Анализ счета 02 амортизация основных средств

Поступившие товарно-материально ценности до перехода права собственности предприятию отражаются на забалансовом счете 002. Рассмотрим в каких случаях используется счет 002 в бухгалтерском учете, а также проводки по счету 002 на примере.

Забалансовые счета в бух.учете предназначены для отражения ценностей, не принадлежащих предприятию на праве собственности, то есть находящихся во временном пользовании. Это могут быть не только ТМЦ, но и условные права и обязательства:

Счет 002 в бухгалтерском учете – это активный счет, любое поступление ТМЦ отражают по дебету счета, а выбытие (перемещение) по кредиту. Ценности на счет бухгалтерского учета 002 принимаются в той стоимости, что указана в сопроводительных документах. Если стоимость отсутствует, то в условной или количественной оценке.

Какие ТМЦ учитываются на счете 002

Рассмотрим подробно счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На счете 002 учитывают ценности, которые предприятие по ряду причин не может отразить на балансе:

• Поступивший товар имеет брак, испорчен, не соответствует заявленным требованиям и характеристикам, прописанным в договоре поставки и подлежит возврату поставщику;
• Право собственности на товар по условиям договора переходит не в момент отгрузки, а по факту оплаты;
• ТМЦ учтены по договору залога;
• ТМЦ оплачены покупателем, но еще не транспортированы со склада по техническим или иным уважительным причинам, то есть временно находятся на ответственном хранении;
• ТМЦ поступили от поклажедателя по договору хранения;
• ТМЦ поступили по ошибке, договору мены и т.д.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Типовые проводки по забалансовому счету 002

Учет операций по счету 002 на примере

ООО «Ромашка» отгрузила покупателю продукцию на сумму 59 000 руб. На дату отгрузки товар не был оплачен. По договору право собственности переходит к покупателю по факту оплаты.

В бухгалтерском учете покупателя отразим поступивший товар на забалансовом счете 002 такими проводками:

Порядок формирования бухгалтерских проводок основывается на признании тех или иных счетов бухгалтерского учета активными, пассивными или активно-пассивными. Соответственно, увеличение различных учетных объектов может отражаться не только исключительно по дебету или кредиту какого-либо счета. На отдельных бухгалтерских счетах увеличение объектов учета может отражаться и по дебету, и по кредиту одного и того же счета в зависимости от ситуации. А каким счетом является бухгалтерский счет 02 «Амортизация основных средств» ()?

02 счет: активный или пассивный?

Характеристика счета 02 содержится в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

На этом счете обобщается информация об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная амортизация отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции, как правило, со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д. – Кредит счета 02

Но, конечно, это не единственные дебетуемые счета. В проводке Д 91 – К 02 счет бухгалтерского учета показывает, что амортизация учтена в составе прочих расходов. Такая проводка может быть, к примеру, если начислена амортизация оборудования, сданного в аренду (когда такая аренда не носит систематический характер) (п. 11 ПБУ 10/99).

Учитывая, что амортизация основных средств накапливается по кредиту счета 02, этот счет бухгалтерского учета является пассивным. Но важно, что при этом в пассиве бухгалтерского баланса он не отражается. Ведь баланс формируется в нетто-оценке (п. 35 ПБУ 4/99). Применительно к основным средствам это означает их отражение в балансе по остаточной стоимости. Иными словами, учетная стоимость (отражаемая по дебету счета 01) уменьшается на кредитовое сальдо счета 02 на отчетную дату.

Что касается аналитического учета на счете 02, то он ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Как закрывается 02 счет «Амортизация основных средств»?

Учитывая, что счет 02 – пассивный, уменьшение (списание) суммы начисленной амортизации производится по дебету этого счета. Как закрыть 02 счет? При выбытии основных средств (продаже, списании, безвозмездной передаче и др.) сумма накопленной на момент выбытия амортизации списывается так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 02 – Кредит счета 01 «Основные средства»

В результате такого рода операций, к примеру, в оборотно-сальдовой ведомости по счету 02 будут отражаться не только кредитовые, но и дебетовые обороты.

