложений - без учета НДС. Данные для этой строки возьмите из кредитовых оборо­тов по счетам 50, 51, 52, 55, 58, субсчет «Денеж­ные эквиваленты» (за минусом НДС), в коррес­понденции со счетами 60 и 76 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т. п. Кроме того, наличные деньги на эти цели могут расходоваться через подотчетных лиц.

Сумму средств, направленных на осущест­вление долгосрочных финансовых вложений, запишите по строкам 4222 «в связи с приобре­тением акций (долей участия) в других органи­зациях» и 4223 «в связи с приобретением долго­вых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление зай­мов другим лицам». Чтобы заполнить эти стро­ки, возьмите необходимые данные из оборота по дебету счета 58. Денежные эквиваленты хотя и отражаются по счету 58, но долгосрочными активами не являются.

Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности покажите в стро­ке 4200 «Сальдо денежных потоков от инвести­ционных операций». То есть впишите сюда раз­ницу между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности сумма­ми денег и денежных эквивалентов.

Уплату процентов показывают в составе текущих опера­ций (строка 4123), если только вы не включаете их в сто­имость инвестиционных активов. В последнем случае проценты покажите в составе инвестиционных операций (строка 4224).

Сложно переоценить важность, а следовательно, и точность составления отчета о движении денежных средств. Вашему вниманию представлен фрагмент из , в которой довольно подробно описан процесс составления этой части итоговых документов. Ознакомиться и приобрести книгу можно здесь

Денежные потоки от финансовых операций

Здесь раскройте информацию о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.

Суммы, полученные фирмой в долг, укажи­те в строке «получение кредитов и займов». Для заполнения этой строки используйте обороты по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по дол­госрочным кредитам и займам» в корреспонден­ции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и денежных эквивалентов (58).

Напомним, что иногда займы оформляют не договором, а выдачей собственного векселя. Вексельный заем так же, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения. Однако для отражения таких заимствований в отчете предусмотрена отдель­ная строка - 4314 «от выпуска облигаций, век­селей и других долговых ценных бумаг и др.».

В строках 4312 и 4313 отразите вклады соб­ственников компании, внесенные в отчетном году. Например, если участники вносили вкла­ды в имущество согласно статье 27 Закона от 8 февраля 1996 года № 14-ФЗ, - покажите их суммы по строке 4312. Прочие поступления укажите в строке 4314. В частности, к ним отно­сится государственная помощь (ПБУ 13/2000).

В строке «в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, воз­врат кредитов и займов» запишите погашенные вами суммы кредитов и займов. Используйте данные по дебету счетов 66 «Расчеты по крат­косрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в коррес­понденции со счетами по учету денег и денеж­ных эквивалентов.

Если ваша фирма выплачивала дивиденды, вам необходимо заполнить строку «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)». Здесь укажите суммы всех дивидендов, выпла­ченных в отчетном году.

По строке «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» отразите разницу меж­ду поступившими и потраченными деньгами и денежными эквивалентами по финансовым операциям фирмы.

Сальдо денежных потоков за отчетный период

В строке 4400 укажите результирующий де­нежный поток по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым). Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств. Чтобы его определить, про­суммируйте сальдо денежных потоков по стро­кам 4100, 4200 и 4300. Если какой-либо из этих показателей указан в отчете в круглых скобках, то в сумму он включается со знаком «минус».

