Solución previa al juicio de un litigio fiscal: instrucciones de uso. Procedimiento previo al juicio para la resolución de disputas tributarias Métodos previo al juicio para la resolución de disputas tributarias

Se han vuelto cada vez más relevantes desde el 1 de enero de 2009, cuando la apelación previa al juicio ante una autoridad fiscal superior se convirtió en un requisito previo para una nueva apelación judicial. El procedimiento previo al juicio para disputas tributarias fue introducida por la Ley Federal N° 137-FZ de 27 de julio de 2006 “Sobre las modificaciones de la Primera y Segunda Parte del Código Tributario...”.

Así, en el marco del procedimiento de solución previa al juicio de una disputa fiscal, de conformidad con el párrafo 5 del artículo 101.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, un contribuyente tiene derecho a apelar la decisión de perseguir un delito fiscal en tribunal sólo después de apelar esta decisión ante una autoridad fiscal superior. En caso de apelar dicha decisión ante los tribunales, el plazo para presentar una solicitud ante el tribunal se computará a partir del día en que la persona respecto de la cual se tomó esta decisión tuvo conocimiento de su entrada en vigor.

Solución previa al juicio de disputas tributarias, Por lo tanto, se volvió relevante que antes de la introducción de este procedimiento para la solución previa al juicio de disputas tributarias, los contribuyentes rara vez recurrían a una apelación ante una autoridad tributaria superior, ya que el significado de tal apelación no está claro: una autoridad tributaria superior, dentro del marco de la política fiscal adoptada, no anula las decisiones de una inferior.

Solución previa al juicio de disputas tributarias., por regla general, no trae un resultado positivo en forma de anulación de la decisión de una autoridad tributaria inferior, sin embargo, tiene una serie de características, por lo que es absolutamente necesario implementarlo correctamente:

· resolución previa al juicio de una disputa fiscal obligatorio de conformidad con la ley, si está asociado con una decisión de la autoridad fiscal de procesar o negarse a procesar;

• dentro disputa fiscal previa al juicio Es absolutamente necesario presentar la posición jurídica correcta y todas las pruebas de que el contribuyente tiene razón. Si esto no se hace, el tribunal puede indicar posteriormente que la autoridad fiscal tomó legalmente una decisión basándose en los materiales disponibles, pero otros materiales no fueron presentados a la autoridad fiscal. Es decir, la correcta solución previa al juicio de una disputa fiscal crea un trampolín para impugnar aún más la decisión de la autoridad fiscal en los tribunales.

Los abogados fiscales de la Oficina Jurídica "Yuristocrat" tienen muchos años de práctica exitosa en el manejo de disputas tributarias a un costo relativamente bajo de servicios para la resolución previa al juicio de disputas tributarias, muchos de ellos trabajaron en las autoridades tributarias y conocen perfectamente la situación desde el interior. Póngase en contacto con los profesionales de la Oficina Jurídica “Yuristocrat” para resolver disputas fiscales previas al juicio.

2. Solución previa al juicio de conflictos tributarios - Plazos

Según el párrafo 3 del artículo 140 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la autoridad fiscal considera la queja dentro de 1 (un) mes. Este plazo podrá ampliarse por no más de 15 (quince) días para obtener información de la autoridad fiscal inferior.

3. Controversias tributarias previas al juicio - Procedimiento

1. Documentos suyos para la resolución previa al juicio de una disputa fiscal:

Certificado OGRN;

Documentos constitutivos;

Materiales de casos primarios (informes de inspección, decisiones de autoridades tributarias, contratos, solicitudes, actos, órdenes de pago, facturas, etc.);

2. Con base en los documentos proporcionados, nuestros asesores fiscales preparan objeciones al informe de auditoría y seleccionan un conjunto completo de documentos necesarios para confirmar la situación jurídica del contribuyente.

3. Nuestros especialistas fiscales están preparando un recurso de apelación contra la decisión de la autoridad fiscal.

4. Controversias tributarias previas al juicio - Garantías

Nuestro excelente trabajo está avalado por nuestra amplia experiencia en asentamientos. disputas fiscales previas al juicio.

5. Solución previa al juicio de controversias tributarias - Resultado

El resultado de los servicios de resolución previa al juicio de conflictos tributarios es:

Una posición preparada, un trampolín para pasar a la etapa de un litigio tributario judicial;

Decisión de una autoridad fiscal superior.

6. Solución previa al juicio de controversias tributarias - Costo

El precio de la resolución previa al juicio de disputas fiscales varía según el paquete de servicios:

18 de junio En el departamento del Servicio Federal de Impuestos del territorio de Altai se realizó una entrevista en línea con el jefe del departamento de resolución previa al juicio de disputas fiscales Inna Yurievna Delenda.

Tema de la entrevista online: “Solución previa al juicio de conflictos tributarios”.

El 18 de junio, en la Oficina del Servicio Federal de Impuestos del Territorio de Altai, se llevó a cabo una entrevista por Internet con la jefa del departamento de resolución previa al juicio de disputas fiscales, Inna Yuryevna Delenda. El organizador fue el Centro de Información Garant, representante oficial de la empresa Garant en el territorio de Altai y la República de Altai. Presentadora: Elena Santalova, jefa del departamento de relaciones exteriores.

E. Santalova:¡Buenas tardes, Inna Yuryevna y querida audiencia de Internet! Hoy hablamos del procedimiento de resolución previa al juicio de litigios fiscales. La jefa del departamento de solución previa al juicio de litigios fiscales, Inna Yurievna Delenda, responde a las preguntas de los internautas.

Inna Yuryevna, ¿qué es una auditoría previa al juicio? ¿Por qué es necesario?

Yo.yu. Delenda: Para mejorar los procedimientos administrativos en el sistema de autoridades tributarias, en 2006 se creó una unidad especial, cuya competencia incluye exclusivamente la consideración intradepartamental de disputas tributarias. Las principales tareas asignadas por el Servicio Federal de Impuestos de Rusia a las unidades de auditoría previa al juicio fueron, en primer lugar, organizar una respuesta adecuada a las infracciones departamentales identificadas durante la consideración de disputas fiscales y descargar a los tribunales en términos de disputas con las autoridades fiscales. .

E. Santalova:¿Cuál es el procedimiento para la resolución previa al juicio de una disputa tributaria?

Yo.yu. Delenda: El procedimiento de liquidación previa al juicio en el Código Fiscal de la Federación de Rusia se dedica a dos capítulos (19 y 20) y, en consecuencia, a seis artículos: Código Fiscal de la Federación de Rusia. Los actos, acciones e inacción de los funcionarios pueden apelarse tanto ante una autoridad fiscal superior (ante un funcionario superior) como ante un tribunal, a menos que determinadas disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia dispongan lo contrario. Por lo tanto, el procedimiento previo al juicio establecido por el Código Tributario de la Federación de Rusia crea garantías para garantizar los derechos del contribuyente mediante una verificación adicional de la legalidad de las decisiones tomadas por las autoridades tributarias inferiores y es consistente con la obligación de todos de pagar impuestos y honorarios dentro de los plazos establecidos por la ley. Así, la auditoría previa al juicio actúa como una especie de filtro, permitiendo que sólo se dejen en vigor decisiones que tengan una perspectiva judicial.

