Contabilidad contable y fiscal de activos fijos. Contabilidad de activos fijos de una empresa Contabilidad de compra de activos fijos

» N° 24 /2008

A veces una organización no tiene la oportunidad de adquirir equipos nuevos, por lo que tiene que contentarse con lo que ya se ha utilizado. Veamos cómo reflejar la compra de dicho activo fijo en impuestos y contabilidad, cómo depreciarlo y calcular el impuesto a la propiedad.

La publicación fue elaborada con la participación de especialistas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia.

Una organización que haya comprado o recibido un activo fijo usado de forma gratuita debe reflejar su adquisición en los registros fiscales y contables. Para hacer esto, es necesario calcular el costo inicial de este objeto. Para comenzar a calcular la depreciación de dicho activo fijo, también es necesario determinar su vida útil.

Formamos el costo inicial.

Los activos fijos usados ​​se aceptan a efectos fiscales y contables a su costo original. Los principios para formar el costo inicial en impuestos y contabilidad difieren.

En contabilidad fiscal, el costo inicial de un activo fijo se define como la suma de los gastos de adquisición, construcción, producción, entrega y puesta en un estado adecuado para su uso, menos el IVA y los impuestos especiales. Así se establece en el párrafo 1 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El procedimiento especificado para la formación del costo inicial se aplica tanto a los activos fijos nuevos como a los usados.

El párrafo 5 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que todos los gastos de una organización asociados con la adquisición y (o) creación de bienes depreciables no se tienen en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias.

La norma anterior, junto con lo dispuesto en el párrafo 5 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, determina que cualquier elemento de los costos de adquisición o creación de activos fijos (salarios, devengos de salarios, materiales y otros gastos) por sí solo no puede tenerse en cuenta para reducir la base imponible del impuesto a las ganancias. Solo forman el costo inicial de los activos fijos, siempre que estos objetos se pongan en funcionamiento posteriormente. Por ejemplo, los montos de los derechos estatales para el registro de la propiedad de bienes inmuebles o en relación con el registro en la Inspección de Seguridad del Tráfico del Estado, los derechos de aduana y los derechos de aduana sobre los activos fijos adquiridos (construidos) se tienen en cuenta en el costo inicial de los activos fijos ( carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 01.06.2007 No. 03 -03-06/2/101).

Una excepción a este procedimiento son los intereses sobre préstamos de carácter de inversión, contabilizados de conformidad con el subpárrafo 2 del párrafo 1 del artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia como parte de los gastos no operativos. Pero aquí también hay lógica. Después de todo, la implementación de dichos costos por parte de la organización está determinada no tanto por el hecho de la creación o adquisición de la propiedad, sino por la falta temporal de efectivo libre de la empresa. Por tanto, estos importes no pueden atribuirse directamente a transacciones de adquisición o creación de activos fijos.

En contabilidad fiscal, el costo inicial de los activos fijos cambia en casos de terminación, equipamiento adicional, reconstrucción, modernización, reequipamiento técnico, liquidación parcial de un objeto y por otras razones similares (Cláusula 2 del artículo 257 del Código Tributario de la Federación Rusa)

En contabilidad, el costo inicial de los activos fijos no incluye gastos comerciales generales y otros gastos similares, excepto cuando estén directamente relacionados con la adquisición, construcción o producción de activos fijos (cláusula 8 de PBU 6/01)

A diferencia de la contabilidad fiscal, los derechos estatales, los derechos de aduana y las tasas en contabilidad se incluyen en el costo inicial de los activos fijos (cláusula 8 de PBU 6/01)

En contabilidad, el costo inicial de los activos fijos adquiridos por una tarifa se reconoce como el monto de los costos reales de adquisición, construcción y producción de la organización, excluido el IVA y otros impuestos reembolsables. Así se establece en el párrafo 8 de PBU 6/01.

Los activos fijos usados ​​no se mencionan por separado en PBU 6/01 en absoluto. Esto significa que podemos concluir que dichos activos fijos se reflejan en la contabilidad de acuerdo con reglas generales. Así lo confirma el párrafo 24 de las Directrices metodológicas para la contabilidad de activos fijos, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 13 de octubre de 2003 No. 91n. Afirma que el procedimiento anterior para determinar el costo inicial de los activos fijos se aplica a objetos nuevos y usados.

Entonces, los costos reales de adquisición, construcción y producción de activos fijos en contabilidad suman:

• de las cantidades pagadas al proveedor o vendedor del objeto;
• el costo de entregar el objeto y ponerlo en condiciones adecuadas para su uso;
• cantidades pagadas a organizaciones por realizar trabajos en virtud de contratos de construcción y otros contratos;
• el costo de los servicios de información y consultoría relacionados con la adquisición de activos fijos;
• derechos de aduana y tasas aduaneras;
• impuestos no reembolsables y derechos estatales pagados en relación con la adquisición de activos fijos;
• remuneración de la organización intermediaria a través de la cual se adquirió el activo fijo;
• otros costos directamente relacionados con la adquisición, construcción y producción de activos fijos.

Recordemos que del párrafo 8 de PBU 6/01 se establece el requisito de incluir en el costo inicial de los activos fijos los intereses sobre los fondos prestados devengados antes de que el objeto fuera aceptado para contabilidad. Esta regla se aplica a partir de los estados financieros de 2006. A pesar de esto, el procedimiento para contabilizar los intereses de los préstamos obtenidos para la adquisición, construcción o fabricación de activos fijos no ha cambiado. Hasta finales de 2008, siguen aumentando el coste inicial de la propiedad. La base es el párrafo 25 de PBU 15/01.

Por lo tanto, el costo inicial del activo fijo comprado que se utilizó probablemente diferirá en términos fiscales y contables. Evidentemente, en contabilidad será una cantidad importante. No se pueden descuidar las reglas contables y reflejar en la contabilidad un activo fijo usado al costo original determinado para la contabilidad fiscal. El hecho es que en este caso la organización subestimará el impuesto a la propiedad, que, como saben, se calcula según datos contables.

En contabilidad fiscal, la organización determina la vida útil de un activo fijo de forma independiente en la fecha de puesta en servicio de este objeto. Al hacerlo, se guía por el artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y la Clasificación de activos fijos incluidos en (en adelante, la Clasificación). Para aquellos tipos de activos fijos que no están indicados en grupos de depreciación, la empresa fija la vida útil de acuerdo con las condiciones técnicas o recomendaciones de las organizaciones de fabricación (cláusula 5 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Se aplican reglas especiales a los activos fijos usados. La organización que adquirió dicho objeto tiene derecho a reducir su vida útil en la cantidad de años (meses) de operación de esta propiedad por parte de los propietarios anteriores. Así se indica en el párrafo 12 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Es decir, cuando se utiliza el método lineal, la tasa de depreciación de un activo fijo usado se determina de la siguiente manera:

k = x 100%,

donde K es la tasa de depreciación como porcentaje del costo original (de reemplazo) de la propiedad depreciable; N es la vida útil de un determinado bien depreciable, expresada en meses;

La vida útil de un activo fijo es el período durante el cual el objeto del activo fijo sirve para cumplir los objetivos de las actividades de la organización (cláusula 1 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si la depreciación de un activo fijo usado se calcula mediante un método no lineal, se utiliza la fórmula:

k = x 100%,

donde K es la tasa de depreciación como porcentaje del valor residual aplicado a un determinado elemento de propiedad depreciable; N es la vida útil de un determinado bien depreciable, expresada en meses;

P: el número de meses de funcionamiento de este objeto por parte de los propietarios anteriores.

Dado que el párrafo 12 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se refiere específicamente al derecho de la empresa, ésta no está obligada a reducir la vida útil de dichos objetos teniendo en cuenta el tiempo que trabajaron para otros propietarios. En otras palabras, una organización que ha adquirido un activo fijo usado puede establecer su vida útil de acuerdo con las reglas generales que se aplican a los objetos nuevos.

Ejemplo 1

En noviembre de 2008, Parus LLC compró una fotocopiadora Xerox usada de Fregat JSC por 36.300 rublos. (IVA no incluido). En el acto de aceptación y transferencia del inmovilizado, el vendedor indicó que operó este dispositivo durante 15 meses.

Según la Clasificación, la fotocopiadora pertenece al tercer grupo de depreciación con una vida útil de tres a cinco años (de 37 a 60 meses). Al poner en funcionamiento la instalación, Parus LLC determinó su vida útil en contabilidad fiscal en cuatro años (48 meses), y también decidió reducir la vida útil de la fotocopiadora en la cantidad de meses de su funcionamiento con el propietario anterior. Así, Parus LLC, a efectos del impuesto sobre las ganancias, estableció la vida útil del objeto en 33 meses (48 meses - 15 meses).

Digamos que el período de uso real de un activo fijo por parte de los propietarios anteriores resultó ser igual o incluso superó su vida útil, determinada por la organización sobre la base de la Clasificación. Entonces la empresa tiene derecho a establecer de forma independiente la vida útil de este activo fijo (Cláusula 12, artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es cierto que se deben tener en cuenta los requisitos de seguridad y otros factores.

Según el autor, la vida útil de un objeto de este tipo no debería ser inferior a un año. Después de todo, la regla prevista en el párrafo 12 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se aplica únicamente a los bienes depreciables. Es decir, para inmuebles con una vida útil de más de 12 meses y un coste inicial de más de 20.000 rublos.

Sin embargo, si hay ciertos factores confirmados por documentos, la organización tiene derecho a determinar de forma independiente que la vida útil de dicho objeto sea inferior a un año.

Ejemplo 2

En octubre de 2008, CJSC Vityaz compró a un tercero una mini-PBX de oficina por 21.000 rublos. (IVA no incluido). Según el acto de aceptación y transferencia de activos fijos, la mini-PBX fue operada por la organización vendedora durante seis años (72 meses).

Según la Clasificación, las miniPBX de oficina pertenecen al cuarto grupo de depreciación con una vida útil de cinco a siete años (de 61 a 84 meses). El período de uso real del activo fijo por parte de los propietarios anteriores superó la vida útil mínima prevista por la Clasificación (72 meses > 61 meses). Por lo tanto, teniendo en cuenta las recomendaciones del fabricante y de la empresa dedicada al mantenimiento de equipos telefónicos, Vityaz CJSC determinó de forma independiente la vida útil del mini-PBX a efectos de contabilidad fiscal: cuatro años (48 meses).

Desde 2009, los objetos de propiedad depreciables usados ​​adquiridos por la organización se incluyen en el grupo (subgrupo) de depreciación en el que fueron incluidos por el propietario anterior (cláusula 12 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia modificado por la Ley Federal No 158 de 22 de julio de 2008 -FZ)

En contabilidad, la vida útil de un objeto se revisa si, como resultado de la reconstrucción o modernización, se mejoraron o aumentaron los indicadores estándar inicialmente adoptados del funcionamiento del objeto (cláusula 20 de PBU 6/01)

¡Atención! Cambios desde 2009: según la nueva versión del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el derecho a reducir la vida útil de un activo fijo que haya estado en funcionamiento durante el período de su funcionamiento por propietarios anteriores se concederá únicamente utilizando el método de depreciación lineal. La base es el párrafo 7 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En este caso, la vida útil de dichos activos fijos se puede definir como su vida útil establecida por el propietario anterior y reducida por el número de años (meses) de operación de esta propiedad por parte del propietario anterior.

Como antes de 2009, si el período de uso real de dicho objeto por parte de los propietarios anteriores resulta ser igual o superior a su vida útil establecida de acuerdo con la Clasificación, la organización tiene derecho a determinar de forma independiente la vida útil de este fijo. activo, teniendo en cuenta los requisitos de seguridad y otros factores.

Al aplicar el método de depreciación no lineal, desde 2009 la propia empresa fija la vida útil de los activos fijos usados, sin reducirla por el período de uso real por parte de los antiguos propietarios.

En contabilidad, la vida útil de un activo fijo, incluidos los objetos usados, la determina la organización al aceptar el objeto para contabilidad (cláusula 20 de PBU 6/01). Se fija en base a los siguientes factores:

La vida útil esperada de la instalación de acuerdo con la productividad o capacidad esperada;

Desgaste físico esperado, según el modo de funcionamiento (número de turnos), las condiciones naturales y la influencia de un entorno agresivo, el sistema de reparación;

Restricciones reglamentarias y de otro tipo sobre el uso de la instalación (por ejemplo, período de alquiler).

NOTA

Si el objeto se recibió durante la reorganización o en forma de contribución al capital autorizado.

La organización recibió un activo fijo usado como contribución al capital (social) autorizado o como herencia durante la reorganización de personas jurídicas. ¿Cómo determinar su vida útil?

La respuesta a esta pregunta figura en el párrafo 14 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Se establece que en tal situación, la organización tiene derecho a tomar como base la vida útil del objeto establecida por el propietario anterior y reducirla por el número de años (meses) de funcionamiento de esta propiedad por parte del propietario anterior.

Esta norma seguirá aplicándose en 2009. Es cierto que se aplicará únicamente a los activos fijos, cuya depreciación se calcula mediante el método lineal

PBU 6/01 no indica directamente la posibilidad de reducir la vida útil de un activo fijo usado durante el período de su operación por parte de los propietarios anteriores. Pese a ello, la organización que adquirió dicho objeto podrá tener en cuenta este período a la hora de determinar su vida útil. Es importante que el plazo esté justificado. En otras palabras, tiene derecho a restar el número de años (meses) de funcionamiento de esta propiedad por parte de los propietarios anteriores de la vida útil determinada sobre la base de factores técnicos y de otro tipo.

Cualquier organización se esfuerza por unir los impuestos y la contabilidad. Por tanto, a la hora de tener en cuenta un inmovilizado usado, es recomendable establecer la misma vida útil de este objeto tanto fiscal como contablemente. Además, esto no contradice ni las reglas de la contabilidad fiscal ni los principios contables.

La clasificación utilizada a efectos de contabilidad fiscal también se puede utilizar al establecer la vida útil de los activos fijos en contabilidad (cláusula 1 del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1)

Por tanto, la empresa puede optar por una de dos vías:

Determinar la vida útil del objeto basándose en la Clasificación (características técnicas, recomendaciones del fabricante, requisitos de seguridad y otros factores) y no reducirla durante el período de funcionamiento de los propietarios anteriores;

Establecer una vida útil con base en la Clasificación (características técnicas, recomendaciones del fabricante, requisitos de seguridad y otros factores) y reducirla por el número de meses (años) de operación del activo fijo por parte de los antiguos propietarios.

Al mismo tiempo, la organización tiene derecho a elegir diferentes períodos de vida útil en materia fiscal y contable. Después de todo, como descubrimos, el costo inicial de un activo fijo usado se determina de manera diferente en impuestos y contabilidad. Esto significa que lo más probable es que los importes de depreciación mensual de dicho objeto a efectos contables y fiscales no coincidan. Por tanto, la organización deberá en todo caso aplicar la PBU 18/02.

Ejemplo 3

Usemos la condición del ejemplo 1. Digamos que Parus LLC aplica la Clasificación con fines contables. Esto está establecido en las políticas contables de la organización.