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода

В отчете остаток денежных средств и денеж­ных эквивалентов на начало отчетного года покажите по строке 4450. Этот показатель по­лучается суммированием начальных остатков на 1 января 2012 года по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, субсчет «Денежные эквиваленты». Он должен совпадать с показателем строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса на конец предыдущего, 2011 года.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода

Строка отчета 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец от­четного периода» равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьше­ния) денег фирмы за год. Если форма заполне­на правильно, то значение этой строки должно совпасть с показателем по строке 1250 бухгал­терского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Движение иностранной валюты

Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся от движения ино­странной валюты и денежных эквивалентов в иностранной валюте. Строка 4490 отчета на­зывается «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

При наличии денежных потоков в иностран­ной валюте следует иметь в виду:

• величина денежных потоков в иностран­ной валюте пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату осуществления или по­ступления платежа;
• остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода пересчитываются в рубли по курсу, действующему соответственно на 31 декабря предыдущего и 31 декабря отчет­ного года;
• разница, возникающая в связи с пересче­том денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете отдельно от теку­щих, инвестиционных и финансовых денеж­ных потоков как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (по строке 4490).

Проиллюстрируем особенности движения иностранной валюты на примере.

Пример

На 1 января отчетного года на валютном счете ЗАО «Актив» имелось 30 000 долл. США. Из них «Актив» перечислил 20 000 долл. США одной суммой в оплату по импортному контракту. Других операций с иностран­ной валютой «Актив» не совершал. На конец года на его валютном счете числится 10 000 долл. США (30 000 - 20 000).

Курс Банка России составлял (цифры условные):

• на 1 января отчетного года - 30,00 руб./USD;
• на дату перечисления валюты - 31,00 руб./USD;
• на 31 декабря отчетного года - 29,50 руб./USD.

Бухгалтер «Актива» должен отразить эти данные по строкам отчета о движении денежных средств за отчетный год следующим образом:

• по строке 4121 - в сумме 620 000 руб. (20 000 USD х 31,00 руб./USD);
• по строкам 4100 и 4400 - (620 000 руб.);
• по строке 4450 - в сумме 900 000 руб. (30 000 USD х 30,00 руб./USD);
• по строке 4500 - в сумме 295 000 руб. (10 000 USD х 29,50 руб./USD).

Сопоставление этих строк выявляет рублевый «разрыв» показателей, обусловленный изменением курса иностранной валюты:

Строка 4450 + Строка 4400 - Строка 4500 =

а) в иностранной валюте - 0 долл. США (30 000 - 20 000 - 10 000);

б) в российской валюте - (15 000 руб.) (900 000 - 620 000 - 295 000).

Рублевую разницу бухгалтер «Актива» пока­зал по строке 4490 отчета в круглых скобках - (15) тыс. руб. Тем самым он скомпенсировал разрывы в итоговых показателях отчета.

Итак, при наличии у вас денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валю­те, а также операций с ними применяйте стро­ку 4490 для устранения разрывов в итоговых рублевых показателях. Используйте формулу:

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 4490)

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года (строка 4450)

Сальдо денежных потоков за отчетный год (строка 4400)

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного года (строка 4500)

При этом величина сальдо денежных пото­ков может быть как положительной, так и отри­цательной (если показатель строки 4400 пред­ставлен в круглых скобках).

Пример заполнения формы

Вместе с полезной книгой Вы получите код бесплатного доступа к интернет-порталу в поддержку сдачи годового отчета www.buhgod.ru

В состав годовой отчетности входит отчет о движении денежных средств. В данном документе содержится важная финансовая информация, поэтому к его заполнению необходимо отнестись очень ответственно. Как составить отчет о движении денежных средств? Какие организации должны подавать его в ФНС? Как проанализировать отчет? Ответы на эти и другие вопросы можно найти в статье.

Характеристика отчета

Отчет о движении денежных средств (форма 4) содержит общие сведения о денежных потоках организации. Документ составляется за календарный год.

Кто сдает отчет о движении денежных средств? Составлять и предоставлять документ в контролирующий орган обязаны все компании, ведущие бухучет. Исключение составляют НКО, субъекты малого бизнеса, участники проекта «Сколково».

Отчет о движении денежных средств скачать можно в конце этой статьи.

Какую информацию можно получить из отчета?

Информация, содержащаяся в документе, наглядно отображает финансовую прибыль. Она необходима как руководству компании, так и внешним пользователям. Отчет о движении денежных средств характеризует состояние денежных потоков по различным операциям. Он отражает все поступления экономического субъекта и их источники.