Hoy en día, la legislación tributaria prevé, según el objeto del litigio y el período durante el cual se presentó la denuncia, dos tipos de procedimiento de denuncia: apelación y estándar. Sin embargo, no todas las quejas presentadas ante una autoridad fiscal superior constituyen una apelación.

El procedimiento de apelación se refiere únicamente a dos tipos de decisiones que no han entrado en vigor legalmente: sobre la obligación tributaria y sobre la negativa a asumir la responsabilidad tributaria, que se toman sobre la base de los resultados de las inspecciones fiscales in situ y documentales.

En caso de interponer recurso de apelación contra la decisión de la autoridad tributaria en la forma prevista en el art. 101.2, la decisión especificada entra en vigor a partir de la fecha de su aprobación por la autoridad fiscal superior en su totalidad o en parte (cláusula 9 del artículo 101). El recurso se presenta a través de la autoridad fiscal que tomó la decisión impugnada, y dentro de los 3 días hábiles, junto con todos los materiales necesarios para su consideración, debe ser trasladado a la autoridad fiscal superior correspondiente.

Una decisión de la autoridad tributaria que no haya entrado en vigor no está sujeta a ejecución indiscutible y, por tanto, no puede violar los derechos e intereses legítimos del contribuyente.

Mientras tanto, hay casos en que la autoridad tributaria, al no tener la oportunidad de saber que el contribuyente ha presentado un recurso de apelación, al enviarlo por correo o en violación del procedimiento establecido para presentarlo directamente ante una autoridad tributaria superior, emite un demanda de órdenes de pago y cobro de impuestos basada en resolución que no ha entrado en vigor. En tal situación, el contribuyente también tiene la oportunidad de apelar las acciones de la inspección sobre la recaudación indiscutible ante una autoridad fiscal superior, que tiene el derecho de cancelar los actos jurídicos no reglamentarios pertinentes que violen los derechos e intereses legítimos del solicitante. Sin embargo, la implementación de estas acciones requerirá un cierto tiempo, por lo que el método preferido para presentar una queja sigue siendo su transferencia directa a la autoridad tributaria que tomó la decisión apelada.

A diferencia del procedimiento de apelación, la presentación de una denuncia en la forma habitual no suspende la ejecución del acto apelado (artículo 141). Mientras tanto, en caso de recurso contra actos de las autoridades tributarias o las actuaciones de sus funcionarios ante una autoridad tributaria superior, se otorga al contribuyente el derecho de suspender, a su solicitud, mediante decisión de una autoridad tributaria superior, la ejecución de los actos apelados. Así, esta regla sólo podrá aplicarse a los casos de recurso contra decisiones de la autoridad tributaria que hayan entrado en vigor legalmente y que no hayan entrado en vigor y no requieran la adopción de tales medidas;

El retiro de una denuncia priva a quien la presentó del derecho a presentar una segunda denuncia por los mismos motivos ante la misma autoridad tributaria o ante el mismo funcionario.

Permítanme recordarles también que el inciso 6 del art. 100 brinda la oportunidad de resolver desacuerdos con la autoridad tributaria con respecto al informe de auditoría tributaria sin esperar una decisión.

Hoy en día, este método no es menos eficaz y menos costoso en términos de ahorro de tiempo y esfuerzo.

Entonces, de conformidad con el párrafo 6 del art. 100 el contribuyente, dentro de los quince días hábiles siguientes a la fecha de recepción del informe de inspección, puede presentar objeciones a los hechos expresados ​​en el informe. Las objeciones se presentan en forma simple por escrito ante la autoridad tributaria correspondiente, indicando el número del informe de inspección y aquellos puntos reflejados en el informe con los que el contribuyente no está de acuerdo. Las objeciones pueden ir acompañadas de documentos que confirmen la validez de las conclusiones del contribuyente, incluso aquellas que por algún motivo no fueron presentadas durante la auditoría.

Al pasar por el procedimiento obligatorio de revisión de los materiales de auditoría, se consideran las circunstancias identificadas durante la auditoría y se estudian cuidadosamente todos los argumentos del contribuyente.

En la etapa de revisión de los materiales de auditoría y de tomar una decisión al respecto, la autoridad fiscal a menudo aplica circunstancias atenuantes a la responsabilidad del contribuyente, como resultado de lo cual se reduce el monto de las sanciones a aplicar.

E. Santalova: Inna Yuryevna, ¿existen decisiones para las cuales se prevé un procedimiento previo al juicio obligatorio para apelar disputas?

Yo.yu. Delenda: El 1 de enero de 2009, la norma del apartado 5 del art. 101.2, que estipula que la decisión de considerar responsable o la decisión de negarse a responsabilizar a un contribuyente por la comisión de un delito fiscal, adoptada de conformidad con el artículo 101 con base en los resultados del examen de los materiales de auditoría fiscal, está sujeta a una liquidación previa al juicio obligatoria. en una autoridad fiscal superior. Sólo después de esto el contribuyente tiene derecho a apelar esta decisión de la autoridad fiscal ante los tribunales.

Al mismo tiempo, para otras categorías de disputas tributarias (apelación de las demandas de pago de impuestos del inspector, decisiones de recaudación de impuestos a expensas de la propiedad del contribuyente, decisiones de suspender transacciones en cuentas corrientes, etc.), hoy el contribuyente conserva el derecho. elegir entre medios judiciales y extrajudiciales de solución de conflictos (inciso 1 del artículo 138).

E. Santalova:¿Puede un contribuyente estar presente personalmente durante la consideración de una disputa tributaria?

Cabe señalar que el plazo especificado no siempre es suficiente para una evaluación exhaustiva de todos los argumentos del solicitante. Especialmente en los casos en que se trata de impugnar decisiones de varios episodios sobre la responsabilidad tributaria, adoptadas como resultado de inspecciones fiscales, con un gran número de anexos a las leyes. Además, cuando, junto con la apelación, el contribuyente presenta además una cantidad impresionante de documentos nuevos, no examinados previamente.

Es por eso que, literalmente, hoy la Duma Estatal de la Federación de Rusia debería aprobar en segunda lectura un proyecto de ley para modificar la Parte 1, previendo un aumento en el período máximo para considerar las quejas contra las decisiones de presentar (negarse a presentar) la obligación tributaria. , realizado de conformidad con el art. 101, hasta dos meses. Al mismo tiempo, se espera reducir el plazo para la consideración de otras controversias tributarias a 15 días hábiles, con posibilidad de prórroga por el mismo número de días.

En respuesta a la segunda parte de la pregunta, observo que en un momento los cambios realizados en la primera parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia permitieron delimitar más claramente las funciones entre las autoridades fiscales superiores e inferiores, eliminando así las ambigüedades previamente existentes y contradicciones.

Con estos cambios, el legislador enfatizó el papel de control de la autoridad tributaria superior sobre el cumplimiento de las autoridades tributarias inferiores con los requisitos de la legislación tributaria, protegiéndola al máximo de la participación directa en las actividades de control, creando así las condiciones necesarias para una evaluación objetiva de la resultados de las actividades de las estructuras subordinadas.

El derecho del contribuyente a presentar documentos adicionales junto con objeciones al informe de auditoría fiscal está directamente previsto en la norma del párrafo 6 del art. 100 .