En noviembre de 2008, al aceptar la fotocopiadora a efectos contables, la organización redujo la vida útil de este objeto en la cantidad de meses de funcionamiento por parte del propietario anterior. Así, en contabilidad la empresa estableció la misma vida útil del activo fijo que en contabilidad fiscal: 33 meses.

Confirmamos la vida útil con documentos.

Se debe documentar el período real durante el cual los propietarios anteriores operaron el activo fijo. Esto se ha mencionado más de una vez en cartas del Ministerio de Finanzas ruso. Por ejemplo, puede utilizar los siguientes documentos:

Un acto de aceptación y transferencia de activos fijos en el formulario No. OS-1 o un acto de aceptación y transferencia de grupos de activos fijos en el formulario No. OS-1b. En caso de adquisición de un edificio o estructura, se redacta un acto de aceptación y transferencia del edificio (estructura) en el formulario No. OS-1a. Los formularios No. OS-1 y OS-1a prevén la Sección 1, que refleja información sobre el estado del activo fijo a la fecha de transferencia. Este apartado se cumplimenta en base a los datos de la parte cedente (organización de entrega). En particular, indica la vida útil real del objeto por parte del propietario anterior y la vida útil establecida por él. Información similar está contenida en el formulario No. OS-1b, solo en la tabla general;

Una copia de la tarjeta de inventario para registrar un objeto de activo fijo (Formulario No. OS-6) o la tarjeta de inventario para la contabilidad grupal de objetos de activo fijo (Formulario No. OS-6a), compilada por el propietario anterior del objeto. Una copia de la tarjeta de inventario debe estar certificada con las firmas del jefe de contabilidad y del director de la empresa que transfiere el activo fijo y sellada. Este documento contiene toda la información sobre el activo fijo, cumplimentada por el cedente.

Si es imposible indicar el período de uso real en el certificado de transferencia y aceptación del objeto u obtener una copia de la tarjeta de inventario del propietario anterior, se debe tener disponible uno de los siguientes documentos:

Pasaporte del vehículo;

Certificado de registro estatal de bienes inmuebles, pasaporte técnico del edificio, su copia o extracto del mismo. El documento debe indicar el año de construcción del edificio.

Al comprar otros activos fijos (no vehículos ni bienes inmuebles), la confirmación puede ser una carta oficial del propietario anterior indicando el período de uso real de este objeto.

La depreciación de los activos fijos, cuyos derechos están sujetos a registro estatal, comienza a acumularse desde el momento del hecho documentado de presentación de los documentos para el registro de estos derechos, pero no antes de su puesta en servicio (cláusula 8 del artículo 258 del Código Tributario). de la Federación Rusa)

Digamos que una organización no puede documentar la vida útil de un activo fijo por parte de sus antiguos propietarios. Entonces no tiene derecho a reducir la vida útil de dicho objeto. En tal caso, la empresa determina de forma independiente la vida útil del activo fijo con base en la Clasificación. De manera similar, se debe establecer la vida útil de la propiedad usada comprada a un particular.

Calculamos la depreciación.

En contabilidad fiscal, la depreciación de los activos fijos usados ​​se calcula de acuerdo con las reglas generales establecidas en el artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Es decir, la organización comienza a calcular la depreciación a partir del día 1 del mes siguiente al mes en que se puso en funcionamiento el inmueble depreciable. La acumulación de depreciación cesa a partir del primer día del mes siguiente al mes en que el costo de dicho objeto se canceló por completo o cuando este objeto se eliminó de la propiedad depreciable por cualquier motivo (se vendió, se transfirió sin cargo, se hizo como contribución al capital autorizado de otra organización, etc.).

La organización elige qué método, lineal o no lineal, calculará la depreciación en la contabilidad fiscal. El método elegido deberá estar fijado en las políticas contables aplicadas a efectos fiscales. Las únicas excepciones son los edificios, estructuras y dispositivos de transmisión incluidos en los grupos de depreciación octavo y décimo. Para los objetos enumerados, la depreciación se calcula únicamente mediante el método de línea recta. Así se establece en el párrafo 3 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El monto de los cargos por depreciación se calcula de acuerdo con la tasa de depreciación determinada para un objeto determinado en función de su vida útil (cláusula 3 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Como ya se señaló, si se dispone de documentos de respaldo, la vida útil de un activo fijo puede reducirse por la cantidad de años (meses) de operación de esta propiedad por parte de los propietarios anteriores. El monto de la depreciación a efectos fiscales se determina mensualmente (cláusula 2 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Ejemplo 4

Usemos la condición del ejemplo 1. Digamos que la fotocopiadora comprada se puso en funcionamiento en noviembre de 2008, hay una ley en el formulario No. OS-1. De acuerdo con la política contable utilizada para efectos fiscales, la depreciación de este concepto se calcula utilizando el método de línea recta.

Parus LLC determinó que la vida útil de la instalación sería de 33 meses. El monto mensual de los cargos por depreciación es de 1100 rublos. (36.300 rublos: 33 meses). A partir de diciembre de 2008, la organización reducirá la ganancia imponible en 1.100 rublos cada mes.

A partir de 2009, cuando se aplique el método no lineal, la depreciación se acumulará por separado para cada grupo (subgrupo) de depreciación, y cuando se utilice el método lineal, por separado para cada elemento de propiedad depreciable (Ley Federal de 22 de julio de 2008 No. 158- FZ)

El procedimiento para calcular los cargos por depreciación para cada uno de los cuatro métodos posibles de calcular la depreciación en contabilidad se establece en el párrafo 19 de PBU 6/01.

En contabilidad, la adquisición de propiedad usada y el cálculo de su depreciación se refleja de la misma manera que la aceptación de activos fijos nuevos para contabilidad. El costo inicial del objeto está formado por el débito de la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes” subcuenta 08-4 “Adquisición de activos fijos”. La contabilidad analítica se mantiene en la cuenta de cada activo fijo comprado.

Después de poner en funcionamiento la instalación y emitir un acto de aceptación y transferencia de activos fijos (de acuerdo con uno de los formularios - No. OS-1, OS-1a u OS-1b), el costo inicial generado se cancela del crédito. de la cuenta 08-4 al débito de la cuenta 01 “Instalaciones fijas”.

La depreciación se refleja en el crédito de la cuenta 02 “Depreciación de activos fijos” en correspondencia con las cuentas de costos 20, 25, 26, 44, etc.

A diferencia de la contabilidad fiscal, la depreciación en contabilidad se puede calcular de una de cuatro formas: lineal, método del saldo reductor, método de amortización del costo por la suma de los años de vida útil o método de amortización del costo en proporción al volumen de producción (trabajo). El método elegido se indica en la política contable.

La depreciación comienza el primer día del mes siguiente al mes en que el activo fijo fue aceptado para contabilidad y se lleva a cabo hasta que el costo de este objeto se reembolsa por completo o se da de baja de la contabilidad (cláusula 21 de PBU 6/01).

Ejemplo 5

Usemos las condiciones de los ejemplos 1 y 3. En contabilidad, Parus LLC calcula la depreciación utilizando el método de línea recta. En noviembre de 2008 se realizaron los siguientes asientos en los registros contables de la organización:

DÉBITO 08-4 CRÉDITO 60

36.300 rublos - refleja el costo original de la fotocopiadora comprada que estaba en uso;

DÉBITO 01 CRÉDITO 08-4

36.300 rublos - Se puso en funcionamiento la fotocopiadora.

El monto de la depreciación mensual es de 1100 rublos. (36.300 rublos: 33 meses) por mes. Desde diciembre de 2008, Parus LLC publica mensualmente:

DÉBITO 20 (26, 44…) CRÉDITO 02

1100 rublos. - se ha calculado la depreciación.

Calculamos el impuesto a la propiedad

El impuesto sobre la propiedad de la organización se aplica a los bienes muebles e inmuebles (incluidos los bienes transferidos para posesión temporal, uso, enajenación o gestión fiduciaria aportados a actividades conjuntas), que se registran en el balance de la organización como activos fijos de acuerdo con el procedimiento contable establecido. Así se establece en el párrafo 1 del artículo 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Esto significa que los activos fijos que estaban en uso y aceptados por el nuevo propietario para su contabilidad también están sujetos a este impuesto.

La base imponible del impuesto a la propiedad corporativa es el valor promedio anual de la propiedad reconocida como objeto de tributación. De conformidad con el párrafo 1 del artículo 375 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al calcular el impuesto, se tienen en cuenta los bienes formados de conformidad con las normas contables. En otras palabras, para no distorsionar los cálculos del impuesto a la propiedad corporativa, es importante formular correctamente el costo inicial de la propiedad usada y determinar su vida útil. Como ya se señaló, la organización tiene derecho a tener en cuenta la cantidad de meses (años) de operación de este activo fijo por parte de los antiguos propietarios. Después de todo, la vida útil de un activo fijo es el período durante el cual la operación de un activo fijo aporta beneficios económicos o ingresos a la organización (ver carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 27 de marzo de 2006 No. 03-06 -01-04/77)

Desde 2009, según PBU 15/2008, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de octubre de 2008 No. 107n, los montos de los intereses se incluyen únicamente en el costo inicial de los activos de inversión. En otros casos se reflejan como otros gastos.

Aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 1 de enero de 2002 No. 1.

¿Qué son los activos fijos? ¿Cómo contabilizar adecuadamente los activos fijos en contabilidad? ¿Qué es la depreciación y cómo se calcula?

Activos fijos en contabilidad.

Los activos fijos de una empresa son bienes que se utilizan como medio de trabajo para la producción de bienes, la prestación de servicios, la ejecución de trabajos o para la gestión de una institución durante un período superior a 12 meses o un ciclo operativo. que supere los 12 meses.

Qué se aplica a los activos fijos:

• edificios
• equipo de trabajo
• máquinas eléctricas
• instrumentos de medida y dispositivos de control
• tecnologia computacional
• medios de transporte
• herramientas
• suministros y equipos para el hogar
• producción y ganadería productiva, reproductora y de trabajo.
• plantaciones perennes
• Caminos dentro de la granja y otras instalaciones relevantes.

Además, los activos fijos incluyen:

• inversiones con el fin de mejorar radicalmente la tierra (riego, drenaje y otros trabajos de recuperación de tierras)
• inversiones en activos fijos en régimen de arrendamiento
• parcelas de tierra, recursos naturales (subsuelo, agua y otros recursos)

Los activos fijos, que están destinados únicamente a ser proporcionados por una institución a cambio de una compensación monetaria por uso y posesión temporal o para uso temporal con el fin de obtener ganancias, se reflejan en la contabilidad, así como en los estados financieros, como parte de inversiones rentables en materiales. activos.

Una institución acepta un activo para contabilizarlo como activo fijo si se cumplen simultáneamente las siguientes condiciones:

• el objeto del objeto es utilizarlo en la producción de bienes, para la prestación de servicios o en la realización de un trabajo; para las necesidades administrativas de la institución o para la provisión por parte de la institución de una compensación monetaria por uso temporal o uso y posesión temporal
• el objetivo del objeto es utilizarlo durante un tiempo prolongado, es decir, un período superior a 12 meses o un ciclo de funcionamiento superior a 12 meses
• la institución no planea una mayor reventa de este objeto
• puede traer beneficio económico (beneficio) a la institución en el futuro

La depreciación de los activos fijos

Durante la operación, el activo fijo transfiere su valor al costo de producción mediante depreciación. Los cargos por depreciación se calculan mensualmente durante toda la vida útil del activo.

La vida útil es el período durante el cual el uso de un objeto, que es un activo fijo, aporta beneficio económico (beneficio) a la institución. Para una serie de activos fijos, dicho período está determinado por la cantidad de productos (volumen de trabajo en términos físicos) que se espera obtener como resultado del uso de este objeto.

Documentos sobre activos fijos:

En contabilidad, es muy importante la documentación adecuada del movimiento de activos fijos.

Los fondos se aceptan para contabilidad únicamente sobre la base de la documentación primaria relevante:

• acto de aceptación y transferencia: formulario OS-1, utilizado para contabilizar todos los activos fijos, con excepción de estructuras y edificios, formulario OS-1a - para contabilizar estructuras y edificios, formulario OS-1b - al contabilizar grupos de activos fijos , con excepción de estructuras y edificios
• certificado de aceptación del equipo en el formulario OS-14
• actuar sobre la aceptación y transferencia de equipos para su instalación en el formulario OS-15

Se debe abrir una tarjeta de inventario para cada activo fijo:

• Formulario OS-6: para un activo fijo
• Formulario OS-6a: para un grupo de activos fijos
• Formulario OS-6b: libro de inventario para la contabilidad de activos fijos

En caso de cancelación de activos fijos, es necesario preparar un acto de cancelación:

• según el formulario OS-4 - para un objeto
• según el formulario OS-4a - para transporte por carretera
• según el formulario OS-4b - para un grupo de objetos

Contabilización de activos fijos en una empresa.

Los activos fijos en contabilidad se contabilizan en la cuenta 01 “Activos fijos”. Todo el volumen de activos fijos se transfiere a la cuenta 01 a través de la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”. La cuenta 08 es intermedia entre las cuentas 01 “Activos fijos” y 60 “Liquidaciones con proveedores”. Cuando un objeto es aceptado para contabilidad, todos los costos se recogen en el débito de la cuenta 08, luego de lo cual pasan del crédito de la cuenta 08 al débito de la cuenta 01, a partir de este momento el objeto se considera puesto en funcionamiento. La enajenación y cancelación del objeto se produce desde la cuenta de crédito 01.

La cuenta 02 “Depreciación” se utiliza para calcular los cargos por depreciación.

Cancelación de activos fijos hasta 40.000 rublos.

La cláusula 4 de PBU 6/01 permite a las organizaciones aceptar objetos económicos (cuyo costo está dentro de los 40 mil rublos) para contabilizarlos no como activos fijos, sino como inventarios, y luego cancelarlos como gastos.

Por ejemplo, una empresa compró una impresora por 5.000 rublos, no tiene sentido aceptarla en la cuenta 01 como sistema operativo o cobrarle una depreciación mensual. Es mucho más conveniente aceptarlo como artículo de inventario e inmediatamente cancelarlo como gasto. En este caso, el departamento de contabilidad debe reflejar las siguientes entradas: D10 K60: el objeto se acepta para la contabilidad como materiales y luego se cancela como gastos utilizando la entrada D20 (25, 26, 44) K10.

Esto solo se puede hacer si el costo del activo fijo es inferior a 40 000 rublos, si su activo fijo vale más de 40 000 rublos, entonces el objeto debe aceptarse en la cuenta 01.

Recepción de activos fijos a la empresa.

Los activos fijos son activos que se utilizan directamente para producir productos, proporcionar servicios y realizar otras funciones de la empresa y tienen una vida útil de al menos un año. Además de los que se encuentran en explotación, parte de los activos fijos podrán mantenerse en stock o arrendarse. La depreciación de los activos fijos sujetos a desgaste, por ejemplo, máquinas herramienta o vehículos, se tiene en cuenta en el costo de los productos fabricados (servicios prestados).

