Dokumenty gotówkowe

Procedurę przeprowadzania transakcji gotówkowych w Federacji Rosyjskiej określają Instrukcje Banku Rosji z dnia 11 marca 2014 r. Nr 3210-U. Zgodnie z tym dokumentem transakcje gotówkowe formalizowane są poprzez zlecenia gotówkowe przychodzące (PKO) i polecenia gotówkowe wychodzące (RKO). Dla każdego PKO i każdego RKO dokonuje się zapisów w księdze kasowej. Procedura ta będzie kontynuowana po przejściu na nowe systemy kasowe z funkcją przekazywania danych organom podatkowym.

Ujednolicone formularze dokumentów pieniężnych podano w Uchwale Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 18 sierpnia 1998 r. Nr 88, która obowiązuje obecnie i powinna być stosowana w przyszłości - po przejściu na tryb online kasy fiskalne.

Prowadzenie księgi kasowej

Każda organizacja, niezależnie od systemu podatkowego, jest zobowiązana do prowadzenia księgi kasowej (formularz nr KO-4), jeżeli otrzymuje lub wydaje gotówkę (punkty 1, 4, 4.6 Procedury przeprowadzania transakcji gotówkowych). Nawet codzienne dostarczanie wpływów do banku, w tym za pośrednictwem kolekcjonerów, nie zwalnia z prowadzenia księgi kasowej.

Jeżeli oddzielny oddział organizacji otrzymuje lub wydaje gotówkę, wymagane jest również prowadzenie księgi kasowej. W tym przypadku obecność lub brak rachunku bieżącego w oddzielnym oddziale nie odgrywa żadnej roli (pismo Banku Rosji z dnia 4 maja 2012 r. Nr 29-1-1-6/3255).

Oddzielny oddział (SU) w terminie ustalonym przez kierownika organizacji przenosi do głównego oddziału:

• lub odrywane kopie arkuszy księgi kasowej – w przypadku ręcznego wypełniania księgi kasowej OP;
• lub drugie kopie arkuszy ksiąg kasowych wydrukowane na papierze – jeżeli księga kasowa PO jest wypełniana komputerowo.

W organizacji macierzystej wskaźniki księgi kasowej PO nie są wprowadzane do księgi kasowej organizacji. Arkusze księgi kasowej PO księgowane są odrębnie przynajmniej raz w roku.

Limit salda gotówkowego w kasie

Saldo środków pieniężnych w kasie na koniec dnia nie powinno przekraczać limitu ustalonego przez organizację (punkt 2 Procedury przeprowadzania transakcji gotówkowych). Zasada ta nie dotyczy przedsiębiorców indywidualnych oraz organizacji małych przedsiębiorców, którzy mogą przechowywać w kasie dowolną ilość gotówki.

Wzory do obliczenia limitu salda gotówkowego w kasie podano w załączniku do instrukcji Banku Rosji nr 3210-U.

Emisja i dostawa drobnych monet

Obowiązujące przepisy regulujące użytkowanie kas rejestrujących nie przewidują obecności salda środków (monet i banknotów) w szufladzie kasy ani na początku, ani na koniec dnia roboczego. Dlatego przed rozpoczęciem zmiany roboczej kasjer przekazuje kasjerowi-operatorowi resztę pieniędzy. Aby to zrobić, kasjer wypisuje kasę fiskalną na kwotę wymiany, w której w wierszu „Wydanie” wskazuje pełne imię i nazwisko kasjera-operatora, a w wierszu „Podstawa” pisze „Na wymianę”.

Jeżeli w organizacji handlowej są kasjerzy starsi i zwykli, wówczas kasjer starszy przekazuje monetę kasjerom-operatorom. Kwota monety reszty wskazana w kasie jest rejestrowana przez starszego kasjera w księdze kasowej (formularz KO-4) oraz w księdze rozliczeniowej środków otrzymanych i wydanych przez kasjera (formularz KO-5). Procedura ta została określona w pkt. 4.5 Procedury dokonywania transakcji gotówkowych i będzie obowiązywać w dalszym ciągu w przypadku korzystania z kasy internetowej.

Tak więc, jak poprzednio, w przypadku braku starszego kasjera do wydania monety rewersowej wystarczy zlecenie kasowe na wydatki, a w obecności starszego kasjera konieczne jest, oprócz rejestracji kas fiskalnych, prowadzenie księgi w formularz KO-5.

Dokumenty fiskalne zamiast standardowych formularzy dla CCP

Ujednolicone formularze dla urządzeń kasowych

Aby rejestrować rozliczenia gotówkowe z ludnością podczas przeprowadzania operacji handlowych za pomocą systemów kasowych, organizacje stosowały ujednolicone formy podstawowej dokumentacji księgowej KM-1-KM-9, zatwierdzone uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 25 grudnia 1998 r. Nr 132:

• KM-1 „Ustawa o zerowaniu wskazań liczników sumujących pieniądze i rejestrujących liczniki kontrolne kas fiskalnych”;
• KM-2 „Ustawa o dokonywaniu odczytów kontrolnych i sumowaniu kas fiskalnych przy przekazywaniu (wysyłaniu) kasy do naprawy i przy jej zwrocie do organizacji”;
• KM-3 „Ustawa o zwrocie nabywcom (klientom) środków pieniężnych za niewykorzystane wpływy pieniężne”;
• KM-4 „Dziennik kasjera-operatora”;
• KM-5 „Dziennik rejestracji odczytów kas sumujących i liczników kontrolnych kas fiskalnych pracujących bez kasjera-operatora”;
• KM-6 „Zaświadczenie-raport kasjera-operatora”;
• KM-7 „Informacje o odczytach liczników KKM i przychodach organizacji” itp.

Ponieważ uchwała ta nie jest normatywnym aktem prawnym przyjętym zgodnie z ustawą nr 54-FZ, obecnie, zdaniem urzędników, nie podlega ona obowiązkowemu stosowaniu (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 12 maja 2017 r. Nr 03-01-15/28914, z dnia 4 kwietnia 2017 r. nr 03-01-15/19821, z dnia 25.01.2017 r. nr 03-01-15/3482, z dnia 16.09.2016 r. nr 03- 01-15/54413).

W związku z tym organizacje korzystające z nowych kas rejestrujących online nie mają obowiązku wydawania zaświadczeń kasjera-operatora (formularz KM-6) i prowadzenia dziennika kasjera-operatora (formularz KM-4) dla każdej kasy (pismo Ministra Finansów z dnia Federacji Rosyjskiej z dnia 12 maja 2017 r. nr 03-01-15/28914).

W związku z wejściem w życie nowego wydania 54-FZ Bank Rosji planuje wprowadzenie zmian w Dyrektywie nr 3210-U. W szczególności w nowym wydaniu punktów 5.2 i 6.6 Zasad przeprowadzania operacji gotówkowych zostanie ustalone, że zlecenia gotówkowe przychodzące (PKO) i przekazy gotówkowe wychodzące (RKO) muszą być wystawiane na podstawie dokumentów fiskalnych (od dnia projekt z dnia 03.01.2017).

Dokumenty fiskalne

Dokumenty fiskalne to dane fiskalne (informacje o obliczeniach), które są prezentowane w ustalonych formatach w formie papierowej lub elektronicznej (art. 1 ust. 1 ustawy nr 54-FZ).

Dokumenty fiskalne obejmują (klauzula 4 art. 4.1 ustawy nr 54-FZ):

• raport rejestracyjny;
• raportowanie zmian parametrów rejestracyjnych;
• raport otwarcia zmiany;
• paragon gotówkowy (ścisły formularz sprawozdawczy);
• Korekta paragonu kasowego (formularz raportowania ścisłej korekty);
• raport zamknięcia zmiany;
• raport o zamknięciu napędu fiskalnego;
• raport o aktualnym stanie rozliczeń;
• potwierdzenie operatora.

Obowiązkowe formaty dokumentów fiskalnych oraz dodatkowe szczegóły dokumentów fiskalnych zostały zatwierdzone rozporządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 21 marca 2017 r. nr ММВ-7-20/229@.

Czas trwania zmiany

Zgodnie z wymogami prawa praca przy urządzeniach fiskalnych jest podzielona na zmiany kasowe. Przed rozpoczęciem rozliczeń z wykorzystaniem systemów kasowych generowany jest raport o otwarciu zmiany, a po zakończeniu rozliczeń raport o zamknięciu zmiany. W takim przypadku paragon fiskalny nie może zostać wygenerowany później niż 24 godziny od momentu wygenerowania raportu o otwarciu zmiany (klauzula 2, art. 4.3 ustawy nr 54-FZ).

Oznacza to, że zmiana podczas pracy przy kasie internetowej nie może trwać dłużej niż 24 godziny. Ten wymóg dotyczący czasu trwania zmiany tłumaczy się możliwościami napędu fiskalnego. W przypadku, gdy zmiana przekracza 24 godziny, znak fiskalny dokumentu nie jest generowany na paragonie kasowym (ust. 9 ust. 1, art. 4.1 ustawy nr 54-FZ).

Zmiana przy kasie może być otwarta jednego dnia i zamknięta następnego dnia, przy łącznym czasie trwania nie dłuższym niż 24 godziny. Ustawa nr 54-FZ nie zawiera żadnych innych ograniczeń dotyczących czasu trwania zmiany, a także wymogów dotyczących zamknięcia zmiany o dokładnie określonej godzinie (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 5 maja 2017 r. Nr 1). 03-01-15/28066).

Raport zamknięcia zmiany

Przy zamykaniu zmiany na starych kasach fiskalnych wygenerowano raport Z, który był podstawą do dokonania wpisu w formularzu KM-4 („Dziennik kasjera”) (załącznik do pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 10 czerwca 2011 r. Nr AS-4-2/9303@, pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 20 stycznia 2011 r. Nr 17-15/4707, z dnia 20 kwietnia 2011 r. Nr 17-15/38757 ). Na podstawie raportu Z sporządzono raport-zaświadczenie kasjera-operatora (KM-6) i wprowadzono dane do dziennika kasjera-operatora (KM-4).

Ponieważ przy korzystaniu z nowych kas fiskalnych nie ma konieczności utrzymywania formularzy KM-4 i KM-6, na koniec zmiany generowany jest protokół zamknięcia zmiany, na podstawie którego sporządzane jest PKO i dokonuje się wpisu do księgi kasowej.

Dane o ilościach gotówki przyjętych przez kasę na zmianę podawane są w protokole zamknięcia zmiany: wskaźnik „Całkowita kwota w czekach (TSR) w gotówce” w atrybucie „Przyjęcie” liczników transakcyjnych” Zmienna „Liczniki sum przesunięć”.

Należy pamiętać, że na podstawie jednego raportu zamknięcia zmiany można wygenerować kilka PKO w zależności od rodzaju transakcji i zapisów, które zostaną dokonane w księgowości w momencie zaksięgowania gotówki w kasie organizacji:

• pełna zapłata za sprzedaż towarów, robót budowlanych, usług (Debet 50, Kredyt 90-1);
• częściowa zapłata za sprzedaż towarów, robót budowlanych, usług (Debet 50, Kredyt 62-1);
• przedpłata na poczet przyszłej sprzedaży towarów, robót budowlanych, usług (Debet 50, Kredyt 62-2).

Dokumentacja zwrotów

Zwrot towaru w dniu zakupu

Przy zwrocie środków kupującemu w dniu zakupu obowiązkowa jest kasa fiskalna (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 12 maja 2017 r. nr 03-01-15/28914). Środki pieniężne wydawane są kupującemu z szuflady kasowej kasy fiskalnej na podstawie paragonu wystawionego przy zakupie towaru.

Wydając gotówkę, kupujący musi wystawić paragon fiskalny ze wskazaniem atrybutu płatności „ZWROT ODBIORU”. Nie ma potrzeby wydawania zaświadczenia o zwrocie środków nabywcom (KM-3).

Kontrola zwrotna kasy jest przekazywana organom podatkowym za pośrednictwem operatora danych fiskalnych w taki sam sposób, jak wszystkie inne kontrole kasy (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 4 kwietnia 2017 r. nr 03- 1-15.19821).

Dane dotyczące zwróconych kwot znajdują odzwierciedlenie w raporcie o zamknięciu zmiany: wskaźnik „Całkowita kwota w czekach (TSR) w gotówce” w atrybucie „Liczniki transakcji „Zwrot paragonów”” atrybutu „Liczniki zmiany sumy”.

Przy księgowaniu kwot pieniężnych otrzymanych na kasie za zmianę, różnica pomiędzy kwotą paragonu a kwotą zwrotu paragonu musi zostać uwzględniona w PKO. Innymi słowy, przychody ze sprzedaży towarów, robót i usług w PKO ujmowane są pomniejszone o kwoty zwrócone.

Zwrot towaru nie w dniu zakupu

Dziś nawet specjaliści z Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nie wiedzą, jak prawidłowo przeprowadzić zwrot pieniędzy za towar zwrócony w innym terminie niż dzień zakupu. Dlatego urzędnicy zalecają skontaktowanie się w tej sprawie z Bankiem Rosji (pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 12 maja 2017 r. Nr 03-01-15/28914, z dnia 1 marca 2017 r. Nr 03-01-15 /11622). W żadnym z pism urzędnicy nie napisali, że potwierdzenie zwrotu musi zostać rozpatrzone w celu uzyskania zwrotu pieniędzy, niezależnie od daty zwrotu towaru.

Ponieważ do chwili obecnej nie została zatwierdzona żadna nowa procedura obsługi zwrotu towaru, naszym zdaniem zwrot pieniędzy za towar zwrócony w innym terminie niż dzień zakupu powinien być zwracany w ten sam sposób.

Krok 1. Na podstawie wniosku kupującego o zwrot towaru należy wystawić paragon fiskalny, na którym kupujący złoży swój podpis i przekazać kupującemu pieniądze z kasy głównej (a nie z kasy fiskalnej) Szuflada kasowa).

Krok 2. Na podstawie rozliczenia kasowego należy dokonać zapisu w księdze kasowej.

Tym samym w dniu zwrotu pieniędzy za zwrócony towar z kasy głównej kasjer wystawia PKO na pełną kwotę przychodów uzyskanych przez kasjera-operatora oraz PKO na kwotę zwróconą kupującemu .

Zwracając wcześniej wpłaconą przedpłatę, naszym zdaniem organizacje powinny prowadzić paragon fiskalny, niezależnie od daty jej uiszczenia. Środki należy zwrócić z szuflady kasowej kasy fiskalnej.

Nowa procedura stosowania CCT i OFD

Oksana Kurangaleeva, dyrektor Successful Business Consulting LLC

Zgodnie z art. 61 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej (Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej) likwidacja organizacji pociąga za sobą jej rozwiązanie bez przeniesienia praw i obowiązków w drodze sukcesji na inne osoby.

Likwidacja organizacji może nastąpić w następujących formach:

1) dobrowolna likwidacja;

2) przymusowa likwidacja;

3) upadłość.

Założyciele mogą mieć wiele powodów zakończenia działalności firmy, ale najczęstszą jest obecność rozliczeń z dostawcami i budżetem.

Likwidację dobrowolną przeprowadza się decyzją założycieli osoby prawnej, likwidację przymusową przeprowadza się decyzją sądu.

Osoba prawna może zostać zlikwidowana:

1) decyzją jej założycieli (uczestników) lub organu osoby prawnej upoważnionego na podstawie dokumentów założycielskich, w tym:

a) z powodu upływu okresu, na jaki utworzono osobę prawną;

b) w związku z osiągnięciem celu, dla którego został stworzony;

2) postanowieniem sądu w przypadkach, gdy:

a) przy tworzeniu organizacji doszło do rażących naruszeń prawa, których naruszenia są nieodwracalne;

b) działalność organizacji prowadzona jest bez odpowiedniego zezwolenia (licencji);

c) działalność organizacji jest zabroniona przez prawo;

d) działalność organizacji jest prowadzona z powtarzającymi się lub rażącymi naruszeniami prawa lub innych aktów prawnych;

e) organizacja publiczna lub religijna (stowarzyszenie), fundacja charytatywna lub inna systematycznie prowadzi działalność sprzeczną z jej celami statutowymi itp.

Żądanie likwidacji osoby prawnej na powyższych podstawach może zgłosić do sądu organ państwowy lub organ samorządu terytorialnego, któremu ustawa przyznaje prawo do wystąpienia z takim żądaniem.