Si el contribuyente presenta, junto con la denuncia, documentos adicionales que anteriormente no fueron objeto de investigación por parte de la autoridad tributaria, la autoridad tributaria superior evalúa las razones por las que el contribuyente no presentó estos documentos antes durante el período de auditoría o inmediatamente después de su finalización. , pero antes de que se tome la decisión de atraer (negar a atraer) a la obligación tributaria. En este caso, en primer lugar, se aclara la cuestión del adecuado cumplimiento por parte de la autoridad tributaria de las funciones que le corresponden al solicitar al contribuyente los documentos necesarios para la auditoría.

Si los motivos por los que el contribuyente no presentó los documentos solicitados directamente a la autoridad tributaria que realizó la inspección se reconocen como injustificados, la autoridad tributaria superior, con base en los resultados de la consideración de la queja del contribuyente, si existen dudas sobre la confiabilidad. de las nuevas pruebas contenidas en la declaración del contribuyente presentada junto con la denuncia, al no tener la oportunidad de someterlas a verificación, se ve obligado a negarse a satisfacer la denuncia, valorando la legalidad del acto jurídico no normativo impugnado basándose únicamente en las circunstancias. que existía en el momento de su adopción.

Además, los hechos anteriores de comportamiento deshonesto del contribuyente pueden interpretarse, incluso en el futuro por parte del tribunal, como un abuso de derecho con todas las consecuencias negativas consiguientes. La elección de posibles opciones de comportamiento corresponde al contribuyente.

E. Santalova: Si un contribuyente no está de acuerdo con el resultado de una reclamación, ¿debe acudir únicamente a los tribunales?

Yo.yu. Delenda: La versión actual del Código Fiscal de la Federación de Rusia, además del procedimiento judicial, no excluye la posibilidad de apelar la decisión del departamento del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para una entidad constitutiva de la Federación de Rusia, adoptada el sobre la base de la queja de un contribuyente, a una autoridad fiscal superior, es decir, al Servicio Federal de Impuestos de Rusia. Sin embargo, el Código no contiene una regulación clara del procedimiento para tal apelación. Creo que la situación cambiará con la aprobación de la ley sobre la introducción de las modificaciones apropiadas en la primera parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que ya mencioné anteriormente. El proyecto de ley No. 190725-6, discutido hoy en la Duma Estatal de la Federación de Rusia, introduce esencialmente el concepto de procedimiento de casación sobre una denuncia, que, mientras tanto, no será una etapa obligatoria de la solución previa al juicio y de ninguna manera creará adicionales obstáculos para el contribuyente en el ejercicio de su derecho a proteger sus intereses ante los tribunales.

E. Santalova: En caso de desacuerdo con el resultado del examen de la reclamación, ¿los contribuyentes optan con mayor frecuencia por recurrir a los tribunales o dan preferencia al procedimiento administrativo?

Yo.yu. Delenda: Hoy en día, los contribuyentes eligen con mayor frecuencia el procedimiento judicial para resolver una disputa que ha pasado la etapa de resolución previa al juicio. Los casos de presentación de quejas contra decisiones de la Oficina del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para el territorio de Altai, adoptadas sobre la base de quejas, ante el Servicio Federal de Impuestos de Rusia son de carácter excepcional.

Al mismo tiempo, como muestran las estadísticas, sólo el 35% de los solicitantes que han pasado la etapa de resolución de disputas previas al juicio a nivel de Oficina acuden posteriormente a los tribunales. Al mismo tiempo, los procedimientos judiciales a menudo no terminan a favor de los demandantes, lo que indica, entre otras cosas, la alta calidad del trabajo de resolución previa al juicio.

E. Santalova: El procedimiento de solución previa al juicio de conflictos tributarios está vigente desde el 1 de enero de 2009. Es probable que se haya acumulado cierta práctica. Inna Yuryevna, cuéntenos cómo ha demostrado su eficacia este procedimiento.

Yo.yu. Delenda: Durante el año pasado, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia hizo mucho para desarrollar la institución de resolución previa al juicio de disputas fiscales. La introducción de este procedimiento llevó la administración tributaria a un nivel cualitativamente nuevo, ya que las revisiones internas no solo permitieron reducir los conflictos con los contribuyentes y aliviar a los tribunales, sino también mejorar la calidad de las decisiones tomadas por las autoridades tributarias.

Como se señaló anteriormente, actualmente la Duma Estatal de la Federación de Rusia está examinando un proyecto de ley para introducir cambios apropiados en la legislación fiscal.

Uno de los cambios conceptuales es la introducción de un procedimiento previo al juicio obligatorio para todas las disputas fiscales para apelar contra actos de las autoridades fiscales, acciones o inacciones de sus funcionarios. Además, el Servicio de Impuestos Federales propone modificar el plazo para presentar recursos. Actualmente, el plazo para que los contribuyentes presenten una reclamación ante una autoridad tributaria superior contra una decisión de auditoría que aún no ha entrado en vigor es de 10 días hábiles. La práctica ha demostrado que los contribuyentes a veces no tienen tiempo suficiente para presentar una apelación motivada y de alta calidad. A su vez, el Servicio de Impuestos Federales propone ampliar el plazo a 1 mes.

Además, la introducción de un procedimiento previo al juicio obligatorio para todas las disputas fiscales permitirá resolver el máximo número de disputas dentro del organismo gubernamental, mejorará la calidad de la administración tributaria y también aliviará significativamente la carga sobre el sistema judicial del Federación Rusa. Está previsto que la introducción de este procedimiento pueda reducir a la mitad el número de litigios fiscales en los tribunales.

Para el contribuyente esto significa ahorrar tiempo. La auditoría previa al juicio es una forma más rápida de resolver conflictos, ya que la duración del juicio, incluida la apelación, oscila en promedio entre tres meses y un año y, a veces, más. Al mismo tiempo, todas las propuestas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia tienen en cuenta las lagunas y contradicciones identificadas en la regulación legal de la resolución previa al juicio de disputas fiscales, proporcionan mecanismos para simplificar el procedimiento para considerar las disputas fiscales, en relación con las cuales Las innovaciones ampliarán la capacidad de los contribuyentes para ejercer el derecho a proteger sus intereses.

E. Santalova: Otra pregunta de la audiencia de Internet: ¿por qué surgen con mayor frecuencia los conflictos fiscales?

Yo.yu. Delenda: Los motivos para que los contribuyentes (pagadores de tasas, agentes fiscales) presenten quejas ante una autoridad fiscal superior son, por regla general, las siguientes circunstancias:

• acumulación adicional de montos de impuestos y multas impagos, así como la incorporación a este respecto de la obligación tributaria con base en los resultados de las auditorías tributarias;
• incumplimiento por parte del agente tributario de la obligación de calcular, retener y transferir correcta y oportunamente al presupuesto el impuesto sobre la renta personal a partir de los montos de los contribuyentes recibidos en efectivo y en especie;
• negativa a proporcionar al contribuyente deducciones fiscales para el impuesto sobre la renta personal;
• denegación del derecho a aplicar deducciones fiscales por el impuesto al valor agregado;
• llevar a un contribuyente a la obligación tributaria en virtud del Artículo 119 por la presentación tardía de informes tributarios sigue siendo la razón más común para que los contribuyentes presenten quejas ante el Departamento;
• recaudación de impuestos, tasas, sanciones, multas a expensas de los fondos de los contribuyentes;
• negativa a compensar (reembolsar) importes de impuestos pagados en exceso;
• someter a un contribuyente (pagador de tasas, agente fiscal) a la responsabilidad tributaria en virtud del artículo 126 por la presentación tardía de documentos y otra información;
• responsabilizarse en virtud del art. 128 por la falta de comparecencia de una persona citada como testigo en un caso de delito fiscal;
• asumir responsabilidad administrativa en virtud del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia;
• negativa a realizar el registro estatal, etc.