Detengámonos con más detalle en las características de la contabilidad de la recepción de objetos en una empresa, consideremos los asientos de activos fijos realizados al aceptarlos para contabilidad en el caso de construcción, compra, recepción gratuita, así como al recibir un objeto. en forma de aportación al capital autorizado.

Contabilización de la recepción de activos fijos.

Los activos fijos puestos en operación se contabilizan utilizando la cuenta “Activos Fijos” (cuenta 01). La base para la puesta en servicio es una orden del director de la empresa. El departamento de contabilidad redacta actos de transferencia y aceptación y registra los activos fijos en tarjetas de inventario (tipo OS-6).

Muy a menudo, la recepción de activos fijos se produce como resultado de:

1. finalización de la construcción
2. adquisiciones por una tarifa (compra de sistema operativo)
3. recibiendo gratis
4. recibos en forma de contribuciones al capital autorizado

De acuerdo con esto, la contabilidad de la recepción de dichos fondos es algo diferente. Consideremos cada caso por separado.

Contabilidad de proyectos de construcción aceptados para operación.

La formación del costo inicial de una instalación puesta en servicio en este caso está determinada por el costo de su construcción. Estos costos se reflejan en la cuenta del balance “Inversiones en activos no corrientes” (cuenta 08). La construcción de las instalaciones puede ser realizada por la empresa o con la participación de contratistas.

En el caso de construcción con la ayuda de un desarrollador externo, se utiliza la cuenta “Liquidaciones con proveedores y contratistas” (cuenta 60).

Asientos contables durante la construcción de una instalación OS por parte de terceros:

D08 – K60 – se ha determinado el costo total del trabajo

D19 – K60 – IVA asignado

D01 – K08 – sitio de construcción aceptado para operación

D68 – K19 – el IVA asignado se envía para su reembolso con cargo al presupuesto

D60 – K51 – fondos transferidos al contratista.

Si la construcción se realiza por su cuenta, para registrar sus costos se utilizan las cuentas “Materiales” (10), “Liquidaciones con personal por salarios” (70), “Producción auxiliar” (23), “Depreciación” (02 ) y otros se utilizan. En este caso las contabilizaciones se realizan:

D08 – K10 (02,23,70,69, etc.) – se tienen en cuenta los costos de construcción

D01 – K08 – la instalación ha sido puesta en funcionamiento.

Contabilización de la adquisición de activos fijos.

La compra de activos fijos es el tipo de recibo más común. Para contabilizar dichos fondos se utilizan las cuentas “Liquidaciones con proveedores y contratistas” (cuenta 60) o “Liquidaciones con varios deudores y acreedores” (cuenta 76). Dependiendo del tipo de fondos adquiridos, se abren las subcuentas correspondientes en la cuenta "Inversiones en activos no corrientes" (08).

El costo inicial de los activos fijos adquiridos es la suma de todos los gastos asociados con su compra y puesta en servicio. Dichos gastos, además del monto pagado al vendedor, pueden incluir: derechos de aduana, impuestos no reembolsables, derechos estatales, honorarios de intermediarios y consultores, así como fondos gastados en la instalación y puesta en servicio de equipos.

Compra de equipos de cableado fijo:

D08 – K60 (76) – el costo del objeto se tiene en cuenta de acuerdo con los documentos del proveedor

D19 – K60 (76) – El IVA se asigna del costo del objeto

D08 – K70 (69, 76, 10, etc.) – se tienen en cuenta los costes de entrega, montaje y ajuste

D01 – K08 – objeto aceptado para operación

D68 – K19 – El IVA se envía para su reembolso con cargo al presupuesto

D60 (76) – K51 – fondos transferidos al proveedor.

Contabilización de activos fijos recibidos gratuitamente.

El costo inicial de los activos fijos de una empresa que fueron aceptados gratuitamente, por ejemplo, en forma de obsequio, se considera el valor de mercado de dichos objetos. Si es imposible determinarlo, la evaluación se basa en el costo de activos materiales similares. Según el Código Fiscal de la Federación de Rusia, los fondos recibidos de forma gratuita se consideran ingresos no operativos de la empresa.

Recibo gratuito de equipo básico de cableado:

A efectos contables se utiliza la subcuenta “Recibos gratuitos” (98-2). En los registros contables se reflejan los siguientes asientos:

D08 – K98-2 – activos fijos aceptados para contabilidad

D01 – K08 – objetos puestos en funcionamiento.

D98-2 – K91 – los cargos por depreciación se cancelan.

Recibo de inmovilizado como aportación al capital autorizado.

Los activos fijos recibidos como contribución al capital autorizado se contabilizan al costo acordado por los fundadores de la organización (sociedad anónima). Si es necesario, recurra a los servicios de un tasador independiente.

El aporte de los fundadores se refleja utilizando la cuenta “Capital autorizado” (80), la subcuenta “Cálculos de aportes al capital autorizado” (75-1).

El cableado es el siguiente:

D75-1 – K80 – se ha formado la deuda de los fundadores

D08 – K75-1 – fondos recibidos como contribución al capital autorizado de la organización

D01 – K08 – la instalación ha sido aceptada para su operación.

Como resultado del artículo, resumiremos en una tabla todas las transacciones realizadas cuando uno u otro tipo de recepción de un objeto en la empresa.

Contabilizaciones al recibir activos fijos:

El concepto de depreciación de activos fijos.

Depreciación de activos fijos: ¿qué es? ¿Por qué es necesaria la depreciación? ¿Qué es la vida útil? Discutiremos las características del cálculo de la depreciación y los asientos contables correspondientes en el artículo siguiente.

Durante la explotación del inmovilizado se produce una paulatina obsolescencia del objeto, tanto moral como física. Las piezas se desgastan, se pierde energía y la productividad disminuye. Como resultado, se produce un desgaste físico total, por lo que el objeto se da de baja y se compra en su lugar un nuevo modelo moderno.

Existe la vida útil, el período durante el cual un objeto puede funcionar a plena capacidad y generar beneficios económicos. Durante todo este período, la depreciación se calcula a partir del costo de los activos fijos, que, en esencia, representa una unidad de depreciación en términos monetarios.

¿Por qué es necesaria la depreciación?

La depreciación es un proceso muy importante, gracias al cual los fondos gastados en la adquisición de activos fijos se devuelven como parte del producto de la venta de productos manufacturados.

A partir del día 1 del mes siguiente al mes de puesta en funcionamiento de la instalación se inicia el proceso de cálculo de la depreciación. Cada mes, los cargos por depreciación se calculan y se cargan al costo de los productos, obras, servicios o a los gastos de ventas (para empresas comerciales). Así, cuando un producto (bien) sale a la venta, su costo incluye parte del costo de los activos fijos utilizados en el proceso de producción en el monto de la depreciación. Estos fondos se devuelven a la empresa después de la venta de los productos (obras, servicios) y la recepción del pago por parte del comprador. Los fondos recibidos se pueden utilizar para mejorar los activos fijos existentes (reparación, reconstrucción, modernización) o para comprar instalaciones nuevas y más modernas.

El proceso de cálculo de la depreciación es continuo y continúa de mes en mes hasta que el objeto se deprecia por completo, es decir, hasta que el costo de los activos fijos se transfiere completamente al costo de producción. Posteriormente, el objeto se puede dar de baja de la cuenta en la que está registrado (cuenta 01 “Activos fijos”). Además, la acumulación de depreciación se detiene cuando un objeto se enajena de la empresa, por ejemplo, en caso de venta, transferencia gratuita u obsolescencia.

Según la ley, la depreciación comienza el día 1 del mes siguiente al mes de puesta en servicio y finaliza el día 1 del mes siguiente al mes de baja.

La depreciación también deja de acumularse si el objeto se transfiere a conservación por un período superior a tres meses, o a reconstrucción (modernización) por un período superior a doce meses.

La depreciación de los activos fijos depende de la vida útil establecida para el objeto. Este período lo fija la empresa de forma independiente según el tipo de objeto. En este caso, es necesario guiarse por la Clasificación de activos fijos, según la cual todos los objetos se dividen en grupos de depreciación. Hay 10 grupos de este tipo en total, cada uno con su propia vida útil.

Al recibir un activo fijo, la organización, de acuerdo con la clasificación, determina a qué grupo pertenece el activo fijo recibido, selecciona la vida útil correspondiente a este grupo y, en base a ella, posteriormente acumula la depreciación mensualmente.

Vida útil según grupo de depreciación:

• 1 – 1-2 años
• 2 – 2-3 años
• 3 – 3-5 años
• 4 – 5-7 años
• 5 – 7-10 años
• 6 – 10-15 años
• 7 – 15-20 años
• 8 – 20-25 años
• 9 – 25-30 años
• 10 – a partir de 30 años

Al recibir el objeto, se redacta un documento de certificado de aceptación de transferencia en el formulario OS-1, OS-1a u OS-1b. La información sobre la vida útil seleccionada debe quedar reflejada en este documento.

Contabilizaciones de depreciación

La depreciación es una transacción comercial para la cual se debe reflejar un asiento en los registros contables de la empresa.

La contabilización de la depreciación se realiza sobre la base de un documento: una hoja de nómina de depreciación.

La cuenta contable 02, denominada “Depreciación”, tiene como objetivo contabilizar la depreciación. En el crédito de la cuenta 02, las deducciones por depreciación calculadas se ingresan mensualmente en correspondencia con las cuentas de gastos contables de ventas o producción.

Contabilización de depreciación:

D20 (23, 25) K02 – se ha acumulado la depreciación de un activo utilizado en la producción;

D26 K02 – se ha acumulado la depreciación de los activos fijos utilizados para las necesidades comerciales;

D44 K02 – refleja la depreciación acumulada de los activos fijos utilizados en actividades comerciales.

Por tanto, la depreciación se acumula en la cuenta de préstamo 02.

Al cancelar un activo fijo de la contabilidad, toda la depreciación acumulada en la cuenta 02 se cancela mediante la contabilización de D02 K01.

Al vender activos fijos, la depreciación acumulada se cancela mediante la contabilización D02 K91/2.

Conociendo el costo inicial del activo fijo al que figura en la cuenta de débito 01, y la depreciación acumulada durante todo el período de operación en la cuenta de préstamo 02, se puede calcular en cualquier momento el valor residual del objeto restando el valor de préstamo 02 del valor en el débito 01. Conocer el valor del valor residual será útil en varios casos, por ejemplo, al enajenar un objeto, venderlo o calcular los cargos por depreciación.

Existen 4 métodos para calcular los cargos de depreciación mensual:

• lineal
• método de reducción del saldo
• método de cancelación del costo de los activos fijos proporcional a los productos manufacturados

Cálculo de la depreciación de los activos fijos mediante el método lineal.

Para calcular los cargos por depreciación en contabilidad, se utilizan 4 métodos.

Métodos para calcular la depreciación de activos fijos:

• método lineal
• Método de reducción del saldo
• Método proporcional al volumen de producción.
• Método basado en la suma de números de años de vida útil

En estos 4 métodos para calcular la depreciación, se utiliza el concepto de tasa de depreciación: un porcentaje anual del costo de los activos fijos.

La base del cálculo es el costo inicial (o de reposición) del objeto o el valor residual, este último se obtiene restando la depreciación del costo original. El valor de reposición es el valor obtenido como resultado de la revaluación de los activos fijos; puede ser mayor (en el caso de una revaluación) o menor (en el caso de una depreciación) del original.

La organización determina de forma independiente qué método de cálculo se utilizará para un objeto determinado; su elección debe fijarse en su política contable; Además, el método seleccionado se refleja en la ficha de inventario del activo fijo.

Consideremos primero con más detalle el método lineal para calcular los cargos por depreciación. Como regla general, en la gran mayoría de los casos las empresas utilizan este método.

Método de depreciación lineal

Este es el método de cálculo más simple y común. Durante todo el período de uso, la depreciación se amortiza en cuotas iguales. La depreciación debe comenzar a calcularse el primer día del mes siguiente al mes en que se aceptó el objeto para contabilidad.

Para calcular los cargos por depreciación utilizando este método, necesita conocer el costo original (o de reemplazo) del activo fijo y la tasa de depreciación.

Fórmula para calcular la depreciación por el método de línea recta:

A = Costo inicial * Tasa de depreciación.

El costo inicial es el costo al que se registra el objeto en la cuenta 01.

Fórmula para calcular la tasa de depreciación:

Norma A = 100% / vida útil.

El monto de la depreciación resultante es anual; para calcular las deducciones mensuales, es necesario dividir la depreciación anual por 12 meses.

Ejemplo de cálculo mediante el método lineal:

El coche tiene un coste inicial de 200.000 y fue matriculado el 10 de marzo de 2014. La vida útil se supone que es de 10 años. ¿Cómo calcular la depreciación del coche?

A. Anual = 200.000 * (100%/10) = 20.000.

R. Mensual = 20.000/12 = 1666,67.

Por lo tanto, cada mes, a partir del 1 de abril de 2014, se debe cargar una depreciación por un monto de 1666,67, sobre este monto se debe realizar una contabilización de depreciación mensual - D20 (44) K02.

Calcular la depreciación mediante el método lineal tiene una serie de ventajas en comparación con el método no lineal.

El método es muy sencillo; los cargos por depreciación mensual se calculan una vez al inicio de la operación.

El costo del objeto se transfiere uniformemente al costo de los productos (servicios, obras) durante todo el período de uso. Con métodos no lineales, en los primeros años se amortiza la mayor parte del coste del sistema operativo, por lo que el coste de producción aumenta en estos años. Para las empresas que planean actualizar rápidamente los activos fijos, es más conveniente utilizar métodos no lineales, si el activo se compra para una operación a largo plazo y no se planifica su reemplazo rápido, entonces es mejor y más fácil utilizar el método lineal; de calcular la depreciación.

Cálculo de la depreciación mediante el método del saldo reductor.

Todos los métodos para calcular la depreciación de los activos fijos se dividen en lineales y no lineales. Echemos un vistazo más de cerca al método de cálculo no lineal: el método del saldo reductor. Con este método se lleva a cabo una depreciación acelerada de los activos fijos. ¿Por qué es conveniente este método de cálculo? ¿En qué casos es más rentable utilizarlo? A continuación se muestra un ejemplo de cálculo de los cargos por depreciación utilizando el método acelerado.

A diferencia del método de cálculo lineal, para calcular la depreciación utilizando el método de saldo decreciente, se toma el valor residual del objeto. El valor residual se calcula restando la depreciación acumulada del costo original (o de reemplazo) del objeto. Es decir, el valor residual es igual a la diferencia entre el débito de la cuenta 01 y el crédito de la cuenta 02.

Además, este método utiliza un factor de aceleración que la organización establece de forma independiente. Este coeficiente tiene como objetivo acelerar la amortización del valor de un objeto mediante depreciación y, en consecuencia, la devolución de los fondos invertidos en la adquisición de activos fijos.

Al recibir los activos fijos, el objeto se acepta para contabilización en la cuenta 01, a partir del mes siguiente se le debe cargar la depreciación y se deben realizar asientos mensuales para cancelar los cargos por depreciación (D20 (44) K02).

Fórmula general para calcular el método del saldo reductor:

A = Valor residual * Tasa de depreciación * Coeficiente de aceleración.