После тщательного изучения отчета можно определить ликвидность и кредитоспособность фирмы. Отчет о движении денежных средств 2017 помогает пользователям установить:

• реальные доходы и затраты;
• объем полученных средств, источники их поступления;
• способность субъекта предпринимательской деятельности выполнять свои обязательства.

Правила по заполнению отчета

Как заполнить отчет о движении денежных средств? Основные требования к оформлению документа приведены далее:

• документ должен содержать показатели за два последовательных года;
• данные надо указывать на конец отчетного периода;
• суммы округляются до тысяч или миллионов рублей;
• цифры с отрицательным значением следует прописывать в круглых скобках;
• показатели в иностранной валюте необходимо переводить в рублевый денежный эквивалент;
• обязательна взаимоувязка показателей с отчетностью за предыдущий год.

Заполнение отчета о движении денежных средств предполагает разделение притока и оттока ресурсов по различным видам деятельности. Это позволяет установить влияние конкретных операций на финансовое состояние субъекта. Образец отчета о движении денежных средств наглядно демонстрирует изменения в структуре финансовых потоков.

Составление документа

Порядок составления отчета о движении денежных средств предполагает использование прямого и косвенного метода. Различие между ними заключается в параметрах отраженной ситуации по проведению финансовых перемещений. На практике чаще используется косвенный метод, так как он дает возможность определить направления использования финансовых ресурсов в структуре активов и капитала.

При заполнении отчета следует применять правила, установленные ПБУ 23/2011.

Заполнение строк отчета

Отчет о движении денежных средств, порядок заполнения отдельных его строк приведен далее:

• 4110 – 4119 – указывают величину поступлений от текущих операций в т.ч. выручку от реализации продукции или услуг, другие доходы;
• 4120 – 4129 – раскрываются платежи организации, в т.ч. указывают размер налога на прибыль и другие платежи; по строке 4100 отражают итог от проведения текущих операций;
• 4210 – 4229 – указывают потоки от инвестиционной деятельности, а сальдо по ней выводится по строке 4200;
• 4310 – 4329 – отображают поступления и отток средств от совершения финансовых операций, результат рассчитывается в строке 4300;
• 4400 – здесь выводят итоговое сальдо по всем сводным строкам;
• 4450 – 4500 – остатки по денежным средствам (сч. 50, 51, 52) на начало и конец отчетного года

Строка 4490 отчет о движении денежных средств заполняется в том случае, если в компании проводились операции в иностранной валюте. Сумму НДС в отчете о движении денежных средств прописывают свернуто в строке 4119 или 4129.

НДФЛ в отчете о движении денежных средств следует отображать с учетом того, с каким видом выплат связано удержание налога: например, когда речь идет зарплате – сумму НДФЛ указывают в строке 4122 вместе с зарплатой, если же налог удерживают из дохода, выплачиваемого владельцу компании – тогда его отображают в строке 4322 вместе с дивидендами.

Отчет о движении денежных средств, пример заполнения и бланк, вы найдете далее.

Проверка правильности заполнения отчета

Финансовая отчетность не должна содержать арифметических ошибок и неточностей, только в этом случае она не вызовет претензий со стороны налоговиков. Как проверить отчет о движении денежных средств? Чаще всего для этих целей используют горизонтальный и вертикальный анализ. В процессе анализа рассматриваются показатели разных форм отчетности и их взаимосвязь.

Подготовленный бланк отчета о движении денежных средств 2017 рекомендуется проверять по формуле:

Сальдо денежных средств на конец года (стр. 4500) = Сальдо денежных средств на начало года (стр. 4450) + Сальдо всех потоков за год (стр. 4400) – Изменение курса валюты (стр. 4490)

Анализ отчетности

Анализ отчета о движении денежных средств позволяет владельцам бизнеса осуществлять контроль за финансовыми потоками организации и определять вероятность банкротства задолго до его наступления. Инвесторы и акционеры после проведения анализа документа смогут сделать выводы о ликвидности экономического субъекта и его инвестиционной привлекательности.