Są też pewne warunki działania organizacji , którego nieprzestrzeganie pociąga za sobą jego likwidację:

1) jeżeli liczba uczestników spółki LLC (CJSC) przekracza 50 osób, spółka podlega w ciągu roku przekształceniu w spółkę jawną. Po tym okresie spółka podlega likwidacji przed sądem, jeżeli liczba jej uczestników nie zmniejszy się do limitu określonego przez prawo (klauzula 3, art. 7 ustawy federalnej z dnia 26 grudnia 1995 r. nr 208-FZ „Wspólnie -Spółki Akcyjne”, ust. 3, art. 7 Ustawy federalnej z dnia 02.08.1998 nr 14-FZ „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością”);

2) w przypadku niepełnej wpłaty kapitału zakładowego spółki w ciągu roku od chwili rejestracji państwowej spółka ma obowiązek albo ogłosić obniżenie kapitału zakładowego do kwoty faktycznie wpłaconej, albo zarejestrować jego obniżenie w przewidziany sposób, lub podjąć decyzję o likwidacji spółki (klauzula 2 art. 20 ustawy nr 14-FZ);

3) jeżeli na koniec drugiego i każdego kolejnego roku obrotowego wartość majątku netto spółki jest niższa od minimalnej wysokości kapitału docelowego ustalonej ustawą z dnia rejestracji państwowej spółki, wówczas spółka podlega likwidacja (klauzula 3 art. 20 ustawy nr 14-FZ).

Na mocy postanowienia sądu o likwidacji osoby prawnej jej założycielom (uczestnikom) lub organowi uprawnionemu do likwidacji osoby prawnej na podstawie dokumentów założycielskich można przypisać odpowiedzialność za przeprowadzenie likwidacji osoby prawnej.

Osoba prawna będąca organizacją komercyjną lub działającą w formie spółdzielni konsumenckiej, fundacji charytatywnej lub innej fundacji ulega likwidacji zgodnie z art. 65 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej w wyniku uznania jej za niewypłacalną (upadłość).

Jeżeli wartość majątku osoby prawnej jest niewystarczająca do zaspokojenia roszczeń wierzycieli, można ją zlikwidować jedynie w drodze ogłoszenia jej niewypłacalności (bankructwa) (art. 65 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Do przedsiębiorstw państwowych nie stosuje się przepisów o likwidacji osób prawnych w związku z niewypłacalnością (upadłością).

Likwidacja dobrowolna rozpoczyna się z chwilą podjęcia decyzji w tej sprawie. Jest przyjmowany przez najwyższy organ zarządzający osoby prawnej (zwykle walne zgromadzenie uczestników lub akcjonariuszy) i dokumentowany w protokole. Żaden inny organ (zarząd lub zarząd) nie może podjąć takiej decyzji, ma jednak prawo postawić kwestię likwidacji pod dyskusję na zgromadzeniu uczestników. W spółce akcyjnej może tego dokonać zarząd, w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością – zarząd (rada nadzorcza), dyrektor generalny lub nawet uczestnik.

Jeżeli decyzję o dobrowolnej likwidacji podejmą uczestnicy LLC, do jej podjęcia konieczna jest zgoda wszystkich uczestników (art. 92 ust. 1 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Jeżeli decyzję podejmuje uprawniony organ zarządzający, należy przestrzegać procedury podejmowania decyzji takiego organu określonej przez prawo i dokumenty założycielskie. Zgodnie z ust. 3 art. 55 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, jeżeli organizacja została zlikwidowana przed końcem roku kalendarzowego, ostatnim okresem rozliczeniowym dla podatków, dla których okres rozliczeniowy nie jest miesiącem kalendarzowym lub kwartałem, jest okres od początku roku do dnia zakończenia likwidacji.

Główne dokumenty regulacyjne ustanawiające procedurę dobrowolnej likwidacji osób prawnych to:

Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej, art. Sztuka. 61 – 64;

Ustawa Federacji Rosyjskiej z dnia 19 kwietnia 1991 r. nr 1032-1 „O zatrudnieniu w Federacji Rosyjskiej”;

Ustawa federalna z dnia 26 grudnia 1995 r. nr 208-FZ „O spółkach akcyjnych”, art. 21;

Ustawa federalna z dnia 21 lipca 1997 r. nr 119-FZ „O postępowaniu egzekucyjnym”;

Ustawa federalna z dnia 08.02.1998 nr 14-FZ „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością”, art. 57;

Ustawa federalna z dnia 08.08.2001 nr 129-FZ „O państwowej rejestracji osób prawnych i przedsiębiorców indywidualnych”, rozdz. VII;

Ustawa federalna z dnia 26 października 2002 r. Nr 127-FZ „O niewypłacalności (upadłości)”;

Regulamin rachunkowości „Wyciągi księgowe organizacji” PBU 4/99, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 lipca 1999 r. nr 43n.

Decyzję o likwidacji organizacji podejmuje walne zgromadzenie założycieli (uczestników). Na walnym zgromadzeniu założycieli ustala się i zatwierdza skład komisji likwidacyjnej, projekt procedury likwidacyjnej oraz terminy likwidacji. Z chwilą powołania komisji likwidacyjnej przechodzą na nią wszelkie uprawnienia do zarządzania organizacją i likwidacji osoby prawnej. Jeżeli uczestnikiem (udziałowcem) likwidowanej organizacji jest podmiot państwowy lub gminny, w skład komisji likwidacyjnej wchodzi przedstawiciel właściwego komitetu zarządzania nieruchomościami lub właściwego organu samorządu terytorialnego.

Skład komisji likwidacyjnej należy uzgodnić z organem rejestracyjnym. Obecnie państwową rejestrację osób prawnych w trakcie likwidacji prowadzą organy podatkowe. Decyzję o likwidacji należy zgłosić do urzędu skarbowego, w którym organizacja jest zarejestrowana, w ciągu trzech dni (art. 20 ustawy federalnej z dnia 08.08.2001 nr 129-FZ „O państwowej rejestracji osób prawnych i przedsiębiorców indywidualnych” ). Z chwilą powołania komisja likwidacyjna staje się jedynym organem zarządzającym osoby prawnej, a uprawnienia poprzednich organów (zarządu, zarządu, walnego zgromadzenia) wygasają.

Komisja likwidacyjna opracowuje i zatwierdza planu likwidacji , które muszą obejmować:

Inwentaryzacja majątku organizacji;

Sporządzenie szczegółowego opisu sytuacji finansowej organizacji w momencie jej likwidacji;

Uzgadnianie rozliczeń wszystkich płatności federalnych i terytorialnych z organami podatkowymi i funduszami pozabudżetowymi;

Analiza i ocena należności oraz opracowanie środków ich windykacji;

Analiza i charakterystyka zobowiązań;

Przygotowanie informacji o wielkości i składzie majątku organizacji;

Ustalenie trybu sprzedaży majątku likwidowanej organizacji;

Ustalenie trybu ugód z wierzycielami należącymi do tego samego pierwszeństwa w celu zaspokojenia roszczeń wierzycieli;

Ustalenie informacji o uczestnikach uprawnionych do otrzymania części majątku organizacji pozostałej po ugodzie z wierzycielami;

Lista zwolnionych pracowników likwidowanej organizacji;

Identyfikacja wszystkich organizacji, których założycielem jest osoba prawna i usunięcie jej z listy założycieli; jeżeli likwidowana organizacja jest jedynym założycielem innej organizacji, wówczas także tę organizację należy zlikwidować;

Ustalenie trybu podziału pomiędzy założycieli funduszy i innych środków pozostałych po zaspokojeniu roszczeń wierzycieli;

Przygotowanie dokumentów w celu wykluczenia organizacji z państwowego rejestru osób prawnych;

Zamykanie rachunków bankowych;

Przekazanie do przechowywania do archiwum dokumentów dotyczących personelu spółki (zamówienia, karty rejestracyjne, karty kont osobistych do płac), protokoły z walnych zgromadzeń spółki; Przyjęcie dokumentów do archiwum potwierdzane jest zaświadczeniem, którego kopia przekazywana jest do organu rejestrującego.

Brak zadłużenia wobec budżetu potwierdzany jest w wyniku kontroli podatkowej. Często prawdziwym powodem likwidacji jest niezadowalający stan ksiąg rachunkowych i chęć uniknięcia przez władze organizacji odpowiedzialności za popełnienie wykroczeń podatkowych, celnych lub innych. Po likwidacji organizacje otrzymują gwarantowaną kontrolę podatkową.

Utworzono specjalny formularz nr R15001 „Powiadomienie o decyzji o likwidacji osoby prawnej”, który znajduje się w załączniku nr 8 do dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 19 czerwca 2002 r. nr 439 „W sprawie zatwierdzenia formularzy i wymagań dotyczących sporządzania dokumentów stosowanych przy rejestracji państwowej osób prawnych, a także osób fizycznych będących przedsiębiorcami indywidualnymi.”

Oprócz samej decyzji o likwidacji protokół rejestrujący tę decyzję musi przewidywać utworzenie komisji likwidacyjnej i jej skład. O powołaniu komisji należy powiadomić organ podatkowy w formie zgodnej z załącznikiem nr 9 do uchwały nr 439. Dokumenty dotyczące utworzenia komisji likwidacyjnej, powołania likwidatora lub powołania likwidatora Do zawiadomienia należy dołączyć syndyka masy upadłościowej.

W celu państwowej rejestracji likwidacji osoby prawnej do organu rejestrującego przedłożono następujące dokumenty :

1) podpisany przez wnioskodawcę wniosek o rejestrację państwową osoby prawnej w związku z jej likwidacją w formularzu nr P16001 (załącznik nr 5 do dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej nr 439). Wniosek potwierdza, że ​​przestrzegano procedury likwidacji osoby prawnej określonej w prawie federalnym, zakończono rozliczenia z jej wierzycielami i uzgodniono kwestie likwidacji osoby prawnej z właściwymi organami państwowymi i (lub) organami gminnymi w przypadki określone przez prawo federalne;

2) bilans likwidacji;

3) dokument potwierdzający zapłatę cła państwowego.

Zgodnie z klauzulą ​​4 dekretu rządu Federacji Rosyjskiej nr 439 opracowano wyjaśnienia metodologiczne dotyczące procedury wypełniania niektórych formularzy dokumentów używanych do państwowej rejestracji osoby prawnej, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 18 kwietnia 2003 r. nr BG-3-09/198.

Na podstawie zarządzenia Ministerstwa Podatków i Podatków Rosji dokumenty służące do państwowej rejestracji osób prawnych (wnioski, powiadomienia i komunikaty, a także załączniki do nich) są wypełniane ręcznie drukowanymi literami tuszem lub niebieskim lub czarny długopis lub tekst napisany na maszynie.

Jeżeli jakakolwiek sekcja lub akapit części wniosku nie jest wypełniona, w odpowiednich kolumnach wpisuje się myślnik.

Wniosek, zawiadomienie lub wiadomość wypełnia się w jednym egzemplarzu i przekazuje do organu rejestrującego bezpośrednio przez wnioskodawcę lub przesyła drogą pocztową z zadeklarowaną wartością w momencie przekazania i opisem zawartości. Zaleca się oznaczenie koperty jako „rejestracja”.

Autentyczność podpisu wnioskodawcy na wniosku, powiadomieniu i wiadomości musi zostać poświadczona notarialnie.

Każdy dokument zawierający więcej niż jedną kartę składa się do organu rejestrującego w formie oprawionej, ponumerowanej. Liczbę arkuszy potwierdza podpis wnioskodawcy lub notariusza na odwrocie ostatniego arkusza w miejscu zszycia.

Inwentarz majątku. Zgodnie z ust. 2 art. 12 ustawy nr 129-FZ, przy likwidacji organizacji, przed sporządzeniem bilansu likwidacji (oddzielenia) konieczne jest przeprowadzenie inwentaryzacji. Procedurę inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych organizacji oraz rejestrowania jej wyników określają Wytyczne metodologiczne dotyczące inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 czerwca 1995 r. nr 49. Główne cele zapasów podczas likwidacji organizacji polega na identyfikacji faktycznej dostępności majątku, porównaniu faktycznej dostępności majątku z danymi księgowymi i sprawdzeniu kompletności odzwierciedlenia zobowiązań w rachunkowości.

Wytyczne metodologiczne ustalają Zasady przeprowadzania inwentaryzacji. Zgodnie z niniejszym Regulaminem inwentaryzacji podlega cały majątek organizacji, niezależnie od jej lokalizacji, a także wszelkiego rodzaju zobowiązania finansowe.

Ponadto zapasy podlegają inwentaryzacji i innym rodzajom mienia, które nie należą do organizacji, ale są wymienione w księgach rachunkowych (przechowane, wynajmowane, przyjęte do przetworzenia), a także mienie, które nie jest rozliczone jakiegokolwiek powodu.

Inwentaryzacja mienia dokonywana jest na miejscu.

Zasady dotyczące zapasów obejmują:

Inwentaryzacja majątku i zobowiązań finansowych;

Inwentaryzacja środków trwałych;

Inwentaryzacja wartości niematerialnych i prawnych;

Inwentaryzacja inwestycji finansowych;

Inwentaryzacja pozycji inwentarza;

Inwentaryzacja produkcji w toku i rozliczeń międzyokresowych kosztów;

Inwentaryzacja zwierząt i młodych zwierząt;

Inwentaryzacja funduszy, dokumentów pieniężnych i formularzy ścisłych dokumentów sprawozdawczych;

Inwentaryzacja rozliczeń (rozliczenia z bankami i instytucjami kredytowymi z tytułu pożyczek, rozliczenia z budżetem, odbiorcami, dostawcami, osobami odpowiedzialnymi, pracownikami, deponentami, innymi dłużnikami i wierzycielami), która polega na sprawdzeniu zasadności kwot wykazanych w rachunkach księgowych;

Inwentaryzacja rezerw na nadchodzące wydatki i płatności, szacunkowe rezerwy (sprawdza się poprawność i ważność rezerw utworzonych w organizacji: na nadchodzącą wypłatę urlopów pracownikom; wydatki na naprawę środków trwałych; koszty produkcji na prace przygotowawcze z powodu sezonowość produkcji).

Nieruchomość inwentaryzowana jest według jej lokalizacji i osoby odpowiedzialnej finansowo. W przypadku nieruchomości, podczas których inwentaryzacja stwierdza odchylenia od danych księgowych, sporządzane są zestawienia porównawcze. Odzwierciedlają one wyniki inwentaryzacji, tj. rozbieżności między wskaźnikami księgowymi a danymi inwentaryzacyjnymi.

Zidentyfikowane rozbieżności pomiędzy faktyczną dostępnością majątku a danymi księgowymi uwzględniane są w rachunkach księgowych w następującej kolejności.

Nadwyżkę majątku rozlicza się według wartości rynkowej w dniu inwentaryzacji, a odpowiednią kwotę zalicza się do wyników finansowych organizacji komercyjnej lub wzrostu dochodów organizacji non-profit - Obciążenie rachunków księgowych majątku (01, 03, 04, 08 itd.) Konto kredytowe. 91.1.

Do niedoborów majątkowych i ich uszkodzeń zalicza się:

1) z tytułu kosztów (wydatków) produkcji lub dystrybucji w granicach wskaźników strat naturalnych – Rachunek Debetowy. 20 (25, 26, 44 itd.) Konto kredytowe. 10, 41;

2) na koszt winnych (przekroczenie norm) – Rachunek debetowy. 94 Konto kredytowe 10, 41;

3) jeżeli nie zostaną zidentyfikowani winni lub sąd odmówi odzyskania od nich strat, straty te odpisuje się na wynik finansowy organizacji komercyjnej lub zwiększenie wydatków organizacji non-profit - Rachunek debetowy. 91.2 Konto kredytowe 94.

Jeżeli nadwyżka, uwzględniona według wartości rynkowej zgodnie z klauzulą ​​5 art. 274 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zwiększyć podstawę opodatkowania podatku dochodowego jako dochód nieoperacyjny (art. 250 ust. 20 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), a następnie wydatki w postaci niedoborów środków materialnych w produkcji oraz w magazynach, w przedsiębiorstwach handlowych pod nieobecność winnych, a także straty powstałe w wyniku kradzieży, których sprawcy nie zostali zidentyfikowani, można uznać za zmniejszenie podstawy opodatkowania tylko wtedy, gdy fakt nieobecności sprawców jest udokumentowany przez upoważniony organ rządowy (klauzula 5 ust. 2 art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Dzięki dalszej sprzedaży nadwyżek pozycji zapasów zidentyfikowanych w wyniku zapasów dla celów podatku dochodowego organizacja będzie mogła rozpoznać wydatki w wysokości podatku dochodowego obliczonego od dochodu, który został odzwierciedlony w rachunkowości podatkowej przy księgowaniu zidentyfikowanych nadwyżek ( klauzula 2 art. 254 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przykład. W wyniku inwentaryzacji towarów i materiałów znajdujących się w magazynie stwierdzono brak 50 metrów tkaniny bawełnianej w cenie 100 rubli. za metr i nadmiar tkaniny lnianej w ilości 40 metrów w cenie 150 rubli. na metr Na podstawie postanowienia komisji likwidacyjnej nie wskazano osób odpowiedzialnych za niedobór, niedobór przypisuje się stratom organizacji. Nie ma dokumentów od uprawnionych organów państwowych potwierdzających nieobecność sprawców. Zidentyfikowane nadwyżki tkanin zostały sprzedane w procesie likwidacyjnym.