Un ejemplo de cálculo de la depreciación de activos fijos mediante el método acelerado:

Disponemos de activo fijo con un coste inicial de 200.000 y una vida útil de 5 años. Tomemos el coeficiente de aceleración igual a 2.

Al calcular la depreciación utilizando el método del saldo reductor, la tasa de depreciación se calculará teniendo en cuenta el factor de aceleración.

Norma A = 100%*2 / 5 = 40%

1 año de operación:

Valor residual (restante) = 200.000 – 0 = 200.000.

Mensual A = 80.000 / 12 = 6666,67

2do año de operación:

Oeste. = 200.000 – 80.000 = 120.000.

Año. R. = 120.000 * 40% = 48.000.

Comemos. R. = 48.000 / 12 = 4000

Oeste. = 200.000 – 80.000 – 48.000 = 72.000.

Año. R. = 72.000 * 40% = 28.800.

Oeste. = 200.000 – 80.000 – 48.000 – 28.800 = 43.200.

Año. R. = 43.200 * 40% = 17.280

Como puede ver, con cada año de funcionamiento, los cargos por depreciación mensual disminuyen. La mayor parte del costo de un activo fijo se amortiza en los primeros años. Para cancelar completamente el costo de un objeto, es necesario utilizar el artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual, en el momento en que el valor residual es inferior al 20% del costo original, la depreciación es Se calcula como el valor residual dividido por el número de meses restantes de vida útil.

En nuestro ejemplo, el 20% del costo original es 40.000.

Oeste. = 200.000 – 80.000 – 48.000 – 28.800 – 17.280 = 25.920, esto es menos del 20% del costo original.

Por lo tanto, en el futuro calcularemos la depreciación mensual dividiendo el valor residual por 12.

Comemos. R. = 25920/12 = 2160.

Como resultado de estos cálculos, el valor del objeto de activo fijo se cancelará por completo, el valor residual será igual a 0, el objeto se puede cancelar de la cuenta 01.

¿Cuándo es beneficioso utilizar el método del saldo reductor?

Es conveniente utilizar el método acelerado para calcular los cargos por depreciación si una organización, por alguna razón, necesita cancelar un activo lo más rápido posible. Esto es cierto para los sistemas operativos que rápidamente se desgastan o se vuelven obsoletos y cuyo rendimiento disminuye significativamente a medida que aumenta el período de uso.

Un ejemplo de un activo fijo de este tipo es una computadora. Cada año aparecen modelos cada vez más potentes y muy rápidamente un ordenador cuya vida útil aún no ha llegado a su fin puede que ya no pueda realizar las tareas asignadas. Después de 2 o 3 años de uso, es necesario actualizarlo o reemplazarlo por un modelo más moderno. Por lo tanto, será conveniente cancelar la mayor parte de su costo en los primeros 1-2 años y usar el dinero devuelto como parte de los ingresos para mejorar la computadora o comprar una nueva. Al mismo tiempo, aún puede vender el modelo antiguo antes de que expire su vida útil. En este caso, resulta que devolveremos casi todo el costo de la computadora mediante la depreciación acelerada y recibiremos una ganancia adicional al vender el modelo anterior.

Es decir, si una organización planea actualizar rápidamente los activos fijos, entonces le resultará más rentable utilizar el método de saldo decreciente acelerado.

También existe un método no lineal para calcular la depreciación como el método proporcional al volumen de producción y la suma de los años de vida útil.

Método de cancelación del costo de los activos fijos basado en la suma de los años de vida útil.

Existen 4 métodos para calcular la depreciación de los activos fijos en contabilidad. Uno de ellos es el método lineal, el más común y sencillo.

Los 3 restantes son no lineales:

• Método de reducción del saldo
• Método de cancelación del costo de los activos fijos basado en la suma de los años de vida útil.
• Método de cancelación de costos proporcional al volumen de productos (obras, servicios)

Analicemos el método de cálculo de la depreciación en base a la suma de los años de vida útil.

Este método, junto con el método del saldo reductor, es una forma acelerada de amortizar el costo de los activos fijos. En el primer año de funcionamiento, el monto de depreciación mensual amortizado será el mayor; en cada año posterior, la depreciación mensual disminuirá;

En algunos casos, el método de depreciación acelerada es más rentable para la empresa que el método lineal, en el que la depreciación se calcula de manera uniforme a lo largo de toda la vida útil.

La base del cálculo es el costo inicial del activo fijo al que se acepta contabilizar.

Fórmula para calcular los cargos por depreciación:

A = Costo inicial de los activos fijos * Tasa de depreciación.

La tasa de depreciación para cada año se calcula por separado y depende de la vida útil establecida para el objeto cuando fue aceptado para contabilidad.

Fórmula general para calcular la norma:

Norma A = número de años que faltan hasta el final de la vida útil / suma de los números de años de la vida útil.

Por ejemplo, si la vida útil es de 7 años, entonces se calculará la tasa de depreciación anual en el primer año:

Norma A en el 1er año = 7 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 25%.

N. Y en el 2do año = 6 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 21,4%.

N. Y en el 3er año = 5 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 17,86%

N. Y en el 4º año = 4 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 14,3%

Para los años restantes de la vida útil, la tasa de depreciación se calcula según el mismo principio, el numerador disminuye en uno cada año y el denominador permanece sin cambios.

Ejemplo de cálculo

Se tiene un activo fijo, aceptado a contabilización el 10 de enero de 2014 a un costo inicial de 200.000 Su vida útil se fija en 4 años. ¿Cómo calcular los cargos de depreciación mensual de este activo fijo?

En primer lugar, observamos que la instalación se puso en funcionamiento en enero de 2014, lo que significa que la depreciación se acumulará a partir del 1 de febrero de 2014.

Norma A = 4 / (1+2+3+4) * 100% = 40%.

A anual = 200.000 * 40% = 80.000.

Mensual A = 80.000 / 12 = 6666,67.

Norma A = 3 / (1+2+3+4) * 100% = 30%.

A anual = 200.000 * 30% = 60.000.

Mensual A = 60.000 / 12 = 5000.

Norma A = 2 / (1+2+3+4) * 100% = 20%.

Anual A = 200.000 * 20% = 40.000.

Mensual A = 40.000 / 12 = 3333,33.

Norma A = 1 / (1+2+3+4) * 100% = 10%.

Anual A = 200.000 * 10% = 20.000.

Mensual A = 20.000 / 12 = 1666,67.

Por lo tanto, en 4 años, el costo del activo fijo se amortizará completamente mediante depreciación.

Ventajas y desventajas del método.

Como se mencionó anteriormente, este método es acelerado. En los primeros años, la mayor parte del costo del activo fijo se cancela; cada año posterior, los cargos por depreciación se reducen hasta que el costo del activo fijo se cancela por completo.

¿En qué casos conviene utilizar el método de amortización acelerada?

Si una empresa espera actualizar rápidamente sus activos fijos, es mejor utilizar el método acelerado. En este caso, la empresa podrá devolver rápidamente los fondos gastados en la adquisición del objeto mediante cargos por depreciación como parte del producto de la venta de bienes, productos, trabajos y servicios.

Si el equipo utilizado se desgasta rápidamente, su productividad disminuye significativamente con cada año de funcionamiento o se vuelve obsoleto rápidamente, entonces es mejor utilizar un método acelerado, por ejemplo, el método de cancelación basado en la suma de los años. de vida útil. El dinero gastado se devolverá a la empresa más rápidamente y con este dinero será posible comprar nuevos equipos.

Además de este método, también se puede utilizar el método del saldo reductor, en el que la empresa aplica de forma independiente el factor de aceleración y puede devolver los fondos invertidos en el objeto mucho más rápido.

Además de estas ventajas, el método de amortizar el costo de un activo fijo por la suma de los años de su vida útil también tiene sus desventajas.

Una desventaja indudable es la subida de precio de los productos manufacturados (obras, servicios) en los primeros años, ya que es en estos años cuando las amortizaciones son máximas. La depreciación está incluida en el precio de costo, por lo que en los primeros años el costo de producción se sobreestimará, disminuyendo gradualmente cada año.

Cancelación del costo de los activos fijos en proporción al volumen de producción.

El método de amortización es proporcional al volumen de producción; este método no lineal para calcular la depreciación solo se puede aplicar a activos fijos para los cuales se ha determinado la producción esperada. ¿En qué casos es conveniente utilizar este método de cálculo, cómo calcular la depreciación en proporción al volumen de productos realmente producidos? Más sobre esto a continuación.

En general, existen 4 métodos para calcular la depreciación de los activos fijos, uno de los cuales es lineal y 3 no lineales.

El método lineal se caracteriza por una depreciación uniforme a lo largo de toda la vida útil. Por regla general, este es el método más utilizado para el cálculo.

Tres métodos no lineales:

• El método del saldo decreciente es un método acelerado para calcular la depreciación, caracterizado por cancelar la mayor parte del costo de un activo fijo en los primeros años de operación y cada año posterior los cargos por depreciación disminuyen;
• El método de amortización basado en la suma de los años de vida útil también es un método acelerado.
• El método de amortizar el costo de un activo fijo en proporción al volumen de productos producidos. Hablaremos sobre este método de cálculo de la depreciación con más detalle a continuación. Daremos un ejemplo de cálculo de los cargos por depreciación utilizando este método;

Fórmula para calcular la depreciación proporcional al volumen de producción:

Como se mencionó anteriormente, el método es aplicable a aquellos objetos para los cuales el fabricante ha establecido previamente la producción esperada, es decir, si se conoce la cantidad de trabajo que el objeto debe completar durante su vida útil.

Para el cálculo, tomamos el costo inicial del activo fijo, que se forma cuando el objeto llega a la empresa y se pone en funcionamiento.

Fórmula general de cálculo:

A = Volumen real de productos producidos para el período del informe * Tasa de depreciación

Tasa de depreciación = Costo inicial / Volumen estimado de producción a lo largo de la vida útil.

Ejemplo de cálculo de depreciación:

El principal medio de transporte es el camión. Su coste inicial es de 600.000 rublos. Aceptado para registro el 20 de abril de 2014. El kilometraje estimado durante toda la vida útil establecido por el fabricante es de 400.000 km.

Cálculo:

Norma A = 600.000 / 400.000 = 1,5 rublos/km

La depreciación de un automóvil se calcula mensualmente, por lo que tomaremos 1 mes para el período del informe. Comenzamos a calcular la depreciación a partir del 1 de mayo de 2014, es decir, el mes siguiente a la puesta en servicio. La depreciación cesa después de que el costo del activo fijo se cancela por completo o cuando se enajena el activo fijo.

El kilometraje real del camión en mayo fue de 1.000 km.

A = 1000 * 1,5 = 1500 frotar.

Kilometraje real de junio = 4000 km.

A = 4000 * 1,5 = 6000 frotar.

Kilometraje real de julio = 5000 km.

A = 5000 * 1,5 = 7500 frotar.

A continuación, la depreciación del automóvil se calcula de manera similar dependiendo del kilometraje real de ese mes. Las cancelaciones continuarán hasta que el costo se cancele por completo mediante depreciación.

Si el costo de un objeto está completamente cancelado, pero su vida útil no ha expirado, es decir, el activo fijo está en condiciones de funcionar, entonces el objeto se puede utilizar más y no es necesario cobrar depreciación.

¿Cuándo es conveniente utilizar el método de amortización de costos en proporción al volumen de producción?

Cualquier método para calcular la depreciación tiene sus pros y sus contras; en un caso es conveniente utilizar un método de cálculo y en otro, otro.

En este caso, es conveniente amortizar el coste de un objeto en función del volumen de productos fabricados cuando existe una dependencia directa del desgaste del objeto de la frecuencia de su funcionamiento.

Este método es común en la industria, por ejemplo en la minería, o en el transporte de pasajeros o camiones.

Cualquiera que sea el método elegido para calcular la depreciación, debe reflejarse en las políticas contables de la organización.

Procedimiento de revalorización de activos fijos.

El costo inicial al que se acepta para contabilidad un activo fijo puede cambiar en varios casos durante la operación. Si el objeto fue reconstruido o modernizado, así como durante una revaluación. El valor obtenido como consecuencia de la revaluación se denominará valor de reposición.

¿Qué es la revaluación de activos fijos?

La revaluación es el proceso de recalcular el costo original de los activos fijos para igualarlo con los precios de mercado. Este procedimiento está disponible únicamente para empresas comerciales que determinan de forma independiente por sí mismas la frecuencia de la revaluación, así como los objetos para los cuales se llevará a cabo. Al establecer la frecuencia de revaluación de los activos fijos, es necesario recordar una limitación: no se puede realizar más de una vez al año en el último mes del año. Todas las cuestiones relacionadas con la revaluación de activos fijos deben reflejarse en las políticas contables de la empresa.

Hay que tener en cuenta que si se establece una determinada frecuencia de recálculo de costos para un objeto, y así se indica en la Orden de Política Contable, entonces se debe observar esta frecuencia y realizar la revaluación sin falta.

¿Cómo se revalúa el valor de los activos fijos?

El procedimiento debe estar documentado; se deben reflejar todos los asientos necesarios para la revaluación de los activos fijos asociados con un aumento o disminución en su valor con base en los resultados del recálculo.

Como se mencionó anteriormente, la revaluación se realiza al final del año. El procedimiento se inicia con la emisión de una orden indicando los objetos cuya revaluación debe realizarse. Los resultados de la revaluación (nuevo precio del objeto y depreciación recalculada) deben reflejarse en la ficha de inventario del objeto de activo fijo.

El método de revaluación de activos fijos para empresas comerciales se denomina método de recálculo directo a precios de mercado documentados.

El costo de los activos fijos se recalcula de acuerdo con los precios de mercado en la fecha del nuevo cálculo. Puede determinar el precio medio de mercado de forma independiente o con la participación de tasadores especializados.

Lo nuevo (costo de reposición) se refleja al comienzo del nuevo año.

El aumento de valor (revaluación) en contabilidad se refleja en el crédito de la cuenta 83 “Capital adicional” en correspondencia con el débito de la cuenta 01 (entrada D01 K83).

La disminución de valor (rebaja) se refleja en el débito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” en correspondencia con el crédito de la cuenta 01 (entrada D91/2 K01).

Junto con el costo reflejado en el débito de la cuenta 01, también se recalcula la depreciación acumulada en la cuenta 02.

¿Cómo revaluar la depreciación de los activos fijos?

Tasa de depreciación = (depreciación acumulada / valor del activo inicial) * 100%.

Depreciación recalculada = tasa de reemplazo * grado de desgaste.

El aumento de la depreciación como resultado de la revaluación se refleja en la contabilización D83 K02.

La disminución de la depreciación como resultado de la rebaja se refleja en la contabilización D02 K91/1.

Para mayor claridad, veamos dos ejemplos: revaluación y depreciación del costo de los activos fijos.

Revaluación de activos fijos (ejemplo):

Tenemos activos fijos con un costo inicial de 100 000. La depreciación del objeto se cargó en 25 000. Como resultado de la revaluación, el costo aumentó a 110 000. ¿Qué asientos deben reflejarse en el departamento de contabilidad?