E. Santalova: Inna Yurievna, ¿hubo algún caso en el que el Servicio Federal de Impuestos canceló decisiones sobre auditorías fiscales?

Yo.yu. Delenda: Te daré algunas estadísticas. Según los resultados del año 2012, las autoridades fiscales de la región consideraron más de 2.300 objeciones por un total de 3.200 millones de rublos, de las cuales alrededor de 1.700 (74%) fueron satisfechas por un importe de aproximadamente 800 millones de rublos, o el 24% del total. importe de las reclamaciones declaradas.

En 2012, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia para el territorio de Altai y las autoridades fiscales territoriales de la región recibieron 984 quejas para su consideración. Esta cifra es ligeramente superior a la de 2011, un 8,6 por ciento. En comparación, en 2011 se recibieron 906 denuncias. Sin embargo, como se desprende de las estadísticas anteriores, la mayoría de los conflictos se resuelven en la etapa de presentación de la solicitud del contribuyente a la inspección.

A finales de 2012, el importe de las reclamaciones impugnadas ascendía a unos 3.000 millones de rublos, casi 1,5 veces más que en 2011 (2.000 millones de rublos).

Como antes, el 98% de los importes disputados a finales de 2012 correspondían a reclamaciones relacionadas con los resultados de las auditorías fiscales in situ y documentales y constituían la mayor parte (72%).
Al mismo tiempo, alrededor del 37% de las denuncias de esta categoría quedan satisfechas sobre la base de los resultados del acuerdo previo al juicio.

En general, el año pasado la Oficina revisó el doble de solicitudes de contribuyentes en procedimientos previos al juicio que el sistema judicial. Por lo tanto, la mayoría de las quejas pueden resolverse sin más procedimientos legales.

E. Santalova: Internet se está convirtiendo cada vez más en parte de nuestras vidas. En este sentido, la siguiente pregunta es: ¿es posible resolver disputas tributarias antes del juicio a través de Internet?

Yo.yu. Delenda: Hoy en día, la legislación fiscal prevé únicamente una forma escrita de reclamación sobre una disputa fiscal (cláusula 3 del artículo 139). El proyecto de ley No. 190725-6, que ya mencioné, también propone preservar esta forma de comunicación entre el solicitante y la autoridad tributaria, por el contrario, delineando requisitos claros para el contenido de la denuncia presentada.

Al mismo tiempo, las acciones de las autoridades fiscales que no estén directamente relacionadas con la implementación de las disposiciones consagradas en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, es decir, que no estén incluidas en el ámbito de las relaciones jurídicas fiscales, pueden ser impugnadas por apelación de los solicitantes a través de Internet. Así, tal posibilidad está consagrada en la Ley “Sobre la organización de la prestación de servicios estatales y municipales” de 27 de julio de 2010 No. 210-FZ y los reglamentos administrativos adoptados de conformidad con ella (por ejemplo, el Reglamento Administrativo de la prestación de servicios públicos para el registro de personas jurídicas y empresarios No. 87n, Reglamento administrativo para la prestación de servicios públicos para el registro de equipos de caja registradora No. 94n). Además, la posibilidad de ponerse en contacto con las autoridades fiscales a través de Internet está prevista en la Ley "Sobre el procedimiento para considerar las apelaciones de los ciudadanos de la Federación de Rusia" de 2 de mayo de 2006 No. 59-FZ.

En los casos en que sea necesario impugnar un acto no normativo de una autoridad tributaria, o una acción (inacción) de sus funcionarios directamente relacionada con el cumplimiento por parte del solicitante de una obligación constitucional legalmente establecida de pagar impuestos, el contribuyente deberá cumplir con los requisitos para una solicitud por escrito a la autoridad fiscal.

E. Santalova:¿Cuáles son los aspectos positivos del acuerdo previo al juicio? ¿Y hay alguna desventaja?

Yo.yu. Delenda: En 2012, logramos una dinámica positiva en la reducción del número de disputas fiscales. Principalmente debido a la mayor eficiencia de la solución previa al juicio incluso en la etapa de consideración de las objeciones de los contribuyentes a las leyes de control fiscal.

Como ha señalado repetidamente Mikhail Mishustin, jefe del Servicio Federal de Impuestos de Rusia, las unidades de auditoría previa al juicio se crearon para reducir la carga sobre el sistema judicial mediante la consideración interna de disputas. Según el Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia, las ventajas de la resolución previa al juicio de disputas fiscales, en comparación con los procedimientos judiciales, son innegables, incluida la reducción de costos, la protección de la reputación y la confidencialidad al resolver un conflicto, así como la oportunidad de concluir un acuerdo para resolver una disputa fiscal.

E. Santalova: Inna Yurievna, ¿qué sugeriría para mejorar los mecanismos de resolución previa al juicio de los conflictos fiscales?

Yo.yu. Delenda: Lamentablemente, hoy en día en la Federación de Rusia no existe ni una ley sobre procedimientos administrativos que refleje los principios básicos del proceso administrativo, ni normas que regulen en detalle el procedimiento para considerar las apelaciones y quejas generales, lo que a veces crea incertidumbre en el trabajo previo. -Solución judicial de situaciones controvertidas. Al mismo tiempo, según las estadísticas, el porcentaje de satisfacción de las quejas de los contribuyentes por parte de las autoridades tributarias superiores es bastante alto (en el nivel del 40-50%), lo que indica la capacidad de las autoridades tributarias para adoptar un enfoque crítico al evaluar los resultados. de sus actividades.

Por lo tanto, la opinión de que el resultado más esperado de un acuerdo previo al juicio es la negativa del contribuyente a satisfacer sus demandas declaradas debe reconocerse como un error, que es refutado por los datos de los informes estadísticos.

Esperamos que con la aprobación del proyecto de ley que regula el procedimiento de solución previa al juicio en la etapa de consideración de las denuncias, muchos de los problemas que existen hoy desaparezcan en el olvido y, al mismo tiempo, la calidad del trabajo en esta dirección mejore. mejorar.

En general, las iniciativas propuestas por el Servicio Federal de Impuestos de Rusia destinadas a mejorar la liquidación previa al juicio coinciden con los deseos de los empleados de nuestro sistema y mi comprensión personal de este proceso.

Se supone que en 2014 entrará en vigor el tan esperado proyecto de ley sobre la modificación de la legislación fiscal.

E. Santalova: Inna Yuryevna, gracias por la entrevista y las respuestas completas y detalladas a las preguntas.

La solución de disputas fiscales implica tanto la resolución del problema antes del juicio como el juicio ante los tribunales. Esta es una práctica mundial generalmente aceptada que brinda los resultados más rápidos e indoloros para los negocios.

Prejuicio y solución judicial de controversias tributarias.

Cualquier disputa es posible sin la participación de un tribunal. Para ello, basta con que las partes celebren un acuerdo de conciliación previo al juicio. En algunas situaciones previstas por la ley, este procedimiento se produce incluso si las partes no lo desean. Más precisamente, la solución fuera del sistema judicial se divide en obligatoria y voluntaria.