Говоря о синтетическом счете 02, важно не путать его с субсчетом 02 к другим счетам. К примеру, счет 68.02 в бухгалтерском учете не имеет никакого отношения к амортизации. Ведь счет 68 – «Расчеты по налогам и сборам», а 02 в данном случае – субсчет к счету 68, означающий вид налога. Как правило, на счете 68.02 отражается информация о расчетах с бюджетом по НДС.

Законодательством РФ предусмотрено начисление износа (амортизации) по отношению к дорогостоящему имуществу. Это означает перенос стоимости объекта, которое признается основным средством (ОС), на стоимость произведенных товаров (услуги) постепенно в течение некоторого количества времени. Происходит постепенное уменьшение стоимости имущества, компенсирующее износ (физический и моральный износ). В статье разберемся бухгалтерский счет 02: применение амортизации и ее учет.

Применение амортизации

Правила применения амортизационных начислений регулируется ПБУ 6/01 под названием «Учет основных средств». Подобные действия распространяются на юридические лица, за исключением некоторых организаций, среди которых можно выделить кредитные, муниципальные и прочие государственные учреждения. Амортизация также не используется по отношению к ОС, принадлежащих некоммерческим организациям. Все данные о суммах износа дорогостоящего имущества в таких ситуациях хранятся на забалансовом счете.

Применение амортизации относится к следующим объектам:

• ОС, принадлежащие юр.лицу на праве собственности;
• ОС, находящиеся в управлении оперативном или доверительном;
• переданные в аренду ОС;
• безвозмездно полученные учреждением ОС.

Если речь идет о лизинговом имуществе, то износ определяется на основании условий по самому договору финансовой аренды. Амортизация должна осуществляться той стороной, на балансе которой имеется имущество в лизинге. По имуществу, находящемуся в аренде, износ начисляется самим арендодателем.

Начисление амортизации

Время действия, в течение которого происходит износ объектов, отражаемый в учете, зависит от срока использования самого имущества. Существуют утвержденные Правительством РФ нормативы для определения износа ОС ― Классификация по наиболее используемым основным средствам, позволяющая распределить имущество по разным амортизационным группам. Классификация определяет сроки полезного использования по разным видам ОС для целей как налогового, так и бухгалтерского учета.

Краткий перечень ОС по классификации сроков применения

При поступлении объекта ОС и постановке на учет начисляется износ со следующего месяца (1-го числа) до полного гашения стоимости. Завершение амортизации происходит по тому же принципу ― также начиная с 1-го числа месяца после полного списания.

В исключительных случаях возможно и приостановление амортизации, если объект переведен на консервацию на срок более 3- месяцев или проходит период восстановления более года.

Видео-урок: “Амортизация основных средств: учет, методы, примеры”

В данном видео-уроке эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Наталья Васильевна Гандева рассказывает про учет амортизации основных средств (счет 02) показывает типовые проводки и практические примеры учета.

Основные виды амортизации

ПБУ 6/01 допускает несколько способов начисления износа на ОС. Организация вправе самостоятельно избрать наиболее подходящий для нее метод, отразив в принятой учетной политике организации один из следующих:

1. Линейный способ. Происходит начисление износа равными долями, исчисленного как начальная стоимость объекта, поделенная на весь срок использования.
2. Способ, основанный на уменьшении остатка. Годовой размер износа определяется по данным на начало года остаточной стоимости ОС. Подходит в тех случаях, когда эффективность от работы объекта постепенно уменьшается.
3. Списание стоимости, основанная на определении лет срока использования. Сумма износа за год рассчитывается как стоимость имущества, поделенная на количество оставшихся лет.
4. Амортизация может начисляться и пропорционально выпущенной за определенный период продукции (объему).

При выборе любого способа износ следует начислять ежемесячно.

Пример расчета износа основных средств

Бухгалтерский счет 02. Проводки для учета амортизации

Износ по основным средствам предприятия отражается в бухучете как накопление сумм по счету 02. Итоговые суммы амортизации заносятся в кредит счета 02, корреспондирующий с используемыми в организации счетами затрат. Рассмотрим более подробно счет 02 и учет амортизации на нем.