El coste del sistema operativo ha aumentado: estamos viendo un aumento en la valoración.

Recalculemos la depreciación:

Tasa de desgaste = (25 000 / 100 000) * 100 % = 25 %

A = (110.000 * 25%) / 100% = 27.500.

Es decir, como resultado de la revaluación, el valor del activo fijo aumentó en 10.000 y la depreciación aumentó en 2.500.

Publicaciones para revalorización:

10 000 – D01 K83 – se ha aumentado el valor del objeto durante la valoración adicional.

2500 – D83 K02 – la depreciación acumulada del objeto aumentó como resultado de la revaluación.

Depreciación de activos fijos (ejemplo):

Tenemos un objeto con un costo inicial de 100 000. La depreciación acumulada es de 25 000. Durante el análisis de mercado, se identificó el precio promedio de mercado de este objeto: 80 000.

El costo de un activo fijo ha disminuido: estamos viendo una rebaja.

Recalculemos la depreciación:

Tasa de desgaste = 25%

A = (80.000 * 25%) / 100% = 20.000

Es decir, como resultado de la revaluación, el valor del activo fijo disminuyó en 20.000 y el monto de la depreciación acumulada disminuyó en 5.000.

Publicaciones para rebajas:

20,000 – D91/2 K01 – se redujo el valor del objeto durante la reducción.

5000 – D02 K91/1 – se redujo la depreciación acumulada del objeto durante la reducción.

Inventario de activos fijos (excedentes y escaseces)

El inventario de activos fijos es un procedimiento necesario para toda empresa. El inventario es el proceso de conciliar la disponibilidad real de activos fijos y su ubicación con los datos contables. Este importante procedimiento le permite identificar inconsistencias entre los datos contables y reales, e identificar excedentes y deficiencias.

El procedimiento para la realización del inventario está regulado por el Instructivo Metodológico para el Inventario de Bienes y Pasivos Financieros.

Antes de comenzar a realizar un inventario, debe prepararse; verifique los siguientes puntos:

• Disponibilidad y correcta cumplimentación de documentos sobre activos fijos: fichas de inventario, libros de inventario, inventarios y otros documentos.
• Disponibilidad de documentación técnica para activos fijos.
• Disponibilidad de documentos para objetos alquilados, así como para arrendados.

Si algún documento no se encuentra o está dañado, debe restaurarse, obtenerse o ejecutarse.

Antes de iniciar el trámite, se retira un recibo de las personas económicamente responsables indicando que todos los objetos se encuentran en su destino y contabilizados.

El inventario se puede realizar en los siguientes casos:

• control de control
• Cambio de persona materialmente responsable
• La próxima revisión programada, etc.

El procedimiento para realizar un inventario de activos fijos.

Este trámite debe ir acompañado de la documentación adecuada.

En primer lugar, la decisión de realizar un inventario de activos fijos está fijada en el orden del inventario. Para ello, existe un formulario unificado INV-22. Esta orden establece qué bienes están sujetos a inspección, fija la fecha del procedimiento, así como la composición de la comisión de inventario.

La formación de una comisión de inventario es una parte integral de este proceso. Debe incluir representantes del departamento de contabilidad, personas financieramente responsables, representantes del equipo directivo y terceros que no sean empleados de la empresa. Las funciones de la comisión formada incluyen monitorear el proceso de inventario, preparar la documentación necesaria y emitir una conclusión final.

Cuando llega la fecha especificada en el pedido, comienza una verificación de la disponibilidad y estado de los activos fijos de la empresa.

La comisión inspecciona todos los objetos, ingresa información sobre los objetos inspeccionados en registros de inventario especiales en el formulario INV-1:

• Nombre
• Objetivo
• Numero de inventario
• Indicadores técnicos y operativos

Al realizar un inventario de edificios, estructuras y terrenos, se verifica la disponibilidad de documentos que confirmen la ubicación de estos objetos en propiedad de la organización.

Las listas de inventario se compilan en dos copias: para el departamento de contabilidad y para la persona financieramente responsable.

Al realizar un inventario de activos fijos arrendados, los inventarios se compilan por triplicado, la tercera versión del inventario se transfiere al propietario directo del objeto.

Para los activos fijos para los cuales se identifican discrepancias durante el proceso de inventario, las declaraciones coincidentes se compilan en el formulario INV-18.

La declaración de concordancia también se redacta en dos copias: para los empleados contables que realizarán los asientos necesarios para contabilizar los excedentes y cancelar la escasez, y para la persona materialmente responsable.

Los objetos que han caído en mal estado y no pueden restaurarse se reflejan en un inventario separado indicando la fecha de inicio de uso, así como el motivo por el cual no son aptos para su uso.

Los objetos en reparación también se reflejan por separado; para estos activos fijos se completa un informe de inventario de reparaciones no terminadas en el formulario INV-10.

Los objetos que figuran en la organización, pero que no pertenecen a ella, por ejemplo, los que están bajo custodia, se ingresan en declaraciones coincidentes separadas.

Todos los documentos del inventario están certificados con las firmas de las personas materialmente responsables y de los miembros de la comisión encabezada por el presidente.

Los resultados finales del inventario de activos fijos se ingresan en el estado de resultados, formulario INV-26.

Contabilización del inventario de activos fijos.

Los resultados del inventario están sujetos a reflejo inmediato en los registros contables de la empresa. Los excedentes y déficits identificados deben reflejarse mediante asientos contables en el mes en que se realizó el inventario.

Todos los excedentes y déficits identificados deben ser explicados por personas financieramente responsables.

Excedente durante el inventario (contabilización):

Los excedentes son partidas que no se contabilizan en contabilidad.

Los excedentes identificados durante el proceso de inventario se acreditan a la cuenta de activo fijo (cuenta 01) en correspondencia con la cuenta de otros ingresos y gastos (cuenta 91). La aceptación de excedentes para contabilidad se realiza a través de la cuenta 08, al igual que en el caso de la recepción de inmovilizado. Las publicaciones para aceptar excedentes se ven así: D08 K91/1 y D01 K08. Dichos activos fijos se aceptan al valor promedio de mercado a la fecha actual.

Cancelación de faltantes durante el recuento de inventario (contabilizaciones):

El déficit identificado se da de baja de la cuenta 01 al débito de la cuenta 94 “Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor”. Al desmantelar un objeto, debe completar tres pasos:

1 – cancelar la depreciación acumulada del objeto faltante de la cuenta 02 (entrada D02 K01/2),

2 – cancelar el costo original del objeto faltante de la cuenta 01 (entrada D01/2 K01/1),

3 – cancelar el valor residual del artículo faltante de la cuenta 01 (entrada D94 K01/2).

Para cancelar un objeto, es necesario abrir la subcuenta 2 en la cuenta 01, transferir el costo inicial del objeto faltante a su débito y la depreciación acumulada a su crédito. Posteriormente se determinará el valor residual de la cuenta de préstamo 01/2, el cual deberá ser cancelado como deficiencia.

1 – no se ha identificado al culpable, en este caso el déficit se da de baja como otros gastos mediante la contabilización D91/2 K94. En este caso, debe haber prueba documental de la ausencia de los autores o de la negativa a recuperar los daños y perjuicios del autor.

2 – se identifica al culpable, en este caso el déficit se da de baja al débito de la subcuenta 2 de la cuenta 73 “Liquidaciones con personal para otras operaciones” mediante la contabilización D73/2 K94. A continuación, el empleado deposita el déficit en efectivo (entrada D50 K73/2) o se lo deduce de su salario (entrada D70 K73/2). Si el valor de mercado del artículo faltante se recupera del culpable, la diferencia entre el monto de la deficiencia y el valor de mercado se carga a la cuenta 98 ​​“Ingresos diferidos”.

Contabilizaciones durante el inventario de activos fijos:

Transferencia de activos fijos a conservación.

La suspensión de activos fijos es el cese de la operación de un objeto por cualquier período de tiempo con posibilidad de reanudación. La conservación es un conjunto de medidas destinadas a garantizar la seguridad de un objeto durante mucho tiempo.

La conservación puede ser aplicable si un objeto está inactivo y no se utiliza por algún motivo, y la dirección puede decidir que sería más rentable mantener el objeto inactivo durante el período requerido, proporcionándole así las condiciones adecuadas para su conservación.

El período de conservación de un activo fijo no puede ser inferior a tres meses.

No se cobra depreciación por los activos suspendidos. La depreciación debería dejar de acumularse a partir del primer mes siguiente al mes de transición a conservación.

Si ocurre una situación en la que el objeto se da de baja en menos de 3 meses, por ejemplo, después de 2 meses, entonces la depreciación deberá calcularse para estos 2 meses.

El procedimiento para transferir activos fijos a conservación.

En la etapa inicial de preparación para la conservación, se realiza un inventario de activos fijos y se verifica la disponibilidad real de los objetos con datos contables. El inventario es necesario para identificar los activos fijos que actualmente no están en uso. Es económicamente más rentable transferir dichos objetos a conservación, garantizando así su seguridad.

El trámite de traslado a conservación se realiza con la ayuda de una comisión especialmente creada para estos fines. La comisión puede incluir empleados de la empresa, representantes del equipo directivo, etc. La comisión elabora una lista de instalaciones inactivas, las verifica, toma una decisión sobre la suspensión de activos fijos, fija el período de suspensión y elabora las medidas necesarias. documentación.

En primer lugar, el director de la empresa redacta una orden de conservación, que contiene una lista de objetos no utilizados. El pedido se redacta en cualquier forma.

Otro de los documentos principales es el acta de conservación del objeto, que es redactada y firmada por los miembros de la comisión. Dado que el Comité Estatal de Estadística no ha establecido un formulario estándar para la ley, la propia organización desarrolla la forma del acto de acuerdo con sus necesidades.

Al establecer un formulario de escritura, debe seguir ciertas reglas e incluir los detalles necesarios en el formulario. Como regla general, el acto de conservación contiene la siguiente información:

• Número y fecha
• Nombre del objeto, su finalidad.
• Número de inventario del activo fijo.
• Costo inicial (o costo de reposición si se llevó a cabo la revaluación)
• Valor residual
• Depreciación acumulada
• Vida util
• Razones para transferir a la conservación.
• Periodo de conservación del activo fijo.

Una vez que los miembros de la comisión firman el acta, se envía al gerente para su aprobación.

Puede anotar en las tarjetas de inventario la transferencia del objeto a conservación; es más conveniente hacerlo en la cuarta sección.

Una vez que el objeto sale de su estado de inmovilización, se debe seguir calculando la depreciación y su vida útil se extenderá mientras dure su inactividad. La depreciación deberá comenzar a calcularse el primer día del mes siguiente al mes de reapertura.

Contabilidad para la conservación de activos

Los objetos de activos fijos se aceptan para contabilización en el débito de la cuenta 01. Al transferir un activo fijo para conservación, se abre una subcuenta separada "Activos fijos para conservación" en la cuenta 01. El objeto suspendido se transfiere allí mediante el cableado D01.OS para su conservación K01.OS en funcionamiento.

Cuando se produce la desconservación, se realiza el cableado inverso.

Costos de conservación:

Al preparar un objeto para su conservación y transferirlo a almacenamiento a largo plazo, surgen algunos costos, que se tienen en cuenta como otros costos en el débito de la cuenta 91/2. También pueden surgir costes durante la desconservación y el almacenamiento.

Contabilización para amortizar los costes de conservación del sistema operativo: D91/2 K20 (23, 10, 70, etc.).

Reparación de activos fijos

La reparación de activos fijos puede ser necesaria en cualquier momento. El equipo no dura para siempre y puede dañarse o romperse. Si el equipo no se puede restaurar, entonces se debe cancelar, pero si se pueden restaurar las propiedades operativas del objeto, se realizan las reparaciones.

¿Reparación o reconstrucción?

La restauración de un objeto se puede realizar de dos formas: reparaciones actuales y reparaciones importantes (reconstrucción, modernización). Estos dos conceptos a veces se confunden o se consideran el mismo proceso. Sin embargo, la contabilidad y la contabilidad fiscal para las reparaciones corrientes y mayores de activos fijos son diferentes. Es importante decidir en la etapa inicial cómo se restaurará el objeto: reparado o reconstruido.

Al realizar reparaciones de rutina se restablecen las propiedades y características del objeto que se encontraban antes de la avería. Es decir, los indicadores técnicos y económicos del activo fijo no cambian; solo se eliminan las fallas que han surgido o se realizan trabajos preventivos para prevenir estas fallas. Es decir, las reparaciones tienen como objetivo principal mantener el estado operativo estándar del activo fijo. Los costos de reparación se cargan como gastos en el período impositivo actual.

Al realizar una revisión importante (reconstrucción o modernización), las características del objeto mejoran, se vuelve mejor, más potente, más productivo, más moderno. Los cambios son más globales y, en general, se caracterizan por una mejora de los indicadores técnicos y económicos de la instalación. Al mismo tiempo, todos los costos de reparaciones importantes aumentan el costo inicial de la propiedad.

Es decir, el mecanismo de contabilización de costos en ambos casos es fundamentalmente diferente para que la autoridad tributaria no tenga preguntas innecesarias en el futuro, es necesario definir claramente qué tipo de trabajo se está realizando en el objeto; y dónde deben imputarse los costos.

Contabilización del costo de reparación de activos fijos (cableado)

Los trabajos de reparación pueden ser realizados por la propia empresa o mediante la participación de terceros contratistas con los que se celebre un contrato. En el primer caso, el método de reparación se llama económico, el segundo, contratación.

Dependiendo de cómo una organización elija reparar sus activos, los costos variarán un poco.

Cualquiera que sea la fuente de los costos, los costos de reparación de activos fijos se atribuyen al aumento en el costo de los productos y bienes.

Contabilizaciones para cancelar gastos de reparaciones realizadas por su cuenta:

• D 23 K10 – contabilización para la cancelación de materiales necesarios para reparaciones del almacén
• D23 K70 - entrada para la nómina de trabajadores involucrados en reparaciones de la instalación
• D23 K69 – entrada para el cálculo de las primas de seguro a partir de los salarios de los trabajadores dedicados a la reparación de la instalación
• D20 K23 – los costos de reparación están incluidos en los costos de producción

Contabilizaciones para cancelar costos de reparaciones realizadas por contrato:

• D 20 (23, 25, 26, 44) K60 (76) – entrada para atribuir el costo del trabajo realizado al costo de producción para empresas manufactureras (en gastos de ventas para empresas comerciales)
• D19 K60 – El IVA se asigna a partir del costo del trabajo realizado por el contratista
• D68.VAT K19 – El IVA se envía para reembolso con cargo al presupuesto
• D60 (76) K50 (51) – pago al contratista por el trabajo realizado

Reserva para reparaciones de inmovilizado en contabilidad (asientos)

Las grandes empresas para las que las reparaciones son una operación frecuente y/o los costos de reparación son importantes, crean una reserva especial por adelantado. La creación de una reserva para la reparación de activos fijos se produce de forma paulatina, de mes a mes. En contabilidad se utiliza para ello la cuenta 96 “Reserva para gastos futuros”. La formación de una reserva para reparaciones se produce en la cuenta de préstamo 96 mediante la inclusión gradual de determinadas cantidades en el costo de producción.