W rachunkowości wyniki zapasów znajdują odzwierciedlenie w następujących wpisach:

Konto debetowe 94 Konto kredytowe 10 – 5000 rub. – odzwierciedla niedobory tkaniny bawełnianej

Konto debetowe 19 Konto kredytowe 68,2 – 900 rubli. – Przywrócono podatek VAT dotychczas przyjęty do odliczenia

Konto debetowe 94 Konto kredytowe 19 – 900 rubli. – VAT naliczany od niedoborów

Konto debetowe 91.2 Konto kredytowe 94 – 5900 rub. - niedobory są rozliczane w kosztach

Konto debetowe 10 Konto kredytowe 91,1 – 6000 rub. – kapitalizowano nadwyżki tkaniny lnianej

Konto debetowe 62 Konto kredytowe 91,1 – 7080 rub. – sprzedano nadwyżki tkanin lnianych

Konto debetowe 91.2 Konto kredytowe 10 – 6000 rub. – odpisuje się koszt sprzedanej tkaniny

Konto debetowe 91.2 Konto kredytowe 68,2 – 1080 rub. – naliczony został podatek VAT.

W przypadku sprzedaży skapitalizowanych nadwyżek można przyjąć jedynie 6000 rubli w celu zmniejszenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. x 24% = 1440 rub.

Inwentaryzacji podlega nie tylko majątek organizacji, ale także jej zobowiązania (rozliczenia z budżetem, osobami odpowiedzialnymi, personelem płacowym, dłużnikami i wierzycielami itp.). Procedurę uzgadniania obliczeń podatników w zakresie podatków i opłat określa Rozporządzenie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 09.09.2005 nr SAE-3-01/444@ „W sprawie zatwierdzenia Regulaminu organizacji pracy z podatnikami, płatnikami opłaty, składki na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne i agentów podatkowych.” Zasady uzgadniania rachunków podatników określone w niniejszym dokumencie obowiązują od 1 listopada 2005 roku.

Odpis środków trwałych. Procedurę likwidacji i spisywania środków trwałych z bilansu określają klauzule 94–97 Wytycznych metodologicznych dotyczących księgowania środków trwałych, zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 lipca 1998 r. nr 33n .

1. Utworzenie prowizji.

Aby określić wykonalność i niezdatność środków trwałych do dalszego użytkowania, niemożność lub nieskuteczność ich przywrócenia, a także sporządzić dokumentację dotyczącą odpisu tych obiektów w organizacji (jeżeli dostępność środków trwałych jest znacząca), na polecenie kierownika można utworzyć stałą prowizję, w skład której wchodzą: odpowiedni urzędnicy, w tym główny księgowy (księgowy) oraz osoby, którym powierzono odpowiedzialność za bezpieczeństwo środków trwałych. Do udziału w pracach komisji mogą zostać zaproszeni przedstawiciele właściwych inspekcji.

2. Sporządzenie aktu umorzenia środków trwałych.

Skutki podjętej przez komisję decyzji są dokumentowane w ustawie o umorzeniu środków trwałych. Uchwała Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 21 stycznia 2003 r. nr 7 zatwierdziła nowe formy podstawowej dokumentacji księgowej do księgowania środków trwałych.

Do rejestracji i ewidencji odpisów środków trwałych, które stały się niezdatne do użytku, stosuje się następujące formularze:

Ustawa o umorzeniu środków trwałych (z wyjątkiem pojazdów) – formularz nr OS-4;

Ustawa o umorzeniu pojazdów mechanicznych – formularz nr OS-4a;

Ustawa o odpisaniu grup środków trwałych (z wyjątkiem pojazdów mechanicznych) – formularz nr OS-4b.

Akt sporządza się w dwóch egzemplarzach, podpisują członkowie komisji powołani przez kierownika organizacji i zatwierdzają kierownik lub osoba przez niego upoważniona. Pierwszy egzemplarz przekazywany jest do działu księgowości, drugi pozostaje u osoby odpowiedzialnej za bezpieczeństwo środków trwałych i stanowi podstawę do dostarczenia do magazynu oraz sprzedaży środków trwałych i złomu pozostałego w wyniku odpisu . W przypadku odpisu pojazdu dokument potwierdzający wyrejestrowanie go z Państwowej Inspekcji Bezpieczeństwa Ruchu Drogowego Ministerstwa Spraw Wewnętrznych Rosji (Państwowa Inspekcja Ruchu) jest przekazywany do działu księgowości wraz z raportem.

Koszty umorzenia środków trwałych, a także koszty środków trwałych uzyskanych z demontażu środków trwałych, odzwierciedlone :

a) w dziale 3 „Informacja o kosztach związanych z odpisem środków trwałych z księgowości oraz o otrzymaniu środków trwałych z ich odpisu” (formularz nr OS-4);

b) w dziale 5 „Informacja o kosztach związanych z odpisem pojazdów z księgowości oraz o otrzymaniu środków trwałych z ich odpisu” (formularz nr OS-4a);

c) w dziale 2 „Informacja o otrzymaniu środków trwałych z odpisu środków trwałych” (formularz nr OS-4b).

3. Kapitalizacja aktywów materialnych.

Części, elementy i zespoły zdemontowanego i zdemontowanego sprzętu, nadające się do naprawy innych środków trwałych, a także inne materiały zaliczane są do złomu lub odpadu według wartości rynkowej, natomiast części i materiały nienadające się do użytku zaliczane są do surowców wtórnych i są odzwierciedlone w obciążeniu rachunku materiałowego w korespondencji z rachunkiem wyników finansowych.

4. Zaznacz w karcie inwentarza (książce).

Na podstawie ustaw o odpisie pojazdów stałych lub mechanicznych przekazanych służbie księgowej organizacji, w karcie inwentarza (książce inwentarzowej) dokonuje się znaku zbycia przedmiotu. Odpowiednich zapisów dotyczących zbycia środka trwałego dokonuje się także w dokumencie otwartym w jego miejscu.

Przyjęcie, przemieszczanie środków trwałych w organizacji, w tym odbudowa, modernizacja, naprawy główne, a także ich zbycie lub spisanie, są odzwierciedlone w karcie inwentarzowej (książce) na podstawie odpowiednich dokumentów.

Karty zapasów wycofanych środków trwałych są przechowywane przez okres określony przez kierownika organizacji.

Zgodnie z klauzulą ​​101 Wytycznych metodologicznych dotyczących księgowania środków trwałych odpis kosztu środków trwałych jest szczegółowo odzwierciedlany w rachunkowości: w obciążeniu rachunku odpisu (sprzedaży) środków trwałych - koszt początkowy przedmiotu ewidencjonowany w rachunku środków trwałych oraz koszty związane ze zbyciem środków trwałych, które wstępnie zgromadzono w rachunku kosztów produkcji pomocniczej (naliczone wynagrodzenia i składki na ubezpieczenia społeczne odprowadzane za pracowników uczestniczących w czynnościach zbycia środków trwałych, podatki i opłaty płacone od wpływów ze sprzedaży środków trwałych itp.), a od uznania wskazanego rachunku – kwotę naliczonych odpisów amortyzacyjnych, wysokość wpływów ze sprzedaży przedmiotów wartościowych związanych ze środkami trwałymi.

Przychody, koszty i straty z tytułu spisania środków trwałych z bilansu uwzględniane są w rachunkowości w okresie sprawozdawczym, którego dotyczą. Dochody, wydatki i straty z tytułu odpisu środków trwałych z bilansu podlegają zaksięgowaniu z konta odpisu (sprzedaży) na wyniki finansowe organizacji (klauzula 103 Instrukcji Metodologicznych).

Zgodnie z paragrafem 75 Zaleceń metodologicznych dotyczących procedury generowania wskaźników sprawozdań finansowych organizacji, zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 czerwca 2000 r. Nr 60n, wydatki związane z odpisem środków trwałych, łącznie z ich wartością rezydualną, wliczone w inne wydatki :

– w przypadku odpisu z tytułu zużycia moralnego i fizycznego środków trwałych;

– w przypadku odpisów aktualizacyjnych na skutek wypadków, klęsk żywiołowych i innych sytuacji awaryjnych.

Dochód w postaci rzeczowych aktywów trwałych pozostałych po odpisie środków trwałych ujmuje się odpowiednio w pozostałych dochodach.

Debet 01 „Zbycie środków trwałych” Kredyt 01– odzwierciedla się koszt początkowy (odtworzenia) spisanego środka trwałego;

Debet 02 Kredyt 01 „Zbycie środków trwałych”– odpisuje się kwotę naliczonej amortyzacji;

Debet 91-2 Kredyt 01 „Zbycie środków trwałych”– spisano wartość końcową środka trwałego;

Debet 91-2 Kredyt 23 (25, 69, 70, inne konta)– odpisuje się koszty związane z likwidacją (odpisem) środka trwałego;

Debet 10 Kredyt 91-1– aktywa rzeczowe pozostałe z odpisu środków trwałych zostały skapitalizowane (według wartości rynkowej).

Po ustaleniu wierzycieli i utworzeniu rejestru ich wierzytelności, a także przeprowadzeniu inwentarza i oceny majątku upadłej organizacji następuje moment przedstawienia. śródroczny bilans likwidacyjny.

Bilans śródroczny sporządza się na dzień wszczęcia postępowania upadłościowego w celu odzwierciedlenia stanu majątkowego przedsiębiorstwa przed rozpoczęciem sprzedaży jego majątku i poniesieniem ewentualnych wydatków przez komisję likwidacyjną. W takim przypadku bilans śródroczny musi odzwierciedlać wyniki rozpatrzenia roszczeń wierzycieli, dlatego też można go sporządzić nie wcześniej niż przed zamknięciem rejestru wierzytelności, tj. nie wcześniej niż z upływem terminu wyznaczonego przez syndyka masy upadłościowej na zgłaszanie wierzytelności. W tym okresie przeprowadza się inwentaryzację i ocenę majątku dłużnika dostępnego w chwili ogłoszenia upadłości.

Sporządzając śródroczny bilans likwidacyjny, należy przestrzegać wymogów określonych w Regulaminie rachunkowości „Raporty księgowe organizacji” (PBU 4/99), zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 lipca, 1999 nr 43n.

Śródroczny bilans likwidacyjny zawiera informacje o składzie majątku, a mianowicie:

Wykaz budynków i budowli ze wskazaniem numeru inwentarzowego obiektu, nazwy obiektu i jego lokalizacji, roku oddania do użytku, rzeczywistego zużycia, wartości rezydualnej;

Wykaz maszyn, urządzeń i innych środków trwałych ze wskazaniem numeru inwentarzowego obiektu, nazwy obiektu i jego lokalizacji, marki, roku oddania do użytku, rzeczywistego zużycia, wartości rezydualnej;

Wykaz obiektów o niedokończonej budowie i zdemontowanym wyposażeniu, ze wskazaniem nazwy obiektu i jego lokalizacji, roku rozpoczęcia budowy, faktycznie ukończonej objętości, wartości księgowej;

Wykaz długoterminowych inwestycji finansowych ze wskazaniem długoterminowych inwestycji finansowych oraz wartości aktywa bilansowego;

Wykaz wartości niematerialnych i prawnych ze wskazaniem wartości niematerialnych i prawnych oraz wartości składnika aktywów bilansowych;

Wykaz zapasów, kosztów, środków pieniężnych i innych aktywów finansowych wskazujący zapasy produkcyjne, zwierzęta hodowlane i do tuczu, produkcję w toku, rozliczenia międzyokresowe kosztów, produkty gotowe, towary, podatek VAT od nabytych aktywów, pozostałe zapasy i koszty, środki pieniężne, rozliczenia i inne aktywa ( łącznie z wysłanymi towarami); rozliczenia z dłużnikami za towary, roboty i usługi, z otrzymanych rachunków, ze spółkami zależnymi, z budżetem, z personelem, z tytułu innych transakcji, z innymi dłużnikami; zaliczki wydawane przez dostawców i wykonawców; krótkoterminowe inwestycje finansowe; gotówka: kasa fiskalna, rachunki bieżące, rachunki walutowe;

Wykaz wierzytelności zgłaszanych przez wierzycieli likwidowanej osobie prawnej, ze wskazaniem nazwy wierzyciela (w kolejności pierwszeństwa), kwoty długu oraz decyzji o zaspokojeniu.

Podajmy przykład sporządzenia przejściowego bilansu likwidacyjnego. Decyzja o likwidacji została podjęta 5 października. Publikacja likwidacji nastąpiła 20 października. Śródroczny bilans likwidacyjny sporządzany jest na dzień 20 grudnia.

W bilansie likwidowanego przedsiębiorstwa najczęściej jest duża strata i brak zysku, rachunek bieżący jest „wyzerowany” (znajdujący się na indeksie karty), w kasie praktycznie nie ma gotówki, nie ma aktywa płynne (materiały i towary), ale są aktywa trwałe, które chcą podzielić między siebie założyciele, należności nie można ściągać.

Pracę organizacji można podzielić na dwa etapy – przed podjęciem decyzji o likwidacji i po jej podjęciu. W pierwszym etapie w organizacji zachodzą normalne działania produkcyjne: ponoszone są koszty produkcji; wydano wynagrodzenie; zapłacone podatki.

W drugim etapie przydzielane są: koszt wynajmu sali na odbycie spotkania; wyniki inwentaryzacji; koszty ogłoszenia likwidacji; stałe wydatki organizacji; wynagrodzenia członków komisji likwidacyjnej; korekta obliczeń po uzgodnieniu z budżetem i kontrahentami.

W takim przypadku salda wpływowe przenoszone są z bilansu dłużnika na ostatni dzień sprawozdawczy lub z ostatniego bilansu przekazanego organom podatkowym. W przejściowym bilansie likwidacyjnym nie należy wprowadzać podziału należności i zobowiązań na krótkoterminowe i długoterminowe, gdyż z chwilą otwarcia postępowania upadłościowego uznaje się, że minął termin wykonania wszystkich zobowiązań, a okres ich obiegu będzie zawsze krótszy niż 12 miesięcy (okres postępowania upadłościowego w powszechnym przypadku nie może przekraczać jednego roku).

Aktywa wykazywane są według ich wartości możliwej do uzyskania lub wartości sprzedaży, która musi zostać potwierdzona protokołem wyceny lub raportem niezależnego rzeczoznawcy. Jest to szczególnie istotne, jeżeli inwentaryzacja i wycena aktywów wskazują na znaczny spadek ich wartości w stosunku do wartości bilansowej. Przy wycenie majątku na potrzeby sporządzenia bilansu śródrocznego należy uwzględnić przepisy PBU 7/98, które pozwalają na jak najbardziej obiektywny obraz sytuacji majątkowej przedsiębiorstwa. Przykładowo, jeżeli sprzedaż części majątku wykazała, że ​​kalkulacja ceny sprzedaży nie była zasadna, wówczas należy ponownie rozważyć wyniki oceny. Papiery wartościowe odzwierciedlane są z uwzględnieniem notowań.

Wystąpienie zdarzeń podających w wątpliwość ściągnięcie wierzytelności (ogłoszenie upadłości dłużnika, brak możliwości odzyskania długu w gotówce) pozwala na wykazanie należności z uwzględnieniem dyskonta, co przyczynia się do realnej oceny wpływu tego zdarzenia o wynikach postępowania upadłościowego. Należności, których nie można odzyskać, nie są uwzględniane w śródrocznym bilansie likwidacyjnym. Jednakże w późniejszym terminie komisja likwidacyjna musi podjąć wszelkie możliwe działania w celu jej ściągnięcia (postępowanie sądowe i przedprocesowe) do czasu otrzymania informacji od komornika o niemożności odzyskania majątku lub zaistnieniu okoliczności uniemożliwiających złożenie wniosku. Należy zorganizować księgowość długów poza systemem, aby zapewnić pełną windykację.