Дт 20 (26, 44) Кт 02

При сдаче в аренду объектов (если это не основная деятельность) проводка по начислению износа выглядит следующим образом:

Если имущество было продано, списано или выбыло по иным причинам, стоимость износа списывается на счет 01 (субсчет «выбытие ОС»):

Про используемые в учете счета читайте в статьях: (учет затрат основного производства), в которых также описан счет 02 (начисление амортизации).

Аналитический учет по представленному счету 02 должен предоставлять информацию об износе по каждому объекту ОС. Амортизационные суммы признаются ежемесячно как расходы организации.

Инфографика. Счет 02 “Амортизация основных средств”

На рисунке ниже представлен бухгалтерский счет 02 “Амортизация основных средств” в инфографике, показаны типовые проводки и основы бухучета (чтобы открыть картинку в широком разрешении нажмите на нее).

Счет 02 в бухгалтерском учете. “Амортизация основных средств” в инфографике. Типовые проводки и бухучет

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 02 "Амортизация основных средств"
корреспондирует со счетами

Применение плана счетов: счет 02

• Порядок переоценки основных средств с использованием коэффициента

  От текущей (восстановительной) стоимости. 2. В целях проведения переоценки объектов... в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке... основного средства на дату переоценки прошлого года, которая числится по дебету счета... ОС; сумму начисленной амортизации по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" по состоянию... на дату переоценки прошлого года; сумму амортизации...

• Мероприятия по переходу на применение федерального стандарта «Основные средства»

  Числе в рабочий план счетов); 2) определить объекты основных средств, подлежащие переносу в иные...)); 2) увеличение стоимости объекта недвижимости (на счетах 0 101 10 000 «Основные средства – недвижимое... учета объектов основных средств необходимо предусмотреть: 1) способы амортизации относительно групп объектов основных средств; 2) особенности... на забалансовых счетах; 11) способ пересчета накопленной амортизации при переоценке основных средств; 12) порядок...

• Методические указания Минфина по применению СГС «Основные средства»

  Периодических изданий, предназначен счет 0 101 08 000 «Прочие основные средства»; 2) учет группы... полной амортизации объекта (при нулевой остаточной стоимости). Оценка объектов основных средств Объекты основных средств принимаются... и желающими ее совершить. Амортизация основных средств Стоимость объекта основных средств переносится на расходы (на... на такой объект основных средств амортизация начисляется. Обратите внимание: начисление амортизации на объекты имущества...

• Новое в учете основных средств в 2018 году

  Учета объектов основных средств необходимо предусмотреть: 1) способы амортизации относительно групп объектов основных средств; 2) особенности... на забалансовых счетах; 11) способ пересчета накопленной амортизации при переоценке основных средств. В целях... СГС «Аренда» к финансовой аренде. 2. Основные средства, не обладающие полезным потенциалом или... соответствии с рассчитанными нормами амортизации; 2) на объект основных средств стоимостью до 10 000 ...

• Консервация основных средств. Учет и налогообложение

  К счету 01 "Основные средства" субсчет "Основные средства на консервации". Амортизация основного средства в... объекта основных средств, Бухгалтерская справка-расчет Списана остаточная стоимость оборудования 91-2 01 ... "Выбытие основных средств" 600 000 ... основных средств Начислен НДС, предъявленный покупателю оборудования 91-2 68-НДС 126 000 Счет...

• Ремонт основных средств с учетом положений федерального стандарта

  Расходов на счетах бухгалтерского учета. ФСБУ «Основные средства» установлены случаи изменения стоимости основного средства по... 40 000 руб.); 2) сумму амортизации, начисленной на выбываемый элемент основного средства (допустим, в... разукомплектации основных средств по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства... расходов на счетах бухгалтерского учета. 2. ФСБУ «Основные средства» установлены случаи изменения стоимости основного средства по...