Contabilizaciones para crear una reserva para reparaciones de activos fijos: D20 (23, 25, 26) K96.

Cuando es necesario reparar un objeto, se realiza una contabilización para cancelar los costos de la reserva: D96 K10 (70, 60, 76, 69 ...).

El importe mensual deducido de la reserva se determina como 1/12 del coste anual de las reparaciones según el presupuesto.

Si el monto de la reserva formada no es suficiente para realizar trabajos de reparación, entonces los fondos faltantes se pueden obtener deduciendo fondos adicionales a la reserva (entrada D20 K96) o atribuyendo estos costos al costo de producción (entrada D20 K10, 70, 60).

Si el monto de la reserva formada excedió los costos anuales de reparación, los fondos restantes del préstamo se cargan a los ingresos de la organización mediante la contabilización D96 K91/1.

Al final del año, el saldo de la cuenta 96 es 0.

Modernización y reconstrucción de activos fijos.

En el proceso de uso de activos fijos, los equipos pueden averiarse, perder sus propiedades operativas y volverse moral y físicamente obsoletos. Para restaurar las propiedades y características de los activos fijos, se realizan reparaciones. Si en el proceso de reparación la instalación mejora, se vuelve más funcional, más eficiente, es decir, sus indicadores técnicos y económicos mejoran en general, entonces esto ya no será solo una reparación, sino una reconstrucción o modernización.

La diferencia entre reconstrucción y reparación.

Es importante reconocer las diferencias entre el mantenimiento rutinario de activos fijos y la modernización o reconstrucción. El mecanismo de contabilidad de costos en ambos casos es diferente, por lo que es necesario determinar en la etapa inicial cómo se restaurará el activo fijo.

Durante el proceso de reparación, se restablecen las funciones y propiedades del objeto que tenía en la etapa inicial de funcionamiento, es decir, el objeto no mejora de lo que era. Sólo reparando averías y daños.

Si en el proceso de realización de trabajos de reparación, sustitución de piezas y componentes de equipos, el activo fijo se ha vuelto más potente, más funcional, su productividad ha aumentado y el diseño ha mejorado (para bienes raíces), entonces esto ya es modernización. y reconstrucción. Y los costos deben tenerse en cuenta de otra manera.

Los costos de mantenimiento están incluidos en el costo de producción o gastos de venta. Los gastos de modernización, reconstrucción, finalización y equipo adicional aumentan el costo inicial del sistema operativo.

Así, la modernización se caracteriza por un aumento de la capacidad productiva, un aumento del valor contable de los activos fijos y de la vida útil y un cambio en los parámetros de depreciación.

Contabilidad para la reconstrucción (modernización) de activos fijos.

La característica principal que distingue la reconstrucción de la reparación es la mejora de los indicadores técnicos y económicos de la instalación. Desde un punto de vista económico, el principal activo se vuelve más rentable para su operación. Durante el proceso de reconstrucción (modernización), pueden aparecer nuevas propiedades y funciones de un objeto.

Documentar:

Si una empresa decide mejorar un activo fijo modernizándolo, entonces el gerente emite una orden (instrucción) en la que establece qué objeto está sujeto a reparaciones importantes, cuáles son los plazos para el trabajo y nombra a las personas responsables.

Se completa una declaración defectuosa para la instalación del sistema operativo indicando el motivo de la necesidad de modernización.

Si el trabajo se realiza por contrato, se concluye un acuerdo con el contratista, que describe los términos del trabajo y también proporciona una lista de lo que se debe hacer. Se elabora presupuesto y documentación técnica.

El sistema operativo se transfiere para modernización y reconstrucción sobre la base de una factura de movimiento interno (formulario OS-2). Este formulario se emite si el sistema operativo será reparado por la propia organización. Si para ello intervienen terceros, se utiliza el acto de transferencia y aceptación OS-1.

El objeto reconstruido y modernizado se vuelve a contabilizar sobre la base del certificado de aceptación en el formulario OS-3.

La información sobre reparaciones importantes y costos asociados se refleja en la tarjeta de inventario de la instalación.

Asientos contables de costos:

Todos los gastos de modernización y reconstrucción se atribuyen al aumento del costo inicial del activo fijo.

Así como cuando una empresa recibe un activo, todos los costos del trabajo realizado se cobran en el débito de la cuenta 08, después de lo cual se transfieren al débito de la cuenta 01.

Publicaciones al modernizar (reconstruir) activos fijos por su cuenta:

• D08 K10 – los materiales necesarios para la modernización (reconstrucción) fueron cancelados
• D08 K70 – salarios acumulados a los empleados involucrados en el proceso de reconstrucción
• D08 K69 – las primas de seguro se calculan a partir de los salarios de estos empleados
• D08 K23 – los gastos de producción auxiliar se cancelan
• D01 K08 – el costo de los activos fijos se ha incrementado por la cantidad de costos de modernización y reconstrucción

Publicaciones durante la reconstrucción (modernización) de activos fijos por contrato:

• D08 K60 (76) – refleja el costo del trabajo realizado por organizaciones de terceros
• D19 K60 (76) – El IVA se asigna del costo del trabajo realizado
• D01 K08 – el costo de los activos fijos se ha incrementado por la cantidad de gastos tomados en cuenta

A medida que aumenta el costo de los activos fijos, también aumentarán las deducciones mensuales por depreciación; esto debe tenerse en cuenta al calcular la depreciación.

También cabe señalar que, en relación con la mejora de los indicadores técnicos y económicos del objeto OS, se puede aumentar la vida útil. La necesidad de esto está determinada por la dirección de la organización y la comisión que controla el proceso de modernización (reconstrucción).

Enajenación de activos fijos de la empresa.

Un activo fijo puede salir de una empresa de varias maneras y por diversas razones. Un objeto puede venderse, donarse, contribuirse al capital autorizado de otra organización o cancelarse por desgaste moral o físico. Analizaremos cada método de enajenación de un activo fijo, cómo se da de baja un objeto y qué asientos de baja de un activo fijo debe realizar un contador en cada caso.

Cancelación de activos fijos como resultado del desgaste físico o moral

Si un activo fijo está físicamente desgastado, su vida útil ha expirado, está obsoleto o está tan dañado que no se puede utilizar para un uso posterior, entonces debe cancelarse, es decir, darse de baja.

Antes de cancelar un sistema operativo, es necesario evaluar su estado, la posibilidad o imposibilidad de su funcionamiento posterior. Esta evaluación la lleva a cabo una comisión especial. Si la comisión decide cancelar un objeto, el administrador emite una orden sobre la necesidad de cancelar el activo fijo. En este caso, se redacta un acto de cancelación en el formulario OS-4, OS-4a u OS-4b, sobre cuya base el contador realiza asientos para dar de baja el activo fijo y toma nota sobre la cancelación. en la tarjeta de inventario OS-6, OS-6a o OS-6b.

Cuando un activo se enajena de esta manera, su valor residual se da de baja de la cuenta 01 en la que figura el objeto. El valor residual se calcula restando el monto de la depreciación acumulada del costo original (de reemplazo). Inicial: este es el costo por el cual el activo fijo fue aceptado para contabilización en la cuenta 01 al recibirlo. El valor de reposición es el valor obtenido como resultado de la revaluación. Depreciación acumulada: se toman todos los cargos por depreciación acumulada a la fecha de cancelación, registrados en la cuenta de préstamo 02.

El procedimiento para cancelar activos fijos es el siguiente:

1. En la cuenta 01, se abre una subcuenta adicional 2 "Enajenación de activos fijos". En este caso, la subcuenta 1 incluirá sistemas operativos.
2. Se realiza una contabilización para cancelar el costo original (reemplazo): D01/2 K01/1
3. Se realiza una contabilización para cancelar la depreciación acumulada: D02 K01/2
4. En la subcuenta 2 se ha formado el valor residual de los activos fijos (la diferencia entre débito y crédito), que se da de baja como otros gastos mediante la contabilización D91/2 K01/2

Si el objeto está completamente depreciado, su vida útil ha finalizado, entonces el valor residual será igual a 0 (el débito de la subcuenta 2, cuenta 01 es igual a su crédito).

Los gastos de cancelación de activos fijos, por ejemplo, de desmantelamiento, también se cancelan como otros gastos (D91/2 K70, 69, 76).

Las piezas, repuestos y materiales que quedan después del desmantelamiento de la instalación OS y sujetos a uso posterior se contabilizan al valor promedio de mercado como activos materiales (D10 K91/1).

Con base en los resultados de la cancelación, se forma un resultado financiero en la cuenta 91; en caso de ganancia, se contabiliza D91/9 K99; en caso de pérdida, se refleja la contabilización D99 K91/9;

Contabilizaciones al cancelar un activo fijo:

Venta de activos fijos

Si la enajenación como resultado de una cancelación se formaliza mediante un acto de cancelación, entonces la enajenación de un activo fijo mediante venta se formaliza mediante un certificado de aceptación y transferencia, formulario OS-1, OS-1a, OS-1b.

Si para una empresa la venta de activos fijos es un caso aislado y no es un tipo de actividad regular, entonces los ingresos y gastos asociados con la venta se reflejan en la cuenta 91 (a diferencia de la venta de bienes, que se reflejan en la cuenta 90 “Ventas”).

Al vender un activo fijo a un tercero, el valor residual del objeto se amortiza de la misma forma, contabilizando:

D01/2 K01/1 – el costo inicial de los activos fijos ha sido cancelado,

D02 K01/2 – la depreciación de este activo fijo se cancela.

D91/2 K01/2 – se ha cancelado el valor residual de los activos fijos destinados a la venta.

D91/2 K70 (69, 76) – se reflejan los gastos relacionados.

Los ingresos recibidos por la venta de activos fijos se reflejan en el crédito de la cuenta 91 en la primera subcuenta, la contabilización se ve así:

D62 (76) K91/1 – se reflejan los ingresos por la venta de activos fijos.

La venta de un activo fijo es una operación sujeta al IVA. El precio al que se vende la propiedad al comprador debe incluir el impuesto al valor agregado. El importe del IVA se refleja mediante la contabilización D91/3 K68.nds.

Con base en los resultados de la venta, se forma un resultado financiero en la cuenta 91, que se refleja en una de las contabilizaciones:

D99 K91/9 – se refleja la pérdida por la venta de activos fijos (si los gastos superaron los ingresos).

D91/9 K99 – se refleja el beneficio de la venta de activos fijos (si el producto de la venta superó los gastos).

Contabilizaciones al vender un activo fijo:

Transferencia gratuita de activos fijos (donación)

La donación de un activo fijo equivale a la venta, por lo que el mecanismo de enajenación del activo fijo es similar a la venta.

Del mismo modo, el valor residual se da de baja con cargo al débito de la cuenta 91/2. Esto incluye todos los costos asociados.

Dado que el objeto se transfiere de forma gratuita, en este caso no se generarán ingresos. Sin embargo, se debe cobrar el IVA. El IVA se calcula sobre la base del valor medio de mercado del activo fijo en la fecha de transferencia.

La pérdida recibida por la donación se refleja en la contabilización D99 K91/9.

Contabilizaciones por transferencia gratuita de inmovilizado:

Contribución de activos fijos al capital autorizado de otra empresa.

Consideremos otra forma de disponer de activos fijos: agregarlos al capital autorizado de otra organización. La transferencia se formaliza igualmente mediante un acto de aceptación y transferencia.

La contribución de activos fijos al capital autorizado se considera una inversión financiera de la empresa con el fin de recibir ingresos en forma de dividendos, por lo que para reflejar esta operación se utiliza la cuenta 58 "Inversiones financieras".

Inicialmente, se realizan contabilizaciones para cancelar el costo original y la depreciación: D01/2 K01/1 y D02 K01/2.

La contabilización para la transferencia de activos fijos a otra empresa tiene la forma: D76 K01/2, que se realiza por el monto del valor residual de los activos fijos.

En este caso, se forma una deuda por el aporte al capital autorizado, que se refleja en la contabilización D58 K76.

No es necesario cobrar el IVA sobre el costo de los activos fijos, ya que esta operación no equivale a una venta, sino que se considera una inversión de la empresa.

Contabilizaciones al agregar un activo fijo al capital de otra empresa:

Alquiler de activos fijos

Al transferir activos fijos para uso temporal de una organización a otra, se hace necesario contabilizar el arrendamiento de objetos tanto del arrendador como del arrendatario.

La propiedad se transfiere sobre la base de un contrato de arrendamiento, en el que se especifican los detalles de las partes (arrendador e inquilino), así como el período por el cual se transfiere la propiedad. Al transferir activos fijos por un período inferior a 12 meses, observamos un arrendamiento a corto plazo, por un período superior a 12 meses, un arrendamiento a largo plazo. El acuerdo también puede reflejar la posibilidad de transferir la propiedad del inmueble arrendado e indicar las condiciones en las que esto es posible.

Ambas partes de la transacción deben mantener la contabilidad de los activos fijos arrendados. Con la ayuda de publicaciones, el arrendador refleja la transferencia del objeto en alquiler y el arrendatario refleja su aceptación. Averigüemos qué asientos contables para el arrendamiento de activos fijos deben reflejar ambas partes.

Contabilización del arrendamiento de activos fijos del arrendador.

El propietario de un activo fijo, por ejemplo, equipo, tiene derecho a transferir este equipo para uso temporal a otra organización. Puede que se trate de un caso aislado, o quizás la organización se especialice en el alquiler de inmuebles y para ella este tipo de operaciones sea una actividad normal.

Consideremos ambos casos, ya que la contabilización de gastos e ingresos en ambos casos es notablemente diferente.

Por cierto, a pesar de que el activo fijo ha sido arrendado a otra empresa, el objeto sigue figurando en el balance del arrendador y, por lo tanto, se debe calcular la depreciación mensual.

Para contabilizar la transferencia de un activo para arrendamiento, se abre una subcuenta separada “Activos transferidos para arrendamiento” en la cuenta 01; la transferencia de un activo para arrendamiento se refleja contabilizando D01.OS en el arrendamiento D01.OS en operación.

La propia transferencia se formaliza mediante un certificado de transferencia y aceptación en el modelo OS-1, OS-1a u OS-1b.

El arrendamiento de activos fijos es la principal actividad de la empresa.

En este caso, la cuenta 90 “Ventas” se utiliza para contabilizar todos los ingresos y gastos de las transacciones de alquiler. El débito de esta cuenta recoge todos los gastos relacionados con el alquiler y los ingresos del crédito.

Los gastos pueden incluir cargos de depreciación mensual, costos de transporte e instalación de la instalación (si esto es a expensas del arrendador), gastos de reparaciones actuales o mayores (nuevamente, si esto es a expensas del propietario del equipo) y otros gastos relacionados.

Los ingresos son los pagos de alquiler que el inquilino paga al dueño de la propiedad.

El asiento para contabilizar los gastos de alquiler tiene la forma: D90/2 K20, 23, 26 (44).

El asiento para el devengo de los pagos por arrendamiento tiene la forma: D76 K90/1.