Además, las partes pueden estar en contra de un acuerdo previo al juicio e insistir en un juicio. Esta es la etapa intermedia que precede al juicio. En caso de disputa fiscal, era voluntario recurrir a una autoridad fiscal superior, y no a los tribunales. Sin embargo, desde 2014, la consideración previa al juicio de las disputas fiscales en el ámbito tributario es obligatoria para los contribuyentes. Los conflictos fiscales suelen surgir como resultado de una mala comprensión de determinadas disposiciones de la ley.

¡Importante! Debido a esto, surgen diversas infracciones que se revelan durante una auditoría fiscal. Y si el contribuyente no está de acuerdo con la decisión de los inspectores, puede apelarla. Sucede que las acciones de las autoridades fiscales son apeladas por contribuyentes sin escrúpulos. Además, interviene un tercero para resolver la disputa.

Es recomendable si se trata de un abogado que no esté interesado en una de las partes en conflicto. Un representante también puede presentar una reclamación contra una decisión de las autoridades fiscales.

Razones de las disputas fiscales

¿Cuáles son los principales motivos de las disputas fiscales? Principalmente:

• diferentes interpretaciones de la legislación fiscal rusa por parte de los contribuyentes y las autoridades fiscales;
• uso analfabeto de la legislación fiscal;
• presentación por parte de los contribuyentes de documentación adicional que no fue objeto de investigación durante la auditoría, pero que es de gran importancia para solucionar el problema de la presencia o ausencia de infracción;
• violaciones al proceso de realización de auditorías tributarias y otras actividades de control tributario (interrogatorios, inspecciones, incautaciones de papeles, envío de solicitudes de documentación), que, a juicio de los contribuyentes, fueron cometidas por el servicio tributario;
• errores aritméticos y de otro tipo cometidos como resultado de auditorías fiscales;
• otras circunstancias objetivas (cambios en la práctica judicial, el uso de circunstancias atenuantes, diferentes interpretaciones de los artículos del Código Fiscal de la Federación de Rusia por parte de las autoridades fiscales y judiciales, en relación con aclaraciones de una autoridad fiscal superior).

Procedimiento de resolución previa al juicio de conflictos tributarios

Anteriormente, en la Federación de Rusia, este tipo de acuerdo solo era posible al resolver inspecciones documentales e in situ. Pero desde 2014 debe aplicarse a todos los conflictos fiscales sin excepción. Esto es bueno principalmente para los contribuyentes que resuelven el conflicto a expensas de una autoridad fiscal superior.

El procedimiento previo al juicio para la resolución de disputas tributarias en este caso implica la presentación de una denuncia por parte del contribuyente ante la autoridad superior correspondiente. Él es el tercero en este conflicto.

¡Importante! Según el Código Fiscal de la Federación de Rusia (artículo 139), la reclamación debe presentarse a través de la autoridad fiscal cuya decisión se impugna. Es desde allí que la enviarán más lejos.

Si, al considerar su reclamo, el contribuyente admite que violó las leyes tributarias, se le podrán reducir las multas.

Con la ayuda de la resolución previa al juicio de disputas fiscales, puede apelar:

1. negativa a realizar deducciones fiscales;
2. recaudación de una gran cantidad de impuestos;
3. exigir el pago de sanciones o multas ilegales;
4. suspensión de todas las transacciones en cuentas bancarias.

Existen varios tipos de solicitudes que un contribuyente puede presentar:

1. Una queja común. Se someten a recurso decisiones de carácter no reglamentario que hayan entrado en vigor.
2. Denuncia contra la actuación de las autoridades fiscales.
3. Apelar. Apelar aquellas decisiones de la autoridad fiscal que no hayan entrado en vigor.

¡Importante! El plazo para apelar las reclamaciones depende del tema de la disputa. Si la ley del servicio tributario no ha entrado en vigor, se conceden diez días para presentar una reclamación ante el departamento de inspección.

Los pasos del procedimiento son los siguientes:

• Consideración de reclamaciones contra actos que fueron elaborados con base en inspecciones.
• Consideración de objeciones a acciones de las autoridades tributarias.

Cualquier contribuyente tiene derecho a apelar las actuaciones de las autoridades tributarias, así como los actos que emitieron durante la auditoría. Para hacer esto, debe presentar una queja por escrito, indicando el tema de la disputa. La ley también establece un plazo para presentar una petición. Es igual a 1 año a partir de la fecha de entrega a la persona del acto basado en la auditoría fiscal.

Disputas fiscales previas al juicio: reglas para presentar una queja

En arte. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece requisitos para el contenido de una queja (incluida una apelación). Por tanto, deberá redactarse por escrito y estar firmado por el solicitante o su representante, cuya autoridad deberá ser confirmada mediante los documentos pertinentes.

La denuncia contiene información sobre el solicitante, sobre la inspección, sobre el acto de la autoridad tributaria que se apela, o sobre las acciones (inacción) de sus funcionarios, esencia de la petición. También se indican los motivos por los que el contribuyente considera vulnerados sus derechos y los requisitos (cláusula 2, artículo 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Además de la información anterior, la solicitud puede contener detalles de contacto, faxes, direcciones de correo electrónico y otra información necesaria para una apelación oportuna.

A la denuncia de conformidad con el art. 139.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 5) se adjuntan documentos que confirman los argumentos del solicitante.

La reclamación no podrá ser considerada. Los motivos para dejar el recurso sin consideración se especifican en el art. 139.3 Código Fiscal de la Federación de Rusia. La queja de un contribuyente no será considerada en cuanto a sus méritos (en su totalidad o en parte) si:

1. el documento no contiene la firma del solicitante (su representante) o el reclamo no va acompañado de documentos que confirmen la autoridad del representante del contribuyente;
2. el recurso fue interpuesto fuera de los plazos establecidos por la ley en ausencia de petición para su reposición;
3. al contribuyente se le negó el restablecimiento del plazo incumplido para presentar una denuncia;
4. antes de que se tomara una decisión sobre la solicitud, se recibió una solicitud de la persona que la presentó para retirar la denuncia (parcial o totalmente);
5. Anteriormente se presentó una reclamación por los mismos motivos.

¡Importante! La negativa de la autoridad fiscal a considerar la denuncia no impide que el solicitante vuelva a solicitar el restablecimiento de sus derechos.

A pesar de que el contribuyente tiene derecho a presentar una denuncia por su cuenta, los expertos recomiendan buscar la ayuda de un abogado. No sólo asesorará, sino que también redactará correctamente la petición. Lo principal es estar seguro de que la decisión del servicio fiscal es injusta y poder demostrarlo.

¡ATENCIÓN! Debido a cambios recientes en la legislación, la información contenida en este artículo puede estar desactualizada. Nuestro abogado le asesorará de forma gratuita. escribe en el siguiente formulario.

Cómo se produce la solución previa al juicio de disputas tributarias en 2019. ¿Qué es un litigio fiscal y cómo se pueden evitar los litigios en el ámbito fiscal?

¡Queridos lectores! El artículo habla de formas típicas de resolver problemas legales, pero cada caso es individual. Si quieres saber como resuelve exactamente tu problema- póngase en contacto con un asesor:

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Siempre ha habido una gran cantidad de conflictos en el ámbito fiscal. Las disputas entre las partes rara vez se resolvían pacíficamente, por lo que tenían que acudir a los tribunales.