• Числиться в составе основных средств (абз. 2 п. 7 СГС «Основные средства»). При консервации имущества... записи по соответствующим счетам аналитического учета счета 101 00 «Основные средства» не производятся, только... на все объекты основных средств, находящиеся на консервации, необходимо начислять амортизацию. В случае... с 01.01.2017 на 2/3 года. Срок его полезного... – 2,6 года (30 месяцев). Учреждение приняло решение возобновить начисление амортизации с...

• Федеральный стандарт "Основные средства"

  Инвестиционная недвижимость. Не относятся к основным средствам: непроизведенные активы; имущество, составляющее... капитальных вложений; биологические активы. Группы основных средств – совокупность активов, выделяемых для... оценке – один рубль. Амортизация основных средств. Что касается порядка начисления амортизации, в Стандарте появились... по кредиту соответствующих балансовых счетов учета основных средств. При отражении в учете... , отраженного в составе ОС. 2. Субъект учета больше не участвует...

• Формируем учетную политику на 2019 год (2 часть)

  Не более 2. Речь идет об основных средствах, относящихся к основному технологическому оборудованию... порядок начисления амортизации. Например, применение амортизационной премии в отношении основных средств (п... в том числе раздельно по основным средствам и нематериальным активам). 5) ... 2/10401). Аналогично и в отношении порядка определения срока полезного использования основного средства... соответствующих субсчетов к счету 01 «Основные средства» и к счету 02 «Амортизация основных средств». 2) Право компании...

• Можно ли уменьшить срок полезного использования бывших в употреблении основных средств, полученных от физических лиц

  Уменьшения СПИ бывших в употреблении основных средств, полученных от физических лиц. Вопрос... уменьшения СПИ бывших в употреблении основных средств, полученных от физических лиц. Вопрос... целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять... иная точка зрения на этот счет. По мнению Минфина России, в... т.ч. без статуса ИП). 2. Следует учитывать смысл и цели... .10.2010 № 03-03-06/2/172). А чем, собственно, для... учет ОС (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона № 402 ...

• Переход на применение стандарта по основным средствам

  ... «Основные средства» для начисления 100%-й амортизации при вводе в эксплуатацию. Аналитика счетов С... (при выдаче в эксплуатацию). 2. Иной объект основных средств стоимостью от 10 000 ... постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива; 2) метод... уменьшаемого остатка: когда годовая сумма амортизации определяется исходя... : 1) применяемый способ амортизации относительно групп объектов основных средств; 2) особенности применения первичных (...

• Консервация основных средств в 2018 году

  Консервации, продолжают числиться в составе основных средств (абз. 2 п. 7 Федерального стандарта... использования актива (п. 36 СГС «Основные средства»). Амортизация таким методом в отношении объекта... консервацию (расконсервацию) основных средств, то они также производятся за счет средств целевого финансирования и... от налогообложения законсервированных основных средств (п. 3 ст. 56, п. 2 ст. 372 ...

• Приобретение автомобиля по договору лизинга

  ... ;Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация собственных основных средств" ... имущество, на субсчет учета собственных основных средств). Пример 2 Расходы лизингодателя, связанные с... . 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Начисление амортизации начинается с... . 2 ст. 253 НК РФ). При начислении амортизации лизингополучатель вправе к основной норме амортизации... применять специальный коэффициент, но не выше 3 (подп. 1 п. 2 ...

• Изменен Единый план счетов

  Прочими основными средствами» 111 49 «Права пользования непроизведенными активами» 104 40 «Амортизация прав... «Амортизация прав пользования биологическими ресурсами» 104 48 «Амортизация прав пользования прочими основными средствами» 104 ... 49 «Амортизация прав пользования непроизведенными... составе основных средств для отражения лизингового имущества обновленный Единый план счетов не содержит; 2 ...

• Добавочный капитал: формирование, использование и порядок бухгалтерского учета

  Счета 83 и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Пример 1. Организация проводит переоценку объекта основных средств... уценки 91-2 02 2 970,81 Отражена сумма дооценки объекта основных средств сверх... и кредиту счета 83. Пример 2. Предприятие провело уценку объекта основных средств, результат которой... объекта основных средств (141 205,81 – 67 065,9) руб. 91-2 01 ... 74 139,91 Признана выручка от продажи основного средства 62 ... 91-1 82 600 Начислен НДС 91-2 68 ...