Contabilización para recibir estos pagos: D51 K76.

Cada mes, en la cuenta 90, se calcula el resultado financiero final del alquiler, la ganancia recibida se refleja en la contabilización D90/9 K99, pero si los gastos excedieron los ingresos, entonces vemos una pérdida, que se refleja en la contabilización D99 K90. /9.

Si los pagos de arrendamiento incluyen el IVA, entonces se debe separar del monto de los pagos (entrada D90/3 K68.VAT) y pagarse al presupuesto (D68.VAT K51).

El arrendamiento de un sistema operativo es una operación única

En este caso, la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” se utiliza para contabilizar gastos e ingresos.

De manera similar, la cuenta de débito 91 recauda los gastos asociados con los activos fijos arrendados y la cuenta de crédito 91 recauda los ingresos.

Contabilizaciones para contabilizar el arrendamiento de activos fijos:

D91/2 K20, 23, 26 (44) – se tienen en cuenta los gastos de alquiler de activos fijos.

D76 K91/1 – pagos de alquiler devengados.

D51 K76: se recibió el pago por el alquiler del sistema operativo.

Al devolver un activo fijo a la cuenta 01, se realiza una contabilización inversa D01.OS en la operación K01.OS en arrendamiento. También se hace una nota en el certificado de transferencia y aceptación de este SO.

Contabilización de un activo arrendado a un inquilino

Al recibir cualquier equipo para uso temporal de otra organización, la organización lo registra en la cuenta fuera de balance 001. El costo especificado en el contrato de arrendamiento se ingresa como débito en la cuenta 001.

En este caso, la organización puede crear tarjetas de inventario para estos activos fijos.

Dado que el objeto sigue figurando en el balance de su propietario, el arrendatario no le cobra depreciación.

El inquilino cancela los costos de los pagos de alquiler utilizando la entrada D20 (44) K76, y su pago al arrendador se refleja en la entrada D76 K51.

El IVA incluido en el importe del alquiler lo asigna el inquilino con la contabilización D19 K76 y lo envía para su reembolso con cargo al presupuesto con la contabilización D68.VAT K19.

Si el inquilino devuelve su propiedad al propietario, entonces en la contabilidad del inquilino debe ser dada de baja de la cuenta 001, por lo que su valor se refleja en el crédito 001.

Si el inquilino quiere pagar los pagos del arrendamiento antes de lo previsto, puede utilizar la cuenta 97 “Gastos diferidos”. El cableado D97 K76 está en curso. Después de lo cual es necesario publicar mensualmente D20, 23, 26 (44) K97.

Reparación de activos fijos arrendados.

Si el inmueble arrendado requiere reparaciones, estas se llevan a cabo según las condiciones especificadas en el contrato de arrendamiento.

Por cuenta del inquilino:

Si el inquilino repara el sistema operativo por su cuenta, todos los costos de reparación se amortizan de la siguiente manera:

D20 (44) K10 – se ha cancelado el coste de los materiales gastados en reparaciones.

D20 (44) K70 – se cancelan los salarios acumulados de los empleados involucrados en la reparación del sistema operativo arrendado.

D20 (44) K69 – las primas de seguros se calculan a partir de los salarios de estos empleados.

D20 (44) K76: refleja los costos de los servicios de organizaciones de terceros dedicadas a las reparaciones.

D19 K76 – IVA asignado a servicios de organizaciones de terceros.

D68.VAT K19 – El IVA se envía para deducción.

Por cuenta del arrendador:

Si el propietario repara el sistema operativo, todas las entradas anteriores se realizan en la contabilidad del arrendador.

Además, estos gastos se pueden compensar con pagos de alquiler futuros, mientras que todos los gastos asociados con las reparaciones y cobrados en el débito de la cuenta 20 o 44 se cancelan contabilizando D76 K20 (44).

Redención de activos fijos arrendados:

La opción de compra del sistema operativo suele estar especificada en el contrato de arrendamiento. En este caso, por regla general, el inquilino paga el coste de este equipo a su propietario (cableado D76 K51). El precio de compra suele reflejarse en el texto del contrato de arrendamiento.

Los costos asociados con la compra de un objeto se recogen en el débito de la cuenta 08, esto incluye el precio de compra (entrada D08 K76), así como los pagos de alquiler pagados anteriormente. Estos pagos de arrendamiento se tendrán en cuenta como depreciación acumulada mediante la contabilización D08 K02.

El objeto comprado se pone en funcionamiento y el contador realiza la contabilización D01 K08.

Basado en materiales: buhs0.ru

La empresa compra periódicamente activos fijos. ¿Cómo sucede esto y cómo se refleja en la contabilidad?

¿Qué es la adquisición de activos fijos?

La compra de activos fijos es una forma que tiene una empresa de reponer su capacidad de producción o flota de vehículos para los siguientes fines:

• aumento del volumen de producción;
• diversificación de mercados de venta o suministro de materias primas;
• aumentar los volúmenes de ventas de bienes o productos manufacturados.

El proceso de adquisición de activos fijos por parte de una empresa está regulado por las siguientes normas:

• Código Fiscal de la Federación de Rusia (y otros impuestos);
• Código Civil de la Federación de Rusia (normas para celebrar contratos con proveedores);
• Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 26 de 30 de marzo de 2001 (regula las reglas para la contabilidad de activos fijos);
• Resolución del Comité Estatal de Estadística de la Federación de Rusia No. 7 de 21 de enero de 2003.

La adquisición de activos fijos se describe en este video:

Cómo comprar un sistema operativo

Consideremos en detalle el proceso de adquisición de máquinas y mecanismos que pueden clasificarse como sistemas operativos empresariales.

¿Qué se necesitará y quién lo hará?

La legislación rusa prevé varias formas principales de adquirir un sistema operativo:

• compra;
• construcción de instalaciones;
• intercambio;
• recibo gratuito del sistema operativo.

Es importante tener en cuenta que una empresa que planea comprar medios de producción en el período impositivo sobre el que se informa debe reflejar ciertas cantidades de dinero en la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes". En esencia, se trata de dinero previsto para inversiones a largo plazo en desarrollo. La empresa puede gastar los fondos mostrados en esta cuenta para comprar sistemas operativos de otros proveedores o destinarlos a la construcción de la instalación.

Para comprar un sistema operativo de otra entidad legal, necesitará:

• concluir un acuerdo de compra - (regulado por las normas del Código Civil de la Federación de Rusia);
• complete utilizando uno de los formularios aprobados. Estamos hablando de los formularios OS-1 (transferencia del proveedor al comprador de un activo fijo), formulario OS-1a (transferencia de edificios y estructuras), OS-1b (recepción de un grupo de activos fijos al mismo tiempo).

En el caso de la construcción de edificios permanentes, estructuras y otros medios de producción, definitivamente serán útiles los documentos que puedan confirmar los gastos de la empresa:

• facturas;
• facturas;
• convenios con organizaciones constructoras;
• contratos civiles con personas que tienen el derecho (en caso de cooperación directa con el equipo).

Todo lo anterior se refiere al método contractual para realizar los trabajos de construcción (cooperación con terceros y organizaciones). También existe un método económico en el que la organización realiza por sí sola todo el trabajo necesario.

Para registrar el intercambio o arrendamiento de activos fijos, también deberá completar una de las opciones del formulario OS-1 (dependiendo del tipo de objeto y la cantidad de fondos que se transfieren). Además, las empresas deben celebrar entre sí un acuerdo que corresponda al tipo de transferencia de activos fijos.

Tenga en cuenta que en el proceso de funcionamiento de la organización, los fundadores pueden decidir. Pueden pagar sus contribuciones transfiriendo ciertos activos fijos a la empresa para su uso. También es posible recibir activos fijos de particulares y como patrocinio de forma gratuita.

IVA

Si una organización compra un sistema operativo a un pagador de IVA o la compra de un sistema operativo específico está sujeta a pago, entonces se incluye la factura pagadera. De acuerdo con las normas del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, después de registrar un activo, la organización recibe el derecho de propiedad. Tenga en cuenta que existen dos opiniones principales sobre el momento en que surge el derecho a recibir esta deducción:

• reflejo del costo inicial de los fondos en la cuenta contable 01 (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 03-07-11/19 del 24 de enero de 2013);
• registro de activos fijos en la cuenta 08 (una gran cantidad de decisiones de tribunales de arbitraje desde 2011 y cartas del Ministerio de Finanzas de la muestra de 2015).

Si una organización paga el IVA al comprar sistemas operativos que deben instalarse en el lugar de uso, surge la posibilidad de obtener una deducción fiscal de acuerdo con reglas similares, después de la capitalización en la cuenta contable 08.

Costo de adquisición

La adquisición de bienes inmuebles (activos fijos) siempre va asociada a determinados gastos que reducen la base imponible. De acuerdo con las normas del párrafo 5 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, dichos gastos incluyen:

• pago por la entrega de fondos de una empresa a otra;
• pérdidas por diferencias de tipo de cambio (si la propiedad se compró en el extranjero);
• gastos diarios excesivos para personas que se encuentran en viaje de negocios y se dedican a la entrega de un activo a su ubicación permanente;
• pago del seguro de la propiedad comprada;
• gastos de pago de intereses sobre préstamos bancarios recibidos para la compra de activos fijos;
• otros gastos.

Procedimiento

La etapa de compra del SO se puede dividir en varios puntos importantes y claros:

1. buscar ofertas de productos en función de las características técnicas requeridas por un comprador potencial;
2. asignación del monto estimado que será necesario para la compra a cuentas contables especiales para que sea posible contabilizar correctamente todos los gastos y pagar impuestos;
3. realizar negociaciones con vendedores potenciales y determinar el precio de la propiedad;
4. firmar un contrato de compraventa;
5. redactar un acto de aceptación y transferencia de activos fijos en las formas establecidas por los requisitos de la legislación de la Federación de Rusia (OS-1, OS-1a, OS-1b);
6. entrega del objeto al lugar;
7. según cuentas contables;
8. Instalación de un nuevo medio de producción y su puesta en marcha.

En este video se reflejan matices importantes de la contabilidad para la compra de un sistema operativo:

Crédito por compra

Es posible que una empresa no siempre tenga una cantidad suficiente de capital de trabajo libre, que será suficiente para comprar equipos serios. Para desarrollar su negocio, puede solicitar un préstamo a un banco. Por supuesto, este será un proceso bastante difícil, porque es necesario seleccionar las condiciones crediticias más óptimas.

Para solicitar un préstamo a un banco, la empresa deberá proporcionar:

• documentos constitutivos (certificado, reglamento, etc.);
• copias de los pasaportes del director y del jefe de contabilidad;
• muestras de firmas de los funcionarios mencionados anteriormente;
• factura: una factura o factura por la compra de activos fijos;
• estado de transacciones (confirmación de ingresos);
• Otros documentos requeridos por el banco.

La empresa podrá reembolsar el importe total del préstamo antes de lo previsto durante todo el plazo del préstamo.

Es importante señalar que, de acuerdo con las normas del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los intereses, multas y sanciones que deberán pagarse al banco no se incluirán en la base imponible general, es decir, la empresa no pagará impuestos sobre estos fondos.

contabilidad de adquisiciones

Los costos de adquisición de activos fijos se contabilizan exclusivamente en la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes” con las siguientes subcuentas:

• 1 ();
• 2 ();
• 3 (SO separado);
• 4 (animales).

La compra de OS en el balance se muestra a continuación:

Existe una característica tal que si una empresa compra hasta 40.000 rublos, inmediatamente después de la aceptación para la operación se cancela como gastos generales de la empresa, es decir, los impuestos sobre la adquisición de este sistema operativo en realidad no se pagan. En este caso, el contador de la empresa prepara los siguientes asientos contables:

Débito	Crédito	La esencia de la operación.
08	60	Costos de compra
19-1	60	cálculo del IVA
01	08	Poner en funcionamiento el sistema operativo en la empresa
26 (44)	01	Cancelación del costo del sistema operativo como gasto empresarial.
68	19-1	Cancelación de gastos de IVA
60	51	Se ha completado el pago del sistema operativo y su instalación en la empresa.

En este artículo comenzamos un tema nuevo e importante: los activos fijos. Comprendamos la definición de activos fijos, descubramos cómo se lleva la contabilidad al recibir activos fijos, qué transacciones se realizan y en base a qué documentos primarios.

La contabilidad de los activos fijos en una empresa está regulada por el Reglamento de Contabilidad "Contabilidad de activos fijos" PBU 6/01.

PBU 6/01 establece lo siguiente: determinación de activos fijos.

Los activos fijos son herramientas con una vida útil superior a 1 año, no destinadas a la reventa y capaces de aportar beneficios económicos a la organización.

Se entiende por vida útil el tiempo durante el cual un objeto es capaz de aportar beneficios económicos a la empresa.

¿Qué se aplica a los activos fijos?

Está claro qué son los activos fijos. Si un objeto recibido por una empresa está destinado a un uso prolongado, no lo vamos a vender y planeamos obtener ganancias con su ayuda, entonces se trata de un sistema operativo. Ahora averigüemos qué se aplica a ellos.

Los principales activos incluyen:

• edificios y construcciones;
• máquinas y equipos de trabajo y potencia;
• instrumentos y dispositivos de medida y control;
• Ingeniería Informática;
• vehículos;
• herramienta;
• equipos y accesorios de producción y domésticos;
• ganadería de trabajo, productiva y reproductora;
• plantaciones perennes;
• caminos dentro de las granjas;
• inversiones de capital en activos fijos arrendados;
• tierra.

• Formulario OS-6: para un activo fijo,
• formulario OS-6a - para un grupo de activos fijos,
• Formulario OS-6b: libro de inventario para la contabilidad de activos fijos.

Al cancelar un activo fijo, complete:

• formulario OS-4 - para un objeto;
• formulario OS-4a para vehículos;
• Formulario OS-4b para un grupo de objetos.

Para contabilizar los activos fijos existe la cuenta 01 “Activos Fijos”. Todos los objetos se transfieren a la cuenta. 01 a través de cuenta 08. Cuenta 08 - intermedia entre cuentas. 60 “Liquidaciones con proveedores” y 01 “Activos fijos”.

Los asientos para contabilizar la recepción de activos fijos se verán así:

D08 K60, D01 K08- el activo fijo llegó a la empresa procedente del proveedor.

Una vez más, los asientos para contabilizar los activos fijos al recibirlos solo se pueden realizar después de redactar los documentos primarios pertinentes indicados anteriormente.

Si el activo fijo cuesta menos de 40.000 rublos.

Si recibe un activo fijo por valor de menos de 40.000 rublos, no tendrá que utilizar la cuenta 01, sino que recibirá el activo fijo como . Esto simplifica enormemente la contabilidad.

Tomemos, por ejemplo, una impresora, su costo es significativamente menor que 40,000 rublos, no tiene sentido traerla a su cuenta. 01, acumularlo, almacenarlo en esta cuenta. Simplemente lo damos de baja inmediatamente como parte de los inventarios (al débito de la cuenta 10 “Materiales”). Para mayor comodidad, puede crear una cuenta. 10 una subcuenta separada para este propósito y asígnele el nombre, por ejemplo, 10.2 “OS hasta 40,000”.