Отчет о движении денежных средств, форма его изучается в двух аспектах: интерпретационном и коэффициентном. Анализ рекомендуется проводить ежемесячно или ежеквартально. Для более детального анализа может потребоваться информация из других финансовых отчетов.

Целью интерпретационного анализа является оценка структуры и динамики входящих и исходящих потоков от ведения деятельности. Надо обращать внимание на причины их изменения. Помимо этого, можно использовать ряд коэффициентов.

Более подробно об анализе отчета о движении денежных средств мы рассказывали в этой статье.

Отчет о движении денежных средств: пример

Денежные потоки ООО «Сладкий мир» от осуществления операционной деятельности в 2017 году: поступления составляют 70 000 тыс. руб., платежи – 64 000 тыс. руб. Сальдо денежных потоков рассчитывается как разница этих показателей (70 000 – 64 000 = 6000 тыс. руб.) и заносится в строку 4100.

Поступления организации от вложения инвестиций составляют 200 тыс. руб., отток денежных средств – 320 тыс. руб. Рассчитываем итоговое сальдо (200 тыс. – 320 тыс. = −120 тыс. руб.) и заносим его в строку 4200.

Поступления от совершения финансовых операций в отчетном периоде составили 4000 тыс. руб., платежи – 360 тыс. руб. Таким образом, сальдо составляет 3640 тыс. руб. (4000 тыс. – 360 тыс.). Результат надо записать в строку 4300.

Составление отчета о движении денежных средств предполагает расчет сальдо денежных потоков (строка 4400). Его рассчитывают путем суммирования сальдо по всем видам операций:

6000 + (−120) + 3640 = 9520 тыс. руб.

Величина денежных потоков в 2017 году по сравнению с предыдущим годом выросла на 2780 тыс. руб. (9520 – 6710) за счет увеличения потоков от операционной деятельности (а именно – выручки от реализации продукции).

По данной строке отражается общая величина прироста (уменьшения) денежных средств и денежных эквивалентов, которая определяется путем суммирования сальдо денежных потоков от текущих операций, сальдо денежных потоков от инвестиционных операций и сальдо денежных потоков от финансовых операций. Если в результате вычислений получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.

3.4.4.1. Пример заполнения строки 4400 “Сальдо денежных потоков за отчетный период”

ПРИМЕР 13.1

Показатели по строкам 4100, 4200 и 4300 в бухгалтерской отчетности за 2014 г.:

Решение

Сальдо денежных потоков за 2014 г. составляет -528 тыс. руб. (15 640 тыс. руб. – 5918 тыс. руб. – 10 250 тыс. руб.).

Сальдо денежных потоков за 2013 г. составляет 770 тыс. руб. (5685 тыс. руб. – 1273 тыс. руб. – 3642 тыс. руб.).

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 13.1 будет выглядеть следующим образом.

3.4.5. Строка 4450 “Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода”

По этой строке приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на начало отчетного года.

Состав денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года раскрывается организацией в пояснениях, где также представляется увязка сумм, представленных в Отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями Бухгалтерского баланса. Строка 4450 должна содержать ссылку на такие пояснения (п. п. 21, 22 ПБУ 23/2011).

3.4.5.1. Какие данные бухучета используются для заполнения строки 4450 “Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода”

При заполнении строки 4450 “Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода” используются данные о дебетовом сальдо по счетам:

– 50 “Касса”;

– 51 “Расчетные счета”;

– 52 “Валютные счета”;

– 57 “Переводы в пути”;

——————————–

<*> Остаток денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало отчетного периода отражается в Отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, определенной по курсу иностранной валюты к рублю, установленному Банком России на 31 декабря предыдущего отчетного года (п. 19 ПБУ 23/2011, п. 8 ПБУ 3/2006, п. п. 4, 12 ПБУ 4/99).