(далее - Инструкция № 157н). Изменения распространяют свое действие на 2018 год, то есть применяются с 1 января текущего года. Среди всего прочего изменения коснулись забалансового счета 02, который теперь даже называется несколько иначе - "Материальные ценности на хранении". О нем и поговорим в статье.

Для чего нужен забалансовый счет 02?

Перечень имущества, подлежащего учету на забалансовом счете 02, приведен в п. 335 Инструкции № 157н . Это:

• материальные ценности учреждения, не соответствующие критериям активов;
• материальные ценности, принятые учреждением на хранение, в переработку;
• материальные ценности, полученные (принятые к учету) учреждением до момента обращения их в собственность государства и (или) передачи указанного имущества собственнику (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т. п.);
• материальные ценности, изъятые в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству Российской Федерации вещественными доказательствами и учитываемых обособленно;
• материальные ценности, изъятые (задержанные) таможенными органами и не помещенные на склад временного хранения таможенного органа;
• имущество, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения).

Как видно, последними изменениями никакие типы имущества, учитывающиеся на забалансовом счете 02, не исключены. А наоборот, данный перечень дополнился материальными ценностями, не соответствующими критериям активов.

Отметим, что перечень учитываемого на забалансовом счете 02 имущества, приведенный в п. 335 Инструкции № 157н , открытый. Например, специалисты финансового ведомства предлагают относить на него заменяемую в результате модернизации запасную часть, переданную исполнителем работ учреждению до принятия решения о ее дальнейшем функциональном назначении (использовании, реализации и т. д.) (письмо Минфина России от 28.02.2018 № 02-06-10/12969).

Выявление "неактивов" в бухгалтерском учете

Напомним, что активом признается имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее учреждению и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод (п. 36 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора" , утвержденного ).

Объекты основных средств, не отвечающие понятию актива, учитываются на забалансовых счетах (п. 8 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" , утвержденного ). Информация о таких объектах основных средств подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В то же время, отдельные объекты имущества, которые находятся у субъекта учета не для целей их эксплуатации (не приносят полезного потенциала, не обеспечивают получения экономических выгод), но обеспечивают выполнение учреждением отдельных функций подлежат отражению в составе основных средств (п. 3 Методических рекомендаций по применению Стандарта "Основные средства" , доведенных ).

Пункт 8 Стандарта "Основные средства" применяется в системном взаимодействии с п. 335 обновленной Инструкции № 157н . То есть п. 335 уточняет, на каком именно счете (забалансовый счет 02) следует учитывать "неактивы".

Иным словами, если в отношении имущества установлено, что дальнейшая эксплуатация неэффективна, проведение ремонта, восстановление не планируется, то оно может быть не признано активом и списано на забалансовый счет 02.

Для выявления имущества, не соответствующего понятию актива, в учреждении проводится инвентаризация. При этом это может быть как инвентаризация, проводимая в целях формирования годовой отчетности, по иным обязательным основаниям*(1) , так и в течение года - по мере необходимости (последний абзац п. 3 Методических указаний).

Оформление проведенной инвентаризации в целях выявления "неактивов"

В связи с введением Стандартов "Основные средства", "Концептуальные основы" были изменены положения Приказа Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее - Приказ № 52н) в части заполнения Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087). Кроме того, названным приказом определяется и порядок заполнения данного документа (Приложение № 5 к Приказу № 52н).

______________________
*(1) Обязательные случаи проведения инвентаризации перечислены в п. 81 Стандарта "Концептуальные основы" .

Статья подготовлена

Если у вас возникли вопросы по данной теме, обсудите их с нашим экспертом по бесплатному номеру 8-800-250-8837 . Ознакомиться со списком наших услуг можно на сайте УчётвБГУ.рф . Также вы можете , чтобы первыми узнавать о новых полезных публикациях.