Cuando se reciben activos fijos hasta 40.000 rublos, se realiza la siguiente entrada: D10K60. Luego, inmediatamente cancelamos el costo del sistema operativo recibido como gastos. D91/2 K10.

Contabilización de la recepción de activos fijos (compra, donación, aportación, creación)

Ahora hablemos de cómo llega el sistema operativo a la empresa. Hay varias maneras:

1. Contabilización de la recepción de activos fijos al momento de la compra.

   Tomaremos en cuenta el sistema operativo al costo inicial, que será la suma de todos los costos reales de adquisición e instalación, menos . Al mismo tiempo, realizamos los siguientes asientos en contabilidad.
   Publicaciones al comprar activos fijos por una tarifa:

   Débito	Crédito	Nombre de la operación
   08	60	Se tiene en cuenta el coste del sistema operativo adquirido (sin IVA)
   08	60 (76)	Se tienen en cuenta los costes de transporte e instalación del sistema operativo.
   19	60 (76)	IVA sobre activos fijos asignados
   01	08	Puesta en marcha del sistema operativo

2. Contabilización de la recepción de activos fijos tras la donación.

   Cuando se recibe de forma gratuita, el objeto se tiene en cuenta en función del precio de mercado vigente en la fecha de aceptación. Además, este valor de mercado debe ser confirmado mediante los documentos pertinentes que se adjuntan al certificado de aceptación.

   Me gustaría señalar que existe una limitación: las donaciones entre organizaciones comerciales solo están permitidas dentro de los 5 salarios mínimos.

   Contabilizaciones al recibir inmovilizado como consecuencia de recepción gratuita:

   D08 K98/2– el objeto recibido gratuitamente se acepta para contabilidad.

   D01 K08– la instalación se pone en funcionamiento.

   La depreciación mensual se cargará de la cuenta 98 ​​a otros ingresos mediante contabilización D98/2 K91.

3. Contabilización de la recepción de activos fijos al contribuir al capital autorizado.

   Al aportar un activo fijo, los fundadores acuerdan conjuntamente el costo al que se aceptará el objeto para contabilidad y lo anotan en los documentos constitutivos. Cabe señalar que si el costo supera los 200 salarios mínimos, se requiere una evaluación independiente.

   Asientos contables al recibir activos fijos en forma de contribución al capital autorizado:

1. Contabilización de la recepción de activos fijos durante la construcción.

Durante la construcción, un objeto se contabiliza a su costo, que consiste en todos los costos asociados con la compra de materiales para la construcción, el transporte y el trabajo por contrato.

Asientos contables durante la construcción del sistema operativo:

Débito	Crédito	Nombre de la operación
08	60 (76)	Se tiene en cuenta el coste del trabajo de los contratistas.
08	10	Se tuvieron en cuenta los materiales transferidos al contratista para la construcción del sistema operativo.
08	60 (76, 23, 25, 26)	Se tienen en cuenta otros costos asociados con la construcción del sistema operativo.
19	60 (76, 23, 25, 26)	El IVA se asigna a todos los costos asociados con la construcción del sistema operativo.
01	08	Puesta en marcha del sistema operativo

¿Qué hacer después de haber aceptado un activo para contabilidad? A partir del mes siguiente (a partir del 1er día), se debe calcular la depreciación. Qué es y cómo calcularlo, lo entenderemos más a fondo.

Lección en vídeo “Contabilidad de activos fijos. Depreciación. Impuesto sobre la propiedad"

Según PBU "Contabilidad de activos fijos" (PBU 6/01), los activos fijos son bienes destinados a ser utilizados por la empresa como medio de trabajo durante más de un año (por ejemplo, edificios, máquinas y equipos, equipos informáticos, transporte) o está arrendado (leasing).

Así, el costo de los bienes con una vida útil superior a un año (independientemente de su precio) se tiene en cuenta en la cuenta 01 “Activos fijos”.

Hay una excepción a esta regla. Si el activo fijo no cuesta más de 20.000 rublos. (sin IVA), entonces se puede tener en cuenta como parte del MPZ (cláusula 5 de PBU 6/01). Al mismo tiempo, organizan un control adecuado sobre el movimiento de dicho activo fijo para su seguridad.

La empresa puede fijar un límite inferior al valor de los activos fijos, que se amortizan inmediatamente después de su puesta en funcionamiento. Esto debe estar escrito en las políticas contables.

Tal o cual propiedad se tiene en cuenta como parte del activo fijo si se cumplen simultáneamente las siguientes condiciones:

Está destinado a su uso en producción o para las necesidades de gestión de una empresa;

La propiedad se utilizará por más de 12 meses;

La empresa no lo revenderá;

La propiedad puede generar ingresos.

La unidad de contabilidad de los activos fijos es un artículo de inventario. Un objeto así puede ser:

Un objeto separado (por ejemplo, un armario, un automóvil, un refrigerador, etc.);

Un único complejo de varios elementos que están montados sobre una base común o tienen controles comunes (por ejemplo, una computadora personal, que incluye una unidad de sistema, monitor, teclado, mouse).

De acuerdo con el Clasificador de activos fijos de toda Rusia (aprobado por el Decreto de la Norma Estatal de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 1994 N 359), los activos fijos en contabilidad incluyen:

Instalaciones,

Máquinas y equipos de trabajo y potencia,

Instrumentos y dispositivos de medida y regulación,

Ingeniería Informática,

vehículos,

Herramienta,

Equipos y suministros industriales y domésticos,

Ganadería de trabajo, productiva y reproductora,

Plantaciones perennes,

Caminos dentro de la finca y otras instalaciones relacionadas.

Inversiones de capital para la mejora radical de la tierra;

Inversiones de capital en activos fijos arrendados;

Parcelas e instalaciones de gestión ambiental.

No se aplica:

Artículos que duran menos de 1 año.

Artículos valorados por debajo del límite establecido en la política contable, pero no más de 20.000 rublos,

Equipo de pesca,

Herramientas específicas

Ropa y zapatos especiales y de marca.

vestido de cama,

Estructuras temporales,

Animales jóvenes, animales de experimentación,

Plantaciones perennes en viveros.

Adquisición de activos fijos

Los activos fijos se reflejan contablemente a su costo histórico.

El balance indica únicamente su valor residual (el costo original menos la depreciación acumulada sobre ellos).

El costo inicial de un activo fijo es el monto de los costos reales para su adquisición o creación. Depende de cómo se obtuvo el activo principal:

Por dinero;

Como aporte al capital autorizado;

Gratis.

Además, la propia empresa puede crear un activo fijo.

Compra de activos fijos

Según las normas contables, el costo inicial de un activo fijo comprado con dinero incluye todos los gastos de la empresa asociados con esta compra, con excepción del IVA y otros impuestos reembolsables.

Estos gastos son:

Cantidades pagadas de conformidad con el contrato al proveedor (vendedor), así como por la entrega y finalización del objeto;

Montos pagados por servicios de información, consultoría e intermediación relacionados con la adquisición de activos fijos;

Derechos de aduana y tasas aduaneras;

Impuestos no reembolsables, derechos estatales pagados en relación con la adquisición de activos fijos;

Otros costos directamente relacionados con la adquisición, construcción y producción de activos fijos.

Todos los costos enumerados se contabilizan en el débito de la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes", subcuenta (según el tipo de propiedad adquirida):

08-1 “Adquisición de terrenos”;

08-2 "Compra de recursos naturales";

08-4 "Adquisición de activos fijos individuales";

08-7 “Adquisición de animales adultos”.

Si una empresa paga IVA, entonces el monto del impuesto presentado por el vendedor de un activo fijo no se incluye en su costo inicial, sino que se tiene en cuenta en la cuenta 19 “Impuesto al valor agregado sobre activos adquiridos”, subcuenta 1 “Impuesto al valor agregado sobre la adquisición de activos fijos.”

Una vez capitalizado el activo fijo, se acepta para la deducción de impuestos (según la factura del vendedor).

Si una empresa no paga el IVA, el importe de este impuesto aumenta el coste inicial del activo fijo y no se acepta para la deducción fiscal.

La compra de un activo fijo se refleja en las siguientes entradas:

Débito 08, subcuenta 1 (2, 4, 7), Crédito 60 (71, 76...)

Se tienen en cuenta los costos de compra de activos fijos;

Débito 19-1 Crédito 60 (71, 76...)

Se ha tenido en cuenta el IVA sobre los costes asociados a la compra de activos fijos (según la factura del vendedor);

Débito 60 (71, 76...) Crédito 50 (51)

Se ha pagado el activo fijo y los costos asociados a su compra;

Débito 01 Crédito 08, subcuenta 1 (2, 4, 7)

El activo fijo ha sido aceptado para contabilidad;

Débito 68, subcuenta "Cálculos de IVA", Crédito 19-1

Se acepta como deducción fiscal el IVA sobre los gastos asociados a la compra de inmovilizado.

Ejemplo. En diciembre del año del informe, la empresa adquirió una máquina mediante contrato. Su coste fue de 118.000 rublos. (IVA incluido - 18.000 rublos). El coste de entrega de la máquina al taller de la empresa e instalación ascendió a 23.600 rublos. (IVA incluido - 3600 rublos). El contador de Aktiva deberá realizar los siguientes asientos:

Tabla de contabilización del contable

El balance de la empresa para el año del informe indicará el costo inicial de la máquina por un monto de 120,000 rublos.

Aportación de activos fijos al capital autorizado.

Si una empresa recibió un activo fijo como contribución al capital autorizado, debe contabilizarse en el balance por un valor acordado entre los fundadores.

En una sociedad anónima, el precio de un activo fijo debe ser confirmado por un tasador independiente. Se siente atraído por una sociedad de responsabilidad limitada si el activo fijo cuesta más de 20.000 rublos.

La parte cedente está obligada a restituir y abonar al presupuesto el IVA previamente aceptado para deducción sobre el inmovilizado en proporción a su valor residual. La parte receptora debe tener en cuenta este IVA y luego puede aceptarlo para deducción (cláusula 3 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Ejemplo. En el año del informe, CJSC Aktiv (fundador) transfirió equipos a Passiv LLC como contribución al capital autorizado. Su valor, acordado y confirmado por el tasador, es de 500.000 rublos. (IVA no incluido). El valor contable residual del equipo en la contabilidad de activos es de 550.000 rublos. Tiene un IVA de 99.000 rublos. Los gastos de envío del equipo ascendieron a 11.800 rublos. (IVA incluido - 1800 rublos). El contador de Pasivo realizó los siguientes asientos en contabilidad:

Tabla 2 - Asientos contables

	Se refleja la deuda de "Aktiva" por su aportación al capital autorizado
	Equipo recibido aceptado para contabilidad.
	IVA en equipos incluidos
	Costes de transporte reflejados
	IVA sobre gastos de transporte incluido.
	Equipo puesto en funcionamiento.
	Aceptado para la deducción del IVA.

En el balance de "Pasivo" del año del informe, en la partida "Activos fijos", el costo del equipo se indica en la cantidad de 510,000 rublos. menos la depreciación devengada sobre el mismo.

Recepción de activos fijos sin cargo.

Si los activos fijos se reciben de forma gratuita, su valor se determina en función del precio de mercado de dicha propiedad.

Transferencia y recepción gratuita de bienes (transacciones de donación) por valor de más de 500 rublos. entre organizaciones comerciales están prohibidas (artículo 575 del Código Civil de la Federación de Rusia).

Por lo tanto, una organización puede recibir activos fijos de forma gratuita únicamente de particulares, organizaciones sin fines de lucro, así como de organismos estatales y municipales.

El importe del IVA sobre dicho activo fijo pagado por la parte cedente no se acepta para deducción fiscal. Aumenta su coste inicial.

El costo de los activos fijos recibidos de forma gratuita se refleja mediante la contabilización:

Débito 08-4 Crédito 98-2

Los activos fijos se recibieron de forma gratuita.

Al poner en funcionamiento activos fijos, tome nota:

Débito 01 Crédito 08-4

Se han puesto en funcionamiento activos fijos.

El costo de los activos materiales recibidos gratuitamente de otra organización o individuo está sujeto al impuesto sobre la renta. El impuesto debe pagarse con base en los resultados del período en que se capitalizaron los activos fijos.

La excepción son los activos recibidos por la empresa de un individuo u organización que tenga una participación de al menos el 50% en el capital autorizado de su empresa. En este caso, la propiedad recibida no está sujeta al impuesto sobre la renta sólo si no se transfiere a terceros dentro de un año a partir de la fecha de su recepción.

Ejemplo. En marzo del año del informe, la empresa recibió equipamiento tecnológico de forma gratuita del gobierno local. Su precio de mercado era de 360.000 rublos. (IVA incluido). El contador de la empresa debe realizar los siguientes asientos:

Tabla 3 - El contador de la empresa debe realizar los siguientes asientos:

DÉBITO 09 CRÉDITO 68 subcuenta "Cálculos del impuesto sobre la renta"

72.000 rublos. (360.000 rublos x 20%): refleja el activo por impuestos diferidos acumulado sobre el costo del garaje, incluido en la contabilidad fiscal en marzo como ingreso no operativo.

Creación de activos fijos por parte de la propia empresa.

Se puede construir la instalación principal. Hay dos métodos de construcción:

Contratista (si el trabajo lo realizan organizaciones de terceros: contratistas);

Económico (si la empresa realiza la construcción por su cuenta).

En contabilidad, el costo inicial de los activos fijos construidos por cualquiera de estos métodos es la suma de todos los costos de su construcción y puesta en servicio (costos de compra de materiales, compra e instalación de equipos, pago de trabajadores, etc.).

Una vez finalizada la obra, se elabora un informe indicando el coste estimado de la construcción. Con base en este acto, es necesario realizar las siguientes entradas:

Débito 08-3 Crédito 60

Se refleja el costo de los trabajos de construcción;

Débito 19-1 Crédito 60

Se refleja el importe del IVA indicado en la factura del contratista.

Ejemplo. En el año del informe, la empresa inició la construcción de un edificio administrativo. La construcción se realiza mediante contrato. El coste de todo el trabajo ascendió a 2.360.000 rublos. (IVA incluido - 360.000 rublos).

Tabla 4 - El contador debe realizar contabilizaciones (después de realizar el acto):

Con el método económico, la empresa realiza los trabajos de construcción de forma independiente (es decir, sin involucrar contratistas). En este caso, todos los costos asociados con la construcción (costo de los materiales de construcción, depreciación de los activos fijos utilizados para la construcción, salarios de los trabajadores, etc.) también se registran como débito de la cuenta 08.

Esto se refleja en la contabilidad de la siguiente manera:

Débito 08-3 Crédito 10 (02, 70, 69...)

Se reflejan los costes de los trabajos de construcción realizados internamente.

El coste de los trabajos de construcción e instalación para consumo propio de la organización está sujeto al IVA. En este caso, el importe del impuesto devengado por la realización del trabajo está sujeto a deducción únicamente con la condición de que:

Se construyó una instalación de producción;

El importe del IVA se transfiere al presupuesto.