Przy sporządzaniu śródrocznego bilansu likwidacyjnego należy zamknąć rachunki dotyczące księgowania kapitału dodatkowego, kapitału rezerwowego, funduszy, rezerw, zysków zatrzymanych, wykorzystania zysków, przychodów i wydatków okresów odroczonych, których przyczyny nie można ustalić , a także rachunek 19 „Podatek od wartości dodanej od wartości nabytych”. Niepłynne i umorzone papiery wartościowe oraz należności przeterminowane podlegają odpisom z uwzględnieniem utworzonych wcześniej rezerw. Kwoty tych odpisów, jak pokazuje praktyka, po prostu nie będą miały znaczącego wpływu na saldo debetowe rachunku 99 „Zyski i straty”. Podatek VAT zarejestrowany w rachunku 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytego majątku” od skapitalizowanego, ale niezapłaconego majątku nie podlega zwrotowi z budżetu ze względu na brak możliwości zapłaty za otrzymany majątek, gdyż stanowiłoby to nadzwyczajne zaspokojenie roszczeń wierzycieli .

Chociaż przejściowy bilans likwidacyjny (w przeciwieństwie do bilansu likwidacyjnego) jest sporządzany przed zaspokojeniem roszczeń wierzycieli, będzie on odzwierciedlał, na podstawie art. 63 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, kwoty długi przedstawione i umorzone zarówno przed, jak i po upływie terminu ustalonego przez komisję likwidacyjną. Nie ma potrzeby uwzględniania w bilansie likwidacyjnym zobowiązań, które zostały w całości spłacone na etapie sporządzania śródrocznego bilansu likwidacyjnego z dostępnych środków (bez sprzedaży nieruchomości).

Po sporządzeniu tymczasowego bilansu likwidacyjnego jest on zatwierdzany przez założycieli (uczestników) organizacji. Bilans likwidacji uzgadnia się z organem, który zarejestrował osobę prawną.

W tym celu do inspekcji podatkowej składane jest powiadomienie o sporządzeniu tymczasowego bilansu likwidacyjnego osoby prawnej z załączonym bilansem (formularz powiadomienia zatwierdza dekret rządu Federacji Rosyjskiej nr 439).

Po zatwierdzeniu i uzgodnieniu tymczasowego bilansu likwidacyjnego z organem rejestracyjnym można przystąpić do spłacania długów.

Komisja likwidacyjna powołana do przeprowadzenia likwidacji organizacji ma obowiązek zamieścić w prasie, która publikuje dane dotyczące rejestracji osób prawnych, wiadomość o likwidacji organizacji, trybie i terminach zgłaszania roszczeń przez jej wierzycieli ( klauzula 1 art. 63 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Termin do zgłaszania roszczeń przez wierzycieli nie może być krótszy niż dwa miesiące od dnia opublikowania ogłoszenia o likwidacji spółki.

Zarządzeniem Ministerstwa Podatków i Podatków Rosji z dnia 29 września 2004 r. nr SAE-3-09/508@ powołano środek masowego przekazu - czasopismo „Biuletyn Rejestracji Państwowej”, w którym informacje powinny być publikowane w zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w sprawie państwowej rejestracji osób prawnych.

Opracowano zalecenia metodologiczne dotyczące publikacji informacji o rejestracji państwowej w czasopiśmie „Biuletyn rejestracji państwowej” i ich wykorzystania w rejestracji państwowej osób prawnych (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 13 lipca 2005 r. nr CHD-6 -09/570@), które określają potwierdzenie umieszczenia wiadomości Podmiot prawny wiadomości w czasopiśmie może służyć jako: numer czasopisma z opublikowanym komunikatem, kopia formularza wiadomości z dopiskiem przedstawicielstwa czasopisma o otrzymaniu wiadomości lub powiadomieniu o doręczeniu listu poleconego przy wysyłaniu paczki dokumentów do publikacji pocztą, wykorzystywanej przez federalną służbę pocztową.

Informacje do publikacji w czasopiśmie „Biuletyn rejestracji państwowej” są akceptowane od osób prawnych zarówno w formie papierowej, jak i elektronicznej, wraz z listem motywacyjnym poświadczonym pieczęcią organizacji i podpisem kierownika. Można go dostarczyć osobiście lub pocztą.

Należy zaznaczyć, że w Załącznikach do Zaleceń Metodycznych znajduje się formularz wniosku o publikację, przykładowy tekst komunikatu oraz wzory dokumentów płatniczych. W dokumencie wskazano numery kontaktowe redakcji czasopisma, sposoby uzyskania informacji o przedstawicielach redakcji w podmiotach Federacji Rosyjskiej itp. Ponadto informacje o czasopiśmie zamieszczane są w Internecie.

Aby opublikować informację o likwidacji, organizacja musi złożyć wniosek o publikację komunikatu, zawierający pełną nazwę osoby prawnej; OGRN; NIP/KPP; adres (lokalizacja) osoby prawnej; informację o podjętej decyzji o likwidacji (w przypadku stowarzyszeń publicznych – decyzja o zagospodarowaniu pozostałej nieruchomości): przez kogo i kiedy została podjęta; tryb i terminy zgłaszania roszczeń wierzycieli (sposób porozumiewania się z komisją likwidacyjną (adres, telefon).

We wszystkich przypadkach do formularza wniosku dołączany jest oryginał dokumentu wpłaty.

Należy zaznaczyć, że osoby prawne mają prawo publikować wymagane przepisami prawa komunikaty we wszelkich publikacjach innych niż Biuletyn Rejestracji Państwowej, przy czym publikacja w tym czasopiśmie jest obowiązkowa.

Ponadto komisja likwidacyjna podejmuje działania w celu identyfikacji wierzycieli i otrzymania wierzytelności, a także powiadamia każdego z wierzycieli na piśmie o likwidacji organizacji zgodnie z klauzulą ​​1 art. 63 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej.

W przypadku likwidacji oddziału organizacji, ze względu na fakt, że nie jest on właścicielem przekazanej mu nieruchomości i działa na podstawie pełnomocnictwa organizacji macierzystej, roszczenia wierzycieli można kierować wyłącznie przeciwko nieruchomości organizacji macierzystej. Nie ma zatem konieczności powiadamiania wierzycieli oddziału o jego likwidacji.

Dowód zawiadomieniami do wierzycieli organizacji są wyżej wymienione pisemne zawiadomienia do wierzycieli oraz potwierdzenie złożenia przez organizację zawiadomienia o likwidacji, tryb i termin zgłaszania roszczeń wierzycieli w dzienniku „Biuletyn Rejestracji Państwowej”.

Na podstawie art. 63 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej termin, w którym wierzyciele mogą zgłaszać swoje roszczenia, nie może być krótszy niż dwa miesiące od chwili opublikowania komunikatu o likwidacji tej osoby prawnej.

Zgodnie z art. 64 ust. 4 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, jeżeli komisja likwidacyjna odmówi zaspokojenia roszczeń wierzyciela lub uchyli się od ich rozpatrzenia, wierzyciel ma prawo przed zatwierdzeniem bilansu likwidacyjnego osoby prawnej, wystąpić z roszczeniem do komisji likwidacyjnej. Decyzją sądu roszczenia wierzyciela mogą zostać zaspokojone kosztem pozostałego majątku likwidowanej osoby prawnej.

Wierzyciel może przedstawić swoje roszczenia i po upływie określonego terminu . Jednak w tym przypadku roszczenia zostaną zaspokojone kosztem majątku pozostałego po spłacie długu innym wierzycielom, którzy złożyli wniosek w ustalonym terminie.

Oprócz publikacji likwidacji organizacji powiadomienie kontrahentów może nastąpić w inny sposób i nie jest bezpośrednio związane z pracą działu księgowości. Zasadniczo uzgadniane są wzajemne rozliczenia ze wszystkimi organizacjami zewnętrznymi. Na tym etapie zlikwidowana organizacja ma prawo wykryć nieścisłości w swojej księgowości i zmienić kwotę zadłużenia wobec wierzycieli i dłużników. Po sporządzeniu śródrocznego bilansu likwidacyjnego zmiany wysokości zobowiązań mogą nastąpić wyłącznie na podstawie postanowienia sądu.

Przy likwidacji banków lub innych instytucji kredytowych, które przyciągają fundusze od obywateli, przede wszystkim (art. 64 ust. 1 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) żądania obywateli będących wierzycielami banków lub innych instytucji kredytowych, a także żądania organizacji pełniącej funkcje obowiązkowego ubezpieczenia depozytów są spełnione w związku z wypłatą odszkodowania za depozyty zgodnie z ustawą o ubezpieczaniu depozytów obywateli w bankach.

Kolejność zaspokojenia roszczeń wierzycieli przy likwidacji osoby prawnej ustala się art. 64 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, w tym:

Przede wszystkim zaspokajane są roszczenia obywateli, wobec których likwidowana osoba prawna ponosi odpowiedzialność za spowodowanie uszczerbku na życiu lub zdrowiu, poprzez kapitalizację odpowiednich płatności terminowych;

Po drugie, dokonywane są rozliczenia z tytułu wypłaty odpraw i wynagrodzeń z osobami pracującymi na podstawie umowy o pracę, w tym na podstawie umowy o pracę, oraz z tytułu wypłaty wynagrodzeń z tytułu umów autorskich;

W trzeciej kolejności zaspokojone zostają roszczenia wierzycieli z tytułu zobowiązań zabezpieczonych zastawem na majątku likwidowanej osoby prawnej;

W czwartej kolejności spłacane są długi z tytułu obowiązkowych wpłat do budżetu i funduszy pozabudżetowych;

Po piąte, rozliczenia z innymi wierzycielami dokonywane są zgodnie z prawem.

Wymagania każdej kolejki są spełnione po całkowitym spełnieniu wymagań poprzedniej kolejki.

Jeżeli majątek zlikwidowanej osoby prawnej jest niewystarczający, dzieli się go pomiędzy wierzycieli odpowiedniego pierwszeństwa proporcjonalnie do kwoty roszczeń do zaspokojenia, chyba że ustawa stanowi inaczej.

Spłata zadłużenia wobec wierzycieli pierwszych czterech etapów następuje po zatwierdzeniu śródrocznego bilansu likwidacyjnego, a wierzycielom etapu piątego – po miesiącu od dnia jego zatwierdzenia.

Co do zasady roszczenia wierzycieli muszą zostać zaspokojone ze środków organizacji.

Zgodnie z art. 63 ust. 3 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, jeżeli organizacja nie ma wystarczających środków na zaspokojenie roszczeń wierzycieli, komisja likwidacyjna musi sprzedać swoją nieruchomość na aukcji publicznej.

Przygotowanie, terminy i tryb przeprowadzania przetargów w wykonaniu orzeczeń sądowych reguluje art. 62 i 63 ustawy federalnej z dnia 21 lipca 1997 r. nr 119-FZ „O postępowaniu egzekucyjnym”.

Zgodnie z art. 62 ustawy federalnej nr 119-FZ z dnia 21 lipca 1997 r. aukcje nieruchomości są organizowane i prowadzone przez wyspecjalizowane organizacje, które mają prawo przeprowadzać transakcje na rynku nieruchomości i z którymi zawarto odpowiednią umowę.

Komisja likwidacyjna składa wniosek o przetarg, do którego załącza wszystkie niezbędne dokumenty potwierdzające własność likwidowanej organizacji do nieruchomości.

Sprzedaży nie podlegają następujące rodzaje nieruchomości:

a) nieruchomość dzierżawiona;

b) majątek będący przedmiotem zastawu;

c) mienie znajdujące się w areszcie;

d) majątek osobisty pracowników.

Jeżeli majątek zlikwidowanej organizacji budowlanej obejmuje niedokończone projekty budowlane, organizacja musi ustalić, kto ma do nich prawo własności: klient czy wykonawca.

W przypadku budowy z wykorzystaniem materiałów wykonawcy, uważa się go za właściciela tych materiałów, nawet jeśli zostały one już wykorzystane w robotach, czyli przybrały postać projektu budowlanego. Własność takiego przedmiotu pozostaje przy wykonawcy do czasu przekazania obiektu klientowi. W takim przypadku nieukończony obiekt budowlany wchodzi na własność wykonawcy i jest rejestrowany jako przedmiot nieruchomości, sprzedawany na aukcji, a klient otrzymuje prawo do dochodzenia kwot zapłaconych wykonawcy.

Jeśli klient dostarczył własne materiały do ​​budowy, pozyskał innych wykonawców i zaakceptował poszczególne etapy wykonanych prac, to ma więcej podstaw, aby uznać go za właściciela niedokończonej inwestycji budowlanej. Dlatego przy likwidacji organizacji prowizja przekazuje niedokończony obiekt klientowi, a wykonawca albo nie stawia klientowi żadnych żądań (jeśli zapłacił już za ukończoną część pracy), albo żąda spłaty należności.

Ustala się następującą kolejność sprzedaży nieruchomości:

a) w pierwszej kolejności sprzedawany jest majątek nie związany bezpośrednio z produkcją (papiery wartościowe, środki w depozytach i innych rachunkach dłużnika, kosztowności walutowe, pojazdy osobowe, przedmioty wyposażenia biur itp.);

b) wtórnie sprzedawane są gotowe produkty (towary) oraz inne aktywa materialne, które nie biorą bezpośrednio udziału w produkcji i nie są przeznaczone do bezpośredniego udziału w niej;

c) w trzeciej kolejności zbywane są aktywa nieruchomościowe oraz surowce, maszyny, urządzenia i inne środki trwałe przeznaczone do bezpośredniego udziału w produkcji.

Komisja likwidacyjna musi podjąć decyzję o kolejności sprzedaży aktywów organizacji w oparciu o wykonalność ekonomiczną.

Operacje zbycia nieruchomości podlegają wszystkim ustalonym podatkom. Otrzymane środki trafiają do kasy organizacji lub na jej rachunek bieżący; Następnie proces ugód z wierzycielami jest kontynuowany.

Jeżeli majątek organizacji nie wystarcza na pełną spłatę wierzycieli, komisja likwidacyjna musi zwrócić się do sądu arbitrażowego o ogłoszenie upadłości organizacji.

Sąd arbitrażowy podejmuje decyzję o ogłoszeniu upadłości zlikwidowanej organizacji i wszczyna postępowanie upadłościowe; odtąd roszczenia wierzycieli będą zaspokajane w sposób szczególny przewidziany w postępowaniu upadłościowym.

Na podstawie klauzuli 5 art. 63 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, po zakończeniu rozliczeń z wierzycielami, komisja likwidacyjna sporządza bilans likwidacyjny, który jest zatwierdzany przez założycieli (uczestników) osoby prawnej lub organu, który dokonał decyzję o likwidacji osoby prawnej. W przypadkach przewidzianych przez prawo bilans likwidacyjny zatwierdza się w porozumieniu z uprawnionym organem państwowym.

Istnieją sytuacje, w których niezbędny jest bilans likwidacyjny:

a) zakończenie funkcjonowania (działalności) organizacji jako przedmiotu stosunków cywilnoprawnych.

b) likwidacja osoby prawnej decyzją jej założycieli (uczestników) lub organu do tego upoważnionego na podstawie dokumentów założycielskich lub sądu z przyczyn przewidzianych w art. 61 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej ( Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej);

c) dobrowolna lub przymusowa likwidacja osoby prawnej z powodu niewypłacalności (upadłości).

Bilans sporządzony w każdej z tych sytuacji, w porównaniu z bilansem operacyjnym, ma następujące funkcje :

1. Bilans likwidacyjny, jak każdy bilans końcowy, jest stanem zapasów, tj. tworzony jest na podstawie danych inwentaryzacyjnych. W przypadku likwidacji osoby prawnej obowiązek przeprowadzenia inwentaryzacji jest wyraźnie przewidziany w art. 12 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ „O rachunkowości”.

2. Bilans nie powinien zawierać sald na rachunkach regulacyjnych (02, 05, 13, 16, 42, 82) i dystrybucji budżetowej (31, 89) ze względu na ograniczony okres istnienia przedsiębiorstwa.

3. Pozycje aktywów bilansu likwidacyjnego ocenia się w inny sposób niż te określone w art. 11 ustawy federalnej „O rachunkowości”, ponieważ podczas procesu likwidacji ustala się wartość nieruchomości (rynek, likwidacja itp.) pozwoli użytkownikom wyciągów – uczestnikom przedsiębiorstwa, partnerom biznesowym, wierzycielom – z maksymalną dokładnością obliczyć najbardziej prawdopodobny wynik finansowy w związku z ustaniem istnienia organizacji.