Esto ha provocado que los tribunales estén sobrecargados y que los casos se retrasen constantemente.

El procedimiento de regulación previa al juicio, utilizado con éxito en muchos países del mundo, ha aportado enormes beneficios a las partes en disputas fiscales en Rusia.

Información básica

Muy a menudo surgen diversas disputas legales entre las partes. Suceden especialmente a menudo en el ámbito de las relaciones jurídicas económicas y civiles.

Esto les obliga a acudir a los tribunales, pero esto no siempre conviene a las partes. El caso es que el juicio se está retrasando, lo que no beneficia a nadie.

Por lo tanto, muchas partes en conflicto intentan no llevar el asunto a los tribunales, sino resolver la disputa entre ellas. Este procedimiento se denomina acuerdo previo al juicio.

Implican a un tercero en esto e intentan resolver todo de forma bastante pacífica. El procedimiento de liquidación previa al juicio también se utiliza con éxito para resolver disputas fiscales.

El acuerdo antes del juicio implica:

• análisis de disputas;
• evaluación de los motivos pertinentes para el recurso;
• análisis de normas jurídicas;
• presentar un reclamo.

Lo que es

Cualquier disputa puede resolverse sin la participación de un juez. Para ello basta con que las partes lleguen a un acuerdo.

En algunos casos previstos por la ley, este procedimiento se produce a pesar de la desgana de las partes. Es decir, la liquidación fuera del sistema judicial se divide en voluntaria y obligatoria.

En este caso, las partes pueden incluso oponerse categóricamente a un acuerdo previo al juicio e insistir en que se lleve a cabo un juicio. Esta es la llamada etapa intermedia que precede al juicio.

En el caso de disputas fiscales, era voluntario recurrir a una autoridad fiscal superior, en lugar de a los tribunales.

Pero desde 2019, la resolución previa al juicio de disputas fiscales es obligatoria para los contribuyentes. Las disputas fiscales a menudo surgen debido a una mala comprensión de determinadas disposiciones de la legislación fiscal.

Debido a esto, surgen diversas violaciones, que se aclaran durante. Y si el contribuyente no está de acuerdo con la decisión de los inspectores, puede apelarla.

Se pueden adjuntar varios documentos adicionales a la denuncia, pero es posible que las autoridades fiscales no los tengan en cuenta ().

Sin embargo, el servicio de impuestos puede considerar:

• documentos que confirmen los motivos en los que se basan todos los reclamos de la persona;
• cálculos de importes;
• poder, si la solicitud no es presentada por el propio contribuyente.

La legislación también establece un plazo determinado para presentar una petición. Tiene una duración de 1 año a partir de la fecha de entrega de la decisión a la persona basada en la auditoría fiscal.

Si se presenta una reclamación después de este plazo, sólo podrá aceptarse si existe un motivo grave para dicho retraso.

No se prevé la participación del propio contribuyente en la consideración de su solicitud. Pero en algunos casos se le pedirá que asista al proceso.

El plazo para apelar las quejas depende en gran medida del tema de la disputa. Si la decisión del servicio fiscal no ha entrado en vigor, se dan 10 días para presentar una petición al departamento de inspección.

Otros actos, así como las acciones de las autoridades tributarias, pueden ser impugnados durante el año calendario. Una autoridad fiscal superior puede ignorar la queja de una persona.

Y esto será absolutamente legal, pero sólo en algunos casos. Los motivos para ello están aprobados por el art. 139.3 Código Fiscal de la Federación de Rusia:

• el documento no contiene la firma personal de un individuo;
• la denuncia se presentó fuera de plazo;
• se retira la denuncia;
• Ya se han presentado una o más denuncias por estos motivos con anterioridad.

El departamento de solución previa al juicio de disputas tributarias depende de una unidad especial que opera en las autoridades tributarias.

El departamento que considere la solicitud del pagador debe tomar la decisión de rechazarla dentro de los 5 días.

Se dan otros 3 días para que la persona sea informada sobre esto. En este caso, se deberá enviar al contribuyente una notificación por escrito indicando el motivo.

Es importante saber que si se niega a considerar una queja, puede corregir todo y enviar una nueva (). Anteriormente, las personas físicas y jurídicas no tenían ese derecho.

¿Cuál es la eficiencia?

Muchos expertos en este campo hablan de lo conveniente que es el sistema moderno para resolver situaciones controvertidas sin recurrir a un tribunal. Especialmente cuando este procedimiento se volvió obligatorio.

La eficacia de la solución previa al juicio de litigios fiscales en 2019 radica principalmente en que permite aclarar las relaciones fiscales de forma cómoda y sin dificultades.

Mientras que la etapa de prueba no sólo no es rentable desde el punto de vista económico, sino que también requiere mucho tiempo.

Vídeo: Tribunal Supremo: disputas fiscales sobre el impuesto territorial

La liquidación previa al juicio libera al contribuyente de estar presente durante el proceso de toma de decisiones. Además, la eficacia de este método está demostrada desde hace mucho tiempo en otros países.

Esto nos permite mejorar el control fiscal y también mejorar el procedimiento de interacción entre los servicios tributarios y los contribuyentes.

Por otro lado, muchos expertos señalan que no se consulta suficientemente a los ciudadanos, lo que genera desconfianza en ellos.

Ventajas

Entre las ventajas del acuerdo previo al juicio se encuentran las siguientes:

• la consideración de una queja rara vez excede 1 mes;
• pedir ayuda a una autoridad superior es un servicio gratuito para los particulares, mientras que durante una revisión judicial es necesario contratar a un abogado y pagar unos honorarios;
• Se mantiene la confidencialidad al considerar disputas, lo que le permite no preocuparse por su reputación;
• una autoridad fiscal superior no puede tomar una decisión que contribuya a empeorar la situación del contribuyente;
• todo el procedimiento de liquidación previa al juicio es bastante sencillo y no requiere ningún requisito especial por parte del contribuyente;
• Puede averiguar en qué etapa de consideración se encuentra la queja no solo por escrito. Para ello, el sitio web del Servicio de Impuestos Federales cuenta con un servicio electrónico especial "Información sobre una queja".

Defectos

La desventaja de la regulación previa al juicio es que muchos contribuyentes no están suficientemente informados sobre este tema. De ahí la enorme cantidad

Zdmitrovich Alexandra Sergeevna, Marchenkova Veronika Yurievna, Tsvetkova Natalya Evgenevna,

Estudiantes de 3er año de la Facultad de Derecho.

Estado federal

institución presupuestaria educativa

educación profesional superior

"Universidad Financiera

bajo el Gobierno de la Federación de Rusia"

Teléfono de contacto: 8 968 895 30 32

Correo electrónico: leksy07@ correo. ru

Sección: Apoyo legal a las actividades financieras del estado.

Solución previa al juicio de conflictos tributarios: situación actual y perspectivas de desarrollo.

Este artículo está dedicado a los problemas que surgen en el ámbito de la solución previa al juicio de conflictos tributarios. El trabajo destaca las deficiencias del mecanismo existente, analiza el estado actual, las perspectivas y sugiere formas de resolver los problemas que surgen en la práctica.