В графу “За предыдущий год” строки 4450 в общем случае переносится показатель графы “За отчетный год” из Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.

3.4.5.2. Пример заполнения строки 4450 “Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода”

ПРИМЕР 13.2

Решение

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало 2014 г. составляет 2766 тыс. руб. (18 116 руб. + 2 323 130 руб. + 324 856 руб. + 100 000 руб.).

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало 2013 г. составляет 1894 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 13.2 будет выглядеть следующим образом.

3.4.6. Строка 4500 “Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода”

По этой строке приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на конец отчетного года.

Состав денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного года раскрывается организацией в пояснениях, где также представляется увязка сумм, представленных в Отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями Бухгалтерского баланса. Строка 4500 должна содержать ссылку на такие пояснения (п. п. 21, 22 ПБУ 23/2011).

3.4.6.1. Какие данные бухучета используются для заполнения строки 4500 “Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода”

При заполнении строки 4500 “Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода” используются данные о дебетовом сальдо по счетам:

– 50 “Касса”;

– 51 “Расчетные счета”;

– 52 “Валютные счета”;

– 55 “Специальные счета в банках”;

– 57 “Переводы в пути”;

– 58 “Финансовые вложения” (аналитический счет учета денежных эквивалентов);

– 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).

Внимание!

Не должны отражаться в бухгалтерском учете на счетах учета денежных средств остатки денежных средств на счетах, открытых в кредитной организации, у которой на отчетную дату Банком России отозвана лицензия на осуществление банковских операций. Эти суммы представляют собой дебиторскую задолженность банка, учитываются на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (аналитический счет учета дебиторской задолженности банка) и не участвуют в формировании показателя строки 4500 “Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода”.

——————————–

<**> Остаток денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на конец отчетного года отражается в Отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, определенной по курсу иностранной валюты к рублю, установленному Банком России на 31 декабря отчетного года (п. 19 ПБУ 23/2011, п. 8 ПБУ 3/2006, п. п. 4, 12 ПБУ 4/99).

Такой же результат даст расчет по формуле:

——————————–

<***> Об определении показателя этой строки см. разд. 3.4.7 “Строка 4490 “Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю”.

В графу “За предыдущий год” строки 4500 в общем случае переносится показатель графы “За отчетный год” из Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год. Показатель графы “За предыдущий год” по строке 4500 “Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода” должен совпадать с показателем графы “За отчетный год” по строке 4450 “Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода”.

3.4.6.2. Пример заполнения строки 4500 “Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода”

ПРИМЕР 13.3

Показатели по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов) в бухгалтерском учете. Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями, отсутствуют.

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.

Решение

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец 2014 г. составляет 2203 тыс. руб. (21 344 руб. + 413 122 руб. + 601 923 руб. + 842 290 руб. + 24 290 руб. + 300 000 руб.).

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец 2013 г. составляет 2766 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 13.3 будет выглядеть следующим образом.

3.4.7. Строка 4490 “Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю”

По этой строке приводится разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты (абз. 2 п. 19 ПБУ 23/2011).

Значение этой строки представляет собой сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов. Отрицательные курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-2 “Прочие расходы”, а положительные – по кредиту счета 91, субсчет 91-1 “Прочие доходы”. Если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то полученное отрицательное сальдо курсовых разниц указывается по строке 4490 в круглых скобках.

В графу “За предыдущий год” строки 4490 в общем случае переносится показатель графы “За отчетный год” из Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.

3.4.7.1. Пример заполнения строки 4490 “Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю”

ПРИМЕР 13.4

Показатели по счету 91 в части курсовых разниц в бухгалтерском учете:

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.

Решение

Сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов за 2014 г. составляет -35 тыс. руб. (187 320 руб. – 222 456 руб.).

Сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов за 2013 г. составляет 102 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 13.4 будет выглядеть следующим образом.