Na podstawie bilansu likwidacyjnego można ocenić majątek, który powinien trafić do założycieli (uczestników), którym przysługują do niego rzeczywiste prawa. W oparciu o ekonomiczną istotę likwidacji jest to całkowite zaprzestanie działalności, które polega na jednoczesnym zamknięciu wszystkich pozycji bilansu aktywów i pasywów metodą podwójnego zapisu, przy wykorzystaniu jedynie tych rachunków księgowych, które odpowiadają pozycjom bilansu likwidacyjnego.

W aktywach bilansu likwidacyjnego salda mogą znajdować się w dowolnych pozycjach, jeżeli sprzedaż nieruchomości nie zostanie przeprowadzona lub zostanie przeprowadzona częściowo. Jeśli cały majątek firmy zostanie sprzedany, saldo środków będzie znajdować się tylko na stronie „Gotówka” (konta 50 „Gotówka” i 51 „Rachunki gotówkowe”).

Po stronie pasywów bilansu nie będzie sald w sekcji „Zobowiązania długoterminowe”, a w części „Zobowiązania krótkoterminowe” mogą występować salda w następujących wierszach: „Dług wobec uczestników (założycieli) za wypłata dochodu”, „Przychody przyszłych okresów” oraz „Rezerwy na przyszłe wydatki”. Podział majątku likwidowanej organizacji pomiędzy założycieli (uczestników) następuje na końcu. W takim przypadku kwotę waluty salda zobowiązań pomniejszoną o saldo w wierszu „Dług wobec uczestników (założycieli) z tytułu wypłaty dochodu” należy rozdzielić pomiędzy wszystkich założycieli (uczestników) proporcjonalnie do udziału w kapitale zakładowym lub zgodnie z inny sposób przewidziany w statucie lub decyzji walnego zgromadzenia uczestników. Następnie po stronie pasywów bilansu cała kwota zarejestrowana na koncie 75 zostanie odzwierciedlona na stronie „Dług wobec uczestników (założycieli) z tytułu wypłaty dochodu”. Kwota ta musi odpowiadać wartości majątku spółki podlegającego podziałowi.

W księgach rachunkowych należy dokonać następujących zapisów:

Debet 80, 82, 83, 84, 98, 99, Kredyt 75, subkonto „Obliczenia dotyczące wypłaty dochodu”– kwotę wartości nieruchomości należną wspólnikowi. Jeżeli wcześniej salda na innych rachunkach zostały przeniesione na rachunek 80, wówczas używany jest tylko zapis: Debet 80, Kredyt 75. W tym przypadku koncentracja środków w kapitale zakładowym ma charakter czysto techniczny. Nie następuje podwyższenie kapitału docelowego i jego rejestracja w przewidziany sposób, a jedynie sumowanie środków przeznaczonych do podziału pomiędzy założycieli (uczestników) spółki na jednym rachunku,

Debet 75, subkonto „Obliczenia dotyczące wypłaty dochodu”, Kredyt 51 (50)– kwotę pieniędzy wypłaconą akcjonariuszowi,

Debet 75, subkonto „Obliczenia dotyczące wypłaty dochodu”, Kredyt 01– za kwotę wartości majątku, jeżeli uczestnicy postanowili podzielić majątek zamiast go sprzedać.

Rozliczenia z założycielami. Po sporządzeniu bilansu likwidacyjnego majątek pozostający w organizacji po wszystkich rozliczeniach z wierzycielami podlega podziałowi pomiędzy jej założycielami.

Ale najpierw musisz określić całkowitą kwotę kapitału, który zostanie rozdzielony.

W tym celu należy obliczyć wielkość aktywów netto i porównać je z kapitałem docelowym. Jeżeli kapitał docelowy jest mniejszy od aktywów netto, wówczas kapitał „warunkowy docelowy” podwyższa się do wielkości aktywów netto kosztem wartości pozostałej nieruchomości.

Majątek pozostający w organizacji po rozliczeniach z wierzycielami podlega podziałowi między uczestników proporcjonalnie do ich udziału w kapitale zakładowym organizacji.

Jeżeli zgodnie z bilansem likwidacji organizacja ma pozostały zysk, wówczas operacja ta znajduje odzwierciedlenie w następującym wpisie:

Debet 99 Kredyt 84, subkonto „Zyski zatrzymane roku sprawozdawczego”– uwzględniany jest zysk roku sprawozdawczego;

Debet 84, subkonto „Zyski zatrzymane roku sprawozdawczego”, Kredyt 80– zysk organizacji zapisuje się na kapitał zakładowy.

Jeżeli zgodnie z bilansem likwidacyjnym organizacja poniosła stratę, należy ją spłacić kosztem kapitału docelowego, a niepodzieloną stratę z lat ubiegłych przenosi się na straty roku sprawozdawczego.

Odbicie transakcji w rachunkowości:

Debet 84, subkonto „Niepodzielona strata roku sprawozdawczego”, Kredyt 84, subkonto „Niepokryta strata z lat ubiegłych”– niepokrytą stratę z lat ubiegłych przenosi się na stratę roku sprawozdawczego;

Debet 80 Kredyt 84, subkonto „Niepokryta strata roku sprawozdawczego”– kapitał zakładowy pomniejsza się o niepokrytą stratę roku obrotowego.

W ten sposób ustalana jest rzeczywista wysokość kapitału docelowego, który zostanie rozdzielony pomiędzy założycieli organizacji.

Naliczenie kwot należnych założycielom osoby prawnej znajduje odzwierciedlenie w następującym wpisie:

Debet 80 Kredyt 75– odzwierciedla kwotę kapitału docelowego organizacji, która ma zostać rozdzielona pomiędzy założycieli (uczestników).

Podział majątku pomiędzy założycieli dokonywany jest na podstawie ustawy, w której należy wskazać, komu i co zostało przekazane.

Akt musi zostać podpisany przez wszystkich uczestników organizacji, wypłata udziałów uczestnikom organizacji jest rejestrowana w księgach rachunkowych z odpowiednim wpisem:

Debet 75 Kredyt 50, 51– uczestnikom wypłacono udział w kapitale zakładowym.

Przykład. Decyzją założycieli spółka Sviyaga LLC ulega likwidacji. Po zaspokojeniu roszczeń wierzycieli Sviyaga LLC pozostawiła: sprzęt biurowy o wartości rezydualnej 100 000 rubli. (koszt początkowy 120 000 rubli, amortyzacja 20 000 rubli) i gotówka w wysokości 21 000 rubli. Załóżmy, że wartość księgowa (rezydualna) nieruchomości odpowiada jej wartości rynkowej bez podatku VAT. Kapitał zakładowy Sviyaga LLC wynosi 50 000 rubli, w tym:

wkład pierwszego uczestnika wynosi 20 000 rubli;

wkład drugiego uczestnika – 20 000 rubli;

wkład trzeciego uczestnika – 10 000 rubli.

Wszyscy uczestnicy to osoby fizyczne.

Zysk netto Sviyaga LLC odzwierciedlony w bilansie likwidacyjnym wynosi 71 000 rubli.

Bilans likwidacji Sviyaga LLC przedstawia się następująco:

Sprzęt biurowy rozdzielany jest pomiędzy trzech założycieli – osoby fizyczne spółki proporcjonalnie do ich wkładów na kapitał zakładowy.

Zbycie środków trwałych w rachunkowości odzwierciedlają następujące wpisy:

Obciążenie konta 01 subkonto „Rozdysponowanie środkami trwałymi” Rachunek kredytowy. 01 – 120 000 rub.

Obciążenie konta 02 Konto kredytowe 01 subkonto „Rozporządzanie środkami trwałymi” – 20 000 rubli.

Obciążenie konta 91 Konto kredytowe 01 subkonto „Rozporządzanie środkami trwałymi” – 100 000 rubli (40 000 + 40 000 + 20 000).

Przeniesienie majątku (z wyjątkiem gotówki) powyżej zadatku podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Nieruchomość zostaje przeniesiona według wartości rezydualnej.

Wkłady początkowe uczestników - 50 000 rubli, koszt przekazanego majątku przekraczający wkład początkowy:

100 000 – 50 000 = 50 000 rub.

Kwota podatku VAT naliczona przy przelewie: 50 000 RUB. x 18% = 9000 rub.

Dlatego koszt przeniesionej nieruchomości, łącznie z VAT, wyniesie: 100 000 + 9 000 = 109 000 rubli.

Wskazane jest odzwierciedlenie podziału majątku likwidowanej spółki pomiędzy jej uczestników, a następnie anulowanie udziałów uczestników w rachunkowości za pomocą konta. 81 „Akcje własne (akcje)”:

Obciążenie konta 81 Konto kredytowe 91,1 – 109 000 rub. – przekazanie sprzętu biurowego wykazywane jest w cenie zawierającej podatek VAT

Obciążenie konta 91.2 Konto kredytowe 68,2 – 9000 rub. – naliczony został podatek VAT.

Zgodnie z ust. 2 s. 3 art. 170 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w odniesieniu do części kosztów środków trwałych przekazanych uczestnikom w granicach ich wkładu początkowego, do budżetu zostaje przywrócony podatek VAT - 9 000 rubli. (50 000 x 18%).

Obciążenie konta 19 Konto kredytowe 68,2 – 9000 rub. – Przywrócono podatek VAT.

Obciążenie konta 91.2 Konto kredytowe 19 – 9000 rub. – zwrócony podatek VAT zalicza się do wydatków.

Pomimo faktu, że Instrukcje do planu kont przewidują zamknięcie rachunków. 91 i licz. 99 dopiero na koniec roku sprawozdawczego, w tym przypadku konieczne jest zamknięcie tych rachunków w celu ustalenia wysokości zysku netto przeznaczonego do podziału:

Obciążenie konta 99 Konto kredytowe 91,9 – 9000 rub.

Obciążenie konta 84 Konto kredytowe 99 – 9000 rub. – stratę poniesioną przy przeniesieniu majątku spisano.

Zatem saldo na koncie. 84 wynosiło: 71 000 – 9000 = 62 000 rubli. Całkowity koszt środków własnych organizacji podlegających podziałowi wyniósł: 50 000 + 62 000 = 112 000 rubli, w tym 50 000 rubli. – w granicach wkładów początkowych uczestników.

Procedura składania deklaracji. Jedną z luk w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej jest brak informacji o raportowaniu w trakcie likwidacji lub reorganizacji spółki. Dlatego w tym przypadku księgowy staje przed problemem, kiedy i za jaki okres składać deklaracje. Sprawę komplikuje fakt, że urzędnicy nie osiągną w tej kwestii konsensusu. Procedurę składania deklaracji podatkowych w okresie reorganizacji i likwidacji przedsiębiorstwa przedstawiono na schemacie (nie precyzuje, o którą deklarację chodzi: zasady są takie same dla wszystkich podatków).

Procedura składania zeznań podatkowych w przypadku likwidacji i reorganizacji spółki.

W przypadku przymusowej likwidacji, jeżeli firma nie składała raportów przez 12 miesięcy i nie przeprowadziła w tym okresie żadnych transakcji na żadnym rachunku bankowym, organy podatkowe samodzielnie wykluczają organizację z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych. Z jednej strony jest to bardzo wygodne: nie musisz składać raportów ani zajmować się żmudną procedurą dobrowolnej likwidacji. Z drugiej strony istnieje możliwość nałożenia przez organy podatkowe kar za niezłożenie sprawozdań.

Ponadto decyzja inspektoratu o wykreśleniu spółki z rejestru musi zostać opublikowana. W ciągu trzech miesięcy od daty publikacji właściciele organizacji, wierzyciele lub inne zainteresowane strony mogą złożyć wniosek do organów podatkowych. W takim przypadku nie zostanie podjęta decyzja o wykluczeniu spółki z rejestru. Możliwe będzie jednak zastosowanie innych procedur likwidacyjnych, np. upadłości. W związku z tym właściciele organizacji będą musieli zdecydować, co dalej zrobić z tą firmą i co zrobić z raportowaniem. Wzrośnie bowiem liczba okresów sprawozdawczych, za które raporty nie będą składane. Wzrośnie także wysokość kary. Dlatego przed opuszczeniem firmy należy przemyśleć wszystkie dalsze ryzyka i możliwe kary.

Metoda dobrowolnej likwidacji będzie wymagała od spółki więcej pracy niż w przypadku likwidacji przymusowej. Istnieje jednak pewność, że uda się uniknąć kar finansowych i legalnie zamknąć firmę.

W przypadku likwidacji spółki ostatnim okresem podatkowym będzie dla niej okres od początku roku do dnia zakończenia procesu likwidacji i wykreślenia wpisu z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych (art. 55 Ordynacji Podatkowej Federacji Rosyjskiej). W przypadku podatków, dla których okres rozliczeniowy wynosi miesiąc lub kwartał, ostatni okres rozliczeniowy ustala się w porozumieniu z urzędem skarbowym.

Zgodnie z normami Kodeksu zeznanie podatkowe należy złożyć po upływie okresu rozliczeniowego. Jednak zlikwidowana organizacja już wtedy nie będzie istnieć i nie będzie komu przekazywać dokumentów. Kiedy w takim przypadku należy składać oświadczenia?

Istnieją dwie opinie w tej sprawie. Po pierwsze, ostatnie oświadczenia należy złożyć w momencie złożenia zawiadomienia o likwidacji. Ponadto deklaracje wypełniane są za cały okres rozliczeniowy, niezależnie od tego, kiedy on się kończy. A druga opinia jest taka, że ​​ostatni raport powinien być sporządzony w dniu sporządzenia bilansu likwidacyjnego.

Ogólnie należy wykonać w następujący sposób . Jeżeli w bieżącym okresie podatkowym przewidywana jest likwidacja i nie przewiduje się rozliczeń podatkowych, lepiej złożyć zeznanie wraz z zawiadomieniem. Wszystkie możliwe zmiany w naliczonych podatkach za ten okres zostaną odzwierciedlone w „wyjaśnieniach”.

Jeżeli sporządzasz bilans likwidacyjny w następnym okresie, deklaracje za rok bieżący składasz na koniec okresu w sposób ogólny. Następnie składając bilans likwidacyjny, będziesz musiał złożyć zeznania za okres podatkowy.

Kontrole organów podatkowych. Jednym z etapów likwidacji organizacji jest kontrola podatkowa na miejscu, przeprowadzana na podstawie decyzji naczelnika organu podatkowego lub jego zastępcy, która wskazuje przyczynę zastosowania środka kontrolnego (likwidacja organizacji). podatnik). Zgodnie z art. 89 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej inspektorzy podatkowi nie mają prawa przeprowadzać dwóch kontroli na miejscu w sprawie tych samych podatków w ciągu jednego roku kalendarzowego, jednak ograniczenie to nie dotyczy kontroli organizacji, które zaprzestają swojej działalności. Kontrola na miejscu nie może trwać dłużej niż dwa miesiące, jednak najczęściej inspektorzy podatkowi kontrolujący likwidowaną organizację nie dotrzymują takich terminów.

Na podstawie aktów pojednania z organami podatkowymi oraz aktów weryfikacji dokumentów rozliczeń ustalana jest kwota długu organizacji. Komisja likwidacyjna ma obowiązek składać organom podatkowym deklaracje dotyczące każdego z podatków należnych do budżetu aż do momentu likwidacji organizacji. W przypadku niewykonania obowiązku zapłaty podatków w terminach określonych w przepisach o podatkach i opłatach, zgodnie z art. 75 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej podatnik jest zobowiązany do zapłaty kar w wysokości zaległości.