Este artículo está dedicado a los problemas que surgen en el ámbito de la solución previa al juicio de litigios fiscales. En este trabajo se señalan las deficiencias del mecanismo existente, se analiza la situación actual, las perspectivas y las formas de resolver los problemas que surgen en la práctica.

Palabras clave: procedimiento previo al juicio para la solución de controversias tributarias, mediación, autoridades tributarias, contribuyentes, apelación, auditorías documentales y de campo, legislación tributaria, proyecto de ley.

El procedimiento previo al juicio para la resolución de disputas fiscales está en vigor en la Federación de Rusia desde principios de 2009. Este procedimiento incluye apelar las decisiones tomadas con base en los resultados de las auditorías realizadas por las autoridades fiscales ante una autoridad superior.

Solución previa al juicio de disputas tributarias. es un conjunto de medidas previstas por la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, la legislación de la Federación de Rusia sobre la consideración de los recursos de los ciudadanos y los actos departamentales internos, realizados por funcionarios de las autoridades fiscales de manera administrativa, en para resolver una disputa fiscal antes del juicio.

Para empezar, conviene considerar brevemente el procedimiento existente para la solución previa al juicio de litigios fiscales.

Actualmente, de conformidad con el art. 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se lleva a cabo una regulación previa al juicio para los delitos identificados durante las inspecciones documentales e in situ.

Según el apartado 5 del art. 101.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una decisión de llevar / negarse a llevar ante la justicia por cometer un delito en el ámbito fiscal puede impugnarse ante los tribunales sólo después de apelar ante una autoridad fiscal superior. El plazo para acudir al tribunal se computa a partir del día en que la persona respecto de la cual se tomó esta decisión tuvo conocimiento de su entrada en vigor.

De esto se desprende que el contribuyente, al acudir a los tribunales, debe confirmar el hecho de pasar por el proceso de solución previa al juicio del litigio que ha surgido: la solicitud ante el tribunal debe ir acompañada de un documento que acredite el hecho de solicitar a una autoridad fiscal superior para apelar una decisión ya tomada. Si no se proporciona dicha información, el tribunal no considerará la solicitud. Sin embargo, la denegación no priva al solicitante de la oportunidad de volver a presentar su solicitud después de pasar por el procedimiento de resolución de disputas previa al juicio.

No existe ningún mecanismo para considerar las quejas y tomar decisiones al respecto en el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Los artículos 140 y 141 regulan únicamente los puntos principales. Así, con base en los resultados de la consideración de una apelación contra una decisión o una queja contra un acto de inspección, una autoridad tributaria superior o un funcionario superior tiene derecho a: - dejar la decisión sin cambios y la queja insatisfecha; - cancelar o modificar la decisión total o parcialmente y tomar una nueva decisión (cancelar el informe de inspección); - anular la decisión recurrida y poner fin al procedimiento. La decisión de la autoridad fiscal (funcionario) sobre la denuncia se toma dentro de un mes a partir de la fecha de su recepción. Este plazo podrá ampliarse en no más de 15 días para solicitar los documentos necesarios (información). La decisión se notifica por escrito a la persona que presentó la denuncia dentro de los tres días siguientes a la fecha de su adopción (cláusula 3 del artículo 140 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si una autoridad fiscal superior ha violado el plazo para considerar una apelación, la organización, sin esperar los resultados de la consideración de su queja, tiene derecho a acudir a los tribunales para apelar la decisión de una autoridad fiscal inferior.

La práctica mundial nos da muchos ejemplos de apoyo legislativo a la mediación. Así, en Estados Unidos, Canadá, Gran Bretaña y Alemania, el 80% de los conflictos se resuelven mediante mediación, sin acudir a los tribunales, sin la intervención de la policía u otros órganos gubernamentales. La experiencia actual de Alemania en este ámbito ha permitido confirmar una vez más la alta eficacia de este método de resolución de conflictos previos al juicio.

EN Alemania la mediación se integra armoniosamente en el sistema de justicia. La consideración previa al juicio y la resolución de disputas tributarias mediante la apelación de decisiones de las autoridades tributarias están reguladas por el Reglamento (ley) "Sobre el procedimiento para la recaudación de impuestos, tasas y derechos" (séptima parte, § 347–367) de fecha 16/03/1976 (modificado el 30/07/2009). Todas las decisiones tomadas por los departamentos tributario y financiero y las autoridades financieras locales sobre la base del Reglamento "Sobre el procedimiento para la recaudación de impuestos, tasas y derechos" pueden ser apeladas antes del juicio. Así, en Alemania, a diferencia de la Federación de Rusia, el procedimiento de apelación previa al juicio se aplica no sólo a las decisiones de procesar o negarse a procesar por un delito fiscal, sino literalmente a todos los actos adoptados por la administración tributaria. Cabe señalar que la apelación previa al juicio es un procedimiento obligatorio para presentar una denuncia ante el tribunal correspondiente.

El recurso previo al juicio de un acto administrativo se formaliza en forma de objeción (protesta). Se dirige a la autoridad fiscal que dictó el acto objeto del recurso. La decisión sobre la objeción la toma una unidad especial para la consideración y resolución de denuncias previas al juicio de la misma autoridad tributaria. La oposición debe ser admisible en su naturaleza y duración, así como justificada.

La apelación previa al juicio, como se indicó anteriormente, debe realizarse a tiempo. Si la autoridad fiscal recibe tarde una denuncia previa al juicio, se refuta sin consideración.

El plazo dentro del cual la autoridad tributaria está obligada a considerar la denuncia no está establecido por ley. Si la consideración se retrasa, el contribuyente tiene derecho a apelar ante los tribunales con una queja sobre la inacción de la autoridad fiscal. Pero esto no se puede hacer antes de 6 meses después de presentar una objeción o debido a circunstancias de emergencia. Como resultado, solo el tribunal, por su decisión, tiene derecho a fijar un plazo final para que la autoridad fiscal considere la denuncia previa al juicio.

Pese a la presentación de oposición, el acto recurrido se ejecuta al cabo de un mes. Para evitarlo, el contribuyente tiene derecho a solicitar la suspensión de la ejecución del acto apelado. La autoridad fiscal también podrá suspender de oficio la ejecución de la decisión hasta la consideración definitiva de la oposición. Sin embargo, este procedimiento sólo es aplicable en el marco de la apelación previa al juicio.

Otro ejemplo ilustrativo es el de Estados Unidos. En Estados Unidos, las negociaciones son más comunes y muchas de ellas, de hecho, terminan con éxito, y sólo alrededor del 10% de las disputas llegan a los tribunales.

En la práctica, aproximadamente el 95% de las disputas entre el Servicio Tributario y los contribuyentes se resuelven antes del juicio de mutuo acuerdo.

El Servicio de Impuestos Internos de EE. UU. es una unidad estructural del Departamento del Tesoro de EE. UU.; sin embargo, dada la disponibilidad de competencias normativas, así como la independencia en el ejercicio de sus poderes, debe considerarse un departamento.

El servicio cuenta con un departamento especializado que considera las quejas de los contribuyentes como parte del procedimiento previo al juicio. El departamento es formalmente parte del propio servicio, pero en realidad no depende de él. Si el contribuyente no está de acuerdo con la decisión, se le envía una “carta de noventa días” notificándole la imposibilidad de seguir resolviendo el conflicto dentro del régimen previo al juicio.