Jeśli organizacja sprzeda jakiekolwiek aktywa, staje się zobowiązana do zapłaty podatków (podatku dochodowego, VAT). Jeżeli przed sprzedażą aktywów organizacja nie miała długu wobec budżetu i już zaczęła rozliczać się ze swoimi kontrahentami, to po sprzedaży aktywów obowiązek płacenia podatków pojawia się ponownie. Klauzula 1 art. 49 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że obowiązek płacenia podatków i opłat (grzywny, kary) likwidowanej organizacji jest wypełniany przez komisję likwidacyjną na koszt środków organizacji, w tym otrzymanych ze sprzedaży jej majątku . Jeżeli środki likwidowanej organizacji, w tym te otrzymane ze sprzedaży jej majątku, nie wystarczą na wypełnienie obowiązku uiszczenia podatków i opłat, należnych kar i grzywien, wówczas pozostały dług muszą spłacić założyciele (uczestnicy) spółki wspomniana organizacja w granicach i trybie określonym przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej (ust. 2 art. 49 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie kolejność wypełniania obowiązków płacenia podatków i opłat w trakcie likwidacji organizacji określa ustawodawstwo cywilne Federacji Rosyjskiej (art. 49 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli likwidowana organizacja ma nadpłacone kwoty podatków lub opłat i (lub) kar i grzywien przez tę organizację, wówczas kwoty te podlegają potrąceniu z długu likwidowanej organizacji z tytułu podatków, opłat (kar, grzywien) przez organ podatkowy w w sposób określony przez rozdział. 12 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, nie później niż miesiąc od daty złożenia wniosku organizacji podatnika (art. 49 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Kwota nadpłaconych podatków i opłat (kar, grzywien) podlegających zaliczeniu jest rozdzielana pomiędzy budżety i (lub) fundusze pozabudżetowe proporcjonalnie do całkowitej kwoty zadłużenia z tytułu podatków i opłat (kar, grzywien) w stosunku do odpowiednich budżetów i ( lub) środki pozabudżetowe. Jeżeli likwidowana organizacja nie ma zadłużenia w celu wywiązania się z obowiązku płacenia podatków i opłat, a także zapłaty kar i grzywien, kwota podatków i opłat (kar, kar pieniężnych) nadmiernie zapłaconych przez tę organizację podlega zwrotowi do tej organizacji. organizacji nie później niż w terminie miesiąca od dnia złożenia wniosku przez organizację-podatnika.

Jeżeli likwidowana organizacja posiada kwoty nadmiernie pobranych podatków lub opłat oraz kar i grzywien, wówczas kwoty te podlegają zwrotowi organizacji-podatnika w sposób określony w rozdziale. 12 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, nie później niż miesiąc od dnia złożenia wniosku organizacji podatnika.

Podatek dochodowy. W wyniku działalności organizacji wielkość jej kapitału docelowego może się zwiększyć lub zmniejszyć. Tak więc, jeżeli w wyniku podwyższenia kapitału docelowego organizacji uczestnik w trakcie likwidacji otrzyma, zgodnie ze swoim udziałem w majątku, więcej niż wniósł podczas tworzenia organizacji, wówczas różnica między majątkiem otrzymanym w momencie wyjścia, a wkład początkowy zostanie uznany za podlegający opodatkowaniu podatek dochodowy. Płatności w gotówce lub w naturze w trakcie likwidacji organizacji na rzecz jej uczestnika, nieprzekraczające wkładu tego uczestnika do kapitału docelowego (zakładowego) organizacji, nie są uznawane za jej dochód (art. 43 rosyjskiego kodeksu podatkowego Federacja).

Zgodnie z klauzulą ​​5 ust. 1 art. 208 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ze źródeł znajdujących się w Federacji Rosyjskiej zalicza się między innymi dochody ze sprzedaży w Federacji Rosyjskiej udziałów w kapitale zakładowym organizacji. W przypadku likwidacji spółki wpłacone udziały uczestnika indywidualnego stanowią jego dochód. Agentem podatkowym jest zlikwidowana organizacja reprezentowana przez organ wykonawczy. Na mocy art. 226 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej organizacja jest zobowiązana obliczyć, potrącić od podatnika i zapłacić kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych.

Agent podatkowy, który nie jest w stanie potrącić od podatnika obliczonej kwoty podatku, jest obowiązany w terminie miesiąca od zaistnienia istotnych okoliczności zawiadomić pisemnie organ podatkowy właściwy dla miejsca jego rejestracji o braku możliwości potrącenia dochodów osobistych podatku oraz wysokość długu podatnika. Osoby fizyczne, od których dochodów przy otrzymaniu podatku dochodowego od osób fizycznych nie został pobrany przez funkcjonariuszy podatkowych podatek dochodowy od osób fizycznych, samodzielnie obliczają i płacą podatek dochodowy od kwot tych dochodów, składając zeznanie podatkowe organowi podatkowemu ze względu na miejsce zamieszkania (§ 4 ust. 1, art. 228 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Wskazany dochód zgodnie z klauzulą ​​1 art. 224 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 13%.

Przy podziale zysku pozostałego po opodatkowaniu organizacji każdy dochód uzyskany przez jej uczestnika proporcjonalnie do udziałów uczestnika w kapitale zakładowym tej organizacji jest uznawany za dywidendę na podstawie klauzuli 1 art. 43 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Do dywidendy zalicza się także wszelkie dochody uzyskane ze źródeł spoza Federacji Rosyjskiej, które zgodnie z przepisami prawa obcego państwa są klasyfikowane jako dywidendy.

Od 1 stycznia 2005 r. stawkę podatku od dochodów z udziału kapitałowego w działalności organizacji otrzymywanych przez osoby fizyczne będące rezydentami podatkowymi Federacji Rosyjskiej w formie dywidend ustala się na poziomie 9% (art. 224 ust. 4 art. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej). Organizację rosyjską będącą źródłem dochodów podatnika uzyskiwanych w formie dywidend uznawana jest za agenta podatkowego i w tym przypadku wysokość podatku ustalana jest odrębnie dla każdego podatnika w odniesieniu do każdej wypłaty tego dochodu według stawki 9%.

Podatek dochodowy. Aby obliczyć podatek dochodowy, należy kierować się rozdziałem 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z art. 265 ust. 8 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej do wydatków nieoperacyjnych obniżających podstawę opodatkowania podatku dochodowego zalicza się wydatki na likwidację wycofywanych z użytku środków trwałych, w tym kwotę amortyzacji które nie zostały naliczone zgodnie z ustalonym okresem użytkowania, a także wydatki na likwidację niezakończonych projektów budowlanych i innych nieruchomości, których montaż nie został ukończony (koszty demontażu, demontażu, usunięcia zdemontowanego mienia), zabezpieczenia podłoża i inne podobne praca. W takim przypadku należy wziąć pod uwagę wymóg art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej: wydatki muszą być ekonomicznie uzasadnione i udokumentowane.

Zgodnie z art. 250 klauzuli 13 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej do dochodów nieoperacyjnych należy zaliczać dochody w postaci kosztów otrzymanych materiałów lub innego mienia podczas demontażu lub demontażu w trakcie likwidacji likwidowanych środków trwałych. Wyjątkiem jest dochód określony w art. 251 klauzula 18 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, a mianowicie dochód w postaci kosztów materiałów i innego mienia otrzymanego podczas demontażu, demontażu podczas likwidacji zlikwidowanych obiektów, zniszczonych w zgodnie z Artykułem 5 Konwencji o zakazie wydobywania, produkcji, składowania i użycia broni chemicznej oraz jej niszczenia oraz Częścią 5 Załącznika weryfikacyjnego do Konwencji o zakazie rozwoju, produkcji, składowania i użycia broni chemicznej oraz o Ich zniszczeniu. Dochody te nie są uwzględniane dla celów podatkowych.

Dzień rozpoznania przychodu w postaci kosztu otrzymanych składników majątku ustala się w zależności od sposobu ustalania przychodów i kosztów.

Zgodnie z metodą memoriałową dochód taki ujmuje się w dniu sporządzenia aktu likwidacji podlegającego amortyzacji majątku, sporządzonego zgodnie z wymogami rachunkowości (klauzula 8 ust. 4 art. 271 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Metodą kasową dochód taki ujmuje się w momencie kapitalizacji majątku (art. 273 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Istnieją pewne osobliwości w opodatkowaniu podatku dochodowego w przypadku, gdy założycielem spółki jest organizacja zagraniczna, która nie działa poprzez stałe przedstawicielstwo w Federacji Rosyjskiej i uzyskuje dochód ze źródeł w Federacji Rosyjskiej. Dochody uzyskane w wyniku podziału na rzecz organizacji zagranicznych zysków lub majątku organizacji, innych osób lub ich stowarzyszeń, w tym w trakcie ich likwidacji (z uwzględnieniem przepisów art. 43 ust. 1 i 2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, ustanawiające pojęcie dywidend i odsetek), zgodnie z art. 309 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, dotyczą dochodów organizacji zagranicznej ze źródeł znajdujących się w Federacji Rosyjskiej i podlegają opodatkowaniu podatkiem pobieranym u źródła wypłaty dochodu.

FAKTURA VAT. Do celów obliczeniowych podatek od wartości dodanej należy kierować się rozdziałem 21 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Główne pytanie, które pojawia się w przypadku zbycia słabo zamortyzowanych środków trwałych, brzmi: czy konieczne jest przywrócenie podatku VAT od wartości końcowej wycofanych środków trwałych?

Stanowisko organów podatkowych jest następujące: kwotę podatku zapłaconego przy nabyciu środków trwałych i przyjęciu ich do rozliczenia, o którą obniżono podatek VAT należny do budżetu, należy zwrócić w części podatku VAT przypadającej na pozostałą część wartości przedmiotu, nieodpisywanej w ciężar kosztów produkcji i dystrybucji poprzez amortyzację.

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie przewiduje jednak, że w przypadku zbycia środków trwałych przed ich pełną amortyzacją podatnik jest zobowiązany zwrócić do budżetu podatek od wartości dodanej przypadający na wartość rezydualną środków trwałych. Tym samym zbycie środków trwałych przed ich pełną amortyzacją nie wiąże się z obowiązkiem podatnika zwrotu do budżetu podatku od wartości dodanej przypadającego na wartość końcową wycofanych środków trwałych.

Przy obliczaniu podatku od wartości dodanej należy również wziąć pod uwagę, że zgodnie z art. 146 ust. 2 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej transfer towarów na terytorium Federacji Rosyjskiej (wykonanie pracy , świadczenie usług) na własne potrzeby, których wydatki nie podlegają odliczeniu (w tym także poprzez odpisy amortyzacyjne) przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych, zalicza się do podatku VAT.

Przykład. Organizacja likwiduje sprzęt ze względu na jego całkowite zużycie moralne i fizyczne. Początkowy koszt sprzętu wynosi 30 000 rubli, kwota naliczonej amortyzacji wynosi 26 000 rubli. Koszty likwidacji (demontażu) sprzętu wynosiły: płace i ujednolicony podatek socjalny pracowników zaangażowanych w demontaż sprzętu – 1000 rubli, ogólne koszty produkcji – 500 rubli. Koszt części i zespołów otrzymanych z likwidacji wynosi 2000 rubli.

W rachunkowości odpis środka trwałego znajduje odzwierciedlenie w następujących zapisach:

Debet 01 „Zbycie środków trwałych” Kredyt 01 – 30 000 RUB. – odzwierciedla się pierwotny koszt odpisywanego sprzętu;

Debet 02 Kredyt 01 „Zbycie środków trwałych” – 26 000 rubli. – odpisuje się kwotę naliczonej amortyzacji;

Debet 91-2 Kredyt 01 „Zbycie środków trwałych” – 4000 rubli. – spisano wartość rezydualną sprzętu;

Debet 91-2 Kredyt 69, 70 – 1000 rub. – odpisano koszty wynagrodzeń i jednolitego podatku socjalnego dla pracowników zajmujących się demontażem sprzętu związanym z likwidacją (spisaniem) środka trwałego;

Debet 91-2 Kredyt 25 – 500 rub. – odpisuje się ogólne koszty produkcji związane z likwidacją sprzętu;

Debet 10 Kredyt 91-1 – 2000 rub. – aktywa rzeczowe pozostałe z odpisu środków trwałych zostały skapitalizowane (według wartości rynkowej).

Debet 99 Kredyt 91-9 – 3500 rub. – wysokość straty z tytułu likwidacji sprzętu.

Dla celów rachunkowości podatkowej:

kwota innych wydatków wyniesie: 4000 + 1000 + 500 = 5500 rubli.

kwota innych dochodów wynosi 2000 rubli.

Artykuł 49 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że obowiązek płacenia podatków i opłat (grzywny, grzywny) likwidowanej organizacji jest wypełniany przez komisję likwidacyjną kosztem środków organizacji, w tym otrzymanych od sprzedaż swojej nieruchomości.

Jeżeli środki likwidowanej organizacji, w tym te otrzymane ze sprzedaży jej majątku, nie wystarczą na pokrycie obowiązku uiszczenia podatków i opłat, należnych kar i grzywien, pozostałą część długu muszą spłacić założyciele (uczestnicy) spółki. powyższa organizacja w granicach i trybie określonym przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej (art. 49 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jednocześnie kolejność wypełniania obowiązków płacenia podatków i opłat w trakcie likwidacji organizacji wśród rozliczeń z innymi wierzycielami takiej organizacji określa ustawodawstwo cywilne Federacji Rosyjskiej (art. 49 ust. 3 ustawy podatkowej Kodeks Federacji Rosyjskiej).

Procedurę spłaty długu podatkowego zlikwidowanej organizacji określa art. 49 klauzula 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z ust. 1, ust. 4, art. 49 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, jeżeli zlikwidowana organizacja ma kwoty podatków i opłat i (lub) kar, kar, kar nadpłaconych przez tę organizację, wówczas powyższe kwoty podlegają potrąceniu z zadłużenie zlikwidowanej organizacji z tytułu podatków, opłat (kar, grzywien) przez organ podatkowy w sposób określony w rozdziale 12 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, nie później niż miesiąc od dnia złożenia wniosku podatnika -organizacja.

Z przepisów art. 49 ust. 2 i 3 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wynika, że ​​kwota nadpłaconego podatku jest rozdzielana pomiędzy budżety i fundusze pozabudżetowe proporcjonalnie do całkowitej kwoty zadłużenia z tytułu innych podatki likwidowanej organizacji do odpowiednich budżetów i funduszy pozabudżetowych. Jeżeli likwidowana organizacja nie ma zadłużenia w celu wywiązania się z obowiązku płacenia podatków i opłat, a także kar i grzywien, kwota podatków i opłat (kar, grzywien) nadmiernie zapłaconych przez tę organizację podlega zwrotowi do tej organizacji. organizacja nie później niż w terminie miesiąca od dnia złożenia wniosku podatnika – organizacje.

Artykuł 78 klauzuli 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że organy podatkowe mają prawo do samodzielnego potrącenia kwot nadpłaconego podatku w przypadku zaległości w uiszczaniu innych podatków.

Oddział nie jest osobą prawną, dlatego za swoje obowiązki odpowiada organizacja macierzysta. Dlatego też wymogi nałożone przez Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej na likwidowane osoby prawne nie mają zastosowania w przypadku likwidacji oddziału.

W przypadku likwidacji osoby prawnej, zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, należy powiadomić wierzycieli organizacji. Ponieważ jednak oddział nie jest właścicielem przekazanej mu nieruchomości i działa na podstawie pełnomocnictwa organizacji macierzystej, roszczenia wierzycieli można kierować wyłącznie do majątku organizacji macierzystej. Nie ma zatem konieczności powiadamiania wierzycieli oddziału o jego likwidacji.

Procedura likwidacji oddziału jest podobna jak w przypadku likwidacji osoby prawnej , ale najpierw musisz wprowadzić zmiany w dokumentach założycielskich głównej organizacji, w której ten oddział nie jest obecny. Następnie organizacja zostaje wyrejestrowana z Federalnej Służby Podatkowej w lokalizacji oddziału, uzgadnia bilans przejściowy i likwidacyjny oraz zamyka rachunek bieżący. Zostaje wyrejestrowany z funduszy pozabudżetowych, pieczęć ulega zniszczeniu, a dokumenty przekazywane są do archiwum. Po otrzymaniu zawiadomienia o wyrejestrowaniu Federalna Służba Podatkowa w lokalizacji oddziału wprowadza zmiany w zeznaniu podatkowym głównej spółki.

Likwidację oddziału przeprowadza powołana przez organizację komisja likwidacyjna, a w przypadku zakończenia działalności oddziału na mocy postanowienia sądu lub sądu polubownego – powołana przez te organy komisja likwidacyjna.

W przypadku likwidacji oddziału zwalnianym pracownikom gwarantuje się realizację ich praw i interesów zgodnie z przepisami prawa. W przypadku zwolnienia pracownika w związku z likwidacją oddziału ma się gwarancję poszanowania przysługujących mu praw i interesów, w tym prawa do świadczeń i odszkodowań.

Majątek likwidowanego oddziału, po rozliczeniu wynagrodzeń jego pracowników i wypełnieniu zobowiązań wobec budżetu, instytucji kredytowych i wierzycieli, podlega podziałowi zgodnie z decyzją członków zgromadzenia wspólników organizacji głównej. W przypadku likwidacji oddziału zwracany jest mu majątek i finanse oddziału pozostałe po rozliczeniach z organizacją główną z budżetem i wierzycielami.

Tryb zaspokojenia roszczeń wierzycieli w przypadku likwidacji oddziału określa również ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej. Likwidację oddziału przeprowadza komisja likwidacyjna powołana przez członków zgromadzenia wspólników tej organizacji lub (w przypadkach przewidzianych przez prawo) przez sąd.

Należy to odnotować że oddziały jako jednostki strukturalne organizacji mogą, ale nie muszą, posiadać odrębny bilans. Od tego zależy kolejność zapisów księgowych.

Jeżeli oddział ma odrębny bilans, wówczas organizacja dominująca odzwierciedla z nim rozliczenia na koncie 79 „Rozliczenia wewnątrzfirmowe”, na które można otworzyć subkonta: 79-1 „Rozliczenia za przydzieloną nieruchomość” i 79-2 „Rozliczenia za bieżącej działalności”.

W księgach rachunkowych organizacji macierzystej konto 79 powinno wykazywać saldo debetowe, a w księgach oddziału saldo kredytowe.

Jeżeli oddział nie posiada odrębnego bilansu, wówczas wykonywane przez niego operacje są odzwierciedlone na odrębnych subkontach rachunków kosztów produkcji (20 „Produkcja główna”, 23 „Produkcja pomocnicza” lub 29 „Produkcja usługowa i obiekty”).

Z prawnego punktu widzenia likwidacja oddziału znajduje odzwierciedlenie w dokumentach założycielskich. Zmiany wprowadzane są także w zasadach rachunkowości organizacji.

Oddział w ramach swojej działalności dokonuje zakupów materiałów, surowców, paliw niezbędnych do produkcji, korzysta z pracy i usług innych organizacji tj. prowadzi rozliczenia z dostawcami i wykonawcami. Po likwidacji oddziału dług z tytułu zapłaty majątku materialnego i produkcyjnego (praca, usługi) przechodzi na organizację macierzystą. Zanim jednak to nastąpi, wskazane jest, aby organizacja macierzysta w miarę możliwości spłaciła wierzycieli środkami znajdującymi się na rachunku bieżącym, rachunkach specjalnych w bankach oraz w kasie oddziału.

Przykład. Na dzień podjęcia decyzji o likwidacji oddziału w jego bilansie wykazywane są salda debetowe rachunków: 50 „Kasjer” – 5000 rubli, 51 „Rachunek bieżący” – 35 000 rubli, 55 „Rachunki specjalne w bankach” – 3000 rubli.

Istnieją również salda kredytowe na rachunkach 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” – 25 000 rubli, 68 „Rozliczenia z tytułu podatków i opłat” – 7 000 rubli, 70 „Rozliczenia z personelem za płace” – 15 000 rubli.

Tym samym oddział posiada środki w wysokości 43 000 rubli. (5000 + 35 000 + 3000).

Oddział posiada również zobowiązania na kwotę 47 000 RUB. (25 000 + 7 000 + 15 000).

Środki oddziału nie wystarczają na spłatę zobowiązań. Dlatego w pierwszej kolejności najlepiej dokonać niezbędnych wpłat do budżetu i spłacić zwolnionych pracowników.

Środki zgromadzone na specjalnych rachunkach bankowych, jeżeli nie można ich wykorzystać, należy zwrócić na rachunek bieżący.

Odbicie transakcji w księgowości oddziału:

Debet 51, Kredyt 55 – 3000 rub. – środki zgromadzone na rachunkach specjalnych w banku wpływają na rachunek bieżący oddziału;

Debet 50, Kredyt 51 – 10 000 rub. – otrzymano środki pieniężne na rozliczenia ze zwolnionymi pracownikami;

Debet 70, kredyt 50 – 15 000 rub. – dokonano rozliczeń ze zwalnianymi pracownikami;

Debet 68, Kredyt 51 – 7000 rub. – zadłużenie podatkowe budżetu zostało spłacone;

Debet 60, Kredyt 51 – 21 000 rub. – dokonano częściowych rozliczeń z dostawcami i wykonawcami.

Oddział nie jest w stanie spłacić w całości swoich zobowiązań (pozostaje zadłużenie wobec dostawców i kontrahentów na kwotę 4000 rubli). Organizacja macierzysta może powiadomić wierzycieli, od których płatności końcowych na rachunku bieżącym zostaną im dokonane.

Po zawiadomieniu organu dokonującego państwowej rejestracji osób prawnych oddział oficjalnie przestaje istnieć. Kiedy oddział przedstawia bilans, dane w jego wierszach są dodawane do danych bilansowych organizacji macierzystej, a saldo na koncie 79 wyniesie zero.

Tworząc oddział, przedmiotem przeniesienia są najczęściej zapasy, środki trwałe i inne aktywa wykorzystywane przy prowadzeniu działalności produkcyjnej lub handlowej.

W trakcie działalności oddziału zmienia się wartość majątku: środki trwałe i wartości niematerialne i prawne podlegają amortyzacji; materiały, surowce, paliwa i inne aktywa materialne zużywane są na cele produkcyjne i nieprodukcyjne. Kiedy oddział zakończy rozliczenia, saldo na subkoncie „Rozliczenia za przeniesiony majątek” konta 79 w organizacji nadrzędnej będzie odpowiadać saldu na tym samym subkoncie w oddziale, a koszt zwróconej nieruchomości będzie inny.

Przykład. Tworząc oddział, organizacja macierzysta przekazała mu środki trwałe (koszt początkowy - 15 000 rubli, kwota amortyzacji - 3000 rubli) i materiały (o wartości 5000 rubli).

W księgach rachunkowych stron transakcje te są odzwierciedlone w następujący sposób.

W rachunkowości organizacji macierzystej:

Debet 79-1, Kredyt 01 – 15 000 rub. – spisano koszt początkowy środków trwałych przekazanych do oddziału;

Debet 02, Kredyt 79-1 – 3000 rub. – dokonuje się odpisu kwoty naliczonej amortyzacji przeniesionych środków trwałych;

Debet 79-1, Kredyt 10 – 5000 rub. – odpisano koszt materiałów.

W księgowości oddziałowej:

Debet 01, Kredyt 79-1 – 15 000 rubli. – środki trwałe otrzymane od organizacji dominującej zostały skapitalizowane;

Debet 79-1, Kredyt 02 – 3000 rub. – odzwierciedla kwotę naliczonej amortyzacji otrzymanych środków trwałych;

Debet 10, Kredyt 79-1 – 5000 rub. – materiały zostały skapitalizowane.

Przypomnijmy, że przeniesienie majątku do oddziału nie jest równoznaczne ze sprzedażą tego majątku, gdyż jego własność pozostaje przy organizacji macierzystej.

Oddział w toku swojej działalności naliczył amortyzację środków trwałych w wysokości 2000 rubli. Materiały otrzymane wcześniej od organizacji macierzystej zostały w całości wykorzystane. Jednocześnie w magazynach oddziałów znajdują się gotowe produkty o wartości 7 000 rubli.

Po zwróceniu nieruchomości w księgach rachunkowych stron dokonano następujących wpisów.

W księgowości oddziałowej:

Debet 79-1, Kredyt 01 – 15 000 rub. – odpisuje się pierwotny koszt środków trwałych;

Debet 02, Kredyt 79-1 – 5000 rub. (3000 + 2000) – odpisuje się kwotę naliczonej amortyzacji;

Debet 79-1, Kredyt 40 – 7000 rub. – przekazano gotowe produkty.

W rachunkowości organizacji macierzystej:

Debet 01, Kredyt 79-1 – 15 000 rubli. – odzwierciedla początkowy koszt środków trwałych otrzymanych z oddziału;

Debet 79-1, Kredyt 02 – 5000 rub. – odzwierciedla kwotę naliczonej amortyzacji środków trwałych otrzymanych z oddziału;

Debet 40, Kredyt 79-1 – 7000 rub. – odzwierciedla koszt gotowych produktów.

W rezultacie saldo na koncie 79 wynosi zero.

W przypadku oddziału saldo na rachunku 79 to wartość, na którą składa się wartość majątku pierwotnie przekazanego oddziałowi, aktywa wytworzone lub powstałe w trakcie jego działalności, pomniejszone o źródła powstania tych aktywów - zobowiązania i zysk. W związku z tym przy likwidacji oddziału konieczne jest nie tylko zapewnienie zwrotu majątku, którego wartość odpowiada saldu debetowemu na rachunku 79 organizacji macierzystej, ale także rozszyfrowanie salda debetowego i kredytowego na tym rachunku.

Inspektorzy podatkowi uważają, że znalezienie niezaliczonych pieniędzy w kasie firmy oznacza szczęście. Ale tylko do czasu, aż ich o tym przekonasz.

Sprawdzanie kasy bez liczenia gotówki jest zjawiskiem rzadkim. Jeśli w wyniku tego firma odkryje, że ma dodatkowe pieniądze, przygotuj się do obrony. Audytorzy nie ignorują takich faktów.

Kwota nierozliczonych pieniędzy nie ma w tym przypadku znaczenia. Nie ma znaczenia, czy jest to ukryta kwota dochodu, czy grosz reszty pozostawiony przez kupującego. W każdym razie inspektorzy będą starali się ukarać Cię grzywną za to naruszenie. Twoje opcje w tym przypadku zależą od:

• od rodzaju kontroli, z którą przybyli inspektorzy;
• z artykułu Kodeksu wykroczeń administracyjnych, na mocy którego zostałeś ukarany grzywną.

Powiedz im do widzenia

Inspektorzy mogą uzyskać dostęp do gotówki, sprawdzając, jak firma korzysta ze sprzętu kasowego. Audytorzy wyjaśniają swoje prawo do liczenia pieniędzy w kasie fiskalnej na podstawie art. 7 ustawy federalnej nr 54-FZ z dnia 22 maja 2003 r. Faktem jest, że artykuł ten umożliwia organom podatkowym „monitorowanie kompletności rachunkowości przychodów”. Jednakże przepisy nie określają konkretnych uprawnień inspektorów podczas tych inspekcji. Dlatego starają się maksymalnie wykorzystać swoje możliwości.

W pierwszej kolejności inspektorzy żądają od Ciebie dostarczenia wszelkich dokumentów związanych z pracą na kasie fiskalnej. Jest to dziennik kasjera-operatora, taśmy kontrolne, raporty Z, akty zwrotu niewykorzystanych czeków itp. Następnie audytorzy porównują odczyty na taśmie kontrolnej z wpływami gotówkowymi. Aby to zrobić, dokonują odczytów raportu X. Różnica pomiędzy kwotą wpisaną w niej w momencie kontroli a kwotą na początku zmiany roboczej (wg wpisu w dzienniku kasjera-operatora) stanowi przychód, który firma wniosła do kasy w dniu inspekcji. Kwota ta musi odpowiadać ilości gotówki w szufladzie kasowej bankomatu.

Jeśli w kasie jest więcej pieniędzy, inspektorzy zarzucają firmie jedno z naruszeń:

• Firma nie korzysta z CCP. Kara za to wynosi od 30 000 do 40 000 rubli (art. 14 ust. 5 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej);
• spółka nie kapitalizowała części swoich wpływów pieniężnych. Kara za to wynosi od 40 000 do 50 000 rubli (art. 15 ust. 1 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej).

Organ podatkowy nie ma jednak podstaw prawnych do pobierania tych kar. Można to potwierdzić następującymi argumentami.

Zacznijmy od grzywny przewidzianej w art. 14 ust. 5 Kodeksu wykroczeń administracyjnych. Kontrola może go przypisać tylko wtedy, gdy firma w ogóle nie korzysta z kasy fiskalnej. Przypadki wskazujące na to naruszenie zostały jasno określone w Uchwale Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 31 lipca 2003 r. nr 16 (lista ich znajduje się na s. 34 niniejszego wydania magazynu). Na tej liście nie ma takiej pozycji, jak przechowywanie dodatkowych pieniędzy w kasie fiskalnej. Inspekcja nie ma zatem prawa nakładać na firmę kary za niestosowanie na tej podstawie kas fiskalnych.

Teraz o karze za niezaksięgowanie wpływów pieniężnych. Tej kary również nie można uznać za zgodną z prawem. Faktem jest, że powołując go na podstawie wyników kontroli stosowania przez spółkę KPK, kontrola przekracza swoje uprawnienia. Wyjaśnijmy dlaczego. Jak wiadomo, zasady rejestrowania wpływów gotówkowych określa Procedura przeprowadzania transakcji gotówkowych (zatwierdzona decyzją Zarządu Centralnego Banku Rosji z dnia 22 września 1993 r. nr 40). Niniejszy dokument nie ma zastosowania do przepisów dotyczących urządzeń kasowych. Zatem za naruszenie określonych w nim wymogów nie można zostać ukaranym karą pieniężną na podstawie wyników kontroli przestrzegania przez firmę przepisów dotyczących systemów kasowych.

Departament Organizacji Kontroli Podatkowej Ministerstwa Podatków Rosji Rosji uważa, że ​​inspektorzy muszą dowiedzieć się, czy firma otrzymuje wpływy pieniężne w ramach uprawnień określonych w Ordynacji podatkowej. Jak wiadomo, istnieją dwa rodzaje kontroli: zza biurka i na miejscu. W związku z tym inspektorat może ukarać firmę grzywną za niezaksięgowanie wpływów pieniężnych wyłącznie na podstawie uzyskanych wyników. Stanowisko to potwierdza Ministerstwo Podatków i Podatków (pismo z dnia 27 kwietnia 2004 r. nr 33-0-11/311). To prawda, że ​​​​list ten jest adresowany do Departamentu Ministerstwa Podatków i Podatków Rosji dla Republiki Baszkortostanu. Dlatego jest to obowiązkowe tylko w przypadku inspekcji w tym regionie. Jednocześnie jasno wyrażone jest w nim stanowisko głównego urzędu skarbowego, dlatego w sporze z audytorami można się do tego odwołać. Jeżeli Twój urząd skarbowy odmówi zastosowania się do podanych w nim wyjaśnień, możesz to zrobić. Wyślij oficjalny wniosek do Ministerstwa Podatków w imieniu swojej firmy. Opisz w nim swoją konkretną sytuację, podaj nazwę firmy, jej dane, a także podpisz, opieczętuj i opatrz datą list. Urzędnicy Ministerstwa Podatków i Podatków będą musieli się z nim zapoznać w ciągu miesiąca. Odpowiedź wyślą Ci listem poleconym. Takie pismo pomoże Ci wygrać spór z inspektoratem.

Aby odwołać się od nielegalnie nałożonej kary, wykonaj następujące czynności. Gdy inspektor poprosi Cię o podpisanie sporządzonego przez niego protokołu, złóż w nim zastrzeżenie wskazujące, że nie zgadzasz się z wynikami kontroli. W kolumnie „Wyjaśnienie sprawcy” zapisz swoje argumenty. Jeżeli po tym inspektor mimo wszystko przedstawi Ci decyzję o nałożeniu kary, możesz odwołać się od niej do wyższego organu podatkowego lub sądu polubownego.

Porozmawiajmy, kiedy się spotkamy

Zatem realna możliwość nałożenia kary na firmę za nieotrzymanie gotówki pojawia się inspekcji dopiero podczas kontroli podatkowej na miejscu. W trakcie tego procesu biegli rewidenci mają prawo przeprowadzić inwentaryzację mienia. W tym celu inspektor podatkowy przedstawia kierownikowi firmy polecenie przeprowadzenia inwentaryzacji. Musi wskazywać przyczyny i termin inwentaryzacji, skład komisji oraz wykaz majątku podlegającego przeliczeniu.

Inwentaryzacja kasy wygląda następująco. W pierwszej kolejności zostaniesz poproszony o przesłanie wszystkich dokumentów gotówkowych. Są to zlecenia przychodzące i wychodzące, książeczka kasowa, a także dokumenty związane z pracą przy kasie fiskalnej – dziennik kasjera-operatora, taśmy kontrolne, raporty Z itp. Organy podatkowe wystawią na nie wizę z dopiskiem „przed inwentaryzacją”.

Następnie kasjer zostanie poproszony o wydanie pokwitowania stwierdzającego, że na początku inwentaryzacji wszystkie dokumenty kasowe zostały przekazane do działu księgowości lub przekazane do komisji, wszystkie pieniądze otrzymane w kasie zostały skapitalizowane, a pieniądze wyemitowane z kasy kasa fiskalna została spisana jako koszt. Uwaga: kasjer może odmówić wydania tego paragonu – nie ponosi za to żadnej odpowiedzialności.