Como parte del procedimiento administrativo, los contribuyentes tienen derecho a apelar cualquier acción y decisión del Servicio de Impuestos Internos, y en diversas etapas del procedimiento de liquidación, se pueden celebrar acuerdos que pueden cambiar las obligaciones tributarias legalmente vinculantes de los contribuyentes.

La práctica de la apelación extrajudicial permite que las reclamaciones fiscales se resuelvan de manera justa y rápida, lo que reduce la carga para los tribunales. Según Diana Ryan, jefa de la Oficina de Apelaciones del IRS, los contribuyentes utilizan activamente el derecho a presentar una queja ante la Oficina para resolver reclamaciones tributarias. La Oficina garantiza independencia en el manejo del recurso y su resolución oportuna. El contribuyente tiene derecho a recibir explicaciones sobre el proceso de consideración de su denuncia.

Hablando directamente del procedimiento para considerar una denuncia, cabe decir que se comienza con un estudio de las circunstancias del caso, la legislación pertinente y los precedentes judiciales. Posteriormente se analiza el riesgo de llevar el caso a los tribunales. Si las posibilidades de ganar el caso son inferiores al 30%, la oficina le dará al contribuyente la oportunidad de resolver el caso. Si no es posible llegar a un acuerdo, la disputa pasa a la siguiente etapa: un recurso administrativo. Los recursos administrativos en tales disputas son tramitados por una unidad especial del servicio tributario, compuesta por abogados tributarios. Una vez más, una unidad especial de auditoría fiscal busca resolver la disputa sin intervención judicial. Así se resuelven entre el 90 y el 95 % de los conflictos que llegan.

El tribunal es la tercera etapa de la disputa. Un contribuyente que no esté satisfecho con los resultados de las dos etapas tiene 90 días para decidir si paga los montos presentados por el servicio tributario o los impugna en los tribunales. Tengamos en cuenta que en todas las etapas del examen de una demanda hasta la decisión del Tribunal, las partes tienen la oportunidad de llegar a un acuerdo y llegar a un acuerdo amistoso.

La experiencia de países extranjeros muestra que los contribuyentes se esfuerzan por resolver las disputas extrajudicialmente, ya que los procedimientos judiciales conllevan costos adicionales. Además, los contribuyentes confían en las autoridades reguladoras previas al juicio, que consideran objetivamente las quejas recibidas; En la Federación de Rusia, muchos ciudadanos no confían en las autoridades fiscales, considerándolas deliberadamente parciales, a diferencia de los tribunales. Es necesario garantizar la transparencia, la objetividad y la independencia en la tramitación de las denuncias. Y también dar a los contribuyentes la oportunidad de acudir a los tribunales contra la inacción de las autoridades fiscales, como se hace en Alemania.

El departamento de impuestos analizó la práctica de apelación previa al juicio de disputas fiscales que existe desde hace tres años. El resultado del análisis fue un indicador que indica una reducción en el número de disputas tributarias llevadas a los tribunales. Cada año, el número de procedimientos judiciales relacionados con reclamaciones de las autoridades fiscales contra entidades fiscales disminuye entre un 15% y un 20%. Durante los tres años de auditoría previa al juicio de la revisión de decisiones de autoridades superiores, el flujo de casos judiciales que involucran a funcionarios fiscales se ha reducido a casi la mitad. Así lo demuestran también las estadísticas oficiales del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia. Además, los conflictos relacionados con decisiones sobre auditorías fiscales no representan más de un tercio de todos los conflictos fiscales.

Para otros tipos de disputas, no siempre es posible resolver la situación antes del juicio. Hay varias razones para esto. Uno de ellos es que el proceso de apelación ante una autoridad fiscal superior es obligatorio sólo en el caso en que el contribuyente tenga la intención de apelar ante los tribunales una decisión que se tomó como resultado de una auditoría in situ o documental. Lo siguiente es que presentar un reclamo ante los tribunales solo es posible dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que el contribuyente tuvo conocimiento de la violación de sus derechos (cláusula 4 del artículo 198 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia). El miedo a no cumplir este plazo le obliga a acudir directamente a los tribunales. En este sentido, las autoridades tributarias han lanzado una iniciativa para cambiar radicalmente el funcionamiento del sistema de solución previa al juicio de conflictos fiscales. Hasta la fecha, el Ministerio de Finanzas ha elaborado un proyecto de ley para introducir las modificaciones necesarias en la legislación fiscal.

Uno de los cambios más importantes es la introducción de modificaciones al artículo 138 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Según ellos, se establece un procedimiento obligatorio para apelar todos los actos no normativos de las autoridades tributarias, así como las acciones o inacciones de sus funcionarios. No sólo ayudará a reducir la carga de trabajo de los tribunales, sino que también ampliará la gama de posibles acciones de los contribuyentes para proteger sus derechos e intereses legales. Además, el proyecto implica la introducción de una serie de normas en el Código Fiscal de la Federación de Rusia que estipulan la apelación. Como resultado de las modificaciones, las entidades comerciales y los empresarios privados no pierden el derecho a presentar una queja secundaria si su consideración fue rechazada por vencimiento de los plazos o por no confirmar la autoridad del representante del contribuyente, así como por falta de firmas requeridas (cláusula 3 del artículo 139.3 del Código Tributario de la Federación de Rusia). Aquellos. el procedimiento para presentar quejas se volverá menos formalizado.

Las modificaciones también introdujeron condiciones para que el contribuyente proporcione documentos adicionales que no fueron proporcionados a una autoridad tributaria inferior o superior con justificación de la imposibilidad de su entrega oportuna. Tenga en cuenta que, por el momento, la ausencia de esta redacción creó un vacío legal para los contribuyentes sin escrúpulos que pasaron formalmente por las etapas de liquidación previa al juicio, presentando los documentos necesarios solo directamente al tribunal. Esto creó dificultades en el trabajo de las autoridades fiscales para resolver disputas. Se han ajustado los plazos de recurso. El plazo para preparar y presentar una apelación aumenta de 10 a 30 días, y el plazo para presentar otras quejas, de tres meses a un año. En nuestra opinión, el plazo para interponer recurso de apelación resulta ahora insuficiente para que el contribuyente pueda preparar una denuncia motivada, lo que conduce nuevamente a la formalidad de la regulación previa al juicio. La autoridad fiscal tiene el derecho de considerar las reclamaciones de apelación en un plazo de hasta 30 días, este plazo puede ampliarse a 60 días. El plazo para la consideración de otras denuncias es de 15 días, ampliable a 30 días. Además, se propone reemplazar el artículo 101.2 actualmente vigente del Código Fiscal de la Federación de Rusia (que regula la entrada en vigor de las decisiones sobre la responsabilidad (o la negativa a responsabilizar) por la comisión de un delito fiscal) por una nueva norma (artículo 101.2-1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), teniendo en cuenta los cambios realizados en procedimiento de apelación.

La situación actual de la resolución previa al juicio de litigios fiscales dista mucho de ser la ideal. Los próximos cambios deberían implicar una mejora en el funcionamiento del mecanismo de solución, que, a pesar de todo, se ha mostrado positivo en la práctica. Este procedimiento simplifica la resolución de disputas tanto para las autoridades tributarias como para los contribuyentes, teniendo en cuenta los intereses de ambas partes.