Na podstawie wyników inwentaryzacji urzędnicy podatkowi sporządzają oświadczenie. Wskazują w nim kwotę pieniędzy znajdującą się w kasie w momencie kontroli. Jeżeli w wyniku audytu w kasie zostanie wykryta nadwyżka, audytorzy mogą uznać ją za niezaksięgowane wpływy pieniężne. Wynik tego wniosku jest przewidywalny: inspekcja ponownie spróbuje nałożyć na ciebie grzywnę na podstawie art. 15 ust. 1 Kodeksu wykroczeń administracyjnych. Jednak nawet w tym przypadku nie będzie to łatwe.

Najpierw inspektorat będzie musiał udowodnić, że dodatkowe pieniądze w kasie to w rzeczywistości nierozliczone wpływy pieniężne. Można to ustalić stwierdzając, że kwota pieniędzy przyjęta w kasie nie odpowiada liczbie sprzedanych towarów. Aby to zrobić, należy porównać podstawowe dokumenty kasowe z dokumentami dotyczącymi przepływu towarów i materiałów w magazynie (faktury, raporty produktów itp.). Jeżeli inspekcja skarbowa nie wykona takich prac, nie będzie miała podstaw do nałożenia kary pieniężnej (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 11 sierpnia 2003 r. w sprawie nr A13-1896/03-23AP) .

Mam swoje zdanie

Michaił Solomin, główny państwowy inspektor podatkowy Departamentu Organizacji Kontroli Podatkowej Ministerstwa Podatków Rosji:

„Nieotrzymaną gotówkę można znaleźć wyłącznie w głównej kasie organizacji. Dlatego niezaksięgowane pieniądze w kasie KKM nie oznaczają naruszenia art. 15 ust. 1 Kodeksu wykroczeń administracyjnych. Ponadto inspektorzy mogą wykryć naruszenia tego artykułu jedynie w ramach Ordynacji podatkowej, czyli podczas kontroli podatkowej na miejscu.”

rada

Dmitrij Siewierow, prawnik:

„To, że w kasie znajdują się niezaksięgowane pieniądze, nie oznacza, że ​​na spółkę zostanie nałożona kara z art. 15 ust. 1 Kodeksu administracyjnego. Przed wyciągnięciem wniosków na temat naruszenia inspektor musi wziąć pod uwagę wszystkie zeznania świadków. Warunek ten pomaga wielu firmom uniknąć problemów podczas weryfikacji.

Tak się to robi. Oszacuj maksymalną kwotę dodatkowych pieniędzy, która może trafić do kasy firmy. Następnie wypełnij wniosek w imieniu kasjera skierowany do menadżera. Kasjer prosi w nim o pozwolenie na przechowywanie swoich osobistych oszczędności w kasie. Jako kwotę należy podać kwotę wystarczającą na ubezpieczenie. Wszystko to jest bezpiecznie opieczętowane podpisem zgody reżysera.

Tym samym kasjer w każdej chwili może wyjaśnić, że niezaksięgowane w kasie pieniądze należą do niego. A na wszystkie stwierdzenia inspektora, że ​​nie jest to dozwolone, odpowiadajcie: mówią: przepraszamy, nie wiedzieliśmy, tak się złożyło itp. Faktem jest, że takie naruszenie przepisów kasowych to nic innego jak wykroczenie dyscyplinarne. Ustawodawstwo nie przewiduje za to żadnych sankcji.”

V. Seliverstov, prawnik Źródło materiału -

Decyzję o likwidacji podejmuje walne zgromadzenie założycieli (uczestników) spółki. Walne zgromadzenie musi powołać komisję likwidacyjną. Komisja ta ma obowiązek sporządzić dokumenty związane z likwidacją oraz przeprowadzić inwentaryzację.

Spółka ma obowiązek zgłosić do urzędu skarbowego informację o swojej likwidacji nie później niż w terminie trzech dni od dnia zatwierdzenia takiej decyzji.

Jeśli tego nie zrobisz, zostaniesz ukarany grzywną zgodnie z art. 129 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wysokość kary wynosi 5000 rubli.

Po otrzymaniu zawiadomienia o likwidacji urząd skarbowy będzie musiał przeprowadzić kontrolę na miejscu spółki.

W procesie likwidacji spółka sporządza bilanse przejściowe i likwidacyjne.

Bilans śródroczny zawiera informacje o składzie aktywów i pasywów spółki, wartości jej majątku, należnościach i zobowiązaniach.

Bilans likwidacyjny sporządza się po dokonaniu wszystkich rozliczeń z wierzycielami. Pozostała część majątku jest rozdzielana pomiędzy właścicieli spółki. W efekcie wszystkie pozycje bilansu zostają zamknięte, a jego waluta wyzerowana.

Ważny

Niniejszy materiał stanowi wyciąg z „Korespondencji rozliczeń”.

Berator „Korespondencja faktur” nadal pozostaje jedyną publikacją w Rosji, która dostarcza księgowym pełnych i usystematyzowanych praktycznych informacji na temat rachunkowości. Dostępne w obu wersjach i elektroniczny Wersja Beratora.

Saldo przejściowe

Do sporządzenia bilansu śródrocznego wykorzystuje się dane z ostatniego bilansu sporządzonego w przeddzień zatwierdzenia decyzji o likwidacji spółki.

Przykład

Założyciele Aktiv CJSC podjęli decyzję o likwidacji spółki. Ostatni bilans sporządzony został na dzień 31 grudnia 2011 roku.

Wyglądało to tak:

Po upływie terminu zgłaszania roszczeń przez wierzycieli (dwa miesiące od dnia opublikowania ogłoszenia o likwidacji) spółka sporządziła śródroczny bilans likwidacyjny.

W okresie od sporządzenia ostatniego bilansu miały miejsce następujące transakcje gospodarcze:

DEBET 51 KREDYT 62

– 60 000 rubli. – spłata należności przez kupującego;

DEBET 70 (71, 73) KREDYT 50

– 10 300 rubli. – zostały spłacone długi wobec pracowników z tytułu wynagrodzeń i innych transakcji;

DEBET 60 KREDYT 51

– 61 200 rubli. – długi wobec dostawców zostały spłacone;

DEBET 68 KREDYT 19

– 10200 rubli. – dopuszczony do odliczenia podatku VAT od zapłaconych wartości;

DEBET 68 (69) KREDYT 51

– 38596 rub. – spłacone zostały długi wobec budżetu oraz środków pozabudżetowych z tytułu podatków i składek.

Bilans likwidacyjny

Po sprzedaży nieruchomości i ostatecznym rozliczeniu z wierzycielami komisja sporządza bilans likwidacyjny.

Na jego podstawie podejmowana jest decyzja o podziale pozostałego majątku spółki pomiędzy jej właścicieli.

Przykład

CJSC Aktiv podjęła decyzję o likwidacji.

Bilans likwidacji w momencie zamknięcia spółki wygląda następująco:

Księgowy zamknął bilans następującymi wpisami:

DEBET 83 KREDYT 80

– 66 000 rubli. – do kapitału docelowego dodawany jest kapitał dodatkowy;

DEBET 80 KREDYT 84

– 150 897 rub. – stratę spisano;

DEBET 80 KREDYT 75

– 15 103 rub. – majątek jest rozdzielany pomiędzy założycieli;

DEBET 75 KREDYT 10 (50)

– 15 103 rub. – majątek otrzymali fundatorzy.

Aby zrozumieć pojęcie „dyscypliny kasowej”, należy najpierw zrozumieć różnicę między terminami „kasa” i „kasa”:

Kasa fiskalna (KKM, KKT) jest urządzeniem niezbędnym otrzymującyśrodków od swoich klientów. Takich urządzeń może być dowolna liczba i każde z nich musi posiadać własne dokumenty sprawozdawcze.

Kasa przedsiębiorstwa (kasa operacyjna) jest kolekcją wszystkie transakcje gotówkowe(odbiór, magazynowanie, dostawa). Kasa fiskalna uzyskuje przychody, w tym z kasy fiskalnej. Wszelkie wydatki gotówkowe związane z działalnością przedsiębiorstwa dokonywane są z kasy, a pieniądze przekazywane są kolekcjonerom w celu dalszego przekazania do banku. Kasa fiskalna może być osobnym pomieszczeniem, sejfem w pokoju, a nawet szufladą w biurku.

Zatem wszystkim transakcjom gotówkowym musi towarzyszyć egzekucja dokumentów kasowych, co zwykle oznacza przestrzeganie dyscypliny gotówkowej.

Dyscyplina gotówkowa to zbiór zasad, którymi należy się kierować przy wykonywaniu czynności związanych z przyjmowaniem, wydawaniem i przechowywaniem środków pieniężnych (transakcje gotówkowe).

Podstawowe zasady dyscypliny gotówkowej to:

Kto musi się zastosować

Konieczność utrzymania dyscypliny kasowej nie jest uzależniona od obecności kasy fiskalnej czy wybranego systemu podatkowego.

Jak obliczany jest limit salda gotówkowego?

Procedurę obliczania limitu salda gotówkowego przedstawiono w załączniku do Dyrektywy Banku Rosji z dnia 11 marca 2014 r. nr 3210-U.

Zgodnie z nim w 2019 roku limit salda środków pieniężnych można wyliczyć na jeden z dwóch sposobów:

Opcja 1. Obliczenie na podstawie wielkości wpływów gotówkowych w kasie

L = V / P x N do

L

V– wielkość wpływów pieniężnych za sprzedane towary, wykonaną pracę, świadczone usługi za okres rozliczeniowy w rublach (nowo utworzeni indywidualni przedsiębiorcy i organizacje wskazują oczekiwaną wielkość wpływów).

P– okres obliczeniowy, za który uwzględniana jest wielkość wpływów gotówkowych (przy jego ustalaniu można wziąć dowolny okres, np. miesiąc, w którym wystąpiły szczytowe wolumeny wpływów gotówkowych). Okres rozliczeniowy musi być nie więcej niż 92 dni robocze

Nc– okres pomiędzy dniem otrzymania środków pieniężnych a dniem ich zdeponowania w banku. Okres ten nie powinien przekraczać 7 dni roboczych, a w przypadku braku banku w miejscowości – 14 dni roboczych. Na przykład, jeżeli pieniądze wpłacane są do banku raz na 3 dni robocze, to N c = 3. Przy ustalaniu N c można brać pod uwagę lokalizację, strukturę organizacyjną, specyfikę działalności (sezonowość, godziny pracy itp.).

Przykład obliczeń. LLC „Firma” zajmuje się handlem detalicznym. Zarząd organizacji podjął decyzję o ustaleniu limitu salda środków pieniężnych na rok 2019, przyjmując za okres rozliczeniowy grudzień 2018 roku. W grudniu firma przepracowała 21 dni i otrzymała wpływy pieniężne w wysokości 357 000 rubli. Jednocześnie kasjer organizacji przekazywał wpływy bankowi raz na 2 dni. Limit salda gotówkowego w tym przypadku będzie równy: 34 000 rubli.(357 000 RUB / 21 dni x 2 dni).

Opcja 2. Kalkulacja na podstawie ilości wydanej gotówki z kasy

Z tej metody korzystają najczęściej indywidualni przedsiębiorcy i organizacje, które w trakcie swojej działalności nie otrzymują gotówki, ale okresowo wypłacają pieniądze z banku (na przykład w celu rozliczeń z dostawcami).

W tym przypadku obowiązuje formuła:

L = R / P x N n

L– limit salda gotówkowego w rublach;

R– ilość środków pieniężnych wydanych na okres rozliczeniowy w rublach (z wyjątkiem kwot przeznaczonych na wypłatę wynagrodzeń, stypendiów i innych przelewów na rzecz pracowników). Nowo utworzeni indywidualni przedsiębiorcy i organizacje wskazują oczekiwaną wielkość wydatkowania środków pieniężnych;

P– okres rozliczeniowy, za który uwzględniana jest wielkość wypłat gotówkowych (przy jego ustalaniu można wziąć dowolny okres, np. miesiąc, w którym wystąpiły największe wolumeny wypłat gotówkowych). Okres rozliczeniowy musi być nie więcej niż 92 dni robocze, a jego minimalna wartość może być dowolna.

Nn– okres pomiędzy dniami otrzymania pieniędzy z banku (z wyjątkiem kwot przeznaczonych na wypłaty wynagrodzeń, stypendiów i innych świadczeń na rzecz pracowników). Okres ten nie powinien przekraczać 7 dni roboczych, a w przypadku braku banku w miejscowości – 14 dni roboczych. Na przykład, jeśli pieniądze są wypłacane z banku raz na 3 dni robocze, to N n = 3.

Przykład obliczeń. LLC „Firma” zajmuje się handlem detalicznym. Firma nie przyjmuje wpływów gotówkowych; kupujący płacą za pośrednictwem banku. Jednak od czasu do czasu firma wypłaca gotówkę z banku, aby zapłacić dostawcom. Zarząd organizacji podjął decyzję o ustaleniu limitu salda środków pieniężnych na rok 2019, przyjmując za okres rozliczeniowy grudzień 2018 roku.

W grudniu firma przepracowała 21 dni i otrzymała z banku gotówkę w wysokości 455 700 rubli. Jednocześnie kasjer organizacji otrzymywał gotówkę z banku raz na 4 dni. Z kasy nie pobierano wynagrodzeń. Limit salda w tym przypadku będzie równy: 86 800 rubli(455 700 RUB / 21 dni x 4 dni).

Zarządzenie w sprawie ustalenia limitu gotówkowego

Po obliczeniu limitu salda gotówkowego dla kasy należy wystawić dyspozycję wewnętrzną zatwierdzającą wysokość limitu. W zamówieniu możesz wskazać okres obowiązywania limitu, np. 2019 (przykładowe zamówienie).

Prawo nie przewiduje obowiązku corocznego resetowania limitu, zatem jeśli w zamówieniu nie określono okresu ważności, ustalone wskaźniki można stosować zarówno w 2019 roku, jak i później, do czasu wydania nowego zamówienia.

Uproszczona procedura

Od 1 czerwca 2014 r. - indywidualni przedsiębiorcy i małe przedsiębiorstwa (liczba pracowników nie więcej niż 100 osób i przychody nie więcej niż 800 mln rubli rocznie) więcej nie musisz wyznaczać limitu saldo środków pieniężnych w kasie.

W celu anulowania limitu gotówkowego konieczne jest złożenie specjalnego zamówienia. Musi być oparty na Dyrektywie Banku Rosji z dnia 11 marca 2014 r. nr 3210-U i zawierać następujące sformułowanie: „Trzymaj gotówkę w kasie bez ustalania limitu salda w kasie”(przykładowe zamówienie).

Wydawanie środków pieniężnych osobom odpowiedzialnym

Pieniądze rozliczeniowe to pieniądze przekazywane osobom odpowiedzialnym (pracownikom) na podróże służbowe, wydatki na rozrywkę i potrzeby biznesowe.

Pieniądze mogą być wydawane na konto wyłącznie na podstawie oświadczenia pracownika. Musi w nim wskazać: kwotę pieniędzy, cel ich otrzymania oraz okres, na jaki są pobierane. Wniosek jest napisany w dowolnej formie i musi być podpisany przez menadżera (IP).

Jeśli pracownik wydał swoje osobiste pieniądze, musi to zrekompensować; w tym przypadku sporządza się również oświadczenie, ale w innej formie (przykłady wyciągów).

Notatka: Pożądane jest, aby instrukcja zawierała linię: „Pracownik nie ma zadłużenia z tytułu wcześniej wydanych zaliczek”(ponieważ zgodnie z prawem nie można wydawać pieniędzy na konto pracownikom, którzy nie zgłosili wcześniejszych zaliczek).

Podczas 3 dni robocze po upływie okresu, na jaki zostały wydane środki (lub od dnia powrotu do pracy), pracownik ma obowiązek złożyć księgowemu (menedżerowi) raport z wydatków z załączeniem dokumentów potwierdzających poniesione wydatki (paragony KKM, rachunki sprzedaży itp.).

W przeciwnym razie środki wydane pracownikowi nie mogą być zaliczone do wydatków, a podatek może zostać odpowiednio obniżony. Ponadto, jeśli nie ma dokumentów potwierdzających, będziesz musiał potrącić podatek dochodowy od osób fizycznych i opłacić składki ubezpieczeniowe od wydanej kwoty.

Ograniczenie płatności gotówkowych

Kolejną ważną zasadą dyscypliny gotówkowej jest przestrzeganie ograniczeń w zakresie płatności gotówkowych pomiędzy podmiotami gospodarczymi (przedsiębiorcami indywidualnymi i organizacjami) w ramach jednej umowy kwota nie więcej niż 100 tysięcy rubli.